UNIVERSITATEA ,,VALAHIA DIN TRGOVITE MASTER LA DREPTUL AFACERILOR

Analiz ntre impozitul pe venit i impozitul pe profit

Profesor coordonator Student

2011

Cuprins

Capitolul I Teoria general a impozitelor.......................................................3

Seciunea I Noiuni introductive........................................................3 Seciunea a II a Clasificarea impozitelor...........................................5 Seciunea a III a Elementele impozitului...........................................7

Capitolul al II lea Impozitul pe venit..9 Capitolul al III lea Impozitul pe profit10 Bibliografie16

Capitolul I Teoria general a impozitelor

Seciunea I Noiuni introductive

Potrivit Legii nr. 500/2000 privind finanele publice, art. 2 pct. 29, impozitul este ,,o prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general. In doctrina financiar, impozitele sunt definite ntr-o lumina asemntoare - ,,o prestaie pecuniar impus membrilor colectivitii, perceput pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie1 sau ,,plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de persoane fizice sau juridice n favoarea bugetului statului, n cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta platitorului un echivalent direct i imediat2 n literatura de specialitate3, impozitul a fost definit ca o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed. Din aceasta definiie se pot desprinde urmatoarele trsturi ale impozitului: 1) Este o contribuie bneasc, n sensul c persoanele fizice i juridice sunt datoare s participe, dup anumite criterii, la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii, necesare finanrii unor trebuine social economice n folosul ntregii colectiviti. Spre deosebire de statele sclavagiste i feundale care percepeau impozite i n natur, n prezent, n condiiile statului modern, impozitele i taxele se percep exclusiv n bani. 2) Conform art. 56 alin.1 din Constituie, cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice. Impozitul este o contribuie obligatorie, n sensul c toate persoanele fizice i juridice, beneficiare ale aciunilor i obiectivelor finanate din fondurile
Rada Postolache, Drept financiar, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2009, p. 156. Iulian Vcrel, Finane publice, ediia a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003, p. 358. 3 Dan Drosu Saguna, Drept Financiar i Fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2003, pag. 370.
1 2

publice, sunt obligate s participe la formarea acestor fonduri. Aceast obligaie este prevzut n Legea fundamental a Romniei, fundamentale ale cetenilor. 3) Impozitul are caracter nerambursabil, deoarece statul nu este obligat s restituie contribuabililor sumele percepute cu acest titlu. Odat constituite fondurile generale ale societii, acestea trebuie utilizate numai pentru finanarea unor aciuni necesare tuturor membrilor societii. 4) Impozitele se datoreaz n confomitate cu dispoziiile legale, deoarece nici un impozit al statului nu poate fi stabilit i nu poate fi perceput dect n puterea unei legi principiului ; nullum impositum sine lege . Potrivit art. 139 alin.1 din Constituie impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege , iar potrivit art.139 alin.2 impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i condiiile legii. 5) Obligaia plii impozitelor revine persoanelor fizice i juridice care au calitatea de contribuabili. 6) Impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute de contribuabili. Aceast trstur este strns legat de caracterul legal al impozitului, deoarece sunt supuse impozitrii numai acele venituri i bunuri ale contribuabililor care, n conformitate cu dispoziiile legale, sunt impozitate; per a contrario este ilegala impozitarea unor bunuri sau venituri ale contribuabililor, care nu sunt prevzute n actele normative care instituie astfel de obligaii. Perceperea abuziv a impozitelor atrage restituirea de ndat contribuabililor a sumelor pltite cu acest titlu, iar funcionarii publici vinovai vor rspunde, dup caz, disciplinar, contraventional sau penal.1 conform i obiective de interes general, n art. 56 alin.1 la Capitolul III destinat ndatoririlor

Gelu Maruntelu, Drept financiar si fiscal, Editura Ovidius University Press, Constanta, 2005, pag.179

