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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE OCCIDENTE DIVISION DE CIENCIAS JURIDICAS DECIMO SEMESTRE, SECCION B CURSO: DERECHO

FINANCIERO. LIC. ARMANSO SANTIZO RUIZ

TRABAJO DE FINANCIERO

EXENCIN TRIBUTARIA

VICTOR HUGO ELIAS ROMERO VASQUEZ200730145 LIDIA PATRICIA VILLAGRAN GONZALEZ MARA HONORIA CANO VELASQUEZ HCTOR MARIO DIAZ GMEZ FRANCISCO NO PREZ TZUL BYRON ORLANDO LUCAS PU CARME PATRICIA NORATO BAQUIAX 8830798 200731215 199930559 200730940 200730133 200731176

JUAN MARCELINO TZOC LAJPOP 200630484 MANOLO LORENZO TISTOJ VICENTE 200430556

ROMAN HIGINIO MENDEZ HERNANDEZ 199931083 SHIRLEY

Quetzaltenango, 20 de septiembre de 2011.

EXENCIN TRIBUTARIA LA EXENCIN DEFENICIN DESDE EL PUNTO DE VISTA GENERAL

Es una situacin de privilegio o inmunidad de que goza una persona o entidad para no ser comprendida en una carga u obligacin o para regirse por leyes especiales.

DEFINICIN DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL DERCHO TRIBUTARIO

Hctor Villegas define: El derecho Tributario material no solo estudia hechos imponibles, sino que tambin comprende otros hechos o situaciones que son descritos hipotticamente en otras normas de los ordenamientos tributarios, y que acaecidos en el mundo fenomnico, producen el peculiar efecto de

neutralizar la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho imponible, o sea el mandato de pagar el tributo En palabras simples podra resumirse que; la misma consiste en neutralizar el efecto del hecho generador, persiguiendo que el contribuyente no haga efectivo el pago del tributo, aun siendo obligado el mismo. En tanto, por su parte Carlos Giullianni Fonrouge lo define como: se

concreta en un contrato celebrado entre la administracin y el contribuyente, pero desde luego que tal instrumentacin tiene por origen una ley u ordenanza municipal que la autoriza. Desde este punto de vista la exencin consiste segn el autor: En un contrato realizado por el contribuyente y el Estado que se materializa al momento en que el contribuyente solicita el derecho de exencin aunque en el caso particular de Guatemala no podra identificarse como tal en virtud que el y sin otra manera de

Estado solo la autoriza por medio de una ley, materializacin.

Particularmente Gladys Elizabeth Monterroso de Morales define que la Exencin en materia tributaria es; el principio de generalidad del tributo, por medio de la cual el Estado, en ejercicio de poder imperio del que se deriva el poder de eximir, otorga el beneficio fiscal a determinados sujetos pasivos de no hacer efectivo el pago del tributo en el tiempo y forma establecidos en la ley,

despus de haberse realizado el hecho generador instituido en la misma norma o en otra. DEFINICIN DE EXENCIN La exencin, es la excepcin al principio de generalidad establecida en Derecho Tributaria, es la condicin neutralizante establecida en todas las legislaciones, para beneficio de determinados grupos o personas de la poblacin en general, por tratarse de un elemento importante de la Relacin Jurdica Tributaria es de suma importancia su anlisis.

Hctor Villegas, Refirindose a las exenciones dice: El derecho tributario material no slo estudia hechos imponibles, sino que tambin comprende otros hechos o situaciones que son descritos hipotticamente en otras normas de los ordenamientos tributarios, y que acaecidos en el mundo fenomnico,

producen el peculiar efecto de neutralizar la consecuencia jurdica normal derivado de la configuracin del hecho imponible, o sea el mandato de pagar el tributo.

El autor citado considera a la exencin, como una condicin neutralizante del pago del tributo despus de acaecido el hecho generador, con lo que expresa, en pocas palabras, el significado de la exencin, que es neutralizar el efecto del hecho generador, persiguiendo que el contribuyente no haga efectivo el pago del tributo, aun siendo obligado el mismo. Por el otro lado, el autor Carlos GiullianniFonrouge dice de la exencin que: Se concreta en un contrato celebrado entre la administracin y el contribuyente, pero desde luego que tal instrumentacin tiene por origen una ley u ordenanza municipal que la autoriza.

