2012 1 SEMESTRE
SUMRIO
Parte I - Processo de Convergncia das Normas Internacionais de Contabilidade 1 - Introduo 2 - Convergncia das Normas Internacionais de Contabilidade 2.1 - Histrico do Processo de Convergncia das Normas Internac. de Contabilidade 2.2 - Razes, Vantagens e Desvantagens 3 - Principais rgos envolvidos no Processo de Convergncia 3.1 - rgos Brasileiros 3.2 - rgos Internacionais 3.3 - rgos Norte-americanos 4 - Principais Causas das diferenas entre os pases na Emisso de Normas Contbeis 4.1 - Classificao dos Sistemas Contbeis 4.2 Causas das Diferenas Internacionais 4.2.1 - Caractersticas, natureza e tipo de sistema legal vigente 4.2.2 - Forma de captao de recursos pelas empresas 4.2.3 - Nvel de influncia, credibilidade e status (amadurecimento) da profisso contbil 4.2.4 - Vinculao da Legislao Tributria com Contabilidade Societria 4.2.5 - Nvel de qualidade da educao na rea contbil 4.2.6 Outras Razes 4.3 - Exerccios Parte I I- Normas Internacionais de Contabilidade Introduo - Internacional Financial Reporting Standards (IFRS) 1 Apresentao das Demonstraes Contbeis (IAS 01) Exerccios s/ IAS 01 2 - Prticas contbeis, mudana de estimativas contbeis e erros Exerccios s/ IAS 08 3 - Eventos Subseqentes Exerccios s/ IAS 10 4 - Arrendamento Mercantil (Leasing) Exerccios s/ IAS 17 5 - Resultado por Ao (IAS 33) Exerccios s/ IAS 33 6 - Ativos Intangveis (IAS 38) Exerccios s/ IAS 38 7 - Relatrio por Segmento (IFRS 8) Exerccios s/ IFRS 8 8 - Conceito de Valor Justo (FASB) (SFAS 157) Exerccios s/ SFAS 157 9 - Ativos de Longo Prazo Mantidos para Venda e Operaes Descontinuadas (IFRS 5) Exerccios s/ IFRS 5
Prof. Mnica Encinas
03 03 03 04 04 05 06 07 09 10 11 12 13 14 14 15 15 16 16 20 20 22 32
(IAS 08)
36 38
(IAS 10)
42 43 (IAS 17) 45 49 52 54 56 61 64 66 68 70 71 74
______________________________________________________________________________
A harmonizao contbil pode ser conceituada como o processo de trazer os padres contbeis internacionais para algum tipo de acordo tal que as demonstraes contbeis de diferentes pases sejam preparadas segundo um conjunto comum de princpios de mensurao e disclosure. A harmonizao no objetiva chegar a normas uniformes, mas a obter equivalncia e comparabilidade. Harmonizao tem sido confundida erroneamente com completa Padronizao. Sobre isso nos diz John A Wilson apud Belkaoui (1985, p.57):
O termo Harmonizao em relao Padronizao implica em uma reconciliao de diferentes pontos de vista. Isto significa um processo de alcance de conciliao e no de uniformizao, particularmente quando padronizao significa dizer que os procedimentos e normas de um pas deveriam ser adotados por todos os outros. Harmonizao vem a ser uma questo de melhor comunicao, de informao de uma forma que possa ser interpretada e compreendida internacionalmente.
Paton e Littelton (1940, p.3) j na dcada de 40 vislumbravam possveis problemas contbeis oriundos da desarmonizao:
Os relatrios das empresas tm assumido uma caracterstica pblica: eles tm se tornado base de dados para o investidor, o empregado, o consumidor e o governo. O princpio reconhecido e o mtodo seguido em compilar e registrar contas tm se tornado questo de interesse amplo. Nesta situao, a necessidade por uma estrutura de padres contbeis consistente evidente.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
2.2 -
A rapidez com que alguns mercados desenvolvidos esto adotando as normas internacionais indica claramente que dentro em breve essa ser a nica sada para os pases cujas empresas desejem captar recursos externos. At 2005 cerca de 90 pases devero ter suas empresas divulgando informaes financeiras de acordo com as normas internacionais de contabilidade. Um problema adicional neste cenrio que as empresas com interesse na negociao de ttulos nas Bolsas de Valores ou em outras formas de captao de recursos, alm dos mercados nacionais, acabam incorrendo em custos e consumo de tempo adicional para apresentao das demonstraes contbeis na linguagem contbil do pas fornecedor de capitais. Alm disso, existe o risco do constrangimento com as freqentes alteraes ou at mesmo, inverso no resultado das empresas, oriundas da elaborao de um segundo conjunto de demonstraes contbeis. A figura 2.1 abaixo ilustra o caso de algumas empresas que tiveram seu resultado alterado ao converter suas demonstraes financeiras para os US GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles).
