Anda di halaman 1dari 5

INVESTMENT IN DEBT AND EQUITY SECURITIES Outline: 1. Mengapa perusahaan berinvestasi di perusahaan lain? 2. Klasifikasi sekuritas investasi 3.

Pembelian investasi 4. Pengakuan revenue dari investasi 5. Akuntansi untuk perubahan nilai investasi 6. Penjualan investasi 7. Perubahan sekuritas Ringkasan: 1. Mengapa perusahaan berinvestasi di perusahaan lain Beberapa alasan perusahaan berinvestasi antara lain: a. safety cushion b. cyclical cash need c. return d. influence e. control lebih dari 50% 2. Klasifikasi sekuritas investasi Sekuritas investasi diklasifikasikan berdasarkan niat manajemen ketika membeli sekuritas. Perbedaan klasifikasi akan membedakan perlakuan akuntansinya. Ada empat klasifikasi, yaitu: Held-to-Maturity secutities, Trading securities, Available for Sale securities, dan Equity Method securities.

Held-to-Maturity secutities sekuritas hutang yang dimiliki sampai dengan jatuh tempo Trading securities dimiliki untuk dijual kembali; keuntungan diperoleh dari selisih harga c. Available for Sale securities digunakan untuk menyimpan kelebihan uang. d. Equity Method securities sekuritas ekuitas yang dibeli untuk mempengaruhi (significant influence) perusahaan investee. Minimal kepemilikan atas saham investee sebesar 20% Perbedaan perlakuan akuntansi untuk masing-masing kategori adalah sebagai berikut: Klasifikasi Held to maturity Trading Available for sale Equity method
Tabel 1

a. b.

Tipe Sekuritas Debt Debt and equity Debt and equity Equity

Pengungkapan di Neraca Amortized cost Fair value Fair value Historical cost adjusted for changes in the net assets of the investee

Perlakuan untuk Perubahan Nilai Investasi Not recognized Reported on the income statement Reported in stockholders equity Not recognized

3. Pembelian investasi Pembelian investasi mencakup semua biaya yang dikeluarkan dalam rangka pembelian investasi termasuk komisi agen, pajak, dll. a. Pembelian Debt Securities Contoh: Investment in Trading Securities XXX Cash XXX Apabila pembelian investasi dilakukan antar tanggal pembayaran bunga, maka bunga berjalan dari tanggal pembayaran bunga sebelumnya sampai dengan tanggal pembelian akan dibayar oleh investor. Pencatatan bunga berjalan dapat menggunakan pendekatan aset maupun pendekatan pendapatan. b. Pembelian Equity Securities Contoh: Investment in Trading Securities- Boromir Co. Cash 4. Pengakuan revenue dari investasi a. Revenue dari Debt securities berupa bunga: 1) Trading atau Available for Sale Revenue berupa bunga diakui sebesar rate X investasi 2) Held-to-Maturity securities Revenue berupa bunga diakui sebesar bunga dikurangi amortisasi premi atau bunga ditambah amortisasi diskon. b. Revenue dari Equity securities berupa deviden: 1) Trading atau Available for Sale (kepemilikan di bawah 20%) Revenue berupa dividend diakui sebesar dividend per share X jumlah lembar saham 2) Equity Method securities - Kepemilikan 20% dan 50% (a) Saat menerima devidend Cash Investment in Boromir Stock (b) Saat investee mengakui income Investment in Boromir Stock Income from Investment in Boromoir Stock - Kepemilikan > 50% Konsolidasi (di bahas di Akuntansi Lanjutan) - Pembelian melebihi book value - Joint ventures 5. Akuntansi untuk perubahan nilai investasi Lihat kembali tabel 1. Pada akhir periode, nilai pasar masing-masing sekuritas dibandingkan dengan nilai perolehan. Perbedaan antara nilai pasar dengan nilai perolehan harus disesuaikan. a. Trading Securities Unrealized Loss on Trading Securities XXX Market AdjustmentTrading Securities XXX Unrealized Loss on Trading Securities (atau Unrealized Gain on Trading Securities) dilaporkan di Income Statement sebagai Other expenses and losses atau Other Income. Sedangkan Market AdjustmentTrading Securities dilaporkan di Neraca sebagai

XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

pengurang/penambah akun Investment. Dalam melakukan penyesuaian harus dilihat saldo awal akun Market Adjustment. b. Available for Sale Securities Market AdjustmentAvailable-for-Sale Securities XXX Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities XXX

Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities dilaporkan di Income Statement sebagai bagian dari Accumulated Other Comprehensive Income. Sedangkan Market Adjustment Available-for-Sale Securities dilaporkan di Neraca sebagai pengurang/penambah akun Investment. Dalam melakukan penyesuaian harus dilihat saldo awal akun Market Adjustment. c. d. Held-to-Maturity Securities - tidak ada penyesuaian Equity Method Securities - tidak ada penyesuaian

