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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA INTERCONTINENTAL 1 CONTABILIDAD DE GESTION III Costo Estndar Material preparado por Lic.

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Como se sabe uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad de costos es el de ejercer un efectivo control de las diversas operaciones del proceso productivo. En consecuencia, cuando se adopta un sistema de costos histricos no le es ajeno dicho objetivo, pero s debe reconocerse que en este caso, al analizar el costo real resulte para un lote de un producto o de un proceso determinado, no siempre aparecen ntidamente las diferencias operacionales que pueden haber ocurrido. As es posible que se detecten diferencias con respecto al costo resultante en fabricaciones anteriores, y por esta va, investigar las causas que han motivado tales desviaciones, pero no se podra asegurar que en el pasado ha existido una operacin eficiente y, sobre esta base, tomar los costos anteriormente calculados como un padrn de medida suficientemente seguro para fines de control. Por otra parte, son frecuentes las crticas a los sistemas de costos histricos con relacin a la oportunidad en que ellos se obtienen, sealndose que, generalmente, la informacin llega a manos de la direccin de la empresa con excesiva tardanza, impidiendo en consecuencia, la oportuna toma de decisiones conducentes a corregir las ineficiencias del proceso productivo. A su vez, el sistema de costos estimados, si bien es cierto que acusa las diferencias entre los costos reales y los costos esperados, entrega slo una informacin de carcter global que permite un anlisis exhaustivo con relacin a cada producto o lote fabricado. El costo estndar, permite obviar los inconvenientes antes sealados al posibilitar un control ms particularizado y oportuno sobre las diversas operaciones productivas. Se trata de un costo pre calculado, es decir, que se determina antes de iniciar el proceso productivo. En este sentido, tiene una caracterstica comn con el sistema de costos estimados. En cuanto a las diferencias que presentan los costos estndar respecto de los costos estimados, muchas veces se pone el acento en el hecho de que los primeros se determinan sobre una base "ms cientfica", querindose significar con ello que no constituyen una simple conjetura ms o menos aproximada a la realidad, sino que es ms bien la resultante de un acucioso estudio del costo que debiera ocurrir, sobre la base de una operacin eficiente y despus de considerar debidamente todas y cada una de las variables que inciden en la fabricacin de un producto o de un proceso determinado. Sin embargo, cabra sealar que nada impide que los costos estimados se calculen tambin sobre una base similar.

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PRODUCCION Produccin: es la adicin de un valor a un bien-producto o servicio-por efecto de una transformacin.. Producir: es extraer o modificar los bienes con el objeto de volverlos aptos para satisfacer ciertas necesidades. Ejemplos: la extraccin de mineral de hierro, el montaje de un automvil, el transporte de langosta en Montreal, la puesta en escena de una pieza de teatro, la preparacin de un concierto. Por lo tanto se puede hablar de produccin de servicios y de produccin de materiales. Dentro de la produccin ,tenemos: a)sector primario: explotacin de una mina de hierro, el producto deseado es el mineral de HIERRO; ciertos insumos son la mina, la dinamita y la energa.. b)sector secundario: una fabrica de muebles, el insumo necesario para la fabricacin de muebles es la madera, el pegamento ,los tornillos, los clavos, el barniz, las pinturas, las telas y los capitales. c)sector terciario: caso del peluquero de la esquina. el bien producido es en este caso el cuidado de cabello; el insumo necesario para la produccin son el cliente y los suministros requeridos para el tratamiento del cabello. Puede considerarse la espera del cliente como el equivalente del almacenamiento. Las operaciones pueden ser lavado de cabello, el corte, el secado y el peinado. CONCEPCION DEL SISTEMA DE PRODUCCION toma forma desde que se formula un objetivo y se elige el producto que va a comercializarse. El producto necesita de un procedimiento especifico, el cual debe ser lo mas econmico posible, teniendo en cuenta la capacidad del sistema de produccin. Dependiendo de ciertos factores como recursos materiales, humano y financiero de la empresa Esta capacidad de produccin debe permitir el logro del objetivo a un plazo mas o menos largo, el cual se fija al inicio de la operacin. La eleccin de un sitio para la empresa es de importancia capital. En muchos casos, el xito o fracaso de la empresa dependen de dicha decisin. Solo un anlisis detallado permitir efectuar una eleccin juiciosa del sitio de implantacin para la empresa. Otra etapa importante en la concepcin de un sistema productivo es la que se refiere al arreglo de las instalaciones en los locales y a la manutencin de los materiales
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ADMINISTRACION DE OPERACIONES DEL SISTEMA DE PRODUCCION Engloba las funciones esenciales y complementarias que se refiere para asegurar la armona del sistema de produccin; las funciones esenciales son: Previsin: proporciona los datos bsicos en trminos de la concepcin y la administracin de las operaciones: es cuestin cuantitativas y cualitativas La planificacin: consiste en establecer calendarios de fabricacin que sirve para el control de las actividades productivas. El control : comprende dos actividades 1. Control de la produccin: aspecto cuantitativo( produccin, demoras, costos) 2. Control de calidad: (criterios de crditos de la empresa y condiciones de fidelidad del comprador-consumidor) 3. Sin un aprovisionamiento adecuado, las materias primas, los suministros y los servicios necesarios para la produccin no llegara al puesto de trabajo deseado, en buen momento, en la cantidad necesaria y con la calidad requerida. Las complementarias son: a. La organizacin cientfica del trabajo, es un factor cada vez mas decisivo para todo sistema de produccin. El desarrollo y la rentabilidad del sistema son factores que dependen de ella. b. La administracin del mantenimiento: afecta en parte la calidad del producto, porque esta actividad consiste en conservar maquinas, equipos y locales en buen estado. c. La administracin de seguridad en el trabajo, consiste en identificar y controlar las circunstancias que pueden causar accidentes de trabajo. la importancia del factor humano nos invita a administrar la seguridad en el trabajo con el mismo cuidado que se dedica a las dems actividades del sistema de produccin. El enfoque multidisciplinario de los problemas, el cual se basa en la nocin de sistema(enfoque sistemtico), coincide con el desarrollo de la informtica (teora ciberntica de la organizacin) y permite abordar en mejor forma las nuevas situaciones a las cuales debe enfrentarse el ADMINISTRADOR