ANO
1993 1992 1992 1999 1999
EMPRESA
Daimler-Benz Norsk Hydro News Corporation Copel Telemar
Pas de Origem
Alemanha Noruega Austrlia Brasil Brasil
Resultado Original
370 milhes 167 milhes 502 milhes 289 milhes (286,11 milhes)
Resultado Convertido
(1 bilho) 1,7 bilhes 241 milhes (283 milhes) (1.087 milhes)
Moeda
Dlares Americanos Coroas Norueguesas Dlar Australiano Dlares Americanos Dlares Americanos
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
Desvantagens
Alguns contadores so extremamente contra quaisquer esforos no sentido de harmonizar normas contbeis porque acreditam que a harmonizao impede o progresso contbil ao refutar prticas contbeis bem fundamentadas, ou seja, para eles o processo de harmonizao de normas contbeis implica reduo de opes de prticas contbeis apropriadas; Ausncia de julgamento subjetivo em se tratando de interpretao e divulgao de eventos econmicos, pois cada entidade possui caractersticas prprias;
Diferentes normas contbeis devem ser derivadas de diferentes conjuntos de postulados para diferentes sistemas culturais, sociais, legais, polticos e econmicos; Na maioria dos pases o Governo, na qualidade de arrecadador de impostos, uma das principais fontes de regulao da contabilidade; Algumas vezes governos locais lanam polticas fiscais provisrias, visando atender a determinada situao temporria. Um artigo publicado em 1995 pelos autores Dr. Fernando Pereira Tostes e Luiz Carlos Gomes de Melo apresenta ainda outras desvantagens: Desafio soberania nacional; Dificilmente padres internacionais de informaes divergentes conseguem conciliar as diferenas; A harmonizao desconsidera diferena de costumes comerciais e tradies culturais. Ex: cheque pr-datado.
Em 1976 foi divulgada a Lei 6.404, denominada Lei das Sociedades Annimas. Nesse mesmo ano foi criada a Comisso de Valores Mobilirios, CVM, atravs da Lei 6385/76, rgo normativo do sistema financeiro, especificamente voltado para o desenvolvimento, a disciplina e a fiscalizao do mercado de valores mobilirios. Entre suas atribuies referidas na Lei, tem competncia para regulamentar com observncia da poltica definida pelo Conselho Monetrio Nacional. A CVM tem poderes para disciplinar, criar normas e fiscalizar a atuao dos diversos agentes integrantes do mercado. Seu poder normatizador abrange todas as matrias referentes ao mercado de valores mobilirios. Ressalte-se que no exerce papel fiscalizador em relao a qualquer informao divulgada pelas companhias, mas preocupa-se com a regularidade e confiabilidade, por isto normatiza e almeja a sua padronizao.
