Terjemahan Inggris ke Bahasa Indonesia

BAB
17
KUALITATIF
KARAKTERISTIK
AKUNTANSI
INFORMASI




-Aku menyatakan he.FASB "bahwa" relevansi dan reliabilitas adalah dua ities qual utama yang
membuat inIormasi akuntansi berguna bagi pengambilan keputusan "'. Rele Vance
dideIinisikan sebagai kemampuan inIormasi" untuk membuat perbedaan "dalam pembuatan
keputusan oleh pengguna, dan kehandalan dideIinisikan sebagai kualitas yang memberikan
jaminan bahwa inIormasi yang cukup bebas dari kesalahan dan bias, dan mewakili apa yang
memiliki tujuan untuk mewakili. Sebagai FASB melihatnya, sebuah chy hierar kualitas ada. "
Hal ini dapat diringkas sebagai berikut:
ManIaat inIormasi bagi pengambilan keputusan:
I. Relevansi.
a. Nilai prediktiI.
b. Saran atau masukan nilai.
c. Ketepatan waktu.
2. Keandalan.
a. Pemastian.
b. Netralitas.
c. Representasi kesetiaan.
3. kualitas sekunder komparatiI dan konsistensi yang berinteraksi dengan relevansi dan
reliabilitas.
4. Biaya dan manIaat dan materialitas merupakan kendala pada manIaat inIormasi. 4
'FASB, "Karakteristik KualitatiI InIormasi Akuntansi," Laporan Keuangan Ac menghitung
Konsep No 2, Mei 1980, di Ringkasan Pokok Kesimpulan.
"Ibid., Ayat 32.

515






& SONS
Toronto Singapura


516 Bab 171QUALITATIVE KARAKTERISTIK AKUNTANSI

Karena karakteristik sebelumnya adalah komponen dari pengertian tentang "inIormasi yang
berguna", mereka dapat dilihat sebagai aspek deskriptiI lebih tujuan akuntansi dibahas
sebelumnya itu-, Bab 2. APB ulang Ierred karakteristik tersebut sebagai "tujuan kualitatiI" s.
RELEVANSI
Untuk menjadi relevan, inIormasi harus secara logis terkait dengan keputusan yang diberikan.
The FASB menunjukkan bahwa untuk menjadi relevan dengan investor, kreditur, dan lain-lain
untuk investasi, kredit, dan keputusan yang sama, inIormasi akuntansi
harus dapat membuat perbedaan dalam pembuatan keputusan dengan membantu pengguna
untuk membentuk prediksi tentang hasil dari masa lalu, sekarang, dan peristiwa masa depan atau
untuk mengkonIirmasi atau mengoreksi expecta6ons. 4
InIormasi relevan untuk sebuah keputusan jika 'dapat mengurangi ketidakpastian tentang
variabel dalam proses pengambilan keputusan. InIormasi tentang masa lalu hubungan aktivitas
bantu dalam prediksi hasil kegiatan kedepan terkait. Ujian ples diberikan oleh FASB adalah
pelaporan hasil oleh segmen, yang membantu pengguna menilai kinerja segmen dan
memprediksi kecenderungan pendapatan di sebuah perusahaan yang terdiversiIikasi, dan laporan
laba interim, yang memberikan umpan balik baik pada kinerja masa lalu dan dasar untuk prediksi
pendapatan tahunan sebelum akhir tahun. Oleh karena itu, inIormasi yang relevan harus memiliki
nilai prediktiI dan / atau nilai umpan balik. Biasanya, baik yang diberikan secara bersamaan,
karena pengetahuan tentang akibat dari tindakan yang dilakukan akan meningkatkan kemampuan
pembuat keputusan untuk memprediksi hasil tindakan serupa di masa depan.
Ketepatan waktu juga merupakan komponen 'relevansi. Jika inIormasi ini kerusuhan yang
tersedia pada saat keputusan harus dibuat, tidak memiliki relevansi. Ide ketepatan waktu adalah
untuk memiliki inIormasi bagi para pengambil keputusan sebelum kehilangan kemampuan untuk
mempengaruhi keputusan.
Kepentingan
The FASB menganggap materialitas menjadi kendala pada kedua relevansi dan kehandalan,
meskipun mengakui bahwa mantan memiliki banyak kesamaan dengan materialitas. "
Materialitas terutama berkaitan dengan relevansi. Jika item tidak material, maka tidak relevan.
"APB," Konsep Dasar dan Prinsip Akuntansi yang Mendasari Laporan Keuangan Busi ness
Usaha, "4 Pernyataan Tidak, Oktober 1970, ayat 85.
"Konsep FASB Pernyataan 2 ayat 47." FASB Konsep Pernyataan Nomor 2, ayat 125.


Materialitas 517

Dari perspektiI positiI, materialitas berkaitan dengan pentingnya sebuah item atau peristiwa
untuk menjamin perhatian dalam proses akuntansi, karena inIormasi yang dianggap penting bagi
pengguna dalam mengambil keputusan. Dari sudut pandang negatiI, materialitas adalah penting
karena jika banyak waktu bisa digunakan untuk hal-hal sepele dalam proses akuntansi, atau
jumlah data yang disajikan kepada pengguna dalam laporan keuangan mungkin akan begitu
besar sehingga inIormasi penting mungkin dikaburkan. Dengan kata lain, konsep materialitas
bisul bawah ini: "1ika tidak terlalu penting, jangan repot-repot dengan itu" 6.

Materialitas Panduan oleh Lembaga Resmi
Sehubungan dengan laporan keuangan yang harus diajukan dengan itu, SEC menyatakan bahwa
jika jumlah adalah "tidak material, itu tidak perlu diatur secara terpisah Ioith" 7. Ini
mendeIinisikan materialitas dalam hal inIormasi yang "rata-rata investor harus berhati-hati cukup
untuk diinIormasikan "'. Kadang-kadang, itu telah memberikan panduan kuantitatiI tertentu.
Misalnya, membutuhkan keterbukaan yakin sebagai berikut: biaya dan beban yang melebihi
aku persen dari total penjualan dan pendapatan; item tertentu dalam neraca jika 10 persen atau
lebih dari kategori mereka atau lebih dari 5 persen dari total aset; sebuah piutang dari pejabat
atau pemegang saham utama jika jumlahnya adalah $ 20,000 atau lebih, Pr 1 persen dari total
aktiva.
The APB dalam Pernyataan Nomor 4 menyebutkan bahwa laporan keuangan hanya berkaitan
dengan "inIormasi penting" merasa perlu untuk pem lish kriteria kuantitatiI khusus untuk
situasi tertentu.. Berikut adalah contoh:
Opini 15 pada laba bersih per saham. Penurunan kurang dari 3 secara agregat tidak perlu
dianggap sebagai bersiIat dilutiI dalam menghitung laba per saham. Opini 16 pada kombinasi
bisnis. Kondisi metode penyatuan kepemilikan adalah sebagai berikut: setiap perusahaan
menggabungkan memegang tidak lebih dari 10 dari saham biasa yang beredar suara dari yang
lain pada tanggal rencana; pertukaran saham harus minimal 90 dari suara saham dari
perusahaan gabungan.
Opini 17 tentang aktiva tidak berwujud. Periode amortisasi tidak melebihi 40 tahun.
Opini 18 ke metode ekuitas. Investasi sebesar 20 atau lebih dari saham voting mengarah ke
dugaan pengaruh yang signiIikan.
'Meigs Walter, Prinsip Audit (Irwin, 1959), hal 14. "Peraturan SEC S-X, Peraturan 3-02.
"Peraturan SEC S-X, Peraturan 1-02. Pernyataan 9APB 4 ayat 25.
ON