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El enfoque sistemtico y el informtico constituyen un apoyo tanto para la concepcin como para la administracin de un sistema productivo. los costos como herramienta de control COSTOS REALES: son costos histricos que se ha incurridos en un periodo anterior. COSTOS PREDETERMINADOS: es el sistema en el cual se clasifican los costos con anticipacin al inicio de las actividades de produccin, a fin de determinarlos, clasificarlos y controlarlos. Se clasifican en: 1. COSTOS ESTIMADOS. Representan la cantidad que segn la empresa, costara realmente un producto o la operacin de un proceso, durante cierto periodo. 2. COSTO ESTANDAR. Son costos cientficos y tcnicamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. ESTABLECIMIENTO DE COSTO ESTANDAR La diferencia entre el Costo real y el Estndar se llama VARIACION Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento de costo. ESTABLECIMIENTO DE COSTOS ESTANDAR IDEALES O TEORICOS: estn basados en el supuesto de que el personal tenia que alcanzar un nivel IDEAL de eficiencia. En La practica no se usa es muy rgido. PROMEDIO DE COSTOS ANTERIORES: se basa en un promedio de una actuacin pasada, tienden a ser flexibles, no es recomendable porque puede incluir deficiencias que no procedan. REGULARES: se basa en futuras probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operaciones normales, son recomendadas para planeacin de actividades a largo plazo. ALTO NIVEL DE RENDIMIENTO FACTIBLE: conceptualmente este tipo de norma representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, ya que incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se considere inevitables

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1. CONCEPTO Y FINALIDAD DE LOS COSTO ESTANDAR 1.1 INTRODUCCION La introduccin del sistema de costo Estndar representa un paso mas en el proceso de establecer un control completo sobre todos los factores supeditados a la influencia de la direccin de una empresa. Es sabido que el Costo histrico poseen limitaciones muy marcadas cuando se depende de ellos para los fines de proporcionar los datos que la direccin necesita, en relacin con la planeacin y control de las operaciones. El costo real por unidad de un producto no transmite por si solo ninguna informacin con respecto a la eficiencia con que dicho producto fue elaborado. Sin embargo, si al lado del costo real puede ponerse un COSTO ESTANDAR que representa un nivel conocido de ejecucin, entonces resultara muy sencillo comparar ambos costos y apreciar as la significacin de las cifras de costo real. Este tipo de costos predeterminados se basan en clculos tcnicos muy minuciosos de la cantidad y los precios del material y de la mano de obra que debe utilizarse, as como de los gastos indirectos que intervendrn en cada proceso productivo, o por unidad a producir o a realizar. Se registran los estndares establecidos. 1.2 VENTAJAS las principales ventajas del sistema de costo estndar puede resumirse como sigue: a) Ayuda a estandarizar los productos, metodos y procedimientos. b) Enfoca la atencin sobre las variaciones con respecto a los estndares establecidos, de los costos de produccin y de los gastos indirectos. c) Proporcionar un medio para analizar las variaciones y sus causas d) Simplifica el proceso de costos y rebajan el costo de tal proceso e) Proporciona informacin con mayor prontitud. f) Proporciona una unidad comn de comparacin para los costos de mano de obra; g) Fija las capacidades normales para cada centro de costos. h) Proporciona una base de comparacin uniforme para todos los elementos de costo. i) Proporciona costo contable.
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j) Ayuda a los responsables de cada centro de costo hacindolos concentrar su atencin en las excepciones respecto a los estndares. k) Fomenta la cooperacin y los esfuerzos de todas las dependencias de un organismo, 1.3 Finalidad y utilidad del Costo Estndares Nos referimos al sistema de costo estndar corriente solamente: 1. Su primer objetivo es el de fijar una base de comparacin, entre lo que ocurri realmente en el costo(costo real y lo que debi haber ocurrido (costo estndar), con vistas a determinar las divergencias existentes y tomar las medidas correctivas. La utilidad del costo estndar se evidencia mas en Empresas organizadas donde tambin es llevado en forma ordenada y correcta el calculo de costo real, permitiendo una buena comparacin entre ambos costos. 2. El costo estndar no simplifica la actividad de la Empresa, aunque en la determinacin del costo a veces lo facilita; por el contrario existe un mayor volumen de actividad, pues se debe seguir generando la informacin real, efectuar las comparaciones del mismo con el estndar, analizar dichas variaciones con las correcciones que el sistema requiere. 3. El costo estndar tiene la finalidad de controlar los costos reales incurridos en los padrones estndares y tiene un efecto psicolgico sobre el personal. Positivo si los estndares manejados hayan sido confeccionado en forma realista, despertando en ellos un verdadero inters en detectar la causa de las variaciones y en corregirlos en periodos posteriores. Negativa si las metas sean utpicas y difciles de ser alcanzados e incluso la alta direccin se ira acostumbrando a las grandes distorsiones perdiendo totalmente su finalidad original. 4. La consecuencia de ellos es la necesidad de la revisin peridica de los estndares (mximo en forma anual), con vistas a mantenerlo en su papel de instrumento de gestin, esto evitara que los responsables de la implementacin del sistema termine desanimndose. El costo estndar no termina en los RELATORIOS los cuales pueden ser muy bien confeccionados; pero si no se toma las medidas correctivas el costo estndar dejara de ser til a la Empresa convirtindose en una burocracia mas como muchas otras. 5. Los estndares, no solo controlan los valores del costo sino tambin las Cantidades fsicas de los factores productivos utilizados. Esto es pues una de las razones de su real importancia como instrumento de gestin y control administrativo contable.
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UNIDAD II TIPOS DE ESTANDAR 2. Tipo de estndar 2.1 Costo estndar Ideal Es el valor obtenido con el uso de las mejores materias primas posibles, con las mas eficientes mano de obra viable utilizando la capacidad de la Empresa a su mximo capacidad (100%), sin que exista horas improductivas por motivo alguno: parada de maquinas, falta de materiales, etc Este es un concepto terico sin que sea posible llevar a la practica en la realidad. Se basa en un estudio de tiempo y movimiento (taylorismo), de los personales mas hbiles de la Empresa considerando su mxima productividad, medido durante un intervalo de tiempo. Su aplicacin es muy escasa y sirve apenas como una manifestacin de deseo a nivel de Empresa del rendimiento optimo de los factores productivos. 2.2- Costo estndar Corriente Este sistema tiene en cuenta las deficiencias en cuanto a la calidad de materiales, la mano de obra con la que la Empresa cuenta, los equipos disponibles. La Empresa establece un objetivo difcil de alcanzar, pero optimizando los componentes productivos posible de ser alcanzado. El estndar corriente es una meta a corto y mediano plazo, condicionando a la Empresa en empearse en alcanzar dichas metas dentro del prximo periodo. Este sistema exige a la Empresa realizar un determinado estudio como el dela productividad de las maquinas, de acuerdo a las especificaciones tcnicas: volumen de produccin, HP instalado, consumo de energa previsto, tipos de lubricantes. Esto permite detectar las irregularidades por ejemplo en el exceso de consumo de energa de la maquina para corregirlos inmediatamente.