Giullianni lo define como un contrato realizado por el contribuyente y el Estado, su definicin, aunque carece de otros elementos, aporta la idea del contrato que la prctica se materializa cuando el contribuyente solicita el derecho de exencin. En Guatemala, no podemos identificar a la exencin como un

contrato, porque el Estado slo las autoriza por medio de una ley, no existe otra forma de materializarse.

Diccionario De Ciencias Jurdicas Polticas Y Sociales: Manuel Ossorio Villegas, H Ob. Cit. 281 GiullianniFonrouge, c.m. Ob. Cit. 326

DEFINICIN DE EXENCIN

Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin. Artculo 62 del Cdigo Tributario. Definicin:

Bonificacinfiscal por la que, en determinados casos observados por la ley, el sujeto pasivo se ve liberado del pago de parte o la totalidad de un impuesto. Debe diferenciarse de la no sujecin, pues en sta no se ha realizado actividad alguna que sea considerada como imponible, mientras en aqulla, y en condiciones normales, existira el deber de pagar el tributo.

Circunstancia que concurre en una determinada situacin y que, aun cuando se produzca el hecho imponible, no genera la obligacin tributaria de pago.

Son supuestos de exencin aquellos en los que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal. Hay exencin tributaria cuando una norma establece que una norma tributaria no es aplicable a supuestos de hecho que realizan la hiptesis de

dicha norma tributaria, o cuando impide que se deriven los efectos jurdicos del mandato de esta norma tributaria para los sujetos fijados en la norma de exencin. La exencin es una figura jurdica tributaria, en virtud de la cual se eliminan de la regla general de causacin ciertos hechos o situaciones imposibles, por razones de seguridad, conveniencia o poltica econmica. Para no contravenir lo dispuesto por el artculo 28 constitucional en el sentido de prohibir las exenciones permanentes y definitivas, o a favor de personas determinadas, deben cumplir los requisitos de ser abstractas, generales e impersonales. El trmino exencin, significa que una determinada obligacin tributaria, perfecta en todos sus elementos, no nace frente a un determinado sujeto por declaracin expresa de la ley, pues de no ser as, dicha obligacin surgira. http://www.wikiteka.com/apuntes/exencion-tributaria/ http://www.economia48.com/spa/d/exencion-tributaria/exencion-tributaria.htm

Sujeto exento es la persona fsica o moral que legal o normalmente tiene la calidad de causante, pero que no est obligado a enterar el crdito tributario, por encontrarse en condiciones de privilegio o franquicias A travs de la exencin, lo que se persigue es otorgar a determinadas personas un evidente beneficio econmico. Ahora bien por qu se otorga a ciertas personas este importante privilegio econmico? Si partimos de la tesis que hemos venido sosteniendo, que es deber de todos ciudadanos aportar una parte proporcional de sus ingresos, utilidades o rendimientos a travs de la relacin jurdico-tributaria para procurarle al estado los recursos econmicos que necesita para las satisfaccin de las necesidades colectivas de inters general, tendremos que llegar a la

conclusin de que solo por muy importantes razones el legislador fiscal debe crear exenciones. Tomando en cuenta lo anterior, tres son las principales de esas razones Razones de equidad: la equidad significa tratar en forma igual a los iguales y de manera desigual a los desiguales. Vinculando estas nociones con el diverso principio de constitucional de proporcionalidad, inevitablemente llegamos a la conclusin de que cada ciudadano debe contribuir a los gastos pblicos en funcin de su capacidad econmica. As quienes ms ganan deben pagar, cualitativa o proporcionalmente, una mayor cantidad de impuestos que quienes menos ganan. Razones de conveniencia: porque en los llamados gravmenes sobre los consumos el pagador es, el consumidor, el comprador de la mercanca o el usuario del servicio, por lo que es necesario eximir de impuestos el consumo de artculos o de servicios considerados de primera necesidad, a fin de no encarecer el costo de la vida. Una de las formas de hacerlo es eliminndolos de la regla general de causacin tributaria, a fin de darles oportunidad de destinar la totalidad de sus recursos al desarrollo de esas tareas que al propio gobierno le ha parecido conveniente fomentar. CARACTERISTICAS

Las principales caracterstica de la exencin, segn Morgain, citado por Rodrguez Lobato, y aplicadas a nuestro contexto son las siguientes:

LEGALIDAD

Por ser un privilegio que se a un sujeto pasivo de un tributo, debe estar expresamente establecido en la ley, por lo tanto la interpretacin que se d a la misma debe ser en sentido estricto, en nuestro ordenamiento jurdico no se puede conceder exenciones si no se encuentra determinadas en la ley en particular, por el principio de legalidad que impera en el Derecho Tributario,

siendo la exencin una de las bases de la recaudacin, la misma debe encontrarse establecido en la ley para que el sujeto pasivo puede obtener el beneficio.

