AntariksaBudileksmana antariksa_b@yahoo.com www.antariksa.

info Text Box: PIUTANG USAHA PengujianPengujianSubstantifSubstantifPiutangPiutangUsahaUsaha( ( PertemuanPerte muankeke--55))

TujuanKuliah1 Menggambarkanmetodologidesainpengujiansaldorincidenganmenggunakanmodel risikoaudit.

TujuanAudit Saldo-TerkaitPiutangUsaha Text Box: Kaitan rinci KaitanKaitanrincirinci Text Box: Nilai yg Dapat Direalisasi NilaiNilaiygygDapatDapatDirealisasiDirealisasi Text Box: Klasifikasi KlasifikasiKlasifikasi Text Box: Keakuratan KeakuratanKeakuratan Text Box: Keberadaan KeberadaanKeberadaan Text Box: Hak HakHak Text Box: Kelengkapan KelengkapanKelengkapan Text Box: Pisah batas PisahPisahbatasbatas Text Box: Penyajian dan disclosure PenyajianPenyajiandandandisclosuredisclosure

MetodologiDesainPengujianSaldoRinciPiutangUsaha Text Box: Identifikasi risiko bisnis klien yang mempengaruhi piutang usaha. IdentifikasiIdentifikasirisikorisikobisnisbisnisklienklienyang yang mempengaruhi mempengaruhipiutangpiutangusahausaha.. Bevel: Tahap I TahapTahapII Text Box: Menentukan salah saji yang dapat ditoleransi dan menentukan risiko bawaan piutang usaha. MenentukanMenentukansalahsalahsajisajiyang yang dapatdapatditoleransiditoleransi dandanmenentukanmenentukanrisikorisikobawaanbawaanpiutangpiutangusahausaha.. Text Box: Menentukan risiko pengendalian untuk siklus penjualan dan penagihan. MenentukanMenentukanrisikorisikopengendalianpengendalianuntukuntuksiklussikluspe njualanpenjualandandanpenagihanpenagihan..

MetodologiDesainPengujianSaldoRinciPiutangUsaha Text Box: Mendesain dan melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif transaksi pada siklus penjualan dan penagihan. MendesainMendesaindandanmelakukanmelakukanpengujianpengujianpengendalianpengenda liandandanpengujianpengujiansubstantifsubstantitransaksitransaksipadapadasikluss ikluspenjualanpenjualandandanpenagihanpenagihan.. Bevel: Tahap II TahapTahapIIII

MetodologiDesainPengujianSaldoRinciPiutangUsaha WaktuWaktuItem yang Item yang dipilihdipilihUkuranUkuransampelsampelProsedurProsedurauditaudit Text Box: Mendesain dan melakukan prosedur analitis saldo piutang usaha. MendesainMendesaindandanmelakukanmelakukanprosedurproseduranalitisanalitissaldos aldopiutangpiutangusahausaha.. Bevel: Tahap III TahapTahapIIIIII Text Box: Mendesain pengujian saldo rinci piutang usaha untuk memenuhi tujuan audit terkait dengan saldo. MendesainMendesainpengujianpengujiansaldosaldorincirincipiutangpiutangusahausaha untukuntukmemenuhimemenuhitujuantujuanaudit audit terkaitterkaitdengandengansald osaldo..

HubunganAntaraPenjualandenganPiutangUsaha PenyajianPenyajiandandandisclosuredisclosureKaitanKaitanrincirinciKeberadaanKebe radaanKelengkapanKelengkapanKeakuratanKeakurata KlasifikasiKlasifikasiPisahPisahbatasbatasNilaiNilaidapatdapatdirealisasidireali sasiHakHakTujuanTujuanaudit audit saldosaldo--terkaitterkaitpiutangpiutangusahau sahaTujuanTujuanaudit audit transaksitransaksi--terkaitterkaitPenjualanPenjualanKeberadaanKeberadaanKelengka panKelengkapanKeakuratanKeakuratanKlasifikasiKlasifikasiTimingTimin PostingPosting//IkhtisarIkhtisar

HubunganAntaraPenjualandenganPiutangUsaha PenyajianPenyajiandandandisclosuredisclosureKaitanKaitanrincirinciKeberadaanKebe radaanKelangkapanKelangkapanKeakuratanKeakurata KlasifikasiKlasifikasiPisahPisahbatasbatasNilaiNilaiDapatDapatdirealisasidireali sasiHakHakTujuanTujuanaudit audit saldosaldo--terkaitterkaitpiutangpiutangusahau sahaTujuanTujuanauditaudittransaksitransaksi--terkaitterkaitPenerimaanPenerimaan kaskasKeberadaanKeberadaanKelengkapanKelengkapanKeakuratanKeakuratanKlasifikasiK lasifikasiTimngTimingPostingPosting//IkhtisarIkhtisar

TujuanKuliah2 Mendesaindanmelakukanproseduranalitisatasakun-akundalamsikluspenjualandanpenagih an.