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CAPITULO III 3.1 PRINCIPIOS BASICOS DEL COSTO ESTANDAR Operar el sistema de Costo Estndar en una planta industrial implica:

1. Considerar a cada centro fabril como una empresa individual 2. Medir mensualmente la eficiencia de cada rea, puesto que en la contabilidad de costo los ejercicios tienen esa duracin. 3. Determinar el costo unitario normal de cada articulo elaborado por cada centro costos. Dividiendo ese costo por naturaleza y tipo de variabilidad en el elemento cargas fabriles. para establecer estos costos unitarios es necesario Disponer de especificaciones y precio de la Materia Prima Conocer el tiempo y el valor horario de la Mano de Obra Directa Presupuestar las Cargas Fabriles mensuales

Debitar a cada rea operativa los costos reales que origin en el mes, agrupndolos en idntica forma que la empleada para fijar los costos unitarios. 5 Establecer la cantidad de unidades terminadas individualizndolos por producto 6 Calcular la produccin estndar de la produccin transferida, desglosado por naturaleza. 7 Inventariar las existencias en proceso a fin de cada periodo valuandolo a costos estndar. 8 Determinar cada mes la diferencia producidas entre los costos reales y la produccin realizada calculada a costo estndar 9 Investigar minuciosamente las causas de las desviaciones, informar sobre ellas y tomar decisiones tendientes a evitar su repeticin. 3.2 FIJACION DE LOS ESTANDARES

1. Para la fijacin de los estndares no se necesita especializar al personal de costos en estudio de tiempos, movimientos y en otro aspecto tcnico de la produccin aunque el estndar depende totalmente de esa caractersticas, sino que se debe buscar un trabajo coordinado entre la ingeniera de la produccin y la contabilidad de costos. 2. Este trabajo coordinado abarca solamente aspectos en los cuales el personal de costos precisa disponer (materia prima, mano de obra, costos indirectos de fabricacin) y no el control general de todo el rea de produccin. 3. Al realizar una implementacin de un sistema de costos estndares, se debe evitar el apresuramiento, sino se debe implementar en forma gradual, eligiendo primero solo algunos productos para luego en funcin al xito obtenido ir generalizando a los otros productos. 4. El costo estndar es dinmico, y esta sujeto a ajustes iniciales y que con la experiencia obtenida y el mejoramiento de los sistemas se ira volviendo mas til y creble.

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5. Los estndares deben estar sujeto a revisiones continuas y el personal de costos, dispuesto a crear nuevos estndares en base a los nuevos productos y nuevas formulas productivas implementados en las Empresas; por tanto el costo estndar debe acompaar la dinmica Empresarial y productiva para que su utilidad sea efectiva. 3.3 LA TARJETA DE COSTO ESTANDAR las tarjetas de costo estndar, son documentos fundamentales en el sistema de costo estndar. Proporcionan los detalles de los materiales y operaciones requeridos para producir cada articulo as como el costo de cada elemento mas los costos indirectos a ser aplicado. en su preparacin se anotara cada elemento del material directo junto con cada etapa de la mano de obra directa y gastos de fabricacin. El establecimiento de tales datos implica conceptos como establecimiento de numero de unidades que deben obtenerse de los materiales, la determinacin adecuada del tiempo de mano de obra necesaria para la fabricacin de los productos sin olvidar los periodos de descanso, las demoras normales por paradas de maquinas, atraso en la provisin de materiales, y los costos indirectos de fabricacin en donde se debe considerar las porciones fijas y variables si el sistema elegido es el costo por absorcin o solamente el componente variable de los costos indirectos, si el sistema elegido fuera el variable.

3.4 REQUISITOS PARA SU IMPLEMENTACION 1. Centralizacin de la empresa 2. Creacin de un plan de cuentas analtico 3. Eleccin de cada tipo de sistema a utilizar 4. Fijacin del volumen de produccin estndar

3.5 OBJETIVOS DE LOS COSTOS ESTANDAR Los objetivos principales son:

Fijar precios de venta antes de comenzar la produccin. Establecer patrones de medida para comparar lo realizado con lo planificado, con el fin de corregir la ineficiencia en la produccin.

Facilitar la elaboracin de los Estados financieros sin necesidad de hacer Inventarios fsicos de la produccin en proceso.

