1. Aparitia si evolutia auditului Termenul de audit provine din limba latin de la cuvntul audit-auditare, care are semnificaia a asculta.

Utilizarea termenului de audit n accepiunea folosit n prezent este relativ recent i se plaseaz n perioada crizei economice din 1929, cnd ntreprinderile erau afectate de recesiune economic i trebuiau s plteasc sume importante pentru auditorii externi care efectuau certificarea conturilor tuturor ntreprinderilor cotate la burs. ntreprinderile au nceput s-i organizeze propriile Cabinete de Audit Intern, n special pentru reducerea cheltuielilor, prin preluarea efecturii lucrrilor pregtitoare din interiorul entitii, iar pentru realizarea activitii de certificare au apelat n continuare la Cabinete de Audit Extern, care aveau dreptul asupra unei supervizri a activitii ntreprinderilor.

Pentru a se distinge ntre auditorii cabinetelor de audit extern i cei ai organizaiei supuse auditului, primii au fost numii auditori externi, iar cei din urm au fost numii auditori interni, deoarece fceau parte din ntreprindere. Rolul i necesitatea auditorilor interni a crescut continuu i a fost unanim acceptat, motiv pentru care acetia au simit nevoia de a se organiza i de a-i standardiza activitile practice.

Astfel, n anul 1941, s-a creat n Orlando, Florida, SUA, Institutul Auditorilor Interni I.I.A.1, care a
fost recunoscut internaional. Ulterior, a aderat Marea Britanie, iar n 1951 Suedia, Norvegia, Danemarca i alte state.

n prezent, la acest institut s-au afiliat peste 90 de institute naionale ale auditorilor interni i membri din
peste 120 ri, n urma obinerii calitii de C.I.A. Auditor Intern Certificat, acordat de I.I.A., pe baza unor examene profesionale. Auditorii interni i managerul trebuie privii ca parteneri i nu ca adversari, avnd aceleai obiective, printre care eficacitatea actului de management i atingerea intelor propuse. Managerii trebuie s neleag recomandrile auditorilor, s perceap ajutorul pe care l primesc pentru stpnirea riscurile care apar i evolueaz continuu. 2. Auditul intern funcii, rol, responsabiliti ,,Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut organizaia s i ating obiectivele evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control, i de guvernare a organizaiei, fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Institutul Auditorilor Interni, 1999 Auditul intern se bazeaz pe un cadru reglementat la nivel internaional sub forma Standardelor de Audit Intern care cuprind:

Standardele de calificare - seria 1000 care definesc caracteristicile ce trebuie ndeplinite de serviciile de audit intern i personalul acestora;

Standarde performan - seria 2.000 care descriu activitile de audit intern i definesc criteriile de calitate; Funciile auditului intern 1. CONSILIERE acordat managerului auditorul intern consiliaz, asist, recomand, dar nu ia decizii n ceea ce privete mbuntirea performanelor controlului intern ! 2. Ajutorul acordat salariailor, fr a emite judeci n privina angajailor

3. Independena si obiectivitatea auditorilor Obiectivitate : auditorii trebuie s aib o atitudine imparial i neinfluenat i s evite conflictele de interese. Independena presupune : independena compartimentului n cadrul entitii i auditorului n cadrul activitilor auditate Rolul auditului intern
Sprijinirea n soluionarea problemelor

De asigurare a caracterului adecvat a : -procedurilor de control -managementului riscului -activitatea de conducere

Identificarea punctelor slabe

Rolul auditului intern

Consiliere a conducerii i personalului Aciuni de sprijinire a continurii activitii De convingere a celor interesai de importana constatrilor i aplicarea recomandrilor

Clasificarea auditului intern In funcie de obiectivele propuse, auditul intern se mparte n : audit de regularitate (conformitate) audit de eficacitate audit de management audit de strategie

n funcie de scop, auditul poate fi: auditul de conformitate (legalitate) auditul de atestare financiar
auditul performanei (operaional) Auditul de atestare financiar se deruleaz de regul mpreun cu auditul de conformitate i poart numele de audit financiar.

n funcie de momentul de exercitare, auditul poate fi : audit preventiv

audit ulterior n funcie de entitile la care se desfoar auditul: public; la unitile economice; audit bancar; societi de asigurare.

Obiectivele auditului intern Asigurarea obiectiv i consilierea destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii; Sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii printr-o abordare sistematic i metodic prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.

3. Auditul financiar obiective, concepte, rol Profesionistii contabili dispun de instrumente care sa le permita sa cosmetizeze pozitia financiara si rezultatele unei entitati? Profesionistii contabili au fost de multe ori ridicularizati pentru lipsa lor de imaginatie, pentru comportamentul lor rigid. Practica a dovedit insa, ca uneori, fara a exista statistici in acest sens, contabilii siau folosit cunostiintele pentru a a manipula cifrele cuprinse in situatiile financiare.

Cum se pot asigura utilizatorii externi c situatia prezentata este cea reala? Este evident ca increderea utilizatorilor externi in informatiile prezentate de producatorii de informatii contabile, este din ce in ce mai redusa. Pentru se a restabili o incredere rezonabila intre contabili si utilizatori este necesara interventia auditorului, in calitatea lui de expert contabil. Cine are de castigat de pe urma cosmetizarii unor situatii financiare? Dar de pierdut?

Concepte privind auditul financiar Obiectivul auditului este de a da posibilitatea auditorului s exprime o opinie cu privire la situaiile financiare, dac acestea sunt ntocmite sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru aplicabil de raportare financiar. Subiectul de audit entitatea ancorat n realitile economiei, ncepnd cu: examinarea modului de organizare i funcionare a activitii sale, a formrii, divizrii i utilizrii fluxurilor financiare n vederea asigurrii unei dezvoltri permanente, a utilizrii eficiente a capitalurilor proprii, a dezvoltrii respectului fa de partenerii si, furnizori i beneficiari i n fine situaiile financiare care reprezint oglinda fidel a tot ceea ce s-a ntmplat n interiorul ei ntr-un interval de timp dat de regul anul financiar.