ProsedurAnalitisatasSiklusPenjualandanPenagihan Dibandingkandalamproduct line Text Box: Persentase laba kotor dengan tahun2 sebelumnya PersentasePersentaselabalabakotorkotordengandengantahun2 tahun2 sebelumnyasebelu mnya Text Box: Penjualan tiap bulan PenjualanPenjualantiaptiapbulanbulan Text Box: Persentase retur penjualan terhadap penjualan kotor dgn tahun2 sebelumnya PersentasePersentasereturreturpenjualanpenjualanterhadapterhadappenjualanpenjual ankotorkotordgndgntahun2 tahun2 sebelumnyasebelumnya

ProsedurAnalitisatasSiklusPenjualandanPenagihan Dibandingkandengantahun2 sebelumnya Text Box: Saldo pelanggan individual terhadap jumlah tersaji SaldoSaldopelangganpelangganindividual individual terhadapterhadapjumlahjumlahte rsajitersaji Text Box: Persentase kerugian PTT thd penjualan kotor PersentasePersentasekerugiankerugianPTT PTT thdthdpenjualanpenjualankotorkotor Text Box: Jumlah hari piutang dagang s/d dapat ditagih JumlahJumlahhariharipiutangpiutangdagangdagangs/ds/ddapatdapatditagihditagih

ProsedurAnalitisatasSiklusPenjualandanPenagihan Dibandingkandengantahun2 sebelumnya Text Box: Persentase kategori umur thd piutang PersentasePersentasekategorikategoriumurumurthdthdpiutangpiutang Text Box: Persentase cadangan kerugian piutang tidak tertagih terhadap piutang usaha PersentasePersentasecadangancadangankerugiankerugianpiutangpiutangtidaktidaktert agihtertagihterhadapterhadappiutangpiutangusahasaha Text Box: Persentase kerugian piutang tidak tertagih terhadap piutang usaha total PersentasePersentasekerugiankerugianpiutangpiutangtidaktidaktertagihtertagihterh adapterhadappiutangpiutangusahausahatotaltotal

InformasiKomparatif PenjualanPenjualanLabaLabakotorkotorPiutangPiutangusahausahaKerugianKerugianpiut angpiutangtidaktidaktertagihtertagihTotal Total aktivaaktivalancarlancarTotal To tal aktivaaktivaLabaLababersihbersihJumlahJumlahakunakunpiutangpiutangJumlahJuml ahakunakunpiutangpiutangdengandengansaldosaldodidiaasatas$100,000$100,000144,328 144,32839,84539,84520,19720,1973,3233,32351,02751,02761,36761,3675,6815,68125825 837379.09.09.69.67.37.3(2.1)(2.1) 14.014.0(7.0)(7.0) 21.921.916.716.715.615.6132,421132,42136,35036,35018,82718,8273,3943,39444,77944 ,77966,02166,0214,6594,65922122132327.07.07.07. 14.114.17.37.36.66.68.08.039.039.05.75.76.76.7123,737123,73733,96133,96116,50516 ,5053,1623,16241,98941,98961,14761,1473,3513,35 209209303012/31/0412/31/04($000)($000) PerubhnPerubhn%%tasetase20032003-2004200412/31/0312/31/03($000)($000) PerubhnPerubhn%%tasetase20022002-2003200312/31/0212/31/02($000)($000)

ProsedurAnalitis: SiklusPenjualandanPenagihan LabaLabakotorkotor/ / penjualanpenjualanbersihbersihReturReturdandanpotonganpoto nganpenjualanpenjualan// penjualanpenjualankotorkotorKerugianKerugianPTT/ PTT/ penjualanpenjualanbersihbe rsihCadanganCadangankerugiankerugianpiutangpiutang// piutangpiutangusahausahaJumlahJumlahhariharipiutangpiutangusahausahas/ds/ddapatd apatditagihditagih((outstandingoutstanding)) PiutangPiutangusahausahabersihbersih// aktivaaktivalancarlancar27.85%27.85% 0.90%0.90% 2.30%2.30% 6.10%6.10% 48.0948.0937.20%37.20% 27.70%27.70% 0.90%0.90% 2.60%2.60% 7.50%7.50% 47.9647.9632.50%32.50% 27.68%27.68% 0.90%0.90% 2.60%2.60% 6.40%6.40% 49.3249.3232.30%32.30% 12/31/0412/31/0412/31/0312/31/0312/31/0212/31/02