6. Penjualan investasi Cash atau piutang didebet; Carrying value investasi dikredit; Selisih antara cash dan carrying value diakui sebagai Realized gain/loss. - carrying value Trading/Available for Sale securities = original cost - carrying value Held-to-Maturity securities = original cost - unamortized discount + unamortized premium Catatan: a. Khusus untuk debt securities apabila penjualan tidak dilakukan pada tanggal bunga jangan lupa untuk meng update carrying value investasi pada tanggal penjualan, dengan cara membuat jurnal amortisasi per tanggal penjualan. b. Untuk Trading dan Available for Sale securities, pada saat penjualan juga dilakukan jurnal penghapusan saldo Unrealized Gain/Loss dan Market Adjustment. 7. Perubahan/Transfer klasifikasi Apabila terjadi perubahan klasifikasi sekuritas, maka sekuritas yang baru harus dicatat sebesar nilai pasar sekarang (current fair value). a. Perubahan dari sekuritas lain ke Trading Securities atau sebaliknya: perubahan nilai pasar investasi yang belum diakui di income statement, harus diakui sebagai income/loss tahun sekarang. Contoh (1) dari Trading ke Available for Sale:
Transfer dari Trading Transfer ke Available for Sale Cost 3.000 Nilai Pasar 31 Des 2012 3.600 Nilai Pasar pada saat Transfer (2013) 3.800

Investment in Available-for-Sale Securities Market AdjustmentTrading Securities Unrealized Gain on Transfer of Securities Investment in Trading Securities

3.800 600 200 3.000

Diakui keuntungan transfer sebesar $200 di income statement.

ATAU ......

Investment in Available-for-Sale Securities Unrealized Gain on Transfer of Securities Investment in Trading Securities dan akhir tahun menjurnal: Unrealized Gain on Transfer of Securities Market AdjustmentTrading Securities

3.800

800 3.000

600

600

Contoh (2) dari Available for Sale ke Trading:


Transfer dari Available for Sale Transfer ke Trading Cost 12.000 Nilai Pasar 31 Des 2012 10.700 Nilai Pasar pada saat Transfer (2013) 10.300

Investment in Trading Securities 10.300 Market AdjustmentAvailable-for-Sale Securities 1.300 Unrealized Loss on Transfer of Securities 1.700 Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities 1.300 Investment in Available-for-Sale Securities 12.000 Saldo unrealized increase/decrease sebesar $1.300 dipindahkan dari ekuitas ke income statement tahun sekarang. Selain itu diakui juga kerugian transfer sebesar $400. Sehingga total kerugian yang diakui di income statement sebesar $1.700 b. Perubahan dari Held-to-Maturity Securities ke Available for Sale: - perbedaan antara nilai pasar investasi dengan carrying cost, harus diakui sebagai penambah/pengurang ekuitas (bagian dari Accumulated Other Comprehensive Income). Contoh:
Transfer dari Held-to-Maturity Transfer ke Available for Sale Carrying Cost 20.000 Nilai Pasar 31 Des 2012 20.700 Nilai Pasar pada saat Transfer (2013) 20.400

Investment in Available-for-Sale Securities 20.400 Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities 400 Investment in Held-to-Maturity Securities 20.000 Untuk menyederhanakan perhitungan, carrying cost diasumsikan sebesar $20.000. apabila ada discount/premium, amortisasi harus diperhitungkan terlebih dahulu. c. Perubahan dari Available for Sale ke Held-to-Maturity Securities: perubahan nilai pasar investasi yang sudah diakui, diamortisasi sepanjang sisa umur investasi (sampai dengan jatuh tempo) Contoh:
Transfer dari Available for Sale Transfer ke Held-to-Maturity Cost 5.000 Nilai Pasar 31 Des 2012 6.500 Nilai Pasar pada saat Transfer (2013) 5.900

Investment in Held-to-Maturity Securities 5.900 Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities 600 Investment in Available-for-Sale Securities 5.000 Market AdjustmentAvailable-for-Sale Securities 1.500 Saldo Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities dan Market Adjustment-Available for Sale per tanggal 31 Des 2012 sebesar $1.500. Pada tanggal transfer, saldo Market Adjustment-Available for Sale dihapuskan. Diakui penurunan nilai sebesar $600 dengan mendebit Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities. Total saldo Unrealized Increase/Decrease in Value of Available-for-Sale Securities per tanggal transfer sebesar $900 (Cr). Saldo sebesar $900 ini harus diamortisasi sepanjang sisa umur sekuritas dengan menambah interest revenue (gunakan effective-interest method). Apabila terdapat premium/discount atas Held-to-Maturity Securities, amortisasi premium/discount juga harus dilakukan sampai jatuh tempo.