VL
Rd 19
4 ~ '(! F J, (I "
518,; Chapt717/QUALITAYNE KARAKTERISTIK AKUNTANSI
The APB juga menyebutkan bahwa materialitas harus dipertimbangkan dalam menentukan
pertambangan eIek kumulatiI dari perubahan prinsip (Opini 20), dan menentukan bahwa item
luar biasa (Opini 30).
The FASB dalam Konsep Laporan No 2 mendeIinisikan materialitas sebagai berikut:
'Odegan besarnya suatu kelalaian atau salah saji inIormasi akuntansi yang, dalam keadaan
oI'surrounding cahaya, membuat kemungkinan bahwa
sekitarnya penilaian orang yang wajar dengan mengandalkan inIormasi yang akan minyak telah
diubah atau inPuenced oleh kelalaian atau misstatement.10
The FASB telah memberikan panduan kuantitatiI untuk beberapa situasi. Contohnya adalah:
Pernyataan 13 minyak sewa. Kriteria untuk menentukan bahwa sewa adalah sewa guna usaha
termasuk aturan bahwa masa sewa adalah sama dengan 75 atau lebih dari kehidupan ekonomi
suatu aset, dan aturan bahwa nilai tunai sewa tersebut sama dengan atau melebihi 90 dari
kelebihan nilai wajar aktiva tersebut kepada lessor atas setiap kredit pajak investasi terkait.
Pernyataan 14 tentang pelaporan segmen. Sebuah segmen industri dianggap signiIikan dan
karena itu menjadi segmen yang dilaporkan jika memenuhi salah satu dari tes berikut:
1. Pendapatan adalah 10 atau lebih dari pendapatan gabungan dari indus semua perusahaan
kita coba segmen;
2. Laba operasional atau kerugian adalah 10 atau lebih besar dari:
a. laba operasi gabungan dari semua segmen industri yang tidak menimbulkan kerugian
operasional,
b. kombinasi kehilangan operasi dari semua segmen industri yang tidak menimbulkan kerugian
operasional.
3. aset diidentiIikasi adalah 10 atau lebih dari aktiva teridentiIikasi gabungan semua segmen.
Pernyataan 30 pada pelanggan utama. Jika 10 atau lebih dari pendapatan berasal dari penjualan
kepada satu pelanggan, Iakta dan jumlah yang harus diungkapkan.
Pernyataan 45 pada laba bersih per saham. Tes untuk setara saham biasa untuk obligasi konversi
didasarkan pada 66 2 / 3 dari rata-rata yield obligasi saat ini perusahaan Aa.
Pernyataan 66 atas penjualan real estat. Salah satu kriteria penggunaan metode akrual penuh
bahwa jumlah pembayaran pokok dan bunga sama dengan atau melebihi 10 dari harga kontrak
penjualan. Sebuah uang muka sebesar 20 atau lebih merupakan indikasi dari kolektibilitas
piutang.
Contoh-contoh sebelumnya menunjukkan bahwa tubuh otoritatiI telah merasa perlu untuk
menyajikan aturan kuantitatiI tertentu, yang jatuh di bawah kepala ing materialitas. Ini
berkenaan aturan klasiIikasi item (misalnya, segmen pelaporan) atau penggunaan metode
tertentu (misalnya, ekuitas vs metode biaya, penyatuan vs pembelian) atau bagaimana
perhitungan yang harus dilakukan (misalnya, setara saham biasa untuk laba per saham) atau
pengakuan aset atau kewajiban (misalnya, sewa guna usaha). Dengan kata lain, badan otoritatiI
telah mempertimbangkan perbedaan-perbedaan ini harus cukup signiIikan untuk mengharuskan
penggunaan panduan kuantitatiI tertentu.
Keputusan Pengadilan
Ada sejumlah kasus pengadilan berurusan dengan materialitas, tapi dua
0
adalah signiIikansi khusus dan dibahas di sini. Kasus BarChris (Escott et al v. BarChris
Corporation et al.., Amerika Serikat Pengadilan Negeri, Selatan Kabupaten Ern New York)
adalah gugatan class action atas nama pembeli obligasi konversi BarChris Corporation bawahan
yang ditawarkan pada tahun 1961, yang total nilai jatuh tempo sebesar $ 3.500.000. Pada tahun
1968, Hakim McLean menemukan bahwa pernyataan pendaItaran oleh perusahaan, yang di
cluded prospektus dan neraca konsolidasian, adalah material palsu dan menyesatkan. Kata
Hakim McLean,
Investor rata-rata bijaksana tidak peduli dengan ketidakakuratan atau kesalahan kecil sebagai
hal-hal yang tidak menarik bagi dia. "Fakta-Iakta yang cenderung untuk mencegah dia dari
pembelian keamanan adalah Iakta yang memiliki bantalan penting pada siIat atau kondisi
perusahaan menerbitkan atau bisnisnya. II
Berdasarkan kriteria ini, hakim McLean menemukan item berikut pada tahun 1961 untuk
menjadi bahan: berlebihan penjualan (dilaporkan pada $ 2.138.455; berlebihan dari '5519,810);
berlebihan dari laba kotor untuk kuartal pertama (dilaporkan pada $ 483.121; berlebihan dari $
230,755); mengecilkan an kewajiban kontinjensi (dilaporkan pada $ 825.000, sebuah
pernyataan dari '$ 618.853); berlebihan pesanan backlog (dilaporkan pada $ 6.905.000;
berlebihan dari' $ 4.490.000); kegagalan untuk laporan yang beredar dan belum dibayar uang
muka dari petugas $ 386.619; kegagalan melaporkan Delinquencies di CU piutang Kastamer
lebih dari 51.350.000.
item lain tidak dengan mudah ditentukan secara material misstated. McLean Hakim bertanya:
Apakah itu telah menghalangi investor berhati-hati rata-rata dari pembelian ini obligasi jika ia
telah diberitahu bahwa tahun 1960 penjualan $ 8.511.420 bukan 9.165.320 $, bahwa pendapatan
operasional bersih $ 1.496.196 lebih dari $ 1.742.801 dan bahwa penghasilan per saham pada
tahun 1960 adalah sekitar $ 0,65 daripada 8,75 12
Dia menyimpulkan bahwa item sebelumnya tidak material.
"Escolt et al v. Corporation Konstruksi BarChris., 288 F. Supp. 681 (Pengadilan Negeri SD di
New York, 1968).
12 Ibid.
Kepentingan




520 Bab V / KUALITATIF KARAKTERISTIK AKUNTANSI
Kasus HerzIeld (ay. HerzIeld Laventhol, Krekstein, Horwath & Horwo.th, Pengadilan Distrik,
Distrik Selatan New York, 1974) melibatkan penempatan swasta pada tahun 1969 eIek dari Grup
Firestone, Ltd dengan harga sebesar $ 7.500.000. Investor menuduh bahwa laporan keuangan
untuk periode yang berakhir 30 November, 1969 itu secara materiil menyesatkan. Auditor,
Laventhol & Horwath, telah mengeluarkan pendapat yang berkualitas.
Titik pada isu berpusat pada perlakuan akuntansi pembelian rumah jompo tertentu untuk $
13.362.500 dan penjualan selanjutnya mereka untuk $ 15.393.000. Dari perbedaan $ 2.030.500
antara harga jual dan biaya, $ 235.000 dicatat sebagai pendapatan sekarang dan sisanya, $
1.795.500, ditangguhkan. Perusahaan telah menerima $ 25.000 (pembayaran| sendiri dari
pembeli Laventhol &. Horwath menyatakan bahwa sia keuangan negara perusahaan disajikan
secara wajar posisi keuangan "tunduk pada kolektibilitas piutang saldo pada kontrak penjualan"
itu dirujuk ke. catatan kaki dimana syarat pembelian dan penjualan dan perlakuan akuntansi dari
perbedaan yang disebutkan.
Laventhol & Horwath berpendapat bahwa pengungkapan penuh telah dilakukan, sedangkan
penggugat berpendapat bahwa meskipun catatan kaki laporan keuangan secara materiil
menyesatkan. Pengadilan setuju dengan tiIIs polos. Hakim MacMahon menyatakan bahwa
pengungkapan penuh semua Iakta material ulang diperlukan, antara barang-barang lain,
pengungkapan berikut: kekayaan bersih pembeli, Iakta bahwa presiden perusahaan pembelian
tidak secara pribadi bertanggung jawab terhadap kontrak, Iakta bahwa membeli dan subse-quent
dijual tidak dicatat dalam jurnal atau menit perusahaan buku, kenyataan bahwa transaksi tersebut
adalah yang terbesar untuk perusahaan, Iakta bahwa perusahaan akan menunjukkan kehilangan
169.000 $ jika $ 235.000 belum termasuk dalam pendapatan, Iakta bahwa perusahaan tidak
memperoleh gelar ke rumah jompo dan tidak ada pencarian, judul akta, atau asuransi judul
minum bir! diperoleh.
Hakim menyimpulkan bahwa pengungkapan dari "Iakta-Iakta yang benar akan menyebabkan
seorang laki-laki yang wajar dalam posisi HerzIeld tidak untuk membeli FGL securi hubungan
" 13.
Studi Empiris
Sejumlah studi empiris telah dilakukan pada materialitas. Mereka dapat diklasiIikasikan sebagai
orang-orang yang Iokus pada preparer atau auditor laporan keuangan, dan yang berkonsentrasi
pada pengguna laporan. Sebuah penyelidikan awal jenis pertama dilakukan oleh Woolsey. 14
Dia
13 HerzIeld v. Laventhol, Krekstein, Horwath & Horwath, Fed. Sec. Laporan Hukum (New
York, 1974), hal 96.002.
"Samuel Woolsey," Pengembangan Kriteria untuk Panduan Akuntan di Menilai Materi ality ,
"Jurnal Akuntansi, Februari 1954;" Materialitas Dilihat dalam Menentukan Mengharuskan sia,
karena Kendali Pengungkapan, "Jurnal Akuntansi, Desember 1954.