MendisaindanMelakukan PengujianSaldoRinci PiutangUsaha(TahapIII) Text Box: Risiko deteksi yang direncanakan adalah merupakan keputusan auditor RisikoRisikodeteksideteksiyang yang direncanakandirencanakanadalahadalahmerupaka nmerupakankeputusankeputusanauditorauditor Text Box: Menggabungkan faktor2 yg menentukan risiko deteksi yang direncanakan adalah kompleks MenggabungkanMenggabungkanfaktor2 faktor2 ygygmenentukanmenentukanrisikorisikode teksideteksiyang yang direncanakandirencanakanadalahadalahkomplekskompleks

ProsedurAnalitistentang LabaKotor HardwoodHardwoodSoftwoodSoftwoodPlywoodPlywood36.336.323.923.940.340.32005200520 0420042003200332.432.422.022.050.150.136.436.42.320.344.244.232.532.522.122.154. 354.336.036.020.520.545.445.432.332.322.322.355.655.6PersentasePersentaselabalab akotorkotorGretGreatWesternWesternIndustriIndustriGreatGreatWesternWesternIndust riIndustriGreatGreatWesternWesternIndustriIndustri

TujuanKuliah3 Mendisaindanmelakukanpengujiansaldorincimengenaipiutangusahauntuktiap-tiaptujuan audit saldo-terkait.

MendisainPengujianSaldoRinci Text Box: Piutang usaha telah dijumlahkan dengan benar, dan sesuai dengan Master File dan buku besar (aged trial balance). PiutangPiutangusahausahatelahtelahdijumlahkandijumlahkandengandenganbenarbenar,, dandansesuaisesuaidengandenganMaster File Master File dandanbukubukubesarbesar(( aged trial balanceaged trial balance).). Text Box: Mencatat piutang usaha yang ada. MencatatMencatatpiutangpiutangusahausahayang yang adaada.. Text Box: Piutang usaha yang ada telah dicatat semua. PiutangPiutangusahausahayang yang adaadatelahtelahdicatatdicatatsemuasemua..

MendisainPengujianSaldoRinci Text Box: Piutang usaha adalah akurat. PiutangPiutangusahausahaadalahadalahakuratakurat.. Text Box: Piutang usaha diklasifikasikan secara tepat. PiutangPiutangusahausahadiklasifikasikandiklasifikasikansecarasecaratepattepat.. Text Box: Pisah batas piutang usaha adalah benar. PisahPisahbatasbataspiutangpiutangusahausahaadalahadalahbenarbenar..

MendisainPengujianSaldoRinci Text Box: Piutang usaha disajikan sebesar nilai yang dapat direalisasi. PiutangPiutangusahausahadisajikandisajikansebesarsebesarnilainilaiyang yang dapa tdapatdirealisasidirealisasi.. Text Box: Klien mempunyai hak atas piutang usaha. KlienKlienmempunyaimempunyaihakhakatasataspiutangpiutangusahausaha.. Text Box: Penyajian dan disclosure piutang usaha adalah tepat. PenyajianPenyajiandandandisclosuredisclosurepiutangpiutangusahausahaadalahadalah tepattepat..

TujuanKuliah4 Mendapatkandanmengevaluasikonfirmasipiutangusaha.

SyaratAICPA Text Box: 1. Piutang usaha adalah tidak material. 1.1.PiutangPiutangusahausahaadalahadalahtidaktidakmaterial.material. Text Box: 2. Auditor mempertimbangkan konfirmasi sebagai bukti yang tidak efektif sebab tingkat respon kemungkinan besar tidak memadai atau tidak reliabel. 2.2.Auditor Auditor mempertimbangkanmempertimbangkankonfirmasikonfirmasisebagais ebagaibuktibuktiyang yang tidaktidakefektifefektifsebabsebabtingkattingkatrespon responkemungkinankemungkinanbesarbesartidaktidakmemadaimemadaiatauatautidktidakr eliabelreliabel.. Text Box: 3. Tingkat kombinasi risiko bawaan dan risiko pengendalian adalah rendah dan bukti substantif lain dapat diakumulasikan untuk menjadikan bukti yang cukup. 3.3.TingkatTingkatkombinasikombinasirisikorisikobawaanbawaandandanrisikorisikope ngendalianpengendalianadalahadalahrendahrendahdandabuktibuktisubstantifsubstanti flain lain dapatdapatdiakumulasikandiakumulasikanuntukuntukmenjadikanmenjadikanb uktibuktiyang yang cukupcukup..