Seciunea a II a Clasificarea impozitelor

Cele mai importante criterii care stau la baza clasificrii impozitelor sunt urmtoarele: 1) Dup forma impunerii impozitele se clasific n impozite n bani i n natur, acestea din urm fiind caracteristice epocii sclavagiste feudale. 2) Dup obiectul impunerii; exist urmtoarele categorii de impozite: a) impozite pe avere, impozite pe venit i impozite pe cheltuieli. 3) Cea mai important clasificare a impozitelor este determinat de modul de percepere a acestuia. Se cunosc astfel, impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe se percep direct de la persoanele fizice sau juridice care trebuie s suporte, la anumite termene, sarcina fiscal stabilit pe baza datelor de care dispun organele fiscale privind veniturile sau averea fiecrui contribuabil i a cotelor fixate prin lege. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabilului, ci privesc vnzarea bunurilor sau prestarea unor servicii1. Din categoria impozitelor directe fac parte: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti comerciale, impozitul pe venit, impozitul pe tranzacii imobiliare, impozitul pe profit, iar din categoria impozitelor indirecte fac parte T.V.A., accize, taxe vamale (de import, de export, de tranzit), taxe de timbru. Pentru clasificarea impozitelor se folosesc mai multe criterii deoarece unul i acelai impozit poate avea diferite implicaii n viaa social-economic, n funcie de poziia de pe care a fost apreciat. Asemenea criterii de clasificare sunt: a. b. c. d. e. f. impactul asupra suportatorului; neutralitatea fa de contribuabil; obiectul impozabil; scopul introducerii impozitului; frecvena perceperii; locul n care impozitul se face venit.

a) n funcie de impactul asupra suportatorului regsim:

1

Dan Drosu aguna, op cit., pag.376

impozite directe se stabilesc n sarcina pltitorului fie n funcie de venitul pe

care il obine, fie n funcie de averea sa. Ca regul general, la impozitele directe pltitorul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan.

impozitele indirecte nu se stabilesc n mod direct pe pltitor, ci asupra vnzarii de

bunuri sau prestrilor de servicii i lucrri. Ele vizeaz cheltuirea veniturilor, motiv pentru care mai sunt denumite impozite pe cheltuieli. La impozitele indirecte suportatorul este cu totul alt persoan dect platitorul, n cele din urm, suportatorul fiind consumatorul final. b) n funcie de neutralitatea fa de contribuabil:

impozite reale se stabilesc n funcie de mrimea materiei impozabile (imobile, impozite personale sunt cele ce in cont de situaia contribuabilului i sunt

pmnt etc) fcnd abstracie de situaia personal a pltitorului;

reprezentate, n special, de impozitele pe venit; se mai numesc i impozite subiective; c) dup obiectul impozabil impozitele pot fi:

impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe cheltuieli (pe consum). impozite cu caracter fiscal adic urmresc s produc venituri pentru buget i se impozite cu caracter de ordine adic cu scopul de a asigura ordine ntr-un anumit

d) dupa scopul introducerii impozitului:

vizeaz randamentul lor;

sector (spre exemplu, taxa pe divor). e) in funcie de frecvena perceperii regsim:

impozite permante (marea majoritate); impozite incidentale (spre exemplu, asupra imbogirilor de rzboi). impozite federale; impozite ale statelor;

f) n funcie de locul n care impozitul se face venit:

Seciunea a III a Elementele impozitului

Tehnica asezrii i perceperii fiecrui impozit sau taxe presupune precizarea unui anumit numr de elemente definitorii (comune tuturor tipurilor de impozite sau taxe): a. b. c. d. e. f. g. h. subiectul impozabil; suportatorul impozitului; obiectul impozabil; denumirea venitului bugetar; unitatea de impunere; cota de impunere; termenul de plat; asieta (modul de asezare a impozitului).

a) Subiectul impozabil numit adesea pltitor sau contribuabil este persoana fizic sau juridic obligat la plata unui impozit ctre stat. Persoana fizic sau juridic strin care realizeaz n Romnia venituri sau deine bunuri supuse impozitrii este obligat s plteasc, ca regul, aceleai impozite i taxe ca i persoana romn, n virtutea suveranitii fiscale a statului romn1. b) Suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul din veniturile sale. Ca regula absolut, la impozitele indirecte (TVA, accize) suportatorul difer de pltitor i, acesta din urma transmite presiunea fiscal, iar acest fenomen este cunoscut sub denumirea de repercursiunea impozitelor. La impozitele directe, de regul, pltitorul i suportatorul sunt aceeai persoan (impozitul pe avere). c) Obiectul impozabil reprezint materia supus impozitrii, care poate fi: veniturile, averea, suma vnzrilor etc. Evaluarea materiei impozabile poate fi destul de dificil. De regul, aceasta se face pe baza declaraiei contribuabilului. n alte cazuri, ea se evalueaz conform unor norme fixate de ctre autoritatea public sau se face o expertiz fiscal. d) Denumirea venitului bugetar. Avem o denumire generic care are menirea de a grupa i separa categoriile de venituri bugetare: impozite, taxe, contribuii, prelevri; i o denumire pentru

