Royaume du Maroc

NOTE CIRCULAIRE N 717

RELATIVE AU CODE GENERAL DES IMPOTS

LIVRE PREMIER : REGLES DASSIETTE ET DE RECOUVREMENT PREMIERE PARTIE : REGLES DASSIETTE
TITRE PREMIER : IMPOT SUR LES SOCIETES TITRE II : IMPOT SUR LE REVENU

D.G.I. Avril 2011

PREFACE

La circulaire dapplication du Code Gnral des Impts qui constitue laboutissement des travaux entrepris en matire dharmonisation, de simplification et damnagement des textes fiscaux, est un document en trois parties : La premire est ddie aux rgles dassiette de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu, la deuxime est consacre aux rgles dassiette de la taxe sur la valeur ajoute et aux droits denregistrement et la troisime traite des dispositions communes, des procdures fiscales , des droits de timbre et de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles. Cette note consacre le principe de regroupement et de simplification des textes qui a domin le travail de codification ayant port dune part sur les impts directs relatifs aux revenus des personnes morales (impts sur les socits) et des personnes physiques (impt sur le revenu) et dautre part sur les impts indirects relatifs la dpense (taxe sur la valeur ajoute) et aux droits denregistrement et de timbre. Tout en mettant profit le fonds documentaire existant, il tait ncessaire de repenser la production normative de ladministration fiscale travers : le regroupement de la documentation fiscale disparate ; lactualisation des anciennes notes circulaires tenant compte des commentaires apports par les notes de services relatives aux diffrentes lois des finances visant clarifier davantage certaines dispositions; linsertion des positions prises par ladministration sur certaines questions de principe souleves par les contribuables.

Le volet assiette , traditionnel dans les circulaires fiscales, est complt par celui affrent au recouvrement qui a t insr dans le Code Gnral des Impts suite la prise en charge du recouvrement de la taxe sur la valeur ajoute, de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu par la Direction Gnrale des Impts. Les procdures fiscales dfinissant tous les aspects du contrle et de contentieux qui mettent en relation ladministration et le contribuable pour les diffrents impts et taxes sont dtailles et commentes avec prcision.

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Les obligations et les droits qui incombent au contribuable et ladministration notamment en matire de dclaration, de versement, de tenue de comptabilit, de vrification, de recours administratifs ou devant les commissions et les tribunaux sont clairement dfinis. Ce travail dans lequel les ressources de ladministration fiscale se sont investies avec persvrance et assiduit a t enrichi par la collaboration prcieuse et soutenue de tous les organismes et associations partenaires de la Direction Gnrale des Impts dans ses travaux de rforme et de modernisation. Quil me soit permis de les remercier vivement pour leur contribution.

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ABREVIATIONS
C.A C.N.I. C.G.I. C.G.N.C. C.L.C. C.L.T. C.N.C. C.N.R.F. C.R.C.P. C.Com. C.M. C.P. D.E. D.L.E.C.I D.O.C. G.I.E. I.F. I.R. I.G.R I.S. L.A.R. L.F. L.P.F. N.C. O.N.I.C.L. O.P.C.V.M. O.P.C.R. P.M.E. R.C. R.N.R.
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Chiffre daffaires Carte nationale didentit Code Gnral des Impts Code Gnral de Normalisation Comptable Commission Locale Communale Commission Locale de Taxation Conseil National de la Comptabilit Commission Nationale de Recours Fiscal Code de recouvrement des crances publiques Code de Commerce Cotisation minimale Code Pnal Droits dEnregistrement Direction de la Lgislation des Etudes et de la Coopration Internationale Dahir des Obligations et Contrats Groupement dIntrt Economique Identifiant fiscal Impt sur le Revenu Impt gnral sur le revenu Impt sur les Socits Livre dAssiette et de Recouvrement Loi de Finances Livre des Procdures Fiscales Note Circulaire Office National Interprofessionnel des Crales et Lgumineuses Organisme de Placement Collectif en Valeurs Mobilires Organisme de Placement en Capital Risque Petites et Moyennes Entreprises Registre de commerce Rsultat Net Rel 4

S.A. S.A.R.L S.C.A. S.C.S. S.N.C. S.E.P. S.S.P. R.N.R. R.N.S. T.P.A. T.V.A.

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Socit Anonyme Socit Responsabilit Limite Socit en Commandite Par Actions Socit en Commandite Simple Socit en Nom Collectif Socit en Participation Sous Seing Priv Rsultat net rel Rsultat Net Simplifi

: Taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils : Taxe sur la Valeur Ajoute

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INTRODUCTION
La Direction Gnrale des Impts (D.G.I.) met la disposition du public et des professionnels de la fiscalit la prsente note circulaire relative au Code Gnral des Impts (C.G.I.). Cette note circulaire a pour objet de commenter lensemble des dispositions relatives lassiette, au recouvrement, aux sanctions et aux procdures fiscales des impts prvus par le C.G.I, savoir limpt sur les socits (I.S), limpt sur le revenu (I.R), la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A.), les droits denregistrements (D.E), les droits de timbre (D.T) et la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A). Lensemble des dispositions fiscales prcites constitue le couronnement des efforts entrepris par la D.G.I depuis plusieurs annes pour la modernisation du systme fiscal marocain. En effet, depuis lanne 2000, le systme fiscal marocain a connu une volution importante sappuyant sur une dmarche damlioration progressive ayant abouti en 2007 ldition du Code gnral des Impts (C.G.I.). Ainsi, de 2000 2010, les lois de finances successives ont introduit un ensemble de mesures de simplification, de rationalisation et dharmonisation du systme fiscal et dont le rsultat a t: la mise niveau des textes fiscaux de 1999 2003 ; la refonte des droits denregistrement en 2004 ; lamorce de la rforme de la T.V.A. en 2005 ; llaboration du Livre des Procdures fiscales en 2005 ; llaboration du Livre dAssiette et de Recouvrement en 2006 ; ldition du Code gnral des Impts (C.G.I.) en 2007 ; la rforme de lIS et lintgration de la taxe sur les actes et conventions dans les droits denregistrement en 2008 ; linsertion dans le C.G.I. du Livre III suite la refonte des droits de timbre et de la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) et amorce de la rforme de lIR en 2009 ; la poursuite de la rforme de lIR en 2010. 1) La mise niveau des textes fiscaux Ralise au cours de la priode allant de lanne 1999 2003, cette tape de la conception du C.G.I a concern deux aspects essentiels savoir : lharmonisation du dispositif fiscal avec lenvironnement juridique ; la simplification des textes fiscaux.

Sagissant de lharmonisation avec lenvironnement juridique, plusieurs mesures ont t introduites visant ladaptation des dispositions fiscales avec les lois rgissant lenvironnement juridique des entreprises, notamment :
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la loi sur les obligations comptables des commerants ; le code de commerce et les diffrentes lois sur les socits ; la loi bancaire et les textes relatifs la bourse.

Les actions menes ont permis de simplifier le systme fiscal en le structurant autour de six (6) impts, droits et taxes : lI.S, lI.R, la T.V.A., les D.E., les droits de timbre (D.T) et la TSAVA. 2) La refonte des droits denregistrement La loi de finances pour lanne budgtaire 2004 a t consacre essentiellement la refonte des droits denregistrement qui a consist en une restructuration du texte initial et son harmonisation avec ceux rgissant les autres impts et taxes, pour rpondre aux impratifs de simplification et de rationalisation du systme fiscal. 3) La rforme de la T.V.A. La rforme de la T.V.A. a t entame par la loi de finances pour lanne budgtaire 2005 et sest poursuivie dans le cadre des lois de finances successives. Elle vise le renforcement de l'efficacit de cette taxe travers llargissement de lassiette fiscale, par : la suppression de certaines exonrations; lextension du champ dapplication de la taxe certains produits et services ; le ramnagement des taux ; lintroduction du systme de la dtaxe au profit des non rsidents. 4) Llaboration du Livre des Procdures Fiscales Pralablement ldition du C.G.I, il a t procd llaboration du Livre des Procdures Fiscales (L.P.F.) institu par larticle 22 de la loi des finances pour lanne budgtaire 2005. Ce livre regroupe lensemble des rgles de procdure, de contrle et de contentieux, prvues initialement par les textes relatifs lI.S., la T.V.A., l'impt gnral sur le revenu (I.G.R.)1 et les D.E. 5) Llaboration du Livre dAssiette et de Recouvrement Larticle 6 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2006 a institu le Livre dAssiette et de Recouvrement (L.A.R). Llaboration de ce livre a consist en : la reprise intgrale et droit constant des dispositions prvues initialement dans les textes rgissant l'I.S., lI.G.R., la T.V.A. et les D.E. ;

Lappellation IGR a t remplace en 2007 par limpt sur le revenu (IR) 7

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lunification de la source lgislative du droit fiscal par linsertion dans le L.A.R de lensemble des dispositions relatives lassiette et au recouvrement des impts droits et taxes prvues par des textes particuliers, labrogation de ces dispositions au niveau des textes particuliers et la conscration du principe selon lequel toute disposition fiscale doit tre insre dans le L.A.R. ; lintroduction de nouvelles dispositions visant : - llargissement de lassiette par la suppression exonrations en matire dIS, dIR, de TVA et de D.E ; - la clarification de certaines dispositions fiscales ; - la restructuration de larchitecture du texte ; - lharmonisation des dispositions fiscales avec celles prvues par le droit des socits et la loi comptable. 6) Ldition du Code Gnral des Impts (C.G.I.) de certaines

Linstitution du C.G.I. par larticle 5 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2007 constitue ltape finale du processus dlaboration dudit code. Lensemble des dispositions du Livre dAssiette et de Recouvrement (L.A.R.), et du Livre des Procdures Fiscales (L.P.F.), telles quelles taient en vigueur au 31 dcembre 2006 a ainsi t regroup et codifi en un seul texte dnomm "Code Gnral des Impts". 7) La rforme de limpt sur les socits et les mesures de simplification La loi de finances pour lanne budgtaire 2008 a t consacre essentiellement la rforme de lIS. Cette rforme a consist en une baisse du taux de 35 30% et de 39,6 37% pour le secteur financier. Cette baisse des taux a t accompagne dune unification de la base imposable par la suppression des provisions rglementaires et des abattements applicables aux plus-values sur cessions dactif immobilis. Leffort de simplification et de rationalisation du systme fiscal a t poursuivi par lintgration de la taxe sur les actes et conventions dans les droits denregistrement. 8) La refonte des droits de timbre (D.T.) et de la T.S.A.V.A. Les dispositions du C.G.I. ont t compltes par un livre III intitul Autres droits et taxes institu par l'article 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009 dans le cadre de la rforme des droits de timbre (D.T) et de la T.S.A.V.A., ce qui a permis la restructuration des textes initiaux rgissant ces deux impts dans le sens de lharmonisation et de la simplification du systme fiscal.

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9) La rforme de limpt sur le revenu et les mesures de relance et dincitation la restructuration La loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a constitu une autre tape dans le processus de rforme de lIR. En effet, pour la deuxime anne conscutive, le barme de lIR a connu un amnagement important dans le sens du renforcement du pouvoir dachat des mnages et de soutien aux entreprises. De mme, cette loi de finances a donn un nouveau souffle au logement social en prvoyant des nouvelles mesures dincitation aussi bien en faveur des acqureurs quen faveur des promoteurs immobiliers. Cette loi de finances a galement institu des mesures en faveur de la restructuration du tissu conomique par ladoption dun rgime drogatoire de fusion et de scission et un rgime drogatoire permettant la transformation de lactivit professionnelle exerce titre individuelle en socit. En dfinitive, le C.G.I est constitu de trois (3) livres : un livre I relatif aux rgles dassiette et de recouvrement communes matire dI.S., dI.R., de T.V.A., de D.E. ; de droits de timbre et TSAVA ; un Livre II regroupant les rgles de procdures fiscales en matire contrle et de contentieux relatives ces impts, droits et taxes ; un livre III relatif aux rgles spcifiques dassiette en matire de droits timbre et de T.S.A.V.A. en de de de

A linstar de lvolution qua connu le C.G.I, les prcdentes notes circulaires rgissant lIS, lI.G.R., la T.V.A., les D.E., le D.T et la T.S.A.V.A. ont t regroupes dans le cadre de la prsente note. Leur contenu a t pralablement rvis et actualis en concertation, notamment avec les oprateurs conomiques et les professionnels de la fiscalit.

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Livre Premier Rgles dassiette et de recouvrement Premire partie : Rgles dassiette

Titre premier : Impt sur les socits

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LIVRE PREMIER REGLES DASSIETTES ET DE RECOUVREMENT

PREMIERE PARTIE REGLES DASSIETTE

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TITRE PREMIER IMPOT SUR LES SOCIETES

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CHAPITRE PREMIER CHAMP DAPPLICATION

Limpt sur les socits (I.S.) est rgi par les dispositions du titre premier de la premire partie du Livre Premier du Code Gnral des Impts, institu par larticle 5 de la loi de finances n 43- 06 pour lanne budgtaire 2007. L'I.S. sapplique l'ensemble des produits, bnfices et revenus prvus aux articles 4 et 8 du C.G.I., acquis par les socits et autres personnes morales vises larticle 2 dudit Code.

SECTION I- PERSONNES IMPOSABLES

Les personnes imposables lI.S. sont prvues l'article 2 du C.G.I. qui distingue entre les personnes obligatoirement passibles de limpt sur les socits et les personnes soumises cet impt sur option. Par ailleurs, en vertu des dispositions de larticle 2-III du C.G.I., les socits, les tablissements publics, les associations et autres organismes assimils, les fonds, les centres de coordination et les autres personnes morales, passibles de l'impt sur les socits, sont appels "socits" dans le C.G.I. Par consquent, le terme socit utilis dans cette note circulaire dsignera lensemble des entits cites ci-dessus. I- PERSONNES OBLIGATOIREMENT PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES SOCIETES Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits : les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion de celles vises larticle 3 du C.G.I., savoir : les socits en nom collectif (SNC) et les socits en commandite simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques, les socits en participation (SEP), les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques, les socits objet immobilier dites socits immobilires transparentes et les groupements dintrt conomique (GIE) ; les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif ; les associations et les organismes lgalement assimils ; les fonds crs par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif ; les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe international dont le sige est situ ltranger.

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A- SOCITS Le dahir du 12 aot 1913 formant code des obligations et contrats (D.O.C.) a dfini la socit dans son article 982 comme tant "un contrat par lequel deux ou plusieurs personnes mettent en commun leurs biens ou leur travail ou tous les deux la fois, en vue de partager le bnfice qui pourra en rsulter". L'environnement juridique de la socit marocaine a connu des mutations profondes par l'institution d'un cadre lgislatif spcifique mme d'assurer un environnement de transparence et de comptitivit. En effet, il s'agit de : la loi n 15-95 formant code de commerce promulgue par le dahir n 1-96-83 du 15 rabii I 1417 (1er aot 1996) telle que modifie et complte par la loi n 20-85 promulgue par la dahir n 01-08-18 du 17 joumada I 1429 (23 mai 2008) ; la loi n 17-95 relative aux socits anonymes promulgue par le dahir n 1-96-124 du 14 rabii II 1417 (30 aot 1996) ; la loi n 5-96 relative aux socits en nom collectif, aux socits en commandite simple, aux socits en commandite par actions, aux socits responsabilit limite et aux socits en participation, promulgue par le dahir n 1-97-49 du 5 chaoual 1417 (13 fvrier 1997), telle que modifie et complte par la loi n 21-05 promulgue par le dahir n 1-06-21 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006).

Sur le plan fiscal, les socits quels que soient leur forme et leur objet, sont assujetties l'impt sur les socits sous rserve des exclusions prcdemment cites et prvues par l'article 3 du C.G.I. Ainsi, sont soumises de plein droit : les socits anonymes (S.A.) ; les socits en commandite par actions (S.C.A.) ; les socits responsabilit limite (S.A.R.L.) ; les socits en nom collectif (S.N.C.) et les socits en commandite simple (S.C.S.) lorsque un ou plusieurs de leurs membres sont des personnes morales ; les socits civiles. 1- Socits anonymes La socit anonyme, rgie par la loi n 17-95 prcite telle que modifie et complte, est une socit commerciale raison de sa forme, quel que soit son objet. Les principales caractristiques de cette socit sont les suivantes : le capital social, ne peut tre infrieur 3 millions de dirhams si la socit fait publiquement appel l'pargne et 300 000 dirhams dans le cas contraire ;

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le capital social est divis en actions ngociables reprsentatives dapports en numraire ou en nature lexclusion de tout apport en industrie ; le nombre d'actionnaires ne peut tre infrieur cinq ; la responsabilit des actionnaires est engage dans la limite de leurs apports.

Par ailleurs, deux ou plusieurs socits dont le capital est au moins gal deux millions (2.000.000) de dirhams peuvent constituer entre elles une socit anonyme simplifie 2, en vue de crer ou de grer une filiale commune ou bien de crer une socit qui deviendra leur mre commune. 2- Socits en commandite par actions La socit en commandite par action est constitue, conformment aux dispositions du chapitre II du titre III de la loi n 5-96 prcite, entre : un ou plusieurs commandits qui ont la qualit de commerant et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales ; et des commanditaires qui jouissent de la qualit d'actionnaires et ne supportent les pertes qu' concurrence de leurs apports. Ces derniers ne peuvent prendre la forme dun apport en industrie.

Le capital des socits en commandite par actions est divis en action et le nombre des associs commanditaires ne peut tre infrieur trois (3) associs. 3- Socits responsabilit limite La socit responsabilit limite, rgie par le titre IV de la loi n 5-96 prcite, est constitue par une ou plusieurs personnes qui ne supportent les pertes qu' concurrence de leurs apports. Les socits de banque, de crdit, d'investissement, d'assurances, de capitalisation et d'pargne ne peuvent tre constitues sous la forme dune socit responsabilit limite. Lorsque la socit responsabilit limite ne comporte qu'une seule personne, celle-ci est dnomme "associ unique". L'associ unique exerce les pouvoirs dvolus l'assemble des associs. Nanmoins, une S.A.R.L. ne peut avoir pour associ une autre S.A.R.L. compose d'une seule personne. Le capital de cette socit ne peut tre infrieur dix mille (10 000) dirhams, divis en parts sociales gales, dont le montant nominal ne peut tre 3 infrieur dix (10) dirhams .

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Titre XV, articles 425 436 de la loin17-95 relative aux socits anonymes. Loi n 21-05 promulgue par le dahir n 1-06-21 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) modifiant la loi n 5-96 relative la SNC, la SCS, la SCA, la SARL et la SP.
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Le nombre des associs d'une socit responsabilit limite ne peut tre suprieur cinquante, sinon elle doit tre transforme en socit anonyme dans un dlai de deux ans. 4- Socits en nom collectif La socit en nom collectif (SNC) est rglemente par les dispositions des articles 3 18 du titre II de de la loi n 5-96 du 13 fvrier 1997. Cette forme de socit est constitue par deux ou plusieurs personnes et exerce ses activits sous une dnomination sociale. La SNC est une socit dont les associs ont tous la qualit de commerant et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales. Elle est constitue de deux ou plusieurs personnes physiques ou morales . Les parts sociales de la SNC sont nominatives. Elles ne peuvent tre cdes qu'avec le consentement de tous les associs qui sont tous considrs comme grants. Lorsquun ou plusieurs associs de la SNC sont des personnes morales, cette socit est soumise limpt sur les socits de plein droit. 5- Socits en commandite simple La socit en commandite simple (SCS), rgie par les dispositions des articles 20 30 du chapitre I du titre III de la loi n 5-96 prcite, est soumise aux mmes dispositions rgissant la socit en nom collectif. Cette socit se caractrise par la coexistence de deux catgories d'associs : les associs commandits qui ont le statut des associs en nom collectif ; et les associs commanditaires qui rpondent des dettes sociales seulement, concurrence du montant de leur apport. Celui-ci ne peut prendre la forme dun apport en industrie. commanditaires ne peuvent faire aucun acte de gestion vis--vis des tiers, mme en vertu d'une procuration. droit de prendre connaissance, au titre des trois derniers ou document se rapportant la gestion sociale de la socit.

Les associs engageant la socit Nanmoins, ils ont le exercices, de tout acte

Cette socit est obligatoirement soumise limpt sur les socits, lorsquun ou plusieurs associs sont des personnes morales. 6- Socits civiles Est considre comme socit civile toute socit ayant une activit civile, laquelle la loi n'attribue pas un caractre commercial raison de sa forme ou de son objet. Les principales caractristiques de la socit civile se prsentent comme suit :
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lors de sa constitution, cette socit nest pas soumise aux formalits de dpt et de publicit ; elle nest pas tenue de sinscrire au registre de commerce et de tenir des livres de commerce ; elle ne peut tre mise en faillite ; les associs sont tenus envers les cranciers proportionnellement leur apport, moins que les statuts ne stipulent la solidarit.

Sur le plan fiscal, la socit civile est soumise limpt sur les socits quel que soit son objet. BTABLISSEMENTS PUBLICS ET AUTRES PERSONNES MORALES

Ces entits sont soumises l'I.S. lorsqu'elles se livrent une exploitation ou des oprations caractre lucratif. La commercialisation des produits qu'elles fabriquent, transforment ou simplement revendent en l'tat ainsi que la fourniture de prestations de services moyennant un prix, confrent aux activits qu'elles exercent le caractre lucratif. 1Etablissements publics

L'tablissement public est dfini comme une personne morale de droit public qui bnficie d'une autonomie administrative et financire et gre, sous un contrle de tutelle, une activit qui lui est confie dans un domaine dtermin. comme suit : Le rgime fiscal de ces tablissements l'gard de l'I.S. se prsente 1.1- Etablissements publics exerant une activit caractre industriel, commercial, artisanal, agricole ou fournissant des prestations de service Ces tablissements sont soumis l'I.S. en raison du caractre lucratif de leurs activits et prestations rendues moyennant prix, commission ou redevance. Ces tablissements recourent, d'une manire gnrale, aux modes de gestion prive dans l'exercice de leurs activits professionnelles, agissant de la sorte comme de vritables commerants bien que leur finalit ne soit pas la recherche exclusive du profit. En effet, leurs relations d'affaires avec les usagers, les tiers (clients, fournisseurs et autres) ainsi que celles avec leur personnel, l'exclusion des agents de direction, obissent au droit priv. De mme, leur organisation comptable et financire obit aux rgles et usages du commerce.

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1.2- Etablissements publics caractre administratif Lobjet de ces tablissements tel que dfini dans leur texte de cration, est d'assurer l'excution d'un service public autre que celui de fournir, dans les conditions de march, des biens et services conomiques. Compte tenu de la nature de leurs activits, ces tablissements ne sont pas imposables l'I.S. S'il arrive, cependant, que dans les faits ces tablissements ralisent des oprations caractre lucratif, ils deviennent passibles de l'I.S., raison des bnfices et revenus tirs desdites oprations. 2Autres personnes morales

Par autres personnes morales, il faut entendre tous les groupements ou collectivits, privs ou publics, autres que ceux viss ci-dessus. Il sagit, notamment des coopratives et leurs unions et des autres organismes ayant la personnalit morale. 2.1- Coopratives et leurs unions Les coopratives sont des groupements de personnes physiques et/ou morales runies pour crer une entreprise charge de fournir, pour leur satisfaction exclusive, le produit ou le service dont elles ont besoin. Les coopratives sont des personnes morales qui jouissent de la capacit juridique et de lautonomie financire. Elles sont rgies par les dispositions de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de loffice de dveloppement de la coopration (ODECO), promulgue par le dahir n 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) telle quelle a t modifie par le dahir portant loi n1-93-166 du 22 rabia I 1414 (10 septembre 1993). Les coopratives exercent dans toutes les branches de lactivit humaine dans le but : damliorer la situation socio-conomique de leurs membres ; de promouvoir lesprit coopratif parmi les membres ; de rduire, au bnfice de leurs membres et par leffort commun de ceuxci, le cot de revient et le cas chant le prix de vente de certains produits ou de certains services ; damliorer la qualit marchande des produits fournis leurs membres ou de ceux produits par ces derniers et livrs aux consommateurs ; de dvelopper et de valoriser au maximum la production de leurs membres.

Elles sont constitues soit sous forme de coopratives de services, soit sous forme de coopratives de production ou de commercialisation de produits ou de biens.

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Les coopratives de services ne peuvent traiter d'oprations qu'avec leurs membres. Les coopratives de production ou de commercialisation ne peuvent commercialiser que les produits provenant de leurs membres, sauf drogation administrative temporaire4. Sur le plan fiscal, les coopratives et leurs unions lgalement constitues sont soumises limpt sur les socits dans les conditions de droit commun, sous rserve des exonrations prvues larticle 6(I-A-9) du C.G.I. et dans les conditions de larticle 7-I dudit Code. 2.2-Autres organismes ayant la personnalit morale Comme pour les tablissements publics, les autres organismes ayant la personnalit morale sont passibles de l'I.S. lorsqu'ils se livrent une exploitation ou des oprations de ventes ou de services. Il sagit notamment des collectivits locales (communes urbaines ou rurales, rgions), des groupements et organismes trangers, exerant une activit passible de l'I.S. C- ASSOCIATIONS ET ORGANISMES LGALEMENT ASSIMILS On dsigne par associations et organismes lgalement assimils, les groupements de personnes exerant des activits caractre purement social, ducatif, sportif ou humanitaire. 1- Associations Les associations sont rgies par les dispositions du dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit d'association tel quil a t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le dahir n 1-02-206 du 12 joumada I 1423 ( 23 juillet 2002). L'association est dfinie comme tant la convention par laquelle deux ou plusieurs personnes mettent en commun leur connaissance ou leur activit dans un but autre que de partager les bnfices. Elle est rgie par les principes gnraux du droit applicable aux contrats et aux obligations. Il sagit notamment : des associations reconnues ou non d'utilit publique ; des unions ou fdrations d'associations ; des associations trangres autorises par le Secrtariat Gnral du Gouvernement (S.G.G.), conformment aux dispositions du dahir susvis.

Article 6 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du Dveloppement de la Coopration promulgue par dahir n 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) (Bulletin officiel n 3773 du 29 joumada I 1405 (20 fvrier 1985).

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Sur le plan fiscal, les associations sont incluses dans le champ dapplication de lIS. Nanmoins, ces associations sont exonres en raison des oprations dment reconnues conformes lobjet dfini dans leurs statuts, conformment aux dispositions de larticle 6(I- A-1) du C.G.I. Ce principe dexonration se trouve remis en cause lorsquune association effectue des oprations caractre lucratif, quelles soient de nature commerciale, industrielle, financire ou autre. Par consquent, lassociation devient passible de lI.S. dans les conditions de droit commun en raison des excdents tirs de la gestion ou de l'exploitation des tablissements de ventes ou de services lui appartenant (Immeubles usage locatif, magasins, caf, restaurants, bars, octroi de crdits, etc). 2- Organismes lgalement assimils Par organismes lgalement assimils, on entend les entits de mme nature juridique que les associations et qui uvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant. On citera notamment : la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; la Fondation Mohammed V pour la solidarit ; la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de l'ducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001) ; les amicales, autres ligues et fondations

Ces organismes lgalement assimils sont soumis au mme traitement fiscal que celui des associations. D- FONDS CRS PAR VOIE LGISLATIVE OU PAR CONVENTION 1Dfinition

Les fonds sont crs dans le cadre de mcanismes de soutien aux politiques gouvernementales tels que la garantie et la promotion des exportations, laccs au logement et lducation, la garantie des crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs, etc. Sur le plan juridique, les fonds sont crs soit par voie lgislative, soit par des conventions conclues entre les propritaires de ces fonds et les tablissements gestionnaires. Ils sont dpourvus de la personnalit morale et leur gestion est confie des organismes publics, semi-publics ou privs.

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1-1- Fonds crs par voie lgislative On peut citer titre dexemple : Fonds public de rserve (F.P.R.) cr dans le cadre du dahir portant loi n 1-73-366 du 23 avril 1974 relatif lassurance lexportation. La gestion de ce fonds a t confie la socit marocaine dassurance lexportation (SMAEX) par le dcret n 2-86-658 du 13 octobre 1996 fixant les conditions de gestion de lassurance lexportation. La SMAEX a t cre par arrt du Ministre des Finances n 1379-98 du 28 dcembre 1988 ; Fonds dassurance des notaires (F.A.N) cr par larticle 39 du dahir du 04 mai 1925 relatif lorganisation du notariat. 1-2- Fonds crs par des conventions On peut citer titre dexemple : Fonds de Garantie Logement Education-Formation (FOGALEF), cr par la convention cadre signe le 04.06.2003 entre la Fondation Mohammed VI de Promotion des uvres Sociales de l'Education-Formation, le Groupement Professionnel des Banques du Maroc (G.P.B.M.), la Caisse de Dpt et de Gestion (C.D.G.) et la Caisse Centrale de Garantie (C.C.G.) ; Fonds OXYGENE, cr dans le cadre de l'Accord relatif la promotion des exportations sign le 24 aot 1990, entre l'USAID et le Royaume du Maroc. La gestion de ce fonds a t confie Dar AD-Damane par la convention signe le 10 novembre 1994 entre lEtat (reprsent par le Ministre des Finances) et DAR ADDamane ; Fonds de garantie des crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs (F.G.C.J.P.E.), cr par une convention entre lEtat (reprsent par le Ministre des Finances) et DAR AD-DAMANE en date du 10 novembre 1994 en application de la loi n36-87 relative loctroi de prts de soutien certains promoteurs et de la loi n13-94 relative la mise en uvre du Fonds pour la promotion de lemploi des jeunes. 2Ressources des fonds

Les fonds peuvent tre aliments par : le budget gnral ; les comptes spciaux du Trsor (Fonds de garantie des crdits jeunes promoteurs et jeunes entrepreneurs (F.G.C.J.P.E.),) ; les tablissements publics ; les collectivits locales et leurs groupements ; les fondations et associations (FOGALEF,) ; les intervenants dans certains secteurs dactivit (fonds dassurance des notaires, ) ; les organismes internationaux (Fonds OXYGENE ; ainsi que par toute autre ressource.

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En outre, ces fonds sont autoriss raliser des oprations soumises lI.S. de par leur nature, telles que la perception des commissions dintervention et des produits de placement des disponibilits du Fonds et toute autre ressource. 3Gestion des fonds

La gestion de ces fonds est confie des organismes qui peuvent tre soit des tablissements publics (tels que la C.D.G., la Caisse Centrale de Garantie, ) soit des socits de droit priv (tels que la SMAEX, DAR AD-DAMANE, ). Ces organismes gestionnaires peroivent des rmunrations sous forme de commissions, en contrepartie de la gestion desdits fonds et nengagent pas, de ce fait, leurs propres ressources. Les dpenses engages par les organismes gestionnaires pour le compte des fonds, y compris les dpenses caractre fiscal, sont la charge, desdits fonds. 4Comptabilit des fonds

Les organismes gestionnaires doivent tenir une comptabilit spare par fonds, destine retracer les oprations affrentes la gestion des ressources et des emplois de chaque fonds et permettant de faire ressortir leur rsultat fiscal. En effet, la comptabilit spare de chaque fonds doit faire ressortir ses produits et charges sans aucune compensation entre le rsultat du fonds et celui de lorganisme gestionnaire5. 5- Traitement fiscal Les fonds crs par voie lgislative ou par convention, dont la gestion est confie des organismes de droit public ou priv, sont imposables limpt sur les socits au nom de leurs organismes gestionnaires dans les conditions de droit commun sur lensemble des bnfices et revenus rsultant de lexercice de leurs activits, lorsque ces fonds ne sont pas expressment exonrs par une disposition dordre lgislatif. Il y a lieu de rappeler quavant la loi de finances n 26-04 pour lanne budgtaire 2005, les oprations ralises par les Fonds taient apprhendes entre les mains des tablissements gestionnaires. A partir du 1er janvier 2005, ces fonds sont imposables en tant quentits autonomes, ayant leur propre identifiant fiscal, au nom de ltablissement gestionnaire au titre de leurs exercices comptables ouverts compter de cette date. E- CENTRES DE COORDINATION Les centres de coordination sont soumis limpt sur les socits selon un rgime fiscal spcifique.

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a complt larticle 2 du C.G.I. 22

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1- Dfinition Par centre de coordination, il faut entendre toute filiale ou tablissement d'une socit non rsidente ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle. Les centres de coordination peuvent revtir deux formes : soit la forme d'une filiale d'une socit ou d'un groupe international dont le sige est situ l'tranger ; soit la forme d'une succursale d'une socit non rsidente. A ce titre, certaines notions mritent dtre explicites. 1.1- Notion de groupe Le groupe international est un ensemble d'entits juridiques indpendantes les unes par rapport aux autres et qui sont soit des filiales d'une mme socit mre, soit des socits contrles par cette dernire. 1.2- Notion de filiale On entend par filiale, toute socit ayant sa propre personnalit juridique et dans laquelle une autre socit, dite mre, possde plus de la moiti du capital, conformment aux dispositions de l'article 143 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes. 1.3- Notion de succursale Contrairement la filiale, la succursale est un tablissement qui na pas de personnalit juridique distincte de la socit qui la cr. 1.4- Notion dtablissement stable Au sens des conventions internationales de non double imposition, un tablissement stable est une installation fixe daffaires o lentreprise trangre exerce tout ou partie de son activit tel que sige de direction, succursale, bureau, usine, atelier, chantier de construction ou de montage dpassant une certaine dure (gnralement six mois). 1.5- Notion de bureau de liaison Cette notion nest dfinie ni par les conventions fiscales de non double imposition ni par le droit interne. Nanmoins, deux cas peuvent se prsenter : a. Cas dexistence dune convention fiscale internationale de non double imposition Dans ce cas, le bureau de liaison est considr comme un tablissement stable lorsquil constitue une installation fixe daffaires o lentreprise trangre exerce tout ou partie de son activit de manire permanente.

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A linverse, le bureau de liaison nest pas considr comme tablissement stable et partant non imposable, lorsquil y est fait usage dinstallations aux seules fins de stockage, dexposition, de runion dinformations ou de toute autre activit prparatoire ou auxiliaire. b. Cas dabsence de conventions fiscales internationales de non double imposition Dans ce cas, le bureau de liaison est imposable en raison des revenus et bnfices raliss au Maroc. Lorsque le bureau de liaison ne ralise pas de chiffre daffaires mais engage uniquement des dpenses, ce dernier est considr comme un centre de coordination passible de lIS dans les conditions de droit commun. 2Activits des centres de coordination

La mission des centres de coordination consiste en la fourniture de prestations de services correspondant des fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle au seul profit de la socit trangre ou du groupe international dont ils sont la succursale ou la filiale. Les activits exerces par les centres de coordination consistent gnralement, en des prestations de services correspondant des fonctions essentiellement administratives de nature non commerciale. A titre indicatif, les activits gnralement exerces par les centres de coordination sont constitues notamment par: la fourniture des services administratifs relatifs la gestion interne du groupe ; la centralisation des travaux comptables, administratifs et dinformatique ; la gestion des ressources humaines, telles que la gestion du personnel, la formation et la mise en place des systmes de paie.

II- PERSONNES PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES SOCIETES SUR OPTION Sont passibles de limpt sur les socits sur option : les socits en nom collectif (S.N.C.) et les socits en commandite simple (S.C.S.) constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ; les socits en participation (S.E.P.). A- CONDITIONS D'OPTION Les socits sus- vises peuvent opter pour l'I.S. ds leur constitution ou au cours de leur existence. Les socits qui dsirent opter ds leur constitution, doivent le mentionner sur la dclaration d'existence prvue l'article 148 du C.G.I.

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Par contre, celles qui dsirent opter compter d'un exercice comptable dtermin doivent, pour que leur option soit recevable, dposer contre rcpiss une demande cet effet auprs du service local des impts du lieu de leur sige ou de leur principal tablissement et ce, dans les trois (3) premiers mois de l'exercice partir duquel elles entendent opter. B- CONSQUENCES DE L'OPTION Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation ayant opt pour l'I.S. dans les conditions prvues ci-dessus sont assujetties l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. Loption faite par les socits sus- vises est irrvocable6. C- CAS DES SOCITS EN PARTICIPATION La socit en participation est rgie par les dispositions du titre V de la loi n 5-96 prcite. Elle est dpourvue de la personnalit morale et na ni raison sociale, ni sige, ni patrimoine social. La socit en participation est une socit occulte non connue des tiers. Elle nest soumise ni la formalit dimmatriculation ni aucune formalit de publicit. La socit en participation nexiste que dans les rapports entre associs et nest pas destine tre connue des tiers. Chaque associ contracte en son nom personnel. Il est engag titre individuel mme dans le cas o il rvle le nom des autres associs sans leur accord. Lorsqu'un grant est dsign, celui-ci agit en son nom propre et non au nom de la socit. Les associs conviennent librement de lobjet social, de leurs droits et obligations respectifs et des conditions de fonctionnement de la socit. Dans les socits en participation caractre commercial, les rapports entre associs sont rgis par les dispositions applicables aux socits en nom collectif. Sur le plan fiscal, la socit en participation n'est passible de l'impt sur les socits que sur option, en raison de labsence de la personnalit morale. En cas d'option, l'imposition est tablie au nom de l'associ habilit par la convention de groupement des socits et expressment dsign dans la dclaration dexistence prvue larticle 148-II du C.G.I., au lieu de son sige social ou de son principal tablissement.

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 25

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Les bnfices distribus par la socit en participation, impose sur option, sont considrs comme des dividendes soumis la retenue la source sur les produits dactions parts sociales et revenus assimils dans les conditions de droit commun. Lorsque la socit n'opte pas pour l'imposition l'impt sur les socits, les associs membres de ladite socit sont soumis, selon le cas, l'I.S. quand il sagit de personnes morales ou l'I.R. lorsquil sagit de personnes physiques.

SECTION II - PERSONNES EXCLUES DU CHAMP DAPPLICATION

En vertu des dispositions de larticle 3 du C.G.I., sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits : les socits en nom collectif et les socits en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les socits en participation, sous rserve de loption prvue larticle 2-II du CGI. ; les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ; les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives, dites socits immobilires transparentes ; les groupements dintrt conomique. I- SOCIETES EN NOM COLLECTIF, SOCIETES EN COMMANDITE SIMPLE, CONSTITUEES UNIQUEMENT DE PERSONNES PHYSIQUES ET SOCIETES EN PARTICIPATION NAYANT PAS OPTE POUR LI.S. En raison de leur forme, les socits en nom collectif, en commandite simple et les socits en participation constitues uniquement par des personnes physiques, relvent de limpt sur le revenu. Elles ne sont incluses dans le champ dapplication de lI.S. que si au moins une personne morale figure parmi leurs membres associs. Toutefois, les socits sus- vises constitues exclusivement de personnes physiques gardent la possibilit dopter pour lI.S. II- SOCIETES DE FAIT Les socits de fait sont constitues de deux ou plusieurs personnes qui ont dcid de mettre en commun leurs apports (en numraire, en nature ou en industrie) en vue de partager les bnfices (ou les pertes). L'existence de la socit de fait est tablie lorsque les conditions ncessaires la formation du contrat de socit sont runies, savoir : l'intention de s'associer qui se traduit par la volont des membres de la socit de se regrouper et de collaborer activement pour atteindre le but commun qui est de partager les bnfices ;
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l'existence d'apports rciproques. Tous les membres de la socit effectuent des apports, lesquels constitueront le patrimoine de la socit ; et la participation des associs aux bnfices et aux pertes.

Sur le plan fiscal, les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits. Les bnfices raliss par ces socits sont considrs comme revenus professionnels soumis limpt sur le revenu au nom du principal associ. III- SOCIETES IMMOBILIERES TRANSPARENTES Les socits immobilires ont pour objet la ralisation doprations de promotion immobilire, de lotissement, dacquisition ou de construction dimmeubles en vue de leur division par fraction, ainsi que la gestion ou lentretien des immeubles ainsi diviss. Les actes raliss par les socits immobilires, en loccurrence les oprations de ventes, peuvent prendre, notamment, la forme de transactions sur les valeurs mobilires. Dans le cas de la socit immobilire transparente, les associs sont considrs comme propritaires privatifs des locaux correspondant leurs parts sociales. En effet, sur le plan juridique, la socit immobilire transparente reste le propritaire de lensemble de ldifice immobilier. Il sensuit donc que la personne qui dsire acqurir par exemple un appartement situ dans un complexe immobilier appartenant une socit immobilire transparente est dabord tenu dacheter les droits sociaux (actions ou parts sociales) correspondant audit appartement. Il devient ainsi associ dans cette socit, qualit qui lui confre le droit de disposer librement dudit appartement en procdant son utilisation personnelle, sa location ou sa cession. Ainsi, au sens de larticle 3-3 du C.G.I,. les socits objet immobilier, quelle que soit leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives sont considres comme socits immobilires transparentes dans les cas suivants : Premier cas : Lorsque leur actif est constitu soit d'une unit de logement occupe en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre eux, soit d'un terrain destin cette fin. Par unit de logement, il y a lieu dentendre, une maison ou un appartement usage dhabitation destin en totalit ou en majeure partie tre occup par les membres de la socit. Par terrain destin cette fin, il faut entendre la parcelle de terrain destine la construction d'une unit de logement qui devra tre rserve, en

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totalit ou en majeure partie, l'habitation personnelle (principale ou secondaire) des membres de la socit ou certains d'entre eux. Deuxime cas : Lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur nom, d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue d'accorder statutairement chacun de leurs membres, nommment dsign, la libre disposition de la fraction d'immeuble ou d'ensemble immobilier correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue d'une ou plusieurs units usage professionnel ou d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte. La division de l'immeuble doit faire l'objet d'une clause statutaire qui dlimite les diverses parties de l'immeuble social, en distinguant celles qui sont communes de celles qui sont prives et s'il y a lieu, fixe la quote-part des parties communes affrentes chaque lot. Cette clause statutaire doit tre adopte avant tout commencement des travaux de construction, ou s'il s'agit d'une socit d'acquisition, avant toute attribution en libre disposition aux associs. Chaque fraction doit tre constitue d'une ou de plusieurs units usage professionnel ou d'habitation, susceptible de faire l'objet d'une utilisation distincte. Les socits immobilires vises aux deux cas ci-dessus sont rputes, au plan fiscal, transparentes et par consquent n'ont pas une personnalit distincte de leurs membres. Les associs (personnes physiques ou morales) sont fiscalement considrs comme propritaires des locaux dont ils ont la libre disposition. Ces socits sont par consquent exclues du champ dapplication de limpt sur les socits. Troisime cas : Cas particulier des associs, personnes physiques ayant des participations dans plusieurs socits transparentes. Le principe de la transparence n'est pas mis en chec ds lors que : chaque socit a dans son actif une unit de logement ou un terrain destin cette fin ; chaque unit de logement est occupe par le ou les associs de la socit qui en est propritaire. Exemple : Trois personnes physiques (A, B et C) sont associes dans trois (3) socits immobilires transparentes (S1, S2 et S3). Chacune de ces socits est propritaire d'une seule unit de logement occupe comme suit : le logement de la socit S1 est occup par lassoci A ; le logement de la socit S2 est occup par lassoci B ; le logement de la socit S3 est occup par lassoci C.
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Dans ce cas, les trois (3) socits sont exclues du champ d'application de l'I.S. NB: Dans le cas o cest la socit objet immobilier procde elle- mme (et non les associs) et de manire directe la location de lunit de logement ou son affectation un usage professionnel, elle nest plus considre comme transparente sur le plan fiscal et devient par consquent passible de lIS dans les conditions de droit commun. IVGROUPEMENTS DINTERET ECONOMIQUE

Les groupement dintrt conomiques (G.I.E.) sont rgis par la loi n 13-97 promulgue par le dahir n 1.99.12 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999). A- CARACTERISTIQUES ECONOMIQUE 1- Dfinition Larticle premier de la loi n 13 97 prcite dfinit le G.I.E. comme tant une entit constitue de deux ou plusieurs personnes morales pour une dure dtermine ou indtermine, en vue de mettre en uvre tous les moyens propres faciliter ou dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre le rsultat de cette activit. Nayant pas pour but la ralisation de bnfices pour lui-mme, le groupement ne peut exercer quune activit caractre auxiliaire par rapport celle de ses membres. 2- Existence juridique Aux termes de larticle 4 de la loi n 13-97 prcite, le G.I.E. jouit de la personnalit morale partir de la date de son immatriculation au registre du commerce, quel que soit son objet. 3- Activit En vertu de larticle 2 de la loi n13-97 prcite, lactivit du G.I.E. doit tre exerce titre principal pour le compte de ses membres. Le groupement ne peut : se substituer ses membres dans lexercice de leur activit, ni exploiter leurs fonds de commerce sous quelle que forme que ce soit. Il peut cependant, titre accessoire, exploiter certains lments de ces fonds ou crer un fonds accessoire ; exercer, directement ou indirectement, un pouvoir de direction ou de contrle de lactivit propre de ses membres ni dtenir, de quelle que manire que ce soit, des parts ou actions dans une entreprise membre ; DES GROUPEMENTS D'INTERET

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dtenir, sauf dans la mesure ncessaire la ralisation de son objet et pour le compte de ses membres, de quelque manire que ce soit, des parts ou actions dans une socit ou entreprise tierce. B- REGIME FISCAL

Larticle 3-4 du C.G.I. a consacr le principe de la transparence fiscale au profit des GIE en prvoyant lexclusion de ces derniers du champ dapplication de lIS. Cependant, le rsultat dgag au titre de lexercice de leur activit est apprhender au niveau de leurs membres. A noter, quavant la loi de finances pour lanne budgtaire 2001 et en labsence dun traitement fiscal spcifique auxdits groupements, limposition des G.I.E. tait tablie en matire dimpt sur les socits au nom de ces derniers, dans les conditions de droit commun, en raison de la personnalit morale dont ils jouissent.

SECTION III- PRODUITS SOUMIS A LIMPOT RETENU A LA SOURCE

Larticle 4 du C.G.I. nonce le principe dimposition des produits soumis la retenue la source au titre de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu. Ainsi, sont soumis limpt retenu la source les produits suivants : les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; les produits de placements revenu fixe ; les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes.

Le fait gnrateur de la retenue la source est constitu par le versement, la mise disposition ou linscription en compte desdits produits. NOTION DE VERSEMENT

Il s'agit de la remise directe de fonds entre les mains du bnficiaire par versement en numraire. NOTION DE MISE A LA DISPOSITION

La mise disposition consiste pour la partie versante tenir la disposition du bnficiaire, sans possibilit de rtraction, le montant des produits distribuer. Elle quivaut donc un versement effectif ou un paiement.

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NOTION D'INSCRIPTION EN COMPTE La notion "dinscription en compte" des produits soumis limpt retenu la source prvue larticle 4 du C.G.I. a t clarifie par la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011, promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010). Ainsi, "linscription en compte" sentend de linscription en comptes courants dassocis, comptes courants bancaires des bnficiaires ou comptes courants convenus par crit entre les parties. Par consquent, l'opration dinscription des produits concerns aux comptes prcits vaut versement effectif ou paiement. Concernant les intrts des prts et avances consenties par les associs la socit, le fait gnrateur de la retenue la source est constitu par linscription desdits intrts au compte courant de lassoci concern la date de lchance de ces intrts. Les produits concerns par limpt retenu la source sont numrs aux article 13, 14 et 15 du C.G.I. et les obligations y affrentes sont prvues aux articles 158,159 et 160 du C.G.I. NB : La distribution des produits au titre des revenus de capitaux mobiliers peut tre effectue aussi bien en numraire qu'en nature.

SECTION IV- TERRITORIALITE DE L'IMPOT

Les socits, qu'elles aient ou non un sige au Maroc, sont imposables l'impt sur les socits raison de l'ensemble : des produits, bnfices et revenus se rapportant aux biens qu'elles possdent, lactivit qu'elles exercent et aux oprations lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme titre occasionnel ; des produits, bnfices et revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu. SOCIETES AYANT LEUR SIEGE SOCIAL AU MAROC

I-

Les socits de droit marocain sont passibles de l'I.S. raison de la totalit de leurs produits, bnfices ou revenus raliss au Maroc. L'imposabilit des oprations faites l'tranger dpend de la nature de celles-ci et de la qualit de l'oprateur l'tranger.

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A-

EXERCICE DUNE ACTIVITE OU LA REALISATION DUNE OPERATION AU MAROC

Est assujettie l'impt sur les socits, toute socit quel que soit le lieu d'tablissement de son sige social, en considration de l'ensemble de ses produits, bnfices ou revenus de source marocaine. Les cas susceptibles de se prsenter sont notamment : 1- Ventes de produits et prestations de services Les cas de figures qui peuvent se prsenter sont : Vente faite sur le territoire du Maroc : il s'agit d'une opration imposable au Maroc dans les conditions de droit commun ; Vente faite partir du Maroc vers l'tranger: cest une opration imposable au Maroc, puisque il s'agit dans ce cas d'une exportation.

De mme, toute prestation de services ne se rattachant pas un tablissement stable ltranger est imposable au Maroc. Il s'agit notamment : des tudes techniques ; de l'assistance technique et de la prestation de main duvre ; des locations de matriel ; des rparations ; des prts. 2- Travaux immobiliers et de montage Lactivit de travaux immobiliers et de montage exerce sur le territoire national est imposable au Maroc. Par contre, les travaux immobiliers et de montage effectus l'tranger ne sont pas imposables au Maroc, sauf application des dispositions des conventions fiscales de non double imposition. BEXPLOITATION DUN ETABLISSEMENT SITUE EN DEHORS DU TERRITOIRE NATIONAL

Sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition, les socits qui ont leur sige social au Maroc et qui exploitent des tablissements situs en dehors du territoire national, sont imposables l'I.S sur: les bnfices ou revenus des activits quelles exercent au Maroc ; les rmunrations qu'elles peroivent en contrepartie des prestations caractre administratif, assures au profit desdits tablissements, telles que la tenue de la comptabilit et la direction gnrale.

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Par consquent, les bnfices raliss l'tranger par une socit marocaine ne sont pas imposables l'I.S, lorsquils sont : raliss par l'intermdiaire d'un tablissement situ ltranger; raliss dans le cadre d'un cycle commercial complet d'oprations ralises ltranger.

Toutefois, les rmunrations des prestations de services ponctuelles rendues par la socit marocaine ses tablissements l'tranger ainsi que les sommes correspondant la participation de ces tablissements aux frais de sige de la socit marocaine restent soumises lI.S. au Maroc dans les conditions de droit commun. A noter que les dividendes, intrts et plus values gnrs par les titres trangers inscrits dans lactif de la socit marocaine sont imposables dans les conditions de droit commun, sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition. CREALISATION DOPERATIONS COMMERCIALES ET DE PRESTATION DE SERVICES A LETRANGER A PARTIR DU MAROC

Les socits ayant leur sige au Maroc qui ralisent ltranger des oprations de commerce ou de prestation de services non rattaches un tablissement stable ltranger et qui ne constituent pas un cycle commercial complet ltranger, sont imposables au Maroc. Il sagit notamment de socits qui ralisent partir du Maroc des oprations de commerce international par lachat de biens dun pays A et leur vente dans un autre pays B sans que les dits biens transitent par le Maroc, la livraison tant ralise ltranger. IISOCIETES N'AYANT PAS LEUR SIEGE SOCIAL AU MAROC

Ces socits sont imposables sur les bnfices ou revenus de source marocaine et ce, au titre de : la possession de biens au Maroc ; l'exercice d'une activit au Maroc ; la ralisation d'oprations lucratives occasionnelles au Maroc ; la perception de produits bruts numrs l'article 15 du C.G.I., en contrepartie de l'excution de travaux ou services, au profit de personnes rsidentes ou exerant une activit au Maroc. APOSSESSION DE BIENS AU MAROC

Sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition, l'impt est d au Maroc en raison des revenus et plus-values tirs de

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la gestion ou de la cession de biens mobiliers ou immobiliers (loyers, fermages, profits immobiliers, titres de capital,etc.). Ainsi, les dividendes, intrts et plusvalues gnrs par les titres et biens immobiliers marocains inscrits dans lactif de la socit non rsidente sont imposables au Maroc dans les conditions de droit commun, sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition. B- EXERCICE D'UNE ACTIVITE AU MAROC Sur le plan fiscal, il y a exercice d'une activit au Maroc ds lors que : 1- La socit non rsidente opre par tablissement stable qu'elle a au Maroc le biais d'un

Est rput tablissement stable, sous rserve des dispositions des conventions et accords prvus au paragraphe III ci-dessous : un sige de direction ou d'exploitation ; une succursale, une agence, un magasin de vente ; un chantier de construction ou de montage ; un bureau ou comptoir d'achats exploit au Maroc par une socit non rsidente qui y procde l'achat de marchandises en vue de leur revente en ltat. Il en est ainsi mme si : ce bureau ou comptoir est destin approvisionner la socit non rsidente ou un de ses tablissements ltranger ; la revente des marchandises et l'encaissement des fonds n'ont lieu qu' l'tranger.

L'impt est d au Maroc sur la base des commissions que le bureau ou comptoir aurait peru s'il avait agi pour le compte d'une personne autre que la socit dont il dpend. 2- La socit non rsidente ralise au Maroc des oprations dans le cadre d'un cycle commercial complet Les oprations ralises au Maroc par une socit non rsidente et constituant un cycle commercial complet sont imposables l'I.S. et ce, mme si leur ralisation s'effectue en l'absence de tout tablissement et sans recours un reprsentant mandat cet effet par ladite socit.

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C- REALISATION D'OPERATIONS OCCASIONNELLES AU MAROC

LUCRATIVES

Il n'est pas ncessaire, pour qu'une opration soit imposable, qu'elle se situe dans le cadre d'une activit exerce de manire habituelle. L'opration occasionnelle est soumise l'I.S., ds lors qu'en raison de sa nature, elle revt un caractre lucratif. D- PERCEPTION DES PRODUITS BRUTS EN CONTREPARTIE DES SERVICES ET TRAVAUX Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, sont soumis limpt retenu la source raison des produits bruts numrs l'article 15 du C.G.I. qu'elles peroivent en contrepartie de travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent, soit pour le compte de leurs propres succursales ou leurs tablissements au Maroc, soit pour le compte de personnes physiques ou morales indpendantes, domicilis ou exerant une activit au Maroc. Toutefois, lorsque les travaux sont excuts ou les services sont rendus au Maroc par l'tablissement ou la succursale au Maroc de la socit non rsidente sans intervention du sige tranger, la retenue la source n'est pas applicable. Les rmunrations perues ce titre sont comprises dans le rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement qui est, dans ce cas, impos comme une socit de droit marocain. IIICONVENTIONS RECIPROCITE INTERNATIONALES ET ACCORDS DE

Les rgles de territorialit exposes ci-dessus peuvent tre influences par les dispositions prvues par des conventions internationales et accords d'exemption rciproques conclus entre le Maroc et d'autres pays. Ainsi, la disposition prvue larticle 5-I du C.G.I. permet dapprhender les produits, revenus et bnfices dont le droit dimposition est attribu au Royaume du Maroc en vertu dune convention de non double imposition. De mme, les dispositions des conventions fiscales internationales de non double imposition peuvent accorder au pays de rsidence le droit dimposer certains produits, revenus et bnfices raliss au Maroc. En effet, les conventions de non double imposition accordent au Maroc le droit dimposer certains produits, revenus et bnfices de source trangre raliss par les socits dont le sige est situ au Maroc. Cest le cas notamment : des revenus et profits gnrs par les oprations ralises ltranger mais non rattachs un tablissement stable ltranger. Il sagit notamment des chantiers de construction et de montage dont la dure de

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ralisation est infrieure celle prvue par la convention de non double imposition leur confrant la qualit dtablissement stable ; les bnfices et revenus provenant de lexploitation en trafic international de navires ou daronefs lorsque le sige de direction effective est situ au Maroc ; les intrts, les dividendes et redevances.

En dfinitive, tous les produits, revenus et bnfices raliss ltranger et rattachs lactivit de la socit rsidente au Maroc sont imposables limpt sur les socits dans les conditions de droit commun lorsque les conventions de non double imposition accordent ce droit au Maroc.

SECTION V- LES EXONERATIONS

Larticle 67du C.G.I. distingue les exonrations et imposition au taux rduit permanentes des exonrations et imposition au taux rduit temporaires. I- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT PERMANENTES Larticle 6-I du C.G.I. prvoit les exonrations et les impositions au taux rduit permanentes suivantes: les exonrations totales permanentes; les exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit; les exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source ; les impositions permanentes au taux rduit. AEXONERATIONS PERMANENTES Sont totalement exonrs de lI.S., les entits et organismes suivants: 1- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif Il sagit des associations et des organismes lgalement assimils but non lucratif en raison des oprations dment reconnues conformes l'objet dfini dans leurs statuts, et ralises grce aux cotisations verses par leurs membres, aux dons reus, aux subventions octroyes par l'tat ou les collectivits publiques ou prives, quand bien mme il en rsulterait en fin d'exercice, un excdent de recettes sur les dpenses. Cependant, et en vertu des dispositions de l'article 6(I- A -1) du C.G.I., lesdits associations et organismes sont imposs, en raison des bnfices ou revenus tirs de la gestion ou de l'exploitation d'tablissements de vente ou de services (location dimmeubles, exploitation de magasins, cafs, restaurants, bars, octroi de crdits etc.).

Article modifi par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 36

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L'absence de but lucratif implique la non ralisation de profit pour les associs mais n'implique pas l'absence dexcdents pour lassociation qui doivent servir au dveloppement de l'activit et de lobjet social de lassociation. En raison de sa vocation, en principe non lucrative, l'association n'est pas soumise lI.S. Toutefois, il existe de nombreuses situations d'exception cette exonration. Ainsi, bien quune association soit but non lucratif, son rgime fiscal peut tre requalifi en association but lucratif. Elle perd alors le droit lexonration fiscale, mais conserve le statut juridique d'association. A ce titre, plusieurs critres permettent dapprcier si une association peut tre ou non exonre de lI.S. 1.1- Il sagit dexaminer si la gestion de l'association est intresse ou dsintresse. La gestion est considre comme dsintresse lorsque : lassociation est gre et administre titre bnvole; elle ne procde aucune distribution directe ou indirecte des excdents; les membres de l'association et leurs ayants droit ne peuvent pas tre dclars attributaires d'une part quelconque de l'actif.

Lorsque la gestion ne rpond pas ces critres, elle est considre comme intresse, et l'association devient imposable lI.S. Si la gestion est dsintresse, il y a lieu dexaminer si l'association concurrence ou pas le secteur commercial : dans le cas o elle ne concurrence pas le secteur commercial, l'association n'est pas imposable lS.; dans le cas o elle concurrence le secteur commercial, l'association est imposable lS.

1.2- l s'agit dexaminer si lexercice de l'activit se fait dans des conditions comparables celles de l'entreprise. Pour cela, il y a lieu de recourir une srie d'indices classs par ordre dcroissant d'importance, savoir : a. "Le Produit" propos par l'association est comparable celui d'une socit commerciale (l'association doit prendre en charge la satisfaction d'un besoin non ralis par le march) ; b. "Le Public" vis par l'association est comparable celui d'une socit commerciale (l'association doit s'adresser une population particulire pour avoir droit des avantages fiscaux : chmeurs, handicaps, personnes ges) ;
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c. "Le Prix" propos par l'association n'est pas infrieur celui propos par une socit commerciale ; d. "La Publicit" ralise par l'association est similaire celle effectue par une socit commerciale. Ce n'est que dans le cas o lassociation exerce son activit selon des mthodes similaires celles des entreprises commerciales, que l'association sera soumise lI.S. dans les conditions de droit commun. 2- la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 3- la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ; 4- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet rgies par la loi n 02-84 promulgue par le dahir n 1-87-12 du 3 joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ; 5- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 du 22 rebia I 1414 (10 septembre 1993) pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 6- la Fondation Mohammed V pour la solidarit, pour l'ensemble de ses activits ou oprations, et pour les revenus ventuels y affrents ; 7- la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de l'ducation formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11 joumada I 1422 (1er aot 2001) pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 8- l'Office national des uvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001) pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 9les coopratives et leurs unions lgalement constitues conformment aux dispositions de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de loffice de dveloppement de la coopration et dont les statuts8, le fonctionnement et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent.

La loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de l'Office du Dveloppement de la Coopration promulgue par Dahir n 1-83-226 du 9 moharrem 1405 (5 octobre 1984) (Bulletin officiel n 3773 du 29 joumada I 1405 (20 fvrier 1985).

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Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7-I du C.G.I.; 10-les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc lexclusion de celles rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire telles que dfinies au II de larticle 61 du C.G.I.; 11-la Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.) conformment la convention publie par le dahir n1-77-4 du 5 Chaoual 1397 (19 septembre 1977) ; 12-la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.) conformment au dahir n 1-63-316 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant ratification de laccord de cration de la Banque Africaine de Dveloppement ; 13- la Socit Financire Internationale (S.F.I.), conformment au dahir n 1-62-145 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de ladhsion du Maroc la Socit Financire Internationale ; 14- lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif, conformment laccord de sige publi par le dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15 Mai 2000) ; 15- l'Agence de logements et d'quipements militaires (A.L.E.M.), cre par le dcret-loi n 2-94-498 du 16 rabiaa II 1415 (23 septembre 1994) ; 16- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir portant loi n1-93-213 du 4 Rabii II 1414 (21 septembre 1993), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal. Les O.P.C.V.M. regroupent : les fonds commun de placement (F.C.P.) qui sont des coproprits de valeurs mobilires et de liquidits ne disposant pas de personnalit morale; les socits dinvestissement capital variable (SICAV) qui sont des socits anonymes ayant pour objet exclusif la gestion dun portefeuille de valeurs mobilires. 17- les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), rgis par la loi n10-98 promulgue par le dahir n 1-99-193 du 13 Joumada I 1420 (25 aot 1999), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal. La titrisation permet a un tablissement de crdit de se refinancer en transformant certaines de ses crances hypothcaires en titres ngociables vendus au public.
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Le F.P.C.T. est une co-proprit qui a pour objet exclusif lacquisition des crances hypothcaires cdes par un tablissement de crdit. Il na pas de personnalit morale ; 18- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n 41-05 promulgue par le dahir n 1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal. Le capital risque ou capital investissement est un mode de financement en fonds propres ou quasi-propres (obligations convertibles en actions, bons de souscription dachat, ). Il se matrialise par une prise de participation dans le capital dune socit non cote, pendant une dure limite, gnralement de 4 8 ans. Cette participation intervient soit pour la cration des entreprises soit pour leur dveloppement ou leur redressement. Les retraits du capital peuvent prendre des formes multiples et sont fixs avant mme la prise de participation initiale dans le capital de lentreprise. On citera notamment : le retrait via une introduction en bourse ; la cession un acqureur tiers de la totalit du capital de lentreprise concerne ; le rachat par les actionnaires existants de lentreprise elle-mme.

Les O.P.C.R. regroupent les Socits de Capital Risque (S.C.R.) et les Fonds communs de placement risque (F.C.P.R.) qui sont grs obligatoirement par des tablissements de gestion. La S.C.R. est une socit par actions qui a la forme dune socit anonyme ou dune socit en commandite par actions. Quant au F.C.P.R., cest une coproprit de valeurs mobilires et de liquidits qui na pas de personnalit morale et dont les parts sont mises et cdes dans les formes et les conditions fixes par le rglement de gestion. Par ailleurs, la situation nette comptable des O.P.C.R., est reprsente de faon constante concurrence de 50 % au moins dactions, parts, certificats dinvestissement et de tous titres de crance donnant accs ou non au capital social de petites et Moyennes Entreprises (P.M.E.)9, non cotes en bourse ou cotes depuis moins de trois (3) ans sur le 3me compartiment de la bourse des valeurs de Casablanca.

Larticle 1er de la loi n 53-00 formant charte de la PME dfinit celle-ci comme tant celle dont le chiffre daffaires ne dpasse pas 75 000 000 DH hors T.V.A.
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Quant aux tablissements de gestion, il sagit des socits de gestion agres par lAdministration, aprs avis du Conseil Dontologique de Valeurs mobilires (C.D.V.M.), qui soccupent de la gestion des O.P.C.R. en vertu dun mandat pour les S.C.R. et des rglements de gestion pour les F.C.P.R. La socit de gestion est une socit dont lactivit est exclusivement la promotion et la gestion des O.P.C.R. ainsi que les oprations sy rapportant, notamment : linitiation de la constitution des O.P.C.R. ; le placement des fonds des O.P.C.R. ; la transmission de linformation lgale et rglementaire requise.

N.B. :
A compter du 1er janvier 2011, les organismes de placements en capital-risque (OPCR) bnficient de lexonration totale de lI.S., sans aucune condition fiscale. Ces organismes restent rgis par la loi n 41-05, promulgue par le dahir n1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), qui prvoit les conditions dexercice de l'activit de capital-risque destine financer les petites et moyennes entreprises (PME). 19-la socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.) au titre des activits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux affrents aux projets Annassim , situs dans les communes de "Dar Bouazza" et "Lyssasfa" et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de Casablanca ; 20-la socit "Sala Al-Jadida" pour l'ensemble de ses activits et oprations ainsi que pour les revenus ventuels y affrents ; 21-les promoteurs immobiliers qui ralisent dans le cadre dune convention signe avec lEtat, un programme de construction de 2500 logements sociaux tal sur une priode maximum de cinq (5) ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire. Toutefois, cette disposition a t abroge par larticle 8 de la loi de finances n 28- 07 pour lanne budgtaire 2008 ; 22- l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume, cre par la loi n 6-95 promulgue par le dahir n 1-95-155 du 18 Rabii II 1416 (16 aot 1995) pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des provinces du Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 202-645 du 2 Rajeb 1423 (10 septembre 2002) pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;
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24- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion Orientale du Royaume cre par la loi n 12-5 promulgue par le dahir n 1-06-53 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 25- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi n 2-02-644 du 2 rajeb 1423 (10 septembre 2002) pour les revenus lis aux activits quelle exerce au nom et pour le compte de lEtat ; 26- lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 du 3 rabii II 1414 (20 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ; 27- les socits installes dans la Zone franche du port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone 10; 28- la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07 promulgue par le dahir n 1-07-103 du 8 rejeb 1428 (24 juillet 2007), pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents11. BEXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION PERMANENTE AU TAUX REDUIT

Les entreprises qui bnficient dune exonration suivie de limposition permanente au taux rduit sont les suivantes : 1- Socits exportatrices de produits ou de services Les socits exportatrices de produits ou de services, lexclusion des socits exportatrices des mtaux de rcupration12, qui ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant dudit chiffre d'affaires : de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise ; et de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au-del de cette priode13.

10

Exonration abroge compter du 1er janvier 2012 conformment aux dispositions de larticle 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010. 11 Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 12 Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 13 Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par lapplication du taux rduit de 17,50%.

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Lexonration ou limposition au taux rduit sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme. Cette exonration ou imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7-IV du C.G.I.

Remarques :
1) Lapplication du taux rduit de 17,50% la place de la rduction de 50% dI.S. a t institue par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Cette disposition sapplique pour les exercices ouverts compter du 01/01/2008. Par contre, pour les exercices ouverts antrieurement au 01/01/2008, cest la rduction de 50% dimpt qui sapplique. 2) Les socits exportatrices qui bnficient de lexonration totale de lIS pendant la priode des cinq (5) ans conscutifs, qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise, bnficient galement, au titre du chiffre daffaires ralis lexportation, de lexonration totale de la cotisation minimale pendant la mme priode de cinq (5) ans. 3) Par mtaux de rcupration, il y a lieu dentendre tous les mtaux ayant dj fait lobjet dune premire utilisation et qui ne se trouvent plus dans un tat neuf ou dorigine. Il en est ainsi des mtaux tels que le fer, le cuivre, le zinc, le plomb ou laluminium qui sont rcuprs auprs des fabriques, chantiers ou des mnages et qui ne peuvent pas tre utiliss directement sans transformation. Ces mtaux comprennent galement les chutes, restes, rebus et dchets rsultant des oprations de transformation industrielle des mtaux prcits. Les dispositions de larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 ont modifi les dispositions de larticle 6 (I-B-1) du C.G.I afin dexclure les exportateurs des mtaux de rcupration des avantages fiscaux susviss. Ainsi, les exportateurs de ces mtaux sont soumis lI.S. dans les conditions de droit commun pour la partie de leur chiffre daffaires relative lexportation des mtaux de rcupration prcits. Cette mesure est applicable aux oprations dexportation de mtaux de rcupration ralises compter du 1er janvier 2009. 2- Socits vendant dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation Les socits qui vendent des produits finis des exportateurs installs dans des plates-formes dexportation bnficient des mmes avantages prvus en faveur des exportateurs. En effet, les socits, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation des
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produits finis destins lexport bnficient, au titre de leur chiffre daffaires ralis avec lesdites plates-formes : de lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration de vente de produits finis a t ralise ; et de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au-del de cette priode14.

Cette exonration ou imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7-V du C.G.I. 3- Socits htelires Les socits htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages : de lexonration totale de lI.S. pendant une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en devises ; et de limposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au-del de cette priode15.

Lexonration ou limposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7-VI du C.G.I. 3.1- Etablissements ligibles Les tablissements hteliers ligibles cet avantage fiscal sont celles vises par la loi n 61-00 portant statut des tablissements touristiques telle quelle a t modifie et complte par la loi n 01-07 du 23 mai 2008. Cette loi dfinit les tablissements touristiques et dtermine les conditions de leur classement et de leur exploitation ainsi que leurs obligations et sanctions. Larticle 2 de cette loi numre la liste des tablissements hteliers concerns, savoir : les htels, les motels, les rsidences htelires, les rsidences immobilires de promotion touristique, les htels club, les auberges, les maisons dhtes, les pensions, les camping caravaning, les relais et les gtes. Les conditions de classement et dautorisation de ces tablissements sont prvus par le dcret le n 2-02-640 du 09 octobre 2002 pris pour lapplication

14

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par lapplication du taux rduit de 17,50%. 15 Idem.

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de la loi n 61-00 et par larrt n 1751-02 du 18 dcembre 2003 fixant les normes de classement des tablissements touristiques. Ainsi, tous les tablissements touristiques qui rpondent aux critres et conditions prvus par les textes lgislatifs et rglementaires prcits sont ligibles aux avantages fiscaux susviss prvus en faveur des tablissement hteliers. 3.2- Chiffre daffaires ligible Le bnfice de lavantage au titre de lexonration totale ou de limposition au taux rduit de 17,50% est li d'une part, la ralisation dun chiffre daffaires en devises et d'autre part, au rapatriement direct ou indirect de ces devises par l'intermdiaire d'agences de voyages. Le chiffre daffaires en devises dment rapatries est constitu par les recettes transfres directement d'un compte bancaire tranger vers un compte bancaire ouvert au Maroc au nom de ltablissement htelier, ainsi que par toute recette effectue par carte de crdit, travel chque et chque sur l'tranger. Est galement considr comme chiffre d'affaires en devises dment rapatries, le montant qui transite par une agence de voyages au profit de l'tablissement htelier et qui fait l'objet d'une facture de l'tablissement appuye d'un bon de rservation (voucher) portant la mention "client non rsident" et d'une attestation de rapatriement des devises correspondantes dlivres par l'agence de voyage. Par devises dment rapatries , il convient dentendre celles constituant la contrepartie de prestations d'hbergement, ainsi que de prestations s'y rattachant tels que la restauration, le bar, le dancing, le thermalisme et la thalassothrapie, et qui sont effectivement encaisses ou inscrites dans la comptabilit de l'tablissement htelier au compte "clients trangers" ou "agences de voyages" agissant en son nom. Nanmoins, la remise en cause totale ou partielle de l'avantage prcit n'interviendra, le cas chant, que pour les sommes dont le rapatriement n'a pas t effectu dans le dlai fix par la rglementation des changes. Pass ce dlai et si l'tablissement htelier a dj bnfici de lexonration totale, de la rduction de 50% ou de limposition au taux rduit de 17,50% l'occasion de la souscription de sa dclaration, la rgularisation est effectue soit spontanment par l'entreprise, soit par voie de rle dans le cadre d'une procdure de rectification, sans prjudice de l'application des sanctions y affrentes. Par ailleurs, les rglements en espces faits directement par les touristes aux tablissements hteliers, lors de leur sjour au Maroc, ne sont pas pris en considration. Enfin, les gains de change sont considrs comptablement comme des produits financiers non ligibles l'exonration fiscale ou limposition au taux rduit de 17,50%.

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3.3- Dure de l'exonration L'exonration totale de lIS est fixe pour une priode de cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement a t ralise en devises. Par cinq (5) ans conscutifs, il y a lieu d'entendre la priode couvrant soixante (60) mois compter de la date d'ouverture de l'exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement en devises a t ralise. Ainsi deux (2) cas peuvent se prsenter : exercice comptable de douze (12) mois concidant ou non avec l'anne civile Dans ce cas, la priode de l'exonration commence compter du premier exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement en devises a t ralise et expire la fin du quatrime exercice qui suit. exercice comptable du dbut d'activit infrieur douze (12) mois Dans ce cas, la priode d'exonration est dcompte compter de la date d'ouverture de l'exercice au cours duquel la premire opration d'hbergement en devises a t ralise et expire l'chance du 60me mois qui suit cette date.

N. B. :
En cas de cession totale ou de fusion, le bnfice de l'avantage de l'exonration totale reste acquis l'tablissement nouvellement cr pour la priode restant courir entre la date de cession ou de fusion et la date d'expiration de la priode de l'exonration quinquennale, sous rserve des conditions de fond et de forme prcites. 4- Les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique Larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011, promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010) a tendu lapplication de lexonration et de limposition au taux rduit cits ci-dessus aux socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique, telles que dfinies par la loi n 01-07 dictant des mesures particulires relatives aux rsidences immobilires de promotion touristique et modifiant et compltant la loi n 61-00 portant statut des tablissements touristiques, promulgue par le dahir n 108-60 du 17 joumada I 1429 (23 mai 2008). Ainsi, les socits de gestion prcites sont assimiles aux tablissements hteliers et bnficient des mmes avantages fiscaux, pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises, dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de voyages, au titre des exercices ouverts compter du 1er Janvier 2011.

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Lexonration et limposition au taux rduit prcits, prvus en faveur des tablissements touristique, sont accords dans les mmes conditions prvues larticle 7- VI du CGI. 5- Les socits de services ayant le statut "Casablanca Finance City" a- Dfinitions Larticle premier de la loi n 44-10 relative au statut de Casablanca Finance City , promulgue par le dahir n 1-10-196 du 7 moharrem 1432 (13 dcembre 2010), a prvu la cration dune place financire Casablanca dnomme Casablanca Finance City , dont le primtre sera dlimit par voie rglementaire, ouverte des entreprises financires ou non financires exerant des activits sur le plan rgional ou international. On entend par entreprises financires , au sens de larticle 5 de la loi n 44-10 prcite, les tablissements de crdit, les entreprises dassurances, les socits de courtage et les institutions financires oprant dans le secteur de la gestion dactifs. Les entreprises non financires sont celles qui fournissent des services professionnels et les siges rgionaux et internationaux. Les tablissements de crdit sont ceux dment agrs conformment la lgislation en vigueur et exerant une ou plusieurs des activits suivantes :

- le -

placement, la souscription, l'achat, la gestion et la vente de valeurs mobilires, de titres de crances ngociables ou de tout produit financier ; le conseil et l'assistance en matire de gestion de patrimoine ; le conseil et l'assistance en matire de gestion financire ; l'ingnierie financire ; et, d'une manire gnrale, tous les services destins faciliter la cration et le dveloppement des entreprises.

Les entreprises dassurances et les socits de courtage sont celles dment agres conformment la lgislation en vigueur et exerant une ou plusieurs des activits suivantes :

- lassurance en faveur des personnes non rsidentes ; - le courtage en assurance en faveur des personnes non rsidentes.
Les institutions financires oprant dans le secteur de gestion dactifs sont celles dment autorises conformment la lgislation en vigueur et exerant une ou plusieurs des activits suivantes :

- la gestion pour compte de tiers ; - le capital-risque.

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Le prestataire de services professionnels est toute entreprise ayant la personnalit morale qui exerce une ou plusieurs des activits suivantes :

- les activits doffshoring financier ; - les activits de services financiers -

spcialiss, notamment la notation financire, la recherche financire et linformation financire ; laudit et les services de conseil juridique, fiscal, financier, dactuariat et de ressources humaines ; toutes autres activits de services professionnels en relation avec les autres entits.

Le sige rgional ou international est toute entreprise ayant la personnalit morale qui assure une activit de supervision et de coordination des activits dentreprises exerces dans un ou plusieurs pays trangers, y compris les institutions ralisant des prestations de services pour le compte dautres entits de leur groupe. b- Rgime fiscal Pour amliorer lattractivit du systme fiscal marocain, la loi des finances n 43-10 prcite a institu un rgime fiscal de faveur pour : - les socits de services ayant le statut " Casablanca Finance City " (CFC), conformment la lgislation et la rglementation en vigueur ; - des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut "Casablanca Finance City", conformment la lgislation et la rglementation en vigueur. En ce qui concerne les socits de services ayant le statut CFC, larticle 6-I-B du C.G.I. a t complt par un quatrime alina (4) qui prvoit que les socits de services ayant le statut de Casablanca finance city bnficient au titre de leur chiffre daffaires lexportation ralis au cours de lexercice de : lexonration totale de lIS durant les cinq premiers exercices conscutifs compter du premier exercice doctroi du statut prcit ; limposition au taux rduit de 8,75% au del de cette priode.

Les mmes avantages prcits sont accords auxdites socits au titre des plus-values mobilires nettes de source trangre quelles ralisent. Les plus-values mobilires ligibles lavantage fiscal sont les plusvalues nettes dtermines aprs soustraction des moins-values ralises au titre dun mme exercice. En cas de ralisation de moins-values nettes au titre dun exercice donn, ces moins-values sont dductibles du rsultat fiscal imposable, conformment aux rgles de droit commun. Les avantages fiscaux sont accords aux socits de services compter du premier exercice doctroi du statut "Casablanca Finance City" sans aucune distinction entre les socits existantes ou nouvellement cres. Ces avantages sappliquent systmatiquement aux socits ayant obtenu ledit statut.

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Il est prciser que les oprations ralises par lesdites socits sur le march local restent imposables dans les conditions de droit commun. En ce qui concerne les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut "Casablanca Finance City", il y a lieu de se rfrer aux commentaires de larticle 8 du C.G.I. (Chapitre II- Section I-D de la prsente note circulaire). CEXONERATIONS PERMANENTES EN MATIERE DIMPOT RETENU A LA SOURCE

Les exonrations permanentes en matire dIS prvues par larticle 6-IC du C.G.I. en matire dimpt retenu la source sappliquent aux : produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; intrts et autres produits similaires ; intrts perus par les socits non rsidentes. 1- Produits des actions, parts sociales et revenus assimils Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source, les produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants : les dividendes et autres produits de participation (intrts du capital, sommes distribues pour lamortissement du capital, sommes distribues pour le rachat des actions, etc.) verss, mis la disposition ou inscrits en compte par des socits imposables ou exonres de limpt sur les socits des socits ayant leur sige social au Maroc et relevant du champ dapplication dudit impt, condition quelles fournissent la socit distributrice ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de titres comportant le numro de leur identification limpt sur les socits ;

Il est signaler que les dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution de bnfices par des socits relevant du champ dapplication de limpt sur les socits, mme si ces dernires en sont expressment exonres, sont compris dans les produits dexploitation de la socit bnficiaire des dividendes et autres produits de participation avec un abattement de 100%. De mme, les dividendes et autres produits de participation provenant de la distribution de bnfices de source trangre sont compris dans les produits dexploitation de la socit bnficiaire avec un abattement de 100%. Cette mesure sapplique aux dividendes et autres produits de participation perus compter du 01/01/2008 ;16

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Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 49

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les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement du capital des socits concessionnaires de service public; les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; les dividendes perus par les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.); les dividendes perus par les organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.) ; les dividendes distribus par les banques Offshore leurs actionnaires ; les dividendes distribus par les socits holding offshore leurs actionnaires, au prorata du chiffre daffaires offshore ; les dividendes et autres produits de participations similaires verss, mis la disposition ou inscrits en compte des non-rsidents par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones; les bnfices et les dividendes distribus par les titulaires d'une concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures ; les produits des actions appartenant la Banque Europenne d'Investissements (B.E.I.), suite aux financements accords par celle-ci au bnfice d'investisseurs marocains et europens dans le cadre de programmes approuvs par le gouvernement. 2- Intrts et autres produits similaires Les intrts et autres produits similaires exonrs sont ceux servis

aux : tablissements de crdit et organismes assimils rgis par la loi n34-03 promulgue par le dahir n1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), au titre des prts et avances consentis par ces organismes.

Il y a lieu de prciser que la loi de finances pour lanne budgtaire 2007 a clarifi lexonration de limpt sur les socits retenu la source sur les intrts servis aux tablissements de crdit et organismes assimils en prcisant que ladite exonration ne concerne que les intrts servis aux tablissements prcits, au titre des prts et avances consentis leurs clients. Aussi, ces clients nont pas effectuer de retenue la source sur les intrts verss auxdits tablissements de crdit. Par contre, les autres intrts perus par ces tablissements, notamment les intrts gnrs par des placements financiers sont assujettis la retenue la source, opre par la partie versante ;

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organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ; fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.) rgis par la loi n 10-98 prcite ; organismes de placements en capital risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n 41-05 prcite ; titulaires des dpts et tous autres placements effectus en monnaies trangres convertibles auprs des banques offshore rgis par la loi n 58-90 prcite. 3- Intrts perus par les socits non rsidentes

Sont exonrs de limpt sur les socits retenu la source, les intrts perus par les socits non rsidentes au titre : des prts consentis ltat ou garantis par lui; des dpts en devises ou en dirhams convertibles; des prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans compter de la date de conclusion du contrat de prt; des prts octroys en devises par la Banque Europenne dInvestissement (B.E.I.) dans le cadre de projets approuvs par le gouvernement quelle que soit la dure du prt. 4- Les droits de location et les rmunrations analogues affrents laffrtement, la location et la maintenance daronefs affects au transport international La loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011, promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010), a complt les dispositions de larticle 6 (I- C) du C.G.I. par un quatrime alina qui prvoit lexonration permanente de la retenue la source sur les droits de location et les rmunrations analogues verss des non rsidents, en contrepartie des oprations daffrtement, de location et de maintenance daronefs affects au transport international. Lexonration prcite sapplique aux droits de location et rmunrations analogues affrents aux aronefs affects au transport international, en provenance ou destination de ltranger. En cas dusage mixte de laronef au transport national et international, lexonration prcite ne sapplique que sur la partie desdits droits et rmunrations portant sur lusage de laronef au transport international.

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Ainsi, il est admis dappliquer pour la premire anne du contrat de location de la rgle suivante :

exonration de 80% des droits de location qui sont considrs comme correspondant lusage de laronef au transport international ; application de la retenue la source au taux de 10% au montant restant de 20% des droits de locations qui sont considrs comme correspondant lusage de laronef au transport national.

Aprs la premire anne du contrat, les pourcentages rels raliss au cours de lanne prcdente sont pris en considration pour lapplication de lexonration prcite au titre dun exercice donn. Cette mesure est applicable aux droits de location et rmunrations analogues susviss verss, mis la disposition ou inscrits en comptes des personnes non rsidentes compter du 1er janvier 2011. D- IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX REDUIT Limposition permanente au taux rduit en matire dIS prvues par larticle 6-I-D du C.G.I. concerne : les socits minires ; et les socits installes dans la province de Tanger. 1- Socits minires Larticle 6(I-D-1) du C.G.I. prvoit un rgime particulier pour les socits minires exportatrices qui bnficient d'une imposition aux taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I. compter de l'exercice au cours duquel la premire opration d'exportation a t ralise17. Bnficient galement de cette imposition rduite au taux de 17,50%, les socits minires qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation. Ainsi, limposition rduite sapplique au montant de l'I.S. affrent : au chiffre d'affaires l'exportation en ce qui concerne les socits minires exportatrices ; au chiffre d'affaires correspondant aux produits vendus localement par une entreprise minire des socits de valorisation exportatrices.

Les socits minires ligibles au rgime fiscal prcit sont celles qui procdent l'exploitation ou la valorisation de substances minrales vises

17

Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par lapplication du taux rduit. 52

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l'article 2 du dahir du 9 rejeb 1370 (16 Avril 1951)18 portant rglement minier au Maroc, savoir : 1re catgorie : Houille, lignite et autres combustibles solides, fossiles, la tourbe excepte, schistes et calcaires bitumineux; 2me catgorie : Substances mtalliques tels que aluminium, baryum, strontium, fer, antimoine, bismuth, cuivre, zinc, plomb, cadmium, mercure, argent, or, tain, tungstne, molybdne, titane vanadium, zirconium, manganse, platine, chrome, nickel, cobalt ; 3me catgorie : Nitrates, sels alcalins, aluns, borates et autres sels associs dans les mmes gisements ainsi que les eaux sales souterraines; 4me catgorie : (abroge); 5me catgorie : Phosphate; 6me catgorie : Mica; 7me catgorie : Uranium, radium, thorium, crium, terres rares et substances non radioactives pouvant tre utilises en nergie atomique, tels que le bryllium et le bore; 8 catgorie : Roches argileuses exploites en vue de la fabrication des bentonites et des terres dcolorantes. 2- Socits installes dans la province de Tanger Par province de Tanger, il y a lieu dentendre le territoire de la prfecture de Tanger- Assilah et du Cercle de Fahs tel que dlimit par le dcret n 203-527 du 10 septembre 2003 relatif au dcoupage administratif du Royaume 19 , lexclusion du Cercle dAnjra20. Pour cette province, il y a lieu de distinguer entre : les socits exportatrices ; les socits industrielles ; les autres socits ; les promoteurs immobiliers. 2.1- Socits exportatrices Les socits exportatrices installes dans la province de Tanger , conformment aux dispositions de larticle 247- XIII du C.G.I. et par drogation aux dispositions des articles 6 (I-D-2 ) et 165-III du C.G.I., bnficient du taux
18 19 20

B.O. du 18 Mai 1951

Rponse de la D.G.I. n 410/06 DLECI du 27 juillet 2006. Le Cercle dAnjra na t rattach la Province de Fahs- Anjra quen septembre 2003. 53

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spcifique de 8,75% vis larticle 19 (II- A) du C.G.I. pour leur chiffre daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des exercices ouverts 21 durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 Dcembre 2010 . Au-del de cette priode, ces socits bnficient du taux de 17,50% vis larticle 19-II C du C.G.I 2.2- Socits industrielles Les entreprises industrielles de transformation installes dans la province de Tanger sont imposes au taux rduit de 17,50% vis larticle 19-II C du C.G.I. applicable au titre de leur chiffre daffaires global concernant les exercices ouverts durant la priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Ce taux a t institu par larticle 247-XIV du C.G.I. par drogation aux dispositions de larticle 7-VII du C.G.I., en vue de permettre lapplication progressive du taux de limpt dans la province de Tanger. En effet, au-del de la priode prcite, le taux de 17,50% sera major de 2,5 points par an jusquau 31 dcembre 2015 et le taux de 30% prvu larticle 19-I-A du CGI sera appliqu aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2016. 2.3- Autres socits Les dispositions de larticle 6 (ID2) du C.G.I. prvoient que les socits ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province bnficient dune imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., au titre de cette activit exerce exclusivement dans ladite province. Ainsi, les socits implantes dans la province de Tanger ont droit au bnfice du taux rduit de 17,50% pour le chiffre d'affaires affrent aux oprations : de vente dont la livraison et la facturation sont ralises par la socit partir de la Province de Tanger; de prestations de services effectues exclusivement dans la province de Tanger (exemple : travaux d'implantation, d'affichage, d'entretien, de maintenance et de location) ; de production de biens et marchandises raliss en totalit lintrieur de ladite zone.
22

Larticle 7-VII du CGI23 a prcis que ces entreprises vont bnficier du taux rduit de 17,50% uniquement au titre de leurs oprations relatives aux travaux ralises et aux ventes de produits et services rendus exclusivement dans lesdites provinces ou prfectures.
21 22

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Il sagit des entreprises dfinies par la nomenclature marocaine des activits promulgue par le dcret n2-97176 du 17 ramadan 1419 (5 Janvier 1999). 23 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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Par contre, ces socits ne peuvent prtendre au bnfice du taux prcit (ou la rduction de 50% dI.S. pour les exercices ouverts antrieurement au 01/01/2008) pour la partie de la production, des ventes et des prestations de services ralises en dehors de la province de Tanger24. Enfin, dans la perspective duniformisation de limposition sur tout le territoire national, larticle 247-XIV du CGI25 a prvu que pour les entreprises installes dans la province de Tanger vises larticle 6 (I-D-2) du C.G.I. le taux de 17,50% vis ci-dessus sera major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. A compter du 1er janvier 2016, les dispositions des articles 6 (I-D-2) et 7-VII du C.G.I. seront abroges et le taux de droit commun sera appliqu. 2.4- Promoteurs immobiliers Pour les promoteurs immobiliers installs dans la province de Tanger, quatre (4) cas de figures peuvent se prsenter : a- Cas normal : promoteurs non conventionns Pour les promoteurs immobiliers installs dans la province de Tanger qui nont pas sign de conventions avec lEtat, cest le taux de 30% prvu larticle 19-I-A du CGI qui sapplique compter du 1er janvier 2008, conformment aux dispositions de larticle VII du C.G.I. b- Promoteurs ayant sign avant le 01/01/2008 une convention avec lEtat pour la construction de 2500 logements sociaux Cette catgorie de promoteurs immobiliers est exonre de lI.S. sous rserve de respecter les obligations et engagements prvus par la convention signe avec lEtat. c- Promoteurs ayant sign durant lanne 2008 une convention avec lEtat pour la construction de 1500 logements sociaux Cette catgorie de promoteurs immobiliers bnficie dune rduction de 50% dIS au titre de lexercice 2008 conformment aux dispositions de larticle 8-III5 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Au del de cet exercice, cest le taux de 30% prvu larticle 19-I-A du CGI qui va sappliquer.

24 25

Rponse de la D.G.I. n 218/03 DLE.CI du 19 mai 2003 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 55

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d- Promoteurs ayant sign entre le 01/01/2009 et le 31/12/2010 une convention avec lEtat pour la construction de 1500 logements sociaux26 Cette catgorie de promoteurs immobiliers bnficie dune rduction de 50% dIS au titre des deux exercices conscutifs suivant lexercice ouvert compter du 1er janvier 2008 conformment aux dispositions de larticle 7-IV-C de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Ainsi, les promoteurs immobiliers, personnes morales qui concluent une convention avec lEtat pour la construction de 1 500 logements sociaux vont bnficier pour les deux (2) exercices conscutifs suivant lexercice ouvert compter du 01/01/2008 (2009 et 2010 inclus), dune rduction de 50% de lI.S; soit un taux rduit de 15%. Il est rappel que ces logements sociaux doivent tre rservs lhabitation principale pour que les promoteurs concerns puissent bnficier de cette rduction dimpt, en application des dispositions de larticle 247-XII du C.G.I. La rduction dimpt prcite sapplique aux conventions conclues avec lEtat entre le 01/01/2009 et le 31/12/2010. Au del de lexercice 2010, cest le taux de 30% prvu larticle19-I-A du CGI qui sapplique. e- Promoteurs ayant sign compter du 01/01/2008 une convention avec lEtat pour la construction de logements faible valeur immobilire de 140 000 DH Cette catgorie de promoteurs immobiliers est exonre de lI.S. pour les conventions signes avec lEtat entre le 01/01/2008 et le 31/12/2012, sous rserve de respecter les obligations et engagements prvus par lesdites conventions. f- Promoteurs ayant sign compter du 01/01/2010 une convention avec lEtat pour la construction de logements sociaux27 Cette catgorie de promoteurs immobiliers est exonre de lIS pour les conventions signes avec lEtat entre le 01/01/2010 et le 31/12/2020, sous rserve de respecter les obligations et engagements prvus par lesdites conventions. IIEXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT TEMPORAIRES

Les exonrations et imposition au taux rduit temporaires en matire dIS prvues par larticle 6-II du C.G.I. concernent :
26 27

les exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit; les exonrations temporaires; et les impositions temporaires au taux rduit.

Article 7 (IV-C) de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7 de la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010. 56

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A-

EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT Ces exonrations concernent :

les socits installes dans les zones franches dexportation ; et lAgence Spciale Tanger Mditerrane. 1- Socits installes dans les zones franches d'exportation 1.1- Dfinition

Selon les dispositions de larticle 1er de la loi n 19-94 relative aux zones franches d'exportation promulgue par le Dahir n 1-95-1 du 26 janvier 199528, on entend par zones franches dexportation, des espaces dtermins du territoire douanier o les activits industrielles et de services qui y sont lies sont soustraites, selon certaines conditions et limites, la lgislation et la rglementation douanire et celles relatives au contrle du commerce extrieur et de changes. De mme , en vertu des dispositions de larticle 2 de la loi n 19-94 prcite, les zones franches d'exportation sont cres et dlimites par un acte rglementaire qui fixe la nature des activits des entreprises pouvant s'installer dans la zone franche d'exportation. 1.2- Rgime fiscal En vertu des dispositions de larticle 6 (II- A -1) du C.G.I., les socits qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient : de l'exonration totale de lI.S. durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; de l'imposition au taux de 8,75 % pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants.

Au del de cette priode, ces socits sont imposables lI.S. dans les conditions de droit commun. Lexonration totale dI.S. et limposition au taux rduit de 8,75% prcits sappliquent galement aux oprations ralises entre les entreprises installes lintrieur dune mme zone franche dexportation ainsi quaux oprations ralises entre les entreprises installes dans diffrentes zones franches dexportation, condition que le produit final soit destin lexport et que ces oprations soient ralises sous le contrle de lAdministration des Douanes et Impts Indirects (A.D.I.I.).

28

B.O n4294 du 15 ramadan 1415 (15 fvrier 1995). 57

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Remarques : a) Il est rappeler que le rgime fiscal des socits installes dans les zones franches dexportation a connu lvolution suivante : Avant 2001, les socits installes dans les zones franches dexportation taient soumises limpt sur les socits aux taux rduit de 8,75% pendant les quinze (15) premires annes conscutives la date du dbut de leur exploitation, en vertu des dispositions de la loi n 19 94 promulgue par le dahir n 1 95 1 du 26 janvier 1995. Au-del de la priode de quinze (15) ans prcite, ces socits sont imposables dans les conditions de droit commun. A compter du 1er janvier 2001, larticle 10 bis de la loi de finances pour lanne 2001 a modifi les dispositions de larticle 30 de la loi n 19 94 relative aux zones franches dexportation pour faire bnficier ces entreprises de : lexonration totale de limpt sur les socits pendant une priode de cinq (5) exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; lapplication du taux rduit de 8,75% pendant les dix (10) exercices conscutifs suivants pour les entreprises relevant de limpt sur les socits.

Ce rgime dimposition introduit par larticle 10 bis prcit sapplique uniquement aux socits cres compter du 1er janvier 2001. Les socits cres antrieurement au 1er janvier 2001 dans les zones franches demeurent assujetties limpt sur les socits au taux rduit de 8,75% pendant les quinze (15) premires annes conscutives la date du dbut de leur exploitation. A compter du 1er janvier 2007, date dentre en vigueur de la loi des finances pour lanne budgtaire 2007, le dlai dapplication du taux rduit de 8,75% pour les socits qui exercent leurs activits dans les zones franches dexportation a t prorog de dix (10) ans vingt (20) ans. Pour les socits dj installes dans lesdites zones, elles vont bnficier du taux rduit pour le reliquat de la priode de vingt (20) ans restant courir. Pour les nouvelles socits, elles vont bnficier du taux rduit prcit pendant une dure de vingt (20) ans aprs les cinq (5) premires annes dexonration totale suivant la date du dbut dactivit. Les avantages fiscaux accords aux socits installes dans les zones franches dexportation bnficient aux seules socits qui exercent leur activit dans ces zones, en application des dispositions de larticle 34 de la loi n 19-94 relative aux zones franches dexportation. Par consquent, les socits intervenant dans les zones franches dexportation dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage
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sont soumises lI.S. et lI.R. dans les conditions de droit commun, en application des dispositions de larticle 6 (II- A- 1) du C.G.I. telles quelles ont t modifies par larticle 8 de la loi de finances 2008. Ainsi, les travaux de construction ou de montage raliss dans les zones franches dexportation ne sont pas ligibles aux avantages fiscaux prvus en faveur de ces zones. Il sensuit donc que les entreprises installes lintrieur ou en dehors de ces zones qui ralisent ces travaux sont imposables dans les conditions de droit commun. dexportation sapplique aussi bien aux entreprises cres dans les zones franches dexportation quaux entreprises exportatrices cres hors zones franches et qui y transfrent leurs activits durant les cinq (5) premiers exercices dexploitation. Ces dernires continuent bnficier de lexonration totale de limpt sur les socits pour la priode restante concerne par lexonration quinquennale. 2- Agence Spciale Tanger-Mditerranne En vertu des dispositions de larticle 6 (II-A-2) du C.G.I., lAgence spciale Tanger-Mditerranne ainsi que les socits intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale de dveloppement Tanger- Mditerrane et qui sinstallent dans les zones franches dexportation vises larticle premier du dcret-loi n 2-02-644 portant cration de ladite Agence29, bnficient des avantages accords aux entreprises installes dans les zones franches dexportation30. Dans le cadre de la promotion et du dveloppement de la rgion du nord du Royaume, le dcret-loi n 2 02- 644 susmentionn a rig une partie de cette rgion en zone spciale de dveloppement Tanger- Mditerrane pour la cration dune zone franche portuaire comprenant un port maritime et des zones franches dexportation. Larticle 2 du dcret-loi prcit prvoit que la mission de la socit anonyme dnomme "Agence Spciale Tanger- Mditerrane" est la ralisation, au nom et pour le compte de ltat, du programme de dveloppement de la zone spciale de dveloppement Tanger- Mditerrane conformment une convention conclue entre ltat et ladite socit. Ainsi, lAgence Spciale Tanger Mditerrane bnficie : de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; de l'imposition au taux de 8,75 % pour les vingt (20) exercices conscutifs suivants31.

b) Lavantage accord aux entreprises installes dans les zones franches

29 30

B.O. n 50-40 du 19 septembre 2002. Mesure introduite par larticle 14 de la loi de finances pour lanne 2003.

31

La dure initiale de dix (10) ans a t porte vingt (20 ) ans par les dispositions de larticle 5 de la loi de finances n 43-06 pour lanne budgtaire 2007.
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Ces mmes avantages sont accords aux socits installes dans les zones franches dexportation, cres au sein de la zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerranne, et intervenant dans la ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de ladite zone Il est rappeler, cependant, que les revenus provenant des activits que lAgence exerce, au nom et pour le compte de ltat, dans le cadre des missions qui lui sont dvolues par larticle 3 du dcret-loi portant cration de ladite Agence, bnficient de lexonration totale et permanente de lI.S. conformment aux dispositions de larticle 6 (I- A-25) du C.G.I. Barticles : larticle 6 (II-B-1) du C.G.I. en ce qui concerne les revenus agricoles ; les titulaires de concession dexploitation de gisements dhydrocarbures ; et les socits exploitant un centre de gestion de comptabilit agr ; et larticle 247 du CGI en ce qui concerne les promoteurs immobiliers. 1- Revenus agricoles Le dahir portant loi n 1-84-46 du 17 joumada II 1404 (21 mars 1984) avait exonr, de tout impt direct prsent ou futur, les revenus agricoles qui relevaient de l'impt agricole institu par le dahir n 1-61-438 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961). La priode de l'exonration a expir le 31 dcembre 2000. L'article 12 de la loi de finances n 55-00 pour l'anne budgtaire 2001 a prorog, jusqu'au 31 dcembre 2010 les exonrations des revenus agricoles de tout impt direct prsent ou futur32. Cette exonration a t proroge au 31 dcembre 2013 par les dispositions de larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 qui a ainsi modifi larticle 6 (II-B-1) du C.G.I.33. 1.1- Revenus agricoles exonrs Sont considrs comme revenus agricoles, tels que dfinis l'article 46 du C.G.I., les bnfices provenant des exploitations agricoles et de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle. EXONERATIONS TEMPORAIRES

Les exonrations temporaires en matire dI.S. sont prvues par deux

32 33

Hautes Instructions Royales prononces dans le discours du trne du 30 juillet 2000. Hautes Instructions de Sa Majest le Roi, que Dieu Lassiste dans son discours du 20 aot 2008 loccasion du 55me anniversaire de la rvolution du Roi et du peuple.

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1.2- Porte de lexonration Lexonration des revenus agricoles ne dispense pas les socits agricoles de remplir leurs obligations dclaratives et comptables telles que prvues au C.G.I. De mme, les socits agricoles demeurent imposes l'impt sur les socits pendant la priode couverte par l'exonration prcite sur les autres catgories de revenus notamment : les travaux et prestations effectus pour le compte de tiers ; les locations de biens meubles et immeubles ; les produits de participation lorsque les socits distributrices ne relvent pas de l'impt sur les socits ; les produits non courants, les dons et les subventions d'quipement ; les plus-values de cession des lments de l'actif immobilis et des valeurs mobilires ; les produits provenant des activits soumises la taxe professionnelle, notamment la vente des produits agricoles transforms (agro-industrie). 1.3- Cas particuliers des installations frigorifiques et stations d'emballage Lorsqu'elles sont situes sur les lieux de l'exploitation agricole et destines la conservation ou au conditionnement des produits de l'exploitation, ces installations constituent le prolongement normal de l'exploitation. Par contre, sont imposables les oprations ci-aprs : les rmunrations perues en contrepartie de l'utilisation des installations frigorifiques et du conditionnement effectu pour le compte des tiers ; les ventes des produits entreposs ou conditionns mais ne provenant pas de l'exploitation. 2- Titulaires de concession d'hydrocarbures d'exploitation des gisements

Larticle 6 (IIB2) du C.G.I. prvoit que le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires de toute concession d'exploitation des gisements d'hydrocarbures bnficie d'une exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de dix (10) annes conscutives courant compter de la date de mise en production rgulire de toute concession d'exploitation. Ainsi, deux (2) cas de figures peuvent se prsenter : soit que la concession est accorde une seule socit : dans ce cas, lexonration bnficie cette dernire ;

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soit que la concession est accorde un consortium de socit : dans ce cas, chacun des co-concessionnaires de la concession va bnficier de lexonration de lIS pour la partie du rsultat qui lui revient et ce pour la mme dure de dix (10) annes conscutives la mise en production rgulire de la concession.

Il est rappeler que cette exonration tait prvue initialement par larticle 42 de la loi n 21- 90 relative la recherche et l'exploitation des gisements d'hydrocarbures, promulgue par le dahir n 1-91-118 du 27 ramadan 1412 (1er avril 1992), telle que modifie par la loi n 27-99 promulgue par le dahir n 1-99-340 du 9 kaada 1420 (15 fvrier 2000). En vertu des dispositions du chapitre IV de la loi n 21-90 prcite, le titulaire d'un permis de recherche qui a rempli ses obligations lgales et contractuelles, a le droit, en cas de dcouverte d'un gisement d'hydrocarbures commercialement exploitable, d'obtenir, pour ce gisement, une concession d'exploitation. Cette concession est octroye par un acte administratif notifi l'intress et publi au Bulletin officiel. Cet acte annule la partie de la superficie du permis de recherche couverte par la concession et statue dfinitivement sur l'attribution, les limites et la consistance de la concession dexploitation. La dure de validit d'une concession d'exploitation ne peut excder vingt-cinq (25) annes. Toutefois une seule prorogation exceptionnelle qui ne peut excder dix (10) annes peut tre accorde par un acte administratif, si l'exploitation rationnelle et conomique du gisement le justifie et ce conformment aux dispositions de larticle 29 de la loi n21-90 susvise. Lexploitation de gisement sentend de toutes les oprations qui se rapportent aux concessions d'exploitation et y sont excutes, notamment les travaux gologiques et gophysiques, le forage de puits de dveloppement, la production d'hydrocarbures, l'installation de conduites de collectes et les oprations ncessaires pour maintenir la pression et pour la rcupration primaire et secondaire. La production rgulire sentend de toute production d'hydrocarbures effectue sur une concession d'exploitation comportant une infrastructure de production, comprenant notamment des gazoducs, des units de traitement et de stockage et livre par le titulaire ou le co-titulaire de la concession d'exploitation des tiers, dans le cadre d'une opration commerciale de vente. 3- Socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs En vertu des dispositions de larticle 6 (II-B-3) du C.G.I., les socits exploitant les centres de gestion de comptabilit agrs sont exonres totalement de l'impt sur les socits au titre de leurs oprations, pendant une priode de quatre (4) ans suivant la date de leur agrment.

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Les centres de gestion de comptabilit agrs sont rgis par les textes suivants : la loi n 57-90 promulgue par le dahir n 1-91-228 du 9 novembre 1992 ; le dcret n 2- 96-333 du 31 octobre 1997 fixant les conditions dagrment des socits exploitant les centres de gestion ; larrt du ministre de lindustrie, du commerce et de lartisanat n 167-98 du 28 septembre 1998 fixant les modalits de dpt et dinstruction des demandes dagrment des socits exploitant des centres de gestion.

Le centre de gestion de comptabilit agr a pour objet de tenir la comptabilit de ses adhrents, tablir leurs dclarations fiscales, certifier la sincrit de leurs documents comptables et fiscaux, notamment en matire dI.R. (Rgime du R.N.S. ou du forfait) et de T.V.A. et leur apporter une assistance en matire de gestion, de fiscalit et de comptabilit. 4- Promoteurs immobiliers Il y a lieu de faire la distinction entre les promoteurs qui ralisent des programmes de logements sociaux et ceux qui ralisent des programmes de construction de logements faible valeur immobilire. 4-1- Promoteurs qui ralisent des logements sociaux Le rgime fiscal applicable aux promoteurs qui ralisent des logement sociaux a connu une volution retrace travers les priodes suivantes : a- Antrieurement au 1er janvier 2008 Antrieurement au 01/01/2008, les dispositions de larticle 6 (I-A-21) du C.G.I., prvoyaient lexonration totale de lI.S. au profit des promoteurs immobiliers personnes morales, pour lensemble de leurs activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux tels que dfinis larticle 92-I-28 du C.G.I. Les logements sociaux concerns sentendent des locaux usage exclusif d'habitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, n'excdent pas respectivement cent (100) m2 et deux cent mille (200.000) dirhams taxe sur la valeur ajoute comprise. Ces logements doivent tre construits dans le cadre dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges, en vue de raliser un programme de construction de 2.500 logements sociaux, tal sur une priode maximum de cinq (5) ans courant compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 7II du C.G.I. et sapplique aussi bien limpt sur les socits dcoulant du rsultat fiscal qu la cotisation minimale. La dclaration tant faite pour chaque programme agr.

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Chaque programme peut comporter plusieurs projets de construction rpartis sur un ou plusieurs sites dans une ou plusieurs villes. En cas dactivits multiples, les promoteurs immobiliers ligibles lexonration ne sont pas fonds compenser le rsultat fiscal desdites activits avec celui provenant de la ralisation du programme agr (application de la rgle de la spcificit des rsultats). Remarque : Lexonration prvue larticle 6 (I-A-21) et expose ci-dessus sapplique aux oprations de construction ralises par les promoteurs de logements sociaux dans le cadre des conventions conclues avec ltat compter du 1 er janvier 2001. De mme, il convient de signaler que le promoteur immobilier est tenu de dposer une demande dautorisation de construire avant lexpiration dun dlai de six (6) mois compter de la date de signature de la convention avec ltat. b- Entre le 1er janvier 2008 et le 31 dcembre 2008 En vertu des dispositions de larticle 8-III-5 de la loi de finances n 3807 pour lanne budgtaire 2008, les promoteurs immobiliers personnes morales ou physiques qui concluent compter du 01/01/208 une convention avec ltat pour la construction de 1500 au lieu de 2500 logements sociaux tels que dfinis larticle 92-I-28 prcit bnficient pour lanne 2008 dune rduction dI.S de 50 % applicable sur le rsultat fiscal dgag au titre de lexercice ouvert compter du 1er janvier 2008. Pour bnficier de cette rduction dimpt, les promoteurs doivent se conformer aux mmes obligations cites ci-dessus. De mme, larticle 8 de la loi de finances 2008 prcite a prcis que ces logements sociaux doivent tre rservs lhabitation principale pour que les promoteurs concerns puissent bnficier de la rduction prcite en matire dI.S. A noter que les promoteurs immobiliers qui ont conclu avant le 01/01/2008 des conventions pour la construction de 2500 logements sociaux continuent bnficier de lexonration de lI.S. jusqu lexpiration de la priode quinquennale et sous rserve du respect des dispositions de la convention signe avec ltat. c- Aprs le 1er janvier 2009 Le paragraphe IV- C de larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009, a prorog le bnfice des dispositions de larticle 8 (III-5) de la loi de finances 2008 prcite aux deux exercices conscutifs suivant lexercice ouvert compter du 1er janvier 2008. Ainsi, les promoteurs immobiliers, personnes morales ou physiques, qui concluent une convention avec ltat pour la construction de 1 500 logements

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sociaux bnficient pour les deux (2) exercices conscutifs suivant lexercice ouvert compter du 01/01/2008 (2009 et 2010 inclus), dune rduction de 50% de lI.S ou de lI.R. Il est rappel que ces logements sociaux doivent tre rservs lhabitation principale pour que les promoteurs concerns puissent bnficier de lexonration en matire dI.S. ou dI.R., en application de larticle 8-III-5 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2008 prcite. La rduction dimpt sapplique aux conventions conclues avec ltat entre le 01/01/2009 et le 31/12/2010. d- A compter du 1er janvier 2010 La loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 a prvu au niveau de larticle 247-XVI-A du CGI des dispositions incitatives au profit des promoteurs immobiliers qui construisent des logements sociaux rpondant la nouvelle dfinition prvue larticle 92 (I- 28) du C.G.I. En effet, ces promoteurs bnficient pour lensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements sociaux de lexonration totale des impts, droits et taxes ci-aprs : limpt sur les socits ; limpt sur le revenu ; les droits denregistrement et de timbre.

Larticle 92 (I- 28) du C.G.I. dfinit les logements sociaux comme tant ceux usage d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et dont le prix de vente nexcde pas deux cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute. Lexonration est applique tant pour limpt dcoulant du rsultat fiscal, que pour la cotisation minimale. Cette exonration est acquise aux promoteurs immobiliers personnes morales ou personnes physiques qui doivent : relever du rsultat net rel ; agir dans le cadre dune convention conclue avec ltat, assortie dun cahier de charges portant sur un programme de construction dau moins 500 logements sociaux, raliser sur une priode nexcdant pas cinq (5) ans et ce, compter de la date de dlivrance de la premire autorisation de construire.

Ce programme peut tre ralis sur un ou plusieurs sites, dune ou plusieurs villes. Toutefois, lexonration y affrente se limite la vente des logements sociaux affects l'habitation principale des acqureurs, indpendamment des autres locaux et des logements destins la location ; tenir une comptabilit spare par programme ; joindre leur dclaration du rsultat fiscal :

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 un exemplaire de la convention et du cahier des charges, pour la premire anne ; un tat retraant le nombre de logements raliss par programme, ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent ; un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la taxe sur la valeur ajoute, le chiffre d'affaires ralis au titre des cessions des logements prcits, la taxe correspondante et les taxes dductibles affrentes aux dpenses engages au titre de la construction desdits logements. Lexonration prvue en faveur des promoteurs immobiliers est applique aux conventions relatives aux programmes de logements sociaux, conclues avec ltat et assorties d'un cahier des charges au cours de la priode allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2010. A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la convention prcite, un ordre de recettes est mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles, sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice de lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes. 4-2- Logement faible valeur immobilire En vertu des dispositions de larticle 247-XII du C.G.I., on entend par logement de faible valeur immobilire (V.I.T.), toute unit dhabitation dont la superficie couverte est de cinquante (50) soixante (60) mtres carres et la valeur immobilire totale nexcde pas cent quarante mille (140.000) dirhams, taxe sur la valeur ajoute comprise34. Cet article a institu des exonrations permanentes au profit des promoteurs immobiliers qui construisent des logements faible valeur immobilire. Ainsi, pour lensemble de leurs actes, activits et revenus affrents la ralisation de logements de faible valeur immobilire totale (V.I.T.), tels que dfinis ci-aprs, destins en particulier la prvention et la lutte contre lhabitat insalubre, les promoteurs immobiliers, personnes morales ou personnes physiques relevant du rgime du rsultat net rel, sont exonrs des impts, droits et taxes ci-aprs : de limpt sur les socits ; de limpt sur le revenu ; de la taxe sur la valeur ajoute ; des droits denregistrement.

On entend par logement de faible valeur immobilire (V.I.T.), toute unit dhabitation dont la superficie couverte est de cinquante (50) soixante (60) mtres carrs et dont la valeur immobilire totale nexcde pas cent quarante mille (140.000) dirhams, taxe sur la valeur ajoute comprise.
34

Article 247-XII du C.G.I. ajout pat larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 66

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En outre, lorsque le logement construit conformment aux conditions ci-dessus fait lobjet dune cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder cent quarante mille (140.000) dirhams. La valeur immobilire totale comprend le prix du terrain, le cot de la construction principale et des annexes, ainsi que les frais dadduction deau et de branchement dgouts, dlectricit et de tlphone. Peuvent bnficier de ces exonrations, les promoteurs immobiliers prcits qui sengagent, dans le cadre dune convention, assortie dun cahier des charges, conclure avec ltat, raliser un programme de construction intgr de cinq cent (500) logements en milieu urbain et/ou cent (100) logements en milieu rural, compte tenu des critres retenus ci-dessus. Ces logements, usage dhabitation principale, sont destins des citoyens dont le revenu mensuel ne dpasse pas une fois et demi (1,5) le salaire minimum interprofessionnel garanti ou son quivalent, condition quils ne soient pas propritaires dun logement dans la commune considre. Lesdits logements doivent tre raliss conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en matire durbanisme, dans le cadre du programme dhabitation ne dpassant pas le rez-de-chausse et trois (3) niveaux. Ce programme de construction doit tre ralis dans un dlai maximum de cinq (5) ans partir de la date dobtention de la premire autorisation de construire. Les promoteurs immobiliers prcits sont tenus de dposer une demande dautorisation de construire auprs des services comptents dans un dlai nexcdant pas six (6) mois, compter de la date de conclusion de la convention. A dfaut, cette dernire est rpute nulle. Ils doivent galement tenir une comptabilit spare pour chaque programme et joindre la dclaration prvue aux articles 20, 82, 85 et 150 du code prcit : un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire anne ; un tat du nombre des logements raliss dans le cadre de chaque programme, ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.

A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la convention prcite, un titre est mis pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles sans avoir recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice des amendes, majorations et pnalits y affrentes. Par drogation aux dispositions relatives aux dlais de prescription, ladministration fiscale peut mettre limpt au cours des quatre (4) annes suivant lanne de ralisation du programme objet de la convention conclue avec ltat.
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Les exonrations prvues ci-dessus sont applicables aux conventions conclues dans le cadre du programme prcit durant la priode allant du 1 er janvier 2008 au 31 dcembre 2012. Par ailleurs, il est rappel que larticle 8 bis de la loi de finances n3807 pour lanne budgtaire 2008 a prvu galement, pour les promoteurs immobiliers qui ralisent des programmes de construction de logements faible valeur immobilire, dans les conditions et modalits prvues au paragraphe XII de larticle 247 du C.G.I., lexonration de tous droits, taxes, redevances et contributions perus au profit de ltat, ainsi que des droits dinscription sur les titres fonciers dus au titres de leurs actes, activits et revenus. CIMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT

Les dispositions de larticle 6-II-C (1 et 2) du C.G.I. prvoient une imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I35., pour une priode limite dans le temps au profit de quatre (4) catgories dentreprises: les entreprises implantes dans certaines rgions ; les entreprises artisanales ; les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ; les titulaires de revenus provenant de la location de cits, campus et rsidences universitaires. 1- Socits implantes dans certaines prfectures et provinces Conformment aux dispositions de larticle 6 (II-C-1-a) du C.G.I., bnficient d'une imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I., les socits qui exercent leurs activits dans l'une des prfectures ou provinces, fixes par dcret, compte tenu du niveau de dveloppement conomique et social et de la capacit d'absorption des capitaux et des investissements dans lesdites rgions, provinces et prfectures. Limposition au taux rduit de 17,50% prcit est applicable pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs courant compter du dbut dexploitation. Le dbut d'exploitation s'entend du premier acte d'approvisionnement en ce qui concerne les entreprises de production ou de commercialisation ou de la premire prestation fournie s'il s'agit d'une entreprise de services. Conformment aux dispositions de larticle 7-VII du C.G.I36., le taux rduit de 17,50% prcit sapplique uniquement au titre des oprations relatives aux travaux ralises et aux ventes de produits et services rendus exclusivement dans lesdites provinces ou prfectures.

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par limposition au tau rduit. 36 Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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Par ailleurs, dans la perspective duniformiser les taux dimposition sur le territoire national, larticle 247-XIV du CGI37 a prvu que : le taux de 17,50% prcit sera major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31 dcembre 2015; les dispositions des articles 6 (II-C-1-a)) et 7-VII du C.G.I. seront abroges compter du 1er janvier 2016. 1.1- Socits exclues du bnfice de lapplication temporaire du taux rduit Sont exclues du bnfice de lapplication temporaire du taux rduit les socits suivantes: les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service ; les tablissements de crdit et organismes assimils ; Bank Al-Maghrib ; la Caisse de dpt et de gestion ; les socits d'assurances et de rassurances ; les agences immobilires ; et les promoteurs immobiliers38. 1.2- Prfectures et provinces ligibles Le bnfice de la rduction susvise est subordonn l'exercice effectif de l'activit l'intrieur des prfectures et provinces dsignes par le dcret n 2-08-132 du 13 joumada 1430 (28 mai 2008)39 pris en application de larticle 6 (II-C-1-a)) du C.G.I. Il sagit des prfectures et provinces suivantes : Al Hoceima ; Berkane ; Boujdour ; Chefchaouen ; Es-semara ; Guelmim ; Jerada ;

37 38

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. Idem 39 B.O. n 5744 du 18 juin 2009.
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Layoune ; Larache ; Nador ; Oued-Ed-Dahab ; Oujda-Angad ; Tan-Tan ; Taounate ; Taourirt ; Tata; Taza ; Ttouan. 1.3- Mesures transitoires

Larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 a institu deux mesures transitoires en faveur des socits industrielles de transformation et des socits exportatrices. a- Socits industrielles de transformation installes dans les provinces et prfectures fixes par dcret Pour permettre lapplication progressive du taux de limpt dans les provinces et prfectures prcites, larticle 247 du C.G.I. a t complt par un paragraphe XIV qui prvoit que, par drogation aux dispositions de larticle 7-VII du C.G.I., le taux de 17,50% vis larticle 19-II-C du C.G.I. est applicable aux entreprises industrielles de transformation40 au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 dcembre 2010. Au-del de cette dernire date, le taux de 17,50% vis ci-dessus est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31 dcembre 2015. A compter du 1er janvier 2016, les dispositions des articles 6 (II-C-1-a)) et 7-VII du C.G.I. seront abroges. b- Socits exportatrices installes dans les provinces et prfectures fixes par dcret Conformment aux dispositions de larticle 247-XIII du C.G.I., et par drogation aux dispositions des articles 6 (II-C-1-a)) et 165-III du C.G.I., les socits exportatrices installes dans les prfectures et provinces cites ci-dessus bnficient aprs expiration de la priode dexonration quinquennale, de lapplication du taux de 8,75% vis larticle 19 (II- A) du C.G.I. pour leur chiffre

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Les socits concernes sont celles dfinies par la nomenclature marocaine des activits promulgue par le dcret n2-97-176 du 17 ramadan 1419 (5 Janvier 1999).
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daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises au titre des exercices ouverts durant la priode allant du 1er janvier 2008 au 31 dcembre 201041. Au-del de cette dernire date, le taux de 17,50% prvu larticle 19II-C du CGI est applicable. 2- Socits artisanales En vertu des dispositions de larticle 6 (II-C-1-b)) du C.G.I., les socits artisanales dont la production est le rsultat d'un travail essentiellement manuel bnficient d'une imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-IIC du C.G.I42., pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation, et ce, quel que soit le lieu de leur implantation. A noter quavant le 01/01/2008, la rduction dimpt de 50% qui avait t introduite par l'article 8 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1997-98, tait cumulable avec la mesure dattnuation fiscale prvue par larticle 6-I-D-2 du C.G.I. en faveur de la province de Tanger. A compter du 01/01/2008, le taux de 17,50% nest pas cumulable avec les provisions non courantes ou toute autre rduction dimpts conformment aux dispositions de larticle 165-III du C.G.I.43 avantageux. Les socits ont le droit de choisir le dispositif incitatif le plus

3- Etablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle En vertu des dispositions de larticle 6 (II-C-1-c) du C.G.I., les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle bnficient d'une imposition au taux rduit de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I.44, pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant le dbut de leur exploitation, quel que soit le lieu de leur implantation. A noter quavant le 01/01/2008, la rduction dimpt de 50% qui avait t introduite par l'article 8 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1997-98, tait cumulable avec la mesure dattnuation fiscale prvue par larticle 6-I-D-2 du C.G.I. en faveur de la province de Tanger. A compter du 01/01/2008, le taux de 17,50% nest pas cumulable avec les provisions non courantes ou toute autre rduction dimpts conformment aux dispositions de larticle 165-III du C.G.I,45sachant que le contribuable a le droit de choisir le dispositif fiscal incitatif le plus avantageux.