Rolul auditului verificarea i examinarea informaiei financiare avnd o utilitate intern (conducerea i gestionarea ntreprinderii) i o alta extern, de informare a terilor (acionari, investitori, instituii guvernamentale, clieni, furnizori, creditori, instituii bancare i alii), exercitat n scopul protejrii resurselor i asigurrii credibilitii acestor informaii. Scopul final al auditului l constituie verificarea situaiilor financiare anuale, concretizat prin ntocmirea raportului de audit, prin intermediul cruia auditorul comunic utilizatorilor concluziile sale. n UE o serie de directive reglementeaz auditul statutar: Directiva CE/43/2006 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate Directiva CE/30/2008 de modificare a Directivei 2006/43/CE privind auditul legal al conturilor anuale i al conturilor consolidate, n ceea ce privete competenele de executare conferite Comisiei A OPTA DIRECTIV A CONSILIULUI privind autorizarea persoanelor rspunztoare de efectuarea auditului statutar al documentelor contabile Emitent : Consiliul Comunitatilor Europene Publicat in Monitorul Oficial din 10 Aprilie 1984 A APTEA DIRECTIV A CONSILIULUI privind conturile consolidate Emitent : Consiliul Comunitatilor Europene Publicat in Monitorul Oficial din 13 Iunie 1983

A PATRA DIRECTIV A CONSILIULUI din 25 iulie 1978 privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi Emitent : Consiliul Comunitatilor Europene Publicat in Monitorul Oficial din 25 Iulie 1978

4. Auditul financiar in Romania Perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European a impus introducerea sa i n ara noastr. Romnia i-a asumat, fa de Uniunea European, angajamentul de a transpune aquis-ul comunitar n legislaia naional: Etape in armonizarea legislatiei: O.U.G 75/99 O.U.G. 90/2008 Legislaie aplicabil Ordonana de urgen a Guvernului nr.75/1999, republicat privind activitatea de audit financiar O.G. nr.37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind auditul intern L. nr.397/2006 pentru modificarea art. 6 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat Legea nr. 26/2010 pentru modificarea i completarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar Ordonana de urgen a Guvernului nr.90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate LEGEA nr.278 din 7 noiembrie 2008 pentru aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate O misiune de audit trebuie s aib la baz o serie de principii, precum: Auditorul s acioneze n conformitate cu cerinele Codului de etic, emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Auditorul s desfoare misiunea de audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (ISA); Auditorul trebuie s planifice i s desfoare o misiune de audit cu o atitudine de scepticism profesional, admind ideea ca n anumite mprejurri situaiile financiare s fie denaturate n mod semnificativ. Codul de etic Activitile profesionale ale auditorilor financiari sunt guvernate de Codul etic pentru auditorii profesioniti. Rspunderea etic major a oricrui auditor financiar este nevoia de independen. Regulile de conduit i integritatea lor ofer recomandri privind interesele financiare i de alt natur care sunt permise n scopul de a-i ajuta pe auditori financiari s rmn independeni. Codul etic IFAC se dorete a servi ca un model pe care s se bazeze, la nivel naional reglementrile din domeniul conduitei etice. El stabilete standardele de conduit pentru auditori i principiile fundamentale care trebuie respectate, n scopul de a atinge obiective de natur general. Codul etic pentru auditori cuprinde trei pri: Partea A aplicarea general a codului Partea B aplicabil profesionitilor n practic public Partea C aplicabil profesionitilor n afaceri Scepticismul profesional

Auditorul trebuie s planifice i s efectueze un audit cu scepticism profesional recunoscnd faptul c ar putea s existe circumstane datorit crora situaiile financiare s fie denaturate semnificativ. Scepticismul profesional include acordarea ateniei cu privire la: Probe de audit care contrazic alte probe de audit obinute. Informaii care pun la ndoial fiabilitatea documentelor i rspunsurile la investigaii care vor fi folosite ca dovezi de audit. Condiii care ar putea indica o posibil fraud. Circumstane care sugereaz nevoia efecturii de proceduri de audit suplimentare faa de cele impuse de ISA-uri. Auditorii trebuie s identifice orice ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale i s aplice msurile de protecie adecvate pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil, asigurndu-se c acestea nu sunt compromise. Categorii de ameninri la adresa conformitii CATEGORII DE AMENINRI Interesul propriu, n special cel financiar Autorevizuirea raionamentului profesional Reprezentarea prin compromiterea obiectivitii Familiaritatea Intimidarea prin ameninri reale sau presupuse Msuri de protecie mpotriva ameninrilor Aferente mediului de activitate sisteme de reclamaii eficace gestionate public de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau un organism de reglementare; o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice Msuri de protecie mpotriva ameninrilor privind conformitatea Create de profesie, legislaie sau reglementri: Cerine educaionale de pregtire profesional i experien pentru accesul la profesie; Cerine de dezvoltare profesional continu; Reglementri de guvernare corporativ; Standarde profesionale; Proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; Examinarea extern a rapoartelor de o ter persoan mputernicit prin lege Principiile de etica Auditorii financiari trebuie s respecte 5 principii fundamentale care sunt indispensabile n realizarea unei misiuni de audit, astfel: Integritatea Obiectivitatea Competena profesional i atenia cuvenit Confidenialitatea Comportamentul profesional Integritate i obiectivitate poziia de imparialitate pe care trebuie s se situeze un auditor financiar n prestarea tuturor tipurilor de servicii angajate, ceea ce presupune c pentru a-i pstra integritatea i obiectivitatea, auditorul va evita cauzele care conduc la apariia conflictelor de interese, la prezentarea n cunotin de cauz a unor informaii neconforme cu realitatea precum i sacrificarea propriului su raionament n favoarea opiniilor unor tere persoane. Integritate i obiectivitate Principiul integritii impune :

