Sesi 10
Learning Objectives
1. Memahamkan pengertian pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak 2. Memahamkan pengertian saling memiliki dg perusahaan anak
3. Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak Memahamkan
Konsolidasian 4. Memahamkan jurnal eliminasi atas akun timbal balik (reciprocal account) dlm penyusunan laporan keuangan konsolidasian dengan kedua metode cost dan equity. 5. Menjelaskan perbandingan kedua metode (cost vs equity) dlm pemilikan tak langsung 6. Menelusur sumber acuan
PT I
90%
PT SI
.9 x .8 80%
PT A
PT I
50%
80%
PT SI
25%
(.25 x .8)
PT A
Saling memiliki
PT I
80% 10%
PT A
Learning Objectives
Bk Besar
BB
Pembantu
LK: ~Neraca ~Lap. Laba Rugi ~Lap. Perubahan Modal ~Lap. Arus Kas
posting
Membeli shm PT A > 50% A memiliki A1 or A memiliki I
LK KONSOLIDASIAN
Learning Objectives
PT SI
ASET UTANG Md shm Laba dithn
PT I
ASET Lain
Inv dl shm A
80%
.8 x .9
PT A
ASET UTANG Modal=NB A
PT SI
ASET Lain
Inv dl shm A
90%
Learning Objectives
Saling memiliki
Adanya kepemilikan PT A atas PT I PT I dan PT A = saling memiliki LK Individual PT I dan PT A dikonsolidasikan, dan Saham PT I yg dimiliki olh PT A dianggap sbg treasury
PT A
ASET UTANG Md shm Laba dithn
PT I
ASET Lain
Inv dl shm A
80%
PT I
ASET UTANG Modal=NB A
PT A
ASET Lain
Inv dl shm A
10%
Learning Objectives
Pemilikan Sub Induk setelah CI Induk Pembelian saham oleh PT I atas PT SI lbh dahulu dibanding dg pembelian PT SI atas PT A:
1. CI diperoleh oleh PT I pd pembelian PERTAMA LK Konsolidasi lbh dahulu Dibuat 2. CI diperoleh oleh PT SI pd pembelian stlh CI PT I atas PT SI
Learning Objectives
Contoh: 1
Berikut transaksi PT I dan PT SI dlm pembelian saham biasa 1 Jan 2010 PT I Investasi 80% PT SI (800 lbr) @150 1 Jan 2011 PT SI Investasi 90% PT A (900 lbr) @140
Modal masing-masing 1,000 @100 100,000 R/E Laba (Rugi), sbb: R/E per 31 Des 2009 Laba (Rugi) bersih 2010 Dividen diumumkan 2011 Laba (Rugi) bersih 2011 PT I 240,000 PT SI 60,000 PT A 10,000 10,000 (5,000) 15,000 30,000
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak 2010
Contoh: 1
Jurnal Transaksi
TGL 2010 Jan 1 KETERANGAN D Investasi dsb PT SI - Kas/ aset lain 120,000 Jumlah K 120,000
D v 0 -
K 8,000
v 120,000
v -
Contoh: 1
Contoh: 1
2010
Aktiva
Utang Dg K Minoritas Mdl saham Laba ditahan Kept Mayoritas 20,000 12,000 32,000
Goodwill
(8,000)
Learning Objectives
PT I EQUITY: Jurnal Eliminasi 31 Des 2010 TGL 2010 31/12 REF JUMLAH D 80,000 36,000 -
=108 = 36 = 80
Equity
TOTAL
116,000
116,000
Learning Objectives
PT I-COST: Jurnal Eliminasi Per 31 Des 2010 TGL 2010 31/12 JUMLAH KETERANGAN Mdl Shm PT SI R/E PT SI R/E PT I (penurunan ekuitas SI) - Inv dsb PT SI - Goodwill Perhit: Inv dsb R/E SI Shm A kenaikan =120 =60-15 =100 = 45 =100 TOTAL 128,000 COST REF D 80,000 36,000 12,000 -
Contoh: 1b
2010
Aktiva
Utang Dg K Minoritas Mdl saham Laba ditahan Kept Mayoritas 20,000 9,000 29,000
Goodwill
(8,000)
Learning Objectives
Memahamkan pencatatan investasi dlm pemilikan tak langsung
2011
Jurnal Transaksi
TGL 2011 Jan 1 KETERANGAN D Investasi dsb PT A - Kas/ aset lain 126,000 Jumlah K 126,000