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Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par une imposition au taux rduit. 43 Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a modifi larticle 165 du C.G.I. 44 Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a remplac la rduction de 50% dimpt par une imposition au taux rduit. 45 Article 8 de la loi de finances n 38-07pour lanne budgtaire 2008 qui a modifi larticle 165 du C.G.I.
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4- Cits, rsidences et campus universitaires On entend par cits, rsidences et campus universitaires toute unit ou ensemble dunits immobilires destines lhbergement des tudiants. 4.1- Disposition initiale Dans le but dencourager les oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires et de contribuer la rsorption du dficit en matire dhbergement des tudiants, le paragraphe III de larticle 16 bis de la loi de finances pour lanne budgtaire 200146 a prvu lexonration de certains impts, droits, taxes et redevances en faveur des promoteurs immobiliers qui ralisent, dans un dlai maximum de trois ans, des projets de construction de telles units. Les promoteurs immobiliers, personnes morales, bnficient pour une priode de cinq (5) ans compter de la date dobtention du permis dhabiter, dune rduction de 50% de lI.S., au titre des revenus provenant de la location de cits, rsidences et campus universitaires raliss en conformit avec leur destination. Cette rduction dI.S. concernait la construction de cits, de rsidences et de campus universitaires dont la capacit est au moins de mille (1000) lits. 4.2- Modifications apportes la disposition initiale a- En 2007 La mesure dexonration a t reprise en 2007 par larticle 6 (II-C-2) du C.G.I. dans les conditions ci-aprs : la construction de cits, rsidences et campus universitaires constitus dau moins cinq cent (500) chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, doit tre ralise pendant une priode maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de construire ; la ralisation desdites units doit intervenir dans le cadre dune convention conclue avec ltat, assortie dun cahier des charges. b- En 2008 Les dispositions de larticle 6 (II-C-2) du C.G.I. ont t modifies par la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 en rduisant le nombre de chambres, des cits, campus et rsidences universitaires de cinq cents (500) deux cent cinquante (250). De mme la rduction de 50% dimpt a t remplace par un taux proportionnel de 17,50%.

46

Cette rduction institue par le paragraphe III de l'article 16 bis de la loi de finances 2001, s'applique aux oprations de construction de cits, de rsidences et de campus universitaires ralises compter du 1er janvier 2001.

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Cette nouvelle disposition (250 chambres) sapplique aux conventions conclues par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou physiques avec lEtat compter du 01/01/2008. c- En 2009 Les dispositions de larticle 6 (II-C-2) du C.G.I. ont t modifies par la loi de finances n40-08 pour lanne budgtaire 2009 en rduisant le nombre de chambres, des cits, campus et rsidences universitaires de deux cent cinquante (250) cent cinquante (150) . Cette nouvelle disposition (150 chambres) sapplique aux conventions conclues par les promoteurs immobiliers, personnes morales ou physiques avec lEtat compter du 01/01/2009.47 d- En 2010 Les dispositions du paragraphe II- 13me de larticle 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010 ont prvu labrogation de cette mesure compter du 1er janvier 2011. e- En 2011 Par drogation aux dispositions du paragraphe II- 13me de la loi de finances n 48-09 prcite, larticle 7-II-16 de la loi des finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011 a rtabli les avantages accords en faveur des promoteurs immobiliers qui construisent des campus, cits et rsidences universitaires. Ainsi, les dispositions relatives aux avantages fiscaux en faveur des promoteurs immobiliers qui ralisent des projets de construction de cits, rsidences ou campus universitaires, en matire d'I.S., d'I.R., de T.V.A. et de D.E., sont maintenues tout en rduisant le nombre de chambre construire cinquante (50) chambres. D- -IMPOSITION TEMPORAIRE AU PROFIT DES BANQUES OFFSHORE ET DES SOCIETES HOLDING OFFSHORE 1Banques offshore 1.1- Dfinition Conformment aux dispositions de larticle 2 de la loi n 58-90 relative aux places financires offshore48, est considre comme banque offshore : toute personne morale, quelle que soit la nationalit de ses dirigeants et les dtenteurs de son capital social, qui a son sige dans une place financire offshore et ayant pour profession habituelle et principale de recevoir des dpts en monnaies trangres convertibles et d'effectuer, en ces mmes monnaies, pour son propre compte ou pour le compte de ses clients toutes oprations financires, de crdit, de bourse ou de change ;

47 48

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Promulgue par le dahir n 1-91-131 du 26 fvrier 1992 (B.O. n4142) 73

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toute succursale cre, pour l'exercice d'une ou de plusieurs des missions vises ci-dessus, dans une place financire offshore49 par une banque ayant son sige hors de ladite place. Les banques offshore peuvent notamment : collecter toute forme de ressources en monnaies trangres convertibles appartenant des non-rsidents ; effectuer, pour leur propre compte ou pour le compte de leur clientle non-rsidente, toute opration de placement financier, d'arbitrage, de couverture et de transfert en devises ou en or ; accorder tout concours financier aux non-rsidents ; participer au capital d'entreprises non-rsidentes et souscrire aux emprunts mis par ces dernires ; mettre des emprunts obligataires en monnaies trangres convertibles ; dlivrer toute forme d'aval ou de cautions et notamment des cautions de soumission, de garantie et de bonne fin aux entreprises non-rsidentes. 1.2- Rgime fiscal

Les dispositions de larticle 6-II-C-3 du C.G.I. prvoient que les banques offshore sont soumises un rgime optionnel de taxation rduite en ce qui concerne leur activit, pendant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de l'obtention de l'agrment. En effet, ces banques peuvent opter pour lun des deux rgimes dimposition suivants : soit lapplication de limpt sur les socits selon un taux spcifique de 10% tel que prvu par larticle 19-II-B du C.G.I. ; soit lapplication dun impt forfaitaire fix la contre valeur en dirhams de 25 000 dollars U.S. par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus, tel que prvu par larticle 19-III-B du C.G.I.

Aprs expiration du dlai de quinze (15) ans prcit, les banques offshore sont soumises l'I.S. dans les conditions de droit commun, savoir limposition au taux de 37% sachant que les tablissements de crdit sont exclus du bnfice du rgime dimposition prvu pour la province de Tanger et celui prvu pour les prfectures et provinces fixes par dcret.

49

Conformment aux dispositions de larticle premier de la loi n 58-90 prcite ,il est cr dans la municipalit de Tanger une place financire offshore ouverte aux activits de banques et des socits de gestion de portefeuille et de prise de participations, telles que dfinies par la loi n 58-90 prcite. Selon le mme article, des places financires offshore peuvent tre cres et dlimites par voie rglementaire, dans d'autres rgions du Royaume du Maroc. 74

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2-

Socits holding offshore 2.1- Dfinition

Conformment aux dispositions de larticle 27 de la loi n 58-90 prcite, est considre comme socit holding offshore toute personne morale constitue de personnes physiques ou morales de nationalit trangre, ayant pour objet exclusif la gestion de portefeuille et la prise de participations dans des entreprises non rsidentes et dont le capital est libell en monnaies trangres convertibles et dont toutes les oprations sont effectues en monnaies trangres convertibles. Les prises de participation dans des entreprises objet des socits holding offshore concernent les entreprises non rsidentes vu la vocation des places financires offshore tournes vers ltranger50. Les personnes physiques ou morales marocaines peuvent constituer des socits holding offshore ou prendre des participations dans lesdites socits condition de se conformer la rglementation des changes en vigueur. Les socits holding offshore peuvent effectuer librement toutes oprations entrant dans leur objet avec les non-rsidents et les socits offshore installes dans les places financires vises l'article premier de la loi n 58-90 prcite. Il en dcoule que toute opration avec les rsidents ne peut intervenir qu'en conformit avec les lois et rglements en vigueur. 2.2- Rgime fiscal Les dispositions de larticle 6 (II-C-4) du C.G.I. prvoient que les socits holding offshore sont soumises, en ce qui concerne leurs activits, pendant les quinze (15) premires annes conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire fix la contre valeur en dirhams de 500 dollars U.S. par an, tel que prvu larticle 19- III- C du C.G.I. Cette imposition est libratoire de tous autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus. Aprs expiration de ce dlai de quinze (15) ans, les socits holding offshore sont soumises l'I.S. dans les conditions de droit commun savoir : soit 17,50% pour les oprations ralises avec ltranger en conformit avec les dispositions de larticle 7-VIII du C.G.I. ; soit 30% pour les autres oprations, sous rserve de lapplication du rgime transitoire applicable la province de Tanger et prvu larticle 247-XIV du CG.I.

50

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 75

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SECTION VI - CONDITIONS DEXONRATION

Larticle 7 du C.G.I. a pos un certain nombre de conditions pour pouvoir bnficier des exonrations et des taux rduits de lI.S. prcdemment dvelopps dans la section V ci-dessus de la prsente note circulaire. Les conditions dexonration concernent : les coopratives ; les promoteurs immobiliers ; les organismes de placement en capital risque (O.P.C.R.) ; les exportateurs ; les socits installes dans les plates-formes dexportation ; les socits htelires ; les socits installes dans certaines provinces et prfectures ; les socits holding offshore.

I- COOPERATIVES ET LEURS UNIONS Lexonration prvue larticle 6 (I-A-9) du C.G.I. en faveur des coopratives et leurs unions lgalement constitues est subordonne soit la nature de lactivit exerce, soit au montant du chiffre daffaires ralis. Cest ainsi que les coopratives et leurs unions lgalement constitues bnficient de lexonration : lorsque leurs activits se limitent la collecte de matires premires auprs des adhrents et leur commercialisation ; ou lorsque leur chiffre daffaires annuel est infrieur cinq millions (5.000.000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute, si elles exercent une activit de transformation de matires premires collectes auprs de leurs adhrents ou dintrants l'aide dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises l'impt sur les socits et de commercialisation des produits quelles ont transforms. ACONDITIONS DELIGIBILITE

Il y a lieu de distinguer entre deux catgories de coopratives : celles dont lactivit consiste collecter et commercialiser les matires premires ; et celles qui exercent une activit de transformation.

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1- Activits de collecte et de commercialisation de matires premires Pour les coopratives qui procdent la collecte et la commercialisation de matires premires, le bnfice de lexonration est subordonn aux conditions suivantes : les matires premires commercialises doivent provenir exclusivement des membres adhrents de la cooprative ; les matires premires collectes ne doivent subir aucune transformation ou traitement de nature en modifier ltat initial.

Par matire premire, il faut entendre toute matire ou produit nayant pas subi de transformation auprs des adhrents de la cooprative. Lorsque la cooprative exerce dautres activits imposables, lexonration est dtermine au prorata du chiffre daffaires correspondant la commercialisation de matires premires collectes auprs des adhrents. 2- Activits de transformation Pour bnficier de lexonration, les coopratives de transformation de matires premires collectes auprs des adhrents ou dintrants, l'aide dquipements, matriels et autres moyens de production similaires ceux utiliss par les entreprises industrielles soumises l'I.S., doivent raliser un chiffre daffaires global annuel infrieur cinq millions (5 000 000) de dirhams. Le chiffre daffaires global ralis au cours de lexercice sentend des ventes hors taxe sur la valeur ajoute. Lorsque le chiffre daffaires global ralis au titre dun exercice dtermin est gal ou suprieur cinq millions (5 000 000) de dirhams hors T.V.A., la cooprative devient imposable lI.S. et la T.V.A. dans les conditions de droit commun.

B-

OBLIGATIONS DES COOPERATIVES

Il est rappeler que les coopratives, y compris celles exonres, sont tenues au respect des obligations fiscales dictes par le C.G.I., notamment en matire de dclaration et de versement. impartis : A titre indicatif, les coopratives sont tenues de produire dans les dlais la dclaration dexistence ; la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires ; la dclaration de cessation.

De mme, les coopratives imposables sont tenues au respect des obligations de paiement de lI.S. et de la T.V.A.
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C-

CAS PARTICULIER DES CONDITIONNEMENT

COOPERATIVES

AGRICOLES

DE

Les coopratives agricoles de conditionnement des agrumes et primeurs dont lactivit est constitue des oprations de lavage, de cirage, de criblage et de mise en emballage des produits collects auprs de leurs adhrents sans transformation, bnficient de lexonration totale en matire dI.S. Remarques : 1)- Les dispositions introduites par larticle 12 de la L.F. pour lanne budgtaire 2005 sont applicables aux exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2005. 2)- En vertu des dispositions du paragraphe IV de larticle 12 de la L.F. pour lanne budgtaire 2005, sont abroges compter du 1er janvier 2005 toutes les exonrations relatives aux coopratives et leurs unions prvues par des textes lgislatifs particuliers, notamment celles prvues par les articles 87 et 88 de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions de loffice de dveloppement de la coopration. II- PROMOTEURS IMMOBILIERS 1- Logement social Pour bnficier de lexonration de lI.S., les promoteurs immobiliers qui ralisent des programmes de logements sociaux doivent remplir les conditions suivantes: tenir une comptabilit spare pour chaque programme de construction de logements sociaux (2500 ou 1500 selon le cas) ; agir dans le cadre dune convention conclue avec ltat assortie dun cahier de charges portant sur un programme de construction desdits logements sociaux raliser sur une priode nexcdant pas cinq (5) ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire affrente la premire tranche dudit programme.

Il est prciser que lexonration susvise se limite uniquement la vente des logements sociaux indpendamment des autres locaux commerciaux et des logements destins la location ; joindre la dclaration de rsultat fiscal et celle de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise prvues respectivement aux articles 20 et 150 du C.G.I. : un exemplaire de la convention et du cahier des charges pour la premire anne ; un tat du nombre de logements sociaux raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent.

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NB : Ces conditions sappliquent aux conventions de constructions de logements sociaux conclues avec ltat avant le 1er janvier 2010. 2- Cits, rsidences et campus universitaires Le bnfice de lavantage fiscal accord aux promoteurs immobiliers qui ralisent des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires est accord dans les conditions suivantes : tenir une comptabilit spare pour chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires ; joindre la dclaration de rsultat fiscal et celle de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise prvues respectivement aux articles 20 et 150 du C.G.I. : un exemplaire de la convention et du cahier des charges pour la premire anne ; un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de construction de cits, rsidences, et campus universitaires ainsi que le montant du chiffre d'affaires y affrent.

III- ORGANISMES DE PLACEMENTS EN CAPITAL-RISQUE (O.P.C.R.) A titre de rappel, avant le 1er janvier 2011, lexonration totale de lI.S. dont bnficiaient les O.P.C.R. tait lie aux conditions suivantes : - dtenir dans leur portefeuille titres au moins 50% dactions de socits marocaines non cotes en bourse dont le chiffre daffaires, hors taxe sur la valeur ajoute, est infrieur cinquante (50) millions de dirhams ; - et tenir une comptabilit spcifique. Ces conditions dexonration ont t abroges, compter du 1er janvier 2011, par larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011, promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010). IV- SOCITS EXPORTATRICES Lexonration ou limposition au taux rduit prvues larticle 6 (I-B-1) du C.G.I en faveur des socits exportatrices, sapplique la dernire vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc et 51 ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme . Toutefois, en ce qui concerne les socits exportatrices de services, l'exonration et limposition au taux rduit52 prcites ne s'appliquent qu'au chiffre d'affaires l'exportation ralis en devises.
51 52

Rponse de la D.G.I n 43. en date du 04/02/2003. Terminologie modifie par larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 79

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ralises

Par exportation de services, on entend les prestations de services au Maroc mais exploites ou utilises l'tranger, tels que : les travaux d'tude ou d'expertise ; les travaux d'dition et de traitement de textes ; la ralisation de films publicitaires ou autres.

Il convient de prciser que le chiffre d'affaires ralis en devises par les agences de voyages n'est pas considr comme une exportation de services ds lors que le service rendu par lesdites agences est utilise au Maroc. C'est le cas notamment des prestations rendues au Maroc, par ces agences, au profit des personnes non rsidentes. Exemples: 1) Socits exportatrices de produits Exemple 1 : Socits exportatrices avec un C.A. exonr 100% Nature des produits CA lintrieur CA lexport exonr 100% CA lexport soumis au taux de 17,5% Autres produits dexploitation Produits financiers Subventions TOTAL Montant des produits 1 000 000 500 000 -----------20 000 30 000 50 000 1 600 000 Base de la CM 1 000 000 -----------------------20 000 30 000 50 000 1 100 000

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- Bnfice fiscal ...300 000 - CM due (1 100 000 x 0,50%). 5 500 - IS thorique (300 000 x 30%) . 90 000 - IS correspondent au bnfice exonr (90 000 x 500 000/1 600 000). 28125 - IS d (90 000 28 125) .61 875 Exemple 2 : Socits exportatrices avec un C.A. soumis au taux de 17,50% Nature des produits CA lintrieur CA lexport exonr 100% CA lexport soumis au taux de 17,5% Autres produits dexploitation Produits financiers Subventions TOTAL Montant des produits 1 000 000 ------------500 000 20 000 30 000 50 000 1 600 000 Base de la CM 1 000 000 -----------500 000 20 000 30 000 50 000 1 600 000 8 000

- CM due (1 600 000 x 0,50%). - Bnfice fiscal correspondant au CA lexport soumis au taux de 17,5%

- Bnfice fiscal ...300 000 (300 000 x 500 000/1 600 000)...... 93 750 - IS d correspondant au CA lexport soumis au taux de 17,5% (93 750 x 17,5 %) ....16 406,25 - Bnfice fiscal correspondant au CA lintrieur soumis au taux de 30% (300 000 x 100 000/1 600 000)..... 206 250 - IS d correspondent au CA soumis au taux de 30% (206 250 x 30% ) .....61 875 - Total de lIS d (16 406,25 + 61 875).78 281,25 2) Socits exportatrices de services l'exercice N : Les lments suivants sont tirs de la dclaration de la socit "S" pour 2.000.000,00 800.000,00 600.000,00 100.000,00 10.000,00

Chiffre d'affaires global (CAG) hors taxe Chiffre d'affaires l'export (CAE) = Partie du C.A.E ralise en devises = Bnfice imposable = C.M. thorique : 2.000.000 x 0,50 % =
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C.M. due : 10.000 x (2.000.000- 600.000)/ 2.000.000= I.S. thorique : 100.000 x 30 % = Montant de l'exonration correspondant la partie du C.A ralis en devises: (30.000x600.000/2.000.000) =

7.000,00 30.000,00

9.000,00 21.000,00

Impt d : 30.000 9.000 = V-

SOCITS QUI VENDENT DAUTRES ENTREPRISES INSTALLES DANS LES PLATES-FORMES DEXPORTATION ADEFINITIONS

Certaines notions mritent dtre dfinies notamment la plate-forme et les produits finis. 1- Plates-formes On entend par plate-forme dexportation, tout espace, fix par dcret, devant abriter des entreprises dont lactivit exclusive est lexportation des produits finis. 2- Produits finis Par produits finis on entend tous les biens qui ont atteint un stade dachvement dfinitif dans le cycle de production des fournisseurs de lentreprise installe dans la plate-forme dexportation. tant prcis que ces produits finis ne doivent subir aucune transformation au niveau de la socit installe dans la plateforme dexportation. BSOCIETES ELIGIBLES

Sont ligibles auxdits avantages les socits, autres que celles exerant dans le secteur minier, qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes dexportation des produits finis destins lexport. CCONDITIONS DELIGIBILITE AUX AVANTAGES

Le bnfice des exonrations prvues larticle 6 (I-B-2) du C.G.I., en faveur des socits qui vendent dautres entreprises installes dans les platesformes dexportation, est subordonn aux conditions ci- aprs: 1- Pour les fournisseurs de produits finis Les socits bnficiaires de lexonration et du taux spcifique de 17,50%, qui vendent des produits finis aux exportateurs installs dans les platesformes, doivent produire une attestation dlivre par lAdministration des Douanes et des Impts Indirects en guise de justification dexportation des produits vendus.

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2- Pour les socits exportatrices installes dans les platesformes dexportation Les oprations dachat et dexport doivent tre ralises par les socits installes dans lesdites plates-formes sous le contrle de lAdministration des Douanes et Impts Indirects, conformment la lgislation en vigueur. Ces socits doivent tenir une comptabilit permettant didentifier par fournisseur les oprations dachat et dexportation de produits finis et produire, en mme temps et dans les mmes conditions de dclaration prvues aux articles 20 et 150 du C.G.I., un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis selon un imprim- modle fourni par ladministration. VI- SOCITS HTELIRES Pour bnficier de l'exonration totale et de limposition au taux spcifique de 17,50% prvue larticle 6(I-B-3) du C.G.I., les socits htelires et les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique doivent produire, en mme temps que les dclarations du rsultat fiscal prvues aux articles 20 et 150 du C.G.I. un tat faisant ressortir : l'ensemble des produits correspondant la base imposable ; le chiffre d'affaires ralis en devises et exonr 100 % ; le chiffre d'affaires ralis en devises et bnficiant de limposition au taux spcifique de 17,50% prvu larticle 19-II-C du C.G.I.

Linobservation des conditions prcites entrane la dchance du droit lexonration et lapplication du taux spcifique53 susviss sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues par les articles 186 et 208 du C.G.I. VII- SOCITS INSTALLES PRFECTURES DANS CERTAINES PROVINCES ET

Les dispositions de larticle 7 du C.G.I. ont t compltes par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 par un paragraphe VII qui fixe les conditions requises pour pouvoir bnficier de limposition au taux rduit prvu larticle 6 (I-D-2 et II -C- a) du C.G.I. pour les socits qui sinstallent dans la prfecture de Tanger ou dans les autres provinces et prfectures fixes par dcret. Ainsi, ces entreprises se voient appliquer ledit taux uniquement au titre de leurs oprations relatives aux travaux ralises et aux ventes de produits et services rendus exclusivement dans lesdites provinces ou prfectures. A signaler que les dispositions de larticle 7-VII prcit excluent du bnfice de lapplication dudit taux54 :

53 54

Terminologie modifie par larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Article 7-VII du C.G.I. tel quil a t complt par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 83

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les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service ; les tablissements de crdit et organismes assimils ; Bank Al-Maghrib ; la Caisse de dpt et de gestion ; les socits d'assurances et de rassurances ; les agences immobilires ; et les promoteurs immobiliers.

VIII- SOCITS HOLDING OFFSHORE Larticle 7 du C.G.I. a t complt par larticle 8 de la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 par un paragraphe VIII relatif aux conditions dapplication aux socits holding offshore de limpt forfaitaire de 500$ US prvu larticle 19-III-C du C.G.I. En effet, ces conditions qui taient institues par les articles 27 et 34-II de la loi n 90-58 relative aux places financires offshore, sont insres dans le C.G.I. en conformit avec le principe du regroupement de toutes les dispositions fiscales dans un seul texte. Ainsi, pour bnficier de limpt forfaitaire prcit, les socits holding offshore doivent satisfaire aux trois (3) conditions suivantes : avoir pour objet exclusif la gestion de portefeuille de titres des entreprises non rsidentes ; et la prise de participation dans ces entreprises 55; avoir un capital libell en monnaies trangres ; effectuer leurs oprations au profit des banques offshore ou de personnes physiques ou morales non rsidentes en monnaies trangres convertibles. Les socits holding offshore qui dtiennent des titres des socits rsidentes sont imposables au titre des impts, droits et taxes prvus par le C.G.I. dans les conditions de droit commun. Par ailleurs, les socits holding offshore cres avant le 1 er janvier 2009 doivent satisfaire aux trois (3) conditions prcites pour bnficier des avantages fiscaux accords par le C.G.I. ce type de socits. Enfin, il est rappel que les avantages fiscaux accords aux socits holding offshore sont exclusifs de tout autre avantage prvu par dautres dispositions lgislatives en matire dencouragement linvestissement en application des dispositions de larticle 165-II du C.G.I.

55

Rdaction modifie par larticle 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. 84

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CHAPITRE II

BASE IMPOSABLE

SECTION I.-DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE

La dtermination de la base imposable des personnes soumises lI.S. est examine partir des points suivants :

le rsultat fiscal ; les produits imposables ; les charges dductibles ; les charges non dductibles ; et le report dficitaire.

I-

RSULTAT FISCAL

Il y a lieu de distinguer entre le cas gnral de dtermination du rsultat fiscal et les cas particuliers des centres de coordination, des groupements dintrt conomique et des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut de Casablanca Finance City. ACAS GENERAL 1Passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

En vertu des dispositions de larticle 8-I du C.G.I., le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour les besoins de lactivit imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur. Cet excdent est rectifi, le cas chant, conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur. Il sen suit donc que le rsultat fiscal est dtermin partir du rsultat net comptable rectifi conformment aux dispositions fiscales rgissant l'impt sur les socits pour aboutir au rsultat imposable. Les rectifications portent la fois sur les charges et sur les produits. C'est ainsi que certaines charges sont rintgres au rsultat net comptable parce qu'elles sont fiscalement non dductibles ou constituent des libralits. De mme, certains produits ne sont pas fiscalement imposables : soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonrs, ou soumis abattement; soit parce qu'ils ont t antrieurement taxs ou que leur taxation est diffre.

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2-

Socits concernes Ce mode de dtermination du rsultat fiscal sapplique aux :

socits obligatoirement soumises limpt sur les socits vises larticle 2-I (1,2,3 et 4) du C.G.I. ; socits imposables sur option, en loccurrence les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation ayant opt pour limposition limpt sur les socits vises larticle 2-II du C.G.I. ; socits immobilires transparentes qui cessent de remplir les conditions dexclusion de lI.S., telles quelles sont prvues par larticle 3-3 du C.G.I.

Il y a lieu de prciser que dans le cas o des locaux appartenant la socit immobilire transparente sont occups titre gratuit, par des membres de celle-ci ou par des tiers, les produits correspondants cet avantage sont valus daprs la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns, conformment aux dispositions de larticle 8-III (deuxime alina) du C.G.I. B- CAS DES CENTRES DE COORDINATION Le rsultat fiscal des centres de coordination est dtermin sur la base des dpenses de fonctionnement de ces centres. 1- Dpenses de fonctionnement Les dpenses de fonctionnement servant la dtermination de la base imposable s'entendent du montant des charges de fonctionnement T.V.A. comprise constitues par les charges dexploitation et les charges financires, y compris la quote-part des frais du sige imputable au centre et les frais de sous-traitance. Cependant, les charges prcites n'incluent pas les charges non dductibles sur le plan fiscal prvues larticle 11 du C.G.I. 2- Dtermination de la base imposable Selon les dispositions de larticle 8-IV du C.G.I. ,la base imposable des centres de coordination est obtenue par application, leurs dpenses de fonctionnement, d'un taux de marge gal 1O % auquel est ajout, le cas chant, le rsultat des oprations non courantes. Sont considres comme "oprations non courantes", toutes les oprations qui ne sont pas lies l'activit ordinaire du centre tels que les plusvalues et moins-values dgages lors de la cession d'immobilisations ou les provisions pour dprciation d'immobilisations incorporelles, les amortissements exceptionnels, etc. S'agissant des plus-values relatives des lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis, elles sont comprises dans la base imposable aprs application des abattements prvus auparavant l'article 161-I du C.G.I. pour les exercices clos avant le 01/01/2009.
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Toutefois, compter du 01/01/2009 et suite labrogation des dispositions de larticle 161-I du C.G.I par larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009, les abattements prvus larticle 161-I prcit, ne sont plus applicables. C- CAS DES GROUPEMENTS DINTERET ECONOMIQUES (G.I.E.) Lactivit du G.I.E. se rattache lactivit conomique de ses membres et ne peut avoir quun caractre auxiliaire par rapport celle-ci. Ainsi, du fait que le but du groupement nest pas de raliser des bnfices pour lui-mme, ce sont les membres du G.I.E. qui sont apprhends en matire dI.S. 1- Traitement fiscal du rsultat du G.I.E. Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable des personnes morales, membres du G.I.E., est dtermin comme prvu au paragraphe I de larticle 9 du C.G.I. et comprend, le cas chant, leur part dans les bnfices raliss ou dans les pertes subies par ledit groupement. A cet effet, chaque personne morale, membre du groupement est impose limpt sur les socits pour la part des bnfices correspondant ses droits dans le groupement. Corrlativement, si le groupement subit des pertes, leur montant constitue une charge dductible au prorata des parts de chacun des membres, moins quil ne soit dcid, titre exceptionnel, de les inscrire provisoirement en report nouveau au niveau du G.I.E., conformment aux dispositions de larticle 38 de la loi n 13-97 relative aux groupements d'intrt conomique. Dans ce cas, ces pertes sont obligatoirement imputables sur le premier bnfice ralis par le G.I.E. avant sa rpartition56 . La quote-part de chaque membre dans le rsultat comptable net bnficiaire du groupement est considre comme un produit dexploitation ou financier inclure, le cas chant, dans la base de calcul de la cotisation minimale. Il est signaler que compte tenu du principe de la transparence fiscale en faveur des G.I.E.57, et pour la dtermination du rsultat fiscal des membres, le retraitement du rsultat comptable net du G.I.E. se fait au niveau des membres selon la quote-part de chacun dans le rsultat comptable net du G.I.E. 2- Exercice de rattachement du rsultat du G.I.E. En vertu des dispositions des articles 37 et 38 de la loi n 13 97 prcite, les rsultats raliss par le G.I.E. sont imputs aux personnes morales membres du groupement au terme de chaque exercice du seul fait de leur constatation.
56 57

Article 37 de la loi n 13 97 relative aux G.I.E. Principe institu par les dispositions du paragraphe III de larticle 7 de la loi de finances pour lanne 2001. 87

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Ainsi, les bnfices raliss ou les pertes subies par le groupement sont comptabiliss chez le membre partir de leur constatation au niveau dudit groupement. A ce titre : si lexercice comptable du membre concide avec celui du groupement d'intrt conomique, les bnfices ou les pertes sont rattachs audit exercice. si leurs exercices comptables ne concident pas, le rsultat du groupement est rattach lexercice du membre clos aprs celui du groupement d'intrt conomique.

Par ailleurs, les pertes du groupement d'intrt conomique peuvent tre titre exceptionnel inscrites provisoirement en report nouveau conformment aux dispositions de larticle 38 de la loi n 13 97 prcite. Dans ce cas, si la dcision dinscrire la perte en report nouveau intervient aprs la date de constatation et de dpt de dclaration, le membre est tenu de procder la reprise de ladite perte au titre de lexercice suivant. D- CAS DES SIEGES REGIONAUX OU INTERNATIONAUX AYANT LE STATUT C.F.C. Les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut de Casablanca finance city (CFC) bnficient du taux rduit de 10% compter du premier exercice doctroi dudit statut58. Sous rserve de lapplication de la cotisation minimale prvue larticle 144 du CGI, la base imposable des siges rgionaux ou internationaux ayant le statut de (CFC) est gale : - en cas de bnfice, au montant le plus lev rsultant de la comparaison du rsultat fiscal avec le montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siges ; - en cas de dficit, au montant de 5% des charges de fonctionnement desdits siges. Exemples de calcul de la base minimale des siges rgionaux relevant de la place financire de Casablanca : En cas de bnfice : Chiffre daffaires (CA) :300 000 DH Rsultat fiscal (RF) :.+20 000 DH Dpenses de fonctionnement (DF) :.250 000 DH

58

Mesure institue par larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 88

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CM Rsultat Fiscal Base Minimale (250 000 x 5%)

Bases 300 000 20 000 12 500

Taux 0,50% 10% 10%

Montant dimpt 5001 2 000 1 250

Le montant le plus lev rsultant de la comparaison du rsultat fiscal (20 000 Dh) avec le montant de 5% des charges de fonctionnement (12 500) est de 20 000 Dh. Ainsi, la base imposable retenir est le rsultat fiscal de 20 000 DH. Le montant dimpt exigible est de 2000 DH (20 000 X 10%). Cas de dficit : Chiffre daffaires (CA) : :300 000 DH Rsultat fiscal (RF) :- 20 000 DH Dpenses de fonctionnement (DF) :.400 000 DH CM Rsultat Fiscal Base Minimale (400 000 x 5%) Bases 300 000 - 2000 20 000 Taux 0,50% 10% 10% Montant dimpt 1500 --------2 000

Etant donn que le rsultat fiscal est dficitaire, le montant de limpt exigible est gal au montant le plus lev rsultant de la comparaison entre limpt obtenu de lapplication du taux de 10% au montant de 5% des charges de fonctionnement (2000) avec le montant de la cotisation minimale (1500 dh). Dans le cas despce, le montant dimpt exigible est de 2 000 DH (20 000 X 10%). Cas de la cotisation minimale: Chiffre daffaires (CA) : :..500 000 DH Rsultat fiscal (RF) :- 20 000 DH Dpenses de fonctionnement (DF) :...250 000 DH CM Rsultat Fiscal Base Minimale (250 000 x 5%) Bases 500 000 - 2000 12 500 Taux 0,50% 10% 10% Montant dimpt 2 500 --------1 250

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Etant donn que le rsultat fiscal est dficitaire, le montant de limpt exigible est gal au montant le plus lev rsultant de la comparaison entre limpt obtenu de lapplication du taux de 10% au montant de 5% des charges de fonctionnement (1 250) avec le montant de la cotisation minimale (2 500 dh). Dans le cas despce, le montant dimpt exigible est de 2500 DH correspondant la cotisation minimale. II- PRODUITS IMPOSABLES Au sens des dispositions de larticle 9 du CGI, les produits imposables sont classs en cinq (5) grandes rubriques : les produits dexploitation ; les produits financiers ; les produits non courants ; les subventions et dons reus ; et les oprations de pension.

A- PRODUITS D'EXPLOITATION Les produits d'exploitation sont constitus par la valeur des marchandises et des produits (biens et services) fournis par l'entreprise. Ils s'expriment de deux manires diffrentes: soit en prix de vente lorsqu'ils correspondent des marchandises ou des biens vendus ou des services rendus des tiers; soit en cot de revient, s'ils correspondent des produits crs par l'entreprise pour elle-mme et qui entrent dans les immobilisations ou les stocks de fin dexercice. Sont considrs comme produits d'exploitation :

le chiffre d'affaires ; la variation des stocks de produits ; les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; les subventions dexploitation ; les autres produits dexploitation ; les reprises dexploitation et transferts de charges.

1- Chiffre d'affaires Au sens de larticle 9-I-1 du C.G.I, le chiffre daffaires est constitu des recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss. 1.1. Diffrents types de vente Le code des obligations et des contrats distingue selon que la vente est faite purement et simplement ou sous condition soit suspensive soit rsolutoire.

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a- Vente pure et simple Il peut sagir : soit dune vente au comptant ; soit dune vente crdit ; soit dune vente terme. a-1- Vente au comptant C'est une vente dans laquelle l'change des consentements, le transfert de proprit et le paiement sont concomitants. a-2- Vente crdit C'est une vente comportant transfert de proprit avant paiement du prix. La vente temprament est une des modalits de vente crdit dans laquelle le paiement est effectu une ou plusieurs chances dtermines. a-3- Vente terme Cette forme de vente diffre de la vente condition en ce qu'elle ne suspende pas l'engagement dont elle retarde seulement l'excution. La date de la ralisation de la vente, ainsi que le prix sont fixs, mais le vendeur ne connatra lissue de cette opration qu' terme. Pour les deux derniers types de vente, c'est la livraison au client de la marchandise ou du produit qui constitue le transfert de proprit. Il s'ensuit donc qu'en droit fiscal, toute livraison de marchandise un client, dans le cadre de l'une des oprations prcites, doit obligatoirement donner lieu l'tablissement d'une facture ou d'un document en tenant lieu. Le fait qu'un produit vendu au comptant n'ait pas t emport par le client, ne dispense pas la socit de l'obligation de constater en comptabilit ladite opration de vente. b- Vente sous condition A ce niveau, on distingue deux (2) types de vente : - vente sous condition suspensive; - et vente sous condition rsolutoire. b-1- Vente sous condition suspensive La vente sous condition suspensive est rgie par les dispositions de la section II du chapitre III du titre premier du deuxime livre du dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913) formant code des obligations et des contrats (articles 601 612).

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La condition suspensive reporte la conclusion dfinitive de la vente jusquu au moment o la condition se ralise effectivement par le transfert dfinitif de proprit. b-2-Vente sous condition rsolutoire La vente sous condition rsolutoire est rgie par les dispositions de larticle 121 du chapitre premier du deuxime titre du premier livre du D.O.C. prcit. La condition rsolutoire ne suspend point l'excution de l'obligation, elle oblige seulement le crancier restituer ce qu'il a reu dans le cas o l'vnement prvu par la condition se ralise. La vente est rpute avoir t ralise ds lors que la marchandise a t livre au client. En cas de ralisation de l'vnement prvu par la condition, le vendeur rgularise le retour de la marchandise, au titre : soit de l'exercice au cours duquel la vente a t ralise, lorsque les comptes dudit exercice n'ont pas t arrts la date du retour; soit de l'anne au cours de laquelle le retour a eu lieu, lorsque ce dernier intervient aprs la clture des comptes de l'exercice de la ralisation de la vente. c- Cas particuliers Certains cas particuliers de vente mritent dtre analyss. Il sagit : de la vente rmr ; de la vente en tat futur dachvement (V.E.F.A) ; de la vente avec clause de rserve de proprit ; de la location vente ; de la vente avec reprise ; de la vente livrer ; de la promesse de vente. c-1- Vente rmr La vente rmr est rgie par les dispositions de la section I du chapitre III du titre premier du deuxime livre du D.O.C. prcit (articles 585 600). Le vendeur se rserve le droit de racheter l'objet dans un certain dlai, en remboursant l'acqureur le prix principal et les frais d'acquisition. Cette vente doit obligatoirement donner lieu l'tablissement d'une facture, ds le transfert de la proprit. Le rachat du produit ou de l'objet est considr fiscalement comme une simple opration d'achat et doit tre obligatoirement comptabilis en tant que tel dans le compte de charges correspondant.

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c-2- Vente en tat futur d'achvement La vente en tat futur dachvement (V.E.F.A.) est rgie par les dispositions des articles 618-1 618-20 du DOC tel que complt par la loi n 44-00 promulgue par le dahir n1-02-309 du 25 rejeb1423 (03 octobre 2002)59. Selon les dispositions de larticle 618-1 prcit, est considre comme vente d'immeuble en l'tat futur d'achvement, toute convention par laquelle le vendeur s'oblige difier un immeuble dans un dlai dtermin et l'acqureur s'engage en payer le prix au fur et mesure de l'avancement des travaux. Le vendeur conserve ses droits et attributions de matre de l'ouvrage jusqu' l'achvement des travaux de l'immeuble. La vente d'immeuble en l'tat futur d'achvement doit faire l'objet d'un contrat prliminaire conclure, sous peine de nullit, soit par acte authentique, soit par acte ayant date certaine dress par un professionnel appartenant une profession lgale et rglemente autorise dresser ces actes, par la loi rgissant ladite profession (Article 618-3). Le contrat prliminaire de vente de l'immeuble en l'tat futur d'achvement ne peut tre conclu qu'aprs achvement des fondations de la construction au niveau du rez-de-chausse (Article 618-5). Aprs rglement intgral du prix de l'immeuble ou de la fraction de l'immeuble, objet du contrat prliminaire de la vente, le contrat dfinitif est conclu (Article 618-16). Enfin, le transfert de la proprit des fractions vendues au profit des acqureurs n'est valable qu' partir de la conclusion du contrat dfinitif ou aprs la dcision dfinitive rendue par le tribunal lorsque l'immeuble est non immatricul ou en cours d'immatriculation et partir de l'inscription du contrat dfinitif ou de la dcision rendue par le tribunal sur les registres fonciers lorsque l'immeuble est immatricul (Article 618-20). c-3- Vente avec clause de rserve de proprit Dans ce type d'obligation, le vendeur demeure propritaire des marchandises jusqu' paiement intgral du prix par l'acqureur. se ralise. La vente ne devient donc dfinitive que lorsque le transfert de proprit

Les sommes verses par l'acheteur avant la ralisation du transfert, sont considres comme de simples avances sur commande en cours et ne constituent pas de ce fait des produits de l'exercice de leur encaissement.

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Dahir n 1-02-309 du 25 rejeb 1423 (3 octobre 2002) portant promulgation de la loi n 44-00 compltant le dahir du 9 ramadan 1331 (12 aot 1913) formant code des obligations et des contrats -Bulletin officiel n 5054 du 2 ramadan 1423 (7 novembre 2002).

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c-4- Location-vente La location- vente est une convention consistant prvoir qu' l'expiration d'un contrat de louage de chose, la proprit du bien sera transfre au locataire. Il s'agit : au dpart, d'une opration de location de bien gnratrice de revenus chances dtermines ; en fin de contrat de location en cas de leve doption dachat, d'un acte de vente gnrateur de produit la date de transfert de proprit du bien. c-5- Vente avec reprise C'est une vente dans laquelle le paiement est effectu en partie par un autre bien donn en reprise par l'acqureur au vendeur. Fiscalement, il y a lieu de considrer que l'opration est gnratrice d'une double vente lorsque: Le vendeur doit facturer son client le prix de vente total du matriel qu'il doit par ailleurs comptabiliser au compte de produits. Le client doit galement facturer son fournisseur la vente du matriel (d'occasion) donn en reprise, vente que le client doit galement comptabiliser au compte de produits. c-6- Vente livrer La vente livrer est rgie par les dispositions de la section III du chapitre III du titre premier du deuxime livre du D.O.C. prcit (articles 613 618). Il sagit dun contrat crit par lequel lune des parties avance une somme dtermine en numraire lautre partie, qui sengage de son cot livrer une quantit dtermine de denres ou dautres objets mobiliers dans un dlai convenu. La crance peut tre constate lors de l'change des consentements rsultant d'une commande ferme. Mais, le rsultat de l'opration n'est dgag qu'au moment de l'individualisation du bien livrer. c-7- Promesse de vente Il s'agit d'un contrat par lequel une personne s'engage vendre une chose une autre personne qui, habituellement, accepte la promesse sans prendre l'engagement d'acheter. Fiscalement, une promesse de vente n'est pas gnratrice de produit.

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1.2. Notions lies la vente Trs souvent, lorsque la marchandise doit tre livre ultrieurement, un versement est effectu la commande, le solde tant d la livraison. Il est alors important que les parties s'entendent sur la dfinition de ce premier versement : "arrhes ou acomptes". a- Arrhes Les arrhes sont rgis par les dispositions de larticle 288 du D.O.C60. Ils constituent une somme dargent imputable sur le prix total, verse par le dbiteur au moment de la conclusion du contrat et constituant un moyen de ddit61 sauf stipulation contraire. Les arrhes sont perdues si le dbiteur revient sur son engagement. Les arrhes reprsentent une facult de ddit en ce sens que l'acheteur peut librement renoncer ultrieurement son achat, en abandonnant la somme verse. En revanche, si le vendeur renonce livrer la marchandise, il doit verser l'acheteur une somme pralablement stipule au contrat. Sur le plan fiscal, les arrhes ne constituent pas des produits d'exploitation ds lors qu'ils correspondent de simples avances sur commande en cours. Toutefois, ils deviennent des produits non courants lorsque l'acheteur se ddit. b- Acomptes S'ils n'ont pas le caractre d'arrhes, les versements faits par l'acheteur avant paiement complet sont dits "acomptes". Il sagit de paiements partiels imputables sur le montant de la dette. La vente est dfinitive ds le premier acompte et ni l'acheteur, ni le vendeur ne peuvent se ddire sans s'exposer se voir rclamer des dommages intrts. Le contrat peut d'ailleurs prvoir que le montant de l'acompte restera acquis au vendeur si l'acheteur renonce la vente. Fiscalement, et en ce qui concerne l'acompte, la vente est rpute ralise ds l'instant o la marchandise est livre l'acheteur. c- Rvision des prix Le montant de la rvision des prix, fait partie des produits recevoir lorsque les index de rvision sont connus la clture de lexercice. A dfaut, il y a lieu de retenir les derniers index connus.

60 61

Dahir du 9 ramadan 1331 (12 Aot 1913) formant Code des obligations et des contrats.

Ce terme dsigne aussi bien la possibilit dont dispose un contractant de ne pas excuter son obligation. que la somme dargent quil doit verser lorsquil use de cette possibilit.
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1.3. Particularits lies la notion de chiffre d'affaires a- Distinction entre frais et dbours Il arrive que le fournisseur reoive de son client un mandat tacite ou crit en vue d'engager des frais pour le compte de ce dernier et de se faire rembourser sur justifications, l'identique. A cet gard, il est prcis que selon que la facture de frais est libelle au nom du fournisseur mandataire ou du client, il y a "remboursement de frais" ou "remboursement de dbours" : lorsque la facture est libelle au nom du fournisseur, celui-ci doit la comprendre la fois dans les charges et dans le chiffre d'affaires. Il s'agit de remboursement de frais ; lorsque la facture est libelle au nom du client, le fournisseurmandataire ne doit la comprendre ni dans les frais ni dans le chiffre d'affaires (charges payes pour le tiers). Il s'agit de dbours62.

b- Locations immobilires Pour les socits dont l'actif comprend des immeubles destins la location, le chiffre d'affaires est constitu par le montant des revenus locatifs pour la partie de ou des immeubles lous. Dans le cas o ces locaux sont occups titre gratuit par les membres de la socit ou par des tiers, la valeur locative normale et actuelle des locaux concerns constitue un produit qui doit s'ajouter au chiffre d'affaires. Toutefois, lorsque des locaux appartenant la socit sont occups par le personnel titre gratuit, ou moyennant un loyer symbolique ou modr, il n'y a pas lieu d'ajouter au chiffre d'affaires la valeur locative de ces locaux. Par contre, si un loyer normal est peru, il est pris en considration. Par loyer normal, il y a lieu dentendre celui correspondant au loyer pratiqu sur le march pour des locaux similaires. Le cas de sous-location est similaire la location. Il s'agit des socits qui louent un ou des immeubles et les relouent leurs associs ou des tiers ; la valeur locative normale et actuelle de ces locaux constitue toujours un lment du chiffre d'affaires. c- Transports routiers de marchandises Avant le 1er dcembre 2005, le chiffre daffaires des socits de transport de marchandises comprenait lensemble des sommes factures par lOffice National de Transport (O.N.T.) y compris la commission prleve par ledit office ainsi que les cotisations verses aux coopratives des transporteurs.

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Dpenses engages par la socit au profit de son client et qui doivent lui tre rembourses lidentique. 96

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Toutefois, la commission et les cotisations vises ci-dessus et qui taient comprises dans le chiffre daffaires des transporteurs, constituaient des charges dductibles pour lesdits transporteurs. Aprs le 1er dcembre 2005, la situation a chang suite la promulgation de la loi n 25-0263 relative la cration de la socit Nationale des Transports et de la logistique (SNTL) et la dissolution de lONT. Dornavant, le transport routier de marchandises nest plus du monopole de lEtat et les socits de transport nont plus payer de commission au titre de cette activit. d- Entrepreneur principal et sous-traitant La sous-traitance est une opration par laquelle un entrepreneur confie, sous sa responsabilit et selon un contrat, un cahier des charges ou tout autre document, un tiers appel sous-traitant, tout ou partie de l'excution des actes de production ou de services dont il conserve la responsabilit finale. Le chiffre d'affaires de la socit principale, adjudicataire du contrat d'entreprise ou du march public conclu avec le matre de l'ouvrage, est constitu par le montant global des travaux effectus et des services rendus au matre d'ouvrage. Les sommes verses par cette socit aux sous-traitants constituent des charges dductibles. e- Agences de voyages Lactivit des agences de voyages est rgie par la loi n 31-96 promulgue par le dahir n 1-97-64 du 12 fvrier 199764 Lorsque l'agence de voyage se comporte en tant que simple intermdiaire, son chiffre d'affaires est constitu par les commissions perues ce titre et les frais d'intervention, le cas chant. Par contre, lorsque l'agence de voyage prend sa charge un certain nombre de prestations (Exemples : transport touristique, excursions, voyages organiss,) dont elle conserve l'entire responsabilit (elle agit en tant qu'entrepreneur de tourisme) et qu'elle facture forfaitairement le montant intgral des services rendus au client en rtribuant elle-mme les entreprises sous-traitantes, son chiffre d'affaires est constitu par le montant total forfaitaire. f- Approvisionnements en matire de marchs de travaux immobiliers Il sagit des matriaux et fournitures approvisionns pour la ralisation des travaux, susceptibles de provenir, soit des fabrications intermdiaires par la

63 64

B.O. n 5374 du 1er dcembre 2005 publiant le dahir n 1-05-59 du 30 novembre 2005 B.O. n 4482 du 15 mai 1997 97

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socit elle-mme (Exemples : gravettes, tout-venant fabriqus dans des stations de concassage appartenant la socit), soit dachats auprs des tiers. Les approvisionnements figurant sur les dcomptes constituent de simples avances dans le cadre des marchs de travaux. Ils ne font pas partie des produits dexploitation. En effet, conformment au Cahier des Clauses Administratives 65 Gnrales (CCAG) , certains marchs prvoient des avances lentreprise sur la base des approvisionnements faits sur le chantier. Ces avances sont dduites au fur et mesure de lincorporation de ces approvisionnements dans les ouvrages excuts. De ce fait, ces avances ne doivent pas tre considres comme des crances acquises car elles ne constituent pas de par, leur nature, des travaux immobiliers, dautant plus quil est procd leur annulation dans les dcomptes ultrieurs et a fortiori dans le dcompte dfinitif. Ainsi, les sommes encaisses par la socit, au titre approvisionnements, constituent des avances imputer au compte appropri. des

De ce fait, en fin dexercice, la prise en considration des marchandises ou matires premires peut tre faite de deux manires : soit dans le cadre des travaux en cours (stock travaux) valus sur la base du prix de revient ; soit dans le cadre des stocks matires en fin danne valus au cot dachat. 1.4. Exercice de rattachement du chiffre daffaires a- Produits livrs En rgle gnrale, la livraison correspond gnralement la facturation et au dbit et l'exercice de rattachement des crances est celui au cours duquel intervient la livraison des biens. Lorsque le bien livr n'a pas encore fait l'objet de facturation, la crance est ajoute aux produits d'exploitation de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte de rgularisation (Plan comptable gnral marocain : compte n 34271 clients- factures tablir). Inversement, lorsqu'une recette concerne un produit non encore livr, le produit comptabilis d'avance est contrebalanc par l'intermdiaire du compte n4491 produits constats d'avance ou d'un compte quivalent rattach. Au point de vue juridique, la livraison se distingue du transfert de proprit, mme si ces deux notions se confondent souvent.
65

Dcret n2-01-2332 du 4 juin 2002 approuvant le CCAG applicable aux marchs portant sur les prestations de services , dtudes et de matrises duvres passs pour le compte de lEtat tel que complt et modifi. 98

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La livraison peut se dfinir comme tant la dlivrance qui a lieu lorsque le vendeur ou son reprsentant se dessaisit de la chose vendue et met l'acqureur en mesure d'en prendre possession sans empchement, conformment aux dispositions de larticle 499 du D.O.C prcit. b- Prestations de services L'exercice de rattachement des crances est celui au cours duquel est intervenu l'achvement de la prestation. b-1-Prestations discontinues chances chelonnes sur plusieurs exercices successives

Il s'agit de prestations discontinues avec des phases d'excution spares dans le temps, qui comportent des chances de paiement successives chelonnes sur plusieurs exercices; par exemple, les contrats d'entretien et d'abonnement. Ainsi, les honoraires et acomptes verss ces socits doivent tre pris en compte dans les rsultats de chaque exercice pour la priode correspondant aux prestations ralises la clture de cet exercice. Les produits provenant de telles prestations doivent tre pris en compte au fur et mesure de leur excution, l'ventuel dcalage la clture de l'exercice ou de la priode entre facturation et prestations excutes doit faire l'objet d'une rgularisation. Il est prciser que la notion dchance successive a trait au seul fractionnement des prestations dans le temps et non aux modalits de paiement du prix desdites prestations. b-2- Prestations continues Pour ces prestations, essentiellement les locations et les prts, les produits en provenant doivent tre pris en compte au fur et mesure de leur excution. Lventuel dcalage entre la facturation et les prestations effectues doit faire l'objet de rgularisation. cCas des travaux immobiliers c.1- Dfinition En pratique, l'expression "travaux immobiliers" recouvre les travaux entrant dans l'une des trois (3) catgories suivantes : c.1.1- Travaux de construction de btiments et autres ouvrages immobiliers Il s'agit des travaux publics et de btiment aboutissant la modification du relief, la viabilisation et l'amnagement des terrains et l'dification de btiments ou d'ouvrages d'art : sont concerns en particulier, les travaux de
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dfrichement, de nivellement, de pose de canalisations et de cbles lectriques ou tlphoniques, les travaux de fondation et de bton arm, de chaudronnerie, de constructions mtalliques ou en maonnerie, de carrelage, de mosaque, de menuiserie, de ferronnerie, d'ascenseurs, de peinture, etc. c.1.2- Travaux d'quipement des immeubles ayant pour effet d'incorporer la construction les appareils ou matriels installs Il s'agit des installations accessoires la construction de btiments, installations lectriques ou sanitaires, installations de chauffage, de plomberie, de fumisterie, installations techniques et industrielles de manutention (ponts roulants, monte-charges, installations de signalisation routire, arienne, ferroviaire...). Les installations d'objets ou d'appareils meubles qui, une fois poss, conservent un caractre mobilier et peuvent tre descells sans dtrioration, s'analysent comme des ventes de matriel assorties de prestations de services, quelle que soit la nature de l'immeuble o elles sont effectues. c.1.3 Travaux de rparation ou de rfection des immeubles et installations de caractre immobilier Il s'agit notamment des travaux de ravalement des faades, de rparation de toitures, chemines, parquets, portes, fentres, de rparation ou rfection d'installations lectriques, de plomberie, de fumisterie, de remplacement de chaudires ou de radiateurs de chauffage central, etc. c.2- Exercice de rattachement des travaux immobiliers c.2.1-Principe Lexercice de rattachement des crances acquises se rapportant aux travaux immobiliers effectus est celui de la ralisation de ces travaux. La date de ralisation de ces travaux correspond celle porte sur les attachements ou situations qui constituent la pice justificative du chiffre daffaires ralis. La notion du chiffre daffaires dans ce cas se base sur un rsultat annuel qui tient compte de lavancement des travaux et plus particulirement en ce qui concerne lexcution des marchs de longue dure. Sagissant des travaux objet des marchs conclus entre les entreprises de btiment et travaux publics et lAdministration, ceux-ci doivent tre excuts en principe selon des normes expressment dfinies par la rglementation en vigueur66.

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Rglementation des marchs publics notamment le Dcret n 2-98-482 du 30 dcembre 1998 fixant les conditions et les formes de passation des marchs publics tel que modifi par le Dcret n 2-04-795 du 24 dcembre 2004. 100

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D'une manire gnrale, seules sont exclues du chiffre d'affaires les avances de prfinancement prvues par contrat et verses avant tout commencement des travaux. c.2.2- Documents justificatifs Habituellement les travaux immobiliers donnent lieu l'tablissement : soit de dcomptes ; soit de situations de travaux signes par le matre de l'ouvrage ou son reprsentant (architecte).

Ensuite, il est tabli : une rception provisoire de l'ensemble des travaux ; enfin une rception dfinitive.

Les dcomptes, quel que soit leur mode d'tablissement et les situations de travaux sont gnrateurs de chiffre d'affaires. Ainsi, aux termes des dispositions des articles 56 et 57 du dcret n 2.99.1087 du 1er juin 2000 relatif au cahier des clauses administratives gnrales (C.C.A.G.), les dcomptes sont obligatoirement tablis sur la base des documents attestant lavancement des travaux. Ces documents sont appels attachements ou situations. Les attachements ou situations qui donneront lieu ltablissement des dcomptes sont conjointement signs par lentreprise et lAdministration, marquant ainsi un accord mutuel sur le volume des travaux raliss une date dtermine. Dans cette optique, lattachement ou la situation des travaux constituent une pice matresse de la justification du chiffre daffaires ralis assorti de ltablissement dune facture mise par lentreprise comportant la mme date que lesdits attachements ou situations. concernes. Ces derniers doivent tre tablis dun commun accord entre les parties

2- Variation des stocks 2-1- Dfinition La variation des stocks est dfinie comme tant la diffrence entre le montant des stocks la date de clture de l'exercice (stock final) et le montant des stocks la date d'ouverture de l'exercice (stock initial) La variation de ces stocks, qu'elle soit positive ou ngative, est comprise dans les produits de l'exercice. Le plan comptable normalis distingue les stocks de produits en cours, les stocks des biens produits et les stocks de services en cours.

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a- Variation de stocks des biens En fonction du droulement chronologique du cycle de production, les biens sont classs et ventils entre biens destins la revente, biens intermdiaires et biens rsiduels. Les biens produits destins la revente sont ceux obtenus au terme dun processus de production. Les produits intermdiaires sont les produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une nouvelle phase du circuit de production. Les produits rsiduels sont les produits constitus par les dchets, rebuts de fabrication et matires de rcupration en cours. Les stocks de biens tant ventils entre stocks proprement dits et productions en cours, il y a lieu de distinguer entre : la variation du stock de la production en cours de biens ; et la variation du stock de biens produits. a.1- Variation du stock de la production en cours de biens Il s'agit de la variation de stocks de biens destins la revente mais qui sont en cours de production et non encore achevs la date de l'inventaire ainsi que de produits intermdiaires et de produits rsiduels. a.2- Variation de stocks de biens produits La variation de stocks de biens produits s'entend de la variation des stocks de produits finis, de produits intermdiaires et de produits rsiduels qui ont atteint un stade d'achvement dfinitif dans un cycle de production. b- Services en cours Ce sont les services se rapportant aux travaux, aux tudes et prestations en cours. Les travaux en cours s'entendent des travaux inachevs la date de clture de l'exercice et qui de ce fait ne peuvent tre regards comme ayant d'ores et dj donn naissance, cette date, une crance acquise pour la socit. Sont considrs comme inachevs tous travaux n'ayant pas fait l'objet de rception provisoire. Les tudes et les prestations en cours sont celles entames mais non menes leur terme la fin de l'exercice.

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2-2- valuation des stocks de produits En vertu des dispositions du deuxime alina de larticle 8-I du C.G.I, les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. Il y a lieu de distinguer entre : - lvaluation des biens produits et des encours de production obtenus diffrents stades du processus de fabrication (produits intermdiaires, produits finis et produits rsiduels) tablie au cot de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur ; - et lvaluation des travaux en cours effectue au cot de revient. 2-2-1- valuation au cot de revient Le cot de revient des lments des stocks de produits est le cot rel, c'est--dire les sommes effectivement dpenses par la socit pour les produire. Les lments constitutifs du cot de revient rel sont : 2-2-1-1- En ce qui concerne les biens produits et les produits intermdiaires (produits et en cours) Le prix de revient sidentifie : - soit au cot dachat quand il sagit de marchandises, matires premires, fournitures et emballages achets ; - soit au cot de production quand il sagit de biens fabriqus ou de travaux. Le cot d'achat est constitu par le prix d'acquisition augment des frais accessoires d'achat. Le cot de production est constitu par les charges engages aux diffrents stades d'laboration du produit. Il s'agit : des charges directes qui peuvent tre affectes sans calcul intermdiaire au cot dun produit dtermin. Ces charges peuvent tre variables tels que les frais de main d'oeuvre, les matires consommables, l'nergie, etc, ou fixes tels que lamortissement du matriel de production, les loyers, le leasing etc ; des charges indirectes de production qui ncessitent un calcul intermdiaire pour tre imputes au cot dun produit dtermin.

Quant aux charges financires, elles sont exclues du cot d'acquisition ou de production. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un cycle d'approvisionnement suprieur un an les frais financiers spcifiques, se rapportant ce cycle, peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition.

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2-2-1-2- En ce qui concerne les produits rsiduels (dchets et rebuts de fabrication) Le cot de revient est la valeur au cours du march, au jour de l'inventaire ou, dfaut de cours, leur valeur probable de ralisation. 2-2-1-3- En ce qui concerne les travaux en cours Les travaux en cours sont constitus des travaux effectus depuis la date des derniers travaux matrialiss par les derniers attachements ou situations jusqu la date de clture de lexercice. Aux termes des dispositions fiscales et comptables, les travaux en cours doivent tre dtaills en quantit et en valeur et valus au prix de revient. 2-2-1-4- Cas du secteur du btiment et travaux publics A leffet de normaliser lvaluation des travaux en cours pour lensemble du secteur du btiment et travaux publics (B.T.P.), notamment les entreprises ne disposant pas dune comptabilit analytique, la mthode dvaluation ci-aprs a t retenue. Ainsi, le prix de revient des travaux en cours doit tenir compte : du cot des matriaux utiliss ; du cot de la main duvre ; des frais de chantier ; de la quote-part des frais gnraux et amortissement se rapportant aux travaux en cours; des frais financiers en cas de cycle long dapprovisionnement.

Si les trois premires composantes sont faciles dterminer, la quotepart des frais gnraux et amortissements ncessite par contre lapplication de la mthode dvaluation forfaitaire ci-aprs. La quote-part peut tre dtermine dune manire forfaitaire en appliquant aux frais gnraux et amortissement de lexercice le rapport entre dune part, les cots affrents aux travaux en cours savoir les matriaux utiliss, la main duvre et les frais de chantier, et dautre part, les cots de mme nature engags au cours de tout lexercice. Il importe de prciser que la valeur globale du stock englobe, outre les travaux en cours, les matriaux non utiliss, fournitures et matires non consommes la fin de lexercice. 2-2-2- valuation au cours du jour La valeur actuelle des biens en stock est dtermine, conformment aux mthodes d'valuation prvues larticle 14 de la loi n 09-88 relative aux obligations comptables des commerants, partir du march et de l'utilit du bien pour l'entreprise.

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La rfrence au march s'effectue partir des informations les mieux adaptes la nature du bien (prix du march, barmes, mercuriales...) et en utilisant des techniques adquates (indices spcifiques, dcotes, etc.). L'utilit du bien pour l'entreprise fait normalement lobjet dune apprciation de lentreprise, ce qui donne lieu un changement de mthode d'valuation. Ce changement de mthode doit faire lobjet dune mention dans ltat des informations complmentaires (E.T.I.C.)67. Pour les produits finis, la rfrence au march correspond gnralement leur prix de vente probable, diminu du total des charges restant engager pour raliser la vente (charges de distribution y compris charges postrieures la vente, telles celles relatives au cot des garanties...). Pour les produits en cours, leur prix de vente probable ( l'tat de produit fini) doit tre diminu des charges de distribution mais aussi des cots de production restant engager (cot d'achvement). Il est prciser que lorsque le cours du jour est pris en considration pour lvaluation du stock, celui-ci est prsent partir du cot dentre par application ce dernier dune provision pour dprciation. La dprciation des stocks ne peut tre enregistre directement en rduction du cot dentre (principe de non compensation). Le cot dentre doit tre maintenu et la dprciation doit faire lobjet dune provision. 3- Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme Sont galement considres comme produits imposables, les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme. Il s'agit des immobilisations en non valeur, incorporelles ou corporelles cres par les moyens propres de l'entreprise pour elle-mme et qui ont pour consquence, l'accroissement ou la valorisation des lments de son actif immobilis. Ces travaux et produits sont inclus dans la base imposable pour leur cot rel. 4- Subventions dexploitation Les subventions d'exploitation sont celles acquises par la socit pour lui permettre de compenser l'insuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face certaines charges d'exploitation, telles que les subventions verses par ltat ou les collectivits certains organismes et entreprises pour compenser le prix de quelques produits et services. Les subventions reues sont rattacher l'exercice au cours duquel elles sont perues et sont retenues pour le calcul de la cotisation minimale au titre dudit exercice.

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Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC), Loi n9-88 promulgue par le Dahir n1-92-138 du 25/02/1992. 105

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5- Autres produits dexploitation Il s'agit des crances acquises et des produits perus au cours d'un exercice dtermin, l'occasion de la gestion commerciale de la socit mais ne se rattachant pas ncessairement son objet principal. Ces crances peuvent galement provenir de la mise en valeur de certains lments de son actif social. A titre d'exemple des autres produits dexploitation, on peut citer les produits suivants : 5.1- Jetons de prsence Les jetons de prsence perus par la socit ainsi que les remboursements forfaitaires de frais et les rmunrations qui lui sont octroyes en sa qualit dadministrateur. 5.2- Revenus des immeubles non affects lexploitation Les revenus fonciers constituent le chiffre daffaires principal des socits objet immobilier. Dans les autres cas ce sont des produits accessoires. Ces produits proviennent de la location : d'immeubles btis ou non et de constructions de toute nature ; des proprits agricoles y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs.

Le revenu foncier brut de ces immeubles ou proprits agricoles est constitu par le montant brut : des loyers ou de la valeur locative brute totale de l'immeuble augments des dpenses incombant normalement au propritaire et mises la charge du locataire; des loyers ou fermages stipuls en argent ou, dans le cas de contrats de location rmunre en nature, du montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les quantits stipules.

5.3- Profits sur oprations faites en commun Il sagit gnralement des profits que ralise la socit sur les oprations faites en commun avec dautres partenaires, notamment dans le cadre dune socit en participation (S.E.P.). Ainsi dans ce cas, si la S.E.P. nopte pas pour limpt sur les socits, la socit, membre de la S.E.P., doit rapporter son rsultat fiscal sa part de bnfice dans le rsultat de la socit en participation. 5.4- Transfert de pertes sur oprations faites en commun Lorsque la socit gre les oprations faites en commun dans le cadre dune socit en participation, la quote-part des rsultats dficitaires la charge des

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autres partenaires est enregistre parmi les autres produits dexploitation en tant que transferts de pertes sur oprations faites en commun. 5.5- Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires Ce sont les redevances perues par une socit, en contrepartie de la concession de licences, brevets d'invention et marques, droits et valeurs similaires. Ces redevances sont rattacher au rsultat de l'exercice au cours duquel les oprations qui leur ont donn naissance ont t ralises par le concessionnaire. 5.6- Ventes et produits accessoires Il sagit des produits de locations diverses autre que celles portant sur les immeubles non affects lexploitation, des commissions et courtages, des produits de services exploits dans lintrt du personnel, etc . 6- Reprises dexploitation et transferts de charges 6.1- Reprises dexploitation Si la dotation dexploitation permet la constatation de la dprciation d'un lment de l'actif ou d'une charge probable, la reprise est une technique comptable permettant de reprendre la provision ou l'amortissement antrieurement constat. Les provisions sont rajustes la fin de chaque exercice. En effet, les provisions d'exploitation devenues en tout ou en partie sans objet sont rapportes au rsultat d'exploitation. Ainsi, lors de la ralisation d'une charge ou de la cession d'un bien, la provision antrieurement constitue est solde par le crdit du compte "reprise d'exploitation". Les reprises d'exploitation permettent, alors, de diminutions des amortissements et provisions se rattachant aux : immobilisations en non-valeurs ; immobilisations incorporelles ; immobilisations corporelles ; risques et charges ; dprciation de l'actif circulant. constater les

6.2- Transferts de charges Cest une technique comptable qui permet de modifier limputation initiale dune charge. Il sagit gnralement de charges transfrer soit un compte de bilan soit un autre compte de charges. Le transfert de charge est ainsi utilis pour annuler la premire criture comptable passe de manire provisoire.

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B- PRODUITS FINANCIERS 1- Produits des titres de participation et autres titres immobiliss Les produits des titres de participation s'entendent des dividendes, intrts du capital et autres produits de participation similaires acquis ou perus par une socit en tant qu'associe ou actionnaire dans une autre socit. Sont considrs comme produits de participations similaires: les sommes prleves sur les bnfices pour l'amortissement du capital; les sommes prleves sur les bnfices pour le rachat d'actions ; le boni de liquidation augment des rserves distribues; les rserves mises en distribution.

Les dividendes et autres produits de participation, ainsi que ceux de source trangre, sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire en tenant compte de labattement de 100% prvu par les dispositions de larticle 6 (I - C-1) du C.G.I. 2- Gains de change Les crances et les dettes en monnaies trangres sont values, la clture de chaque exercice, selon le dernier cours de change. Les rglements relatifs ces crances et dettes sont compars aux valeurs historiques et entranent la constatation des pertes et gains de change. Par ailleurs en ce qui concerne les carts de conversionpassif qui sont comptabiliss au niveau du bilan de la socit et qui sont relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont valus, la clture de chaque exercice, selon le dernier cours de change. Ces carts sont imposables au titre de lexercice de leur constatation. Fiscalement, ils sont apprhends de manire extra-comptable au niveau de ltat de passage de rsultat net comptable (RNC) au rsultat net fiscal (RNF). 3- Cas de la couverture du risque de change Par risque de change, il y a lieu dentendre lensemble des risques auxquels est expose une socit qui travaille avec le march tranger, et qui sont attribuables la variation du cours du change dans le temps. En vue dobtenir une position de change nulle68, la socit est amene conclure avec un tablissement de crdit ou un organisme un contrat de

68

La position de change se calcule comme suit : Montant des disponibilits en devises + Montant des devises recevoir Montant des devises dcaisser. Lorsquelle est gale zro, on dit que la position de change est nulle ou ferme, ce qui veut dire que la socit nest pas expose au risque de change. 108

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couverture de risque de change qui a pour but de neutraliser limpact de la fluctuation du cours de change relatif une opration effectue ltranger. Sur le plan fiscal, les frais de souscription du contrat de couverture de change sont dductibles tant donn quils sont engags dans lintrt de la socit. Concernant les diffrences de change et du fait que le contrat de couverture de change permet de neutraliser limpact de la fluctuation du cours de change en garantissant la socit un taux de change fixe, aucun cart de conversion nest constat. 4- Intrts courus et autres produits financiers 4-1-Intrts des prts et produits assimils Il sagit des intrts courus constats par la socit au titre des prts octroys, des revenus des autres crances financires et des revenus tirs des comptes en banque. Les prts gnrateurs dintrts sont ceux octroys au personnel, aux associs personnes physiques ou des tiers autres que les socits apparentes ainsi que tout autre prt non spcifi. Les revenus des autres crances financires sont constitus notamment par les intrts de retard facturs aux clients et autres dbiteurs en raison des dlais supplmentaires de rglement qui leur sont accords. 4-2-Revenus de crances rattaches des participations Ce sont les intrts courus constats par la socit au titre de la rmunration des prts octroys une autre socit dans laquelle elle dtient une participation. Il s'agit notamment des intrts rsultant : d'avances ; de versements reprsentatifs d'apports non capitaliss ; de prts des socits du "groupe" ou des socits hors groupe dans lesquelles l'entreprise possde une participation ; crances rattaches des socits en participation. 4-3- Revenus des titres et valeurs de placement Les revenus des titres et valeurs de placement sont constitus notamment par les dividendes et les revenus des valeurs enregistres en tant que titres de placement ainsi que les autres produits de placements revenu fixe. a- Dividendes et revenus des titres de capital Sur le plan fiscal, les dividendes et les revenus des titres de placement sont soumis au mme traitement fiscal que les produits des titres de participation quant lapplication de labattement de 100%.

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En effet, il n'y a pas de diffrence de traitement entre les produits des titres considrs de "participation" qui sont immobiliss et les autres titres reprsentatifs de parts de capital ou de droits sociaux inscrits un compte de "titres et valeurs de placement". L'abattement de 100 % sapplique dans les deux cas, conformment aux dispositions de larticle 6-I-C-1 du C.G.I. b- Autres produits de placements revenu fixe Il sagit des intrts des obligations, bons de caisse et autres titres demprunts mis par toute personne morale ou physique, tels que les crances hypothcaires, privilgies et chirographaires, les cautionnements en numraire, les bons du Trsor, les titres des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les titres des fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de placements en capital risque (O.P.C.R) et les titres de crances ngociables (T.C.N.) Ces revenus diffrent des revenus des actions et parts sociales et ne dpendent pas de la ralisation d'un bnfice. 4-4-Produits net sur cession de titres et valeurs de placement Ce sont les plus-values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement imposables, sans abattements compter du 1er janvier 2008 conformment aux dispositions de larticle 247-IX du C.G.I. A noter que les titres de placement font partie de lactif circulant alors que les titres de participations font partie des immobilisations financires. 4-5- Escomptes obtenus Mme lorsqu'ils sont dduits sur les factures d'achat, les escomptes de rglement accords par les fournisseurs constituent des produits financiers. 4-6-Reprises financires et transferts de charges Les reprises financires concernent les reprises sur amortissement et provision se rapportant aux : primes de remboursement des obligations; dprciation des immobilisations financires; risques et charges financiers; dprciation des titres et valeurs de placement; dprciation des comptes de trsorerie; dotations financires des exercices antrieurs.

Le compte transfert de charges financires sert transfrer la quote-part des charges financires incorporer dans le cot de production soit des immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme soit des stocks des biens en cours quant il sagit, par exemple, dentreprises ayant un cycle dexploitation dpassant lanne (cas des promoteurs immobiliers).

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C- PRODUITS NON COURANTS On entend par produits non courants, les produits perus ou acquis par une socit, autres que ceux cits auparavant, suite des vnements exceptionnels ou conjoncturels survenus au cours de l'exercice. Il s'agit de produits hors gestion courante qui ne sont pas lis l'activit normale de l'entreprise. Ils se distinguent des produits d'exploitation et des produits financiers par leur caractre exceptionnel et alatoire. Ces produits sont constitus par : les produits de cession dimmobilisations ; les subventions dquilibre ; les reprises sur subventions dinvestissement ; les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de l'administration au titre des impts dductibles viss au I-C de l'article 10 du C.G.I ; les reprises non courantes et transferts de charges.

1-

Produits de cession dimmobilisations

Ces produits sont constitus par le prix de cession dimmobilisations incorporelles, corporelles et financires. Il est prciser que la valeur nette damortissement immobilisations cdes est porte dans les charges de lexercice. des

La diffrence dgage entre le produit de cession des immobilisations et leur valeur nette damortissement constitue la plus ou moins-value de cession. Sur le plan fiscal, les plus values ralises sur les cessions ainsi que celles constates suite au retrait des lments de l'actif immobilis reprsentent la diffrence entre : - le prix de cession ou la valeur vnale la date de la cession ou du retrait ; - la valeur nette damortissements compte tenu des amortissements fiscalement dduits. Cependant, pour le calcul de la plus-value ou moins-value ralise suite la cession dun vhicule de tourisme, la valeur nette damortissement est dtermine, abstraction faite, de la limitation de la dductibilit des amortissements y affrents. 1.1- Avant le 01 /01/ 2009 Les plus-values prcites ne sont comprises dans le rsultat fiscal qu'aprs application, le cas chant, des abattements prvus l'article 161-I-A du C.G.I. Il est noter que ces abattement ne sappliquaient pas aux plus-values rsultant de la cession ou du retrait des terrains nus quelle que soit leur destination.
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Par ailleurs, les plus-values des cessions des valeurs, titres ou effets ralises dans le cadre des oprations de pension prvues par la loi n 24-01 promulgue par le dahir n 1.04.04 du 1er rabia I 1425 (21 avril 2004) sont exclues du rsultat fiscal imposable limpt sur les socits, sauf dans le cas de dfaillance qui sera examin ci-dessous. 1.2- Aprs le 01 /01/ 2009 Les dispositions de larticle 161-I du C.G.I prcites sont abroges par larticle 7 de la loi de finances n 40 - 08 pour lanne budgtaire 2009. Ainsi, ne sont plus en vigueur les abattements prvus larticle 161-I prcit concernant les plus-values ralises ou constates par les entreprises, en cours ou en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait d'lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis. Il sensuit donc, que les plus-values susvises sont soumises lI.S. dans les conditions de droit commun conformment aux dispositions de larticle 9 (IC-1) du CGI. Cette mesure est applicable aux plus-values ralises ou constates compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI-11) de la loi de finances n 40-08 prcite. 2Subventions dquilibre

Les subventions dquilibre sont des subventions dont bnficie la socit pour compenser, en tout ou en partie, la perte globale quelle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde. Ces subventions sont rattacher l'exercice de leur encaissement pour la dtermination de la base imposable de lIS et sont retenues au titre de cet exercice pour le calcul de la cotisation minimale. 3Reprises sur subventions dinvestissement

Les reprises sur subventions dinvestissement est un compte de produits non courant crdit du montant de la subvention dinvestissement par le dbit du compte 1319 intitul Subvention dinvestissement inscrite au CPC . Par cette technique, le montant de la subvention dinvestissement inscrit dans les capitaux propres est repris sur la dure et au rythme damortissement de limmobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention. 4l'exercice. Autres produits non courants

Il s'agit de produits exceptionnels et imprvus raliss au cours de

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4-1 Pnalits et ddits reus 4-1-1- Pnalits reues sur marchs Les pnalits verses par une tierce personne une socit pour non respect des clauses expressment prvues par un contrat ou une convention liant les deux parties, reprsentent pour la socit qui en bnficie un produit non courant. Ainsi, l'indemnit reue par une socit pour non excution ou pour rupture d'un contrat, constitue fiscalement un produit non courant imposable au titre de lexercice de sa constatation. 4-1-2- Ddits reus Dans le cas de versement d'arrhes, la socit qui met la promesse d'acqurir, peut toujours se ddire en abandonnant le montant vers au vendeur. Les arrhes reues, ce titre, constituent un produit non courant imposable au titre de lexercice de constatation des ddits. 4-2- Dgrvements d'impts dductibles Les dgrvements accords la socit par l'administration fiscale sur les impts dductibles viss l'article 10-I- C du C.G.I. constituent des produits non courants de l'exercice de leur notification au contribuable. tant prcis que, les dgrvements accords en matire dI.S. ne constituent pas un produit imposable du fait que le montant de cet impt nest pas dductible. 4-3- Rentres sur crances soldes Lorsqu'une crance, prcdemment solde du fait quelle avait t considre comme irrcouvrable, a t encaisse par la suite au cours d'un exercice ultrieur, son montant constitue un lment imposable de cet exercice. 4-4- Dons, libralits et lots reus Les dons, libralits et lots caractre non courant dont bnficie une socit constituent un produit imposable. De plus, la remise totale ou partielle d'une dette, constitue : pour la socit qui en bnficie, un profit exceptionnel rattacher l'exercice au cours duquel cette remise de la dette est devenue certaine; pour la socit qui l'accorde, une libralit non dductible.

De mme, labandon d'une crance assortie d'une clause de retour meilleure fortune constitue pour le bnficiaire un profit non courant imposable.

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En cas de remboursement dune dette suite un retour meilleure fortune, celle-ci constitue une charge non courante dductible. 4-5-Agios rservs69 Les agios rservs perus affrents aux crances en souffrance sont comptabiliss parmi les produits lorsquils sont effectivement encaisss par la banque. Cependant, la banque est tenue de produire, en mme temps que la dclaration fiscale annuelle prvue larticle 20-I du CGI, un tat faisant ressortir : le solde au dbut de lexercice ; la variation en cours dexercice ; et le solde en fin dexercice. 5Cas particulier des indemnits d'assurance 5.1- Capital vers en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie En cas de dcs du dirigeant, ou en fin de contrat, les sommes encaisses, en vertu des contrats d'assurances passs au profit de la socit ellemme sur la tte de son personnel dirigeant (chef d'entreprise, administrateur ou grant de socit, directeur) ou de certains collaborateurs, constituent un profit imposable sous dduction des primes verses. 5.2- Indemnit verse la suite d'un sinistre Quand un lment de l'actif, amorti en tout ou en partie, a fait lobjet dun vol ou a t dtruit par un sinistre, l'indemnit verse par l'organisme assureur constitue un produit non courant imposable en totalit au titre de lexercice de constatation de lindemnit. 6Reprises non courantes et transferts de charges

Les reprises non courantes concernent : lamortissement exceptionnel des immobilisations; les provisions rglementes non courantes; les provisions pour risques et charges non courants; les provisions pour dprciation non courante. Quant aux transferts de charges, il sagit dcritures comptables de rgularisation qui concernent des charges transfrer soit un compte de bilan soit un autre compte de charges. D- SUBVENTIONS ET DONS REUS Larticle 9-II du C.G.I. considre les subventions et les dons reus de ltat, des collectivits locales et des tiers comme tant des produits imposables. Ces subventions, lorsquelles sont destines acqurir ou crer des lments non amortissables, sont rapporter l'exercice au cours duquel elles ont

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NC n 2580/07 DLECI du 25/04/2007, relative certains aspects fiscaux du secteur bancaire. 114

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t perues et sont retenues au titre de cet exercice pour la dtermination de la base imposable de lIS et pour le calcul de la cotisation minimale. Toutefois, lorsquelles concernent des biens amortissables, elles peuvent tre rparties sur la dure damortissement desdits bien financs par ladite subvention, conformment aux dispositions de larticle 9 - II du C.G.I. Dans ce cas, le montant de la provision pass en produit au cours dun exercice (base imposable de lIS) est retenu au titre de cet exercice pour le calcul de la cotisation minimale. Il est rappel quavant lentre en vigueur des dispositions de la loi de finances n 35-05 pour lanne budgtaire 2006, les subventions dquipement taient amorties sur une priode de cinq (5) ans au maximum. E- OPERATIONS DE PENSION Larticle 9-III du C.G.I. considre que lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de pension prvues par la loi n 24-01 du 21 avril 2004 est dfaillante, le produit de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue. 1- Dfinition de lopration de pension En vertu des dispositions de larticle premier de la loi n 24-01 prcite, la pension est lopration par laquelle une personne morale, un fonds commun de placement (F.C.P.) tel que dfini par le dahir portant loi n 1-93-213 du 21 septembre 1993 ou un fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) tel que dfini par la loi n 10-98 promulgue par le dahir n 1-99-143 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999) relative la titrisation des crances hypothcaires, cde en pleine proprit une autre personne morale, un F.C.P. ou un F.P.C.T., moyennant un prix convenu, des valeurs, titres ou effets et par laquelle le cdant et le cessionnaire sengagent respectivement et irrvocablement : le premier reprendre les valeurs, titres ou effets; le second les rtrocder un prix et une date convenus.

La mise en pension consiste pour le cdant transfrer la proprit des valeurs, titres ou effets au cessionnaire, pour une dure dtermine, en contre partie du versement par celui-ci du prix de cession convenu. Du fait que la loi n 24-01 prcite ne prvoit aucune dure limite pour ces oprations, les parties peuvent convenir librement de la dure de chaque opration. Conformment aux dispositions de larticle 13 de la loi n 24-01 prcite, le cessionnaire rtrocde au cdant, lexpiration de la dure arrte par les deux parties, les valeurs titres ou effets reus en pension contre paiement par ce dernier du prix de rtrocession convenu, savoir le prix de cession augment de la rmunration du cessionnaire.

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2- Valeurs, titres ou effets ligibles En application des dispositions de larticle 2 de la loi n 24-01 prcite, les valeurs, titres ou effets pouvant tre pris ou mis en pension sont les suivants : les valeurs mobilires inscrites la cote de la Bourse des Valeurs de Casablanca (actions, obligations,) ; les titres de crances ngociables (T.C.N.), dfinis par la loi n35-94 promulgue par le dahir n 1-95-3 du 24 chaabane 1415 (26 janvier 1995) qui comprennent : les certificats de dpt (C.D.) qui sont des titres mis par les banques et constatant lengagement de leurs metteurs de rembourser une chance dtermine une somme productive dintrt ;

les et

bons des socits de financement (B.S.F.) qui sont des titres ngociables mis par les socits de financement et reprsentent un droit de crance portant intrt pour un dure dtermine ; les billets de trsorerie (B.T.) qui sont des titres ngociables mis par les personnes morales en reprsentation d'un droit de crance portant intrt pour une dure dtermine ;

les valeurs mises par le Trsor (bons du Trsor) ; et les effets privs (lettres de changes, billets ordres). 3- Organismes ligibles aux oprations de pension

En vertu des dispositions de larticle premier de la loi n 24-01 prcite, sont habilits effectuer des oprations de pension les organismes suivants : les personnes morales (socits, banques, assurances, tablissements publics, S.I.C.A.V., etc) ; les fonds commun de placement (F.C.P.) ; les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.).

Concernant les organismes ligibles aux oprations de pension, il y a 70 lieu de noter que : a) seuls les tablissements de crdit peuvent prendre ou mettre en pension des effets privs, les autres personnes morales, les F.C.P. et les F.P.C.T. ne peuvent raliser ces oprations ; b) les F.P.C.T. ne peuvent prendre ou mettre en pension que les valeurs mises par le Trsor, conformment aux dispositions du 2me alina de larticle 47 de la loi n 10-98 relative la titrisation des crances hypothcaires.

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Article 2 de la Loi n 24-01 du 21 avril 2004 relative aux oprations de pension 116

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4- Modalits de conclusion des oprations de pension et de livraison des valeurs, titres ou effets privs 4.1- Organismes intervenant dans les oprations de pension Larticle 3 de la loi n 24-01 prcite prvoit que les organismes habilits effectuer des oprations de pension doivent raliser ces oprations par lintermdiaire : dune banque ; ou de toute personne habilite cet effet par ladministration et dsigne par voie rglementaire, aprs avis de Bank-AL Maghrib.

Ces intermdiaires doivent sassurer de la rgularit et de la conformit des oprations de pension effectues par leur intermdiaire. 4.2- Modalits de conclusion des oprations de pension Selon les dispositions de larticle 4 de la loi n 24-01 prcite, les oprations de pension doivent faire lobjet dune convention cadre tablie par crit entre les parties, selon un modle type labor par Bank-AL Maghrib et approuv par ladministration. Ces conventions cadre doivent, sous peine de nullit, tre approuves par Bank-AL Maghrib. Les droits ou obligations dune partie de la convention ne pourront tre transfrs ou cds sans laccord pralable de lautre partie. Les transferts ou cessions en question sont dclars Bank-AL Maghrib par la partie qui les effectue. Les pensions prennent effet entre les parties ds lchange de leur consentement. La conclusion de chaque pension sera suivie dun change de confirmation par crit, en application des dispositions de larticle 6 de la loi n 24-01 prcite. Les parties peuvent tout moment convenir de remises complmentaires en pleine proprit (par le cdant ou le cessionnaire), de valeurs, titres, effets ou de sommes dargent pour tenir compte de lvolution de la valeur des titres ou des effets mis initialement en pension, en vertu des dispositions de larticle 7 de la loi n 24-01 prcite. Elles peuvent galement procder la substitution des titres condition que les nouveaux titres aient une valeur au moins gale celle des titres initiaux, conformment aux dispositions de larticle 8 de ladite loi. 4.3- Modalits de livraison Les modalits de livraison des valeurs, titres ou effets fixes par larticle 10 de loi n 24-01 susvise sont comme suit : les valeurs, titres ou effets dmatrialiss et circulant par virement de compte compte, sont dits livrs sils font lobjet, au moment de la mise en pension, dune inscription un compte ouvert au nom du cessionnaire chez un

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intermdiaire habilit conformment la lgislation en vigueur ou, le cas chant, chez la personne morale mettrice ; les effets privs crs matriellement sont dits livrs sils sont au moment de la mise en pension effectivement et physiquement livrs au cessionnaire ou son mandataire.

Concernant les effets ordre, ils doivent tre pralablement endosss conformment la lgislation en vigueur. Enfin, noter que larticle 19 de la loi n 35 96 relative la cration dun dpositaire central et linstitution dun rgime gnral de linscription en compte de certaines valeurs, promulgue par le dahir n 1-96-246 du 9 janvier 1997, dfinit les titres dmatrialiss comme toutes valeurs mobilires obligatoirement matrialises par une inscription en compte au nom de leur propritaire soit auprs de lmetteur si les titres sont sous la forme nominative, soit auprs dun intermdiaire financier habilit sils sont sous la forme au porteur, savoir : les valeurs mobilires inscrites la bourse des valeurs (actions, obligations) ; les titres mis par le Trsor (bons de Trsor) ; les titres de crances ngociables (T.C.N.). 5- Intrts de retard Larticle 14 de la loi n 24-01 prcite prvoit que les parties peuvent convenir dans la convention cadre, quelles ont tablie, du paiement des intrts de retard dans les cas suivants : Retard de livraison et de paiement

Pour le cdant lorsquil livre avec retard les valeurs, titres ou effets mis en pension alors que le prix de cession lui a t vers (article 12). Pour le cessionnaire lorsquil paie tardivement le prix de cession mme si les valeurs, titres ou effets concerns nont pas t livrs bonne date par le cdant du fait du retard de paiement ; Retard de paiement du prix de rtrocession ou de livraison des titres

Pour le cdant en cas de paiement avec retard du prix de rtrocession, mme si les valeurs, titres ou effets concerns nont pas t livrs bonne date par le cessionnaire du fait du retard de paiement (article 14). Pour le cessionnaire en cas de rtrocession avec retard des titres, valeurs ou effets mis en pension alors que le prix de rtrocession a t vers par le cdant. Les intrts de retard sont calculs selon les modalits fixes dans les conventions cadre et sont dus sans dlai, de plein droit et sans mise en demeure pralable (article 15).
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6- Cas de rtrocession anticipe La rtrocession anticipe peut tre soit obligatoire soit facultative. 6-1- Rtrocession anticipe obligatoire En cas damortissement, de tirage au sort conduisant au remboursement, de conversion ou dexercice de bon de souscription, les parties mettent fin obligatoirement lopration de pension et procdent la rtrocession anticipe des titres. Lamortissement de la valeur nominale des actions du capital est effectu, en vertu dune stipulation statutaire ou dune assemble gnrale extraordinaire, au moyen des bnfices distribuables. Cet amortissement sentend du versement par une socit ses actionnaires dune somme gale tout ou partie du montant de leurs actions, conformment aux dispositions de larticle 202 de la loi n 17 95 relative aux socits anonymes. Le tirage au sort conduisant au remboursement est un mode particulier de remboursement des obligations mises par les socits anonymes dans les conditions prvues par larticle 293 de la loi n 17 95 prcite. La conversion dsigne gnralement lopration par laquelle les obligations dites convertibles sont changes pour un prix dtermin contre des actions de la socit mettrice ou de lune de ses filiales conformment aux dispositions des articles 316 325 de la loi n 17 95 susvise. Lexercice dun bon de souscription donne un droit prfrentiel la souscription des actions ou des obligations. 6-2- Rtrocession anticipe facultative En cas de convocation une assemble donnant lieu lexercice des droits de vote des titulaires des titres, la rtrocession anticipe reste facultative pour le cdant. Dans ce cas, il peut avancer la date de la rtrocession des titres pour exercer les droits en cause. 7- Rsiliation de lopration de pension La rsiliation de lopration de pension prvue par les dispositions des articles 18, 19 et 20 de la loi n 24-01 prcite intervient soit en cas de dfaillance de lune des parties (article 19) soit en cas de circonstances nouvelles (article 20). Ainsi, plusieurs vnements peuvent mettre fin lopration de pension. 7-1 -Cas de dfaillance La dfaillance peut rsulter la suite dun ou plusieurs vnements suivants : le non respect des dispositions de la loi n 24-01 prcite de la convention cadre ou dune pension sy rapportant ;
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la dclaration inexacte de lune des parties ; la dclaration de lune des parties de limpossibilit ou du refus dexcuter ses obligations ; la cessation de fait dactivit, louverture dune procdure de liquidation amiable ou de toute autre procdure quivalente ; louverture dune procdure de redressement, de liquidation judiciaire ou de toute autre procdure quivalente ; tout vnement susceptible dentraner la nullit, linopposabilit, et la disparition des garanties lies une ou plusieurs pensions.

Il y a lieu de prciser que la partie non dfaillante dispose du droit au recours devant les tribunaux lencontre de la partie dfaillante. 7-2- Cas de circonstances nouvelles Des circonstances nouvelles peuvent surgir suite :

la modification de la lgislation et de la rglementation rgissant les oprations de pension ; la fusion, scission ou cession dactifs. 8- Traitement comptable des oprations de pension

Le traitement comptable des oprations de pension, prvu par les dispositions des articles 29 34 de la loi n 24-01 prcite, consacre le principe de la neutralit au dbut, au cours et au dnouement de lopration de pension. A noter enfin que les modalits de comptabilisation des oprations de pension sont fixes par le conseil national de la comptabilit (C.N.C.). 8-1-Au dbut de lopration de pension a- Chez le cdant Sur le plan comptable les valeurs, titres ou effets mis en pension sont maintenus lactif du bilan du cdant malgr le transfert juridique de leur proprit, consacr par la livraison effective de ces valeurs, titres ou effets71. Le montant de la dette du cdant vis vis du cessionnaire doit tre individualis et constat sous une rubrique spcifique au passif du bilan afin de permettre dassurer un suivi des titres en cause, en contrepartie du compte de trsorerie concern. Le montant de ces valeurs, titres ou effets, ventils selon leur nature, doit figurer dans les tats de synthse.

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Article 31 de la loi n 24-01 relative aux oprations de pension 120

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b- Chez le cessionnaire En application du principe de la neutralit, les valeurs, titres ou effets reus en pension ne sont pas inscrits lactif du bilan du cessionnaire, bien quil en 72 ait acquis juridiquement et physiquement la proprit (article 32) . Le montant de sa crance sur le cdant est par contre inscrit au compte appropri individualis son actif en contre partie du compte de trsorerie concern. 8-2-Au cours de la priode de pension a- Chez le cdant Les valeurs, titres ou effets mis en pension et maintenus lactif sont valus la fin de lexercice selon les rgles de droit commun. Des provisions pour dprciation de ces valeurs, titres ou effets peuvent tre constitues si leur valeur value la fin de lexercice est infrieure leur valeur historique. b- Chez le cessionnaire Bien quils soient proprit du cessionnaire, les valeurs, titres ou effets reus en pension ne peuvent donner lieu, la clture des bilans, la constitution de provision pour dprciation de titres du moment quils ne sont pas comptabiliss son actif. tre : Les valeurs, titres ou effets reus en pension par le cessionnaire peuvent

Soit cds, dans ce cas, il constate au passif de son bilan le montant de cette cession reprsentatif de sa dette de valeurs, titres ou effets.

A la clture de lexercice, cette dette, affrente la restitution de titres reus en pension, est value au prix du march. Les carts de valeurs constats, entre le prix de cession des titres et lvaluation de la dette de restitution desdits titres, sont retenus pour la dtermination du rsultat comptable de cet exercice. Soit mis en pension, dans ce cas, il inscrit au passif de son bilan le montant de sa dette lgard du nouveau cessionnaire.

Cette dette reprsente pour le cessionnaire une dette dargent qui ne peut tre value la clture de lexercice contrairement la dette relative la restitution des titres voque ci-dessus.

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Article 32 de la loi n 24-01 op.cite. 121

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c- Au dnouement de lopration de pension C-1-Cas normal Au terme de lopration de pension, le remboursement des fonds emprunts par le cdant se traduit comptablement par la disparition de la dette constate dans son passif. En contrepartie des fonds reus, le cessionnaire restitue les valeurs, titres ou effets et comptabilise le remboursement de sa crance. La rmunration verse au cessionnaire au titre de la somme emprunte est considre comme un revenu de crance et subit sur le plan comptable le rgime des intrts. A ce titre, elle est comptabilise en charges financires chez le cdant et en produits financiers chez le cessionnaire (article 29). Par contre, les revenus attachs aux valeurs, titres ou effets (dividendes, intrts) dont le paiement intervient pendant la dure de la pension doivent tre reverss par le cessionnaire au cdant et leur comptabilisation doit tre opre comme si lesdits valeurs, titres ou effets avaient t conservs par le cdant en application des dispositions de larticle 30 de la loi n 24-01 prcite. c-2- Cas de dfaillance En cas de dfaillance de lune des parties, larticle 19 de la loi n 24-01 prcite prvoit que les valeurs, titres ou effets restent acquis au cessionnaire et les fonds au cdant. c-2-1-Chez le cdant Lopration de pension devient alors une cession dfinitive des valeurs, titres ou effets et gnre dans les critures du cdant un rsultat de cession (plusvalue ou moins-value). Le rsultat de cession des valeurs, titres ou effets est gal la diffrence entre : leur valeur relle au jour de la dfaillance ; et leur prix dacquisition (cot historique).

Cette diffrence est comprise dans les rsultats du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue, avec reprise, le cas chant des provisions constitues (articles 21 et 33). c-2-2- Chez le cessionnaire En cas de dfaillance, le cessionnaire est considr avoir acquis dfinitivement les titres reus en pension. Ainsi, cette opration se traduit par le transfert de la crance au compte appropri de valeurs, titres ou effets (article 21). 9- Rgime fiscal des oprations de pension Afin dencourager les oprateurs recourir davantage aux oprations de pension comme moyen de financement court terme et damliorer la rentabilit

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de leurs portefeuilles-titres, un rgime fiscal spcifique a t prvu73 visant neutraliser leffet fiscal de lopration de pension. Il est signaler que ce dispositif fiscal sapplique aux personnes morales soumises lI.S. et ne concerne pas les personnes physiques et les personnes morales soumises lI.R. 9-1- Principe de neutralit fiscale des oprations de pension Lopration de pension est apprhende fiscalement en tant quopration de prt- emprunt garanti par le transfert pour une dure dtermine de la proprit de titres et non comme une opration de cession. Ainsi, les valeurs, titres ou effets mis en pension sont rputs fiscalement ne pas avoir t cds mme si juridiquement il y a eu transfert de proprit pendant la priode de pension avec livraison des titres. Nanmoins, ces derniers sont maintenus lactif du bilan du cdant. Afin dassurer la neutralit fiscale des oprations de pension, les plusvalues des cessions des valeurs, titres ou effets ralises dans le cadre des oprations de pension sont exclues des produits imposables. Ainsi, lors de la mise en pension par le cdant des valeurs, titres ou effets aucun rsultat de cession nest pris en considration pour la dtermination des produits imposables limpt sur les socits. De mme, lors de la rtrocession par le cessionnaire des valeurs, titres ou effets reus en pension aucun rsultat de cession nest constat dans ses produits imposables. Il convient de prciser que le principe de neutralit fiscale sapplique galement aux oprations de pension ayant fait lobjet de rtrocession anticipe. Cependant, lexclusion du rsultat imposable des plus-values ou moinsvalues de cession ou de rtrocession des valeurs, titres ou effets objet de lopration de pension, ne concerne que les oprations ralises dans le cadre des conventionscadre approuves par Bank AL-Maghrib conformment la lgislation en vigueur rgissant la matire. 9-2- Traitement fiscal de la rmunration verse au cessionnaire a- Mode dimposition La rmunration verse au cessionnaire, dans le cadre dune opration de pension subit le mme traitement rserv aux produits de placement revenu fixe. La rmunration est dfinie comme tant la diffrence entre le prix de rtrocession et le prix de cession convenus.
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Rgime fiscal institu par larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2004. 123

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En effet, les rmunrations verses au cessionnaire dans une opration de pension sont considres comme des intrts74. A cet effet, ils sont soumis limpt retenu la source au titre de lI.S. sur les produits de placements revenu fixe au taux de 20% et la taxe sur la valeur ajoute au taux de 10%. De mme, les intrts de retard servis au cessionnaire constituent un complment de rmunration passible de limpt retenu la source et de la taxe sur la valeur ajoute prcits. Ainsi, la rmunration verse directement au cessionnaire ou intgre dans le prix de rtrocession constitue un revenu de crance et subit le mme sort que les intrts. Elle est considre comme un produit financier soumis la retenue la source au titre de lI.S. chez le cessionnaire et dductible chez le cdant en tant que charge financire. Toutefois, sont exclus de cette retenue la source : les intrts servis aux organismes bancaires et de crdit publics et privs ; les intrts servis aux organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; les intrts servis des fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.).

b- Obligations de la partie versante La retenue la source sur la rmunration verse au cessionnaire est opre, pour le compte du Trsor, par les banques intermdiaires ou tout organisme habilit par ladministration, aprs avis de Bank Al- Maghrib. Ces organismes sont tenus des obligations de versement et de dclaration des sommes prleves conformment aux dispositions du C.G.I. 9-3- Traitement fiscal des provisions a- Chez le cdant Les dotations aux provisions pour dprciation des valeurs, titres ou effets mis en pension maintenus lactif du bilan sont admises en dduction dans les conditions de droit commun. b- Chez le cessionnaire Les valeurs, titres ou effets reus en pension ne peuvent donner lieu la constitution de provisions pour dprciation de titres au motif quils ne sont pas inscrits son actif. De mme les crances inscrites son actif en contrepartie des valeurs, titres ou effets reus ne peuvent faire lobjet de provisions du fait que lesdites crances sont garanties par les valeurs, titres ou effets reus en pension dont la valeur est ajuste, tout au long de la priode de pension, soit par des remises
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Article 8 de la loi de finances pour lanne 2004 124

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complmentaires (valeurs, titres et effets ou sommes dargent) soit par des substitutions de titres. 10Rgime fiscal applicable en cas de dfaillance

Lorsque lune des parties au contrat relatif aux oprations de pension, ralises conformment la lgislation en vigueur, est dfaillante lopration est traite fiscalement comme une cession effective des valeurs titres ou effets ayant fait lobjet de pension. 10-1- Chez le cdant Le rsultat de la cession des valeurs, titres ou effets est compris dans le rsultat imposable du cdant au titre de lexercice au cours duquel la dfaillance est intervenue. On entend par rsultat de cession des valeurs, titres ou effets, la diffrence entre : leur valeur relle au jour de la dfaillance (valeur du march) ; et leur valeur comptable dans les critures du cdant.

Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de retenir les valeurs, titres ou effets acquis ou souscrits la date la plus rcente antrieure la dfaillance. Il convient de souligner que ces valeurs doivent tre ajustes en cas de remises complmentaires de titres ou de sommes dargent par les parties. Lorsque la dfaillance intervient au cours dun exercice prescrit, la rgularisation sy rapportant est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite, sans prjudice de lapplication des majorations et pnalits de retard. 10-2- Chez le cessionnaire La dfaillance se traduit par le transfert du montant de la crance au compte appropri des titres, valeurs ou effets. Lorsque la valeur relle des titres au jour de la dfaillance est suprieure au prix de cession convenu (prix acquitt au dbut de lopration), la plus-value dgage est rattache au rsultat imposable de lexercice de ladite dfaillance. La moins-value dgage nest pas admise en dduction au titre dudit exercice. Cependant, la clture de lexercice la socit peut constituer, le cas chant, une provision pour dprciation des titres concerns. Enfin, titre de rappel li y a lieu de signaler que les dispositions fiscales, rgissant la neutralit de la pension, telles quelles ont ts prvues par larticle 8 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2004 sont applicables aux oprations de pension dont les conventions sont approuves par Bank Al-Maghrib compter du 1er janvier 2004.

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III- CHARGES DEDUCTIBLES Selon les dispositions de larticle 10 du C.G.I., par charges dductibles telles quelles sont cites par larticle 8 du C.G.I., il y a lieu dentendre : les charges dexploitation; les charges financires; et les charges non courantes.

Cependant, avant danalyser en dtail ces catgories de charges, il convient de prciser les conditions requises pour procder la dductibilit dune charge. A CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE DES CHARGES Pour tre fiscalement dductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes : se rattacher la gestion de la socit, ou tre exposes dans l'intrt de l'exploitation ou pour les besoins de l'activit. Cette condition exclut notamment les dpenses supportes dans le seul intrt personnel de certains associs ; correspondre une dpense effective et tre appuyes de pices justificatives rgulires; tre constates en comptabilit ; se traduire par une diminution de l'actif net de la socit. Ainsi, ne constituent pas des charges dductibles : les dpenses qui ont, en fait, pour rsultat l'entre d'un nouvel lment dans l'actif (immobilisations, titres de participation, valeurs mobilires de placement) ; les dpenses qui entranent une augmentation de la valeur pour laquelle un lment de l'actif immobilis figure au bilan ; les dpenses qui ont pour effet de prolonger la dure probable d'utilisation d'un lment de l'actif immobilis.

Lorsque des charges sont susceptibles d'avoir ultrieurement une affectation mixte (consommation et investissement), les comptes correspondants sont corrigs en fin d'exercice en faisant intervenir soit un compte d'immobilisations produites par la socit pour elle-mme, soit un compte de transfert de charges. Rien n'interdit aux socits de constater en comptabilit des charges dont la dduction est refuse par la loi fiscale, mais en pareil cas, le montant des charges non dductibles doit tre rapport aux bnfices imposables de faon extracomptable. Les charges dductibles sont celles qui affectent les rsultats de l'exercice au cours duquel elles ont t engages. Aussi, faut-il rapporter chaque
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exercice, les charges qui sont nes d'vnements ou d'oprations ayant eu lieu au cours dudit exercice, quelle que soit la date de paiement. B- CHARGES D'EXPLOITATION Il sagit : des achats revendus de marchandises et des achats consomms de matires et fournitures ; des autres charges externes ; des impts et taxes ; des charges du personnel ; des autres charges dexploitation ; des dotations dexploitation. 1- Achats revendus de marchandises et achats consomms de matires et fournitures 1-1- Achats de marchandises Il s'agit des achats de marchandises effectus au Maroc ou limportation en vue de la revente. Par marchandises, il y a lieu dentendre les produits ayant atteint un stade final douvraison et destins la commercialisation. 1-2- Achats de matires et fournitures Les achats de matires et fournitures sont ceux qui entrent dans le cycle de fabrication des produits, soit par incorporation, soit par disparition loccasion de leur laboration. Il sagit des achats qui sont destins la consommation tels que : matires premires, matires et fournitures consommables et emballages ; matires et fournitures non stockables; travaux, tudes et prestations de services.

Les achats de marchandises et les achats consomms prendre en considration sont ceux qui ont donn lieu une rception au cours de l'exercice envisag, mme si la facture n'a pas encore t reue ou le prix n'a pas t encore pay la clture dudit exercice. 2- Elments constitutifs du prix d'achat Les achats sont comptabiliss au prix d'achat qui s'entend du prix factur, toutes taxes comprises, l'exclusion de la T.V.A. dductible.

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2-1- Cas d'importation En cas d'importation de marchandises, matires et fournitures, le prix d'achat est augment des droits de douane affrents aux biens acquis ainsi que des frais accessoires externes (fret, assurance et transit, etc.). Les socits d'importation sont autorises dterminer le cot rel des matires et marchandises importes d'aprs la valeur en monnaie nationale obtenue d'aprs le taux de change en vigueur la date de souscription de la dclaration unique de marchandises (DUM) de ces biens auprs de ladministration des douanes, et comptabiliser par la suite la perte ou le gain de change directement dans leurs comptes de rsultat. 2-2- Cas de sous-traitance Les lments constitutifs de la sous-traitance entrent dans le cot direct de production (stocks ou immobilisations). Tel est le cas : des travaux immobiliers confis des entreprises spcialises par l'entrepreneur gnral ; des services de transport assurs par d'autres transporteurs. 2-3- Cas du secteur du Btiment et Travaux Publics (BTP) Les socits travaillant dans le secteur du BTP sont amenes dans le cadre de lexercice de leurs activits effectuer certains achats particuliers ou faire appel certaines prestations de services spcifiques. chantiers. Il sagit notamment du bois de coffrage et des frais dinstallation de a. Bois de coffrage Vu que le bois de coffrage subit en gnral des utilisations intensives, il y a lieu de tenir son gard, un compte dinventaire permanent, leffet dimputer au rsultat de chaque exercice, le montant de la consommation effective en bois de coffrage. Comptablement, cela revient introduire tous les achats de bois de coffrage dans les comptes de charges et comptabiliser en stock en fin danne le montant du bois de coffrage non consomm linstar des autres matires et matriaux. b. Frais dinstallation de chantier Certains marchs de travaux prvoient lengagement de dpenses ncessaires linstallation de chantier, tels que bureaux de chantier, logements pour personnel, matriel, etc. Les installations de chantier peuvent se prsenter dans les marchs de travaux selon les deux manires suivantes :

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au niveau dun prix unitaire spcifique prvu par le march rmunrant les frais dinstallation tels que logements pour le personnel, bureaux de chantier, locaux pour laboratoire, instruments topographiques, engins pour entretien, etc.; ou tre incluses dans les diffrents prix unitaires des travaux.

Dans le premier cas, les frais pour installations entrent directement dans le compte de charges. En contrepartie, les produits correspondants doivent tre pris en considration parmi les travaux facturs, ou figurer dans les stocks de fin danne pour la partie non encore facture. Dans le deuxime cas, ces frais pour installations doivent tre immobiliss lactif de lentreprise et amortis sur la dure totale de ralisation du march dcoulant du contrat. 3- Variation de stocks de matires et fournitures La variation du stock est la diffrence entre le stock initial au dbut de lexercice et le stock final la fin de lexercice. Il s'agit de la variation des stocks de biens qui interviennent dans le cycle d'exploitation de l'entreprise pour tre : soit vendus en l'tat ou au terme d'un processus de production venir ou en cours ; soit consomms au premier usage. 3-1- lments constitutifs des stocks a- Marchandises Il s'agit des biens meubles (objets, matires et produits, valeurs mobilires, etc) acquis par la socit en vue de la revente. b- Matires premires Ce sont les substances, produits et matriaux incorpors dans les produits manipuls, fabriqus, transforms, traits ou conditionns par la socit. c- Matires et fournitures consommables Ce sont des produits consommation rapide qui concourent la production sans entrer dans la composition des produits fabriqus ou transforms. Il sagit notamment des: c-1 Combustibles Parmi les combustibles, il y a lieu de distinguer entre : d'une part, les produits nergtiques consomms au cours du processus de production ; et d'autre part, les carburants consomms par les vhicules.

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c-2 Fournitures d'atelier et d'usine Il y a lieu de prciser que ces fournitures comprennent galement les pices dtaches non identifiables et de faible valeur que la socit n'est pas oblige d'immobiliser ds lors qu'ils n'augmentent pas la valeur des biens rpars ou entretenus. c-3 Produits d'entretien Il sagit des produits ncessaires pour prserver lhygine des locaux usage professionnel. Ces produits peuvent prendre la forme liquide, pteuse ou en poudre (produits assouplissants, dtergents, dsinfectants, ). c-4 Fournitures de magasin Cest gnralement toute la fourniture utilise dans les magasins et les aires de stockage de marchandises telle que la colle, les tiquettes, les carnets et les bons de livraison. c-5 Fournitures de bureau Ce sont les articles ncessaires lexercice de lactivit bureautique et administrative de la socit, tels que le papier, les enveloppes, les stylos, les classeurs d- Les emballages Les emballages comprennent : les emballages perdus; les emballages rcuprables non identifiables; les emballages usage mixte.

3-2- lments exclus des stocks Ne constituent pas des lments de stocks :

Les emballages rcuprables et identifiables prts, lous ou consigns aux clients ; Les pices et matriels qui sont destins tre incorpors dans le prix de revient soit de matriels ou d'outillages nouveaux, soit de constructions nouvelles et qui peuvent, de ce fait, tre regards comme entrant ds leur acquisition dans l'actif immobilis des socits. 3-3- valuation des stocks

Les stocks sont valus soit au cot de revient soit au cours du jour si ce dernier lui est infrieur.

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a- valuation au cot de revient a-1-Dfinition du cot de revient Le cot de revient des lments des stocks est le cot rel, c'est--dire les sommes effectivement dpenses par la socit pour les acqurir ou pour les fabriquer. En ce qui concerne les marchandises, les matires premires, fournitures et emballages achets, les lments constitutifs du cot de revient rel sont le prix dachat et les frais accessoires dachat. a-1-1-Prix d'achat Cest le montant en dirhams rsultant de l'accord des parties la date de l'opration. Sont dduits de ce montant : les taxes lgalement rcuprables : T.V.A.; les rabais, remises et ristournes obtenus sur factures d'achats et dduits directement des comptes d'achats correspondants auxquels y sont ajouts notamment, les droits de douane affrents aux biens acquis (prix rendu frontire).

Il n'est pas tenu compte des escomptes de rglement qui constituent un produit financier et non une rduction du prix d'achat. a-1-2- Frais accessoires d'achat Ce sont les charges directes lies l'acquisition pour la mise en tat d'utilisation du bien ou pour son entre en magasin, c'est--dire les cots engags pour l'amener l'endroit et dans l'tat o il se trouve lors de son entre en magasin. Il s'agit des frais de douane et de transit, de transport, d'assurance, de courtage, de rception, etc. a-2-Modalits pratiques de dtermination du cot de revient La mthode de dtermination du cot de revient diffre selon que les lments des stocks sont identifiables ou non. a-2-1-Elments identifiables Il faut entendre par ces lments les articles ou les lots d'articles au sujet desquels il ne peut y avoir de confusion quant la date et au prix d'achat. Pratiquement, il s'agit des articles portant un numro propre ou un numro de srie de fabrication. Pour de tels lments, le cot de revient se dgage avec prcision de la comptabilit des socits pratiquant le systme de l'inventaire permanent. Cet inventaire ncessaire la comptabilit fait tat du cot de revient de chaque lment du stock.
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Il en est de mme dans les socits o l'inventaire extra-comptable permet l'identification des lments en stock et la connaissance des cots de revient dtaills correspondants. a-2-2- lments non identifiables Pour les articles ou objets interchangeables, et non identifis par unit aprs leur entre en stock, le cot d'entre du stock observ une date quelconque, et notamment l'inventaire, est obtenu par calcul selon l'une des deux mthodes suivantes admises par l'administration savoir la mthode du cot moyen pondr et la mthode du premier entr, premier sorti , First in First Out (FIFO). La mthode du cot moyen pondr comporte deux variantes :

Cot moyen pondr aprs chaque entre

Le cot unitaire d'entre du stock final, l'inventaire, est celui qui est obtenu aprs la dernire entre. Dans le cas particulier d'un stock nul observ la date de la dernire entre, le cot moyen pondr est gal au cot unitaire de cette dernire entre.

Cot moyen pondr de "priode de stockage"

Le cot unitaire d'entre du stock la date de l'inventaire est gal la moyenne des derniers cots unitaires d'entre observe sur la "dure d'coulement" dudit stock, cette moyenne des derniers cots tant pondre par les quantits entres. Quant la mthode du "premier entr, premier sorti", (FIFO), il est prsum que le premier article sorti est le premier entr. Toute sortie est en consquence valorise au cot d'entre le plus ancien. Ds lors, le stock final est valu aux cots d'entre les plus rcents, les quantits tant regroupes par "lots" homognes quant leur date d'entre et leur valeur. b- -valuation au cours du jour Pour les matires premires et les fournitures, la rfrence au march correspond le plus souvent au prix actuel d'achat, major des charges actuelles accessoires d'achat. A ce titre, il y a lieu de distinguer entre les produits dont le prix est rglement et les produits dont la fixation des prix est libre. b-1- lments en stock dont les prix sont rglements L'valuation des stocks d'aprs leur cot de revient est obligatoire pour les produits et marchandises dont les prix sont rglements.

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b-2- lments en stock dont les prix ne sont pas rglements Les lments en stock pour lesquels il n'existe pas de cours notoirement connu ne peuvent tre en principe valus au dessous du cot de revient que s'ils ont subi par suite de circonstances telles que dtrioration, changement de mode ou de dbouchs, une dprciation certaine. En pareil cas, la rgle de l'valuation d'aprs le cours du jour conduit estimer les lments en stock leur valeur probable de ralisation. b-3- Comptabilisation du stock au cours du jour Lorsque le cours du jour est pris en considration pour l'valuation du stock, celui-ci est prsent partir du cot d'entre par application ce dernier d'une provision pour dprciation. La dprciation des stocks ne peut tre enregistre directement en rduction du cot d'entre (principe de non compensation) conformment aux dispositions de larticle 15 de la loi n 09-88 relative aux obligations comptables des commerants. Le cot d'entre doit tre maintenu et la dprciation fait l'objet d'une provision. b-4Cas particulier des pharmaceutique75 stocks prims de lindustrie

Les produits pharmaceutiques prims ayant fait lobjet dune destruction doivent tre sanctionns par un procs verbal tabli par les autorits comptentes faisant tat des lments suivants : nature et rfrence des mdicaments dtruits; quantit dtruite; valeurs correspondantes.

Les produits pharmaceutiques prims qui sont en attente de destruction doivent figurer en stock leur prix de revient assorti, le cas chant, dune provision pour dprciation. 3-4- Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matires et fournitures Le traitement comptable des rductions commerciales obtenues au cours de lexercice diffre selon que leur montant figure ou non sur la facture d'achat : Si leur montant figure sur la facture : les achats sont comptabiliss dduction faite des rabais et remises dduits du montant des factures ; Si leur montant ne figure pas sur la facture: les rductions sont portes au compte Rabais, remises et ristournes obtenues sur achats de marchandises qu'elles soient accordes hors facture ou qu'elles ne soient pas rattachables un achat dtermin.

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3-5- Achats non stocks de matires et fournitures et achats de travaux, tudes et prestations de services Il sagit des achats non stockables tels que leau et llectricit ou dachats non stocks par la socit tels que ceux affrents des fournitures qui ne passent pas par un compte dune unit de stockage et dont les existants en fin dexercice sont inscrits en tant que charge constate davance et des achats de travaux, tudes et prestations de services sous-traits par la socit pour le compte de tiers. 4- Autres charges externes Il sagit des charges se rapportant aux : locations et charges locatives ; redevances de crdit-bail ; entretiens et rparations ; primes dassurances ; rmunrations du personnel extrieur la socit ; rmunrations dintermdiaires et honoraires ; redevances pour concession de brevets et autres ; tudes, recherches et documentation ; frais de transport ; dplacements, missions et rceptions; frais de publicit ; frais postaux et frais de tlcommunications ; cotisations et dons ; services bancaires ; rabais, ristournes et remises obtenus (R.R.R.O.).

4-1- Locations et charges locatives Les loyers des locaux professionnels, des terrains, du matriel et des locaux affects au logement du personnel de la socit constituent des charges dductibles. A noter que les loyers verss davance au bailleur titre de garantie, sont inscrits au compte dpts et cautionnements figurant l'actif du bilan avec les autres crances immobilises et ne constituent pas de ce fait des charges dductibles. 4-2- Redevances de crdit-bail (leasing) Juridiquement le crdit-bail ou leasing est un contrat de location avec promesse unilatrale de vente. Il se prsente sous forme d'un engagement contractuel de la part d'un locataire payer un bailleur des redevances priodiques en contrepartie du droit utiliser un actif lui appartenant.

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En raison de la nature contractuelle de l'engagement, le leasing doit tre considr comme une forme de financement, la location tant utilise la place d'autres modes de financement pour acqurir l'usage d'un lment d'actif. Aucune des deux parties ne peut rsilier le contrat pendant la dure fixe, qui correspond habituellement la vie conomique du bien, objet du contrat. Les redevances constituent des charges dductibles. Si le bien est achet, il doit tre amorti et l'annuit d'amortissement est dductible en tant que charge de l'exercice. La valeur rsiduelle constituant le prix de rachat du matriel, objet du contrat de leasing, constitue le prix d'acquisition servant de base au calcul des amortissements en fonction de la dure d'utilisation rsiduelle de l'lment. 4-3- Entretiens et rparations Les charges engages ayant pour effet de maintenir (entretien) ou de remettre en tat normal d'utilisation (rparations) les immobilisations, sans en augmenter la valeur, constituent des charges d'exploitation. 4-4- Primes d'assurances Les contrats dassurances contracts par la socit pour les besoins de son exploitation sont dductibles. Gnralement ces contrats couvrent : les les les les assurances multirisques ; assurances-risque dexploitation ; assurances du matriel de transport ; autres assurances. revtant un caractre

Toutefois, certains contrats dassurance particulier ncessitent un traitement fiscal appropri.

a- Assurance-vie contracte au profit de la socit elle-mme sur la tte de son personnel dirigeant ou de certains collaborateurs Les primes verses en excution de contrats d'assurances passs au profit de la socit elle-mme sur la tte de son personnel dirigeant (chef d'entreprise, administrateur ou grant de socit, directeur) ou de certains collaborateurs, sont exclues des charges dductibles. En rgle gnrale, ces assurances ont pour objet de compenser le prjudice qui rsulterait pour la socit en cas du dcs de la personne vise au contrat. Or, ce risque de dcs, s'il se ralise, n'entranera pas la perte d'un lment de l'actif. Il ne peut en rsulter qu'un manque gagner ventuel pouvant influencer les rsultats de la socit. Il apparat ainsi que les primes verses en excution de tels contrats doivent tre considres comme un placement de fonds disponibles pour la socit.

