RESUMO DE LEGISLAO FISCAL

1. ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. um imposto estadual com recolhimento mensal. Seu fato gerador a circulao de mercadorias e a prestao de servios de transporte. O imposto no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte com o montante cobrado nas operaes anteriores. Os servios de transporte, que esto no escopo do imposto, tm algumas peculiaridades: municipal: no tm incidncia de ICMS, apenas de ISS. internacional: no tm incidncia de ICMS. de mercadoria deixada em porto/aeroporto e que depois ser transportada internacionalmente: h incidncia de ICMS.

Nos casos em que o proprietrio transporta sua prpria mercadoria, no h incidncia de ICMS, mas pode haver taxa de frete. Nos casos em que a mercadoria transportada for isenta, o frete no cobrado. Apenas h configurao de prestao de servio se o servio for prestado por terceiro. Nos casos em que h contratao de transportador, sempre haver incidncia de ICMS, mesmo que a mercadoria seja isenta, pois o que se leva em considerao a contratao do servio de transporte e no o tipo da mercadoria. O RICMS o Regulamento do ICMS. CLCULO DO IMPOSTO Costuma-se dizer que o ICMS calculado por dentro, uma vez que se encontra includo no preo da NF. Diz-se que o ICMS integra sua base de clculo. Exemplo: Na nota, h um valor de R$ 100,00, dos quais R$83,00 correspondem ao preo da mercadoria e R$ 17,00 correspondem a alquota de 17%. O preo contido na nota formado pelo preo da mercadoria e pelo ICMS. BASE DE CLCULO

 o montante sobre o qual a alquota do imposto ser aplicada. FRMULAS DE CLCULO Eicms = preo ICMS excludo Iicms = preo ICMS includo * para revenda ou industrializao Iicms = Eicms / 1- alquota ICMS * para consumo Iicms = Eicms / 1- ( alquota ICMS * (1 + alquota IPI)) REDUO DE BASE DE CLCULO A reduo de base corresponde a uma iseno parcial da base de clculo do imposto. A reduo da base corresponde a um percentual determinado e a base restante, que integra a frmula de clculo, obtida por : 1 reduo. Deste modo, as frmulas sofrem algumas modificaes: * para revenda ou industrializao com reduo de base Iicms = Eicms / 1- alquota ICMS * base restante * para consumo com reduo de base Iicms = Eicms / 1- ( alquota ICMS * base restante * (1 + alquota IPI)) 2. IPI Imposto sobre Produtos Industrializados O imposto tem como fato gerador a sada de mercadorias de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. Considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade ou o aperfeioe para consumo. Assim, entende-se por industrializao qualquer uma das seguintes etapas: Transformao: quando o produto sofre alterao a partir de sua matria-prima, formando um produto novo;

Beneficiamento: quando se tratar de aperfeioamento do produto, alterando o seu funcionamento, ou sua utilizao, ou acabamento final; Montagem: que consiste na reunio de partes e peas separadas para formar um novo produto, ou unidade autnoma; Acondicionamento ou Reacondicionamento: que a operao industrial que busca alterar a apresentao do produto, ou coloc-lo em nova embalagem industrial personalizada, modificando sua apresentao original; Renovao ou Recondicionamento: exercida sobre o produto usado ou parte remanescente de produto inutilizado ou deteriorado, visando restaur-lo ou renov-lo para nova utilizao.

De acordo com a Constituio Federal de 1988, o IPI ser seletivo, em funo da essencialidade do produto, ou seja, quanto maior for a necessidade de um produto, menor sua alquota e no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. O imposto no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior. O valor do IPI no integra a base de clculo de ICMS se o comprador vai usar como insumo para industrializao ou vai revender a mercadoria. No caso de venda para consumo, o IPI sempre integra a base de clculo do ICMS. O IPI um imposto federal com recolhimento decendial.