TipeKonfirmasi Text Box: Konfirmasi positif KonfirmasiKonfirmasipositifpositif Text Box: Form konfirmasi kosong Form Form konfirmasikonfirmasikosongkosong Text Box: Konfirmasi faktur KonfirmasiKonfirmasifakturfaktur Text Box: Konfirmasi negatif KonfirmasiKonfirmasinegatifnegatif

Timing(Waktu) Text Box: Bukti yang paling reliabel dari konfirmasi didapat apabila dikirimkan sedekat mungkin dengan tanggal neraca, sebagai lawan untuk mengkonfirmasi akun beberapa bulan sebelum akhir tahun. BuktiBuktiyang paling yang paling reliabelreliabeldaridarikonfirmasikonfirmasidi dapatdidapatapabilaapabiladikirimkandikirimkansedekatsedekatmungkinmungkindengan dngantanggaltanggalneracaneraca, , sebagaisebagailawanlawanuntukuntukmengkonfirm asimengkonfirmasiakunakunbeberapabeberapabulanbulansebelumsebelumakhirakhirtahun taun..

UkuranSampel Text Box: Salah saji yang dapat ditoleransi SalahSalahsajisajiyang yang dapatdapatditoleransiditoleransi Text Box: Risiko bawaan RisikoRisikobawaanbawaan Text Box: Risiko pengendalian RisikoRisikopengendalianpengendalian Text Box: Risiko deteksi yang dicapai dari pengujian substantif lain RisikoRisikodeteksideteksiyang yang dicapaidicapaidaridaripengujianpengujiansubs tantifsubstantiflainlain Text Box: Tipe konfirmasi TipeTipekonfirmasikonfirmasi

PemilihanItem yang AkanDiuji Text Box: Ketika memilih sampel piutang usaha yang akan dikonfirmasi, auditor harus hati-hati untuk menghindari keterlibatan/ campur tangan klien. KetikaKetikamemilihmemilihsampelsampelpiutangpiutangusahausahayang yang akanakan dikonfirmasidikonfirmasi, auditor , auditor harusharushatihati--hatihatiuntukunt ukmenghindarimenghindariketerlibatanketerlibatan/ / campurcampurtangantanganklie nklien..

PemilihanItem yang AkanDiuji Text Box: Apabila klien berusaha menekan auditor untuk mengirim konfirmasi pada pelanggan tertentu, auditor harus mempertimbangkan kemungkinan bahwa klien berusaha untuk menyembunyikan sesuatu yang fiktif atau salah saji piutang usaha yang telah diketahui ApabilaApabilaklienklienberusahaberusahamenekanmenekanauditorauditoruntukuntukme ngirimmengirimkonfirmasikonfirmasipadapadapelanganpelanggantertentutertentu, aud itor , auditor harusharusmempertimbangkanmempertimbangkankemungkinankemungkinanb ahwabahwaklienklienberusahaberusahauntukuntukmenyembunyikanmenembunyikansesuatus esuatuyang yang fiktiffiktifatauatausalahsalahsajisajipiutangpiutangusahausahaya ng yang telahtelahdiketahuidiketahui..

MenjagaKontrol Text Box: Setelah semua item yang akan dikonfirmasi telah ditentukan, auditor harus tetap menjaga kontrol terhadap konfirmasi sampai jawaban diterima dari pelanggan. SetelahSetelahsemuasemuaitem yang item yang akanakandikonfirmasidikonfirmasitela htelahditentukanditentukan, auditor , auditor harusharustetaptetapmenjagamenjaga kontrolkontrolterhadapterhadapkonfirmasikonfirmasisampaisampaijawabanjawabandite rimaditerimadridaripelangganpelanggan..

TindakLanjutApabilaTidakAdaRespon Text Box: Ketika konfirmasi positif digunakan, SAS 67 mengatur prosedur tindak lanjut untuk konfirmasi yang tidak dikembalikan oleh pelanggan. KetikaKetikakonfirmasikonfirmasipositifpositifdigunakandigunakan,, SAS 67 SAS 67 mengaturmengaturprosedurprosedurtindaktindaklanjutlanjutuntukuntuk konfirmasikonfirmasiyang yang tidaktidakdikembalikandikembalikanoleholehpelangga npelanggan.. Prosedur alternatif

