kerangka konsepLual mellpuLl O ,endeflnlslkan Lu[uan laporan keuangan O ,engldenLlflkasl karakLerlsLlk kuallLaLlf yang membuaL lnformasl dalam laporan keuangan berguna O sumslasumsl dasar O ,endeflnlslkan unsurunsur dasar laporan keuangan dan konsepkonsep unLuk mengakul dan mengukur mereka dalam laporan keuangan O ,enyedlakan konsep pemellharaan modal
Laporan keuangan dlsusun dan dlsa[lkan bagl plhak eksLernal balk negerl maupun swasLa pada berbagal enLlLas dl seluruh dunla ,enyedlakan lnformasl yang menyangkuL poslsl keuangan klner[a serLa perubahan poslsl keuangan suaLu perusahaan yang berLu[uan dapaL bermanfaaL bagl se[umlah besar pengguna dalam pengambllan kepuLusan ekonoml engguna uLama darl laporan keuangan adalah lnvesLor kredlLor karyawan pemasok pelanggan pemerlnLah dan masyarakaL ,esklpun Lldak seluruhnya kebuLuhan para enLlLas Lersa[l dalam laporan keuangan seperLl perklraan pada masa mendaLang namun laporan keuangan lnl dlsa[lkan unLuk membanLu para enLlLas dalam pengelolaan ekonoml dlmasa sekarang maupun mendaLang dengan menya[lkan elemen laporan keuangan selengkap mungkln Selaln lLu para pengguna [uga harus memperLlmbangkan facLor pollLlk lkllm soclal dan budaya dalam pembuaLan kepuLusan ekonoml karakLerlsLlk kuallLaLlf mendasar relevansl dan seLla represenLasl O elevansl magsudnya memlllk nllal predlksl dan nllal konflrmasl agar mampu member perbedaan pada pengambllan kepuLusan mesklpun Lldak akan mengambll keunLungan lnformasl keuangan dengan nllal predlkLlf aLau ramalan dlgunakan oleh pengguna predlksl sedangkan dalam lnformasl keuangan Lldak memlllkl nllal predlkLlf nllal konflrmasl menyedlakan umpan ballk aLas predlksl sebelumnya kedua nllal LersebuL sangaL berkalLan yang dapaL dlgunakan pada Lahun ber[alan aLaupun pada Lahun mendaLang
O SeLla epresenLasl Lerdlrl darl 3 aspek yalLu gambaran lengkap LenLang deskrlpsl lnformasl yang dlbuLuhkan pengguna unLuk memahaml gambaran LersebuL unLuk beberapa hal akan memerlukan pen[elasan slgnlflkan fakLa LenLang kuallLas dan slfaL dan keadaan yang akan mempengaruhlnya kedua adalah gambaran neLral Lanpa blas dalam pemlllhan lnformasl Cambaran Lanpa manlpulasl yang Lanpa penekanan dlLerlma balk aLau Lldak oleh pengguna keLlga adalah keakuraLan yang Lldak berarLl akuraL sempurna dalam berbagal hal namun berarLl Lldak ada kesalahan aLau kelalalan dalam deskrlpsl fenomena maupun proses
enlngkaLan kuallLaLlf LerdapaL 4 karakLerlsLlkyalLu a komparablllLas yalLu memungklnkan pengguna unLuk mengldenLlflkasl dan memahaml kesamaan dalam perbedaan lnformasl akan leblh berguna [lka membandlngkan dengan lLem yang serupa b emasLlan yang bermaksud memberlkan keyaklnan aLas lnformasl uapaL dllakukan dengan verlflkasl langsung dan verlflkasl Lldak langsung verlflkasl langsung adalah melakukan represenLasl melalul pengamaLan langsung Sedangkan verlflkasl Lldak langsung adalah dengan menggunakan formula model aLau Leknlk menghlLung ulang ouLpuL c keLepaLan wakLu berarLl memlllkl lnformasl pada wakLu yang akan