FRMULAS DE CLCULO IIPI

=

preo IPI includo

IIPI = IICMS * ( 1 + alquota IPI) Com reduo de Base: IIPI = IICMS * ( 1 + alquota IPI * base restante) 3. ISS Imposto Sobre Servios

 um imposto municipal. 4. PIS/COFINS Programa de Integrao Social/Contribuio Social sobre o Faturamento. O PIS/COFINS tem uma alquota fixa de 2,65%, sendo 0,65% destinada ao PIS e 2,00% ao COFINS. 5. CFOP Cdigo Fiscal de Operao (ou Natureza da Operao) Os cdigos fiscais de operao so compostos por trs dgitos, onde o primeiro deles pode ser: 5: se ocorrer uma operao de venda dentro do estado; 6: se ocorrer uma operao de venda interestadual; 7: se ocorrer uma exportao.

Separados do primeiro dgito por um ponto (.), o segundo e o terceiro dgitos correspondem ao tipo da operao de venda. Exemplos de cdigos: 5.12: venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros; 5.50: prestao de servio de comunicao; 6.93: sada para industrializao por encomenda; 6.96: remessas de mercadorias para vendas fora do estabelecimento.

O Direito Fiscal o texto legal que deve aparecer na NF, justificando as isenes, redues de base, etc. So tambm chamados de Textos de Lei ou Dispositivos Legais. Exemplos: suspenso de ICMS conforme art. 85, inciso VII; suspenso de IPI conforme art. 40, inciso VII. O Cdigo da Situao Tributria para ICMS (CST) composto de dois dgitos, sendo que o primeiro indica a origem da mercadoria e o segundo, a tributao pelo ICMS. Cdigos de origem: 0: mercadoria nacional; 1: mercadoria estrangeira; 2: mercadoria estrangeira, mas adquirida no mercado interno.

Cdigos de tratamento tributrio: 0: tributada; 1: tributada com substituio tributria; 2: tributada com reduo de base de clculo; 3: isenta ou no-tributada por ST; 4: isenta ou no-tributada; 5: tributada com suspenso ou diferimento; 6: ICMS cobrado anteriormente por ST; 7: tributada com reduo de base de clculo e cobrana de ICMS por ST; 9: outros. O Cdigo da Situao Tributria para IPI composto de cinco dgitos e no consta na NF. utilizada para atender a Instruo Normativa 68 (IN68) emitida pela Receita Federal. 6. Classificao de mercadorias quanto ao movimento: Esta classificao destina-se atribuio do tratamento fiscal mercadoria, de acordo com o movimento realizado pela mesma. BRINDE: mercadoria que se caracteriza por no fazer parte da linha de comercializao. A mercadoria remetida a ttulo de brinde no tributada e no tem dbito de ICMS. DOAO: envolve a remessa de produtos originrios da linha de comercializao, em pequenas quantidades. Se envolver um nmero grande de mercadorias, deve-se esclarecer o motivo da operao junto ao Fisco. Esta operao tem dbito de ICMS. Quem recebe a doao e a vende com tributao, tem direito a crdito porque a mercadoria j veio tributada. BONIFICAO: tem vnculo a outro negcio jurdico. Por exemplo, na compra de 10 peas, ganha-se uma de bonificao. Assemelha-se a uma promoo. AMOSTRA GRTIS: a mercadoria remetida fica definitivamente em poder do cliente. As mercadorias no so tributadas se a quantidade for pequena, tal que inviabilize sua posterior comercializao por parte de quem recebeu a amostra. A unidade de amostra deve ser bem menor que a unidade de comercializao e deve permitir que o produto possa apenas ser experimentado. A mercadoria tem destino certo, ou seja, o cliente conhecido.

