Akuntansi Pemerintah Indonesia

Governmental Fund (Kelompok Dana Pemerintahan)

Dana yang digunakan untuk kegiatan operasional dan pembiayaan pada pemerintahan. Terdiri atas :
Berbagai dana yang sifat aktivitasnya termasuk dalam kategori belanja (expandable) Sumber keuangan, penggunaan sumber keuangan, serta saldo sumber keuangan bersama-sama dengan utang yang terkait dengan aktivitas belanja.

Akuntansinya terfokus pada aktivitas pengeluaran (spending activity focus)

Kelompok Akun (Non Dana)

Kelompok dana pemerintahan berfokus pada aktivitas belanja dengan demikian hanya aktiva dan utang lancar yang dilaporkan dalam neraca Aktiva tetap dan utang jangka panjang yang tidak bersifat belanja tidak dilaporkan dalam kelompok dana pemerintahan (neraca) tetapi dilaporkan dalam kelompok akun Kelompok akun merupakan daftar yang berisi saldo setiap akun aktiva tetap dan utang jangka panjang umum yang dimiliki oleh pemerintahan umum Kelompok akun dibentuk hanya untuk dana pemerintahan umum

Basis Akuntasi Dan Fokus Pengukurannya Basis Pengukuran

Beberapa jenis basis pencatatan yang terdiri dari : Basis kas (cash basis) Basis akrual (accrual basis) Basis kas modifikasian (modified cash basis) Basis akrual modifikasian (modified accrual basis).

Basis Pengukuran
Basis kas (cash basis) Basis kas menetapkan bahwa pengakuan/pencatatan transaksi ekonomi hanya dilakukan apabila transaksi tersebut menimbulkan perubahan pada kas. Basis akrual (accrual basis) Basis akrual adalah dasar akuntansi yang mengakui transaksi dan peristiwa lainnya pada saat transaksi dan peristiwa itu terjadi (dan bukan hanya pada saat kas atau setara kas diterima atau dibayar). Oleh karenanya transaksi-transaksi dan peristiwa-peristiwa dicatat dalam catatan akuntansi dan diakui dalam laporan keuangan pada periode terjadinya.

Basis Pengukuran
Basis kas modifikasian (modified cash basis) atau di Indonesia dikenal sebagai cash towards acCrual Basis kas modifikasian mencatat transaksi dengan basis kas selama tahun anggaran dan melakukan penyesuaian pada akhir tahun anggaran berdasarkan basis akrual. Basis akrual modifikasian (modified acCrual basis). Basis akrual modifikasian mencatat transaksi dengan menggunakan basis kas untuk transaksi-transaksi tertentu dan menggunakan basis akrual untuk sebagian besar transaksi. Pembatasan penggunaan dasar akrual dilandasi oleh pertimbangan kepraktisan.

Focus Pengukuran
Setiap kelompok dana memiliki fokus pengukuran yang berbeda sesuai sifatnya (kecuali kelompok dana kepercayaan/trust fund) Ketiga kelompok dana tersebut memiliki fokus sebagai berikut :
1. Kelompok dana pemerintahan berfokus pada aktivitas pengeluaran (spending activity focus) 2. Kelompok dana kepemilikan berfokus pada mempertahankan modal (capital maintance focus) 3. Kelompok dana kepercayaan berfokus pada aktivitas belanja atau mempertahankan modal tergantung pada sifat yang dilakukan.

Akuntansi Anggaran
Jurnal Anggaran Pendapatan dan Belanja
MULTIPLE ACCOUNTING ENTITY

SINGLE ACCOUNTING ENTITY

Estimated Revenue (Dr) Appropriation (Cr) Other Financing Source (Dr) Other Financing Use (Cr) Unreserved Fund Balance(Cr)

Jurnal Standar APBN Estimasi Pendapatan (Dr) Appropriasi belanja (Cr) Surplus/Defisit (Dr/Cr) Estimasi Penerimaan Pembiayaan (Dr) Appropriasi Pengeluaran Pembiayaan. (Cr) Pembiayaan Netto (Dr/Cr)

Pengelolaan Keuangan Pemerintah Indonesia

1. Menteri Keuangan selaku BUN - Chief Financial Officer (CFO) menyelenggarakan akuntansi (SABUN) dan pelaporan keuangan; 2. Menteri/Pimpinan Lembaga selaku Pengguna Anggaran (termasuk Menteri Keuangan) - Chief Operational Officer (COO) menyelenggarakan akuntansi (SAI) dan pelaporan keuangan; 3. Menteri Keuangan selaku pengelola fiskal menyusun LKPP untuk disampaikan kepada Presiden (selaku CEO/Chief Executive Officer) dalam rangka memenuhi pertanggungjawaban pelaksanaan APBN.