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Elles doivent, ds lors, tre exclues des charges dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal. Mais en cas de dcs de l'assur, le capital vers la socit n'en constitue pas moins un produit passible de l'impt, concurrence de la diffrence entre le montant du capital et le montant des primes verses en excution du contrat. b- Assurance-vie contracte au profit d'un membre du personnel nommment dsign au contrat Certaines socits souscrivent des contrats d'assurance-vie au profit de leurs salaris (membres du personnel). Les primes payes ce titre constituent pour le bnficiaire un complment de salaire soumis lIR et pour la socit concerne une charge dductible. c- Cas particulier des socits se constituant leur propre assureur Certaines socits, au lieu de se garantir auprs d'une compagnie d'assurances contre les risques courus par les divers lments de leur actif, prfrent se constituer, en tout ou partie, leur propre assureur en dehors de la rglementation en vigueur concernant cette activit. Les provisions constitues et les sommes mises en rserve cet effet ne sont pas dductibles. 4-5- Rmunrations du personnel extrieur la socit L'expression "personnel extrieur" s'entend du personnel occasionnel, intrimaire, dtach ou prt la socit. Le personnel intrimaire ou temporaire est le personnel salari d'un tiers, mis temporairement la disposition de la socit par des entreprises de location de personnel ou par une autre entreprise appartenant au mme groupe (filiales, socits soeurs, etc.). 4-6-Rmunrations des intermdiaires et honoraires Il s'agit notamment : de commissions verses des intermdiaires non salaris en vue de l'obtention d'un march (march public, march l'exportation ou autres) ; d'honoraires verss des cabinets de conseil en matires comptable, juridique ou fiscale, en organisation, en gestion, audits divers, etc ; de frais d'actes et de contentieux relatifs des acquisitions d'immobilisations ou la constitution de la socit, ainsi que les frais d'hypothques.

Ces charges sont dductibles du rsultat fiscal de lexercice concern lorsquelles sont engages pour les besoins de lactivit.
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4-7- Redevances pour concessions de brevets, licences, marques, droits et procds similaires notamment : Il s'agit de frais engags pour l'exploitation de biens incorporels, les royalties payes en contrepartie de l'exploitation d'une licence ou d'un brevet ; les redevances payes au titre d'une convention d'assistance technique (transmission de savoir faire, laboration des mthodes de gestion, informations et conseil en toutes matires). 4-8- tudes, recherches et documentation Les frais d'tudes et de recherche qui ne sont pas immobiliss ou tals sur plusieurs exercices doivent tre rattachs l'exercice au cours duquel ils ont t engags. Il en est de mme des frais engags pour lacquisition de documentation de toute nature ncessaire lexercice de lactivit de la socit. 4-9- Frais de transport Il s'agit notamment de tous les frais de transport du personnel et de transport de marchandises, matires, etc. que la socit n'assure pas par ses propres moyens. Ils se rpartissent habituellement en : transports du personnel ; dplacements des administrateurs, grants associs ; frets et transports sur achats et ventes. 4-10- Dplacements, missions et rceptions Les frais de voyage et dplacement, les frais de dmnagement dun tablissement et les frais de missions et rceptions sont dductibles sous rserve d'tre justifis par la nature ou l'importance de l'exploitation et doivent tre engags dans l'intrt de la socit. 4-11- Publicit, publications et relations publiques Plusieurs catgories de charges sont prvues ce niveau, notamment : a- Annonces et insertions Les annonces dans les journaux peuvent porter sur des sujets divers tels que les offres d'achat ou de vente, les offres d'emploi, la date des assembles gnrales, etc.

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b- Catalogues et imprims Les imprims et catalogues encore dtenus la clture de l'exercice doivent tre ports dans un compte de rgularisation "charges constates d'avance". Quant aux catalogues et imprims consomms, ils sont rapports comme charges dductibles au titre de lexercice de leur consommation. c- Foires et expositions Les frais de foires et expositions sont normalement des charges d'exploitation, mais si ces frais concernent des stands utilisables plusieurs annes, ils deviennent alors des agencements, c'est--dire des immobilisations. d- Primes de publicit La publicit a pour but de promouvoir les ventes de la socit. Elle a pour support les journaux, les affiches, la radio, la tlvision, les manifestations culturelles et sportives. Les dpenses effectues ce titre constituent des charges dductibles. e- Cadeaux publicitaires la clientle e-1- Cas gnral Conformment aux dispositions de larticle 10 (I-B-1) du C.G.I., sont dductibles, les cadeaux publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce. e-2- Cas particulier des chantillons mdicaux76 Les chantillons mdicaux livrs gratuitement en cours dexercice par les socits de laboratoires pharmaceutiques leurs clients sont dductibles pour leur montant, T.V.A. comprise, en tant que charge dexploitation. Toutefois, la valeur desdits chantillons doit figurer parmi les produits dexploitation de ces socits et tre reprise TTC dans le compte de charge appropri. De mme, le montant des units de mdicaments remises gratuitement hors facture dans lintrt de la socit est dductible, TVA comprise, sous rserve que ledit montant figure sur la dclaration des rmunrations verses des tiers prvue larticle 151 du C.G.I. 4-12- Frais postaux et frais de tlcommunications Sont dductibles comme charges courantes, les frais engags pour l'achat de timbres postaux ainsi que les frais se rapportant au tlex, recommands, tlphone, tlgrammes, Internet et colis postaux.
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4-13- Cotisations et dons En application des dispositions de larticle 10(I-B-2) du C.G.I., les socits assujetties l'I.S. peuvent dduire de leur rsultat fiscal sans limitation, les dons en argent ou en nature octroys : aux habous publics ; l'entraide nationale cre par le dahir n 1-57-009 du 26 ramadan 1376 (27 avril 1957) ; aux associations reconnues d'utilit publique, conformment aux dispositions du dahir n 1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit d'association, tel quil a t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le dahir n1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23 juillet 2002), qui uvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant ; aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche ; lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 prcit; la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi n 1-77-334 prcit ; la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77-335 prcit ; la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 prcit ; la Fondation Mohammed V pour la solidarit ; la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de l'ducationformation cre par la loi n 73-00 prcite ; au Comit olympique national rgulirement constitues ; marocain et aux fdrations sportives

au Fonds national pour laction culturelle, cr par larticle 33 de la loi de finances n 24-82 pour lanne 1983 promulgue par le dahir n 1-82-332 du 15 rabii I 1403 (31 dcembre 1982) ; l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume cre par la loi n 6-95 prcite ; l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Sud du Royaume cre par le dcret-loi n 2-02-645 prcit ; lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion Orientale du Royaume cre par la loi n12-05 prcite ;

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lAgence spciale Tanger-Mditerrane cre par le dcret-loi n 2-02-644 prcit ; lAgence de dveloppement social cre par la loi n 12-99 promulgue par le dahir n 1-99-207 du 13 joumada I 1420 (25 aot 1999) ; lAgence nationale de promotion de l'emploi et des comptences cre par la loi n51-99 promulgue par le dahir n1-00-220 du 2 rabii I 1421 (5 juin 2000) ; l'Office national des uvres universitaires, sociales et culturelles cr par la loi n 81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001) ; aux associations de micro-crdit rgies par la loi n 18-97 promulgue par le dahir n 1-99-16 du 18 chaoual 1419 (5 fvrier 1999) ;

Les socits peuvent galement dduire de leur rsultat fiscal, dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires, hors TVA, du donateur, les dons en argent et en nature octroys aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons. Le montant des dons en argent et la valeur comptable des dons en nature sont dductibles du rsultat fiscal de l'exercice au cours duquel les dons sont accords, au mme titre que les charges engages pour les besoins de l'activit soumise lI.S. Les pices justificatives des dons octroys, telles que reus, quittances, relevs bancaires, contrats sous seing priv, actes notaris et autres pices crites doivent tre conserves l'appui de la comptabilit des socits concernes. A noter que les dons limits deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires hors TVA du donateur peuvent tre cumuls avec les autres dons non limits. 4-14- Services bancaires Ce sont les charges verses en rmunration de services rendus par les tablissements de crdit. Il sagit notamment : des frais dachat et de vente de titres ; des frais descompte deffets de commerce. La partie de ces frais correspondant aux intrts (escompte) constitue une charge financire ; des frais et commissions sur services bancaires (commissions d'ouvertures de crdit, les commissions d'endos, cautions et avals, etc.). 4-15- Rabais, remises et ristournes obtenus (R.R.R.O) sur autres charges externes Les rabais, remises et ristournes sur les autres charges externes obtenus des fournisseurs et dont le montant ne figure pas sur la facture initiale,
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constituent une rduction des charges concernes fiscal de la socit. 5- Impts et taxes

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pour la dtermination du rsultat

Les impts et taxes admis en dduction sont ceux mis la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de l'exercice, l'exception de l'impt sur les socits. Les impts et taxes dductibles sont notamment : en matire d'impts directs : la taxe de services communaux78 et la taxe professionnelle79, affrentes aux immeubles et au matriel d'exploitation; en matire d'impts indirects : les droits de douane, grevant les biens, matriels et marchandises imports, les droits d'enregistrement relatifs aux biens immeubles appartenant la socit, les droits de timbre, la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) et la taxe lessieu, etc.

Les cotisations supplmentaires sur impts dductibles font partie des charges de l'exercice au cours duquel le rle est mis. Par contre, ne sont pas dductibles en matire dimpt sur les socits : l'impt sur les socits ; limpt imputable sur l'I.S. et retenu la source au titre des produits de placement revenu fixe. 6- Charges de personnel Sont dductibles du rsultat fiscal les charges de personnel et de mainduvre et les charges sociales y affrentes, y compris l'aide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords aux employs de la socit. 6-1- Rmunrations verses au personnel non dirigeant a- Rmunration de base Suivant la qualit du bnficiaire et sa fonction dans la socit, la rmunration de base est fixe soit l'heure, la journe, la semaine ou au mois, soit sur des bases diverses, tel que le pourcentage sur les affaires traites ou la participation aux bnfices de la socit.

77 78

Il sagit du compte 6119 du CGNC qui fonctionne de manire inverse des autres comptes de charges. Ancienne Taxe dEdilit institue par la loi n 30-89 relative la fiscalit des collectivits et leur groupements promulgue par le dahir n 1-89-187 du 21 rabiaa II 1410 (21 novembre 1989). 79 Ancien Impt des Patentes institu par le dahir n 1-61-442 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961).
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b- Supplments de rmunrations A la rmunration principale peuvent s'ajouter : les primes alloues titre d'encouragement, d'aide ou de rcompense, les gratifications diverses. Il en est ainsi notamment du 13 me mois qui constitue une charge de l'exercice, avant versement ; les indemnits, allocations et remboursements forfaitaires de frais ; l'aide au logement; les avantages en argent (loyer du logement, frais mdicaux, frais de voyage, primes personnelles d'assurance sur la vie, etc.) ; les indemnits de reprsentation ; les congs pays ; les avantages en nature (logement, nourriture, chauffage, vaisselle, domesticit, voiture, etc.).

NB. Les congs pays non encore pris mais acquis par les salaris la fin de

lexercice constituent des charges salariales certaines dductibles du rsultat fiscal de cet exercice, condition que leur montant soit calcul de manire dtaill et individualis par salari. c- Dpenses diverses caractre social Il sagit des sommes que la socit consacre aux uvres sociales organises dans l'intrt direct de ses salaris, dans la limite de 2/00 de son chiffre daffaires hors taxe sur la valeur ajoute. d- Dpenses relatives la formation professionnelle et au recyclage du personnel Ces frais sont dductibles lorsqu'ils sont lis l'objet de la socit et engags dans son intrt et dans l'intrt du personnel. Il en est ainsi lorsque les membres du personnel bnficient de cours du soir ou de stages pays par la socit. e- Indemnits de licenciement La socit est en droit dinclure dans ses charges dductibles le montant total des indemnits verses au personnel licenci calcules d'aprs la lgislation en vigueur (voir la partie de cette note circulaire relative lI.R). La dduction est galement admise lorsque le montant verser est fix par une juridiction, qu'il s'agisse des dommages et intrts accords par les tribunaux en cas de licenciement ou de l'indemnit de licenciement proprement dite, ou de lindemnit de dpart volontaire mme si les montants de ces indemnits excdent la limite fixe par la lgislation en vigueur80.
80

Lindemnit de licenciement est fixe par larticle 53 du Code de Travail selon le barme suivant : 96 heures pour les 5 premires annes danciennet ; 144 heures de la 6me la 10me anne ; 192 heures de la 11me la 15me anne ; 240 heures au-del de la 15me anne. Lindemnit de dpart volontaire est assimile fiscalement lindemnit de licenciement. 142

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6-2- Rmunrations lexploitant

des

dirigeants

de

socits

ou

de

Les rmunrations alloues aux dirigeants des socits passibles de l'impt sur les socits sont dductibles du rsultat fiscal dans la mesure o elles n'excdent pas la rtribution normale des fonctions exerces par les intresss. Cependant, il convient de distinguer entre la rmunration d'un travail ou d'une fonction et la participation aux bnfices nets de la socit. Les rmunrations normales rtribuant un travail effectif ou une fonction spciale (jetons de prsence spciaux), sont dductibles de la base de l'impt sur les socits. Quant aux sommes verses, avant limpt sur les socits, et correspondant une participation aux bnfices de la socit, deux cas peuvent se prsenter : les sommes distribues un non salari (un associ par exemple) ne sont pas dductibles car elles ne sont pas considres comme charges; les sommes distribues un salari sont dductibles car elles sont considres comme charges salariales. En effet, il sagit dun complment de salaire imposable en matire dIR. 6-3- Charges sociales Celles-ci comprennent : la part patronale des cotisations obligatoires au rgime de scurit sociale couvrant les prestations court et long terme ; la part patronale de certaines cotisations que les socits ont pris l'habitude de payer dans l'intrt du personnel et dont la dduction est admise .Il s'agit : des primes d'assurances- groupe,"maladie, maternit, invalidit et dcs" ( l'exclusion des primes d'assurance sur la vie contracte au profit de la socit) ; de la part patronale paye pour la constitution de pension ou de retraite lorsque cette part est prise en charge par la socit ; et des primes d'assurance pour vieillesse et vie- retraite. 7- Autres charges d'exploitation Elles comprennent les charges d'exploitation qui ne sont pas considres comme des consommations intermdiaires pour le calcul de la valeur ajoute ralise par la socit. Il s'agit notamment, des charges relatives aux :

Lindemnit pour dommages et intrts est fixe par larticle 41 du Code de Travail 1,5 mois de salaire par an dans la limite de 36 mois.
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jetons de prsence ordinaires ; pertes sur crances irrcouvrables, qui ont un caractre habituel en rapport avec l'activit courante de la socit ; pertes sur oprations faites en commun ; transfert de profits sur oprations faites en commun. 8- Dotations d'exploitation

Conformment aux dispositions de larticle 10-I-F du C.G.I., les dotations dexploitation se composent des : - dotations aux amortissements ; - dotations aux provisions. 8-1- Dotations aux amortissements a- Dfinition Il existe diverses conceptions de la nature et des effets de l'amortissement : a-1- Amortissement en tant que processus de correction et d'valuation des actifs Dans cette conception, l'amortissement est la constatation comptable de la perte de valeur des immobilisations se dprciant avec le temps et l'usage, et a pour but de faire figurer les immobilisations au bilan pour une valeur infrieure au cot historique, tenant compte de la dprciation calcule forfaitairement d'aprs les taux d'amortissement en usage. a-2- Amortissement, en tant que processus de rpartition des cots Dans ce cas, l'amortissement a pour objet de rpartir le cot d'un lment d'actif immobilis sur sa dure probable de vie. a-3- Amortissement en tant que technique de renouvellement des immobilisations Selon cette optique, l'amortissement a pour but d'assurer le renouvellement des immobilisations. Il s'agit donc d'une affectation du bnfice la reconstitution du capital. a-4- Amortissement en tant qulment du cot Sur le plan comptable, la dotation aux amortissements de l'exercice constitue un des lments du cot de revient du produit fini au mme titre que le cot de matires premires ou de la main duvre. Elle reprsente la partie du cot des immobilisations c'est--dire principalement des constructions et du matriel servant la fabrication de ce produit.

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b -lments amortissables Les lments susceptibles de faire l'objet d'un amortissement dductible pour la dtermination du rsultat fiscal, sont les lments en non valeurs ainsi que les lments incorporels et corporels figurant l'actif de la socit et se dprciant par l'usage ou par le temps. b-1- Immobilisations en non valeur b-1-1- Dfinition Les immobilisations en non valeur sont les dpenses engages l'occasion d'oprations qui conditionnent l'existence ou le dveloppement de la socit, mais dont le montant ne peut tre rapport des productions de biens et de services dtermins. Il sagit de frais prliminaires, de charges rpartir sur plusieurs exercices et des primes de remboursement des obligations. b-1-1-1- Frais prliminaires Ce sont des frais antrieurs au dmarrage effectif des moyens de production. Ces frais comprennent, notamment : - les frais de constitution matrialiss par les frais engags au moment de la constitution de la socit ; - les frais pralables au dmarrage ; - les frais d'augmentation du capital : ce sont des frais engags suite des oprations d'augmentation de capital de la socit ; - les frais sur oprations de fusion, scission et transformation de la forme juridique de la socit ; - les frais de prospection et de publicit : Ce sont les frais de prospection et de publicit concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements d'activit et qui ne sauraient normalement tre inscrits dans les comptes de charges en raison de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui sont susceptibles de bnficier plus d'un exercice ; - les autres frais prliminaires. b-1-1-2 Charges rpartir sur plusieurs exercices Il s'agit : des frais d'acquisition des immobilisations comprenant les droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais d'actes ; des frais d'mission des emprunts, telles les rmunrations des intermdiaires l'occasion d'emprunts obligataires l'exclusion de la prime d'mission ; autres charges rpartir sur plusieurs exercices.
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b-1-1-3 Primes de remboursement des obligations Il sagit des primes de remboursement des obligations qui sont constates au fur et mesure des remboursements. b-1-2Amortissement des immobilisations en non valeur

Les immobilisations en non valeur doivent tre amortis taux constant sur cinq (5) ans partir du premier exercice de leur constatation en comptabilit en application des dispositions de larticle 10 (I-F-1-a)) du C.G.I. b-2- Immobilisations incorporelles Il sagit : des frais de recherche et dveloppement ; des brevets, marques et droits ; du fonds de commerce. b-2-1 Frais de recherche et dveloppement

Les frais de recherche et dveloppement qui peuvent faire lobjet dun amortissement sont ceux qui correspondent : soit des frais prliminaires, lorsqu'il s'agit de recherche fondamentale, n'aboutissant pas un dveloppement. Dans ce cas, il sagit dune immobilisation en non valeur; soit une immobilisation incorporelle lorsque la recherche aboutit au dpt d'un brevet ou la ralisation d'un prototype. Dans ce cas, il sagit dune immobilisation incorporelle.

Par contre, lorsque les frais de recherche et dveloppement sont engags dans le cadre de l'excution d'une commande passe par des tiers, ils sont considrs comme charges de lexercice. b-2-2 Brevets, marques, droits et valeurs similaires

Les brevets, marques, droits et valeurs similaires dont l'exploitation est destine tomber dans le domaine public l'expiration d'un nombre d'annes limit, sont susceptibles d'amortissements calculs sur la dure lgale du privilge qui est de vingt ans. b-2-3 Fonds de commerce

Pour certaines immobilisations incorporelles qui ne se dprcient pas avec le temps ou par l'usage, leur valeur peut diminuer mais cela rsulte le plus souvent de circonstances fortuites. Cest le cas du fonds de commerce et du droit au bail.

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Par contre, peuvent faire lobjet damortissement, les lments du fonds de commerce dont lusage est limit dans le temps, tels que les modles et dessins qui sont susceptibles de devenir obsoltes. b-3- Immobilisations corporelles Il sagit des terrains, constructions, installations, matriel et outillage, matriel de transport, mobilier, matriel de bureau, amnagements divers et autres immobilisations corporelles. b-3-1-Terrains Les terrains qui, par nature et sauf cas exceptionnels (carrires), ne se dprcient pas par le temps ou par l'usage, ne peuvent pas faire l'objet d'amortissement. Par contre, leurs amnagements peuvent valablement donner lieu un amortissement, ds lors que lesdits amnagements ont, en raison de l'importance des travaux effectus, le caractre de vritables installations et se dprcient par le temps et par l'usage. Les terrains d'exploitation (carrires, sablires, tourbires) sont constitus par : les terrains de surface qui restent aprs puisement des matriaux et sont considrs comme des immobilisations non amortissables ; les gisements exploitables qui sont assimils des stocks.

Il est donc admis qu'une fraction du cot de revient d'une sablire puisse faire l'objet d'un amortissement. Cette fraction correspond la valeur des matriaux extraire. Elle est gale la diffrence entre, d'une part le prix d'achat total, et d'autre part la valeur du terrain nu aprs extraction. L'amortissement est calcul pour chaque exercice, d'aprs les quantits extraites en tonnes. Naturellement l'annuit d'amortissement correspond la valeur d'acquisition des matriaux avant extraction et non leur cot de revient d'aprs extraction, lequel comprend le cot de la main d'uvre et l'amortissement du matriel utilis. b-3-2- Constructions Il est entendu que l'amortissement doit porter uniquement sur le cot de revient de la construction proprement dite, l'exclusion de celui du terrain. En principe, un btiment est amortissable mme si sa dprciation est compense par une plus-value du terrain sur lequel il est difi. Ne sont pas amortissables, les btiments achets en vue de leur revente par des socits se livrant habituellement ou occasionnellement des oprations immobilires, du fait quils constituent un stock immobilier pour ces socits.
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b-3-3-Cas particuliers b-3-3-1- lments d'actifs acquis et non utiliss immdiatement Le fait qu'un matriel acquis pour les besoins de l'exploitation n'ait pas t mis en service, et donc ne se dtriore pas par l'usage, ne fait pas obstacle ce que cet lment d'actif fasse l'objet d'un amortissement destin tenir compte de la dprciation due la vtust et l'obsolescence. b-3-3-2Pices de rechange

Les pices de rechange identifiables et destines tre incorpores dans un matriel spcialis sont amortissables selon le taux applicable ce matriel. b-3-3-3Emballages

Il y a lieu de distinguer entre le matriel technique demballage et les emballages rcuprables et identifiables. Matriel d'emballage

Il s'agit du matriel utilis pour la fabrication ou pour lutilisation demballages destins la conservation des matires, produits, marchandises au sein de la socit et qui restent la proprit de celle-ci. Ce matriel d'emballage est amortissable selon les usages de la profession. Emballages rcuprables identifiables rcuprables identifiables constituent des

Les emballages immobilisations amortissables. b-3-3-4-

Immeuble acquis sous forme de parts de socits immobilires

A ce titre, il y a lieu de distinguer entre les socits immobilires transparentes et celles qui ne le sont pas. Socits immobilires non transparentes

Lorsqu'une socit a acquis des actions ou parts sociales d'une socit immobilire propritaire de l'immeuble dans lequel elle exerce son commerce ou son industrie, ou encore y dispose de logements destins son personnel, elle n'est pas autorise faire figurer dans ses charges d'exploitation l'amortissement de la totalit ou dune fraction dudit immeuble puisqu'elle n'en est pas personnellement propritaire. Autrement dit, les actions ou les parts sociales acquises ne peuvent pas faire lobjet dun amortissement. Socits immobilires transparentes Dans le cas des socits immobilires transparentes vises l'article 3-3 du C.G.I., les associs ou actionnaires sont considrs propritaires de la
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fraction d'immeuble dont ils ont nommment et statutairement la libre disposition. Il en rsulte que les intresss peuvent immobiliser et amortir la valeur d'acquisition des actions ou parts sociales correspondant cette fraction. Le taux d'amortissement est celui appliqu aux biens immobiliers. b-3-3-5Constructions et amnagements sur terrain d'autrui

Si d'aprs les termes du contrat de location, les constructions doivent revenir sans indemnit au propritaire du sol l'expiration du bail, le locataire peut comprendre dans ses charges outre le loyer du terrain, l'amortissement desdites constructions calcul d'aprs la dure du bail. Le mme traitement fiscal est applicable pour les installations et amnagements importants effectus par l'exploitant dans un local pris bail. b-4- Base de calcul des amortissements Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors taxe sur la valeur ajoute rcuprable, telle quelle est inscrite lactif immobilis. Cette valeur dorigine est constitue par : le cot dacquisition qui comprend le prix dachat augment des autres frais de transport, frais dassurance, droits de douanes et frais dinstallation ; le cot de revient pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; la valeur dapport stipule dans lacte dapport pour les biens apports ; la valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange.

A noter que les droits denregistrement et de timbre, les honoraires et commissions et les frais d'actes ne font pas partie de la valeur d'origine dfinie cidessus. Il s'agit de charges rpartir sur plusieurs exercices. Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base de calcul des amortissements est constitue par la contre valeur en dirhams la date de ltablissement de la facture conformment aux dispositions du 5me alina de larticle 10(I-F-1-b)) du C.G.I. Pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme, le cot de revient de ces immobilisations est constitu par la somme : du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l'lment ; des charges directes de production, telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ; des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de l'immobilisation.

Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas : les frais d'administration gnrale de la socit ; les frais de stockage ;
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 les frais de recherche et dveloppement ; les charges financires. Nanmoins le cot de revient des immobilisations peut comprendre le montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production. b-5 - Point de dpart de l'amortissement Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au premier jour du mois de leur utilisation effective conformment aux dispositions de larticle 10(I-F-1-b)) du C.G.I. b-6- Conditions de dductibilit des amortissements Sont considrs comme charges dductibles, les amortissements rellement effectus par l'entreprise, dans la limite des taux qui sont gnralement admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie, branche dactivit, commerce ou exploitation, et selon la mthode linaire. L'annuit est donc calcule en appliquant au cot de revient de chaque lment amortissable, le taux admis en usage. Les conditions requises pour que les amortissements soient dductibles sont les suivantes : 1- les biens en cause doivent appartenir la socit et figurer son actif immobilis; 2- les amortissements y affrents doivent avoir t constats rgulirement en comptabilit. Aussi, la socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire la dite dotation du rsultat dudit exercice et des exercices suivants conformment aux dispositions du 11me alina de larticle 10(I-F-1-b)) du C.G.I. b-7- Dotations exceptionnelles Les socits qui ont reu une subvention dinvestissement qui a t rapporte intgralement l'exercice au cours duquel elle a t perue, peuvent pratiquer, au titre de l'exercice ou de l'anne d'acquisition des quipements en cause, un amortissement exceptionnel d'un montant gal celui de la subvention conformment aux dispositions du 12me alina de larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I. b-8- Rgularisations concernant les biens inscrits par erreur un compte de charges Lorsque le prix d'acquisition de biens amortissables a t compris par erreur dans les charges d'un exercice non prescrit et que cette erreur est releve soit

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par l'administration, soit par la socit elle-mme, la situation de la socit est rgularise, et les amortissements normaux sont pratiqus partir de l'exercice qui suit la date de rgularisation, conformment aux dispositions du 13me alina de larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I. Lorsque l'exercice au cours duquel le prix d'acquisition du bien considr a t port par erreur en charges est prescrit, aucune rgularisation n'est effectue et en cas de cession de ce bien, le prix de cession est considr comme profit imposable en totalit. b-9-Distinction entre l'amortissement pour dprciation et l'amortissement financier L'amortissement est la constatation comptable de la dprciation des immobilisations qui permet d'en assurer une ventuelle reconstitution. L'amortissement financier est un simple remboursement des capitaux emprunts par la socit qui peut tre chelonn sur plusieurs annes. L'amortissement financier rduit le passif (remboursement d'une dette) et l'actif de la socit d'une somme quivalente (utilisation des disponibilits pour effectuer le remboursement). Il n'y a ni bnfice, ni perte. Comptablement, il ne s'agit que d'une criture sans incidence sur le rsultat (l'annuit de remboursement ne vient pas en dduction de l'assiette de l'impt). Par contre les intrts servis au titre de cet emprunt sont compris dans les charges dductibles. Il en est de mme des primes de remboursement des obligations (remboursement un prix suprieur la valeur normale). b-10- Situation particulire des socits concessionnaires ou de gestion dlgue Lentreprise dlgataire (concessionnaire) est soumise lI.S. dans les conditions de droit commun. La gestion dlgue, telle que dfinie par la loi n54-05 du 16 Mars 2006 (BO n 5404), a cependant des particularits fiscales en matire damortissement des immobilisations. b-10-1- Biens comptabiliser dans le compte immobilisations mises dans la gestion dlgue par lautorit dlgante Deux situations peuvent se prsenter : Immobilisations mises dans la gestion dlgue par lautorit dlgante

Les biens mis dans la gestion dlgue par lautorit dlgante doivent tre comptabiliss lactif du bilan du dlgataire. Lentre de lensemble de ces immobilisations dans le bilan du dlgataire est faite sur la base de la valeur estime du bien au moment de sa mise la disposition du dlgataire.

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Toutefois, eu gard la gratuit desdites immobilisations, les amortissements y affrents nouvrent pas droit dduction. Immobilisations finances par certains Fonds

Les biens immobiliss financs par certains Fonds tel que le Fonds de rhabilitation 81 dans le cas des concessions de distribution deau et dlectricit ou le Fonds de travaux 82, sont comptabiliser T.T.C lactif du bilan du dlgataire. dimpt. Lamortissement de ces biens ne doit pas seffectuer en franchise b-10-2-Immobilisations mises dans la gestion dlgue par le dlgataire Deux situations peuvent se prsenter : Investissements du domaine priv du dlgataire

Les immobilisations du domaine priv du dlgataire peuvent tre amorties dans les conditions de droit commun daprs les taux en usage dans lactivit concerne. Investissements du domaine de la gestion dlgue et financs par le dlgataire

Le traitement fiscal de ces immobilisations diffre selon que ces investissements sont renouvelables ou non renouvelables ou sils sont remis la fin de la gestion dlgue, lautorit dlgante, gratuitement ou contre indemnit. Immobilisations remises gratuitement dlgante en fin de la gestion dlgue lautorit

Les immobilisations remises gratuitement lautorit dlgante en fin du contrat de gestion dlgue peuvent tre soit renouvelables soit non renouvelables. Immobilisations renouvelables Les immobilisations mises dans la gestion dlgue par le dlgataire et appeles tre renouveles par lui au cours de la priode du contrat font lobjet damortissement pour dprciation dans les conditions de droit commun selon les taux en usage.

81

Le fonds de rhabilitation est prvu par certains contrats de concession, notamment ceux affrents la concession deau et dlectricit pour financer les oprations de mise niveau et de rhabilitation des rseaux de distribution deau, dlectricit et dassainissement. 82 Le fonds de travaux est prvu par certains contrats de gestion dlgue et sert au financement et la ralisation des infrastructures ncessaires lexercice de lactivit. Il est aliment par les participations des usagers ou des abonnes du service concd.
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Cependant, lors du dernier renouvellement, ces immobilisations donnent lieu lamortissement de caducit tal sur la priode du contrat restante courir.

Immobilisations non renouvelables

Ce sont des immobilisations ralises par le dlgataire et destines tre cdes lautorit dlgante sans contrepartie la fin du contrat de cession. Ces immobilisations font lobjet dun amortissement de caducit dductible fiscalement, destin permettre la reconstitution des capitaux investis par le dlgataire. Immobilisations remises en fin du contrat lautorit dlgante en contrepartie dindemnit

Ces immobilisations finances par le dlgataire ne font pas lobjet damortissement de caducit, mais uniquement damortissement pour dprciation dans les conditions de droit commun et selon les taux en usage. b-10-3- Traitement fiscal des emprunts en fin du contrat de gestion dlgue S'agissant des emprunts, il est prcis que : lorsque leur solde est pris en charge par l'autorit dlgante, l'amortissement financier y affrent est limit la fraction des capitaux emprunts, rembourss par le concessionnaire; par contre, lorsque le contrat de dlgation prvoit que la socit dlgataire (concessionnaire) percevra de lautorit dlgante en fin du contrat une indemnit, deux formules sont envisager : l'indemnit correspond la valeur nette comptable des biens en fin de gestion dlgue. Dans ce cas, l'amortissement financier est exclu ds le dbut de la concession, mais en fin de gestion dlgue la valeur rsiduelle des lments amortissables est dductible intgralement en tant qu'annuit exceptionnelle ; lorsque le montant de l'indemnit est infrieur la valeur nette comptable des biens en fin de gestion dlgue, l'amortissement de dprciation ne porte que sur la diffrence entre lindemnit et la valeur nette comptable. b-11- Taux d'amortissements admis La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit. b-11-1- Taux normaux Les taux les plus couramment utiliss pour les biens neufs sont numrs ci-aprs :

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LIBELLE
Immeuble usage d'habitation ou commercial Immeubles industriels construits en dur Constructions lgres Matriel, Agencements et Installations Gros matriel informatique Matriel informatique, priphrique programmes Mobilier et Logiciels Matriel roulant Outillage de faible valeur

TAUX ADMIS
4% 5% 10% 10% 15% 10% 20% et 20% 25% 20% 20% 25% 30%

N.B. : Pour le matriel doccasion, le taux damortissement gnralement utilis varie en fonction de la nature et de la dure dutilisation escompte de ce matriel. b-11-2- Taux spcifiques pour certaines catgories de matriel et d'activits Des taux spcifiques sont applicables dans certaines professions ou pour certaines catgories de matriel. Il sagit : des vhicules de transport ; des biens utiliss dans le secteur htelier ; des bateaux de pche ; et des biens utiliss dans le secteur minier.

Vhicules de transport

Le taux d'amortissement du cot d'acquisition des vhicules de transport de personnes ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne peut tre suprieure trois cent mille (300 000) dirhams par vhicule, taxe sur la valeur ajoute comprise. En cas de cession ou de retrait de l'actif des vhicules dont l'amortissement est fix comme prvu ci-dessus, les plus-values ou moins-values sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement la date de cession ou de retrait. Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre d'un contrat de crdit-bail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location, supporte par l'utilisateur et correspondant l'amortissement au taux de 2O% par an, calcule sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille (300 000) dirhams83 TVA comprise n'est pas dductible pour la dtermination du rsultat

83

Le seuil de 300 000 DH est applicable aux vhicules acquis directement ou par voie de crdit-bail compter du 1er janvier 2006. Avant cette date ce seuil tait fix 200 000 DH.

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fiscal de l'utilisateur en application des dispositions des 7me, 8me et 9me alinas de larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I. A prciser que la limitation du montant de lamortissement 300 000 DH TVA comprise en cas de crdit bail (leasing) est apprciepar rfrence au prix du vhicule hors taxe sur la valeur ajoute et non par rapport au montant des redevances payes. Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas aux ; locations par priode n'excdant pas trois (3) mois non renouvelable. vhicules utiliss pour le transport public ; vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport scolaire ; vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures affects conformment leur objet ; ambulances.

Biens d'exploitation dans le secteur htelier

Les immeubles usage d'htel ne sont pas considrs comme des btiments industriels et ne peuvent tre amortis qu'au taux de 4 %. Le tableau ci-aprs rcapitule les taux damortissement applicables aux tablissements hteliers. LIBELLE Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine Lingerie Argenterie Appareil de chauffage, centre de rfrigration et ventilation Ascenseurs, monte charges, escaliers mcaniques Fourneaux de cuisine et comptoir de dgustation Literie, tapis, meubles de chambre coucher Audio visuel, rideaux, teintureries, amnagements dcoratifs Matriel roulant Construction usage d'htel TAUX ADMIS 50% 33% 20% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 4%

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Bateaux de pche Les bateaux et filets de pche sont amortissables selon les taux dusage

suivants : LIBELLE Bateaux : - neufs - d'occasion Filets de pche Biens dexploitation dans le secteur minier TAUX ADMIS 20% 33% 20%

Les biens usuels servant lexploitation des mines sont amortissables selon les taux dusage suivants : LIBELLE Puits et ses quipements (selon dure d'exploitation probable du gisement) Les installations d'tage comprenant les recettes d'accrochage (paliers pour recevoir les produits d'exploitation), les grandes bavettes ou galeries (planches, cadres, les salles de pompes avec leur outillage, les curies) Les locomotives et les Berlines (pour les berlines seulement titre de premier tablissement) Btiments Voies ferres Lavoirs, ateliers et magasins - Btiments - Outillage immobilier TAUX ADMIS 2 10%

7 13%

20% 5% 5% 4 5% 10% 7 12%

Cokeries, four et outillage b-11-3-Cas particuliers

Sur le plan fiscal, la socit peut reconsidrer, en cours damortissement, le plan damortissement initialement retenu, soit pour allonger la dure de vie du bien, soit pour la raccourcir, lorsque des circonstances nouvelles justifient cette modification, sous rserve que le calcul des annuits soit uniforme selon un systme linaire.

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Ainsi, il est admis de pratiquer des taux damortissement suprieurs aux taux normaux en cas dutilisation intensive du matriel. De mme, la socit peut pratiquer des taux damortissement infrieurs aux taux normaux en cas de sous utilisation du matriel. 8-2- Dotations aux provisions a- Dfinition Selon larticle 10 (I-F-2) du C.G.I., la provision est la constatation en comptabilit soit de la dprciation d'un ou plusieurs lments de l'actif non amortissables, soit d'une charge ou d'une perte non encore ralise et que des vnements en cours rendent probable. La dprciation, la charge ou la perte doit tre nettement prcise quant sa nature et d'une valuation approximative quant son montant. b- Critres de distinction La provision est distinguer de lamortissement et de la charge payer. b-1- Provision et amortissement La provision, comme l'amortissement, peut avoir pour objet des pertes subies par des lments de l'actif. Elle peut tre constitue mme en l'absence de bnfices. Mais elle en diffre en ce sens qu'elle est destine couvrir des pertes ou des charges futures et probables, alors que l'amortissement se prsente comme l'expression d'une dprciation subie par des lments de l'actif par le fait du temps ou de l'usage. b-2- Provisions et charges payer Lorsqu'une charge est certaine et non pas seulement "probable" elle relve des "charges payer" et non des provisions. Tel est le cas des loyers chus restant dus la clture de l'exercice. b-3- Conditions de dductibilit fiscale des provisions Sur le plan purement comptable, le principe de prudence permet la socit de constituer des provisions pour des risques ventuels ou probables (Exemples : provisions pour garanties, provisions pour crances douteuses). Par contre, sur le plan fiscal, la dductibilit des provisions est toujours lie des vnements rels survenus au cours de l'exercice. Ces vnements rendent la charge ou la perte probable et d'un montant susceptible d'une valuation approximative. Pour quune provision soit fiscalement dductible, elle doit rpondre certaines conditions de fond et de forme.

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b-3-1- Conditions de fond Les conditions de fond sont au nombre de trois : La provision doit tre destine faire face une dprciation, une perte ou une charge dductible La provision doit tre destine faire face ultrieurement, soit la dprciation d'un lment d'actif (fonds de commerce, valeurs mobilires, crances etc), soit une perte ou une charge (frais de procs par exemple) qui, si elle tait intervenue au cours de l'exercice, aurait d normalement se rattacher cet exercice par inscription un compte de charges ou de pertes. Une provision n'est pas dductible si les dpenses auxquelles elle est destine ne sont pas elles-mmes dductibles.

Les pertes et charges doivent tre nettement prcises quant leur nature

Pour qu'une provision puisse tre admise en dduction, il faut que : la perte ou la charge correspondante soit nettement prcise quant sa nature, c'est--dire qu'il y ait individualisation soit de l'lment d'actif susceptible de faire l'objet de la dprciation ou de perte, soit de la nature de la charge prvoir ; et que le montant de cette perte ou de cette charge soit susceptible d'tre valu avec une approximation suffisante.

Ces conditions sont ncessaires pour permettre l'administration de contrler le montant de la provision et de vrifier les modalits de son affectation ultrieure. La provision destine faire face une charge contractuelle quune socit a constitu faute de disposer de certaines donnes ncessaires pour sa liquidation, est considre comme tant value avec une approximation suffisante, mme si la charge effectivement supporte plus tard est ramene, par leffet dune transaction un montant moins lev. Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours La probabilit des pertes ou charges susceptibles de justifier la constitution de provisions, doit tre apprcie la date de clture de l'exercice. b-3-2-Conditions de forme Pour quelles soient dductibles, les provisions tre effectivement constates dans les critures comptables de lexercice. doivent

Cette condition de forme doit tre observe par les socits. A dfaut, ladministration est en droit de rintgrer la provision en cours, mme si lexercice

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comptable auquel doit tre rapporte la provision en question est prescrit. Dans ce cas, la rintgration est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. b-4- Traitement fiscal des provisions constitues b-4-1-Provisions rgulirement constitues Provision utilise conformment son objet

Lorsque la perte ou la charge en prvision de laquelle une provision a t constitue vient effectivement se raliser, cette perte ou cette charge doit tre comptabilise concurrence du montant de la provision. A hauteur de la charge comptabilise, la provision est rintgrer dans le rsultat fiscal de lexercice concern. Si la provision est suprieure la perte ou la charge, elle devient sans objet pour le surplus. Provision devenue sans objet

Une provision doit tre considre comme devenue sans objet lorsque la perte ou la charge en vue de laquelle elle avait t constitue ne se ralise pas. Par exemple, encaissement d'une crance qui avait fait l'objet d'une provision pour crance douteuse. La provision qui devient sans objet au cours d'un exercice dtermin doit tre rintgre au rsultat dudit exercice. Si la rintgration n'a pas t effectue par la socit, l'administration rpare cette omission dans le cadre dune procdure de contrle. tant prcis que si l'exercice concern est prescrit, la rintgration est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite en application des dispositions du 5me alina de larticle 10 (I-F-2) du C.G.I. Cas de cessation, liquidation, scission ou transformation de la forme juridique des socits

Les provisions antrieurement constitues doivent tre rapportes au rsultat fiscal du dernier exercice de la socit ayant fait lobjet de cessation, scission, liquidation ou transformation de sa forme juridique. Cas de fusions de socits

Dans les cas d'option pour le rgime particulier de fusion des socits prvu l'article 162 et 247-XVdu C.G.I., les provisions figurant au passif de la socit absorbe ou fusionne sont reportes sans changement dans les critures de la socit absorbante ou ne de la fusion. b-4-2-Provisions prsentant un caractre irrgulier Lorsque les provisions ne remplissent pas, lors de leur constitution, les diverses conditions de fond et de forme, elles doivent tre considres comme prsentant, ds l'origine, un caractre irrgulier.

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En pareil cas, les provisions irrgulirement constitues, constates dans les critures d'un exercice comptable non prescrit et quelle que soit la date de leur constitution, doivent tre rintgres dans les rsultats de l'exercice au cours duquel elles ont t portes tort en comptabilit. Lorsque l'exercice auquel doit tre rapporte la provision irrgulirement constitue est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite (Article 10 (I-F-2- 5me alina) du C.G.I.). b-4-3-Provisions dtournes de leur objet Lorsqu'une provision, rgulirement constitue l'origine, reoit en tout ou en partie, un emploi non conforme sa destination au cours d'un exercice ultrieur, le montant total ou partiel qui a t dtourn de son objet doit tre rapport au rsultat de l'exercice au cours duquel le dtournement a eu lieu. Lorsque la rgularisation n'a pas t effectue par la socit elle-mme, l'administration procde dans le cadre de la procdure de contrle aux redressements ncessaires. b-5- Principales provisions couramment pratiques b-5-1- Provisions pour dprciation Les provisions pour dprciation ont pour objet de constater une diminution de la valeur d'un lment de l'actif. Si la dprciation est dfinitive, elle se traduit par une moins-value ou une perte. Les principales provisions pour dprciation sont : les provisions pour dprciation des immobilisations non amortissables : terrains, fonds de commerce ; les provisions pour dprciation de stocks ; les provisions pour dprciation de crances (crances douteuses ou litigieuses).

La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution, en application des dispositions de larticle 10 (I-F-2-3me alina) du C.G.I84. Ainsi, les socits doivent, dans les douze (12) mois qui suivent celui de la constitution de la provision : soit annuler la provision devenue sans objet avant lexpiration du dlai prcit; soit, exercer les poursuites judiciaires appropries.

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Cette disposition est applicable au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2006. A noter quavant le 01/01/2006, les socits doivent dabord intenter un recours judiciaires avec de procder la dduction de la provision pour crances douteuses.
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La computation du dlai de douze (12) mois commence partir du mois qui suit celui au cours duquel la provision a t constitue; les provisions pour dprciation des portefeuilles titres.

Pour les titres cots en bourse, la provision pour dprciation se justifie ds lors que le dernier cours en bourse prcdant la clture de l'exercice est infrieur au prix d'acquisition. Pour les titres non cts, la provision se justifie dans la mesure o il est tabli que l'actif net rel de la socit mettrice, valu sa valeur actuelle, s'est dprci, notamment du fait de dficits cumuls, de faillite ou de liquidation judiciaire, ce qui implique l'existence d'un rapport tabli par des experts ou des commissaires aux comptes. b-5-2 -Provisions pour risques et charges Les provisions pour risques et charges, qui doivent tre distingues des charges payer, peuvent tre de nature diverse : Provisions pour procs ou litiges en cours

Lorsque des procs en cours sont intents lencontre de la socit, et que des risques de versements de dommages sont probables, la socit peut constituer des provisions dductibles pour faire face cette situation. Provisions pour amendes et pnalits

Lorsque la socit est amene payer des amendes et pnalits, elle peut constituer une provision dductible, lorsque ces amendes et pnalits sont elles-mmes dductibles. Provisions pour propre assureur

Certaines entreprises industrielles ou commerciales se constituent leur propre assureur, au lieu de se garantir auprs d'une compagnie d'assurance, pour les risques auxquels sont exposs les divers lments de leur actif. Ces provisions destines faire face un risque ventuel ne sont pas dductibles. Provisions pour charges de personnel

D'une faon gnrale, les dpenses de personnel prsentent le caractre de charges annuelles et normales de la socit. De ce fait, elles ne doivent tre portes en charges que durant l'exercice au cours duquel elles sont effectivement supportes et ne peuvent, par consquent, donner lieu la

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constitution de provisions dductibles. Il en est ainsi des traitements, des salaires et des rmunrations pour congs pays. Toutefois, la constitution de provisions est admise l'gard de certaines dpenses, qui, bien que ne devant tre supportes qu'au cours de l'exercice suivant, peuvent tre considres, ds la clture de l'exercice envisag, comme une charge certaine ayant pris naissance au cours dudit exercice en raison d'engagements formels pris par la socit. C'est le cas notamment des gratifications et des participations au rsultat de la socit verses au personnel, sous rserve que leur versement rsulte d'engagements formels (convention collective, statut du personnel etc.). Par contre, une provision constitue en vue de servir des gratifications au personnel en l'absence d'engagement formel est irrgulire ds l'origine. Provisions relatives aux indemnits de licenciement ou de dpart volontaire

Les provisions constitues pour faire face aux indemnits en question sont admises dans les charges dductibles, si lesdites indemnits restent dues la clture de l'exercice et concernent des licenciements ou des dparts prononcs au cours de cet exercice. Leur dductibilit est subordonne la condition que les personnes dont la socit envisage de se sparer aient t expressment informes, au cours dudit exercice, de la fin de leur mission ou de leur contrat dans les conditions prvues par le code du travail85. Provision pour garantie

Cest la provision constitue par une socit dans le but de couvrir le risque de la garantie donne ses clients. Cette provision nest pas dductible. C- CHARGES FINANCIRES En application des dispositions de larticle 10-II du C.G.I., les charges financires sont constitues par : les les les les charges dintrts ; pertes de change ; autres charges financires ; dotations financires.

A noter que certains frais bancaires ne sont pas considrs comme des charges financires mais comme des charges dexploitation. Il en est ainsi des diverses commissions sur services bancaires (tenue de comptes, ouverture daccrditifs, location de coffre), des frais dachat et de vente de titres, ainsi que des frais sur effets de commerce.
85

Loi n 66-99 relative au code du travail du 11 septembre 2003. 162

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1 - Charges d'intrts Il sagit des intrts dus par la socit sur ses emprunts et dettes, ainsi que des intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs. 1-1 Conditions de dductibilit des intrts des emprunts et dettes Les intrts des emprunts et dettes sont dductibles condition que la dette soit contracte pour les besoins et dans l'intrt de la socit et inscrite au bilan. En effet : la socit doit justifier non seulement de la ralit de la dette et de lexigibilit des intrts, mais galement de l'affectation des sommes empruntes qui ne doivent pas tre dtournes de leur objet ; les intrts sont dductibles quel que soit leur mode de calcul, (intrts fixes ou variables, pourcentage sur le chiffre d'affaires, etc.) ; la dduction des intrts s'opre sur le rsultat de l'exercice au cours duquel ils ont t constats ou facturs en rmunration d'oprations de crdit ou d'emprunt, et non de l'exercice de leur paiement effectif en application des dispositions de larticle 10 (II-A-2) du C.G.I. 1-2- Conditions de dductibilit des intrts des comptes courants et dpts crditeurs Lorsque la socit, une fois constitue, a de nouveaux besoins de capitaux, elle a le choix entre les deux possibilits suivantes : augmenter son capital en obtenant de nouveaux apports, soit de ses associs d'origine, soit d'associs nouveaux ; emprunter les fonds soit des associs, soit des tiers.

Ainsi, les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la socit pour les besoins de l'exploitation ne sont dductibles qu condition que le capital social soit entirement libr conformment aux dispositions de larticle10 (II-A-2) du C.G.I. Toutefois, et selon le mme article, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente.

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Le tableau ci-aprs retrace lvolution des taux applicables de 1997 2011 : Anne 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 N Arrt 56-98 221-99 222-99 537-00 608-01 421-02 600-03 379-04 566-05 307-06 291-07 729-08 654-09 945-10 645-11 N Bulletin Officiel 4558 4688 4692 4796 4896 4992 5100 5200 5310 5402 5508 5622 5726 5830 5935 Date de publication 01/01/1998 02/03/1999 02/03/2000 11/04/2000 29/03/2001 13/03/2002 24/03/2003 26/02/2004 08/03/2005 14/02/2006 23/02/2007 17/04/2008 16/04/2009 15/04/2010 18/04/2011 Taux 9% 8% 6,50% 6,25% 5,62% 4,87% 2,85% 3,54% 2,65% 2,61% 2,63% 3,48% 3,69% 3,49% 3,44%

1-3- Cas particuliers Il sagit des cas suivants: primes de remboursement des obligations ; intrts statutaires; intrts bancaires et intrts sur oprations de financement; intrts des emprunts et dettes. a- Cas de primes de remboursement des obligations assimiles un intrt Les primes de remboursement des obligations correspondent la diffrence entre le prix dmission pay par le souscripteur d'une obligation l'mission et le montant qui lui sera rembours l'chance. Au niveau de la socit bnficiaire, les primes de remboursement des obligations sont assimiles des intrts imposables comme revenu dobligation. Au niveau de la socit mettrice des obligations, le montant des primes de remboursement ne peut tre dduit des rsultats qu'au fur et mesure du paiement de ces primes et dans la limite du nombre d'obligations rembourses au cours de chaque exercice. Quant aux frais d'mission des obligations, ils sont dductibles en tant quimmobilisations en non valeur. Enfin, noter que les intrts des obligations sont dductibles du rsultat fiscal des socits qui ont mis l'emprunt.
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b -Cas des intrts statutaires prlevs sur les bnfices Ces intrts correspondent une premire rmunration des actionnaires. Ils reprsentent un taux de pourcentage du nominal de laction qui est prvu dans les statuts de l'entreprise. charge. Ces intrts constituent un emploi du bnfice social et non une c- Intrts bancaires financement et intrts sur oprations de

Les intrts bancaires qu'ils soient dus des emprunts formels, des facilits de caisse, dcouverts, ou dautres oprations analogues faites dans l'intrt de la socit sont considrs comme charges financires dductibles. d- Autres intrts des emprunts et dettes d-1 Intrts des bons de caisse et billets de trsorerie Les sommes payes au titre des intrts des bons de caisse ne sont admises comme charges dductibles que sous rserve des trois conditions ci-aprs : les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de l'exploitation ; un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission desdits bons et assure le paiement des intrts y affrents ; la socit joint la dclaration prvue l'article 153 du C.G.I. la liste des bnficiaires de ces intrts, avec l'indication de leurs noms et adresses, le numro de leur carte d'identit nationale ou, s'il s'agit de socits, leur identifiant fiscal, la date des paiements et le montant des sommes verses chacun des bnficiaires.

La dduction porte sur le montant brut des intrts avant application, s'il y a lieu, de limpt retenu la source au titre des produits de placement revenu fixe. d-2- Frais de crdit sur dettes commerciales (crdit fournisseur) Le crdit fournisseur est un crdit financier accord par un vendeur un acheteur en change dune promesse de payer le montant d une date ultrieure. Autrement dit, cest un crdit qui correspond au dlai de paiement accord par un fournisseur son client dans le cadre dun contrat achat-vente liant les deux parties. Les frais financiers occasionns par ce crdit fournisseur constituent pour l'acheteur des charges financires dductibles.

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2- Pertes de change Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres, doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change, conformment aux dispositions de larticle 10-II-B du C.G.I. Lorsqu'un rglement se traduit pour la socit par une augmentation de la dette ou une diminution de la crance par rapport aux montants comptabiliss, pour cause de fluctuation montaire, l'opration entrane la constatation d'une perte de change dductible. Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont dductibles pour la dtermination du rsultat de lexercice de leur constatation. 3- Autres charges financires Il sagit des : - pertes sur crances lies des participations ; - charges nettes sur cession de titres et valeurs de placement ; - escomptes accords. 3-1- Pertes sur crances lies des participations Il sagit de pertes sur crances irrcouvrables lies des participations ayant le caractre financier. Elles sont considres comme charges faisant partie des autres charges financires dductibles. 3-2- Charges nettes sur cessions de titres et valeurs de placement Il sagit des moins-values subies par la socit et rsultant de cession des titres et valeurs de placement. 3-3- Escomptes accords La socit supporte les intrts d'escompte soit par l'intermdiaire d'un tablissement bancaire, soit directement sur factures en faveur des clients qui consentent rgler leurs dettes avant les chances habituelles. en dduction. Les frais d'escompte inscrits en autres charges financires sont admis

Sont galement considrs comme autres charges financires les frais descompte des effets de commerce correspondant aux intrts.

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4- Dotations financires Les dotations financires sont constitues par les : dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations; dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires ; dotations aux provisions pour risques et charges financiers ; dotations aux provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement; dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie. D- CHARGES NON COURANTES Pour tre admises en dduction, les charges non courantes doivent, comme les autres charges et frais se rapportant lexploitation, satisfaire aux conditions gnrales de dductibilit des charges. Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature. Elles sont lies la survenance de circonstances exceptionnelles. Il sagit des : valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes ; autres charges non courantes ; dotations non courantes. 1- Valeurs nettes d'amortissements cdes (V.N.A.I.C.). des immobilisations

La V.N.A.I.C. est gale la diffrence entre la valeur d'origine de limmobilisation cde et le cumul des amortissements constats. Lopration de cession dimmobilisation est considre sur le plan comptable comme tant hors gestion courante de la socit. La V.N.A.I.C. est inscrite dans un compte de charges non courantes. 2- Autres charges non courantes Il sagit des : pnalits sur marchs et ddits ; rappels dimpts ; pnalits et amendes fiscales ou pnales ; crances devenues irrcouvrables ; dons, libralits et lots ; autres charges non courantes des exercices antrieurs.

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2-1- Pnalits sur marchs et ddits La conclusion d'une vente s'accompagne parfois du versement d'une somme d'argent sur le prix avec une clause de ddit. Dans le cas de versement d'arrhes, la socit qui met la promesse d'acqurir peut toujours se ddire en abandonnant le montant vers au vendeur. Les arrhes verses, ce titre, en l'absence de collusion d'intrts, constituent une charge non courante dductible. 2-2- Rappels d'impts Les redressements dfinitifs se rattachant aux impts et taxes dductibles, autres que l'impt sur les socits, sont considrs comme des charges non courantes dductibles. 2-3- Pnalits et amendes fiscales ou pnales Il y a lieu de distinguer entre amendes fiscales et amendes pnales. a- Pnalits et amendes fiscales Ne sont pas dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires, notamment celles commises en matire d'assiette des impts et taxes et de paiement tardif desdits impts et taxes. Ne sont pas galement dductibles en tant que charges non courantes, les amendes, pnalits et majorations mises la charge des socits pour infractions aux dispositions de la lgislation du travail, de la rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix. b- Pnalits et amendes pnales Les dommages et intrts, mis la charge d'une socit par suite d'un jugement judiciaire, sont admis en dduction du rsultat fiscal de l'exercice au cours duquel le jugement dfinitif est intervenu. Toutefois, la socit peut constituer une provision pour faire face au paiement de sa dette ds lengagement de la procdure judiciaire. 2-4- Crances devenues irrcouvrables a- Pertes rsultant dannulation de crances Les pertes rsultant de l'annulation de crances reconnues dfinitivement irrcouvrables et dment justifies et ayant un caractre non courant sont admises en dduction.

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b- Cas particuliers de pertes Plusieurs cas particuliers peuvent se prsenter, notamment : Pertes rsultant de vols, de dtournements ou de sinistres

Ces pertes sont considres comme charges non courantes et donc admises en dduction lorsquelles sont dment justifies. Perte subie du fait de cautionnement

Lorsqu'une socit s'est porte caution pour un tiers dont elle tait le client, le versement qu'elle a d effectuer la suite de la faillite de ce dernier prsente le caractre d'une charge non courante non dductible. 2-5- Dons, libralits et lots Sont admis en dduction les dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss larticle 10 (I-B-2) du C.G.I. et selon les conditions qui y sont prvues. Concernant les libralits, il y a lieu de prciser que celles-ci ne sont pas dductibles fiscalement chez la socit qui les accorde, tel est le cas de la remise totale ou partielle d'une dette. En cas de remboursement la socit du montant de la libralit suite un retour de son client meilleure fortune, les montants perus constituent un produit non courant non imposable et pour le client une charge non courante dductible. 2-6- Autres charges non courantes des exercices antrieurs Des drogations au principe de rattachement des crances et des dettes l'exercice au cours duquel elles sont nes sont ncessairement admises sur le plan comptable et fiscal, surtout en matire de provisions. En effet, si celles-ci sont par dfinition prcises quant leur nature, elles sont d'une valuation approximative quant leur montant. Lorsqu'une provision se rvle excessive ou insuffisante, le profit ou la perte ne peuvent que se rattacher l'exercice de rgularisation. D'autres cas de drogation sont admis lorsque la socit ne peut oprer autrement ; par exemple dans les cas des ventes avec clause rsolutoire. Si la vente est annule, le profit dj rattach l'exercice du contrat est compens par une "perte" affectant le rsultat fiscal de l'exercice d'annulation.

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3- Dotations non courantes Elles sont constitues par : les dotations aux amortissements dgressifs ; les dotations non courantes aux provisions rglementes86.

3-1- Dotations aux amortissements dgressifs Dans le droit commun, lamortissement, dit linaire, se calcule en appliquant la valeur dorigine, un taux damortissement constant. Ce qui permet de rpartir de manire gale les dprciations sur la dure damortissement. Dans le cadre de lincitation linvestissement, la loi des finances de 1994 a introduit un systme optionnel damortissement dgressif dont lintrt, par rapport au systme linaire, rside dans la nette augmentation des premires annuits damortissement. Ainsi, lorsque la dprciation conomique du bien est constate en comptabilit (amortissement normal) selon la mthode de lamortissement linaire, le complment damortissement dgag par lapplication de lamortissement dgressif est enregistr comptablement sous forme dune dotation non courante pour amortissement drogatoire. a- Modalits techniques de l'amortissement dgressif L'annuit d'amortissement est calcule en multipliant la valeur comptable nette damortissement de l'immobilisation par un taux d'amortissement constant dtermin en appliquant au taux linaire en usage dans chaque branche d'activit, un coefficient multiplicateur. a-1- Notion de valeur nette comptable La valeur nette comptable s'entend : du cot d'acquisition du bien d'quipement pour la premire anne; de la valeur rsiduelle du bien concern pour les annes suivantes.

Comme la valeur comptable nette se rtrcit chaque anne, les annuits sont ncessairement dgressives. a-2- Taux d'amortissement Le taux d'amortissement est dtermin en appliquant au taux de l'amortissement normal dductible dans les conditions de larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I., les coefficients ci-aprs :

86

Il sagit des dotations aux provisions pour reconstitution de gisements, pour investissements et pour logement. Ces dotations ont t supprimes par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de trois ou quatre ans ; 2 pour les biens dont la dure d'amortissement est de cinq ou six ans ; 3 pour les biens dont la dure d'amortissement est suprieure six ans.

Le tableau ci-aprs synthtise quelques taux d'amortissement retenir dans le cadre de l'amortissement dgressif en fonction de la dure d'amortissement du bien : Dure damortissement de 2 ans de 3 ans de 4 ans de 5 ans de 6 ans de 7 ans de 8 ans de 9 ans de 10 ans de 15 ans Taux linaire 50 % 33,33 % 25 % 20 % 16,66 % 14,28 % 12,50 % 11,11 % 10 % 6,66 % Coefficient multiplicateur 1 1,5 1,5 2 2 3 3 3 3 3 Taux retenir 50% 49,99 % 37,50 % 40,00 % 33,32 % 42,84 % 37,50 % 33,33 % 30,00 % 19,98 %

A cet effet, il est prciser que le calcul des dernires annuits impose quelques amnagements. En appliquant le taux d'amortissement la valeur comptable nette, il peut arriver que la ou les dernires annuits soient plus leves que l'annuit prcdente. La socit peut dans ce cas, retenir comme annuit, le quotient de la valeur rsiduelle par le nombre d'annes restant courir ds que ce quotient est suprieur au montant de l'annuit dgressive. a-3- quipements ligibles l'amortissement dgressif Conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-1) du C.G.I., tous 87 les biens d'quipement acquis l'tat neuf ou d'occasion , peuvent tre amortis selon la mthode dgressive l'exception toutefois : des immeubles quelle que soit leur destination ; des vhicules de transport de personnes autres que :

les vhicules utiliss pour le transport public ;

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Il sagit des biens acquis compter du 01/01/1994. Les biens figurant au compte "Immobilisations en cours" au titre d'un exercice comptable cltur antrieurement au 1er janvier 1994, peuvent tre amortis selon la mthode dgressive ds lors que leur reclassement au compte "Immobilisations" intervient compter de la date prcite.

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 les vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport scolaire ; les vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location de voitures et affects conformment leur objet ; les ambulances. Pour les biens acquis avant le 01/01/2008, et pour lesquels un plan damortissement dgressif est dj entam, la socit peut continuer lamortissement selon la mthode dgressive jusqu la fin de la priode prvue initialement. Toutefois pour les biens acquis compter du 01/01/2008, les socits qui bnficient de lapplication des taux spcifiques prvus larticle 19-II-C du CGI ne peuvent pas cumuler cet avantage avec ladoption de la mthode des amortissements dgressifs, conformment aux dispositions de larticle 165-III du CGI. a-4- Option pour l'amortissement dgressif Lapplication optionnelle. Ainsi, la socit qui opte pour lamortissement dgressif doit le pratiquer ds la premire anne d'acquisition des biens concerns. Cette option, qui n'est soumise aucune formalit pralable, est rpute avoir t exerce ds lors que la premire annuit de l'amortissement du bien concern a t calcule selon la mthode dgressive. Cette option est irrvocable dans la mesure o la socit qui a opt pour la mthode d'amortissement dgressif, ne peut plus revenir l'amortissement linaire. 3-2- Dotations aux provisions rglementes Ces dotations non courantes sont constitues par : les dotations aux provisions pour investissements ; les dotations aux provisions pour reconstitution de gisements ; les dotations aux provisions pour reconstitution de gisement des hydrocarbures ; les dotations aux provisions pour logements. de la mthode de lamortissement dgressif est

Ces dotations ont t supprimes par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. La mesure de suppression est applicable pour les exercices ouverts compter du 01/01/2008. Pour les exercices ouverts antrieurement cette date, les anciennes dispositions ainsi que le commentaire de la prsente note circulaire sont applicables pour les besoins de lassiette, du recouvrement et du contrle. a- Dotations aux provisions pour investissement Les provisions pour investissement taient considres comme des charges non courantes dductibles sous rserve quelles soient constitues et
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affectes conformment aux conditions qui taient prvues larticle 10 (III-C-2) du C.G.I. a-1- Constitution des provisions pour investissement Les provisions pour investissement devaient tre constitues dans la double limite de : 20 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt en vue de la ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriels et outillages ; 30 % dudit investissement. a-2- Affectation des provisions pour investissement Initialement en 1996 , la provision pour investissement tait destine uniquement financer des biens dinvestissement. Depuis 1998, lemploi de cette provision a t largi aux oprations de restructuration et aux frais de recherche et dveloppement, dabord dans une part plafonne 10% de la provision pour investissement (loi des finances 1998/1999), puis sans limite de plafond (loi des finances 1999/2000). Investissements en biens dquipement
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Selon les anciennes dispositions de larticle 10 (III-C-2) du C.G.I., la provision pour investissement devait tre affecte la ralisation dinvestissement en biens dquipement, matriel et outillage, lexclusion des terrains, des constructions autres qu usage professionnel et des vhicules de tourisme. Cette provision devait galement tre constitue dans la limite de 30 % de la valeur totale de linvestissement projet. Investissements en frais de restructuration et de recherche et dveloppement

Les entreprises peuvent affecter tout ou partie du montant de la provision pour investissement pour leur restructuration ainsi qu des fins de recherche et de dveloppement pour lamlioration de leur productivit et leur rentabilit conomique. * Oprations de restructuration Par oprations de restructuration, il y a lieu dentendre les oprations visant notamment : la cration de nouvelles activits ou la dcentralisation de celles prexistantes de la socit ; la concentration avec dautres entreprises ; ladaptation de lactivit de la socit de nouvelles normes de protection de lenvironnement, de scurit ou de production.

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Articles 8 et 9 de la loi de finances transitoire pour la priode du 1 er janvier au 30 juin 1996. 173

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* Recherche et dveloppement Les frais de recherche ont pour objet, essentiellement, de financer des activits de recherche applique visant acqurir des connaissances scientifiques ou techniques nouvelles mme damliorer la capacit productive de la socit. Les frais de dveloppement servent la mise en oeuvre de plans ou dtudes pour la production de matriaux, dappareils, de produits, de procds, de systmes ou de services nouveaux ou fortement amliors, en application de dcouvertes ralises ou de commencement dune production commercialisable. Ces frais de recherche et de dveloppement englobent les cots suivants : les appointements, salaires et cots annexes du personnel engag pour la recherche et dveloppement ; les cots des matires premires et services utiliss ; lamortissement du matriel et des constructions affects auxdites activits; lamortissement des brevets et licences qui y sont lis ; une quote-part des frais gnraux. a-3Dlai dutilisation investissement de la provision pour

La provision constitue la clture de chaque exercice comptable doit tre utilise dans l'un des emplois prvus ci-dessus avant l'expiration de la troisime anne suivant celle de sa constitution. Toutefois, le dlai d'utilisation de ladite provision est port cinq ans 89 pour les socits de transport maritime et pour les socits de pche ctire . A cet effet, la socit doit prsenter, l'appui de toute provision constitue, un tat faisant ressortir la nature et le montant de l'investissement projet en vue de permettre l'Administration de suivre l'apurement de cette provision. a-4Affectation des provisions conformment leur objet utilises

La provision pour investissement doit tre inscrite au passif du bilan, sous une rubrique spciale, faisant ressortir par exercice le montant de chaque dotation. La part de la provision pour investissement ayant t utilise conformment son objet, doit, pour tre dductible, tre transfre un compte de rserves. Les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir d'affectation autre que l'incorporation au capital social ou l'imputation aux pertes. Toutefois, l'incorporation au capital social ne doit pas avoir t prcde pendant une priode de quatre (4) ans d'une rduction dudit capital et ne doit pas tre
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Dlai initialement institu par larticle 12 de la loi de finances 1996/97 pour les socits de transport maritime et par larticle 8 de la loi de finances 1997/98 pour les socits de pche ctire. 174

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suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la cessation d'activit de la socit. a-5Traitement fiscal des provisions non utilises conformment leur objet

Toute provision non utilise conformment son objet, doit tre rapporte par lentreprise ou dfaut d'office par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable, l'exercice au titre duquel elle a t constitue ou, dfaut, au premier exercice non prescrit, sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du C.G.I. a-6-Individualisation des oprations de restructuration et des travaux de recherche et dveloppement Pour une utilisation conforme de la provision pour investissement, les oprations de restructuration ainsi que les travaux de recherche et dveloppement doivent tre identifis et individualiss quant leur cot. b- Dotation aux provisions pour reconstitution de gisement La provision pour reconstitution de gisements tait rglemente par le chapitre V bis de la loi n 1-84 instituant le code des investissements miniers repris par la L.F. n 21-88 pour l'anne 1989. En vertu de l'article 13 de la L.F. 1995, cette provision qui relevait du rgime de faveur a t insre dans le droit commun avec relvement de son plafond. Ces dispositions avaient t modifies par l'article 8 de la loi de finances transitoire pour l'anne 1996, larticle 12 de la loi de finances pour lanne budgtaire 1998/99 et larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2003. Il convient de prciser que les socits minires taient les seules autorises constituer, en franchise dimpt, ce type de provisions dans la double limite de : 50 % du bnfice fiscal, aprs report dficitaire et avant impt ; 30 % du montant du chiffre d'affaires rsultant de la vente des produits extraits des gisements exploits par lesdites socits. b-1- Socits ligibles Les socits ligibles sont les socits minires qui procdent l'exploitation ou la valorisation de substances minrales vises l'article 2 du dahir du 9 rejeb 1370 (16 Avril 1951) portant rglement minier au Maroc90, savoir : 1re catgorie : Houille, lignite et autres combustibles solides, fossiles, la tourbe excepte, schistes et calcaires bitumineux.

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B.O. n 2012 du 18 Mai 1951 175

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2me catgorie : Substances mtalliques telles que aluminium, baryum, strontium, fer, antimoine, bismuth, cuivre, zinc, plomb, cadmium, mercure, argent, or, tain, tungstne, molybdne, titane vanadium, zirconium, manganse, platine, chrome, nickel, cobalt : 3me catgorie : Nitrates, sels alcalins, aluns, borates et autres sels associs dans les mmes gisements ainsi que les eaux sales souterraines. 4me catgorie : (abroge) 5me catgorie : Phosphate. 6me catgorie : Mica. 7me catgorie : Uranium, radium, thorium, crium, terres rares et substances non radioactives pouvant tre utilises en nergie atomique, telles que le bryllium et le bore. 8 catgorie : Roches argileuses exploites en vue de la fabrication des bentonites et des terres dcolorantes. b-2- Constitution de la provision La constitution de la provision pour reconstitution de gisements tait subordonne certaines conditions de forme et de fond. Conditions de forme Deux (2) conditions de forme : le bnfice fiscal avant dotation de l'exercice concern devait ressortir de la dclaration souscrite par la socit ; les provisions devaient tre inscrites au passif du bilan de la socit concerne sous des rubriques spciales faisant ressortir le montant des dotations de chaque exercice.

Conditions de fond Trois (3) conditions de fond : la socit devait exercer son activit totalement ou partiellement dans l'une des catgories ligibles cites ci-dessus ; son exploitation devait accuser un rsultat fiscal bnficiaire, avant impt, tenant compte du report dficitaire; les provisions constitues la clture de chaque exercice devaient tre scindes en deux parties :

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 Une partie limite 80 %, affecte pour la reconstitution de gisements La part des provisions pour reconstitution de gisements, constitues la clture de chaque exercice devait, avant lexpiration dun dlai de trois (3) ans courant partir de la date de cette clture, tre employe la ralisation d'tudes, de travaux et constructions et/ou l'acquisition d'quipement, de technologie et, en gnral, de toutes oprations ncessaires : aux recherches et prospections entreprises sur des gisements ou parties de gisements non encore reconnus ; l'amlioration de la rcupration des substances minrales exploites; la valorisation de ces substances ; la fabrication de matriels de mine, de forage, de gophysique et de ractifs pour enrichissement des minerais.

L'emploi de la provision pour les oprations de valorisation de ces substances, de fabrication de matriels de mine, de forage, de gophysique et de ractifs pour enrichissement des minerais dfinies ci-dessus, tait subordonn :

la constitution du maximum de la provision ; et la justification de l'utilisation de 50 % au moins de cette provision aux oprations de recherches et de prospections entreprises sur des gisements ou parties de gisements non encore reconnus.

Une partie limite 20 % affecte lalimentation dun fonds social En vertu des dispositions de larticle 10 (III-C-3) du C.G.I., la provision pour reconstitution de gisements (P.R.G.) constitue par les socits minires tait utilise dans une proportion maximale de 20 % de son montant pour lalimentation dun fonds social ; le reliquat tant destin la reconstitution des gisements comme il est prcis ci-dessus. La fixation de la proportion de la P.R.G. destine alimenter le fonds social constitue une dcision de gestion de la socit minire devant tenir compte du montant prvisionnel des indemnits de licenciement ainsi que de lvolution des montants cumuls dudit fonds. La part de la P.R.G. destine lalimentation du fonds social devait obligatoirement tre constitue la clture de chaque exercice. Lorsque des vnements en cours rendent probable la fermeture de la mine et que la socit estime que le fonds social dj constitu ne permet pas de faire face aux indemnits de licenciement, elle peut constituer une provision complmentaire dans les conditions habituelles de droit commun pour couvrir ces indemnits.

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En cas de ralisation de la charge relative aux indemnits prcites, ladite provision antrieurement constitue est rapporte au rsultat fiscal de lexercice au cours duquel ladite charge est devenue effective. b-3-Utilisation des sommes affectes au fonds Les sommes imputes au fonds social doivent tre employes la souscription des bons de Trsor douze (12) mois dans le dlai de dix (10) mois suivant la date de clture de lexercice au titre duquel ces sommes ont t affectes audit fonds. La souscription des bons du Trsor doit tre rgulirement renouvele leur chance par ltablissement bancaire dpositaire. Les sommes souscrites en bons du Trsor douze (12) mois reconnues par ladministration comme ayant t utilises conformment leur objet sont transfres un compte de rserve dit fonds social. b-4- Traitement fiscal des sommes affectes au fonds social Les sommes inscrites au compte de rserves dit fonds social ne peuvent tre mises en distribution ni affectes limputation aux pertes, ni tre incorpores au capital social. Par pertes, il faut entendre le report nouveau dbiteur pour les personnes morales soumises lI.S. Sagissant de laffectation dfinitive des sommes disponibles dans le fonds 91 social, le champ dutilisation dudit fonds a t largi pour permettre aux socits minires de mieux grer les difficults lies la couverture des indemnits dues au titre des licenciements survenus suite : la compression de leffectif du personnel en cours dactivit, due une conjoncture dfavorable ; la cessation partielle dactivit (fermeture dune mine par une socit qui en exploite plusieurs) ; la cessation totale dactivit, se traduisant par la fin de toute exploitation minire.

Toutefois, les indemnits verser au personnel licenci dans les cas viss ci-dessus, doivent sinscrire dans le cadre dun plan tabli par la socit minire concerne, soumis lapprobation du ministre charg des mines. Par consquent, les indemnits verses au personnel licenci en dehors de ce plan ne peuvent tre imputes au fonds social. Le mode de comptabilisation de lopration dindemnisation du personnel licenci, par le biais du fonds social, ne doit pas avoir dincidence sur le rsultat fiscal de

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Disposition initialement introduite par la loi de finances pour lanne 2003. 178

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la socit minire concerne, tant prcis que la part de la P.R.G. affecte immdiatement au fonds est affranchie dimpt. Par ailleurs, en cas de cessation totale dactivit, le reliquat des sommes inscrites au compte de rserves aprs indemnisation du personnel licenci est rapport doffice au rsultat de lexercice de cessation de lactivit. b-5- Traitement fiscal de la provision La provision constitue par les socits minires peut connatre l'une des situations suivantes : Provision rgulirement utilise La part de la provision pour reconstitution de gisements qui est reconnue par l'administration comme ayant t employe dans les conditions dfinies ci-dessus, doit, pour tre dductible, tre transfre un compte de rserves. Les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir d'affectation autre que l'incorporation au capital social ou l'imputation aux pertes. En effet, les anciennes dispositions de larticle 10 (III-C-6) du C.G.I. prcisaient les affectations possibles des provisions utilises conformment leur objet et inscrites un compte de rserve. Ces affectations taient : soit l'incorporation au capital social, en ce qui concerne les socits passibles de l'I.S. ; soit l'imputation aux pertes comptables cumules, s'il s'agit des entreprises soumises l'I.S. ou l'I.R.

A noter que dans ce dernier cas, l'entreprise ne perdait pas le droit de reporter, dans les conditions de droit commun, le montant de son dficit fiscal avant imputation de la rserve susvise. Toutefois, l'incorporation au capital social ne devait pas avoir t prcde pendant une priode de quatre (4) ans d'une rduction dudit capital et ne doit pas tre suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la cessation d'activit de la socit. Provision ayant reu un emploi non conforme son objet Conformment aux anciennes dispositions de larticle 10 (III-C-7) du C.G.I., la part de la provision pour reconstitution de gisements non utilise conformment son objet avant lexpiration du dlai de trois (3) ans courant partir de la date de clture de lexercice de constitution, devait tre rapporte par la socit, ou a dfaut, d'office par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable, l'exercice au titre duquel elle a t constitue. Si cet exercice est prescrit, la rgularisation tait effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations de retard prvues l'article 208 du C.G.I.

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Provision non utilise en totalit ou en partie

Les soldes non utiliss de chaque provision, en totalit ou en partie, sont rapports doffice au rsultat fiscal de lexercice suivant celui dexpiration du dlai de trois (3) ans courant partir de la date de clture de lexercice de constitution de ladite provision sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du C.G.I. Cas de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de socits

En cas de cessation, cession, fusion, scission ou transformation de socits, le montant des dotations de provision constitu et non encore utilis est rapport au rsultat de l'exercice de l'vnement. Toutefois, dans le cadre du rgime particulier des fusions prvu par les articles 162 et 247-XVdu C.G.I., la provision suit son sort fiscal normal entre les mains de la socit absorbante. b-6- Obligations des socits minires La socit minire ayant acquis les bons du Trsor douze (12) mois en emploi des sommes inscrites au fonds social, doit joindre sa dclaration du rsultat fiscal de lexercice auquel se rattache leur acquisition une attestation bancaire de souscription. b-7- Sanctions pour non respect des conditions La part de la P.R.G. destine au fonds social, qui ntait pas utilise conformment son objet dans le dlai et les conditions lgales, tait rapporte doffice au rsultat de lexercice de sa constitution sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations de retard prvues larticle 208 du C.G.I. En cas de prescription de lexercice auquel doit tre rapport la part de la P.R.G. affecte au fonds social, devenue sans objet ou irrgulirement constitue, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. cDotations aux provisions pour reconstitution de gisements des hydrocarbures

Conformment aux anciennes dispositions de larticle 10 (III-C-4) du C.G.I., le titulaire, ou le cas chant, chacun des co-titulaires dune concession dexploitation des gisements dhydrocarbures pouvait constituer une provision, en franchise dimpt, pour la reconstitution des gisements dhydrocarbures. c-1-Socits ligibles Il sagit des socits soumises la loi n 21-90 relative la recherche et lexploitation des gisements dhydrocarbures, promulgue par le dahir n 1-91-118 du 1er avril 1992. c-2-Constitution de la provision La provision pour reconstitution de gisements dhydrocarbures est soumise aux mmes conditions de forme et de fond que la P.R.G.
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c-3-Emploi de la provision Contrairement la P.R.G., la provision constitue par le titulaire ou, le cas chant, chacun des co-titulaires dune concession dexploitation des gisements dhydrocarbures doit tre obligatoirement employe pour la ralisation de travaux de reconnaissance, de recherche et de dveloppement des hydrocarbures conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-4) du C.G.I. La part de la provision pour reconstitution de gisements dhydrocarbures ayant t employe comme cit ci-dessus doit, pour tre dductible, tre transfre un compte de rserves. Les sommes inscrites ce compte ne peuvent recevoir daffectation autre que lincorporation au capital social ou limputation aux pertes. Toutefois, lincorporation au capital social ne doit pas avoir t prcde pendant une priode de quatre (4) ans dune rduction dudit capital et ne doit pas tre suivie pendant une priode de mme dure de sa rduction ou de la cessation dactivit de la socit. c-4-Traitement fiscal de la provision La part de la provision pour reconstitution de gisements dhydrocarbures, non utilise conformment son objet dans le dlai de trois (3) ans courant partir de la date de clture de lexercice de sa constitution, doit tre rapporte par la socit, ou dfaut par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable lexercice au titre duquel elle a t constitue. Si cet exercice est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du C.G.I. d- Dotations aux provisions pour logements Les provisions pour logements sont constitues avant le 1er janvier 2008 dans la limite de 3 % du bnfice fiscal aprs report dficitaire et avant impt, en vue d'alimenter un fonds destin : l'acquisition ou la construction par l'employeur de logements affects aux salaris de la socit titre d'habitation principale ; ou l'octroi auxdits salaris de prts en vue de la construction ou l'acquisition des logements prvus ci-dessus.

Les provisions constitues doivent tre affectes en priorit et concurrence de 5O% au moins de leur montant aux logements dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, n'excdent pas respectivement cent (100) m et deux cent mille (200.000) DH taxe sur la valeur ajoute comprise conformment aux dispositions de larticle 92-I-28 du C.G.I.

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d-1-Socits ligibles Les socits admises pour constituer la provision sont les socits soumises l'I.S. ainsi que les entreprises assujetties l'I.R. et relevant uniquement du rgime du rsultat net rel (R.N.R.). d-2-Constitution de la provision Les socits peuvent constituer la provision affranchie d'impt en prvision des demandes potentielles de prts ou dans les cas o elles envisagent l'acquisition ou la construction de logements affects leurs salaris. Ces provisions sont affectes, ds leur constitution, un fonds cr cet effet en vue de permettre le suivi de tous les mouvements relatifs aussi bien aux dotations annuelles au titre de la provision et leurs emplois qu'aux remboursements des prts octroys aux salaris de la socit. Le fonds ainsi cr est aliment par : les dotations aux provisions rgulirement constitues ; les remboursements des prts prcdemment octroys aux salaris dans le cas o la socit dsire consolider ledit fonds pour faire face aux demandes de prts ou pour financer des projets d'acquisition ou de construction. Il va de soi que les remboursements non affects ce fonds doivent tre rapports au rsultat de l'exercice de leur encaissement. d-3-Emploi de la provision La provision constitue par l'employeur doit tre affecte soit la construction ou l'acquisition de locaux d'habitation affectes aux salaris de la socit titre dhabitation principale, soit l'octroi de prts auxdits salaris en vue de l'acquisition ou la construction de logements destins leur habitation principale. Construction ou acquisition de logements

La socit peut constituer des provisions en vue de construire elle-mme des locaux d'habitation qu'elle doit ensuite rserver son personnel. Dans ce cas, elle peut procder l'acquisition de terrains et y construire ou faire construire des locaux usage d'habitation. Les dpenses de viabilisation du terrain sont inclure dans le cot des logements. Lorsque le logement construit ou acquis par la socit est affect son personnel soit gratuitement soit moyennant un loyer infrieur la valeur locative relle, il ny a pas lieu dajouter au chiffre daffaires de la socit la valeur locative de ces locaux. La valeur de l'avantage constitue un complment de salaire au niveau du salari.

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Octroi de prts

La socit peut constituer des provisions pour logements en vue doctroyer des prts son personnel salari dans le but de lui permettre l'acquisition ou la construction de logements usage d'habitation principale. d-4-Conditions d'affectation des provisions Pour que la provision pour logements puisse tre constitue en franchise d'impt, deux (2) conditions devaient tre remplies : Logement affect la rsidence principale

Les provisions pour logements constitues devaient tre obligatoirement affectes l'acquisition ou la construction de locaux destins leur rsidence principale des salaris de la socit. Ces locaux devaient tre distincts des locaux professionnels de la socit. Ils doivent tre assortis d'autorisations de construire et de permis d'habiter dlivrs par l'administration comptente. Dans le cas d'octroi de prts au personnel, la socit devait exiger de ses salaris l'engagement d'affecter les logements mis leur disposition uniquement leur rsidence principale. Elle devait galement demander aux bnficiaires de crdits de produire les autorisations de construire, permis d'habiter et certificats de rsidence dlivrs par les autorits comptentes. Provision affecte raison de 5O% au moins aux logements sociaux

Les provisions pour logements constitues devaient tre affectes en priorit et concurrence de 50 % au moins de leur montant aux logements sociaux anciennement viss larticle 92-I-28 du C.G.I.92, dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, n'excdent pas respectivement cent (100) m et deux cents mille (200.000) DH taxe sur la valeur ajoute comprise. Ainsi, le reste des provisions tait affect ensuite aux locaux d'habitation des salaris ne relevant pas de la catgorie prcite. Toutefois, en cas d'absence de demandes de prt se rapportant des logements sociaux, la socit peut affecter la totalit des fonds disponibles aux logements ne relevant pas de la catgorie prcite. En cas d'octroi de prt, la socit devait exiger du salari bnficiaire un certain nombre de documents selon que le prt soit destin la construction ou l'acquisition du logement.

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A dfinition du logement social a t modifie par la loi de finances pour lanne budgtaire 2010. 183

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Dans le premier cas, les pices fournir sont : l'engagement crit d'occuper le logement construire (la priode de construction ne doit pas excder trois annes compter de la date d'octroi du prt) ; une copie du plan de la construction et de l'autorisation de construire en son nom ou tout autre document en tenant lieu ; une copie du permis d'habiter, un certificat de rsidence ainsi qu'une copie du certificat d'inscription la conservation foncire, une fois la construction acheve.

Dans le second cas, le salari doit fournir les pices suivantes : une copie du contrat d'acquisition du logement dment enregistr ; un certificat d'inscription la conservation foncire ; un certificat de rsidence ; une copie certifie de la carte d'identit nationale tablie l'adresse du logement. d-5-Dlai d'utilisation des provisions remboursements affects au fonds et des

Les provisions pour logements constitues et les remboursements des prts doivent tre utiliss dans un dlai maximum de trois (3) ans suivant l'anne de la constitution ou de remboursement. Dans ce cas, le choix est donn la socit soit d'affecter la totalit des provisions et des remboursements au cours des trois (3) annes conscutives, soit de les affecter au fur et mesure de leur constitution et de leur remboursement. d-6-Traitement fiscal des provisions La part de la provision pour logements non utilise conformment son objet dans le dlai prescrit, doit tre rapporte par la socit, ou dfaut, d'office par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable, l'exercice au titre duquel elle a t constitue. Si cet exercice est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues l'article 208 du C.G.I. A noter que les remboursements aprs le 01/01/200893effectus par les salaris ayant bnfici de la provision pour logements sont considrs comme des produits imposables au titre de lexercice de leur perception.

93

A rappeler qu compter du 01/01/2008, les dispositions relatives aux provisions pour logements sont abroges par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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d-7- Cas particuliers Cas de compensation

La socit qui doit servir une indemnit de licenciement est habilite la compenser avec le montant des sommes dues au titre du prt accord au bnficiaire de l'indemnit. Cas de la liquidation prolonge de socit Dans ce cas, les remboursements sont rattachs l'exercice de leur paiement. Cas de cession de socit ou de cessation dactivit

En cas de cession ou de cessation de socit, les sommes rembourses au titre de prts octroys pour lacquisition ou la construction de logements sont rapportes au rsultat fiscal des annes au cours desquelles les remboursements ont eu lieu. Cas de fusion ou d'apport socit

Les provisions constitues par l'entreprise qui cesse d'exister sont maintenues dans la comptabilit de la socit nouvelle la condition qu'elles continuent tre affectes conformment leur objet et selon les conditions vises aux articles 162 et 247-XV du C.G.I. Cas de concession ou de gestion dlgue

Le dlgataire peut constituer en franchise dimpt des provisions pour renouvellement des immobilisations mises dans la gestion dlgue par lautorit dlgante sous rserve que : le renouvellement soit prvu par un programme prtabli et approuv par lautorit dlgante, avant la constitution desdites provisions.

Ce programme doit faire ressortir la nature et la valeur historique du ou des biens appels tre renouvels ainsi que la nature et le montant de linvestissement de remplacement projet ; le montant des provisions dductibles fiscalement ne doit pas excder la diffrence entre la valeur actuelle de remplacement et le cot historique du bien renouvel ; les dpenses auxquelles les provisions sont destines faire face doivent : tre par nature susceptibles damortissement ; ne pas augmenter la consistance des immobilisations mises dans la gestion dlgue par lautorit dlgante ;

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tre prvisibles avec certitude suffisante la clture de lexercice selon un plan de renouvellement approuv par lautorit dlgante.

Les provisions non utilises conformment leur objet doivent tre rapports doffice lexercice au titre duquel elles ont t constitues. Si cet exercice est prescrit, la rgularisation est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite sans prjudice de lapplication de lamende et des majorations prvues larticle 8 du C.G.I. Traitement fiscal des provisions constitues avant le 01/01/2008

Les provisions pour investissement, pour reconstitution de gisements, pour reconstitution des gisements des hydrocarbures et pour logements et constitues avant le 01/01/2008, doivent tre utilises conformment leur objet initial94. A dfaut elles doivent tre rapportes par la socit ou dfaut d'office par ladministration, sans recours aux procdures de rectification de la base imposable, l'exercice au titre duquel elles ont t constitues ou, dfaut, au premier exercice non prescrit, sans prjudice de l'application de la pnalit et des majorations prvues larticle 208 du C.G.I. Non cumul des provisions
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Il y a lieu de souligner que pour les exercices ouverts avant le 01/01/2008 ; les provisions pour investissements, pour reconstitution de gisements et pour reconstitution de gisements des hydrocarbures ne sont pas cumulables. Il en est de mme des provisions pour reconstitution des gisements qui ne doivent pas faire double emploi avec la provision pour investissement prvue prcdemment par larticle 10 (III- C-2) du C.G.I. IV- CHARGES NON DEDUCTIBLES L'article 11 du C.G.I. numre les charges qui ne sont pas dductibles totalement ou partiellement sur le plan fiscal, bien quelles soient justifies et supportes dans le cadre de l'exploitation de la socit. A- CHARGES NON DDUCTIBLES EN TOTALIT Il sagit : des amendes, pnalits et majorations ; des charges non justifies par une pice rgulire; des libralits.

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A rappeler qu compter du 01/01/2008, les dispositions relatives toutes ces provisions sont abroges par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 95 Conformment aux dispositions de larticle 10 (III-C-6) du C.G.I. avant son abrogation par larticle 8 de la loi de finances n) 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
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1- Amendes, pnalits et majorations Larticle 11-I du C.G.I. prvoit que les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires ne sont pas dductibles. Il sagit notamment des infractions commises en matire : d'assiette des impts et taxes ; de paiement tardif desdits impts et taxes ; de lgislation du travail ; de lgislation et de rglementation de la circulation ; et de contrle de change ou des prix.

Cette liste n'est pas limitative, et par consquent les charges non dductibles en totalit portent sur toutes les amendes et pnalits payes par la socit pour diverses infractions la lgislation et la rglementation en vigueur. 2- Charges non justifies par une pice rgulire Selon les dispositions de larticle 11-III du C.G.I., nest pas dductible du rsultat fiscal le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifis par une facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvus larticle 145 du C.G.I. Toutefois, la rintgration notifie ce titre par l'inspecteur des impts l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure normale ou acclre prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 du C.G.I. 3- Achats et prestations revtant le caractre de libralits La libralit est lacte par lequel une personne procure ou sengage procurer autrui un bien ou un avantage sans contrepartie. Selon larticle 11-IV du C.G.I., nest pas dductible le montant des achats et prestations revtant un caractre de libralit. En effet, est considre comme libralit toute charge engage en dehors de lintrt de la socit, tels que : les avances aux actionnaires sans intrt ; lassurance de vhicules nappartenant pas lentreprise ; les rmunrations sans contrepartie verses des personnes ne faisant pas partie du personnel de lentreprise ; labandon de crances ; les cadeaux publicitaires dont la valeur dpasse cent (100) DH.

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Toutefois, ne sont pas considrs comme libralit non dductible : les dons octroys aux organismes viss larticle 10-I-B du C.G.I. ; les cadeaux publicitaires dont la valeur est infrieure cent (100) DH. B- CHARGES NON DDUCTIBLES EN PARTIE 1- Principe En vertu de larticle 11-II du C.G.I., ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes certaines charges dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire, par compensation96 ou par procd lectronique. Le rglement dune dette par compensation avec une crance lgard dune mme personne est admis comme mode de paiement sur le plan fiscal compter du 1er janvier 2011, condition que cette compensation soit effectue sur la base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la compensation. Toutefois, lexclusion des transactions effectues entre commerants, les dispositions prcites ne sont pas applicables aux transactions concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms. Les charges y affrentes sont dductibles en totalit quel que soit le moyen de paiement utilis. 2- Charges concernes par les obligations relatives au moyen de rglement Ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux charges suivantes vises larticle 10 (I-A, B et E) du C.G.I. : les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et fournitures ; les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de l'exploitation ; les autres charges dexploitation.

De mme, ne sont admises en dduction qu concurrence de 50%, les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas justifi par les moyens de rglement cits ci-dessus.

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Mesure insre par larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011. 188

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A cet effet, il convient de prciser que, du fait de l'obligation de la comptabilisation des oprations hors T.V.A., la fraction de 50 % des charges non dductibles est calcule sur le montant de la transaction hors T.V.A. 3- Cas particuliers Des exceptions au principe susvis sont admises par la doctrine fiscale. Il en est ainsi des trois (3) situations suivantes : 3-1- Retour du chque ou de leffet impay Dans ce cas, le vendeur ou le prestataire de service peut se faire payer par virement ou par versement en espces dans son compte, sous rserve de conserver tout document, attestation ou avis bancaire justifiant lopration. 3-2- Personnes interdites de chquier Dans ce cas, le rglement de la facture peut se faire par virement bancaire au profit du fournisseur. 3-3- Clture de compte En cas de clture de compte bancaire de lintress, celui-ci peut procder au versement du prix de la vente ou de la prestation de service au compte bancaire du fournisseur sur la base dun avis de versement comportant : lidentit de la personne physique versante ; le numro de la carte nationale didentit (C.N.I.) ; lidentit du fournisseur ; le numro de la facture, du bon de livraison ou tout document en tenant lieu et se rapportant lopration objet du versement.

V- DFICIT REPORTABLE En vertu des dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire. Aussi, il importe d'examiner :

la dtermination du dficit reportable ; et la dure du report dficitaire.

A- DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER La dtermination du dficit reporter doit tre faite d'aprs les rgles normales de calcul du rsultat fiscal.

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Toutefois, lexercice du droit au report dficitaire est subordonn aux conditions suivantes : la constatation dune perte relle et sa ralisation dans le cadre de la mme socit. 1 - Constatation d'une perte relle La perte relle subie par la socit doit tre constate. Ainsi, ne sont pas reportables : les dficits non justifis suite une dclaration rectificative ou une procdure de rectification de la base imposable; les dficits subis par des tablissements exploits hors du Maroc. En effet, ds l'instant o les bnfices raliss par ces tablissements ne sont pas imposables au Maroc, leurs dficits subis hors du Maroc ne peuvent pas tre galement imputs sur les bnfices raliss au Maroc.

Cependant, ne fait pas obstacle au report du dficit fiscal, la compensation des pertes comptables : avec des sommes ayant dj support l'impt, tels que les rserves lgales, statutaires et facultatives, le report nouveau des exercices antrieurs et les provisions constitues par affectation de bnfices ayant dj support l'impt ; par rduction du capital.

Par ailleurs, lorsque les associs prennent leur charge des pertes comptables, la libralit ainsi consentie au titre dun exercice concern doit tre vire dans un compte de produit non courant de lexercice et ne peut tre impute directement sur les pertes des exercices antrieurs. Aussi, l'exercice en cause, aprs les rectifications d'usage, devient comptablement et fiscalement bnficiaire. Le bnfice comptable va donc permettre l'imputation de tout ou partie des pertes comptables et corrlativement les dficits fiscaux reportables s'imputent en tout ou en partie sur le bnfice fiscal de l'exercice. 2 - Report effectuer dans le cadre de la mme socit Les socits ne peuvent imputer sur leurs bnfices que les dficits qu'elles ont elles-mmes subis. En consquence : En cas de cession d'une entreprise dficitaire

La socit cessionnaire ne peut imputer sur ses propres bnfices le dficit subi par la socit cdante. Il en est de mme en ce qui concerne les dficits subis par les socits absorbes ou fusionnes antrieurement la date de l'vnement, mme lorsque la

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fusion ou l'absorption a t ralise dans le cadre du rgime particulier prvu l'article 162 ou 247-XV du C.G.I. En cas de transformation de socits Dans ce cas, plusieurs situations peuvent se prsenter :

la transformation entrane l'exclusion de la socit transforme du domaine de l'I.S. ; la transformation entrane la cration d'une nouvelle personne morale passible de droit ou sur option de l'I.S. ; la transformation entrane l'imposition l'I.S. d'une socit rgie antrieurement par les dispositions de l'I.R.

Pour tous les cas cits ci-dessus, la socit nouvelle ne pourra pas dduire de ses rsultats le dficit subi par la socit transforme. En revanche, en cas de transformation de socit n'ayant pas entran l'exclusion de l'I.S. ou, la cration d'une nouvelle personne morale ou le changement du rgime dimposition de lI.R. lI.S., le dficit subi au cours d'un exercice antrieur la transformation peut tre report sur les exercices postrieurs celle-ci dans les conditions de droit commun. B- DURE DU REPORT DFICITAIRE Conformment aux dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit subi au cours d'un exercice peut tre dduit des bnfices des quatre (4) exercices suivants. Par exercice, il y a lieu dentendre l'exercice fiscal dont la dure est gale ou infrieure douze (12) mois. Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue ci-dessus n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de l'exercice, dans les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-b)) du C.G.I. A noter que l'amortissement des immobilisations en non valeur prvu l'article 10 (I-F-1-a)) du C.G.I. prcit est soumis la limitation dans le temps de quatre (4) exercices prvue pour le report dficitaire. 1- Limitation du dlai de report dficitaire quatre exercices En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est imput sur le bnfice de l'exercice suivant. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire. Le dlai d'imputation du report dficitaire tant fix quatre exercices, tout dficit ou fraction de dficit non dduit l'intrieur de ce dlai est considr comme dfinitivement perdu pour la socit.

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2- Ordre d'imputation des dficits reportables Le rsultat fiscal d'une socit doit tre dtermin en imputant les dficits reportables dans l'ordre prioritaire suivant : a) dabord, la part des dficits, hors amortissements, dont le report est limit dans le temps ; b) ensuite, la part du ou des dficits amortissements, dont le report n'est pas limit dans le temps. correspondant aux

SECTION II -

BASE IMPOSABLE DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE

Conformment aux dispositions des articles 13, 14 et 15 du C.G.I., les produits soumis la retenue la source prvue larticle 4 du C.G.I. sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales, au titre des : produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; produits de placements revenu fixe ; produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes. I- PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILS Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils vis larticle 13 du CGI sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales, au titre des produits ci-aprs : A- PRODUITS PROVENANT DE LA DISTRIBUTION DE BNFICES PAR LES SOCITS SOUMISES LI.S. Les produits provenant de la distribution de bnfices par les socits soumises lI.S. sentendent notamment: des dividendes, intrts du capital et autres produits de participation similaires ; des sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits ; du boni de liquidation augment des rserves constitues depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu au prlvement de la retenue la source ou la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er janvier 2001 ; des rserves mises en distribution.

N.B. : Si le droit des socits reste muet quant aux modalits de distribution des bnfices des socits de personnes et des socits civiles et renvoie aux
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dispositions du dahir formant code des obligations et des contrats (D.O.C.) pour ce qui est de la rserve lgale ainsi qu'aux stipulations statutaires, en revanche il impose aux socits de capitaux, notamment aux socits anonymes, des rgles prcises et strictes en ce qui concerne laffectation du rsultat. En effet, au sens des dispositions de larticle 330 de la loi n 17-95 du 30 aot 1996 relative aux socits anonymes, le bnfice distribuable est constitu du bnfice net de lexercice, diminu des pertes antrieures et des prlvements pour la dotation de la rserve lgale et, sil en existe, des rserves statutaires, augment du report bnficiaire des exercices prcdents. Il convient de rappeler que lassemble gnrale ne peut dcider la distribution dun dividende quaprs avoir approuv les comptes de lexercice et constat lexistence dun bnfice distribuable ou de rserves. Pour les distributions affectant les rserves facultatives, la dcision de lassemble gnrale doit indiquer prcisment les postes sur lesquels les prlvements sont effectus97. 1- Dividendes, intrts du capital et autres produits de participations similaires 1-1- Dividendes Il sagit des sommes alloues chaque actionnaire dune socit anonyme (S.A.) loccasion de la distribution des bnfices raliss par cette socit. On distingue deux catgories de dividendes : a- Dividende prioritaire Les titulaires des actions dividende prioritaire jouissent dune priorit par rapport aux autres actionnaires ordinaires pour la distribution dun dividende dont le montant ne peut tre infrieur : ni au premier dividende calcul conformment aux statuts de la socit; ni 7,5 % du montant libr de la fraction du capital reprsent par les actions dividende prioritaire sans droit de vote98.

Le dividende prioritaire est prlev sur le bnfice distribuable de lexercice. Il est servi avant toute autre affectation du bnfice distribuable et concurrence de ce bnfice si celui-ci est insuffisant pour le payer intgralement. Le dividende prioritaire est partiellement cumulatif. En effet, si les bnfices d'un exercice ne permettent pas de le verser intgralement, la fraction non paye est reporte sur l'exercice suivant et, s'il y a lieu, sur les deux exercices ultrieurs, et si les statuts le prvoit, en priorit sur le paiement du dividende prioritaire d au titre de l'exercice.

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Articles 331 et 333 de la loi n17-95 sur les socits anonymes. Article 264 de la loi n17-95 relative aux socits anonymes. 193

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Toutefois, le dividende prioritaire n'est pas cumulable avec le premier dividende vers aux titulaires d'actions ordinaires. b- Dividende ordinaire Cette catgorie peut englober : Un premier dividende attribu aux actions ordinaires. Il est calcul sur le montant libr et non rembours du capital social. Ce premier dividende, s'il n'est pas distribu en tout ou partie au titre d'un exercice dtermin, peut tre prlev en priorit sur le bnfice net du ou des exercices suivants. Il s'impose l'assemble gnrale si les statuts en disposent, mais il n'est pas cumulatif, cest dire sans rappel d'un exercice sur l'autre en cas d'insuffisance des bnfices distribuables. Un superdividende vers toutes les actions, qu'elles soient entirement ou partiellement libres, partiellement ou totalement amorties. c- Intrts du capital et autres produits de participation A l'instar des socits anonymes, les socits en nom collectif, en commandite simple, en commandite par actions, et en participation ainsi que les socits responsabilit limite peuvent dcider de mettre la disposition des associs tout ou partie du bnfice de l'exercice ou des exercices prcdents. L'affectation du rsultat, aprs approbation des comptes, est dcide par l'assemble gnrale en tenant compte des stipulations statutaires. Dans les faits, le mode d'affectation du rsultat des socits anonymes reste la rfrence. Les sommes ainsi prleves sur le bnfice de l'exercice ou sur les rserves cumules pour rmunrer le capital ou les parts sociales des socits responsabilit limite, des socits de personnes et des socits en participation ayant opt pour l'I.S., relvent du domaine de la retenue la source. 1-2- Sommes distribues provenant du prlvement sur les bnfices pour lamortissement du capital ou le rachat dactions ou de parts sociales des socits Les sommes prleves pour l'amortissement du capital ou le rachat des actions ou de parts sociales des socits ou tout autre organisme sont considres comme des bnfices distribuables soumis limpt retenu la source. 1-3- Bnfices utiliss pour l'amortissement du capital On appelle "amortissement du capital" l'opration par laquelle la socit rembourse aux actionnaires tout ou partie du montant nominal de leurs actions titre d'avance sur le produit de la liquidation future de la socit, en vertu soit d'une stipulation statutaire soit d'une dcision de l'assemble gnrale extraordinaire et, au moyen des bnfices distribuables. Les actions amorties deviennent des "actions de jouissance".

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En effet, en vertu de l'article 202 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes, les sommes utilises au remboursement des actions ne peuvent tre prleves que sur les bnfices distribuables ou les rserves l'exclusion de la rserve lgale et, si elles existent, des rserves statutaires. Le remboursement doit tre d'un montant gal pour chaque action de mme catgorie. Les dispositions de l'article 203 de la loi n 17-95 prcite prvoient que les actions intgralement ou partiellement amorties perdent, concurrence du montant rembours, leur droit au premier dividende et au remboursement de leur valeur nominale. Elles conservent, cependant, tous leurs autres droits notamment le droit au superdividende et au boni de liquidation. 1-4- Bnfices utiliss pour le rachat dactions ou de parts sociales Les socits peuvent racheter leurs actionnaires tout ou partie de leurs actions ou parts sociales soit pour les annuler soit pour les rpartir ou les cder dautres actionnaires ou associs. Elles peuvent galement procder la reconversion des actions de jouissance en actions de capital. Les sommes prleves sur les bnfices distribuables pour le financement de ces oprations et pour la rmunration des actions ou parts sociales rachetes ou reconverties sont soumises la retenue la source. NB : Cas particuliers Il sagit des socits concessionnaires dun service public (gestion dlgue) et des organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.). Pour ces deux entits, les sommes prleves pour lamortissement du capital ou le rachat des actions ou parts sociales, ne sont pas considres comme des bnfices distribuables. Par consquent, ces sommes ne sont pas soumises limpt retenu la source. 1-5- Boni de liquidation et autres rserves constitues Le boni de liquidation peut tre dfini comme le solde ou le reliquat du produit de liquidation des biens dune socit aprs paiement de ses dettes et le remboursement des apports des associs. a- Cas gnral La retenue la source sapplique en cas de liquidation dune socit au solde du boni de liquidation major du montant des rserves lgales, statutaires ou facultatives constitues depuis moins de dix (10) ans, mme si elles ont t capitalises, et diminu de la fraction amortie du capital, condition que lamortissement ait dj donn lieu la retenue la source ou la taxe sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils, pour les oprations ralises avant le 1er janvier 2001.

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b- Cas des socits concessionnaires dun service public Pour ces socits, il convient de prciser que la partie des bnfices ayant servi pour le rachat ou l'amortissement du capital au cours de la priode du contrat de concession, n'ayant pas support la taxe sur les produits des actions (T.P.A.) ou la retenue la source au titre de l'I.S. ou de l'I.R., fait partie intgrante du boni de liquidation imposable. 1-6- Rserves mises en distribution On entend par rserve toute somme prleve sur les bnfices aprs impt et affecte une destination dtermine ou conserve la disposition de la socit. Les rserves sont distinguer des provisions. En effet, alors que les provisions correspondent des charges, les rserves quant elles renforcent les fonds propres de la socit. On distingue la rserve lgale et les rserves statutaires. a- Rserve lgale Conformment aux dispositions de larticle 329 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes, il est fait sur le bnfice net de lexercice, diminu le cas chant, des pertes antrieures, un prlvement de 5 % affect la formation dun fonds de rserve lgale. Ce prlvement cesse dtre obligatoire lorsque le montant de cette rserve excde le dixime du capital social. Pour les socits autres 99 que les socits anonymes cette limite est de 20 % . La loi n 17-95 prcite ne rglemente pas lemploi de la rserve lgale dont le montant est incorpor dans le fond de roulement de lentreprise et peut servir laccroissement ou lacquisition des immobilisations. Par contre, il nest pas possible dutiliser la rserve lgale la distribution dun dividende aux actionnaires. En effet, cette rserve est acquise non seulement aux actionnaires, mais aussi aux cranciers de la socit dans la mesure o elle peut tre incorpore au capital. Pour la mme raison, le fonds de rserve lgale ne peut tre employ lamortissement ou au rachat du capital. Tout prlvement en faveur des actionnaires nest possible que lorsque le fond constitu dpasse le minimum lgal, soit par suite dune affectation supplmentaire, soit en raison dune rduction de capital. b- Rserves statuaires ou facultatives Les statuts des socits imposent parfois daffecter une part des bnfices dans un ou plusieurs fonds de rserves. Ces rserves, appeles rserves statuaires, ne peuvent tre utilises ni pour la distribution aux actionnaires, ni pour un achat ou un remboursement des actions de la socit. En revanche, sauf disposition contraire des statuts, elles peuvent tre affectes lapurement des pertes ou laugmentation du capital social.

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Article 1038 du D.O.C.

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Les statuts peuvent prvoir galement la possibilit pour lassemble gnrale ordinaire de dcider la constitution de rserves supplmentaires par prlvement sur le bnfice, destines alimenter et dvelopper le fond de roulement de la socit, accrotre les immobilisations, assurer une certaine constance des dividendes, amortir le capital ou faire face des pertes ventuelles. Ces rserves sont appeles rserves facultatives . A linstar des dividendes, les rserves facultatives mises en distribution sont passibles de la retenue la source. B- DIVIDENDES ET AUTRES PRODUITS DE PARTICIPATIONS SIMILAIRES DISTRIBUS PAR LES SOCITS INSTALLES DANS LES ZONES FRANCHES Les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans lesdites zones sont soumis limpt retenu la source lorsquils sont verss des rsidents au taux libratoire de lI.S. prvu larticle 19II-B du C.G.I. De mme, lorsque ces socits distribuent des dividendes et autres produits d'actions provenant la fois d'activits exerces dans les zones franches d'exportation et d'autres activits exerces en dehors desdites zones, la retenue la source sapplique aux sommes distribues au titre des bnfices imposables correspondant aux activits exerces en dehors desdites zones, que ces sommes soient verses des rsidents ou des non rsidents100. C- REVENUS ET AUTRES RMUNRATIONS ALLOUS AUX MEMBRES DU CONSEIL DADMINISTRATION OU DU CONSEIL DE SURVEILLANCE DES SOCITS PASSIBLES DE LI.S. Les administrateurs personnes morales, membres du conseil dadministration ou du conseil de surveillance des socits soumises limpt sur les socits sont passibles de la retenue la source sur les revenus et autres rmunrations qui leur sont alloues, sous rserve de l'application des conventions fiscales de non double imposition. En ce qui concerne les administrateurs, personnes morales rsidentes, membres du conseil dadministration ou du conseil de surveillance, les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations qui leur sont allous sont exclus de la retenue la source et sont imposs dans les conditions de droit commun au nom de la socit bnficiaire. D- BNFICES DISTRIBUS DES TABLISSEMENTS DE SOCITS NON RSIDENTES Les bnfices des tablissements de socits non rsidentes exploits au Maroc sont considrs comme des bnfices distribus lorsqu'ils sont verss, mis la disposition ou inscrits en compte au profit de leur sige l'tranger, sous
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Clarification de la mesure apporte par la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 197

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rserve de lapplication des dispositions des conventions fiscales de non double imposition. Il en est ainsi des bnfices imputs sur les sommes prtes ou avances ces derniers par leur sige situ l'tranger. Par consquent, ces bnfices sont soumis la retenue la source conformment aux dispositions des articles 4-I et 13 du C.G.I. N.B. : La base imposable des centres de coordination nest pas considre comme un bnfice distribuable. Toutefois, les profits ou plus values sur cession d'lments d'exploitation ainsi que tous produits rsultant d'oprations non courantes sont passibles de la retenue la source, dans les mmes conditions prcites, dduction faite de la fraction de l'impt correspondant aux produits non courants, sous rserve des dispositions conventionnelles. E- PRODUITS DISTRIBUS EN TANT QUE DIVIDENDES PAR LES ORGANISMES DE PLACEMENT COLLECTIF EN VALEURS MOBILIRES (O.P.C.V.M.) ET PAR LES ORGANISMES DE PLACEMENTS EN CAPITAL-RISQUE (O.P.C.R.) Les dividendes verss, mis la disposition ou inscrits en compte des socits actionnaires ou porteuses de parts dOPCVM et dOPCR sont soumis la retenue la source au titre de l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun. F- DISTRIBUTIONS CONSIDRES OCCULTES DU POINT DE VUE FISCAL RSULTANT DES REDRESSEMENTS DES BASES DIMPOSITION DES SOCITS PASSIBLES DE L'I.S. Il sagit des redressements des rsultats dclars et oprs suite un contrle fiscal dans le cadre de la procdure de rectification. C'est le cas notamment : des produits dissimuls ; des rmunrations et charges non justifies ; ou de tous autres avantages consentis aux associs.

Ces redressements sont passibles de la retenue la source, mme s'ils ne couvrent pas les dficits dclars. Toutefois, les redressements portant sur les amortissements et les provisions ne donnent pas lieu l'application de limpt retenu la source, puisque les sommes correspondantes n'ont pas t dcaisses. Il en est de mme, entre autres, des rintgrations portant sur : les honoraires dment justifis mais non dclars sur l'tat appropri de la liasse fiscale ; les paiements en espces des charges justifies dont le montant est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH.

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L'mission des rles concernant ces redressements ne peut avoir lieu qu'aprs : o accord exprs ou tacite du contribuable ; o taxation d'office effectue dans le cadre des articles 228 et 229 du C.G.I. ; o dcision non conteste de la commission locale de taxation (C.L.T.) ; o dcision de la commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F.).

Remarque
Le montant correspondant aux redressements passibles de la retenue est prsum constituer un montant net aprs impt. En effet, dans ce cas il y a lieu de reconstituer leur montant brut pour le calcul de la retenue la source. Exemple : Le rsultat du contrle fiscal d'une socit est comme suit : Libell Redressements passibles de l'IS Redressements passibles de la retenue 800 000 250 000

- Diffrence sur chiffre d'affaires - Charges non justifies - Amortissement excessif - Provision irrgulire - 25 % des honoraires non dclars - 50 % des rglements en espce d'une facture des charges dpassant les 10 000 DH -Total des redressements - Base dclare Nouvelle base

800 000 250 000 175 000 370 000 75 000 90 000

1 760 000 2 750 000 4 510 000

1 050 000 1 050 000

- Base de calcul de la retenue : 1 050 000/ (1 - 0,10)= 1 050 000 /0,9= 1 166 666,66 DH - Montant de la retenue : 1 166 666,66 x 10 % = 116 666,66 arrondi 116 667 DH G- BNFICES DISTRIBUS PAR LES SOCITS SOUMISES LI.S. SUR OPTION Sont soumis limpt retenu la source, les bnfices distribus par les socits soumises limpt sur les socits sur option dans les conditions prvues larticle 2-II du C.G.I.
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II- PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE Conformment aux dispositions de larticle 14 du C.G.I., les produits de placements revenu fixe soumis la retenue la source prvue larticle 4 du C.G.I. sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales au titre des intrts et autres produits similaires. Les placements revenu fixe s'analysent comme des prts d'argent consentis des personnes physiques ou des personnes morales, de droit priv ou public, assortis d'une rmunration revtant la forme d'intrts, lots, primes et autres produits et revenus analogues. Les placements revenu fixe susviss peuvent revtir la forme soit de titres de crances soit doprations de pension. A- TITRES DE CRANCES ET AUTRES PLACEMENTS REVENU FIXE citer : Parmi les titres de crances et autres placements revenu fixe on peut 1- Obligations Les obligations sont des titres ngociables et gnrateurs dintrts qui reprsentent des fractions d'un emprunt divis en coupures et remboursables chance habituellement lointaine. Les emprunts sont gnralement lancs par l'Etat et les collectivits locales, mais peuvent aussi tre mis par les socits par actions. 2- Bons de caisse Les bons de caisse sont des titres d'emprunt portant intrt et mis par un commerant. Ils peuvent tre nominatifs, ordre ou au porteur. 3- Crances hypothcaires Les crances hypothcaires sont des prts gnrateurs dintrts dont le remboursement est garanti par des biens immobiliers appartenant l'emprunteur. 4- Crances privilgies Il s'agit des crances gnratrices dintrts dont les titulaires jouissent d'un droit prfrentiel et peuvent se faire payer avant d'autres cranciers, mme 101 hypothcaires, selon un rang fix par la rglementation en vigueur . 5- Crances chirographaires A l'inverse des deux types de crances dj cits, les crances chirographaires ne sont pas garanties par une hypothque ou un privilge, le patrimoine du dbiteur constituant la garantie gnrale de ces crances.

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Articles 1243 et suivant du dahir D.O.C. 200

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6- Cautionnements en numraire Ce sont des sommes verses en garantie de la bonne excution d'un contrat. 7- Bons du Trsor Ce sont des emprunts gnrateurs dintrts mis par l'tat pour couvrir l'excdent de ses charges sur ses ressources. 8- Titres des O.P.C.V.M. et des O.P.C.R. Ces titres sont soumis limpt retenu la source lorsqu'ils gnrent des intrts. 9- Titres des F.P.C.T. Ces titres sont des parts reprsentant des droits de co-proprit sur la totalit ou une partie des actifs du F.P.C.T. Ils reprsentent la contrepartie des crances hypothcaires acquises par le fonds. 10- Titres de crances ngociables (T.C.N.) Ce sont des titres reprsentatifs de droits de crances gnrateurs dintrts, mis au gr de l'metteur. Ils comprennent :

les certificats de dpts ; les bons de socits de financement ; les billets de trsorerie.

11- Dpts terme ou vue auprs des tablissements de crdit ou tout autre organisme Sont galement soumis la retenue la source susvise les produits provenant des dpts terme, dpts vue, dpts sur carnet et des comptes courants. 12- Prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales Sont soumis la retenue la source les intrts de prts et avances consentis par des personnes physiques ou morales autres que les tablissements de crdit ou tout autre organisme assimil toute autre personne passible de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu selon le rgime du rsultat net rel. 13- Prts consentis, par lintermdiaire des tablissements de crdit, par des socits et autres personnes physiques ou morales dautres personnes Il sagit dintrts gnrs par des placements faits par un tablissement de crdit pour le compte dune socit ou autres personnes physiques
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ou morales. Ces derniers mandatent ltablissement de crdit prter leurs fonds dautres personnes morales ou physiques en contrepartie dune rmunration sous forme dintrts. Toutefois, sont exclus de cette retenue la source : les intrts servis aux organismes bancaires et de crdit publics et privs ; les intrts servis aux organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) ; les intrts servis des fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.).

B- Oprations de pension Au terme de lopration de pension telle que prvue par la loi n 24-01 prcite, le remboursement des fonds emprunts par le cdant se traduit comptablement par la disparition de la dette constate dans son passif. En contrepartie des fonds reus, le cessionnaire restitue les valeurs, titres ou effets et comptabilise le remboursement de sa crance. La rmunration verse au cessionnaire au titre de la somme emprunte est considre comme un revenu de crance et subit sur le plan comptable le rgime des intrts. A ce titre, elle est comptabilise en charges financires chez le cdant et en produits financiers chez le cessionnaire (article 29 de la loi n 24-01 prcit). Par contre, les revenus attachs aux valeurs, titres ou effets (dividendes, intrts) dont le paiement intervient pendant la dure de la pension doivent tre reverss par le cessionnaire au cdant et leur comptabilisation doit tre opre comme si lesdites valeurs, titres ou effets avaient t conservs par le cdant en application des dispositions de larticle 30 de la loi n 24-01 prcite. La rmunration est dfinie comme tant la diffrence entre le prix de rtrocession et le prix de cession convenus. Ainsi, les rmunrations verses au cessionnaire dans une opration de pension sont considres comme des intrts102. A cet effet, ces intrts sont soumis limpt retenu la source au titre de lI.S. sur les produits de placements revenu fixe. De mme, les intrts de retard, servis au cessionnaire constituent un complment de rmunration passible de limpt retenu la source. Ainsi, la rmunration verse directement au cessionnaire ou intgre dans le prix de rtrocession constitue un revenu de crance et subit le mme sort que les intrts. Elle est considre comme un produit financier, soumis la retenue la source au titre de lI.S., chez le cessionnaire et dductible chez le cdant en tant que charge financire.
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Disposition initialement institue par larticle 8 de la loi de finances pour lanne 2004. 202

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III- PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES NON RESIDENTES Larticle 15 du C.G.I. dispose que les produits bruts hors T.V.A. soumis la retenue la source prvue larticle 4 du C.G.I. sont ceux verss, mis la disposition ou inscrits en compte des personnes physiques ou morales non rsidentes au titre des redevances et rmunrations ci-aprs: 1) de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des uvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et de tlvision. La redevance peut tre dfinie comme la somme d'argent que peroit priodiquement en vertu des dispositions contractuelles, le propritaire d'un droit portant sur un bien incorporel (marque, brevet, ...) en contrepartie de la concession d'utilisation qu'il consent son co-contractant. Le propritaire peut tre soit l'auteur de l'invention, soit un hritier, soit une personne physique ou morale ayant acquis linvention titre dfinitif. En fonction de la nature des contrats, le concessionnaire peut disposer : soit de droit d'usage, limit sa seule entreprise, tels que brevet de fabrication d'un produit, marque de fabrique d'un mdicament etc. soit du droit usage (avec ou sans exclusivit) pour une zone gographique dtermine. Dans ce cas, le concessionnaire peut se substituer au propritaire du droit pour l'exploiter commercialement son profit dans ladite zone.