J. ELIMINASI 126,000
D v 0
K -
v 126,000
v -
18,000
18,000
90,000 18,000
v 20,000 12,000 v
Contoh: 1
Contoh: 1
2011
Aktiva
Utang Dg K Minoritas Mdl saham Laba ditahan Kept Mayoritas 10,000 2,000 12,000
Goodwill
18,000
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 1
Saldo Investasi dan R/E METODE EQUITY KETERANGAN R/E PT A PT I Investas i 31/12 09 Saldo 01/0110 Beli 800 lbr @ 150 SALDO 31/12 10 Laba PT I PT SI PT A SALDO 01/0111 Beli 900 lbr @ 140 SALDO Dipindahkan 10,000 120,000 120,000 (12,000) 108,000 108,000 R/E PT I 240,000 240,000 30,000 (12,000) 258,000 258,000
10,000 -
+ +
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 1
Saldo Investasi dan R/E METODE EQUITY KETERANGAN R/E PT A PT I Investa si SALDO Pindahan 31/12 11 Dividen PT I PT SI PT A SALDO 31/12 11 Laba PT I PT SI PT A SALDO 20,000 (5,000) 15,000 108,000 (8,000) 100,000 24,000 10,800 134,800 R/E PT I 258,000 (10,000) 148,000 (20,000) 24,000 10,800 262,800 PT SI Investa si 126,000 (4,500) 121,500 13,500 135,000
15,000 30,000
Learning Objectives
PT SI EQUITY: Jurnal Eliminasi 31 Des 2011 REF JUMLAH D 90,000 27,000 18,000 -
K 135,000
Equity
TOTAL
135,000
135,000
Learning Objectives
K 8,000 134,800
Equity
TOTAL
142,800
142,800
Contoh: 1
Contoh: 1
2011
Aktiva
Utang Dg K Minoritas PT A M saham R/E PT SI M saham R/E Kept Mayoritas 10,000 3,000 20,000 15,700 100,000 262,800 362,800 35,700 13,000
Goodwill
10,000
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 1
Saldo Investasi dan R/E METODE COST KETERANGAN R/E PT A PT I Investas i 31/12 09 Saldo 01/0110 Beli 800 lbr @ 150 SALDO 31/12 10 Laba PT I PT SI PT A SALDO 01/0111 Beli 900 lbr @ 140 SALDO Dipindahkan 10,000 120,000 120,000 120,000 120,000 240,000 30,000 270,000 126,000 20,000 270,000 126,000 R/E PT I 240,000 PT SI Investas i -
10,000 -
+ +
10,000 20,000
45,000
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 1
Investasi R/E PT I Investasi SALDO Pindahan 31/12 11 Dividen PT I PT SI PT A SALDO 31/12 11 Laba PT I PT SI PT A SALDO (5,000) 15,000 120,000 120,000 20,000 120,000 270,000 (10,000) 8,000 268,000 (20,000) 248,000 126,000
15,000 30,000
Learning Objectives
PT SI-COST: Jurnal Eliminasi Per 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 REF JUMLAH D 90,000 27,000 18,000 -
K 126,000 9,000
Perhit: Inv dsb R/E A Shm A kenaikan =126 =10+10+15-5 = 30 =100 =100 TOTAL 135,000 135,000 =(30-20)*0.9 =9 COST
R/E PT A Akhir R/E PT A Awal 2010 Naik (Turun) 2010 CI PTI (% pemilikan) 10,000 10,000
30,000
Learning Objectives
Investasi PT SI
COST
126,000
+ -
Lihat Equity=135,000
Learning Objectives
PT I-COST: Jurnal Eliminasi Per 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 REF JUMLAH D 80,000 62,800 -
Perhit: Inv dsb R/E SI Shm SI kenaikan =120 =60-15-10+30+4.5 = 69.5 =100 =100 TOTAL 142,800 142,800 =(69.5+(9)-60))*0.8=14.8 COST
Learning Objectives
Learning Objectives
Contoh: 1c
CI 80%, NB PT A (100+69.5)
Goodwill akhir
142,800 (8,000)
134,800
Contoh: 1
2011
Aktiva
Utang Dg K Minoritas PT A M saham R/E PT SI M saham R/E Kept Mayoritas 10,000 3,000 20,000 15,700 100,000 262,800 362,800 35,700 13,000