Menteri Kuangan berperan sebagai A. Bendahara (Treasurer) Umum

Adalah orang yang bertanggung-jawab untuk memperoleh dana, mengelola rekening kas, berhubungan dengan bank Dan institusi keuangan lainnya, serta menjamin bahwa pemerintah dapat melunasi kewajibannya kepada investor yang memegang sekuritas (obligasi/surat utang) pemerintah B. Pengawas (Controller) Tugasnya memeriksa apakah dana telah digunakan secara efisien. Tanggung-jawab controller : penyusunan anggaran, penyusunan laporan keuangan, internal auditing, akuntansi, pembayaran transaksi keuangan yang dilakukan pemerintah Sehingga semua Pengeluaran Dana dibawah kendali / persetujuan Menteri Keuangan

Penyelenggaraan sistem Akuntansi Pemerintah Indonesia

Ada dua sistem akuntansi yang menjadi Sistem Akuntansi Pemerintah Pusat di Indonesia yaitu Sistem Akuntansi Instansi ( SAI) yang diselenggarakan Instansi dan Sistem Akuntansi Bendaharawan Umum Negara ( SA-BUN) yang diselenggarakan Kementrian Keuangan. SA-BUN menyelenggarakan SAU (Sistem Akuntansi Umum) dan SAKUN (Sistem Akuntansi Kas Umum Negara). SAI yang berlaku di Instansi dihimpun dalam SAU melalui KPPN atau kejadian di SAI akan tercermin di SAU. SAI dan SAKUN tersebut saling terpengaruh pada saat ada aliran dana dari SAKUN ke SAI atau sebaliknya dan pada saat pengakuan pendapatan dan belanja dari transaksi SAI. Semua Kementrian / Lembaga Negara menggunakan SAI termasuk Kementrian Keuangan. Selain SAI Kementrian /Lembaga juga menyelenggarakan Sistem Akuntansi Barang Milik Negara (SABMN)

Gambaran Sistem Akuntansi Pemerintah Indonesia

SAI
SAU
Diselenggarakan oleh

SA-BUN SiAP

Sistem Akuntansi lainnya

Diselenggarakan oleh

SAKUN
Kementrian Keuangan

Kementrian Kementrian

Lembaga non Kementrian

Kementrian Keuangan

Penyelenggaraan sistem Akuntansi Pemerintah Indonesia

SA-BUN diselenggarakan oleh Kementerian Keuangan 1. Sistem Akuntansi Pusat (SiAP) : a. Sistem Akuntansi Kas Umum Negara (SAKUN) yang menghasilkan LAK, Neraca KUN dan Laporan Penerimaan dan Pengeluaran Kas dan Laporan Perubahan Posisi Kas; b. Sistem Akuntansi Umum (SAU) yang menghasilkan LRA dan Neraca SAU; 2. Sistem Akuntansi Utang Permerintah dan Hibah (SA-UPH) 3. Sistem Akuntansi Penerusan Pinjaman (SA-PP) 4. Sistem Akuntansi Investasi Pemerintah (SA-IP) 5. Sistem Akuntansi Transfer ke Daerah (SA-TD) 6. Sistem Akuntansi Belanja Subsidi dan Belanja Lain-lain (SA- BSBL) 7. Sistem Akuntansi Transaksi Khusus (SA-TK) 8. Akuntansi Badan Lainnya

Pengalokasian Anggaran sistem Akuntansi Pemerintah Indonesia

Jurnal DIPA adalah Jurnal pengalokasian Anggaran, dengan memakai istilah Piutang dari KUN= Hak untuk mendapatkan penerimaan dari Kas Umum Negara untuk dibelanjakan dan Utang kepada KUN= Kewajiban untuk memberikan pendapatan kepada KUN jurnal ini hanya berlaku di unit Organisasi/Instansi yang mendapat alokasi melalui DIPA=Daftar Isian Pelaksanaan Anggaran. Jurnal tersebut khas pemerintah Indonesia tidak dikenal di Government Accounting di State Local Government Amerika