521

Kepentingan
Bermain-main kuesioner yang terdiri dari sepuluh situasi di mana keputusan materialitas
itu harus dibuat. Sebagian besar responden dalam penelitiannya
-E CPA, pengendali, dan proIesor akuntansi. Kasus khusus
:) Ved kerugian gempa!. Woolsey menemukan bahwa mayoritas besar
- Responden materialitas mereka membuat keputusan berdasarkan rasio kerugian pada tahun
berjalan itu. Dia menyarankan bahwa zona dari 5-15
persen dari pendapatan yang ada sebelum pajak penghasilan digunakan untuk materialitas
: - Lents di mana setiap item pendapatan dalam zona itu mungkin materi atau
.... Terial, tergantung pada keadaan. Jumlah di bawah batas bawah akan dinilai tidak material,
satu di atas batas atas akan berdampak material.
Dalam studi mengenai kesalahan dalam perhitungan biaya pokok produksi kemudian, Woolsey
menemukan bahwa 65 persen dari 176 responden berdasarkan keputusan materialitas mereka
pada rasio kesalahan untuk pendapatan saat sebelum pajak penghasilan.
Boatsman dan Robertson, Neumann, dan FrishkoII, dalam penelitian lain, sampai pada
kesimpulan bahwa pertimbangan utama dalam pengambilan keputusan materialitas adalah
hubungan antara item dalam pertanyaan dan penghasilan. 16 Kecuali untuk ini, bagaimanapun,
tidak ada keseragaman pendekatan yang ditemukan dalam praktek.
Rose et al. terkonsentrasi pada pengguna dalam studi mereka. 17 Mereka ingin mencegah
tambang berapa banyak perubahan dalam laba per saham dianggap material kepada pengguna.
Temuan mereka terbatas Namun, karena siswa dipergunakan dalam situasi laboratorium. Pada
dasarnya, para peneliti menemukan bahwa perubahan dari sekitar 6,5 persen membuat perbedaan
dalam respon siswa.
Reckers, Kneer, dan Jennings melakukan survei untuk menentukan spective per hakim,
pengacara, dan akuntan dengan memperhatikan keputusan materialitas "penelitian adalah 93
hakim dan pengacara dan 73 auditor, sebagian besar dari Delapan Besar.. Mereka menemukan
bahwa 75 persen dari para peserta membutuhkan lebih dari satu dimensi keuangan untuk
membuat keputusan tentang materialitas Hampir 50 persen membutuhkan tiga atau lebih
dimensi, sementara hanya 20-25 persen bisa memutuskan berdasarkan hanya satu.. Mereka juga
menemukan bahwa mayoritas hakim (72 persen) dan pengacara (61 persen) pra Ierred standar
kuantitatiI lebih eksplisit, sedangkan hanya sebagian kecil dari auditor (18 persen) tidak.
~ M
"San-mel Woolsey," Materialitas Survey, "Jurnal Akuntansi, September 1973, hlm 91-92.."
James Boatsman dan Jack Robertson, "Kebijakan-Menangkap pada Hak Dipilih Materialitas
sia," Akuntansi Re-.dew, April 1974; Fred Neumann, "The Audit Standar Consis Lency,"
Jurnal Penelitian Akuntansi Tambahan, 1968; Paulus FrishkoII, "Sebuah investigasi empiris
gation dari Konsep Materialitas," Jurnal Penelitian Akuntansi Tambahan, 1970.
"J. Rose, W. Beaver S. Becker., Dan G. Sorter," Menuju Ukur Empiris ality Materi, "Jurnal
Penelitian Akuntansi Tambahan 1970.
"Philip Reckers, Dan Kneer, dan Marianne Jennings," Konsep Materialitas dan keterbukaan
yakin, "CPA Journal, Desember 1984. SONS
ronto Singapura

522 Bab 17/QUALITATIVE KARAKTERISTIK AKUNTANSI
Kriteria KuantitatiI Umum
Di Australia, kriteria kuantitatiI khusus untuk menentukan materialitas inIormasi telah bir Ini: 19
1. Sebuah jumlah yang sama atau lebih besar dari 10 persen dari jumlah dasar dianggap tepat
untuk menjadi bahan kecuali ada bukti sebaliknya.
2. Sebuah jumlah yang sama atau kurang dari 5 persen dari jumlah base yang sesuai dianggap
tidak penting kecuali ada bukti sebaliknya.
3. Materialitas dari jumlah yang terletak antara 5 dan 10 dari nilai dasar yang tepat adalah
oI'judgment masalah, tergantung pada keadaan.
The FASB menyatakan pendapat bahwa "tidak ada standar umum ality materi dapat
dirumuskan untuk memperhitungkan, rekening semua pertimbangan yang masuk ke dalam
penilaian manusia yang berpengalaman., 20 Penilaian individual diperlukan untuk menilai
materialitas, atau untuk memutuskan apa minimum yang sesuai kriteria kuantitatiI diampuni
situasi.
KEANDALAN
The FASB menyebutkan bahwa mengukur keandalan harus melakukan dengan setia mengukur
bagaimana mewakili apa yang diklaim mewakili. 21 Dalam penggunaan umum, reliabilitas dapat
dilihat dalam dua cara. Pertama, untuk mengatakan bahwa mengukur dapat dipercaya adalah
dengan mengatakan bahwa hal itu dapat bergantung pada untuk melakukan pekerjaan yang
digunakan. Kedua, mengukur dapat dipercaya jika deskripsi kuantitatiI yang benar dari kondisi
aktual, objek, atau peristiwa yang diwakilinya. Yang pertama berarti eIektivitas, tetapi dalam
akuntansi kita lebih suka menyebutnya kualitas relevansi. Ini adalah arti kedua bahwa FASB
lebih menyukai untuk jangka kehandalan. Seperti orang tioned sebelumnya, FASB melihat
keandalan sebagai terdiri dari tiga komponen: kesetiaan representasi, pemastian, dan netralitas.
Representasi kesetiaan, unsur paling penting kehandalan, menyangkut korespondensi antara
ukuran atau deskripsi dan obyek ekonomi atau peristiwa memiliki tujuan untuk mewakili. Objek-
objeknya adalah aset dan kewajiban, dan peristiwa adalah perubahan nilai, yaitu, pendapatan,
biaya, keuntungan, dan kerugian. Sejumlah pertanyaan mengenai keandalan inIormasi akuntansi
telah dibangkitkan untuk yang jawaban sulit
"Dewan Nasional Ikatan Akuntan Chartered, dan Jenderal Dewan Masyarakat Australia
Akuntan, Pernyataan Standar Akuntansi, DS Agustus 7, 1974" Konsep FASB Statement No 2.,
ParagraI 131.
21 Ibid., Ayat 59.
Aku



OBYEKTIVITAS 523
te. Sebagai contoh, misalkan sheeLoI keseimbangan piutang perusahaan tertentu sebesar $
50.000. Untuk menegaskan bahwa produk ini dapat dipercaya adalah d bahwa perusahaan benar-
benar memiliki jumlah tertagih sebesar $ 50.000. ac-; menilai harus angka ini. bisa untuk
mengatakan bahwa itu dapat dipercaya? Auditor mungkin urn --. 1c piutang dengan
menggunakan prosedur statistik, tetapi ion nu ;:-`- untuk keberadaan piutang, bukan
kolektibilitas 1-7 .. nt. Juga, biaya aset tidak dapat dipastikan selalu Unam m. terutama jika
kas tidak terlibat. Nilai wajar atau biaya saat ini niay juga memerlukan kesulitan dalam
penentuan mereka.
keberadaan atau realitas adalah salah satu item tentang kehandalan. Sebagai
dalam Bab 9 kenyataannya, pertanyaan Thomas alokasi. Lainnya -, nilai t masa depan, seperti
nilai sisa diharapkan untuk Penentuan 'beban epreciation, yang tidak nyata, mereka tidak ada
saat ini. Masih io: -. Sesi apakah ditangguhkan kredit tertentu, seperti pendapatan tangguhan TL
- kewajiban nyata presentasi. Apakah mungkin untuk menyatakan angka yang akan u diandalkan
tidak mewakili sesuatu yang nyata? Apakah itu berarti mengatakan, untuk
mantan e. bahwa harga penjualan yang diharapkan atau nilai sisa yang diharapkan dari suatu
aktiva
ale perkiraan? The FASB tidak alamat sendiri untuk pertanyaan semacam ini, tetapi keluar
i01111101en-titik bahwa inIormasi akuntansi adalah hasil dari "perkiraan,
daripada yang tepat, langkah-langkah yang melibatkan banyak perkiraan, klasiIikasi
; Ummarizations, penilaian, dan alokasi. "22
OBYEKTIVITAS
: MClugh yang FASB dalam Konsep Laporan No 2 tidak berbicara tentang obj
JEC
: -4 - Istilah ini telah sering digunakan dalam praktek dan dalam pakaian akuntansi. Ini jelas
berkaitan dengan kehandalan, dan karena itu kita diskusikan di
. Ncture.
: C-ectivity sebagai Kriteria Akuntansi
proIesi akuntansi telah 'tong mengakui perlunya untuk data objektiIikasi. Paton dan Littleton
menyatakan bahwa salah satu kontribusi yang signiIikan
dibuat oleh audit proIesional pada tahun-tahun awal perkembangan adalah penekanan pada
evidence.23 Tujuan Mereka lebih lanjut menyatakan bahwa
triIiable, bukti objektiI telah menjadi elemen penting dalam akhir akuntansi tambahan yang
diperlukan untuk pelaksanaan the proper Iungsi akuntansi penyediaan diandalkan inIormation.24
-A., Ayat 64.
0,1 Liam Paton dan Littleton AG, Sebuah Pengantar Standar Akuntansi Perusahaan (AAA, P. 18.
id.