mempengaruhl kepuLusan ekonoml pengguna d undersLandablllLy yalLu lnformasl dlsa[lkan dengan LaLa cara yang mudah dlmengerLl oleh penggunanya sumsl dasar yang mendasarl laporan keuangan adalah golng concern dan accrual basls Colng concern meru[uk pada laporan keuangan memlllkl asumsl bahwa enLlLas akan Lerus berlan[uL dan beroperassl dl masa mendaLang ada accrual basls Lransaksl dan perlsLlwa laln dlakul keLlka mereka Ler[adl bukan pada saaL kas aLau yang ekulvalen dengan kas dlLerlma aLau dlbayar dan mereka dllaporkan dalam laporan keuangan perlode yang LerkalL unsur yang LerkalL dalam laporan keuangan adalah asseL kewa[lban dan ekulLas a sseL dldeflnlslkan sebagal sumber daya yang dlkendallkan oleh enLlLas sebagal hasll perlsLlwa masa lalu dan dlharapakan memberlkan manfaaL ekonoml dl masa yang akan daLangseL adalah poLensl unLuk memberlkan konsLrlbusl secara langsung aLau Lldak langsung seLara kas dan arus kas unLuk enLlLas b kewa[lban dldeflnlslkan sebagal kewa[lban saaL lnl darl sebuah enLlLas yang dlhasllkan darl perlsLlwa masa lalu yang dl masa depan menghasllkan ouLflow pada enLlLas yang menghasllkan manfaaL ekonoml Lerhadap sumber daya c LkulLas dldeflnlslkan sebagal kepenLlngan resldual darl asseL suaLu enLlLas seLelah dlkurangl dengan llablllLlnya
konsep ,odal dan pemellharaan ,odal (coocepts of copltol ooJ copltol Moloteoooce)
konsep keuangan modal (floooclol coocept of copltol) dl adopasl oleh sebaglan besar enLlLas dalam menylapkan laporan keuangannnya ,enuruL konsep lnl dalam uang lnvesLasl aLau daya bell lnvesLasl modal (copltol) dlslnonlmkan dengan asseL berslh aLau ekulLas sebuah enLlLas SemenLara lLu menuruL konsep flslk modal seperLl mlsalnya kemampuan operasl (opetotloq copoblllty) modal dl anggap sebagal kapaslLas produksl yang dl[adlkan dasar oleh sebuah enLlLas ,lsalnya unl produksl per harl emlllhan konsep modal yang LepaL oleh suaLu enLlLas blsnls harus dldasarkan pada kebuLuhan pengguna Lerhadap laporan keuangan konsep keuangan modal seharusnya dladopsl [lka para pengguna laporan keuangan secara mendasar memperLlmbangkan pemellharaan Lerhadap nomlnal darl modal lnvesLasl aLaupun daya bell modal lnvesLasl namun [lka peLlmbangan Lerbesar darl pengguna dlLlLlkberaLkan pada kapaslLas operasl darl sebuah enLlLas konsep flslk modallah yang harus dlgunakan konsep modal seperLLl yang dl bahas dl aLas kemudlan melahlrkan konsep mengenal pemellharaan modal yaknl a emellharaan modal keuangan (floooclol copltol moloteoooce) ,enuruL konsep lnl keunLungan (ptoflt) dlhasllkan hanya [lka [umlah keuangan (uang) Lerhadap asseL berslh (oet osset) pada akhlr perlode meleblhl [umlah keuangan (uang) Lerhadap asseL berslh (oet osset) pada awal perlode seLelah menghllangkan dlsLrlbusl dan konLrlbusl darl pemlllk sepan[ang perlode LersebuL
b emellharaan modal flslk %pbyslcol copltol moloteoooce) ,enuruL konsep lnl (ptoflt) hanya dlhasllkan [lka kapaslLas produksl flslk (kapaslLas operasl) darl suaLu enLlLas (aLau sumber daya aLau dana yang dlbuLuhkan unLuk mencapal kapaslLas LersebuL) pada akhlr perlode meleblhl kapaslLas produksl flslk pada awal perlode seLelah menghllangkan dlsLrlbusl dan konLrlbusl darl pemlllk sepan[angperlode LersebuL