Estimasi penerimaan yang dialokasikan

Pengalokasian Anggaran sistem Akuntansi Pemerintah Indonesia

1. Estimasi Pendapatan Pajak yang dialokasikanUraian MAP (Dr) Utang kepada KUN (Cr) 2. Estimasi Pendapatan Negara Bukan Pajak yang dialokasikan- Uraian MAP(Dr) Utang kepada KUN (Cr) 3. Estimasi Pendapatan Hibah yang dialokasikan Uraian MAP Dr) Surplus/Defisit (Cr)

Allotmen Belanja

Pengalokasian Anggaran sistem Akuntansi Pemerintah Indonesia

Piutang dari Kun (Dr) Allotment Belanja Pegawai + uraian MAK (Cr) Allotment Belanja Barang+ uraian MAK (Cr) Allotment Belanja Modal + uraian MAK (Cr) Allotment Belanja Pembayaran Bunga Utang + uraian MAK (Cr) Allotment Belanja Subsidi + uraian MAK Allotment Belanja Lain-lain + uraian Mak - Dan seterusnya

Estimasi penerimaan Pembiayaan yang dialokasikan dan Allotment Pengeluaran Pembiayaan 1. Estimasi Penerimaan Pembiayaan yang dialokasikan+ Uraian MAP (Dr) Utang kepada KUN (Cr) 2. Piutang dari Kun (Dr) Appropriasi Pengeluaran Pembiayaan + Uraian MAK (Cr)

Pengalokasian Anggaran sistem Akuntansi Pemerintah Indonesia

NERACA
Versi Pemerintah Pusat

Akun Neraca Pusat

ASET LANCAR Kas di Bank Indonesia Kas di Kantor Pelayanan Perbendaharaan Negara Kas di Bendahara Pengeluaran Kas di Bendahara Penerimaan Investasi Jangka Pendek Piutang Pajak Piutang Penerimaan Negara Bukan Pajak Bagian Lancar Pinjaman kepada Perusahaan Negara Bagian Lancar Pinjaman kepada Perusahaan Daerah Bagian Lancar Pinjaman kepada Lembaga Internasional Bagian Lancar Tagihan Penjualan Angsuran Bagian Lancar Tuntutan Perbendaharaan Bagian Lancar Tuntutan Ganti Rugi Piutang Lainnya Persediaan

Akun Neraca Pusat

INVESTASI JANGKA PANJANG Investasi Nonpermanen
Pinjaman kepada Perusahaan Negara Pinjaman kepada Perusahaan Daerah Pinjaman kepada Lembaga Internasional Dana Bergulir Investasi dalam Proyek Pembangunan Investasi Nonpermanen Lainnya Investasi Permanen Penyertaan Modal Pemerintah Investasi Permanen Lainnya

Investasi dalam Obligasi

Akun Neraca Pusat

ASET TETAP

Tanah Peralatan dan Mesin Gedung dan Bangunan Jalan, Irigasi, dan Jaringan Aset Tetap Lainnya Konstruksi Dalam Pengerjaan (Akumulasi Penyusutan) Tagihan Penjualan Angsuran Tuntutan Perbendaharaan Tuntutan Ganti Rugi Kemitraan dengan Pihak Ketiga Aset Tak Berwujud Aset Lain-Lain

ASET LAINNYA

Akun Neraca Pusat

KEWAJIBAN KEWAJIBAN JANGKA PENDEK Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK) Utang Bunga Bagian Lancar Utang Jangka Panjang Utang Jangka Pendek Lainnya KEWAJIBAN JANGKA PANJANG Utang Luar Negeri Utang Dalam Negeri - Sektor Perbankan Utang Dalam Negeri - Obligasi Utang Jangka Panjang Lainnya

Akun Neraca Pusat

EKUITAS DANA EKUITAS DANA LANCAR Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (SiLPA) Pendapatan yang Ditangguhkan Cadangan Piutang Cadangan Persediaan
(Dana yang Harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka

Pendek)- (contra account) EKUITAS DANA INVESTASI Diinvestasikan dalam Investasi Jangka Panjang Diinvestasikan dalam Aset Tetap Diinvestasikan dalam Aset Lainnya (Dana yang Harus Disediakan untuk Pembayaran Utang Jangka Panjang)- (contra account)
Catatan: Pendapatan yang ditangguhkan di Akpem III adalah kewajiban pihak ketiga/Utang jangka pendek lainnya yang diusahakan pada akhir tahun seluruh kewajiban tsb disetorkan. Contoh di Surabaya pada akhir tahun BPD buka 24 jam