Auxiliar a la gerencia en la toma de decisiones para el control de los costos

3. 6 NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTANDAR Los costos histricos son la tcnica primaria de valuacin, los cuales se determinan

despus de haber realizado la produccin o el hecho, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en conocer mediante ciertos estudios el costo de la produccin por anticipado, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno, dicho esto se puede entender que los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de
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comenzar el proceso de produccin de un artculo o de prestacin de un servicio; y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se dividen en Costos estimados y Costos estndar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a rdenes de produccin, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.

3.7 DIFERENCIAS ENTRE COSTOS ESTANDAR Y COSTOS HISTRICOS.

La diferencia fundamental es que el costo histrico solo refleja los costos realmente incurridos, y por lo tanto, no tiene unidad de medida para comparar la eficiencia. El costo histrico tiene un uso limitado para el establecimiento del precio de venta. Los costos histricos dificultan la presentacin de los Estados Financieros, ya que la determinacin de dichos costos obliga a la toma de Inventarios fsicos, lo que en algunas empresas resulta altamente costoso. Mientras que cuando se utilizan costos predeterminados, existen patrones de medida para controlar la eficiencia; se pueden determinar precios de venta y/o de servicios antes de comenzar la produccin y/o prestar el servicio; no se necesita tomar inventarios fsicos para la presentacin de los Estados Financieros. Debe tomarse en cuenta, que aunque se utilicen sistemas de costos predeterminados, siempre deber determinarse el costo histrico o real entre otras razones porque sera la nica forma de establecer variaciones con los costos predeterminados. Adems las empresas que operan en Venezuela, deben llevar registros de costos reales o histricos ya que ello obliga la ley de impuesto sobre la renta vigente. 3.8 .CONDICIONES PARA USAR COSTOS ESTANDAR

Se puede utilizar costos estndar cuando: 1) Las operaciones de fabricacin son muy sencillas. 2) Los distintos artculos elaborados son pocos en caractersticas y en tamao. 3) Se estima que las variaciones sean pequeas entre un perodo y el siguiente. 4) Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un procedimiento muy especificado de costos.

3.9 .DETERMINACIN DE LOS COSTOS ESTANDAR

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Los estimados de costos pueden descomponerse de ordinario en estimados de los elementos del costos, a saber: materiales, mano de obra, y carga fabril. Estos estimados pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la experiencia de los clculos, de las frmulas matemticas o qumicas, o simplemente por aproximaciones, no implican los tipos de estudio de ingeniera, estadsticas y matemticas que se requieren para la fijacin de los llamados costos estndar. La causa es evidente: la estimacin, con solo aproximarse razonablemente a la realidad, permitir cubrir su objetivo esencial, que est mucho ms vinculado con la evaluacin anticipada de la costeabilidad de un artculo o proyecto determinado y con su posible precio de venta, que con el control estrecho de la eficiencia de las operaciones industriales, caracterstica del sistema de costos estndar, el que, por lo tanto si requiere de un costo previo elaborado con todo un verdadero carcter cientfico. Los costos estimados deben ser computados para cada producto diferente. Si hay muchos productos distintos, el uso de un procedimiento de estimar los costos se convierte en tan costoso como un sistema ms completo, con resultados que pueden ser menos exactos. Asimismo, Ortega Prez de Len ( 1988 ) seala, que el punto de partida de un costo estimado lo constituyen las especificaciones, frmulas o planes completos del producto o proyecto de que se trate, aunado a indicaciones del nmero de productos que se planee elaborar durante un lapso determinado, generalmente un ao. El paso inmediato siguiente lo constituye la estimacin del costo de los materiales directos incluidos en cada producto u obra. Para ese objeto es necesario considerar todas las materias primas o materiales bsicos, los secundarios, los accesorios de empaque y todos aquellos que en general sean susceptibles de identificacin plena. Las cantidades que deben utilizarse de cada uno sern calculadas tomando en consideracin los desperdicios forzosos de acuerdo con sus respectivos mrgenes de tolerancia y si parte de aquellos pueden reducirse o recuperarse habr que calcular la reduccin neta que tal aprovechamiento puede originar en el costo de aquellos materiales. Habr que considerar, en seguida, los costos de estos materiales, de acuerdo con cotizaciones que se recaben, tomando en cuenta las cantidades y calidades requeridas y los descuentos que sea factible obtener. La etapa subsecuente la constituye la predeterminacin o estimacin de la mano de obra directa. Para ello es necesario delinear las operaciones de diversa naturaleza que deben ejecutarse, as como el grado de calificacin o especializacin requerida de los operarios que intervengan en las diversas fases transformadoras; habrn de tomarse en cuenta, tambin, los tiempos que forzosamente deben perderse de acuerdo con las cargas de trabajo involucradas y con las caractersticas del equipo utilizado; en el caso de ciertas industrias que elaboran o construyen unidades relativamente nuevas o diferentes a las previamente procesadas, se presenta el problema del tiempo de entrenamiento o adiestramiento de los operarios no familiarizados an con dicha actividad y cuyo rendimiento no puede ser ptimo en las primeras
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semanas de desarrollarla. Preestablecidos los tipos de operacin, la clase de operarios y los tiempos respectivamente involucrados, ser necesario valorar la mano de obra, de acuerdo con las cuotas de salarios correspondientes, as como las diversas prestaciones que deban pagarse o reconocerse a los trabajadores. Aunque parte o la totalidad de estas prestaciones se incluyen dentro de la mano de obra indirecta y se incluyen dentro de la estimacin del tercer elemento del costo de produccin, se requiere tomar en consideracin estos conceptos a fin de incluirlos en su totalidad, de una manera correcta, en el costo estimado. En cuanto a los costos indirectos de fabricacin, como es bien sabido, son un elemento del costo de produccin que prcticamente no pueden ser aplicados o apreciados en forma precisa en una unidad trabajada, hacindose su absorcin en los costos de elaboracin, a travs de diferentes bases segn sea el caso. Asimismo, el concepto de costos indirectos agrupa todos los elementos necesarios para que el hombre transforme la materia prima, como son: equipo, herramientas, energa elctrica, y todos los dems elementos que coadyuvan en la produccin, respondiendo a cierto volumen de produccin. Es un problema bastante complejo el determinar el volumen de produccin que corresponde a cierto volumen de indirectos, y al estudiarse, deber ponderarse una situacin de trabajo normal para encontrar la eficiencia normal de fbrica. Por otra parte, los costos indirectos de fabricacin, en trminos generales, renen cierta caracterstica en relacin con los volmenes de produccin, distinguiendo por lo tanto costos fijos y costos variables. Los primeros se mantienen constantes sea cual fuere el volumen de produccin y los segundos aumentan o disminuyen en relacin con el volumen de produccin.