Em 1971, foi criado o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, IAIB, atualmente denominado Ibracon. O Ibracon tem a funo de discutir, desenvolver e aprimorar as questes ticas e tcnicas da profisso do auditor e do contador e, ao mesmo tempo, atuar como porta-voz dessas categorias diante de organismos pblicos e privados e da sociedade em geral. Auxiliar na difuso e na correta interpretao das normas que regem a profisso, possibilitando aos profissionais conhec-la e aplic-la de forma apropriada, tambm parte de sua misso.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
Apostila de Contabilidade Internacional (2012/1 Semestre) 3.1.4 - Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)
Criado pela Resoluo CFC n 1.055/05, o CPC tem como objetivo "o estudo, o preparo e a emisso de Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de Contabilidade e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da Contabilidade Brasileira aos padres internacionais". O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) foi idealizado a partir da unio de esforos e comunho de objetivos das seguintes entidades: - ABRASCA; - APIMEC NACIONAL; - BOVESPA; - Conselho Federal de Contabilidade; - FIPECAFI; e - IBRACON. O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) em funo das necessidades de: - convergncia internacional das normas contbeis (reduo de custo de elaborao de relatrios contbeis, reduo de riscos e custo nas anlises e decises, reduo de custo de capital); - centralizao na emisso de normas dessa natureza (no Brasil, diversas entidades o fazem); - representao e processo democrticos na produo dessas informaes (produtores da informao contbil, auditor, usurio, intermedirio, academia, governo). Caractersticas Bsicas: - O CPC totalmente autnomo das entidades representadas, deliberando por 2/3 de seus membros; - O Conselho Federal de Contabilidade fornece a estrutura necessria; - As seis entidades compem o CPC, mas outras podero vir a ser convidadas futuramente; - Os membros do CPC, dois por entidade, na maioria Contadores, no auferem remunerao. Alm dos 12 membros atuais, sero sempre convidados a participar representantes dos seguintes rgos: - Banco Central do Brasil; - Comisso de Valores Mobilirios (CVM); - Secretaria da Receita Federal; - Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP). Outras entidades ou especialistas podero ser convidados. Podero ser formadas Comisses e Grupos de Trabalho para temas especficos. Produtos do CPC: - Pronunciamentos Tcnicos; - Orientaes; e - Interpretaes. Os Pronunciamentos Tcnicos sero obrigatoriamente submetidos a audincias pblicas. As Orientaes e Interpretaes podero, tambm, sofrer esse processo.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
3.2.1 International Accounting Standards Board (IASB) O IASB foi precedido pelo IASC (International Accounting Standards Committee), e foi fundado como instituio privada em 29 de Junho de 1973, em Londres (Gr-Bretanha), por acordo feito entre profissionais de nove pases: Austrlia, Canad, Frana, Alemanha, Japo, Mxico, Pases Baixos, Reino Unido e Estados Unidos. Outros pases foram se associando gradativamente, entre os quais o Brasil, e hoje ele rene mais de 140 pases. Outros organismos se associaram e apoiaram o IASC, entre eles o IFAC em 1982, o IOSCO em 1987, o FASB (Financial Accounting Standards Board) em 1991 e a Comunidade Europia em 1995. Os ministros das finanas dos pases que formam o grupo do G7 e Fundo Monetrio Internacional apiam o uso das normas a fim de fortalecer a estrutura financeira internacional. O comit da Basilia expressa apoio no de 2000.
Em 1 de abril de 2001 o IASB assumiu a responsabilidade de emisso de padres contbeis internacionais, tornando-se ento uma fundao sem fins lucrativos. De acordo com a sua constituio, o IASB tem os seguintes objetivos:
a)
Desenvolver, no interesse pblico, um nico conjunto de normas contbeis globais de alta qualidade, inteligveis, exeqveis, que exijam informaes de alta qualidade, transparentes e comparveis nas demonstraes contbeis e em outros relatrios financeiros, para ajudar os participantes do mercado de capital e outros usurios em todo o mundo a tomar decises econmicas;
b) c)
Promover o uso e a aplicao rigorosa dessas normas; e Promover a convergncia entre as normas contbeis locais e as Normas Internacionais de Contabilidade de alta qualidade. Com o intuito de expandir a representatividade dos organismos interessados nas informaes
contbeis, o IASB estabeleceu um grupo consultivo internacional, formado por representantes de usurios e preparadores das informaes contbeis, organismos emissores de padres contbeis e demais organismos da profisso contbil. Quanto sua estrutura, o IASB subordinado Fundao IASC, entidade sem fins lucrativos, com sede nos Estados Unidos, conta com 19 curadores, que indicam os membros do colegiado do IASB, do colegiado de interpretaes e do conselho assessor de padres. Segue abaixo uma figura que demonstra a atual estrutura do IASB.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
Fonte: IASB
IASC (International Accounting Standards Committee) O Comit de Padres Internacionais de Contabilidade um rgo que monitora, supervisiona o IASB. SAC (Standards Advisory Council) O Conselho Consultivo de Padres o organismo internacional atravs do qual grupos e indivduos fazem recomendaes ou aconselham o IASB. Foi presidido pelo Professor Nelson Carvalho. IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) O IFRIC o rgo responsvel por interpreter a aplicao dos padres do IASB no contexto do seu referencial terico (framewoerk). Atualmente (fevereiro de 2012) encontram-se em vigor as seguintes normas: 29 IASs (International Accounting Standard) emitidos pelo IASC; e 9 IFRSs (International Financial Reporting Standard) emitidos pelo IASB.