NERACA INSTANSI
Aset Lancar Kas di Instansi Kewajiban Jangka Pendek
Kas Lainnya ( Jasa Giro dll tersimpan di Kas Bendahara Pengeluaran) Kas di Bendahara Kewajiban Jangka Panjang Pengeluaran Ekuitas Dana Kas di bendahara Ekuitas Dana Lancar Penerimaan Cadangan Piutang Piutang Cadangan Persediaan Persediaan Ekuitas Dana Investasi Aktivitas Aset Non Diinvestasikan dalam dalam Lancar: Aset Tetap Aset Tetap (-Akumulasi Diinvestasikan dalam dalam Penyusutan) Aset lainnya Aset Lainnya ( Tagihan (Dana yg harus disediakan utk Penjualan Angsuran, pembayaran hutang jangka TP/TGR) panjang) Uang muka KPPN Pendapatan yang ditangguhkan /(Utang jangka pendek lainnya?) Bagian Lancar Utang jk panjang

NERACA GABUNGAN
Aset Lancar

Kewajiban Jangka Pendek

Kas dan Setara Kas Utang PFK Investasi Jangka Pendek dstnya Piutang Kewajiban Jangka Panjang Persediaan Ekuitas Dana Aktivitas Aset Non SAL/SiLPA Lancar: Uang Muka KPPN Investasi Jangka Panjang Pendapatan yg ditangguhkan Aset Tetap (-Akumulasi Ekuitas Dana Investasi Penyusutan) Ekuitas Dana Cadangan Dana Cadangan Aset Lainnya

Aset Lancar
Aset lancar seperti Piutang, Persediaan, Utang dilakukan dengan metode perhitungan fisik dan catatan-catatan yang pengakuannya dilakukan pada akhir periode pelaporan, seperti berikut ini Piutang Pajak- Bumi Bangunan (Dr) Cadangan Piutang Pajak (Cr) Persediaan (Dr) Cadangan Persediaan (Cr) Dana yang harus disediakan untuk pembayaran Utang jangka pendek (Dr) Utang Biaya/Bunga Pinjaman (Cr)

Aset Lancar Lainnya

Aset lancar seperti Bagian Lancar Tagihan penjualan angsuran dan Bagian lancar Tuntutan Perbendaharaan(TP)/Tuntutan Ganti Rugi (TGR) merupakan reklasifikasi : 1. Tagihan angsuran jangka panjang ke dalam piutang jangka pendek yang disebabkan adanya tagihan angsuran jangka panjang yang jatuh tempo tahun berikutnya. 2. Lain-lain aset yang berupa TP/ TGR ke dalam aset lancar disebabkan adanya TP/TGR jangka panjang yang jatuh tempo tahun berikutnya.

Aset Lancar Lainnya

Jurnal untuk mencatat Bagian Lancar yang jatuh tempo tersebut dalam tahun anggaran berikutnya, adalah sebagai berikut Bagian Lancar dari Tagihan penjualan Angsuran (Dr) Cadangan untuk piutang (Cr) Diinvestasikan dalam aset lainnya (Dr) Tagihan Penjualan angsuran (Cr) Bagian Lancar TGR (Dr) Cadangan untuk piutang (Cr) Diinvestasikan dalam aset lainnya (Dr) Aset Lainnya - TGR (Cr)

Aset Lancar Lainnya

Jurnal untuk mencatat penerimaan dari pembayaran Bagian Lancar Tagihan Penjualan Angsuran adalah sebagai berikut SAI Cadangan untuk piutang (Cr) Bagian Lancar dari Tagihan penjualan Angsuran (Dr) Utang kepada KUN (Dr) Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya SAKUN Kas di KUN (Dr) Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya

Aset Lancar Lainnya

Jurnal untuk mencatat penerimaan dari pembayaran Bagian Lancar TGR adalah sebagai berikut SAI Cadangan untuk piutang (Cr) Bagian Lancar TGR (Dr) Utang kepada KUN (Dr) Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya SAKUN Kas di KUN (Dr) Pendapatan Negara Bukan Pajak Lainnya