524 Bab 17/QUALITATIVE KARAKTERISTIK AKUNTANSI
Resmi tubuh juga mengakui pentingnya objektivitas. Sebagai contoh, Komite tentang Prosedur
Akuntansi di Buletin 43, dengan mengacu pada opsi saham, mengeluh bahwa "tidak ada tujuan
berarti untuk mengukur nilai sebuah opsi yang tidak dapat dipindahtangankan.,, 25 DPO di Opini
29 menyatakan bahwa tertentu nonreciprocal pengalihan aktiva nonmoneter harus dicatat sebesar
nilai wajar "jika nilai wajar secara obyektiI terukur" 26. The FASB, dalam Pernyataan 2 pada
biaya penelitian dan pengembangan, didukung kesimpulan dengan menyatakan bahwa
terukurnya mengharuskan sumber daya diakui sebagai aktiva hanya jika "pada waktu diperoleh
'manIaat masa depan ekonomi dapat diidentiIikasi dan obyektiI meas6red" 27.

Arti Objektivitas
Seringkali objektivitas kontras dengan kata subjektiI. Yang berbeda . objek dan subjek
ditekankan. Ide ini didasarkan pada IilosoIi bahwa kebenaran objektiI adalah sesuatu yang di luar
pikiran manusia (subjek). Tapi bagaimana kebenaran bisa dilihat tanpa menggunakan pikiran
manusia sulit untuk melihat. Ini adalah mitos bahwa persepsi manusia tidak terlibat dalam proses
memastikan kebenaran. Untuk kontras dengan subjektivitas objektivitas bisa menyesatkan, jika
oleh kedua dimaksudkan pemanIaatan proses berpikir manusia. Sebaliknya, harus kontras
dengan pandangan sempit dasarkan subjectiv, yaitu, introspectivity. Hal ini mengacu pada
sesuatu yang murni pribadi dan tersembunyi dari pengamatan publik.
Demikian juga, juga menyesatkan kontras objektivitas dengan penilaian proIesional, jika oleh
kedua kita berarti pembentukan kesimpulan berdasarkan pelatihan dan pengalaman. Tanpa
penghakiman ada sedikit orang yang bisa dilakukan. Seperti upaya manusia lainnya, proses
akuntansi mencakup unsur nonobjective banyak yang harus ditangani dengan cara terbaik
akuntan tahu caranya.
Ketika persepsi dan penilaian yang diterima sebagai yang tak terelakkan, objektivitas
diinterpretasikan oleh beberapa negara tertentu sebagai pikiran dari pengamat atau penyelidikan
tor. Paton dan Littleton, misalnya, melihatnya sebagai kebebasan dari bias pribadi. 23
Ketentuan seperti netralitas, rnipersonality, dan tidak memihak menunjukkan sudut pandang
yang sama. The FASB menganggap "netralitas" menjadi komponen keandalan.
25 Komite tentang Prosedur Akuntansi, "Kompensasi," Bab 13, paragraI ARB, Nomor 43 Juni
1953, 12.
26 DPO, "Akuntansi Transaksi nonmoneter," APB Opini Nomor 29, Mei 1973, para graIik 23.
27 FASB, "Akuntansi Biaya Riset dan Pengembangan," Pernyataan Standar Akuntansi
keuangan, Nomor 2 Oktober 1974, ayat 44.
28 Paton dan Littleton, op. cit., hal. 19-20.




OBYEKTIVITAS 525
Beberapa ilmuwan sosial dan IilsuI telah menyatakan keraguan tentang apakah kebebasan dari
bias atau netral dapat dicapai. Gunnar Myrdal telah menunjukkan bahwa nilai-nilai pribadi
seorang penyelidik pengaruhnya conclu-
29
s.ons. Nilai dideIinisikan sebagai ide-ide tentang apa yang seharusnya atau seharusnya. Myrdal
menyatakan bahwa orang dipengaruhi oleh tradisi, ronment ENVI mereka, latar belakang
mereka, kepribadian mereka. Dalam nada yang sama, Karl Mann Heim berpendapat bahwa ini
tidak hanya nilai-nilai yang mempengaruhi pemikiran pengamat, tetapi orang bisa mendeteksi
mode pemikiran yang berbeda dalam periode sejarah yang berbeda dan dalam budaya yang
berbeda. 30 Michael Polanyi menyatakan bahwa persepsi melibatkan proses memilih dan bahwa
"kita persepsi" dibentuk oleh kami sebelum menjadi lieIs.31 Dalam argumennya Polanyi
mengacu pada psikologi Gestalt, dimana psy chologists telah menemukan bahwa cara orang
menggambarkan gambar ambigu adalah tergantung pada keyakinan pribadi dan keinginan
mereka.
Memang bahwa persepsi pengamat dan penilaian yang dipengaruhi oleh budaya, tradisi,
pendidikan dan kekuatan sosial lainnya, namun ini tidak clude pra realisasi objektivitas.
Bahkan, kebermaknaan sebuah Rion crite objektivitas didasarkan pada penerimaan adanya
pengaruh-pengaruh. Idenya adalah untuk mengendalikan pengaruh tersebut dalam rentang yang
dapat diterima. Oleh karena itu tidak masuk akal untuk berbicara tentang netralitas, atau
kebebasan dari bias, atau bukti objektiI.

alat pengendalian y ang disarankan

Kepedulian untuk objektivitas adalah pengakuan terhadap kenyataan bahwa penilaian harus
dilakukan di proses akuntansi, tetapi bahwa dalam membuat penilaian ketidakakuratan
kemungkinan ada. Sebelumnya, objektivitas digambarkan sebagai dom bebas dari bias, yang
berkaitan dengan keadaan pikiran pengamat. Tapi kita tidak bisa diharapkan untuk membaca
pikiran orang. Dari sudut pandang operasional, kita melihat objektivitas sebagai yang berkaitan
dengan pembentukan "perangkat kontrol akuntan khusus untuk membantu mengurangi
ketidaktepatan dalam proses observasi pengukuran. Perangkat kontrol harus dilakukan dengan
membuat publik atau eksternal apa yang pada dasarnya introspektiI; dengan menghilangkan per
bias musiman sebanyak mungkin, dan dengan kesepakatan umum mendapatkan perangkat ini
kontrol. Untuk batas tertentu, aturan di bawah judul yakin keterbukaan, konsistensi,
komparabilitas, dan materialitas, serta umumnya ac cepted prinsip akuntansi, adalah alat
kontrol praktis mencerminkan keinginan untuk objektivitas.
Dalam literatur akuntansi, perangkat kontrol praktis ditawarkan dengan
29Gunnar Myrdal, Nilai Teori Sosial (Harper, 1958); Objektivitas dalam Penelitian Sosial (Pan
theon, 1969).
"O Karl Mannheim, Ideologi dan Utopia (Harcourt, Brace, 1968), pertama kali diterbitkan pada
tahun 1936 31 Michael Polanyi, Ilmu, Iman dan Masyarakat (University oI Chicago, 1964.), Hal
11.


526 Bab 171QUALITATIVE KARAKTERISTIK AKUNTANSI
keterangan objektivitas telah mengambil tiga bentuk:
1. Untuk membuat spesiIik dan tepat konsep dan prosedur penghitungan ac dan untuk mendapatkan
persetujuan umum pada mereka. 32
2. Untuk menentukan ukuran konsensus di antara sejumlah mantan perts.33 1
3. Untuk meningkatkan standar kompetensi dan etika proIesi. 34