tranzacii corecte i juste. auditorii s fie oneti; auditorii s fie drepi; Auditorul nu trebuie s admit rapoarte, evidene, etc, cnd apreciaz c acestea : conin o declaraie n mod semnificativ fals; conin declaraii sau informaii eronate; omit sau ascund informaii, dac aceste omisiuni induc n eroare utilizatorul. Competena profesional i atenia cuvenit Principiul competenei profesionale i al ateniei cuvenite impune urmtoarele obligaii auditorilor: meninerea cunotintelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar care s asigure clienii sau angajatorii de furnizarea unor servicii profesionale competente; i s acioneze cu contiinciozitate n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile, atunci cnd ofer servicii profesionale. Competena profesional i atenia cuvenit Competena profesional poate fi separat n dou etape (faze): Obinerea unui nivel de competen profesional Meninerea competenei profesionale Acolo unde este cazul, auditorul trebuie s i atenioneze pe clieni, angajatori i alti utilizatori ai serviciilor profesionale, de limitele inerente ale serviciilor oferite pentru a evita interpretarea unei opinii exprimate ca fiind afirmarea unui fapt ! Confidenialitatea Confidenialitatea are ca rol pstrarea secretului profesional, a informaiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite de-a lungul prestrii serviciilor profesionale de ctre auditorii financiari. Acest principiu este riguros respectat deoarece auditorii pe parcursul desfurrii misiunii lor au la dispoziie att sub form scris ct i verbal toate datele privind situaia financiar, patrimonial, secrete de producie i marketing precum i stilul managerial abordat. Exist i situaii cnd auditorii sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege n cazul n care exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga, i nu este interzis prin lege Comportamentul profesional Auditorii au obligaia de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni pe baza crora, o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. Auditorii trebuie s fie cinstii i loiali, nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor, nu trebuie s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein, s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii.

Independena n activitatea de audit, independena presupune a adopta un punct de vedere propriu asupra unei situaii, cu ocazia examinrii raportrilor financiare, n vederea exprimrii unei opinii prin raportul de audit. n condiiile n care auditorul exprim prin opinia sa elemente care nu sunt conforme cu realitatea, pentru a favoriza clientul su, el se ndeprteaz prin aceasta de atributul independenei.

Independena onestitate

sinceritate

Increderea auditorului financiar Ignorarea acestor trei caliti poate determina o ndeprtare de zona independenei i anularea credibilitii auditorului cu consecine negative asupra utilizatorilor informaiilor sale! PLANIFICAREA UNEI MISIUNI DE AUDIT Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit i elaborarea unui plan de audit n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut. Etapele planificarii Activiti preliminare misiunii Obinerea informaiilor necesare cunoaterii clientului i a mediului su Efectuarea procedurilor analitice preliminare Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului inerent nelegerea controlului intern i a sistemului contabil Planificarea activitilor 1. Activiti preliminare misiunii n aceast etap, auditorul trebuie s analizeze i s decid asupra unor aspecte, cum ar fi: a. Dac este cazul s accepte un client nou sau s continue cu o nou misiune la un client cu care colaboreaz deja ; b. S evalueze conformitatea cu cerinele de etic, inclusiv independena; c. Identificarea motivelor pentru care clientul dorete un audit; d. Realizarea acordului cu clientul privind termenii i condiiile misiunii de audit. 2. Obinerea informaiilor necesare nelegerii clientului Informaiile necesare pentru nelegerea clientului se refer la: informaii privind ramura (domeniul) n care activeaz clientul; - Ramura de activitate, respectiv domeniul de activitate genereaz particulariti privind sistemul contabil ; - Fiecare ramur are riscuri specifice care trebuie avute n vedere la estimarea riscului de audit acceptabil informaii care particularizeaz clientul respectiv. n vederea identificrii informaiilor care particularizeaz clientul, auditorul trebuie s aib n vedere: vizitarea spaiilor de producie, identificarea prilor afiliate, obinerea informaiilor despre obligaiile juridice ale clientului de audit, etc. 3. Efectuarea procedurilor analitice preliminare Procedurile analitice efectuate de auditor n faza de planificare servesc urmtoarelor scopuri: ajut auditorul la realizarea unei nelegeri mai complete a activitii realizate de entitate;

ajut auditorul n identificarea sferelor care ar putea prezenta riscuri specifice de apariie a unor prezentri eronate semnificative care ar necesita o analiz mai aprofundat. Proceduri analitice preliminare: lichiditate general, lichiditate imediat, viteza de rotaie a creanelor, durata de ncasare a creanelor, viteza de rotaie a stocurilor, durata de comercializare a stocurilor, durata de transformare a stocurilor n mijloace bneti, raportul datorii/capitaluri proprii, raportul imobilizri corporale nete/capitaluri proprii, gradul de acoperire a dobnzilor, marja brut procentual, marja profitului,

rentabilitatea activelor, leviere datorii pe termen scurt, leviere efecte de pltit.

4. Pragul de semnificaie i evaluarea riscului de audit acceptabil i a riscului inerent Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul global al situaiilor financiare, ct i n relaie cu soldurile conturilor, cu clasele de tranzacii i prezentrile de informaii. Determinarea pragului de semnificaie de ctre auditor reprezint un aspect ce ine de raionamentul profesional, i este afectat de percepia auditorului cu privire la nevoile de informaii financiare a utilizatorilor situaiilor financiare. Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i invers. Pragul de semnificaie i riscul de audit sunt luate n considerate pe parcursul auditului, n special atunci cnd se realizeaz: (a) Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ; (b) Determinarea naturii, momentului, i domeniului de aplicare a procedurilor de audit suplimentare; i (c) Evaluarea efectului denaturrilor necorectate, dac exist, asupra situaiilor financiare i asupra formrii opiniei din raportul auditorului. Riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie neadecvat de audit atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate semnificativ. Riscul de audit este o funcie a riscurilor de denaturare semnificativ i a riscului de detectare. Risc de denaturare semnificativ este riscul ca situaiile financiare s fie denaturate semnificativ nainte de auditare. Risc de denaturare semnificativ: -Riscul inerent -Riscul de control Riscul de detectare este riscul ca procedurile efectuate de auditor pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut, nu vor fi n msur s detecteze o denaturare care exist i care ar putea fi semnificativ, fie individual sau la nivel agregat mpreun cu alte denaturri. Controlul intern presupune: O structur organizatoric ierarhizat i delimitat, care s asigure separarea sarcinilor i supervizarea activitilor; Un manual de proceduri interne (instruciuni i norme interne de lucru); Un sistem informaional corespunztor.

5. nelegerea controlului intern i a sistemului contabil nelegerea sistemului contabil are ca scop minimizarea posibilitilor de producere a erorilor, a lipsurilor din gestiune i a fraudelor, iar acolo unde acestea se constat, individualizarea i sesizarea lor n timp. 6. Strategia general i planul de audit Auditorul trebuie s elaboreze strategia general de audit pentru acel audit n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut.

Strategia general de audit stabilete aria de aplicabilitate, momentul i conducerea unui audit i ofer mbuntiri referitoare la un plan de audit mai detaliat.