Rada Postolache, Drept financiar, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2009, p. 171.

fiecare venit bugetar, ce are menirea de a-l separa de veniturile asemnatoare, din aceeasi categorie2. e) Unitatea de impunere este n fapt unitatea de msur a materiei impozabile exprimat fie n uniti valorice, fie n uniti naturale. Spre exemplu, la venit unitatea de impunere este unitatea monetara (leul), la avere avem m2 pentru terenuri sau capacitatea cilindric pentru automobile etc. f) Cota de impunere reprezint impozitul ce revine pe unitatea de msur a materiei impozabile. n toate rile se practic mai multe feluri de cote, fie exprimate procentual fa de valoarea materiei impozabile, fie n unitate monetar pe unitatea de msur a materiei impozabile. Cotele de impozitare exprimate procentual pot fi:

progresive; progresive n trane (la salarii); proporionale (la profit)

Cota de impunere poate fi aparent (cea prevzut de lege) sau real (care poate fi mai mic sau mai mare dect cea aparent, datorit unui sistem de scutiri sau penalizri). g) Termenul de plat este reprezentat de perioada la care este datorat impozitul (la salarii lunar, la venituri din chirii trimestrial etc). h) Asieta (modul de asezare al impozitului) reprezint un grup de operaiuni prin intermediul crora se definete n fiecare caz n parte forma concret a impozitului i modul n care se aeaz. Aezarea unui impozit presupune:

constatarea i evaluarea materiei impozabile; stabilirea cuantumului impozitului datorat de ctre contribuabil; perceperea/ncasarea impozitului.

Rada Postolache, op. cit., p. 170-171.

Capitolul al II lea Impozitul pe venit

Impozitele pe venit sunt acele impozite la care pltitorul (una i acceei persoan cu suportatorul) este persoana fizic sau juridic care realizeaz venit. Modul de aezare i perceperea impozitului pe venitul persoanelor fizice difer de cel pe venitul persoanelor juridice. Astfel, impozitul pe venit mbrac dou forme principale:

impozitul pe venitul persoanelor fizice; impozitul pe venitul persoanelor juridice.

Impozitul pe venitul persoanelor fizice n practica finanelor publice se cunosc dou modaliti principale de aezare a impozitelor directe n raport de tratamentul veniturilor: a) impunerea separat a fiecrui tip de venit realizat din surse i locuri diferite; b) impunerea global ce presupune cumularea tuturor tipurilor de venit indiferent de sursa acestora. Mai poate exista i o modalitate de impunere mixt, situaie n care se folosete impunerea global dar, exist i unele venituri care nu se globalizeaz i se impoziteaz separat. Prima modalitate este mai simpl i uor de realizat, se micoreaz cheltuielile de colectare a impozitelor dar, nu se realizeaz echitatea fiscal. Impozitarea globala conduce la mprirea egal a sarcinii fiscale asupra contribuabilor i la echitate fiscal prin impozitarea n funcie de posibilitile economice concrete ale subiectului impozabil i prin introducerea deducerilor personale. n ara noastr s-a trecut la impozitarea global ncepnd de la 1 ianuarie 2000. Impozitul pe venitul persoanelor juridice(impozitul pe profit) Pltitorii de impozite persoane juridice sunt societile comerciale de orice tip, companiile naionale i regiile autonome, adic toate organizaiile cu scop lucrativ. Impozitul pe venitul persoanelor juridice mbrac urmtoarele forme:

impozitul pe profit; impozitul pe dividende; 9

impozitul pe venituri din vnzarea activelor.