Untuk merumuskan prosedur adalah untuk membuat publik apa yang harus dilakukan. Dan untuk
mengekspresikan prosedur ini lebih tepatnya kerusuhan hanya mengurangi kemungkinan terjadinya
kesalahan dari aplikasi, tetapi juga meningkatkan kemungkinan orang lain untuk memveriIikasi hasil
prosedur. Pemastian adalah semua elemen penting dalam proses akuntansi. Demikian disampaikan oleh
FASB sebagai komponen keandalan. Tapi ini bermakna hanya jika prosedur dianggap gen diterima
secara lisan. VeriIikasi dapat terjadi hanya jika prosedur dimanIaatkan diterima sebagai valid. Dengan
demikian, penerimaan umum itu sendiri merupakan mekanisme kontrol. Untuk mendapatkan penerimaan
umum dari "aturan permainan" yang diinginkan; kekacauan bijaksana lainnya akan terjadi. Kita harus
sepakat tentang bagaimana mengamati dan mengukur. Jika kita adalah untuk mengukur tinggi individu,
kita harus menyepakati minyak apakah orang harus berdiri atau duduk, apakah ia seharusnya minyak
sepatunya atau menonaktiIkan, dan seterusnya. penerimaan Jenderal aturan permainan ini adalah penting,
tetapi kerusuhan. selalu menunjukkan bahwa aturan-aturan yang terbaik atau paling sesuai untuk
permainan. Menentukan aturan-aturan yang paling tepat berkaitan dengan relevansi. Memutuskan antara
LIFO dan FIFO, atau historis, biaya dan biaya saat ini, adalah masalah "relevansi. Untuk menilai apakah
ules terbaik, kita perlu bukti. Dalam ilmu, bukti terdiri dari tujuan, data empiris serta argumen logis.
Present|),, di akuntansi Tice prac, asumsi adalah bahwa masih ada yang berlaku umum ples prinsip
akuntansi yang paling cocok untuk mencapai tujuan akuntansi.
Pandangan konsensus upaya objektivitas untuk menghilangkan, atau setidaknya mengurangi, pengaruh
bias pribadi dan kolam-penghakiman. sudut pandang ini dapat ditaIsirkan dalam tiga cara yang berbeda.
Interpretasi standar, sebagai pra sented oleh Ijiri dan Jaedicke, adalah bahwa konsensus merupakan
perjanjian di antara hasil yang dihasilkan ketika prosedur yang sama diterapkan oleh pengukur variabel
OUs. 3 "Namun, karena Iokusnya adalah minyak mengukur, mungkin
Chambers Raymond "," Pengukuran dan Objektivitas Akuntansi, "Akuntansi Review, 1964 April, E.
Burke, j
"Ob ectivity dan Akuntansi," Akuntansi Review, Oktober 1964; J. Wcjdak. "Tingkat Objektivitas dalam
Proses Akuntansi," Akuntansi Review, 1970 Januari. 13yUji Ijiri dan R. Jaedicke, "Reliabilitas dan
Objektivitas Akuntansi Pengukuran," Ac-menghitung Review, Juli 1966, dicetak ulang di Y. Ijiri, The
Foundations Akuntansi Pengukuran (Prentice-Hall, 1967); E. McDonald, "Kriteria Kelayakan untuk
Tindakan Akuntansi, "ing Account Review, Oktober 1967; R. Ashton," Obyektivitas Tindakan
Akuntansi, "Akuntansi Re tampilan , Juli 1977.
34J. Wagner, "MendeIinisikan Objektivitas Akuntansi," Akuntansi Review, Juli 1965. 35 Ijiri dan
Jaedicke, op. cit.


Konservatisme
memiliki konsensus bahkan jika prosedur yang berbeda digunakan oleh masing-masing pengukur, selama
hasil harmonis. Kemungkinan lain untuk konsensus adalah kasus satu pengukur menggunakan prosedur
yang berbeda untuk mendapatkan kesimpulan yang sama. Ashton berpendapat bahwa penaIsiran
objektivitas dalam arti abso kecapi memerlukan kemerdekaan aturan dan pengukur dan bahwa
karakteristik ukur, seperti kesepakatan atau ketidaksepakatan tentang nilai konservatiI, dapat
mempengaruhi besarnya langkah-langkah pro duced.3c '
Jenis ketiga mekanisme berupaya untuk meningkatkan objektivitas dalam account ing proses dengan
meningkatkan standar kompetensi dan etika dalam proIesi akuntan sehingga akan cenderung membuat
kesalahan penilaian atau sengaja membalikkan pengamatan mereka. ProIesi, tentu saja, adalah berusaha
meningkatkan standar tersebut, tetapi mereka tidak ada jaminan atas keputusan yang buruk atau bias
pribadi.

Objektivitas Terapan Dalam Praktik
Untuk akuntan banyak, nilai menentukan bukan berasal dari transaksi tions aktual di perusahaan
which.the adalah peserta yang mengganggu. Mereka berpendapat bahwa nilai-nilai dari jenis ini tidak
memiliki konIirmasi oleh pihak eksternal, dan oleh karena itu kondusiI untuk manipulasi dan bias.
Namun, dimungkinkan untuk mendapatkan persetujuan dari pihak eksternal selain dari transaksi. Jika
prosedur untuk memastikan nilai-nilai yang dibuat masyarakat, yang umumnya diterima oleh proIesi, lain
yang kompeten, pihak eksternal dapat memveriIikasi mereka. Dengan cara ini, nilai bisa dianggap
objektiI.
Objektivitas saja tidak mengarah ke inIormasi. Namun, ada alasan praktis mengapa kita dapat
menekankan evaluasi data akuntansi objektivitas mereka. Pertama, jika dengan bukti empiris prosedur
telah ditemukan untuk memberikan inIormasi yang relevan, kemudian setelah itu satu hanya perlu
memeriksa data untuk objektivitas mereka. Kedua, jika oleh argumen logis suatu prosedur tertentu telah
dinilai untuk memberikan hasil yang relevan, kemudian hasilnya hanya perlu ditentukan objektiI. Ketiga,
dalam banyak kasus, untuk melihat apakah prosedur yang benar-benar memberikan inIormasi yang
relevan adalah sulit, karena itu, dengan mengandalkan pada pertimbangan baik pengguna untuk memilih
data untuk diri mereka sendiri, setidaknya kita bisa menentukan bahwa data yang objektiI.

Konservatisme
Konservatisme tidak disebutkan oleh FASB sebagai unsur inIormasi kegunaan, tetapi terlalu luas
konvensi untuk diabaikan. The recog APB nized pengaruh dan konservatisme terdaItar sebagai
konvensi memodiIikasi
36Ashton, op. cit.


528 Bab V / KUALITATIF KARAKTERISTIK AKUNTANSI
keuangan akuntansi dalam Pernyataan Nomor 4,37
Ini menjelaskan bahwa aset dan kewajiban sering dinilai dalam konteks ketidakpastian yang signiIikan,
dan akuntan Oleh karena itu menanggapi dengan mengambil posisi konservatiI. Dalam menghadapi
ketidakpastian nilai, akuntan lebih memilih untuk berbuat salah di sisi meremehkan item positiI (aktiva,
pendapatan dan keuntungan) dan lebih dari pernyataan item negatiI (kewajiban, beban dan kerugian).
Hal ini telah menyebabkan praktek mengantisipasi kerugian tetapi tidak pernah mengantisipasi
keuntungan.
Wstorical Latar Belakang
ChatIield jejak konvensi konservatiI ke Abad Pertengahan, ketika penguasa manor kiri menjalankan real-
nya ke steward.38 1 - ia pelayan segera menyadari bahwa Takino, posisi konservatiI ini merupakan sarana
perlindungan diri. Lebih aman tidak untuk mengantisipasi peningkatan nilai aset, karena jika mereka
gagal untuk mewujudkan tuan mungkin terus sponsible pelayan kembali.
Di Inggris akhir abad kesembilan belas, ChatIield menunjukkan bahwa auditor sering disebut sebagai
terdakwa dalam tuntutan hukum yang diajukan oleh investor setelah kebangkrutan 'perusahaan. Auditor
menemukan bahwa mereka tidak pernah dituntut atas dasar bahwa laporan keuangan adalah konservatiI,
hanya selama lebih dari laporan laba bersih dan modal. Di Amerika Serikat, bankir pengguna yang
paling berpengaruh dari 0 inIormasi accountina, dan mereka ingin pendekatan con-konservatiI. Tentu saja
pengalaman tahun 1920 dan kecelakaan "selanjutnya" keinginan untuk memperkuat konservatisme.
CrMcisms dari Konservatisme
Selama bertahun-tahun, konvensi konservatiI telah dikritik oleh banyak akuntan. Ringkasan kritik berikut:
39
1. Inkonsistensi. Ketika suatu aktiva understated, itu akan menyebabkan an melebih-lebihkan laba rugi
pada saat aktiva tersebut digunakan atau dijual. Paton dan Littleton mengemukakan bahwa jumlah "oleh
yang understated pendapatan dalam satu tahun melalui penerapan 'biaya atau pasar,' dibandingkan dengan
penggunaan biaya, adalah eIek ditambahkan ke laba rugi menunjukkan tindak ing periode "'. o Jika
konservatisme didasarkan pada preIerensi untuk bawah penerimaan negara, hal ini tidak konsisten
karena pendapatan dari periode masa mendatang akan dibesar-besarkan.
37APB Pernyataan Nomor 4, ayat 171.
38, Michael ChatIield, makalah tidak diterbitkan, Prinsip Akuntansi Dianggap sebagai Konvensi: Doc
tiga kali lipat dari Konservatisme, CaliIornia State University, Hayward.
"CI. ChatIield.
"Paton dan Littleton, op. Cit., Hal 128.