Par uvres littraires, artistiques ou scientifiques il y a lieu dentendre les crits divers : les livres, les romans, les oeuvres diverses, les articles publis dans les journaux et les revues spcialises, en particulier les revues scientifiques et techniques, les uvres musicales imprimes, enregistres sur disques ou sur supports magntiques et les films cinmatographiques, quel qu'en soit le support ; 2) de redevances pour la concession de licence d'exploitation de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce. Il s'agit notamment de : tout ce qui est l'aboutissement des travaux de recherche scientifique applique, c'est--dire les inventions ayant une porte pratique sur le plan professionnel avec les amliorations et les dveloppements qui s'ensuivent dans le cadre du progrs technique et qui peuvent tre protgs par le dpt d'un brevet : les logiciels et prologiciels font partie de cette catgorie ; des marques de fabrique et de commerce relevant du droit de proprit industrielle. Ainsi un produit identique dans sa composition, peut tre

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commercialis par deux entreprises concurrentes, chacune sous un label commercial qu'elle a invent et dont elle est dpositaire. L'exemple type est celui des mdicaments ayant fait lobjet dune invention trs ancienne et dont la formule chimique est connue. Ces formules, qui sont tombes dans le domaine public, continuent tre exploites sous des marques diverses, appartenant des groupes pharmaceutiques diffrents. 3) de rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger. Par fourniture d'informations scientifiques techniques et autres on peut classer toutes les prestations aboutissant un transfert du savoir-faire et de technologie. pralables : Quant aux travaux d'tudes, il s'agit le plus souvent dtudes spcialises

soit l'dification d'lments d'infrastructure, de voies de communication, de constructions et d'ouvrages d'art (ponts, chausses, canaux d'irrigation, voies ferres, barrages de retenue, centrales lectriques, ports maritimes et fluviaux, aroports, complexes administratifs, ...) ; soit l'installation d'units industrielles ; soit des travaux de recherche des produits du sous-sol terrestre ou maritime.

Le plus souvent les travaux d'tudes sont raliss pour partie au Maroc (travaux de sondages sur le terrain) et pour partie l'tranger (traitement des donnes et leur analyse). Mais tant donn lunicit de ltude, cest la totalit de la rmunration correspondant ces tudes qui est soumise la retenue la source. 4) de rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel mis la disposition d'entreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc. Les contrats d'assistance technique accompagnent souvent les marchs comportant la livraison d'une unit industrielle en ordre de marche. Gnralement, l'assistance technique, ne diffre de la prestation de personnel que sur le plan de la responsabilit de l'entreprise trangre l'gard de son contractant au Maroc. Dans le premier cas, l'entreprise trangre engage sa responsabilit quant l'objectif atteindre dans le contrat d'assistance tel que par exemple assurer le perfectionnement du personnel local et le bon dmarrage de l'unit industrielle. Dans le second cas, il y a une location de personnel au temps et l'entreprise trangre ne garantit que la qualification du personnel mis la disposition de l'entreprise marocaine. Cette pratique est courante en matire de trafic et de pche maritime.
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5) de rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues. Il sagit des sommes verses aux personnes physiques trangres en rmunration soit des tournes dans lesquelles se produisent des artistes de spectacles, de thtre, de cinma ,de la radio ou de la tlvision et des musiciens (chant, danse, musique, thtre, cirque, ...). Sont galement concernes, les sommes verses aux sportifs pour lexercice ou lexploitation dactivits artistiques ou sportives (soit de matchs ou d'exhibitions caractre sportif). 6) de droits de location et des rmunrations analogues verss pour l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature. Il sagit gnralement des sommes verses en contrepartie de la location de tous les quipements et matriel, quelle qu'en soit leur nature, appartenant des entreprises trangres dans le cadre dun contrat de location. 7) dintrts de prts et autres placements revenu fixe, lexclusion de ceux numrs larticle 6(I-C-3) du C.G.I. Il sagit dintrts concernant toutes les catgories de prts y compris les avances bancaires et tous les placements revenu fixe. 8) de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises effectu du Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc. La rmunration concerne est limite : aux prises en charge de personnes ou de marchandises au Maroc, dans le cadre d'un transport international routier vers l'tranger ; la partie du prix correspondant au trajet effectu au Maroc (rpartition au prorata de la distance).

9) de commissions et d'honoraires. La commission rmunre l'intervention d'un intermdiaire commercial et elle est souvent calcule selon un pourcentage du chiffre d'affaires ou du bnfice. Quant aux honoraires, ils constituent la rmunration des oprations relevant d'une activit librale, y compris les analyses mdicales. 10) de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes. Il sagit de toutes les prestations fournies ou utilises au Maroc par des personnes physiques ou morales non rsidentes.

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SETION III-

BASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE DES SOCIETES NON RESIDENTES

Larticle 16 du C.G.I. dispose que les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage peuvent opter, lors du dpt de la dclaration dexistence prvue l'article 148-III103 du C.G.I. ou aprs la conclusion de chaque march, pour l'imposition forfaitaire sur le montant total du march hors T.V.A. I- SOCIETES CONCERNEES PAR L'OPTION A L'IMPOSITION FORFAITAIRE Il s'agit des socits qui ont leur sige social l'tranger mais qui exercent au Maroc, par l'intermdiaire d'un tablissement stable, une activit imposable, dans le cadre d'un march de travaux, de construction ou de montage conclu avec une personne de droit public ou priv marocain. Les socits non rsidentes qui dsirent opter pour l'imposition forfaitaire doivent en faire la demande: soit lors du dpt de la dclaration d'existence prvue larticle 148-I du C.G.I., c'est -- dire dans un dlai maximum de trente (30) jours compter de la date de leur installation au Maroc. Il est signaler que l'option doit tre faite sur l'imprim de la dclaration ; soit par crit aprs la conclusion de chaque march.

L'option est irrvocable durant toute la priode de l'excution du march. II- OPERATIONS ELIGIBLES A LOPTION PAR LES SOCIETES NON RESIDENTES Il sagit de ladjudication de marchs soit de travaux de construction, soit de montage, soit les deux la fois. Les travaux de construction portent sur ldification de barrages, de routes, de ponts, d'usines, de centrales lectriques, d'aroports ou de tout autre ouvrage immobilier. La fourniture des matriaux et de l'quipement ncessaires est souvent la charge du constructeur. Dans les travaux de montage, la socit non rsidente effectue sous sa responsabilit l'assemblage ou la mise sur pied d'un ouvrage immobilier en vue de le mettre en tat de marche. Gnralement, le montage se limite une simple prestation de service. Cependant, le montage est diffrencier de lassistance technique ou de la prestation de personnel prvue larticle 15-IV du C.G.I.

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Rfrence modifie par larticle 7 de la loi de finances n40-08 pour lanne 2009. 206

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Dans la pratique, c'est souvent la socit marocaine, cliente de la socit non rsidente qui est titulaire de la licence dimportation et qui se charge de ddouaner en son nom les fournitures importes. III- BASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE Selon les dispositions du 1er alina de larticle 16 du C.G.I., la base imposable des socits non rsidentes adjudicataires de marchs de travaux, de construction ou de montage, conclus avec une personne de droit public ou priv marocain, ayant opt pour l'imposition forfaitaire, est constitue du montant total du march, hors T.V.A. De mme, les dispositions du 2me alina de l'article 16 du C.G.I. dispose que lorsque le march comporte la livraison "clefs en mains" d'un ouvrage immobilier ou d'une installation industrielle ou technique en ordre de marche, la base imposable comprend le cot des matriaux incorpors et des matriels installs, que ces matriaux et matriels soient fournis par la socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou ddouans par le matre de l'ouvrage. Il sensuit donc quaucune dcomposition des lments du march n'est admise. En cas de cessation d'activit, la socit non rsidente impose forfaitairement est astreinte, l'instar des socits soumises au rgime de droit commun, aux obligations de dclaration prvues l'article 150 du C.G.I.

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CHAPITRE III LA LIQUIDATION DE L'IMPOT

Le prsent chapitre traite: - la priode dimposition (section I) ; - le lieu dimposition (section II) ; - les taux d'imposition (section III).

SECTION I : PRIODE DIMPOSITION

En vertu des dispositions du premier alina de larticle 17 du C.G.I, l'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois. I- DIFFERENTES NOTIONS DE LEXERCICE La notion dexercice a plusieurs significations selon que lon se place sur un plan comptable, juridique ou fiscal. A - NOTION COMPTABLE DE L'EXERCICE Du point de vue comptable, l'exercice apparat comme une ncessit pratique. Cet exercice se situe entre deux inventaires, compris comme des tableaux complets de la situation active et passive d'une socit, sachant que l'objet de la comptabilit est de prsenter de manire fidle la situation exacte de la socit un moment donn. B - NOTION JURIDIQUE DE L'EXERCICE Du point de vue juridique, la notion d'exercice se rattache troitement au caractre conventionnel (statuts) de la rpartition annuelle des bnfices ds lors que les associs n'ont cr la socit que dans le but de raliser des bnfices et de les rpartir priodiquement. Dans ce cas on parle dexercice social. C - NOTION FISCALE DE L'EXERCICE Le droit fiscal rattache la notion d'exercice une priode de temps n'excdant pas douze (12) mois. En effet, s'inspirant de la combinaison des notions juridique et comptable de l'exercice, larticle 17 du C.G.I. prvoit que l'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois. Il en dcoule que si lexercice normal est de douze (12) mois, des cas particuliers peuvent exister en fonction de certaines situations ou vnements pouvant affecter la vie de la socit.

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II- PRINCIPE GENERAL Selon larticle 17 du C.G.I., lexercice comptable dune socit ne peut tre suprieur douze (12) mois En effet, toute socit passible de l'I.S. doit prsenter l'Administration fiscale une dclaration faisant ressortir les rsultats raliss au cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois. Il sensuit que lexercice social dune socit peut ou non concider avec l'anne civile. III - CAS PARTICULIERS Deux (2) cas particuliers peuvent se prsenter : cas dexercices infrieurs douze (12) mois ; cas de liquidation prolonge d'une socit.

A- EXERCICES INFRIEURS DOUZE MOIS. Lorsque l'exercice comptable s'tend sur une priode infrieure douze (12) mois, l'impt est calcul d'aprs les rsultats dudit exercice. Il en sera ainsi notamment en cas de : dbut d'activit ; cessation d'activit ; changement de date de clture de l'exercice social.

1- Dbut d'activit. Une socit qui dbute son activit une date diffrente de celle prvue pour l'ouverture de son anne sociale dfinie dans ses statuts, devra arrter son premier bilan la date fixe pour la clture de son anne sociale et dposer la dclaration correspondante dans les dlais prvus cet effet. Cette priode d'exploitation, ncessairement infrieure douze (12) mois, sera considre comme un exercice autonome et par suite ne saurait tre cumulable avec toute autre priode lui succdant, pour la dtermination du rsultat imposable. Exemple : Une socit dbute son activit le 1er aot 2010. Ses statuts prvoient que l'exercice comptable concide avec l'anne civile. Cette socit est tenue de dposer une dclaration du rsultat fiscal de la priode de cinq (5) mois allant du 1 er aot au 31 dcembre 2010. Si ladite socit ne dpose sa dclaration qu'au 31 dcembre 2011, soit pour une priode de dix sept (17) mois, elle se trouve en infraction par rapport la loi et lAdministration est en droit de recourir la procdure de taxation d'office pour dfaut de dclaration du rsultat fiscal au titre de la priode allant du 1er aot 2010 au 31 dcembre 2010.

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2- Cessation d'activit La socit qui cesse son activit au cours d'un exercice social dtermin, est impose sur les rsultats de la priode allant de la date du dbut de l'exercice jusqu' la date de la cessation effective de son activit. 3- Changement de la date de clture de lexercice social Il arrive que le conseil dadministration de la socit dcide de changer la date de clture de son exercice social. Dans ce cas, il y aura ncessairement au cours de lexercice, dans lequel la dcision de changement a t prise, une priode dexploitation dont la dure sera infrieure douze (12) mois et qui ncessite le dpt dune dclaration de rsultat. Exemple : L'exercice social d'une socit stend du 1er octobre au 30 septembre. Pour des motifs professionnels le conseil d'administration de la socit dcide en 2010 de faire concider l'exercice social avec l'anne civile. Dans ce cas, la socit est tenue de dposer une dclaration des rsultats raliss durant les trois (3) derniers mois de lanne 2010, soit du 1er octobre jusqu'au 31 dcembre 2010. B- LIQUIDATION PROLONGE D'UNE SOCIT L'exercice d'une activit professionnelle expose les socits des situations de cessation de paiement ou de difficults d'entreprise. Ces difficults peuvent aboutir au redressement judiciaire et mme la liquidation judiciaire. Rglemente par les articles 619 636 du code de commerce, la procdure de liquidation judiciaire est exerce par un juge commissaire et un syndic dsigns par le tribunal. Ce dernier prononce la clture des oprations de liquidation et le syndic procde la clture des oprations comptables et la reddition des comptes. La liquidation peut s'taler sur une priode plus ou moins longue, compte tenu des problmes rgler et peut ainsi durer plusieurs annes. Nanmoins, en matire commerciale, il est admis qu'une socit subsiste en tant que personne morale pour les besoins de la liquidation. Tant que cette dernire n'est pas termine, les liquidateurs doivent continuer tenir les livres prescrits par les lois et usages du commerce, sans toutefois tre obligs de dresser des comptes annuels. Ils doivent seulement, avant la clture de la liquidation, faire approuver le compte dfinitif de leurs oprations en englobant les rsultats de toute la priode de liquidation. On doit considrer dans ces conditions que les comptes produits par un liquidateur, quelle que soit la forme dans laquelle ils sont prsents au cours de la priode de liquidation, ne sont que des comptes provisoires et que seul le compte

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dress et soumis par lui aux associs et actionnaires, au moment de la clture de ses oprations, est un compte dfinitif. Sur le plan fiscal, les conditions d'imposition des socits en situation de liquidation prolonge durant plusieurs annes se prsentent comme suit : 1- Pendant la dure de lopration de liquidation Conformment aux dispositions de larticle 17 du C.G.I. (2me alina) limpt doit tre calcul en cas de liquidation prolonge dune socit, daprs le rsultat provisoire de chaque priode de douze (12) mois. De mme, selon les dispositions de larticle 150-II du C.G.I., les liquidateurs doivent souscrire, l'expiration de chaque priode de douze (12) mois et dans les trois (3) mois de la clture des comptes de ladite priode une dclaration des rsultats provisoires de l'opration. 2- Aprs la clture de lopration de liquidation Aprs la clture de lopration de liquidation, les liquidateurs doivent souscrire, dans les quarante cinq (45) jours qui suivent la clture des comptes, la dclaration du rsultat final de toute la priode de liquidation, conformment aux dispositions de larticle 150-II du C.G.I. Dans ce cas, la dclaration du rsultat fiscal peut correspondre un exercice comptable infrieur douze (12) mois. Par ailleurs, et conformment aux dispositions de larticle 17 (alina 3) du C.G.I., lorsque le rsultat dfinitif de la liquidation fait apparatre un bnfice suprieur au total des bnfices dj imposs, les liquidateurs doivent immdiatement calculer et verser spontanment l'impt correspondant audit bnfice sous dduction des impts dj acquitts. Dans le cas contraire, il est accord la socit une restitution totale ou partielle correspondant l'excdent de l'impt dj acquitt durant la priode de liquidation sur l'impt d sur le rsultat final, sans toutefois que la restitution puisse remettre en cause le montant de la cotisation minimale dtermine sur la base des produits viss larticle 144-I-B du C.G.I. affrents toute la priode de liquidation. Il convient de souligner, qu'tant donn l'unicit de l'opration de liquidation, la socit ne peut se prvaloir de la prescription lorsque l'apurement de ses comptes a dur plus de quatre (4) ans, conformment aux dispositions de larticle 232- VIII-6 du C.G.I.

SECTION II :

LIEU D'IMPOSITION

Conformment aux dispositions de l'article 18 du C.G.I., les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs produits, bnfices et revenus au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc. En plus du cas gnral, des dispositions particulires sont prvues pour les socits en participation et les socits de personnes ayant opt pour limpt sur les socits.
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I- CAS GENERAL Dans le cas normal, savoir les socits, les tablissements publics, les associations et organisations lgalement assimils, les fonds, les centres de coordination et les tablissements stables de socits non rsidentes, le lieu dimposition peut tre : soit le lieu de leur sige social au Maroc ; ou le lieu de leur principal tablissement.

II- CAS PARTICULIERS Il sagit : des socits non rsidentes : des socits en participation ; des socits de personnes. A- SOCITS NON RSIDENTES Les socits non rsidentes au Maroc, mais y disposant de proprits immobilires, sont imposes au lieu de situation des immeubles qu'elles possdent au Maroc ou en cas de pluralit de lieux d'imposition au lieu de la proprit immobilire la plus importante qui pourra tre ventuellement dsigne par la socit elle-mme. En pratique, ces socits lisent souvent domicile auprs de personnes qu'elles chargent de leurs intrts au Maroc. Dans ce cas, l'imposition pourrait tre assure au nom de la socit par l'inspecteur du lieu de situation de la fiduciaire ou de l'agent immobilier nommment dsigns. B- SOCITS EN PARTICIPATION Les socits en participation qui ont opt pour l'I.S. sont imposes au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au Maroc, au nom de l'associ habilit agir au nom de la socit en participation et pouvant l'engager. Cet associ, qui est en principe dsign dans le contrat de socit, devra tre rvl l'administration fiscale lors de la dclaration d'existence. Toutefois, tous les associs restent solidairement responsables de l'impt exigible et, le cas chant, des majorations et pnalits y affrentes. C- SOCITS DE PERSONNES Les socits en nom collectif et les socits en commandite simple ne comportant que des personnes physiques qui optent pour l'I.S. sont imposes pour l'ensemble de leurs revenus et bnfices au nom desdites socits au lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement.

SECTION III- TAUX D'IMPOSITION

L'impt sur les socits est calcul en appliquant la base imposable, telle que dtermine au chapitre II de la prsente note circulaire, les taux prvus l'article 19 du C.G.I.
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En effet, larticle 19 prcit a prvu un taux normal et des taux spcifiques. I - TAUX NORMAL DE LIMPOT Larticle 19-I du C.G.I. a prvu pour limposition des socits un taux normal proportionnel comme suit : un taux de 30%, 104pour les socits rsidentes ou non rsidentes, sauf option de ces dernires pour l'imposition forfaitaire, sur l'ensemble de leurs bnfices, revenus ou gains de source marocaine ; et un taux de 37 %,105 en ce qui concerne :

les tablissements de crdit et organismes assimils ; Bank Al-Maghrib; la caisse de dpt et de gestion (C.D.G.) ; les socits d'assurances et de rassurances.

Par tablissements de crdit, on entend tous les tablissements viss par la loi n 34-03 relative aux tablissements de crdit et organismes assimils promulgue par le dahir n 1-05-178 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006), notamment : les tablissements de crdit agrs en qualit de banques ; les socits de financement telles que : les socits de crdit la consommation ; les socits d'affacturage ; les socits de cautionnement mutuel ; les socits d'investissement ; et les socits de moyens de paiement ; les socits de crdit-bail (leasing).

A titre de rappel, il y a lieu de noter quen vertu de la loi de finances pour lanne budgtaire 2007, le taux de 39,6% qui tait applicable aux tablissements de crdit a t tendu aux socits de crdit-bail (leasing) soumises jusque-l au taux normal de 35% et ce pour les exercices comptables ouverts compter du 1er janvier 2007, conformment aux dispositions de larticle 247 (V- 1) du C.G.I. Le taux de 39,6% a t ramen 37% par larticle 8 de la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 et sapplique aux exercices ouverts compter du 01/01/2008 au mme titre que le taux de 30%.

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Ce taux a t introduit par la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 en remplacement du taux de 35%. 105 Ce taux a t introduit par la loi de finances n37-08 pour lanne budgtaire 2008 en remplacement du taux de 39,6% institu par la loi de finances transitoire 1996.
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II- TAUX SPCIFIQUES DE LIMPT Larticle 19-II du C.G.I. a prvu les taux spcifiques suivants : A- TAUX DE 8,75 % Le taux de 8,75% sapplique aux : - socits qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation, durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercice dexonration totale ; - socits de service ayant le statut "Casablanca Finance City", conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, au-del de la priode de cinq (5) exercices dexonration prvue larticle 6 (I-B-4) du CGI.106 Ce taux sapplique galement au chiffre daffaires correspondant aux oprations dexportation ralises par les entreprises installes dans la Province de Tanger et dans les provinces et prfectures fixes par dcret au titre des exercices ouverts durant la priode du 01/01/2008 au 31/12/2010, soit pour trois (3) exercices107. B- TAUX DE 10% Le taux de 10% sapplique : - sur option, aux banques offshores durant les premires annes conscutives suivant la date de lobtention de lagrment. La dure de quinze (15) ans est dcompte de date date partir de la date de lobtention dudit agrment ; - pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut Casablanca Finance City , conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, compter du premier exercice doctroi dudit statut108. C- TAUX DE 17,50 %109 Larticle 19-II-C du C.G.I prvoit que le taux de 17,50% est applicable aux socits suivantes: les entreprises prvues larticle 6 (I-B-1 et 2) du C.G.I , savoir les socits exportatrices et les socits qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation ; les entreprises htelires prvues larticle 6 (I-B-3) du C.G.I; les entreprises minires prvues larticle 6 (I-D-1) du C.G.I;

106 107

Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011. Article 247-XIII du C.G.I. tel que modifi par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. 108 Article 7 de la loi de finances n43-10 pour lanne budgtaire 2011. 109 Ce taux a t institu par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 en remplacement de la rduction de 50% dimpt.
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les entreprises prvues larticle 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) du C.G.I, savoir, les socits ayant leur sige social dans la province de Tanger et les socits qui exercent leur activits dans lune des prfectures et provinces fixes par dcret .

Toutefois, larticle 247-XIV du CGI110 a prvu que pour les entreprises installes dans les provinces cites ci- dessus, le taux de 17,50% prcit est major de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du 1er Janvier 2011 au 31 dcembre 2015. A compter du 1er janvier 2016, les dispositions des articles 6 (I-D-2 et II-C-1-a)) et ) et 7-VII du C.G.I. seront abroges. les entreprises artisanales prvues larticle 6 (II-C-1- b)) du C.G.I ; les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle prvus larticle 6 (II-C-1-c)) du C.G.I; les promoteurs immobiliers prvus larticle 6 (II-C-2) du C.G.I. qui ralisent des oprations de construction de cits, rsidences et campus universitaires.

D- TAUX DE 15% Larticle 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011, promulgue par le dahir n 1-10-200 du 23 moharrem 1423 (29 dcembre 2010), a complt les dispositions de larticle 19-II du C.G.I. par un paragraphe D qui institue un taux spcifique de 15% en faveur des socits ralisant un chiffre daffaires infrieur ou gal trois millions (3 000 000) de dirhams hors taxe sur la valeur ajoute. a- Cas normal : socits ligibles Les socits concernes par cette mesure sont les socits existantes au 1 janvier 2011 et celles qui seront cres partir de cette date et qui ralisent un chiffre daffaires gal ou infrieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
er

b- Cas particuliers Les socits bnficiant de taux spcifiques dI.S. (17,5% par exemple) et qui ralisent un chiffre daffaires infrieur ou gal trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute, peuvent bnficier de lapplication du taux de 15% pour leur chiffre daffaires total, conformment aux dispositions de larticle 165-III du CGI. On citera, titre indicatif, les socits suivantes : b-1-Socits exportatrices Les socits exportatrices qui ralisent un chiffre daffaires, lintrieur et lexportation, gal ou infrieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la
110

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008. 215

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valeur ajoute peuvent bnficier de lapplication du taux de 15% pour leur chiffre daffaires total, conformment aux dispositions de larticle 165-III du CGI. Ainsi, il est admis que les socits exportatrices existantes au 1 er janvier 2011 et qui nont pas encore puis la priode quinquennale dexonration continuent bnficier de cette exonration jusqu lexpiration de la dure de cinq (5) ans et peuvent tre imposes au taux de 15% par la suite. De mme, les socits qui ont puis la priode quinquennale dexonration bnficient du taux rduit de 15% au-del de la priode prcite. b-2- Socits installes Tanger ou dans lune des prfectures et provinces bnficiant dencouragement Les socits installes dans lune des prfectures ou provinces cites par le dcret n 2-08-132 du 28 mai 2009 et qui ralisent un chiffre daffaires gal ou infrieur trois (3) millions de DH, hors taxe sur la valeur ajoute, sont ligibles lapplication du taux de 15%. b-3- Socits htelires Les socits htelires qui ralisent un chiffre daffaires gal ou infrieur trois (3) millions de DH, hors taxe sur la valeur ajoute, peuvent bnficier de lapplication du taux de 15% pour leur chiffre daffaires total, conformment aux dispositions de larticle 165-III du CGI. Ainsi, il est admis que les socits htelires existantes au 1er janvier 2011 et qui nont pas encore puis la priode quinquennale dexonration continuent bnficier de cette exonration jusqu lexpiration de la dure de cinq (5) ans et peuvent tre imposes au taux de 15% par la suite. De mme, les socits qui ont puis la priode quinquennale dexonration vont bnficier du taux rduit de 15% au-del de la priode prcite. c- Date deffet Le taux de 15% sapplique aux socits qui ralisent un chiffre daffaires gal ou infrieur trois (3) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute, au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2011. III- TAUX ET MONTANTS DE LIMPT FORFAITAIRE A- TAUX DE 8 % Conformment aux dispositions de larticle 19-III-A du C.G.I., les socits non rsidentes adjudicataires au Maroc de marchs de construction ou de montage, de travaux immobiliers ou d'installations industrielles ou techniques qui ont opt pour l'imposition forfaitaire conformment aux dispositions prvues l'article 16 du C.G.I., sont taxes, au taux de 8 % sur le montant total du march hors T.V.A.

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Selon larticle 19-II-A du C.G.I., cette imposition forfaitaire est libratoire : de la retenue la source sur les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils ; de la retenue la source sur les produits de placement revenu fixe ; de la retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes.

Par contre, les socits imposables au taux prcit restent passibles de tous autres impts directs en vigueur, dans les conditions normales d'assiette et de recouvrement prvues en la matire. B- CONTRE-VALEUR EN DIRHAMS DE VINGT CINQ MILLE (25.000) DOLLARS US Conformment aux dispositions de larticle 19-III-B du C.G.I., les banques offshore installes dans les zones offshore peuvent opter pour le paiement dune somme forfaitaire quivalent vingt cinq mille (25 000) dollars US par an au titre de lI.S. Cette somme est libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices ou les revenus. C- CONTRE-VALEUR EN DIRHAMS DE CINQ CENT (500) DOLLARS US Conformment aux dispositions de larticle 19-III-C du C.G.I., les socits holding offshore installes dans les zones offshore sont soumises lI.S. moyennant le paiement dune somme forfaitaire de cinq cent (500) dollars US par an. Cette somme est libratoire de tous autres impts et taxes frappant les bnfices et les revenus. IV- TAUX DE LIMPT RETENU LA SOURCE Conformment aux dispositions de larticle 19-IV du C.G.I., les taux de limpt retenu la source sont fixs 7,5% , 10% et 20%. A- TAUX DE 7,50 % Avant le 01/01/2008, larticle 19-IV-A- du C.G.I. prvoyait que ce taux sappliquait au montant des dividendes et autres produits de participations similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des rsidents. Ce taux tait libratoire de limpt sur les socits. Ce taux de 7,50% a t abrog par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. Cette abrogation concerne les produits des actions, parts sociales et revenus assimils distribus compter du 01/01/2008 par les socits installes dans les zones franches dexportation.

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B- TAUX DE 10 % Larticle 19-IV-B du C.G.I. prvoit que ce taux est applicable : aux produits des actions, parts sociales et revenus assimils, tels que prvus larticle 13 du C.G.I ; aux produits bruts hors TVA numrs l'article 15 du C.G.I., perus par des personnes physiques ou morales non rsidentes.

C- TAUX DE 20% Larticle 19-IV-C du C.G.I. prcise que le taux de 20% sapplique sur le montant, hors T.V.A., des produits de placements revenu fixe, numrs larticle 14 du C.G.I. En application des dispositions de larticle 19-IV-C susvis, les bnficiaires doivent dcliner lors de lencaissement desdits produits : la raison sociale et ladresse du sige social ou du principal tablissement ; le numro du registre du commerce et celui de lidentification limpt sur les socits.

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CHAPITRE IV DECLARATION FISCALE SPECIFIQUE A LIMPOT SUR LES SOCIETES

Larticle 20 du C.G.I. prvoit une dclaration spcifique du rsultat et du chiffre daffaires pour les personnes soumises limpt sur les socits. Cet article distingue entre : la dclaration du rsultat fiscal des socits rsidentes ; la dclaration du chiffre daffaires des socits non rsidentes imposes forfaitairement ; la dclaration du rsultat fiscal des socits non rsidentes au titre des plusvalues de cession de valeurs mobilires au Maroc.

Ces dclarations peuvent tre souscrites sur ou daprs un imprim modle de ladministration ou par procd lectronique.

SECTION I -

DCLARATION DU RSULTAT SOCITS RSIDENTES

FISCAL

DES

I- SOCIETES CONCERNEES Conformment aux dispositions de larticle 20-I du C.G.I., les socits, quelles soient soumise lI.S. ou quelles en soient exonres, lexception des socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire, sont tenues de souscrire leur dclaration du rsultat fiscal. Sont concernes par ladite obligation : les socits obligatoirement imposables lI.S, conformment aux dispositions de larticle 2-I du C.G.I; les socits imposables lI.S. sur option, conformment aux dispositions de larticle 2-II du C.G.I; les socits exonres de lI.S. conformment aux dispositions de larticle 6 du C.G.I.

II-DLAIS DE DPT DE LA DCLARATION La dclaration du rsultat fiscal doit tre souscrite dans les trois (3) mois qui suivent la date de la clture de chaque exercice comptable, en ce qui concerne les socits soumises au rgime de droit commun. III-DESTINATAIRE DE LA DCLARATION La dclaration du rsultat fiscal de la socit doit tre adresse, en un seul exemplaire, l'inspecteur des impts du lieu du sige social ou du principal tablissement de la socit au Maroc.

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IV- CONTENU DE LA DCLARATION L'article 20-I du C.G.I. a prvu les informations et renseignements devant figurer sur la dclaration du rsultat fiscal ainsi que les pices et documents annexes devant laccompagner. A- INFORMATIONS ET REFERENCES DEVANT FIGURER SUR LA DECLARATION La dclaration du rsultat fiscal des socits imposes selon le rgime de droit commun doit tre tablie sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration et doit comporter les lments suivants : les renseignements relatifs l'identification de la socit; la priode d'imposition, la nature des activits, des marchandises vendues ou des services rendus; le chiffre d'affaires, le rsultat fiscal, les rfrences et montants des paiement ou des tlpaiements relatifs aux acomptes provisionnels dj effectus, conformment aux dispositions des articles 169 et 170 du C.G.I.

B- PIECES ANNEXES ET DOCUMENTS DEVANT ETRE JOINTS A LA DECLARATION DU RESULTAT FISCAL Certaines pices annexes et documents devant accompagns la dclaration du rsultat fiscal sont prvus par voie rglementaire, dautres sont prvus par le CGI. 1- Pices annexes prvues par voie rglementaire Conformment aux dispositions du 2me alina du I de larticle 20 du CGI, la dclaration du rsultat fiscal ou du chiffre daffaires doit tre accompagne des pices annexes dont la liste est tablie par voie rglementaire. Le dcret n 2-87-911 du 8 joumada I 14O8 (3O dcembre 1987) pris pour l'application de la loi n 24-86 instituant un impt sur les socits prvoit que . Les pices annexes devant accompagner la dclaration du rsultat fiscal prcite sont : - Un tableau des rsultats comptables de l'exercice comportant les comptes d'exploitation gnrale et de pertes et profits et un tat des rectifications extra-comptables opres pour obtenir le rsultat fiscal ; - le bilan ; - un relev dtaill, par catgorie, des frais gnraux ; - un tat indiquant, par bnficiaire, le montant des intrts des emprunts contracts auprs des tiers autres que les organismes bancaires et de crdit ainsi que le montant des intrts rmunrant les comptes courants d'associs ; - un tat rcapitulatif des immobilisations et de leurs amortissements ;

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- un tat des dotations aux amortissements pratiqus au titre de l'exercice avec l'indication des modalits de leur calcul; - un tat des provisions constitues en franchise d'impt avec l'indication de leur objet et les modalits de leur calcul; - un tat des locations, des baux et des contrats de leasing; - un tat de la rpartition du capital social ; - un relev des valeurs mobilires dtenues en portefeuille; - un tat de la rpartition et de l'affectation des bnfices effectues au cours de l'exercice ; - un tat du chiffre d'affaires de l'exercice, ventil par nature d'oprations en distinguant le chiffre d'affaires ralis l'intrieur de celui ralis l'exportation ; - en cas de fusion ralise conformment aux article 162 et 247-XV du C.G.I, un tat du profit net ralis par la socit fusionne sur les lments de l'actif immobilis et les titres de participation et dont l'imposition a t diffre au nom de la socit absorbante ou ne de la fusion. Les pices numres ci-dessus doivent tre prsentes conformment aux modles fixs par arrt du ministre des finances. 2- Pices annexes et documents prvus par le CGI En sus des tats prvus au 2-1 ci-dessus, les pices suivantes doivent tre annexes la dclaration du rsultat fiscal prvue l'article 20-I du C.G.I. aPour toutes les socits

Les socits, quel que soit le secteur dactivit dans lequel elles oprent, sont tenues de joindre leur dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires les documents ci- aprs : un tat indiquant, par bnficiaire, le montant des intrts des emprunts contracts auprs des tiers autres que les organismes bancaires et de crdit ainsi que le montant des intrts rmunrant les comptes courants d'associs ; un tat des locations, des baux ; un relev des valeurs mobilires dtenues en portefeuille; un tat du chiffre d'affaires de l'exercice, ventil par nature d'oprations en distinguant le chiffre d'affaires ralis lintrieur, de celui ralis lexportation.

En cas de fusion ralise conformment l'article 162 du C.G.I. prcit, la socit fusionne est tenue de produire un tat du profit net ralis par elle sur les lments de l'actif immobilis et les titres de participation et dont l'imposition a t diffre au nom de la socit absorbante ou ne de la fusion.

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b-

Promoteurs immobiliers

Les promoteurs immobiliers ayant conclu une convention avec ltat et bnficiant des avantages fiscaux prvus par le C.G.I doivent joindre aux pices prcites: un exemplaire de la convention et du cahier des charges en ce qui concerne la premire anne ; un tat du nombre de logements raliss dans le cadre de chaque programme ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent ; un tat du nombre de chambres ralises dans le cadre de chaque opration de construction de cits, rsidences et campus universitaires ainsi que le montant du chiffre daffaires y affrent. c- Socits exportatrices Les socits exportatrices doivent produire un tat du chiffre daffaire de lexercice ventil par nature doprations en distinguant le chiffre daffaires ralis lintrieur de celui ralis lexportation. dSocits qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation

Les socits qui vendent dautres entreprises installes dans les plates-formes dexportation doivent joindre leur dclaration du rsultat fiscal : une attestation dexportation des produits finis dlivre par ladministration des douanes et impts indirects ; un tat rcapitulatif des oprations dachat et dexportation de produits finis selon un imprim-modle tabli par ladministration. eSocits htelires

Les socits htelires et les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique doivent produire, en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal, un tat faisant ressortir : lensemble des produits correspondant la base imposable ; le chiffre daffaires ralis en devises par chaque tablissement htelier, ainsi que la partie de ce chiffre daffaires exonr totalement ou partiellement de limpt. fSocits minires

Les socits minires doivent joindre la dclaration de leur rsultat fiscal une attestation bancaire de souscription aux bons du Trsor douze (12) mois. gSocits prpondrance immobilire

Conformment aux dispositions du 3me alina de larticle 20-I du C.G.I., les socits prpondrance immobilire vises l'article 61-II du C.G.I doivent, en outre, joindre leur dclaration du rsultat fiscal la liste nominative de lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales. Cette liste doit tre
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tablie sur ou d'aprs un imprim- modle de l'administration et comporter les renseignements suivants : les noms et prnoms, dnomination ou raison sociale du dtenteur des titres ; l'adresse personnelle, le sige social, le principal tablissement ou le domicile lu ; le nombre des titres dtenus en capital ; la valeur nominale des titres.

N.B. Cas des groupements dintrt conomique (G.I.E.) Les membres dun G.I.E. sont tenus de produire, en mme temps que la dclaration de leur rsultat fiscal, les documents comptables suivants :
-

le bilan ; le compte de produits et charges ; ltat des informations complmentaires (ETIC) ; ltat de rpartition du rsultat entre les membres faisant ressortir pour chacun deux : la raison sociale ; ladresse ; le numro didentification fiscale ;

La quote-part du rsultat net comptable ralis par le groupement d'intrt conomique (bnfices ou pertes).

SECTION II - DCLARATION DU CHIFFRE DAFFAIRES DES SOCIETES NON RSIDENTES AYANT OPT POUR LE RGIME FORFAITAIRE
I- SOCIETES CONCERNEES En vertu des dispositions de l'article 20-II du C.G.I., les socits non rsidentes adjudicataires de travaux, de construction ou de montage ayant opt pour limposition forfaitaire au taux de 8%, sont tenues de produire une dclaration de leur chiffre d'affaires tablie sur ou d'aprs un imprim- modle de l'administration. II- DELAIS DE DEPOT DE LA DECLARATION En application des dispositions de l'article 20-II du CGI, les socits susvises doivent souscrire la dclaration du chiffre daffaires avant le 1 er avril de chaque anne. III- DESTINATAIRE DE LA DCLARATION La dclaration du chiffre daffaires de la socit doit tre adresse, en un seul exemplaire, l'inspecteur des impts du lieu du sige social ou du principal tablissement de la socit au Maroc.

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IV- CONTENU DE LA DCLARATION L'article 20-II du C.G.I. a prvu que la dclaration du chiffre daffaires doit comporter, outre la raison sociale, la nature de lactivit et le lieu du principal tablissement au Maroc : le nom ou la raison sociale, la profession ou la nature de l'activit et l'adresse des clients au Maroc ; le montant de chacun des marchs en cours d'excution; le montant des sommes encaisses au titre de chaque march, au cours de l'anne civile prcdente, en distinguant les avances financires des encaissements correspondant des travaux ayant fait l'objet de dcomptes dfinitifs ; le montant des sommes pour lesquelles une autorisation de transfert a t obtenue de l'office de changes avec les rfrences de cette autorisation ; les rfrences de paiement de l'impt exigible.

SECTION III - DCLARATION DU RESULTAT FISCAL DES SOCITS NON RSIDENTES RALISANT DES CESSIONS DE VALEURS MOBILIRES AU MAROC
Avant 2007, les socits non rsidentes qui ralisaient des oprations de cession de valeurs mobilires au Maroc taient soumises aux mmes obligations de dclaration et de versement de limpt sur les socits que les socits rsidentes. Pour simplifier les modalits de dclaration et de versement pour lesdites socits non rsidentes, larticle 20-III du C.G.I. prvoit un rgime de dclaration spcifique. I- DESIGNATION DES DCLARANTS Les socits non rsidentes nayant pas dtablissement au Maroc vises larticle 20-III du C.G.I. sont celles qui nexercent pas une activit par le biais dun tablissement au Maroc. Il sagit essentiellement de socits non rsidentes qui, titre occasionnel, effectuent des oprations sur un portefeuille de valeurs mobilires, de capital ou de crances se rapportant des socits de droit marocain. Ce portefeuille est gr directement par la socit non rsidente partir de ltranger. Au cas o ces socits exercent une autre activit au Maroc mme titre occasionnel, elles sont soumises aux obligations dclaratives tel que prvu larticle 20-I du C.G.I.

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A- PAYS AYANT UNE CONVENTION AVEC LE MAROC Dans le cas o la convention prvoit que les oprations de cession de valeurs mobilires ne sont pas imposables au Maroc de manire exclusive, alors les socits non rsidentes concernes ne sont pas tenues de dposer la dclaration prvue larticle 20-III du CGI. B- PAYS NAYANT PAS DE CONVENTION AVEC LE MAROC Dans ce cas, il y a lieu de distinguer entre les titres cots la bourse de Casablanca et les titres non cots. 1- Titres cots Les socits non rsidentes sont exonres de lI.S pour les cessions de titres cots la bourse des valeurs de Casablanca, lexclusion des titres des socits prpondrance immobilire, conformment aux dispositions de larticle 6 (I-A-10) du CGI. 2- Titres non cots Pour les cessions de titres non cots la bourse de Casablanca, les socits non rsidentes sont tenues de dposer la dclaration de cession de valeurs mobilires prvue larticle 20-III du CGI et de verser limpt correspondant conformment aux dispositions de larticle 170-VIII du CGI. II- PRSENTATION DE LA DCLARATION A- FORME ET CONTENU DE LA DECLARATION Cette dclaration doit tre tablie sur ou daprs un imprim- modle de ladministration et doit tre accompagne du versement de limpt d, calcul sur la base des plus-values ralises sur cession de valeurs mobilires, au taux normal de 30% prvu larticle 19-I du C.G.I. Cette dclaration doit indiquer : le nombre, le montant global ainsi que les frais de lensemble des cessions ralises au cours dun mois donn; le montant de la plus-value nette imposable ralise au cours du mme mois.

En cas de cessions multiples de valeurs mobilires au cours dun mme mois, lesdites socits peuvent imputer, au titre du mme mois, les moins-values subies sur les plus-values ralises au cours du mois concern. En cas de cessions dgageant une moins-value nette, la socit concerne est tenue de dposer la dclaration dans le dlai lgal. En aucun cas, la moins-value nette dgage au titre dun mois donn ne peut tre reportable sur la plus-value ralise au titre des mois suivants.

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B- DATE ET LIEU DE DEPOT DE LA DECLARATION La dclaration susvise doit tre dpose dans les trente (30) jours qui suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises auprs du receveur de lAdministration fiscale du lieu de situation du sige social de la socit mettrice des titres ayant fait lobjet de la cession. Le dfaut ou le retard dans le dpt de la dclaration donne lieu lapplication des sanctions prvues larticle 184 du C.G.I. C- EFFET DE LA DECLARATION La dclaration susvise dispense les socits non rsidentes concernes du dpt de la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20-I du C.G.I. pour les socits rsidentes ainsi que de lobligation de paiement de la cotisation minimale et des acomptes provisionnels.

SECTION IV - FORME DES DCLARATIONS

Les dclarations du rsultat fiscal et du chiffre daffaires prvues larticle 20 du C.G.I., peuvent tre souscrites soit par crit, sur ou daprs un imprim modle de ladministration, soit par procd lectronique. I- DECLARATION SOUSCRITE PAR ECRIT Conformment aux dispositions de larticle 20-I du C.G.I., la dclaration de rsultat fiscal ou du chiffre daffaires doit tre souscrite en un seul exemplaire tabli sur ou d'aprs un imprim modle de l'administration. Il sagit de : limprim modle n ADM020F-07E. pour la dclaration de rsultat fiscal prvue larticle 20-I du C.G.I. pour les socits soumises au rgime de droit commun ; limprim modle n ADM050F- 07E pour la dclaration de chiffre daffaires prvue larticle 20-II du C.G.I. pour les socits non rsidentes ayant opt pour le rgime d'imposition forfaitaire ; limprim modle n pour la dclaration du rsultat fiscal prvue larticle 20III du C.G.I. pour les socits non rsidentes au titre des plus-values sur cession de valeurs mobilires au Maroc.

II- DECLARATION SOUSCRITE PAR PROCEDE ELECTRONIQUE Conformment aux dispositions de larticle 155 du C.G.I., la dclaration du rsultat fiscal et du chiffre daffaires peut galement tre souscrite auprs de ladministration fiscale par procd lectronique dans les conditions fixes par arrt du ministre charg des finances. Ces dclarations produisent les mmes effets juridiques que les dclarations souscrites par crit sur ou daprs un imprim modle de ladministration.

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Toutefois, il y a lieu de noter que les dispositions de larticle 155 prcit ont t compltes par la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009111 visant linstitution progressive pour les entreprises de lobligation de tldclaration, selon le schma suivant : compter du 1er janvier 2010 pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est gal ou suprieur 100 millions de dirhams, hors T.V.A. ; compter du 1er janvier 2011 pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est gal ou suprieur 50 millions de dirhams, hors T.V.A.

III- SIGNATURE DE LA DECLARATION Les dclarations du rsultat fiscal et du chiffre daffaires produites doivent obligatoirement tre signes par le reprsentant lgal de la socit. tant prcis que le reprsentant lgal d'une socit est la personne habilite agir au nom et pour le compte de la socit concerne en vertu de la loi ou d'un mandat consenti par des organes comptents de ladite socit. IV- PORTEE DE LA DECLARATION La dclaration de la socit bnficie d'une prsomption d'exactitude en ce sens qu'elle ne peut tre rectifie que suivant la procdure contradictoire prvue, selon le cas, l'article 220 ou 221 du C.G.I. En contrepartie, la dclaration est galement opposable la socit elle-mme qui ne peut obtenir la restitution des versements effectus ou la rduction de l'imposition tablie d'aprs sa dclaration, que par voie contentieuse, conformment l'article 235 du C.G.I.

SECTION

V-

CAS PARTICULIER DES DCLARATIONS RECTIFICATIVES DU RSULTAT FISCAL ET DE CHIFFRE DAFFAIRES

La socit qui a commis une erreur ou une omission dans une dclaration relative son impt a la facult de souscrire une dclaration rectificative. Lerreur ou lomission peut tre soit au dtriment du Trsor soit au dtriment de la socit. I- ERREUR AU DETRIMENT DU TRESOR Si la dclaration rectificative est dpose avant l'expiration des dlais prvus aux articles 20 et 150 du C.G.I., celle-ci se substitue la dclaration initiale. Par contre, dans le cas o la dclaration rectificative est dpose hors des dlais prcits, les sanctions prvues l'article 186 du C.G.I. sont applicables.
111

Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009. Voir galement larrt du ministre de lconomie et des finances n1214-08 du 13 rejeb 1429 (17 juillet 2008) fixant les conditions de mise en uvre dune procdure de tldclaration de tlpaiement de limpt sur les socits (BO n 5662 du 0409-2008).

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II- ERREUR AU DETRIMENT DE LA SOCIETE Si la socit produit une dclaration rectificative avant l'expiration du dlai lgal, cette dclaration se substitue purement et simplement la dclaration primitive. Dans le cas o la dclaration rectificative est produite hors dlai, la socit ne peut obtenir de rduction que par voie de rclamation et en apportant la preuve des chiffres exacts de son rsultat bnficiaire ou dficitaire. La dclaration initialement produite lui tant opposable.

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TITRE II LIMPOT SUR LE REVENU

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CHAPITRE I CHAMP DAPPLICATION

SECTION I - DEFINITION
En vertu des dispositions de l'article 21 du C.G.I, limpt sur le revenu (I.R) s'applique aux revenus et profits des personnes physiques , ainsi que des personnes morales vises larticle 3 du C.G.I et nayant pas opt pour lI.S, sous rserve des exonrations expressment prvues par le C.G.I. Le champ d'application de l'impt sur le revenu est par ailleurs dlimit, conformment larticle 23 du CGI, par rfrence la notion du domicile fiscal, la source des revenus et au droit dimposer attribu au Maroc dans le cadre des conventions de non double imposition conclues avec un certain nombre de pays (voir annexe nVII)

SECTION II REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES

En vertu des dispositions de larticle 22 du C.G.I, l'I.R s'applique aux catgories de revenus et profits suivants : les revenus professionnels ; les revenus provenant des exploitations agricoles ; les revenus salariaux et revenus assimils ; les revenus et profits fonciers ; les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Les dispositions du C.G.I fixent, par ailleurs, les principes suivant lesquels doit tre dtermin le revenu net imposable relevant de chaque catgorie. Le revenu global correspond donc la somme des revenus nets catgoriels, autres que ceux soumis un taux spcifique libratoire. Il repose sur la dtermination des revenus nets imposables de chaque catgorie, selon des rgles propres chaque catgorie. Les revenus nets catgoriels sont obtenus en dduisant du revenu brut de la catgorie les dpenses en vue de lacquisition de ce revenu. Ces dpenses sont gnralement des dductions et abattements forfaitaires.

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Revenu global net imposable = la somme des revenus nets catgoriels les dductions et abattements prvus larticle 28 du C.G.I Ainsi, lorsqu'il s'agit de dterminer si un revenu, un gain ou une plus-value ralis l'occasion d'une opration donne, prsente ou non le caractre d'un revenu imposable, il faut rechercher si ledit revenu, gain ou plus-value, se rattache l'une des catgories vises ci-dessus et ensuite lui appliquer des rgles spcifiques cette catgorie.

SECTION III- LES PERSONNES IMPOSABLES

En vertu des dispositions de l'article 21 du C.G.I, l'I.R s'applique aux revenus et profits des personnes physiques ainsi que les personnes morales vises larticle 3 du C.G.I nayant pas opt pour lI.S, sous rserve des exonrations prvues par l'article 24 du C.G.I. Ainsi, les personnes concernes sont celles qui exercent titre individuel ou dans le cadre dune socit de personnes ou de groupements. I- LES PERSONNES PHYSIQUES Selon les dispositions de larticle 21 du C.G.I, l'I.R concerne, en principe, que les revenus et profits des personnes physiques. On trouve ainsi, les dtenteurs de revenus professionnels, agricoles, salariaux et revenus assimils, revenus et profits fonciers, ainsi que les revenus et profits de capitaux mobiliers. Toutefois, la notion de "personnes physiques" telle qu'nonce par l'article 21 du C.G.I ne doit pas tre considre comme dsignant uniquement les individus, car l'I.R s'applique galement certains groupements de personnes physiques. Dans ces cas, limpt est mis au nom de lassoci principal. II- LES SOCIETES ET AUTRES GROUPEMENTS Sont galement assujetties l'I.R. : En tant que groupements, les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait ne comprenant que des personnes physiques et n'ayant pas opt pour l'I.S, en application des dispositions du paragraphe II de l'article 2 du C.G.I. (CF. commentaire partie IS)

Le rsultat bnficiaire ralis par ces groupements est considr comme un revenu professionnel du principal associ et s'ajoute par consquent ses autres revenus. Individuellement, les personnes physiques, membres : des socits en participation, mme lorsque lesdites socits comprennent des personnes morales ; des indivisions : l'indivision est une situation juridique organise, rgie par les dispositions des articles 960 981 du D.O.C, dans
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laquelle des droits de mme nature s'exercent sur un mme bien, par des personnes diffrentes sans qu'il y ait division matrielle dudit bien. Elle rsulte soit d'un acte juridique (acquisition d'un bien par plusieurs personnes), soit d'un fait juridique (ouverture d'une succession). Ces membres sont soumis l'impt raison de leur part dans le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation.

SECTION IV- LES PERSONNES EXONEREES DE L'I.R

Sont exonrs de lI.R en vertu des dispositions de larticle 24 du C.G.I : 1- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit trangre en poste au Maroc ainsi que le personnel des organisations internationales sont exonrs de l'I.R, en vertu des dispositions de l'article 24 du C.G.I, dans la mesure o les pays qu'ils reprsentent concdent des avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires marocains et ce conformment aux dispositions de larticle 34 de la convention de Vienne relative aux relations diplomatiques. Cette exonration concerne l'ensemble de leurs revenus de source trangre (traitements et salaires, revenus fonciers, revenus de capitaux mobiliers etc.). Par contre les intresss restent passibles de l'impt, dans les conditions de droit commun, raison de leurs revenus de source marocaine. Il y a lieu de prciser que le personnel recrut localement par les postes consulaires et diplomatiques ne fait pas partie du personnel exonr. 2- Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de lusage ou du droit lusage de droits dauteurs sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques. Les droits dauteurs et droits voisins sont rgis par les dispositions de la loi n2-00 promulgue par le dahir n1-00-20 du 9 Kaada 1420 (15 fvrier 2000).

SECTION V-. TERRITORIALITE DE L'IMPOT

Le principe de la territorialit de l'impt est bas sur la notion du domicile fiscal, celle de la source du revenu et sur le droit dimposer attribu au Maroc dans le cadre dune convention de non double imposition conclue avec un certain nombre de pays. Ainsi, sont passibles de l'I.R en vertu de larticle 23 du C.G.I, quelle que soit leur nationalit, les personnes physiques : ayant au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine et trangre ;

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n'ayant pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine ; ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dI.R.

I- PERSONNES PHYSIQUES AYANT AU MAROC LEUR DOMICILE FISCAL A- DFINITION DU DOMICILE FISCAL En vertu de l'article 23 II du C.G.I, une personne physique est considre comme ayant son domicile fiscal au Maroc lorsqu'elle y dispose de son foyer permanent d'habitation, du centre de ses intrts conomiques ou lorsque la dure continue ou discontinue de ses sjours au Maroc dpasse 183 jours pour toute priode de 365 jours. Ces critres sont noncs par ordre d'importance en ce sens que le foyer permanent d'habitation est pris en considration en premier lieu et ce n'est qu' dfaut de celui-ci qu'il est tenu compte du centre des intrts conomiques et enfin de la dure du sjour. 1- Le foyer permanent d'habitation Le foyer s'entend du lieu o le contribuable rside habituellement et de manire permanente. La permanence de l'habitation, condition essentielle, suppose que le logement amnag cette fin, est rserv par le contribuable son usage et ou celui de sa famille de manire continue et non occasionnelle (voyages d'affaires, stages, vacances ou tout autre court sjour). Le logement se dfinit par toute forme d'habitation dont dispose le contribuable titre de propritaire, de locataire, d'usufruitier, d'occupant etc. 2- Le centre des intrts conomiques Le centre des intrts conomiques s'entend :
-

du lieu d'exercice de la ou des activits du contribuable (critre dordre professionnel) ;

Le contribuable est considr comme domicili au Maroc, sil y exerce son activit principale. Lactivit principale sentend de celle laquelle le contribuable consacre le plus de temps effectif ou dfaut, celle qui lui procure plus de la moiti de ses revenus mondiaux.

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- du lieu o il possde le sige de ses affaires ; - ou du lieu o il a effectu ses principaux investissements, qu'il s'agisse de biens immeubles, d'tablissements, industriels ou commerciaux, de prises de participations, d'exploitations agricoles ou de tout autre placement de capitaux. Il suffit donc que le contribuable se trouve dans l'une de ces situations pour qu'il soit considr comme ayant au Maroc son domicile fiscal. 3- La dure du sjour au Maroc En vertu des dispositions de l'article 23 du C.G.I, toute personne ayant sjourn au Maroc d'une manire continue ou discontinue pendant plus de 183 jours, est considre comme ayant son domicile fiscal au Maroc. La priode de sjour commence courir partir du 1er jour de l'entre de l'intress au Maroc. Pour apprcier la dure du sjour, deux situations peuvent se prsenter : - le sjour est continu : dans ce cas il suffit d'attendre l'coulement des 183 jours ; - le sjour est discontinu : dans ce cas il faut attendre l'expiration de 365 jours compter de la premire date d'entre de la personne au Maroc et de totaliser les diffrents sjours. La priode de 365 jours peut chevaucher sur deux annes civiles, dans ce cas la dure de sjour est dtermine selon les dispositions des articles 23 et 27 du C.G.I. En rgle gnrale, la dure de sjour est rpute remplie, lorsque le contribuable a rsid au Maroc pour une dure suprieur 183 jours sur toute priode de 365 jours chevauchant sur 2 annes civiles. Exemple :
Date dentre du contribuable 31/12/2010 31/03/2011

1/12/2010

Janvier

fvrier

mars

Dclaration 2011 : Au 31 Mars 2011, la dure de sjour de ce contribuable est de 122 jours. Si cette date, le contribuable a lintention de prolonger son sjour au Maroc, il doit dposer sa dclaration au titre des revenus dans les dlais de dclaration prvus larticle 82 : de source marocaine acquis compter du 01/01/2010 au 31/12/2010 ; de source trangre acquis compter du 1/12/2010 au 31/12/2010.

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Dclaration 2012 :

Si ce contribuable quitte ou prvoit de quitter le Maroc avant le 31/05/2012, il naura donc pas sjourn 183 jours et ne sera pas imposable au Maroc au titre de ses revenus de source trangre sous rserve des conventions de non double imposition. B- CAS DES AGENTS DE L'ETAT EN SERVICE L'TRANGER Les agents de l'Etat, qui exercent leurs fonctions ou sont chargs de mission dans un pays tranger, sont considrs comme ayant leur domicile fiscal au Maroc, lorsqu'ils sont exonrs, dans le pays tranger, de l'impt personnel sur le revenu conformment aux dispositions de larticle 34 de la convention de Vienne sur les relations diplomatiques et de larticle 49 de la convention de Vienne sur les relations consulaires. Il s'agit des ambassadeurs, consuls, agents diplomatiques et consulaires, attachs militaires, agents comptables et d'une manire gnrale les fonctionnaires et employs de nationalit marocaine ou trangre, placs sous contrat de travail avec le Royaume du Maroc et exerant leurs fonctions l'tranger en cette qualit. Ces agents sont dans tous les cas imposables au Maroc raison de lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine (traitements et salaires, revenus et profits fonciers, revenus et profits de capitaux mobiliers etc) conformment aux dispositions de la convention de Vienne. Ils ne seront apprhends l'impt, d'aprs leurs revenus de source trangre que s'ils sont exonrs de l'impt personnel sur les revenus dans le pays o ils sont affects. II- PERSONNES PHYSIQUES DOMICILE FISCAL N'AYANT PAS AU MAROC LEUR

Ces personnes sont passibles de l'I.R raison de lensemble de leurs revenus et profits de source marocaine sous rserve des dispositions des conventions de non double imposition. Il s'agit de l'application du principe gnral de territorialit qui veut que les revenus acquis dans un pays soient imposs dans ce mme pays, quelle que soit la nationalit ou le lieu du domicile du bnficiaire. III- CONVENTIONS FISCALES DE NON DOUBLE IMPOSITION Les conventions fiscales conclues entre le Maroc et certains pays trangers, peuvent droger au principe de la territorialit tel qu'il a t comment ci-dessus. Ces conventions ont la primaut sur la loi interne. L'objet de ces conventions est d'viter la double imposition des revenus d'un mme contribuable en prcisant, par catgorie de revenu, le droit d'imposer de chacun des Etats contractants et les rgles applicables en vue d'liminer ou d'attnuer la double imposition.

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A- DROIT D'IMPOSER 1- Rgle gnrale D'une manire gnrale les conventions fiscales conclues par le Royaume du Maroc avec des Etats tiers s'inspirent du modle de lorganisation des nations unies (O.N.U.) et de celui de lorganisation de la coopration et du dveloppement conomique (O.C.D.E). En principe, ces deux modles consacrent le droit d'imposer l'Etat de rsidence du contribuable. Toutefois, par drogation au principe de base prcit, les deux modles attribuent gnralement le droit d'imposer l'Etat de la source en ce qui concerne certaines catgories de revenus: bnfices des tablissements stables, revenus et profits immobiliers, revenus agricoles. Par ailleurs, le droit d'imposer peut tre partag entre l'Etat de la rsidence du contribuable et l'Etat de la source du revenu en ce qui concerne les dividendes, les intrts et les redevances. Enfin, en ce qui concerne les revenus salariaux, les deux modles affirment le principe de l'imposition dans l'Etat de rsidence et dans celui de la source. Ainsi, l'Etat dans lequel l'activit est exerce exonre les revenus salariaux perus ce titre si les trois conditions ci-aprs sont remplies : - la dure de sjour du salari tranger ne doit pas dpasser 183 jours au maximum au cours de l'anne fiscale considre ; - l'employeur ne doit pas tre un rsident de lEtat dans lequel lactivit est exerce; - les rmunrations ne doivent pas tre supportes par un tablissement stable que l'employeur a dans l'Etat o l'activit est exerce. 2- Cas particulier Il est prciser, galement, que sont soumises lI.R, les personnes physiques ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc qui ralisent des bnfices ou peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des conventions tendant viter la double imposition en matire dI.R. Exemple dun bnfice ou revenu dont les conventions accordent au Maroc le droit dimposition : Notion de sige de direction effective Il convient de rappeler que les dispositions des conventions de non double imposition signes entre le Maroc et les autres pays prvoient que les bnfices provenant de lexploitation en trafic international de navires ou daronefs ne sont imposables que dans lEtat contractant o le sige de direction effective de lentreprise est situ.

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Les modles de convention des Nations Unies et de lO.C.D.E. ont prcis dans leur commentaire la notion de sige de direction effective. A ce titre, cette notion dsigne : le lieu de direction et de contrle effectifs dune entreprise ; le lieu o se dcident au plus haut niveau les grandes orientations essentielles la direction de lentreprise ; le lieu qui joue un rle de premier plan pour la direction de lentreprise du point de vue conomique et fonctionnel ; le lieu o sont conservs les livres comptables les plus importants.

A titre dexemple, on peut citer le cas dune entreprise X qui exerce une activit dans le secteur de transport maritime international et qui dispose de bateaux enregistrs dans un port dattache qui se trouve dans un pays avec lequel le Maroc a conclu une convention de non double imposition. Cette entreprise dispose au Maroc dun bureau qui sert de lieu de direction et de contrle effectifs et dans lequel sont prises les dcisions les plus importantes sur le plan de la gestion et sur le plan commercial, ncessaires pour la conduite de son activit. Les dispositions de la convention signe entre le Maroc et le pays de rsidence de lentreprise X prvoient limposition exclusive des bnfices provenant de lexploitation, en trafic international, de navires dans lEtat o le sige de direction effective de lentreprise est situ. Ainsi, ladite entreprise est imposable au Maroc du fait quelle y dispose de son sige de direction effective en application des dispositions conventionnelles et du droit interne au titre des bnfices rsultant de lexploitation des navires en trafic international. B- MTHODES PRVUES POUR VITER LA DOUBLE IMPOSITION Deux mthodes sont prvues dans ce cas, il sagit de : la mthode de l'exonration avec progressivit : Selon cette mthode, le montant des revenus imposs dans lEtat de la source sont compris dans la base imposable au niveau de l'Etat de rsidence afin d'atteindre le taux effectif ; ensuite l'impt ainsi obtenu est rduit au prorata des revenus de source trangre ; la mthode de la dduction d'impt (Imputation) : Dans ce cas l'impt tranger dont le paiement est justifi par le contribuable est dduit de l'impt local dans la limite de la fraction de cet impt correspondant au revenu de source trangre.

N.B : Il convient de rappeler quen absence de conventions de non double imposition, limputation de limpt tranger nest pas accorde.

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Exemple Un contribuable, ayant son domicile fiscal au Maroc, a bnfici au cours de lanne 2010 des revenus et profits suivants : - loyers de source marocaine : 240 000 DH ; - dividendes de source trangre : 380 000 DH inscrits en compte le 02 avril 2010 ; - profits sur cession de valeurs mobilires de source Franaise : 460 000 DH mis disposition le 05 mars 2010 ; - impt tranger : 57 000 Dh. 1) -I.R revenus fonciers : (240 000 x 60%) x 34% -17 200 = 31 760 DH qui sera mis par voie de rle en 2011. 2)- I.R revenus de capitaux mobiliers: 380 000x 30%112 = 114 000 Dh I.R exigible aprs imputation du crdit dimpt : 114 000 - 57 000 =57 000 Dh verser au plus tard avant le 31 Mai 2010. Lorsque ces revenus proviennent dun pays avec lequel le Maroc na pas conclu de convention de non double imposition, le contribuable perd le droit dimputation de limpt acquitt ltranger. 3)-I.R profits de capitaux mobiliers 460 000 x 20% = 92 000 Dh verser au plus tard avant le 1er Mai 2010. En application des dispositions de larticle 24 de la convention fiscale conclue entre le Maroc et la France, les profits rsultant des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance, sont imposables dans lEtat du domicile du cdant. CCONVENTIONS FISCALES DE ACTUELLEMENT EN VIGUEUR NON DOUBLE IMPOSITION

Notons que la publication des conventions n'est pas une condition obligatoire de leur entre en vigueur. Celle-ci est en effet prcise par chaque convention. Gnralement, l'entre en vigueur des conventions concide avec la date de ratification et d'change des instruments de ratification. Parfois, la convention ellemme renvoie la procdure d'adoption telle que prvue par la lgislation interne de chaque pays. Dans ce cas, la convention s'applique aprs que les dernires notifications aient t faites. (cf annexe nVII).
112

Ce taux a t ramen 15% compter du 1er Janvier 2011.

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CHAPITRE II BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL

SECTION I- DEFINITION ET DETERMINATION DU REVENU GLOBAL IMPOSABLE I- DEFINITION En vertu des dispositions de l'article 25 du C.G.I, le revenu global imposable est constitu par le ou les revenu (s) nets relevant d'une ou plusieurs des catgorie (s) prvues l'article 22 du C.G.I lexclusion des revenus et profits soumis limpt selon un taux spcifique libratoire (Profits fonciers, revenus et profits de capitaux mobiliers). Le revenu global est un revenu annuel et il y a lieu de le considrer en tant que tel, quelle que soit la priode effective de son acquisition. Ainsi, par exemple, pour une personne qui entreprend l'exercice d'une activit professionnelle ou salariale en cours d'anne, le revenu professionnel ou salarial acquis par elle, entre le jour du dbut de son activit et le 31 dcembre de la mme anne, est considr fiscalement comme ayant t acquis pour l'anne entire. Le mme principe s'applique galement pour une personne qui, en cours d'anne : - cesse l'exercice d'une activit professionnelle ou salariale ; - acquiert ou cesse d'avoir un immeuble de rapport113 ou une proprit agricole ; - ou dcde. Par ailleurs, et conformment aux dispositions des articles 25, 37 et 77 du C.G.I, pour la dtermination du revenu global imposable, n'est pas admise l'imputation :

du dficit subi dans le cadre des revenus professionnels. Ce dficit n'est reportable que sur les bnfices correspondants aux revenus professionnels, affrents aux quatre exercices qui suivent.

Exemple : Un contribuable, rsidant au Maroc, a dclar les revenus et bnfices nets ci-aprs : - Revenus professionnels - dficit de 1 200 000 DH - Revenus fonciers nets 600 000 DH - Revenu salarial 120 000 DH Le revenu net global imposable de ce contribuable s'lve : 600 000 + 120 000 = 720 000 DH
113

Immeuble abritant plusieurs logements lous par un ou plusieurs propritaires

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Dans cet exemple, le dficit de 1 200 000 DH dclar au titre du revenu professionnel dtermin selon le rsultat net rel ne peut tre dduit que des bnfices professionnels des exercices suivants ; du dficit de source trangre. Ce dficit ne peut tre imput que sur les revenus de mme catgorie provenant du mme pays. En dfinitive, le revenu global imposable au Maroc comprend : - le revenu global de source marocaine lexclusion des revenus et profits soumis limpt selon un taux libratoire ; - la somme des revenus et profits bruts de source trangre provenant dun pays avec lequel le Maroc a conclu une convention de non double imposition lexclusion des revenus et profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre. II- DETERMINATION DU REVENU GLOBAL IMPOSABLE A- CAS GNRAL Le revenu global imposable est constitu de la somme des revenus nets catgoriels, tels que dfinis larticle 22 du C.G.I, de source marocaine et des revenus et profits bruts de source trangre, que ces derniers aient t ou non transfrs au Maroc. Le revenu global imposable est un revenu net car : il est constitu de la somme des revenus nets catgoriels tels que dtermins suivant les rgles qui sont propres chaque catgorie ; il tient compte de certaines dductions caractre social: les dons octroys des organismes but non lucratif, les intrts des prts ou la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha auprs d'institutions spcialises ou des tablissements de crdit dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi public ou priv ainsi que par les entreprises en vue de l'acquisition ou la construction d'un logement usage d'habitation principale ainsi que les primes ou cotisations se rapportant aux contrats d'assurance-retraite.

Sauf disposition contraire des conventions internationales de non double imposition conclues entre le Maroc et certains pays trangers, les revenus et profits de source trangre sont compris dans le revenu global pour leur montant brut, lexclusion des revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre soumis aux taux spcifiques libratoires. Ces revenus et profits correspondent aux revenus, bnfices ou profits tels que dtermins selon la lgislation fiscale de lEtat de la source ou ils ont t acquis et avant dduction de limpt pay ltranger.

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B- CAS DES PERSONNES QUI S'TABLISSENT AU MAROC OU QUI CESSENT D'Y AVOIR LEUR DOMICILE FISCAL 1- Le contribuable ayant un domicile fiscal au Maroc Lorsqu'un contribuable acquiert un domicile fiscal au Maroc, le revenu global imposable de l'anne de son installation est constitu : Exemple : des revenus de source marocaine acquis entre le 1er janvier et le 31 dcembre de ladite anne ; et des revenus et profits bruts de source trangre acquis entre le jour de son installation au Maroc et le 31 dcembre de la mme anne.

Un contribuable, prcdemment install dans un pays tranger avec lequel le Maroc n'a pas de convention, acquiert le 1er avril 2006 un domicile fiscal au Maroc. Ce contribuable a dispos au titre de l'anne 2006 des revenus ci-aprs : Revenus de source marocaine - Revenu foncier net imposable au titre de 2006 : - Revenu professionnel net imposable : Total des revenus nets : Revenus de source trangre - Revenus imposables au titre de l'anne 2006 : - Impt acquitt l'tranger : 150 000 DH 120 000 DH ----------270 000 DH 350 000 DH 90 730 DH

Le revenu global imposable au Maroc de ce contribuable s'lve pour l'anne 2006 : - Revenus de source marocaine : - Revenus de source trangre : (350 000 x 9/12114) = Total 270 000 DH 262 500 DH --------532 500 DH

N.B. : Il convient de noter que ladministration fiscale tablit chaque anne le taux de change moyen retenir pour la conversion en dirhams des revenus de source trangre imposables au Maroc, sur la base des cours de change communiqus par Bank Al Maghreb (voir annexe nIX). 2) Le contribuable cesse d'avoir son domicile fiscal au Maroc Le contribuable qui cesse d'avoir au Maroc son domicile fiscal est passible de l'impt au titre de l'anne de son dpart dfinitif du Maroc, raison :
114

Le chiffre 9/12 correspond au nombre de mois dinstallation au Maroc. 241

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- des revenus de source marocaine acquis au cours de l'anne de la cessation (du 1er janvier au 31 dcembre) ; - des revenus et profits de source trangre acquis du 1er janvier jusqu' la date de la cessation, qu'ils soient ou non mis sa disposition ladite date. C- CAS DES PERSONNES PHYSIQUES MEMBRES DE GROUPEMENTS 1- Socit en nom collectif, en commandite simple n'ayant pas opt pour l'I.S. et socits de fait 1-1- Rgles de dtermination du rsultat Le rsultat bnficiaire ralis par les socits en nom collectif, en commandite simple et de fait ne comprenant que des personnes physiques, est considr comme un revenu professionnel de l'associ principal desdites socits et impos en son nom. Ce rsultat est dtermin d'aprs l'ensemble des revenus des socits et suivant les rgles applicables en matire de revenus professionnels, l'exclusion des revenus agricoles exonrs en vertu des dispositions de larticle 47-II du C.G.I, et des revenus de capitaux mobiliers soumis limpt selon un taux libratoire. Lorsque le rsultat desdites socits est un dficit, celui-ci est imputable sur les revenus professionnels raliss titre personnel par le principal associ, que ces revenus soient dtermins forfaitairement, d'aprs le rgime du bnfice net rel (RNR) ou d'aprs le rgime du rsultat net simplifi (R.N.S). Exemple

Un contribuable, associ principal d'une socit en nom collectif, a enregistr au titre de l'anne N les rsultats suivants : - bnfice net se rapportant l'exploitation d'un htel (affaire personnelle) - dficit net se rapportant l'activit de la socit en nom collectif + 450 000 DH - 120 000 DH

Ce contribuable doit dclarer un revenu professionnel net gal (450 000 DH - 120 000 DH) = 330 000 DH 1-2- Dfinition du principal associ La qualit de "principal associ" doit tre apprcie par rfrence au capital social, except dans le cas de la socit en commandite simple. Le principal associ est celui qui dtient le plus grand nombre de parts sociales. Les parts sociales prendre en considration comprennent non seulement les parts qui sont la proprit personnelle de chaque associ, mais encore celles qui appartiennent leurs conjoints et leurs enfants mineurs.

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Lorsque le capital social est rparti parts gales entre tous les associs, le principal associ est celui qui remplit la fonction de grant. Lorsque le grant n'est pas choisi parmi les associs ou lorsque la grance est confie plusieurs associs, le principal associ est : - celui qui, par sa collaboration et sa participation active l'administration de la socit, apparat comme le principal intress au bon fonctionnement et au dveloppement de l'entreprise ; - ou celui qui offre le plus de garantie quant au recouvrement de l'impt. Les caractristiques de la grance sont dfinies en fonction de la forme juridique de la socit : a- Socit en nom collectif La S.N.C. est normalement administre par un ou plusieurs grants, nomms par les associs dans les statuts ou par une dlibration ultrieure la constitution de la socit. La clause organisant la grance ainsi que la dcision dsignant le ou les grants sont publies et inscrites au registre du commerce. b- Socit en commandite simple La socit en commandite simple est administre par un ou plusieurs grants choisis parmi les commandits. En aucun cas les commanditaires ne peuvent tre dsigns comme grants. Toutefois, si un associ "commanditaire" accomplit un acte de gestion engageant la socit, malgr l'interdiction lgale, il est tenu solidairement avec les commandits pour les engagements et les dettes de la socit qui drivent de cet acte. Il peut mme, selon le nombre et la gravit des actes de gestion qu'il a accomplis, tre dclar solidairement oblig de tous les engagements de la socit ou pour quelques uns seulement. Sur le plan fiscal, le "principal associ" doit tre choisi, suivant les critres prvus ci-dessus, parmi les associs commandits ou ventuellement parmi les commanditaires qui accomplissent les actes de gestion (grant de fait). c- Socit de fait La socit de fait est administre par un grant associ qui assure le fonctionnement normal de l'entreprise et qui l'engage l'gard des tiers. 1-3- Date laquelle doit tre apprcie la qualit de principal associ : La qualit de principal associ est apprcie au 31 dcembre de chaque anne ou la date de la cessation de l'activit.

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2- Personnes physiques membres d'une indivision ou dune socit en participation Les personnes physiques membres d'une indivision ou d'une socit en participation n'ayant pas opt pour l'I.S, sont soumises l'impt individuellement pour leur part dans le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation. La dtermination du rsultat de l'indivision ou de la socit en participation diffre suivant que celle-ci dispose de revenus multiples ou seulement de revenus fonciers ou de revenus agricoles. 2-1- L'indivision ou la socit en participation disposant de revenus multiples Le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation est dtermin d'aprs l'ensemble de leurs revenus et suivant les rgles applicables en matire de revenus professionnels l'exclusion des revenus agricoles, exonrs en vertu des dispositions de larticle 47-II du C.G.I, et des revenus de capitaux mobiliers soumis limpt selon un taux libratoire. Ce rsultat est ensuite rparti entre les diffrents membres en fonction des parts dtenues par chacun d'eux dans l'indivision ou dans la socit en participation. La part du rsultat est ensuite prise en considration pour la dtermination du revenu net professionnel de chaque membre. Lorsque le rsultat de l'indivision ou de la socit en participation est un dficit, la part du dficit de chaque membre est imputable sur les revenus professionnels raliss titre personnel. 2-2- L'indivision ou la socit en participation nexerant quune activit caractre agricole ou ne possdant que des immeubles locatifs Dans ce cas, le bnfice agricole ou le revenu net foncier est dtermin suivant les rgles applicables en matire de revenus agricoles ou de revenus fonciers. Le bnfice agricole ou le revenu net foncier ainsi dtermin est rparti entre les diffrents membres en fonction des parts dtenues par chacun d'eux dans l'indivision ou dans la socit en participation. La part du bnfice agricole ou du revenu net foncier de chaque membre est prise en considration pour la dtermination de son revenu net catgoriel. Lorsque le rsultat affrent lactivit agricole exerce par la socit en participation ou par lindivision soumise daprs le rgime du rsultat net rel, est un dficit, la part de chaque membre dans ce dficit est imputable, le cas chant, sur le bnfice de la mme activit exerce titre personnel.

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2-3- Modalits d'application de la rpartition Les contribuables concerns doivent produire un acte authentique ou un contrat lgalis faisant ressortir la part des droits de chacun dans l'indivision ou dans la socit en participation. A dfaut de prsentation des pices susvises, le revenu professionnel, le revenu agricole ou le revenu net foncier est impos sous une cte unique, au nom de l'indivision ou de la socit en participation. SECTION II- LES DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE En vertu des dispositions de l'article 28 du C.G.I, les contribuables peuvent dduire de leur revenu global imposable, tel que dtermin dans la section I ci-dessus : le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss larticle 10-I-B-2 du C.G.I ; les intrts de prts contracts ou la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha obtenus en vue de l'acquisition ou la construction d'un logement usage d'habitation principale ; et les primes ou cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite.

I- DONS EN ARGENT OU EN NATURE Les dons en argent ou en nature dductibles sont ceux octroys aux organismes viss larticle 10-I-B-2 du C.G.I. La dduction des dons est subordonne au dpt de la dclaration du revenu global prvue l'article 82 du C.G.I comportant toutes les indications ncessaires et appuye des pices justificatives, certifies par le ou les bnficiaires des dons, tels que reus, quittances, relevs bancaires, contrats sous seing privs, actes notaris ou toutes autres pices crites en tenant lieu. La valeur des dons en nature dductible est dtermine suivant la nature du bien donn : A- BIENS FIGURANT L'ACTIF DE L'ENTREPRISE Dans ce cas, la valeur du don est gale la valeur nette comptable pour les biens amortissables et la valeur inscrite au bilan pour les biens non amortissables.

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B- BIENS FIGURANT DANS LE PATRIMOINE PRIV D'UNE PERSONNE PHYSIQUE Cette valeur est gale : au prix d'acquisition major des frais correspondants pour les biens immeubles ; la valeur marchande (valeur vnale) au jour de la donation pour les biens meubles. C- BIENS, DENRES OU MARCHANDISES FABRIQUS, PRODUITS OU VENDUS EN L'TAT Cette valeur est gale au prix de revient. II- DES INTERETS AFFERENTS AUX PRETS CONTRACTES OU DE LA REMUNERATION CONVENUE DAVANCE DANS LE CADRE DUN CONTRAT MOURABAHA EN VUE DE L'ACQUISITION OU LA CONSTRUCTION DUN LOGEMENT A USAGE D'HABITATION PRINCIPALE A- DFINITION C.G.I : Sont dductibles en application des dispositions de larticle 28-II du

- les intrts dus sur les prts octroys par les institutions spcialiss ou les tablissements de crdit, dment autoriss effectuer les oprations de prts immobiliers et par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises et ce compte tenu du taux appliqu, et de la priode de remboursement, l'exclusion des majorations d'intrts ou pnalits pour paiement tardif d'une ou plusieurs chances ; - le montant de la rmunration convenue davance entre les contribuables et les tablissements de crdit et les organismes assimils dans le cadre dun contrat Mourabaha . Par contrat Mourabaha , on entend un contrat par lequel un tablissement de crdit acquiert, la demande dun client, un immeuble en vue de le lui revendre son cot dacquisition plus une rmunration convenue davance. Le prt contract ou le contrat Mourabaha doivent tre destins l'acquisition ou la construction d'un logement usage d'habitation principale. A ce titre, il convient de prciser que les intrts des prts ainsi que le montant de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha , obtenus en vue de l'acquisition de terrains, de l'acquisition ou la construction de rsidences secondaires, de l'amnagement ou de l'addition de construction sont exclus du bnfice de ladite dduction.

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B- MONTANT ADMIS EN DDUCTION Les intrts et le montant de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha tels que dfinis ci-dessus sont admis en dduction dans la limite de 10 % du revenu global imposable tel qu'il a t dtermin dans le prsent chapitre et avant dduction desdits intrts ou rmunration convenue davance. Cette dduction ne peut tre cumule avec celle : - des intrts ou de la rmunration convenue davance viss l'article 59-V du C.G.I relatifs aux prts contracts par les titulaires de revenus salariaux pour l'acquisition ou la construction dun logement social ; - des intrts ou de la rmunration convenue davance viss l'article 65 -II du C.G.I qui fixe les modalits de dtermination du profit foncier imposable. Pour les logements acquis en indivision, la dductibilit, dans la limite de 10%, du montant des intrts et du montant de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha , est admise pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa quote part dans lhabitation principale. Chaque coindivisaire doit en faire la demande sparment. Exemple 1 : Dductions des intrts de logement en cas dindivision : Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge, qui bnficie dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000 DH de Frais de dplacement et 4 800 DH dallocations familiales, 33 000 DH dindemnit de logement, 6 000 DH eau et lectricit). En 2010, ledit contribuable a acquis avec son pouse en indivision raison de 50% chacun un logement destin leur habitation principale,et a financ sa part dans ledit bien par un crdit contract auprs dun tablissement bancaire. Les montants des remboursements en principal et intrts sont retenus et verss mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit. En 2010, il a rembours une somme annuelle de 54.000 DH ventile comme suit : 36 000 DH en principal, 18 000 DH au titre des intrts. Revenu brut global ............................................................................ 294 800 DH Elments exonrs : Frais de dplacement des missions justifis ......................................... 9 000 DH Allocation familiale ............................................................................... 4 800 DH Salaire brut imposable ................................................................ 281 000 DH Salaire net imposable Dductions : Frais professionnels : 281 000 avantages (33 000 + 6 000) = ........................................... 242 000 DH - Frais professionnels : 242 000 x 20 % = 48.400 plafonn 30.000 DH.
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Charges sociales : - CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % = - CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % = Total des dductions = Salaire net imposable : 281 000 - 33 088,80 = 24 7911,20 DH (arrondi) - I.R exigible : -avant dduction des intrts de prt : (247 920 DH x 38%) 24.400= 69 809,60 -1080 = - Aprs dduction des intrts de prt : Le contribuable peut dduire les intrts hauteur de 10 % de son revenu net imposable soit : 247 920 DH x 10%= de 50% est: 18 000 x 50% -Base imposable 247 920 DH 9 000 = -I.R retenir la source : (238.920 x 38%) 24.400 = Rduction pour charge de famille : 66390 (360 X3) = Exemple 2 Soit un contribuable mari (femme au foyer) et ayant deux enfants charge. Il dispose dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000 DH de Frais de dplacement et 4 800 DH dallocation familiale). En 2010, ledit contribuable a acquis un logement destin son habitation principale, et a enregistr lacte dacquisition en son nom et sa femme et de ses deux enfants hauteur de 25% chacun. 65.310 DH 66 390 DH 9 000 DH 238.920 DH 24 792 DH 69 809,60 DH 68 730 DH 2851,20 DH 237,60 DH 33 088,80 DH

247.920,00 DH

Le montant annuel dductible des intrts dans la limite de la cote part

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Il a financ l'acquisition du bien par un crdit auprs dun tablissement bancaire, dont les montants de remboursement en principal et intrts sont retenus et verss mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit. En 2010, il a rembours une somme annuelle de 54.000 DH ventile comme suit : 36 000 DH en principal, 18 000 DH au titre des intrts. Revenu brut global ............................................................................ 294 800 DH Elments exonrs : Frais de dplacement des missions justifis ......................................... 9 000 DH Allocation familiale ............................................................................... 4 800 DH Salaire brut imposable ....................................................................... 281 000 DH Salaire net imposable Dductions : Frais professionnels : 281 000 avantages (33 000 + 6 000) = ........................................... 242 000 DH - Frais professionnels : 242 000 x 20 % = 48.400 plafonn 30.000 DH. Charges sociales : - CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % = - CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % = Total des dductions = Salaire net imposable : 281 000 - 33 088,80 = 24 7911,20 DH (arrondi) - I.R exigible : -avant dduction des intrts de prt : (247 920 DH x 38%) 24.400-1080 = -aprs dduction des intrts de prt : Le contribuable peut dduire les intrts hauteur de 10 % de son revenu net imposable soit : 247 920 DH x 10%= 24 792 DH 2851,20 DH 237,60 DH 33 088,80 DH 247.920,00 DH

68.730 DH

Le montant annuel dductible des intrts est limit sa quote- part de 25% est: 18 000 x 25%= -Base imposable 247.920 4 500 = 4 500 DH 243.420 DH

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-I.R retenir la source : (243 420 x 38%) 24.400 = Rductions pour charge de famille 68 100 -1080 =

68 100 DH

67.020 DH

Ainsi donc le contribuable ne peut bnficier de la dduction des intrts de prt que dans la limite de sa quote part dans la proprit savoir 25%. C- CONDITIONS DE DDUCTIBILIT La dduction des intrts et du montant de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha est subordonne aux conditions suivantes : en ce qui concerne les titulaires de revenus salariaux et assimils, imposs par voie de retenue la source, ce que les montants des remboursements en principal et intrts des prts, ou du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance verse au titre du contrat Mourabaha soient retenus et verss mensuellement par l'employeur ou le dbirentier aux organismes prteurs.

Toutefois, lorsque les remboursements des prts sont effectus des chances suprieures un mois, la dduction des intrts ou du montant de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha est opre d'aprs ces chances sous rserve, le cas chant, de la rgularisation en fin d'anne afin d'ajuster la dduction en fonction de la limite de 10 % du revenu global correspondant aux revenus salariaux pays par l'employeur ou le dbirentier. Lorsque le titulaire de revenus salariaux et assimils dispose d'autres revenus, il lui appartient de souscrire la dclaration annuelle du revenu global dans les dlais prescrits. Dans ce cas, la dduction prcite est rajuste d'aprs la limite de 10 % de son revenu global imposable dclar. Dans le cas ou lemployeur accorde le prt directement ses salaris, il effectue lui-mme mensuellement la retenue la source et les versements desdits montants. En ce qui concerne les autres contribuables, ils doivent produire l'appui de la dclaration annuelle du revenu global prvue l'article 82 du C.G.I., les pices justificatives cites ci-dessous.

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D- DOCUMENTS JUSTIFIANT L'AFFECTATION DU LOGEMENT L'HABITATION PRINCIPALE 1- Cas gnral Pour justifier de l'occupation du logement titre d'habitation principale, le contribuable doit joindre la dclaration du revenu global ou remettre au mois de janvier de chaque anne son employeur ou dbirentier s'il est salari ou pensionn : un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte nationale didentit (C.N.I.), accompagn dune photocopie de ladite carte nationale. Dans le cas o l'adresse indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du lieu de situation de l'immeuble, les quittances d'eau et d'lectricit peuvent tre prises en considration ; une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant quil occupe lui-mme son logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il sengage informer lemployeur de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement, en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement ; une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi que par les entreprises ; le tableau damortissement ; une copie certifie conforme du contrat Mourabaha et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires pour les contrats conclus par voie de Mourabaha ; le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien et la rmunration convenue davance pour les contrats conclus par voie de Mourabaha . 2- Cas particuliers a- cas dun salari ayant t mut dune ville une autre Le contribuable salari appel exercer ses fonctions dans une localit autre que celle o il dispose du logement pour lequel il a obtenu le prt, continue bnficier de la dduction des intrts restant dus, condition de justifier que le logement est soit occup en totalit par ses ascendants et/ou ses descendants au 1er degr, soit ferm et non destin la vente ou la location. A cet effet l'intress doit produire les documents suivants : un certificat de rsidence annuel au nom du ou des occupants ; un document tablissant les liens de parent avec les occupants (photocopie du livret de famille, extraits d'acte de naissance etc) ;

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 une attestation annuelle sur l'honneur lgalise, certifiant que le logement est occup par ses ascendants et/ou ses descendants au 1er degr ou ferm et non destin la vente ou la location, dans laquelle il s'engage informer l'employeur de tout changement d'affectation dans le mois qui suit celui du changement. Le dossier de prt dtenu par lemployeur doit tre complt par une copie de la dcision de mutation du salari concern. Lorsque le logement est occup pour une partie, titre d'habitation principale, par le contribuable, et lou pour l'autre partie, la dduction est effectue d'aprs la dclaration du revenu global pour la quote-part des intrts ou du montant de la rmunration convenue davance relatifs la partie du logement affecte l'habitation principale. b- Cas dun contribuable ayant procd de la construction de son logement Conformment aux dispositions de larticle 28-II du C.G.I, les contribuables qui construisent des logements destins leur lhabitation principale ont la possibilit de dduire les intrts de prt contract pour la construction dudit logement, dans la limite de 7 ans compter de la date de dlivrance de lautorisation de construire. Au-del de ce dlai, lorsque le contribuable nachve pas la construction de son logement ou ne laffecte pas son habitation principale, sa situation fiscale est rgularise conformment aux dispositions des articles 208 et 232 (VIII- 8) du C.G.I. Ainsi, les droits complmentaires, la pnalit et les majorations y affrentes dus par les contribuables contrevenants, sont immdiatement tablis et exigibles en totalit pour toutes les annes ayant fait lobjet de restitution, mme si le dlai normal de prescription a t dpass. A cet effet, et pour permettre ladministration deffectuer ladite rgularisation, lemployeur est tenu de mentionner dans la dclaration des traitements et salaires quil doit souscrire avant le 1er mars de chaque anne (imprim modle ADC041F/09E, ex 9421), pour chaque salari bnficiaire de la dduction des intrts, la date du permis de construire et ultrieurement celle du permis dhabiter. Cependant, en cas de rgularisation, le contribuable ne perd pas le droit au bnfice de la dduction susvise sil achve le logement et laffecte son habitation principale. Ainsi, si ledit contribuable prsente les pices justifiant quil occupe son logement titre dhabitation principale, il continuera bnficier de la dduction susvise pour la priode restant courir compter de la date dachvement de la construction jusquau terme de son contrat de prt.

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Rgularisation en cas de changement demployeur

En cas de changement demployeur, le salari continue bnficier de la dduction des intrts pour la priode restante par rapport au dlai de 7 ans, sous rserve du respect des conditions susvises. Par ailleurs, il convient de rappeler que la rgularisation affrente la dduction, dans la limite de 10%, susvise est faite gnralement selon les cas suivants : soit par lemployeur, lorsque la dduction prcite est faite la source ; soit par lemploy lui-mme en cas de restitution, lorsque lemployeur na pas procd la dduction ou la rgularisation.

N.B : Il est prciser que les contribuables ayant souscrit des contrats de prt avant le 1er janvier 2009, continuent bnficier de la dduction des intrts affrents auxdits prts dans un dlai de 7 ans compter de la date de la dlivrance de lautorisation de construire. Exemples : Exemple n1 : Soit un contribuable ayant obtenu un prt pour la construction dun logement destin son habitation principale. La dure du remboursement de ce prt est de 20 ans, dont la premire chance est due compter du mois de janvier 2009. Ce contribuable a obtenu lautorisation de construire en 2009. Il commence bnficier de la dduction des intrts au titre du prt jusquau terme du contrat. Toutefois, sil nachve pas la construction dans le dlai de 7 ans, soit en 2015 ou naffecte pas son logement son habitation principale, ladministration rgularise sa situation fiscale pour toutes les annes au titre desquelles il a bnfici indment de ladite dduction avec application des pnalits et majorations prvues larticle 208 du C.G.I et dans le dlai de prescription prvu larticle 232 (VIII-8) du C.G.I. En 2017, ce contribuable a prsent son permis dhabiter et a justifi de laffectation du logement son habitation principale. Aussi, compter de cette date et jusquau terme du contrat, il peut prtendre au bnfice de la dduction des intrts susviss. Exemple n2: Un contribuable mari et ayant deux enfants charge a dispos au titre de lanne 2010 dun revenu annuel de 125 600 DH. Ce contribuable a contract un prt pour lacquisition dun logement titre dhabitation principale. Il rembourse chaque anne un montant dintrt de 10 000 DH TTC.
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Son revenu annuel est constitu comme suit : Traitement de base Prime danciennet Indemnits de dplacement justifi115 Allocations familiales116 Revenu global 100 000 DH 10 000 DH 12 000 DH 4 800 DH 126 800 DH

Calcul de limpt
Elments exonrs : 12 000 + 4 800 = Revenu brut imposable 126 800 16 800 = 16 800 DH 110 000 DH

Dductions sur le revenu

Frais professionnels (abattement de 20 % dans la limite de 30 000) 110 000 x 20 %117 = 22 000 DH Cotisation de retraite (C.I.M.R) 110 000 x 6 %118 = Cotisation de prvoyance de long terme C.N.S.S 110 000 x 3,96 %119= Plafond admis (6 000120 x12 mois) x 3,96% Cotisation de prvoyance court terme C.N.S.S 110 000 x 0,33 %3 = 6 600 DH 4 356 DH 2 851,20 DH

363 DH

Plafond admis 237,60 DH (6 000 x 12 mois) x 0,33% Dduction dans la limite de 10 % est infrieure aux intrts effectivement pays), soit : 110 000 - (22 000 +6 600 +2 851,20 +237,60) = 78 311,20 x 10%= Total des dductions Revenu net imposable 110 000 - 39 520,00 = 78 311,20 DH 7 831,20 DH 39 520,00 DH 70 480,00 DH

Exonres en vertu du 1) de larticle 57 du CGI Exonres en vertu du 2) de larticle 57 du CGI 117 Voir A du I de larticle 59 du CGI 118 Taux actuellement en vigueur conformment la lgislation rgissant la Caisse Interprofessionnelle Marocaine de Retraite (C.I.M.R.) 119 Taux actuellement en vigueur conformment la lgislation rgissant la Caisse Nationale de Scurit Sociale (C.N.S.S.) applicable au personnel salari du secteur priv pour la constitution de sa retraite. 120 Pour la CNSS, les cotisations long et court terme sont calcules sur un salaire plafonn 6 000 DH par mois.
115
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Calcul de lI.R
(70 480,00 DH x 30 %) 14 000= Dductions pour charge de famille 360121 x 3 = I.R retenu la source 7 144 1 080 = Exemple n 3 : Un contribuable mari ayant deux enfants charge, a dispos au titre de lanne 2010 dun revenu net annuel imposable de 140 000 DH. Il a contract auprs des uvres sociales de son entreprise et auprs de la banque un prt pour lacquisition dun logement titre dhabitation principale. Il rembourse chaque anne le montant des intrts suivants : Pour la banque Pour les uvres sociales Soit un total de Montant des intrts dduire plafonn : 140 000 x 10 % = Revenu net imposable 140 000 14 000 = 10 000 DH 6 000 DH 16 000 DH 14 000 DH 126 000 DH 1 080 DH 6 064 DH 7 144 DH

Calcul de lI..R.
(126 000 x 34 %) 17 200 = Dductions pour charge de famille 360 x 3 = 25 640 DH 1 080 DH 24 560 DH

I.R. retenu la source :

25 640 1 080 = Exemple n 4 :

Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge qui bnficie dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000 DH de Frais de dplacement et 4 800 DH dallocations familiales). En 2010, ledit contribuable a financ lacquisition de son logement destin son habitation principale, auprs dun tablissement bancaire, par voie de "Mourabaha".

Le contribuable bnficie dune dduction du montant annuel de son I.R gale 360 DH par personne charge dans la limit de 2 360 DH (article 74 du C.G.I).
121

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Les montants des remboursements du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance sont retenus et verss mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit. En 2010, il a rembours une somme annuelle de 54 000 DH ventile comme suit : 36 000 DH au titre du cot dacquisition, 18 000 DH au titre de la rmunration convenue davance. Salaire global imposable Elments exonrs : Frais de dplacement des missions justifis Allocation familiale Salaire brut imposable Salaire net imposable Dductions : Frais professionnels : 281 000 avantages (33 000 + 6 000) = 242 000 DH 9 000 DH 4 800 DH 281 000 DH 294 800 DH

- Frais professionnels : 242 000 x 20 % = ............................................. 48 400 DH Plafonns 30 000 DH Charges sociales : - CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % = - CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % = Total des dductions = Salaire net imposable : 281 000 - 33 088,80 = - I.R exigible : - avant dduction de la rmunration convenue davance : (247 920 DH x 38%) - 24 400 1 080 = aprs dduction de la rmunration convenue davance 68 730 DH 2 851,20 DH 237,60 DH 33 088,80 DH 24 7920 DH

Le contribuable peut dduire la rmunration hauteur de 10 % de son revenu net imposable soit : 247 911, 20 DH x 10%= dductible. 24 791,12 DH

Le montant annuel de la rmunration de 18000 est totalement

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- Base imposable 247 911,20 18 000 =229 911,20 (arrondi) - I.R retenu la source : (229 920 x 38%) 24 400-1080 = 62 970 -1080= IIILES COTISATIONS OU D'ASSURANCE RETRAITE PRIMES RELATIVES

229 920 DH

62 970 DH 61 890 DH AUX CONTRATS

L'article 28-III du C.G.I traite d'une dduction caractre social, se rapportant aux primes ou cotisations verses au titre de contrats d'assurance retraite souscrits, individuellement ou collectivement sous forme de contrats d'assurance groupe, auprs des socits d'assurances tablies au Maroc, par les assujettis l'I.R., quelle que soit la catgorie de revenu dont ils disposent. Il convient toutefois de rappeler que les titulaires de revenus salariaux bnficiaient dj : de la dduction de leur revenu global des cotisations ou primes relatives aux rgimes de retraite de base ; cette dduction a t tendue aux cotisations aux rgimes de retraite complmentaire, sans aucune limitation quant au taux et la base de calcul desdites cotisations ou primes. Aussi, lorsquun contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il peut dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit conformment aux dispositions de larticle 59-II-A du C.G.I. Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus relevant dautres catgories, il a la possibilit de dduire la totalit des cotisations correspondant son ou ses contrats dassurance retraite, soit au niveau de son salaire net imposable peru rgulirement au cours de son activit, soit, dans la limite de 6%, de son revenu global imposable. Il convient de prciser que le salaire net imposable concern comprend aussi bien les rmunrations mensuelles que les complments perus en cours danne, tels que les indemnits, primes trimestrielles, ou bien en fin danne comme les primes de bilan, treizime mois.. Toutefois, la dduction dans la limite de 6 % vise ci-dessus nest pas cumulable avec celle prvue larticle 59-II-A du C.G.I pour les rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.

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En effet, lorsque lemployeur effectue la source la dduction des cotisations ou primes se rapportant lassurance retraite complmentaire, le bnficiaire ne peut pas demander la dduction desdites cotisations ou primes dans la limite de 6%. Lorsque l'employeur participe la constitution du capital d'une assurance retraite complmentaire ou prend en charge les primes correspondantes pour une partie seulement de son personnel salari, lesdites primes constituent des charges sociales pour l'employeur et des avantages en argent imposables pour les employs bnficiaires. Ces derniers conservent nanmoins le droit dduction des primes correspondantes dans les conditions de droit commun. L'assurance retraite a essentiellement pour objet la constitution de rentes diffres, moyennant le versement d'une prime unique ou de primes priodiques, avec ou sans contre-assurance. Larticle 28-III du C.G.I dtermine galement les conditions de dductibilit des primes ou cotisations en fixant les modalits d'imposition des prestations servies par les compagnies d'assurances. ABNFICIAIRES DE LA DDUCTION ET CONDITIONS DDUCTIBILIT 1- Personnes pouvant bnficier de la dduction : DE

Les titulaires de revenus passibles de l'I.R. peuvent, sous rserve des prcisions vises ci-dessus concernant les salaris et des conditions ci-aprs numres, bnficier des dductions des primes ou cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite. 2- Conditions requises pour bnficier de la dduction des cotisations ou primes La dductibilit des primes et cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite est subordonne aux conditions ci-aprs : 2-1- Dure du contrat et ge du bnficiaire Les primes ou cotisations doivent concerner des contrats d'assurance retraite d'une dure gale au moins huit (8) ans122 souscrits par les contribuables individuellement ou collectivement sous forme de contrats d'assurance groupe. Cependant, lorsque le contrat d'assurance porte la fois sur l'assurance retraite et sur la couverture d'autres risques, la dductibilit est limite la part correspondant l'assurance retraite.

122

La loi de finances pour lanne budgtaire 2009 a modifi les dispositions de larticle 28-III du C.G.I. en ramenant la dure du contrat dassurance retraite, ouvrant droit dduction des cotisations et primes verses du revenu global imposable de 10 8 ans.
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Par ailleurs, il est soulign que la dduction porte sur les primes ou cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite dont la rente ou le capital est servi au bnficiaire partir de l'ge de cinquante ans (50) rvolus. De mme, il convient de prciser que la dduction susvise est galement accorde au contribuable ayant dpass lge de 50 ans au moment de la souscription du contrat sous rserve du respect de la condition lie au dlai de 8 ans. 2-2- Socit d'assurances contractante Les contrats, dont les primes ou cotisations peuvent tre dduites du revenu global imposable des contribuables concerns, sont ceux souscrits auprs des socits d'assurances tablies au Maroc et dment autorises effectuer des oprations d'assurance retraite conformment aux dispositions du Dahir n1-02-238 du 25 Rejeb 1423 (3 Octobre 2002) portant promulgation de la loi n17-99 portant code des assurances. 2-3- Modalits de la dduction et pices justificatives La dduction des primes ou cotisations est opre dans le cadre de la dclaration annuelle du revenu global prvue larticle 82 du C.G.I. A cet effet, le contribuable doit joindre sa dclaration : une copie du contrat comportant son nom, son prnom et son adresse, la dure du contrat, les engagements stipuls ainsi que le montant et le mode de paiement des primes ou cotisations d'assurance retraite ; l'attestation de paiement des cotisations ou primes dlivre par la socit d'assurances concerne, mentionnant que lassur a opt pour la dductibilit desdites cotisations ou primes123.

Les primes ou cotisations sont dductibles du revenu global de l'anne de leur paiement. Pour justifier de la non dductibilit des cotisations, la socit d'assurances concerne doit dlivrer au contribuable une attestation de paiement des cotisations ou primes mentionnant que lassur a opt pour la non dductibilit desdites cotisations ou primes. Cette disposition a pour objet de faire viter lassur davoir justifier, sur la base dune attestation dlivre par les services fiscaux, la non dductibilit des cotisations en cas de rachat partiel ou au terme du contrat. Cette disposition est applicable aux contrats conclus compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 2 et 5) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009.

123

Dispositions LDF 2009. 259

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2-4- Montant dductible : Les primes ou cotisations vises ci-dessus sont admises en dduction dans la limite de 6 % du revenu global imposable. On entend par revenu global imposable, la somme des revenus nets catgoriels dtermins suivant les rgles propres chaque catgorie, tel que prvu larticle 25 du C.G.I. Les contribuables peuvent souscrire plusieurs contrats dassurances retraite auprs de socits d'assurances marocaines. Toutefois, la dduction des cotisations verses ce titre est admise dans la limite de 6 % du revenu global imposable. Par ailleurs, Il y a lieu de rappeler quen vertu des dispositions de larticle 59-II-A du C.G.I, lorsque lemployeur effectue la dduction des cotisations pour la constitution de pensions ou de retraites, il doit : effectuer la retenue des cotisations et en verser le montant mensuellement aux organismes concerns; conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion des employs concerns. a- Cas de revenus multiples (salariaux et autres) Lorsqu'un contribuable soumis l'I.R. dispose de revenus salariaux et de revenus relevant d'autres catgories, il a la possibilit de dduire la prime correspondant son ou ses contrat (s) d'assurance retraite, soit au niveau de son salaire net imposable, dduction faite des frais professionnels et des cotisations au titre du ou des rgime (s) de retraite de base, soit au niveau de son revenu global imposable dans la limite de 6 % dudit revenu. b- Cas de validation des annes antrieures Lorsque l'assujetti procde la validation des annes antrieures, le montant dductible des primes correspondant la validation, cumul avec celui de la prime paye au courant de l'anne de ralisation du revenu, ne doit pas dpasser 6 % du revenu global imposable de l'intress. B- MODALITS D'IMPOSITION DE LA RENTE, DU CAPITAL ET DU RACHAT Les prestations servies aux assurs au titre de la rente, du capital ou du rachat doivent faire l'objet d'une retenue la source au titre de l'I.R, lorsque lassur a bnfici de la dduction. L'imposition de ces prestations diffre selon que le bnficiaire peroit une rente, un capital ou procde au rachat de ses cotisations.

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1- Imposition de la rente Lorsqu'au terme du contrat, qui doit tre d'une dure gale au moins huit ans, la prestation servie par la socit d'assurances au bnficiaire, aprs l'ge de cinquante ans rvolus, sous forme de rente, est impose par voie de retenue la source selon le barme en vigueur prvu larticle 73-I du C.G.I et aprs abattement de 40 % tel que prvu l'article 60-I dudit Code. Lorsque la rente est l'unique ressource du contribuable et qu'elle est verse par une seule socit d'assurances, l'intress n'est pas tenu de souscrire la dclaration de revenu vise l'article 82 du C.G.I.. Par contre, lorsque le contribuable bnficie de rentes verses par deux ou plusieurs socits d'assurances ou dispose la fois d'une rente et d'autres revenus imposables, il est tenu de souscrire la dclaration de son revenu global. L'impt retenu la source par le ou les dbirentiers au titre de la (ou des) rentes est dduit de l'impt correspondant au revenu global de l'assujetti. 2- Imposition du capital Lorsqu'au terme du contrat, qui doit tre d'une dure gale au moins huit ans et dont les prestations sont servies aux bnficiaires l'ge de cinquante ans rvolus, la rente perue par l'assur sous forme de capital est impose par voie de retenue la source opre par le dbirentier en procdant l'talement du capital sur les quatre dernires annes, y compris l'anne de versement du capital. Pour ce faire : - le capital est rparti parts gales sur 4 ans ; - l'abattement de 40 % est appliqu sur chaque part ; - chaque part nette est ensuite impose au taux du barme en vigueur au moment du versement ; - le montant de l'impt correspondant une part est multipli par quatre. Lorsque chaque part nette du capital est infrieure au seuil imposable, le dbirentier ne retient aucun impt. Toutefois, si le contribuable dispose d'autres revenus, il doit souscrire une dclaration annuelle du revenu global pour chacune des quatre annes d'talement en vue de rgulariser sa situation fiscale d'ensemble. 3- Rgime fiscal applicable en cas de rachat des cotisations avant le terme du contrat ou avant l'ge de cinquante ans Lorsque l'assur procde au rachat de ses cotisations avant le terme du contrat et/ou avant l'ge de cinquante ans, le montant peru est impos par voie de retenue la source, opre par le dbirentier concern au taux du barme en vigueur au moment de la perception du montant du rachat, sans aucun abattement et sans prjudice de l'application des majorations prvues l'article 208 du C.G.I. Toutefois, et avant son imposition, le montant du rachat doit tre rparti parts gales sur quatre ans ou sur la priode effective de souscription si celle-ci est infrieure quatre ans. Cette opration permet d'obtenir le montant de l'impt annuel.
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Il convient ensuite de multiplier l'impt annuel par quatre ou par le nombre d'annes effectives de cotisations si celui-ci est infrieur quatre ans. Lorsque chaque part nette du capital est infrieure au seuil imposable, le dbirentier ne retient aucun impt. Toutefois, si le contribuable dispose d'autres revenus, il doit souscrire une dclaration annuelle du revenu global pour chacune des quatre annes d'talement en vue de rgulariser sa situation fiscale d'ensemble. 4-Exemples de calcul Dduction des primes ou cotisations

Exemple n 1 : Un contribuable, mari et ayant 3 enfants charge, a dispos au cours de l'anne 2009 des revenus suivants : a)- Revenu net professionnel b)- Revenu foncier brut 200 000 DH 160 000 DH

Au cours de la mme anne, le contribuable a souscrit un contrat d'assurance retraite d'une dure gale 20 ans et dont les cotisations annuelles s'lvent 30 000 DH 1) Dtermination du revenu global net imposable en 2010 - Revenu net professionnel = 200 000 DH - Revenu net foncier aprs abattement de 40 % : 160 000 - (160 000 x 40 %) = 96 000 DH Revenu net imposable 296 000 DH 2) Dduction des primes pour assurance retraite dans la limite de 6% du revenu global net imposable - Cotisation verse = - Montant dductible = 296 000 x 6%124 = - Revenu net taxable : 296 000 - 17 760 = Exemple n 2 : Soit un contribuable clibataire qui dispose dun salaire brut annuel de 70 000 et dun revenu net foncier de 180 000 et qui a souscrit un rgime de retraite complmentaire. Le montant de la prime annuelle est de 100 000 DH. Ce contribuable a la possibilit de dduire la prime :
124

30 000 DH 17 760 DH 278 240 DH

Montant de la dduction prvu larticle 28-III du C.G.I. 262

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 soit au niveau de son salaire net imposable dduction faite des frais professionnels et des cotisations aux rgimes de retraite de base, sans aucune limitation quant au taux et au montant ; soit au niveau du revenu global imposable dans la limite de 6% dudit revenu. 1re hypothse : Ce contribuable a souscrit sa dclaration de revenu global portant sur les lments suivants : - salaire brut imposable - Dductions - Frais professionnels 70 000 x 20 %125 = - CNSS long terme 70 000 x 3, 96 %126 = - CNSS court terme 70 000 x 0,33 %127 = - Cotisation de retraite 70 000 x 6 %128 = Total des dductions - salaire net imposable - Revenu foncier net imposable Revenu net global imposable 70 000 DH

14 000 DH 2 772 DH 231 DH 4 200 DH 21 203 DH 48 797 DH 180 000 DH = 228 797 DH

1) Dduction maximale calcule sur le revenu global 228 797 DH x 6 % = 13 727,82 DH

2) Dduction de la prime de 100 000 DH hauteur du revenu net salarial, vis ci-dessus, soit : 48 797 DH Dans ce cas, la dduction illimite sur le revenu salarial se rvle plus avantageuse que celle pratique au niveau du revenu global. 2me hypothse : Mme salaire brut que celui vis lexemple prcdent, soit 70 000 DH et un revenu foncier brut de 1 800 000 DH. - salaire net imposable - Revenu net foncier (1 800 000- 40%)= Revenu global net imposable :
125
126

48 797 DH 1 080 000 DH 1 128 797 DH

Taux des frais professionnels plafonn 30 000 DH. Taux de la C.N.S.S long terme plafonn 6 000 DH. 127 Taux de la C.N.S.S court terme plafonn 6 000 DH. 128 Taux de la cotisation de retraite complmentaire. D.G.I. Avril 2011

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1) Dduction au niveau du revenu global 1 128 797 x 6 %

67 727,82 DH

2) Dduction de la prime de 100 000 DH hauteur du salaire net imposable = 48 797 DH Dans ce cas la dduction au niveau du revenu global imposable est plus avantageuse. Imposition de la rente

Exemple n 1 : Cas d'un contribuable, mari et ayant deux enfants charge, qui a souscrit en 2010 un contrat d'assurance-retraite d'une dure gale 8 ans et dont les cotisations ont t dduites de son revenu global imposable. Au terme du contrat et aprs l'ge de 50 ans, l'assur reoit en l'an 2018 une rente annuelle dont le montant s'lve : 100 000 DH. Ledit contribuable dispose galement d'un revenu foncier brut annuel de : 140 000 DH 1) Imposition de la rente par voie de retenue la source effectue par la socit d'assurance-dbitrice - Montant brut de la rente : - Montant net de la rente aprs abattement 100 000 (100 000 x 40 %) = - Calcul de l'impt : (60 000 x 20 %) 8 000129 = - Rductions pour charges de famille : 360 x 3 = - Impt retenu la source = - 1080 DH 2 920 DH 4 000 DH 60 000 DH 100 000 DH

2) Rgularisation de la situation fiscale de l'assujetti au vu de sa dclaration annuelle du revenu global - Montant net de la rente : 140 000 (140 000 x 40 %) = Revenu global net imposable = - Impt brut (144 000 x 34 %)- 17 200130 = - Rductions pour charges de famille
129 130

60 000 DH 84 000 DH 144 000 DH 31 760 DH -1 080 DH

- Montant net du revenu foncier aprs abattement de 40 %

Barme en vigueur compter du 1 janvier 2010. Montant de la somme dduire. 264

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Impt d - Retenue la source dduire - Net exigible

30 680 DH 2 920 DH 27 760 DH

SECTION III- VALUATION DES DEPENSES DES CONTRIBUABLES LORS DE LEXAMEN DE LENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE Lexamen densemble de la situation fiscale du contribuable, personne physique, tend renforcer le contrle fiscal du revenu global du contribuable. Ce dispositif est prvu respectivement par les dispositions des articles 29 et 216 du C.G.I Il vise : vrifier la sincrit de la dclaration annuelle du revenu global du contribuable ; contrler la cohrence entre le revenu dclar et la situation des dpenses autres que professionnelles, values conformment aux dispositions lgales.

En outre, ce procd de contrle permet de comparer les ressources et les dpenses et de servir de base la rectification du revenu annuel global imposable dans le cadre de la procdure contradictoire de rectification. I- CHAMP DAPPLICATION A- PERSONNES CONCERNES En vertu du 1er alina de larticle 216 du C.G.I, seules sont concernes, par cet examen, les personnes physiques ayant leur domicile fiscal au Maroc, conformment aux dispositions de larticle 23 du C.G.I et ayant souscrit la dclaration annuelle du revenu global ou ayant fait lobjet dune taxation pour dfaut de dclaration ainsi que celles dispenses de ladite dclaration en vertu des dispositions de larticle 86 du C.G.I. B- REVENUS CONCERNS Lexamen densemble est exerc dans le dlai de prescription prvu larticle 232 du C.G.I, et couvre tous les revenus et profits catgoriels, de source marocaine ou trangre, numrs larticle 21 du C.G.I. Lorsquune personne physique est membre dune socit en non collectif, en commandite simple, de fait, ne comprenant que des personnes physiques et quelle est impose en tant quassoci principal, il y a lieu de ne retenir que sa part dans le rsultat desdites socits, pour la dtermination de son revenu professionnel.

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II- FAIT GENERATEUR Il rsulte des dispositions du 2me alina de larticle 216 du C.G.I que le fait gnrateur de lexamen densemble de la situation fiscale est tabli ds lors que : 2- le revenu global annuel du contribuable (dclar ou initialement tax doffice ou bnficiant dune dispense de dclaration) nest pas en rapport avec ses dpenses, telles quvalues par les dispositions de larticle 29 du C.G.I.; 3- le montant de ces dpenses est suprieur 120.000 DH par an. III- EVALUATION DES DEPENSES Les dpenses devant tre prises en compte sous cette rubrique, sont celles, limitativement et expressment numres larticle 29 du C.G.I. Ces dpenses (ou disponibilits employes), sont commentes ci-aprs : A- FRAIS AFFRENTS LA RSIDENCE PRINCIPALE ET SECONDAIRE Ce sont des charges inhrentes la proprit individuelle utilise titre dhabitation principale ou secondaire ou mise gratuitement la disposition dautrui. Elles sont calcules forfaitairement par lapplication la superficie couverte, dtermine par tranche de mtre carr, dun tarif, variant en fonction de laffectation de ladite proprit, en : rsidence principale (relatif la taxe dhabitation telle que dfinie dans la loi n47-06 relative la fiscalit locale), cest dire le foyer permanent dhabitation du contribuable ; ou rsidence secondaire (estivale, hivernale ou autre), cest dire toute habitation non qualifie de principale et non destine la location ou la vente.

Le tableau ci-aprs retrace le tarif retenir, sachant que la superficie couverte globale de chaque proprit doit tre scinde en tranche, et quun tarif est appliqu chaque tranche. TARIF AU METRE CARRE Rsidence principale Tranche de la superficie couverte allant jusqu 150 m Tranche de la superficie couverte allant de 151 m 300 m Tranche de la superficie couverte dpassant 300 m Nant 150 DH 200 DH Rsidence secondaire 100 DH 150 DH 200 DH

SUPERFICIE COUVERTE

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B- FRAIS DE FONCTIONNEMENT ET DENTRETIEN DES VHICULES DE TRANSPORT DES PERSONNES Il sagit des frais relatifs la vignette automobile, aux primes dassurance, au carburant, lentretien et aux rparations des vhicules que possde le contribuable, mais non inscrits son actif professionnel. Ils sont fixs forfaitairement : 12.000 DH pour chaque vhicule, dont la puissance fiscale est infrieure ou gale 10 C.V ; 24.000 DH pour chaque vhicule, dont la puissance fiscale est suprieure 10 C.V.

C- FRAIS DE FONCTIONNEMENT ET DENTRETIEN DES VHICULES ARIENS ET MARITIMES Il sagit de vhicules appartenant au contribuable ne faisant pas partie de son actif professionnel. Ce sont les charges affrentes aux yachts ou bateaux de plaisance voiles (avec ou sans moteur auxiliaire) ou moteur fixe ou hors bord, aux avions de tourisme et tout autre vhicule arien ou maritime. Ces frais sont valus forfaitairement 10% du prix dacquisition desdits vhicules, toutes charges et taxes comprises. D- LOYERS RELS ACQUITTS PAR LE CONTRIBUABLE POUR SES BESOINS PRIVS Ce sont tous les loyers acquitts pour des besoins autres que professionnels. Il sagit, notamment de la location, des rsidences, salles de fte, htels, motels, vhicules (terrestres, maritimes ou ariens) etc. E- REMBOURSEMENTS EN PRINCIPAL ET INTRTS DES EMPRUNTS Ce sont les montants annuels se rapportant aux remboursements en principal et intrts des emprunts contracts par le contribuable auprs des organismes de crdit ou de toute personne tierce dans le but dacqurir des biens meubles ou immeubles pour des besoins autres que professionnels ou deffectuer toutes autres dpenses prives.

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F- SOMMES VERSES AU COMPTANT (PAR CHQUES OU EN ESPCES) PAR LE CONTRIBUABLE POUR LACQUISITION DE VHICULES OU DIMMEUBLES, USAGE AUTRE QUE PROFESSIONNEL Y COMPRIS LES DPENSES DE LIVRAISON SOI-MME DES MMES BIENS IMMEUBLES Il sagit des sommes verses par le contribuable en vue dacqurir : de vhicules (ariens, maritimes ou de transport de personnes) neufs ou doccasion ; dimmeubles btis ou non btis ; livraison soi-mme des mmes biens immeubles.

G- ACQUISITIONS DE VALEURS MOBILIRES ET DE TITRES DE PARTICIPATIONS ET AUTRES TITRES DE CAPITAL ET DE CRANCES Il sagit des acquisitions, titre non professionnel, de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crances (bons de caisse), tels que dfinis larticle 13 et 14 du C.G.I, y compris ceux mis par les socits prpondrance immobilire dfinies larticle 61 II du C.G.I et les socits immobilires transparentes au sens de larticle 3-3 du C.G.I. H- AVANCES EN COMPTE COURANT DASSOCIS ET EN COMPTE DE LEXPLOITANT ET DES PRTS ACCORDS AUX TIERS Ce sont les sommes que le contribuable met la disposition : - de la socit dans laquelle il dtient une participation et ce, quelle que soit la forme de la socit ou la forme de sa participation lexception des socits immobilires transparentes propritaires dune habitation principale ; - de son entreprise individuelle, titre de consolidation des fonds propres, au cours de lexploitation ; - des tiers. Il est prciser que les encaissements bancaires relevs partir des comptes vue ou terme, ouverts par le contribuable, titre purement personnel, auprs des tablissements de crdit, ne peuvent tre retenus pour la dtermination des disponibilits injustifies.

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CHAPITRE III- Dtermination des revenus nets catgoriels

SECTION I- REVENUS PROFESSIONNELS
I- DEFINITION DES REVENUS PROFESSIONNELS IMPOSABLES Selon les dispositions de larticle 30 du C.G.I, la catgorie des revenus professionnels recouvre les bnfices des professions : commerciales ; industrielles ; artisanales ; de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de marchand de biens ; librales ou toutes professions autres que celles vises ci-dessus.

Sont, en outre inclus dans cette catgorie, certains revenus ayant un caractre rptitif mais ne relevant pas des professions vises ci-dessus, mais rattachs cette catgorie. Sont galement compris dans cette catgorie de revenus, les produits bruts, viss larticle 30-3 et 45 du C.G.I et numrs larticle 15 du C.G.I, que les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de lI.S et nayant pas au Maroc leur domicile fiscal ou sige social, peroivent en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se rattachent pas lactivit dun tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente. A- PROFESSIONS COMMERCIALES Ce sont notamment : les commerces proprement dit (achat en vue de la revente) ; les industries de transformation (achat en vue de la revente aprs transformation) ; les entreprises de travaux de constructions et terrassements ; les locations de choses mobilires (achat en vue de la location).

Il faut entendre par l, les locations dinstallations commerciales ou industrielles munies de matriel mobile dexploitation ou des immobilisations incorporelles telles que le droit au bail, les brevets dinvention et les marques et labels.

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lexploitation dtablissements destins fournir des services (soins corporels, hbergement distractions, ...) ; les activits de transports et de manutention ; lindustrie minire (concessionnaires, amodiataires, sous amodiataires, titulaires de permis dexploitation ou de recherches) ; les entreprises de commission et de courtage ; les agences daffaires.