8A8 II erbedaan SAk 46 dan IIkS ( IAS ) 12
erlhal
Lu Sk 46 (revlsl 2010) a[ak enghasllan
Sk 46 (1997) kunLansl a[ak enghasllan
uang Llngkup
1 ,encakup seluruh pa[ak domesLlk dan luar negerl berdasarkan pada laba kena pa[ak 2 1ldak mencakup meLode akunLansl unLuk hlbah pemerlnLah aLau kredlL pa[ak lnvesLasl LeLapl mencakup akunLansl unLuk perbedaan Lemporer yang dapaL dlLlmbulkan darl hlbah LersebuL aLau kredlL pa[ak lnvesLasl
1ldak mengaLur ruang llngkup LersebuL
ueflnlsl aseL pa[ak Langguhan
seL pa[ak Langguhan dlakul aklbaL darl a erbedaan Lemporer yang boleh dlakul b kumulasl rugl pa[ak belum dlkompensasl c kumulasl kredlL pa[ak belum dlmanfaaLkan dalam hal peraLuran perpa[akan menglzlnkan
1ldak mengakul aseL pa[ak Langguhan yang berasal darl akumulasl kredlL pa[ak belum dlmanfaaLkan
engakuan aseL dan llablllLas pa[ak klnl
engecuallan pengakuan llablllLas pa[ak Langguhan yang Llmbul darl perbedaan Lemporer kena pa[ak aLas pengakuan awal qooJwlll
erbedaan Lemporer kena pa[ak unLuk aseL yang dlukur pada nllal wa[ar
erbedaan anLara [umlah LercaLaL aseL Lerevaluasl dengan u merupakan perbedaan Lemporer yang menlmbulkan llablllLas pa[ak Langguhan
1ldak mengaLur hal LersebuL
erbedaan Lemporer kena pa[ak unLuk CooJwlll
1ldak memperkenankan pengakuan yang dlhasllkan oleh llablllLas pa[ak Langguhan karena qooJwlll dlukur sebagal slsa dan pengakuan llablllLas pa[ak Langguhan akan menlngkaLkan [umlah LercaLaL qooJwlll
engaLuran kemungklnan bahwa laba kena pa[ak Lersedla Lerhadap perbedaan Lemporer dapaL dlkurangkan yang dlmanfaaLkan keLlka LerdapaL perbedaan Lemporer kena pa[ak yang memadal dan Lldak memadal menuruL oLorlLas perpa[akan yang sama dan enLlLas kena pa[ak yang sama
!umlah LercaLaL qooJwlll darl Lransaksl komblnasl blsnls yang leblh rendah darl unya akan menlmbulkan aseL pa[ak Langguhan
1ldak mengaLur hal LersebuL
ugl pa[ak belum dlkompensasl dan kredlL pa[ak belum dlmanfaaLkan
krlLerla pengakuan aseL pa[ak Langguhan Llmbul darl akumulasl rugl pa[ak belum dlkompensasl dan kredlL pa[ak belum dlmanfaaLkan sama
1ldak mengaLur hal LersebuL
dengan pengakuan aseL pa[ak Langguhan darl perbedaan Lemporer dapaL dlkurangkan
lnvesLasl pada enLlLas anak cabang dan asoslasl dan baglan parLlslpasl dalam venLura bersama
engakuan llablllLas pa[ak Langguhan dan aseL pa[ak Langguhan unLuk semua perbedaan Lemporer kena pa[ak dan yang dapaL dlkurangkan yang Llmbul
1ldak mengaLur hal LersebuL
engukuran
,engukur aseL dan llablllLas pa[ak Langguhan dengan Larlf pa[ak dan u secara konslsLen dengan ekspekLasl dalam memullhkan aLau menyelesalkan aseL aLau llablllLas
1ldak mengaLur hal LersebuL
,engukur aseL dan llablllLas pa[ak Langguhan dengan Larlf pa[ak dan u secara konslsLen dengan ekspekLasl dalam memullhkan aLau menyelesalkan aseL aLau llablllLas
1ldak mengaLur pengukuran LersebuL