 DEMONSTRAO: a mercadoria remetida necessita ser devolvida, mesmo que simbolicamente. A mercadoria tem prazo de retorno de 30 dias, aps os quais a empresa emitente deve fazer uma NF de encerramento de suspenso do benefcio, com ICMS destacado e enviar ao cliente com dbito de ICMS (deve ser tributado, para que o Fisco no pense que h inteno de camuflar uma venda). Quando a mercadoria retornar, faz-se o crdito de ICMS. Se o produto for consumvel, ter que ser tributado. Se a remessa ocorrer: - no estado: ICMS suspenso e IPI no tem suspenso - interestadual: sempre tributado pelo ICMS MOSTRURIO: envio de exemplares da mercadoria para clientes indeterminados. A mercadoria no tem prazo para retornar. O mostrurio composto de aproximadamente um exemplar de cada produto, para que o Fisco no entenda se tratar de venda camuflada. Quando a mercadoria retornar, deve-se fazer a NF de entrada e recuperar o crdito se a mercadoria voltou em bom estado. Se voltou em mau estado de conservao, no ter direito a crdito de ICMS, uma vez que a mercadoria no vai mais ser comercializada. EXPOSIO/FEIRA: as mercadorias remetidas para estes tipos de evento sofrem iseno. Se houver uma eventual venda durante a feira, pode-se emitir uma NF ambulante, desde que no configure uma venda de grande quantidade que possa suscitar dvidas quanto operao perante o Fisco. Nos dados adicionais desta nota, deve-se esclarecer que a iseno foi encerrada. Observao importante: as operaes so caracterizadas pela essncia, ou seja pela inteno que lhes dada, independente da denominao que lhes atribuda. Se o Fisco entender que a operao configura uma venda, mesmo que disfarada com outra denominao, pode haver autuao e conseqente multa. Porm, se a inteno realmente vender as mercadorias durante a feira/exposio, no haver iseno e ser realizado um procedimento de venda normal. TESTE: mercadorias remetidas para testes so tributadas normalmente. Quando do retorno, recupera-se o crdito pelo ICMS debitado na sada das mercadorias. INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA: a mercadoria remetida para que sofra um processo de industrializao. Deve haver retorno, mesmo que simblico (por exemplo, a mercadoria enviada tecido e a mercadoria de retorno camisa, sendo que o tecido retorna

simbolicamente). Deve-se fazer distino na nota do valor agregado proveniente da industrializao. Nestes casos, h suspenso de ICMS e IPI. CONSIGNAO: a mercadoria enviada mas no faturada contra o cliente. Somente se o cliente efetuar a revenda, haver faturamento. Somente o faturamento suspenso, mas no a tributao. Assim sendo, h necessidade de emisso das seguintes notas fiscais: - NF da consignao do consignante para o consignatrio; - NF normal, fazendo referncia ao material em consignao, no momento da revenda. EMPRSTIMO: esta operao classifica-se em: - mtuo: se as mercadorias remetidas so fungveis, ou seja, podem ser substitudas por outras iguais. Exemplo: vasilhames de refrigerantes. - comodato: se as mercadorias remetidas devem ser as mesmas que devem retornar. Exemplo: bens do ativo fixo. O comodato pode vincular-se a uma quantidade de mercadoria vendida. Exemplo: um revendedor de caf expresso precisa da mquina apropriada para produzir o caf. O fabricante oferece a mquina sob a condio de que o revendedor compre um determinada quantia de caf por ms. Se esta quantia no for atingida, haver cobrana de aluguel, retorno da mquina, etc. TRANSFERNCIA NA MESMA EMPRESA: os bens do ativo fixo no sofrem incidncia , porm as mercadorias so tributadas. REMESSA EM CONSERTO: os bens recebem suspenso quando da entrada e sada para conserto. DEVOLUO: mercadoria que retorna depois de ter estado no destinatrio. RETORNO: mercadoria que no chegou a estar no destinatrio. A mesma NF de sada retorna ao emitente. O transportador ou o cliente deve anotar no verso da nota o fato ocorrido.

7. TIPOS DE INCIDNCIA DE IMPOSTOS: NORMAL: tributao baseada em alquotas vigentes; REDUO DE BASE: uma parcela da base de clculo isenta. A parcela restante sofre tributao normal;

SUSPENSO: o imposto ser cobrado numa outra etapa do processo de transferncia, porm ser pago pelo mesmo contribuinte; DIFERIMENTO: a tributao ser adiada para outro contribuinte. SIMPLES: a tributao ocorre sobre o faturamento da empresa optante pelo SIMPLES e no sobre as mercadorias. Por este motivo, quem compra de empresa optante pelo SIMPLES no tem direito de crdito. SUBSTITUIO TRIBUTRIA: um contribuinte do imposto j paga antecipadamente o imposto devido pelo prximo intermedirio da cadeia comercial.