IRRETROACTIVIDAD

La aplicacin de la exencin es para el futuro, una de las caractersticas del Derecho Tributario es la irretroactividad de la ley, por lo que no se puede imponer tributos con efecto retroactivo, en el mismo sentido tampoco se puede otorgar exenciones con efecto retroactivo, por ser toda ley tributaria a futuro, el sujeto pasivo que gozar del beneficio de la exencin se describe en la legislacin tributaria, y solamente despus de acaecido el hecho generador previamente establecido en la ley podr gozar del beneficio de la exencin para el caso concreto, la exencin no tiene efecto retroactivo.

TEMPORALIDAD

La exencin es temporal y personal, ya que subsistir el beneficio para el sujeto pasivo hasta el momento en que se encuentra contemplado en la legislacin, si sta se modifica posteriormente dejar de tener vigencia el beneficio concedido en la misma, esta caracterstica tiene una opcin y sta se concreta en el caso de las exenciones cuya normativa se encuentra determinadas en la Constitucin poltica de la Repblica, por la jerarqua de la ley; una norma ordinaria no puede suprimir los beneficios establecidos en la Carta Magna, su temporalidad por lo tanto se encuentra determinado por la vigencia de la ley, las constitucionales se encuentra limitadas a la temporalidad de la constitucin.

CLASIFICACIN

DOCTRINARIA

DE

LA

EXENCIN

TRIBUTARIA.

Liberacin total o parcial, temporal o permanente, objetiva o subjetiva de la obligacin tributaria. Supuesto que no debe tributar por un impuesto del que se

considera exento, al caracterizarse como no gravable pese a tratarse de un hecho imponible sujeto al impuesto en cuestin. Debe diferenciarse la exencin de la no sujecin, pues aun cuando ambas producen el mismo efecto, la liberacin de pago de la deuda tributaria, su naturaleza jurdica es diferente. La exencin implica la realizacin por el sujeto pasivo de un hecho imponible sujeto al impuesto y que en condiciones normales generara el nacimiento de la obligacin tributaria, pero sobre el que legalmente se ha establecido una exencin liberatoria para el deudor tributario. Por el contrario, la no sujecin supone que el sujeto pasivo no realiza el hecho imponible pues su conducta o actividad no se encuentra dentro de la categora configurada como hecho imponible por la ley reguladora del impuesto. Las exenciones tributarias pueden responder a la siguiente clasificacin: Exenciones totales y parciales. Las exenciones totales impiden el nacimiento de la deuda tributaria referido a ciertos hechos o sujetos. Las parciales suponen la reduccin de la deuda tributaria ya nacida. Exenciones temporales y permanentes. Las primeras se aplican a perodos concretos de tiempo legalmente delimitados, las segundas tienen carcter perpetuo. En relacin a la duracin de las exenciones el art. 15 de la LGT establece: Las normas por las que se otorguen exenciones o bonificaciones tendrn limitada su vigencia a un perodo de cinco aos, salvo que se establezcan expresamente a perpetuidad o por mayor o menor tiempo, y sin perjuicio de los derechos adquiridos durante dicha vigencia. Exenciones objetivas y subjetivas. Las primeras responden a circunstancias objetivas, se establecen en atencin al supuesto de hecho contemplado en la norma, p. ej. la que afecta a los bienes de dominio pblico, bienes de servicio pblico, etc. Las exenciones subjetivas son las que se conceden en funcin de las particulares circunstancias personales del sujeto pasivo, del titular de los bienes, del perceptor de las rentas, etc. Es el caso de la exencin de la que gozan la Iglesia Catlica, la Cruz Roja, etc.

Finalmente, una modalidad especial de exencin es la establecida por razn de la cuanta, esto es, la fijacin legal de un mnimo exento que no se encuentra sujeto a tributacin, tal y como sucede en el IRPF para las rentas que no alcancen determinada cuanta.

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