GENERALIDADES La evaluacin de cualquier sistema de costos requiere que se entienda cules son los distintos usos de los informes

de costos y las relaciones entre ellos. La contabilidad actual se ocupa de costos pasados, presentes y futuros; los costos pasados se confrontan con las entradas durante ciertos lapsos para determinar la ganancia peridica, los costos presentes se comparan con los costos planeados (estndares y presupuestos) para medir el buen funcionamiento del control de costos, los costos futuros se pronostican con el objeto de proveer a la administracin, la informacin necesaria para la toma de decisiones y la planeacin de las operaciones. Adems de estos usos primordiales, cada conjunto de costos llena funciones secundarias que requieren que la estructura de costos forme un todo unificado, con el fin de satisfacer todas las necesidades con cifras apropiadas. Existen cinco sistemas para la determinacin de los costos, Costo Absorbente o Tradicional, Costo Directo o Variable, Costo por reas y Niveles de responsabilidad, Costo del ciclo de vida de los productos y Costo IntegralConjunto, de los cuales slo nos enfocaremos en los temas de Costeo Directo y Costeo Absorbente. Los costos de produccin pueden determinarse tomando en consideracin todos aquellos costos tanto directos como indirectos sin tomar en cuenta que sean fijos o variables, en relacin con el volumen de produccin; o bien, tomando en cuenta slo aquellos costos de fabricacin que varen con relacin a los volmenes de produccin.

ANTECEDENTES Desde el acontecimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y otras reas, slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos, que eran los nicos que se inventariaban. Una

vez que las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de costos indirectos de fabricacin. A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin a los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas. Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi en la preparacin de informes que facilitaran la informacin para la toma de decisiones. En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo directo. Por definicin, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto, departamento o funcin. Por muchos aos, el costeo directo ha sido un tema muy debatido, de mucha controversia, debido a que ha resultado difcil lograr acordar el propsito real del costeo directo, ya que algunos lo consideran como una de las herramientas de la administracin para analizar la relacin de costo-volumen-utilidad. Para otros el trmino queda fuera de ser considerado como un principio de contabilidad generalmente aceptado. En un rea de controversia, es importante tener cuidado para definir y elegir la terminologa adecuada. Por tal motivo a continuacin, se presentan algunas definiciones de diferentes autores, con el propsito de llegar a una conclusin propia. En el libro "Manual de Contabilidad de Costos" Davidson menciona que el uso del trmino "costeo directo" es incorrecto, la terminologa correcta es "costeo variable", pues tiene mayor congruencia con los trminos utilizados para el sistema. Dicho lo anterior, Davidson, nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo variable.

Al Costeo Directo lo define como "un sistema de operacin que vala el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricacin". Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de produccin. Davidson define el Sistema de Costeo Absorbente como la incorporacin de todos los costos de fabricacin, tanto variables y fijos al costo del producto. Hay que aclarar que el primer mtodo en utilizarse fue el Costeo Absorbente, el cual consiste en que el costo de produccin est integrado por los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de distribucin (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semi-absorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del Periodo Contable. Seguidamente los Gastos de Operacin (Administracin y Financieros) y los de distribucin se aplican directamente al estado de resultados del periodo en que se incurren. Despus de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo mtodo en emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios slo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de Produccin Unitario. Como podemos ver, de esta manera identificamos el costo de produccin de lo vendido en trminos variables. En la actualidad el sistema ms moderno y evolucionado que existe es el de Costo Integral- Conjunto, inventado por el Sr. Cristbal del Ro Gonzles, y basado en la Teora de Conjuntos, por lo que resulta ser integrador y as tambin fundamentado en los Principios de Contabilidad. Este mtodo es el autntico costo absorbente, porque los costos de Administracin y Financiacin son aplicados a los Costos de Produccin y de Distribucin, con bases lgicamente usadas, que son slidas, para que al final se le

aplique el Costo de Produccin, el Costo de Distribucin y de esta manera obtengamos el Costo Integral-Conjunto.

SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Y ABSORBENTE

1.- SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Costeo Directo pueden ser definidos como una segregacin de los costos de produccin entre aquellos que son fijos y aquellos que varan en relacin directa con el volumen de produccin, es decir que solo los costos variables son los que deben formar parte del costo. Es aquel que requiere la separacin plenamente definida de los costos variables y de los costos fijos. Otro trmino con el cual se puede denominar el costeo directo, es Costeo Variable. El costeo directo es importante porque es til en la evaluacin del desempeo y suministra informacin oportuna para realizar importantes anlisis de las relaciones costo-volumen-utilidad, adems el uso del costeo directo ha aumentado en los ltimos aos porque es ms apropiado para las necesidades de planeacin, control y toma de decisiones de la gerencia. El costeo directo puede ayudar a la gerencia a identificar responsabilidades de acuerdo con las lneas organizacionales; el desempeo individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en la actividad del periodo corriente. Se pueden elaborar herramientas que puede utilizar la gerencia proporcionadas por el costeo directo como los informes operativos para todos los segmentos de la compaa, con costos separados en fijos y variables, y mostrando claramente la naturaleza de cualquier variacin. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones pueden

entonces atribuirse con mayor facilidad a individuos y funciones especficas, desde la alta gerencia hacia abajo. El principio bsico del costeo directo, es que los costos del periodo deben cargarse en el periodo en el que se causan. De los costos del producto se incluyen en el costeo directo slo aquellos costos de manufactura que se encuentren relacionados de manera cercana con el producto y que varan con el volumen de produccin. Los costos de manufactura se componen de los costos primos y de los costos indirectos de fabricacin variables. Los costos fijos no se incluyen en el costeo directo por qu no se consideran costos del producto. Se clasifican como un costo del periodo y se cargan contra el ingreso en el periodo en el cual se causen.

1.1- CARACTERSTICAS DEL COSTEO DIRECTO 1. Todos los costos de la empresa, de produccin, distribucin, administracin y financiamiento se dividen en 2 grupos; Fijos y en variables. 2. Esta clasificacin primaria en cuanto a la variabilidad de los costos se lleva a sus cuentas respectivas y no limita la obtencin de datos estadsticos. 3. Solo se incorpora al costo de la unidad producida los costos variables de produccin. 4. El costo directo de la produccin es el que se utiliza para valuar los inventarios de materia prima, en proceso, de artculos terminados y para cuantificar el costo de ventas. 5. Todos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio en que se originan porque estn en funcin del tiempo. 6. La tcnica del costeo directo puede aplicarse a los sistemas de costos conocidos. 5

7. En el costeo directo el costo variable aplicado al producto no est en funcin del tiempo.

1.2- AREAS DE APLICABILIDAD El Costeo Directo o Variable es de uso prctico, adems permite que una compaa que hace uso del mismo para fines de informacin interna, pueda ajustar sus estados financieros en base del costeo absorbente antes de publicarlo para uso externo. Se usa con frecuencia como un sistema de informes internos de la gerencia. Se recomienda su uso en informes externos. Proporciona informacin de gran ayuda para los directores en el proceso de planeacin estratgica en las empresas Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destaca: 1. Planeacin de Utilidades a corto plazo 2. Ayuda en el anlisis del equilibrio y el punto respectivo 3. Medicin y control en algunas actividades y de algunos costos 4. En diversas tomas de Decisiones.

1.3- PROPSITO DEL COSTEO DIRECTO El costeo directo tiene por propsito principal: la planificacin, el control para la administracin, la valuacin del inventario y la determinacin del ingreso. Los estados del costeo directo proporcionan una metodologa para la toma de decisiones de planificacin de la administracin. Se pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados histricos y presupuestos bajo un nmero de circunstancias diferentes. La administracin puede usar tales anlisis para responder sobre cambios en el volumen, cambios en el costo, decisiones de determinacin de precios y anlisis de mezcla de producto. El estado del costeo directo tambin puede servir como una herramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de produccin. Como

parte del sistema contable por reas de responsabilidad, sirve como incentivo para la planeacin de ingresos y para el control de costos. El uso del costeo directo como una parte integral del sistema contable histrico afecta el ingreso determinado y la valuacin del inventario en el balance general. Los estados financieros que se basan en el costo directo son consistentes con los informes internos generados para la administracin.

1.4- VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO a) VENTAJAS No existen fluctuaciones en el Costo Unitario. Puede ser til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativa a corto plazo. Permite la justa comparacin de unidades y valores, incluso de diversos periodos. Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio. Simplifica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos. Se aprecia claramente la integracin con los elementos directos a la unidad como volumen, costos, combinacin de productos, etc. Es una herramienta til, como auxiliar del Costo Tradicional. Facilita el estudio cuando existe diversidad lneas, zonas, etc.

b) DESVENTAJAS La principal es que resulta ser un "Costo Incompleto", las repercusiones son lgicamente mltiples, entre las que destacan: La valuacin de los inventarios es inferior a la tradicional. Viola el Principio de Contabilidad del "Periodo Contable", ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de produccin realizado en un lapso determinado. 7