530 Bab 17/QUALITATIVE KARAKTERISTIK AKUNTANSI
ada keraguan serius tentang penilaian dari konservatisme item akan datang ke dalam bermain, tapi ini
tampaknya tidak demikian. Con servatism telah menjadi suatu sikap akuntan terhadap semua aspek
akuntansi.
Pertahanan Konservatisme
Ada kecenderungan alami dari manajer dan pemilik untuk terlalu optimis tentang perusahaan bisnis, dan
overoptimism tersebut sangat cepat diterjemahkan ke dalam overstatements aset dan pendapatan.
Konservatisme dipandang sebagai penangkal diperlukan untuk overoptimism. Carl Devine berpendapat:
topi sulit untuk meredam optimisme dan mendorong pesimisme. Satu dollar'''laba menciptakan optimisme
lebih dari satu dolar kerugian menciptakan pesimisme. The con urutan overoptimism lebih besar dari
konsekuensi atas-pesimisme. Untuk menderita kerugian yang sebenarnya karena adanya penilaian terlalu
optimis lebih parah daripada kehilangan kesempatan untuk keuntungan karena evaluasi atas-pesimis. Hal
ini ditunjukkan oleh Iakta bahwa investor akan menuntut auditor untuk kerugian akibat overinIlated nilai
aktiva bersih, tetapi tidak untuk understated nilai aktiva bersih.
Karena unequalness konsekuensi dari overoptimism versus overpessirnism, akuntansi aturan penilaian
dan pencatatan kewajiban, beban, dan kerugian tidak harus sama dengan orang-orang untuk aktiva,
pendapatan, dan keuntungan. Satu dapat mengantisipasi kerugian dan tidak mendapatkan, satu dapat
mengenali nilai pasar ketika mereka kurang dari biaya perolehan dan tidak melakukannya ketika mereka
berada di atas biaya.
Dalam pelaporan inIormasi, akuntan dihadapkan dengan aturan mak ing salah satu dari dua jenis
kesalahan; untuk menolak inIormasi yang kemudian ternyata menjadi benar atau menerima inIormasi
yang kemudian ternyata palsu. Kesalahan ini sama dengan yang dalam analisis statistik mana kesalahan
ketik saya adalah untuk menolak hipotesis yang benar dan kesalahan tipe II adalah menerima hipotesis
yang salah. Membuat kesalahan tipe II di akuntansi kadang-kadang disebut dengan risiko auditor, karena
auditor hakim jika sesuatu benar padahal sebenarnya itu palsu, konsekuensi yang lebih serius daripada
sebaliknya. Devine berpendapat bahwa para investor lebih cenderung disakiti oleh penerimaan barang
oleh auditor yang benar-benar salah. Menyadari bahwa kedua jenis risiko ada, konservatisme dapat
dikatakan sesuai dengan analisis kal-probabilitas statisti , dan karena itu secara rasional menghadapi
ketidakpastian.
Pengguna, khususnya kreditur, perlu mengetahui bahwa posisi keuangan perusahaan adalah paling tidak,
minimal, yang direpresentasikan dalam keuangan
44 Devine Carl, "Aturan Konservatisme ulang," Jurnal Penelitian Akuntansi, Autumn 1963.



UNTUK PENGUJIAN KEANDALAN 531
laporan. Kreditor harus memiliki margin keamanan untuk melindungi diri terhadap konsekuensi yang
merugikan. Meskipun kritik, pendukung konservatisme terus mempertahankan yang harus diikuti dalam
praktek karena tahun pengalaman telah menunjukkan kepada akuntan bahwa ini adalah konvensi,
bijaksana berguna dalam lingkungan yang penuh dengan ketidakpastian.
Posisi pada Konservatisme FASB
The FASB mengakui bahwa ada tempat "untuk konvensi seperti konservatisme-makna kehati-hatian-
dalam akuntansi keuangan dan pelaporan karena kegiatan bisnis dan ekonomi dikelilingi oleh
ketidakpastian,"
, 15,
tetapi memperingatkan bahwa konvensi perlu diterapkan dengan hati-hati. FheFASB menegaskan bahwa
konservatisme tidak lagi berarti disengaja, meremehkan konsisten aktiva bersih dan laba. Konservatisme
seharusnya tidak lagi memerlukan menunda pengakuan pendapatan di luar waktu yang cukup bukti
keberadaannya menjadi tersedia. Hal ini seharusnya tidak lagi membenarkan pengakuan kerugian
sebelum ada bukti yang memadai bahwa mereka telah dikeluarkan. Cara terbaik untuk menghindari
cedera pada investor karena prosedur ceroboh, yang FASB berpendapat, adalah untuk memastikan bahwa
apa yang dilaporkan mewakili apa yang memiliki tujuan untuk mewakili.
Dalam analisisnya konservatiI, Sterling menyimpulkan bahwa itu adalah aturan penilaian yang paling
penting dalam praktek akuntansi today.46Although FASB tidak mendukung kerja praktek konservatiI di
mana eIeknya adalah meremehkan sadar aktiva bersih dan laba, kenyataannya seperti praktek merupakan
bagian dari prinsip akuntansi yang berlaku umum. Bahkan dalam pernyataan sendiri otoritatiI, praktek
konservatiI ditegakkan, seperti Pernyataan 2 pada pengeluaran R & D.

PENGUJIAN UNTUK KEANDALAN
Dalam bab sebelumnya, kami menyatakan bahwa tes empiris langsung dari teori akuntansi umum hampir
tidak mungkin. Ini akan memerlukan sebuah studi tentang sistem akuntansi khusus yang berdasarkan teori
minyak untuk melihat apakah output mereka merupakan inIormasi yang berguna bagi pengguna dalam
pengambilan keputusan mereka. Tetapi menganalisis bukti untuk memastikan apakah akuntansi inIor
bawakan membantu pengguna membuat keputusan yang tepat sulit, karena variabel lain mempengaruhi
proses pengambilan keputusan. Daripada pendekatan langsung untuk pengujian, prosedur tidak langsung
mungkin satu-satunya cara mengumpulkan bukti kegunaan data akuntansi. Mereka dalam ilmu-ilmu
perilaku yang dihadapi
sebagai FASB Konsep Pernyataan, No 2 ayat 92. "Sterling, op. Cit.


532 Bab 17/QUALITATIVE KARAKTERISTIK AKUNTANSI
masalah serupa. Suatu pendekatan tidak langsung diambil oleh orang-orang di chology psy pendidikan
adalah masalah dibagi menjadi dua bagian: pengujian untuk keandalan dan pengujian validitas.
Gagasan keandalan maju oleh FASB adalah sebanding dengan yang di psikologi pendidikan. The FASB
berbicara tentang kesetiaan representasional, netralitas dan kepastian, yang menunjukkan bahwa Iokusnya
adalah pada error atau bias. Psikolog berbicara tentang stabilitas, konsistensi, dan pengukuran kesalahan
ketika mengacu pada keandalan. Kedua psikolog dan akuntan menunjukkan bahwa mereka terutama
berkaitan dengan ketergantungan hasil, yang menyiratkan bahwa hasilnya dalam rentang yang dapat
diterima kesalahan. Psycholo ringkasan mengembangkan prosedur untuk menguji reliabilitas dengan
menggunakan sarana statistik. Kami tertarik pada kemungkinan 'mengukur tingkat keandalan.
Teori Reliabilitas
Setiap kali operasi pengukuran (instrumen) diberikan oleh orang yang sama untuk suatu obyek atau
peristiwa tertentu, hasilnya pasti berbeda. Sebagai contoh, jika seseorang itu untuk mengukur panjang
ruang yang diberikan empat kali, dia mungkin memperoleh hasil sebagai berikut: 40,23, 39,85, 40,19,
40,08 meter. Selama periode waktu sebagai aplikasi yang dibuat, tions Varia akan baik karena
sistematis atau tidak sistematis (acak) Iaktor. Keandalan pengukuran mengacu pada ketepatan (kurangnya
variasi sistematis) dengan beberapa properti yang diukur dengan operasi khusus (alat), melainkan sejauh
mana pengukuran kami tidak mengandung Iaktor Iluktuasi acak atau Iaktor yang tidakdapat dijelaskan. "
Alasan untuk kesalahan sistematis mungkin karena ketidaktepatan operasi, kurangnya inIormasi,
inIormasi yang keliru, salah perhitungan, dan seterusnya. Alasan semua mengacu ukur dalam hal
bagaimana ia dipengaruhi dalam melaksanakan operasi pengukuran atau penilaian. Hampir setiap op
erating bagian dari sistem akuntansi tuntutan bahwa penilaian tertentu yang dibuat oleh akuntan. Sebagai
contoh, jika biaya historis digunakan, maka deci sesi tentang masa manIaat aset tetap dan nilai sisa
harus dilakukan. Bagaimana penilaian ini terpercaya?
Kita bisa melihat setiap nilai yang berasal dari suatu operasi tertentu sebagai jumlah dari komponen
"normal" dan error "sistematis" komponen. Artinya,
X N e
dimana
X diperoleh nilai
N normal nilai
komponen e Kesalahan sistematis
Edwin Ghiselli 47, J. Campbell, dan S. Zedeck, Pengukuran Teori untuk Ilmu Perilaku (Freeman dan Co,
1981), hal 190.