Kewajiban Lancar Lainnya

Ada utang lancar lain bukan berasal dari transaksi anggaran yaitu saldo yang berasal dari peneriman kiriman uang, pengeluaran kiriman uang dan transaksi Perhitungan Fihak Ketiga (PFK) adalah transaksi non anggaran karena sifatnya titipan yang segera harus diselesaikan. Jurnal untuk transaksi non Anggaran antara lain jurnal Perhitungan Pihak Ketiga dan Kiriman Uang. Utang Perhitungan Fihak Ketiga (PFK) Utang Perhitungan fihak ketiga (PFK) adalah hutang jangka pendek kepada fihak ketiga yang berasal dari jumlah yang dipotong dari SP2D LS (Surat Perintah Pencairan Dana Langsung) terdiri dari tagihan dari Askes, Taspen, pajak penghasilan psl 21, pajak pertambahan nilai dan lain-lain yang sejenis. Jurnal untuk transaksi non Anggaran hanya terdapat di SAKUN saja, sedangkan pada SAU/SAI tidak dijurnal.

Kewajiban Lancar Lainnya

Jurnal Transaksi Non Anggaran 1. Jurnal Standar Penerimaan Non Anggaran: Kas Di KPKN (Dr) Penerimaan FPK (Cr) Penerimaan Kiriman Uang (Cr) Penerimaan Wesel Pemerintah (Cr) 2. Jurnal Standar Pengeluaran Non Anggaran : Pengeluaran PFK (Dr) Pengeluaran Kiriman Uang(Dr) Penerimaan Wesel Pemerintah (Dr) Kas di KPKN (Cr)

Aset tidak lancar

Kelompok Akun versi Government accounting terpisah dengan Akuntansi Dananya sedangkan versi Indonesia akuntansi Dana dan non Dana dijadikan satu dalam balance sheet. Akun non Dana Indonesia antara lain Asset Tetap, Aset lainnya, Utang/ pinjaman jangka panjang Aset lainnya Tagihan Penjualan angsuran dan Tuntutan Perbendahraan/Ganti Rugi (TP/TGR) Tagihan penjualan Angsuran menggambarkan jumlah yang dapat diterima dari penjualan rumah dan kendaraan dan tagihan angsuran lainnya kepada pegawai pemerintah. TP/TGR adalah tagihan kepada Bendahara /para pegawai pemerintah yang terbukti menyalahgunakan aset pemerintah. Tagihan tersebut muncul berdasarkan Surat Keterangan Tanggung Jawab Mutlak (SKTM)

Kelompok non dana /kelompok akun)

Kelompok Akun versi Government accounting GCA Fixed Assets (Dr) Net Aset-Invested in Capital Assets (Cr) Net Aset-Invested in Capital Assets (Dr) Accumalated Depreciation (Cr) Versi Indonesia Aset Tetap (Dr) Diinvestasikan dalam AsetTetap (Cr) Diinvestasikan dalam AsetTetap (Dr) Akumulasi Penyusutan (Cr) Dalam neraca akumulasi penyusutan ditempatkan di posisi Debit dengan angka minus (contra account)

Kelompok non dana /kelompok akun

Kelompok Akun versi Government accounting GLTL
Net Aset-Invested in Capital Assets (Dr) Serial Bond Payable
(Cr)

Versi Indonesia
Dana yang harus disediakan utk pembayaran hutang jangka panjang (Dr) Hutang jangka panjang obligasi serial (Cr)

Dalam neraca, posisi Dana yang harus disediakan untuk pembayaran hutang jangka panjang (Dr) ditempatkan di posisi Kredit dengan angka minus (contra account)

Account tidak lancar Lainnya

Tagihan Angsuran penjualan Jurnal untuk mencatat penjualan angsuran berupa penambahan dalam Tagihan Penjualan Angsuran, sebagai berikut: Aset lainnya-Tagihan Penjualan angsuran Diinvestasikan dalam aset lainnya Pengurangan Aset Tetap karena penjualan Diinvestasikan dalam aset Tetap Aset Tetap-Gedung dan Bangunan Reklasifikasi menjadi bagian lancar jika jatuh tempo Bagian Lancar dari Tagihan penjualan Angsuran (Dr) Cadangan untuk piutang (Cr)

Account tidak lancar Lainnya

TGR Jurnal untuk mencatat TGR, sebagai berikut: Aset lain - TGR Diinvestasikan dalam aset lainnya Reklasifikasi menjadi bagian lancar jika jatuh tempo Bagian Lancar dari Tagihan penjualan Angsuran (Dr) Cadangan untuk piutang (Cr)