PenerimaanKasKemudian Text Box: Membuktikan penerimaan kas kemudian (cash subsequent) setelah tanggal konfirmasi, termasuk menguji bukti penerimaannya (remittance advice) dan pencatatannya pada jurnal penerimaan kas, atau mungkin bahkan terdapat pengkreditan kemudian (sub MembuktikanMembuktikanpenerimaanpenerimaankaskaskemudiankemudian((cash subsequen tcash subsequent) ) setelahsetelahtanggaltanggalkonfirmasikonfirmasi,, termasuktermasukmengujimengujibuktibuktipenerimaannyapenerimaannya((remittance a dviceremittance advice) ) dandanpencatatannyapencatatannyapadapadajurnaljurnalpe nerimaanpenerimaankaskas, , atauataumungkinmungkinbahkanbahkanterdapatterdapatpe ngkreditanpengkreditankemudiankemudian((subsequent creditsubsequent credit) ) pa dapadamaster filemaster filepiutangpiutangusahausaha..

DuplikasiFakturPenjualan Text Box: Memeriksa penerbitan faktur penjualan yang sesunguhnya & tanggal transaksi sesungguhnya. MemeriksaMemeriksapenerbitanpenerbitanfakturfakturpenjualanpenjualanyang yang se sunguhnyasesunguhnya& & tanggaltanggaltransaksitransaksisesungguhnyasesungguhnya ..

DokumenPengirimanBarang Text Box: Menentukan apakah pengiriman barang adalah benar2 dilakukan, dan merupakan pengujian pisah batas. MenentukanMenentukanapakahapakahpengirimanpengirimanbarangbarangadalahadalahbena r2 benar2 dilakukandilakukan,, dandanmerupakanmerupakanpengujianpengujianpisahpisahbatasbatas..

KorespondensidenganKlien Text Box: Biasanya, auditor tidak memerlukan review korespondensi sebagai bagian dari prosedur alternatif, tetapi korespondensi dapat digunakan untuk mengungkapkan perselisihan piutang yang dikonfirmasikan yang tidak terungkap. BiasanyaBiasanya, auditor , auditor tidaktidakmemerlukanmemerlukanreviewreviewko respondensikorespondensisebagaisebagaibagianbagiandaridariprosedurproseduraltern atialternatif, , tetapitetapikorespondensikorespondensidapatdapatdigunakandiguna kanuntukuntukmengungkapkanmengungkapkanperselisihanperselisihanputangpiutangyang yang dikonfirmasikandikonfirmasikanyang yang tidaktidakterungkapterungkap..

AnalisisSelisih Text Box: Pembayaran yang telah dilakukan PembayaranPembayaranyang yang telahtelahdilakukandilakukan Text Box: Barang-barang yang belum diterima BarangBarang--barangbarangyang yang belumbelumditerimaditerima Text Box: Barang-barang yang dikembalikan BarangBarang--barangbarangyang yang dikembalikandikembalikan Text Box: Kesalahan klerikal dan akun yang diperselisihkan KesalahanKesalahanklerikalklerikaldandanakunakunyangyangdiperselisihkandiperseli sihkan

MembuatKesimpulan Text Box: Evaluasi ulang pengendalian intern EvaluasiEvaluasiulangulangpengendalianpengendalianinternintern Text Box: Evaluasi sifat kualitatif dari salah saji. EvaluasiEvaluasisifatsifatkualitatifkualitatifdaridarisalahsalahsajisaji.. Text Box: Menentukan apakah bukti yang cukup telah didapat. MenentukanMenentukanapakahapakahbuktibuktiyang yang cukupcukuptelahtelahdidapatd idapat..

TujuanKuliah5 Mendisainproseduraudit untukmengauditpiutangusaha, denganmenggunakanworksheetper encanaanbuktisebagaipanduan.

SumberpadaWorksheetPerencanaanBukti Text Box: Salah saji yang dapat ditoleransi Risiko audit yang dapat diterima Risiko bawaan Risiko pengendalian Pengujian substantif untuk hasil transaksi Prosedur analitis Risiko deteksi yang direncanakan dan bukti audit yag direncanakan ....SalahSalahsajisajiyang yang dapatdapatditoleransiditoleransi ....RisikoRisikoaudit yang audit yang dapatdapatditerimaditerima ....RisikoRisikobawaanbawaan ....RisikoRisikopengendalianpengendalian ....PengujianPengujiansubstantifsubstantifuntukuntukhasilhasiltransaksitransaksi ....ProsedurProseduranalitisanalitis ....RisikoRisikodeteksideteksiyang yang direncanakandirencanakandandanbuktibukti audit audit yagyagdirencanakandirencanakan

SEKIAN