3. 10 .CARACTERSTICAS

a.-

La

estimacin

de

costos

unitarios,

base

del

sistema

mismo,

es

predominantemente emprica ( se parte de experiencias generales modificadas ms o menos ampliamente, por los cambios previstos en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin) y no rigurosamente tcnica o cientfica. Esto no significa que el sistema no pueda aplicarse a industrias en que se contemple la elaboracin de nuevos productos o de unidades u obras de especificaciones muy particulares justamente se ha visto que estas peculiaridades dieron origen al surgimiento del sistema mismo; sin embargo, las estimaciones se diferencian siempre por este carcter un tanto grueso y estn sujetas a afinaciones ulteriores. b.- Las industrias en que opera eficientemente un sistema de esta naturaleza son aquellas pequeas o medianas en que la produccin no es muy variada; o si lo es,

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resulta factible efectuar agrupaciones de productos; ni hay un gran nmero de centros o departamentos de produccin. c.- El grado de anlisis contable, en cuanto a costos reales de produccin se refiere, es reducido y puede llegarse a grandes simplificaciones; por ejemplo: eliminarse el sistema de inventarios perpetuos en lo que respecta al control de los materiales, sustituyndose por comparaciones peridicas de inventarios, mtodo global o pormenorizado mediante tomas de inventarios fsicos; suministro de materiales a la produccin a travs de simples vales administrativos de acuerdo con los requerimientos de las rdenes, de los procesos o de las frmulas para la fabricacin de cada producto.

d.- Aunque el sistema es ms bien aplicable a un sistema de costos por procesos, tambin suele utilizarse en uno de rdenes, aunque en este ltimo caso ya su simplicidad no es tan evidente, debido a que se requiere identificar las materias primas y mano de obra directa consumidas en cada orden y en estas condiciones no ser factible eliminar el sistema de inventarios perpetuos respecto a las materias primas principales ni las tarjetas de distribucin de tiempo respecto a la mano de obra directa. e.- Las comparaciones posteriores entre los costos estimados y los reales, al finalizar un perodo de costos o la ejecucin de un trabajo u obra determinados, adolece de la misma limitacin de realizarse en forma un tanto global y no suficientemente analtica. f.- Considerando el sistema en su conjunto y en sus posibilidades de desarrollo ulterior, resulta ser un punto de transicin entre un sistema de costos histricos con o sin predeterminacin de carga fabril y un sistema de costos estndar.

3. 11 .Bases para la incorporacin de los costos estimados a la contabilidad de la empresa.

a) b) c) d) e) f)

.Clculo de la hoja de costos estimados. Clculo de la produccin terminada a costo unitario estimado. Clculo del costo estimado de la produccin vendida. Valoracin de la produccin en proceso a costo estimado. Determinacin de las variaciones y su eliminacin. Correccin de la Hoja de costos estimados por unidad.

3.12 Obtencin de la Hoja de Costos estimados Unitaria


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En concordancia con la capacidad productiva, un perodo determinado, y experiencia sobre la industria en cuestin, se pueden calcular la cantidad y valor de los materiales necesarios para el volumen de produccin y tiempo pronosticados, los cuales igualmente sirven de base para la predeterminacin de la mano de obra. En relacin con el mismo tiempo, procesado para el segundo elemento del costo ( mano de obra), unidades a producir, valores etc, se calculan los costos indirectos de fabricacin, utilizando para el efecto de estudio : en costos indirectos de fabricacin fijos y costos indirectos de fabricacin variables.

Por otra parte, es conveniente que la Hoja de Costos Unitarios Estimados se formule tan analticamente como sea posible, o se necesite, a fin de que pueda facilitarse la valuacin de la produccin, de acuerdo con lo planeado Ejemplo:

Hoja de costos estimados Base: 1.000 unidades Materiales Directos: Material A Material B 200Kgs. a 3 G. c/u 100Kgs. a 15G.c/u 600 G. 1.500 G. 2.100 G.

Mano de Obra Directa: Operacin A Operacin B Operacin C 500 Hrs. A 1 G c/u 40Hrs. A 30 G. c/u 70Hrs. A 10 G. c/u 700 G. 2.400 G. Costos Indirectos de Fabricacin Tasa de aplicacin (3.050Bs/610Hrs) 5 G. x 610 Hrs. 3.050 G. 500 G. 1.200 G.

Toral Costo Estimado

7.55Bs.

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(presupuesto de costos indirectos: 3.050 G.) Calculando el costo estimado para la produccin de cierto nmero de unidades homogneas (1.000 unidades), el costo unitario estimado se determina por simple divisin, obtenindose la siguiente hoja de costos estimados unitario:

Elementos Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos indirectos de fabricacin Costo Estimado Unitario Total

Valores Totales 2.100 G. 2.400 G. 3.050 G.

Unidades 1.000 1.000 1.000

Costos Unitario 2.10 G. 2.40 G. 3.05 G. 7.55 G.

Se harn tantas hojas de costo de produccin unitario estimado, como unidades diferentes por elaborar existan.