No-incidncia ou Imunidade

Incidncia: Normal Iseno Substituio Tributria Reduo de Base Suspenso Diferimento SIMPLES

8. SUBSTITUIO TRIBUTRIA A substituio tributria o processo de que uma empresa (substituta) se responsabiliza pelo pagamento de um imposto que seria devido por outra empresa (substituda). O Fisco exige que o recolhimento seja feito pela substituta porque entende que seria invivel fiscalizar toda a cadeia de revendedores. Desta forma, o substituto inclui no preo de venda a parcela do imposto que lhe devida e a parcela que seria responsabilidade do revendedor. O substituto sabe o valor do imposto a pagar porque fixa preos para o produto ser revendido (tabelamento) ou porque estabelece uma margem de lucro com a qual o revendedor vai trabalhar. Por outro lado, o substitudo no recolher o imposto, uma vez que j o pagou quando fez a compra.

Chama-se imposto recolhido a parcela do imposto devida pelo substituto e imposto retido a parcela do imposto devido pelo substitudo. 9. EXEMPLO DE CLCULO DOS IMPOSTOS Situao hipottica de empresa que vendeu 100 sacos de cimento, a R$ 10,00 cada, com CFOP 5.11, frete de R$ 100,00, IPI de 10%, ICMS de 17%, com substituio tributria, Margem de Lucro (ML) de 20%, prevista no regulamento de ST para este material. Mercadorias = 100 * R$10,00 = R$ 1.000,00 Frete = R$ 100,00 IPI (sobre valor das mercadorias) = 10% = R$ 100,00 (no se aplica sobre o frete) Base de Clculo de ICMS (mercadorias + frete) = R$ 1.100,00 (IPI no entra porque para revenda e no consumo) ICMS = 17% sobre Base de Clculo de ICMS = R$ 187,00 Base de Clculo da ML (mercadorias + frete + IPI) = R$ 1.200,00 ML = 20% sobre Base de Clculo da ML = R$ 240,00 Base de Clculo da Reteno (mercadorias + frete + IPI + ML) = R$ 1.440,00 Reteno = 17% sobre a Base de Reteno = R$ 244,80 Imposto ICMS Retido = Base de Reteno ICMS = R$ 57,80 Valor Total da Nota = mercadorias + IPI + frete + ICMS retido = R$ 1.257,80

10. GLOSSRIO Consulta Tributria Consulta que se faz Receita Federal para esclarecer casos no explicitados na Legislao. a interpretao do Fisco para estes casos. No caso de que a interpretao da empresa tenha sido diferente (a empresa estar incorrendo em falta), tem-se 15 dias para resolver a

Fato Gerador

ICMS destacado Dbito do Imposto

Crdito do Imposto

Direito de Crdito

pendncia. Se no for mais possvel corrigir o erro, a CT j serve como denncia espontnea (que livra o denunciante das penalizaes legais, mas no isenta dos impostos devidos). o elemento nuclear da obrigao tributria ou a sua prpria natureza jurdica, sem o qual no se pode falar em obrigao tributria. ICMS que consta na NF Deve ser efetuado na conta ICMS a recolher quando da venda das mercadorias. o imposto recolhido para o Fisco. Deve ser efetuado na conta ICMS a recolher quando da compra das mercadorias, nos casos previstos. decorrente de um imposto pago numa fase anterior. A legislao define as atividades que do direito de crdito. Do direito de crdito as atividades que geram materiais que sero objeto de tributao. usado para evitar a reincidncia do imposto.

FONTE DE CONSULTA:
Notas de Aula do Curso de Escriturao Fiscal IOB, prof. Francisco Martins Neto.