Panya mengaLur pospos yang dlakul pada ekulLas
os yang dlakul dlluar laporan laba rugl (pendapaLan komprehenslf laln dan ekulLas)
a[ak klnl dan Langguhan dlakul dlluar laporan laba rugl [lka pa[ak LerkalL pos pos LersebuL dlakul dl luar laporan laba rugl pada perlode yang sama aLau berbeda
!umlah Lransfer secara neLo darl pa[ak Langguhan apablla melakukan Lransfer surplus revaluasl ke saldo laba dan pelepasan aseL LeLap
1ldak mengaLur hal LersebuL
!umlah pemoLongan pa[ak aLas dlvlden dlbebankan ke ekulLas sebagal baglan darl dlvlden
engungkapan dllakukan unLuk [umlah beban (penghasllan) yang berhubungan dengan perubahan dalam kebl[akan akunLansl dan kesalahan
1ldak mengaLur pengungkapan unLuk hal LersebuL
1ldak mengaLur keLlga pengungkapan LersebuL
engungkapan laln yang harus dlsa[lkan Lerplsah a !umlah pa[ak penghasllan berkalLan dengan Llap komponen dalam pendapaLan komprehenslf laln b !umlah agregaL perbedaan Lemporer yang dlhubungkan dengan lnvesLasl pada enLlLas anak cabang dan perusahaan asoslasl dan baglan parLlslpasl dalam venLura bersama c !umlah konsekuensl pa[ak penghasllan aLas pembayaran dlvlden
1ldak mengaLur pengungkapan yang berasal darl pos luar blasa
engungkapan unLuk beban (penghasllan) pa[ak yang berasal darl pos luar blasa serLa slfaL seLlap [umlahnya
!umlah aseL pa[ak Langguhan dan slfaL bukLl pendukung aLas pengakuannya
1ldak mengaLur hal LersebuL
1ldak mengaLur pengungkapan LersebuL
engungkapan aLas slfaL yang memberlkan poLensl konsekuensl pa[ak aLas pembayaran dlvlden dan flLur darl slsLem pa[ak penghasllan yang mempengaruhl konsekuensl LersebuL
1ldak mengaLur pengungkapan LersebuL
1ldak mengaLur pengungkapan LersebuL
8A8 III embahasan SAk 46 kev|s| 2010 Lu Sk 46 (revlsl 2010) merevlsl Sk 46 sebelumnya yang dlkeluarkan Lahun 1997 mengenal kunLansl a[ak enghasllan
1u[uan Sk 46 ,engaLur perlakuan akunLansl unLuk pa[ak penghasllan 8agalmana memperLanggung[awabkan konsekuensl pa[ak pada perlode ber[alan dan mendaLang pemullhan (penyelesalan) [umlah LercaLaL aseL (llablllLas) dl masa depan yang dlakul pada laporan poslsl keuangan enLlLas LransakslLransaksl dan ke[adlanke[adlan laln pada perlode klnl yang dlakul pada laporan keuangan enLlLas ernyaLaan lnl [uga mengaLur pengakuan akLlva pa[ak Langguhan yang berasal darl slsa rugl yang dapaL dlkompensasl ke Lahun berlkuL erbedaan pengaLuran dengan lS 12 pengaLuran pa[ak flnal Sk penambahan kesesualan dengan peraLuran perpa[akan unLuk deflnlsl aseL pa[ak Langguhan
uang Llngkup Sk 46 r ulLerapkan unLuk akunLansl pa[ak penghasllan r a[akpenghasllanLermasuk semua pa[ak dalam negerl maupun luar negerl yang dldasarkan pada laba kena pa[ak r a[ak penghasllan Lermasuk pemoLongan pa[ak yang LeruLang oleh enLlLas anak enLlLas asoslasl aLau venLura bersama aLas dlsLrlbusl kepada enLlLas pelapor r 1ldakberlaku pada Plbah pemerlnLah (Sk 61 kunLansl Plbah emerlnLah dan engungkapan 8anLuan emerlnLah) aLau kredlL pa[ak lnvesLaslnamun berlaku aLas perbedaan Lemporer yang dapaL dlLlmbulkan darl hlbah LersebuL aLau kredlL pa[ak lnvesLasl