Dup realizarea strategiei generale de audit se procedeaz la proiecia planului de audit care reprezint un mijloc de control i eviden i va conine un set de instruciuni care vor fi utilizate de ctre persoanele implicate n realizarea auditului. Planul de audit stabilete pentru fiecare segment de activitate timpul necesar aferent procedurilor de audit, evalurile specifice ale riscurilor inerente i de control precum i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de fond.

Planul de audit este mai detaliat dect strategia general de audit i include natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit care urmeaz s fie efectuate de membrii echipei misiunii de audit pentru a obine suficiente probe de audit adecvate n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut. 1. Necesitatea ntocmirii documentaiei n misiunea de audit Documentaia nseamn materialele (documentele de lucru) pregtite de auditor precum i materialele obinute de la client n cursul efecturii auditului pe diferite suporturi (hrtie, film, electronice etc.). Auditorul trebuie s documenteze aspectele care sunt importante pentru furnizarea de probe de audit care s susin opinia auditorului i probe care s arate c auditul a fost realizat n conformitate cu ISA. Isa 230 Documentatia Documentele: ajut la planificarea i execuia auditului. ajut la supravegherea i revizuirea activitii de audit; nregistreaz probele de audit care rezult din activitatea de audit realizat pentru ca auditorul s-i poat susine opinia. Odat cu finalizarea misiunii auditorul trebuie s decid asupra celui mai adecvat tip de raport pe care-l va emite, baza pentru aceast decizie rezultnd din probele colectate i din concluziile consemnate n baza documentelor de lucru. Prin documente de lucru nelegem lucrrile realizate de auditor n care sunt consemnate procedurile aplicate, testele efectuate, informaiile obinute i concluziile pertinente puse n eviden pe parcursul misiunii. Ele trebuie s cuprind toate informaiile pe care auditorul le consider necesare pentru realizarea procesului de audit i pentru justificarea raportului de audit i a opiniei. Calitatea documentelor de lucru determin calitatea auditului pentru furnizarea probelor asupra activitii desfurate i a concluziilor trase.

Obiectivul principal al documentelor de lucru consta n a-l sprijini pe auditor s ofere o asigurare rezonabil privind faptul c s-a realizat un audit adecvat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. 2. Forma i coninutul documentelor de lucru Documentele de lucru includ raionamentul auditorului privitor la aspectele semnificative care necesit exercitarea raionamentului profesional, mpreun cu concluziile asupra problematicii analizate. n domeniile care implic chestiuni dificile de principiu sau raionament, documentele de lucru evideniaz faptele relevante care erau cunoscute de auditor n momentul conturrii concluziilor. Dimensiunea documentelor de lucru este o problem de raionament profesional, deoarece nu este nici necesar i nici practic s se documenteze fiecare problem ntmpinat de auditor.

Forma i coninutul documentelor de lucru sunt influenate de urmtorii factori: Natura angajamentului. Forma raportului auditorului. Natura i complexitatea afacerii clientului.

Natura i complexitatea sistemelor de control intern ale entitii. Necesitile, n anumite situaii, de direcionare, supraveghere i revizuire a lucrrilor realizate de asisteni.

Metodologia i tehnologia de audit specifice utilizate n cursul auditului. Documentele de lucru includ, printre altele: Programe de audit. Analize. Descrierea problematicii. Rezumate ale aspectelor semnificative. Scrisori de confirmare i reprezentare. Liste de verificare. Coresponden (inclusiv corespondena electronic) privind aspectele semnificative. Documentele de lucru reprezint instrumentul principal prin care se demonstreaz faptul c s-a realizat un audit adecvat, cu respectarea standardelor de audit general acceptate. Ele pun n eviden modul de evaluare a caracterului adecvat al perimetrului lucrrilor de audit i a corectitudinii situaiilor financiare, dar n acelai timp pot servi i clientului n procesul de ntocmire a situaiilor financiare. Autoritatea contractant are obligaia de a asigura transparena atribuirii contractelor de achiziie public i ncheierii acordurilor-cadru prin publicarea a anunurilor de intenie, de participare i de atribuire. Documentele de lucru reprezint instrumentele de baz ale unei activiti de audit i servesc pentru: Elaborarea planului de audit, repartizarea sarcinilor i urmrirea realizrii obiectivelor stabilite; Supravegherea efecturii lucrrilor prevzute n plan i controlul calitii acestora; Selectarea i stabilirea probelor de audit pentru uurarea formulrii concluziilor, analizei acestora cu managerii clientului ct i pentru fundamentarea opiniei de audit. Documentele de lucru : trebuie ntocmite pe msura efecturii auditului i nu trebuie lsate incomplete sau s conin aspecte inutile. trebuie s fie corect ntocmite, suficient de complete n vederea facilitrii nelegerii depline a operaiunilor executate ntr-o misiune de audit. nu pot fi modificate ulterior emiterii raportului de audit aferent, dect dac astfel de modificri sunt corespunztor documentate i indic data i circumstanele n care au fost efectuate. se pot centraliza sub forma nscrisurilor pe suport de hrtie, a informaiilor pe pelicul de folie, precum i pe medii de nregistrare electronic sau pe ali purttori de informaii. trebuie s conin raionamentul auditorului asupra problemelor semnificative precum i concluziile pe care le formeaz n domeniile de activitate care implic fapte deosebite i dificile de principiu sau de raionament. trebuie organizate i structurate ntr-o manier convenabil auditorului pentru a satisface necesitile de analiz pentru fiecare activitate individual de audit. Folosirea documentelor de lucru tipizate (liste de verificare, scrisori model) poate mbunti calitatea i eficiena cu care se realizeaz i se revizuiesc situaiile financiare. Documentele de lucru obinute n timpul realizrii misiunii de audit, inclusiv cele prezentate de client, aparin n exclusivitate auditorului i trebuie pstrate n siguran i confidenialitate. Dei anumite pri sau extrase din documente pot fi puse la dispoziia entitii cu acordul auditorului, documentele nu nlocuiesc situaiile contabile ale entitii! 3. Dosarele de lucru ale auditorului Din practica de audit rezult necesitatea separrii a documentelor de lucru n funcie de caracterul i semnificaia informaiilor n dou dosare: Dosarul curent (anual sau al exerciiului) Dosarul permanent

Dosarul curent (anual sau al exerciiului) cuprinde toate informaiile relevante pentru perioada misiunii de audit. Dosarul anual cuprinde toate foile de lucru corespunznd exerciiului contabil supus auditului, ncepnd cu faza de organizare a misiunii de audit i terminnd cu raportul de audit al situaiilor financiare. El cuprinde: Planificarea misiunii de audit; Informaii cu privire la supervizarea lucrrilor de audit; Aprecierea controlului intern; Informaii cu privire la examinarea elementelor probante. Dosarul curent este mprit pe seciuni, pentru uurina utilizrii informaiilor.