Dintre acestea, impozitul pe profit este cel mai important avnd n vedere c profitul este principala form de venit a societilor comerciale. n sens larg, profitul reprezint diferena dintre veniturile unui agent economic realizate din activitile pe care le desfoara i cheltuielile aferente obinerii lor. Obiectul impunerii este profitul anual impozabil care este reprezentat de diferena dintre veniturile obinute de agentul economic ntr-un an fiscal i cheltuielile deductibile aferente efectuate. Dac exist i cheltuielile nedeductibile acestea nu pot fi sczute din venituri, ci se nsumeaz acestora n vederea determinarii profitului anual impozabil. Impozitul pe profit se obine prin aplicarea cotei de impunere asupra bazei de impozitare astfel determinate.

Capitolul al III lea Impozitul pe profit

Profitul este o form de venit obinut prin intermediul unei activiti economice, ca urmare a investirii unui capital. Pentru c venitul realizat s poat fi calificat profit, este necesar ca activitatea economic s fie desfurat cu scopul obinerii de beneficii. Aceast subliniere este foarte important, ntruct, n practic, exist situaia n care o entitate desfoar o activitate productoare de venit ce nu este calificat drept profit, pentru c nu exist intenia obinerii unui beneficiu, ci veniturile sunt destinate susinerii unei alte activitti proprie entitii respective. Este cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic beneficiului obinut din desfurarea unei activiti economice. El reprezint una din principalele surse de venituri ale bugetului de stat. Baza legal, pltitori

10

Impozitul pe profit este reglementat de Ordonana Guvernului nr. 70/1994 republicat, cu modificarile ulterioare. Sunt obligate la plata impozitului pe profit: - persoanele juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; - persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu; - asocierile dintre persoanele fizice romne i persoanele juridice romne, care nu dau natere unei persoane juridice pentru veniturile realizate, impozitul calculndu-se i vrsndu-se de ctre persoana juridic. Faciliti fiscale Sunt exceptai de la plata impozitului pe profit: - trezoreria statului, pentru operaiunile din fondurile publice derulate prin contul general al trezoreriei; - instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru veniturile extrabugetare i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii privind finanele publice, dac legea nu prevede altfel; - organizaiile de nevztori i de invalizi, asociaiile persoanelor handicapate i unitile economice ale acestora, constituite potrivit prevederilor Legii nr. 21/1994 pentru persoanele juridice; - asociaiile i fundaiile, atunci cnd utilizeaz cel putin 80% din veniturile obinute din orice surse, n scopul realizrii obiectivelor pentru care au fost autorizate, inclusiv cheltuielile pentru investiii i dotri, precum i cheltuielile de funcionare; - cooperativele care funcioneaz ca uniti protejate, special organizate potrivit legii; - unitile apartinnd cultelor religioase; - instituiile de nvtmnt particular acreditate, precum i cele autorizate pentru veniturile realizate din activitatea de nvmnt, cu condiia utilizrii acestora, pentru baza tehnicomaterial; - asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice potrivit Legii nr. 114/1996, pentru veniturile obinute din activiti economice i care servesc pentru mbuntirea confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. 11

Determinarea profitului impozabil Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotelor de impozit asupra profitului impozabil. n Romnia, cota de impozit pe profit este de 38%, cu urmtoarele exceptii: - pentru Banca Naional a Romniei, cota de impozit este de 80%; - contribuabilii avizai i atestai de Ministerul Finanelor, care obin venituri i n domeniul jocurilor de noroc sau din activitatea barurilor si cluburilor de noapte, pltesc o cota adiional de impozit de 22%, asupra prii din profitul impozabil care corespunde ponderii veniturilor din aceste activiti; - cota de impozit pentru contribuabilii care realizeaz anual cel puin 80% din venituri din agricultur, este de 25%. Profitul impozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a celor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri executate, inclusiv veniturile obinute din livrrile de bunuri mobile i imobile vndute n rate sau n leasing, i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Sunt considerate cheltuieli deductibile: - contribuiile pentru constituirea de fonduri cu destinaie special, reglementate de legislaia n vigoare; - cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor mobile livrate i a bunurilor imobile vndute n baza unui contract de vnzare cu plata n rate sau n leasing; - cheltuielile, rezultate din anularea datoriilor ca urmare a transferului de aciuni sau de pri sociale de la FPS, conform conveniei; - alte cheltuieli numai dac sunt aferente realizrii veniturilor. Dac o cheltuial este aferent mai multor activiti, ea se repartizeaz pe activitile respective. Cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt: - impozitul pe profit datorat; - amenzile i penalitile datorate ctre autoriti; - cheltuieli pentru protocol, reclam i publicitate, sponsorizare peste limitele legale; - sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i provizioanelor, peste limita legala; 12