3.13 .-Valuacin de la produccin terminada a costo estimado El costo unitario estimado es base para evaluar la produccin terminada en el perodo, la cual se

encuentra analticamente en el informe diario de produccin. La produccin terminada quedar valuada al costo estimado, y se obtendr multiplicando las unidades terminadas por el costo unitario total estimado. 3.14 .-Valuacin de la Produccin en proceso a costo estimado Para esta valuacin es necesario determinar el grado de terminacin en que se encuentra la produccin en proceso, a efecto de determinar o convertir la produccin equivalentemente a unidades terminadas, y valuarlas a costo estimado. 3.15 .Determinacin de las variaciones.

La obtencin de las variaciones es relativamente sencilla si se utiliza, para el control contable de los costos, una cuenta de produccin en proceso para cada elemento del costo.
La mecnica contable consiste en cargar las cuentas de Inventarios de productos en Proceso a costos reales y abonarlas a costos estimados, siendo la diferencia entre el monto cargado y lo abonado la variacin. Si el saldo es deudor, es porque los costos estimados fueron menores a los reales y por ende el resultado es una variacin desfavorable, y por el contrario, si el saldo es acreedor, indicar que los costos estimados se excedieron de los histricos, resultando una variacin favorable.

3.16 .-Correccin a la Hoja de Costos Estimados Unitaria.

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA INTERCONTINENTAL 16 CONTABILIDAD DE GESTION III Costo Estndar Material preparado por Lic. Ramn C Marmori ________________________________________________________________________________ Cuando las variaciones han sido de importancia, normales o propias de la produccin, es conveniente ajustar la Hoja de Costos Estimados, haciendo las correcciones con el fin de acercarla lo ms posible a los futuros costos reales.

3.17 .COMPARACIN ENTRE LOS COSTOS ESTANDAR Y LOS REALES O HISTORICOS

Las comparaciones entre los costos estndar y los costos reales pueden hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes: 1. Comparando el costo total estimado de un perodo determinado, con el costo total real incurrido en el mismo perodo. Ejemplo: 1.- Costo total de produccin estimado 2.- Costo total de produccin real Variacin 200.000 G. 225.000 G. 25.000 G.

2. Comparando los costos estimados por elementos: materiales, mano de obra y carga fabril, de un perodo determinado, con los costos reales incurridos correspondientes. Ejemplo: Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos

Costos Estimados
Costos Reales

500 G.
520 G.

400 G.
500 G.

150 G.
200 G.

Variaciones

20 G.

100 G.

50 G.

3.

Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales localizados en un perodo determinado. Esta comparacin puede hacerse por totales o por los elementos del costo. Ejemplo:

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Concepto
Costos estimados Costos Reales Variaciones

Proceso A
7.000 G. 5.000 G. 2.000 G.

Proceso B
2.000 G. 1.800 G. 200 G.

Proceso C
3.500 G. 3.000 G. 500 G.

Las comparaciones por cualquiera de las formas antes descritas, tienen por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real, que en la tcnica contable se denomina variaciones, a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases del costo estimado, en caso de que la diferencia lo amerite.

3.18 .- DIFERENCIAS ENTRE LOS COSTOS HISTORICOS Y LOS ESTIMADOS

HISTORICOS

ESTIMADOS

1.- Se obtienen despus de producido el 1.- Se obtienen antes de elaborado el artculo producto o durante su transformacin.

2.- Son un cmputo final, conocindose 2.- Se basan en clculos sobre experiencias adquiridas y un conocimiento amplio de la tardamente las deficiencias del costo. industria en cuestin.

3.- Son datos resultantes.

3.- Es bsico considerar cierto volumen de produccin y determinar el costo unitario estimado.

4.- No requieren de ajustes.

4.- Deben ajustarse a la realidad.

5.- Indica lo que costo o se invirti.

5.- Indica lo que puede costar producir un artculo

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3.20 . PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA RESOLVER PROBLEMAS DE COSTOS ESTIMADOS


Un procedimiento que se puede aplicar para tratar los casos referentes a los costos estimados , el cual consiste en: 1.- Se abren las cuentas de productos en proceso. 2.- Se carga a Inventario de productos en proceso, los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin a valores reales, mientras que se abona a Inventario de productos en proceso al costo estimado. 3.- Se establecen las cantidades de productos en proceso, cotejando el material llevado a la fbrica con el resumen de produccin estimada. 4.- El inventario final de productos en proceso se valoriza a los costos estimados tomando en consideracin el grado de acabado. 5.- Se ajusta el saldo de la cuenta de inventario de productos en proceso con la cuenta Ajuste de costos o de variaciones de costos, que puede cerrarse contra ganancias y prdidas o se distribuye entre los inventarios finales. 6.- La cuenta de productos terminados y costo de venta se carga y se abona a los costos estimados 7.- Corregir las estimaciones. De acuerdo al procedimiento antes sealado la contabilizacin se har en cada perodo y por elemento del costo de la manera siguiente:

Adquisicin de Materiales: Una vez que los materiales son adquiridos y recibidos en la fbrica, se contabilizan haciendo un cargo al costo real a la cuenta Almacn de materiales y suministros, mientras que se abona a la cuenta Cuentas por pagar si se adquiri a crdito o a caja o banco si se adquiri de contado. Registro Contable: Cargo: Inventario de Materiales y Suministros ( costo real ) Abono: Cuentas por pagar o caja o banco

Utilizacin de Materiales: Por los materiales solicitados por la fbrica a travs de la requisicin respectiva, se registran en un sistema de inventario perpetuo cargndose a Inventario de productos en proceso materiales.