Dosarul permanent se organizeaz pe seciuni cu indexarea acestora pentru a avea acces rapid la
documente.

Pentru a-i pstra rolul informativ, dosarul permanent trebuie actualizat la zi, s nu conin informaii nvechite i perimate i s nu conin documente de volum mare, se prefer atunci cnd situaia permite extrase ale acestora. Dosarul permanent ntocmit de auditor conine un istoric al entitii, o list a principalelor domenii de activitate, o prezentare a celor mai importante politici contabile care au fost aplicate n anii anteriori. Studierea acestor informaii i discuiile cu personalul clientului contribuie la buna nelegere a entitii.

Dosarul permanent conine documentele primite i analizate n cursul diferitelor etape ale auditorului care se folosesc pe toat durata de realizare a mandatului. De multe ori situaia impune ca aceste documente s nu fie cercetate i analizate n fiecare an, dar auditorul are obligaia de actualizare permanent a dosarului pentru a oglindi evoluia evenimentelor la zi. PROBE I PROCEDURI UTILIZATE N AUDITUL FINANCIAR Proba de audit reprezint ntreaga informaie utilizat de ctre auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se bazeaz opinia sa, coninnd att informaii preluate din contabilitate i care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare (operaiuni/tranzacii, jurnale, balanele de verificare) ct i alte informaii relevante n legtur cu acestea. Tipologia probelor de audit n funcie de natura lor, probele de audit pot fi: probe obinute pe baza documentelor contabile (facturi, contracte, jurnale, documente de calcul al modului de alocare a costurilor etc.) prin aplicarea diferitelor proceduri de audit;

probe obinute din alte surse (angajamente de audit anterioare, proceduri impuse de sistemele de control al calitii etc.); Gradul de adecvare Gradul de adecvare a probelor de audit d n fapt msura calitii acestora, astfel, probele de audit, indiferent de forma lor, sunt considerate ca fiind adecvate atunci cnd ele ofer informaii ce sunt i relevante i credibile.

Relevana probelor de audit este dat de msura n care acestea sunt n concordan cu afirmaiile (regulile contabile) utilizate de conducere la ntocmirea situaiilor financiare. Credibilitatea probelor de audit se refer la faptul dac auditorul se poate baza pe un anumit tip de probe pentru a evalua corect modul de aplicare a unei afirmaii sau a alteia, fiind influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele n care aceste probe sunt obinute n mod individual.

Proceduri de colectare a probelor de audit 1. Inspecia nregistrrilor/ documentelor 2. Inspecia imobilizrilor corporale i a altor active 3. Observarea

4. Intervievarea 5. Confirmarea 6. Reefectuarea 7. Recalcularea 8. Revizuirea (verificarea) 9. Proceduri analitice Ierarhia gradelor de siguran a diferitelor tipuri de proceduri de audit Gradul de siguran (nivelul de asigurare) nalt Tipul procedurii (probei) Inspecia activelor corporale Reefectuarea (Recalcularea) Inspecia (verificarea) nregistrrilor / documentelor Revizuirea (verificarea) Confirmarea Procedurile analitice Observarea Intervievarea

Mediu

Sczut

AUDITUL DE MEDIU ntr-o lume marcat de schimbri climatice, resurse naturale epuizabile, creterea populaiei, deeuri periculoase, poluarea apei, emisii de gaze etc., dezvoltarea durabil reprezint la nivel mondial, un subiect fierbinte, ndelung dezbtut, ce impune crearea i dezvoltarea unui nou tip de economie care s vizeze protejarea mediului i n care procesele inovative s dein un rol primordial n crearea acestui demers schimbrile prin care trece mediul nu sunt generate numai de evenimente naturale, ci i de manifestarea practic a unor modele de dezvoltare, practici i stiluri de via, reciproc, orice modificare a mediului fizic, are consecine socio-economice importante, care influeneaz calitatea vieii. pentru o protecie a mediului ct mai eficient este necesar participarea ct mai numeroas a comunitilor locale i internaionale pentru a implementa cu succes politicile de mediu. Ansamblul actiunilor de protectie a mediului pot fi clasificate, din punct de vedere spatial, in: Actiuni locale; Actiuni la nivel regional; Actiuni la nivel national sau global Consideraii de concept i de necesitate privind auditul de mediu n anii 70, n Statele Unite ale Americii au aprut primele ncercri de auditare a mediului nconjurtor, ca suport, furnizor i beneficiar al activitii entitilor industriale. Auditul de mediu s-a dezvoltat din raiuni de reducere a costurilor de remediere i a penalizrilor recunoscute n cazul accidentelor industriale cu impact asupra mediului i omului, precum i din cerina de a gestiona impactul i performana de mediu. n SUA, preocuprile pentru o contabilitate de mediu au aprut n 1992. Auditul de mediu a fost promovat de ctre companiile multinaionale care au aplicat proceduri specifice att la nivel corporativ, ct i orizontal, la nivelul filialelor din alte state dect cel de origine, confruntndu-se cu reglementri diferite, n funcie de politicile aplicate de statele n care i-au creat structuri operaionale i funcionale.