Apostila de Contabilidade Internacional (2012/1 Semestre) 3.2.4 International Federation of Accounting Committee (IFAC)
O IFAC foi fundado em 1976, tendo sendo sido precedido por ouros organismos: o ICA (International Congress of Accounts), fundado em 1904 e o ICCAP (International Coordination Committee for the Accounting Profession) em 1972. O IFAC uma federao de organizaes nacionais de profissionais contbeis que representa os contadores dos diversos setores, como tambm alguns grupos especializados que freqentemente se interligam com a profisso. Atualmente ele representa cerca de 156 organizaes com mais de 2,4 milhes de contadores em mais de 114 pases. O objetivo do IFAC desenvolver a profisso e harmonizar padres mundiais, a fim de permitir aos contadores fornecer servios de alta qualidade de interesse pblico.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
10
O Instituto americano dos contadores pblicos certificados possui um comit snior denominado comit executivo de padres de contabilidade (AcSEC). Esse comit composto de 15 membros voluntrios, com representantes de diversos segmentos. o corpo tcnico do AICPA designado para determinar as polticas da profisso relativas a normas contbeis e apresentao de demonstraes contbeis. Ele publica boletins prticos de orientaes especficas sobre auditoria e contabilidade alm de prover regras sobre matrias contbeis que o Financial Accounting Standards Board, FASB (Comit de Normas de Contabilidade) no tenha se pronunciado. Comparao entre rgos reguladores brasileiros, americanos e internacionais
Origem
Pronunciamentos
* A partir do ano de 2007 iniciou a atuao do CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis com o objetivo de ser um organismo semelhante ao FASB e IASB.
11
12
13
4.2.1 - Caractersticas, natureza e tipo de sistema legal vigente unanimidade entre os autores pesquisados que as caractersticas e o tipo de sistema legal de um pas tm destacada influncia nas diferenas internacionais, principalmente no que diz respeito sua classificao em duas correntes: - common-law, conhecida como no legalstica; e - code-law, conhecida como legalstica. Essa estrutura legal (common-law ou code-law) capaz de influenciar o comportamento e o direcionamento que um pas pode assumir, inclusive quanto profisso contbil e ao financial reporting. Aqui, voltamos a discutir novamente a classificao dos sistemas contbeis, segundo modelo "anglo-saxnico" ou "continental": a) sistema legal de um pas baseado em common-Iaw predominante em pases como Gr-Bretanha, Estados Unidos da Amrica, Canad, Austrlia, Nova Zelndia, onde no se faz necessrio detalhar as regras a serem aplicadas para todos os casos ou para todas as situaes, e tambm focando o que deve ser evitado (presume-se que o que no vem a ser proibido aceito, conforme j abordado anteriormente). A Gr-Bretanha, que de certa forma influenciou os demais pases, exportando esse modelo, trouxe como conseqncia uma nfase maior na apresentao das demonstraes contbeis dentro da "viso justa e verdadeira" (true and Jair value) que tendem a ser mais transparentes para os acionistas. Nesse contexto, segundo Saudagaran (2004), o ambiente legal de um pas em que vigora o common-Iaw tende a ser propcio para inovaes em termos de financial reporting. Por outro lado, Elliot e Elliot lembram que em pases onde vigora a common-Iaw, a criatividade para interpretar o "esprito da lei", que pode ser evasivo, pode tambm resultar em artifcios para manipular ou aproveitar brechas legais; e b) sistema legal de um pas baseado em code-Iaw, predominante em pases como Alemanha, Frana e Japo tem resultado em uma estrutura legal, onde requerido um elevado grau de detalhamento das regras a serem cumpridas, incluindo procedimentos a serem observados pelas empresas. Nesse sentido, h muito menos flexibilidade na preparao e apresentao das demonstraes contbeis. A nfase maior na proteo dos credores da companhia, diferentemente dos pases onde predomina o common-law, que tm a preocupao maior voltada para os acionistas.