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA INTERCONTINENTAL 19 CONTABILIDAD DE GESTION III Costo Estndar Material preparado por Lic. Ramn C Marmori ________________________________________________________________________________ REGISTRO CONTABLE: Cargo: Inventario de productos en proceso materiales y suministros ( costo real) Abono: Inventario de materiales y suministros Cuando los materiales sean utilizados en diferentes centros de costos, el asiento se hace especificando el centro de costos respectivo. Si los costos estimados son agrupados en costos totales se reduce el nmero de asientos, porque se utiliza una sola cuenta de Inventario de productos en proceso para los tres elementos del costo: en el sistema de costos estimados no se hace ninguna diferencia entre los materiales directos de los materiales indirectos. 1. Mano de Obra empleada: Para registrar el costo de la mano de obra, se toma en cuenta el valor realmente incurrido agrupando la mano de obra directa con la mano de obra indirecta contabilizando de la siguiente manera: Cargo: Inventario de Productos en Proceso Mano de obra ( costo Real) Abono: Nmina acumulada. 2. Costos Indirectos de Fabricacin Carga Fabril La carga fabril realmente incurrida se contabiliza as: Cargo: Inventario de Productos en Proceso Carga Fabril. Abono: Control de Carga Fabril Se puede resumir la utilizacin de los tres elementos del costo de la siguiente forma: Cargo: Inventario de Productos en Proceso Abono: Inventario de Materiales y Suministros Abono: Nmina Acumulada Abono: Control de Carga Fabril

3 Producto terminado: Cada vez que la produccin se termina se procede a contabilizar las unidades terminadas, tomando en cuenta el valor al costo estimado para cada uno de los tres elementos del costo, para el asiento se puede proceder as: Cargo: Inventario de productos terminados (Costo estimado) Abono: Inventario de Productos en proceso, materiales (costo estimado) Abono: Inventario de Productos en proceso, Mano de Obra (costo estimado)

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA INTERCONTINENTAL 20 CONTABILIDAD DE GESTION III Costo Estndar Material preparado por Lic. Ramn C Marmori ________________________________________________________________________________ Abono: Inventario de Productos en proceso carga fabril.(costo estimado)

Costo de los artculos vendidos: Para dejar asentado el costo de ventas es necesario que se hagan dos asientos uno para registrar el costo de lo vendido y otro para registrar las ventas. Cargo: Costo de Ventas.(costo estimado) Abono: Inventario de productos terminados.(costo estimado) El asiento para el registro de las ventas : Cargo: Banco Cuentas por Cobrar Abono: Ventas.

VARIACIONES Si se hace una revisin de los asientos se puede observar a travs de la cuenta inventario de productos en proceso que los tres elementos del costo estn anotados en el debe al costo real mientras que estn anotados por el haber al costo estimado, por lo que se hace necesario algn ajuste de esta anormalidad, de manera que la cuenta de inventario de productos en proceso est sobre una base comparable con las cuentas de inventario de productos terminados y de costo de ventas, en las cuales tanto el debe como el haber estn basados en los costos estimados. Esto ajustara la cuenta de productos en proceso, en su saldo, a la base del costo estimado, para luego ser ajustada a costos reales, una vez que es hallada la diferencia entre el inventario en libros y el inventario fsico de productos en proceso.

Existen varios motivos para que las estimaciones no concuerden con los costos reales, unos pueden ser controlados mientras que otros no, como son los siguientes: a.- Accidentes en las maquinarias y en las personas que trabajan directamente en la elaboracin del producto. b.- La pericia y eficiencia de los operarios as como tambin la falta de destreza de los mismos. c.- Cambios que se producen de manera imprevista en equipos y maquinarias. d.- Omisiones o descuidos de quin o quienes hacen las estimaciones. e.- Anlisis realizado de manera superficial sobre las actividades de produccin. dichas variaciones puede ser ajustada de varias formas:

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA INTERCONTINENTAL 21 CONTABILIDAD DE GESTION III Costo Estndar Material preparado por Lic. Ramn C Marmori ________________________________________________________________________________ a.- La variacin puede ser repartida sobre el costo de la produccin efectiva del perodo, esto es, sobre los productos en proceso, los productos terminados y el costo de ventas valoradas al de costo estimado. Este mtodo tiene el efecto de corregir los estimados y ajustar los inventarios que aparecern en el balance general y son usados en la determinacin del costo de los productos vendidos en el estado de ganancias y prdidas. Cuando este ajuste haya sido realizado, el inventario de productos en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de ventas estarn entonces expresados en las sumas que habran sido obtenidas si los estimados originales hubieran sido correctos y por lo tanto hubieran coincidido con los costos reales. b.- La variacin puede ser repartida sobre el costo de los productos en proceso, los productos terminados y el costo de ventas sobre la base del nmero de unidades completadas o unidades equivalentes. Este mtodo tienen el mismo efecto que el primero, pero el error es corregido sobre la base de las cantidades en lugar de serlo sobre la de los costos. c.- El importe de esta variacin puede ser traspasado a una cuenta de Ajuste, que a su vez es cerrada contra la cuenta de Costo de Ventas. Este mtodo es uno de los medios ,ms sencillos de aclarar el error, pero tericamente no es un mtodo correcto.

3.21 .VARIANTES DE LA CONTABILIZACIN


Del mtodo general de contabilizacin se puede derivar los siguientes mtodos:

1) Mtodo Real. 2) Mtodo Parcial 3) Mtodo Uniforme.

Mtodo Real: Este mtodo se resume de la manera siguiente: 1.- Los cargos a inventario de productos en proceso se efectan a costo real. 2.- Las transferencias interdepartamentales se calcularan al costo estimado. Se cargar a la cuenta Inventario de productos en proceso transferencia B y se abonar a la cuenta inventario de productos en proceso transferencia A. Si se controlaren las cuentas de productos en proceso con una sola cuenta de mayor principal, no se efectuar el asiento indicado en este punto.