Pe msura dezvoltrii procedurilor de auditare a mediului i odat cu manifestarea evident a crizelor socio-economice i de mediu s-a lrgit sfera de aplicare pe vertical, prin solicitarea de certificate verzi tuturor partenerilor de afaceri implicai n procesul de furnizare de bunuri i servicii ncorporate n produsele finale ale companiilor multinaionale La nivel mondial, auditul de mediu a devenit un instrument important pentru crearea de avantaje competitive entitilor care l organizeaz, manifestate prin: identificarea unor piee poteniale, beneficii pentru stakeholderii interni i externi, ctiguri sustenabile, economii financiare, mbuntirea imaginii publice a entitii etc. AUDIT- procedura de control a compatibilitatii si gestiunii unei intreprinderi si a modului de executie a obiectivelor sale (Le Petit LAROUSSE, 1954); AUDIT DE MEDIU proces de determinare si examinare, implicand analize, teste si confirmari, al carui scop este de a verifica in ce masura o intreprindere, in ansamblu sau anumite structuri componente ale acesteia, respecta cerintele legale, locale sau nationale, de protectia mediului (J. Greeno, 1987). O definiie reprezentativ este cea oferit n 1990, de Confederaia Industriei Britanice (Confederation of British Industry - CBI), conform creia auditul de mediu const n examinarea sistematic a relaiei proceselor, procedurilor i activitilor entitii cu mediul nconjurtor. Formal, auditul de mediu a fost conceptualizat n 1991 de ctre Camera Internaional de Comer (International Chamber of Commerce - ICC), ca instrument de management care asigur documentarea sistematic i evaluarea periodic a modului n care entitatea, echipamentele i tehnologiile implicate n activitatea acesteia protejeaz mediul natural. Completnd sfera noional, Consiliul Comunitilor Europene (CCE, 1993) definete auditul de mediu ca pe un instrument de management constnd n evaluarea sistemic, documentat, obiectiv i periodic a performanei entitii, a sistemului de management i a proceselor gndite s protejeze mediul, cu scopul de a controla practicile cu impact asupra mediului i de a aprecia conformitatea acestora cu politicile entitii. Obiectivele auditului de mediu O nelegere corect a auditului de mediu este posibil a fi realizat n msura n care se pot sesiza similitudinile i diferenele ntre auditul de mediu i alte audituri la care este supus o ntreprindere ca, de exemplu: auditul financiar; auditul calitii i siguranei produciei; auditul siguranei i sntii lucrtorilor. Pentru rile cu o dezvoltat activitate de protecia mediului, auditul de mediu al tuturor categoriilor de ntreprinderi a devenit o component de baz a managementului de mediu al ntreprinderii, completnd astfel managementul global al acesteia. Principiile ce se refer la auditori sunt: comportament etic baza profesionalismului, ncrederea, integritatea, confidenialitatea i discreia sunt eseniale pentru auditare. prezentare corect obligaia de a raporta cu sinceritate i acuratee activitile de audit. Obstacolele semnificative ntlnite pe parcursul auditului i opiniile divergente nerezolvate dintre echipa de audit i auditat sunt raportate. responsabilitate profesional aplicarea perseverenei i a judecii n auditare. Auditorii acioneaz cu grij n concordan cu importana sarcinii pe care o efectueaz i cu ncrederea acordat de ctre clienii auditului i de alte pri interesate. Un factor important este s aib competena necesar. independena baza pentru imparialitatea auditului i obiectivitatea concluziilor auditului. Auditorii sunt independeni de activitatea pe care o auditeaz i nu sunt supui nici unor influene i conflicte de interese. Auditorii menin o gndire obiectiv pe ntreg parcursul procesului de audit pentru a se asigura c se bazeaz numai pe dovezi n stabilirea constatrilor i a concluziilor auditului. abordarea bazat pe dovezi metoda raional prin care ntr-un proces sistematic de audit se ajunge la concluzii credibile i reproductibile. Avantajele auditului de mediu asigurarea conformrii cu strategia ntreprinderii i cu legislaia de mediu; mbuntirea practicilor manageriale; identificarea problemelor care solicit atenie deosebit; reducerea rspunderilor financiare; mbuntirea controlului polurii aerului, apei, solului; minimizarea generrii deeurilor;

evitarea amenzilor, respectiv a unor pedepse maxime cu privare de libertate; reducerea riscului unor accidente de poluare major; creterea potenialului de atragere a investiiilor; identificarea necesitilor de instruire i perfecionare a personalului; mbuntirea relaiilor cu autoritile de mediu; creterea contiinei angajailor i a responsabilitilor fa de protejarea mediului; mbuntirea imaginii publice, cu avantaje n planul competitivitii.

Clasificarea auditului de mediu I. N FUNCIE DE OBIECTUL AUDITULUI: 1. audit al sistemului de management de mediu: audit de preevaluare (preaudit) - efectuat naintea auditului de certificare a sistemului de management de mediu; audit de certificare - efectuat de un organism extern, acreditat n vederea certificrii sistemului de management implementat; audit de supraveghere - efectuat periodic, dup certificarea sistemului de management. 2. audit de conformitate cu prevederile legislaiei n domeniul SMM: audit privind conformitatea locurilor de munc cu cerinele de mediu prevzute de criteriile n domeniu; audit privind conformitatea ansamblului organizaiei cu cerinele de mediu; audit privind conformitatea proceselor tehnologice, a echipamentelor tehnice cu cerinele de mediu; audit privind conformitatea produselor cu cerinele de mediu prevzute n standardele de securitate a muncii. II. N FUNCIE DE DOMENIUL AUDITULUI: audit orizontal - urmrete examinarea fiecrei arii funcionale a unei organizaii pentru a verifica gradul de coresponden i implementare a cerinelor; fiecare arie este examinat privind conformitatea cu cerinele aplicabile; audit vertical - urmrete verificarea tuturor ariilor funcionale ale unei organizaii, care sunt implicate ntr-o anumit problematic, de exemplu, achiziionarea, utilizarea i instruirea privind utilizarea echipamentelor individuale de protecie;

audit aleator - implic examinarea punctual a unor aspecte, n funcie de scopul auditului. III. N FUNCIE DE SCOPUL PENTRU CARE ESTE REALIZAT: audit intern (denumit uneori audit de prim parte) - este condus de, sau n numele organizaiei nsi, pentru analiza efectuat de management sau pentru alte interese interne, i poate alctui baza pentru o organizaie pentru declaraia pe proprie rspundere a conformitii; n multe cazuri, n mod special n cazul organizaiilor mici, independena poate fi demonstrat prin lipsa responsabilitilor n activitatea care este n curs de auditare;

audit extern - include n general auditul de secund parte i auditul de ter parte; auditul de secund parte este condus de pri care au un interes n organizaie, cum ar fi clienii sau alte persoane n numele acestora; auditul de ter parte este condus de organizaii de auditare externe independente, cum sunt cele care furnizeaz nregistrarea sau certificarea conformitii. IV. N FUNCIE DE SISTEMUL DE NOTARE UTILIZAT: audit care urmrete o evaluare calitativ - indicatorii au aceeai importan i sunt apreciai prin Da, Nu sau Nu e cazul;

audit care urmrete o evaluare cantitativ - indicatorii pot avea diferite grade de importan, marcate prin coeficieni de ponderare, iar aprecierea se face prin acordarea unui punctaj sau a unei valori procentuale. V. ALTE TIPURI DE AUDIT: audit combinat - atunci cnd mai multe sisteme de management (al securitii i sntii n munc, al calitii, de mediu) sunt auditate mpreun;

audit comun - atunci cnd dou sau mai multe organizaii coopereaz pentru a audita un singur domeniu.