Lain-Lain- Pembentukan Dana Cadangan

Dana Cadangan
Dana cadangan adalah dana yang dibentuk untuk membiayai kebutuhan dana yang tidak dapat dibebankan dalam satu tahun anggaran. Pembentukan Dana Cadangan (Dr) Kas di Kas Umum Negara/Bank Indonesia (Cr) Dana Cadangan (Dr) Diinvestasikan dalam dana cadangan (Cr)

Fasilitas Dana cadangan tersebut tidak digunakan di Akuntansi Pemerintah Pusat

SALDO DANA

EKUITAS DANA
EKUITAS DANA LANCAR (Fund Balance) EKUITAS DANA YANG DIINVESTASIKAN EKUITAS DANA YANG DICADANGKAN

EKUITAS DANA LANCAR

Ekuitas Dana Lancar merupakan selisih antara jumlah nilai aset lancar dengan jumlah nilai hutang lancar. Ekuitas Dana Lancar, terdiri atas:

SiLPA Tahun Pelaporan Akun SiLPA Tahun Pelaporan timbul pada saat realisasi anggaran dimana terdapat selisih antara pendapatan dan belanja yang menimbulkan defisit/surplus. Akumulasi Sisa Lebih Pembiayaan Anggaran (SiLPA) atau Sisa Anggaran Lebih Sisa Anggaran Lebih (SAL) adalah Akun yang menampung akumulasi saldo SiLPA tahun-tahun sebelumnya dan tahun berjalan setelah dikurangi dengan penggunaannya dalam anggaran. Akuntansi pemerintah pusat menggunakan istilah SAL Cadangan untuk Piutang Cadangan untuk Persediaan Dana yang harus disediakan untuk pembayaran hutang jangka pendek. (contra account)

EKUITAS DANA YANG DIINVESTASIKAN

Ekuitas Dana yang Diinvestasikan merupakan selisih antara jumlah nilai investasi permanen, aset tetap, aset lainnya (tidak termasuk Dana Cadangan) dengan jumlah nilai hutang jangka panjang. Ekuitas Dana yang Diinvestasikan meliputi dana yang; Diinvestasikan dalam Investasi Permanen, Diinvestasikan dalam Aset Tetap, Diinvestasikan dalam Aset Lainnya, dan Dana yang harus disediakan untuk pembayaran hutang jangka panjang, sebagai Akun yang mengurangi (contra account)

EKUITAS DANA YANG DICADANGKAN.

Diinvestasikan dalam dana cadangan merupakan ekuitas dana yang dicadangkan untuk tujuan tertentu. Jadi Akun ini merupakan pasangan Akun dana cadangan.

Ada di Akuntansi Pemerintah Daerah, tidak ada di Akuntsansi Pemerintah Pusat

PENGAKUAN PENDAPATAN
Pengakuan Pendapatan didahului Pengalokasian Anggaran Penerimaan Pendapatan

1. Estimasi Pendapatan Pajak yang dialokasikanUraian MAP (Dr) Utang kepada KUN (Cr) 2. Estimasi Pendapatan Negara Bukan Pajak yang dialokasikan- Uraian MAP(Dr) Utang kepada KUN (Cr)

PENGAKUAN PENDAPATAN
Pengakuan Pendapatan pada saat Kas Umum Negara menerima setoran pendapatan misal dari pendapatan pajak. Setoran dari Wajip Pajak (WP) langsung ke Kas Negara atau yang diberi kuasa sebagai Kas Negara (Bank, Kantor Pos dan KPPN) Setoran dari Bendahara Penerimaan ke Kas Negara. Setoran WP ke Bendahara Penerimaan tidak diakui sebagai pendapatan dan masuk dalam akun Pendapatan yang ditangguhkan./(utang jangka pendek lainnya ?) -lihat bultek01

PENGAKUAN PENDAPATAN
Setoran dari Wajib Pajak (WP) langsung ke Kas Negara Kas di KUN/KPPN (Dr) Pendapatan-uraian MAP (Cr) Kemudian diikuti pencatatan di Instansi untuk mengimbangi pencatatan di KPPN dan mengurangkan Utang kepada KUN Utang kepada KUN (Dr) Pendapatan-uraian MAP (Cr)

PENGAKUAN PENDAPATAN
Setoran dari Wajip Pajak (WP) ke Instansi Pengelola Penerimaan tidak diakui sebagai pendapatan. Pencatatan SAI : Kas di Bendahara Penerimaan (Dr) Pendapatan yang ditangguhkan (utang jangka pendek lainnya?)(Cr) (Pencatatan SAKUN tidak ada) Selanjutnya Instansi Pengelola menyetorkan pendapatan tersebut ke Kas Negara Pencatatan SAI : Pendapatan yang ditangguhkan (utang jangka pendek lainnya?)((Dr)