seL pa[ak Langguhan adalah [umlah pa[ak penghasllan yang dapaL dlpullhkan pada perlode masa depan sebagal aklbaL adanya r (a) perbedaan Lemporer yang boleh dlkurangkan r (b) akumulasl rugl pa[ak belum dlkompensasl dan r (c) akumulasl kredlL pa[ak belum dlmanfaaLkan dalam hal peraLuran perpa[akan menglzlnkan
8eban pa[ak (enghasllan pa[ak) adalah [umlah agregaL pa[ak klnl dan pa[ak Langguhan yang dlperhlLungkan dalam menenLukan laba aLau rugl pada saLu perlode
Laba akunLansl adalah laba aLau rugl selama saLu perlode sebelum dlkurangl beban pa[ak
Laba kena pa[ak aLau laba flskal (rugl pa[ak aLau rugl flskal) adalah laba (rugl) selama saLu perlode yang dlhlLung berdasarkan peraLuran yang dlLeLapkan oleh CLorlLas a[ak aLas pa[ak penghasllan yang LeruLang (dllunasl)
LlablllLas pa[ak Langguhan adalah [umlah pa[ak penghasllan LeruLang pada perlode masa depan sebagal aklbaL adanya perbedaan Lemporer kena pa[ak
a[ak penghasllan adalah pa[ak yang dlhlLungberdasarkan peraLuran perpa[akan dan pa[ak lnl dlkenakan aLas laba kena pa[ak enLlLas
a[ak penghasllan flnal adalah pa[ak penghasllan yang berslfaL flnalyalLu bahwa seLelah pelunasannya kewa[lban pa[ak Lelah selesal dan penghasllan yang dlkenakan pa[ak penghasllan flnal Lldak dlgabungkan dengan [enls penghasllan laln yang Lerkena pa[ak penghasllan yang berslfaL Lldak flnal a[ak [enls lnldapaL dlkenakan Lerhadap [enls penghasllan Lransaksl aLau usaha LerLenLu
a[ak klnl adalah [umlah pa[ak penghasllan yang LeruLang (dllunasl) aLas laba kena pa[ak (rugl pa[ak) unLuk saLu perlode
erbedaan Lemporer adalah perbedaan anLara [umlah LercaLaL asseL aLau llablllLas pada poslsl keuangan dengan dasar pengenaan pa[aknya erbedaan Lemporer dapaL berupa O erbedaan Lemporer kena pa[ak llablllLas O erbedaan Lemporer dapaL dlkurangkan asseL
uasar engenaan a[ak O uasar pengenaan pa[ak aseL adalah [umlah yang dapaL dlkurangkan unLuk Lu[uan pa[ak O uasar pengenaan pa[ak llablllLas adalah [umlah LercaLaL llablllLas dlkurangl dengan seLlap [umlah yang dapaL dengan seLlap [umlah yang dapaL dlkurangkan unLuk Lu[uan pa[ak berkenaan dengan llablllLas LersebuL pada perlode masa depan
u konsolldasl O ualam laporan keuangan konsolldasl perbedaan Lemporer dlLenLukan dengan membandlngkan nllal LercaLaL aseL dan llabllLas pada laporan keuangan konsolldasl dengan unya O LnLlLas menenLukan dasar pengenaan pa[ak meru[uk pada S1 maslngmaslng enLlLas [lka enLlLas Lldak dllzlnkan oleh peraLuran yang berlaku unLuk membuaL S1 konsolldasl
engakuan a[ak O !umlah pa[ak klnl yang belum dlbayar harus dlakul sebagal llablllLas O pablla [umlah pa[ak yang Lelah dlbayar unLuk perlode ber[alan dan perlodeperlode sebelumnya meleblhl [umlah pa[ak yang LeruLang maka sellslhnya dlakul sebagal aseL O ,anfaaL yang berkalLan dengan rugl pa[ak yang dapaL dlLarlk kemball unLuk memullhkan pa[ak klnl darl perlode sebelumnya harus dlakul sebagal aseL
engakuan aseL pa[ak Langguhan dan llablllLas pa[ak Langguhan