4.2.2 - Forma de captao de recursos pelas empresas Outro fator de destaque a existncia de um mercado de capitais slido e atuante, onde as empresas podem buscar recursos ou, de outro lado, sua dependncia junto ao mercado bancrio ou fonte governamental, seus principais provedores de recursos. Por que a forma de captao de recursos pelas empresas relevante para a determinao do tipo de financial reporting? Primeiramente, porque quando nos referimos a financial reporting devemos ter em mente que a contabilidade a linguagem de comunicao empresarial, que objetiva suprir os usurios com informaes que sejam relevantes ao seu processo decisrio.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
14
4.2.3 - Nvel de influncia, credibilidade e status (amadurecimento) da profisso contbil Nos pases onde o mercado de capitais slido e atuante, como Canad, Estados Unidos da Amrica, Gr-Bretanha, informaes financeiras confiveis e tempestivas tm sido requeridas pelos seus usurios (investidores em geral). A profisso contbil nesses pases "auto-regulamentada" (com pouca interferncia do governo) e responsvel pela promulgao de padres contbeis e de auditoria. Tambm a prpria profisso contbil que estabelece critrios para credenciamento de contadores e auditores, por intermdio de seus conselhos ou rgos de classe, seja por meio de exames ou certificaes. Por outro lado, "em pases onde no h demanda do mercado para buscar informaes financeiras, contadores tm sido tratados como 'bookkeepers' (responsveis pela escriturao) e com baixo status", segundo Elliot e Elliot (2002). Saudagaran (2004) tambm lembra que, "onde a profisso contbil fraca, questiona-se a qualidade das demonstraes contbeis produzidas bem como se os auditores tm realmente independncia e 'status' suficiente para produzir relatrios sobre as empresas por ele auditados". Analisando-se a situao brasileira, observamos que a profisso contbil representada por dois rgos: o CFC e o IBRACON, mas nenhum deles politicamente forte o suficiente para influenciar rgos governamentais legalmente autorizados para editar normas contbeis. Infelizmente, a realidade brasileira revela que o "status" da profisso contbil e a capacidade de influenciar (ou mesmo de editar) a elaborao de normas contbeis esto ainda aqum do esperado.
4.2.4 - Vinculao da Legislao Tributria com Contabilidade Societria O Fisco tem objetivo especfico voltado para tributao do lucro e, conseqentemente, estabelece critrios ou percentuais bem definidos para reconhecimento de despesas ou receitas (como, por exemplo, depreciao de ativo permanente), enquanto os usurios de demonstraes contbeis tm: propsitos diferentes do Fisco, como, por exemplo, os investidores (querem: avaliar o retorno de seu investimento), os credores (querem conhecer fluxo de caixa futuros que garantam a devoluo dos emprstimos). Dessa forma, critrios de reconhecimento e mensurao de ativos
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
15
Saudagaran (2004) apresenta interessante comparao entre os pase: que tm longa tradio na rea contbil e que contam com elevado padro de ensino oferecendo, inclusive, alternativas para seus alunos buscarem programas de mestrado/doutorado ou serem treinados para enfrentar um mercado de trabalho atraente e bem remunerado. Entretanto, em muitos outros pases onde a qualidade do ensino na rea contbil relativamente fraca, ( Contabilidade confundida com escriturao fiscal e tratada mais come uma vocao do que profisso. Alm disso, o ensino limitado ao nvel secundrio, no sendo disponvel em curso superior (nvel universitrio) Como conseqncia, a profisso contbil sofre os efeitos da qualidade de ensino, bem como se sente incapaz de atrair melhores alunos para integrarem a carreira profissional de contadores, pelo pouco prestgio perante a