UNTUK PENGUJIAN KEANDALAN 533
Kemungkinan bahwa setiap kali individu A berlaku M metode untuk objek k, ia akan memperoleh nilai
yang agak berbeda. Oleh karena itu, nilai sebenarnya berasal hanya perkiraan variabel yang kita ingin
mengukur. Nilai sebenarnya diperoleh adalah sampel dari distribusi nilai kemungkinan yang akan
diperoleh jika A M diterapkan untuk sejumlah besar ka kali. Untuk mewakili distribusi objek nilai-nilai
potensial dengan nilai "tunggal yang paling representatiI", kita pilih berarti ilmu hitung distribusi dan
menyebutnya nilai normal. Nilai normal k objek tertentu, oleh karena itu, mengacu pada mean dari
himpunan semua nilai yang mungkin yang akan diperoleh A individu tertentu untuk masalah pengambilan
keputusan yang diberikan jika dia adalah untuk menggunakan metode tertentu M. Dari sudut pandang
praktis, deIinisi nilai normal berhubungan dengan prosedur yang paling sulit untuk melaksanakan, tetapi
tidak memberikan kita dasar untuk deIinisi operasional dari nilai normal.
Sebuah nilai yang diperoleh dari adalah perkiraan nilai normal benda, tetapi berbeda dengan komponen
kesalahan. Kesalahan ini merupakan selisih (positiI atau negatiI) yang merupakan Iungsi dari "keadaan
tertentu yang mendasari setiap aplikasi dari prosedur yang diberikan. ini intrusi kesalahan antara nilai
normal dan nilai yang diperoleh dari menimbulkan konsep kehandalan opera pengukuran SI's.
Untuk menyederhanakan pikiran kita, kita membuat asumsi berikut perhatian ing hubungan antara nilai
normal dan komponen kesalahan. Pertama, kita mengasumsikan bahwa kesalahan adalah sebagai
mungkin sebagai negatiI dan positiI bahwa dalam distribusi yang sangat besar berarti mereka adalah nol.
Kedua, kita asumsikan bahwa dalam distribusi besar, kesalahan yang tidak berkorelasi dengan nilai
normal. Artinya, lebih positiI atau lebih negatiI kesalahan kesalahan yang tidak terkait dengan apapun
particu Lar nilai normal.
DeIinisi Iormal dari keandalan adalah bahwa proporsi varians normal pada nilai-nilai diturunkan.
Keandalan, r, dapat dinyatakan sebagai berikut:
Varians Varians IV dari X
atau
Varians dari e Varian X
Teori sebelumnya dari 'keandalan adalah idealisasi dari circum nyata sikap. Akibatnya, kita tidak dapat
secara langsung menentukan r, reliabilitas koeIisien, tetapi harus kembali ke berarti tidak langsung untuk
memperkirakan koeIisien. Teori ini memberi kita dasar untuk merumuskan metode tidak langsung.
Memperkirakan Keandalan
Pada tingkat praktis, keandalan berkaitan dengan stabilitas dan konsistensi penilaian dalam pekerjaan
yang diberi seperangkat operasi. Kami ingin


534 Bab 17/QUALITATIVE KARAKTERISTIK AKUNTANSI
tahu apakah:
1. Seorang individu tertentu akan mengungkapkan penilaian yang sama (pendapat) tentang obyek atau
peristiwa yang sama pada titik yang berbeda dari waktu (waktu asumsi bukan merupakan Iaktor yang
sangat penting).
2. Sebuah kelompok yang diberikan masing-masing individu akan mengungkapkan penilaian yang sama
(pendapat) tentang obyek yang sama atau peristiwa pada waktu tertentu.
Aku
Interpretasi kedua adalah sama dengan "objektivitas" seperti yang dideIinisikan oleh Ijiri dan Jaedicke 0,4
'Jika seperangkat operasi yang eksplisit dalam semua spesiIikasi, maka keandalan akan tinggi, karena
penilaian yang dibuat dan aplikasi yang dilakukan akan kurang tunduk pada ambiguitas. Ketika kita
mengatakan bahwa sistem akuntansi atau seperangkat operasi yang handal, kita mengatakan bahwa sia
Hak dibuat konsisten. Artinya, jika penilaian telah dibuat oleh satu individu, kami percaya bahwa
tanggapan itu adalah konsisten dengan dia akan membuat jika diminta untuk menanggapi seperangkat
operasi pada kesempatan yang berbeda. Jika penilaian telah dibuat oleh sekelompok perts mantan, kami
percaya bahwa penilaian mereka secara substansial dalam perjanjian dan konsisten dengan orang-orang
yang akan menawarkan jika mereka diminta untuk menanggapi seperangkat operasi di lain waktu.
Untuk menentukan reliabilitas kuantitatiI, kita perlu dua set jawaban dari individu yang sama, atau satu
set jawaban dan "standar" yang ditetapkan untuk tujuan korelasi untuk menurunkan r.
Berdasarkan prosedur yang digunakan dalam psikometri, melakukan perbaikan illustra berikut disajikan
bagaimana mungkin keandalan ditentukan untuk seperangkat operasi pengukuran. Cara paling sederhana
untuk menentukan r adalah untuk meminta masing-masing Lo merespon pada dua kesempatan terpisah.
Korelasi antara dua set jawaban untuk sejumlah orang akan menjadi estimasi r. Prosedur ini memiliki
keterbatasan. Seorang individu cenderung untuk mengingat apa yang dia bilang sebelumnya, dan
menawarkan respon yang sama tanpa melalui langkah-langkah yang diperlukan untuk mendapatkan
jawabannya. Salah satu solusi untuk masalah ini adalah untuk memperpanjang waktu antara dua
tanggapan sehingga memori yang akan selang. Kami juga dapat menguji keandalan dengan memperoleh
pendapat ahli lainnya, dan berhubungan dengan rata-rata pendapat dengan yang 'akuntan di terlibat.
Dalam hal ini, rata-rata pendapat para ahli lainnya menjadi jawaban standar. Hal ini mirip dengan
prosedur yang digunakan oleh analis keuangan yang diberikan membandingkan rasio perusahaan tertentu
dengan rata-rata indus mencoba.
PENGUJIAN UNTUK RELEVANSI Seperti disebutkan sebelumnya, FASB percaya bahwa relevansi
akuntansi di pembentukan bagi pengambilan keputusan oleh pengguna berkaitan dengan karakteristik
48 Ijiri dan Jaedicke, op. cit.

PENGUJIAN RELEVANSI UNTUK 535
prediksi nilai, nilai umpan balik, dan ketepatan waktu. Sterling percaya bahwa relevansi tindakan
akuntansi berkaitan dengan apakah yang diberikan atribut yang diukur ditentukan oleh model keputusan
model keputusan employed.49 A, pada dasarnya, adalah pernyataan umum, kecuali bahwa tujuan juga
ditunjukkan. Jenis masalah yang dihadapi akan menetapkan jenis model keputusan diperlukan. konsep
Akuntansi dan tindakan berdasarkan pada mereka dapat diuji untuk menentukan apakah relevansi dengan
konsep yang digunakan dalam setidaknya satu model keputusan.
Bagaimanapun cara kita melihat relevansi, bukti persuasiI untuk harus dihindari untuk menyarankan
kesimpulan tentang relevansi tindakan akuntansi untuk jenis tertentu keputusan. Jika output e dari
himpunan operasi ditemukan menjadi relevan untuk pengambilan keputusan tertentu masalah, maka kita
dapat mengatakan bahwa seperangkat operasi berlaku. Artinya, instrumen pengukuran yang valid karena
melakukan apa yang seharusnya dilakukan, memberikan bawakan inIor relevan.
The FASB membuat reIerensi untuk studi dan prosedur di bidang psikologi pendidikan tentang konsep
validity.50 Dewan menyamakan validitas dengan kesetiaan representasional, salah satu komponen
keandalan. Tetapi validitas dalam psikologi pendidikan melampaui gagasan FASB tentang kesetiaan
sentational wakil . Validitas benar-benar berhubungan dengan relevansi. Sebuah psycholo inti, Jum
Nunnally, menyatakan, "tegas berbicara, satu memvalidasi bukan alat ukur melainkan menggunakan
beberapa instrumen yang diletakkan" 51.
Membangun Validitas
"Ada tiga cara untuk melihat validitas. Pertama adalah apa yang disebut membangun validitas. Sebuah
membangun adalah variabel abstrak yang diletakkan bersama-sama (dibangun) oleh penyidik atau orang-
orang di bidang tertentu studi, seperti kecerdasan, kecemasan, kondisi keuangan, proIitabilitas, likuiditas,
atau risiko. Ini adalah con sidered atribut penting yang diyakini ada tetapi tidak memiliki dunia nyata
berkorelasi langsung. Satu set operasi dikembangkan untuk mengukur membangun, dan pertanyaan yang
muncul adalah apakah seperangkat operasi benar-benar mengukur konstruk. Adalah himpunan operasi,
instrumen, yang valid? Untuk menjawab pertanyaan tersebut, kita perlu mulai dengan deIinisi
membangun, yang biasanya menunjukkan bagaimana berkaitan dengan konstruk lain dan spesiIik, observ
variabel bisa.
Construct kemudian melihat n sebagai teori yang menyiratkan teorema tertentu tentang hubungan diamati
yang akan diuji secara empiris. Pada dasarnya, ini adalah ilmiah yang sama, proses deduktiI kita yang
dijelaskan dalam bab sebelumnya ter . Dalam akuntansi, misalnya, pendapatan adalah sebuah bangunan.
Kami memiliki teori '
"Robert Sterling. Menuju Ilmu Akuntansi (Beasiswa Buku, 1979), hal 85 50FASB Konsep. Pernyataan,
No 2 ayat 68.
"Jum Nunnally. Pengantar Pengukuran Psikologis (McGraw-) mengisi, 1970), hal 133.