Kas di Bendahara Penerimaan (Cr)

PENGAKUAN PENDAPATAN
Kemudian setoran dari Instansi Pengelola ke Kas Negara dicatat di SAKUN Kas di KUN/KPPN (Dr) Pendapatan-uraian MAP (Cr) Kemudian diikuti pencatatan di Instansi untuk mengimbangi pencatatan di KPPN dan mengurangkan Utang kepada KUN Utang kepada KUN (Dr) Pendapatan-uraian MAP (Cr)

Pengakuan Belanja
Pengakuan Belanja didahului Pembagian/Allotmen Belanja Belanja
Piutang dari Kun (Dr) Allotment Belanja Pegawai + uraian MAK (Cr) Allotment Belanja Barang+ uraian MAK (Cr) Allotment Belanja Modal + uraian MAK (Cr) Allotment Belanja Pembayaran Bunga Utang + uraian MAK (Cr) - Dan seterusnya

Pengakuan Belanja
Saat Kas Umum Negara membayar Belanja yang berasal dari tagihan pihak ketiga (melalui Instansi Pemerintah) yang telah menyelesaikan tahapan pekerjaan fisik / jasa Saat Kas Umum Negara membayar Belanja yang berasal dari tagihan Instansi Pemerintah yang telah definitif seperti gaji dan mengakui belanja dari pengeluaran yang dipertanggungjawabkan untuk penggantian uang muka dari KUN. Uang muka yang diberikan Kas Umum Negara kepada Instansi bersifat revolving, setiap pengeluaran yang dipertanggungjawabkan diganti uang dengan Surat Perintah Pencairan Dana Ganti Uang (SP2D GU) sehingga jumlah uang muka tetap jumlahnya.

Pengakuan Belanja
Pengakuan Belanja pada saat Kas Umum Negara membayar belanja yang berasal dari tagihan pihak ketiga atau Instansi pemerintah yang disertai bukti-bukti yang syah (definitif) dengan menerbitkan SP2D Ls (langsung) Pencatatan SAI : Belanja Barang + uraian MAK (Dr) Belanja Modal + uraian MAK (Dr) Piutang dari KUN (Cr) Pencatatan SAKUN Belanja Barang + uraian MAK (Dr) Belanja Modal + uraian MAK (Dr) Kas di KUN (Cr)

Pengakuan Belanja
Pencatatan SAI Pengakuan Belanja Belanja Barang + uraian MAK (Dr) Belanja Modal + uraian MAK (Dr) Piutang dari KUN (Cr)

Pengakuan Belanja Modal di atas harus diikuti oleh pencatatan untuk pengeluaran modal tersebut di atas (Korolari)
Aset Tetap (Dr) Diinvestasikan dalam aset tetap (Cr)

Pengakuan Belanja
Uang Muka Kerja/Uang Persediaan
Kas Umum Negara memberikan uang muka kerja untuk keperluan instansi membiayai kegiatannya, uang muka kerja merupakan uang persediaan yang jumlahnya tetap dan dapat ditambah sesuai keperluannya. Pencatatan SAI Pertama kali menerima uang persediaan atau tambah uang persediaan melalui penerbitan SP2D UP (Uang Persediaan) atau SP2D TU (Tambah Uang) Kas di Bendahara Pengeluaran (Dr) Uang muka dari KPPN (KUN) Pencatatan SAKUN Pengeluaran transito (sementara) Kas di KUN

Pengakuan Belanja
Saat Kas Umum Negara mengakui belanja yang berasal dari pengeluaran yang dipertanggungjawabkan sekaligus untuk ganti uang persediaan melalui SP2D GU (Ganti Uang) Pencatatan SAI : Belanja Barang + uraian MAK (Dr) Piutang dari KUN (Cr) Pencatatan SAKUN: Belanja Barang + uraian MAK (Dr) Kas di KPPN (KUN) (Cr)