Dautres activits sont assimiles des professions commerciales telle que les locations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments incorporels. B- PROFESSIONS INDUSTRIELLES Sont rputes exercer une profession industrielle, les entreprises qui fabriquent les produits, les transforment, modifient ltat ou procdent des manipulations les concernant telles que lassemblage, le coupage, le montage, le morcellement, le conditionnement et la prsentation commerciale. Certaines professions ont un caractre industriel par la nature des oprations ou l'importance des moyens mis en oeuvre. Ce sont notamment : les industries extractives (carrires, sablires, ...) ; les exploitations de sources d'eaux minrales, lorsque les moyens mis en oeuvre revtent un caractre industriel ; les industries agricoles (transformation des produits de l'exploitation) lorsque la nature des produits et sous-produits fabriqus sont destins l'alimentation de l'homme ou des animaux ou bien peuvent servir de matire premire l'agriculture ou l'industrie (conserves, farines, essences de base, produits laitiers, ...). C- PROFESSIONS ARTISANALES Est considr comme artisan, le travailleur indpendant qui exerce une activit principalement "manuelle". L'usage de plus en plus frquent de machines outils par les artisans n'altre pas le caractre artisanal de leur activit moins que l'importance des moyens mis en oeuvre ne permette d'assimiler celle-ci une activit industrielle.

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D- OPRATIONS IMMOBILIRES Les oprations immobilires que la loi rattache la catgorie des revenus professionnels sont dfinies larticle 30 du C.G.I. Il sagit des oprations ci-aprs : 1- Promotion immobilire Est rpute promoteur immobilier toute personne qui conoit et difie un ou plusieurs btiments en vue de les vendre en totalit ou en partie. Ces oprations ralises par des personnes physiques ou par des socits nayant pas opt pour lI.S. doivent sentendre de la cession : dimmeubles quelles ont construits ou fait construire ; de droits immobiliers y affrents (usufruit, nue-proprit, servitudes) ; d'actions ou de parts des socits objet immobilier soumises au rgime de la transparence fiscale prvu par les dispositions de l'article 3-3 du C.G.I. Les oprations de cette nature relevant de la catgorie professionnelle

peuvent tre : -

des oprations titre onreux ou gratuit prsentant un caractre "habituel". La condition d'habitude, qui rvle une intention spculative doit tre apprcie strictement (exemple : construction d'un seul immeuble suivi de sa vente par appartements) ; des oprations titre onreux ralises de manire rptitives. Il en est ainsi notamment lorsque de telles oprations se rptent dans un dlai dun an moins que le contribuable n'apporte la preuve de l'absence de toute intention spculative. 2- Lotissement de terrains

Les oprations de lotissement sont celles ralises par toute personne qui procde des travaux damnagement ou de viabilisation de terrains btir en vue de leur vente en totalit ou par lots, quel que soit le mode d'acquisition de ces terrains. Les revenus imposables ce titre sont ceux provenant de la vente de terrains lotis dans les conditions prvues par la lgislation et la rglementation applicable en la matire. Cette dfinition exclut les profits provenant de la cession de terrains dj morcels, acquis par hritage, qu'ils soient situs l'intrieur ou l'extrieur des primtres urbains et qui sont soumis limpt au titre du profit foncier. 3- Oprations effectues par les marchands de biens Ce sont celles les oprations effectues par toute personne qui ralise des ventes d'immeubles btis et/ou non btis acquis titre onreux ou par donation.

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Les revenus relevant de cette catgorie sont ceux gnrs par des ventes d'immeubles, que ces immeubles soient btis ou non et ds lors que les oprations ont un caractre habituel. Il s'ensuit que les revenus acquis la suite d'oprations immobilires rptes telles que les oprations d'achat-vente portant sur des immeubles ou des droits immobiliers ou mobiliers y attachs, sur des actions ou parts de "socits transparentes" quelle que soit la nature des biens (terrains usage agricole ou forestier) sont imposables dans la catgorie professionnelle ds lors que : l'acquisition des immeubles vendus ou des droits immobiliers s'y rapportant a t faite titre onreux ou par voie de donation ou partage ; la vente a t ralise titre onreux l'exclusion, toutefois, des cessions par expropriation qui sont soumises lIR au titre des profits fonciers.

Par contre, les profits rsultant de cessions en l'tat de biens immeubles acquis par voie de succession ne sont pas soumis l'I.R professionnel mais lI.R sur profits fonciers prvu par les dispositions de larticle 61-II du C.G.I. E- PROFESSIONS LIBRALES Les membres de ces professions exercent des activits caractre intellectuel marqu (activits scientifiques, littraires, artistiques, juridiques, ...). Ils ne sont ni des commerants ni des industriels ; en effet ils relvent du droit civil et les revenus qu'ils peroivent constituent habituellement et dans une trs large mesure, la rmunration de leur travail personnel. Leur clientle est normalement constitue intuitu personae et, par suite, ne peut en principe, faire l'objet d'une cession. Toutefois, les tribunaux s'accordent reconnatre la validit des conventions par lesquelles une personne exerant une profession librale et qui cesse son activit, s'engage, moyennant indemnit, ne pas exercer sa profession pendant un certain temps, dans un certain rayon, et recommander son successeur ses clients. Les intresss doivent se conformer, dans l'exercice de leur profession, certaines rgles fixes par les ordres dont ils dpendent. Conformment aux dispositions des articles 89-I-12 et 91-VI-1 du C.G.I, sont gnralement considres comme telles, les avocats, interprtes, notaires, adoul, huissiers de justice, architectes, mtreurs-vrificateurs, gomtres, topographes, arpenteurs, ingnieurs, conseils et experts en toute matire, les mdecins, mdecinsdentistes, masseurs kinsithrapeutes, vtrinaires, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales. Peuvent tre galement assimiles des professions librales les professions de gomtre expert, expert-comptable, conseil juridique, conseil fiscal et ingnieur conseil, professeur libre, homme de lettres, artiste, peintre, sculpteur, compositeur, etc.

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F- AUTRES PROFESSIONS NON COMMERCIALES Il s'agit essentiellement de fonctions dont les titulaires, nomms par le ministre de la justice, constituent un groupe nettement caractris et dont les revenus sont assimils des honoraires. Ce groupe comprend, notamment, les notaires, les commissaires-priseurs, les adouls. GREVENUS DIVERS PROFESSIONNELLE RATTACHS LA huissiers, les

CATGORIE

Ces revenus sont extrmement varis et se caractrisent : d'une part par leur caractre rptitif ; et d'autre part par le fait qu'ils ne se rattachent pas lune des catgories de revenus vises aux 2 5 de l'article 22 du C.G.I.

Ces revenus sont procurs par toutes occupations, exploitations lucratives et autres sources de revenus, profits et gains telles que : 1. les oprations de bourse faites par des particuliers titre habituel, tant not que les profits provenant de telles oprations, raliss par une socit ne relevant pas de l'I.S, sont ranger dans la catgorie de revenus professionnels caractre commercial et inclus dans le revenu global du principal associ ; 2. les droits d'auteurs tels quils sont dfinis par la loi n 2-00 prcite relative aux droits dauteurs et droits voisins et qui sont perus par les auteurs, crivains, ou compositeurs (que ceux-ci soient ou non leur propre diteur) ou par leurs hritiers ou leurs lgataires. Toutefois, ces droits sont exonrs de lI.R en vertu des dispositions de larticle 24 du C.G.I. 3. Les produits verss aux inventeurs condition qu'ils soient perus par l'inventeur ou par ses hritiers ou leurs lgataires. D'une manire gnrale, les produits provenant de la location ou de la concession de brevets, marques de fabrique ou de commerce, plans, dessins, formules et procds secrets de fabrication, entrent dans la catgorie des revenus professionnels, quelles que soient les qualifications attribues leur contrat par les parties concernes ou les modalits de paiement et ds lors qu'il ne s'agit pas d'une cession dfinitive. Par contre, les inventeurs qui cdent leurs brevets ou en font apport une socit, sans conserver aucun droit sur ces brevets et sans participer directement ou indirectement leur exploitation, ralisent un gain en capital non imposable sauf si lesdits brevets figurent dans un actif professionnel. Dans ce cas le profit de cession est imposable au titre des revenus professionnels.

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De mme lorsque ces produits ne sont pas perus par l'inventeur lui-mme ou par ses hritiers ou lgataires, mais par un tiers qui a achet le brevet ou la marque de fabrique, ils relvent des revenus professionnels caractre commercial. 4- Exemples dautres revenus professionnels : Il sagit notamment : des bnfices provenant d'enseignement ; de l'exploitation des tablissements privs

des gains provenant des activits sportives caractre professionnel ralises : par les footballeurs, les boxeurs, les coureurs professionnels ; des produits que retirent les locataires principaux de la sous-location d'immeubles btis ou de terrains ; des bnfices professionnels des cartomanciennes, voyantes, gurisseursetc. H- PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES PERSONNES NON RSIDENTES

Il s'agit des produits bruts numrs aux articles 15 et 45 du C.G.I., que les personnes physiques ou les personnes morales, ne relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou sige social au Maroc, peroivent en contrepartie de travaux excuts ou de services rendus. Ces dernier doivent tre excuts ou rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou exerant une activit stable,au Maroc, lorsquils ne se rattachent pas l'activit d'un tablissement au Maroc de la personne physique ou morale non rsidente. Ces dispositions s'appliquent galement dans le cas de travaux et services excuts l'tranger par une personne physique, une socit ou une association ne relevant pas de l'impt sur les socits, pour le compte d'une succursale qu'elle a au Maroc. Il s'agit : de redevances pour l'usage ou le droit usage de droits d'auteur sur des oeuvres littraires, artistiques ou scientifiques y compris les films cinmatographiques et de tlvision ; de redevances pour la concession de licences d'exploitation, de brevets, dessins et modles, plans, formules et procds secrets, de marques de fabrique ou de commerce ; de rmunrations pour la fourniture d'informations scientifiques, techniques ou autres et pour des travaux d'tudes effectus au Maroc ou l'tranger ; de rmunrations pour l'assistance technique ou pour la prestation de personnel, mis la disposition dentreprises domicilies ou exerant leur activit au Maroc ;

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de rmunrations pour lexploitation, l'organisation ou lexercice dactivits artistiques ou sportives et autres rmunrations analogues ; de droits de location et des rmunrations analogues verses pour l'usage ou le droit usage d'quipements de toute nature ; d'intrts de prts et autres placements revenu fixe l'exclusion des intrts perus par les personnes non rsidentes au titre de : prts consentis l'Etat ou garantis par lui ; dpts en devises ou en dirhams convertibles ; prts octroys en devises pour une dure gale ou suprieure dix (10) ans ; ainsi quaux intrts affrents aux dpts en dirhams condition quils proviennent de : virements en devises oprs directement de ltranger vers le Maroc ; virements dment justifis de comptes en devises ou en dirhams convertibles ouverts au Maroc ; virements intervenant entre tablissements de crdit agrs, appuys par une attestation certifiant leur origine en devises dlivre par ltablissement metteur ; cessions de billets de banque en devises effectues localement auprs des tablissements de crdit agrs, dment justifies par un bordereau de change tabli par lesdits tablissements et intervenant dans un dlai maximum de trente (30 ) jours compter de la date dentre de la personne physique concerne au Maroc. intrts capitaliss des dpts viss ci-dessus ainsi que ceux des dpts en devises ou en dirhams convertibles.

Toutefois, ne bnficient pas de cette exclusion les intrts des sommes reverses suite des retraits oprs sur les dpts en dirhams prcits. de rmunrations pour le transport routier de personnes ou de marchandises, effectu au Maroc vers l'tranger, pour la partie du prix correspondant au trajet parcouru au Maroc ; de commissions et dhonoraires ; de rmunrations des prestations de toute nature utilises au Maroc ou fournies par des personnes non rsidentes.

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III- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT Les exonrations et imposition au taux rduit de 20% prvu larticle 73-(II-F-7) sont les suivantes : AEXONRATION PERMANENTES ET IMPOSITION AU TAUX RDUIT

1- Exonration permanente Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger, cre par le dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), sont exonres de limpt sur le revenu au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone. Ces dispositions seront abroges compter du 1erJanvier 2012 conformment aux dispositions de larticle 7- (II-14) de la LDF pour lanne 2010. 2- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux rduit Les entreprises exportatrices et celles qui vendent des produits finis des entreprises installes dans les plates-formes dexportation bnficient de lexonration totale de lI.R pendant une priode de cinq ans et de limposition au taux de 20% prvu larticle 73-(II-F-7) du C.G.I au-del de cette priode et dans les mmes conditions que celles prvues larticle 7 (IV et V) dudit code ; Les entreprises htelires bnficient de lexonration totale de lI.R pendant une priode de cinq ans et de limposition au taux de 20% prvu larticle 73(II-F-7) du C.G.I au-del de cette priode et dans les mmes conditions que celles prvues larticle 7 VI dudit code. 3- Imposition permanente au taux rduit Les entreprises minires exportatrices et celles qui vendent leurs produits des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation bnficient de limposition au taux rduit de 20% prvu larticle 73-(II-F-7) du C.G.I; Les contribuables ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province, bnficient de limposition au taux rduit de 20% prvu larticle 73-(II-F-7) du C.G.I, au titre de ladite activit.

Cette imposition au taux rduit est accorde dans les conditions prvues larticle 7-VII du C.G.I. Le taux de 20% vis larticle 73 (II-F-7) ci-dessus est applicable aux entreprises vises larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) du C.G.I au titre des revenus raliss durant la priode allant du 1erJanvier 2008 au 31 Dcembre 2010.
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Ce taux est major de deux points par anne durant la priode allant du 1 er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015. Au del de cette dernire date, le barme de lI.R sera applicable et ces dispositions seront abroges. BEXONRATIONS TEMPORAIRES ET IMPOSITION AU TAUX RDUIT

1- Exonration suivie dune rduction temporaire : Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation bnficient : - de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ; - dune rduction dimpt de 80% pour les vingt (20) annes conscutives suivantes. Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans le cadre d'un chantier de travaux de construction ou de montage. 2- Impositions temporaires au taux rduit : 1. Bnficient de limposition au taux rduit de 20% prvu larticle 73-(II-F-7) du C.G.I pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation : a)-Les contribuables qui exercent des activits l'intrieur des prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret n 2-08-132 du 28 Mai 2009 susvis, dans les mmes conditions que celles prvues aux articles 6-II-C-1-a) et 7 VII du C.G.I. Toutefois, ne bnficient pas de cette rduction les agents immobiliers et les promoteurs immobiliers ainsi que les contribuables attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de services et qui n'ont pas au Maroc de domicile fiscal. b)-Les artisans, dont la production est le rsultat d'un travail essentiellement manuel, au titre de leurs revenus professionnels, dans les mmes conditions que celles prvues larticle 6-II-C-1-b) du C.G.I. c)-Les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle et ce dans les mmes conditions que celles prvues larticle 6-II-C-1-c) du C.G.I. d)-Les revenus provenant de la location et raliss par les promoteurs immobiliers viss larticle 6-(II-C-2) du C.G.I, qui agissent dans un cadre conventionnel avec lEtat, en vue de la ralisation, dans un dlai maximum de trois (3) ans, un programme de construction de
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cits, de rsidences et de campus universitaires constitus dau moins cent cinquante (150) chambres dont la capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre. Le taux de 20% vis larticle 73 (II-F-7) ci-dessus est applicable aux entreprises vises larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) du C.G.I au titre des revenus raliss durant la priode allant du 1er Janvier 2008 au 31 Dcembre 2010.Ce taux est major de deux points par anne durant la priode allant su 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015. Au del de cette dernire date, le barme de lIR sera applicable et ces dispositions seront abroges. N.B : Il est rappeler que les dispositions de larticle 165 du C.G.I relatif au non cumul des avantages sappliquent galement aux contribuables soumis limpt sur le revenu. IV- BASE DIMPOSITION DES REVENUS PROFESSIONNELS ARGIMES DE DTERMINATION PROFESSIONNEL DU REVENU NET

Aux termes des dispositions de larticle 32 du C.G.I, les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel (R.N.R) qui constitue le rgime de droit commun prvu aux articles 33 37 et larticle 161 du C.G.I. Toutefois, les contribuables exerant une activit titre individuel, dans le cadre dune socit de fait ou dune indivision peuvent opter, dans les conditions fixes respectivement aux articles 43 et 44 du C.G.I, pour : Le rgime du rsultat net simplifi (R.N.S) (article 38) ; Ou le rgime du bnfice forfaitaire (article 40).

Quant aux socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation nayant pas opt pour lIS, leurs bnfices sont dtermins obligatoirement selon le rgime du rsultat net rel. 1- Rgime du rsultat net rel Les revenus professionnels sont dtermins d'aprs le rgime du rsultat net rel prvu aux articles 33 37 et larticle 161 du C.G.I. Les contribuables dont le revenu professionnel est dtermin d'aprs le rgime du rsultat net rel doivent clturer leur exercice comptable cltur au 31 dcembre de chaque anne. Conformment aux dispositions de larticle 33 du code prcit, le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mmes conditions que celles prvues larticle 8 -I du C.G.I.

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Le mode de dtermination du rsultat net rel est quasi-identique celui du rsultat fiscal en matire dI.S. Par consquent, il y a lieu de se rfrer aux dveloppements consacrs la dtermination du rsultat fiscal en matire dI.S. a- Produits imposables Les produits imposables viss larticle 34 du C.G.I sentendent : des produits, plus-values et gains viss l'article 9-I du C.G.I ; des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant, si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ; du montant des revenus ayant un caractre rptitif viss larticle 30-2 du C.G.I. b- Charges dductibles Les charges dductibles au sens de larticle 35 du C.G.I, sont celles vises larticle 10 du C.G.I, lexclusion de lI.R. Toutefois, ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les sommes prleves titre de rmunrations par l'exploitant d'une entreprise individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait, des socits en participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite simple conformment aux dispositions de larticle 35 du C.G.I. Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises cidessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles que lorsquelles sont la contrepartie de services effectivement rendus la socit, en leur qualit de salaris. c- Charges non dductibles en totalit ou en partie Ne sont pas dductibles pour la dtermination du rsultat net rel, les charges vises larticle 11 du C.G.I. d- Dficit reportable Le dficit d'un exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou des exercices suivants dans les conditions vises larticle 12 du C.G.I. 2- Rgimes du rsultat net simplifi et du bnfice forfaitaire a- Champ dapplication Les rgimes du rsultat net simplifi (R.N.S) et du bnfice forfaitaire constituent deux modes drogatoires et distincts de dtermination du rsultat professionnel. Ils sont applicables sur option, aux contribuables dont le chiffre daffaires nexcde pas les limites prvues aux articles 39 et 41 du C.G.I.

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a-1- Contribuables ligibles aux rgimes du rsultat net simplifi et du bnfice forfaitaire Conformment aux dispositions de larticle 32 du C.G.I, sont ligibles au rgime du rsultat net simplifi (R.N.S) ou celui du bnfice forfaitaire : les personnes physiques exerant une activit professionnelle titre individuel ; les socits de fait ; les indivisions. a-2- Contribuables exclus du R.N.S Sont exclues du R.N.S, et ce, conformment aux dispositions de larticle 32-II-1 du C.G.I, les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation. a-3- Contribuables exclus du rgime du bnfice forfaitaire En vertu des dispositions des articles 41-1 et 32-II- 1 du C.G.I sont exclues du rgime du bnfice forfaitaire (B.F) et ce, quel que soit le chiffre daffaires ralis : les socits en nom collectif, les socits en commandite simple et les socits en participation ne comprenant que des personnes physiques ; les personnes physiques, les indivisions et les socits de fait constitues entre personnes physiques lorsquelles exercent lune des professions ou activits vises par le dcret n 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28 Mai 2009) dsignant les professions ou activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire. Il sagit des professions et activits suivantes : Administrateur de biens; Agent daffaires ; Agent de voyages ; Architecte; Assureur ; Avocat ; Changeur de monnaies ; Chirurgien ; Chirurgien-dentiste ; Commissionnaire en marchandises ; Comptable ; Conseil juridique et fiscal ; Courtier ou intermdiaire d'assurances ; Editeur ; Entrepreneur de travaux divers ; Entrepreneur de travaux informatiques
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Entrepreneur de travaux topographiques ; Expert en toutes branches ; Expert-comptable ; Exploitant d'auto-cole ; Exploitant de salle cinma ; Exploitant de clinique ; Exploitant de laboratoire d'analyses mdicales ; Exploitant d'cole d'enseignement priv ; Gomtre ; Htelier ; Imprimeur ; Ingnieur Conseil ; Interprte, traducteur ; Kinsithrapeute ; Libraire ; Lotisseur et promoteur immobilier ; Loueur d'avions ou d'hlicoptres ; Mandataire ngociant ; Marchand de biens immobiliers ; Marchand en dtail d'orfvrerie, bijouterie et joaillerie ; Marchand en gros d'orfvrerie, bijouterie et joaillerie ; Marchand exportateur ; Marchand importateur ; Mdecin ; Notaire ; Pharmacien ; Prestataires de services informatiques ; Prestataires de services lis lorganisation des ftes et rceptions ; Producteur de films cinmatographiques ; Radiologue ; Reprsentant de commerce indpendant ; Tenant un bureau dtudes; Topographe ; Transitaire en douane ; Vtrinaire. a-4- Conditions dapplication des rgimes du rsultat net simplifi et du bnfice forfaitaire

Sous rserve des dispositions des articles 39, 41 et 43 du C.G.I, lapplication du R.N.S ou celui du bnfice forfaitaire est subordonne lexercice de loption dans les dlais prvus par le C.G.I. a-4-1- Modalits dexercice de loption Les modalits dexercice de loption sont rgies par les dispositions des articles 43 et 44 du C.G.I.

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Ainsi, les contribuables qui dsirent opter pour le R.N.S ou celui du bnfice forfaitaire doivent adresser leur demande par lettre recommande avec accus de rception ou la remettre contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement. Les socits de fait et les indivisions doivent adresser ou dposer leur demande doption auprs du service local des impts : du lieu dimposition de lassoci principal, sil sagit de socit de fait ; du lieu dexercice de lactivit ou en cas dactivits multiples du lieu du principal tablissement sil sagit dune indivision. Quant aux dates doption, il y a lieu de distinguer avant et aprs le 1er janvier 2011. Dispositions applicables avant le 1er Janvier 2011

Le dpt ou lenvoi de la demande doption doit tre effectu avant le 1er avril de lanne au titre de laquelle les contribuables dsirent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire. Toutefois, les contribuables qui, ds lanne du dbut de leur activit dsirent appliquer lun ou lautre desdits rgimes, doivent envoyer ou dposer leur demande avant le 1er avril de lanne qui suit celle du dbut dactivit : Par dbut dactivit il convient dentendre le premier acte commercial accompli par le contribuable pour son propre compte ; En cas de reprise dactivit aprs cession ou cessation totale, le dbut dactivit correspond la date de reprise de toute activit professionnelle. Les demandes doption doivent tre formules dans le dlai sous peine dirrecevabilit.

Dispositions applicables aprs le 1e Janvier 2011

Les dispositions de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 ont modifi les dlais dexercice de loption prvus l'article 44 du C.G.I pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire Ainsi, les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou pour celui du bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande par crit et l'adresser par lettre recommande avec accus de rception ou la remettre contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal tablissement, selon les cas suivants : a- Exercice de l'option en cas de dbut d'activit : Avant le 1er mars de lanne suivant celle du dbut d'activit lorsque le contribuable opte pour le rgime du bnfice forfaitaire ;

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 Avant le 1er avril de l'anne suivant celle du dbut d'activit lorsque loption porte sur le rgime du rsultat net simplifi. Dans ces cas, l'option prend effet partir de l'anne du dbut d'activit. b- Exercice de l'option en cours d'activit : Avant le 1er avril de lanne lorsque le contribuable opte pour le rgime du bnfice forfaitaire ; Avant le 1er mars de l'anne lorsque loption porte sur le rgime du rsultat net simplifi. Dans ces cas, l'option prend effet partir de l'anne suivante. Exemple : Un contribuable ayant dbut son activit le 1er juin 2010 et qui dsire opter pour le rgime du bnfice forfaitaire doit formuler sa demande d'option audit rgime dans le mme dlai de souscription de la dclaration du revenu global, soit avant le 1er mars 2011. Le rgime du forfait s'appliquera alors au revenu ralis par ce contribuable durant lanne 2010. Par contre, si le contribuable impos en 2010 selon le rgime du rsultat net simplifi dsire opter pour le rgime du forfait pour lanne 2011, la demande d'option doit tre produite dans le dlai du dpt de dclaration du revenu global de l'anne 2010, soit avant le 1er avril 2011. Le rgime du forfait s'appliquera alors au revenu ralis par ce contribuable durant lanne 2011. Enfin, concernant la dure de validit de loption, il y a lieu de souligner que, sous rserve des dispositions de larticle 43 du C.G.I et conformment aux dispositions des articles 39 et 41 du C.G.I, loption formule dans les dlais lgaux demeure valable tant que le chiffre daffaire ralis na pas dpass pendant deux (2) annes conscutives, la limite fixe pour la profession ou lactivit exerce. Ainsi, lorsque les limites ont t dpasses pendant deux (2) annes conscutives, le R.N.R. est applicable la troisime anne sous rserve de loption pour le R.N.S. a-4-2- Le chiffre daffaires limite Les articles 39 et 41 du C.G.I prvoient respectivement pour le R.N.S et celui du bnfice forfaitaire des chiffres daffaires limites, dtermins par nature de profession ou activit. Notion de chiffre daffaires

Le chiffre daffaires sentend des recettes brutes, augment des crances non encore recouvres, rsultant de lensemble des oprations ralises pendant lanne civile.

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Les recettes et les crances acquises, rsultant doprations portant sur une partie ou sur la totalit des lments du fonds de commerce, lexclusion des stocks, nentrent pas dans la dtermination du chiffre daffaires. Le chiffre daffaires tient compte de tous les lments constitutifs du prix des produits vendus, des services rendus ou des travaux immobiliers raliss. Lorsque les activits du contribuable relvent de plusieurs catgories de professions, il y a lieu, pour dterminer le chiffre daffaires de chacune desdites professions, de rattacher chacune delles les oprations correspondantes. Par ailleurs, lorsque la priode dactivit servant de rfrence est infrieure douze (12) mois, le chiffre daffaires de cette priode est rapport lanne pour lapprciation des limites lgales dapplication du rgime du bnfice forfaitaire ou celui du rsultat net simplifi. Chiffres daffaires limites pour lapplication du R.N.S

Le R.N.S sapplique sur option en vertu des dispositions de larticle 39 du C.G.I, aux contribuables dont le chiffre daffaires, hors T.V.A, annuel ou port lanne na pas dpass les limites suivantes : 2.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes : commerciales ; industrielles ; artisanales ; armateur pour la pche. 500.000 (cinq cent mille) DH sil sagit : des prestataires de service ; des professions librales vises larticle 30-1-c) du C.G.I ; des revenus ayant un caractre rptitif vises larticle 30-2 du C.G.I.et ne se rattachant pas aux catgories de revenus viss larticle 22 (du 2 5) du C.G.I., savoir : les revenus provenant des exploitations agricoles, les revenus salariaux et assimils, les revenus et profits fonciers, les revenus et profits de capitaux mobiliers, comme les gains provenant des activits sportives caractre professionnel, les produits que retirent les locataires principaux de la souslocation dimmeubles btis ou de terrains.

Chiffres daffaires limites pour lapplication du rgime du bnfice forfaitaire

En vertu des dispositions du b) de larticle 41 et sous rserve des exclusions prvues par le dcret n 2-08-124 prcit. Le rgime du bnfice

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forfaitaire est applicable aux contribuables dont le chiffre daffaires, T.V.A comprise, annuel ou port lanne na pas dpass : 1.000.000 de dirhams, s'il s'agit des activits suivantes : commerciales ; industrielles ; artisanales ; armateur pour la pche. 250.000 (deux cent cinquante mille) DH sil sagit : des prestataires de service ; des professions librales vises larticle 30-1-c) du C.G.I ; des revenus ayant un caractre rptitif vises larticle 30-2 du C.G.I.

Ces dispositions s'appliquent au chiffre daffaires ralis compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 3 et 4) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009. Par ailleurs, il est prciser que sous le rgime du forfait, les limites de chiffre daffaires sont considres TTC dans la mesure o le contribuable lors du dpt de sa dclaration, doit uniquement dclarer son chiffre daffaires. A ce chiffre daffaires est appliqu un coefficient en fonction de la nature de lactivit exerce et qui correspond la marge nette quil peut raliser. Le tableau de ces coefficients est annex au C.G.I. Aussi, il y a lieu de prciser que ces contribuables sont dans leur majorit non assujettis la taxe sur la valeur ajoute et ne sont pas tenus de prsenter une comptabilit,contrairement ceux soumis au rgime du rsultat net simplifi. a-4-3- Rgles rgissant les options Principe gnral

Au sens des dispositions de larticle 43 du C.G.I et conformment au principe de lunicit du rsultat professionnel, loption formule dans les dlais lgaux est une option globale, en ce sens quelle couvre lensemble des professions ou activits exerces par un mme contribuable. Ainsi, les contribuables qui exercent des activits relevant de plusieurs catgories ne peuvent appliquer diffrents rgimes aux diffrentes professions exerces.

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De mme, les contribuables qui exercent plusieurs professions dont lune est exclue du rgime du bnfice forfaitaire ne peuvent plus opter pour ce dernier rgime de dtermination du revenu professionnel. Validit de loption, en cas dactivits multiples Activits multiples relevant de plusieurs limites du chiffre daffaires En vertu de larticle 43-1 du C.G.I et par drogation aux dispositions des articles 39 et 41 du C.G.I, loption pour le R.N.S ou pour celui du bnfice forfaitaire, en cas dactivits multiples relevant de plusieurs catgories de professions, nest possible que : lorsque le chiffre daffaires ralis dans chacune des professions exerces nexcde pas la limite retenue pour chacune delles. ou lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions exerces, nexcde pas la limite retenue pour la profession exerce titre principal. Exemple n1 : Le chiffre daffaires dun contribuable se rpartit comme suit : - vente de produits artisanaux : - vente dappareils mnagers : Total 700 000 DH 1 200 000 DH 1 900 000 DH

Le rgime du forfait est exclu dans ce cas parce que la limite du CA relative la vente dappareils mnagers (1 200 000 DH) est suprieure celle prvue larticle 41 du C.G.I (1 000 000). Exemple n 2 : Vente dappareils mnagers Location de brevets 1 500 000 DH 600 000 DH 2 100 000 DH

Dans ce cas, le R.N.S est exclu parce que la limite du C.A relative la location de brevets (600 000 DH) dpasse la limite du seuil du C.A prvu larticle 39 du C.G.I (500 000 DH). Exemple n 3 : Ventes de vtements Location de brevets Total 100 000 DH 200 000 DH 300 000 DH

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Loption pour le rgime forfaitaire nest pas possible parce que le chiffre daffaires global de 300 000 DH dpasse la limite de 250 000 DH prvue pour la location de brevets qui est lactivit principale dans ce cas. En pratique, la dtermination des rsultats professionnels selon le R.N.S ou selon le rgime du bnfice forfaitaire, nest opposable ladministration que si, au titre dune anne dtermine, loption est formule dans les dlais et selon les deux conditions prcites. Si tel est le cas, loption reste valable tant que les deux conditions relatives aux limites de chiffre daffaires sont remplies. Par contre, lorsque lune des limites ou les deux sont dpasses pendant deux annes conscutives, les revenus professionnels raliss compter du 1er janvier de la troisime anne sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel sauf option pour le R.N.S. Activits multiples relevant dun mme chiffre daffaires limite Lorsque le contribuable exerce plusieurs professions ayant un mme chiffre daffaires limite, loption pour le rgime du bnfice forfaitaire ou pour celui du rsultat net simplifi est valable tant que le chiffre daffaires total ralis na pas dpass pendant deux annes conscutives la limite applicable aux catgories susvises. Exemple : Ventes dappareils mnagers Fabrication de chaussures Total 850 000 DH 350 000 DH 1 200 000 DH

Si le C.A global de 1 200 000 DH ne dpasse pas pendant 2 annes successives la limite de 2 000 000 DH prvue larticle 39 du C.G.I pour le rgime du R.N.S, ce contribuable reste soumis audit rgime. a-4-4- Conditions de changement de rgime de dtermination des rsultats professionnels Les cas de changement de rgime de dtermination des revenus professionnels se prsentent comme suit : -Passage du rgime du rsultat net rel au R.N.S ou celui du bnfice forfaitaire

Les contribuables dont les rsultats professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi ou pour celui du bnfice forfaitaire, que lorsque leur chiffre daffaires est rest infrieur la limite retenue pour leur profession pendant trois annes conscutives. Dans ce cas, loption est valable pour la quatrime anne.

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Passage du R.N.S celui du bnfice forfaitaire

Comme dans le cas prcdent, les contribuables relevant du rgime du rsultat net simplifi ne peuvent renoncer audit rgime et opter pour celui du bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest, pendant trois annes conscutives, infrieur la limite retenue pour leur profession. Passage du rgime du bnficie forfaitaire celui du rsultat net simplifi

Aucune condition de dlai nest exige des contribuables relevant du rgime du bnfice forfaitaire qui dsirent opter pour le R.N.S. Ils doivent envoyer ou dposer leur demande doption avant le 1er Mars de lanne dont les rsultats seront dtermins daprs ce dernier rgime. Passage du rgime du bnfice forfaitaire ou de celui du rsultat net simplifi au rgime du rsultat net rel

Dans ce cas le dlai de 3 ans prcit nest pas applicable. Les contribuables imposs daprs le rgime du bnfice forfaitaire ou daprs le rgime du rsultat net simplifi et qui renoncent loption ne sont tenus aucune autre obligation autre que celle de tenue dune comptabilit rgulire et le dpt de leur dclaration dans le dlai lgal prvu larticle 82 du C.G.I. b- Dtermination du rsultat professionnel, daprs les rgimes optionnels Les dispositions relatives lI.R prvoient pour chacun des rgimes optionnels des rgles spcifiques de dtermination du rsultat professionnel. Larticle 38 du C.G.I traite du mode de dtermination du rsultat net simplifi. Les articles 40 et 42 du C.G.I rglementent le mode de dtermination du rsultat professionnel des contribuables relevant du rgime du bnfice forfaitaire. b-1- Dtermination du rgime du bnfice forfaitaire Le rsultat professionnel imposable des contribuables relevant du rgime du bnfice forfaitaire est dtermin partir du chiffre daffaires avec toutefois un minimum calcul daprs les lments retenus en matire de taxe professionnelle institue par la loi n 47-06 relative la fiscalit locale. b-1-1- Le bnfice forfaitaire Conformment aux dispositions de larticle 40 du C.G.I, le bnfice forfaitaire est dtermin chaque anne par lapplication, au chiffre daffaires ralis, du coefficient retenu pour la profession ou lactivit exerce et figurant au tableau annex au C.G.I. Lorsque le contribuable exerce plusieurs professions ou activits relevant de coefficients diffrents, le bnfice forfaitaire imposable est gal au total des bnfices forfaitaires dtermins pour chacune des professions ou activits prcites.
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Il est prcis que le coefficient lgal correspond la marge nette de toutes les charges supportes pour les besoins de lexploitation, lexclusion toutefois de lamortissement des constructions. N.B. : Le bnfice forfaitaire des contribuables qui exercent une profession non expressment vise par le tableau des coefficients est dtermin par lapplication, au chiffre daffaires ralis, du coefficient prvu pour la rubrique professions non dnommes (les quatre dernires activits figurant au tableau des coefficients annexs au C.G.I). b-1-2- Le bnfice minimum Cas gnral

Conformment aux dispositions de larticle 42 du C.G.I, le bnfice annuel imposable des contribuables relevant du rgime du bnfice forfaitaire ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque tablissement du contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et du niveau dactivit. On entend par valeur locative normale, d'une faon gnrale le prix rel de location, savoir le loyer brut obtenu par le propritaire d'un local, d'un outillage, lous dans des conditions normales ou celui qu'il obtiendrait, sil les louait, dans les mmes conditions. Aussi, il convient dactualiser la valeur locative des locaux commerciaux ou professionnels, notamment lorsquil sagit de baux qui ne refltent pas la ralit ou de baux anciens. Il est galement pris en considration la superficie du local exploit, la nature et la qualit de la marchandise expose, le lieu et la situation du local, laffluence, le nombre de salari, lanciennet de lactivitetc. En application des dispositions de larticle 42 du C.G.I, le contribuable ayant opt pour le rgime du bnficie forfaitaire est impos daprs le rsultat le plus lev rsultant dune comparaison entre le bnfice forfaitaire et le bnfice minimum et ceci sans recourir aux procdures de rectification de la base imposable prvues respectivement aux articles 220 et 221 du C.G.I. La fixation et lactualisation des coefficients susviss se font selon les circonstances propres chaque affaire. Elles tiennent compte de limportance des moyens techniques et humains dploys, du niveau de lactivit, de lemplacement des locaux ou des tablissements de vente et de lanciennet des loyers pratiqus.

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Cas particulier de pluralit des activits

Pour la dtermination du bnfice minimum dun contribuable qui exerce plusieurs activits, deux (2) situations sont prciser : Exercice de plusieurs activits dans un mme local Lorsque le contribuable exerce plusieurs activits professionnelles dans un mme local, le coefficient est appliqu sur la valeur locative dudit local daprs les conditions dexercice de lactivit principale, linstar de ce qui est retenu en matire de taxe professionnelle. Exercice de plusieurs activits par un mme contribuable dans des locaux distincts Lorsque le contribuable exerce plusieurs professions dans des locaux distincts, le coefficient est appliqu sur la valeur locative de chaque local daprs les conditions dexercice de lactivit. Le bnfice minimum imposable est gal au total des bnfices minimums pour chacune des activits ou professions exerces sparment. Remarques 1- La valeur locative des locaux ou tablissements exploits par les contribuables imposs au droit minimum prvu larticle 10-I de la taxe professionnelle institue par la loi n 47-06 relative la fiscalit locale, notamment pour les marchants ambulants et les vendeurs, reprsentants, placiers (VRP), cette valeur est dtermine comme suit : V.L. = Droit minimum retenu de lanne prcdente x 100 Taux de la taxe professionnelle 2- Pour dterminer le bnfice minimum en cas dentreprise nouvelle, de cession, de cessation, de dcs ou de dpart de lexploitant en cours danne, il y a lieu de procder aux oprations suivantes : - porter la valeur locative lanne en appliquant la rgle du prorata temporis ; - dterminer le bnficie minimum en appliquant la V.L. porte lanne, le coefficient retenu ; (0.5 ; 10) ; - ramener le bnfice minimum ainsi obtenu au montant correspondant la priode dactivit.

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Exemples Cas de dbut dactivit

Premier cas Un contribuable exerant une activit de marchand de vtements confectionns en dtail a dbut son activit en janvier 2010. Sa valeur locative correspondant au loyer annuel du local dans lequel est exerce lactivit est de 36 000 dirhams. Supposons quen mars 2011, son chiffre daffaires dclar slve 125 000 DH. Son bnfice forfaitaire serait de 125 000 DH x 15 %131 Son Bnfice Minimum serait de 36 000 x 1 Impt d : (36 000 x 10 %) - 3 000132 =18 750 DH =36 000 DH = 600 DH

Le coefficient 1 a t retenu pour tenir compte de plusieurs lments : il sagit dune activit nouvelle avec un achalandage moyen ; la valeur locative correspondant aux loyers actuels pratiqus est assez leve ; le niveau de lactivit a t moyen au cours de lanne concerne.

Deuxime cas Un contribuable tenant un salon de th, depuis janvier 2010, dans un quartier trs anim du centre ville et employant 6 personnes plein temps, dclare, en 2011, un chiffre daffaires de 245 000 DH. Sa valeur locative dtermine sur la base du loyer annuel et du matriel et outillage utilis est de 46 000 DH. Son bnfice forfaitaire serait daprs le chiffre daffaires dclar de : 245 000 DH x 40%133 = 98 000 DH. Pour dterminer son bnfice minimum, linspecteur des impts a retenu un coefficient de 2,5 sur la base des lments suivants : 131

le local est bien situ ; lachalandage est convenable ;

Ce taux est tir du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination du bnfice forfaitaire annex au C.G.I. 132 Il sagit de la somme dduire du barme de lI..R. selon la mthode de calcul rapide (voir page de la prsente note circulaire) 133 Ces taux sont tirs du tableau des coefficients applicables au chiffre daffaires pour la dtermination du bnfice forfaitaire annex au C.G.I. D.G.I. Avril 2011

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le chiffre daffaires ralis est moyen ; les employs sont assez nombreux. = = 115 000 DH 21 900 DH

Son bnfice minimum serait donc de 46 000 X 2,5 Impt d : (115 000 x 34 %) - 17 200 Cas dactivits anciennes

Un marchand en dtail de chaussures qui exerce son activit sur un boulevard principal depuis 1980 acquitte un loyer annuel de 20 000 DH. En mars 2011, il dclare un chiffre daffaires de 350 000 DH. Son bnfice forfaitaire est de 350 000 x 20 %= 70 000 DH Son bnfice minimum daprs lequel il sera impos est de 90 000 DH : - valeur locative X coefficient (20 000 X 4,5 = 90 000 DH). - impt d : (90 000 x 34 %) 17 200= 13 400 DH Cas dactivits nouvelles, de cession, de cessation, de dcs ou de dpart de lexploitant en cours danne

Dans ces cas, le bnfice minimum dtermin selon la mthode dveloppe ci-dessus est ramen la priode dactivit effective. Exemple : Soit un marchand de chaussures en demi-gros qui a dbut son activit compter du 1/07/2010, sa valeur locative correspondant au loyer du local sur la priode allant du 1/07/2010 au 31/12/2010 est de 24 000 DH (loyer mensuel 4 000 DH) Supposons quen mars 2011 son chiffre daffaires dclar slve 350 000 DH Son bnfice forfaitaire serait de 350 000 x 15 % = 52 500 DH Son bnfice minimum serait de : loyer mensuel x 12 soit : 4 000 x 12 = 48 000 x 2,5 = Prorata 120 000 X 6 = 12 Impt d : (60 000 x 20%) 8 000 =
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48 000 DH 120 000 DH 60 000 DH

4 000 DH
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b-2- Elments additifs au bnfice forfaitaire ou au bnfice minimum En vertu des dispositions des articles 40 et 42, sajoutent au bnfice forfaitaire ou au bnfice minimum, le cas chant, les lments suivants : b-2-1- La plus-value (sur cessions et/ou retrait dlments corporels et incorporels) : La plus-value nette globale sentend de lexcdent des plus-values ralises et des plus-values constates sur les moins-values subies loccasion de cessions, en cours ou en fin dexploitation, dlments corporels et incorporels affects lexploitation, lexclusion des terrains et constructions. Les plus-values sur cessions de terrains et constructions sont imposes lI.R dans la catgorie des profits fonciers prvue par les dispositions de larticle 61 II du C.G.I en tenant compte de leur cot historique. Dtermination de la plus-value ou moins-value sur cession ou retrait dlments dactif Elments corporels

La plus-value ou la moins-value sur cession ou retrait dun lment corporel est gale la diffrence entre le prix de cession ou la valeur vnale et la valeur rsiduelle dudit lment. La valeur rsiduelle est gale au prix de revient diminu : - des amortissements effectivement pratiqus sous les rgimes du rsultat net rel et/ou du rsultat net simplifi ; - des amortissements prsums avoir t pratiqus en priode dimposition selon le rgime du bnfice forfaitaire aux taux annuels suivants : 10% pour le matriel, loutillage et le mobilier ; 20 % pour les vhicules affects lexploitation. Elments incorporels

La plus-value ou la moins-value sur cession dlments incorporels est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient desdits lments. Quant la plus-value ou la moins-value rsultant du retrait, elle est gale la diffrence entre la valeur vnale et le prix de revient de llment retir.

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Exemple : La plus-value sur cessions dimmobilisations est dtermine comme suit : Un contribuable soumis au rgime du bnfice forfaitaire a cd, en cours dexploitation, une machine le mois davril 2007 26 000 dh, sachant quelle a t acquise en date du 01-01-2000 au prix TTC de 60 000 DH. Amortissements prsums avoir t pratiqus en priode dimposition selon le rgime du bnfice forfaitaire (60 000 x 10% x7)+( 60 000 x 10% x 4/12 )= Valeur nette comptable 60 000 - 44 000= Plus-value ralise 16 000 DH 44 000 DH

26 000 - 16 000= 10 000 dh qui sajoute au bnfice forfaitaire ou au bnfice minimum. En cas de retrait dimmobilisations, le contribuable est tenu de dterminer dans sa dclaration du revenu global, prvue larticle 82 du C.G.I, la plus-value constate suite audit retrait et ce en fonction de la valeur vnale de llment retir. b-2-2- Les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de lactivit ou du transfert de la clientle Il sagit de toute somme reue en contrepartie du transfert de la clientle ou en rparation des pertes ou du prjudice subis suite la cessation de lexercice de lactivit. Les sommes concernent notamment lindemnit dexpropriation, dviction ou de rupture du contrat de bail ou dexploitation. b-2-3- Les primes, subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers : Les primes, les subventions dexploitation ou dquipement et les dons reus sont rattachs en totalit au bnfice forfaitaire ou au bnfice minimum de lanne de leur encaissement en application des dispositions de larticle 40-I-2 du C.G.I. b-2-4- Autres lments additifs Conformment aux dispositions de larticle 26 du C.G.I sajoutent au bnfice forfaitaire ou au bnfice minimum de lassoci principal qui exerce titre individuel une activit professionnelle :

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 les bnfices des socits en nom collectif, des socits en commandite simple et des socits en participation nayant pas opt pour lI.S ; les bnfices des socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ; De mme, les membres de lindivision qui exercent titre individuel une activit professionnelle doivent ajouter au bnfice forfaitaire ou au bnfice minimum, retenu pour leur activit, leur part dans les bnfices de lindivision. b-2-5- Elments dductibles du bnfice forfaitaire ou du bnfice minimum Le bnfice forfaitaire ou le bnfice minimum du contribuable qui est la fois propritaire dune entreprise individuelle et principal associ dans des socits soumises lI.R., est rduit : du montant des dficits ou reliquats de dficits des socits en nom collectif, des socits en commandite simple et des socits en participation nayant pas opt pour lI.S ; du montant des dficits ou reliquats de dficits des socits de fait ne comprenant que des personnes physiques, lorsque lesdits dficits ou reliquats de dficits sont dtermins, daprs le rgime du rsultat net rel. De mme, tout membre dune indivision ou dune socit en participation qui a son entreprise individuelle a le droit de dduire du bnfice forfaitaire ou du bnfice minimum, sa part dans le dficit de lindivision ou de la socit en participation, la condition que ledit dficit soit dtermin daprs le rgime du rsultat net rel. Les dficits ou reliquats de dficit susviss sont imputables sur le bnfice forfaitaire ou le bnfice minimum concurrence du montant desdits bnfices et dans la limite du dlai de quatre ans prvu par la loi. La limite de quatre ans susvise ne sapplique pas au dficit ou la fraction des dficits correspondant aux amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles. c- Dtermination du rsultat net simplifi Le mode de dtermination du rsultat net simplifi prsente plus dun point commun avec celui du rsultat net rel. En effet larticle 38 du C.G.I rgissant le mode de dtermination du rsultat net simplifi reprend lensemble des lments et des rgles dterminant le rsultat net rel, lexclusion :

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 des provisions quels que soient leur objet et leur nature ; les dficits dexploitation ; ceux-ci ne sont pas imputables sur les rsultats bnficiaires des annes suivantes et ce quel que soit le mode de dtermination des rsultats desdites annes. d- Centres de gestion de comptabilit agres : Les centres sont rgis par les textes suivants : la loi n 57-90 promulgue par le dahir n 1-91-228 du 9 Novembre 1992 ; le dcret n 2-96-333 du 31 Octobre 1997 fixant les conditions d'agrment des socits exploitant des centres de gestion ; l'arrt du ministre de l'industrie, du commerce et de l'artisanat n 167-98 du 28 Septembre 1998 fixant les modalits de dpt et d'instruction des demandes d'agrment des socits exploitant des centres de gestion. d-1-Cration et ligibilit aux prestations fournies par les centres L'article 1er de la loi n 57-90 prcite autorise les chambres professionnelles crer des socits exploitant des centres de gestion. Ces socits doivent tre agres par le Ministre de l'Economie et des Finances aprs accord du Ministre de tutelle. Les contribuables ligibles aux services des centres sont les industriels, commerants, artisans et agriculteurs soumis l'I.R d'aprs le rgime du bnfice forfaitaire ou celui du rsultat net simplifi. d-2- Avantages accords : En vertu des dispositions de larticle 38-III et de larticle 40-II du C.G.I, les personnes prcites bnficient d'un abattement de 15 % appliqu la base imposable l'I.R, qu'elle soit dtermine forfaitairement ou d'aprs le rsultat net simplifi. Les centres en question doivent prendre la forme d'une socit. Par ailleurs, conformment aux dispositions de l'article 2 de la loi prcite, les erreurs matrielles commises par le centre dans la saisie et le traitement comptables ne peuvent entraner un redressement fiscal l'encontre du contribuable ds lors que celui-ci a fourni au centre l'ensemble des pices comptables et les lments ncessaires la tenue d'une comptabilit sincre. d-3- Dsignation des documents Les documents qui rgissent le fonctionnement du centre de gestion et ses relations avec ses adhrents sont :

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la convention d'assistance de l'administration fiscale qui dfinit les termes de la collaboration et les modalits d'assistance ; le rglement intrieur des centres fixant les procdures d'adhsion, les obligations et les comptences des centres ainsi que la composition et la mission du comit d'orientation ; le manuel des procdures de gestion des comptabilits traant les rgles comptables et les modalits de traitement des donnes ; le contrat d'adhsion dterminant les obligations de l'adhrant ainsi que celles du centre ; le contrat liant le directeur gestionnaire du centre la socit ; la fiche de renseignements relative la constitution du dossier d'adhsion ; l'attestation de sincrit de la dclaration fiscale remise par le centre pour le bnfice de l'abattement de 15 % ; le modle du registre des clients tenu par le centre et vis par la Direction Gnrale des Impts. e- Rgularisations fiscales en cas de changement de rgime de dtermination du rsultat professionnel e-1- Passage du rgime du rsultat net rel celui du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire :

Les provisions figurant, en franchise dimpt, au bilan de la dernire anne, dont les rsultats sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel, sont rintgres au rsultat de ladite anne. Les dficits ou reliquats de dficits sont annuls compter de lanne de changement de rgime de dtermination des rsultats professionnels. En cas doption pour le rgime du bnfice forfaitaire, les amortissements des constructions, effectivement pratiqus, sont rintgrs au rsultat de la dernire anne relevant du rgime du rsultat net rel. Vu que les provisions sont destines faire face la dprciation dun lment de lactif ou un risque de perte ou de charge venir, le revenu professionnel dtermin sous le rgime du bnfice forfaitaire ne peut pas tenir compte des rgularisations oprer ultrieurement au niveau des provisions dj constitues, do leur rintgration au rsultat de la dernire anne relevant du rgime du rsultat net rel. Aussi, les amortissements des constructions, effectivement pratiqus, sont rintgrs au rsultat de la dernire anne relevant du R.N.R. ds lors que les profits raliss par le contribuable, soumis au rgime du bnfice forfaitaire, sur les

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cessions desdites constructions seront imposes lI.R dans la catgorie des profits fonciers prvue par les dispositions de larticle 61 II du C.G.I. Dans ce cas, lesdits profits sont dtermins en tenant compte non pas de la valeur nette comptable des constructions mais de leurs cots historiques actualis par application des cfficients de rvaluation fixs annuellement par arrt du Ministre de lconomie et des finances (voir annexe page). e-2- Passage du R.N.S au rgime du bnfice forfaitaire Les amortissements des constructions, effectivement pratiqus, sont rintgrs au rsultat de la dernire anne relevant du R.N.S. e-3- Passage du rgime du bnfice forfaitaire au R.N.S ou celui du rsultat net rel Les lments amortissables affects lexploitation, autres que les constructions, sont inventoris au 1er janvier et inscrits au bilan douverture de la 1re anne dapplication du R.N.S ou de celui du rsultat net rel leur valeur rsiduelle, laquelle est dtermine en tenant compte des amortissements prsums avoir t pratiqus en priode dimposition sous le rgime du bnfice forfaitaire. Quant aux constructions, elles doivent tre inventories la mme date leur cot historique. SECTION II- REVENUS AGRICOLES I- DEFINITION DES REVENUS AGRICOLES Au sens de larticle 46 du C.G.I, sont considrs comme des revenus de lexploitation agricole, pour lapplication de lI.R : les bnfices provenant des exploitations agricoles ; les bnfices de toute autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle. A- BENEFICE DES EXPLOITATIONS AGRICOLES Dune manire gnrale, les bnfices des exploitations agricoles comprennent les revenus affrents aux produits de tous terrains propres la culture et aux produits de llevage, sous rserve des exonrations prvues larticle 47 du C.G.I. B- BENEFICE DE TOUTE AUTRE ACTIVITE DE NATURE AGRICOLE Est considre comme activit de nature agricole toute occupation consistant en la mise en culture des terres.

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Les bnfices, revenus, plus-values et gains provenant de cette activit relvent suivant le cas de la catgorie des revenus agricoles ou de celle des revenus professionnels. 1- Revenus de nature agricole Relvent de cette catgorie, les activits de culture et dlevage qui ne sont pas soumises la taxe professionnelle. Il sagit de la plupart des activits agricoles, puisque la taxe professionnelle ne concerne quune liste limite. 2- Revenus provenant de la culture de terres et de certaines activits dlevage et relevant de la catgorie professionnelle Il sagit des revenus provenant dactivits figurant au tableau annex la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales: ppinires ; vente des produits de la rcolte en dehors des exploitations ; apiculture ; aviculture moderne; levage de chevaux et autres quids ; nourrisseurs de porcs, vaches et brebis dans un but spculatif, en dehors de toute exploitation agricole ; levage et dressage de chiens ; loueurs danimaux de bt ou de trait.

Il convient de prciser quen ce qui concerne les revenus provenant de lexploitation agricole, le redevable de limpt est lexploitant qui est engag dans la mise en culture des terrains usage agricole, titre dexploitant lui-mme quil soit propritaire, usufruitier, locataire ou occupant. II- EXONERATIONS A- EXONERATIONS PERMANENTES Sont exonrs de lI.R en application des dispositions de larticle 47-I du C.G.I, les bnfices provenant : - des plantations sylvestres dune superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires dalignement ; - de la vente des animaux vivants et des produits de llevage dont la transformation na pas t ralise par des moyens industriels ; - des plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les terres de lrosion dorigine olienne et hydraulique.

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1- Plantations sylvestres dune superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires dalignement Lexonration permanente des plantations sylvestres de moins dun hectare est valable pour chaque exploitation considre isolment. Il sensuit donc que si un propritaire possde plusieurs exploitations, il bnficie de lexonration pour chacune delles. Lorsque sur une mme exploitation existent plusieurs plantations dune superficie ne dpassant pas un hectare, mais dont la superficie totale est suprieure un hectare, ladite exploitation nest pas concerne par lexonration. De mme, ne sont pas concernes par lexonration permanente les plantations non fruitires alignes en plusieurs ranges dun nombre gal au moins trois (3), au point de constituer des superficies assez importantes de forts exploitables. 2- Vente des animaux vivants et des produits de llevage dont la transformation na pas t ralise par des moyens industriels Lexonration est acquise si la vente des animaux vivants et des produits de llevage est effectue par et au profit de lleveur. En outre, il est prcis que les marchands de bestiaux, les emboucheurs, les chevillards et tous ceux qui vendent des animaux abattus ne sont pas concerns par lexonration. 3 Plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les terres de lrosion dorigine olienne et hydraulique Il sagit le plus souvent de plantation rsineux ou de conifres aiguilles ou feuillage permanent destins prserver les terres de lrosion dorigine olienne et hydraulique. N.B. : Distinction entre terres de culture et terres de parcours Par terre de culture, il convient dentendre tout terrain susceptible dtre cultiv, par contre les terres de parcours ne sont pas prises en compte pour la dtermination du bnfice forfaitaire de lexploitation. Dans les rgions dsertiques ou arides, la distinction entre les terres de culture et les terres de parcours est parfois difficile. En pratique tous les terrains susceptibles dtre cultivs lont t ou le sont et lon admettra comme terres de parcours tout terrain nayant jamais t cultiv. Lexamen de la vgtation spontane permet en gnral de les reconnatre et, dfaut dautre preuve, linspecteur des impts doit sen remettre lavis de la commission locale communale prvue larticle 50 du C.G.I.

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B- EXONERATION TEMPORAIRE Les revenus agricoles tels que dfinis dans cette section, sont exonrs de lI.R jusquau 31 Dcembre 2013 en application des dispositions de larticle 47-II du C.G.I. III DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE AGRICOLES : REGIMES DIMPOSITION DES REVENUS

Conformment aux dispositions de larticle 48 du C.G.I, il existe deux rgimes pour la dtermination du bnfice net agricole : le rgime du bnfice forfaitaire et le rgime du bnfice net rel. A- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE 1- Champ dapplication du rgime du bnfice forfaitaire Selon les dispositions de larticle 48-I du C.G.I., le rgime du bnfice forfaitaire agricole constitue le rgime de base pour limposition des exploitations agricoles individuelles et des coproprits dans lindivision. Son champ dapplication se dfinit par opposition celui du rsultat net rel (R.N.R). Ainsi, le rgime du bnfice forfaitaire est applicable aux exploitants agricoles individuels et aux copropritaires dans lindivision ne relevant pas, de droit ou sur option, du rgime du R.N.R. 2- Dtermination du bnfice forfaitaire Lvaluation du bnfice forfaitaire comporte trois phases : la fixation dans le cadre de chaque prfecture ou province et par commune, des lments de calcul du bnfice forfaitaire par nature des terres en tenant compte des cultures spciales et de lirrigation lorsquelles existent; la dtermination, laide de ces lments, et lchelle communale des bases imposables des diverses exploitations du contribuable situes dans la mme commune ; le regroupement des revenus agricoles.

Conformment aux dispositions de larticle 49-I du C.G.I, le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire. Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal au produit du bnfice forfaitaire l'hectare par la superficie des terres de culture et des plantations prcites.

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Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire est gal au produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre de pieds de l'essence considre. Pour l'application des dispositions vises ci-dessus, les plantations d'arbres fruitiers ou forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres n'ont pas atteint l'ge de production ou d'exploitation fix par voie rglementaire. a- Bnfice forfaitaire lhectare Pour la dtermination du bnfice forfaitaire l'hectare, il est fait distinction entre les catgories de terres suivantes : a1- Terres de cultures non irrigues, non complantes et non affectes des cultures dites spciales Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-1) du C.G.I., ces terres sont considres comme affectes aux cultures annuelles en usage dans la commune, la prfecture ou la province, indpendamment de la culture effective. Pour la dtermination du bnfice forfaitaire lhectare desdites terres, la commission locale communale tient compte, dans la limite du taux maximum de 40 % de la jachre si cette dernire est pratique dans la commune concerne. a-2- Terres de cultures irrigues, non complantes et non affectes aux cultures spciales Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-2) du C.G.I., par cultures irrigues, non complantes et non affectes aux cultures spciales il faut entendre les terres affectes aux cultures autres que la riziculture, les cultures marachres, les cultures sous serre, les cultures florales et les plantes essence ou parfum, les ppinires arboricoles et viticoles et les cultures de tabac. Le bnfice forfaitaire des terres irrigues non complantes et non affectes aux cultures spciales prcites est dtermin compte tenu de la situation des terres concernes et de la principale culture en usage dans la commune. Il est fait distinction entre : les terres situes lintrieur dun primtre de mise en valeur et irrigues par des barrages de retenue ; les terres irrigues par prise deau dans la nappe phratique ou des rivires ; les autres terres irrigues.

Il est tenu compte du fait que pour ces trois (3) sous catgories, le cot de lirrigation et ses rpercussions sur le rendement ne sont pas identiques.

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a-3- Terres de cultures irrigues affectes aux cultures spciales Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-3) du C.G.I.,il sagit des terres de cultures irrigues affectes aux cultures marachres, aux cultures sous serre, aux cultures florales et aux plantes essence ou parfum, aux ppinires arboricoles et viticoles et aux cultures de tabac. a-4- Rizires Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-4) du C.G.I., il sagit des terres affectes la culture du riz. a-5- Plantations rgulires irrigues Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-5) du C.G.I., il sagit des terres irrigues affectes des plantations rgulires. a-6- Plantations rgulires irrigues Conformment aux dispositions de larticle 49(II-A-6) du C.G.I., il sagit des terres non irrigues affectes des plantations rgulires. b- Bnfice forfaitaire par essence et par pied Conformment aux dispositions de larticle 49-II-B du C.G.I. pour la dtermination du bnfice forfaitaire des plantations irrgulires fruitires et forestires, il est fait distinction entre : les plantations irrigues ; les plantions non irrigues. c- Procdure de fixation des lments de calcul du bnfice forfaitaire Le bnfice forfaitaire lhectare ou par essence et par pied est fix chaque anne sur proposition de ladministration fiscale, soit par la C.L.C prvue larticle 50 du C.G.I, en cas de recours, par la commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F) prvue larticle 226 du C.G.I. 3- Composition et fonctionnement de la communale commission locale

Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix annuellement dans chaque prfecture ou province sur proposition de l'administration fiscale, par une commission dite commission locale communale. Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement, dans chaque commune par catgorie de terre.
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La commission locale communale comprend : un reprsentant de lautorit locale, prsident de la commission ; trois (3) reprsentants des agriculteurs, membres de la chambre dagriculture ou des organisations professionnelles agricoles ; un inspecteur des impts, dsign par le directeur gnral des impts, remplissant la fonction de secrtaire rapporteur de la commission.

Les cinq (5) membres de la commission ont voix dlibrative. En outre, la commission peut sadjoindre un reprsentant du ministre de lagriculture avec voix consultative. La commission se runit dans la premire quinzaine du mois doctobre, sur convocation de son prsident qui fixe le lieu et la date de la runion. La commission connat des propositions de lAdministration fiscale et statue valablement lors de la premire sance si le prsident et deux autres membres sont prsents, dont obligatoirement un reprsentant des agriculteurs et si tous les membres ont reu une convocation avec accus de rception. En cas de partage gal des voix, celle du prsident est prpondrante. Il en rsulte quune seconde sance est ncessaire si le reprsentant des agriculteurs na pas t prsent au cours de la premire sance. Mais une seconde absence na plus dincidence sur la validit des dlibrations. Un procs verbal de la runion est sign sance tenante par les membres prsents et une copie est transmise, dans les huit (8) jours par le prsident de la commission, au prsident de la chambre dagriculture concerne et au directeur des impts. 4- Dgts causs aux rcoltes Au sens des dispositions de larticle 51 du C.G.I, les pertes de rcolte sur pied par suite de gele, grle, inondation, incendie, invasion acridienne, scheresse et autres vnements extraordinaires sont prises en considration pour la dtermination du bnfice forfaitaire des exploitations, sous rserve que le contribuable concern prsente une rclamation dans les formes et dlais prvus l'article 238 du C.G.I. Lorsque le sinistre est couvert par une assurance, l'indemnit d'assurance est prise en considration pour la rectification du revenu net imposable. B- REGIME DU RESULTAT NET REEL 1- Champ dapplication du rgime Le rgime du R.N.R .est un rgime optionnel. Toutefois, selon les dispositions de larticle 48-II du C.G.I., sont soumis obligatoirement ce rgime :

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les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision qui ont ralis un chiffre daffaires annuel affrent lactivit agricole suprieur deux millions (2 000 000) de dirhams ; les socits ne relevant pas de lI.S., telles que dfinies larticle 32-II-1 du C.G.I

Les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire sur leur demande adresse linspecteur des impts, si leur chiffre daffaires est rest infrieur la limite prvue ci-dessus pendant trois (3) annes conscutives. 4- Condition doption pour le rgime du rsultat net rel En application des dispositions de larticle 52 du C.G.I, l'option pour le rgime du R.N.R. doit tre formule par le contribuable : soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse avant la date prvue pour le recensement vis l'article 55 du C.G.I l'inspecteur des impts du lieu de situation de son exploitation ; soit par lettre remise, contre rcpiss, l'inspecteur prcit lors de la priode de recensement.

Cette option est valable pour l'anne en cours et les deux (2) annes suivantes. Elle se renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le contribuable dans les formes prvues ci-dessus. Pour les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision qui ont ralis un chiffre daffaires suprieur deux millions (2 000 000 DH) et viss l'article 48-II- a) du C.G.I, le rgime du R.N.R. est applicable pour l'anne qui suit celle au cours de laquelle la limite a t dpasse et pour les annes suivantes. Ces contribuables peuvent revenir au rgime du bnfice forfaitaire, sur leur demande formuler dans les formes prvues ci-dessus, si leur chiffre d'affaires est rest infrieur la limite prvue pendant trois (3) annes conscutives. 3- Dtermination du rsultat net rel Le mode de dtermination du R.N.R en matire de revenu agricole est identique celui du R.N.R/revenus professionnels. Il y a lieu donc de se rfrer aux dveloppements consacrs cette partie. Lexercice comptable des exploitants agricoles dont le bnfice est dtermin daprs le rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne conformment aux dispositions de larticle 53-I du C.G.I. Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits sur les charges de lexercice dans les mme conditions que celles prvues larticle 8-I du C.G.I, conformment aux dispositions de larticle 53-II du C.G.I..

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Les dispositions des articles 9, 10, 11, et 12 du C.G.I sont applicables pour la dtermination de la base imposable des revenus agricoles soumis au R.N.R.134 C CHANGEMENT DE REGIME 1- Passage du rgime forfaitaire celui du bnfice net rel Conformment aux dispositions de larticle 54-I du C.G.I., lexploitant agricole imposable selon le rgime du rsultat net rel obligatoirement ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements prvus larticle 10-I-F du C.G.I qu condition de dresser linventaire de lensemble des biens affects lexploitation. Le bilan de dpart doit comporter lactif la valeur actuelle des biens concerns et au passif les capitaux propres et les dettes long ou court terme. Avant lexpiration du troisime mois suivant la clture de lexercice comptable, linventaire dtaill et le bilan de dpart accompagns de pices justificatives sont adresss linspecteur des impts du lieu dont relve lexploitation. Les valeurs actuelles des biens figurant lactif sont dtermines sur la base du prix dacquisition, diminu, dans le cas des biens amortissables, du nombre dannuits normales damortissement correspondant au nombre dannes et de mois couls entre la date dacquisition des biens considrs et celle de leur inscription sur le bilan de dpart. Lorsque le prix dacquisition nest pas justifi, la valeur actuelle est dtermine et les amortissements sont pratiqus sur la base de barmes tablis en rapport avec les chambres dagriculture. 2- Passage du rgime du rsultat net rel au rgime forfaitaire Ce changement de rgime entrane la perte du droit au report dficitaire et la rgularisation des provisions constitues pour des pertes ou des charges non ralises la date du changement du rgime. Les exploitants agricoles relevant du rgime forfaitaire et qui ont t imposs depuis moins de quatre (4) ans selon le rgime du R.N.R. doivent intgrer dans leur revenu agricole les plus-values ralises sur les cessions de terres agricoles et dlments de lactif ayant fait lobjet damortissement sous le rgime du bnfice net rel en application des dispositions de larticle 54-II du C.G.I. La plus-value est gale la diffrence entre le prix de cession et le prix de revient diminu : de lamortissement antrieurement pratiqu sous le rgime du R.N.R ; dun amortissement annuel, calcul comme suit pour la priode dimposition selon le rgime du forfait :

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Larticle 9 du C.G.I traite des produits imposables ,larticle 10 traite des charges dductibles , larticle 11 traite des charges non dductibles et larticle 12 traite du report dficitaire.
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5 % pour les immeubles lexception des terrains ; 10 % pour le matriel, loutillage et le mobilier ; 20 % pour les vhicules.

Pour les plantations, il est tenu compte des taux damortissement antrieurement pratiqus pour la dtermination du rsultat net rel. DDECLARATION AGRICOLE DES BIENS CONCERNANT LA PRODUCTION

Conformment aux dispositions de larticle 55 du C.G.I.,les exploitants agricoles sont tenus de fournir linspecteur des impts, par crit ou verbalement, lors du recensement annuel, dont il sont informs quinze (15) jours lavance et qui est effectu dans les communes du lieu de situation des exploitations agricoles, les indications relatives la superficie des terres cultives, aux cultures pratiques et au nombre de pieds darbres plants par essence. Lors du recensement, linspecteur est assist par une commission communale comprenant un reprsentant du gouverneur de la province ou de la prfecture et un reprsentant de la chambre dagriculture. Les modalits de fonctionnement de cette commission sont fixes par voie rglementaire. Un rcpiss de dclaration, comportant le numro didentification fiscale attribu lexploitation, dat du jour du recensement et indiquant la consistance des biens retenus pour la dtermination du bnfice forfaitaire, est remis au contribuable. La consistance des biens de lexploitant agricole est dtermine sur la base des indications donnes par la commission lorsque lintress ne se prsente pas devant cette dernire. La liste des biens retenus est reproduite en double exemplaire dont lun est remis lautorit administrative locale qui le tient la disposition de lintress. Celui-ci ne peut contester les lments retenus que dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.

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SECTION III- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES Cette partie est consacre aux commentaires quappellent les dispositions de lI.R (articles 56 60 du C.G.I) fixant les rgles dimposition des revenus salariaux. Aprs une prsentation gnrale, cette section traitera successivement : des rmunrations qui entrent dans la catgorie des revenus salariaux ; des exonrations ; de la dtermination du revenu imposable ; des modes de liquidation de limpt ; des obligations des employeurs et dbirentiers. I- DEFINITION ET GENERALITES Les revenus salariaux constituent lune des catgories de revenus soumise lI.R conformment aux dispositions des articles 56 60 du C.G.I. A- DFINITION Le revenu salarial est gnralement dfini comme tant la rtribution quun employeur, personne physique ou morale, soblige, en vertu dun contrat de louage de service ou de travail, crit ou verbal, verser un salari, personne physique, qui sengage, en contrepartie, lui fournir ses services personnels pour une dure indtermine, dtermine ou pour accomplir un travail dtermin. Toutefois, cette dfinition ne sapplique quau revenu vers un salari en activit. Par contre, la pension de retraite ou la rente viagre, qui sont assimiles des revenus salariaux et dont la dfinition est voque ci-aprs, sont la contrepartie de services rendus et non immdiats. Le contrat de louage de service ou de travail susvis et dont lexistence est justifie au moyen dun crit ou dfaut par tous moyens de preuves selon les dispositions de larticle 18 de la loi n65-99 relative au code du travail (carte de travail, bulletin de paie, tmoignage, immatriculation la C.N.S.S., expertise ordonne par le juge,) cre une relation de subordination du salari envers son employeur (statut professionnel, discipline, chelles de rmunration,) dans le cadre de la lgislation du travail. Sauf clause de reconduction tacite, le contrat de louage de service ou de travail dure dtermine prend fin la date stipule par les deux parties ou par la fin du travail qui a fait lobjet du contrat, sans aucune prtention lindemnit de rupture. Quant au contrat de dure indtermine, le plus courant dans la pratique, il peut toujours cesser par la volont de lune ou de lautre des parties mais en respectant un dlai, cong ou pravis, dont la dure fixe par la loi, les conventions collectives ou les usages est fonction de lemploi et non du mode de rmunration.
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B- GNRALITS 1- Rle des pouvoirs publics en matire de fixation des traitements et salaires Le salaire est fix par accord direct entre les parties ou par convention collective de travail, mais les pouvoirs publics fixent : le salaire minimum interprofessionnel garanti (S.M.I.G.) et le salaire minimum agricole garanti (S.M.A.G.); la rmunration des fonctionnaires et salaris du secteur public et semi-public.

Le S.M.I.G. et le S.M.A.G. sont fixs par dcret pris sur proposition du Ministre de lEmploi aprs avis des organisations professionnelles des employeurs et des organisations syndicales des salaris les plus reprsentatives. La fixation du salaire doit se fonder, en principe, sur lindice du cot de la vie. La dernire revalorisation du S.M.I.G. et du S.M.A.G. a t effectue par Dcret n 2-08-292, publi au Bulletin Officiel N 5649 du 21 juillet 2008 portant revalorisation du salaire minimum dans lindustrie, le commerce, les professions librales et lagriculture compter du 1er juillet 2009. Ainsi, le salaire minimum horaire des ouvriers et employs de lindustrie, du commerce et des professions librales a t fix 10,64 DH. Quant la part du salaire journalier obligatoirement verse en argent dans les professions agricoles, elle a t fixe 55,12 DH. Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2009 Secteur dactivit Industrie, Commerce et Professions librales Agriculture Textile et Habillement Salaire minimum 10.64 Dhs/ Heure 55.12 Dhs / Jour 10.14 Dhs / Heure

Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2010 Secteur dactivit Textile et Habillement Salaire minimum 10.39 Dhs / Heure

Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2011 Secteur dactivit Textile et Habillement Salaire minimum 10.64 Dhs / Heure

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2- Lieu et priodicit du paiement La loi nimpose pas un lieu dtermin pour le paiement du traitement ou du salaire. Toutefois, le paiement est effectu, en pratique, au sige de lentreprise, de ltablissement ou au lieu mme o seffectue la prestation de service. Quant la priodicit du paiement, elle obit des rgles qui tiennent compte des besoins du salari, lemployeur tant passible de sanctions pcuniaires en cas de non excution de son obligation de paiement, aprs constatation de linfraction par les agents de linspection du travail. La priodicit courante est le mois pour le personnel permanent, la quinzaine, la semaine ou la journe pour les occasionnels. Aussi, la retenue la source de limpt par les employeurs ou dbirentiers doit tre effectue obligatoirement en fonction de cette priodicit qui ne peut comporter des intervalles de paiement suprieurs un mois, sauf cas de pensions de retraite ou de rentes viagres dont lintervalle de paiement peut tre suprieur un (1) mois. II- REMUNERATIONS ENTRANT DANS LA CATEGORIE DES REVENUS SALARIAUX Aux termes des dispositions de larticle 56 du C.G.I, sont considrs comme revenus salariaux pour lapplication de lI.R : les traitements ; les indemnits et moluments ; les salaires ; les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants rsidents des socits ; les pensions ; les rentes viagres ; les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.

Cette dernire catgorie de revenus sera commente en distinguant successivement les traitements et salaires en tant que rmunration principale (A), les indemnits, moluments et avantages divers en tant que rmunrations gnralement accessoires (B), enfin les pensions et les rentes viagres qui sont considres du point de vue fiscal comme des revenus salariaux bien quelles ne constituent pas la rmunration immdiate de services rendus (D). A- TRAITEMENTS ET SALAIRES Les traitements et salaires reprsentent toutes les rmunrations perues titre principal par les personnes physiques raison de lexercice dune profession salarie, quelle soit publique ou prive.

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Entrent dans cette catgorie les rmunrations payes par lEtat, les collectivits locales et les tablissements publics ainsi que celles verses par les entreprises prives aux personnes physiques qui sont leur service. Suivant la qualit du bnficiaire ou la nature des services quelles rtribuent, les rmunrations imposables sont, dans le langage usuel, susceptibles dappellations diverses : traitements, appointements, salaires, piges (journalistes), parts (marins pcheurs), pourboires, gages (personnel domestique), soldes, paies, cachets, commissions, etc. Ces appellations particulires tiennent, entre autres, aux formes varies des rmunrations. Nombreuses sont celles qui consistent, au moins titre principal, en sommes fixes verses par anne, trimestre, mois, quinzaine, semaine, ou journe. Cependant, ces sommes fixes sajoutent parfois dautres rmunrations calcules sur des bases diverses et qui, pour les employs des entreprises prives, sont constitues par des commissions ou remises proportionnelles aux affaires traites ou par une participation aux bnfices, auquel cas les bnficiaires ne perdent pas la qualit de salari ds lors quils ne participent pas aux pertes de lentreprise. Ces rmunrations fixes et proportionnelles sont souvent compltes par des sommes ayant le caractre dun salaire. Il sagit des primes alloues titre dencouragement, des gratifications accordes titre de rcompense ou de rmunrations exceptionnelles, du pourboire en tant quaccessoire ou principal de la rmunration, des trennes donnes en fin danne certains employs, enfin dindemnits diverses. B- INDEMNITS ET MOLUMENTS Les indemnits et moluments verss un salari constituent gnralement un accessoire la rmunration principale et partant sont passibles de lI.R. en tant que complments de salaires. 1- Les indemnits Une indemnit est attribue un salari en rparation dun dommage ou dun prjudice, en compensation de certains frais, titre de sujtions spciales ou encore pour tenir compte de la valeur ou de la dure des services rendus. Une indemnit peut revtir les appellations suivantes : allocation : ce qui est attribu en gnral (indemnit, prestation, pension, subside), allocations familiales, allocations dassistance la famille ; prestation : allocation en espce que verse lEtat aux travailleurs pour les aider dans certaines circonstances prvues par la loi, prestations de la scurit sociale, prestations ou allocations familiales, prime de naissance.

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En raison de la diversit de ces indemnits dont la dnomination et lobjet peuvent varier suivant les entreprises et les organismes qui les versent, il convient de se reporter lannexe nIV qui indique le rgime fiscal de chaque indemnit. Il y a lieu de citer titre dexemple : lindemnit de rsidence, lindemnit de fonction, lindemnit de cong pay, lindemnit dhabillement, de chaussures, pour travaux salissants, lindemnit de dplacement, lindemnit de frais de bureau, lindemnit pour travaux supplmentaires, lindemnit de direction, les primes danciennet, de rendement, de technicit, de responsabilit etc. Parmi ces indemnits, certaines constituent des complments de salaire soumis intgralement limpt. Dautres par contre, sont effectivement destines couvrir des frais professionnels et sont entirement absorbes par ces frais. Elles sont par voie de consquence exonres. Dautres enfin prsentent un caractre mixte et constituent de ce fait pour la partie non dpense pour les besoins du service, un supplment de traitement ou salaire imposable. 2- Les moluments Ce terme dsigne le plus souvent lensemble des sommes perues par un employ et comprend habituellement : les honoraires verss en change de leurs services, aux personnes exerant une profession librale et soumis au prlvement dans la mesure o le bnficiaire nest pas soumis la taxe professionnelle ; les vacations ou honoraires des officiers publics, des experts et, en sus de leur traitement, de certains fonctionnaires. C- ALLOCATIONS SPCIALES, REMBOURSEMENTS FORFAITAIRES DE FRAIS ET AUTRES RMUNRATIONS ALLOUES AUX MEMBRES DU CONSEIL DADMINISTRATION Les remboursements et autres rmunrations allous aux membres du conseil dadministration sont considrs comme des revenus salariaux. Trois cas de figures peuvent se prsenter : soit que ladministrateur personne physique est un salari de la socit, auquel cas, il y a lieu dappliquer sur ces rmunrations la retenue la source au titre des traitements et salaires aux taux du barme prvu larticle 73- I du C.G.I. ; soit que ladministrateur personne physique nest pas un salari de la socit auquel cas, ces rmunrations sont passibles de la retenue la source au taux de 30% non libratoire prvu larticle 73-II-G-1 du C.G.I au mme titre que les rmunrations perues par les personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de la socit.

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Dans les deux cas prcits, il sagit de revenus salariaux et non pas de revenus de capitaux mobiliers. soit que l'administrateur est une personne morale n'ayant pas opt pour l'I.S, dans ce cas ces rmunrations sont comprises dans les produits accessoires de ladite personne morale et imposes au taux du barme progressif prvu l'article 73-I du C.G.I ds lors que les titres lui confrant la qualit dactionnaire ou dassoci font partie de son actif professionnel et ce linstar des rmunrations et allocations perues par les socits soumises l'I.S au taux normal.

N.B : Les revenus et autres rmunrations alloues aux membres non rsidents du conseil dadministration ou du conseil de surveillance sont passibles de la retenue la source au taux de 10 % sous rserve de lapplication des dispositions des conventions fiscales de non double imposition et conformment aux dispositions de larticle 13-III du C.G.I. D- PENSIONS ET RENTES VIAGRES Les pensions et les rentes viagres consistent en allocations priodiques qui ne sont pas la rmunration immdiate de services rendus et dont le paiement est, dune manire gnrale, garanti aux bnficiaires leur vie durant. De telles allocations entrent dans la catgorie des salaires lorsquelles rsultent de lexcution dune obligation lgale ou contractuelle. 1- Les pensions Il convient de distinguer les pensions de retraite et assimiles et les pensions alimentaires. a- Les pensions de retraite et assimiles La pension de retraite dsigne gnralement les allocations publiques ou prives, servies en vertu de dispositions lgales, de conventions collectives ou de conventions spcifiques au niveau de lentreprise, en rmunration de services passs. Constituent galement des pensions, les allocations priodiques servies par un organisme de retraite agr en vertu dun contrat dadhsion individuel du salari un rgime de retraite complmentaire durant sa vie active. Entrent dans cette catgorie, les pensions civiles ou militaires servies par la caisse marocaine des retraites (C.M.R.), la caisse interprofessionnelle marocaine des retraites (C.I.M.R.), la caisse nationale de scurit sociale (C.N.S.S.), le rgime collectif des allocations des retraites (R.C.A.R) ainsi que tout autre organisme de retraite agr, marocain ou tranger.

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Sont galement assimils des pensions de retraite, les versements priodiques effectus par les compagnies dassurances au titre de lassurance groupe vieillesse et vie-retraite. Le capital dune pension est constitu dune part des cotisations salariales retenues sur le traitement ou salaire des employs durant le temps de leur activit et, dautre part, des cotisations patronales la charge des employeurs. Dans le cas dun contrat dadhsion individuel, le capital de la pension est constitu uniquement des seuls versements effectus par le salari. Les pensions de retraite attribues proportionnellement la dure effective des services dun employ sont imposables au mme titre que les pensions taux plein revenant aux bnficiaires en fin de carrire. Il convient de distinguer la pension de retraite du pcule lequel est dfini juridiquement comme tant la somme dargent quune personne en puissance dautrui acquiert par son travail mais dont elle ne peut disposer que dans certaines conditions : dtenus au moment de leur libration, alins, interns au moment de leur gurison, Ce pcule nest pas imposable ds lors quil na pas t constitu par des retenues opres sur un revenu imposable. Cependant, le terme pcule a tendance tre appliqu actuellement aux sommes verses un fonctionnaire ou un employ quittant son service et ne remplissant pas les conditions pour bnficier dune pension de retraite. Dans ce cas, le pcule reprsente le montant cumul des retenues opres sur le traitement ou le salaire et, de ce fait, devient imposable. Toutefois, les modalits de taxation ont un caractre particulier et sont exposes dans le chapitre concernant le calcul de limpt. Dans le cas o les sommes attribues un salari comprennent un pcule et une pension de retraite, limpt sapplique selon les modalits ci-aprs : le pcule est impos au moment de la perception dans les conditions prvues pour limposition des rappels, indemnits et autres allocations similaires (cf. mode de calcul page ) ; la pension de retraite est impose dans le cadre du droit commun. b- Les pensions alimentaires Sont comprises dans le champ dapplication de limpt, les pensions alimentaires servies en vertu dobligations rsultant du droit civil ou en excution dune dcision judiciaire, lexclusion de toute libralit. Elles correspondent, en principe, aux besoins des personnes qui les reoivent et aux moyens des personnes qui les versent. Ntant pas dductibles des revenus imposables de leurs dbirentiers, ces pensions alimentaires sont exonres entre les mains de leurs bnficiaires.
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2- Les rentes viagres La rente viagre est le revenu pay date fixe par le dbirentier au bnficiaire, pendant toute la vie de ce dernier, en excution de dispositions contractuelles entre les intresss. Elle est constitue titre onreux lorsquelle est verse en paiement dun bien ; cest le cas lorsque lune des parties contractante cde lautre la proprit dobjets mobiliers, immobiliers ou dune somme dargent, moyennant son profit ou celui dune tierce personne, une prestation priodique jusqu la fin de son existence ou de celle de la tierce personne. Elle est parfois rversible, en cas de dcs, sur la tte du conjoint survivant. Elle est constitue titre gratuit si le contrat ne comporte pas, pour le bnficiaire, la cession pralable dun capital mobilier ou immobilier. Tel est le cas de la rente viagre alloue par disposition testamentaire ou de celle alloue par une dcision judiciaire la victime dun accident. Les rentes viagres entrent dans la catgorie des revenus salariaux lorsquelles remplissent les deux conditions suivantes : tre payes titre obligatoire ; et avoir pour terme extinctif normal la mort du bnficiaire. Il ny a pas lieu de prendre en considration le fait quelles soient

constitues :

capital rserv : le capital vers devant revenir aux hritiers du bnficiaire de la rente ; ou capital alin : le capital vers restant acquis au dbiteur de la rente aprs le dcs du bnficiaire. E- AVANTAGES EN ARGENT OU EN NATURE

Ce sont des rmunrations accessoires en argent ou en nature attribues par lemployeur une partie ou lensemble de son personnel en sus des rmunrations proprement dites. 1- Les avantages en argent Ils se dfinissent comme des allgements des dpenses personnelles pour le salari prises en charge en totalit ou en partie par lemployeur. En font partie notamment : le loyer du logement personnel, gnralement avanc par le salari et rembours par lemployeur ;

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les frais mdicaux et dhospitalisation sauf sils constituent des secours dment justifis, compte tenu de la situation matrielle du bnficiaire et du but dans lequel ces secours sont attribus ; les frais de voyages et de sjours particuliers ; la dispense ou la rduction sur les intrts relatifs aux prts consentis par les employeurs leur personnel (somme correspondant la diffrence entre le taux appliqu par les organismes de crdit agrs, ristourne dduite, et celui retenu par lemployeur) ;

Toutefois, la rduction ou la dispense sur les intrts ne sont pas prendre en considration en tant quavantages dans le cas des prts relatifs aux logements sociaux et des avances sur salaire faites aux employs pour leur permettre de faire face des charges immdiates et dont le remboursement est tal sur une priode nexcdant pas 12 mois ; les primes personnelles dassurance-vie, maladie, maternit, invalidit, vieillesse et dcs ; les impts personnels du salari ; les cotisations salariales de scurit sociale ; les remises de dettes accordes par lentreprise 2- Les avantages en nature Constituent des avantages en nature les diverses prestations et fournitures accordes par lemployeur et reprsentes entre autres par : le logement appartenant lemployeur ou lou par lui et affect titre gratuit un salari moyennant un loyer infrieur au loyer rl; les dpenses deau, dlectricit, de chauffage et de tlphone ; les dpenses de domesticit (chauffeur, jardinier, cuisinier, gardien, femme de chambre, nurse,...affects aux services personnels dun employ) ; les dpenses relatives aux voitures de service affectes titre permanent un employ et dont laffectation nest pas justifie pour les besoins du service; les dpenses relatives aux couverts, vaisselle, ameublement ; la nourriture ; lhabillement lexception des vtements de travail ncessaire pour lexercice de la profession (bleu de travail, blouses, vtements, uniformes imposs par la profession, ) ; les dotations en produits fabriqus ou vendus par lemployeur

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Toutefois, les services rendus par les uvres sociales de lemployeur (cantine, soins mdicaux, cooprative dachat, colonie de vacances, prts sociaux, prts la construction ou lacquisition de logements sociaux, ) ne sont pas considrs comme des supplments de salaire et, partant, ne sont pas soumis limpt. F- LIMITES ENTRE LES REVENUS SALARIAUX ET LES AUTRES CATGORIES DE REVENUS 1- Rmunrations des exploitants individuels et des associs dirigeants des socits de personnes, des socits de fait et des socits en participation La plupart des chefs dentreprises individuelles prlvent sur leurs recettes professionnelles des appointements titre de rmunration de leur travail personnel. Ces appointements sont gnralement considrs, dans les usages du commerce, comme des charges de lentreprise et ports en frais gnraux. Mais sur le plan fiscal, ils ne prsentent pas le caractre de traitements ou salaires : les intresss ne sauraient en effet tre considrs la fois comme employeurs et employs. Le chef de lentreprise individuelle est directement intress la prosprit de son exploitation et son travail ne peut donc tre rmunr que par le bnfice net quil ralise ; le salaire quil peut sattribuer nest pas une charge dductible de son revenu professionnel. Le mme principe est adopter lgard de lassoci principal des socits de fait, des socits en nom collectif et des socits en commandite simple et du grant associ de la socit en participation. La situation de cette personne est, tout point de vue, comparable celle du chef dune entreprise individuelle et le travail quelle fournit est donc rmunr par le bnfice net dexploitation. 2- Rmunrations des dirigeants de socits de capitaux Il convient de distinguer parmi les sommes quils peroivent, la rmunration dun travail ou dune fonction et la participation aux bnfices nets de la socit. Les rmunrations normales rtribuant un travail effectif ou une fonction spciale sont passibles de lI.R. dans la catgorie des revenus salariaux et dductibles du bnfice imposable de la socit. Est considr comme administrateur dlgu, ladministrateur qui a reu dlgation du conseil dadministration pour engager la socit.

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Quant ladministrateur directeur, il doit avoir un contrat de travail avec la socit qui lui confie cette fonction. Toutefois, les sommes perues au titre dune participation aux bnfices sont soumises lI.R dans la catgorie des revenus de capitaux mobiliers. 3- Cas de certaines rmunrations Il sagit des rmunrations : des membres de la famille dun exploitant individuel ou dun associ des socits de personnes ou de capitaux ; des associs non dirigeants des socits de fait, des socits de personnes, des socits de capitaux ou des socits en participation.

Lensemble des rmunrations vises ci-dessus est soumis lI.R. dans la catgorie des revenus salariaux la triple condition : quelles soient rellement verses ; quelles correspondent un travail effectif ; quelles ne prsentent pas dexagration par rapport aux rmunrations alloues aux autres salaris de lentreprise, du mme rang.

Dans le cas o la rmunration est fictive ou ne correspond pas un service rendu comme dans celui o la rmunration servie est exagre, la totalit de la rmunration ou la partie de la rmunration excdentaire ne sera pas admise en dduction de la base soumise lI.R. professionnel ou lI.S. selon le cas. 4- Rmunrations des avocats a- Avocats inscrits La profession davocat est une profession librale et indpendante. Elle est, en effet, incompatible avec une profession salarie. En principe les rmunrations perues par les avocats rtribus en fonction des affaires traites, ou forfaitairement en vertu dun contrat pass avec une administration ou une entreprise prive, constituent des recettes entrant dans le chiffre daffaires du cabinet et passibles de limpt dans la catgorie des revenus professionnels. b- Collaborateurs bnficiant dune clientle prive Lavocat peut, sur autorisation crite du conseil de lordre, tre attach au cabinet dun confrre moyennant rtribution. De ce fait, ce nest plus en tant quavocat quil intervient dans les affaires du cabinet auquel il est attach, mais en
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tant que collaborateur et les rtributions qui lui sont verses revtent le caractre de revenu passible de limpt dans la catgorie des revenus salariaux. Par contre, dans le cas o le collaborateur traite des affaires pour son propre compte, les rmunrations dont il bnficie entrent dans le champ dapplication de lI.R. en tant que revenus professionnels. c- Avocats stagiaires Lavocat stagiaire est considrer comme un employ de lavocat inscrit qui est civilement responsable des dommages qui peuvent rsulter des fautes professionnelles du stagiaire. Ce dernier se trouve bien dans ltat de dpendance qui caractrise la situation dun salari. La rtribution de lavocat stagiaire est donc comprise dans les revenus salariaux, quelle soit constitue par un pourcentage sur les bnfices ou le chiffre daffaires, un salaire fixe ou des indemnits. 5- Rmunrations des mdecins Le mdecin jouit, dans lexercice de son activit, dune indpendance qui lui est reconnue par le code de dontologie mdicale, mais cette indpendance nest nullement incompatible avec la position de salari dans laquelle il peut se trouver. a- Mdecins salaris Lorsque ces praticiens sont lis plein temps ou temps partiel des employeurs publics ou privs par des contrats crits ou verbaux ou en vertu de statuts comportant un lien de subordination, les sommes quils reoivent en cette qualit revtent, du point de vue fiscal, le caractre de salaire. Si, accessoirement, ces mdecins donnent des soins mdicaux, des consultations ou pratiquent des actes mdicaux pour le compte dautres collectivits ou entreprises publiques ou prives en vertu des conventions mme verbales, les sommes quils peroivent en application de ces conventions prsentent le caractre de salaires occasionnels. b- Mdecins salaris donnant des consultations titre priv Si accessoirement leur activit salarie, les mdecins exercent pour leur propre compte auprs dune clinique et sans aucun lien de subordination vis-vis de cette clientle prive, les revenus perus ce titre sont classs dans la catgorie des revenus professionnels. c- Mdecins privs indpendants ou conventionns Les honoraires perus par les mdecins soumis la taxe professionnelle qui, accessoirement lexercice de leur activit indpendante, donnent des soins ou des consultations ou pratiquent des actes mdicaux pour le compte dun service
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hospitalier, dun collectivit ou entreprise prive en vertu de conventions mme verbales, entrent dans la catgorie des revenus professionnels. Le dbiteur desdits honoraires est alors astreint lobligation de les mentionner sur la dclaration des rmunrations verses des tiers prvue larticle 151-II du C.G.I. De mme, les mdecins indpendants exercent leur activit auprs dune clientle prive dans les conditions habituelles dindpendance et disposent cet effet dun cabinet, avec ou sans employs leur service. Leurs rmunrations ont alors le caractre de revenus professionnels. III- EXONERATIONS Aux termes des dispositions de larticle 57 du C.G.I, sont exonres de limpt sur le revenu les indemnits et rmunrations suivantes: A- INDEMNITS DESTINES COUVRIR DES FRAIS ENGAGS DANS LEXERCICE DE LA FONCTION OU DE LEMPLOI Il sagit des indemnits alloues en sus du salaire, pour ddommager le salari de certains frais quil est oblig dexposer eu gard la nature de sa profession ou de son emploi. Pour apprcier le caractre dune indemnit, il convient dailleurs de considrer non pas sa dnomination mais sa destination effective. suivantes : Ces indemnits sont exonres si elles remplissent les deux conditions

1- tre destines couvrir des frais engags dans lexercice de la fonction ou de lemploi Lesdites indemnits doivent avoir comme contrepartie des frais directement engendrs par lexercice de la profession du salari, cest--dire ceux qui par leur nature et eu gard aux conditions dans lesquelles ils sont engags, se rattachent directement lexercice des fonctions ou au rle qui est dvolu lintress pour sacquitter normalement de ses obligations professionnelles. Elles doivent par consquent tre employes conformment lobjet pour lequel elles sont attribues, et leur montant doit, en principe, tre quivalent celui des frais dbourss par le salari. Dans le cas contraire, la totalit de lindemnit ou lexcdent de celle-ci sur les frais engags constitue un revenu non affect conformment son objet, donc un supplment de rmunration imposable.

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2- tre justifies, quelles soient rembourses sur tats ou attribues forfaitairement Dans les deux cas, les indemnits doivent correspondre lexistence de frais rels et limportance relle de ces frais sinon lexemption est refuse ou ne doit concerner que la partie de lindemnit correspondant aux frais rels. Quand elles sont attribues sur tat, la justification doit porter sur : ltat de dcompte lui-mme (mandat, bulletin, pice de caisse ) ; la nature des frais ; la priode laquelle ils se rapportent ; les montants et les pices de dbours (factures, notes, bons, ) ; lordre crit dlivr au salari quant il sagit de mission ou de fonction nentrant pas normalement et habituellement dans les obligations professionnelles de lintress.

Quant elles sont attribues forfaitairement, elles prsentent un caractre rgulier et normal en rapport direct avec les obligations professionnelles habituelles de lemploy, et la justification concerne: la nature des frais ; leur frquence et la dure des situations motivant les frais spciaux ; les critres retenus pour leur attribution, lesquels peuvent tre variables selon la nature et limportance de lentreprise, les fonctions exerces par le bnficiaire et les usages de la corporation professionnelle ; le mode de calcul des indemnits. 3- Exemples de certaines indemnits En raison de la diversit et des diffrentes dnominations que les indemnits et allocations peuvent avoir, il nest pas possible den donner une numration exhaustive qui rpond aux deux conditions prvues par la loi. Ces conditions sont toutefois considres comme remplies pour les indemnits suivantes, compte tenu soit des dispositions lgales ou rglementaires soit de la nature desdites indemnits impliquant lexistence de frais rels correspondants : les indemnits de chaussures, dhabillement, pour travaux salissants les indemnits de caisse ou de responsabilit pcuniaire ayant pour objet de couvrir les dficits supports par les caissiers directement responsables de la manipulation des fonds ;

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les indemnits de nourriture ou de traitement de table alloues aux officiers et marins de la marine marchande pendant la priode de leur inscription au rle dquipage o ils ne peuvent pas tre nourris bord, concurrence seulement de 60 % de son montant. La fraction imposable est donc fixe 40 % ; ce pourcentage est galement adopter pour lvaluation des avantages en nature imposables reprsents par la nourriture bord ; lindemnit journalire diplomatique attribue aux agents civils et militaires en fonction ltranger. Cette indemnit a le mme caractre que lindemnit de dplacement et son montant est fix en fonction des conditions climatiques, de lloignement et du cot de la vie des pays daffectation. Elle est destine couvrir les frais ordinaires de logement, dloignement et, ventuellement, de reprsentation ainsi que tous les frais divers dont la compensation nest pas prvue par une disposition particulire ; lindemnit parlementaire destine, aux termes des dispositions lgales qui lont institue, couvrir les frais de reprsentation et les frais de dplacement inhrents la fonction des membres de la chambre des reprsentants et des conseillers ; lindemnit de fonction et de reprsentation alloue aux membres des bureaux des conseils rgionaux, des conseils communaux et des conseils des communauts urbaines (dcret n 2-78-268 du 13 juin 1978 tel que modifi par le dcret n2-99-1041 du 22 Aot 2000) ; lindemnit accorde aux juges communaux et darrondissement (dcret n 278-556 du 30 octobre 1978 tel quil a t modifi et complt par le dcret 282-395 du 13 Dcembre 1982) ; lindemnit de perte de clientle des vendeurs, reprsentants et placiers de commerce (V.R.P) salaris.

Cette indemnit, alloue au V.R.P dont le contrat est rsili par suite de circonstances indpendantes de sa volont, rpare le prjudice subi par lintress du fait de la perte de la clientle quil a apporte, cre ou dveloppe. En effet, cette clientle constitue pour la maison reprsente un lment de lactif qui reste acquis celle-ci aprs le dpart du reprsentant et par voie de consquence, lindemnit en cause prsente le caractre de dommages intrts, non imposable. En revanche, bien que de par leur nature certaines indemnits soient susceptibles douvrir droit lexonration, celles-ci restent subordonnes aux conditions exiges par les dispositions de larticle 57-1 du C.G.I. Il sagit notamment : des indemnits de dplacement, de transport et pour utilisation de voiture personnelle ; des indemnits kilomtriques ;

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des indemnits pour frais de bureau ; des indemnits de reprsentation ; des indemnits de panier attribues aux salaris exerant dans des chantiers loigns de leur domicile ; de lindemnit forfaitaire de mutation, de rapatriement ou de dmnagement destine couvrir les frais engags par le salari loccasion de sa mutation pour ncessit de service ; de lindemnit de sjour ou de dfraiement destine couvrir les frais de logement et les frais supplmentaires de nourriture supports loccasion des dplacements.

Par consquent, toute indemnit ou allocation qui ne serait pas intgralement absorbe par des frais inhrents la fonction quelle est destine couvrir doit tre considre comme un supplment de rmunration imposable. Par ailleurs, il convient de prciser quon ne peut admettre le cumul entre des indemnits forfaitaires pour frais de reprsentation ou de dplacement et des remboursements de frais de mme nature allous aux salaris des entreprises. La mme rgle est observer pour les indemnits kilomtriques dont le remboursement est effectu selon un barme prtabli et les indemnits pour utilisation de voiture personnelle qui sont attribues dune manire forfaitaire. De mme, les indemnits servies ne doivent pas faire double emploi avec la dduction forfaitaire pour frais professionnels prvue larticle 57-1(deuxime alina) su C.G.I. Il est donc tenu pour rgle de ne pas accorder lexonration plusieurs indemnits qui couvrent des frais de mme nature et de naccepter que celles qui rpondent aux conditions dexonration requises. B- ALLOCATIONS FAMILIALES ET DASSISTANCE LA FAMILLE MAJORATION DE RETRAITE OU DE PENSION POUR CHARGE DE FAMILLE Sont exonres : les allocations familiales caractre obligatoire (prestations familiales) ; les allocations dassistance la famille (prime de naissance, allocation dcs, aide exceptionnelle au logement) ; les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille.

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Lexonration susvise a une porte gnrale. Elle sapplique toutes les allocations accordes en raison de la situation de famille (mari, avec ou sans enfants charge). Les conditions dexonration des allocations dassistance la famille sont comme suit : lallocation doit consister en une aide sociale apporte la famille et non dun avantage couvrant intgralement ou dans une grande proportion la charge pour laquelle elle a t attribue ; elle doit tre alloue lensemble du personnel sans exception ; son montant doit tre uniforme par personne charge. C- PENSIONS DINVALIDIT Lexonration sapplique : aux pensions servies aux militaires la suite soit dinfirmit rsultant dvnements de guerre, soit daccidents survenus ou de maladies contractes par le fait ou loccasion du service ; aux pensions attribues dans les mmes circonstances aux ayants cause des militaires dcds (veuves, orphelins, ascendants).

Le rgime de pensions militaires est fix par le dahir n1-58-117 du 15 moharrem 1378 (1er aot 1958), tel que modifi et complt par le dahir n1-89-210 du 21 dcembre 1989 relatif aux pensions dinvalidit. D- RENTES VIAGRES ET ALLOCATIONS TEMPORAIRES VERSES AUX VICTIMES DACCIDENTS DU TRAVAIL Il sagit des rentes et allocations prvues par la lgislation du travail et servies en reprsentation de dommages intrts pour la rparation dun prjudice corporel ayant entran pour la victime une incapacit permanente, partielle ou totale. E- INDEMNITS JOURNALIRES DE MALADIE, DACCIDENT ET DE MATERNIT ET LES ALLOCATIONS-DCS SERVIES EN APPLICATION DE LA LGISLATION ET DE LA RGLEMENTATION RELATIVE LA SCURIT SOCIALE Il sagit des prestations court terme servies par la caisse nationale de scurit sociale (C.N.S.S.), aux salaris assurs en vertu de la loi n17-02 promulgue par le dahir portant loi n 1-72-184 du 27 juillet 1972 relatif au rgime de scurit sociale (B.O. n 3121 du 23 aot 1972 p. 1150), telle quelle a t modifie notamment par le Dahir n 1-04-127 du 4 novembre 2004.

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1- Les indemnits journalires de maladie ou daccident Elles sont servies aux assurs qui sont dans lincapacit physique de reprendre le travail, dment constate par un mdecin dsign par la caisse. Il sagit des cas de maladie ou daccident non rgis par la lgislation sur les accidents du travail et les maladies professionnelles. Lesdites indemnits sont accordes aux assurs pendant cinquantedeux (52) semaines au plus au cours des vingt-quatre (24) mois conscutifs qui suivent le dbut de lincapacit. Elles sont dues pour chaque jour ouvrable ou non. Lindemnit journalire est gale aux deux tiers (2/3) du salaire moyen (plafonn) des trois (3) derniers mois prcdant la date darrt de travail. 2- Les indemnits journalires de maternit Elles sont servies par la caisse aux assures la suite dun arrt de travail rendu ncessaire par la proximit de laccouchement, condition de cesser tout emploi salari pendant la priode dindemnisation et davoir son domicile au Maroc. La priode dindemnisation est de quatorze (14) semaines dont sept (7) au minimum aprs la date de laccouchement. Lindemnit journalire est gale au salaire journalier moyen tel que dfini au deuxime alina de larticle 35 de la loi n17-02 susvise. Par ailleurs, lorsque le salari cumule un salaire et une indemnit journalire, seule lindemnit est exonre. 3- Lallocation dcs Il sagit de lallocation qui est accorde aux ayants droit du travailleur dcd quil soit en priode dactivit ou la retraite titulaire dune pension dinvalidit ou de vieillesse. Lallocation est gale, en ce qui concerne, les assurs dcds en cours dactivit soixante (60) fois le salaire journalier moyen qui a servi ou qui aurait servi de base au calcul des indemnits journalires. En ce qui concerne les retraits titulaires dune pension dinvalidit ou de vieillesse, lallocation est gale deux (2) fois le salaire mensuel moyen ayant servi de base la dtermination de ladite pension. Lallocation ne peut en aucun cas tre infrieure un montant dtermin par dcret pris sur proposition du Ministre charg de lemploi et du Ministre des Finances. Le montant minimum de lallocation a t fix douze mille (12 000) dirhams compter du 1er avril 2002 (dcret n 2-72-541 du 30 dcembre 1972 relatif aux prestations services par la C.N.S.S. tel que modifi et complt).

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F- INDEMNIT DE LICENCIEMENT, DE DPART VOLONTAIRE OU DOMMAGES ET INTRTS ACCORDS PAR LES TRIBUNAUX Le licenciement est la rupture du contrat de travail signifie unilatralement par lemployeur son employ avec lobligation de respecter un dlai pravis dont la dure est gnralement tablie par la lgislation du travail, par les conventions collectives, par le contrat individuel du travail ou par les usages. Larticle 57-7 du C.G.I prvoit lexonration, dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur en matire de licenciement : lindemnit de licenciement ; lindemnit de dpart volontaire ; et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les tribunaux en cas de licenciement.

Toutefois, en cas de recours la procdure de conciliation, lindemnit de licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu larticle 41 (6ime alina) de la loi 65-99 relative au code du travail. Il convient de prciser que lindemnit accorde au salari cessant ses fonctions au terme dun contrat dure limite ou suite dmission nest pas considre comme rparation du prjudice rsultant dune rupture de contrat dengagement, mais comme une gratification accorde par lemployeur imposable en totalit au mme titre que les revenus de lanne de son attribution. 1- Traitement fiscal de lindemnit de licenciement et de dpart volontaire a- Mode de calcul de lindemnit de licenciement Lindemnit de licenciement lgale est dtermine selon les dispositions de larticle 53 du code du travail comme suit : 96 heures pour les cinq (5) premires annes danciennet ; 144 heures de la 6me la 10me anne ; 192 heures de la 11me la 15me anne ; 240 heures au-del de la 15me anne.

Lorsque le salari peroit une indemnit suprieure celle calcule daprs le barme vis ci-dessus, la partie de lindemnit excdentaire est intgralement taxable.

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Cette indemnit est imposable en la rpartissant par parts gales et en lajoutant aux salaires annuels des quatre dernires annes dactivit du salari ou sur la dure effective de services, si celle-ci est infrieure quatre (4) ans, en procdant de la manire suivante : prendre, pour chacune des quatre (4) annes, la rmunration effective annuelle et lui rajouter le quart (1/4) de la partie de lindemnit de dpart volontaire imposable ; dterminer le nouveau revenu annuel imposable pour chacune des quatre (4) dernires annes en tenant compte des diffrentes dductions opres annuellement dont : les frais professionnels variant de 20 45 % selon le cas135 ; les retenues pour cotisations de retraite, cotisations aux organismes de prvoyances sociales. calculer limpt correspondant chacune de ces nouvelles bases annuelles ; dterminer le reliquat dimpt payer, au titre de chacune de ces quatre annes, en faisant la diffrence entre limpt obtenu daprs ces nouvelles bases et celui affrent la rmunration annuelle dj prlev la source. Ainsi, le montant de limpt affrent la partie de lindemnit de licenciement volontaire imposable est gal laddition des reliquats dimpts calculs pour chacune des quatre annes. b- Traitement fiscal de lindemnit de dpart volontaire Les entreprises se restructurent de plus en plus et encouragent les dparts volontaires de leur personnel en leur accordant des indemnits. Sur le plan fiscal et en vertu des dispositions de larticle 57-7 susvis, lindemnit pour dpart volontaire est exonre dans la limite de lindemnit de licenciement qui est calcule conformment au barme prvu larticle 53 du code du travail et selon la dmarche prsente ci-dessus. En revanche, le surplus imposable, correspondant l'excdent de l'indemnit de dpart par rapport l'indemnit de licenciement, calcule conformment larticle susvis, est tax avec talement sur quatre (4) annes ou sur la dure effective de services si celle-ci est infrieure quatre ans.

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En vertu des dispositions du 1 de larticle 59 du C.G.I

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c- Traitement fiscal de lindemnit pour dommages et intrts accorde par les tribunaux et de lindemnit de licenciement accorde dans le cadre de la procdure de conciliation Lindemnit pour dommages et intrts accorde par les tribunaux et fixe, en vertu des dispositions de larticle 41 du code du travail, un mois et demi de salaires par an dans la limite de 36 mois136, est exonre en totalit de lI.R. Dans le mme sens, lindemnit de licenciement obtenue suite la procdure de conciliation, prvue par les dispositions de larticle 41 du code du travail, est exonre dans la limite de lindemnit accorde par les tribunaux et mentionne ci-dessus. d- Exemples - Calcul de limpt affrent lindemnit de licenciement Supposons quun salari clibataire ait t licenci aprs 22 ans de service. A ce titre, son employeur lui a vers une indemnit brute de 200 000 DH. La rmunration brute annuelle de ce salari est de : La rmunration brute mensuelle est gale : Le nombre dheures travailles par mois : 8 heures x 26 jours = 208137 heures La rmunration par heure de travail 6 000/ 208 = 28,84 DH Calcul de l'indemnit lgale de licenciement 72 000 DH 6 000 DH

Tranches d'annes de travail effectif 1 5 ans 6 10 ans 11 15 ans Au del de 15 ans soit 7 ans

Indemnit par anne de travail effectif 96 heures/anne 144 heures/anne 192 heures/anne 240 heures/anne Total des heures

Indemnit totale par tranches d'annes 480 heures 720 heures 960 heures 1680 heures 3 840 heures

Montant de l'indemnit en dirhams

28,84 28,84 28,84 28,84

x x x x

480 = 13 843,20 720 = 20 764,80 960= 27 686,40 1680 = 48 451,20

Lindemnit totale exonre

110 745,60 DH

136 137

36 mois constituent un plafond correspondant 24 ans de services

Il sagit dune hypothse de travail. La fixation de la dure du travail est prcise larticle 184 du code du travail. Susvis

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Indemnit accorde : Indemnit lgale exonre : Indemnit taxable : Etalement de lindemnit taxable sur 4 ans138 : 89 254,40 = 4

200 000 DH 110 745,60 DH 89 254,40 DH 22 316,60 DH

Revenu brut annuel imposable :

Supposons que le salari a touch le mme revenu pendant les quatre dernires annes : Salaire brut annuel : Indemnit imposable (1/4 de lindemnit totale imposable) : Total : 72 000 DH + 22 316,60 DH 94 316,60 DH 18 863,32 DH 9431,66 DH 3 735 DH 2 851,20 DH 311,25 DH 237,60 DH 31 383,78 DH 62 932,82 DH 8 354,47 DH - 1732 DH 6 622,47 DH

Dductions :
frais professionnels : 94 316,60 x 20 %= CIMR : 94 316,60 x 10%139 = CNSS (long terme) : 94 316,60 x 3,96%140 = Plafonnes : (6 000 x12 mois) x 3,96% = CNSS (court terme) : 94316,60 x 0,33%141 = Plafonnes : (6 000 x 12 mois) x 0,33% = Total des dductions Revenu net imposable : 94 316,60 -31 383,78 =

Calcul de l'I.R. : (62 932,82 x 30 %) 14 000 =

I.R. retenu la source : Montant de l'I.R. payer par anne =

I.R. payer sur la totalit de lindemnit imposable

6 622,47 x 4 = 26 490 DH

138

Pour limposition, il est admis de rpartir les revenus exceptionnels sur une dure maximum de 4 ans ou sur la dure effective de services si celle-ci est infrieure 4 ans.
139

Loi n 60-03 modifiant la loi n011-71 du 12 Kaada 1391 (30 Dcembre 1971) instituant un rgime de pensions civiles. le taux de 10% est applicable compter du 1ier Janvier 2006. 140 Taux de la CNSS (long terme). 141 taux de la CNSS (court terme).
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- Calcul de lindemnit pour dommages et intrts Cas n1 : Supposons quun salari disposant dun revenu mensuel de 5 000 DH ait t licenci aprs 20 ans de services. Lindemnit accorde par le tribunal serait en vertu des dispositions de larticle 41 de la loi n65-99 relative au code du travail de : 20 ans x 1,5142 mois = 30 mois 30 mois x 5 000 DH = 150 000 DH Cette indemnit sera exonre en totalit. Cas n2 : Supposons que ce mme salari ait t licenci aprs 30 ans de services. A ce titre, lindemnit accorde par le tribunal en vertu des dispositions de larticle 41 de la loi n 65-99 prcite serait de : 1,5 mois x 30 ans = 45 mois limits 361 mois ; Soit : 5 000 DH x 36 mois = 180 000 DH Cette indemnit sera exonre en totalit. - Calcul de lindemnit exonre dans le cadre de la procdure de conciliation 1er cas : Un salari disposant dun revenu brut mensuel de 7 000 DH a t licenci aprs 22 ans de service. Lindemnit accorde dans le cadre de la procdure de conciliation est calcule comme suit : 22 ans x 1,5143 mois = 33 mois 33 mois x 7 000 = 231 000 DH Cette indemnit est exonre en totalit 2me cas : Le mme salari a t licenci aprs 34 ans de service. Dans ce cas, lindemnit exonre est calcule sur la base de : 34 ans x 1,5 mois = 51 mois limits 36 mois 7 000 x 36 = 252 000 DH (ce montant est exonr en totalit). Le montant qui excde lindemnit exonre est imposable avec talement sur quatre annes ou sur la dure effective des services si celle-ci est infrieure quatre ans.

142 143

1,5 correspond un mois et demi de salaire par an dans la limite de 36 mois comme indiqu la page 1,5 correspond un mois et demi de salaire par an dans la limite de 36 mois.

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Il convient de prciser que lindemnit perue par un salari cessant ses fonctions au terme dun contrat dure limite ou au moment de la retraite ou encore de son plein gr (dpart anticip la retraite, dmission) ne peut pas tre regarde comme la rparation dun prjudice rsultant dune rupture de contrat dengagement mais comme une gratification bnvolement accorde par lemployeur. Elle est donc imposable en totalit au mme titre que les revenus de lanne de son attribution. Par ailleurs, il y a lieu de signaler que les indemnits dtermines sur la base des articles 41 et 53 du code du travail ne sont pas confondre avec le salaire de pravis servi par lemployeur durant la priode normale du pravis stipule gnralement dans le contrat. En effet, ce salaire est imposable, dans les conditions de droit commun aussi bien dans le cas o lintress a continu doccuper son emploi pendant la dure du pravis que dans le cas o ledit salari a cess immdiatement ses fonctions, et na effectu aucun travail pendant le dlai de pravis. Remarques : Lorsque le licenciement est justifi pour quelque cause que ce soit (faute grave de lemploy absence injustifie, refus de changer demploi par un travail similaire,), toute somme attribue au travailleur ce titre est imposable en totalit dans les conditions de droit commun. Lindemnit de licenciement est distinguer de lindemnit de dpart anticip la retraite qui garde le caractre dune gratification passible de limpt. G- PENSIONS ALIMENTAIRES Il sagit des pensions alimentaires perues par les descendants, les ascendants et le conjoint divorc en vertu dobligations du droit civil ou de dcisions judiciaires. Lobligation alimentaire est lgale, base sur la parent ou lalliance, et visant fournir une personne les sommes ncessaires pour vivre. Sont notamment ranges dans la catgorie des pensions alimentaires non imposables : la somme que reoit de son pre un fils mineur ou majeur atteint dune infirmit lui interdisant toute occupation lucrative ; la somme que reoit de leurs fils ou filles les parents dans le besoin ; la pension servie, en excution dun jugement, par un mari son ex-pouse et destine assurer soit la subsistance personnelle de cette dernire, soit celle des enfants issus de leur mariage et dont elle a la garde ;

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la somme remise spontanment par le mari son conjoint en cas de divorce, titre bnvole et sans aucune obligation.

A noter, toutefois que les pensions alimentaires et toute somme ayant le caractre de libralit verses par un contribuable ne sont pas dductibles de la base de limpt. H- RETRAITES COMPLMENTAIRES Ne sont pas imposables les retraites complmentaires, constitue par un salari titre individuel, paralllement aux rgimes de retraite prvu larticle 59 -II du C.G.I, lorsque les cotisations correspondantes nont pas t dduites pour la dtermination du revenu net imposable. I- PRESTATIONS SERVIES AU TITRE DUN CONTRAT DASSURANCE SUR LA VIE OU DUN CONTRAT DE CAPITALISATION DONT LA DUREE EST AU MOINS EGALE A 8 ANS En vertu des dispositions de larticle 57-10 du C.G.I, les prestations servies au terme des contrats dassurance sur la vie et des contrats de capitalisation, dont la dure est au moins gale huit (8) ans bnficient de lexonration totale de limpt sur le revenu144. Il est rappeler que les indemnits servies aux bnficiaires, suite au dcs de lassur, ne sont pas soumises lI.R. quelle que soit la date de souscription du contrat dassurance. Il en est de mme pour les indemnits servies dans le cadre du contrat dcs ou en cas dinvalidit absolue et dfinitive de lassur. Cette incitation lpargne concerne les contrats dassurance sur la vie et les contrats de capitalisation rgis par le chapitre II du titre III du livre premier de la loi n 17-99 portant code des assurances (dahir n 1-02-238 du 3 octobre 2002). Ils sont dfinis larticle premier de la loi susvise comme suit : - Contrat dassurance sur la vie : contrat par lequel, en contrepartie de versements uniques ou priodiques, lassureur garantit des prestations dont lexcution dpend de la survie ou du dcs de lassur. - Contrat de capitalisation : contrat dassurance o la probabilit de dcs ou de survie nintervient pas dans la dtermination de la prestation en ce sens quen change de primes uniques ou priodiques, le bnficiaire peroit le capital constitu par les versements effectus, augment des intrts et des participations aux bnfices.

144

La loi de finances .pour lanne 2009 a modifi les dispositions de larticle 57-10 du C.G.I en rduisant la dure du contrat dassurance sur la vie ou contrat de capitalisation de 10 8 ans pour le bnfice de lexonration des prestations servies au terme dudit contrat.Cette nouvelle mesure est applicable aux contrats conclus compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 2 et 5) de la loi de finances prcite. D.G.I. Avril 2011

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Les contrats dassurance sur la vie regroupent les contrats dassurance en cas de vie, les contrats dassurance en cas de dcs et les contrats dassurance dits mixtes. 1- Conditions doctroi de lavantage Les contribuables peuvent bnficier de lexonration totale de lI.R. pour les prestations perues au titre des contrats dassurance sur la vie ou de contrats de capitalisation dans les conditions suivantes : les contrats doivent porter sur une assurance sur la vie ou sur une capitalisation conformment aux dispositions de la loi n 17-99 portant code des assurances ; les contrats doivent tre souscrits auprs des socits dassurance tablies au Maroc ; les contrats doivent tre dune dure au moins gale huit (8) ans compter de la date de souscription.

On entend par dure du contrat la priode qui court entre la date de souscription dudit contrat et la date de versement des prestations. N.B. : Les prestations servies au titre des contrats susviss sous forme de capital ou de rente sont assimiles des revenus salariaux. 2- Personnes ligibles Peuvent prtendre cet avantage toutes les personnes physiques soumises lI.R quelle que soit la nature du revenu dont ils disposent : salarial, professionnel, foncier, agricole ou de capitaux mobiliers. 3- Non dductibilit des primes Les primes dassurance sur la vie ou des contrats de capitalisation sont verses priodiquement ou en un seul versement par le contribuable la compagnie dassurance concerne. Sur le plan fiscal, ces primes nouvrent droit aucune dduction dimpt. 4- Dnouement du contrat a- Prestations servies aprs une dure gale ou suprieure 8 ans Lorsquun contrat dassurance sur la vie ou un contrat de capitalisation arrive son terme au bout de huit (8) annes de cotisations, la prestation servie lassur est totalement exonre dimpt. Par consquent, la socit dassurance concerne ne sera tenue deffectuer aucune retenue la source dimpt au titre du versement de ladite prestation.