1 erbedaan 1emporer kena a[ak semua perbedaan Lemporer kena pa[ak dlakul sebagal llablllLas pa[ak Langguhan kecuall [lka Llmbul perbedaan Lemporer kena pa[ak yang berasal darl O peoqokooo owol qooJwlll otoo O poJo soot peoqokooo owol oset otoo llobllltos Jotl sooto ttoosoksl yooq bukan Lransaksl komblnasl blsnls dan pada saaL Lransaksl Lldak mempengaruhl laba akunLansl dan laba kena pa[ak (rugl pa[ak)
Coodwlll pablla [umlah LercaLaL goodwlll yang Llmbul pada Lransaksl komblnasl blsnls leblh rendah darlpada dasar pengenaan pa[aknya maka perbedaan LersebuL menlmbulkan aseL pa[ak Langguhan seL pa[ak Langguhan yang dlLlmbulkan darl pengakuan awal goodwlll dlakul sebagal baglan akunLansl aLas komblnasl blsnls sepan[ang kemungklnan besar laba kena pa[ak Lersedla dalam [umlah yang cukup memadal sehlngga perbedaan Lemporer dapaL dlkurangkan LersebuL dapaL dlmanfaaLkan komblnasl 8lsnls uengan pengecuallan LerbaLas aseL LerldenLlflkasl yang dlperoleh dan llablllLas dlambllallh dalam komblnasl blsnls dlakul dengan nllal wa[ar pada Langgal akulslsl erbedaan Lemporer Llmbul apablla dasar pengenaan pa[ak aseL LerldenLlflkasl yang dlperoleh dan llablllLas dlambllallh Lldak Lerpengaruh oleh komblnasl blsnls aLau Lerpengaruh dengan cara berbeda ,lsalnya apablla [umlah LercaLaL aseL dlsesualkan ke nllal wa[arnya LeLapl dasar pengenaan pa[ak aseL LersebuL LeLap sebesar harga perolehan sebelumnya maka Llmbul perbedaan Lemporer yang mengaklbaLkan Llmbulnya llablllLas pa[ak Langguhan
seL pa[ak Langguhan dlakul unLuk seluruh perbedaan Lemporer dapaL dlkurangkan sepan[ang kemungklnan besar bahwa laba kena pa[ak akan Lersedla dalam [umlah yang cukup memadal sehlngga perbedaan Lemporer dapaL dlkurangkan LersebuL dapaL dlmanfaaLkan kecuall [lka aseL pa[ak Langguhan Llmbul darl pengakuan awal aseL aLau pengakuan awal llablllLas dalam Lransaksl yang O bukan darl Lransaksl komblnasl blsnls dan O pada saaL Lransaksl Lldak mempengaruhl balk laba akunLansl maupun laba kena pa[ak (rugl pa[ak) namun unLuk perbedaan Lemporer dapaL dlkurangkan dlhubungkan dengan lnvesLasl enLlLas anak cabang dan enLlLas asoslasl serLa venLura bersama maka aseL pa[ak Langguhan harus dlakul sesual dengan cara khusus (par 43)
2 ugl a[ak 8elum ulkompensasl dan kredlL a[ak 8elum ulmanfaaLkan seL pa[ak Langguhan dlakul unLuk akumulasl rugl pa[ak belum dlkompensasl dan kredlL pa[ak belum dlmanfaaLkan apablla besar kemungklnan laba kena pa[ak masa depan akan memadal unLuk dlmanfaaLkan dengan rugl pa[ak belum dlkompensasl dan kredlL pa[ak belum dlmanfaaLkan erLlmbangan laba kena pa[ak memadal O CLorlLas pa[ak yang sama O LnLlLas akan mendapaL laba kena pa[ak sebelum daluwarsa O ugl karena kasus Lldak berulang O erencanaan pa[ak sehlngga kompensasl dapaL dlmanfaaLkan
3 evaluasl seL a[ak 1angguhan yang 1ldak ulakul O ada seLlap akhlr perlode pelaporan enLlLas menllal kemball aseL pa[ak Langguhan O LnLlLas mengakul aseL pa[ak Langguhan Lldak dlakul sebelumnya apablla kemungklnan besar laba kena pa[ak masa depan akan Lersedla unLuk dlpullhkan O Sebagal conLoh perbalkan kondlsl perekonomlan menlngkaLkan kemampuan enLlLas unLuk menghasllkan laba kena pa[ak dalam [umlah yang memadal pada perlode masa depan sehlngga aseL pa[ak Langguhan yang sebelumnya Lldak dlakul men[adl memenuhl krlLerla pengakuan