Pengakuan Belanja
Pertanggungjawaban akhir tahun anggaran
Pertanggungjawaban pengeluaran yang terakhir karena kegiatan instansi sudah selesai SAI Belanja + uraian MAK (Dr) Piutang dari KUN (Cr) Pertanggungjawaban tersebut tanpa ganti uang atau SP2D Nihil, dilanjutkan dengan mengurangi uang muka seolaholah dilakukan penyetoran Uang muka dari KPPN (KUN)-(Dr) Kas di Bendahara Pengeluaran (Cr) Penerbitan SP2D Nihil merupakan proses pengakuan belanja/ pengesahan pertanggungjawaban yang harus dilakukan oleh unit yang mempunyai fungsi perbendaharaan (KPPN)

Pengakuan Belanja
Pertanggungjawaban akhir tahun anggaran
Jika masih ada uang di Bendahara Pengeluaran dilakukan penyetoran sisa uang muka tersebut (jumlah uang persediaan -/- pertanggungjawaban ) Pencatatan SAI Uang muka dari KPPN (KUN)-(Dr) Kas di Bendahara Pengeluaran (Cr) Pencatatan SAKUN Kas di KUN (Dr) Penerimaan transito (sementara) (Cr)

Jurnal tanpa eliminasi berdasarkan data SAKUN Kas di Bendahara Pengeluaran(Dr) -(jika ada sisa yg belum dikembalikan) Penerimaan transito (Dr) Pengeluaran Transito(Cr)

Jurnal Penutup
Tujuan dari dibuatnya Jurnal Penutup: 1. Menutup akun operasi anggaran di Kas Umum Negara( Estimasi Pendapatan/ Penerimaan Pembiayaan dan Apropriasi Belanja/pembiayaan ) dan akun realisasinya (realisasi pendapatan, belanja dan pembiayaan) 2. Menutup akun operasi anggaran di Instansi ( Estimasi Pendapatan yang dialokasikan, Utang kepada KUN dan Allotmen Belanja, Piutang dari KUN ) dan akun realisasinya (realisasi pendapatan dan belanja) 3. Menutup akun-akun buku besar pembantu Pendapatan dan Pengeluaran/Belanja .

Jurnal Penutup Estimasi Pendapatan

Jurnal ini ditutup dengan cara mendebet masing-masing akun Pendapatan dan mengkredit Estimasi Pendapatan yang bersangkutan, serta memasukkan selisihnya pada akun Surplus/Defisit.
Cr Dr Dr Dr Cr Cr Cr Pendapatan Pajak Pendapatan Negara Bukan Pajak Pendapatan Hibah Surplus/ Defisit Estimasi Pendapatan Pajak Estimasi Pendapatan NBP Estimasi Hibah XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

Jurnal Penutup Appropriasi Belanja

Jurnal ini dilakukan dengan cara mendebet masing-masing akun Appropriasi Belanja dan mengkredit masing-masing akun belanja, serta mememasukkan selisihnya pada akun Surplus Defisit.
Dr. Appropriasi Belanja Pegawai XXX Dr. Appropriasi Belanja Barang XXX Dr. Appropriasi Belanja Modal XXX Dr. Appropriasi Belanja Pembayaran Bunga Htg XXX Dr. Appropriasi Belanja Subsidi XXX Dr. Appropriasi Belanja Hibah XXX Cr Surplus/Defisit XXX Cr Belanja Pegawai XXX Cr. Belanja Barang XXX Cr. Belanja Modal XXX Cr. Belanja Pembayaran Bungan Hutang XXX Cr. Belanja Subsidi XXX Cr. Belanja Hibah XXX

Jurnal penutup Estimasi Pendapatan Yang Dialokasikan di SAI

Jurnal ini ditutup dengan cara mendebet masing-masing akun Pendapatan dan mengkredit Estimasi Pendapatan yang dialokasikan, serta memasukkan selisihnya pada akun Utang Kepada KUN. Dr. Dr. Dr. Cr Pendapatan Pajak XXX Pendapatan PNBP XXX Utang Kepada KUN XXX Estimasi Pendapatan Pajak yg dialokasikan XXX Cr Estimasi Pendapatan PNBP yg dialokasikan XXX

Jurnal penutup Allotment Belanja di SAI

Jurnal ini ditutup dengan cara mendebet seluruh allotment belanja dan mengkredit masing masing akun belanja serta memasukkan selisihnya pada Piutang dari KUN. Dr. Dr. Dr. Cr Cr. Cr. Cr. Allotment Belanja Pegawai Allotment Belanja Barang Allotment Belanja Modal Belanja Pegawai Belanja Barang Belanja Modal Piutang Dari KUN XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

Bagaimana Penerapan Basis Akrual akan kita bahas pada episode selanjutnya

Selanjutnya Ilustrasi