Realizarea auditului de mediu Din analiza a peste 1000 audituri de mediu executate n 25 de ri, a rezultat un numr de caracteristici ce se regsesc n logica tuturor modurilor de abordare a auditului i care pot fi prezentate ntr-o schem logic. Se disting trei faze n realizarea auditului de mediu: activiti pre-audit; desfurarea auditului; activiti post-audit.

Tipuri de audit de mediu n prezent exist numeroase tipuri de audit de mediu, motiv pentru care ar putea aprea confuzii n rndul celor care nu sunt familiarizai cu acest domeniu. Pentru uurina delimitri lor auditurile de mediu au fost grupate n trei mari grupe : ACTIVITI PRE-AUDIT - Stabilirea scopului i a obiectivelor - Selectarea i programarea sectoarelor pentru auditare - Selectarea echipei de auditori - Pregtirea planului de audit, pregtirea chestionarului - Programarea activitilor n cadrul sectorului auditat - Alocarea resurselor necesare DESFURAREA AUDITULUI - edina de deschidere - Inspectarea sectorului auditat - Strngerea datelor de eviden - Evaluarea datelor (rezultatul constatrilor i interpretarea rezultatelor) - Verificarea datelor - Evaluarea rezultatelor gsite - edina de nchidere (prezentarea unor rezultate preliminare) ACTIVITI POST-AUDIT - ntocmirea raportului final - Realizarea planului de aciuni corective - Implementarea planului de aciune i a unei strategii de mediu - Planificarea urmtorului audit

RESPONSABILIZAREA CORPORATIV ECO-SOCIAL PRIN AUDITUL DE MEDIU Conceptul de SMM a fost introdus pentru prima dat n Olanda n anul 1985, n prezent acesta fiind adopta n rile din Vestul Europei, Asia, SUA, Canada, Europa Central i de Est. n anul 1987, Raportul Brundland al Comisiei Mondiale asupra Mediului i Dezvoltrii a introdus termenul de dezvoltare durabil i a ndemnat industriile s-i dezvolte sisteme eficiente de management de mediu. La Rio de Janeiro n 1992, a avut loc consftuirea care a pus bazele planurilor de dezvoltare durabil. Cu acest prilej s-a hotrt ca Organizaia Internaional pentru Standardizare (ISO) s elaboreze o serie de standarde dedicate sistemului de management de mediu. Sistemul de Management de Mediu (SMM) este definit ca fiind o component a sistemului general de management ce include structura organizatoric, activitile de planificare, responsabilitile, practicile, procedurile, procesele i resursele pentru elaborarea, implementarea, realizarea, revizuirea i meninerea politicii de mediu. Obiectivele unui Sistem de Management de Mediu (SMM) : identificarea i controlul aspectelor de mediu, a impacturilor i riscurilor relevante din companie;

satisfacerea politicii de mediu a obiectivelor i intelor, inclusiv conformarea cu legislaia de mediu; definirea unui set de principii de baz care s orienteze activitile viitoare viznd responsabilitile de mediu; stabilirea unor creteri ale performanei de mediu a companiei, pe baza unui bilan costuri-beneficii; determinarea resurselor necesare pentru atingerea obiectivelor; definirea responsabilitilor, autoritii i a procedurilor care s asigure implicarea fiecrui angajat al companiei, n reducerea impactului negativ asupra mediului; realizarea unui sistem eficient de comunicare n interiorul companiei i asigurarea unei instruiri a personalului. Sistemul de Management de Mediu (SMM) rspunde abordrii cunoscute managementului calitii i anume: planific, execut, verific, mbuntete :

Responsabilizarea corporativ eco-social prin auditul de mediu n 1993, Consiliul Uniunii Europene a adoptat hotrrea nr. 1836/93, conform creia entitile din sectorul industrial pot adera voluntar la sistemul de management i audit de mediu. Pe plan european, modelul promovat prin aceast hotrre este cunoscut drept Eco-Management and Audit Schema (EMAS), fiind acceptat i experimentat pe baz de voluntariat. Principalele caracteristici ale EMAS: Reprezint o reglementare european cu cerine precise; Implic obligativitatea auditrii externe; Solicit publicarea obligatorie a raportului de audit i a rezultatelor implementrii msurilor indicate n urma auditrii, n vederea informrii stakeholderilor; Funcioneaz sub cerina expres a respectrii legislaiei; Punctul central este mbuntirea continu a impactului i performanei de mediu. Cine poate participa la EMAS? Organizatii din sectorul privat si de stat Statele membre UE Statele candidate

Ce inseamna EMAS? SCOP evaluarea si imbunatatirea performantelor de mediu ale organizatiilor si informarea publicului si a celor interesati MIJLOACE de analiza, gestiune si control al aspectelor de mediu si de stabilire a raportului privind performanta de mediu intr-o maniera credibila REZULTATE o gestiune mai buna a problemelor de mediu si informatii credibile LISTA ORGANIZAIILOR NREGISTRATE EMAS

Organizaia Certificat nregistrat EMAS EMAS (denumire, adres, telefon, fax, e-mail, web) Asociaia Zona ROMetropolitan 000001 Oradea Parohia ROEvanghelic C.A. 000002 Sibiu

Data nregistrrii EMAS

Data expirrii Denumire certificatului amplasament de nregistrare EMAS

Numr amplasamente nregistrate EMAS

Parohia ROEvanghelic C.A. 000003 Sibiu

25 septembrie 25 septembrie Asociaia 1 2007 2010 Zona Metropolitan Oradea 25 mai 2009 25 mai 2012 Biserica 3 Evanghelic Casa Parohial Centru Parohial 25 mai 2009 25 mai 2012 Casa 1 Luxemburg