sociedade. No mbito brasileiro, conforme j mencionado, o ensino da Contabilidade caracteriza-se ainda pela predominncia do ensino mdio (e nmero de tcnicos em Contabilidade superior ao de contadores) e pele pouco interesse (ou dificuldade) dos contadores em prosseguir seus estudo: em nvel de ps-graduao (mestrado/doutorado). Outra questo que a maioria dos cursos de cincias contbeis no Brasil oferecida noite para aqueles que j trabalham. O corpo docente na maior parte das faculdades particulares tambm representado por profissionais que atuam no mercado de trabalho durante o dia e dedicam-se ao ensino como atividade complementar, muitas vezes para melhorar seu rendimento mensal. Por conseguinte, difcil o aperfeioamento deste corpo docente mediante afastamento para cursar mestrado ou doutorado, exceto em universidades pblicas. A exigncia do Exame de Suficincia pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) para os bacharis em cincias contbeis e os graduados no ensino mdio de contabilidade tambm revela que o nvel de ensino esto aqum do que o mercado de trabalho requer para o exerccio da profisso. Finalmente, em nosso entendimento, o ensino de contabilidade tem limitada influncia no financial reporting das empresas, principalmente por trs fatores: a) poucos cursos notoriamente de excelente qualidade;
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
16
4.3 - EXERCCIOS
4.3.1 (CVM/2006) a) b) c) d) e) Os International Accounting Standards (IAS) so:
mandatrios para aplicao em todas as sociedades por aes no Brasil. sugestes que os auditores obrigam-se a cumprir no mundo inteiro. objetos do projeto de harmonizao conjunta patrocinado pela CVM, Ibracon e Banco Central. padres contbeis emitidos pelo antigo IASC que a partir de 01.04.2001 foram extintos. padres contbeis internacionais emitidos a partir de 1973.
4.3.2 - (Simulado-2008/ Prof. Jos Wagner) Analise as informaes a seguir sobre o processo de internacionalizao da Contabilidade: I Uma das causas das diferenas nos sistemas nacionais de contabilidade a existncia de sistemas legais de natureza e caractersticas distintas. Enquanto nos pases de sistema legal baseado no Common Law as prticas contbeis no precisam estar detalhadas nas normas, nos pases de sistema legal baseado no Code Law requerido um elevado grau de detalhamento das regras contbeis a serem seguidas. II A atual entidade responsvel pela emisso de normas internacionais de contabilidade o International Accounting Standards Board IASB, sucessor do International Accounting Standards Committee IASC. Entretanto, a sigla IASC ainda existe e denomina a fundao mantenedora e responsvel pela indicao dos membros do IASB, atualmente designada de IASC Foundation. III Uma vez construdo o conjunto das normas internacionais de contabilidade, os pases representados no IASB esto obrigados a adotar as IAS e as IFRS, a exemplo dos pases da Unio Europia. Est(o) correta(s) a(s) afirmao(es): a) I, apenas. b) II, apenas. c) III, apenas.
Prof. Mnica Encinas
______________________________________________________________________________
17
4.3.5 - (Petrobras-2008/Cesgranrio) H uma forte tendncia de os autores destacarem a existncia de dois grandes grupos de sistemas contbeis: o modelo anglo-saxo e o modelo continental, que tm como caractersticas predominantes, dentre outras, as seguintes: I existncia de profisso contbil forte a atuante; II demonstraes financeiras que buscam atender credores e governo, preferencialmente; III demonstraes financeiras que buscam atender os investidores, preferencialmente; IV forte importncia de Bancos como fontes de captao de recursos, em substituio ao mercado de capitais. So caractersticas predominantes do modelo anglo-saxo APENAS a a) I e a II. b) I e a III. c) I e a IV. d) II e a III. e) III e IV.