Goodwill
10,000
Learning Objectives
Pemilikan Sub Induk sebelum CI Induk Pembelian saham oleh PT SI atas PT A lbh dahulu dibanding dg pembelian PT I atas PT SI:
1. CI diperoleh oleh PT SI pd pembelian sbl CI PT I atas PT SI LK Konsolidasi lbh dahulu dibuat oleh akuntan PT SI 2. CI diperoleh oleh PT I pd pembelian (dari PT SI) setelah PT SI investasi dsb PT A
Learning Objectives
Contoh: 2
Berikut transaksi PT I dan PT SI dlm pembelian saham biasa 1 Jan 2010 PT SI Investasi 80% PT A (400 lbr) @ 60 1 Jan 2011 PT SI Investasi 90% PT A (450 lbr) @ 80 Modal masing-masing 500 lbr @50 R/E Laba (Rugi), sbb: R/E per 31 Des 2009 Laba (Rugi) bersih 2010 Dividen diumumkan 2011 Laba (Rugi) bersih 2011 PT I 100,000 5,000 (2,500) 7,500) 110,000
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 2
Saldo Investasi dan R/E METODE COST KETERANGAN R/E PT A PT I Investas i 31/12 09 Saldo 01/0110 Beli 400 lbr @ 60 SALDO 31/12 10 Laba PT I PT SI PT A SALDO 01/0711 Beli 450 lbr @ 80 SALDO Dipindahkan (5,000) CI Tak langsung
PT SI Investas i 24,000 100,000 5,000 105,000 24,000 24,000 24,000 10,000 2,500 12,500 12,500 R/E PT I 10,000
R/E PT I 100,000
(5,000) -
36,000
+ +
36,000
105,000
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 2
Saldo Investasi dan R/E METODE COST KETERANGAN R/E PT A PT I Investa si SALDO Pindahan 31/12 11 Dividen PT I PT SI PT A SALDO 31/12 11 Laba PT I PT SI PT A SALDO (7,000) (7,000) 36,000 36,000 36,000 R/E PT I 105,000 (2,500) 1,800 104,300 7,500 111,800 PT SI Investa si 24,000 24,000 24,000
5,000 (2,000)
Learning Objectives
PT SI-COST: Jurnal Eliminasi Per 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 JUMLAH KETERANGAN Mdl Shm PT A Goodwill - Inv dsb PT A - R/E PT I (Kenaikan) - R/E PT A Perhit: Inv dsb R/E A Shm A kenaikan =24 =-5-2+5 =25 = 2 =25 TOTAL 28,000 COST REF D 20,000 8,000
Learning Objectives
Investasi PT SI
COST
24,000
+ -
Lihat Equity=26,400
Learning Objectives
PT I-COST: Jurnal Eliminasi Per 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 REF JUMLAH D 22,500 16,110 3,690 -
K 36,000 6,300
Perhit: Inv dsb R/E SI Shm SI kenaikan =36 =10+2.5-2+5 = 15.5 =25 =100 TOTAL 42,300 42,300 =(15.5+2.4)-15))*0.9=2,61 COST
Learning Objectives
R/E PT SI Akhir R/E PT SI dr PT A R/E PT SI Awal 2010 Laba 1/1 s/d 1/07 Kenaikan dari PT A Naik (Turun) CI PTI (% pemilikan) + 10,000 2,500 (1,600) +
Learning Objectives
Contoh: 2c
CI 90%, NB PT A (25+17.9)
Goodwill akhir
38,610 (3,690)
42,300
Contoh: 2
Aktiva
2111
PT SI M saham R/E Kept Mayoritas Goodwill 11,690 Mdl saham Laba ditahan
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 2
Saldo Investasi dan R/E METODE EQUITY KETERANGAN R/E PT A PT I Investas i 31/12 09 Saldo 01/0110 Beli 400 lbr @ 60 SALDO 31/12 10 Laba PT I PT SI PT A SALDO 01/0711 Beli 450 lbr @ 80 SALDO Dipindahkan (5,000) CI Tak langsung
PT SI Investas i 24,000 100,000 5,000 105,000 24,000 (1,600) 22,400 22,400 10,000 2,500 (1,600) 10,900 10,900 R/E PT I 10,000
R/E PT I 100,000
(5,000) -
36,000
+ +
36,000
105,000
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 2