SC Schaeffler RO- 20 noiembrie 20 noiembrie SC 1 Romnia 000004 2009 2012 Schaeffler SRL Braov Romnia SRL Braov

ALTERNATIVE SI PERSPECTIVE DE ABORDARE A AUDITULUI DE MEDIU Auditul de mediu SCOP Sa stabileasca dac sistemul de management de mediu este conform dispoziiilor convenite pentru managementul de mediu, incluznd cerinele standardului este implementat corespunztor i meninut; Sa furnizeze conducerii organizaiei informaii referitoare la rezultatele auditurilor. n actualul context global de reglementare, auditul de mediu este o activitate desfurat voluntar. Entitile care desfoar audit de mediu se confrunt cu gestionarea tensiunii dintre argumentele pro i contra identificate n legtur cu efectuarea acestui audit. Argumentele n favoarea auditului de mediu se situeaz pe latura dezvoltrii sustenabile i poziionrii favorabile a entitii: (1) descoperirea timpurie a unor probleme de mediu asupra crora entitatea poate aciona nainte ca ele s devin semnificative sau de nenlturat, evitnd astfel afectarea major, riscurile i costurile de remediere a mediului, cu mbuntirea substanial a imaginii publice a entitii; (2) protejarea investiiilor entitii prin procedurile i sistemele create n procesul de auditare cu scopul de a mbunti permanent activitile de mediu; (3) resursele proprii investite de entiti n tehnologii care s protejeze mediul sunt semnificative i trebuie gestionate cu responsabilitate pentru a realiza guvernana sustenabil. Argumentele mpotriva auditului de mediu se manifest atunci cnd sunt identificate neconformiti sau chiar nclcri flagrante ale reglementrilor de mediu. n asemenea situaii, entitatea este obligat legal s raporteze divergenele fa de norme, ceea ce conduce la sanciuni, penalizri financiare sau chiar la nchiderea ei. Totodat, implementarea i efectuarea auditului de mediu implic o serie de costuri legate de pregtirea pentru auditarea de mediu, antrenarea i motivarea personalului pentru a desfura un audit intern principial sau onorarii susbstaniale pentru un audit extern. Alternative de organizare a auditului de mediu ALTERNATIVE CARACTERISTICI LIMITE Nu organizeaz Entitatea poate adopta msuri pozitive n Nu verific sistematic i nu audit de mediu legtur cu mediul evalueaz periodic impactul

asupra mediului Determin conformitatea cu reglementrile i emite recomandri pentru reducerea impactului negativ de mediu Examineaz provizioanele pentru evenimente incerte i valideaz calitatea contabilitii de mediu Satisface numai cerinele stakeholderilor interni, fie ei manageri sau simpli angajai Nu corespunde cerinelor de implementare EMAS (oblig la audit extern de mediu) Atrage costuri ridicate sub forma onorariilor acordate echipei de auditori externi Nu sesizeaz aspectele cu impact negativ asupra mediului, existente n structurile cele mai profunde ale entitii

Organizeaz audit intern

Determin conformitatea cu reglementrile de mediu Examineaz impactul problemelor de mediu asupra situaiilor financiare Exprim o opinie asupra performanei globale Organizeaz audit Este obiectiv i independent fiind extern executat de o persoan din afara entitii Ofer asigurare asupra legalitii activitii, prezentnd o situaie de mediu ce rspunde cerinelor stakeholderilor externi Este alternativa cu cea mai mare Este cea mai costisitoare alternativ de organizare a eficacitate Combin cunotinele temeinice auditului de mediu, dar i cea Organizeaz att venite din interiorul entitii cu mai eficient din punct de vedere al beneficiilor i credibilitii audit intern, ct i experienele auditorilor externi extern maximizeaz efectele benefice de mediu i crete credibilitatea extern Rspunde intereselor tuturor stakeholderilor (interni i externi). Din perspectiv cultural i tradiional, profesionitii contabili sunt disociai de aspectele de mediu i de conservare a acestuia. Ca furnizori de informaii i rapoarte i n calitate de girani ai acurateei outputurilor financiar-contabile pe baza crora se construiesc i adopt decizii, ei sunt din ce n ce mai implicai n problemele de mediu. Influena profesionitilor contabili provine de la accesul lor la informaiile financiare i de performan, pe care le analizeaz, le raporteaz i le comunic pentru funcionarea procesului decizional i de evaluare a performanei. De asemenea, sunt cei care pot ncuraja transparena, decizia corect privind procurarea i consumul de resurse i recunoaterea impactului activitilor asupra mediului fr s ncalce standardele i reglementrile contabile existente. Principalele scheme i standarde de management de mediu Regulamentul Parlamentului si Consiliului European (EC) 761/2001 privind participarea volunatara a organizatiilor la Schema de Eco-Management i Audit (EMAS II) a Comunitatii Europene Seria de standarde ISO14000 Standarde pentru sisteme de management de mediu ISO 14001:1996 Sisteme de management de mediu- Specificaii i ghid de utilizare (SR EN 14001) ISO 14004:1996 Sisteme de management de mediu. Ghid privind principiile, sistemele i tehnicile de aplicare Linii generale ale principiilor, sistemelor i tehnicilor suport. (SR EN 14004)

Auditul de mediu i evaluarea performanelor

ISO 14010:1996 Ghid pentru auditul de mediu. Principii generale (SR EN 14004) ISO 14011:1996 Ghid pentru auditul de mediu. Procedura de audit . Auditul sistemelor de management de mediu. (SR EN 14011) ISO 14012:1996 Ghid pentru auditul mediu. Criterii de calificare pentru auditorii de mediu. (SR EN 14012)

Dei standardul internaional i schema european de management i audit sunt convergente, exist aspecte de abordare i de detaliu care le difereniaz: EMAS ISO 14001 Reglementare operabil n spaiul UE Standard internaional

Solicit analiza iniial a impactului de mediu Nu solicit analiza iniial a impactului de mediu Urmrete mbuntirea performanei prin mbuntirea continu a SMM reflectat n cele mai bune tehnici disponibile creterea eco-performanei Impune declaraia public de mediu, cu Sugereaz comunicarea extern, fr condiii vizibilitate direct asupra politicii i de form, dar impune accesul la politica de programelor de mediu mediu