4.3.6 - (Petrobras-2008/Cesgranrio) A harmonizao dos padres contbeis internacionais no significa a padronizao das normas contbeis. Ela se caracteriza por ser um processo que procura preservar as particularidades dos pases, mas de forma a permitir a reconciliao dos seus sistemas de informaes contbeis, visando a melhorar a interpretao e o entendimento dos aludidos sistemas. Uma das provveis vantagens decorrentes da harmonizao dos sistemas contbeis provocar a a) aceitao das normas contbeis internacionais, evitando a xenofobia ou barreiras por nacionalismo exacerbado. b) unificao dos currculos bsicos dos cursos de Cincias Contbeis. c) eliminao de entraves burocrticos para o credenciamento de contadores de outros pases.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
18
4.3.7 - (BNDES-2008/Cesgranrio) Dentre as opes abaixo, assinale a que caracteriza uma vantagem, j identificada e reconhecida, da adoo da harmonizao das normas internacionais para as empresas sediadas nos pases que as adotam. a) As barreiras de nacionalismo exacerbado devero se vencidas pelos rgos internos de contabilidade desses pases, que precisaro exercer o poder de determinao para implantao das normas. b) Em pases com forte legislao trabalhista protecionista, precisar ser efetivada a harmonizao dos currculos bsicos dos cursos de cincias contbeis com o processo de credenciamento de contadores e auditores para atuao em outros pases. c) Em pases fortemente legalistas, a harmonizao contbil passa tambm pela mudana do sistema legal, sendo retirada do governo a autoridade de emitir normas contbeis. d) Em pases que no possuem padro prprio de sistemas contbeis, estrutura legal ou organismos profissionais atuantes, a implementao das normas internacionais torna-se mais fcil, em vista de existirem poucos ajustes a serem realizados. e) Em pases que no possuem Bolsa de Valores, a harmonizao dever indicar que as empresas que pretendem ingressar no mercado de capitais procurem as Bolsas de Valores dos pases mais desenvolvidos para o lanamento de suas aes. 4.3.8 - (BNDES-2008/Cesgranrio) Qual o rgo internacional e independente que, atualmente, estuda os padres contbeis mundiais, visando estabelecer uma harmonizao de procedimentos vlida para os pases membros: a) FASB Financial Accounting Standards Board. b) IOSCO International of Securities Comission. c) IASB International Accounting Standards Board. d) IFAC International Federation of Accountants. e) OECD Organization for Economic Cooperation and Development. 4.3.9 - (Petrobras Distribuidora -2008/Cesgranrio) Um dos fatores que demonstram grandes diferenas entre os pases, em relao aos sistemas contbeis por eles praticados, a legislao tributria. Os pases em que as demonstraes contbeis (financial reporting) se destinam a atender tanto a propsitos fiscais como a objetivos especficos de usurios externos so: a) b) c) d) e) Gr-Bretanha, Holanda e Sua. Alemanha, ustria e Frana. Sucia, Dinamarca e Islndia. Espanha, Portugal e Austrlia. Estados Unidos, Irlanda e Canad.
4.3.10 - (Petrobras Distribuidora -2008/Cesgranrio) Nos Estados Unidos da Amrica, a regulamentao e a normatizao de matria contbil esto sob a responsabilidade de um organismo do setor privado FASB Financial Accounting Standards Board, mas a edio de padres contbeis sustentada pelo(a)
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
19
4.3.11 - (Petrobras Distribuidora -2008/Cesgranrio) As tentativas para classificar os pases, ou grupos de pases, de acordo com seus sistemas contbeis, tm revelado um alto grau de dificuldade. Entretanto, a maioria dos autores e estudiosos de sistemas contbeis destaca a existncia de dois grandes grupos distintos: o modelo anglo-saxo e o modelo continental. Para essa classificao, as principais caractersticas do modelo anglo-saxo so a existncia de uma: (a) profisso contbil forte e atuante; slido mercado de capitais como fonte de captao de recursos; pouca interferncia governamental na definio de prticas contbeis; e demonstraes financeiras que buscam atender, em primeiro lugar, aos investidores. (b) profisso contbil forte e atuante; slido mercado de capitais como fonte de captao de recursos; forte interferncia governamental no estabelecimento de padres contbeis, notadamente, de natureza fiscal; e demonstraes financeiras que buscam