536 Bab 17/QUALITATIVE KARAKTERISTIK AKUNTANSI

pendapatan yang menyiratkan bagaimana pendapatan harus diukur dan bagaimana hal ini berkaitan
dengan konstruk lain, seperti kondisi keuangan, dan perilaku yang dapat diamati, seperti pembayaran
dividen oleh perusahaan atau investasi perilaku stockhold ers. Validitas operasi berkaitan dengan
pengukuran-bukti empiris yang mendukung mengukur dalam kaitannya dengan behav diamati tertentu
iors tersirat oleh membangun. Salah satu perilaku ini berkaitan dengan kegunaan dari angka pendapatan
kepada pengguna dalam pengambilan keputusan mereka. Hal ini berkaitan dengan relevansi. Membangun
validitas mengarahkan kita untuk menemukan implikasi tions dari variabel abstrak tentang perilaku
yang dapat diamati.
Validitas Isi
Cara kedua untuk melihat validitas disebut validitas konten. Hal ini berkaitan dengan pertanyaan,
"Apakah alat ukur yang memadai untuk melakukan pekerjaan yang dirumuskan?" Di bidang pendidikan,
misalnya, kita mungkin ingin tahu apakah ujian akhir untuk program studi akuntansi tertentu antara
memadai mengukur kinerja mahasiswa. Ini adalah isi dari ujian yang menjadi pertanyaan. Dalam
akuntansi kita mungkin bertanya-tanya apakah isi dari himpunan operasi untuk mengukur laba valid.
Misalnya, pos luar biasa harus disertakan atau dikecualikan?
Cara utama untuk menjawab pertanyaan tentang isi, validitas adalah memiliki sekelompok pakar
memeriksa instrumen pengukuran dan membuat Hak an tentang validitasnya. Banding pada
rasionalitas, logika, merupakan dasar untuk mencegah validitas pertambangan. Masalahnya adalah
bahwa orang yang berbeda berpikir secara berbeda tentang apa yang rasional. Ini merupakan prosedur
yang lemah untuk memastikan validitas, tetapi diterima jika dilihat hanya sebagai salah satu dari tiga
pendekatan bukan satu-satunya. Saat ini, dalam praktek akuntansi, ini tampaknya menjadi cara kita
menentukan validitas, yaitu, relevansi, pengukuran oper kami-swada a mas arakat.
Validitas prediktiI
Yang ketiga dan paling eIektiI untuk mendekati pertanyaan tentang validitas disebut validitas prediktiI.
Ini merupakan prosedur empiris mana perhatian diIokuskan pada apakah operasi pengukuran berlaku di
Iurnishing hasil yang dapat digunakan untuk memprediksi suatu bentuk perilaku tertentu. Sebagai contoh,
uji dapat diberikan untuk SMA di mana skor yang digunakan untuk memprediksi kinerja FUL
keberhasilan di perguruan tinggi. validitas prediktiI panggilan untuk investigasi empiris gation mana
skor tes akan berkorelasi dengan, katakanlah, titik rata-rata kelas di perguruan tinggi. Dengan asumsi
bahwa ada korelasi tinggi, maka untuk tujuan pengujian tertentu akan berlaku, yang mengatakan, nilai tes
yang relevan untuk tujuan memprediksi atau memperkirakan keberhasilan di perguruan tinggi.
Studi pada nilai prediktiI inIormasi akuntansi didasarkan pada

KESIMPULAN 537
pengertian validitas prediktiI. Sebagai contoh, korelasi tinggi antara hasil yang diperoleh dari rasio
keuangan tertentu dan kebangkrutan mengarah pada kesimpulan bahwa data akuntansi digunakan dalam
rasio keuangan tertentu yang berlaku untuk memprediksi kebangkrutan, yaitu mereka yang relevan untuk
setidaknya pur pose. Ini memberitahu kita bahwa cara untuk menguji secara empiris teori akuntansi
mungkin untuk menggunakan output dari sistem akuntansi aktual didasarkan pada teori dan memvalidasi
itu untuk keperluan tertentu.
KESIMPULAN
Teori dipandang sebagai alat untuk tujuan tertentu melayani. Orang tidak meminta suatu instrumen,
"Apakah benar?" Sebaliknya,-satu bertanya, "Apakah itu, bekerja?" Apakah melakukan pekerjaan baik
bagi yang dirumuskan? Teori Akuntansi berIungsi sebagai cetak biru untuk pembangunan sistem
akuntansi yang aktual yang tujuannya adalah untuk memberikan inIormasi yang berguna bagi pengguna.
Jika 'kita bisa menentukan bahwa output dari sistem ini berguna, maka kita dapat memiliki keyakinan
bukan hanya dalam sistem, tetapi juga di teori. Tapi tes empiris langsung untuk memastikan kegunaan
data akuntansi sulit untuk melakukan.
The FASB menyatakan bahwa manIaat inIormasi akuntansi berarti bahwa itu adalah relevan dan dapat
dipercaya. breakdown Ini menunjukkan kepada kita bagaimana kita secara tidak langsung dapat menguji
teori akuntansi. Pendekatan yang diambil oleh pendidikan chologists psy didasarkan pada analisis yang
sama. Pertama, ada tes untuk keandalan, yang pada dasarnya harus dilakukan dengan menentukan berapa
banyak kesalahan yang terlibat dalam pengukuran kami. Gagasan objektivitas. sangat dekat dengan yang
reliabil dasarkan. Objektivitas dalam alat-alat kontrol terdiri praktis untuk meminimalkan kesalahan dan
bias dalam akuntansi. Berikut saran telah muka (|:
1. Untuk membuat spesiIik dan tepat konsep dan operasi ing account dan mendapatkan persetujuan
umum pada mereka.
2. Untuk menentukan sebuah konsensus antara sejumlah ahli dari ukuran tertentu.
3. Untuk meningkatkan kompetensi dan standar etika proIesi.
Pandangan konsensus mirip dengan pendekatan dalam psikologi pendidikan untuk kehandalan.
The FASB menyatakan bahwa konservatisme tidak lagi berarti deliber makan meremehkan aset bersih
dan laba, yang menciptakan suatu bias dalam kembali data porting, tapi inIormasi yang harus mewakili
"apa yang memiliki tujuan untuk mewakili, 52 Namun,. Walaupun apa yang FASB mengatakan,
konservatisme adalah vention con yang sangat tertanam dalam praktek.
52 FASB Konsep Pernyataan Nomor 2, ayat 97.

538 Bab MQUALITATIVE CHARACTRISTICS AKUNTANSI
inIormasi Akuntansi relevan ketika membuat perbedaan dalam pengambilan keputusan pengguna. Konsep
materialitas secara langsung berhubungan dengan konsep 'relevansi. Jawaban untuk pertanyaan
materialitas merupakan salah satu sumber solusi praktis untuk masalah menentukan inIormasi yang
relevan. Studi empiris menunjukkan bahwa rasio pendapatan item untuk pendapatan sekarang adalah
panduan populer untuk penilaian materialitas. Tapi tampaknya ada sedikit keseragaman praktek untuk
item lainnya. Banyak Akuntan tants percaya bahwa FASB harus memberikan panduan kuantitatiI pada
pasangan riality , namun pada saat ini FASB tidak mendukung tindakan ini.
Sebuah aIinitas dapat dilihat antara pengujian untuk relevansi inIormasi akuntansi dan pengujian validitas
di psikologi pendidikan. validitas prediktiI dibuat ketika pengukuran dari satu set operasi yang ditemukan
berkorelasi dengan penggunaan tertentu dari ukuran tersebut. studi empiris untuk memastikan nilai
prediksi jenis inIormasi tertentu akuntansi alam ini. Jika korelasi tinggi, dapat dikatakan bahwa account
ing inIormasi dalam pertanyaan adalah relevan untuk jenis tertentu keputusan, seperti kerja dengan
pendapatan triwulanan untuk memprediksi pendapatan tahunan.
FASB odegan memberitahu kita bahwa trade-oII antara keandalan dan relevansi mungkin diperlukan atau
bermanIaat '3 Hal ini dimungkinkan untuk item yang sangat handal., Tapi tidak relevan. Hal ini juga
memungkinkan untuk item yang lebih relevan dari item lain, meskipun kehandalan nya tidak tinggi.
Namun, tampaknya tidak mungkin bahwa item bisa sangat diandalkan dan relevan. InIorma .. SI yang
salah sampai tingkat tinggi tidak dapat relevan.
PERTANYAAN
1. Menurut FASB, apa relevansi? Apa itu reliabilitas? Bagaimana karakteristik ini berhubungan dengan
pengertian 'inIormasi yang berguna?
2. Tentukan materialitas.
3.
4.
5.