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b- Prestations servies avant 8 ans Lorsquun contribuable peroit une prestation ou procde au rachat de ses cotisations un contrat de capitalisation ou un contrat dassurance sur la vie, avant lcoulement de huit (8) annes compter de la date de la souscription, les prestations perues sont imposables au taux du barme de lI.R., par voie de retenue la source, opre par la compagnie dassurance dbirentire au titre de lanne de leur versement, selon les cas suivants : Cas de versement dun capital

Lorsque la prestation est verse sous forme de capital, les produits constitus de la diffrence entre le montant du capital peru et le montant global des cotisations ou primes verses par lassur la compagnie dassurances concerne durant toute la dure du contrat, sont imposables lI.R. au taux du barme, sans abattement de 40 % et sans talement. Cas de versement dune rente certaine

Lorsque la prestation est verse lassur sous forme de rente certaine, la part de la rente constitue des produits gnrs durant la priode de cotisation est imposable lI.R. au taux du barme, sans abattement de 40 %. Pour dterminer la part de la rente constitue des produits gnrs pendant la dure des cotisations, il y a lieu de calculer, pour chaque priode de versement, la diffrence entre le montant de la rente vers et la quote-part du montant total des cotisations affrent cette priode. On entend par quote-part du montant total des cotisations affrent une priode donne, le rapport entre le total des cotisations effectues par lassur et le total des priodes durant lesquelles la rente est servie. Cas de versement dune rente viagre :

Lorsque la prestation est verse sous forme de rente viagre, celle-ci est imposable lI.R. au taux du barme, aprs un abattement de 40 %. 5- Cas du dcs de lassur avant le terme du contrat ou dinvalidit absolue et dfinitive En cas de dcs de lassur ou de son invalidit absolue et dfinitive avant le terme du contrat dassurance sur la vie ou de capitalisation, les prestations perues par lui ou par les bnficiaires ne sont pas soumises lI.R. quelle que soit la dure coule du contrat. 6- Exemples Supposons quun contribuable clibataire a souscrit un contrat dassurance sur la vie le 1er Janvier 2010, dune dure de 8 ans au moins, auprs dune socit dassurance, au titre duquel il verse une prime mensuelle de 2.000 DH.

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Le contrat comprend : une garantie en cas de vie au bout de 8 annes de souscription consistant en un rendement minimum garanti gal 3,25% par an et une participation aux bnfices ; une garantie en cas de dcs avant lcoulement de 8 ans depuis la date de souscription du contrat. La prestation servie sera revalorise 5% par an.

a- Traitement fiscal des primes verses Les primes verses, au titre du contrat dassurance sur la vie, ne sont pas admises en dduction de la base imposable lI.R. b- Traitement fiscal des prestations servies au terme du contrat Le contrat dassurance sur la vie arrive son terme aprs lcoulement de 8 annes compter de la date de sa souscription. Le 1er Janvier 2018 la socit dassurance verse lassur un capital de : 320.000 DH. Les prestations perues dans ce cas ne feront lobjet daucune retenue la source par lassureur tant donn que la dure du contrat est au moins gale 8 ans. c- Cas de rachat des cotisations avant 8 ans de cotisations Le 1er janvier 2015, soit aprs lcoulement de 6 annes de cotisations, lassur dcide de racheter son capital. La socit dassurance lui verse le montant global de ses cotisations revalorises selon les termes du contrat. Montant du capital vers lassur : Montant total des cotisations : 2.000 x 12 x 6 Montant de la prestation imposable servie : Impt retenu la source par lassureur : (96 000 x 34%) 17 200 145 = 15 440 DH = 240 000 DH 144 000 DH 96 000 DH

d- Rgularisation de la situation fiscale dans le cas dun assur disposant dautres revenus Supposons que ce contribuable dispose galement dun revenu foncier de 150.000 DH. Il doit alors faire sa dclaration du revenu global pour rgulariser sa situation fiscale avant le 1er Mars 2014. Montant de la prestation imposable servie : Montant net du revenu foncier aprs abattement de 40 %146 :
145

96 000 DH

Le barme en vigueur en 2010 est utilis titre indicatif pour les besoins du calcul.

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150 000 (150 000 x 40 %) Revenu global net imposable : Impt brut : (186 000 x 38%) 24 400147

90 000 DH 186 000 DH

46 280 DH 15 440 DH 30 840 DH

Impt retenue la source par la socit dassurance : Impt payer : 46 280 15 440 =

e- Cas du dcs de lassur avant lcoulement de la priode de 8 annes de cotisations Supposons que lassur dcde la fin de lanne 2015. Le bnficiaire dsign par le contrat, en cas de dcs, est son conjoint. Celui-ci peroit un capital de 250.000 DH. La prestation servie au bnficiaire sera totalement exonre de lI.R. f- Prestation servie sous forme de rente viagre avant lcoulement de la priode de 8 ans : Supposons que le contrat est dune dure de 6 ans et que le dnouement seffectue sous forme de versement mensuel dune rente viagre. Montant de la prime : Dure du contrat : Rente mensuelle verse : Abattement de 40 % : 5 200 x 40 % Base mensuelle imposable : 5 200 2 080 (3120 X 12) = = = 4 000 DH 6 ans 5 200 DH 2 080 DH 3 120 DH 37 440

I.R. annuel retenu la source par la compagnie dassurance : (37 440 x10%)- 3000148 = I.R. mensuel retenu la source par la compagnie dassurance : 744/12= 62 DH g- Prestation servie sous forme de rente certaine avant lcoulement de la priode de 8 ans
146 147

744 DH

Taux dabattement au titre des revenus fonciers. Mthode de calcul rapide. 148 Mthode de calcul rapide

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Supposons que le contrat est dune dure de 6 ans et que le dnouement seffectue (en 2014) sous forme de versement annuel dune rente certaine sur une priode de 5 ans. Montant de la prime : Dure du contrat : Montant total des cotisations : (4 000 x 12) x 6 Nombre dannes de versement de la rente Rente annuelle verse : Amortissement du capital sur la priode de versement de la rente 288 000 5 Base imposable : 85 000 57 600 = = 57 600 DH 27 400 DH = 4 000 DH 6 ans 288 000 DH 5 ans 85 000 DH

Cette rente est exonre de limpt sur le revenu, car elle natteint pas le seuil de 30 000 DH N.B : Les assurs disposant dune autre source de revenu sont tenus deffectuer la dclaration de leur revenu global avant le 1er Mars de lanne qui suit celle de perception de la prestation. J- PART PATRONALE DES COTISATIONS DE RETRAITE ET DE SECURITE SOCIALE 1- Part patronale pour la constitution des pensions ou de retraites La part patronale pour la constitution de pension ou de retraite et les primes patronales dassurances groupe vieillesse et vie-retraite, ne doivent pas tre considres comme des avantages imposables. Elles constituent des charges de lemployeur concourant la formation du capital de la pension dont bnficiera le salari lors de son admission la retraite. 2- Cotisations patronales de scurit sociale Les cotisations patronales de scurit sociale sont exclues du champ dapplication de limpt du fait quelles revtent un caractre obligatoire pour lemployeur et quelles ne donnent pas lieu lattribution dun revenu immdiat et certain au profit de lemploy. Il est rappel que le rgime actuel de scurit sociale est rgi par les dispositions du dahir portant loi n 1-72-184 du 15 joumada II 1392 (27 juillet 1972) tel quil a t modifi et complt par le dcret n2-01-2723 du 12 Mars 2002 et dont les taux sont fixs comme suit :

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 Cotisations pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme (maladies ou accidents non rgis par la lgislation sur les accidents du travail, maladies professionnelles, maternit et dcs) : - cotisation salariale : 0,33 % du salaire brut plafonn 6 000 DH par mois ; - cotisation patronale : 0,67 % sur le salaire mensuel de chaque employ ; cotisation pour la couverture des dpenses relatives aux prestations familiales est fix 7,50% de la rmunration brute mensuelle du salari ; Cotisations pour la couverture des dpenses relatives aux prestations long terme (vieillesse, invalidit) : - Part salariale : 3,96 % du salaire brut plafonn 6 000 DH/mois ; - Part patronale : 7,93% du salaire brut de chaque employ. Assurance maladie obligatoire : - Pour les salaris relevant du secteur public : le taux de la cotisation due la caisse nationale des organismes de prvoyance sociale (C.N.O.P.S) au titre de rgime de lA.M.O de base est fix 5 % de lensemble des rmunrations viss larticle 106 (1ier paragraphe de la loi n 65-00 portant code de la couverture mdicale de base promulgue par le dahir n1-02-296 du 3 octobre 2002). Ce taux est reparti raison de 50% la charge de lemployeur et 50% la charge du salari. Chacune des parts de la cotisation est perue dans la limite dun montant mensuel minimum de 70 DH et dun plafond mensuel de 400 DH. Pour les titulaires de pensions, ce taux est fix 2,5 % du montant global des pensions de base dans la limite et le plafond viss ci-dessus. (Dcret n205-735 du 18 Juillet 2005 fixant le taux de cotisation due la caisse nationale des organismes de prvoyance sociale) ; - Pour les salaris relevant du secteur priv : le taux est fix 4% de lensemble des rmunrations vises larticle 19 du dahir portant loi n1-72-184 du 27 Juillet 1972 relatif au rgime de scurit sociale, tel quil a t modifi et complt. Ce taux est rparti raison de 50% la charge de lemployeur et 50% la charge du salari. Le taux de cotisation fix ci-dessus est major de 1% de lensemble de la rmunration brute mensuelle du salari. Cette majoration, due pour lensemble des employeurs assujettis au rgime de scurit sociale, est leur charge exclusive. (Dcret n2-05-734 du 18 Juillet 2005 fixant le taux de cotisation due la caisse nationale de scurit sociale au titre du rgime de lassurance maladie obligatoire de base).

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K- PRIMES PATRONALES DASSURANCE MALADIE, MATERNITE, INVALIDITE ET DECES Sont concernes par lexonration les primes patronales dassurances maladie, maternit, invalidit et dcs lexclusion des primes dassurances sur la vie. L- MONTANTS DES BONS REPRESENTATIFS DES FRAIS DE NOURRITURE OU DALIMENTATION Aux termes des dispositions de l'article 56 du C.G.I, les avantages en argent ou en nature accords par l'employeur ses salaris sont considrs comme des revenus salariaux pour l'application de l'I.R. sur salaires. Corrlativement, ces avantages sont considrs comme des charges dductibles chez l'employeur lorsque celui-ci est soumis au rgime du rsultat net rel ou au rgime de rsultat net simplifi. Toutefois, avec l'institution de l'horaire continu d'une part et en vue d'augmenter la productivit d'autre part, le lgislateur a complt l'article 57 du C.G.I, relatif aux exonrations, par une disposition visant exonrer de l'I.R sur salaire les frais de nourriture ou d'alimentation accords par les employeurs leur salaris sous forme de bons reprsentatifs de frais de nourriture ou d'alimentation et ce, dans la limite de : 20 dirhams par salari et par journe de travail ; et 20 % du salaire brut imposable du bnficiaire.

Par ailleurs, l'exonration susvise, ne peut tre cumule avec l'indemnit alimentaire dite de panier, octroye aux salaris travaillant sur des chantiers loigns de leur domicile. Exemple de calcul Un salari mari et ayant deux enfants charge dispose d'un salaire brut global de 55 830 DH. La rmunration brute de ce salari au titre de l'anne 2010 est constitue des lments suivants :
149

traitement de base : prime d'anciennet : frais de dplacement justifis : allocations familiales : frais de nourriture ou d'alimentation (30 DH x 286
149

40 000 DH 3 000 DH 5 000 DH 4 800 DH jours) : 8 580 DH

Correspond 11 mois X 26 jours 339

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REVENU GLOBAL : * Elments exonrs : - frais de dplacement : - allocations familiales : Total Revenu brut imposable (RBI) avant 5 000 DH 4 800 DH 9 800 DH dduction des frais

61 380 DH

de

nourriture :

61 380 9 800 = 51 580 DH Plafond des frais de nourriture ou d'alimentation : - par rapport au salaire brut imposable : 51 580 x 20 % = 10 316 DH

- par rapport la limite de 20 DH par journe travaille : 20 DH x 286150 = 5 720 DH * Frais de nourriture imposables : 8 580 DH- 5 720 = 2 860 DH

* Revenu brut imposable (RBI) aprs dduction des frais de nourriture plafonns slve : 51 580 5 720 = 45 860 DH * Dductions sur revenu brut imposable (RBI) - frais professionnels = (RBI - avantages en argent) (45 860 2 860) x 20% = - cotisation C.N.S.S. (long terme) (RBI + avantages en argent) x 3,96 % 51 580 x 3,96 % = - cotisation C.N.S.S. (court terme) (RBI + avantages en argent) x 0,33 % =51 580 x 0,33 % = Total des dductions = * Revenu net imposable (RNI) : RBI total dductions = 45 860 10 812,77 = 35 047,23 DH 170,21 DH 10 812,77 DH 2 042,56 DH 8 600 DH

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- calcul de l'I.R. : (35 047,23 x 10 %) 3 000 - charges de famille : 360 x 3 = I.R. exigible : =

151

504,72 DH 1 080 DH 0 DH

N.B. La somme dductible au titre des frais de nourriture ou d'alimentation est limite 5 720 DH tant prcis que la diffrence de 2 860 DH (8 580 5 720) est considre comme un complment de salaire imposable. Cependant le montant total de 8 580 DH est admis comme charge dductible chez l'employeur. M- OPTIONS DE SOUSCRIPTION OU D'ACHAT D'ACTIONS 1- Prsentation du rgime Le rgime des options de souscription ou d'achat d'actions communment appel "stocks options" permet une socit doffrir ses salaris et dirigeants la possibilit de souscrire une augmentation de capital ou d'acheter un nombre prcis de ses propres actions. Cette offre se fait : un prix (prix dexercice) fix dfinitivement le jour o loption est attribue ; pendant une priode dtermine au moment de l'attribution des options.

Ce dispositif concerne les socits anonymes et les socits en commandite par actions, qu'elles soient cotes ou non cotes la bourse des valeurs. Autrement dit, la socit offre ses salaris et dirigeants la facult d'acqurir ses propres actions ou de souscrire une augmentation de son capital un prix dtermin l'avance. Ce prix correspond gnralement la valeur de l'action au jour de l'attribution de loption, assortie d'une dcote. Cette offre est dcide par l'assemble gnrale extraordinaire. La dcote accorde par la socit est gale la diffrence entre la valeur de l'action la date d'attribution de l'option et le prix de laction pay par le salari au moment de la leve de l'option (prix dexercice). Cette dcote est appele "abondement". Le salari dispose dun dlai limit, fix au moment de lattribution, pour lever loption. Gnralement, celui-ci na intrt lever loption que si la valeur de l'action augmente. Si le salari ne lve pas l'option durant le dlai fix, il se trouvera libr de tout engagement d'achat vis--vis de la socit.

151

Barme de lI.R pour lanne 2010 (mthode de calcul rapide). 341

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2- Intrt du mcanisme Le systme des stocks-options a connu un dveloppement important dans les pays dvelopps, partir des annes quatre-vingt. Il sest amplifi avec l'embellie quont connu depuis quelques annes les marchs financiers et le dveloppement des entreprises de croissance ("Start-Up") gnralement dans le domaine des nouvelles technologies de l'information (NTI). Le but de ce systme est le suivant : fidliser le personnel des socits en vue d'assurer une certaine stabilit de l'emploi ; encourager l'pargne des salaris des entreprises ; crer une motivation entreprenariale chez le personnel salari de l'entreprise. 3- Mcanisme de loption de souscription ou dachat dactions a- Principe L'assemble gnrale extraordinaire autorise le conseil d'administration ou le directoire offrir, tout ou partie du personnel salari, des options de souscription ou d'achat d'actions de la socit un prix dont elle dcide les modalits de dtermination. Le conseil d'administration ou le directoire fixe, dans le cadre de l'autorisation donne par l'assemble gnrale extraordinaire, les conditions dans lesquelles les options sont consenties : nature de l'option (souscription ou achat), choix des bnficiaires, date d'ouverture des options qui peut varier selon les bnficiaires, prix de souscription ou d'achat. Les salaris bnficiaires obtiennent ainsi le droit de souscrire au capital ou d'acheter des actions de la socit un prix dtermin (prix d'exercice) pendant un dlai fix par l'assemble gnrale extraordinaire des actionnaires. En cas de hausse de la valeur de l'action, les bnficiaires de l'option peuvent donc souscrire laugmentation de capital ou acqurir les titres un prix infrieur leur valeur au moment de la leve de loption. b- Valeur des actions la date dattribution de loption La dtermination de la valeur de l'action la date d'attribution de l'option se fait en distinguant selon que les socits mettrices sont cotes ou non la bourse des valeurs. Si la socit est cote en bourse, la valeur du titre retenir est : le cot moyen pondr du rachat des titres dans le cas d'option d'achat d'actions ; le cours de clture la dernire sance de bourse avant la date d'attribution dans le cas d'option de souscription une augmentation de capital.

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Si la socit mettrice n'est pas cote en bourse, la valeur du titre retenir est : le cot moyen pondr du rachat des actions par la socit en cas d'option d'achat d'actions ; celle tablie par l'assemble gnrale extraordinaire, dans le cas d'option de souscription, selon une mthode d'valuation qui doit tre prcise et qui sera galement utilise pour dterminer la valeur du titre la date de la leve d'option. c- Dtermination de la date d'attribution de loption La date d'attribution est fixe par le conseil d'administration ou le directoire. C'est donc l'offre faite par la socit au salari d'user du droit et non de l'obligation d'acqurir un nombre prcis d'actions de celle-ci un prix convenu l'avance. C'est donc cette date qu'il y a lieu de retenir pour : dsigner les bnficiaires des options. A ce titre, les actions acquises doivent revtir la forme nominative ; arrter le nombre de titres auxquels les salaris ont droit ; fixer le prix auquel les salaris peuvent effectuer la souscription ou l'achat ; Cette date sert galement pour dterminer : la valeur de laction la date dattribution de loption ; le montant de l'abondement exonr et, ventuellement, l'excdent imposable la date de la leve de l'option ainsi que l'entre en vigueur de ce dispositif. d- Valeur des titres la date de la leve de l'option dernire sance de bourse qui prcde le jour de la leve de l'option c'est dire du jour o le bnficiaire devient propritaire des titres.

- Titres cots : la valeur retenir est celle du cours de clture de la

leve de l'option, dtermine selon la mme mthode d'valuation que celle qui a t retenue par l'assemble gnrale extraordinaire pour fixer la valeur du titre la date d'attribution de l'option.

- Titres non cots : il y a lieu de retenir la valeur du titre la date de la

La date de la leve de loption correspond l'acquisition des actions par le bnficiaire. Cette tape implique pour le salari le paiement, puisqu'il doit verser le prix des actions sur lesquelles a port son option.

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4- Rgime fiscal applicable aux stocks-options de source marocaine En matire des stock-options, on est en prsence de trois revenus : - labondement qui correspond la diffrence entre la valeur de l'action la date d'attribution de laction et le prix de l'action pay par le salari; - la plus-value d'acquisition : qui correspond l'avantage correspondant la diffrence entre la valeur de l'action la date de la leve de l'option et sa valeur la date d'attribution de l'option; - la plus-value de cession : qui correspond la diffrence entre le prix de cession et la valeur de laction la date de la leve de loption. a- Pour le salari bnficiaire de l'option : a-1 Traitement de labondement et des plus-values dacquisitions L'avantage consenti par la socit ses salaris est constitu par la diffrence entre la valeur de l'action la date de la leve de l'option et le prix pay par le salari (c..d. prix d'exercice). Ainsi, l'avantage qui aurait d normalement tre considr comme un complment de salaire, est ventil, dans le cas d'espce, en abondement exonr de lI.R et une plus-value d'acquisition dont l'imposition sera diffre jusqu'au moment de la cession des titres sous rserve de deux conditions : L'abondement exonr ne doit pas dpasser 10 % de la valeur de l'action la date de l'attribution de l'option. Le montant qui excde l'abondement admis en exonration est considr comme un complment de salaire soumis l'I.R aux taux du barme fix l'article 73-I du C.G.I.

Cet excdent est inclure dans le salaire du mois de la leve de l'option sous rserve d'une rgularisation en fin d'anne. Les actions acquises par le salari doivent revtir la forme nominative et leur cession ne doit pas intervenir au cours dune priode d'indisponibilit de trois (3) ans qui court compter de la date de la leve de loption conformment aux dispositions de larticle 57-14-b du C.G.I.

Le dlai dindisponibilit est donc le dlai au cours duquel le salari ne doit pas cder les actions acquises pour pouvoir bnficier de l'exonration de l'abondement et de l'imposition au taux de 15 % ou 20% (selon que laction est cote ou non la bourse ) de la plus-value d'acquisition. Ce dlai est de trois (3) ans compter de la date de la leve de l'option.

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Toutefois, et titre exceptionnel le salari ou ses ayant droit peuvent disposer des actions avant lexpiration du dlai dindisponibilit en cas dinvalidit ou du dcs du salari, et bnficient de lexonration de labondement ou de la taxation selon les rgles prvues pour les plus-values mobilires. Ainsi deux cas peuvent se prsenter : 1er cas : la cession intervient aprs la priode dindisponibilit : Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de l'action la date de la leve de l'option et sa valeur la date d'attribution de l'option sera considre comme une plus-value d'acquisition imposable, au moment de la cession des actions, au titre des profits de capitaux mobiliers au taux de 15 % ou 20% selon que les titres sont cots ou non la bourse,en application des dispositions des articles 66- II et 73- II- C) et F) -2du C.G.I. Quand la cession est effectue un prix infrieur la valeur de laction la date de la leve de loption, la plus-value dacquisition retenir pour le calcul du profit de capitaux mobiliers est la diffrence entre ledit prix de cession et la valeur de laction la date dattribution de loption. 2me cas : la cession intervient au cours de la priode dindisponibilit : Dans ce cas, l'abondement exonr et la plus-value d'acquisition susviss, sont considrs comme un complment de salaire soumis l'impt aux taux du barme fix l'article 73-I du C.G.I, sans prjudice de l'application de la pnalit et de la majoration prvues l'article 208 du C.G.I. Labondement et la plus-value dacquisition prcits sont inclure dans le salaire du mois au cours duquel la cession a t effectue sous rserve d'une rgularisation en fin d'anne. La pnalit et la majoration susvises sont calcules par rfrence la date de la leve de l'option. Si les actions sont cdes un prix infrieur leur valeur la date de la leve de loption, la diffrence est dductible du montant de la plus-value brute dacquisition imposable. Dans ce cas, cest le montant net de la plus-value dacquisition qui en rsulte qui est soumis au barme progressif de lI.R dans les conditions prcises ci-dessus. La socit employeuse152 doit prendre toutes les dispositions ncessaires pour le respect, par ses salaris, de la priode dindisponibilit. Si un salari dcide de dmissionner avant lexpiration dudit dlai dindisponibilit, aussi bien labondement exonr que la plus-value dacquisition seront intgrs dans le salaire du mois de sa dmission sans prjudice de l'application de la pnalit et de la majoration prvues l'article 208 du C.G.I.
152

Cette socit est galement tenue dannexer la dclaration des traitements et salaires un tat (voir partie dclaration).
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Toutefois le salari ou, le cas chant, ses hritiers peuvent disposer des actions avant lexpiration du dlai dindisponibilit dans les cas exceptionnels suivants : le dcs du salari ; linvalidit du salari. a-2- Traitement fiscal des plus-values de cession Les plus-values ralises, dans ou hors priode dindisponibilit, lors de la cession des actions et rsultant de la diffrence entre le prix de cession et la valeur desdites actions la date de la leve de l'option sont imposables l'I.R au taux de 15% ou 20% selon que les titres sont cots ou non au titre des profits de capitaux mobiliers. En cas de moins-value de cession, cette dernire est imputable sur les plus-values de mme nature ralises au cours de la mme anne et la moins-value qui subsiste en fin d'anne est reportable sur l'anne suivante et ce, jusqu' l'expiration de la quatrime (4) anne qui suit celle de la ralisation des moins-values. b- Pour la socit mettrice Sont considres comme charges dductibles pour la dtermination du rsultat imposable de la socit mettrice : la totalit des moins-values rsultant de la diffrence entre le prix de rachat par la socit de ses propres actions et le prix pay par les bnficiaires dans le cas doptions dachat dactions. Quant au cas d'options de souscription, la leve de l'option est conscutive un apport des salaris, celle-ci ne peut donc dgager de moins-values ; tant prcis que la diffrence entre la valeur de laction la date dattribution de loption et le prix de souscription est supporte par les actionnaires ; les frais engags par la socit pour le rachat de ses propres actions dans le cas d'options d'achat d'actions ; les frais engags par la socit pour l'augmentation de son capital dans le cas d'options de souscriptions une augmentation de capital ; les frais de gestion des actions rachetes ou mises jusqu' la date de la leve de l'option ; les charges supportes par la socit lors de la leve de l'option par ses salaris ; les moins-values ventuellement ralises par la socit sur ses propres actions quand l'option d'achat n'a pas t exerce par les salaris.

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N. B. : La distribution des actions gratuites est considre comme un complment de salaire soumis lI.R dans les conditions de droit commun. 5- Rgime fiscal applicable aux stock-options de source trangre Les plans doption de souscription ou de distributions gratuites dactions sont de plus en plus attribus dans le cadre de groupes internationaux aux salaris de socits appartenant au groupe et tablis dans diffrents pays. Sur le plan international, limposition des gains perus par les bnficiaires desdits plans doptions dpend de la qualification juridique qui est donne ce revenu par les conventions de non double imposition. Aussi, au Maroc, les stock-options de source trangre sont imposables en distinguant entre deux types de plus-values : la plus-value dacquisition, considre comme un revenu de source trangre en vertu des dispositions de larticle 25 du Code Gnral des Impts (C.G.I), est soumise limpt sur le revenu aux taux du barme prvu larticle 73-I dudit code.

La plus-value susvise est gale la diffrence entre la valeur de laction la date de lattribution de loption et sa valeur la date de la leve de loption. la plus-value de cession est assimile un profit de capitaux mobiliers de source trangre, conformment aux dispositions de larticle 25 prcit, et soumise limpt sur le revenu au taux libratoire de 20% prvu larticle 73II-F-5 du C.G.I.

La plus-value susvise est gale la diffrence entre le prix de cession de laction et son prix la date de la leve de loption. Ces plus-values (dacquisition et de cession) sont imposables au moment de la cession des actions. Par ailleurs, il convient de prciser dans le cas de moins-values de cession, le cdant peut limputer sur des plus-values de cession de titres de mme nature, raliss au cours de la mme anne. Sagissant des plans dattribution dactions gratuites, elle constitue un complment de salaire, gal la valeur de laction la date dattribution, et soumis cette date, aux taux du barme vis larticle 73-I du C.G.I. Toutefois, la plus-value ralise suite la cession desdites actions, et correspondant la diffrence entre le prix de cession et la valeur des actions la date dattribution, est soumise au taux libratoire de 20% prvu larticle 73 (II-F5) du C.G.I.
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N.B : Il y a lieu de prciser que les dispositions de larticle 57-14du C.G.I ne sappliquent pas aux stock-options de source trangre. Exemple d'application pour les stock-options de source marocaine : Dtermination de labondement exonr

Soit une socit X qui a dcid au 2/1/2010 d'attribuer son personnel une option d'achat de ses actions dans les conditions suivantes : attribution de l'option au valeur de l'action au 2/1/2010 nombre d'actions attribues par salari prix d'exercice de l'option abondement (100 - 80) abondement exonr (100 x 10 %) = = = = 2/1/2001 100 DH 100 80 DH 20 DH 10 DH 10 DH

abondement imposable (100 x 90 %) 80 = Dtermination de la plus-value dacquisition

Au 1/1/2013, un salari dcide de lever l'option attribue aux conditions suivantes : leve de l'option au valeur de l'action au 1/1/2013 prix d'exercice de l'option avantage en nature : 100 x (140 - 80) abondement exonr : 100 x 10 DH excdent de labondement imposable 100 actions x 10 DH = 1 000 DH 4 000 DH Plus-value d'acquisition : 100 x (140 -100) = = = = = 1/1/2004 140 DH 80 DH 6 000 DH 1 000 DH

dlai d'indisponibilit : jusqu'au 31/12/2015.(trois ans compter de la date de la leve de loption).

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1) Cas de cession aprs le dlai d'indisponibilit : a) Cession avec une plus-value prix de cession de laction plus-value dacquisition 100 x (140-100) profit de cession : 100 x (200 140) I.R/ profit de capitaux mobiliers : Cas de titres cots : (4 000 + 6 000) x 15% Cas de titres non cots : (4 000 + 6 000) x 20% = 2 000 DH = 1 500 DH = = 4 000 DH 6 000 DH = 200 DH

Dans cet exemple, la plus-value dacquisition et la plus-value de cession sont imposables soit au taux de 15 % quand laction est cote, soit 20% dans le cas ou laction nest cote. b) Cession avec une moins-value prix de cession plus-value dacquisition 100 x (140 100) moins-value de cession 100 x (120 140) I.R/ profit de capitaux mobiliers Cas de titres cots : (4 000 2 000) x 15 % Ou bien : 100 x (120 100) x 15 % Cas de titres non cots : (4 000 2 000) x 20 % Ou bien : 100 x (120 100) x 20 % = 400 DH = 400 DH = 300 DH = 300 DH = - 2 000 DH = 4 000 DH = 120 DH

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2) Cas de cession au cours de la priode d'indisponibilit : a) Plus-value de cession prix de cession I.R/salaire sapplique aux produits abondement imposable : 100 actions x 10 DH plus-value dacquisition : 100 actions x (140 100) I.R/profits de capitaux mobiliers : Cas de titres cots : 100 x (200 - 140) x 15 % Cas de titres non cots : 100 x (200 - 140) x 20% prix de cession plus-value nette dacquisition : 100 x (140 100) I.R/salaire sapplique aux produits : abondement imposable : 100 actions x 10 DH plus-value dacquisition : 100 actions x (140 100) N= 4 000 DH ISLAMIQUE DE = 1 000 DH = 4 000 DH = = = 900 DH 1 200 DH 120 DH = 4 000 DH = 1 000 DH
153

= :

200 DH

b) Cession avec plus-value dacquisition uniquement

SALAIRES VERSES PAR LA BANQUE DEVELOPPEMENT SON PERSONNEL

Conformment ses objectifs densemble, savoir la promotion du dveloppement conomique et du progrs social dans ses pays membres, la Banque islamique de dveloppement finance des projet et programmes productifs dans les secteurs publics et privs de ses pays membres. Elle investit dans des projets dinfrastructure caractre conomique et social, fournit de lassistance technique ses pays membres et aide la promotion des changes commerciaux, particulirement pour des biens dquipement.

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Labondement imposable et la plus-value d'acquisition sont inclure dans le salaire du mois de la cession des actions, sous rserve d'une rgularisation en fin d'anne. Les majorations et pnalits sont calculer par rfrence la date de la leve de loption
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A cet effet, les salaires verss par ladite banque son personnel, sont exonrs de limpt sur le revenu. O- INDEMNITE DE STAGE En vue de favoriser lemploi des jeunes diplms, larticle 57-16 du C.G.I a prvu lexonration de lindemnit de stage mensuelle brute dans la limite de 6.000 dirhams pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2012154 verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv. Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif. Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus, lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration. Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes : a- les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences (ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 promulgue par le dahir n 1-00-220 du 2 rebii I 1421 (5 juin 2000) ; b- le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration. P- BOURSES D'ETUDES Il sagit des bourses octroyes aux tudiants pour la poursuite de leurs tudes soit au Maroc soit ltranger. III- BASE DIMPOSITION DES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES A- DETERMINATION DU REVENU IMPOSABLE En application des dispositions de larticle 58 du C.G.I, le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au titre des revenus et avantages numrs larticle 56 du C.G.I : les lments exonrs en vertu de larticle 57 du C.G.I; les lments viss larticle 59 du C.G.I.

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Les dispositions de la loi de finances n 43-10 prcite ont prorog le dlai de lexonration du montant de lindemnit de stage jusquau 31 dcembre 2012. D.G.I. Avril 2011

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1- Cas gnral a- Dfinition Le revenu brut imposable est gal au revenu brut global exclusion faite des sommes exonres prvues larticle 57 du C.G.I. Font donc partie du revenu brut global : les indemnits non destines couvrir des frais spciaux, telles que les indemnits de rsidence, de logement, de fonction, dloignement ou de dpaysement, de chert de vie, de cong pay, de risques professionnels, les indemnits pour travaux supplmentaires, pour travail de nuit, de responsabilit, de pravis, dintempries, de prsidence, de poste, de direction, les indemnits compensatrices de rmunration, les allocations hirarchiques, de recherche, les primes et gratifications, telles que les primes danciennet, de rendement, de technicit, de responsabilit, de fond (pour les mineurs), dencadrement pour la formation professionnelle, la production, de qualification, de bilan, dinventaire, de pourboire, les avantages en argent et en nature parmi lesquels on peut citer notamment les remboursements de dpenses personnelles, les produits et services fournis gratuitement, la nourriture, le logement etc. Rappelons que les avantages en nature sont valus daprs leur valeur relle et quil est tenu compte de toute retenue opre par lemployeur sur le salaire. Par contre, ne font pas partie du revenu brut imposable toutes les indemnits, allocations, pensions et autres lments exonrs en vertu des dispositions de larticle 57 du C.G.I. Exemple : Monsieur X, salari de lentreprise bnfice des rmunrations et avantages annuels suivants : - traitement de base - indemnit de fonction - indemnit de dplacement justifi - allocation familiale - logement (loyer) - tlphone, eau, lectricit 75 000 DH 12 000 DH 6 500 DH 2 400 DH 18 000 DH 8 000 DH

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Le revenu brut global de lintress est de 121 900 DH. Les lments exonrs sont, dans ce cas, lindemnit de dplacement et lallocation familiale. Le revenu brut imposable est gal : 121 900 (6 500 + 2 400) = 113 000 DH

b- Rgle dvaluation des avantages en nature Aux termes des dispositions de larticle 58 -2me alina du C.G.I, lvaluation des avantages en nature est faite daprs leur valeur relle. Lorsque lavantage est accord moyennant une retenue pratique sur le traitement ou le salaire du bnficiaire, le montant de cette retenue vient en dduction de la valeur relle prcite. Par valeur relle, il faut entendre la valeur marchande, normale et actuelle du bien ou du service dont bnficie le salari. ci-aprs : Les rgles dvaluation de certains avantages courants sont nonces b-1- logement : 1er cas : lorsque le logement, affect gratuitement un employ, appartient lemployeur, lavantage est reprsent par la valeur locative normale et actuelle dudit logement, quil soit ou non apprhend la taxe de services communaux ; 2mecas : lorsque le logement affect, gratuitement un employ, est pris en location par lemployeur, lavantage est reprsent par le montant du loyer fix par le contrat de location, sauf cas de connivence dment tablie. 3mecas : Le logement nest pas affect entirement titre gratuit : lavantage est reprsent par la diffrence entre les valeurs vises aux deux premiers cas et le montant des retenues opres sur le salaire de lemploy au titre de la location concde. Toutefois, il peut arriver que le montant de la dpense engage par lentreprise soit nettement suprieur ou infrieur celui quaurait support le salari si celui-ci avait d satisfaire par ses propres moyens le besoin normal de logement. A noter que lavantage reprsent par le logement doit tre augment, le cas chant, des frais dentretien normalement la charge de loccupant et support par lemployeur.

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b-2- Eau, lectricit, chauffage, tlphone Lavantage est reprsent par le montant des quittances de paiement et le prix dachat des produits livrs lemploy. Les frais de tlphone du domicile du chef de lentreprise sont considrs comme engags dans lintrt de cette dernire et de ce fait ne doivent pas tre retenus comme avantage imposable. Quant aux frais correspondant aux postes tlphoniques installs aux domiciles de certains cadres et dment autoriss par lemployeur, ils sont considrs comme avantage concurrence de 50 % de leur montant. b-3- Domesticit Il sagit des rmunrations brutes dues par lemployeur au personnel affect au service personnel dun employ, y compris toutes les charges sociales correspondantes. Toutefois, les rmunrations du chauffeur attach la Direction Gnrale ne sont pas prises en compte. b-4- Voitures de service Les dpenses relles de carburant, dassurance, dentretien, de vignette au tarif appliqu aux personnes physiques ainsi que la dotation annuelle damortissement, sont considrs comme avantages imposables lexclusion de celles relatives la voiture affecte la Direction Gnrale. Sont galement exclues les dpenses relatives aux voitures mises titre permanent la disposition dautres membres du personnel lorsque leur affectation est justifie par les besoins du service. b-5- Habillement et dotation de produits La valeur de lavantage est constitue par le prix de revient des articles attribus. b-6- Nourriture : Cet avantage dont bnficie notamment le personnel des htels, cafs et restaurants doit tre valu partir du salaire minimum lgal conformment au barme fix par le dcret n 2-89-447 du 5 safar 1410 (7 septembre 1989) et donn lannexe III. Quant la valeur de lavantage en nature reprsent par la nourriture fournie bord des navires aux membres des quipages (officiers et marins) de la marine marchande, elle est dtermine suivant la rgle adopte en ce qui concerne lindemnit de nourriture ou de traitement de table que les intresss peroivent pendant la priode de leur inscription au rle dquipage o ils ne peuvent pas tre nourris bord du navire.

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En effet, cette indemnit est considre comme destine couvrir les frais spciaux pour 60 % de son montant ; seule la proportion de 40 % constitue un complment de salaire imposable. Lavantage reprsent par la nourriture est donc valu 40 % du montant de lindemnit perue par les intresss. 2- Cas particuliers a- Les pourboires La rmunration dune personne est parfois indirecte et consiste pour certains emplois (principalement les personnels des cafs, htels, restaurants, cinmas et autres salles de spectacles) en totalit ou en partie, en des rtributions volontaires que lemploy reoit directement de la clientle de ltablissement auquel il est attach. Ces pourboires entrent dans la catgorie des sommes passibles de limpt (articles 376 378 du code du travail prcit). Parfois, ils sont centraliss par lemployeur, soit parce quils lui sont remis volontairement par les employs, soit parce quils sont perus sous forme de pourcentage ajout aux notes des clients. Les pourboires peuvent constituer la seule rmunration de lemploy mais, le plus souvent, ils sajoutent un salaire fixe pay par lemployeur. Dans ces diffrentes hypothses, les conditions dans lesquelles les pourboires doivent tre soumis la retenue sont prcises larticle 58-II-A du C.G.I, savoir : a-1- Pourboires collects par lemployeur Lemployeur effectue la retenue au moment o il les distribue aux intresss. Sils sajoutent un salaire fixe, la retenue est faite sur le montant cumul du salaire, des pourboires et des surpourboires remis directement par les clients au personnel si le service est ajout la note. Ces surpourboires sont valus forfaitairement 10 % des pourboires (services ajouts la facture des clients). a-2- Pourboires remis directement au bnficiaire par la clientle Le montant des pourboires est alors valu forfaitairement au taux gnralement admis suivant les usages du lieu. Ce montant est fix 10 % de la recette ralise par chaque employ.

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Dans ce cas, la retenue est envisage sous deux hypothses : Lemployeur paye un salaire fixe

Lemployeur effectue la retenue sur le total du salaire et des pourboires valus comme indiqu ci-dessus. Lemployeur ne paye pas de salaire fixe

Il nest pas alors en mesure deffectuer la retenue affrente aux pourboires reus par son employ. Cest ce dernier qui est tenu, de par la loi, de lui remettre le montant de limpt affrent aux pourboires reus, impt que lemployeur reversera au Trsor, au mme titre que les retenues quil aurait prcomptes luimme. Si le bnficiaire des pourboires refuse de remettre le montant de la retenue lemployeur, celui-ci reste personnellement responsable du versement au Trsor de la retenue correspondante, sauf son recours contre lintress par les voies du droit commun, en vue de se faire rembourser le montant des sommes quil a d ainsi verser pour le compte de son employ. b- Rmunration des voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie (V.R.P) Conformment aux dispositions de larticle 58-II-B du C.G.I sont soumis limpt par voie de retenue la source, les voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou dindustrie (VRP) domicilis au Maroc, lorsquils : travaillent pour le compte dun ou plusieurs employeurs domicilis ou tablis au Maroc ; ne font aucune opration pour leur compte personnel ; sont rmunrs proportionnelles ; par des appointements fixes et/ou des remises

sont lis chacun des employeurs quils reprsentent par un contrat crit indiquant la nature des marchandises vendre, la rgion dans laquelle ils doivent exercer leur action, le taux des commissions ou remises proportionnelles qui leur sont alloues.

Il est prcis que le terme contrat crit pour lequel, aucune forme particulire na t dicte par la loi, ne doit pas tre compris dans un sens troit ; la condition lgale est considre comme remplie si laccord des contractants est tabli par un change de lettres. Larticle 58-II-B du C.G.I sapplique galement aux V.R.P. quand ils louent un bureau leur nom ou un local pour y dposer leurs chantillons et/ou lorsquils emploient des personnes recruts pour les aider sous leur responsabilit et rmunrs par eux.

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Il est noter quil ne sagit pas ici des reprsentants salaris non statutaires , titulaires dun contrat de louage de services de droit commun, donc salaris purs et simples, sans aucune libert dans leur agissements professionnels, mais des V.R.P., au service de maisons industrielles ou commerciales travaillant exclusivement la vente et dont lengagement est conforme au statut professionnel fix par les dispositions des articles 79 85 du code du travail. Sagissant des V.R.P. statutaires, ils doivent remplir toutes les conditions requises par les dispositions lgales pour avoir la qualit de salari. Par contre, si lune des conditions fait dfaut, ils doivent tre considrs comme passibles de la taxe professionnelle (article 10 de la loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales) et par voie de consquence soumis lI.R dans la catgorie des revenus professionnels. b-1- Modalits dimposition des V.R.P. Conformment aux dispositions de larticle 58- B- II - deuxime alina du C.G.I, pour les V.R.P. qui travaillent dans les conditions vises ci-dessus, la retenue la source est opre au taux prvu larticle 73-II-G-5 du C.G.I soit 30 % non libratoire et suivant les modalits prvues larticle 58 II- C- derniers alinas du C.G.I. Cette retenue est appliqu sur le montant brut des rmunrations sans aucune dduction et verse au Trsor dans les conditions prvues aux articles 156 et 174 du C.G.I analyss ci-aprs sous rserve de lobligation incombant aux V.R.P. de dposer leur dclaration annuelle prvue par larticle 82 du C.G.I. b-2- Application du barme par un seul employeur Lorsque le V.R.P. est li un seul employeur, il peut demander tre impos suivant le barme annuel progressif prvu larticle 73- I au lieu du taux spcifique de 30 % non libratoire vis ci-dessus. La mme possibilit est offerte au V.R.P. qui travaille avec plusieurs employeurs la condition den faire la demande en dsignant celui quil aura choisi comme tant son principal employeur, les autres employeurs devant appliquer le taux spcifique de 30 % non libratoire prvu ci-dessus. La demande prvue ci-dessus doit tre adresse linspecteur des impts du lieu dimposition de lemployeur principal en portant toutes les indications ncessaires dindentification de ce dernier ainsi que les autres employeurs afin de permettre le contrle.

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c- Rmunrations et indemnits occasionnelles ou non c-1- Champ dapplication Conformment aux dispositions de larticle 58 - C- II du C.G.I, les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non imposables au titre des dispositions de larticle 56 du C.G.I et qui sont verses par des entreprises ou organismes des personnes ne faisant pas partie de leur personnel salari sont passibles de la retenue la source au taux prvu larticle 73 -II-G-1 du C.G.I. Cette retenue la source est applique sur le montant brut des rmunrations, sans aucune dduction. Elle est perue la source comme indiqu larticle 156 - premier alina du C.G.I et verse au Trsor dans les conditions prvues larticle 174-I du C.G.I. La retenue la source au taux prvu ci-dessus ne dispense pas les bnficiaires des rmunrations susvises de la dclaration prvue larticle 82 du C.G.I. Limpt correspondant est directement calcul par application du taux de 30% vis larticle 73-II-G-1du C.G.I. au montant brut desdits paiements, sans tenir compte daucune dduction. Par ailleurs, le mode de liquidation de limpt tant la retenue la source, les dispositions de larticle 156 - 4me alina du C.G.I, ne sappliquent qu lgard des employeurs domicilis, tablis ou ayant leur sige au Maroc, que le bnficiaire soit domicili ou non au Maroc. Quant aux personnes concernes, il sagit exclusivement des personnes physiques ne faisant pas partie du personnel salari. Dans la pratique, fait partie du personnel salari de lentreprise toute personne dont les rmunrations figurent dans les livres de paie et pour laquelle lemployeur est tenu de cotiser la C.N.S.S. Par extension, on considre que font partie du personnel salari : la main-duvre occasionnelle, temporaire ou saisonnire ; les dockers, assimils la main duvre occasionnelle ; les voyageurs, reprsentants et placiers lis par contrat crit une entreprise donne bien quils soient placs dans la mme situation lgard dautres entreprises. ladministrateur-dlgu dune socit anonyme investi par contrat de pouvoirs de direction. Etant la fois mandataire du conseil dadministration (dont il reoit une dlgation de pouvoirs) et salari de la socit, sa rmunration, y compris les jetons de prsence ordinaires et spciaux, relve des taux du barme. Par contre, et sagissant des administrateurs de S.A. et
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ladministrateur-dlgue non investi de pouvoirs de direction ne faisant pas partie du personnel salari de la socit, leur rmunration (jetons de prsence) est soumise la lI.R au taux de 30% prvu larticle 73-II-G-1 du C.G.I. Il y a lieu de prciser que les jetons de prsence verss aux administrateurs des banques offshore sont soumis une retenue la source au taux de 20%155 prvu larticle 73-II-F-8 du C.G.I. Toutefois, lorsquune socit rsidente est administrateur (membre du conseil dadministration) dune autre socit, les jetons de prsence qui lui sont verss intuiti personae pour sa participation aux sances du conseil, ne sont pas imposables lI.R, ils constituent des produits financiers de ladite socit soumis lI.S. Par conte, si la socit ou la personne physique est non rsidente, elle est passible de la retenue la source sur les rmunrations au taux de 10% sous rserve de lapplication des dispositions des conventions de non double imposition. c-2- Cas des enseignants Par enseignant , il faut entendre aux sens des dispositions de larticle 58-II-C du C.G.I, toute personne qui donne des cours denseignement scolaire, universitaire, technique ou de formation professionnelle dans un tablissement public ou priv denseignement et qui ne fait pas partie du personnel permanent dudit tablissement. Cette dfinition sapplique indistinctement aux enseignants de carrire, aux fonctionnaires, aux cadres du secteur priv et toute personne exerant titre individuel. Ainsi, un cadre administratif de lEtat qui dispense des cours denseignement la facult de droit, lE.N.A. et lI.S.C.A.E. a la qualit denseignant et les vacations qui lui sont attribues par lesdits tablissements sont soumises limpt au taux de 17 % libratoire prvu larticle 73 D-II du C.G.I. Il en est de mme des personnes qui dispensent des cours de formation au personnel des tablissements bancaires condition que la cellule de formation soit intgre dans les structures de gestion de ltablissement bancaire et que la formation soit permanente et non priodique. Par contre, un instituteur ou un professeur de lenseignement secondaire ou suprieur qui apporte sa collaboration une entreprise prive ou un tablissement public dans lexercice dune activit autre que celle denseignement ou de formation professionnelle, est passible de la retenue la source au taux de 30 % non libratoire raison de la rmunration quil reoit ce titre.

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Les dispositions de la LDF 2010 ont relev le taux de 18% 20% pour ces rmunrations. 359

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De mme, un professeur de la facult de mdecine qui est li par une convention une clinique mutualiste ou prive, une entreprise ou un tablissement pour exercer son activit mdicale, ne peut prtendre la qualit denseignant pour ladite activit. Les honoraires qui lui reviennent ce titre sont soumis la retenue au taux de 30 % non libratoire. Remarque : La retenue la source au taux de 30 % ne dispense pas les bnficiaires de la rmunration de souscrire la dclaration annuelle prvue larticle 82 du C.G.I de lensemble de leurs rmunrations afin de rgulariser leur situation. d- Part des marins-pcheurs La retenue la source sur les rmunrations des marins-pcheurs sardiniers travaillant la part est opre dans les conditions suivantes : Limpt nest appliqu quaux marins recevant plus dune part et demie ; lexonration tant accorde aux pcheurs attributaires dune part et demie ou moins. Dans ce cas, les armateurs sont autoriss appliquer le barme trimestriel, mais ce rgime drogatoire nest pas applicable au personnel des chalutiers, qui demeure imposable dans les conditions de droit commun. e- Rappels de traitements, salaires et pensions, indemnits et primes non mensuelles ne portant pas sur une priode suprieure une anne Il arrive que les bnficiaires de salaires et de pensions peroivent des rappels. Ces derniers constituent des complments aux paiements dj effectus au cours de priodes antrieures. De ce fait, ils sont rattacher auxdites priodes. De mme, en sus de leurs moluments rguliers, les salaris se voient allouer, parfois, des primes, des gratifications, des indemnits ou autres rmunrations non mensuelles. Ces primes, indemnits et gratifications sont attribues en fonction dun certain nombre de critres parmi lesquels le temps de prsence de lemploy dans lentreprise. Cependant, elles sont payes intervalles rguliers (trimestre, semestre ou anne) et se rapportent donc dans tous les cas auxdites priodes. Lapplication du principe dj nonc, selon lequel la retenue doit tre effectue en considrant chaque payement isolment, aboutirait une aggravation injustifie de la charge fiscale, si, pour le calcul de limpt, une prime, un rappel ou une indemnit touchs en cours ou en fin danne devaient sajouter au salaire du mois de leur perception.

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Il convient donc de rapporter les sommes en question aux priodes pour lesquelles elles sont payes, dites priodes de rfrence . e-1- Modalits de calcul des indemnits et primes non mensuelles En supposant quil sagisse dun salari pay au mois (mais la faon de procder serait identique pour les paiements journaliers hebdomadaires, par quinzaine ou trimestriels) lemployeur procdera comme suit : au montant imposable de chaque paiement mensuel compris dans la priode de rfrence considre, il ajoute la fraction mensuelle de la rtribution supplmentaire ; en utilisant le barme mensuel, il dtermine ensuite la retenue correspondant chaque paiement ainsi complt et en retranche le montant de la retenue effectue initialement ; le total des diffrences reprsente le montant de limpt affrent la rtribution supplmentaire.

Le mme rsultat peut tre obtenu dune manire plus simple, lorsque la fraction de la rtribution supplmentaire ajouter aux paiements antrieurs nest pas susceptible de modifier le taux applicable la tranche suprieure du revenu cumul (paiement antrieur augment de la fraction de la rtribution supplmentaire). Il suffira alors dappliquer au montant total du rappel, de lindemnit de la prime ou de la gratification pralablement rduit du complment de la rduction forfaitaire pour frais professionnels (en tenant compte du seuil exonr de 30 000 DH) le taux applicable la tranche suprieure des paiements rguliers. e-2- Cas particulier des primes de bilan et gratifications similaires Les primes et gratifications dtermines en fonction du rsultat de lentreprise (primes de bilan, de productivit dintressement) sont gnralement attribues aux salaris au cours de lanne qui suit celle de la ralisation dudit rsultat. Ces primes et gratifications sont rattaches aux charges de lexercice cltur afin de sauvegarder le principe de lautonomie de lexercice. Dans ce cas, et par drogation au principe gnral de la retenue de limpt sur tout paiement chu, il est admis que ces primes et gratifications fassent lobjet du prcompte la source au moment de leur paiement effectif aux bnficiaires156. De ce fait, elles sont considrer comme des rmunrations de
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Pour les primes perues en 2007 mais dtermines sur la base du rsultat de lentreprise de 2006, le barme applicable est celui en vigueur en 2006 en vertu des dispositions des articles 163-II et 247 du C.G.I. D.G.I. Avril 2011

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lexercice de leur paiement et doivent figurer dans la dclaration annuelle des traitements et salaires de cet exercice. Il peut en rsulter, le cas chant, une discordance entre les frais de personnel ports dans les charges de lexercice de rattachement et la dclaration annuelle des traitements et salaires correspondante audit exercice. Cette discordance est mise en vidence dans un tat de rapprochement tabli par lemployeur et joint ladite dclaration. e-3- Indemnit de dpart la retraite Cette indemnit, appele galement indemnit de fin de carrire, est alloue en gnral proportionnellement la dure des services et en application dune clause contractuelle. Bien que ne constituant pas la rmunration dun travail effectif, elle prsente, de par sa nature, le caractre dun salaire imposable. Cependant, limpt y affrent est calculer en talant ladite indemnit sur une priode de quatre (4) ans, ou sur la dure effective des services si celle-ci est infrieure quatre (4) ans. e-4- Remboursement des retenues effectues pour la constitution de pension ou de retraite Ayant t opres en dduction dun revenu soumis limpt, les retenues rembourses constituent un revenu imposable au mme titre que le traitement ou le salaire en principal. Cependant comme elles concernent plusieurs annes de service, ladministration admet leur talement sur une priode de quatre (4) ans ou sur la dure effective des services si celle-ci est infrieure quatre ans. Toutefois, lorsque lesdites retenues sont reverses une autre caisse de retraite agre, lexonration demeure acquise au bnficiaire du remboursement. IV- DEDUCTIONS Le revenu imposable sobtient en retranchant des rmunrations brutes imposables, les charges expressment vises larticle 59 du C.G.I. A- LE REVENU BRUT IMPOSABLE Le revenu imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes payes au titre des revenus et avantages numrs larticle 56 du C.G.I et exclusion faite des lments exonrs prvus larticle 57 du C.G.I et des diffrentes dductions limitativement numres larticle 59 et analyses ci-aprs :

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1- Les frais inhrents la fonction ou lemploi Ces frais sentendent de ceux de nature professionnelle qui sont habituellement engags par le salari pour lexercice normal de sa fonction ou de son emploi. Ils peuvent tre constitus par des frais de bureau, dhabillement, de transport, dtudes et examens, dabonnement des revues professionnelles et de cotisations aux syndicats et associations. a- Dans le cas gnral, ces frais font lobjet dune dduction forfaitaire calcule au taux de 20%157 sur le revenu brut imposable tel que prvu larticle 56 du C.G.I, lexclusion des avantages en argent ou en nature, et sans que cette dduction puisse excder 30 000 DH158 par an. Pour les salaris appartenant aux catgories de profession qui comportent normalement un pourcentage de frais suprieur 20 %, le C.G.I prvoit une dduction spciale dont le taux diffre dune profession lautre compte tenu de la nature de chaque activit et des charges engendres par chacune delles. b.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes, les taux dsigns ci-aprs sont applicables sans que cette dduction puisse excder 30.000 dirhams : - 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de reprsentation et de veille ou de double rsidence, - 35 % pour les : ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ; artistes dramatiques, lyriques, cinmatographiques ou chorgraphiques, artistes musiciens, chefs d'orchestre. - 45 % pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignes ci-aprs : journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ; agents de placement de l'assurance -vie, inspecteurs et contrleurs des compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et pargne ; voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie ; personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes, radios, mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport arien, pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction d'avions et de moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aro-clubs et des coles d'aviation civile ;
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La LDF 2009 a modifi les dispositions de larticle 59 (I-A) du C.G.I en relevant le taux de labattement pour frais professionnels de 17% 20%. Ces nouvelles dispositions sappliquent aux revenus salariaux acquis compter du 1 er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 6) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009. 158 La LDF 2010 a modifi les dispositions de larticle 59 (I-A) du C.G.I en relevant le plafond de labattement pour frais professionnels de 28 000 DH 30 000 DH. D.G.I. Avril 2011

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Le bnfice des dductions spciales pour frais professionnels prcites ne peut tre tendu aux contribuables qui exercent une profession autre que celles prvues ci-dessus. Cest ainsi quun dlgu mdical dont le rle consiste renseigner la clientle (mdecins, pharmaciens, infirmiers) sur les qualits et avantages des produits pour lesquels sa socit se rserve la prise en charge et lexcution des commandes nest pas admis bnficier, par assimilation un reprsentant de commerce, dont le champ dactivit est videmment plus vaste, dune dduction forfaitaire de 45 % pour frais professionnels. Toutefois, les frais professionnels admis en dduction, quils soient calculs au taux forfaitaire de 20 % ou aux autres taux, ne doivent pas excder la somme de 30 000 DH par an et ce, en application des dispositions de larticle 59-I-A du C.G.I sauf en ce qui concerne le personnel navigant de la marine marchande pour qui le plafond nest pas appliqu. c- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime : Pour les catgories de professions prcites, larticle 59-I-A du C.G.I prvoit expressment que la dduction, aux taux prcits de 25 45%, sapplique au montant global des rmunrations acquises aux intresss, y compris les indemnits verses titre de frais demploi, de service, de route et autres allocations similaires, lexclusion des avantages en argent ou en nature dont pourrait bnficier le contribuable. Exemple : La rmunration brute dun salari clibataire est constitue comme

suit :

Traitement de base ......................................................................... 200 000 DH Prime danciennet ............................................................................ 30 000 DH Indemnit de responsabilit ............................................................... 12 000 DH Logement ...................................................................................... 33 000 DH Eau, lectricit et tlphone .................................................................. 6 000 DH Frais de dplacement justifi ................................................................ 9 000 DH Revenu brut global ............................................................................ 290 000 DH A dduire : Frais de dplacement justifis ............................................................... 9 000 DH Revenu brut imposable ...................................................................... 281 000 DH Base de calcul des frais professionnels : 281 000 (33 000 + 6 000) = .......................................................... 242 000 DH

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Frais professionnels : 242 000 x 20 % = .............................................. 48 400 DH Plafond admis en dduction ................................................................. 30 000 DH Enfin, il est prcis que les bnficiaires de la dduction forfaitaire conservent le droit de demander que le montant net de leur rmunration soit dtermin suivant le rgime de droit commun, si ce mode leur est plus favorable, cest--dire exclusion faite des indemnits destines couvrir certains frais demploi et entirement absorbes par ces frais et dduction des frais professionnels ordinaires sur le surplus au taux forfaitaire de 20 %, plafonns 30 000 DH. 2- Les retenues supportes pour la constitution de pensions ou de retraites Il sagit des retenues opres par lemployeur pour la constitution de pensions ou de retraites, en vertu des dispositions lgales, de conventions collectives ou de conventions spcifiques conclues au niveau des entreprises. Ces retenues, quelles soient destines la constitution de pension ou de retraite capital alin (perdu pour les hritiers) ou capital rserv (rversible sur la tte du ou des conjoints et des enfants du de cujus), sont dductibles selon les taux prvus par les organismes de retraites. Les rgimes de retraite actuellement en vigueur sont : le rgime des pensions civiles institu par la loi n 011-71du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) telle que modifie et complt et applicable aux fonctionnaires relevant du statut gnral de la fonction publique, aux magistrats, aux administrateurs et administrateurs -adjoints du Ministre de lIntrieur et aux agents titulaires des cadres des collectivits et tablissements publics.

La cotisation salariale est fixe 10 % de lensemble des rmunrations (dont traitement de base, indemnit spciale, lindemnit de rsidence, dencadrement etc). le rgime des pensions militaires institu par la loi n 013-71 du 12 kaada 1391 (30 dcembre 1971) tel que modifi et complt par le Dahir n1-03-07 du 22 Janvier 2003 portant promulgation de la loi n60-03 et applicable aux officiers et aux militaires non officiers de carrire des Forces Armes Royales.

La cotisation salariale est fixe 7 % du traitement de base indiciaire, de lindemnit de rsidence et de 50 % des indemnits statutaires affrents au grade, chelle et chelon. le rgime collectif dallocation de retraite RCAR institu par le dahir portant loi n 1-77-216 du 20 chaoual 1397 (4 octobre 1977) tel que modifi par le Dahir n 1-93-272 du 10 Septembre 1993 applicable au personnel contractuel de droit commun temporaire, journalier et occasionnel de lEtat et
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des collectivits locales et au personnel des organismes soumis au contrle financier de lEtat, savoir les offices, les tablissements publics et socits concessionnaires ainsi que les socits et organismes bnficiant du concours financier de lEtat ou de collectivits publiques. La cotisation salariale est fixe 10 % de lensemble des moluments fixes, lexclusion des indemnits reprsentatives de frais ou de charges familiales. Le rgime de scurit sociale rgi par le dahir portant loi n 1-72-184 du 15 joumada II 1392 (27 juillet 1972) tel que modifi et complt relatif aux cotisations pour la couverture des prestations long terme (vieillesse et invalidit) dont les taux sont fixs par le dcret n 2-01-2723 du 12 Mars 2002.

La cotisation salariale dduire est fixe 3,96 % du salaire brut plafonn 6 000 DH par mois. Par ailleurs, le lgislateur a galement admis la dduction des retenues salariales au titre de tous les rgimes de retraite prvus par les statuts des organismes marocains de retraite constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire tels que la caisse interprofessionnelle marocaine de retraite (C.I.M.R.), dont les cotisations salariales varient suivant le grade des salaris (soit :3-3,75 4,5 5,25 et 6) et les organismes dassurances qui souscrivent des contrats dassurances groupe vieillesse et vie-retraite. a- Cas des salaris de nationalit trangre employs dans lAdministration ou dans des tablissements marocains Conformment aux dispositions de larticle 59-II-B, les personnes de nationalit trangre, cotisant exclusivement des organismes de retraite trangers bnficient de la dduction de la cotisation salariale pour la constitution de pension ou de retraite dans la limite toutefois du taux des retenues supportes par le personnel de lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpendent lesdites personnes. La personne concerne doit justifier du versement de la cotisation en produisant : une copie du contrat daffiliation ; et les quittances de paiement, les ordres de versement ou les relevs de comptes.

Lorsquil sagit de salaris de socits trangres, le taux de la cotisation dduire est fix au taux maximum appliqu par la C.I.M.R (10 %) augment du taux de la C.N.S.S. (3,96 %).

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Dautre part, si ledit personnel peroit galement une part patronale pour la constitution de pension ou de retraite, ladite part constitue un complment de salaire intgralement soumis limpt du fait quelle est verse directement au personnel intress et mise son entire disposition. Toutefois, si ledit personnel justifie quelle doit tre rserve une caisse de retraite agre, elle chappe limpt dans la limite de la cotisation patronale prvue par le rgime de retraite dont bnficie le personnel de lemployeur tabli au Maroc, ou dfaut du taux maximum appliqu par la C.I.M.R. et la C.N.S.S. Par ailleurs, les entreprises peuvent adhrer au rgime de la C.I.M.R en vue daugmenter les pensions de leurs salaris. Ce rgime est aliment par des cotisations supportes la fois par les salaris et par lemployeur. Le taux de cotisation choisi par lemployeur peut sappliquer : soit la totalit du traitement de base; soit la fraction du traitement de base suprieur au plafond fix par la C.N.S.S. (6 000 DH mensuel). Ces cotisations sont dductibles fiscalement aussi bien pour le salari que pour lemployeur. b- Cas de dduction par lemployeur des cotisations pour constitution de retraite complmentaire Pour encourager lpargne retraite et allger les obligations dclaratives pour les salaris, la loia permis lemployeur deffectuer la dduction des cotisations se rapportant un contrat de retraite complmentaire, linstar de la retraite de base, dispensant ainsi le salari disposant dun seul salaire, de souscrire sa dclaration de revenu pour demander la restitution de lI.R. au titre de sa retraite complmentaire. c- Conditions dapplication de la dductibilit Le bnfice de la dduction des cotisations un rgime de retraite complmentaire prvue par larticle 59-II du C.G.I est subordonn la ralisation des conditions suivantes : le contrat doit tre souscrit collectivement ou individuellement auprs dun organisme marocain de retraite ou dune entreprise dassurance constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur ; le contrat doit spcifier clairement quil sagit bien de la constitution dune retraite complmentaire ; lemployeur doit conserver une copie certifie conforme du ou des contrats dadhsion des employs concerns ;

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lemployeur doit effectuer la retenue des cotisations mensuellement et les verser auxdits organismes ou bien tenir compte des attestations de paiement des primes fournies par lassureur.

N.B. : Lorsque la dduction des cotisations au rgime de retraite complmentaire nest pas opre par lemployeur, lemploy garde la possibilit de bnficier de cette dduction en souscrivant sa dclaration annuelle du revenu global accompagne des pices justificatives prvues larticle 28 - III du C.G.I. d- Exemple de dduction des primes ou cotisations pour assurance retraite Un salari, mari et ayant 2 enfants charge, a dispos au cours de l'anne 2010 du revenu salarial suivant : Revenu net imposable avant dduction de la cotisation dassurance retraite : IR retenu la source : Cotisations annuelles de retraite : 150 000 DH 32 720 DH 30 000 DH

Dduction des primes pour assurance retraite sans limitation puisquil sagit dun salari Montant dductible : Revenu net imposable : 150 000 30 000 = Montant de l'I.R : (120 000 x 34 %) 17 200 = Dduction des charges de famille : 360 x 3 = I.R. d : 30 000 DH 120 000 DH 23 600 DH 1 080 DH 22 520 DH e- Cas dune personne de nationalit trangre au Maroc Une personne trangre rsidente au Maroc peut souscrire dans les mmes conditions que les citoyens marocains une retraite complmentaire auprs dun organisme de retraite ou dune entreprise dassurance marocains constitus et fonctionnant conformment la lgislation et la rglementation en vigueur et bnficier des mmes avantages. Toutefois, sagissant des contrats de retraite souscrits auprs dun organisme tranger et conformment aux dispositions de larticle 59-II-B du C.G.I, la dduction est limite aux taux des retenues supportes par le personnel de lentreprise ou de ladministration marocaine dont dpend ladite personne, notamment les cotisations la C.N.S.S , C.I.M.R et la C.M.R

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Cas particuliers : Cooprants culturels et techniques

Les intresss versent leurs cotisations aux caisses de retraite agres dans leur pays dorigine. Bien que ces cotisations ne soient pas prcomptes directement par lemployeur au Maroc, il en est tenu compte pour le calcul de limpt d par les intresss. Ces cotisations sont dductibles dans la limite du taux applicable dans lAdministration. Rachat de cotisations pour validation des services antrieurs

La dduction prvue pour les cotisations de pensions ou de retraites sapplique galement aux versements rtroactifs de cotisations de retraite, pour la validation des services antrieurs, la condition que les cotisations correspondantes soient retenues et verses par lemployeur. Cette dduction est admise pendant toute la priode fixe par lorganisme de retraite pour le rglement dudit rachat. Lorsque le paiement seffectue en un seul versement, il en est tenu compte pour le calcul de limpt. Si le montant du rachat est suprieur au revenu imposable, la dduction est imputable sur les revenus ultrieurs jusqu apurement. 3- Les cotisations aux organismes de prvoyance sociales ainsi que les cotisations salariales de scurit sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme a) Cotisations aux organismes de prvoyance sociale Il sagit exclusivement des organismes de prvoyance sociale ou des caisses de secours mutuelles lgalement constitues tels que la Caisse Nationale des Organismes de Prvoyance Sociale (C.N.O.P.S) laquelle sont affilis la quasi-totalit des fonctionnaires de lEtat et dont la cotisation salariale est actuellement fixe 5 % du traitement de base pour les deux secteurs commun et mutualiste. b) Cotisations salariales la C.N.S.S. Ce sont les cotisations salariales qui visent assurer au travailleur une certaine scurit court terme contre la maladie, les accidents non rgis par la lgislation sur les accidents du travail, la maternit et le dcs. Ces cotisations dont le taux est fix 0,33 % du salaire brut plafonn 6 000 DH par mois, sont dductibles du revenu brut imposable.

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4- La part salariale des primes dassurance-groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs La part salariale des primes dassurance-groupe contracte par lemployeur au profit de son personnel contre les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs, est dductible de la rmunration salariale condition que le contrat dassurance soit souscrit au profit de lensemble du personnel de lentreprise. Sagissant du rgime de lassurance maladie obligatoire de base (lA.M.O), il convient de rappeler que : Pour les salari relevant du secteur public : le taux de la cotisation due la caisse nationale des organismes de prvoyance sociale au titre de rgime de lA.M.O de base est fix 5 % de lensemble des rmunrations viss larticle 106 (1 ier parag de la loi n 65-00 portant code de la couverture mdicale de base promulgue par le dahir n1-02-296 du 3 octobre 2002). Ce taux est reparti raison de 50% la charge de lemployeur et 50% la charge du salari. Chacune des parts de la cotisation est perue dans la limite dun montant mensuel minimum de 70 DH et dun plafond mensuel de 400 DH. Pour les titulaires de pensions, ce taux est fix 2,5 % du montant global des pensions de base dans la limite et le plafond viss ci-dessus. (Dcret n205-735 du 18 Juillet 2005 fixant le taux de cotisation due la caisse nationale des organismes de prvoyance sociale) ; Pour les salari relevant du secteur priv : le taux est fix 4% de lensemble des rmunrations vises larticle 19 du dahir portant loi n1-72-184 du 27 Juillet 1972 relatif au rgime de scurit sociale, tel quil a t modifi et complt, rparti raison de 50% la charge de lemployeur et 50% la charge du salari. Le taux de cotisation fix ci-dessus est major de 1% de lensemble de la rmunration brute mensuelle du salari. Cette majoration, due pour lensemble des employeurs assujettis au rgime de scurit sociale, est leur charge exclusive. (Dcret n2-05-734 du 18 Juillet 2005 fixant le taux de cotisation due la caisse nationale de scurit sociale au titre du rgime de lassurance maladie obligatoire de base). N.B : Pour les marins pcheurs la part, ce taux est de : 1,2 % du montant du produit brut de la vente du poisson pch sur les chalutiers; 1,5 % du montant du produit brut de la vente du poisson pch sur les sardiniers et les palangriers.

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5- Les remboursements en principal et intrts des prts contracts ou du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha pour la construction ou lacquisition dun logement social destin lhabitation principale Cette dduction concerne les remboursements : en principal et intrts des prts hypothcaires accords par les tablissements de crdit agres, soit directement, soit par lintermdiaire de leur correspondants locaux, pour faciliter la construction ou lacquisition de logements sociaux destins lhabitation principale ; du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance dans le cadre de Mourabaha , pour lacquisition dun logement social destin lhabitation principale.

Au sens de larticle 92-I-28 du C.G.I, il faut entendre par logement social, une unit de logement dont la superficie couverte et la valeur immobilire totale nexcdent pas respectivement cinquante (50) cent (100) m2 et deux cent cinquante mille (250 000) dirhams hors taxe sur la valeur ajoute. La dduction susvise est subordonne la condition que lemployeur ou le dbirentier opre mensuellement la retenue du montant des sommes chues et le verse aux organismes de crdit agrs. Etant responsable du prcompte la source et du versement au Trsor de limpt d par ses employs, lemployeur ou le dbirentier est mme de procder au calcul adquat des sommes retenir compte tenu de la dduction en cause. Dans le cas o le logement ne remplit pas les conditions vises larticle 59 du C.G.I, le salari peut bnficier de la dduction des intrts affrents aux prts ou de la rmunration affrente au contrat Mourabaha contracts en vue de lacquisition de logements usage dhabitation principale dans la limite de 10 % du revenu net imposable. A dfaut, le bnficiaire du prt ou du contrat Mourabaha ne peut obtenir la restitution de limpt correspondant la dduction des montants des remboursements effectue la source, que par voie de dclaration. a- Personnes susceptibles de bnficier de la dduction Peuvent prtendre au bnfice de cette dduction : les salaris et les pensionns attributaires des prts et contrat susviss ; les salaris et les pensionns adhrents des coopratives dhabitation, lorsque les logements qui leur sont attribus relvent du rgime des logements sociaux.

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b- Pices justificatives Pour justifier de loccupation personnelle de lhabitation principale, le salari doit produire son employeur les documents ci-aprs : un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte didentit nationale accompagn dune photocopie de ladite carte nationale. Dans le cas o l'adresse indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du lieu de situation de l'immeuble, les quittances d'eau et d'lectricit peuvent tre prises en considration ; une attestation sur lhonneur lgalise, certifiant quil occupe lui-mme son logement titre dhabitation principale, et dans laquelle il sengage informer lemployeur de tout changement intervenu dans laffectation dudit logement, en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui du changement ; une copie certifie conforme du contrat de prt et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ; le tableau damortissement ; une copie certifie conforme du contrat Mourabaha et des quittances de versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ; le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien et la rmunration convenue davance. Il est prciser que cette dduction nest pas cumulable avec celle rsultant du profit net imposable tel que prvu larticle 65 - II du C.G.I. c- Exemple : Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge qui bnficie dun revenu brut global annuel de 106 000 DH (dont 6 000 DH de Frais de dplacement et 4 800 DH dallocations familiales). En 2010, ledit contribuable a financ lacquisition de son logement social destin son habitation principale, auprs dun tablissement bancaire, par voie de" Mourabaha". Les montants des remboursements du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance sont retenus et verss mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit. En 2010, il a rembours une somme annuelle de 30 120 DH ventile comme suit : 20 000 DH au titre du cot dacquisition ; 10 120 DH au titre de la rmunration convenue davance. Revenu brut global
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106 000 DH
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Elments exonrs : Frais de dplacement des missions justifis Allocation familiale Salaire brut imposable Salaire net imposable Dductions : Frais professionnels : - Frais professionnels : 95 200 x 20 % = Charges sociales : - CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % = - CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % = Total des dductions = Salaire net imposable : 95 200 22 128 = I.R retenu la source : Avant le bnfice de la dduction du cot dacquisition et de la rmunration : (73 080 x 30%) - 14 000 1 080 = 6 844 DH Aprs le bnfice de la dduction du cot dacquisition et de la rmunration : Base imposable : 73 080 - 30 120 = I.R exigible : (42 960 x 10%) - 3 000- 1 080 = 216 DH B- ABATTEMENT FORFAITAIRE AU TITRE DES PENSIONS ET DES CACHETS OCTROYS AUX ARTISTES 1- Cas des pensions et des rentes viagres Aux termes des dispositions de larticle 60 - I du C.G.I, un abattement forfaitaire au taux unique de 40 % non plafonn est applicable au montant brut imposable des pensions et rentes viagres sans prjudice de lapplication, le cas chant, des dductions vises larticle 59 - paragraphes III et IV du C.G.I et relatives aux cotisations aux organismes de prvoyance pour la couverture des 42 960 DH 2 851,20 DH 237,60 DH 22 128,80 DH 73 080 DH 19 040 DH 6 000 DH 4 800 DH 95 200 DH

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prestations court terme et la part salariale des primes dassurance-groupe couvrant les risques de maladie, maternit, invalidit et dcs Exemple : Soit un retrait, mari et ayant deux enfants charge, qui peroit une retraite brute mensuelle de 6 000 DH. Ce pensionn cotise un organisme marocain de prvoyance sociale pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court terme (CT) au taux de 3 %159 applicable au montant de la pension brute. Pension brute annuelle : Dductions sur retraite : - Abattement de 40% : 72 000 x 40% = - Cotisation au titre des prestations C.T. : 72 000 x 3% Montant net imposable 72 000 DH 30 960 DH = I.R brut : (41 040 x 20%) -8 000 DH = Rductions pour charge de famille : 360 DH x 3 = I.R. d = 2- Cas des cachets octroys aux artistes 72 000 DH 30 960 DH 28 800 DH 2 160 DH 41 040 DH 208 DH 1 080 DH Nant

Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes est soumis la retenue la source au taux prvu de larticle 73 (II-G-4) du C.G.I, aprs un abattement forfaitaire de 40 % en application des dispositions de larticle 60-II du C.G.I. Cette retenue est liquide et verse dans les conditions prvues aux articles 156I-1er alina et larticle 174 -I du C.G.I. SECTION IV- REVENUS ET PROFITS FONCIERS I- REVENUS FONCIERS IMPOSABLES Les revenus fonciers imposables l'I.R s'entendent de ceux dfinis l'article 61 I du C.G.I sous rserve des exclusions et de lexonration temporaire prvues respectivement aux articles 62 et 63 du C.G.I. Cependant, certains revenus de proprits immobilires ne sont pas taxs dans la catgorie des revenus fonciers lorsqu'ils sont compris dans la catgorie des revenus professionnels dfinis l'article 30 du C.G.I. Il sagit notamment :
159

taux des prestations court terme. 374

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des revenus locatifs des proprits inscrites l'actif d'une entreprise industrielle, commerciale ou artisanale ; des produits de la location d'tablissements industriels et commerciaux munis du matriel ou de mobilier ncessaire leur exploitation ; des revenus affrents la sous location, la location en meubl et la location d'un fonds de commerce et des locaux o il est exploit, ou de la location de garages s'accompagnant de services ou de prestations notamment, lavage, distribution d'essence, atelier de rparation.

Toutefois, les revenus provenant de la location d'emplacement pour le garage de vhicules automobiles ou le stockage de marchandise entrent dans la catgorie des revenus fonciers, lorsque le propritaire assure un simple gardiennage des locaux l'exclusion dautres prestations. A- DFINITION DES REVENUS FONCIERS Aux termes des dispositions de larticle 61 du C.G.I, sont considrs comme des revenus fonciers pour l'tablissement de l'I.R : les revenus acquis au titre de la location des immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature ; les revenus acquis au titre de la location des proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs ; la valeur locative des immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers ; les indemnits dviction verses aux occupants des biens immeubles par les propritaires desdits biens en compensation du prjudice caus160.

1- Immeubles btis et non btis et les constructions de toute nature a- Immeubles btis et construction de toute nature Les proprits bties s'entendent des btiments relis au sol par des fondations en maonnerie ou en ciment de telle faon qu'il est impossible de les dplacer sans les dmolir telles que les maisons, usines, hangars, etc.

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Mesure introduite par la LDF 2008. 375

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Sont galement assimils des proprits bties : les constructions lgres simplement poses sur le sol ou fixes autrement que par des fondations solides en maonnerie tels que les kiosques, les pavillons; les constructions constituant de vritables btiments eu gard leur nature, leur destination, leur importance, leur mode d'tablissement et leur fixit, tels que les fours chaux, fours de boulangerie ; l'outillage fixe des tablissements industriels reposant sur des fondations spciales faisant corps avec l'immeuble. L'outillage industriel imposable est celui qui, par ses attaches matrielles ou fonctionnelles est en tat de complte dpendance l'gard des constructions ; les installations commerciales ou industrielles assimilables des constructions, cette expression vise essentiellement les rservoirs combustible liquide et les installations prsentant des caractristiques analogues tels que les distributeurs d'essence.

b- Immeubles non btis Ce sont les proprits non bties de toute nature y compris : les terrains occups par des carrires des chantiers, mine, tourbires ; les terrains affects un usage commercial ou industriel, notamment les lieux de dpts de marchandises ou de matriaux et autres emplacements de mme nature ; les terrains de sports

2- Proprits agricoles, y compris les constructions et le matriel fixe et mobile y attachs Par proprits agricoles, il faut entendre toutes les proprits qui comprennent soit uniquement des immeubles non btis, soit la fois des immeubles btis et, principalement, des immeubles non btis. Il inclut en plus des terrains et des constructions, le matriel fixe et mobile y attachs. Ainsi, dans le secteur agricole, la location porte aussi bien sur les installations que sur le cheptel mort161. Les revenus fonciers des proprits agricoles proviennent non seulement des constructions ou de btiments ruraux mais galement des autres lments dont se compose la proprit agricole, notamment le matriel fixe et mobile.
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Capital dexploitation reprsent par les instruments de travail matriel.

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Le matriel mobile est constitu d'outillage qui peut tre dplac sans que la possibilit de son utilisation soit diminue. En ce qui concerne le matriel fixe, il y a lieu de se rfrer la dfinition retenue pour l'outillage fixe des tablissements de production de biens et services trait dans le cadre des proprits bties. 3- Immeubles et constructions que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers Les revenus fonciers soumis l'I.R englobent la valeur locative des immeubles btis ou non btis et des constructions de toute nature que les propritaires mettent gratuitement la disposition des tiers. 4- Indemnit dviction Cest lindemnit verse au locataire et destine compenser l'absence de renouvellement d'un bail. L'indemnit d'viction doit compenser le prjudice que va subir le locataire confront la ncessit de trouver une nouvelle habitation. Gnralement cette indemnit s'lve six mois de loyer conformment aux dispositions de larticle 16 du dahir n1-80-315 du 25 dcembre 1980 portant promulgation de la loi n 6-79 organisant les rapports contractuels entre les bailleurs et les locataires des locaux dhabitation ou usage professionnel. B- EXCLUSION DU CHAMP D'APPLICATION DE L'IMPT En vertu des dispositions de l'article 62 du C.G.I, est exclue du champ dapplication de l'I.R la valeur locative des immeubles que les propritaires mettent gratuitement la disposition des personnes et entits suivantes : les ascendants et descendants du contribuable lorsque ces immeubles sont affects l'habitation des intresss qu'il s'agisse de rsidence principale ou secondaire

La qualit de l'occupant (lien de parent directe au premier degr avec le propritaire) et l'affectation (usage dhabitation) de l'immeuble conditionnent l'exclusion du champ d'application de l'impt. En absence de l'un des lments, la situation fiscale de l'immeuble est reconsidrer au regard de l'I.R. Les administrations de l'Etat, des collectivits locales et des hpitaux publics

L'exclusion s'applique tous les immeubles mis gratuitement la disposition des entits prcites.

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A cet gard, il convient de distinguer entre les entits susvises et les offices, les tablissements publics et les socits tatiques. Les uvres prives d'assistance et de bienfaisance soumises au contrle financier de l'Etat en vertu des dispositions du Dahir n 1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 Avril 1960)

Les immeubles affects sans contrepartie aux uvres prives d'assistance ou de bienfaisance sont exclus de l'impt condition que lesdites uvres soient soumises au contrle financier de l'Etat, prvu par le Dahir susvis, contrle qui leur permet d'tre reconnues d'utilit publique et d'tre subventionnes. Les associations reconnues d'utilit publique lorsque des institutions charitables but non lucratif sont installes dans lesdits immeubles

Les immeubles mis la disposition des associations reconnues d'utilit publique conformment aux dispositions du Dahir n1-58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit d'association peuvent bnficier de l'exclusion du champ d'application de l'impt lorsque lesdits immeubles servent l'installation des institutions charitables but non lucratif : hospices, asiles, prventoriums (tablissement de cure de tuberculose)... Le caractre dsintress que doit revtir lesdits uvres est l'une des conditions essentielles de l'exclusion. Par contre les immeubles affects des activits gres dans un but lucratif sont par consquent imposables. C- EXONRATION Aux termes de l'article 63-I du C.G.I, les revenus provenant de la location des constructions nouvelles et additions de constructions bnficient dune exonration temporaire de limpt sur le revenu pendant trois (3) annes qui suivent celle de l'achvement desdites constructions. 1- Revenus concerns par l'exonration Par construction nouvelle, il faut entendre les immeubles nouvellement construits ou les immeubles reconstruits aprs dmolition ainsi que les additions de construction qui sont des augmentations de construction apportes la consistance d'un immeuble bti. Il y a lieu de prciser cet effet que, quelle que soit leur importance, les travaux de rparation, d'embellissement ou d'amnagement intrieur, ne doivent pas tre considrs comme une addition de construction, ds lors que la surface dveloppe n'a pas t augmente.

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2- Dure de l'exonration Les revenus provenant de la location des constructions nouvelles ou des additions de constructions sont exonrs jusqu'au 31 dcembre de la troisime anne suivant l'anne d'achvement. 3- Point de dpart de lexonration Le point de dpart de l'exonration est la premire anne qui suit celle de lachvement de la construction. Un immeuble est considr comme achev ds qu'il peut tre utilis pour l'usage auquel il est destin. (Habitation, bureauetc) Sur le plan fiscal, la date d'achvement d'une construction correspond la date de la dlivrance du permis d'habiter ou du certificat de conformit. Exemple : Lanne dachvement 2011 (permis dhabiter obtenu en Mars 2011), lexonration sera admise pour 2012,2013 et 2014 ; tant prcis que lexonration est galement accorde lanne dachvement savoir 2011. II- BASE DIMPOSITION DES REVENUS FONCIERS Le revenu foncier brut imposable est gal la diffrence entre le montant du revenu brut foncier tel que dfini ci-aprs et le total des charges des immeubles lous. A- DTERMINATION DU REVENU FONCIER IMPOSABLE Le revenu brut des immeubles donns en location est constitu par le montant brut total des loyers. Ce revenu rsulte des sommes perues au titre du contrat de location y compris les supplments ventuels quelle que soit leur qualification juridique. Ce montant est : augment des dpenses qui incombent normalement au propritaire ou l'usufruitier et qui sont mises la charge des locataires ; diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte de ses locataires.

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1- Montant brut total des loyers a- Principe Le montant brut des loyers imposable comprend les sommes acquises par le bailleur au cours de la priode d'imposition. Ce sont en principe les prix des loyers stipuls dans les baux ou actes de location ds lors que les immeubles font l'objet de contrats de location rguliers. b- Baux anormaux Les baux qui stipulent des prix de loyers infrieurs la valeur locative relle de l'immeuble peuvent tre contests par l'administration dans le cadre de la procdure prvue aux articles 220 et 221 du C.G.I. c- Sous-location Le produit des sous-locations peru par le locataire principal sous-loueur reste sans influence sur la situation fiscale du propritaire, ce dernier tant impos l'I.R sur le loyer stipul dans le contrat, si le bail est normal. Toutefois, les revenus provenant de la sous location restent imposables dans la catgorie des revenus professionnels. 2- Montant brut du revenu des immeubles et des constructions mis gratuitement par les propritaires la disposition des tiers Le montant brut du revenu des immeubles et des constructions mis gratuitement par les propritaires la disposition des tiers sous rserve des exclusions prvues l'article 62 du C.G.I, est constitu par la valeur locative brute normale. On entend par valeur locative normale, le prix rel de location. Cest le loyer brut obtenu par le propritaire dun local, lou dans des conditions normales ou le montant du loyer normal que l'immeuble aurait pu produire s'il avait t donn en location. La valeur locative brute peut tre estime par voie de comparaison. Lvaluation par comparaison consiste attribuer un immeuble donn une valeur locative proportionnelle celle qui a t adopte pour des immeubles de mme nature faisant l'objet d'une location normale. 3- Dpenses inclure dans le revenu foncier brut Le montant du revenu foncier brut tel qu'il est dfini ci-dessus est augment des dpenses incombant normalement au propritaire ou l'usufruitier et mises la charge des locataires.

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Il en est ainsi : - de la prime d'assurance incendie ; - des grosses rparations n'ayant pas le caractre de simples rparations locatives ; - des travaux de construction, de reconstruction d'amnagement ayant pour objet l'embellissement l'agrandissement de l'immeuble lou ; ou ou

- des avantages en nature accords par le propritaire au locataire; - des sommes exiges pour la concession de bail. Le montant des grosses rparations et des travaux de construction ou damnagement ainsi que les sommes exiges pour la concession du bail sont rpartir sur la dure du bail si elle est gale ou suprieure quatre (4) ans. Sil sagit dun bail reconduit tacitement, la rpartition se fait sur quatre ans. Cette priode sapplique galement dans le cas des baux dure indtermine. 4- Dpenses dduire du revenu foncier brut Le montant du revenu foncier brut est diminu des charges supportes par le propritaire pour le compte des locataires : fournitures ou services destins l'usage priv ou commun des locataires tels que l'clairage (cours, escaliers, vestibules), consommation d'eau, frais de chauffage, ascenseur, rmunration du concierge ou du gardien, achat de produits d'entretien et de nettoyage, frais de syndic) la taxe de services communaux affrente aux immeubles lous lorsqu'elle est distingue dans le contrat.

B- BASE DIMPOSITION DES REVENUS FONCIERS Il y a lieu de distinguer entre le : revenu net des immeubles urbains revenu net des proprits agricoles

1- Revenu net des immeubles urbains Les propritaires d'immeubles btis et non btis et des constructions de toute nature donns en location, ou mis gratuitement la disposition des tiers ainsi que les personnes bnficiaires des indemnits dviction bnficient au titre de leur revenu brut dun abattement forfaitaire dont le taux est fix 40%.

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Cet abattement ne s'applique pas dans les cas de la sous location ou de location en meubl ds lors qu'il s'agit de revenus professionnels. Par ailleurs, les dispositions de larticle 82 -II du C.G.I noncent galement qu'en cas de changement d'affectation d'un immeuble ou partie d'immeuble soumis la taxe dhabitation au 1er Janvier de l'anne au titre de laquelle la dclaration annuelle est souscrite, les propritaires ou les usufruitiers doivent mentionner : le numro d'article d'imposition la taxe dhabitation ; la date du changement intervenu dment justifi.

2- Revenu net des proprits agricoles Le revenu net imposable des proprits agricoles donnes en location est gal : soit au montant du loyer ou de fermage stipul en argent dans le contrat ; soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations rmunres en nature ; soit la fraction du revenu agricole forfaitaire prvu l'article 49 du C.G.I dans le cas des locations part de fruit.

Dans ces cas galement l'abattement de 40% n'est pas applicable. III- DEFINITION DES PROFITS FONCIERS En vertu des dispositions de larticle 61-II du C.G.I, sont considrs comme profits fonciers pour l'application de limpt sur le revenu, les profits constats ou raliss loccasion : de la vente d'immeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles ; de lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique ; de l'apport en socit d'immeubles ou de droits rels immobiliers ; de la cession titre onreux ou de l'apport en socit d'actions ou de parts sociales nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement transparentes au sens de l'article 3-3du C.G.I ; de la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire ; de l'change, considr comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers ou les actions ou parts sociales vises ci-dessus ;
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 du partage d'immeuble en indivision avec soulte. Dans ce cas, l'impt ne s'applique qu'au profit ralis sur la cession partielle qui donne lieu la soulte ; des cessions titre gratuit portant sur les immeubles, les droits rels immobiliers et les actions ou parts cits ci-dessus. A- CHAMP D'APPLICATION 1- Cessions imposables Conformment aux dispositions de l'article 61-II du C.G.I, sont passibles de cet impt les profits constats ou raliss l'occasion des oprations suivantes : a- Cession d'immeubles situs au Maroc ou cession de droits rels immobiliers portant sur de tels immeubles : a1- Cession d'immeubles et oprations assimiles Selon les dispositions de l'article 61- II du C.G.I, les profits imposables sont ceux qui rsultent de la cession titre onreux de biens immeubles situs au Maroc, qu'ils soient btis ou non btis, et quelle que soit la nature de la cession qui peut tre amiable, judiciaire ou une expropriation. a2- Cession de droits rels immobiliers De mme, la cession de droits rels portant sur de tels immeubles viss ci-dessus, entre dans le champ d'application de l'impt. Il s'agit essentiellement des droits ci-aprs : L'usufruit : c'est un droit qui confre son titulaire le droit d'utiliser ou de jouir d'une chose et d'en percevoir les fruits, mais non celui d'en disposer. L'exemple type est le droit pour une personne dhabiter un immeuble ou de bnficier du loyer, l'immeuble restant la proprit d'une autre personne (le nu-propritaire) ; La nue-proprit : c'est le droit qui donne son titulaire le droit de disposer dun bien, mais ne lui confre ni l'usage, ni la jouissance, lesquels sont les prrogatives de l'usufruitier sur ce mme bien.

Le nu-propritaire ne peut faire aucun acte pouvant nuire l'usufruitier, mais il peut disposer librement de son droit de vendre ou d'hypothquer la nueproprit ; La servitude : c'est une charge impose sur un immeuble tel que le droit de passage, de mitoyennet (tat d'un bien sur lequel deux voisins ont un droit de coproprit et qui spare des immeubles, nus ou construits), de droit d'accs un puits etc. Toutefois, ne sont soumises l'impt que les servitudes actives

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personnelles, qui rsultent des conventions entre propritaires et qui sont par consquent cessibles. A titre d'exemple : prise d'eau, droit de vue, droit de ne pas btir, droit d'appui sur l'immeuble voisin etc. Par contre les servitudes grevant les proprits prives au profit du domaine public ou dans un intrt gnral tels que les chemins d'accs, trottoirs, passage de canalisation d'eau ou de ligne lectrique, sont de vritables restrictions au droit de proprit et, de ce fait ne peuvent faire l'objet de cession ou de rachat. a-3Lexpropriation publique : dimmeuble pour cause dutilit

Lexpropriation est prvue par le dahir n1-81-254 du 11 rejjeb 1402 (6 Mai 1982) portant promulgation de la loi n7-91 relative lexpropriation pour cause dutilit publique et loccupation temporaire. Selon larticle 2 de cette loi, le droit dexpropriation est ouvert lEtat et aux collectivits locales ainsi quaux personnes morales de droit public et priv ou aux personnes physiques auxquelles la puissance publique dlgue ses droits en vue dentreprendre des travaux ou oprations dclares dutilit publique. 2- Apport en socit d'immeubles ou de droits rels immobiliers Il s'agit de l'apport titre pur et simple dimmeubles btis ou non btis, ou de droits rels immobiliers, moyennant l'attribution l'apporteur d'actions ou de parts sociales reprsentant en capital ou en titres de crance, la valeur relle de l'apport. 3- Cession titre gratuit ou onreux ou apport en socit - dactions ou de parts sociales nominatives mises par les socits objet immobilier, rputes fiscalement transparentes Au sens de l'article 3-3 du C.G.I, sont considres comme socits objet immobilier, les socits dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives lorsque : leur actif est constitu soit d'une unit de logement occupe en totalit ou en majeure partie par les membres de la socit ou certains d'entre eux, soit d'un terrain destin cette fin ; elles ont pour seul objet l'acquisition ou la construction, en leur nom d'immeubles collectifs ou d'ensembles immobiliers, en vue d'accorder statutairement chacun de leurs membres nommment dsigns la libre disposition de la fraction d'immeuble ou d'ensemble immobilier correspondant ses droits sociaux. Chaque fraction est constitue d'une ou plusieurs units usage professionnel ou d'habitation susceptibles d'une utilisation distincte.

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Il en dcoule que les socits immobilires sont rputes fiscalement transparentes lorsque : les actions ou parts sociales sont nominatives ; les actions ou parts dtenues par chaque associ reprsentent un ou des immeubles ou une partie d'immeuble dtermine ; l'associ a la libre disposition de l'immeuble ou de la fraction d'immeuble correspondant ses droits sociaux.

L'opration concerne par l'impt est la cession ou l'apport une autre socit d'actions ou de parts sociales dtenues dans une socit immobilire dite transparente telle que dfinie ci-dessus. - dactions ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire En vertu des dispositions de l'article 61 II du C.G.I, sont considres comme socits prpondrance immobilire, toutes socits dont l'actif brut immobilis est constitu pour 75 % au moins de sa valeur, dtermine l'ouverture de l'exercice au cours duquel intervient la cession taxable, par des immeubles ou par des titres sociaux mis par les socits objet immobilier, dites transparentes ou par d'autres socits prpondrance immobilire. Pour la dtermination de la fraction de 75 % prvue ci-dessus, il n'y a pas lieu de prendre en considration les immeubles affects par la socit sa propre exploitation industrielle, commerciale, artisanale, agricole, l'exercice d'une profession librale ou au logement de son personnel salari. Par ailleurs, il y a lieu de se rfrer la liste nominative des dtenteurs dactions ou parts sociales que la socit prpondrance immobilire est tenue de joindre sa dclaration de rsultat fiscal en matire dimpt sur les socits prvue larticle 20-I dernier alina du C.G.I. L'opration imposable est la cession ou l'apport en socit d'actions, de parts bnficiaires ou de parts sociales des socits prpondrance immobilire telles que dfinies ci-dessus. 4- Echange L'change est le contrat par lequel une personne cde une autre personne un bien contre la remise d'un autre bien. L'change avec ou sans soulte est considr comme une double vente imposable, puisque chaque partie au contrat a ralis simultanment une vente et un achat. La soulte est dfinie comme tant le paiement d'une somme (ou en nature) destine rtablir l'galit des lots en valeurs.

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Le paiement d'une soulte ne change rien la nature de l'opration. La somme encaisse fait partie intgrante de la valeur de l'immeuble cd par le bnficiaire de la soulte. 5- Partage d'immeuble en indivision avec soulte Le partage est un acte juridique et dclaratif de proprit qui met fin une indivision, en substituant aux droits indivis sur l'ensemble des biens des droits privatifs sur ces mmes biens. L'indivision est la situation juridique de deux ou de plusieurs personnes titulaires en commun d'un droit sur un mme bien ou un mme ensemble de biens, sans qu'il y ait division matrielle de leurs parts. En revanche, la nue-proprit d'un immeuble et l'usufruit correspondant ne constituent pas une indivision. En cas de partage avec soulte, seul le profit rsultant de ladite soulte est imposable. 6- Cession titre gratuit (donation) La donation est un contrat par lequel une personne (le donateur) cde la proprit d'un bien une autre personne (le donataire), qui accepte ladite proprit, sans contrepartie. Sont soumis l'impt, les profits rsultant des donations et constats loccasion des cessions des biens immeubles ou droits rels sy rattachant, quelle que soit leur forme, sous seings privs ou authentiques, l'exclusion de celles effectues entre ascendants et descendants, entre poux, entre frres et surs. B- PERSONNES IMPOSABLES L'impt est d dans tous les cas par le cdant. Lorsque la cession concerne un immeuble en indivision, chaque coindivisaire est impos sur la part du profit qui lui revient. Lorsque tous les co-indivisaires ou leurs parts respectives ne sont pas connus, l'impt est tablie au nom du co-indivisaire connu, en faisant suivre le nom de l'intress de la mention "et consorts". C- LIEU D'IMPOSITION Conformment aux dispositions de l'article 173 du C.G.I, l'imposition est tablie au lieu de situation des biens cds.

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D- EXCLUSIONS Conformment aux dispositions de l'article 62- II du C.G.I, sont exclus de la catgorie des profits soumis l'impt au taux de 20% prvu lalina 3 F-II de larticle 73 du C.G.I et sous rserve des dispositions du II de larticle 144 du mme code, les profits immobiliers raliss par les personnes physiques ou personnes morales ne relevant pas de l'I.S, lorsque ces profits sont compris dans la catgorie des revenus professionnels. On citera, titre d'exemple les profits raliss par : les personnes qui, habituellement, achtent en vue de les revendre des immeubles, des actions ou parts sociales de socits immobilires ou qui souscrivent, en vue de les revendre, des actions ou parts de ces socits ; les personnes qui procdent au lotissement et la vente des lots d'un terrain leur appartenant, quel que soit le mode d'acquisition de ce terrain (achat, donation ou hritage) ; les personnes qui acquirent un terrain et le morcellent en vue de la vente par lots ou y construisent un immeuble destin la vente en entier ou par fractions (promoteurs immobiliers) ; les personnes qui, d'une manire gnrale, se livrent titre habituel ou rptitif des cessions de biens immeubles.

Remarque
Les plus-values immobilires ralises ou constates l'occasion de la cessation d'activit ou de cessions ou de retrait d'lments de l'actif immobilis par les contribuables soumis au rgime du R.N.R ou du R.N.S sont inclure dans la base imposable et sont soumis l'impt au taux du barme progressif prvu l'article 73- I du C.G.I. Sont galement exclues du champ dapplication de lI.R au titre du profit foncier en vertu des dispositions de larticle 62-III : lannulation dune cession effectue suite une dcision judiciaire ayant force de chose juge ; la rsiliation lamiable dune cession dun bien immeuble, lorsque cette rsiliation intervient dans les vingt quatre (24) heures de la cession initiale.

Ainsi, cette rsiliation lamiable, qui consiste restituer le bien acquis au vendeur initial, nest pas considre comme une deuxime vente soumise lI.R au titre des profits fonciers, si elle intervient dans le dlai susvis.

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Toutefois, la vente initiale demeure imposable. E- EXONRATIONS Lexonration prvue par les dispositions de l'article 63 - II du C.G.I limite le champ d'application de l'impt compte tenu des lments suivants : l'affectation de l'immeuble ; la nature de l'immeuble ; le montant annuel des cessions effectues par le contribuable ; le lien de parent entre le cdant et le cessionnaire. 1- Exonration lie l'affectation de l'immeuble Le profit ralis lors de la cession d'un immeuble ou partie d'immeuble par son propritaire ou par les membres d'une socit objet immobilier rpute fiscalement transparente, est exonr totalement, lorsque la dure d'occupation titre de rsidence principale par le cdant la date de la cession est gale ou suprieure huit (8) ans conscutifs quel que soit le prix de cession conformment aux dispositions de larticle 63-II-B du C.G.I. Cette exonration est galement accorde au terrain sur lequel est difie la construction mais dans la limite de 5 fois la superficie construite. Pour la dtermination de la superficie couverte qui sert de base lapplication de lexonration du terrain sur lequel est difie la construction, il faut entendre les superficies brutes, comprenant outre les mres et les pices principales, les annexes : vestibules, salles de bain ou cabinets de toilettes, cltures ou dpendances (cave, buanderie et garage). Cette superficie exclut les vides tels que les terrasses, cours, balcons et patios. Exemple : Si la superficie construite du logement est de 500 m2, et quil a t construit sur un terrain de 3000 m2, lexonration du terrain nest accorde qu 2 500 m2 (500 m2 x 5). Cas du prix de cession du terrain sur lequel est difie la construction : Le profit relatif au terrain imposable est dtermin en se basant sur lune des trois mthodes suivantes, sachant quil sagit dun impt dclaratif : 1- le contrat de cession mentionne la ventilation entre le prix de cession de lhabitation et celui du terrain ; 2- dfaut de ventilation dans le contrat de cession, le contribuable peut la faire lui-mme ;

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3- lorsque ces deux premires mthodes ne sont pas oprantes, ladministration peut procder la ventilation en se fondant sur les postes de comparaison des cessions dimmeubles, terrains et constructions, similaires (lieu de situation, consistance). N.B : Pour les deux premires mthodes, ladministration garde le droit de redresser le prix exprim dans lacte de cession ou la dclaration du contribuable lorsque ce prix ne parait pas conforme la valeur vnale du bien la date de cession et ce, dans les conditions prvues larticle 224 du C.G.I. Il est rappel que cette exonration stend dans les mmes conditions : au conjoint ou aux successeurs directs qui continuent dhabiter limmeuble ou la partie dimmeuble en cause aprs le dcs du propritaire ; au propritaire dont le droit de proprit sur son habitation principale consiste en actions ou parts nominatives dans une socit immobilire transparente ; aux marocains rsidant ltranger pour leur habitation principale au Maroc.

Pour bnficier de lexonration susvise, ces derniers doivent justifier que ce logement tait destin leur habitation principale au Maroc et inscrit en tant que telle la taxe dhabitation. Toutefois, il convient de rappeler que la dure maximale qui doit scouler entre la date de la vacance de limmeuble et celle de sa cession ne devrait pas excder six (6) mois. 2- Exonration lie la nature de l'immeuble Est galement exonr : a- Le profit ralis l'occasion de la cession de logement social dont la superficie couverte et le prix de cession au moment de son acquisition n'excdent pas respectivement 50 100 m2 et 250 000 DH, occup par son propritaire titre dhabitation principale depuis au moins quatre ans au jour de la cession. Cette exonration est accorde dans les conditions prvues larticle 63-II-B du C.G.I. b- le profit ralis sur la cession de droits indivis d'immeubles agricoles situs en dehors des primtres urbains entre co-hritiers ; Cette exonration vise encourager le regroupement des petites parcelles agricoles qui se trouvent la limite du seuil de rentabilit. Toutefois, en cas de cession ultrieure, en partie ou en totalit, des droits acquis tels que cits au b ci-dessus des tiers, quelle que soit la date
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d'acquisition desdits droits, l'opration est imposable et le profit est dtermin dans les conditions prvues larticle 65 du C.G.I. 3- Exonration lie au montant des cessions En vertu des dispositions de l'article 63 -II- A du C.G.I, le profit qui rsulte dune ou plusieurs cessions dont la valeur totale n'excde pas 60 000 DH dans l'anne civile est exonr. Pour dterminer si ce plafond est atteint, il convient de faire le total des cessions immobilires, ralises au cours de la mme anne, l'exception de la cession d'une rsidence principale, si celle-ci est exempte de l'impt. 4- Exonration lie au degr de parent Aux termes du III de l'article 63 du C.G.I, sont exonres de l'impt les cessions titre gratuit portant sur les biens immeubles ou droits rels immobiliers effectues entre ascendants, descendants, entre poux, frres et surs l'instar du mme traitement retenu l'article 133-I-C-4du C.G.I en matire des droits denregistrement. F- DTERMINATION DU PROFIT FONCIER IMPOSABLE En vertu des dispositions de larticle 65 du C.G.I, le profit net imposable est gal la diffrence entre : le prix de cession diminu, le cas chant, des frais de cession ; et le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition, des dpenses d'investissements ralises, ainsi que des intrts ou de la rmunration convenue davance162, pays par le cdant soit en rmunration de prts accords les institutions spcialises ou les tablissements de crdit et organismes assimils, dment autoriss effectuer ces oprations, par les uvres sociales du secteur public, semi public ou priv ainsi que par les entreprises , soit dans le cadre du contrat Mourabaha souscrit auprs des tablissements de crdit et les organismes assimils pour la ralisation des oprations d'acquisition et d'investissement prcites. a- Le prix de cession est diminu le cas chant des frais de cession : a1- Le prix de cession Le prix de cession s'entend du prix de vente ou de la valeur estimative dclare ou reconnue par les ou l'une des parties dans le contrat ou celle dtermine selon larticle 224 du C.G.I.

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Dispositions de la LDF pour lanne 2011. 390

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Le prix de cession ainsi dfini peut faire l'objet de redressement, lorsqu'il n'est pas conforme la valeur vnale du bien la date de la cession dans le cadre de la procdure de rectification prvue l'article 224 du C.G.I. En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier dont le prix dacquisition ou le prix de revient en cas de livraison soi mme a t redress par ladministration, soit en matire de droits denregistrement, soit en matire de TVA, le prix dacquisition considrer est celui qui a t redress par ladministration et sur lequel le contribuable a acquitt des droits en application des dispositions de larticle 65-I-3me alina du C.G.I. Cette disposition permet au contribuable de prendre en considration le prix rvis par ladministration, en matire de droits denregistrement ou de T.V.A., et sur lequel il a acquitt les droits dus, comme tant le prix dacquisition prendre en compte lors de la cession ultrieure dudit bien immobilier. Le prix ainsi tabli sera retenu comme prix de cession chez le cdant en matire dimpt sur les socits, dimpt sur le revenu et de taxe sur la valeur ajoute. a-2- Les frais de cession Ces frais s'entendent des charges justifies et supportes par le vendeur ou le donateur l'occasion de l'opration de cession et qui sont : les frais d'annonces publicitaires ; les frais de courtage, c'est dire la rmunration du courtier dont la profession consiste rapprocher les parties au contrat ; les frais d'acte, le cas chant, les honoraires des adouls, des notaires, ou de toute personne charge de la rdaction de lacte; les indemnits dviction, dment justifies sentendent des sommes verses aux occupants des locaux en vue de faciliter la vente de limmeuble.

La justification de ces indemnits est apprcie au vu dun contrat lgalis et enregistr. Il convient de rappeler que seuls les frais cits ci-dessus et numrs larticle 65-II du C.G.I peuvent tre diminu du prix de cession. b- Le prix d'acquisition augment des frais d'acquisition, des dpenses d'investissements ralises, ainsi que des intrts pays par le cdant en rmunration de prts accords par des tablissements de crdit et organismes assimils pour la ralisation des oprations d'acquisition et d'investissement prcites conformment aux dispositions de larticle 65-II du C.G.I.

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b-1- Le prix d'acquisition Il est constitu par le prix ou la valeur d'acquisition pour lequel le bien immeuble a t acquis par le cdant ou par le donateur. C'est en principe le prix effectivement vers par l'intress ou stipul dans l'acte. En cas de cession d'un bien acquis par voie d'hritage, le prix d'acquisition considrer est : soit la valeur vnale de l'immeuble telle qu'elle figure sur l'acte notari ou adoulaire formant inventaire de l'hritage et dress par les hritiers dans les douze mois suivant celui du dcs du "de cujus" ; soit, dfaut de l'tablissement de l'inventaire dans les douze mois suivant le dcs du "de cujus", la valeur dclare par le contribuable et sous rserve des dispositions de larticle 224 du C.G.I pour la dtermination de la valeur vnale de l'immeuble, au jour du dcs du "de cujus".

En cas de cession d'un bien acquis titre gratuit, le prix d'acquisition considrer est la valeur estimative dclare dans l'acte sous rserve de l'application de la procdure de rectification prvue l'article 224 du C.G.I. En cas de cession dimmeuble acquis titre gratuit et exonre en vertu des dispositions de larticle 63 - III du C.G.I, le prix dacquisition considrer est : soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ; soit la valeur vnale de l'immeuble lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession ; soit le prix de revient T.T.C de l'immeuble en cas de livraison soi-mme. b-2- Complments ajouter au prix d'acquisition ou la valeur dclare Le prix d'acquisition ou la valeur dclare de l'immeuble au moment de son entre dans le patrimoine priv du cdant ou du donateur, est ventuellement augment des dpenses suivantes : les frais d'acquisition ; les dpenses d'investissement ralises ; les intrts pays.

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b-2-1- Les frais d'acquisition s'entendent des frais et loyaux cots du contrat tels que : Ces frais sentendent des : frais d'acte : ce sont les frais verss aux adouls, au notaire ou toute autre personne charge de la rdaction de l'acte ; frais de courtage ; droits d'enregistrement et de timbre ; droits pays la conservation foncire pour l'immatriculation ou l'inscription de l'immeuble ; Ces frais d'acquisition sont retenus : soit forfaitairement pour un montant gal 15 % du prix d'acquisition ; soit pour leur montant rel justifi s'il excde 15 % du prix d'acquisition. b-2-2- Dpenses d'investissements ralises Ces dpenses viennent en augmentation du prix dacquisition de l'immeuble bti ou non bti, ds lors qu'elles procurent une valeur supplmentaire aux biens. Deux cas sont distinguer : en ce qui concerne les immeubles btis, les dpenses d'investissements s'entendent des dpenses de construction, de dmolition, de reconstruction, d'agrandissement, de rnovation et d'amlioration.

Sont exclues, les dpenses d'entretien courantes telles que les dpenses de peinture, de papiers peints, de moquette, et en gnral toutes les dpenses de rparations. en ce qui concerne les terrains, les dpenses d'investissement s'entendent des quipements, tels que morcellement, dfrichement, plantation, viabilisation etc.

A dfaut de pices justificatives (factures, contrat d'ouvrage), les dpenses d'investissement peuvent faire l'objet de la part de l'intress d'une dclaration estimative soumise au contrle de l'administration dans les conditions prvues par les dispositions de larticle 224 du C.G.I. b-2-3- Intrts d'emprunts ou rmunration convenue dans le cadre de Mourabaha : Sont seuls dductibles les intrts pays par le cdant en rmunration de prts, ou de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha accords pour la ralisation des oprations d'acquisition ou d'investissement.
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b-2-4- Coefficients de rvaluation Pour la dtermination du profit taxable, le prix d'acquisition ou la valeur dclare ainsi que les diverses dpenses prcises ci-dessus, sont rvalus proportionnellement la variation de l'indice national du cot de la vie depuis l'anne de l'acquisition ou de la dpense ralise. Les coefficients de rvaluation sont fixs annuellement par arrt du Ministre charg des Finances (cf tableau en annexe nVI), Ainsi : pour les acquisitions des annes 1946 et postrieures, la rvaluation s'obtient en appliquant au prix d'acquisition le coefficient fix par le texte pour l'anne considre ; pour les acquisitions des annes antrieures 1946, le coefficient de rvaluation est dtermin par application au coefficient fix pour l'anne 1946 dun taux forfaitaire de 3 % par an jusqu' l'anne d'acquisition.

Dans la pratique et compte tenu du caractre constant de ce taux une simplification a t apporte au calcul, en dterminant un premier coefficient fixe pour chaque anne antrieure 1946 ; ce coefficient fixe est ensuite multipli par le coefficient arrt pour l'anne 1946. b-2-5- Les justifications Les justifications relatives au prix d'acquisition, aux frais et aux dpenses d'investissement doivent tre annexes la dclaration. A dfaut, ces lments peuvent faire l'objet d'une estimation par le contribuable sous rserve du droit de contrle dvolu l'administration dans le cadre de la procdure de rectification prvue l'article 224 du C.G.I. En effet, l'estimation doit tenir compte : des caractristiques spcifiques de l'immeuble (construction, terrain nu ou proprit agricole) dont les diffrents lments conditionnent son utilisation ; de la situation de l'immeuble et de son environnement conomique (habitat, transport, zone immeubles, zone villas, etc) ; les donnes du march immobilier local : le prix ou la valeur doit se dterminer par rfrence au march, par rapport des transactions locales effectues dans la priode o est intervenue la vente en cause et portant sur des biens immeubles comparables en importance et en qualit.

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G- EXEMPLES Exemple gnral de dtermination du profit :

Exemple 1 Un contribuable a cd en 2010 un appartement qu'il n'occupait pas titre de rsidence principale pour le prix de 900 000 DH. Cet appartement avait t achet en 1990 350 000 DH. Par ailleurs les frais d'acquisition n'ont pas t justifis. prix de cession prix d'acquisition frais d'acquisition 350 000 x 15 %163 = Cot dacquisition application du coefficient de rvaluation 402 500 x 1,753164 Profit imposable (900 000 705 582) L'I.R payer est de : 194 420 x 20 % = Cotisation minimale : 900 000 x 3 % Montant payer : Exemple 2 Un appartement acquis en 1963 pour 100 000 DH est vendu en 2006 pour 1 050 000 DH. Le cdant qui louait l'appartement a justifi les frais d'acquisition qui s'lvent 17 000 DH. Par ailleurs, en 1980, le contribuable avait agrandi son appartement en procdant une addition de construction s'levant 30 000 DH, dont 10 000 DH emprunts auprs du C.I.H, moyennant 1 500 DH d'intrts payables en trois annuits. Prix de cession Cot d'acquisition : a) Prix d'acquisition - frais d'acquisition justifis 100 000 17 000 117 000
163 164

900 000 DH 350 000 DH 52 500 402 500 705 582 DH 194 420 DH 38 884 DH 27 000 DH 38 884 DH

1 050 000 DH

Montant forfaitaire du prix dacquisition. Coefficients 2010. 395

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Application en 2006 du coefficient de l'anne 1963 117 000 x 7,71 = b) Travaux d'amnagement Application du coefficient 1980 30 000 x 3,13 = Intrts d'emprunt Application des coefficients 1981, 1982 et 1983 500 DH x 2,79 = 1 395 DH 500 DH x 2,51 = 1 255 DH 500 DH x 2,41 = 1 205 DH Total dduire Profit taxable 1 050 000 999 825 = I.R calcul 50 180 x 20 % = cotisation minimale : 1 050 000 x 3 % = Montant payer : Exemple 3 Un contribuable cde en 2010 un immeuble qu'il n'occupait pas titre de rsidence principale pour 850 000 DH. Ce bien avait t acquis en 1958 par voie d'hritage. L'inventaire successoral fixait la valeur vnale 52 000 DH En 1992, le contribuable avait procd des amnagements valus 110 000 DH. Les frais d'acquisition n'ont pas t justifis. - prix de cession valeur vnale d'inventaire frais d'acquisition 52 000 x 15 % = cot d'acquisition 7 800 DH 59 800 DH 52 000 DH 850 000 DH 31 500 DH 31 500 DH 10 036 DH 50 180 DH 999 825 DH 3 855 DH 93 900 DH 30 000 DH 902 070 DH

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Rvaluation des cots (acquisition et investissements) : a) Acquisition : Coefficient fix pour l'anne 1958 : Cot d'acquisition rvalu 59 800 x 10,495 = b) Travaux d'amnagements : Montant Application en 2010 du coefficient de 1992 : Montant rvalu 110 000 x 1,526 = Total dduire Profit imposable 850 000 795 461 = I.R calcul 54 540 x 0,20 = Cotisation minimale : 850 000 x 3 % = Montant payer : Exemples 4 : Apport en socit En 2006, la socit immobilire "S" est constitue entre deux hritiers M. X et M. Y, au capital de 150 000 DH divis en 300 parts de 500 DH chacune. L'apport consiste en un immeuble de deux appartements valu 850 000 DH, hrit par les deux associs parts gales, en 1965. Chaque associ reoit donc 150 parts dans la socit et se trouve crancier de la socit pour un montant de 350 000 DH. L'immeuble n'tait pas utilis par les associs comme rsidence principale. 25 500 DH 25 500 DH 10 908 DH 54 540 DH 167 8600 DH 795 461 DH 1,526 110 000 DH 627 601 DH

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Le premier bilan de la socit se prsente donc comme suit :

ACTIF Immeuble 850 000 Capital

PASSIF 150 000 350 000 350 000

Compte courant X Compte courant Y

850 000

850 000

On estime que la valeur de l'immeuble en 1965, date de la succession, tait de 40 000 DH. La valeur de l'apport pour chacun des associs est reprsente par l'ensemble des deux lments : 2 le montant de son compte courant (crance) = Total + 350 000 DH 425 000 DH la valeur de ses parts (droits sociaux) = 75 000 DH

150 000

Le profit taxable pour chacun des associs, au moment de l'apport est calcul comme suit : 1- prix de cession (valeur d'apport) Valeur vnale la succession : 40 000 =20 000 DH ( quote-part de chaque associ) 2 Frais d'acquisition : 20 000 x 15 % =3 000 DH Application en 2006 du coefficient de 1965 23 000 x 7,17 = Profit imposable IR calcul 164 910 DH 260 090 DH 425 000 DH

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260 090 x 20 % = Cotisation minimale 425 000 x 3 % = Montant payer :

52 018 DH 12 750 DH 52 018 DH

Exemple 5 : Vente ou apport en socit d'actions ou de parts sociales, nominatives de socits immobilires transparentes Au cours de la mme anne 2006, M. X vend ses parts dans la socit pour un prix dclar de 175 000 DH et cde simultanment sa crance de 350 000 DH sur la socit, sachant que le bilan de la socit "S" n'a pas connu de modifications (voir exemple prcdent). Le profit taxable qui rsulte de la dclaration est de : 1- prix de cession des parts 2- valeur d'origine (Coefficient = 1) Profit imposable = 100 000 DH Ce profit ralis sur les parts cdes par M. X n'est effectif que si les montants comptabiliss sont de : 175 000 + 350 000 = 525 000 DH Exemple 6 : Partage d'immeuble avec soulte Un terrain et une construction (spars) ont t acquis en indivision en 1993, parts gales, par A et B pour les montants suivants : - Terrain : - Construction : Total Parts de chacun 216 000 2 En 2006 les deux parties ont dcid de partager les biens en indivision estims comme suit : - Terrain : - Construction : Total : le partage est effectu comme suit : A conserve la totalit du terrain et cde B sa part dans la construction 160 000 DH 200 000 DH 360 000 DH = 86 000 DH 130 000 DH 216 000 DH 108 000 DH 175 000 DH - 75 000 DH

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Le montant de la soulte slve : 200 000 - 360 000 = 2 1- valeur actuelle de la part indivise : 360 000 2 Cot d'acquisition de la part cde : 108 000 x 20 000 = 180 000 Cot rvalu : 12 000 x 1,28 = (coefficient 1993/2006) = Frais dacquisition 15 360 x 15 % = cot total 15 360 + 2 304 = Profit ralis sur la soulte 20 000 17 664 = =

20 000 DH

180 000 DH

12 000 DH

15 360 DH

2 304 DH 17 664 DH 2 336 DH

N. B : Le montant de la soulte est infrieur 60 000 DH, l'impt n'est donc pas d. 2- Hypothse de vente aprs partage Dans l'hypothse de vente des lots aprs partage, au cours de la mme anne, il conviendra de tenir compte des situations acquises par chacun des propritaires. Dans l'exemple prcdent le profit taxable serait dtermin comme suit : Propritaire ayant pay la soulte Son lot, aprs partage lui aura cot : prix d'acquisition rvalu (1993/2006) 138 240 DH 20 000 DH 158 240 DH 108 000 x 1,28 = + Soulte de 20 000 x 1 = Cot d'acquisition rvalu =

Le profit imposable sera gal la diffrence entre le prix de cession et le cot d'acquisition rvalu. Supposons que la vente ait t ralise moyennant une somme de 260 000 DH.