Saldo Investasi dan R/E METODE EQUITY KETERANGAN R/E PT A PT I Investa si SALDO Pindahan 31/12 11 Dividen PT I PT SI PT A SALDO 31/12 11 Laba PT I PT SI PT A SALDO (7,000) (7,000) 36,000 (1,800) 34,200 4,500 3,600 42,300 R/E PT I 105,000 (2,500) 102,500 7,500 4,500 111,800 PT SI Investa si 22,400 22,400 4,000 26,400
5,000 (2,000)
Learning Objectives
PT SI EQUITY: Jurnal Eliminasi 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 JUMLAH KETERANGAN Mdl Shm PT A Goodwill - Inv dsb PT A - R/E PT A REF D 20,000 8,000
K 26,400 1,600
Equity
TOTAL
28,000
28,000
Learning Objectives
PT I EQUITY: Jurnal Eliminasi 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 REF JUMLAH D 22,500 16,110 3,690 -
K 42,300
Equity
TOTAL
42,300
42,300
Contoh: 2
Aktiva
2011
PT SI M saham R/E Kept Mayoritas Goodwill 11,690 Mdl saham Laba ditahan
Learning Objectives
Contoh: 3
Berikut transaksi PT I dan PT SI dan PT A dlm pembelian saham biasa 1 Jan 2010 PT SI Investasi 25% PT A (125 lbr) @ 60 1 Jan 2011 PT I Investasi 80% PT SI (400 lbr) @ 75 Investasi 50% PT A (250 lbr) @70 Modal masing-masing 500 lbr @50 R/E Laba (Rugi), sbb: R/E per 31 Des 2009 Laba (Rugi) bersih 2010 Dividen diumumkan 2011 Laba (Rugi) bersih 2011 PT I 45,000 10,000 (5,000) 7,500 57,500
CONTROLLING INTEREST
PT I CI atas PT SI CI atas PT A Langsung = 50% = 80%
Koreksi: pengakuan laba thn lalu krn CI secara tak langsung dicapai, jika menggunakan M. EQUITY
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 3
Saldo Investasi dan R/E METODE EQUITY KETERANGAN R/E PT A PT I Investas i 31/12 09 Saldo 01/0110 Beli 125 lbr @ 60 SALDO 31/12 10 Laba PT I PT SI PT A SALDO 01/0111 Beli 450 lbr @ 80 SALDO Dipindahkan 2,500 CI Tak langsung
PT SI Investas i 7,500 45,000 10,000 55,000 7,500 7,500 22,400 5,000 4,375 9,375 10,900 R/E PT I 5,000
R/E PT I 45,000
2,500 -
36,000
+ +
36,000
105,000
Learning Objectives
Learning Objectives
Contoh: 4
Berikut transaksi PT I dlm pembelian saham biasa PT A 1 Jan 2010 PT I beli 75% (750 lbr) @100 1 Jan 2011 PT A beli10% (100 lbr) @150 Modal masing-masing 100,000 @100 R/E Laba (Rugi), sbb: R/E per 31 Des 2009 Laba (Rugi) bersih 2010 Dividen diumumkan 2011 Laba (Rugi) bersih 2011 + PT I 15,000 10,000 (5,000) 7,375 27,375 5,000 (2,000) 2,500 5,500 PT A
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 4
KETERANGAN
PT I
75,000 75,000
+ +
Saling memiliki
75,000 75,000
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 4
KETERANGAN
PT I
75,000
15,000
+ +
75,000 75,000
Learning Objectives
Pemilikan PT I = 75% PT A PT A= 10% PT I Asumsi: X = Saldo R/E PT I 31 Des 2011 Y = Saldo R/E PT A 31 Des 2011 X Y = 28,875 + 0,75 Y = 6,000+0.1(X R/E PT I Awal) R/E PT I Awal= R/E PT I sblm PT A memiliki 10% PT I
Learning Objectives
X = 28,875 + 0,75 Y Y = 6,000+0.1(X R/E PT I Awal) Y = 6,000 + 0.1 (X (25,000+(0.75*5,000) Sblm Saling memiliki: R/E PT I sendiri = 25,000 R/E PT I dr PT A = 0.75 * 5,000 Y = 6,000+0.1(X-(25,000+3,750) = 6,000+0.1(X-28,750) = 6,000+0.1(28,875+0.75Y-28,750)
Learning Objectives