 Los resultados en negocios estacionales son engaosos, pues en los meses de poca venta, los costos fijos de produccin se traducen en prdida. La determinacin de precios slo se determina con base en los Costos de Fabricacin, de Distribucin, Administracin y Financieros Variables. Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores. No precisa la separacin de los Costos en Fijos y Variables. No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

II.- SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE

DEFINICION: El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. Los que proponen este mtodo argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro. Los que proponen el mtodo de costeo variable afirman que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al

perodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. 2.1- VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE a) VENTAJAS

La valuacin de los inventarios de productos en proceso y productos terminados Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco; en virtud, de que es

es superior al de costeo directo.

costos fijos al nivel de produccin realizada en un periodo determinado.

de operacin fijos y variables (costo total).

casos.

real el costo de produccin; no dando precios de espejismo porque los costos fijos finalmente son absorbidos a travs del precio de venta.

Es til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas, planeacin de Es aplicable en pocas de inflacin, cambios de precios, devaluacin, etc.

utilidades.

b) DESVENTAJAS

Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos

hacer trabajos adicionales para la obtencin de aquel.

establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad.

variables.

A la direccin de la empresa se le dificulta la comprensin del efecto de los No permite a la direccin de la empresa efectuar el control de las fuentes que Complica la apreciacin para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha

costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.

generan las utilidades.

decisin slo se requiere considerar los costos variables (costeo directo). 2.2- DIFERENCIA ENTRE EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE Y ABSORBENTE.

1. El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. 2. Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo absorbente incluye ambos. 3. La forma de presentar la informacin en el estado de resultados. 4. Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones: a. La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los inventarios de los artculos terminados disminuyen. b. En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de artculos terminados aumentan. c. En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de produccin.

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CONCLUSIN

Son muchas las empresas que requieren conocer el costo de cada uno de los productos que comercializan con el objetivo de tomar decisiones en pos del desarrollo, mejoramiento de los procesos productivo y una utilidad cada vez mejor. Como conclusin, podemos decir que segn los resultados obtenidos en nuestra investigacin, cada tipo de sistema de costeo, se basa en ciertos procesos los cuales deben ser seguidos para la buena obtencin de resultados brindados por cada uno de ellos, ya que si se salta algn paso, o no se hace de buena manera, no se obtendrn los verdaderos frutos ofrecidos por los sistemas. Adems, nos dimos cuenta que dependiendo el caso, algunas empresas optan por ambos sistemas de costeos ya que para brindar informacin para el uso interno de la empresa, se debe acudir al sistema de costeo directo, ya que es de uso ms prctico, y muestra los montos tiles y reales para la empresa. Pero, si necesita entregar informacin de sus productos y costos a entidades externas, como organismos reguladores, inversionistas, entidades financieras (bancos), etc. Es ms factible y til trabajar con el sistema de costeo de absorcin, ya que muestras de manera ms detallada y legal el procedimiento y funcionamiento de la empresa.

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El Costeo Directo llego a su mayora de edad y est probado a ser una herramienta extremadamente valiosa para la planeacin y el control de las operaciones en grandes compaas industriales. Aunque su uso an no es tan amplio como el Costeo por Adsorcin, finalmente est esta incrementndose a escala acelerada.

RECOMENDACINES

1. Para los sistemas de Costeo Directo y Absorbente es imprescindible que las empresas cuenten con manuales administrativos establecidos de tal manera que el sistema de costo no solamente sea aplicado en rea de fabricacin sino tambin a nivel de toda la organizacin. 2. De acuerdo a los procedimientos establecidos y los estudios realizados para la conversin de costeo por absorcin a costeo directo es posible en nuestras empresas, tanto en entidades que utilizan el Sistema de Costo por Proceso o el Sistema de Costo por rdenes. 3. Una de las limitantes es que las empresas no hacen separacin de sus costos en fijos y variables. 4. Los gastos indirectos son prorrateados entre las producciones teniendo el salario como base nica. 5. La empresa no reflejan en sus fichas de costo el costo unitario variable.

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6. Los Estado de Resultado al ser confeccionado por el Costeo por Absorcin Total no refleja los resultados reales de las empresas pues hay costos del perodo que se quedan en inventario de produccin en proceso y produccin terminada. 7. Es ms til determinar el margen de contribucin en masa y no un margen de contribucin unitario por producto.

BIBLIOGRAFA

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