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1- prix de cession 2- cot d'acquisition rvalu Profit imposable I.R calcul 101 760 x 20 % Cotisation minimale 260 000 x 3 % = Impt payer : Propritaire ayant reu la soulte

260 000 DH 158 240 DH 101 760 DH 20 352 DH 7 800 DH 20 352 DH

Le cot de revient de son lot, aprs partage, n'est plus de 108 000 DH puisqu'il en a ralis une partie (20 000 DH) sur laquelle une quote-part du cot, soit 12 000 DH, a t impute. Par consquent, le cot d'acquisition dduire du prix de cession est de : 108 000 - 12 000 = 96 000 x 1,28 (coefficient 1993/2006) = Cession du terrain en 2006 pour un montant de 250 000 DH Profit imposable : 250 000 - 122 880 = I.R calcul 127 120 x 20 % Cotisation minimale 250 000 x 3 % = Montant payer : Exemple 7 : Cession titre gratuit Au cours de l'anne 2010, un contribuable a fait donation d'un appartement une tierce personne. Pour les besoins de l'enregistrement, la donation est estime 400 000 DH. L'origine de la proprit, telle qu'elle figure dans l'acte de donation, rsulte d'un hritage en date de 1965. Valeur dclare dans l'acte d'hritage Valeur estime de la donation Valeur estime du bien hrit Frais non justifis
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96 000 DH 122 880 DH 127 120 DH 25 424 DH 7 500 DH 25 424 DH

Cot d'acquisition rvalu dans le cas d'une cession intervenue en 2006

30 000 DH 400 000 DH 30 000 DH

401

30 000 x 15 % Total : Cot dacquisition rvalu : Application du coefficient de rvaluation 1965/2010 34 500 x 8,109 Profit imposable : 400 000 279 760 = I.R calcul 120 240 x 20 % = Cotisation minimale 400 000 x 3 % = Montant payer :

4 500 DH 34 500 DH

279 760 DH 120 240 DH 24 048 DH 12 000 DH 24 048 DH

Suite un contrle effectu dans le cadre de la procdure prvue par les dispositions de larticle 224 du C.G.I, l'inspecteur a relev une insuffisance de prix. Le contribuable a reconnu l'insuffisance et a donn son accord pour la valeur de 500 000 DH. Profit imposable suite vrification 500 000 279 760 = I.R payer (220 240 x 20 %) 24 048 = Exemple 8 Un contribuable cde en 2006 un appartement titre gratuit une tierce personne, acquis en 1980 au prix de 300 000 DH. L'acte de donation stipule une valeur de 1 200 000 DH. Calcul de l'impt d : 1) Prix d'acquisition Prix d'acquisition actualis 300 000 x 3,13 (coefficient de 1980) = 2) Frais dacquisition rvalus 939 000 x 15 % = Total dduire 3) Prix de cession dclar :
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220 240 DH 20 000 DH

300 000 DH 939 000 DH 140 850 DH 1 079 850 DH 1 200 000 DH
402

Profit imposable 1 200 000 - 1 079 850 = I.R calcul 120 150 x 20 % = Cotisation minimale 1 200 000 x 3 % = Montant de l'impt payer 36 000 DH 36 000 DH 24 030 DH 120 150 DH

4) Par la suite l'inspecteur a remis en cause le prix de cession dclar dans l'acte. La procdure de contrle a abouti une rectification du prix de cession dclar et accept par le contribuable d'un montant de 1 400 000 DH. 5) Calcul des droits complmentaires : Profit imposable 1 400 000 1 079 850 = I.R calcul 320 150 x 20 % = (Montant suprieur au minimum de 3 %) I.R dj pay = I.R complmentaire 64 030 36 000 = Exemple 9 En reprenant les mmes donnes que l'exemple prcdant, le donataire a entrepris des travaux d'amnagement dans ledit appartement d'un montant de 30 000 DH. Par la suite, le donataire a cd dans la mme anne 2006 cet appartement un prix de 1 900 000 DH. Calcul des droits : - prix d'acquisition 1 400 000 DH N. B : Il s'agit de la valeur redresse par ladministration et accepte par le contribuable (art 65-I du C.G.I) - frais valus forfaitairement : 1 400 000 x 15 % = 210 000 - prix de cession - profit imposable 1 900 000 - (1 400 000 + 210 000) = I.R calcul 290 000 x 20 % = 58 000 DH 290 000 DH 1 900 000 DH 28 030 DH 36 000 DH 64 030 DH 320 150 DH

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Cotisation minimale 1 900 000 x 3 % = Montant payer : 57 000 DH 58 000 DH

Exemple 10 : En cas de redressement du prix par ladministration Un propritaire a cd en Juin 2005 un immeuble quil a acquis en Mars 1996 et quil occupait titre dhabitation secondaire. Ladministration avait redress en 1996 le prix dacquisition dclar dans le contrat. Lactuel propritaire avait pay des droits denregistrement supplmentaires suite au redressement du prix dacquisition. En juillet 2005, le contribuable a dpos une dclaration comportant les lments suivants : - Prix de cession : - Prix dacquisition initial tel que figurant sur le contrat dachat : - Prix dacquisition redress par ladministration : 800 000 DH 350 000 DH 450 000 DH

- Frais dacquisition non justifis valus 15% du prix dacquisition redress par ladministration : 450 000 x 15% = a) Dtermination du profit imposable - Prix de revient actualis : (450 000 + 67 500) x 1,13165 - Profit imposable : 800 000 - 584 775 b) Calcul de limpt - Cotisation minimale : 800 000 x 3% - I.R. calcul : 225 580 x 20% - Montant payer : 43 046 DH (limpt d est suprieur la cotisation minimale) = 43 046 DH = 24 000 DH = 215 225 DH = 584 775 DH 67 500 DH

165

Coefficient de rvaluation relatif lanne dacquisition.

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Ainsi, le prix dacquisition retenu est le prix redress et non celui mentionn dans le contrat dachat. Exemple 11 : Cas de cession dun terrain sur lequel est difie une construction Un contribuable a cd en 2007 un terrain de 2 000 m2 pour le prix de 14 000 000 DH. Ce mme terrain avait t achet en 1970 600 000 DH. Par ailleurs, ce contribuable avait construit en 1980 une habitation sur ledit terrain dune superficie couverte de 240 m2 pour 450 000 DH, quil occupait titre dhabitation principale jusqu la date de cession. Dans lacte de cession le prix de vente a t ventil comme suit : Prix de cession du terrain = Prix de cession de la construction = 13 520 000 480 000

Construction exonre : habitation titre dhabitation principale plus de 8 ans jusqu la date de cession prix de cession prix dacquisition du terrain : frais dacquisition cot dacquisition cot dacquisition rvalu profit ralis profit exonr dans la limite de 5 fois la superficie couverte 8 558 900 x 1 200 2 000 profit imposable 8 558 900 5 135 340 = 3 423 560 684 712 exigible 5 135 340 13 520 000 DH 600 000 DH (600 000 x 15 %) = 90 000 690 000 690 000 x 7,19 = 4 961 100 DH 8 558 900 DH

I.R/ profits fonciers 3 423 560 x 20 % = - Cotisation minimale - partie du prix de cession imposable 13 520 000 x (2 000 1 200) = 2 000 C.M due : 5 408 000 x 3 % =

5 408 000

162 240

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Partage d'immeuble avec soulte Un terrain et une construction (spars) ont t acquis en indivision en 1993, parts gales, par A et B pour les montants suivants : - Terrain : - Construction : Total 186 000 DH 230 000 DH 416 000 DH

En 2006 les deux parties ont dcid de partager les biens en indivision estims comme suit : - Terrain : - Construction : Total : le partage est effectu comme suit : A conserve la totalit du terrain et cde B sa part dans la construction Le montant de la soulte est : 470 000 - 730 000 = 2 Cot d'acquisition de la partie cde : 105 000 x 416 000/2 = 730 000/2 Cot rvalu : 59 835,62 x 1,28 = Frais dacquisition : 76 586,60 x 15 % = Cot total : 76 586,60 + 11 487,99 = Profit imposable 105 000 88 074,59 = I.R./ Profit 16 930 x 20 % = Cotisation minimale 105 000 x 3 % = I.R exigible 3 386 DH
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260 000 DH 470 000 DH 730 000 DH

105 000 DH

59 835,62 DH

76 589,60 DH

14 487,99 DH 88 074,59 DH 16 930 DH 3 386 DH 3 150 DH

406

SECTION V- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS I- REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES Conformment aux dispositions de larticle 22 du C.G.I, la cinquime catgorie de revenus soumise lI.R est dfinie par les dispositions de larticle 66 du C.G.I, il sagit : des revenus de capitaux mobiliers ; des profits de capitaux mobiliers.

A- DFINITION DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS En vertu des dispositions de larticle 66 -I du C.G.I, les revenus de capitaux mobiliers dfinis respectivement aux articles 13 et 14 du C.G.I. regroupent : les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ; les revenus de placements revenu fixe.

1- Fait gnrateur de limpt Pour les revenus de capitaux mobiliers, le fait gnrateur de limpt est constitu par le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte du bnficiaire. La distribution des produits au titre des revenus de capitaux mobiliers peut tre effectue aussi bien en numraire qu'en nature. 2- Exonrations des revenus de capitaux mobiliers Conformment aux dispositions de larticle 68 du C.G.I, sont exonrs de limpt : 1les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des nonrsidents ; Les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes d'pargne auprs de la Caisse d'pargne nationale (C.E.N) ; Les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement, tel que dfini par la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.

23-

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Ainsi, sont exonrs, les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement, tel que dfini par la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire, condition que : les sommes investies dans ledit plan soient destines lacquisition ou la construction dun logement usage dhabitation principale ; le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale au moins 3 ans compter de la date de louverture dudit plan ; le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne dpasse pas quatre cent mille (400 000) dirhams.

En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun. 4Les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation, tel que dfini par la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire condition que : les sommes investies dans ledit plan soient destines au financement des tudes des enfants charge dans tous les cycles denseignement ainsi que dans les cycles de formation professionnelle; le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pour une priode gale au moins 5 ans compter de la date de louverture dudit plan ; le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne dpasse pas trois cent mille (300 000) dirhams par enfant.

En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et les revenus gnrs par ledit plan sont imposables dans les conditions de droit commun. B- DFINITION DES PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS Les profits de capitaux mobiliers sont dfinis larticle 66-II du C.G.I. 1- Champ d'application a- Profits imposables

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En vertu des dispositions de l'article 66-II du C.G.I, sont soumis l'I.R : 1- les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv, ayant leur sige au Maroc ou l'tranger, et les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en capital-risque (O.P.C.R.) l'exclusion : des socits prpondrance C.G.I ; des socits immobilires 3-3 du C.G.I. immobilire dfinies l'Article au sens de 61 du l'Article

dites

transparentes

Sont considrs comme valeurs mobilires les titres mis par les personnes morales publiques ou prives, transmissibles par inscription en compte ou par tradition et qui confrent, par catgorie, des droits identiques de proprit ou de crance gnrale sur le patrimoine de la personne morale qui les met. Conformment aux dispositions de larticle 243 de la loi n 17-95 relative aux socits anonymes (S.A.), sont assimils des valeurs mobilires les droits d'attribution ou de souscription dtachs des valeurs mobilires. On entend par titres de capital, toutes les catgories d'actions formant le capital d'une socit ainsi que toutes les autres valeurs manant de ces actions sous une quelconque forme ou appellation et confrant un droit de proprit sur le patrimoine de la socit. Il sagit notamment des actions, parts sociales, certificats d'investissements, droit dattribution dactions gratuites, droit de souscription laugmentation de capital etc. Les certificats d'investissement sont des titres mis par des socits anonymes, dans une proportion qui ne peut excder le quart du capital social, reprsentatif de droits pcuniaires. Le droit dattribution dactions gratuites est un titre dmembr dune action de base, confrant son propritaire le droit de se faire attribuer des actions gratuites la suite d'une augmentation de capital par incorporation de rserves, bnfices ou primes d'mission. Conformment aux dispositions de larticle 189 de la loi n 17-95 prcite, les actionnaires dune S.A. ont un droit prfrentiel de souscription des actions nouvelles en numraire, proportionnellement au nombre d'actions qu'ils possdent. Pendant la dure de la souscription, ce droit est ngociable ou cessible dans les mmes conditions que l'action elle-mme.

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Sont considrs comme titres de crances, toutes les catgories de titres reprsentatifs d'emprunts obligataires notamment les obligations, les bons de caisse et autres titres d'emprunts y compris les titres de crances ngociables, rgis par la loi n 35-94 du 26 janvier 1995 et qui comprennent les certificats de dpts, les bons de socits de financement et les billets de trsorerie. Les certificats de dpts sont mis par les banques, les bons de socits de financement sont mis par les socits de financement et les billets de trsorerie sont mis par les autres personnes morales. 2-Le profit net ralis par les personnes physiques entre la date de louverture dun plan dpargne en actions et la date du rachat, du retrait de titres ou de liquidits ou la date de clture dudit plan. Le profit net ralis sentend de la diffrence entre la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation la date de retrait ou de rachat et le montant des versements effectus sur le plan depuis la date de son ouverture. b - Personnes imposables Sont soumis l'I.R, les profits de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance raliss par les personnes physiques agissant titre individuel. Toutefois, il convient de prciser que pour les non rsidents le rgime fiscal appliquer dpend de lexistence ou non dune convention de non double imposition avec le pays du cdant. Ainsi : en labsence de conventions de non double imposition, lesdits profits sont soumis la retenue la source aux taux viss larticle 73-II-C et F (2-34) du C.G.I ; en prsence de conventions de non double imposition, ces profits sont imposables dans le pays de rsidence du cdant sous rserve des dispositions desdites conventions.

Sous rserve des conventions fiscales et des dispositions de l'article 77 du C.G.I, les profits raliss par les personnes physiques rsidentes sur les cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit public ou priv ayant leur sige l'tranger sont considrs comme des revenus de source trangre et soumis au taux spcifique prvu larticle 73-IIF-5 du C.G.I.

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c- Lieu d'imposition Conformment aux dispositions de l'article 72 du C.G.I, l'impt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable. 2- Exonrations des profits de capitaux mobiliers de l'impt : Conformment aux dispositions de l'article 68 du C.G.I, sont exonrs

1- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et soeurs, des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; 2- le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des valeurs des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ralises au cours d'une anne civile, lorsque ces cessions n'excdent pas le seuil de 30 000 dirhams166. Ce seuil sapplique aux profits raliss compter du 1er janvier 2010, conformment aux dispositions de larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010. N.B. : Lorsque le montant des cessions excde le seuil de 30.000 DH susvis, le contribuable ne bnficie pas de lexonration au titre dudit seuil. 3- Les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan dpargne en actions Ainsi, sont exonrs, les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan dpargne en actions constitu par : des actions et des certificats dinvestissement, inscrits la cote de la bourse des valeurs du Maroc, mis par des socits de droit marocain ; - des droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ; - des titres d'OPCVM actions.
-

Toutefois, sont exclus les titres acquis dans le cadre dattribution doptions de souscription ou dachat dactions qui bnficient des avantages fiscaux prvus larticle 57-14du C.G.I. Le bnfice de lexonration susvise est subordonn la condition que : les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement conservs dans ledit plan pendant une priode

166

Article 7 de la LDF pour lanne 2010.

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gale au moins cinq (5) ans compter de la date de louverture dudit plan ; le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne dpasse pas six cent mille (600 000) dirhams.

Il convient de rappeler que seuls les versements en numraire sont autoriss pour constituer un plan dpargne en actions. En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et le profit net ralis dans le cadre du plan dpargne en actions est soumis limpt au taux de 15% vis larticle 73-(II-C-1-c) du C.G.I, sans prjudice de lapplication des dispositions de larticle 198 du C.G.I. Dans ce cas, le profit net ralis imposable sentend de la diffrence entre la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation la date de retrait ou de rachat et le montant des versements effectus sur le plan depuis la date de son ouverture. Par ailleurs, les modalits dapplication des plans dpargne prvus aux paragraphes V, VI et VII de larticle 68 du C.G.I., notamment celles relatives aux caractristiques financires et techniques desdits plans seront fixes par voie rglementaire. 3- Fait gnrateur Au sens de l'article 67 -II du C.G.I, le fait gnrateur de l'impt au titre du profit de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance est constitu par : la cession titre onreux ou gratuit ; l'change, considr comme une double vente de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; l'apport en socit des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ; le rachat, le retrait de titres ou de liquidits ou la clture dun plan dpargne en actions avant la dure prvue larticle 68-VII du C.G.I. 4- Dtermination du profit imposable a- Mode de dtermination du profit Conformment aux dispositions de l'article 70 du C.G.I, le profit net de cession est constitu par la diffrence entre : le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports l'occasion de cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ; et le prix d'acquisition major, le cas chant, des frais supports l'occasion de ladite acquisition, tels que les frais de courtage et de commission.
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En ce qui concerne les obligations et autres titres de crance dtenus par les personnes physiques, les prix de cession et d'acquisition s'entendent du capital du titre, exclusion faite des intrts courus et non encore chus aux dates desdites cession et acquisition et ce, en vue d'viter une double imposition du fait que lesdits intrts courus seront soumis l'I.R sur les produits de placements revenu fixe l'chance. Pour les OPCVM "obligations" et OPCVM "diversifis" les prix retenir sont les prix d'acquisition. Pour les cessions d'actions ou parts d'OPCVM diversifis ou obligataires qui capitalisent leurs revenus, le calcul du profit imposable tient compte des valeurs liquidatives totales la souscription et au moment du rachat. En cas de cession de titres de mme nature acquis des prix diffrents, le prix d'acquisition retenir est le cot moyen pondr desdits titres. b- Imputation des moins-values Les moins-values subies au cours d'une anne sont imputables sur les plus-values de mme nature ralises au cours de la mme anne, et les moinsvalues qui subsistent en fin d'anne sont reportables sur l'anne suivante. A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que l'imputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de la moins-value peut tre impute sur les plus-values des annes suivantes jusqu' l'expiration de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value. Les droits dattribution ou de souscription dtachs dune action sont traits fiscalement dans les mmes conditions que laction elle-mme. A ce titre, pour limputation des moins-values sur les plus-values ralises, lesdits droits sont considrs comme appartenant la catgorie des actions et autres titres de capital. En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance acquis par donation exonre en vertu des dispositions de l'article 68-I du C.G.I, le prix d'acquisition considrer est : soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ; soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire mutation par hritage si elle est postrieure la dernire cession.

A noter quavant le 1 Janvier 2008, les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres procdaient la compensation gnrale entre les plus-values ralises et les moins-values subies la clture de chaque exercice. Lorsque la compensation fait apparatre une moins-value nette, celle-ci simpute sur les plus-values ralises au titre de lexercice suivant.

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Toutefois, compter du 1er janvier 2008, le versement de la retenue, sur les profits de cession de valeurs mobilires, opre par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes, doit tre effectu dans le mois suivant celui de la cession la caisse du receveur de ladministration fiscale. Par suite, les intermdiaires financiers continuent, comme par le pass, procder limputation : des moins-values du mois sur les plus-values du mme mois ; des moins-values du mois prcdant sur les plus-values ralises au cours du mois suivant.

Les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportables sur lanne suivante. A dfaut de plus-values ou en cas de plus-value insuffisante pour que limputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de moinsvalue peut tre imput sur les plus-values des annes suivantes jusqu lexpiration de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value. Lorsque lintermdiaire financier dlivre au contribuable, les pices justificatives ncessaires sa dclaration valant demande de rgularisation et ventuellement de restitution (imputation du solde des moins-values), lintermdiaire financier ne peut plus reporter les moins values qui subsistent en fin danne sur les plus values ralises au titre des annes suivantes. Toutefois, et dans le cas ou le contribuable ne demande pas lesdites pices justificatives, lintermdiaire financier continue reporter les moins values. N.B : Les profits de cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance sont soumis aux dispositions relatives aux contrles, la prescription et aux rclamations prvues par le C.G.I. 5- Exemples : - Cession d'actions Un contibuable a acquis en juillet 1999, 400 actions d'une socit cote en bourse 150 DH chacune et 100 actions ctes 130 DH chacune. La commission d'acquisition est de 0,3 % TTC. En septembre 2008, il cde 300 actions 250 DH chacune. La commission de cession est de 0,3 % TTC. Calcul de l'IR : Prix d'acquisition des actions soit : (400 x 150) + (100 x 130) =
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60 000 + 13 000 = 73 000 DH Total des frais d'acquisition : 73.000 x 0,3 % = 219 DH Cot moyen pondr des actions acquises : Total prix dacquisition = Total actions 73 000 = 146 DH 500 Prix d'acquisition des actions cdes : 300 x 146 = 43.800 DH Frais d'acquisition des actions cdes : 43.800 x 0,3 % = 132 DH Le prix de cession des actions cdes : 300 x 250 = 75 000 DH Frais de cession : 75.000 x 0,3 % =225 DH Le profit ralis (75 000 - 225) - (43.800 + 132) = 30 843 DH arrondi 30.850 DH Montant de l'impt retenu la source : 30.850 x 15 % = 4.627,50 DH Limpt ainsi dtermin doit tre vers dans le mois suivant celui au cours duquel la cession a t ralise par lintermdiaire financier la caisse du receveur de ladministration fiscale. - cession d'obligations et autres titres de crance Soit un titre de crance ngociable (certificat de dpt) mis par une banque de la place qui a les caractristiques suivantes : date d'mission : le 1er janvier 2008 ; date d'chance : le 31 dcembre 2009 ; nominal taux d'intrt : 250 000 DH ; : 6 %.

La banque auprs de laquelle les titres sont inscrits prlve des commissions lors des acquisitions et des cessions, comme suit :

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 commission d'acquisition commission de cession

: 0,2 % TTC ; : 0,2 % TTC ;

Une personne physique X dcide d'acqurir, le 1er janvier 2008, quatre (4) certificats de dpt d'un montant total de 1 000 000 DH. Elle engage auprs de sa banque les frais suivants : Frais d'acquisition engags : 1 000 000 x 0,2 % = 2 000 DH

La personne physique X cde le 30 juin 2008 les quatre titres. Le cours affich est de 260.000 DH Prix de cession brut : 260 000 x 4 Frais de cession engags : 1 040 000 x 0,2 % Calcul de l'I.R En vertu des dispositions de l'article 70 de l'I.R, l'impt est calcul sur le profit net de cession par rfrence aux prix d'acquisition et de cession la valeur pied de coupon. On entend par coupon les intrts se rattachant au titre et par valeur pied coupon celle du titre sans coupon couru. Acquisition : date d'mission date d'acquisition coupon couru : prix d'acquisition unitaire valeur pied de coupon : frais d'acquisition : Cession : date d'mission date de cession coupon couru : 1er janvier 2008 ; : 30 juin 2008 ; : (250 000 x 6167) x 6%= 7 500 DH 12 260 000 DH 252 500 DH : 1er janvier 2008 ; : 1er janvier 2008 ; 0 DH ; : 250 000 DH 250 000 DH 2 000 DH (sur les quatre titres) = = 1 040 000 DH 2 080 DH

prix de cession unitaire : Valeur pied de coupon : 260 000 - 7 500 soit

167

6 mois par rapport 12 mois. 416

D.G.I. Avril 2011

 Frais de cession : 2 080 DH (sur les quatre titres) Le profit net de cession est gal : [(4 x 252 500)- 2080)] - [(4 x 250 000 + 2 000) ] (1 010 000 - 2 080) - (1 000 000 + 2 000) L'impt retenu la source : 5.920 x 20 % = 1.184 DH = = 5.920 DH

- Cession de titres de crance et titres de capital Le 1er septembre 2007, un contribuable a achet 10 obligations non inscrites en compte 62 800 DH chacune dont 2 800 DH de coupon couru, places au taux d'intrt de 7 % et la date d'chance est le 31 dcembre 2010. Les commissions d'acquisition sont de 6 000 DH pour les dix titres et les frais de cession sont de 1 %. Le mois de janvier 2007, le mme contribuable a acquis 150 actions 500 DH chacune, d'une socit cote la bourse de Casablanca et, le mois d'Aot 2007, 100 actions d'une SICAV "actions" 1250 DH chacune, les frais d'acquisition y affrents sont de 2 % TTC. Le 1er janvier 2009, ce contribuable cde : 100 actions de la SICAV 1 310 DH chacune ; 150 actions 400 DH chacune ; 10 obligations 68 000 DH chacune. Calcul de l'IR : - Actions de SICAV "Actions" Prix d'acquisition 100 x 1 250 Frais d'acquisition y affrents 125 000 x 2 % Prix de cession 100 x 1 310 Profit imposable 131 000 - (125 000 + 2 500) Impt retenu la source 3 500 x 15 %
D.G.I. Avril 2011

= = = = =
417

125 000 DH 2 500 DH 131 000 DH 3 500 DH 525 DH

- Actions cotes Prix d'acquisition 150 x 500 Prix de cession 150 x 400 Profit imposable 60 000 - 75 000 - Obligations Prix d'acquisition (62 800 - 2 800) x 10 60 000 x 10 = 600 000 DH (soit 60 000 la valeur la plus leve constate avant le 1er janvier 2007) Prix d'acquisition major des frais y affrents 600 000 + 6 000 Prix de cession 68 000 x 10 Coupon couru Frais de cession y affrents 680 000 x 1 % 673 200 - 606 000 Montant de limpt 67.200 x 20 % Remarque : Sur la catgorie titres de capital (actions SICAV et actions cotes), le contribuable a ralis une moins-value de 15 000 DH et une plus-value de 3 500 DH. Il subsiste donc une moins-value de 11 500 DH qui ne sera pas impute sur la plusvalue ralise sur les obligations. Pour rgulariser sa situation, le contribuable doit produire sa dclaration prvue larticle 84-II du C.G.I, valant demande de rgularisation, avant le 1 er avril de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues et la moins-value qui subsiste peut tre impute sur les plus-values des titres de mme nature des annes suivantes jusqu' l'expiration de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value. Pour les obligations non cotes, au moment de sa dclaration annuelle, le contribuable doit verser 13 440 DH.
D.G.I. Avril 2011

= = =

75 000 DH 60 000 DH - 15 000 (moins-value)

= = = = = =

606 000 DH 680 000 DH 0 DH 6 800 DH 67 200 DH 13.440 DH

Profit imposable (680 000 - 6800) - 606 000

418

Montant 525 DH.

de

limpt

restituer

lors

de

la

dclaration

annuelle

est

de

Moinsvalues imputer sur les annes suivantes : 15.000 -3 500 = 11 500 DH. Rcapitulation Catgorie des Montant total titres des cessions SIVAV "Action" Obligation Total 131.000 DH 680.000 DH 811.000 DH Profit net Profits Taux imposable en % de l'impt 3.500 DH 67.200 DH 70.700 DH 5% 95 % 100 % 15 % 20 % Impt d

525 DH 13.440 DH 13 955 DH

- Rgularisation suite cessions de titres de catgories diffrentes : Une personne physique a acquis 100 actions d'une socit cote en 2002 et, le 10 septembre 2006, 200 actions de la mme socit 700 DH chacune. Frais d'acquisition engags : 1 % TTC. La mme personne a acquis, le 30 juin 2007, 20 obligations d'un montant total de 206.000 DH. Elles ont les caractristiques suivantes : - Date d'mission - Date d'chance - montant nominal - taux d'intrt - coupon couru - frais engags : 01 janvier 2007 ; : 31 dcembre 2008 ; : 10 000 DH ; :6%; : 10.000 x 6 % x 6/12168 = 300 DH ; : 200 DH TTC.

Le 11 octobre 2007, la mme personne achte 30 parts d'un F.C.P. diversifi une valeur liquidative de 1.150 DH, frais engags : 1,5 % TTC. Le 1er Mars 2008, la personne cde les 300 actions de la socit cote 850 DH chacune. Frais engags : 2 % TTC. Le 30 Mars 2008, elle cde les 20 obligations dont elle disposait 10 200 DH chacune. Frais engags : 200 DH TTC. Le 15 Mai 2008, elle cde les 30 parts du F.C.P. diversifi une valeur liquidative de 1.400 DH. Frais engags : 2 % TTC.
168

6 mois par rapport 12 mois. 419

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Dans le prsent exemple, on ne considre que les frais pour lesquels le contribuable a gard des pices justificatives. Calcul de l'IR : - Actions cotes Soit la plus forte valeur de l'action inscrite la cote de la bourse des valeurs de Casablanca entre le premier juillet 2005 et le 30 juin 2006 est de 760 DH.

Calcul du profit net taxable :

Total prix d'acquisition : (100 x 760) + (200 x 700) = Frais d'acquisition engags : (200 x 700 x 1 %) = Total prix de cession Frais de cession engags Profit net imposable (255.000 - 5.100) - (216.000 + 1.400) = Impt retenu la source : 32.500 x 15% - Obligations = 4 875 DH 32.500 DH : 300 x 850 = : 255.000 x 2 % = 216.000 DH 1.400 DH 255.000 DH 5.100 DH

Calcul du profit net imposable :

Prix d'acquisition unitaire : 206.000 = 20 Coupon couru = Prix d'acquisition unitaire hors Coupon couru 10.300 - 300= Frais engags = Prix de cession unitaire = Coupon couru : 10.000 x 6 % x 3/12 = Prix de cession unitaire hors Coupon couru 10.200 - 150 = Frais engags = Profit net imposable [(10.050 x 20) - 200] - [(10.000 x 20) + 200] Impt retenu la source : 600 x 20 % = 120 DH = 600 DH 10.300 DH 300 10.000 200 10.200 150 10.050 200 DH DH DH DH DH DH DH

- O.P.C.V.M. diversifi

Calcul du profit net imposable :

Total du prix d'acquisition : 30 x 1.150 = 34.500 DH

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420

Frais d'acquisition Total du prix de cession : 30 x 1.400 = Frais de cession Profit net imposable

: 34.500 x 1,5 % = 518,00 DH 42.000 DH : 42.000 x 2 % = 840 DH 6.150 DH 1 230 DH

(42.000 - 840) - (34.500 + 518,00) = 6.142 DH arrondi Impt retenu la source : 6.150 x 20 % =

Rcapitulation Catgorie des titres Action Obligation Diversifi Total Montant total Profit net Profits Taux de Impt d des cessions imposable en % l'impt 255.000 DH 201.000 DH 42.000 DH 498.000 DH 32.500 DH 600 DH 6.150 DH 39.250 DH 83 % 1,5 % 15 % 20 % 4 875 DH 120 DH 1 230 DH 6 225 DH

15,5 % 20 % 100 %

Ces mmes exemples peuvent tre pris pour le calcul des cas de titres non cots (actions), et dans ce cas on applique le taux de 20% au lieu de 15% au titre des profits de capitaux mobiliers.

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421

CHAPITRE IV LIQUIDATION DE LIMPOT SUR LE REVENU

SECTION I- LIQUIDATION DE LIMPT I- PERIODE D'IMPOSITION Les dispositions de l'article 71 du C.G.I prvoient que l'I.R est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis par le contribuable au cours de l'anne prcdente. Le revenu global est un revenu acquis : un revenu est considr comme acquis partir du moment o le contribuable acquiert un droit certain sur ledit revenu. L'acquisition peut concider avec : - l'encaissement : c'est le cas des revenus salariaux, des pensions, des rentes viagres, des profits fonciers et des produits bruts perus par les entreprises trangres ; - la ralisation du revenu : c'est le cas des revenus professionnels et des revenus agricoles ; - l'chance de paiement : c'est le cas des revenus fonciers ; - linscription en compte ou la mise disposition : cas des revenus et profits de capitaux mobiliers. L'impt est tabli chaque anne en raison du revenu global acquis au cours de l'anne prcdente. Par anne il faut entendre l'anne civile allant du premier janvier au 31 dcembre. Toutefois, pour les revenus salariaux et assimils de source marocaine, l'impt est tabli au cours de l'anne de leur acquisition et l'occasion de leur paiement sous rserve de rgularisations, qui peuvent tre effectues, le cas chant, d'aprs le revenu global. A cet gard, deux situations peuvent se prsenter : le salari ou le pensionn dispose uniquement de revenus pays par un seul employeur ou dbirentier : l'impt retenu la source est, sauf erreur, dfinitif.

Dans ce cas, le contribuable est dispens de la dclaration annuelle moins qu'il ne prtende bnficier d'autres dductions tels que les dons et les intrts affrents aux prts ainsi que le montant de la rmunration convenue davance dans le cadre dun contrat Mourabaha en vue de lacquisition ou de la construction de logements usage dhabitation principale, les primes ou cotisations se rapportant aux

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422

contrats individuels ou collectifs dassurance retraite dune dure gale au moins 8 ans etc. le salari ou le pensionn dispose d'autres revenus ou est pay par plusieurs employeurs ou dbirentiers : l'impt retenu la source sur les revenus salariaux constitue un acompte sur l'impt correspondant au revenu global que l'intress est tenu de dclarer dans le dlai prvu larticle 82 du C.G.I. II- LIEU D'IMPOSITION Conformment aux dispositions de larticle 72 du C.G.I. limpt est tabli au lieu du domicile fiscal du contribuable ou au lieu de son principal tablissement. En ce qui concerne les contribuables qui nont pas au Maroc ni domicile fiscal ni principal tablissement, limpt est tabli au lieu du domicile fiscal quils sont tenus dlire au Maroc. En cas de changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement, le contribuable est tenu d'en informer l'administration, par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss ou par la souscription dune dclaration sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration dans les trente (30) qui suivent la date du changement. Si le contribuable n'informe pas l'administration du changement intervenu, l'impt est tabli et notifi lintress la dernire adresse connue. III- TAUX DE LIMPOT A- BARME DE CALCUL DE LIMPOT Ce barme est constitu de taux progressifs allant de 0 38 % 169 applicables aux tranches de revenus allant de 30 001 plus de 180 000 dirhams avec un seuil exonr de 0 30 000 DH. Ainsi, le revenu est divis en tranches dont chacune est impose un taux diffrent qui slve par palier en fonction de limportance du revenu. Par consquent le taux rel de la charge fiscale est dautant plus lev que le revenu est plus important. A signaler que la loi de finances n48-09 pour lanne budgtaire 2010 a ramnag le barme de limpt sur le revenu, prvu larticle 73-I du C.G.I. en procdant : au relvement du seuil exonr de 28 000 30 000 DH ; au relvement du plafond dductible au titre des frais professionnels de 28 000 30 000 DH avec maintien du taux de 20% ;

169

Taux du barme de lIR modifis par la LDF pour lanne 2010. 423

D.G.I. Avril 2011

la modification de toutes les tranches intermdiaires et des taux correspondants ; la rduction du taux marginal dimposition de 40% 38%, applicable aux tranches suprieures 180 000 DH.

Le nouveau barme applicable aux revenus acquis compter du 1er Janvier 2010170 est le suivant : Tranches de revenu (en DH) 0 30 000 30 001 50 000 50 001 60 000 60 001 80 000 80 001 180 000 Au-del de 180 000 Taux en % 0% 10% 20% 30% 34% 38% Sommes dduire 3 000 8 000 14 000 17 200 24 400

La colonne somme dduire permet donc la simplification du calcul, il suffit de chercher la tranche correspondant au revenu net imposable, dappliquer le taux affrent ladite tranche et de dduire la somme dduire correspondante. Cette somme est obtenue en procdant aux oprations suivantes 30.000 x 10% = 3 000 DH (50.000 x 20%) (20 000 x 10%) = (60.000 x 30%) [(10 000 x 20%) + (20 000 x 10%)] = 8 000 DH 14 000 DH

(80.000 x34%) [(20 000 x 30%) + (10000 x 20%) + (20 000 x 10%)] = 17 200 DH (180 000 x38%) [(80 000 x 34%) + (20000 x 30%) + (10000 x 20%) + (20 000 x 10%)] = 24 400 DH Pour obtenir le montant de limpt exigible, il faut dcomposer le revenu par tranche et calculer les droits affrents chacune delle. On applique chaque tranche le taux correspondant et on additionne ensuite les montants ainsi obtenus pour trouver limpt payer.

170

Conformment aux dispositions de larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010.

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424

N.B : Par ailleurs, et conformment aux dispositions de larticle 71-deuxime alina du C.G.I, les revenus salariaux et assimils sont soumis lI.R au cours de lanne de leur acquisition. Aussi, les primes et gratifications acquises au titre de lexercice 2009 et verses en 2010 sont soumises, en matire dimpt sur le revenu, aux taux du barme en vigueur au 31 Dcembre 2009. Exemple : Pour un contribuable mari, ayant deux enfants charge et disposant dun salaire brut annuel de 74 800 DH, son salaire net imposable est dtermin de la manire suivante : - salaire brut imposable annuel - lments exonrs : allocations familiales : (200 x 2) X 12 = - salaire brut imposable : 74 800 4 800 = - total des Dductions : Frais professionnels : 70 000 x 20%171 = 14 000 DH charges sociales : - CNSS court terme 70 000 x 3, 96 %172 = 2 772 DH - CNSS long terme 70 000 x 0,33 %173 = 231 DH Soit un total de - salaire net imposable 70 000 17 003 = 17 003 DH 52 997 DH 74 800 DH 4 800 DH 70 000 DH

Pour dterminer le montant de limpt, deux mthodes sont possibles : 1-Premire mthode de calcul : Pour obtenir le montant de limpt exigible, il faut dcomposer le revenu global imposable par tranche et appliquer chaque tranche le taux correspondant puis additionner les montants ainsi obtenus pour avoir le montant global de limpt.

171 172

Taux des frais professionnels plafonn 30 000 DH. Taux de la CNSS court terme. 173 Taux de la CNSS long terme.
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425

Tranches de revenu en DH

Tranches imposables en DH 30 000 20 000 2 997 52 997

Taux en %

0 30 000 30 001 50 000 50 001 60 000 Total

0 10 20

Impt correspondant la tranche en DH 0 2000 599,4 2 599,4

De limpt ainsi obtenu (2599,4 DH), il y a lieu de dduire les rductions pour charges de famille de 1080 DH soit : 2599,4 -1080 =1519,4 DH. 2-Deuxime mthode de calcul rapide : Limpt peut tre dtermin en utilisant la mthode de calcul rapide qui consiste chercher la tranche correspondant au revenu net imposable, de lui appliquer le taux de ladite tranche et dduire la" somme dduire" correspondante : Exemple : dtermination de limpt pour lexemple prcdent en utilisant la mthode de calcul rapide. I.R = (52 997 x 20%) 8 000 = 2 599,4 DH Ce salari bnficie galement dune rduction dimpt de 360 DH par personne charge par an, soit pour trois personnes un montant de 1080 DH (360 X 3) dans les conditions prvues larticle 75 du C.G.I. I.R exigible=2 599,4 1 080 = 1 519,4 DH B- TAUX SPCIFIQUES Conformment aux dispositions de larticle 73-II du C.G.I le taux de l'impt est fix dans certains cas comme suit : 1- Taux de 10% libratoire pour : a- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils Les produits des actions parts sociales et revenus assimils, numrs larticle 66-I-A sont soumis limpt par voie de retenue la source au taux de 10%. Le taux de 10%174 est galement applicable, compter du 1er Janvier 2008, aux dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les

174

Ces produits taient soumis jusquau 31-12-2007 au taux libratoire de 7,5%.

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426

socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsquils sont verss des rsidents. La retenue la source de l'impt est opre par les personnes morales et autres organismes qui se chargent de la collecte, dans le mois suivant celui au cours duquel les produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte. b- les produits bruts perus par les entreprises non rsidentes Sont soumis une retenue la source au taux de 10% les produits bruts noncs larticle 15 du C.G.I perus par les entreprises non rsidentes. La retenue la source est opre par les contribuables payant ou intervenant dans le paiement desdits produits, et verse dans le mois suivant celui des paiements. 2 - Taux de 15% libratoire pour: a) b) c) d) les profits nets rsultant des cessions dactions cotes175; les profits nets rsultant des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M. dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions ; le rachat ou le retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en actions avant la dure prvue larticle 68-VII du C.G.I. les revenus de capitaux mobiliers de source trangre.

Les produits des actions, part sociales et revenus assimils ainsi que les produits de placement revenu fixe de source trangre des personnes physiques ayant leur domicile fiscal au Maroc, sont soumis l'impt sur le revenu au taux libratoire de 15%. Ce taux applicable aux revenus de capitaux mobiliers de source trangre verss, mis disposition ou inscrits en compte du bnficiaire compter du 1er janvier 2011 conformment aux dispositions des articles 25, 73 et 174 du CGI. L'impt d sur ces produits doit tre vers sur dclaration par le contribuable, dans le mois suivant celui de leur perception, leur mise disposition ou leur inscription en compte du bnficiaire.

175

LDF 2010 427

D.G.I. Avril 2011

3- Taux de 17% libratoire Les rmunrations et indemnits verses par les tablissements denseignement ou de formation professionnelle des personnes dispensant des cours au sein desdits tablissements sans faire partie de leur personnel permanent. L'application du taux de 17%, est opre par lesdits tablissement sur chaque paiement effectu. L'impt retenu la source est vers dans le mois qui suit celui du paiement. 4- Taux de 20% : a- Taux de 20% libratoire pour : a-1- les profits nets de capitaux mobiliers Le taux de 20% sapplique aux profits nets de capitaux mobiliers de source marocaine rsultant des cessions : dobligations et autres titres de crance ; Parts dO.P.C.V.M autres que ceux soumis viss au B ci-dessus (O.P.C.V.M obligations, montaires ou diversifis); de valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T) ; de titres dO.P.C.R vis aux articles 7-III et 6 (I- A- 18) du C.G.I ; dactions non cotes et autres titres de capital.176

a-2 les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre Sous rserve des conventions fiscales et en application des dispositions des articles 25, 77 et 174 du C.G.I les profits bruts rsultant des cessions de valeurs mobilires de source trangre ralises compter du 1er janvier 2008 sont soumis au taux libratoire de 20%. Le versement de lIR d au titre desdits profits doit se faire spontanment sur dclaration dans le mois suivant celui de leur perception, leur mise disposition ou leur inscription en compte du bnficiaire. a-3 les profits immobiliers En vertu des dispositions de l'article 73 (II-F-6) du C.G.I, le taux de l'impt est fix 20 % applicable au profit foncier tel que dtermin l'article 65 du C.G.I.

176

LDF 2010. 428

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Toutefois, limpt ainsi dtermin ne peut tre infrieur un minimum dimposition obtenu par application du taux de 3 % au prix de cession. Cette cotisation minimale est due mme en labsence de profit. a-4- les traitements et salaires des employs qui travaillent pour le compte de socits installes dans la place financire de Casablanca (CFC) A compter du 1er janvier 2011, sont soumis lIR au taux de 20% libratoire, les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui travaillent pour le compte des socits ayant le statut Casablanca Finance City , conformment la lgislation et la rglementation en vigueur. Cette imposition au taux de 20% susvis est accorde pour une priode maximale de cinq (5) ans compter de la date de prise de fonctions desdits salaris. b- Taux de 20% non libratoire pour : b-1- les produits de placements revenu fixe Selon les dispositions de l'article 73 - (II F 1) du C.G.I, le taux de l'impt retenu la source est de 20 % imputable sur la cotisation de l'I.R tel que vis larticle 174-IV avec, le cas chant, droit restitution en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe servis des personnes morales soumises l'impt sur le revenu ou des personnes physiques soumises audit impt d'aprs le rgime du rsultat net rel (RNR) ou celui du rsultat net simplifi (RNS). Dans ce cas, les bnficiaires doivent s'identifier lors de l'encaissement desdits produits. S'agissant d'une personne physique, elle doit dcliner : - les noms, prnom et adresse et le numro de la carte nationale d'identit ou de la carte d'tranger ; - le numro d'article d'imposition lIR ; - un document tabli par l'administration fiscale attestant que le bnficiaire est soumis l'impt sur le revenu d'aprs le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi. S'agissant d'une personne morale passible de l'I.R, elle doit dcliner : - la raison ou la dnomination sociale ; - l'adresse du sige ; - le numro du registre de commerce ; - le numro de l'article d'imposition lIR.

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b-2- les revenus nets imposables raliss par les entreprises relevant de certains secteurs dactivit En application des dispositions de l'article 73- II-F-7, les revenus professionnels des entreprises assujetties l'IR et relevant des secteurs dactivit viss larticle 31 (I -B et C et II - B) sont soumis l'impt au taux rduit de 20% non libratoire. Ce taux de 20% est applicable aux revenus professionnels acquis compter du 1er janvier 2008, dans les conditions prvues larticle 7 -II-IV-V- VI et VII du CGI. b -3- les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes verses aux administrateurs des banques offshores ainsi que les traitements, moluments et salaires verss par les banques offshores et les socits holding offshore leur personnel salari177. De mme, le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du taux dimposition de 20% non libratoire condition de justifier que la contrepartie de sa rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque marocaine. 6- Taux de 30% a- Taux de 30% libratoire pour : a-1- les produits des placements revenu fixe : Sont soumis la retenue la source au taux de 30%, les produits des placements revenu fixe numrs larticle 66-I-B, verss des personnes physiques, l'exclusion de celles qui sont assujetties lIR selon le rgime du RNR ou du RNS. La retenue la source est effectue, pour ces produits, dans le mois suivant celui de leur perception, leur mise disposition ou leur inscription en compte du bnficiaire. a-2- les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle : Le taux de l'impt retenu la source est de 30% applique sur les honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tablissements assimils, prvus larticle 157 du C.G.I.

177

Les dispositions de la LDF 2010 ont relev le taux de 18% 20% pour ces rmunrations.

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Les cliniques et tablissements assimils sont tenus doprer la retenue la source et de produire la dclaration prvue larticle 151-III du CGI. Il y a lieu de prciser que le taux de 30% est appliqu titre non libratoire dans le cas des actes mdicaux effectus par les mdecins non soumis la taxe professionnelle. b- Taux de 30% non libratoire pour : b-1- Le montant brut des rmunrations et indemnits occasionnelles ou non verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur (autres que celles soumises au taux de 17%). Pour les honoraires verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle au titre des actes mdicaux, ces honoraires sont soumis au taux de 30% non libratoire, et doivent tre compris, le cas chant, dans la dclaration du revenu global prvue l'article 82 du CGI. b-2- Le montant brut des cachets, prvus l'article 60-II du C.G.I., octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes, aprs application dun abattement de 40%. b-3- Les remises proportionnelles et appointements fixes allous aux voyageurs, reprsentants et placiers (VRP) de commerce ou dindustrie prvus larticle 58 II-B du C.G.I qui ne font aucune opration pour leur compte. La retenue la source de l'impt est effectue dans le mois qui suit chaque paiement. Limpt ainsi retenu est imputable sur lIR avec droit restitution. SECTION II- RDUCTIONS DIMPT I REDUCTIONS POUR CHARGE DE FAMILLE A- MONTANT ET LIMITES DES RDUCTIONS POUR CHARGES DE FAMILLE Les dispositions de larticle 74 du C.G.I prvoient des rductions pour charges de famille en faveur du contribuable. Ces dductions sont annuelles et sont opres sur le montant annuel de limpt. La loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 a modifi les dispositions de larticle 74- I du C.G.I en relevant le montant de la rduction pour charge de famille de 180 DH 360 DH. Le nombre de personnes charge bnficiant de la rduction reste limit 6 personnes, soit un montant de 2 160 DH au lieu de 1080 DH.
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Ces dispositions sappliquent aux revenus acquis compter du 1 janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 9) de la loi de finances prcite.
er

B- DFINITION DES PERSONNES CHARGE DU CONTRIBUABLE Au sens de larticle 74 du C.G.I, sont susceptibles dtre considres la charge du contribuable les personnes suivantes : lpouse sans aucune condition et quelle ait ou non des revenus titre personnel ; lpoux considr fiscalement comme tant la charge de son pouse, dans les cas dabsence ou dinsuffisance de revenu (revenu annuel gal ou infrieur 30 000 DH) ; les enfants lgitimes ; les enfants lgalement adopts ou recueillis.

C- CONDITIONS DAPPLICATION DES RDUCTIONS Pour que le contribuable puisse bnficier des dductions correspondant aux enfants sa charge, il faut que les conditions suivantes soient remplies : 1- lenfant charge ne doit pas disposer titre personnel dun revenu net annuel suprieur 30 000 DH; 2- son ge ne doit pas excder 25 ans. Cette condition dge nest toutefois pas applicable aux enfants atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit de subvenir leurs besoins. Par ailleurs, les formalits administratives, pour bnficier de cette rduction prvues larticle 74- II- B du C.G.I, ont t simplifies. Ainsi, les contribuables ne sont plus tenus de fournir les attestations de scolarit justifiant que leurs enfants qui poursuivent leurs tudes et leur ge nexcdent pas 25 ans. Remarque La femme contribuable peut bnficier galement des rductions pour charges de famille au titre de son poux et de ses enfants lorsquils sont lgalement sa charge et sous rserve que les conditions prvues ci-dessus relatives au niveau du revenu et lge des enfants soient remplies. Si les deux poux sont des salaris, les dductions sont accordes celui dentre eux qui bnficient des allocations familiales.

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D- CHANGEMENT DANS LA SITUATION DE FAMILLE Les changements intervenus dans la situation de famille du contribuable au cours dun mois donn ne sont pris en considration qu partir du premier du mois suivant celui du changement. Par exemple un changement au cours du mois de fvrier dans la situation de famille du contribuable ne sera pris en compte qu partir du premier du mois de mars pour le calcul de lI.R d par ce contribuable. Peuvent tre lorigine dun changement dans la situation fiscale du contribuable, les vnements suivants : un mariage ; une naissance ou une adoption ; un dcs ; une limite dge ; un changement dans la situation conomique de la personne charge : pouse, poux ou enfants.

Exemple : Soit un contribuable mari disposant dun revenu annuel imposable gale 65 540 DH et ayant sa charge 4 enfants dont lun est g de 25 ans depuis le 25 Mai. Impt avant dductions : (65 540 DH x 30 %) 14 000 = 5 662 DH. Ce contribuable a droit 5 dductions entre le 1er janvier et le 25 mai et 4 dductions entre le 1er juin et le 31 dcembre, lenfant devenu majeur nest plus considr fiscalement comme tant charge. Le montant total des rductions slve : (360 DH x 5 x 5/12) + (360 DH x 4 x 7/12) = 1 590 DH Limpt d par ce contribuable est gal : 5 662 1 590 = 4 072 DH IIREDUCTION DIMPOT EN FAVEUR DES CONTRIBUABLES TITULAIRES DE PENSIONS DE RETRAITE DE SOURCE ETRANGERE

Larticle 76 du C.G.I prvoit une rduction fiscale en faveur des contribuables de nationalit marocaine ou trangre ayant leur domicile fiscal au Maroc, titulaire de pension de retraite de source trangre imposable au Maroc. Cette rduction est accorde galement aux ayants cause des titulaires desdites pensions cest--dire les hritiers qui continuent bnficier dune partie de
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la pension du de cujus. Elle est gale 80 % des droits dus au titre de la pension de retraite et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre dfinitif en dirhams non convertibles. ACONDITIONS RDUCTION REQUISES POUR LAPPLICATION DE LA

Pour bnficier de la rduction de 80 %, les titulaires de pension de retraite ou dayant cause de source trangre, doivent joindre la dclaration du revenu global (modle) les pices suivantes : une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier (caisse de retraite trangre agre) indiquant le montant brut de la pension libell en monnaie du pays de la source. Cette attestation peut tre remplace, le cas chant, par tout autre document en tenant lieu ; une attestation indiquant le ou les montants en devises reues titre dfinitif en dirhams non convertibles et la valeur en dirhams au jour du transfert. Cette attestation est dlivre par ltablissement de crdit ayant assur lopration de transfert ou par tout autre organisme intervenant dans le paiement des pensions (Trsorerie Gnrale, Services Financiers des Ambassades)

Il est prcis que les transferts effectus un compte en dirhams convertibles nouvrent pas droit lattnuation. Exemple : Soit un ressortissant tranger rsidant au Maroc et disposant dune retraite de source trangre dun montant de 15 000 EURO. Conversion de la retraite en DH : 15 000 Euro x 11, 248178 Dh= 168 720 DH

Cas o le contribuable ne transfre aucun montant au Maroc:

Montant net imposable de la retraite : 168 720 (168 720 X 40%179) = I.R exigible : (101 232 X 34180%) -17 200 = 17 219 DH 101 232 DH

178
179

Taux de change, base de conversion des revenus perus en monnaies trangres au cours de lanne 2009. Abattement forfaitaire de 40 % applicable sur le montant brut de la pension. 180 Barme de lI.R. applicable aux revenus acquis compter du 1er Janvier 2010.
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Cas de transfert de la totalit du montant de la retraite titre dfinitif en dirhams non convertibles

Attnuation fiscale de 80% : 17 219 x 80%181 = I.R exigible : 17 219 -13 775= 3 444 DH 13 775 DH

Cas de transfert dune partie du montant de la retraite (75%) titre dfinitif en dirhams non convertibles

Montant transfr en dirhams non convertibles : 168 720 X 75% = Montant net imposable de la retraite : 168 720 (168 720 X 40%182) = I.R exigible : (101 232 X 34183%) -17 200 = Attnuation correspondant au montant transfr : 17 219 X 126 540 = 168 720 12 914 X 80% = IR exigible : 17 219 10 331 = B- CAS PARTICULIERS : 1- Conversion faite partir dun compte ouvert au Maroc en dirhams convertibles Dans ce cas, doivent tre joint la dclaration du revenu global, les pices suivantes :
181 182

126 540 DH

101 232 DH

17 219 Dh

12 914 Dh 10 331 Dh

6 888 DH

Rduction de 80% du montant de l'impt d. Abattement forfaitaire de 40 % applicable sur le montant brut de la pension. 183 Barme de lI.R. applicable aux revenus acquis compter du 1 er Janvier 2010.
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Une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier (caisse de retraite trangre) ; Une attestation indiquant le ou les montants en devises reus et leur contre-valeur en dirhams portes au jour du transfert au crdit du compte en dirhams non convertibles ouvert par le retrait chez un tablissement de crdit marocain ; Une attestation indiquant le ou les montants en devises et leur contrevaleur en dirhams retire titre dfinitif en dirhams non convertibles du compte en dirhams convertibles pour lusage personnel au Maroc du retrait. Seuls ces retraits sont prendre en considration pour le calcul de lattnuation. 2- Transferts effectus par mandats postaux

Ces transferts sont faits titre dfinitif en dirhams non convertibles en faveur des retraits qui ne sont pas titulaires de comptes bancaires au Maroc ou ne sont pas pays par les services financiers de leurs ambassades. Ils sont expdis en devises par les caisses de retraites trangres et converties en dirhams non convertibles par les services postaux marocains au jour de leur rception. Ces transferts sont prendre en considration pour le calcul de lattnuation sous rserve de la production des pices suivantes : une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier (caisse de retraite trangre) ; originaux des talons des mandats reus lesquels comportent gnralement lexpditeur (caisse de retraite trangre) et le destinataire qui est le retrait. 3- Retrait par carte bancaire Les retraits en dirhams ordinaires effectus par des retraits trangers rsidant au Maroc, laide de carte de crdit trangre, sont pris en compte pour le calcul de la rduction de 80 % au titre de limpt sur le revenu sous rserve de la production des pices suivantes : a- une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier (caisse de retraite trangre) ; b- une attestation dlivre par leur banque installe ltranger indiquant le montant annuel des oprations effectues au Maroc au moyen dune carte de crdit.

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III- IMPUTATION DE LIMPOT ETRANGER Les dispositions de larticle 77 prvoient que lorsque les revenus prvus l'article 25 (3me alina) du C.G.I ont t soumis un impt sur le revenu dans le pays de la source avec lequel le Maroc a conclu une convention tendant viter la double imposition en matire dimpts sur le revenu, cest le montant ainsi impos qui est retenu pour le calcul de limpt dont il est redevable au Maroc. Dans ce cas, l'impt tranger, dont le paiement est justifi par le contribuable, est dductible de l'impt sur le revenu, dans la limite de la fraction de cet impt correspondant aux revenus trangers. Ainsi, il est prvu : de naccorder limputation de limpt tranger rel que dans le cas o une convention internationale de non double imposition le prvoit de manire expresse et en vertu du principe de rciprocit ; de naccorder limputation de limpt tranger thorique que dans le cas o une convention internationale de non double imposition prvoit daccorder un crdit dimpt de manire expresse au titre de limpt qui aurait t d en labsence dexonration.

Par ailleurs, lorsque ces revenus trangers ont bnfici dune exonration dans le pays de la source, celle-ci vaut paiement. Dans ce cas, limpt tranger qui aurait t d en labsence dexonration est imputable de limpt marocain. N.B : Toutefois, pour les revenus et profits de capitaux mobiliers de source trangre, soumis aux taux spcifiques libratoires, limpt acquitt dans le pays de la source est imput intgralement. Les mthodes prvues par les conventions fiscales pour viter la double imposition sont les suivantes : A- MTHODE DEXONRATION AVEC PROGRESSIVIT OU MTHODE DU TAUX EFFECTIF Certaines catgories de revenu ne sont imposes que dans un seul des deux tats contractants, celui de la rsidence ou de la source. Lautre tat accorde lexemption intgrale ou avec prise en considration du revenu exonr pour la dtermination du taux effectif. Selon cette mthode, le montant des revenus imposs dans lEtat de la source sont compris dans la base imposable au niveau de lEtat de rsidence afin datteindre le taux effectif. Cette mthode est gnralement applique pour les revenus fonciers, salariaux et professionnels de source trangre.

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Ainsi par exemple : les pensions, les rentes viagres et tous les revenus qui ne sont pas viss dans une convention dtermine ne sont imposables que dans lEtat du domicile fiscal du bnficiaire ; les revenus professionnels, fonciers et agricoles dont dispose un rsident dun tat contractant et provenant de lautre tat de la source sont exonrs dans cet autre tat, mais pris en considration pour lapplication du taux effectif. Exemple Un contribuable dispose dun revenu global de 80 000 DH dont 55 000 DH de source marocaine et 25 000 DH de revenus fonciers184 de source trangre. Ledit revenu foncier a t soumis limpt dans lEtat de la source. Impt thorique sur le revenu global (80 000 X 30 %) 14 00014 Impt d sur le revenu de source marocaine 10 000185 x 55.000 80.000 = 6 875 DH = 10 000 DH

Ainsi, limpt payer par le contribuable est de 6 875 DH. B- MTHODE DE LA DDUCTION OU DE LIMPUTATION DE LIMPT Selon cette mthode, le montant des revenus imposs dans lEtat de la source sont compris dans la base imposable au niveau de lEtat de rsidence et limpt tranger est dduit de limpt marocain dans la limite de la fraction de cet impt correspondant aux revenus de source trangre. Cette mthode concerne principalement les dividendes, redevances et intrts de source trangre. Pour bnficier de cette dduction, le contribuable est tenu de produire une attestation de l'administration fiscale trangre donnant les indications sur les rfrences lgales de l'exonration, les modalits de calcul de l'impt tranger et le montant des revenus qui aurait t retenu comme base de l'impt en l'absence de ladite exonration. Exemple Un contribuable rsidant au Maroc dispose dun revenu global de 500 000 DH comprenant un revenu de source marocaine de 350 000 DH et des
184

La convention fiscale internationale accorde limposition du revenu foncier exclusivement lEtat o est situ le bien immobilier (Etat de la source). 185 Le rapport 14 840 correspond au taux effectif dimposition. 80 000
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redevances de source trangre de 150 000 DH ayant support une retenue dans lEtat de la source au taux de 10 %. I.R d sur le revenu global . (500 000 x 38 %) 24 400186 = Impt tranger retenu la source 150 000 x10 % = 165 600 DH 15 000 DH

Limpt pay ltranger (15 000 DH) tant infrieur limpt marocain correspondant aux revenus de source trangre, il sera imputable en totalit. En labsence de convention, le contribuable naurait pas bnfici de limputation. Montant maximum de limpt tranger admis en imputation 165 600 x 150 000 500 000
187

49 680 DH

Impt d aprs imputation de limpt pay ltranger 165 600 15 000

150 600 DH

186

187

Barme de lI.R. : mthode de calcul rapide.

Il sagit de la fraction de limpt marocain correspondant aux revenus de source trangre.

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Chapitre V Dclarations fiscales

SECTION I- DCLARATION DIDENTIT FISCALE En vertu des dispositions de larticle 78 du C.G.I, les contribuables assujettis lI.R. sont tenus de souscrire une dclaration didentit fiscale dans les conditions prvues ci-dessous et sous peine de la sanction prvue par larticle 201 du C.G.I. ICONTRIBUABLES TENUS DIDENTITE FISCALE DE PRODUIRE LA DECLARATION

Il sagit des personnes imposables au titre dune ou plusieurs catgories de revenus ci-aprs : les revenus salariaux et assimils ; les revenus et profits fonciers; les revenus et profits de capitaux mobiliers.

Il convient de prciser que mme les contribuables bnficiant dexonration au titre des revenus viss ci-dessus sont tenus de produire la dclaration didentit fiscale. N. B. : Pour les revenus professionnels et agricoles, les contribuables sont tenus de souscrire la dclaration dexistence prvue larticle 148 du C.G.I. II- DESTINATAIRE DE LA DECLARATION La dclaration didentit fiscale doit tre remise, contre rcpiss ou adresse par lettre recommande avec accus de rception, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du contribuable. III- DELAI DE DEPOT DE LA DECLARATION La dclaration doit tre produite dans les 30 jours suivants : soit la date du dbut dactivit ; soit celle de lacquisition de la premire source de revenu.

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SECTION II- DCLARATION ANNUELLE DES TRAITEMENTS ET SALAIRES En vertu des dispositions de larticle 79 du C.G.I, les employeurs privs domicilis ou tablis au Maroc ainsi que les administrations et autres personnes morales de droit public sont tenus de remettre avant le 1er mars de chaque anne linspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal, de leur tablissement principal ou de leur sige social une dclaration prsentant, pour chacun des bnficiaires de revenus salariaux pays au cours de lanne prcdente, les indications suivantes : 12nom, prnom et adresse ; numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers et le numro d'immatriculation la Caisse Nationale de Scurit Sociale ; pour les fonctionnaires civils et militaires, le numro matricule de la paierie principale des rmunrations du Ministre de lconomie et des finances ; montant brut des traitements, salaires et moluments ; montant brut des indemnits payes en argent ou en nature, pendant ladite anne ; montant des indemnits verses titre de frais d'emploi et de service, de frais de reprsentation, de dplacement, de mission et autres frais professionnels ; montant du revenu brut imposable ; montant des retenues opres au titre de la pension de retraite, de la Caisse nationale de scurit sociale et des organismes de prvoyance sociale ; taux des frais professionnels ;

3456-

789-

10- montant des chances prleves au titre du principal et intrts de prts contracts pour lacquisition de logements sociaux ; 11- nombre de rductions pour charges de famille ; 12- montant du revenu net imposable ; 13- montant des retenues opres au titre de l'impt ; 14- priode laquelle s'applique le paiement. Il est souligner que lobligation lgale relative la dclaration des traitements et salaires ne fait pas de distinction suivant la nature de lactivit exerce. Elle est donc applicable tous les employeurs y compris ceux du secteur agricole. A noter que lexonration prvue pour le secteur agricole jusqu lan 2013 ne dispense pas les employeurs dudit secteur doprer la retenue sur les salaires verss leur personnel.

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La dclaration doit normalement faire tat, nominativement, de tous les salaris de lentreprise, quelque soit le montant des rmunrations perues par chacun deux, mme si aucune retenue na t effectue (somme paye infrieure au seuil dimposition, dduction faite de tous les abattements prvus). Cependant, par mesure de simplification, ladministration autorise les employeurs, et non les dbirentiers, appartenant aux branches dactivit numres ci-aprs ne pas indiquer individuellement les employs non permanents dont la rmunration brut annuelle est infrieure ou gale au SMIG ou au SMAG. Les branches dactivit concernes sont : le secteur agricole ; les entreprises de btiments, travaux publics et industries annexe ; les cralistes ; les fabricants de conserves ; les exploitants de stations demballage de fruits et primeurs ; le secteur de la pche ctire.

Ces employeurs indiqueront dans la dclaration, sous la rubrique ouvriers non permanents , le montant global des salaires en espce et des avantages en nature attribus auxdits ouvriers, en prcisant leur effectif par priode dembauche. Il convient de rappeler, quen application des dispositions de larticle 79 du C.G.I, cette dclaration est galement exige des administrations publiques, gres par la paierie principale des rmunrations du ministre de lconomie et des finances et de tous les ordonnateurs et comptables publics. La dclaration annuelle des traitements et salaires est, en outre, complte par des tats annexes selon les cas : A- Etat relatif aux rmunrations et indemnits occasionnelles vises larticle 58- II-C du C.G.I Cet tat indique pour chaque bnficiaire : les nom et prnoms ; l'adresse et la profession ; ainsi que le montant brut des sommes payes et des retenues opres (en prcisant le taux appliqu).

En principe, les employeurs doivent utiliser limprim mis leur disposition par ladministration ou en reproduire le modle.

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B- Etat relatif aux indemnits de stage Dans ce cas, lemployeur doit produire galement dans les mmes conditions et dlais prcits une dclaration, daprs un imprim-modle tabli par ladministration, comportant la liste des stagiaires bnficiant de lexonration de lindemnit de stage vise larticle 57-16 du C.G.I.. Cette dclaration doit comporter : 1- les renseignements viss au 1, 2, 4, 5, 8, 12 et 14 de larticle 79 du C.G.I ; 2- une copie du contrat de stage ; 3- une attestation dinscription lA.N.A.P.E.C par stagiaire dment lgalise. Toutefois, ceux dsirant prsenter leur dclaration sur des imprims autres que limprim officiel o daprs des modles informatiques, ont la possibilit de le faire sous rserve que : tous les renseignements figurant ci-dessus et contenus dans limprim officiel y soient indiqus ; la feuille de tte de la dclaration soit celle fournie par ladministration. C- Etat relatif lattribution doptions de souscription ou achat dactions A compter du 1er Janvier 2010, les employeurs qui attribuent des options de souscription ou achat dactions ou qui distribuent des actions gratuites leurs salaris et dirigeants sont tenus dannexer la dclaration des traitements et salaires prvue larticle 79 du C.G.I, un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires : les renseignements concernant le nom, prnom et adresse, numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers, ainsi que le numro dimmatriculation la C.N.S.S. ; le nombre des actions acquises et/ou distribues gratuitement ; les dates dattribution et de leve doption ; leur valeur auxdites dates ; leur prix dacquisition ; le montant de labondement. Ces employeurs sont galement tenus dannexer ladite dclaration un tat comportant les indications susvises, lorsquil sagit de plan doption de souscription ou dachat dactions ou de distribution dactions gratuites attribues

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leurs salaris et dirigeants par dautres socits du mme groupe rsidentes au Maroc ou non. Les dispositions de larticle 79-III du C.G.I. sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 pour les plans de stock-options accords et/ou actions gratuites distribues durant l'anne 2009. SECTION III- DECLARATION DES PENSIONS ET AUTRES PRESTATIONS SERVIES SOUS FORME DE CAPITAL OU DE RENTES I- DECLARATION DES PENSIONS ET RENTES VIAGERES La dclaration des pensions et des rentes viagres vise larticle 81 du C.G.I, est tablie et souscrite dans les mmes conditions et dlais que ceux prvus pour la dclaration des traitements et salaires prvue larticle 79 du C.G.I. Elle est exige des dbirentiers, y compris les comptables publics, domicilis, tablis ou ayant leur sige au Maroc, quel que soit le montant de la pension ou de la rente viagre. Il sagit en loccurrence de la caisse marocaine de retraite (C.M.R), de la caisse interprofessionnelle marocaine de retraite (C.I.M.R), de la caisse nationale de scurit sociale (C.N.S.S) et de tout autre organisme de retraite tabli au Maroc. II- DECLARATION DES AUTRES PRESTATIONS SERVIES SOUS FORME DE CAPITAL OU DE RENTES Les socits dassurance dbirentires de prestations sous forme de capital ou de rentes, doivent souscrire, avant le 1er mars de chaque anne, une dclaration, rdige sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration, rcapitulant tous les assurs ayant peru des prestations au titre des contrats de capitalisation ou dassurance sur la vie au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, l'inspecteur des impts du lieu de leur sige. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 1. nom, prnom et adresse de lassur ; 2. numro de la carte d'identit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers ; 3. rfrences du contrat souscrit (n du contrat, dure, date de souscription) ; 4. date du rachat, le cas chant ; 5. montant des cotisations verses ; 6. montant brut des prestations servies ; 7. montant des prestations imposables ; 8. montant de l'impt retenu la source.

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SECTION IV- OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS ET DBIRENTIERS Les employeurs et dbirentiers domicilis, tablis ou ayant leur sige au Maroc, sont soumis des obligations prvues par les articles 79, 80 et 81 du C.G.I. Le non respect de ces obligations est sanctionn par des majorations et pnalits prvues par les dispositions de larticle 200 du C.G.I. I- TENUE DUN LIVRE DE PAIE OU TOUT AUTRE DOCUMENT SPECIAL Ces documents doivent comporter, pour chaque paiement et pour chaque bnficiaire, toutes les indications permettant le contrle des dclarations prvues aux articles 79 et 81 du C.G.I notamment : 1. les nom, prnom et adresse du bnficiaire, les numros de la carte didentit nationale et de scurit sociale ; 2. la situation de famille ; 3. le nombre denfants charge ; 4. la date, la nature et le montant du paiement ainsi que la priode laquelle il se rapporte ; 5. le montant de la retenue opre. II- LA CONSERVATION DES DOCUMENTS En matire de retenue sur salaires, le droit de contrle de ladministration sexerce durant les quatre annes qui suivent celle au titre de laquelle la retenue devait tre verse au Trsor ; ce qui implique que tous les documents de nature permettre la vrification des retenues effectues au cours dune anne donne, doivent tre conservs au moins pendant les quatre annes qui suivent lanne considre. Bien entendu, cette disposition ne peut pas faire chec dautres dispositions lgales prvoyant des dlais plus longs pour la conservation des documents susviss. III- COMMUNICATION DES DOCUMENTS Les documents prcits doivent tre communiqus, durant la priode de leur conservation obligatoire, toute rquisition des agents des impts en vue du contrle et de la vrification des dclarations souscrites par les employeurs au titre des rmunrations quils servent aux personnes imposables.

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SECTION V- DCLARATION ANNUELLE DU REVENU GLOBAL

I- FORME, DELAI ET DESTINATION A- FORME DE DCLARATION La dclaration prvue par les dispositions de larticle 82 du C.G.I doit tre rdige sur ou daprs un imprim modle tabli par lAdministration. A dfaut dimprim, le dclarant doit reproduire intgralement le modle administratif. Cette dclaration doit tre dment signe, soit par le dclarant ou par la personne mandate par lui cet effet. Cette dernire doit justifier du mandat en vertu duquel elle agit. Toute dclaration non signe perd tout caractre dauthenticit et ne serait servir qu titre indicatif. Linobservation de cette condition est de nature exposer le contribuable dfaillant la taxation doffice et aux sanctions prvues par le C.G.I. B- DLAI DE SOUSCRIPTION DE LA DCLARATION A compter du 1er janvier 2010, les dispositions de la loi de finances prcite ont modifi les dispositions de larticle 82 du C.G.I. relatif la dclaration annuelle du revenu global, en fixant lchance pour le dpt de ladite dclaration : avant le 1er mars de chaque anne pour les titulaires de revenus professionnels dtermins selon le rgime forfaitaire et/ou les titulaires de revenus autres que les revenus professionnels, tels que les revenus fonciers, deux salaires/pensions ou plus pensions verss par des employeurs ou dbirentiers diffrents, revenu de source trangre (pension, salaire); avant le 1er avril de chaque anne pour les titulaires de revenus professionnels, dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi. Par ailleurs et afin de permettre aux contribuables d'tre en mesure d'accomplir, dans de meilleures conditions, leurs obligations dclaratives dans les nouveaux dlais de dclarations, les dispositions de larticle 82- I du C.G.I. sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011. C- DESTINATAIRE DE LA DECLARATION La dclaration du revenu global est dpose contre rcpiss ou adresse par lettre recommande avec accus de rception, linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du contribuable.

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II- CONTENU DE LA DECLARATION La dclaration annuelle doit mentionner : tous les renseignements relatifs lidentification du contribuable : nom, prnom et adresse du domicile fiscal ou le lieu de situation de son principal tablissement au Maroc, numro de la carte nationale didentit ou de la carte dtranger dfaut celui du livret dtat civil, numro didentification fiscale qui lui est attribu par ladministration ; les professions exerces et les lieux de situation des tablissements secondaires ; toute indication ncessaire ltablissement de limpt ; les diffrents lments composant le revenu global, dtermins sur des imprims annexes ; les dficits et charges dduits ; les dductions pratiques prvues dans le cadre du C.G.I savoir les dons, les dductions sur revenu de capitaux mobiliers, les charges de famille et les dductions dimpt au titre des retraites de source trangre etc. A- Rductions Pour quil puisse tre tenu compte des rductions pour charge familiale, le contribuable doit faire parvenir ladministration toute indication relative aux noms, prnoms, dates et lieux de naissance des personnes charge. Labsence de ces renseignements ne prive pas le contribuable de ce droit, quil peut toujours faire valoir, par voie de rclamation aprs tablissement de limpt. B- Impts pays La dclaration doit tre appuye des justifications des impts retenus la source. Elle doit indiquer : le montant impos par voie de retenue la source (hors majorations) ; le montant des prlvements effectus et la priode laquelle ils se rapportent ; le nom ou la raison sociale, ladresse et le numro didentification fiscale de lemployeur ou du dbirentier ayant opr la retenue la source.

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III- RENSEIGNEMENTS ANNEXES A LA DECLARATION DU REVENU GLOBAL Certains contribuables doivent annexer leur dclaration du revenu global, un tat comportant des renseignements pour : A-Les propritaires ou usufruitiers dimmeubles : Ils sont tenus de joindre leur dclaration du revenu global prvue larticle 82 du C.G.I, une annexe-modle tablie par l'administration, sur laquelle sont mentionns les renseignements suivants : 1. le lieu de situation de chaque immeuble donn en location, sa consistance ainsi qu'ventuellement le numro d'article d'imposition la taxe des services communaux (loi n 47-06 relative la fiscalit locale); 2. les noms et prnoms ou raison sociale de chaque locataire ; 3. le montant des loyers ; 4. l'identit de chaque occupant titre gratuit et les justifications motivant l'occupation titre gratuit ; 5. la consistance des locaux occups par le propritaire et leur affectation ; 6. la consistance des locaux vacants, ainsi que le montant des loyers acquis entre le 1er janvier et la date de la vacance. En cas de changement d'affectation d'un immeuble soumis la taxe dhabitation au 1er janvier de l'anne au titre de laquelle la dclaration est souscrite, l'annexe doit mentionner en outre : 1. le numro d'article d'imposition la taxe dhabitation ; 2. la date du changement intervenu dment justifi. B- Bnficiaires de la rduction au titre des retraites de source trangre Pour bnficier de la rduction au titre des retraites de source trangre prvue larticle 76 du C.G.I, les contribuables doivent joindre la dclaration prvue larticle 82- III du C.G.I, les documents suivants : une attestation de versement des pensions tablie par le dbirentier ou tout autre document en tenant lieu ; une attestation indiquant le montant en devises reu pour le compte du pensionn et la contre valeur en dirhams au jour du transfert, dlivre par l'tablissement de crdit ou par tout autre organisme intervenant dans le paiement desdites pensions.

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IV- DOCUMENTS A ANNEXER A LA DECLARATION En vertu des dispositions de larticle 82 du C.G.I, la dclaration doit tre accompagne des pices annexes prvues par la loi, numres ci-aprs par catgorie de revenus. A- REVENUS PROFESSIONNELS Les pices annexes devant accompagner la dclaration du revenu global prvue l'article 82 du C.G.I sont : 1- En ce qui concerne les contribuables relevant du rgime du rsultat net rel a- Modle normal le bilan (actif et passif) ; le compte de produits et charges (C.P.C.) ; Un tat des rectifications extra-comptables opres pour obtenir le rsultat fiscal ; Un relev dtaill, par catgorie, des frais gnraux ; Un tat indiquant, par bnficiaire, le montant des intrts des emprunts contracts auprs des tiers autres que les organismes bancaires et de crdit ; Un tableau des immobilisations ; Un tableau des amortissements ; Un tableau des provisions ; Un tat des locations, des baux et des contrats de leasing ; Un relev des valeurs mobilires dtenues en portefeuille ; Un tat du chiffre d'affaires de l'exercice, ventil par nature d'oprations en distinguant le chiffre d'affaires ralis l'intrieur de celui ralis l'exportation ; Tableau des plus-values dimmobilisations ; Tableau des crances ; Tableau des dettes ; Dtail des postes du C.P.C. ; Dtermination du rsultat aprs impt ; Dtail de la taxe sur la valeur ajoute. ou moins-values sur cessions ou retraits

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b- Modle simplifi Bilan (actif et passif) ; C.P.C. ; Tableau des immobilisations ; Tableau des amortissements ; Tableau des plus-values dimmobilisations ; Tableau des provisions ; Dtail de la taxe sur la valeur ajoute ; Etat de rpartition du capital social. 2- En ce qui concerne les contribuables relevant du rgime du rsultat net simplifi Un tableau du rsultat net simplifi ; Un tat rcapitulatif des immobilisations amortissables et des dotations aux amortissements pratiques au titre de l'exercice ; Un tat des dettes et des crances d'exploitation et comptes de rattachement. 3- En ce qui concerne les socits vises larticle 32 II-1 et larticle 48 II- b) du C.G.I Outre les tats prvus au I ci-dessus : Un tat indiquant le montant des intrts rmunrant les comptes courants d'associs ; Un tat de la rpartition du capital social ; Dtail des non-valeurs. ou moins-values sur cessions ou retraits

Les pices numres au prsent article doivent tre prsentes conformment aux modles fixs par arrt du ministre de lconomie et des finances (en cours dlaboration). B- REVENUS AGRICOLES Les contribuables soumis au rgime du rsultat net rel, sont dans lobligation de produire les mmes pices annexes que celles prvues pour les revenus professionnels.

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V- PORTEE DE LA DECLARATION Rgulirement souscrite, la dclaration est prsume exacte, mais ladministration est en droit de la vrifier en vertu du droit de contrle dont elle est investie. De mme un contribuable impos daprs sa dclaration ne peut obtenir rduction dimpt qu condition dapporter la preuve que le revenu dclar est suprieur celui dont il a rellement dispos. Cest la dclaration primitive qui fait foi. Une dclaration rectificative peut, si elle intervient dans le dlai lgal, lui tre substitue. Dans le cas o la dclaration rectificative est dpose hors dlai, les sanctions prvues par larticle 204 du C.G.I lui sont applicables. SECTION VI- DCLARATION DES PROFITS IMMOBILIERS Conformment aux dispositions de l'article 83 du C.G.I, le contribuable (propritaires, usufruitiers) doit dans un dlai de trente (30) jours qui suivent la date de la cession, le cas chant, en mme temps que le versement de limpt prvu larticle 173 du C.G.I, remettre contre rcpiss une dclaration au receveur de ladministration fiscale. Toutefois, en cas d'expropriation pour cause d'utilit publique, le dlai de 30 jours ne court qu' partir de la date d'encaissement de l'indemnit d'expropriation. Compte tenu de l'exonration prvue pour les cessions dont la valeur totale dans l'anne n'excde pas 60 000 DH, l'impt ne devient exigible que lorsque le montant des cessions effectues au courant de l'anne excde ce chiffre. La dclaration est rdige sur ou d'aprs un imprim modle tabli par l'administration. Elle doit tre accompagne de toutes pices justificatives relatives la cession, l'acquisition et aux frais annexes ainsi qu'aux dpenses d'investissement ralises. Les socits prpondrance immobilire sont tenues de joindre la dclaration de leur rsultat fiscal, la liste nominative de l'ensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales la clture de chaque exercice. Cette liste est tablie sur ou d'aprs le modle fourni par l'administration et comportera les renseignements suivants : 1. les nom et prnom du dtenteur des titres s'il s'agit de personnes physiques, la dnomination ou la raison sociale s'il s'agit d'une socit ; 2. l'adresse personnelle du dtenteur, le sige tablissement ou le domicile lu, selon le cas ; 3. le nombre des titres dtenus en capital ; 4. la valeur nominale des titres.
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social,

le

principal

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SECTION VII- DCLARATION DES PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS I- OBLIGATION DECLARATIVE DES CONTRIBUABLES AYANT CEDE DES VALEURS MOBILIERES ET AUTRES TITRE DE CAPITAL NON INSCRITS EN COMPTE AUPRES DUN INTERMEDIAIRE FINANCIER HABILITE TENEUR DE COMPTES TITRES Conformment aux dispositions de larticle 84 -I du C.G.I, les contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance non inscrits en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit teneur de comptes titres, doivent remettre contre rcpiss une dclaration annuelle rcapitulant toutes les cessions effectues et, le cas chant, verser en mme temps limpt d, au receveur de l'administration fiscale du lieu de leur domicile fiscal avant le 1er avril de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues. La dclaration doit tre souscrite sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration. Elle doit tre accompagne de toutes les pices justificatives relatives aux prix de cession et d'acquisition des titres cds. La mme modalit de dclaration et de versement de limpt est applicable en cas dchange de titres inscrits en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit teneur de comptes titres. II- OBLIGATIONS DECLARATIVES DES CONTRIBUABLES AYANT SUBI LA RETENUE A LA SOURCE Conformment aux dispositions de larticle 84-II du C.G.I, les contribuables qui cdent des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance non inscrits en compte auprs d'un intermdiaire financier habilit teneur de comptes titres et ayant subi la retenue la source prvue l'article 174 - B-II du C.G.I, peuvent souscrire une dclaration, valant demande de rgularisation et, le cas chant, de restitution, rcapitulant annuellement toutes les cessions effectues pendant une anne dtermine, et qui doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, avant le 1er avril de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les retenues ont t effectues, l'inspecteur des impts du lieu de leur rsidence. La dclaration est rdige sur ou d'aprs un imprim-modle tabli par l'administration. Elle doit tre accompagne des documents justificatifs : 1. des prcomptes effectus par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres ; 2. des moins-values non imputes par des intermdiaires financiers au cours de la mme anne d'imposition ; 3. des dates et prix d'acquisition des titres ou du cot moyen pondr communiqu l'intermdiaire financier habilit.

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III-

OBLIGATIONS DECLARATIVES DES INTERMEDIAIRES FINANCIERS HABILITES TENEURS DE COMPTES TITRES

En vertu de larticle 84-III du C.G.I, les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres, doivent rcapituler, pour chaque titulaire de titres, les cessions effectues chaque anne par ledit titulaire sur une dclaration, tablie sur ou d'aprs un imprim modle fourni par l'administration. Cette dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception, ou remise contre rcpiss, avant le 1er avril de l'anne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues, l'inspecteur des impts du lieu de leur sige. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : 1- la dnomination et l'adresse de lintermdiaire financier habilit teneur de comptes ; 2- les nom, prnom et adresse du cdant ; 3- le numro de la carte didentit nationale ou de la carte de sjour du cdant ; 4- La dnomination des titres cds ; 5- le solde des plus ou moins values rsultant des cessions effectues au cours de l'anne par catgorie ; 6- Le montant de l'impt retenu par catgorie. IV- OBLIGATIONS DECLARATIVES DES GESTIONNAIRES DU PEA188 Les organismes gestionnaires des plans dpargne en actions prvus larticle 68-VII du C.G.I doivent souscrire, avant le 1er Avril de chaque anne, une dclaration rdige sur ou daprs un imprim modle tabli par ladministration rcapitulant tous les titulaires des plans dpargne en actions ouverts au cours de lanne prcdente. La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social. Cette dclaration doit comporter les indications suivantes : a)- les noms, prnoms et adresse du titulaire du plan dpargne en actions ; b)- le numro de la carte nationale didentit ou de la carte de sjour pour les trangers ; c)- les rfrences dudit plan (numro du plan, dure, date douverture) ; d)- la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation en cas de clture intervenant avant l'expiration de la dure prvue larticle 68-VII du C.G.I ; e)- le montant cumul des versements effectus depuis l'ouverture du plan ; f)- le montant de limpt retenu la source.
188

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SECTION VII- DCLARATION EN CAS DE DPART DU MAROC OU EN CAS DE DCS I- DECLARATION EN CAS DE DEPART DEFINITIF DU MAROC A- DLAI DE DCLARATION Conformment aux dispositions de l'article 85-I du C.G.I, le contribuable qui cesse davoir son domicile fiscal au Maroc, est tenu dadresser, par lettre recommande avec accus de rception, ou de remettre contre rcpiss et ce au plus tard dans les trente jours avant la date de son dpart la dclaration de son revenu global imposable pour la priode prvue larticle 27-II du C.G.I. A cet effet, limposition est immdiatement tablie et lintress peut disposer temps de son quitus fiscal. B- CONTENU DE LA DCLARATION Celle-ci doit comprendre non seulement les revenus dont le contribuable a eu ou aura la disposition entre le 1er janvier de lanne de cession et le jour de son dpart, mais encore tous les revenus acquis jusqu cette date, mme sils ne doivent tre perus que postrieurement. 1- Lacquisition dun revenu Les revenus acquis sont ceux sur lesquels le contribuable a un droit incontestable ( titre dexemple : une prime de fin de service qui ne sera payable quultrieurement est immdiatement imposable). 2- La disposition dun revenu ou linscription en compte Elle ne sentend pas seulement de sa perception. Cest ainsi que les revenus ports au crdit du compte dun contribuable, doivent du fait mme de cette inscription, tre considrs comme mis sa disposition moins quil ny ait un obstacle formel leur retrait indpendant de la volont du bnficiaire. C- DESTINATAIRE DE LA DCLARATION La dclaration doit tre adresse, par lettre recommande avec accus de rception, ou remise contre rcpiss linspecteur des impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement. II- DECLARATION EN CAS DE DECES DU CONTRIBUABLE En cas de dcs du contribuable, suivi ou non dune cessation dactivit, les ayants droit du dfunt sont tenus, en vertu des dispositions de larticle 85-II du C.G.I, de dposer une dclaration du revenu global du de cujus linspecteur des impts du lieu de son domicile fiscal ou de son principal tablissement.

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A- DLAI DE DCLARATION La dclaration doit tre adresse par lettre recommande avec accus de rception ou remise contre rcpiss, dans les trois (3) mois qui suivent la date de dcs du contribuable linspecteur des impts du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement du dfunt. B- CONTENU DE LA DCLARATION Lorsque le dcs du contribuable intervient en dehors du dlai normal de la dclaration annuelle, les hritiers doivent souscrire une seule dclaration concernant le revenu acquis depuis le 1er janvier de lanne du dcs jusqu la date de ce dernier. Si lexploitant vient dcder au cours du dlai normal de dclaration avant davoir fait connatre ses revenus de lexercice clos pendant lanne prcdente, il appartient aux hritiers de dclarer le revenu global du de cujus avant lexpiration du dlai normal de dclaration. Outre les indications prvues larticle 85 II du C.G.I, lgard de la dclaration annuelle, la dclaration en cas de dcs doit comporter ladresse du lieu du principal tablissement ou du domicile fiscal des ayants droit. Enfin, lorsque lactivit du contribuable dcd est poursuivie par ses ayants droit, ceux-ci peuvent demander avant lexpiration du dlai de trois mois suivant la date du dcs : 1- que lindivision soit considre comme une socit de fait. Dans ce cas les plus-values, se rapportant aux biens corporels ou incorporels affects lexploitation professionnelle, constates loccasion du dcs de lexploitant, ne sont pas comprises dans la base imposable. Le bnfice de cette disposition est subordonn la condition que le ou les nouveaux exploitants napportent aucune modification aux valuations de lactif et par suite calculent les amortissements affrents aux immobilisations transfres daprs les mmes bases que lancien exploitant ; 2- que la dclaration du de cujus affrente la dernire priode dactivit, ne soit dpose que dans le dlai prvu pour le dpt de la dclaration annuelle. Toutefois, si les hritiers quittent dfinitivement le Maroc avant lexpiration de ce dlai de droit commun, ils doivent produire, avant le mois qui prcde leur dpart, une dclaration des revenus acquis par le dfunt jusquau jour de son dcs et qui nont pas encore t taxs. De mme les revenus quils ont acquis eux-mmes entre la date du dcs du contribuable et la date de cessation doivent tre dclars.

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La demande prvue ci-dessus doit tre accompagne de linventaire des biens affects une exploitation professionnelle. Lexonration des plus-values cesse de sappliquer : dans le cas de cession des lments provenant de lancien exploitant, la plusvalue imposable comprend alors la fraction provisoirement exonre ; dans le cas o lentreprise nest plus constitue par les seuls hritiers (entre de tiers dans la socit de fait).

SECTION VIII- DISPENSE DE LA DCLARATION ANNUELLE Larticle 86 du C.G.I accorde certains contribuables la facult de ne pas souscrire la dclaration annuelle du revenu global. Il sagit : 1- des contribuables disposant uniquement de revenus agricoles provenant dune seule exploitation lorsquils relvent du rgime forfaitaire. Ils sont dispenss du dpt de la dclaration, lorsque leur revenu global est constitu en totalit par des bnfices agricoles, provenant dune seule exploitation et dtermin suivant le mode forfaitaire. 2- des salaris ou pensionns ne disposant pas dautres revenus que leurs salaires ou pensions. La dispense de dclaration concerne les contribuables qui ne disposent que dun seul revenu salarial pay par un seul employeur ou dbirentier domicili ou tabli au Maroc et qui est tenu doprer la retenue la source comme prvu larticle 156-I du C.G.I. Lobligation lgale de dclarer est leve pour ces deux catgories de contribuables. Toutefois, la dclaration na pas seulement pour but de faire connatre le montant des revenus dun contribuable, mais aussi dinformer ladministration des lments variables dune anne lautre dans la situation de celui-ci. Par consquent, la souscription de la dclaration annuelle est ncessaire pour ceux qui sestiment surtaxs ou prtendent bnficier des dductions prvues aux articles 28 et 74 du C.G.I en matire dI.R.

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ANNEXES

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ANNEXE I Tableau des coefficients applicables au chiffre d'affaires pour la dtermination du bnfice forfaitaire en matire dI.R(Article 42 du C.G.I)
PROFESSION ABATTAGE DES ANIMAUX DANS LES ABATTOIRSENTREPRENEUR DE L' ABATTAGE DES BOIS SUR PIED-ENTREPRENEUR DE L' ABATS-MARCHAND D' -EN GROS ABATS-MARCHAND D' - EN DETAIL ACCUMULATEURS ELECTRIQUES-FABRICANT D' AFFICHES - ENTREPRENEUR DE LA POSE ET DE LA CONSERVATION DES AFFINEUR DE METAUX COMMUNS AFFINEUR, RECUPERATEUR, APPRETEUR DE METAUX PRECIEUX AFFRETEUR DE NAVIRES AGENCE COMMERCIALE POUR LENCOURAGEMENT DE L' EPARGNE PUBLIQUE A LA COMMISSION AGENT DAFFAIRES (COURTIER) AGGLOMERES DE CIMENT, BRIQUES ET TUILES-FABRICANT DEAGGLOMERES DE CHARBON-FABRICANT D'AGGLOMERES DE CHARBON- MARCHAND D' - EN GROS AGGLOMERES DE CHARBON- MARCHAND D' -EN DEMI GROS AGGLOMERES DE CHARBON-MARCHAND D' -EN DETAIL GENERATEURS ELECTRIQUES - FABRICANT DEGENERATEURS ELECTRIQUES - MARCHAND DE ALFA - MARCHAND D' - EN GROS ALFA - MARCHAND D' - EN DEMI GROS ALFA - MARCHAND DEN DETAILALGUES, VARECHS, PLANTES AROMATIQUES, MEDICINALES OU INDUSTRIELLES POUR LA VENTE - RAMASSEUR OU COLLECTEURALIMENTATION GENERALE - TENANT UN MAGASIN D'

N.M.A.E 1121 O150 3051 3121 2381 3941 1923 1920 3523 4461 4022 1831 O612 3041 3041 3132 2311 3023 3014 3014 3115 3014 3122

Taux % 30 8 8 15 10 40 8 10 15 60 60 12 12 10 10 15 10 12 10 12 12 10 8

Nomenclature Marocaine des activits conomiques 458

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PROFESSION ALLUMETTES - BOUGIES - FABRICANT D' ALLUMETTES - BOUGIES - MARCHAND EN GROS D' AMIANTE Y COMPRIS LES TUYAUX - FABRICANT DES PRODUITS A BASE D' AMIDON, GLUCOSE, GLUTEN OU AUTRES PRODUITS ANALOGUES- FABRICANT D'AMODIATEUR OU SOUS-AMODIATEUR DE CONCESSION MINIERE OU DE CARRIERE ANNONCES ET AVIS DIVERS- ENTREPRENEUR DINSERTION D' ANTIQUAIRE APICULTEUR APPAREILS AUTOMATIQUES POUR LA PREPARATION DU MAIS CUIT OU GRILLE, DES BEIGNETS, ETCEXPLOITANT D' APPAREILLAGE ELECTRIQUE ET DES APPAREILS DOMESTIQUES DE CHAUFFAGE, DE CUISINE, ETCEXPLOITANT UN ATELIER POUR LENTRETIEN OU LA PETITE REPARATION APPAREILLAGE ELECTRIQUE - FABRICANT APPAREILLAGE ELECTRIQUE - REPARATEURAPPAREILS, ACCESSOIRES OU FOURNITURES POUR LA RADIO ET LA TELEVISION - MARCHAND EN GROS D' APPAREILS DE RADIO ET DE TELEVISION ET ACCESSOIRES POUR LE SON ET L'IMAGE - LOUEUR D' APPAREILS DISTRIBUTEURS, APPAREILS DE JEUX OU AUTRES APPAREILS ANALOGUES - EXPLOITANT D' APPAREILS OU DE PIECES DE PROTHESE DENTAIRE FABRICANT APPAREILS OU DE PIECES DE PROTHESE DENTAIRE MARCHAND EN DETAIL APPAREILS OU DE PIECES DE PROTHESE DENTAIRE FABRICANT A FACON D' APPAREILS PHOTOGRAPHIQUES, DHORLOGERIE, INSTRUMENTS DE PRECISION ET DOPTIQUE - FABRICANT D' APPAREILS SANITAIRES - MARCHAND EN DETAIL D' APPARTEMENT, PIECES DAPPARTEMENT, LOCAUX DIVERS, IMMEUBLE OU PARTIE DIMMEUBLE - EXPLOITANT D' - PAR SOUS-LOCATION APPROVISIONNEUR DE NAVIRES

N.M.A.E 2572 3046 1851 1171 O420 3942 3235 O231 4121

Taux % 12 2,5 12 12 30 40 20 25 40

3955 2300 2322 3023 3969 4460 4523 4523 4523 2400 3182 4022 3000

40 12 20 20 30 30 30 20 30 20 15 25 10

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PROFESSION ARMATEUR POUR LA PECHE ARMATEUR POUR LE GRAND OU LE PETIT CABOTAGE ARMATEURS METALLIQUES POUR LA CONSTRUCTION OU LENTREPRISE FABRICANT D' ARMURIER ARPENTEUR- EXPERTARRIMEUR ARROSAGE, BALAYAGE OU ENLEVEMENT DES BOUES ENTREPRISE DE L' ARTICLES DE FUMEURS -MARCHAND D' - EN GROS ARTICLES DE FUMEURS - MARCHAND D' - EN DEMI-GROS ARTICLES DE FUMEURS - MARCHAND D' - EN DETAIL ARTICLES DE CHASSE, DE PECHE, DE SPORTS, DE CAMPING ET AUTRES ARTICLES DE MEME NATURE - FABRICANT D' ARTICLES DE CHASSE, DE PECHE, DE SPORTS, DE CAMPING ET AUTRES ARTICLES DE MEME NATURE - MARCHAND D' - EN GROS ARTICLES DE CHASSE, DE PECHE, DE SPORTS, DE CAMPING ET AUTRES ARTICLES DE MEME NATURE - MARCHAND D' - EN DETAIL ARTIFICIER ASPHALTE OU AUTRE MATIERE ANALOGUE - ENTREPRISE DES TRAVAUX EN ATTRACTION, DAMUSEMENTS OU DE SPECTACLES EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT FORAIN D' ATTRACTIONS OU DAMUSEMENTS - EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT SEDENTAIRE D' AUBERGISTE AUTOMOBILES - EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT POUR LENTRETIEN DES VOITURESAUTOMOBILES - MARCHAND DE VOITURES - EN GROS AUTOMOBILES - MARCHAND DACCESSOIRES ET DE PIECES DETACHEES POUR VOITURES- EN DETAIL AUTOMOBILES DOCCASION, DACCESSOIRES OU DE PIECES DETACHEES DOCCASION - MARCHAND DE VOITURES -EN DETAIL AVICULTEUR, ACCOUVEUR, NOURRISSEUR DE VOLAILLES AVION OU HELICOPTERE - LOUEUR D' AVIONS POUR LE TRANSPORT DE VOYAGEURS OU DE

N.M.A.E O311 3453 2142 2163 3934 3522 4611 3056 3056 3124 2731 3074

Taux % 7 15 10 15 60 15 12 8 8 15 10 10

3241 2571 2911 4462 4462 4111 3311 3020 3187 3239 O220 4454 3460

25 12 12 12 20 25 15 15 25 15 25 40 10

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PROFESSION MARCHANDISES EXPLOITANT D' BABOUCHES - MARCHAND DE - EN GROS BABOUCHES - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS BABOUCHES - MARCHAND DE - EN DETAIL BAINS PUBLICS ET DOUCHES - ENTREPRENEUR DE BALAIS - FABRICANT DE BALAIS - MARCHAND GROSSISTEBALAIS - MARCHAND DE - EN DETAIL BALANCIER - MARCHAND BALANCIER - REPARATEUR SALLES PUBLIQUES DE FETE - EXPLOITANT DEBARQUES OU CANOTS - FABRICANT DEBATEAUX, BARQUES OU CANOTS-CONSTRUCTEUR DEBARQUES, BATEAUX OU CANOTS A MOTEUR, ENGINS, OU APPAREILS POUR LES JEUX OU LES SPORTS NAUTIQUES LOUEUR DE BAS ET BONNETERIE - MARCHAND DE- EN GROS BAS ET BONNETERIE- MARCHAND DE- EN DEMI-GROS BAS ET BONNETERIE - MARCHAND DE - EN DETAILBASCULE PUBLIQUE - EXPLOITANT DEBASCULES AUTOMATIQUES OU AUTRES APPAREILS ANALOGUES- EXPLOITANT DEBATIMENTS-ENTREPRENEUR DEBAZAR DARTICLES DE MENAGE, DE BIMBELOTERIE, ETC..... TENANT UNBEIGNETS-MARCHAND DE- EN DETAIL BESTIAUX- MARCHAND EXPORTATEUR DEBESTIAUX- MARCHAND DEBEURRE ET DERIVES DE LAIT - FABRICANT DEBEURRE ET DERIVES DE LAIT- MARCHAND DE- EN GROS BEURRE ET DERIVES DE LAIT -MARCHAND DE- EN DEMI-GROS BEURRE ET DERIVES DE LAIT- MARCHAND DE - EN DETAIL BIJOUX ET JOYAUX - REPARATEUR DEBIJOUTERIE FANTAISIE OU OBJETS DE FANTAISIE-FABRICANT DEBIJOUTIER- MARCHAND-VENDANT EN DETAIL

N.M.A.E 3034 3034 3151 4323 2741 3053 3172 3184 2413 4432 2251 3024 4454 3032 3032 3145 2413 2413 2911 3172 4100 3013 3013 1141 3013 3043 3113 3351 2711 3222

Taux % 10 12 15 15 10 10 15 10 30 30 15 15 15 10 15 20 15 30 12 15 12 8 8 12 1,5 2,5O 5 30 20 25

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PROFESSION BIJOUX DE FANTAISIE - MARCHAND EN DETAIL BIJOUX EN METAUX PRECIEUX - FABRICANT A FACON DEBIJOUX- LOUEUR DEBILLETS DE LOTERIE ENTIERS OU FRACTIONNES - VENDEUR EN GROS DEBILLETS DE LOTERIE ENTIERS OU FRACTIONNES- VENDEUR POUR SON COMPTE OU A LA COMMISSION DEBILLETS DE LOTERIE FRACTIONNES- COURTIER EN BISCUITS OU GATEAUX SECS, PAINS D' EPICE, PAINS DE REGIME- FABRICANT DEBISCUITS OU GATEAUX SECS, PAINS D' EPICE, PAINS DE REGIME - MARCHAND EN GROS DEBISCUITS OU GATEAUX SECS, PAINS D' EPICE, PAINS DE REGIME - MARCHAND DE- VENDANT EN DEMI- GROS BISCUITS OU GATEAUX SECS, PAINS D' EPICE, PAINS DE REGIME- MARCHAND DE- EN DETAIL BLANCHISSERIE, DEGRAISSAGE ET REPASSAGE PAR PROCEDES MECANIQUES- EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT DEBOIS A BRULER - MARCHAND DE - EN GROS BOIS A BRULER -MARCHAND EN DETAIL BOIS - MARCHAND EN GROS DEBOIS - MARCHAND EN DEMI-GROS DEBOIS - MARCHAND EN DETAIL DEBOIS EN GRUME OU DE CHARRONNAGE - MARCHAND EN GROS DE BOISSELIER - MARCHAND - EN DETAIL BOISSONS ET ALIMENTS SOLIDES A CONSOMMER SUR PLACEDEBITANT DEBOISSONS GAZEUSES, EAUX DE TABLE, SIROPS - FABRICANT DE BOITES EN CARTON, DE SACS OU D' ETUIS EN PAPIER ETC... FABRICANT DEBOITES METALLIQUES, EMBALLAGES METALLIQUES, OBJETS ET FOURNITURES EN METAL, AUTRES QUE LES PRODUITS DE QUINCAILLERIE - FABRICANT DEBOUCHER - MARCHAND - EN GROS BOUCHER - MARCHAND - EN DEMI GROS BOUCHER - MARCHAND - EN DETAIL

N.M.A.E 3266 2711 4210 4461 4461 4461 1022 3051 1022 3123 4311 3020 3132 3014 3014 3115 3014 3115 4100 1240 1721 2042 3013 3013 3121

Taux % 25 10 50 4 8 60 10 10 12 15 20 12 12 10 12 15 10 15 25 20 15 12 4 10 12

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PROFESSION BOUCHER AU PETIT DETAIL BOUCHONS DE LIEGE - FABRICANT DE BOUCHONS - MARCHAND DE - EN GROS BOUCHONS - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS BOUCHONS -MARCHAND - EN DETAIL BOUGIES OU CHANDELLES - FABRICANT DEBOUGIES OU CHANDELLES - MARCHAND DE- EN GROS BOUGIES OU CHANDELLES - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS BOUGIES OU CHANDELLES - MARCHAND DE - EN DETAIL BOULANGER BOUQUINISTE OU MARCHAND DE LIVRES DOCCASION EN DETAIL BOURRELIER BOYAUDIER CORDES EN BOYAUX - FABRICANT DE BOYAUX - MARCHAND EN GROS DE BOYAUX - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS BIBELOT ET ARTICLES DE DECOR (BIMBELOTERIE) MARCHAND EN DETAIL DE BROCHETTES - MARCHAND DE BRODERIES OU DENTELLES - FABRICANT DE BRODERIES OU DENTELLES - MARCHAND EN GROS BRODERIES OU DENTELLES - MARCHAND - VENDANT EN DEMI-GROS BRODERIES OU DENTELLES - MARCHAND - VENDANT EN DETAIL BRODERIES OU DENTELLES - FABRICANT DE - A FACON BRODEUR SUR ETOFFES, EN OR OU EN ARGENT BROSSES, BALAIS, PINCEAUX, EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT INDUSTRIEL, POUR LA FABRICATION DESBROSSIER - MARCHAND EN GROSBROSSIER - MARCHAND - VENDANT EN DETAIL BUREAU DE RENSEIGNEMENTS DIVERS - TENANT UNBUREAU D' ETUDES, D' ENQUETES ET DE RECHERCHES Tenant unCABARETIER CABINES POUR BAINS DE MER OU DE RIVIERE - LOUEUR DE -

N.M.A.E 3121 1662 3014 3014 3115 2572 3046 3046 3151 1021 3211 1521 2749 3013 3013 3172 4100 1365 3032 3032 3142 1365 1365 2741 3053 3172 3900 3932 4432 4450

Taux % 12 8 8 10 15 10 2 5 10 8 20 20 10 8 12 10 25 12 10 12 15 15 15 10 8 15 60 60 30 15

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PROFESSION CABLES, CORDAGES, CORDES OU FICELLES - EXPLOITANT UNE USINE POUR LA FABRICATION DE CABLES METALLIQUES - FABRICANT DE CAFE - TORREFACTEUR CAFE - MARCHAND DE -EN GROS CAFE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS CAFE - MARCHAND DE - EN DETAIL CAFE- CHANTANT, CAFE-CONCERT, CAFE-SPECTACLEEXPLOITANT DE APPAREILS, FILMS CINEMATOGRAPHIQUES ET CASSETTES VIDEO- LOUEUR DECAISSES DEMBALLAGES - MARCHAND EN GROSCAISSES OU BILLOTS POUR EMBALLAGE - FABRICANT DECAOUTCHOUC, CELLULOID, GUTTA-PERCHA, MATIERES PLASTIQUES OU AUTRES MATIERES ANALOGUES - FABRICANT DE CAOUTCHOUC, CELLULOID, GUTTA-PERCHA, MATIERES PLASTIQUES OU AUTRES MATIERES ANALOGUES - MARCHAND DE- VENDANT EN GROS ... CARTES POSTALES - EDITEUR DECARTES POSTALES - MARCHAND EN GROS DE CARTON - MARCHAND DE - EN GROS CARTON - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS CARTON - MARCHAND DE - EN DETAIL CASSETTES, DISQUES - MARCHAND DE - EN DETAIL CHAMBRES ET APPARTEMENTS MEUBLES - LOUEUR DE CHANDELIERS EN FER OU EN CUIVRE - FABRICANT DE - A FACON CHANGEUR DE MONNAIES CHAPEAUX, KEPIS, CHECHIAS, ETC - FABRICANT DECHAPEAUX, KEPIS, CHECHIAS, ETC - MARCHAND DE- VENDANT EN GROS CHAPEAUX, KEPIS, CHECHIAS, ETC - MARCHAND EN GROS DETAIL CHARBON DE BOIS - MARCHAND DE - EN GROS CHARBON DE BOIS - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS CHARBON DE BOIS - MARCHAND DE - EN DETAIL CHARBON DE TERRE - MARCHAND DE - EN GROS

N.M.A.E 1361 2371 1172 4121 4121 4121 4432 4412 3027 2040 2600

Taux % 12 12 30 6 8 12 20 20 12 12 10

3040 3055 2730 3054 3054 3212 3184 4110 2572 3742 1429 3032 3142 3041 3041 3132 3040

15 12 10 10 12 15 15 30 10 60 10 10 15 8 10 10 10

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PROFESSION CHARBON DE TERRE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS CHARBON DE TERRE - MARCHAND DE - EN DETAIL CHARGEMENT ET DECHARGEMENT - ENTREPRENEUR DE CHARPENTIER - ENTREPRENEUR CHARPENTIER CHARRON CHAUDRONNERIE EN FER OU EN CUIVRE - FABRICANT DE GROSSE CHAUDRONNIER CHAUSSURES - FABRICANT DE - PAR PROCEDES MECANIQUES CHAUSSURES - MARCHAND DE - VENDANT EN GROS CHAUSSURES - MARCHAND DE - VENDANT EN DEMI-GROS CHAUSSURES - MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL CHAUX - FABRICANT DE CHAUX DE CIMENT OU DE PLATRE - MARCHAND DE - EN DETAIL PRET A PORTER - MARCHAND CHEVAUX OU MULETS - ELEVEUR DE CHEVAUX - TENANT UNE ECURIE POUR LENTRETIEN, L' ENTRAINEMENT OU LE DRESSAGE DE CHIFONNIER - MARCHAND - EN GROS CHIFONNIER - MARCHAND - EN DEMI-GROS CHIFONNIER EN DETAIL CHOCOLAT - FABRICANT DE CHOCOLAT - MARCHAND DE - EN GROS CINEMATOGRAPHE - EXPLOITANT DE CINEMA ET VIDEO CASSETTE - DISTRIBUTEUR DE FILMS DE CINEMA ET DE VIDEO CASSETTE - MARCHAND EN DETAIL DAPPAREIL OU DE FILM DE CIRAGE OU ENCAUSTIQUE - FABRICANT DE CISELEUR CLOUS, DE POINTES OU DE PRODUITS DE QUINCAILLERIE, PAR PROCEDES MECANIQUES - FABRICANT DE CLOUTIER - MARCHAND - EN DETAIL COFFRES-FORTS, ARMOIRES METALLIQUES, ETC.... MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL COFFRES -FORTS - FABRICANT DE

N.M.A.E 3040 3130 3519 1630 1630 2271 2030 2030 1531 3030 3030 3151 O434 3181 1411 O215 O215 3061 3061 3233 1041 3051 4410 4412 3173 2572 2711 2070 3182 2021 1521

Taux % 12 15 20 10 12 15 12 12 10 10 15 20 10 3 15 10 20 10 13 15 15 10 20 15 30 12 15 12 15 15 12

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PROFESSION COFFRETIER - MALLETIER EN CUIR - FABRICANTCOIFFEUR POUR DAMES COIFFEUR POUR HOMMES COMMISSIONNAIRE EN MARCHANDISES COMMISSIONNAIRE EXPORTATEUR DE PRODUITS ARTISANAUX COMMISSIONNAIRE DE TRANSPORTS PAR TERRE PAR EAU OU PAR AIR COMMISSIONNAIRE POUR LACQUIT DES DROITS DE DOUANES ET DE FRET AU DEPART OU A L' ARRIVEE DES NAVIRES CONFISERIE - MARCHAND DE - EN GROS CONFISERIE ET MARCHAND EN DETAIL CONFISERIE, BONBONS, PASTILLES - FABRICANT DE - PAR PROCEDES MECANIQUES CONSERVES ALIMENTAIRES - FABRICANT DE CONFITURES - FABRICANT DECONSERVES ALIMENTAIRES - MARCHAND DE - EN GROS CONFITURES - MARCHAND DE - EN GROS CONSTRUCTIONS METALLIQUES - ENTREPRENEUR DE CONTREPLAQUES PAR PROCEDES MECANIQUES - FABRICANT DE CORDIER - FABRICANT DE CABLES ET CORDAGES POUR LA MARINE CORDIER - MARCHAND EN GROS CORDONNIER TRAVAILLANT SUR COMMANDE CORNES - MARCHAND DE - EN GROS CORROYEUR - MARCHAND COULEURS ET VERNIS-MARCHAND DE - EN DETAIL COURONNES OU DORNEMENTS FUNERAIRES -FABRICANT DE COURONNES OU DORNEMENTS FUNERAIRES - MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL COURTIER DE BESTIAUX COURTIER DE MARCHANDISES - OPERATIONS EN GROS COURTIER EN TOUTES OPERATIONS COURTIER EN TRANSPORT DE VOYAGEURS COURTIER MARITIME, DE CHANGE, DE FRET OU DE NAVIRE COUTELIER- MARCHAND - EN GROS
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N.M.A.E 1661 4321 4321 3081 3081 3081 3081 3051 3123 1040 1170 1170 3051 3051 2100 1620 1361 3020 3321 3013 3152 3161 4333 4333 3081 3081 3081 3081 3543 3025
466

Taux % 12 30 40 60 60 40 40 10 25 15 20 20 10 10 10 12 15 15 20 8 10 15 20 10 60 60 60 45 50 12

PROFESSION COUTELIER - MARCHAND EN DETAIL COUTURE - TENANT UNE MAISON DE HAUTE COUTURIER SUR MESURES EN BOUTIQUE COUVERTURES DE LAINE - MARCHAND EN DETAIL DE CRAYONS - FABRICANT DE CRIN - MARCHAND DE - EN GROS CRIN - MARCHAND DE - EN DETAIL CRIN VEGETAL - FABRICANT DE - PAR PROCEDES MECANIQUES CUIRS - MARCHAND DE - EN GROS CUIRS - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS CUIRS - MARCHAND DE - EN DETAIL CUIRS VIEUX - MARCHAND DE - EN GROS CUIRS VIEUX - MARCHAND DE - EN DEMI GROS CUIRS VIEUX - MARCHAND DE - EN DETAIL CULTURE PHYSIQUE OU DARTS D' AGREMENT - TENANT UN COURS DE CYCLES - MARCHAND DACCESSOIRES DE - EN DETAIL CYCLES ET MOTOCYCLES - CONSTRUCTEUR OU MONTEUR DE CYCLES ET MOTOCYCLES, PIECES DETACHEES OU ACCESSOIRES DE CYCLES OU DE MOTOCYCLES - MARCHAND DE - EN GROS CYCLES, PIECES DETACHEES ET ACCESSOIRES DE CYCLES MARCHAND DE - EN DEMI GROS CYCLES, PIECES DETACHEES DE CYCLES - MARCHAND DE - EN DETAIL DALLAGE EN CIMENT OU MOSAIQUE - ENTREPRENEUR DE DAMASQUINEUR DECORATION OU DE LORNEMENTATION DES APPARTEMENTS, ENTREPRENEUR DE LADECORS OU ORNEMENTS POUR APPARTEMENTS, MAGASIN, ETC.... MARCHAND DARTICLE DE - EN DETAIL DELAINEUR DE PEAUX DEMENAGEMENT - ENTREPRENEUR DE DESINFECTION PAR PROCEDES MECANIQUES OU CHIMIQUESEXPLOITANT UN ETABLISSEMENT DE DIAMANTS OU DE PIERRES FINES - TAILLEUR DE - A FACON

N.M.A.E 3182 1431 1430 3144 2741 3013 3119 1342 3033 3033 3152 3069 3069 3239 4452 3186 2231 3026

Taux % 15 40 40 12 10 10 15 10 8 10 12 8 10 12 20 15 12 10

3026 3189 2911 2711 2914 1652 1311 3412 4612 2711

12 15 12 15 12 15 12 30 20 40

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PROFESSION DISQUES, METHODES ET ACCESSOIRES - MARCHAND EN DETAIL DE POUR L' ETUDE DES LANGUES DISTILLATEUR DESSENCE OU DEAUX PARFUMEES OU MEDICINALES DISTILLATEUR -PARFUMEUR DOCK, CAIE OU FORME POUR LA REPARATION DES NAVIRESEXPLOITANT OU CONCESSIONNAIRE DE DOREUR, ARGENTEUR OU APPLICATEUR DE METAUX DRAGUEUR DE SABLE DANS LES COURS DEAU DROGUISTE - MARCHAND - EN GROS DROGUISTE - MARCHAND - EN DEMI - GROS DROGUISTE - MARCHAND EN DETAIL DROITS DAUTEUR - AGENT DE PERCEPTION DES EAUX MINERALES, EAUX GAZEUSES ET LIMONADE FABRICANT D' EAUX MINERALES, EAUX GAZEUSES ET LIMONADE -MARCHAND EN GROS D' EBENISTE - FABRICANT - POUR SON COMPTE EBENISTE - FABRICANT A FACON ECRIVAIN PUBLIC ECURIE DE COURSES - EXPLOITANT UNE EDITEUR LIBRAIRE EDITEUR - PERIODIQUES EDITEUR - CARTES POSTALESELECTRICIEN ELECTRICIEN EN AUTOMOBILES ELECTRICIEN REPARATEUR EN BATIMENT ELECTRICITE, MARCHAND DE MENUES FOURNITURES POUR LEMPLOI DE L' (EN GROS) PETIT APPAREILLAGE ELECTRIQUE - FABRICANT DE ELECTRICITE OU DU GAZ - MARCHAND EN GROS DAPPAREILS USTENSILES OU FOURNITURES POUR LEMPLOI DE L' ELECTRICITE OU AU GAZ - MARCHAND EN DETAIL DAPPAREILS A L' EMBOUTISSEUR EMPLACEMENT POUR DEPOTS DE MARCHANDISES EXPLOITANT UN -

N.M.A.E 3249 2562 2562 3551 3351 2924 3052 3052 3161 4433 1240 3051 1650 1650 4334 O215 1733 1733 1733 3351 3312 3330 3053 2321 3053 3172 2000 3551

Taux % 20 15 10 30 15 12 10 12 15 60 20 8 20 20 20 25 10 10 10 20 23 30 15 15 15 15 15 30

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PROFESSION EMULSION DE BITUME - FABRICANT D' - A FACON EMULSION DE BITUME, ASPHALTE, GOUDRON OU AUTRES MATIERES ANALOGUES - FABRICANT DE ENCADREUR ENCRES A IMPRIMER OU A ECRIRE - FABRICANTENGRAIS OU AMENDEMENTS - MARCHAND EN GROSENGRAIS - MARCHAND EN DETAIL ENTREPOT FRIGORIFIQUES - EXPLOITANT D' ENTRETIEN DES TOMBES DANS LES CIMETIERESENTREPRENEUR DE L' EPAVES - REPECHEUR D' EPICES - MARCHAND D' - EN - GROS EPICES - MARCHAND D' - EN DEMI-GROS EPICERIE - MARCHAND D' - EN DETAIL EPICES - MARCHAND D' - EN DETAIL ESCARGOTS - MARCHAND D' - EN GROS ESPADRILLES, CHAUSSURES DE SPORT, PANTOUFLES FABRICANT D' ESPADRILLES, CHAUSSURES DE SPORT, PANTOUFLESMARCHAND EN GROS D' ESPADRILLES, CHAUSSURES DE SPORT, PANTOUFLES MARCHAND EN DETAIL D' ETANCHEITE - ENTREPRENEUR DE TRAVAUX D' EXPEDITION DE COLIS - ENTREPRENEUR D' EXPERT POUR LE PARTAGE ET LESTIMATION DES PROPRIETES EXPERT POUR LE REGLEMENT DES SINISTRES EN MATIERE DASSURANCE EXPERT PRES DES TRIBUNAUX EXPLOSIFS, CAPSULES OU CARTOUCHES, ETC.... FABRICANT D' EXPORTATEUR - MARCHAND - DE PLUSIEURS ESPECES DE MARCHANDISES EXTINCTEURS DINCENDIE - FABRICANT D' EXTINCTEURS DINCENDIE - MARCHAND D' - EN GROS EXTINCTEURS DINCENDIE - MARCHAND D' - VENDANT EN DETAIL

N.M.A.E O444 2512 1600 1733 3043 3161 3551 3351 3060 3051 3051 3122 3119 3013 2621 3079 3151 2911 3081 3910 3830 3910 2571 3079 2571 3046 3161

Taux % 35 10 15 15 9 10 15 20 10 6 8 10 15 10 10 10 15 12 20 60 60 60 12 10 15 15 20

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PROFESSION FAIENCE - FABRICANT DE FAIENCE - MARCHAND EN GROS FAIENCE - MARCHAND EN DEMI-GROS FAIENCE - MARCHAND EN DETAIL FARINE DE POISSON - FABRICANT DE FARINE, FECULES, SEMOULES OU SON - MARCHAND EN GROS FARINES, FECULES, SEMOULES OU SON - MARCHAND EN DEMI-GROS FARINES, FECULES, SEMOULES OU SON - MARCHAND EN DETAIL FERS VIEUX OU AUTRES VIEUX METAUX COMMUNS MARCHAND DE - EN GROS FERS-VIEUX OU AUTRES VIEUX METAUX COMMUNS MARCHAND DE - EN DEMI-GROS FEUILLES DOR POUR LA MAROQUINERIE - FABRICANT DE FEUILLES DOR POUR LA MAROQUINERIE - MARCHAND EN DETAIL DE FEUTRE OU CARTON ASPHALTE OU BITUME - FABRICANT DE FEUTRE GROSSIER - FABRICANT DE FIACRES FILS - RETORDEUR, DEVIDEUR, BOBINEUR OU PELOTONNEUR DE FILATURE DE LAINE, DE LIN OU DE COTON - EXPLOITANT DE FILETS POUR LA PECHE, LA CHASSE - FABRICANT DE FILETS POUR LA PECHE, LA CHASSE - MARCHAND EN DETAIL FLEURS ARTIFICIELLES OU NATURELLES OU DE PLANTES DORNEMENT - MARCHAND DE - EN DETAIL FLEURS ARTIFICIELLES OU NATURELLES OU DE PLANTES DORNEMENT - MARCHAND DE - EN GROS FLEURISTE FONDERIE DANTIMOINE, D' ETAIN, DE PLOMB, DE COBALT, DE MANGANESE, DE ZINC, DE CUIVRE, DE BRONZE OU D' ALUMINIUM ETC,... - EXPLOITANT DEFONDERIE DE DEUXIEME FUSION - EXPLOITANT DE FONTE OUVRAGEE - MARCHAND EN DETAIL FORGERON FOSSOYEUR - ENTREPRENEUR D.G.I. Avril 2011

N.M.A.E 1812 3079 3079 3249 1152 3051 3051 3123 3062 3062 1520 3152 1722 1720 3479 1312 1312 1361 3249 3119 3016 3119 1921 1921 3249 2051 4333
470

Taux % 10 10 12 15 20 1,5 2,5 5 10 12 12 15 12 12 20 12 15 12 15 15 10 25 10 10 12 12 10

PROFESSION FOURNITURES POUR TAILLEURS - FABRICANT DE FOURNITURES POUR TAILLEURS - MARCHAND EN GROS DE FOURNITURES SCOLAIRES - MARCHAND EN DETAIL DE FOURRAGE ET PAILLE - MARCHAND DE - EN GROS FOURRAGE ET PAILLE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS FOURRAGE ET PAILLE - MARCHAND DE - EN DETAIL FOURREUR EN GROS FOURRURES - MARCHAND DE - EN DETAIL FRIPIER EN GROS FRIPIER EN DETAIL FRUITS OU LEGUMES FRAIS - MARCHAND DE - EN GROS FRUITS OU LEGUMES FRAIS - MARCHAND DE - EN DETAIL FRUITS SECS OU LEGUMES SECS - MARCHAND EN - EN GROS FRUITS SECS OU LEGUMES SECS - MARCHAND DE - EN DEMIGROS FRUITS SECS OU LEGUMES SECS - MARCHAND DE - EN DETAIL GANTS - FABRICANT DE GANTS - MARCHAND EN GROS DE GANTS - MARCHAND EN DETAIL DE GARAGE POUR AUTOMOBILES - EXPLOITANT DE GARDE-MEUBLES - EXPLOITANT DE GAUFRES OU GAUFRETTES - FABRICANT DE GAUFRES OU GAUFRETTES - MARCHAND EN GROS DE GAZ COMPRIMES, LIQUEFIES OU DISSOUS - EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT DEMPLISSAGE DEGAZ COMPRIMES, LIQUEFIES OU DISSOUS - MARCHAND DE EN GROS GAZ COMPRIMES, LIQUEFIES OU DISSOUS - MARCHAND DE EN DETAIL GERANT DIMMEUBLES GESTION DEXPLOITATIONS COMMERCIALES OU INDUSTRIELLES OU AGRICOLES GHASSOUL - MARCHAND DE - EN GROS GHASSOUL - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS GLACE - EXPLOITANT UNE USINE POUR LA FABRICATION ARTIFICIELLE DE LA GLACES OU DE SORBETS - FABRICANT DE -