3.- Los productos terminados en un segundo departamento, deben ser enviados de inmediato al Inventario de productos terminados. Dicha transferencia se calcular a costo estimado; se debitar la cuenta Inventario de productos terminados y se acreditar a la cuenta provisin costo.
4.- Al efectuar una venta, el costo de la misma se registrar a costo estimado, debitando la cuenta costo de ventas y acreditando la cuenta de Inventario de productos terminados. 5.- Al final de cada mes, los saldos acumulados que presenten las cuentas de inventario de productos en proceso, incluyendo las cuentas de transferencias, se cargaran a la cuenta provisin costo, razn por la cual todas las cuentas de inventario de productos en proceso, debern quedar con saldo cero (0). 6.- Al finalizar el proceso productivo del mes, el personal del departamento de produccin deber efectuar inventarios fsicos de productos en proceso, cuyos montos debern ser informados al departamento de contabilidad de costos, donde se proceder al clculo de la produccin efectiva. 7.- El departamento de contabilidad de costos, valuar el inventario final de productos en proceso a costo real, aplicando el mtodo PEPS. Los montos obtenidos se debitarn a las respectivas cuentas de inventario de productos en proceso, con abono a la cuenta provisin costo.

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA INTERCONTINENTAL 22 CONTABILIDAD DE GESTION III Costo Estndar Material preparado por Lic. Ramn C Marmori ________________________________________________________________________________ 8.- Se elaborar informe de costo de produccin. 9.- El saldo que presente la cuenta provisin costo se debitar o abonar a las cuentas de inventario de productos terminados y costo de venta, de acuerdo a las cifras obtenidas en el punto anterior y a las polticas que utilice la empresa para valorizar los inventarios finales. Mtodo Parcial: Se basa este mtodo en que los cargos se anotan al valor real, mientras los abonos se registran al costo estimado: Registro de los costos reales de produccin: Se procede de la siguiente manera : Cargo: Inv. Productos en Proceso Materiales. Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de obra. Cargo: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril. Abono: Inventario de materiales. Abono: Nmina Acumulada. Abono: Control de Carga Fabril.

Registro de los costos estimados transferidos:


El inventario de productos terminados recibe las unidades al costo estimado. Cargo: Inv. Productos Terminados Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales. Abono: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra. Abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril.

Registro de los costos estimados de los productos vendidos:

Cargo: Costo de los artculos vendidos.


Abono: Inv. de Productos Terminados

Ajustes de las variaciones: ( de saldos Parciales a saldos estimados ) Las diferencias originadas respecto al estimado deben corregirse cargando o abonando a la cuenta respectiva segn sea el caso. A travs de la variacin total se puede realizar dicho asiento. Cargo o abono: Ajuste al estimado Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Materiales ( segn sea el caso)

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA INTERCONTINENTAL 23 CONTABILIDAD DE GESTION III Costo Estndar Material preparado por Lic. Ramn C Marmori ________________________________________________________________________________ Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Mano de obra (segn sea el caso) Cargo o abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril (segn sea el caso)

Cierre de cuentas, determinacin y registro de la variacin neta respecto al estimado: se registra de la siguiente manera: Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra. Cargo. Inv. Productos en Proceso Carga Fabril Cargo: Inv. Productos Terminados Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales. Abono: Ajuste al estimado. Suponiendo que los costos unitarios de mano de obra y carga Fabril estimados son menores que el valor real, mientras que los costos unitarios de materiales son mayores que el valor real.

Mtodo Uniforme. Este mtodo se fundamenta en que los cargos y los abonos se anotan al valor estimado, mientras que las variaciones del estimado se ajustan para llevarlo al valor real.

Registro de los costos reales de produccin: Cargo: Variacin al estimado. Abono: Almacn de materiales. Abono: Nmina Acumulada. Abono: Control de Carga Fabril

Registro de los costos estimados transferidos: Se procede de igual manera que el mtodo Parcial. Cargo: Inv. Productos Terminados Abono: Inv. Productos en Proceso Materiales. Abono: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra. Abono: Inv. Productos en Proceso Carga Fabril.

Registro de los costos estimados de los productos vendidos


Cargo: Costo de Produccin y Venta. Abono: Inv. De Productos Terminados

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Ajustes de las variaciones: de saldos estimados a saldos reales.

Cargo: Inv. Productos en Proceso Materiales. Cargo: Inv. Productos en Proceso Mano de Obra. Cargo: Inv. Productos en proceso Carga Fabril. Abono: Variacin al estimado.

Cierre de cuentas, determinacin y registro de la variacin neta respecto al estimado: se registra de manera similar al mtodo parcial.

Aunado a esto en los tres mtodos de contabilizacin anteriores los costos reales de un perodo se consideran costos estimados para el perodo siguiente.

3.22 .COSTOS ESTIMADOS CUANDO SE ESTN FABRICANDO DOS O MS PRODUCTOS.

Cuando son fabricados simultneamente dos o ms productos se sigue el procedimiento que hemos estudiado anteriormente. Sin embargo, es necesario utilizar una cuenta de productos en proceso separada para cada producto.

Asimismo, cuando el costo de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin, no estn especificados para cada producto, debe asignarse el costo de los mismos a cada producto, a travs de un mtodo coherente.

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A.- Razone y conteste las siguientes preguntas:

1. Cules son los objetivos que se persiguen con el uso de los costos estndar? 2. Seale las ventajas y desventajas que presentan los Costos Estndar 3. En qu tipo de empresas es conveniente utilizar los Costos Estndar. 4. Qu requisitos se deben tomar en consideracin en la estimacin de los costos? 5. Explique el ciclo de produccin en el sistema de Costos Estndar 6. Cul es el tratamiento que se le da a los costos reales en el prximo perodo de produccin? 7. Indique las causas de las discrepancias en las estimaciones de costos. 8. En qu consiste el mtodo real, el mtodo parcial y el mtodo uniforme para su contabilizacin?

B.- A continuacin se le presenta una serie de situaciones para que usted conteste, despus de analizarlas, si son verdaderas o falsas.

1. Los costos estndar son una forma de predeterminacin. 2. Los costos estndar resultan de estudios rigurosos y cientficos de la industria. 3. Los costos estndar preferiblemente son utilizados en industrias de tamao pequeo. 4. Los costos estndar debern ajustarse a la realidad. 5. El costo estndar indica lo que debe costar algo.

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