= 6,000+0.1(X-(25,000+3,750) = 6,000+0.1(X-28,750) = 6,000+0.1(28,875+0.75Y-28,750) = 6,000+2,887.5+0.075Y-2,875 = 6,000+12.5+0.075Y Y = 6,012.5+0.075Y Y-0.075Y = 6,012.5 0.925Y = 6,012.5 Y = 6,500. X = 28,875 + 0.75Y X = 28.875+0.75(6,500) X = 33,750
Learning Objectives
PT A-COST: Jurnal Eliminasi Per 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 JUMLAH KETERANGAN Mdl Shm PT I R/E PT I Goodwill - Inv dsb PT I Perhit: Inv dsb R/E A Shm A kenaikan =25 = = = TOTAL 15,000 COST REF D 10,000 2,875 2,125 -
K -
15,000 -
15,000
Learning Objectives
PT I-COST: Jurnal Eliminasi Per 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 JUMLAH KETERANGAN Mdl Shm PT A R/E PT A - Inv dsb PT A - R/E (Kenaikan R/E PT A) Perhit: Inv dsb R/E A Shm A kenaikan TOTAL 79,875 = 75 COST REF D 75,000 4,875
K 75,000 4,875
79,875
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 4
KETERANGAN
PT I
75,000 75,000
+ +
Saling memiliki
Learning Objectives Memahamkan pencatatan pemilikan tidak langsung dlm perusahaan anak
Contoh: 4
KETERANGAN
PT I
78,750 (1,500)
28,750 (5,000)
+ 2,500 +
Learning Objectives
Pemilikan PT I = 75% PT A PT A= 10% PT I Asumsi: X = Laba PT I th 2011 Y = Laba PT A th 2011 X Y X = 7,375 + 0,75 Y = 2,500+0.1 X = 7,375+0.75(2,500+0.1 X) = 7,375+1,875+0.075 X
Learning Objectives
X Y
= 7,375 + 0,75 Y = 2,500 + 0.1 X X = 7,375+0.75(2,500+0.1 X) = 7,375+1,875+0.075 X = 9,250+0.075X = 9,250 = 10,000 Y = 2,500+0.1 X
X - 0.075X X
Learning Objectives
PT I EQUITY: Jurnal Kenaikan Inv 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 JUMLAH KETERANGAN Inv dsb PT A - R/E (kenaikan R/E PT A) REF D 2,625
K 2,625
75% x 3,5
Equity
TOTAL
2,625
2,625
Learning Objectives
PT A EQUITY: Jurnal Kenaikan Inv 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 JUMLAH KETERANGAN Inv dsb PT I - R/E (Kenaikan dr Laba PT I) REF D 1,000
K 1,000
10% x 10,000
Equity
TOTAL
1,000
1,000
Learning Objectives
PT A-EQUITY: Jurnal Eliminasi Per 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 JUMLAH KETERANGAN Mdl Shm PT I R/E PT I Goodwill - Inv dsb PT I Perhit: Inv dsb R/E A Shm A kenaikan =25 = = = TOTAL 15,500 EQUITY REF D 10,000 3,375 2,125 -
K -
15,500 -
15,500
Learning Objectives
PT I-EQUITY: Jurnal Eliminasi Per 31 Des 2011 TGL 2010 31/12 JUMLAH KETERANGAN Mdl Shm PT A R/E PT A - Inv dsb PT A REF D 75,000 4,875
K 79,875
79,875
Learning Objectives
Referensi
Drebin, . Advanced Accounting. 11st. Edition. USA: John Wiley & Sons. Chp: 15 Consolidated Statements: Indirect and Mutual Holding
Ikatan Akuntan Indonesia. 2004 (Atau yang terbaru). Standar Akuntansi Keuangan. Jakarta: Salemba Empat. Bab: Penggabungan Badan Usaha dengan pemilikan tak langsung pada perusahaan anak
Tambahan Baker, . 1973. Advanced Accounting. Jakarta: Chp: Consolidated Statements: Indirect and Mutual Holding Cameron, . 1973. Advanced Accounting. Jakarta: Chp: Consolidated Statements: Indirect and Mutual Holding Larsen, . 1986. Advanced Accounting. Jakarta: Chp: Consolidated Statements: Indirect and Mutual Holding Yunus, Hadori dan Hananto. Bab: 11 Penggabungan Badan Usaha Pemilikan tak langsung pada perusahaan Anak