N.M.A.E 1364 3079 3212 3011 3011 3119 3033 3152 3063 3233 3012 3112 3012 3012 3123 1520 3033 3152 3511 3551 1022 3051 2511 2511 2511 4022 4022 3079 3079 1174 1149

Taux % 12 12 15 8 9 10 15 40 25 25 10 15 10 11 12 15 15 20 15 20 10 10 10 3,5 4,5 70 50 10 15 15 20

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PROFESSION GLACES OU DE SORBETS - MARCHAND DE - EN GROS GLACES OU DE SORBETS - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS GLACES OU MIROIRS - MARCHAND DE - VENDANT EN GROS GLACES OU MIROIRS - MARCHAND DE - VENDANT EN DEMIGROS GLACES OU MIROIRS - ENTREPRENEUR DE LA FOURNITURE, DE LA POSE DE GLACES OU MIROIRS - MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL GLACES OU MIROIRS - TAILLEUR DE GOMME OU AUTRES PRODUITS ANALOGES - FABRICANT DE GRAINES FOURRAGERES, OLEAGINEUSES OU AUTRESMARCHAND DE EN GROS GRAINES FOURRAGERES, OLEAGINEUSES OU AUTRES MARCHAND DE - EN DEMI-GROS GRAINS - MARCHAND DE - EN GROS GRAINS - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS GRAINS ET GRAINES - MARCHAND DE - EN DETAIL GRAVEUR GUERISSEUR OU MAGNETISSEUR OU RADIESTHESISTE HARNACHEMENT, L' EQUIPEMENT OU LE CAMPEMENT FABRICANT OU MARCHAND DOBJETS CONCERNANT LE VENDANT EN GROS HELIOGRAPHE HENNE - MARCHAND DE - EN GROS HENNE - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS HORLOGER REPARATEUR HORLOGERIE - MARCHAND DE - EN DETAIL HOTEL - MAITRE D' HOTEL GARNI - MAITRE D' - LOUANT A LA SEMAINE, A LA QUINZAINE OU AU MOIS. HUILE ALIMENTAIRE - MARCHAND D' - EN GROS HUILE ALIMENTAIRE - MARCHAND D' - EN DEMI-GROS HUILE ALIMENTAIRE - MARCHAND D' - EN DETAIL HUILES - EXPLOITANT UNE USINE POUR LE RAFFINAGE DES HUILES PAR PROCEDES CHIMIQUES - FABRICANT D'HUILES PAR PROCEDE DE PRESSE CONTINUE - FABRICANT D' IMMEUBLES - PROMOTEUR D' -

N.M.A.E 3051 3051 3053 3053 1821 3172 3172 1733 3011 3011 3011 3011 3111 2000 4334 1521 4433 3016 3016 3341 3188 4111 4111 3051 3051 3123 1152 1154 1152 4021

Taux % 10 12 10 12 15 15 15 15 8 10 5 7,5 10 15 70 20 10 12 15 30 20 30 30 1,5 6 10 10 20 10 25

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PROFESSION IMMEUBLES - LOTISSEUR - D' IMMEUBLES OU AUTRES SPECULATIONS IMMOBILIERESACHAT ET VENTE D' IMPORTATEUR - MARCHAND - VENDANT EN GROS IMPORTATEUR - MARCHAND - VENDANT EN DEMI - GROS IMPORTATION - MARCHAND - EN DETAIL IMPRIMEUR TYPOGRAPHE, LITHOGRAPHE, LITHOCHROME, EN TAILLE DOUCE OU PAR PROCEDES PHOTOTYPIQUES IMPRIMEUR D' ETOFFES IMPRIMEUR SUR METAUX INFIRMIER KINESITHERAPEUTE INHUMATIONS ET DE POMPES FUNEBRES - ENTREPRENEUR D' INSTALLATIONS ELECTRIQUES - ENTREPRENEUR D' INSTALLATIONS SANITAIRES, POUR LE CHAUFFAGE, ISOTHERMIQUES DE CALORIFUGEAGE OU DE FUMISTERIE INDUSTRIELLE- ENTREPRENEUR D' INSTRUMENTS DE MEDECINE, DE CHIRURGIE - FABRICANT D' INSTRUMENTS DE MEDECINE, DE CHIRURGIE - MARCHAND D' - EN GROS INSTRUMENTS DE MEDECINE, DE CHIRURGIE - MARCHAND D' - EN DETAIL INSTRUMENTS DE MUSIQUE - FABRICANT INSTRUMENTS DE MUSIQUE - MARCHAND EN DETAILINSTRUMENTS DE MUSIQUE - LOUEUR D' INSTRUMENTS POUR LES SCIENCES, INSTRUMENTS DE PRECISION DE TOPOGRAPHIE, DOPTIQUE - MARCHAND D' EN GROS JEUX DE TABLES OU AUTRES JEUX ANALOGUES - EXPLOITANT DE JEUX ET AMUSEMENTS PUBLICS - MAITRE DE JOAILLIER - MARCHAND EN DETAILJOUETS DENFANTS - FABRICANT DE LAINE - MARCHAND DE - EN GROS LAINE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS LAINE - MARCHAND DE - EN DETAIL

N.M.A.E 2911 4021 5249 5249 5249 1731 1352 2000 4524 4524 4333 2913 2913 2421 3072 3181 2721 3249 4454 3072 4462 4460 3222 2631 3031 3031 3140

Taux % 25 25 10 15 15 20 12 10 60 60 20 20 15 10 10 20 20 20 20 20 30 12 25 10 8 10 15

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PROFESSION LAINES A TRICOTER - MARCHAND DE - EN DETAIL LAIT - MARCHAND DE - EN GROS LAIT - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS LAIT RECONSTITUE - FABRICANT DE LAMINERIE OU TREFILERIE DE FER OU DE LAITONEXPLOITANT DE LAMPISTE - MARCHAND EN GROS LAMPISTE - MARCHAND EN DETAIL LAYETIER - EMBALLEUR LAYETIER - EMBALLEUR EXPEDITEUR LEGUMES FRAIS - MARCHAND DE - EN DETAIL LEVURES - FABRICANT DE LEVURES - MARCHAND EN GROS LEVURES - MARCHAND EN DETAIL LIBRAIRE NON EDITEUR LIEGE AGGLOMERE OU GRANULE - FABRICANT DE LIEGE - MARCHAND DE - EN GROS LIEGE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS LIEGE - MARCHAND DE - EN DETAIL LIN OU CHANVRE - MARCHAND DE - EN GROS LIN OU CHANVRE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS LIN OU CHANVRE- MARCHAND DE - EN DETAIL LINGER - FABRICANT LINGER - MARCHAND DE - EN GROS LINGER - MARCHAND - VENDANT EN DEMI-GROS LINGER - MARCHAND - VENDANT EN DETAIL LITERIE, OBJETS OU FOURNITURES POUR LITERIE ETC... FABRICANTLITERIE, OBJETS OU FOURNITURES POUR LITERIE ETC... MARCHAND DE - EN GROS LITERIE, OBJETS OU FOURNITURES POUR LITERIE ETC... MARCHAND EN DETAIL LIVRES DE LECTURE - LOUEUR DE LOUEUR DE BREVETS DINVENTION LOUEUR DE MARQUES DE FABRIQUES ET DE CLIENTELE LOUEUR DE MEUBLES, OBJETS OU USTENSILES LOUEUR DE WAGONS OU DE CONTAINERS POUR LE
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N.M.A.E 3140 3013 3013 1141 1912 3079 3249 1641 1641 3112 1171 3016 3119 3211 1662 3014 3014 3115 3016 3016 3119 1360 3031 3031 3142 1653 3053 3171 3969 3959 3959 3969 3513

Taux % 12 8 10 10 12 10 15 15 15 15 10 10 15 12 10 10 11 12 10 12 15 10 10 15 18 12 8 12 30 40 40 20 40

474

PROFESSION TRANSPORT DES MARCHANDISES LOUEUR DUN ETABLISSEMENT COMMERCIAL OU INDUSTRIEL LUNETIER LUNETIER - OPTICIEN - MARCHAND - VENDANT EN DETAIL MUSIQUE - INSTRUMENTS DE - MARCHAND EN DETAIL MACHINE POUR LE TIRAGE ET LA REPRODUCTION DES PLANS, DESSINS, ETC.. EXPLOITANT DE MACHINES A COUDRE, A PIQUER, A BRODER, A PLISSER OU AUTRES MACHINES ANALOGES - MARCHAND DE - EN GROS MACHINES A COUDRE, A PIQUER, A BRODER, A PLISSER OU AUTRES MACHINES ANALOGES - MARCHAND DE - EN DETAIL MACHINES AGRICOLES - EXPLOITANT DE MACHINES AGRICOLES - MARCHAND DE GRANDES MACHINES DE BUREAU, MACHINES COMPTABLES, CAISSES ENREGISTREUSES ET AUTRES MACHINES ANALOGUES MARCHAND DE - EN GROSMACHINES DE BUREAU, MACHINES COMPTABLES, CAISSES ENREGISTREUSES ET AUTRES MACHINES ANALOGUES MARCHAND DE - EN DETAIL MACHINES DE BUREAU - ORDINATEURS ET GROSSES UNITES INFORMATIQUES ET MICRO - ORDINATEURS - LOUEUR DE MACHINES DE BUREAU ET ORDINATEURS MATERIEL INFORMATIQUE - MARCHAND DE - EN DETAIL MACHINES - OUTILS, GRANDES MACHINES, MATERIEL INDUSTRIEL - MARCHAND DE - EN DETAIL MACONNERIE - ENTREPRENEUR DE MAGASIN GENERAL - EXPLOITANT DE MAIN D' OEUVRE - ENTREPRENEUR DE LA FOURNITURE DE MANUCURE OU PEDICURE MANUTENTION MARITIME - ENTREPRENEUR DE MARAIS SALANTS - EXPLOITANT DE MARBRIER MARCHAND FORAIN MARGARINE OU AUTRES PRODUITS ANALOGUES - FABRICANT DE MARGARINE OU AUTRES PRODUITS ANALOGUES - MARCHAND DE- EN GROS MARGARINE OU AUTRES PRODUITS ANALOGUES - MARCHAND

N.M.A.E 4012 2431 3249 3241 3954 3084 3184 3962 3024 3024

Taux % 40 20 20 20 20 15 15 25 15 15

3184

20

3963 3184 3184 2911 3100 3959 4322 3522 O423 1861 3249 1151 3051 3051

40 15 12 12 40 60 60 15 20 12 15 5 5 8

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PROFESSION DE- EN DEMI GROS MARGARINE OU AUTRES PRODUITS ANALOGUES - MARCHAND DE EN DETAIL MAROQUINERIE - FABRICANT MAROQUINERIE - MARCHAND EN DETAIL MAROQUINERIE, GAINERIE ET ARTICLES DE VOYAGE, FABRICANT MAROQUINERIE, GAINERIE ET ARTICLES DE VOYAGE,MARCHAND EN GROS MAROQUINERIE, GAINERIE ET ARTICLES DE VOYAGE, MARCHAND VENDANT EN DEMI-GROS MAROQUINERIE FINE OU DE LUXE, GAINERIE ET ARTICLES DE VOYAGE, ... - MARCHAND VENDANT EN DETAIL MASSAGES MEDICAUX, SOINS DE BEAUTE, ETC... - TENANT UN ETABLISSEMENT POUR LES MATELASSIER MATERIAUX DE CONSTRUCTION - MARCHAND EN GROS MATERIAUX DE CONSTRUCTION - MARCHAND DE - EN DETAIL MECANICIEN - CONSTRUCTEUR MECANICIEN REPARATEUR MENUISIER - ENTREPRENEUR MERCERIE - MARCHAND DE - EN GROS MERCERIE - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS MERCERIE - MARCHAND DE - EN DETAIL METAUX - MARCHAND DE - EN GROS METAUX - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS METAUX - MARCHAND DE - EN DETAIL METIERS - EXPLOITANT UNE FABRIQUE A MEUBLES - FABRICANT DE MEUBLES - MARCHAND DE - EN DETAIL MEUBLES METALLIQUES - FABRICANT DE MEUBLES - FABRICANT MEULES - MARCHAND DE - EN DETAIL MIEL OU CIRE - MARCHAND DE - EN GROS MIEL OU CIRE - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS MIEL OU CIRE - MARCHAND DE - EN DETAIL MILK - BAR - EXPLOITANT UN -

N.M.A.E

Taux %

3123 1520 3152 1520 3033 3033 3152 4322 1653 3022 3181 2100 3313 2912 3035 3035 3146 3021 3021 3180 1300 1651 3171 2021 1800 3243 3013 3013 3113 4121

12 12 12 15 12 15 20 25 12 5 8 20 30 12 10 12 15 8 10 15 15 12 15 12 12 12 10 12 15 25

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PROFESSION MINERAI - ENTREPRENEUR DE TRANSPORT DE MINERAI - EXPLOITANT UNE USINE POUR LE BROYAGE ET LE LAVAGE DU - PAR PROCEDES MECANIQUE OU PHYSICOCHIMIQUE MINERAIS ET DE METAUX BRUTS - MARCHAND EN GROS DE MINES OU MINIERES - EXPLOITANT DE MODELES EN PAPIER POUR PRODERIES - MARCHAND DE - EN DETAIL MODISTE MONUMENTS FUNEBRES - ENTREPRENEUR DE MOULIN - EXPLOITANT A FACON MUSICIEN NATTIER NAVIRES ETRANGERS - CONSIGNATAIRE OU TENANT UNE AGENCE NETTOYAGE DES MAGASINS, APPARTEMENTS, ETC... ENTREPRENEUR DU OBJETS EN CUIVRE OU EN METAL- MARCHAND D' - DE DETAIL OBJETS DART OU DE CURIOSITE - MARCHAND D' - EN GROS OBJETS EN CUIVRE OU EN METAL- FABRICANT OBJETS ET FOURNITURES EN METAL, AUTRE QUE LES PRODUITS DE QUINCAILLERIE - FABRICANT D' OEUFS - MARCHAND D' - EN GROS OEUFS - MARCHAND D' - EN DEMI-GROS OEUFS - MARCHAND D' - EN DETAIL OEUFS, VOLAILLES OU LAPINS - MARCHAND EXPORTATEUR D' OEUFS, VOLAILLES OU LAPINS - MARCHAND D' - AU PETIT DETAIL OISEAUX, PETITS ANIMAUX, POISSONS-, MARCHAND D' - EN DETAIL OPTICIEN - MARCHAND - VENDANT EN DETAIL ORFEVRE - FABRICANT - AVEC ATELIER ET MAGASIN ORFEVRE - MARCHAND ORTHOPEDIE, BANDAGES, CEINTURES - FABRICANT DE ORTHOPEDIE, BANDAGES, CEINTURES - MARCHAND EN DETAIL OS, MARCHAND D' - EN GROS

N.M.A.E 3411 1900 3079 O400 3146 1400 4333 4331 4433 1373 3543 4612 3249 3079 2000 3249 3013 3013 3113 3081 3113 3114 3249 2711 3071 2535 3249 3079

Taux % 15 20 2 15 15 40 15 40 50 8 40 20 20 12 12 12 4 6 12 8 15 15 20 10 25 20 20 25

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PROFESSION OSTREICULTEUR - ELEVEUR D' HUITRES OUVRAGES EN CHEVEUX, NYLON, SOIE, ETC... POUR LA COIFFURE MARCHAND EN DETAIL PANNEAUX METALLIQUES ROUTIERS PUBLICITAIRES EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT INDUSTRIEL POUR LA FABRICATION DE PAPETERIE A LA MECANIQUE - EXPLOITANT DE PAPETIER - MARCHAND - EN GROS PAPETIER - MARCHAND - EN DEMI-GROS PAPETIER - MARCHAND - EN DETAIL PAPIERS APPRETES OU FACONNES - FABRICANT DE PAPIERS APPRETES OU FACONNES - MARCHAND EN GROS PAPIERS APPRETES OU FACONNES - MARCHAND EN DETAIL PAPIERS PEINTS POUR TEINTURES - MARCHAND DE - EN DETAIL PARACHUTES - FABRICANT DE PARAPLUIES - FABRICANT DE PARC POUR LE GARDIENNAGE ET LA SURVEILLANCE DES AUTOMOBILES CYCLES ET MOTOCYCLES - TENANT UN PARCS, JARDINS, AVENUES ETC... ENTREPRENEUR DE LA PLANTATION OU DE LENTRETIEN DES PARC ZOOLOGIQUE OU JARDIN PAYANT - TENANT UNPARFUMEUR - MARCHAND - EN GROS PARFUMEUR - MARCHAND - EN DEMI-GROS PARFUMEUR - MARCHAND - EN DETAIL JEUX ET COURSES DE CHEVAUX - CONCESSIONNAIRE POUR LES OPERATIONS DE ACTIVITES SPORTIVES ET ARTISTIQUES - CONCESSIONNAIRE POUR LES OPERATIONS PASSEMENTIER EN GROS PASSEMENTIER EN DEMI- GROS PASSEMENTIER EN DETAIL PASTEURISATION DU LAIT - EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT INDUSTRIEL POUR LA PATE DE CELLULOSE - FABRICANT DE PATES ALIMENTAIRES - FABRICANT DE PATES ALIMENTAIRES - MARCHAND DE - EN GROS PATES ALIMENTAIRES - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS

N.M.A.E O322 3162

Taux % 20 25

2031 1712 3054 3054 3212 1712 3054 3212 3249 2922 3152 4334 4443 4443 3046 3046 3162 4461 4461 3022 3022 3145 1141 1711 1015 3051 3051 15

12

10 12 15 15 12 15 15 10 40 40 25 10 10 15 25 60 60 12 20 25 12 12 12 10 12

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PROFESSION PATES ALIMENTAIRES - MARCHAND DE - EN DETAIL PATISSIER VENDANT EN GROS PATISSIER VENDANT EN DETAIL PATISSIER-GLACIER PAVEUR PEAUX - MARCHAND DE - EN GROS PEAUX - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS PEAUX - MARCHAND DE - EN DETAIL PECHE - ADJUDICATAIRE OU FERMIER DE PEIGNERIE OU CARDERIE DE LAINE, DE COTON OU DE BOURRE DE SOIE PAR PROCEDES MECANIQUES - EXPLOITANT DE PEINTRE OU ARMOIRIES, ATTRIBUTS, DECORS OU ENSEIGNES PEINTRE EN BATIMENTS PENSION DE FAMILLE - TENANT PHARMACIE - MARCHAND DACCESSOIRES OU FOURNITURES POUR LA VENDANT EN DETAIL PHOTOGRAPHIE PHOTOGRAPHE AYANT ATELIER ET TRAVAILLANT SEUL PHOTOGRAPHE - EXPLOITANT UN STUDIO DE PIANOS- LOUEUR OU ACCORDEUR DE PIANOS - MARCHAND DE PIECES SPECIALES POUR METIERS, ACCESSOIRES OU INSTRUMENTS POUR INDUSTRIES TEXTILES - FABRICANT DE PIERRES FAUSSES - FABRICANT PIERRES FAUSSES - MARCHAND EN DETAIL PIERRES OU CARREAUX POUR MOSAIQUES - MARCHAND DE EN DETAIL PIERRES POUR LA CONSTRUCTION OU POUR LES ROUTESMARCHAND DE - EN DETAIL PIERRE, SABLE ET GRAVETTE - MARCHAND DE - EN DETAIL PISCINE - EXPLOITANT DE PLAFONNEUR OU PLATRIER - ENTREPRENEUR PLANTS, ARBRES OU ARBUSTES - MARCHAND DE - EN DETAIL PLATRE - FABRICANT DE PLOMBIER

N.M.A.E 3122 3051 3123 1021 2911 3033 3033 3152 O311 1311 3311 2914 4334

Taux % 15 12 25 20 8 10 15 15 7 15 15 15 10

3184 4332 4332 4332 4454 3184 2152 2711 3222 3181 3181 3181 4453 2914 3119 1842 2913

15 25 25 15 20 20 12 10 25 10 8 20 15 12 12 10 15

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PROFESSION PLUME ET DUVET - MARCHAND DE - EN GROS PLUME ET DUVET - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS PLUME ET DUVET - MARCHAND DE - EN DETAIL PNEUMATIQUES - MARCHAND DE - EN GROS PNEUMATIQUES - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS PNEUMATIQUES - MARCHAND DE - EN DETAIL PNEUMATIQUES DOCCASION OU RECHAPES - MARCHAND DE EN DETAIL POISSON - MARCHAND DE - EN DETAIL POISSON FRAIS - MARCHAND DE - EN GROS POISSON SALE OU FUME - FABRICANT DE POISSON SALE, MARINE, SEC OU FUME, ETC... - MARCHAND DE - EN GROS POISSON, SALE, MARINE, SEC OU FUME, ETC... - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS POMMES DE TERRE - MARCHAND DE - EN GROS POMMES DE TERRE - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS PORCELAINE - MARCHAND DE - EN DETAIL POTERIE - FABRICANT POTERIE - MARCHAND DE - EN GROS PRODUITS CHIMIQUES - EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT INDUSTRIEL POUR LA FABRICATION DE PRODUITS CHIMIQUES - MARCHAND DE - VENDANT EN GROS PRODUITS CHIMIQUES - MARCHAND DE - VENDANT EN DEMI GROS PRODUITS CHIMIQUES - MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL PRODUITS DE REGIME - MARCHAND DE - EN DETAIL PROSPECTIONS MINIERES PAR PROCEDES GEOPHYSIQUESENTREPRENEUR DE PROVENDES ALIMENTS COMPOSES OU AUTRES PRODUITS POUR LALIMENTATION DES ANIMAUX - FABRICANT PROVENDES, ALIMENTS - MARCHAND EN GROS PROVENDES, ALIMENTS COMPOSES OU AUTRES PRODUITS POUR LALIMENTATION DES ANIMAUX - MARCHAND DE - EN DETAIL PUBLICITE - ENTREPRENEUR OU TENANT UNE AGENCE DE QUINCAILLERIE OU FERRONERIE - MARCHAND DE - EN GROS

N.M.A.E 3079 3079 3247 3026 3026 3187 3187 3114 3015 O331 3015 3015 3012 3012 3172 1831 3053 2510 3040 3040 3161 3123 3931 1181 3051 3123 3942 3025

Taux % 10 15 15 10 12 15 15 15 5 20 10 12 8 10 15 10 10 12 5 8 10 15 12 20 20 15 60 10

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PROFESSION QUINCAILLERIE OU FERRONERIE - MARCHAND DE - EN DEMI GROS - OCCUPANT ENTRE SIX ET DIX PERSONNES QUINCAILLERIE OU FERRONERIE - MARCHAND DE - EN DETAIL - OCCUPANT ENTRE TROIS ET CINQ PERSONNES RADIATEURS POUR MOTEURS - FABRICANT DE RADIOLOGIE ET ELECTRICITE MEDICALE, RADIOTHERAPIE MARCHAND DAPPAREILS OU DE PIECES DETACHEES OU ACCESSOIRES POUR APPAREILS DE - VENDANT EN GROS RADIO TELEVISION ET AUTRES APPAREILS ELECTRONIQUES FABRICANT DAPPAREILS RECEPTEURS, DE PIECES DETACHEES OU DE FOURNITURES RADIO TELEVISION ET AUTRES APPAREILS ELECTRONIQUES REPARATEUR RADOUBEUR DE PETITES EMBARCATIONS RELIURE DE LIVRES ET TRAVAUX ANALOGUES - TENANT UN ATELIER DE REMORQUAGE PAR BATEAUX A PROPULSION MECANIQUE ENTREPRENEUR DE REPARATIONS INDUSTRIELLES - EXPLOITANT UN ATELIER REPRESENTANT DE COMMERCE AYANT DEPOT OU SOUSAGENT OU ETANT DUCROIRE OU EFFECTUANT OPERATIONS EN GROS RESINES, BITUME, GOUDRON, ASPHALTE OU AUTRES MATIERES ANALOGUES - MARCHAND DE - EN GROS RESINES, MARCHAND EN GROS DE RESINES, BITUME, GOUDRON, ASPHALTE OU AUTRES MATIERES - MARCHAND DE - EN DEMI GROSRESINES, BITUME, GOUDRON, ASPHALTE OU AUTRES MATIERES - MARCHAND DE - EN DETAIL RESSORTS POUR VOITURES AUTOMOBILES, CAMIONS, WAGONS, ETC... - FABRICANT DE RESTAURANT - EXPLOITANT DE RESTAURATEUR A LA CARTE OCCUPANT RIZ-MARCHAND EN GROS ROTISSEUR - EXPLOITANT UN FOUR POUR ROTISSERIE SACS - LOUEUR OU MARCHAND DE - EN DETAIL SACS DE TOILE - FABRICANT DE SACS OU ETUIS EN PAPIER - FABRICANT SACS OU ETUIS EN PAPIER - MARCHAND EN GROS DE -

N.M.A.E 3025 3182 4334 3072

Taux % 12,5 15 12 20

2352 3331 3524 1732 3524 3351 3081

20 40 30 15 15 12 60

3041 3041 3041 3161 2050 4121 4121 3016 4331 3152 1521 1721 3079

5 10 15 15 10 20 20 1,5 8 12 12 12 12

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PROFESSION SALLES OU LOCAUX AMENAGES POUR REUNIONS, CEREMONIES FETES OU EXPOSITIONS - LOUEUR DE SAGE - FEMME SALON DE THE - TENANT UN SANDALES - FABRICANT DE SANDALES - MARCHAND EN GROSSANDALES - MARCHAND DE - VENDANT EN DEMI-GROS SANDALES - MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL SAVON - FABRICANT DE SAVON - MARCHAND DE - EN GROS SAVON - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS SCIERIE MECANIQUE - EXPLOITANT DE SCIERIE MECANIQUE POUR LE SCIAGE DU MARBRE OU DE LA PIERRE - EXPLOITANT DE SEL - MARCHAND DE - EN GROS SEL - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS SEL - RAFFINERIE DE SELLIER - CARROSSIER SERRURERIE DE BATIMENT - FABRICANT DE SERRURIER - ENTREPRENEUR OU SERRURIER - MECANICIEN SERVICES TELEPHONIQUES SOIE NATURELLE OU ARTIFICIELLE - MARCHAND DE - EN GROS SOIE NATURELLE OU ARTIFICIELLE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS SOIE NATURELLE OU ARTIFICIELLE - MARCHAND DE - EN DETAIL SOMMIERS - FABRICANT DE SOMMIERS - MARCHAND EN GROS SOMMIERS - MARCHAND EN DETAIL SONDEUR OU FOREUR DE PUITS SOUDURE - EXPLOITANT UN ATELIER DE SPARTERIE - FABRICANT DE SPARTERIE - MARCHAND EN GROS DE SPECIALITES OU PREPARATIONS PHARMACEUTIQUES OU VETERINAIRES - FABRICANT DE SPECIALITES OU PREPARATIONS PHARMACEUTIQUES OU

N.M.A.E 4012 4524 4121 1530 3034 3034 3151 2561 3045 3045 1611 1611 3051 3051 1173 1521 2913 2913 2913 3031 3031 3141 1653 1653 3249 2923 2030 1660 3079 2550 3044

Taux % 15 60 40 10 10 15 20 12 1,5 5 40 12 10 12 8 20 12 12 12 8 10 15 8 8 12 12 15 8 8 20 20

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PROFESSION VETERINAIRES - MARCHAND EN GROS SPECIALITES OU PREPARATIONS PHARMACEUTIQUES OU VETERINAIRES - MARCHAND DE - VENDANT EN DEMI- GROS SPECIALITES OU PREPARATIONS PHARMACEUTIQUES OU VETERINAIRES - MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL SPECTACLES FESTIVALS ARTISTIQUES - ENTREPRENEUR DE STATION - SERVICE POUR VOITURES AUTOMOBILES - TENANT UNE PRODUCTEUR DE FILMS CINEMATOGRAPHIQUES SUCRE - MARCHAND DE - EN GROS SUCRE - MARCHAND DE - EN DEMI - GROS SUCRE - MARCHAND DE - EN DETAIL SURETE - FABRICANT DAPPAREILS ELECTRIQUES DESURETE - MARCHAND EN GROS DAPPAREILS ELECTRIQUES DE SURVEILLANCE ET PROTECTION CONTRE LE VOL ENTREPRENEUR DE TABAC - MARCHAND - VENDANT EN GROS TABAC - DEBITANT DE - VENDANT EN DETAIL TAILLEUR OU COUTURIER SUR MESURES TALONS, CONTREFORTS OU AUTRES PIECES POUR CHAUSSURES - FABRICANT DE TANNEUR DE CUIRS LITERIE, COUVERTURE EN LAINE, JELLABA ET AUTRES PRODUITS DE LITERIE MARCHAND DE - EN DETAIL ENTREPRENEUR DE TRANSPORT PUBLIC SUR ROUTE TRANSPORTS URBAINS - ENTREPRENEUR DE TAXIS SUR ROUTE - EXPLOITANT DE TAXIS URBAINS - EXPLOITANT DE MARCHAND EN GROS - DIVERSES MARCHANDISES MARCHAND EN DETAIL - DIVERSES MARCHANDISESTELEPHERIQUE, TELESIEGES ET REMONTE - PENTE (EXPLOITANT DE) TENTES, BACHES, VOILES A BATEAUX - FABRICANT DE TENTES, BACHES, VOILES A BATEAUX ... - MARCHAND VENDANT EN GROS TENTES, BACHES, VOILES A BATEAUX ... - MARCHAND VENDANT EN DETAIL

N.M.A.E

Taux %

3044 3160 4431 3519 4411 3051 3051 3123 2321 3023 3959 3056 3124 1430 1531 1511 3143 3420 3422 3433 3432 3000 3100 3479 1369 3074 3241

22 25 10 20 20 0,8 1 1,5 12 12 40 2 4 40 10 10 15 15 15 15 15 10 15 40 12 12 15

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PROFESSION TENTES, BACHES, VOILES A BATEAUX ... - LOUEUR DE IMMEUBLES, LOCAUX, EQUIPEMENTS DE SPORTS OU DE BEAUX ARTS - EXPLOITANT D' TERRAIN OU EMPLACEMENT A USAGE DE CAMPING EXPLOITANT TERRASSEMENT - ENTREPRENEUR DE THE - MARCHAND DE - EN GROS THE - MARCHAND DE - EN DETAIL TIMBRES-POSTE POUR COLLECTIONS - MARCHAND EN DETAIL DE - OCCUPANT PLUS DE DEUX PERSONNES TISSUS - MARCHAND DE - EN GROS TISSUS - MARCHAND DE - EN DEMI -GROS TISSUS DE QUALITE FINE OU DE LUXE - MARCHAND DE - EN DETAIL TISSUS, ETOFFES OU FILS - ENTREPRENEUR DE TRAVAUX SE RAPPORTANT A LA FABRICATION OU AU TRAITEMENT DES TOILES CIREES, VERNIES OU EN MATIERE PLASTIQUE MARCHAND DE - EN GROS TOILES CIREES, VERNIES OU EN MATIERE PLASTIQUE MARCHAND DE - EN DEMI - GROS TOILES CIREES, VERNIES OU EN MATIERE PLASTIQUE MARCHAND DE - EN DETAIL TOILES POUR LINGE DE MAISON - MARCHAND DE - EN GROS TOILES POUR LINGE DE MAISON - MARCHAND DE - EN DEMI GROS TOILES POUR LINGE DE MAISON - MARCHAND DE - EN DETAIL TOLIER TONNEAUX - MARCHAND DE - EN DETAIL TONNELIER - MAITRE TRANSPORT DE DEPECHES - ENTREPRENEUR DETRANSPORT DE MARCHANDISES PAR AUTOMOBILES ENTREPRENEUR DE TRANSPORT DE VOYAGEURS PAR AUTOMOBILES NE PARTANT PAS A JOUR ET HEURES FIXES - ENTREPRENEUR DE TRANSPORTEUR PAR AUTOMOBILES DE MATERIAUX DE TOUTE NATURE TRANSPORTS MARITIMES - ENTREPRENEUR DE TRAVAUX AERIENS - ENTREPRENEUR DE - CELUI QUI EFFECTUE DES TRAVAUX DE TOPOGRAPHIE, DE

N.M.A.E 4454 4452 4100 4452 3051 3123 3249 3032 3032 3032 1350 3071 3079 3142 3031 3031 3142 3311 3184 2032 3400 3411 3423 3479 3450 3935

Taux % 12 20 25 12 1,5 5 20 5 8 12 20 10 11 12 12 15 18 23 15 12 15 15 25 25 15 10

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PROFESSION PHOTOGRAPHIE, DE PUBLICITE, ETC... TRAVAUX DENTRETIEN ET DE REPARATIONS DES IMMEUBLES - ENTREPRENEUR DE TRAVAUX DIVERS OU CONSTRUCTIONS - ENTREPRENEUR DE SERVICES DINFORMATIONS COMMERCIALES ENTREPRENEUR DE TRAVAUX PHOTOGRAPHIQUES - EXPLOITANT UN ATELIER DE TRIEUR OU NETTOYEUR DE DECHETS DE LAINE, DE COTON, ETC... VANNERIE - MARCHAND DE - EN GROS VANNERIE - MARCHAND DE - EN DEMI-GROS VANNERIE - MARCHAND DE - EN DETAIL VEHICULES AUTOMOBILES - LOUEUR DE VENTES A LENCAN - ENTREPRENEUR DE VERIFICATEURS OU ENTREPRENEUR DE LENTRETIEN DE VEHICULES, APPAREILS, RECIPIENTS, MATERIELS INSTALLATIONS. VERMICULITE OU AUTRES SUBSTANCES MINERALES ANALOGUES VERRE - FABRICANT DE VERRE - MARCHAND DARTICLES EN - EN GROS VERRE - MARCHAND DARTICLES EN - EN DEMI-GROS VERRE - MARCHAND DARTICLES EN - EN DETAIL VERRERIE FINE OU CRISTAUX - MARCHAND DE - EN DETAIL VERRES DE SECURITE, VERRES SPECIAUX, ETC... EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT POUR LA FABRICATION OU LA PREPARATION DES VETEMENTS CONFECTIONNES- EXPLOITANT UN ETABLISSEMENT INDUSTRIEL POUR LA FABRICATION DE VETEMENTS CONFECTIONNES - MARCHAND DE - VENDANT EN GROS VETEMENTS CONFECTIONNES - MARCHAND DE - VENDANT EN DETAIL VIANDES SALEES, FUMEES, DESSECHEES OU FRIGORIFIEES ETC... - FABRICANT VIANDES SALEES, FUMEES, DESSECHEES OU FRIGORIFIEES MARCHAND DE- EN GROS VIANDES SALEES, FUMEES, DESSECHEES OU FRIGORIFIEES, MARCHAND DE- EN DETAIL

N.M.A.E

Taux %

2916 2916 3952 4332 1311 3053 3053 3172 3969 3249 3300 1922 1821 3025 3025 3182 3182 1821 1400 3032 3145 1130 3051 3121

30 12 30 15 12 10 12 15 25 15 30 10 10 8 10 12 15 10 6 10 15 8 8 15

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485

PROFESSION VINAIGRE - FABRICANT DE VINAIGRE - MARCHAND DE - EN GROS VINAIGRE - MARCHAND DE - EN DEMI -GROS VINAIGRE - MARCHAND DE - EN DETAIL VOIES DE COMMUNICATION, CANALISATION DEAU, EGOUTS, - ENTREPRENEUR DE LA CONSTRUCTION OU DE LENTRETIEN DE VOILIER VOITURES A TRACTION ANIMALE - MARCHAND DE - EN DETAIL VOITURES DENFANTS - FABRICANT DE VOITURES DENFANTS - MARCHAND EN GROS VOLAILLES, LAPINS OU VOLATILE - MARCHAND DE - EN GROS VOLAILLES, LAPINS OU VOLATILE - MARCHAND DE - EN DETAIL VULCANISATION - EXPLOITANT UN ATELIER DE WAGONS, MACHINES ET MATERIELS FERROVIAIRES ENTREPRENEUR DE LA CONSTRUCTION ET DE LA REPARATION DE MARCHAND EN GROS (EN GENERAL) MARCHAND EN DEMI GROS (EN GENERAL) MARCHAND EN DETAIL (EN GENERAL) ENTREPRISES DE SERVICES

N.M.A.E 1173 3051 3051 3122 2924 2250 3185 2732 3074 3013 3113 3314 2242 * * * *

Taux % 10 10 12 15 12 12 12 12 12 8 15 15 12 10 12 15 40

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486

ANNEXE II TABLEAU SYNOPTIQUE DES DIFFERENTS CAS DE LIQUIDATION DE L'IMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX

Nature de revenu

Lieu du domicile du bnficiaire

Sige ou principal Lieu o est exerce tablissement de l'activit (salaires) l'employeur ou ou a t exerce du dbirentier l'activit (retraite)

Incidence des conventions fiscales

Mode de perception

Au Maroc

Au Maroc

Indiffrent

Retenue source

la

Rle pour le personnel local des missions diplomatiques

Traitements et salaires

Au Maroc

Hors du Maroc

Au Maroc

Etablissement au Maroc Pas d'tablissement au Maroc

Avec ou Retenue la source sans convention Avec ou Rle (dpt de la sans dclaration du revenu convention global) Rle

Au Maroc

Hors du Maroc

Au Maroc

Au Maroc

Hors du Maroc

Hors du Maroc

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Nature de revenu

Lieu du domicile du bnficiaire

Sige ou principal Lieu o est exerce tablissement de l'activit (salaires) l'employeur ou ou a t exerce du dbirentier l'activit (retraite)

Incidence des conventions fiscales

Mode de perception

Hors du Maroc

Au Maroc

Au Maroc

Convention fiscale

Retenue la source si dure de sjour est > 183 jours Retenue la source si dure de sjour est > 183 jours Application dispositions convention de des la

Hors du Maroc

Au Maroc

Au Maroc

Absence de convention fiscale

Au Maroc

Hors du Maroc

Hors du Maroc

Convention fiscale

Au Maroc Hors du Maroc

Hors du Maroc Hors du Maroc

Hors du Maroc Au Maroc

Absence de convention fiscale Etablissement au Maroc Etablissement au Maroc

Pas d'tablissement au Maroc

Retenue la source Retenue la source si dure de sjour est > 183 jours Retenue la source si dure de sjour est > 183 jours Rle si dure de sjour est > 183 jours

Convention fiscale Absence de convention fiscale Convention fiscale

Hors du Maroc

Hors du Maroc

Au Maroc

Hors du Maroc

Hors du Maroc

Au Maroc

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488

Nature de revenu

Lieu du domicile du bnficiaire

Sige ou principal Lieu o est exerce tablissement de l'activit (salaires) l'employeur ou ou a t exerce du dbirentier l'activit (retraite)

Incidence des conventions fiscales

Mode de perception

Hors du Maroc

Hors du Maroc

Au Maroc

Pas d'tablissement au Maroc

Absence de convention fiscale

Rle si dure de sjour est > 183 jours

Pensions de retraite

Au Maroc Hors du Maroc

Hors du Maroc Au Maroc

Indiffrent Indiffrent Convention fiscale

Rle Application des dispositions de la convention Retenue la source Pas dimposition Retenue la source Rle Convention fiscale Application des dispositions de la convention Retenue la source

Hors du Maroc Hors du Maroc Rentes viagres Au Maroc Au Maroc Hors du Maroc

Au Maroc Hors du Maroc Au Maroc Hors du Maroc Au Maroc

Indiffrent Indiffrent Indiffrent Indiffrent Indiffrent

Absence de convention fiscale

Hors du Maroc

Au Maroc

Indiffrent

Absence de convention fiscale

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489

ANNEXE III valuation des avantages en nature et des pourboires du personnel des htels, restaurants et cafs
I- Nourriture La valeur de la nourriture est calcule partir du salaire minimum lgal assorti dun coefficient variant de 1 2,5 suivant le niveau du salaire rel en argent. Le barme applicable est prvu par le dcret n2-97-58 du 18 Ramadan 1419 (6 janvier 1999) modifiant larrt du 19 ramadan 1368 (16 juillet 1949). (Projet darrt n2.10.38)
Salaire servant de base au calcul de la nourriture Salaires mensuels en argent verss aux employs lexclusion de toutes primes ou indemnits

S.M.L. (1) x 1 S.M.L. (1) x 1,5 S.M.L. (1) x 2 S.M.L. (1) x 2,5 (1) salaire horaire minimum lgal

jusqu de 2 033 de 3 628 partir de

2 032,24 DH 3 627,8 DH 5 222,23 DH 5 223 DH

Il rsulte des dispositions du dcret susvis que la valeur dun repas est gale au S.M.L dune heure de travail multipli par le coefficient correspondant. Pour les salaris pays la journe, la semaine ou au mois, la valeur dun repas est reprsente forfaitairement par : 1/8 du salaire journalier (8 heures ouvrables) ; 1/48 du salaire hebdomadaire (6 jours ouvrables) ; 1/208 du salaire mensuel (26 jours ouvrables).

Exemple : Un employ dhtel peroit un salaire mensuel de : 2 900 DH (primes et avantages non compris) DGI Avril 2011

coefficient applicable = 1,5 valeur du SMIG mensuel de. = 2 200 DH valeur du repas 2 200 x 1,5 x 1/208 = 15,86 DH
490

La valeur dun petit djeuner est fixe de la valeur dun repas. La valeur de la nourriture est calcule sur le salaire de base lexclusion de toute prime ou indemnit que peut percevoir le travailleur. II- Logement A- Personne de Direction (Directeurs et Sous-Directeurs) La valeur du logement est gale la valeur locative relle du logement augmente de lestimation des autres avantages : clairage, chauffage et domesticit. B- Autre personnel On retiendra la valeur comprise entre 10 25 DH par mois qui sera fixe par lemployeur, aprs accord de linspection du travail. III- Pourboires Les pourboires verss de la main la main par la clientle aux garons de cafs, barmaids et barmans sont valus 10 % de la recette personnelle de chaque travailleur. IV- Surpourboires Cet avantage est valu 10 % du montant des pourboires ajouts la facture des clients.

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491

Annexe IV Rgime fiscal des indemnits, des primes et des avantages

Rgime fiscal Dsignation des lments I- Indemnits Allocation dassistance la famille Allocation familiale Allocation de recherche Allocation hirarchique Indemnit accorde aux juges communaux Indemnit de caisse, de manipulation de fonds ou de responsabilit pcuniaire Indemnit compensatrice de logement Indemnit compensatrice de rmunration Indemnit de chert de vie Celles prvues par la loi Non imposable Non imposable Imposable Imposable Non imposable Non imposable Imposable Imposable Imposable Dductible Dductible Dductible Dductible Concerne le secteur public Concerne le secteur public -d-dConditions exiges I.R. employ I.R. ou I.S. employeur observation

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492

Rgime fiscal Dsignation des lments Indemnit de cong pay Indemnit de dmnagement ou de mutation Conditions exiges Si la mutation est dcide par lemployeur dans lintrt du service Si la mutation est faite suite la demande de lemploy pour des convenances personnelles I.R. employ Imposable Non imposable I.R. ou I.S. employeur Dductible Dductible observation

Imposable

Dductible

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493

Rgime fiscal Dsignation des lments Indemnit de dpart la retraite ou de fin de carrire Indemnit de dplacements Conditions exiges Celles prvues par la loi (article 57-1 du C.G.I) I.R. employ Imposable Non imposable I.R. ou I.S. employeur Dductible Dductible dment justifies observation

Indemnit de direction Indemnit dloignement, de dpaysement, disolement ou de poste du sud Indemnit (ou allocation) dencadrement Indemnit de fonction Indemnit de frais de bureau

Imposable Imposable

Dductible Dductible

Celles prvues par la loi (article 57-1 du C.G.I) -

Imposable Imposable Non imposable

Dductible Dductible Dductible

Indemnit dhabillement, de chaussures, pour travaux salissants etc.

Non imposable

Dductible

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494

Rgime fiscal Dsignation des lments Indemnit kilomtrique - partie couvrant des frais rels - partie ne courant pas des frais rels Indemnit de licenciement ou de dpart volontaire - partie correspondant lindemnit lgale ou aux dommages intrts fixe par les tribunaux - partie excdant lindemnit lgale, ou lindemnit fixe par les instances judiciaires Indemnit de logement Indemnit de nourriture, de panier ou de repas Non imposable Dductible Conditions exiges Non imposable Imposable Dductible Dductible Article 57-7 du C.G.I I.R. employ I.R. ou I.S. employeur observation

Imposable

Dductible

Pour les salaris travaillant sur des chantiers loigns de leur domicile -

Imposable Non imposable

Dductible Dductible

Indemnit de poste

Imposable

Dductible

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495

Rgime fiscal Dsignation des lments Indemnit de rsidence Indemnit de rapatriement Conditions exiges Prvue par le contrat de travail I.R. employ Imposable Non imposable I.R. ou I.S. employeur Dductible Dductible observation

Indemnit de reprsentation alloue aux Ministres, Secrtaires dEtat de Sous-Secrtaires dEta, aux Ambassadeurs et consuls de carrire, aux Secrtaires Gnraux des Ministres, aux Gouverneurs et aux Directeurs et Directeurs-Adjoints dadministrations centrales Indemnit de reprsentation servie dans le secteur priv - partie couvrant des frais professionnels rels - partie excdant le montant des frais rels Indemnit ou prime de responsabilit

Non imposable

Concerne le service public

Non imposable Imposable Imposable -

Dductible Dductible Dductible

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496

Indemnit de sjour ou de dfraiement

Celles prvues par la loi (article 57-1 du C.G.I)

Non imposable

Dductible

Assimilable une indemnit de dplacement

Rgime fiscal Dsignation des lments Indemnit de technicit Conditions exiges I.R. employ Imposable Imposable concurrence de 40 % I.R. ou I.S. employeur Dductible Dductible en totalit observation

Indemnit de traitement de table ou de Attribu aux nourriture allou aux officiers et marins intresss pendant la de la marine marchande dure de leur inscription au rle dquipage o ils ne peuvent pas tre nourris bord Indemnit de transport Celles prvues par la loi
Couverte par les frais professionnels prvus larticle 59 du C.G.I

Non imposable

Dductible

larticle 57 - 1 du C.G.I

Prime de transport

imposable

Dductible

Indemnit de voiture ou pour utilisation de voiture personnelle pour les besoins de lentreprise Indemnit de zone Indemnit journalire diplomatique
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Celles prvues par la loi (article 57-1 du C.G.I) 497

Non imposable

Dductible

Imposable Non imposable

Dductible Concerne le secteur public

Rgime fiscal Dsignation des lments Indemnit parlementaire Indemnit pour frais dameublement attribue aux Ministres, Secrtaires dEtat et Sous-Secrtaires dEtat Indemnit pour frais de tournes Celles prvues par la loi (article 57-1 du C.G.I) Accorde un tudiant effectuant des travaux dtudes au sein dune entreprise Conditions exiges I.R. employ Non imposable Non imposable I.R. ou I.S. employeur observation

Non imposable

Dductible

Indemnit pour risques professionnels Indemnit pour travail de nuit Indemnit pour travaux (ou heures) supplmentaires Indemnit de stage

Imposable Imposable Imposable Imposable

Dductible Dductible Dductible Dductible

Indemnit verse aux membres des bureaux des conseils communaux et municipaux

Non imposable

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498

Rgime fiscal Dsignation des lments II- Primes et autres rmunrations Commissions ou remises proportionnelles sur le chiffre daffaires Etrennes Gratification de fin danne Jetons de prsence a- Rsidentes Verss une personne morale en qualit dadministrateur - Verss une personne physique en qualit dadministrateur. b- Non rsidentes Imposables Dductibles Imposables Imposables Imposables Non imposables Dductibles Dductibles Dductibles Dductibles Imposables lI.S. d par la personne morale bnficiaire Conditions exiges I.R. employ I.R. ou I.S. employeur observation

Dclaration des salaires

Retenue la source de 10%

Imposable lI.S ou lI.R au titre des revenus de capitaux mobiliers

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499

Participation aux bnficies

- verse des salaris ne possdant pas des titres de participation de lentreprise verse des salaris possdant des titres de participation de lentreprise

Imposables

Dductibles

Prvoir provision pour viter limposition lI.S.

Non imposables

Non dductibles

Assimilables des dividendes

Pourboire

Centralis par lemployeur Remis directement par les clients aux employs intresss

Imposable

Dductible sil a t comptabilis dans le chiffre daffaires Non dductible du fait quil nest pas compris dans le chiffre daffaires Dductible Dductible Dductible

Montant ajout la note des clients Evaluation 10 % de la recette de chaque employ

Imposable

Prime la production Prime danciennet Prime de bilan

Imposable Imposable Imposable

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500

Rgime fiscal Dsignation des lments Prime dencadrement Prime de fond (pour les mineurs) Prime dintrimaire Prime (ou gratification) dinventaire Prime pour lachat du mouton de lAd el Kbir Prime de naissance Prime de qualification Prime de recherche Prime de rendement Prime de responsabilit Prime de technicit Surpourboire Conditions exiges I.R. employ Imposable Imposable Imposable Imposable Imposable I.R. ou I.S. employeur Dductible Dductible Dductible Dductible Dductible Dductible Dductible Dductible Dductible Dductible Dductible Non dductible du fait quil nest pas compris dans le chiffre daffaire Evaluation 10 % du pourboire habituel observation

Non imposable Imposable Imposable Imposable Imposable Imposable Imposable

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501

Rgime fiscal Dsignation des lments Conditions exiges I.R. employ I.R. ou I.S. employeur Non dductibles Dductible observation

III- Avantages en argent - achats de jouets loccasion Destins aux enfants des de la fte de lAchoura employs et ouvriers Bourse dtudes y compris Accorde des enfants celle du 3me cycle demploys ou douvriers ou des personnes sengageant travailler, aprs leurs tudes, avec lemployeur, lexclusion de ceux bnficiant dune bourse de lEtat, quel que soit le montant de cette dernire. (la somme admise ne doit pas excder le montant de la bourse accorde par lEtat) Prise en charge par lemployeur

Non imposables Non imposables

Cotisation salariale de scurit sociale ou dassurance maladie, maternit, invalidit et dcs

Imposable

Dductible

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502

Rgime fiscal Dsignation des lments Conditions exiges I.R. employ I.R. ou I.S. employeur observation

Frais dentretien, de rparation et de vignette pour utilisation de voiture personnelle pour les besoins du service Frais exposs pour la formation continue du personnel de lentreprise Frais de voyage particuliers et de sjours

Pris en charge par lemployeur

Imposables

Dductibles

Pris en charge ou rembours par lemployeur Au profit des enfants des employs et ouvriers Souscrite par lemployeur

Non imposables Imposables

Dductibles Dductibles

Loyer dun logement affect un employ Participations aux frais scolaires Prime dassurance (ou complment de prime) pour utilisation de voiture personnelle pour les besoins du service

imposable

Dductible

Imposables Imposables

Dductibles Dductibles

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503

Rgime fiscal Dsignation des lments Repas servis par une cantine gre par lemployeur Conditions exiges Diffrence entre le cot direct du repas et la somme supporte par lemploy I.R. employ Non imposable I.R. ou I.S. employeur Dductible observation

Secours internes (accidents du Attribus des personnes travail, frais mdicaux et dont la situation hospitalisation, assistance la famille matrielle justifie une etc.) aide en fonction de lobjet pour lequel ils sont destins

Non imposables

Dductibles

Au cas o il y aurait un excdent non admis la rintgration sera effectue au niveau de lI.R. ou de lI.S. de lemployeur

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504

Rgime fiscal Dsignation des lments Frais de voyages la Mecque Conditions exiges Doivent tre accords des employs proche de la retraite et ne faisant pas partie du personnel cadres figurant dans la page approprie de la dclaration des salaires, la somme admise ne peut excder le prix du billet aller et retour augment du montant de la dotation accorde par loffice des changes. I.R. employ Non imposables I.R. ou I.S. employeur Dductibles observation Au cas o lexcdant na pas t soumis lI.R la rintgration sera effectue au niveau de lI.R. ou de lI.S. de lemployeur

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505

Rgime fiscal Dsignation des lments Conditions exiges I.R. employ I.R. ou I.S. employeur observation

IV- Avantages en nature

Dpenses de domesticit (exclusion faite de la rmunration et des charges sociales correspondantes, du chauffeur attach la Direction Gnrale Dpenses deau, dlectricit et de chauffage Dpenses relatives au poste tlphonique du domicile du chef de lentreprise -

Imposables

Dductibles

Imposables Non imposables

Dductibles Dductibles

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506

Rgime fiscal Dsignation des lments Dpenses relatives aux voitures de service - pour la voiture Direction Gnrale affecte la Non imposables Non imposables Dductibles Dductibles Conditions exiges I.R. employ I.R. ou I.S. employeur observation

- pour les voitures mises titre permanent la disposition dautres employs lorsque laffectation est justifie par les besoins du service Pour toutes supplmentaires les voitures

Imposables

Dductibles

Logement affect gratuitement employ

un

Appartenant lemployeur Lou par lemployeur

Imposables Imposables

Amortissement admis Loyer dductible

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507

Rgime fiscal Dsignation des lments affect un employ moyennant une participation titre de loyer Conditions exiges Appartenant lemployeur (diffrence entre la valeur locative et le loyer prcompt) I.R. employ Imposables I.R. ou I.S. employeur Amortissement admis observation

Lou par lemployeur (diffrence entre le loyer support par lemployeur et le loyer pay par lemploy) Nourriture servie aux employs la rupture du jeune pendant le mois de ramadan si les horaires du travail lexigent Servie aux employs sur les chantiers loigns du domicile des intresss Servie aux employs des htels, cafs, restaurants etc.

Imposables

Loyer dductible en totalit

Non imposable

Dductible

Non imposable

Dductible

Imposable

Dductible cf annexe III

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508

Rgime fiscal Dsignation des lments Conditions exiges value 40 % du montant de lindemnit de nourriture qui leur est servie quand ils ne sont pas nourris bord I.R. employ imposable I.R. ou I.S. employeur dductible observation

Servie aux marins :

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509

ANNEXE V Rgime fiscal de certaines charges

Rgime fiscal Dsignation des lments Cotisation pour la constitution de pensions ou de retraites part salariale Le taux ne doit pas excder celui prvu par le rgime de retraite applicable aux employs concerns Dductible Dj dduite au niveau de la rmunration brute Dductible Charge obligatoire sociale Conditions exiges I.R. employ I.R. ou I.S. employeur observation

part patronale

Non imposable

cotisations pour la constitution de pensions ou de retraites verses des caisses trangres part salariale Limite celle prvue par le rgime de retraite applicable au personnel de lemployeur tabli au Maroc Dductible Dduite au niveau de la rmunration brute

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510

part patronale

Rserve la caisse de retraite agre et limite celle souscrite par lemployeur tabli au Maroc au profit de son personnel

Non imposable

Dductible

Cotisation de scurit sociale pour couverture des dpenses court terme part salariale

la -

Imposable Dductible

Dductible Dj dduite au niveau de la rmunration brute Dductible Charge obligatoire sociale

part patronale la

Non imposable

Cotisation de scurit sociale pour couverture des dpenses long terme part salariale

Taux de 3,96 % du salaire brut plafonn 6 000 DH par mois

Dductible

Dj dduite au niveau de la rmunration brute Dductible Charge obligatoire sociale

part patronale

Non imposable

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511

Cotisation dassurance groupe maternit invalidit et dcs

maladie, Que le contrat dassurance soit souscrit au profit de lensemble du personnel de lentreprise

part salariale

Dductible

Dduite au niveau de la rmunration brute Dductible

part patronale

Non imposable Dductible

Cotisation de prvoyance sociale (mutuelles) part salariale Dduite au niveau de la rmunration brute Dductible

part patronale

Non imposable

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512

Prime dassurance groupe vieillesse et vie de retraite part salariale La somme des taux de la retraite proprement dite, de la CNSS (3,96%) de lassurance vieillesse et vie retraite doivent tre prcomptes par lemployeur Dductible Dduite au niveau de la rmunration brute Dductible Dduite au niveau de la rmunration brute Dduite au niveau de la rmunration brute

part patronale

Non imposable Non dductible

Primes dassurance sur la vie

Pension alimentaire verse bnvolement ou titre obligatoire

Non dductible

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513

Frais professionnels cas gnral : 20 % avec plafonnement de 30 000 DH par an Dductibles Dduite au niveau de la rmunration brute Dduite au niveau de la rmunration brute Dduite au niveau de la rmunration brute Non cumulable avec la dduction de 10% du revenu global prvue larticle 28-III du C.G.I.

cas particuliers : 25,35, 40 ou 45 % avec plafonnement de 30 000 DH par an sauf pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime

Dductibles

Remboursement en principal et intrts des prts contracts ou du cot dacquisition et de la rmunration convenue davance dans le cadre du contrat Mourabaha pour lacquisition ou la construction de logement social destin lhabitation principale.

Le logement social est dfini larticle 92 I-28 du C.G.I. sur la base de : - la superficie : 50 100 m - la valeur immobilire 250 000 DH HT

Dductibles

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514

rductions pour charges de famille sur Conditions : impt Age; 360 DH par an pour le conjoint 360 DH par an et par enfant montant maximum dduire : 2 160 DH Niveau de revenu des enfants charge. Dductibles Dductibles

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515

ANNEXE VI : Tableau relatif aux cfficients de rvaluation du profit foncier fix par arrt du Ministre de lconomie et des Finances pour les annes suivantes :
Cfficients pour lanne 2001 3% 36,57 28,47 20,08 16,13 15,75 14,00 11,94 11,57 12,62 11,94 10,15 10,69 8,73 8,73 8,42 8,02 7,90 Cfficients pour lanne 2002 3% Cfficients pour lanne 2003 3% 37,44 29,15 20,56 16,52 16,13 14,33 12,22 11,84 12,91 12,22 10,39 11,94 8,94 8,94 8,62 8,21 8,08 Cfficients pour lanne 2004 3% 37,89 29,5 20,81 16,72 16,32 14,5 12,37 11,98 13,06 12,37 10,51 11,07 9,05 9,05 8,72 8,31 8,18 Cfficients pour lanne 2005 3% 38,46 29,95 21,12 16,97 16,57 14,72 12,56 12,16 13,26 12,56 10,67 11,24 9,19 9,19 8,85 8,44 8,30 516 Cfficients pour lanne 2006 3% 38,83 30,24 21,32 17,13 16,73 14,86 12,68 12,28 13,39 12,68 10,77 11,35 9,28 9,28 8,93 8,52 8,38 40,11 31,24 22,02 17,69 17,28 15,35 13,10 12,68 13,83 13,10 11,12 11,72 9,58 9,58 9,22 8,80 8,65 40,918 31,865 22,466 18,050 17,629 15,659 13,362 12.940 14,110 13,362 11,349 11,960 9,779 9,779 9,410 8,978 8,831 Cfficients pour lanne 2007 3% Cfficients pour lanne 2008 3% Cfficients pour lanne 2009 3% Cfficients pour lanne 2010 3%

Annes Anne 1945 et annes antrieures 1946 1947 1948 1949 1950 1951 1952 1953 1954 1955 1956 1957 1958 1959 1960 1961 1962
DGI Avril 2011

36,79 28,64 20,20 16,23 15,85 14,09 12,01 11,64 12,69 12,01 10,21 10,75 8,79 8,79 8,47 8,07 7,94

42,472 33,075 23,319 18,735 18,298 16,254 13,869 13,431 14,646 13,869 11,780 12,414 10,150 10,150 9,767 9,319 9,166

43,916 34,199 24,111 19,371 18,920 16,806 14,340 13,887 15,143 14,340 12,180 12,836 10,495 10,495 10,099 9,635 9,477

Annes 1963 1964 1965 1966 1967 1968 1969 1970 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993
DGI Avril 2011

Cfficients pour lanne 2001 7,27 7,00 6,75 6,78 6,91 6,86 6,62 6,55 6,26 5,94 5,86 5,25 4,54 4,16 3,91 3,43 3,18 2,94 2,63 2,36 2,26 1,97 1,85 1,68 1,65 1,61 1,56 1,46 1,35 1,28 1,21

Cfficients pour lanne 2002 7,31 7,04 6,79 6,82 6,95 6,90 6,66 6,59 6,29 5,98 5,89 5,28 4,57 4,18 3,83 3,46 3,20 2,96 2,64 2,38 2,28 1,98 1,87 1,69 1,66 1,62 1,57 1,47 1,35 1,29 1,22

Cfficients pour lanne 2003 7,44 7,16 6,91 9,94 7,07 7,02 6,78 6,71 6,40 6,80 6,00 5,37 4,65 4,25 3,90 3,52 3,26 3,11 2,69 2,42 2,32 2,01 1,90 1,72 1,69 1,65 1,60 1,50 1,37 1,31 1,24

Cfficients pour lanne 2004 7,53 7,24 6,99 7,02 7,15 7,1 6,86 6,79 6,48 6,15 6,07 5,43 4,7 4,3 3,95 3,56 3,3 3,05 2,72 2,45 2,35 2,03 1,92 1,74 1,71 1,67 1,62 1,52 1,39 1,32 1,25

Cfficients pour lanne 2005 7,64 7,35 7,10 7,13 7,26 7,21 6,96 6,89 6,58 6,24 6,16 5,51 4,77 4,36 4,01 3,61 3,35 3,10 2,76 2,49 2,39 2,06 1,95 1,77 1,74 1,70 1,64 1,54 1,41 1,34 1,27 517

Cfficients pour lanne 2006 7,71 7,42 7,17 7,20 7,33 7,28 7,03 6,96 6,64 6,30 6,22 5,56 4,82 4,40 4,05 3,64 3,38 3,13 2,79 2,51 2,41 2,08 1,97 1,79 1,76 1,72 1,66 1,55 1,42 1,35 1,28

Cfficients pour lanne 2007 7,96 7,66 7,40 7,43 7,57 7,52 7,26 7,19 6,86 6,50 6,42 5,74 4,98 4,54 4,18 3,76 3,49 3,23 2,88 2,59 2,49 2,14 2,03 1,85 1,81 1,77 1,71 1,60 1,46 1,39 1,32

Cfficients pour lanne 2008 8,125 7,819 7,556 7,587 7,724 7,671 7,408 7,334 6,997 6,639 6,554 5,858 5,079 4,636 4,267 3,836 3,561 3,298 2,940 2,644 2,539 2,191 2,076 1,887 1,855 1,812 1,749 1,634 1,496 1,422 1,349

Cfficients pour lanne 2009 8,433 8,116 7,843 7,875 8,017 7,962 7,689 7,612 7,262 6,891 6,803 6,080 5,272 4,812 4,429 3,981 3,696 3,423 3,051 2,744 2,635 2,274 2,154 1,958 1,925 1,880 1,815 1,696 1,552 1,476 1,400

Cfficients pour lanne 2010 8,719 8,391 8,109 8,142 8,289 8,232 7,950 7,870 7,508 7,125 7,034 6,286 5,451 4,975 4,579 4,116 3,821 3,539 3,154 2,837 2,724 2,351 2,227 2,024 1,990 1,943 1,876 1,753 1,604 1,526 1,447

Annes 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Cfficients pour lanne 2001 1,16 1,10 1,07 1,06 1,03 1,02 1

Cfficients pour lanne 2002 1,17 1,11 1,08 1,07 1,04 1,03 1,01 1,00

Cfficients pour lanne 2003 1,19 1,13 1,10 1,09 1,06 1,05 1,03 1,02 1

Cfficients pour lanne 2004 1,2 1,14 1,11 1,1 1,07 1,06 1,04 1,03 1,012 1

Cfficients pour lanne 2005 1,22 1,16 1,13 1,12 1,09 1,08 1,06 1,05 1,03 1,02 1

Cfficients pour lanne 2006 1,23 1,17 1,14 1,13 1,10 1,09 1,07 1,06 1,04 1,03 1,01 1,00

Cfficients pour lanne 2007 1,27 1,20 1,17 1,16 1,13 1,12 1,10 1.09 1,07 1,06 1,04 1,03 1

Cfficients pour lanne 2008 1,296 1,233 1,201 1,191 1,159 1,148 1,128 1,116 1,096 1,085 1,064 1,053 1,020 1

Cfficients pour lanne 2009 1,345 1,279 1,246 1,236 1,203 1,191 1,170 1,158 1,137 1,126 1,104 1,093 1,058 1,038 1

Cfficients pour lanne 2010 1,390 1,322 1,288 1,278 1,243 1,231 1,209 1,197 1,175 1,164 1,141 1,130 1,093 1,073 1,034 1

DGI Avril 2011

518

ANNEXE VII TABLEAU RECAPITULATIF DES CONVENTIONS FISCALES DU ROYAUME DU MAROC ( jour au 31/03/2009)
CONVENTIONS FISCALES EN VIGUEUR

Nombre
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37
DGI Avril 2011

Partenaire conventionnel
Allemagne Autriche Bahren Belgique Bulgarie Canada Chine Core du Sud Danemark EAU Egypte Espagne Etats Unis Finlande France Hongrie Inde Italie Kowet Liban Luxembourg Malaisie Malte Norvge Oman Pays Bas Pologne Portugal Rpublique Tchque Roumanie Royaume Uni Russie Sngal Suisse Syrie Turquie UMA

Lieu et date de signature

Rabat, 07/06/72 Rabat, 27/02/02 Rabat, 07/04/00 Rabat, 04/05/72 Sofia, 22/05/96 Ottawa, 22/12/75 Rabat, 27/08/02 Rabat, 27/01/99 Rabat, 08/05/84 Duba, 09/02/99 Rabat, 22/03/89 Madrid, 10/07/78 Rabat, 01/08/77 Rabat, 25/06/73 Paris, 29/05/70 Rabat, 12/12/91 Rabat, 30/10/98 Rabat, 07/06/72 Kowet City,15/06/02 Beyrouth, 20/10/01 Luxembourg,19/12/80 Rabat, 02/07/01 Agadir, 26/10/01 Rabat, 05/05/72 Rabat, 15/12/06 Rabat, 12/08/77 Rabat, 24/10/94 Rabat, 29/09/97 Rabat, 11/06/01 Bucarest, 02/07/03 Londres, 08/09/81 Moscou, 04/09/97 Dakar, 01/03/02 Rabat, 31/03/93 Rabat, 19/06/05 Ankara, 07/04/04 Alger, 23/07/90 519

Date dentre en vigueur

08/10/74 12/11/06 10/02/01 05/03/75 06/12/99 09/11/78 16/08/06 16/06/00 25/12/92 02/07/00 28/05/93 16/05/85 01/01/81 01/02/81 01/12/71 20/08/00 20/02/00 10/03/83 15/07/06 07/08/03 16/02/84 31/12/06 15/06/07 18/12/75 22/04/09 10/06/87 22/08/96 27/06/00 18/07/06 16/08/06 28/11/90 20/09/99 19/05/06 27/07/95 25/03/09 18/07/06 14/07/93

Rfrences de publication (N et date du BO)

3340 du 03/11/76 4922 3290 4958 3516 4831 4958 4840 4804 3857 3720 3570 3215 4858 4778 3907 du du du du du du du du du du du du du du du 02/08/01 19/11/75 06/12/01 19/03/80 18/09/00 06/12/01 19/10/00 15/06/00 01/10/86 15/02/84 01/04/81 12/06/74 21/12/00 16/03/00 16/09/87

5183 du 02/02/04 3907 du 16/09/87 5510 du 22/03/07 3550 du 12/11/80 4948 du 01/11/01 4696 du 03/06/99 4836 du 05/10/00

4909 du 18/06/01 4804 du 15/06/00 4948 du 01/11/01

CONVENTIONS FISCALES SIGNEES

Cumul
38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55

Nombre
01 02 03 04

Partenaire conventionnel
Belgique (rvise) Cte dIvoire Croatie Finlande (rvise) Gabon Grce Indonsie Iran Jordanie Lettonie Pakistan Qatar Singapour Tchcoslovaquie Ukraine Vietnam Ymen Macdoine

Lieu et date de signature

Bruxelles, 31/05/06 Rabat, 20/07/06 Zagreb, 26/06/08 Helsinki, 07/04/06 Libreville, 03/06/99 Rabat, 20/03/07 Rabat, 08/06/08 Thran, 25/02/08 Rabat, 16/05/05 Riga, 24/07/08

05
06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Rabat, 18/05/06
Agadir,17/03/06 Rabat, 09/01/07 Prague, 26/06/84 Kiev, 13/07/07 Hanoi, 24/11/08 Rabat, 08/02/06 Rabat 2010

CONVENTIONS FISCALES PARAPHEES

Cumul
55 56 57 58 59 60 61 62 63

Nombre
01 02 03 04 05 06 07 08 09

Partenaire conventionnel
Afrique du Sud Bangladesh Burkina Faso Irlande Serbie &Montngro Slovnie Soudan Thalande Turkmnistan

Lieu et date du paraphe

Pretoria, 24/06/04 Dhaka, 07/03/06 Rabat, 24/06/08 Dublin, 13/03/09 Rabat, 24/03/05 Rabat, 17/11/06 Rabat, 23/04/03 Bangkok, 28/04/05 Rabat, 18/04/08

CONVENTIONS FISCALES EN COURS DE NEGOCIATIONS

Cumul
64 65 66 67 68 69

Nombre
01 02 03 04 06 07

Partenaire conventionnel
Allemagne (rvise) Arabie Saoudite Chypre Guine Macdoine Mexique 1re 1re 1re 1re 1re 1re

Stade de la ngociation
phase phase phase phase phase phase Rabat le 29/08/08 Rabat le 23/05/08 Nicosie le 10/04/08 Rabat le 20/02/03 Skopje le 11/05/07 Rabat le 03/07/08

DGI Avril 2011

520

PROJETS DE CONVENTIONS FISCALES ECHANGES

Nombre
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Pays
Argentine Azerbadjan Bnin Brsil Cameroun Centrafrique Chili Congo Congo Dmocratique Estonie Ethiopie Guine Equatoriale Irak Kazakhstan Mali Niger Nigeria Prou

Date denvoi
00 & 21/05/04 04/02/03 22/04/97 06/12/04 03/07/01 23/08/06 06/12/04 30/04/07 30/04/07 04/12/06 18/06/97 23/04/03 28/06/00 04/02/03 24/11/98 20/07/07 23/01/03 06/12/04

Date de rception
07/02/95 96 & 02/11/07 09/05/05 -

Observations

29/05/97 10/10/01 01/05/98 17/03/99 09/08/06 -

DGI Avril 2011

521

ANNEXE VIII Liste des centres de gestion de comptabilit agr

Centre N dcision Date doctroi de lagrment Casablanca 01/2000 24/5/2000 Marrakech 2/2000 09/03/2001 Taza 3/2000 30/04/2001 Kala Essaraghna 4/2000 28/06/2001 Mekns 01/2002 03/05/2002 Agadir 2/2002 15/10/2002 Nador 3/2002 11/11/2002 Oujda 1/2003 24/04/2003

Centre N dcision Date doctroi de lagrment

KENITRA 2/2003 22/07/2003

FES 3/2003 22/07/2003

KHOURIBGA 1/2004 14/04/2004

SAFI 2/2004 29/09/2004

Rabat 3/2004 18/01/20 05

Beni Mellal 4/2004 03 /08/2005

OUARZAZATE 1/2007 01/02/2008

TETOUAN 1/2009 06/01/09

TANGER 1/2010 12/01/201 0

KHENIFRA 1/2011 28/03/2011

DGI Avril 2011

522

ANNEXE IX Taux de change base de conversion des revenus de source trangre

2003 1 Euro ------------------------------------------------------ 10,781 DH 1 dollar amricain ------------------------------------------ 9,545 DH 1 dollar canadien ------------------------------------------ 6,819 DH 15,585 DH

1 livre sterling (anglaise) 2004 -

1 Euro ------------------------------------------------------ 10,988 DH 1 dollar amricain ------------------------------------------ 8,841 DH 1 dollar canadien ------------------------------------------ 6,795 DH 16,195 DH

1 livre sterling (anglaise) 2005 -

1 Euro ------------------------------------------------------ 10,992 DH 1 dollar amricain ----------------------------------------- 8,8385 DH 1 dollar canadien ----------------------------------------- 7,2013 DH

1 livre sterling (anglaise) ------------------------------------ 16,069 DH 2006 2007

-

1 Euro ------------------------------------------------------ 11,042 DH 1 dollar amricain ------------------------------------------ 8,796 DH 1 livre sterling (anglaise) -------------------------------- 16,197 DH
1 Euro ------------------------------------------------------------------ 11,218 DH 1 dollar amricain ------------------------------------------------------- 8,192 DH

1 livre sterling (anglaise) ------------------------------------------------- 16,391 DH

2008

1 Euro ------------------------------------------------------------------ 11,348 DH 1 dollar amricain ------------------------------------------------------- 7,750 DH 1 livre sterling (anglaise) -------------------------------------------- 14,285 DH 1 Euro ------------------------------------------------------------------ 11,248 DH 1 Dollar amricain ----------------------------------------------------- 8,088. DH 1 Livre sterling (anglaise) ------------------------------------------- 12,630 DH 1 Dollar canadien ------------------------------------------------------- 7,098 DH

2009

2010

1 Euro ----------------------------------------------------------------------- 11,152 DH 1 Dollar amricain ----------------------------------------------------------- 8,414 DH 1 Livre sterling (anglaise) ------------------------------------------------ 12,998 DH

DGI Avril 2011

523

ANNEXE X : Tableau des modalits dimposition et de recouvrement en matire dimpt sur le revenu
Catgorie de revenus Mode de liquidation Mode de recouvrement BAREME Revenus professionnels (voir certaine catgorie de revenus professionnels soumis des taux spcifiques) Cotisation minimale pour les revenus professionnels dtermins selon le R.N.R et R.N.S Barme Par voie de rle Avant le 1er Avril de chaque anne (RNR et R.N.S) Avant le 1er Mars de chaque anne (forfaitaire) Dispositions en vigueur compter de 2011 Avant le 1er fvrier de chaque anne Revenus fonciers Barme Par voie de rle Avant le 1er Avril de chaque anne Avant le 1er Mars de chaque anne compter de 2011 Revenus salariaux (voir certaine catgorie de revenus salariaux soumis des taux spcifiques) Barme Retenue la source Impt vers dans le mois qui suit le paiement ; Avant le 1erMars de chaque anne Dlai de dclaration Et de versement

Taux de 0,25%, 0,50% ou 6%

Versement spontan

DGI Avril 2011

524

Catgorie de revenus

Mode de liquidation

Mode de recouvrement Par voie de rle pour les contribuables ayant des revenus salariaux accordes par plus dun employeur

Dlai de dclaration Et de versement Avant le 1er Avril de chaque anne Avant le 1er Mars de chaque anne (Dispositions en vigueur compter de 2011) Avant le 1er Avril de chaque anne Avant le 1er Mars de chaque anne (Dispositions en vigueur compter de 2011)

Revenus de source trangre (autres que les revenus et profits de capitaux mobiliers)

Barme

Par voie de rle

TAUX SPECIFIQUES Revenus professionnels :

Les produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes ne relevant pas de lI.S, viss larticle 15 du C.G.I Revenus de capitaux mobiliers :

10% (libratoire)

Retenue la source

Versement dans le mois suivant celui du paiement

- Les Produits des actions parts sociales et revenus assimils ;

10% (libratoire)

Retenue la source

Dans le mois suivant celui au cours duquel les produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte

DGI Avril 2011

525

Catgorie de revenus - Les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches dexportation et provenant dactivits exerces dans lesdites zones, lorsquelles sont verss des rsidents. - Profits de capitaux mobiliers Les profits nets dactions cotes rsultant des cessions

Mode de liquidation 10% (libratoire)

Mode de recouvrement Retenue la source

Dlai de dclaration Et de versement Vers dans le mois qui suit le paiement

15% (libratoire) 15% (libratoire)

Retenue la source : pour les valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits teneurs de comptes ; Versement spontan sur dclaration

Dans le mois suivant celui au cours duquel les cessions ont t ralises ;

Revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre. Revenus Salariaux et Assimils

Dans le mois suivant celui de leur perception, leur mise disposition ou leur inscription en compte du bnficiaire.

Pour les rmunrations et indemnits occasionnelles ou non verses par les tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation professionnelle des enseignants vacataires.

17% (libratoire)

Retenue la source

Impt vers dans le mois qui suit le paiement

Les revenus de capitaux mobiliers : Pour les produits des placements revenu fixe figurant lactif des entreprises soumises limpt sur revenu selon le R.N.R ou R.N.S.
DGI Avril 2011

20% (non libratoire)

Retenue la source Cette retenue la source est imputable sur la cotisation minimale due au titre de lexercice de lchance des produits. 526

verse dans le mois qui suit le paiement, la mise la disposition ou linscription en compte

Catgorie de revenus Les profits mobiliers : de capitaux

Mode de liquidation

Mode de recouvrement

Dlai de dclaration Et de versement

- Pour les profits nets rsultant des cessions: dobligations et autres titres de crance ; dactions ou parts d O.P.C.V.M autres que ceux soumis au taux de 15%; de valeurs mobilires mises par les F.P.C.T ; de titres d O.P.C.R ; actions non cotes et autres titres de capital - Revenus Salariaux et Assimils Pour les jetons de prsence et toutes autres rmunrations brutes verss aux administrateurs des banques offshore ; Traitements, moluments et salaires bruts verss par les banques offshores et les socits holding offshore leur personnel salari ; les traitements, moluments et salaires bruts verss par les socits ayant le statut Casablanca Finance City , son personnel pour une priode maximale de cinq (5) ans compter de la date de prise de leurs fonctions. DGI Avril 2011

20% (libratoire)

Retenue la source par les intermdiaires financiers ou Versement spontan sur dclaration pour les valeurs mobilires. et autres titres de capital et de crance non inscrits en compte auprs desdits intermdiaires.

Versement mensuel et dclaration rcapitulative souscrire avant le 1er Avril de lanne qui suit celle au cours de laquelle les cessions ont t effectues.

20% (libratoire)

Retenue la source

Impt vers dans le mois qui suit le paiement

527

Catgorie de revenus Les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre

Mode de liquidation 20% (libratoire)

Mode de recouvrement Versement spontan sur dclaration

Dlai de dclaration Et de versement Dans le mois suivant celui de leur perception, leur mise disposition ou leur inscription en compte du bnficiaire

Profits immobiliers : Profits Immobiliers nets raliss ou constats 20% (libratoire) avec un minimum dimposition de 3% du prix de cession. Versement spontan sur dclaration Impt vers dans les 30 jours qui suivent la date de la cession

Revenus professionnels : Revenus nets imposables raliss par les entreprises vises larticle 31 (II -B et C et II- B) du C.G.I 20% (non libratoire) Par voie de rle. Avant le 1er Avril de chaque anne

Revenus salariaux : Rmunrations et indemnits occasionnelles ou non verses des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de lemployeur ; Montant brut des cachets, octroys aux artistes exerant titre individuel ou constitus en troupes ; Remises et appointements fixes allous aux voyageurs, reprsentants et placiers de commerce ou Retenue la source

30% (non libratoire)

Retenue la source

Impt vers dans le mois qui suit le paiement 528

DGI Avril 2011

Catgorie de revenus dindustrie qui ne font aucune opration pour leur compte. Honoraires et rmunrations verss aux mdecins non patentables qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et tablissements assimils Revenus de capitaux mobiliers : Produits des placements revenu fixe numrs larticle 66-I-B du C.G.I, en ce qui concerne les personnes physiques, lexclusion des celles qui sont assujetties lI.R selon le R.N.R ou du R.N.S. -

Mode de liquidation

Mode de recouvrement Retenue la source

Dlai de dclaration Et de versement

30% (libratoire)

Retenue la source

30% (libratoire)

Retenue la source

Impt vers dans le mois suivant celui de leur perception, leur mise disposition ou leur inscription en compte du bnficiaire.

DGI Avril 2011

529

ANNEXE XI : DECLARATIONS PREVUES PAR LE CGI RELATIVES A L'IMPOT SUR LE REVENU

Nature de la dclaration Dclaration annuelle du revenu global - Cas normal (RNR et RNS) ; Article 82 - Forfait et autres revenus tel que foncier, deux salaires revenu de source trangre.. -Cas de dpart dfinitif du Maroc Article 85-I - Cas du dcs du contribuable Article 82 Avant le 1er avril Avant le 1er Mars (Dispositions compter de 1er janvier 2011) Au plus tard 30 jours avant la date du dpart dfinitif du Maroc Dans les 3 mois qui suivent la date du dcs du contribuable Dans les 45 jours suivant la date de la cessation, cession, ou transformation de lentreprise. 530 Rfrences lgales Date de dpt (dlai) Mode de paiement de l'impt Par voie de rle Dlai de paiement de l'impt - Le rle est exigible l'expiration du deuxime mois suivant celui de sa mise en recouvrement. Art 13 du Code de recouvrement loi 15-97-

- En cas de dpart dfinitif, les droits mis par voie de rle sont immdiatement exigibles en totalit.

- Cas de cessation, cession, ou transformation de lentreprise.

Article 85-II

Article 150

DGI Avril 2011

Nature de la dclaration Bordereau- avis pour le paiement de la CM/IR au titre des revenus professionnels

Rfrences lgales

Date de dpt (dlai) Avant le 1er fvrier

Mode de paiement de l'impt Par voie de versement spontan

Dlai de paiement de l'impt le montant de la CM/IR est exigible avant le 1er fvrier de chaque anne.

Article 173

Dclaration des traitements et salaires

Article 79-I

Avant le 1er mars

Par voie de retenue la source

Dans le mois qui suit celui de chaque paiement

Dclaration (liste) des stagiaires bnficiant de lexonration prvue larticle 57-16

Article 79-II

Avant le 1er mars

Dclaration des pensions et autres prestations servies sous forme de capital ou de rentes.

Article 81-I

Avant le 1er mars

Par voie de retenue la source

Dans le mois qui suit celui de chaque paiement

Dclaration des prestations au titre des contrats de capitalisation ou dassurance sur la vie.

Article 81-II

Avant le 1er mars

Par voie de retenue la source

Dans le mois qui suit celui de chaque paiement

DGI Avril 2011

531

Nature de la dclaration

Rfrences lgales

Date de dpt (dlai) Dans les 30 jours qui suivent :

Mode de paiement de l'impt

Dlai de paiement de l'impt

Dclaration des profits immobiliers

Article 83

- la date de la cession -la date de l'encaissement de l'indemnit dexpropriation pour cause d'utilit publique.

Par voie de versement spontan

Dans les 30 jours (en mme temps que le dpt de la dclaration)

Dclaration des profits de capitaux mobiliers (cession des valeurs mobilires autres titres de capital et de crance)

Article 84- I- II

Par voie de versement spontan

Avant le 1er avril

Dclaration dpose par les intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes titres sur les cessions de valeurs mobilires.

Article 84-III

Avant le 1er avril

Par voie de retenue la source Nouvelle modalit de paiement introduite par l'article 174-II-B du CGI modifi par la LF 2008) Par voie de versement spontan Nouvelle modalit de dclaration et de paiement titre libratoire introduite par LF 2008)

Dans le mois suivant celui de la cession.(pour les cessions effectues compter du 1er janvier 2008) (article 174-II-B du C.G.I) Dans le mois suivant celui de leur : perception, mise disposition ou inscription en compte du bnficiaire.

Bordereau- avis pour le paiement de l'IR de revenus bruts de capitaux mobiliers de source trangre.

Article 173

Dans le mois suivant celui de leur : perception, mise disposition ou inscription en compte du bnficiaire.

DGI Avril 2011

532

Nature de la dclaration

Rfrences lgales

Date de dpt (dlai) Dans le mois suivant celui de leur : perception, mise disposition ou inscription en compte du bnficiaire.

Mode de paiement de l'impt Par voie de versement spontan Nouvelle modalit de dclaration et de paiement titre libratoire introduite par LF 2008)

Dlai de paiement de l'impt Dans le mois suivant celui de leur : perception, mise disposition ou inscription en compte du bnficiaire.

Bordereau- avis pour le paiement de l'IR de profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre.

Article 173

Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimiles ou des produits de placements revenu fixe Etat des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations du mme nature ou des rabais, ristournes aprs facturations alloues des tiers.

Articles 152 et 153

Avant le 1er Avril de chaque anne

Retenue la source

Dans le mois suivant celui de la retenue la source

Article 151-I

En mme temps que les dclarations prvues aux articles 20, 82, 85 et 150

Dclaration annuelle relative aux actes chirurgicaux ou mdicaux effectus par les mdecins soumis la taxe professionnelle ( souscrire par les cliniques et tablissements assimils)

Article 151-II

En mme temps que les dclarations prvues aux articles 20, 82, 85 et 150

DGI Avril 2011

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Nature de la dclaration Dclaration annuelle relative aux honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe professionnelle ( souscrire par les cliniques et tablissements assimils)

Rfrences lgales

Date de dpt (dlai)

Mode de paiement de l'impt

Dlai de paiement de l'impt

Article 151-III

En mme temps que les dclarations prvues aux articles 20, 82, 85 et 150

Retenue la source

Dans le mois suivant celui de la retenue la source

Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes

Article 154 Article 148

En mme temps que leur dclaration du rsultat fiscal ou du revenu global Dans un dlai maximum de 30 jours suivant la date du dbut de lactivit. Dans un dlai maximum de 30 jours suivant la date du transfert ou du changement. Dans les 30 jours suivant la date : - soit du dbut d'activit, - soit de l'acquisition de la 1ere source de revenu.

Retenue la source -

Dans le mois suivant celui de la retenue la source -

Dclaration dexistence Dclaration changement du domicile fiscal ou du lieu du principal tablissement

Article 149

Dclaration didentit fiscale Article 78

DGI Avril 2011

534

ANNEXE XII : Modification des rgimes dimposition en matire dI.R professionnels

Rgime applicable au chiffre daffaires ralis jusquau 31/12/ 2008 Rgime applicable au chiffre daffaires ralis compter du 1 janvier 2009

Activits ou professions

Limite du Limite du chiffre daffaires chiffre daffaires pour le R.N.S pour le forfait

Activits ou professions

Limite du chiffre daffaires pour le R.N.S

Limite du chiffre daffaires pour le forfait

fabrication et vente de produits artisanaux ; vente en gros des denres alimentaires dont les prix sont fixs conformment la lgislation et la rglementation en vigueur concernant le contrle des prix et les conditions de dtention et de vente des produits et marchandises ; armateur pour la pche ; 2.000.000 DH

4.000.000 DH

- professions commerciales ; - industrielles ; - artisanales ; - armateur pour la pche.

2 000 000 DH

1 000 000 DH

professions commerciales, industrielles ou artisanales autres que celles vises ci-dessus. professions ou sources de revenus non vises larticle 30 (1-c) et 2 du CGI.

2.000.000 DH 500.000 DH

1.000.000 DH 250.000 DH Prestataires de service et les professions ou sources de revenus vises larticle 30 (1-c) et 2 du CGI. 500.000 DH 250.000 DH

DGI Avril 2011

535

TABLE DES MATIERES CHAPITRE PREMIER .............................................. 13

CHAMP DAPPLICATION............................................................................. 13
SECTION I- PERSONNES IMPOSABLES ................................................................ 13 IAAAAA-

PERSONNES OBLIGATOIREMENT PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES SOCIETES .......................................................................................................... 13

SOCITS ...................................................................................................................................... 14 TABLISSEMENTS PUBLICS ET AUTRES PERSONNES MORALES ................................... 17 ASSOCIATIONS ET ORGANISMES LGALEMENT ASSIMILS........................................... 19 FONDS CRS PAR VOIE LGISLATIVE OU PAR CONVENTION ...................................... 20 CENTRES DE COORDINATION .................................................................................................. 22

I-

PERSONNES PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES SOCIETES SUR OPTION 24

A- CONDITIONS D'OPTION .............................................................................................................. 24 A- CONSQUENCES DE L'OPTION ................................................................................................. 25 A- CAS DES SOCITS EN PARTICIPATION ................................................................................ 25

SECTION II - PERSONNES EXCLUES DU CHAMP DAPPLICATION .......................... 26 ISOCIETES EN NOM COLLECTIF, SOCIETES EN COMMANDITE SIMPLE, CONSTITUEES UNIQUEMENT DE PERSONNES PHYSIQUES ET SOCIETES EN PARTICIPATION NAYANT PAS OPTE POUR LI.S................................. 26 SOCIETES DE FAIT .......................................................................................... 26 SOCIETES IMMOBILIERES TRANSPARENTES ............................................. 27 GROUPEMENTS DINTERET ECONOMIQUE ................................................. 29

III-

A- CARACTERISTIQUES DES GROUPEMENTS D'INTERET ECONOMIQUE ........................... 29 A- REGIME FISCAL ........................................................................................................................... 30

SECTION III- PRODUITS SOUMIS A LIMPOT RETENU A LA SOURCE ................... 30 SECTION IV- TERRITORIALITE DE L'IMPOT ......................................................... 31 ISOCIETES AYANT LEUR SIEGE SOCIAL AU MAROC................................... 31
A- EXERCICE DUNE ACTIVITE OU LA REALISATION DUNE OPERATION AU MAROC .. 32 A- EXPLOITATION DUN ETABLISSEMENT SITUE EN DEHORS DU TERRITOIRE NATIONAL..................................................................................................................................... 32

IAAAA-

SOCIETES N'AYANT PAS LEUR SIEGE SOCIAL AU MAROC ....................... 33

POSSESSION DE BIENS AU MAROC......................................................................................... 33 EXERCICE D'UNE ACTIVITE AU MAROC ............................................................................... 34 REALISATION D'OPERATIONS LUCRATIVES OCCASIONNELLES AU MAROC ............. 35 PERCEPTION DES PRODUITS BRUTS EN CONTREPARTIE DES SERVICES ET TRAVAUX ......................................................................................................................................................... 35

II-

CONVENTIONS INTERNATIONALES ET ACCORDS DE RECIPROCITE ..... 35 EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT PERMANENTES ..... 36

SECTION V- LES EXONERATIONS ........................................................................ 36

AAAA-

EXONERATIONS PERMANENTES ............................................................................................ 36 EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION PERMANENTE AU TAUX REDUIT .......... 42 EXONERATIONS PERMANENTES EN MATIERE DIMPOT RETENU A LA SOURCE....... 49 IMPOSITION PERMANENTE AU TAUX REDUIT .................................................................... 52

I-

EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT TEMPORAIRES ...... 56

A- EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT ............ 57 A- EXONERATIONS TEMPORAIRES .............................................................................................. 60 4-1- Promoteurs qui ralisent des logements sociaux ........................................................................... 63 A- IMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT ..................................................................... 68 A- -IMPOSITION TEMPORAIRE AU PROFIT DES BANQUES OFFSHORE ET DES SOCIETES HOLDING OFFSHORE .................................................................................................................. 73

SECTION VI - CONDITIONS DEXONRATION ...................................................... 76 I- COOPERATIVES ET LEURS UNIONS .................................................................. 76

A- CONDITIONS DELIGIBILITE..................................................................................................... 76 A- OBLIGATIONS DES COOPERATIVES ....................................................................................... 77 A- CAS PARTICULIER DES COOPERATIVES AGRICOLES DE CONDITIONNEMENT .......... 78

II- PROMOTEURS IMMOBILIERS ............................................................................ 78 IIIORGANISMES DE PLACEMENTS EN CAPITAL-RISQUE (O.P.C.R.) ........... 79 SOCITS EXPORTATRICES ........................................................................... 79 SOCITS QUI VENDENT DAUTRES ENTREPRISES INSTALLES DANS LES PLATES-FORMES DEXPORTATION ....................................................... 82

A- DEFINITIONS ................................................................................................................................ 82 A- SOCIETES ELIGIBLES ................................................................................................................. 82 A- CONDITIONS DELIGIBILITE AUX AVANTAGES .................................................................. 82

III-

SOCITS HTELIRES .................................................................................. 83 SOCITS INSTALLES DANS CERTAINES PROVINCES ET PRFECTURES ............................................................................................................................ 83 SOCITS HOLDING OFFSHORE ................................................................... 84

CHAPITRE II BASE IMPOSABLE ............................................................. 85

SECTION I.-DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE ........................................ 85 IAAAA-

RSULTAT FISCAL ........................................................................................... 85

CAS GENERAL .............................................................................................................................. 85 CAS DES CENTRES DE COORDINATION ................................................................................ 86 CAS DES GROUPEMENTS DINTERET ECONOMIQUES (G.I.E.) .......................................... 87 CAS DES SIEGES REGIONAUX OU INTERNATIONAUX AYANT LE STATUT C.F.C. ...... 88

IAAAAA-

PRODUITS IMPOSABLES ................................................................................. 90

PRODUITS D'EXPLOITATION .................................................................................................... 90 PRODUITS FINANCIERS ........................................................................................................... 108 PRODUITS NON COURANTS.................................................................................................... 111 SUBVENTIONS ET DONS REUS ............................................................................................ 114 OPERATIONS DE PENSION ...................................................................................................... 115

III- CHARGES DEDUCTIBLES ................................................................................ 126

A CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE DES CHARGES ............................................................ 126 B- CHARGES D'EXPLOITATION.................................................................................................... 127 C- CHARGES FINANCIRES .......................................................................................................... 162
D.G.I Avril 2011

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D- CHARGES NON COURANTES .................................................................................................. 167

IV- CHARGES NON DEDUCTIBLES ....................................................................... 186

A- CHARGES NON DDUCTIBLES EN TOTALIT ..................................................................... 186 B- CHARGES NON DDUCTIBLES EN PARTIE .......................................................................... 188

V- DFICIT REPORTABLE ....................................................................................... 189

A- DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER ........................................................ 189 B- DURE DU REPORT DFICITAIRE .......................................................................................... 191

SECTION II - BASE IMPOSABLE DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE ..................192 I- PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILS ....... 192
A- PRODUITS PROVENANT DE LA DISTRIBUTION DE BNFICES PAR LES SOCITS SOUMISES LI.S. ..................................................................................................................... 192 B- DIVIDENDES ET AUTRES PRODUITS DE PARTICIPATIONS SIMILAIRES DISTRIBUS PAR LES SOCITS INSTALLES DANS LES ZONES FRANCHES .................................... 197 C- REVENUS ET AUTRES RMUNRATIONS ALLOUS AUX MEMBRES DU CONSEIL DADMINISTRATION OU DU CONSEIL DE SURVEILLANCE DES SOCITS PASSIBLES DE LI.S. ....................................................................................................................................... 197 D- BNFICES DISTRIBUS DES TABLISSEMENTS DE SOCITS NON RSIDENTES .. 197 E- PRODUITS DISTRIBUS EN TANT QUE DIVIDENDES PAR LES ORGANISMES DE PLACEMENT COLLECTIF EN VALEURS MOBILIRES (O.P.C.V.M.) ET PAR LES ORGANISMES DE PLACEMENTS EN CAPITAL-RISQUE (O.P.C.R.) .................................. 198 F- DISTRIBUTIONS CONSIDRES OCCULTES DU POINT DE VUE FISCAL RSULTANT DES REDRESSEMENTS DES BASES DIMPOSITION DES SOCITS PASSIBLES DE L'I.S. ....................................................................................................................................................... 198 G- BNFICES DISTRIBUS PAR LES SOCITS SOUMISES LI.S. SUR OPTION ........... 199

II- PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE .............................................. 200

A- TITRES DE CRANCES ET AUTRES PLACEMENTS REVENU FIXE .............................. 200 B- Oprations de pension .................................................................................................................... 202

III- PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES NON RESIDENTES ....................................................................... 203 SETION IIIBASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE DES SOCIETES NON RESIDENTES ............................................................................206 OPERATIONS ELIGIBLES A LOPTION PAR LES SOCIETES NON RESIDENTES ................................................................................................... 206

I- SOCIETES CONCERNEES PAR L'OPTION A L'IMPOSITION FORFAITAIRE 206 II-

III- BASE IMPOSABLE DE LIMPOT FORFAITAIRE ........................................... 207

CHAPITRE III ................................................................................................ 208 LA LIQUIDATION DE L'IMPOT................................................................ 208

SECTION I : PRIODE DIMPOSITION ...............................................................208 I- DIFFERENTES NOTIONS DE LEXERCICE ....................................................... 208
A - NOTION COMPTABLE DE L'EXERCICE ................................................................................ 208 B - NOTION JURIDIQUE DE L'EXERCICE .................................................................................... 208 C - NOTION FISCALE DE L'EXERCICE......................................................................................... 208

II- PRINCIPE GENERAL .......................................................................................... 209 III - CAS PARTICULIERS ........................................................................................ 209
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A- EXERCICES INFRIEURS DOUZE MOIS. ............................................................................ 209 B- LIQUIDATION PROLONGE D'UNE SOCIT ....................................................................... 210

SECTION II : LIEU D'IMPOSITION....................................................................211 I- CAS GENERAL ...................................................................................................... 212 II- CAS PARTICULIERS........................................................................................... 212
A- SOCITS NON RSIDENTES .................................................................................................. 212 B- SOCITS EN PARTICIPATION ................................................................................................ 212 C- SOCITS DE PERSONNES ....................................................................................................... 212

SECTION III- TAUX D'IMPOSITION ..................................................................212 I - TAUX NORMAL DE LIMPOT ............................................................................. 213 II- TAUX SPCIFIQUES DE LIMPT .................................................................... 214
A- TAUX DE 8,75 % .......................................................................................................................... 214 B- TAUX DE 10% .............................................................................................................................. 214 C- TAUX DE 17,50 % ........................................................................................................................ 214 D- TAUX DE 15% .............................................................................................................................. 215

III- TAUX ET MONTANTS DE LIMPT FORFAITAIRE ....................................... 216

A- TAUX DE 8 % ............................................................................................................................... 216 B- CONTRE-VALEUR EN DIRHAMS DE VINGT CINQ MILLE (25.000) DOLLARS US ......... 217 C- CONTRE-VALEUR EN DIRHAMS DE CINQ CENT (500) DOLLARS US ............................. 217

IV- TAUX DE LIMPT RETENU LA SOURCE ................................................... 217

A- TAUX DE 7,50 % .......................................................................................................................... 217 B- TAUX DE 10 % ............................................................................................................................. 218 C- TAUX DE 20% ............................................................................................................................... 218

CHAPITRE IV ................................................................................................ 219 DECLARATION FISCALE SPECIFIQUE A LIMPOT SUR LES SOCIETES ....................................................................................................... 219
SECTION I DCLARATION DU RSULTAT FISCAL DES SOCITS RSIDENTES ...............................................................................................219

I- SOCIETES CONCERNEES ................................................................................... 219

II-DLAIS DE DPT DE LA DCLARATION ............................................................................... 219 III-DESTINATAIRE DE LA DCLARATION ................................................................................... 219 IV- CONTENU DE LA DCLARATION ........................................................................................... 220

SECTION II - DCLARATION DU CHIFFRE DAFFAIRES DES SOCIETES NON RESIDENTES AYANT OPTE POUR LE REGIME FORFAITAIRE .......223 I- SOCIETES CONCERNEES ................................................................................... 223 II- DELAIS DE DEPOT DE LA DECLARATION ..................................................... 223
III- DESTINATAIRE DE LA DCLARATION .................................................................................. 223 IV- CONTENU DE LA DCLARATION ........................................................................................... 224

SECTION III - DCLARATION DU RESULTAT FISCAL DES SOCIETES NON RESIDENTES REALISANT DES CESSIONS DE VALEURS MOBILIERES AU MAROC ...............................................................................224
I- DESIGNATION DES DCLARANTS .......................................................................................... 224 II- PRSENTATION DE LA DCLARATION ................................................................................ 225
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SECTION IV - FORME DES DCLARATIONS .........................................................226 I- DECLARATION SOUSCRITE PAR ECRIT .......................................................... 226 II- DECLARATION SOUSCRITE PAR PROCEDE ELECTRONIQUE ..................... 226 III- SIGNATURE DE LA DECLARATION................................................................ 227 IV- PORTEE DE LA DECLARATION ....................................................................... 227 SECTION V- CAS PARTICULIER DES DCLARATIONS RECTIFICATIVES DU RSULTAT FISCAL ET DE CHIFFRE DAFFAIRES ..........................................227 I- ERREUR AU DETRIMENT DU TRESOR............................................................. 227 IIERREUR AU DETRIMENT DE LA SOCIETE ................................................. 228

TITRE II........................................................................................................... 229 LIMPOT SUR LE REVENU ........................................................................ 229 CHAPITRE I ................................................................................................... 230 CHAMP DAPPLICATION........................................................................... 230
SECTION I - DEFINITION ..................................................................................230 SECTION II REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES ..............................................230 SECTION III- LES PERSONNES IMPOSABLES ......................................................231 I- LES PERSONNES PHYSIQUES ........................................................................... 231 II- LES SOCIETES ET AUTRES GROUPEMENTS ................................................. 231 SECTION IV- LES PERSONNES EXONEREES DE L'I.R ...........................................232 SECTION V-. TERRITORIALITE DE L'IMPOT ........................................................232 I- PERSONNES PHYSIQUES AYANT AU MAROC LEUR DOMICILE FISCAL ..... 233
A- DFINITION DU DOMICILE FISCAL ....................................................................................... 233 B- CAS DES AGENTS DE L'ETAT EN SERVICE L'TRANGER ............................................. 235

II- PERSONNES PHYSIQUES N'AYANT PAS AU MAROC LEUR DOMICILE FISCAL ............................................................................................................. 235 III- CONVENTIONS FISCALES DE NON DOUBLE IMPOSITION ....................... 235
A- DROIT D'IMPOSER ..................................................................................................................... 236 B- MTHODES PRVUES POUR VITER LA DOUBLE IMPOSITION ..................................... 237 C- CONVENTIONS FISCALES DE NON DOUBLE IMPOSITION ACTUELLEMENT EN VIGUEUR ..................................................................................................................................... 238

CHAPITRE II .................................................................................................. 239 BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL ............................................ 239

SECTION I- DEFINITION ET DETERMINATION DU REVENU GLOBAL IMPOSABLE ..239 I- DEFINITION ......................................................................................................... 239 II- DETERMINATION DU REVENU GLOBAL IMPOSABLE .................................. 240
A- CAS GNRAL ............................................................................................................................ 240

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B- CAS DES PERSONNES QUI S'TABLISSENT AU MAROC OU QUI CESSENT D'Y AVOIR LEUR DOMICILE FISCAL .......................................................................................................... 241 C- CAS DES PERSONNES PHYSIQUES MEMBRES DE GROUPEMENTS ................................ 242

SECTION II- LES DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE ..................245 I- DONS EN ARGENT OU EN NATURE ................................................................. 245
A- BIENS FIGURANT L'ACTIF DE L'ENTREPRISE ................................................................. 245 B- BIENS FIGURANT DANS LE PATRIMOINE PRIV D'UNE PERSONNE PHYSIQUE ......... 246 C- BIENS, DENRES OU MARCHANDISES FABRIQUS, PRODUITS OU VENDUS EN L'TAT ....................................................................................................................................................... 246

II- LES INTRTS AFFRENTS AUX PRTS CONTRACTS OU LA rmunration CONVENUE DAVANCE DANS LE CADRE DUN CONTRAT MOURABAHA , OBTENUS EN VUE DE L'ACQUISITION OU LA CONSTRUCTION DUN LOGEMENT USAGE D'HABITATION PRINCIPALE .......................................................................................................................... 246
A- DFINITION ................................................................................................................................. 246 B- MONTANT ADMIS EN DDUCTION........................................................................................ 247 C- CONDITIONS DE DDUCTIBILIT .......................................................................................... 250 D- DOCUMENTS JUSTIFIANT L'AFFECTATION DU LOGEMENT L'HABITATION PRINCIPALE ................................................................................................................................ 251

III- LES COTISATIONS OU PRIMES RELATIVES AUX CONTRATS D'ASSURANCE RETRAITE ........................................................................................................ 257
A- BNFICIAIRES DE LA DDUCTION ET CONDITIONS DE DDUCTIBILIT ................. 258 B- MODALITS D'IMPOSITION DE LA RENTE, DU CAPITAL ET DU RACHAT.................... 260

SECTION III- VALUATION DES DEPENSES DES CONTRIBUABLES LORS DE LEXAMEN DE LENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE ......................... 265 I- CHAMP DAPPLICATION ..................................................................................... 265
A- PERSONNES CONCERNES ...................................................................................................... 265 B- REVENUS CONCERNS ............................................................................................................. 265

II- FAIT GENERATEUR ........................................................................................... 266 III- EVALUATION DES DEPENSES ....................................................................... 266
A- FRAIS AFFRENTS LA RSIDENCE PRINCIPALE ET SECONDAIRE ............................ 266 B- FRAIS DE FONCTIONNEMENT ET DENTRETIEN DES VHICULES DE TRANSPORT DES PERSONNES ................................................................................................................................ 267 C- FRAIS DE FONCTIONNEMENT ET DENTRETIEN DES VHICULES ARIENS ET MARITIMES ................................................................................................................................. 267 D- LOYERS RELS ACQUITTS PAR LE CONTRIBUABLE POUR SES BESOINS PRIVS . 267 E- REMBOURSEMENTS EN PRINCIPAL ET INTRTS DES EMPRUNTS .............................. 267 F- SOMMES VERSES AU COMPTANT (PAR CHQUES OU EN ESPCES) PAR LE CONTRIBUABLE POUR LACQUISITION DE VHICULES OU DIMMEUBLES, USAGE AUTRE QUE PROFESSIONNEL Y COMPRIS LES DPENSES DE LIVRAISON SOIMME DES MMES BIENS IMMEUBLES ............................................................................... 268 G- ACQUISITIONS DE VALEURS MOBILIRES ET DE TITRES DE PARTICIPATIONS ET AUTRES TITRES DE CAPITAL ET DE CRANCES ............................................................... 268 H- AVANCES EN COMPTE COURANT DASSOCIS ET EN COMPTE DE LEXPLOITANT ET DES PRTS ACCORDS AUX TIERS ....................................................................................... 268

CHAPITRE III- Dtermination des revenus nets catgoriels ..................... 269

SECTION I- REVENUS PROFESSIONNELS ............................................................269

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I- DEFINITION DES REVENUS PROFESSIONNELS IMPOSABLES .................... 269

A- PROFESSIONS COMMERCIALES ............................................................................................. 269 B- PROFESSIONS INDUSTRIELLES .............................................................................................. 270 C- PROFESSIONS ARTISANALES ................................................................................................. 270 D- OPRATIONS IMMOBILIRES ................................................................................................. 271 E- PROFESSIONS LIBRALES ....................................................................................................... 272 F- AUTRES PROFESSIONS NON COMMERCIALES ................................................................... 273 G- REVENUS DIVERS RATTACHS LA CATGORIE PROFESSIONNELLE ...................... 273 H- PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES PERSONNES NON RSIDENTES ........................... 274

III- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT ................................. 276

A- EXONRATION ET IMPOSITION AU TAUX RDUIT PERMANENTES ............................. 276 B- EXONRATIONS ET IMPOSITION AU TAUX RDUIT TEMPORAIRES ............................ 277

IV- BASE DIMPOSITION DES REVENUS PROFESSIONNELS ........................... 278

A- RGIMES DE DTERMINATION DU REVENU NET PROFESSIONNEL ............................. 278

SECTION II- REVENUS AGRICOLES ....................................................................298 I- DEFINITION DES REVENUS AGRICOLES..........................................................298 A- BENEFICE DES EXPLOITATIONS AGRICOLES ............................................... 298 B- BENEFICE DE TOUTE AUTRE ACTIVITE DE NATURE AGRICOLE ............... 298
1- Revenus de nature agricole ............................................................................................................. 299 2- Revenus provenant de la culture de terres et de certaines activits dlevage et relevant de la catgorie professionnelle ............................................................................................................... 299

II- EXONERATIONS ...........................................................................................299 A- EXONERATIONS PERMANENTES ..................................................................... 299

1- Plantations sylvestres dune superficie ne dpassant pas un hectare et des plantations non fruitires dalignement .................................................................................................................................. 300 2- Vente des animaux vivants et des produits de llevage dont la transformation na pas t ralise par des moyens industriels ............................................................................................................. 300 3 Plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les terres de lrosion dorigine olienne et hydraulique .................................................................................................................................... 300

B- EXONERATION TEMPORAIRE .......................................................................... 301 III DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE DES REVENUS AGRICOLES : REGIMES DIMPOSITION ..........................................................301 A- REGIME DU BENEFICE FORFAITAIRE .............................................................301 1- Champ dapplication du rgime du bnfice forfaitaire ............................... 301 2- Dtermination du bnfice forfaitaire ............................................................. 301 3- Composition et fonctionnement de la commission locale communale ...... 303 4- Dgts causs aux rcoltes .............................................................................. 304 B- REGIME DU RESULTAT NET REEL ..................................................................304 1- Champ dapplication du rgime ....................................................................... 304 1Condition doption pour le rgime du rsultat net rel ............................ 305 3- Dtermination du rsultat net rel .................................................................. 305

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C CHANGEMENT DE REGIME ............................................................................306 1- Passage du rgime forfaitaire celui du bnfice net rel ......................... 306 2- Passage du rgime du rsultat net rel au rgime forfaitaire .................... 306 D- DECLARATION DES BIENS CONCERNANT LA PRODUCTION AGRICOLE ............307 SECTION III- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES .............................................308 I- DEFINITION ET GENERALITES ......................................................................... 308
A- DFINITION ................................................................................................................................. 308 B- GNRALITS ............................................................................................................................. 309

Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2009 ....309 Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2010 .....309 Rcapitulatifs des dispositions applicables partir du 1er juillet 2011 .....309 II- REMUNERATIONS ENTRANT DANS LA CATEGORIE DES REVENUS SALARIAUX...................................................................................................... 310
A- TRAITEMENTS ET SALAIRES .................................................................................................. 310 B- INDEMNITS ET MOLUMENTS ............................................................................................. 311 C- ALLOCATIONS SPCIALES, REMBOURSEMENTS FORFAITAIRES DE FRAIS ET AUTRES RMUNRATIONS ALLOUES AUX MEMBRES DU CONSEIL DADMINISTRATION.. 312 D- PENSIONS ET RENTES VIAGRES .......................................................................................... 313 E- AVANTAGES EN ARGENT OU EN NATURE .......................................................................... 315 F- LIMITES ENTRE LES REVENUS SALARIAUX ET LES AUTRES CATGORIES DE REVENUS ..................................................................................................................................... 317

III- EXONERATIONS ............................................................................................... 320

A- INDEMNITS DESTINES COUVRIR DES FRAIS ENGAGS DANS LEXERCICE DE LA FONCTION OU DE LEMPLOI .................................................................................................. 320 B- ALLOCATIONS FAMILIALES ET DASSISTANCE LA FAMILLE MAJORATION DE RETRAITE OU DE PENSION POUR CHARGE DE FAMILLE ................................................ 323 C- PENSIONS DINVALIDIT ......................................................................................................... 324 D- RENTES VIAGRES ET ALLOCATIONS TEMPORAIRES VERSES AUX VICTIMES DACCIDENTS DU TRAVAIL ................................................................................................... 324 E- INDEMNITS JOURNALIRES DE MALADIE, DACCIDENT ET DE MATERNIT ET LES ALLOCATIONS-DCS SERVIES EN APPLICATION DE LA LGISLATION ET DE LA RGLEMENTATION RELATIVE LA SCURIT SOCIALE .............................................. 324 F- INDEMNIT DE LICENCIEMENT, DE DPART VOLONTAIRE OU DOMMAGES ET INTRTS ACCORDS PAR LES TRIBUNAUX ..................................................................... 326 G- PENSIONS ALIMENTAIRES ...................................................................................................... 331 H- RETRAITES COMPLMENTAIRES .......................................................................................... 332

I- PRESTATIONS SERVIES AU TITRE DUN CONTRAT DASSURANCE SUR LA VIE OU DUN CONTRAT DE CAPITALISATION DONT LA DUREE EST AU MOINS EGALE A 8 ANS ................................................................................. 332 III- BASE DIMPOSITION DES REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES ............ 351
A- DETERMINATION DU REVENU IMPOSABLE ....................................................................... 351

IV- DEDUCTIONS .................................................................................................... 362

A- LE REVENU BRUT IMPOSABLE .............................................................................................. 362 B- ABATTEMENT FORFAITAIRE AU TITRE DES PENSIONS ET DES CACHETS OCTROYS AUX ARTISTES ........................................................................................................................... 373

SECTION IV- REVENUS ET PROFITS FONCIERS ..................................................374

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I- REVENUS FONCIERS IMPOSABLES .................................................................. 374

A- DFINITION DES REVENUS FONCIERS ................................................................................. 375 B- EXCLUSION DU CHAMP D'APPLICATION DE L'IMPT ...................................................... 377 C- EXONRATION ........................................................................................................................... 378

II- BASE DIMPOSITION DES REVENUS FONCIERS .......................................... 379

A- DTERMINATION DU REVENU FONCIER IMPOSABLE .................................................... 379 B- BASE DIMPOSITION DES REVENUS FONCIERS ................................................................. 381

III- DEFINITION DES PROFITS FONCIERS ......................................................... 382

A- CHAMP D'APPLICATION ........................................................................................................... 383 B- PERSONNES IMPOSABLES ....................................................................................................... 386 C- LIEU D'IMPOSITION ................................................................................................................... 386 D- EXCLUSIONS ............................................................................................................................... 387 E- EXONRATIONS ......................................................................................................................... 388 F- DTERMINATION DU PROFIT FONCIER IMPOSABLE ........................................................ 390 G- EXEMPLES ................................................................................................................................... 395

SECTION V- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS .............................407 I- REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES ............................................................... 407
A- DFINITION DES REVENUS DE CAPITAUX MOBILIERS ................................................... 407 B- DFINITION DES PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS ...................................................... 408

CHAPITRE IV ................................................................................................ 422 LIQUIDATION DE LIMPOT SUR LE REVENU..................................... 422

SECTION I- LIQUIDATION DE LIMPOT...............................................................422 I- PERIODE D'IMPOSITION ................................................................................... 422 II- LIEU D'IMPOSITION ......................................................................................... 423 III- TAUX DE LIMPOT ............................................................................................ 423
A- BARME DE CALCUL DE LIMPOT ........................................................................................ 423 B- TAUX SPCIFIQUES ................................................................................................................... 426

SECTION II- REDUCTIONS DIMPOT...................................................................431 I REDUCTIONS POUR CHARGE DE FAMILLE .................................................... 431
A- MONTANT ET LIMITES DES RDUCTIONS POUR CHARGES DE FAMILLE ................... 431 B- DFINITION DES PERSONNES CHARGE DU CONTRIBUABLE ..................................... 432 C- CONDITIONS DAPPLICATION DES RDUCTIONS.............................................................. 432 D- CHANGEMENT DANS LA SITUATION DE FAMILLE ........................................................... 433

II- REDUCTION DIMPOT EN FAVEUR DES CONTRIBUABLES TITULAIRES DE PENSIONS DE RETRAITE DE SOURCE ETRANGERE................................. 433
A- CONDITIONS REQUISES POUR LAPPLICATION DE LA RDUCTION ............................ 434 B- CAS PARTICULIERS : ................................................................................................................. 435

III- IMPUTATION DE LIMPOT ETRANGER ......................................................... 437

A- MTHODE DEXONRATION AVEC PROGRESSIVIT OU MTHODE DU TAUX EFFECTIF ..................................................................................................................................... 437 B- MTHODE DE LA DDUCTION OU DE LIMPUTATION DE LIMPT .............................. 438

Chapitre V ........................................................................................................ 440 Dclarations fiscales ........................................................................................ 440

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SECTION I- DECLARATION DIDENTITE FISCALE ................................................440 I- CONTRIBUABLES TENUS DE PRODUIRE LA DECLARATION DIDENTITE FISCALE ........................................................................................................... 440 II- DESTINATAIRE DE LA DECLARATION ........................................................... 440 III- DELAI DE DEPOT DE LA DECLARATION ...................................................... 440 SECTION II- DECLARATION ANNUELLE DES TRAITEMENTS ET SALAIRES ............441 I- DECLARATION DES PENSIONS ET RENTES VIAGERES ................................ 444 II- DECLARATION DES AUTRES PRESTATIONS SERVIES SOUS FORME DE CAPITAL OU DE RENTES .............................................................................. 444 SECTION IV- OBLIGATIONS DES EMPLOYEURS ET DEBIRENTIERS ......................445 I- TENUE DUN LIVRE DE PAIE OU TOUT AUTRE DOCUMENT SPECIAL ....... 445 II- LA CONSERVATION DES DOCUMENTS .......................................................... 445 III- COMMUNICATION DES DOCUMENTS........................................................... 445 SECTION V- DECLARATION ANNUELLE DU REVENU GLOBAL ...............................446 I- FORME, DELAI ET DESTINATION .................................................................... 446
A- FORME DE DCLARATION ...................................................................................................... 446 B- DLAI DE SOUSCRIPTION DE LA DCLARATION .............................................................. 446 C- DESTINATAIRE DE LA DECLARATION ................................................................................. 446

II- CONTENU DE LA DECLARATION .................................................................... 447 III- RENSEIGNEMENTS ANNEXES A LA DECLARATION DU REVENU GLOBAL448 IV- DOCUMENTS A ANNEXER A LA DECLARATION ........................................... 449
A- REVENUS PROFESSIONNELS .................................................................................................. 449 B- REVENUS AGRICOLES .............................................................................................................. 450

V- PORTEE DE LA DECLARATION ........................................................................ 451 SECTION VI- DECLARATION DES PROFITS IMMOBILIERS ...................................451 SECTION VII- DECLARATION DES PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS.................452 I- OBLIGATION DECLARATIVE DES CONTRIBUABLES AYANT CEDE DES VALEURS MOBILIERES ET AUTRES TITRE DE CAPITAL NON INSCRITS EN COMPTE AUPRES DUN INTERMEDIAIRE FINANCIER HABILITES TENEUR DE COMPTES TITRES .................................................................... 452 II- OBLIGATIONS DECLARATIVES DES CONTRIBUABLES AYANT SUBI LA RETENUE A LA SOURCE ................................................................................ 452 III- OBLIGATIONS DECLARATIVES DES INTERMEDIAIRES FINANCIERS HABILITES TENEURS DE COMPTES TITRES ............................................. 453 IV- OBLIGATIONS DECLARATIVES DES GESTIONNAIRES DU PEA ................ 453 SECTION VII- DECLARATION EN CAS DE DEPART DU MAROC OU EN CAS DE DECES ...............................................................................................454 I- DECLARATION EN CAS DE DEPART DEFINITIF DU MAROC ........................ 454
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A- DLAI DE DCLARATION ........................................................................................................ 454 B- CONTENU DE LA DCLARATION ........................................................................................... 454 C- DESTINATAIRE DE LA DCLARATION ................................................................................. 454

II- DECLARATION EN CAS DE DECES DU CONTRIBUABLE ............................. 454

A- DLAI DE DCLARATION ........................................................................................................ 455 B- CONTENU DE LA DCLARATION ........................................................................................... 455

SECTION VIII- DISPENSE DE LA DECLARATION ANNUELLE .................................456

ANNEXES .............................................................. 457

ANNEXE I 458 Tableau des coefficients applicables au chiffre d'affaires pour la dtermination du bnfice forfaitaire en matire dI.R(Article 42 du C.G.I) .............458 ANNEXE II 487 TABLEAU SYNOPTIQUE DES DIFFERENTS CAS DE LIQUIDATION DE L'IMPOT SUR LES REVENUS SALARIAUX ........................................................487 ANNEXE III 490 valuation des avantages en nature et des pourboires du personnel des htels, restaurants et cafs ..................................................................490 I- Nourriture 490 II- Logement 491
A- Personne de Direction (Directeurs et Sous-Directeurs).................................................................. 491 B- Autre personnel .............................................................................................................................. 491

III- Pourboires 491 IV- Surpourboires ..............................................................................................491 Annexe IV Rgime fiscal des indemnits, des primes et des avantages ................492 ANNEXE V ANNEXE VI : 510 516 Rgime fiscal de certaines charges .....................................................................510 Tableau relatif aux cfficients de rvaluation du profit foncier fix par arrt du Ministre de lconomie et des Finances pour les annes suivantes : ...............................................................................................516 ANNEXE VII 519 TABLEAU RECAPITULATIF DES CONVENTIONS FISCALES ....................................519 DU ROYAUME DU MAROC ..................................................................................519 ( jour au 31/03/2009) ......................................................................................519 ANNEXE VIII 522 Liste des centres de gestion de comptabilit agr ..............................................522 ANNEXE IX 523 Taux de change base de conversion des revenus de source trangre ..................523
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ANNEXE X :

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Tableau des modalits dimposition et de recouvrement en matire dimpt sur le revenu .....................................................................................524 ANNEXE XI : 530 DECLARATIONS PREVUES PAR LE CGI RELATIVES A L'IMPOT SUR LE REVENU .....530 ANNEXE XII : Modification des rgimes dimposition en matire dI.R professionnels ...............................................................................................535

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