- sumele care depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile, conform legilor bugetare; - cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau degradate i neimputabile, TVA aferent acestora, TVA colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur, precum i TVA nedeductibil aferent cheltuielilor de protocol ce depesc cota prevazut de legislaia n vigoare; - cheltuielile de delegare, de detaare i de deplasare n interesul serviciului care depesc plafoanele prevzute pentru salariaii instituiilor publice i a regiilor autonome cu specific deosebit; - cheltuielile de asigurare care nu privesc activele corporale i circulante; - discounturile, remizele sau alte reduceri de pret acordate clienilor, n cazul n care acestea nu sunt evideniate distinct n documentele de vnzare; - cheltuielile cu perisabilitile peste limitele legale; - orice alte cheltuieli care nu sunt aferente realizrii veniturilor. Determinarea veniturilor persoanelor nerezidente Persoanele juridice strine, care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia, datoreaz impozit pentru profitul aferent activitilor respective. La cota de impozit de 38%, se adauga o cota adiional de 6,2%. Se consider venit aferent unei activiti desfurate n Romnia, dac este : - atribuibil unui sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice nerezidente; - pltit persoanelor juridice sau fizice nerezidente pentru serviciile prestate n Romnia; - obinut din sau n legtur cu proprietile imobiliare n Romnia (nchiriere sau nstrinare); - obinut din nstrinarea de ctre un rezident romn, persoana juridic, a unei proprieti situate n strintate, alta dect activele aferente desfurrii unei activitti n afara teritoriului Romniei. Prin sediu permanent se nelege locul prin intermediul cruia o activitate este condus direct sau prin intermediul unui agent dependent i include: un birou, o sucursal, o agenie, o fabric, un magazin, o min, un loc de extracie al gazului i petrolului, un antier de construcii, etc. 13

Un sediu permanent nu include: folosirea de spaii de depozitare sau distribuire de mrfuri, meninerea unor stocuri de mrfuri i bunuri aparinnd unei activiti doar pentru stocarea, distribuirea acestora, etc. Pentru reflectarea real a profitului impozabil al sediului permanent se scad numai cheltuielile aferente realizrii veniturilor acestuia. Cheltuielile de conducere i cheltuielile de administrare care depesc 3% din veniturile totale realizate n Romnia sunt cheltuieli nedeductibile fiscal. Termen de plat, majorri de ntrziere Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, cu excepia Bncii Naionale a Romniei i a societilor bancare care efectueaz pli lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul. Obligaiile pltitorilor n cursul anului fiscal contribuabilii au urmtoarele obligaii: - s depun declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului; - s stabileasc corect baza de impozitare. Controlul impozitului pe profit i sanciunile aplicate Controlul impozitului pe profit se realizeaz de ctre organele fiscale, crora le revine sarcina de a constata dac impozitul a fost corect determinat, dac contribuabilul a completat i depus declaraiile de impunere. n situaia n care acestea consider c stabilirea impozitului nu a fost facut conform legii, vor face un nou calcul al impozitului i vor comunica n scris contribuabilului modul de stabilire al acestuia. Pentru nerespectarea prevederilor legale pltitorii vor fi sancionai conform reglementarilor legale in materie.

14

Bibliografie

1. Dan Drosu aguna, Drept Financiar i Fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2003. 2. Gelu Mrunelu, Drept financiar i fiscal, Editura Ovidius University Press, Constana, 2005.

15

3. Rada Postolache, Drept financiar, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2009. 4. Iulian Vcrel, Finane publice, ediia a IV a, E.D.P., Bucureti, 2003.

16