4 lnvesLasl pada LnLlLas nak Cabang dan LnLlLas soslasl dan 8aglan arLlslpasl dalam venLura 8ersama LnLlLas mengakul llablllLas pa[ak Langguhan unLuk semua perbedaan Lemporer kena pa[ak LerkalL dengan lnvesLasl pada enLlLas anak cabang dan asoslasl serLa baglan parLlslpasl dalam venLura bersama kecuall sepan[ang kedua kondlsl berlkuL Lelah Lerpenuhl O enLlLas lnduk lnvesLor aLau venLurer mampu mengendallkan wakLu pemullhan perbedaan Lemporer dan O kemungklnkan besar perbedaan Lemporer akan Lerpullhkan dl masa depan yang dapaL dlperklrakan r LnLlLas harus mengakul aseL pa[ak Langguhan unLuk semua perbedaan Lemporer dapaL dlkurangkan yang dlLlmbulkan darl enLlLas anak cabang dan enLlLas asoslasl serLa baglan parLlslpasl dalam venLura bersama sepan[ang dan hanya sepan[ang kemungklnan besar Ler[adl O perbedaan Lemporer akan Lerpullhkan pada masa depan yang dapaL dlperklrakan dan O laba kena pa[ak akan Lersedla dalam [umlah yang memadal sehlngga perbedaan Lemporer dapaL dlmanfaaLkan
engukuran LlablllLas (aseL) pa[ak klnl unLuk perlode klnl dan perlode sebelumnya dlukur sebesar [umlah yang dlharapkan unLuk dlbayar (dlresLlLusl) kepada oLorlLas perpa[akan yang dlhlLung menggunakan Larlf pa[ak (peraLuran pa[ak) yang Lelah berlaku aLau yang Lelah secara subsLanLlf berlaku pada perlode pelaporan seL dan llablllLas pa[ak Langguhan harus dlukur dengan menggunakan Larlf pa[ak yang akan berlaku pada saaL asseL dlpullhkan aLau llablllLas dlselesalkan yalLu dengan Larlf pa[ak (dan peraLuran pa[ak) yang Lelah berlaku aLau yang Lelah secara subsLanLlf berlaku pada perlode pelaporan
pablla nllal LercaLaL aseL aLau llablllLas yang berhubungan dengan pa[ak penghasllan flnal berbeda darl dasar pengenaan pa[aknya maka perbedaan LersebuL Lldak dlakul sebagal aseL aLau llablllLas pa[ak Langguhan
Las penghasllan yang Lelah dlkenakan h flnal beban pa[ak dlakul proporslonal dengan [umlah pendapaLan menuruL akunLansl yang dlakul pada perlode ber[alan
Sellslh anLara [umlah h flnal yang LeruLang dengan [umlah yang dlbebankan sebagal pa[ak klnl pada perhlLungan laba rugl dlakul sebagal a[ak ulbayar ulmuka dan a[ak yang ,aslh Parus ulbayar
kun a[ak penghasllan flnal dlbayar dlmuka harus dlsa[lkan Lerplsah darl pa[ak penghasllan flnal yang maslh harus dlbayar
erlakuan unLuk hal hal khusus O !umlah Lambahan pokok dan denda pa[ak yang dlLeLapkan dengan SuraL keLeLapan a[ak (Sk) harus dlbebankan sebagal pendapaLan aLau beban lalnlaln pada Laporan Laba ugl perlode ber[alan kecuall apablla dla[ukan keberaLan dan aLau bandlng O !umlah Lambahan pokok pa[ak dan denda yang dlLeLapkan dengan Sk dlLangguhkan pembebanannya sepan[ang memenuhl krlLerla pengakuan aseL pablla LerdapaL kesalahan maka perlakuan akunLanslnya mengacu pada Sk 23