atender, primeiramente, aos credores. (c) profisso contbil forte e atuante; importncia de Bancos e outras instituies financeiras como provedores dos recursos; forte interferncia governamental no estabelecimento de padres contbeis, notadamente, de natureza fiscal; e demonstraes financeiras voltadas, em primeiro lugar, para o governo. (d) profisso contbil fraca e pouco atuante; slido mercado de capitais como fonte de captao de recursos; forte interferncia governamental no estabelecimento de padres contbeis, notadamente, de natureza fiscal; e demonstraes financeiras voltadas, em primeiro lugar, para os investidores. (e) profisso contbil fraca e pouco atuante; uso de Bancos e instituies financeiras como fonte de captao de recursos; pouca interferncia governamental na definio de prticas contbeis; e demonstraes financeiras voltadas, em primeiro lugar, para os administradores. 4.3.12 - (Petrobras Distribuidora -2008/Cesgranrio) No entendimento de autores e pensadores da Contabilidade, a principal razo para haver a harmonizao dos padres contbeis internacionais : (a) padronizar os procedimentos contbeis de forma universal. (b) reduzir custos por permitir registros nicos em vrios pases. (c) permitir a comparabilidade das informaes. (d) unificar os impostos cobrados nos diversos pases. (e) unificar os princpios fundamentais de contabilidade
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
20
______________________________________________________________________________
21
IAS 38 IAS 39 IAS 40 IAS 41 IFRS 1 IFRS 2 IFRS 3 IFRS 4 IFRS 5 IFRS 6 IFRS 7 IFRS 8 IFRS 9
CPC-04-R1 - Ativo Intangvel CPC-38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao CPC-28 - Propriedade para Investimento CPC-29 - Ativo Biolgico e Produto Agrcola CPC-37-R1 - Adoo Inicial das IFRS CPC-10-R1 - Pagamento Baseado em Aes CPC-15-R1 - Combinaes de Negcios CPC-11 - Contratos de Seguro CPC-31 - Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada CPC-34 - Explorao e Avaliao de Recursos Minerais CPC-40 - Instrumentos Financeiros: Evidenciao CPC-22 - Informaes por Segmento CPC-40 - Instrumentos Financeiros: Evidenciao
INTERPRETAES IFRIC 02 IFRIC 04 IFRIC 05 IFRIC 06 IFRIC 08 IFRIC 11 IFRIC 12 IFRIC 15 IFRIC 16 IFRIC 17 IFRIC 18 IFRIC 19 ICPC-14 - Cotas de Cooperados em Cooperativas e Instrumentos Similares ICPC-03 - Aspectos Complementares da Operao de Arrendamento Mercantil ICPC-13 - Direitos a Participaes Decorrentes de Fundos de Desativao, Restaurao e Reabilitao Ambiental ICPC-15 - Passivo Decorrente de Participao em Mercado Especfico - Resduos de Equipamentos Eletroeletrnicos ICPC-04 - Alcance do CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes ICPC-05 - Transaes de Aes do Grupo e em Tesouraria ICPC-01-R1 - Contratos de Concesso ICPC-02 - Contrato de Construo do Setor Imobilirio ICPC-06 - Hedge de Investimentos Lquidos em Uma Operao no Exterior ICPC-07 - Distribuio de Dividendos In Natura ICPC-11 - Reconhecimento em Transferncia de Ativos dos Clientes ICPC-16 - Extino de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais
22
ORIENTAES TCNICAS OCPC-01-R1 - Entidades de Incorporao Imobiliria OCPC-02 - Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008 OCPC-03 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento, Mensurao e Evidenciao OCPC-04 - Aplicao da Interpretao Tcnica ICPC 02 s Entidades de Incorporao Imobiliria Brasileiras OCPC-05 - Contratos de Concesso
INTERPRETAES TCNICAS ICPC-08 - Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos ICPC-09 - Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Contbeis Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial ICPC-10 - Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento dos Pronunciamentos CPC 27, 28, 37 e 43 ICPC-12 - Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outros Passivos Similares
Cabe destacar que, nesta disciplina, considerando o perodo disponvel, sero trabalhadas apenas algumas das normas descritas acima. A seleo das normas a serem discutidas foi baseada na prerrogativa de que estas no foram contempladas no curso, dando prosseguimento ementa das disciplinas Contabilidade Bsica, Intermediria e Avanada.
Sendo assim, nesta apostila sero abordadas as seguintes normas: IAS 01 Apresentao das Demonstraes Contbeis IAS 08 Prticas contbeis, mudana de estimativas contbeis e erros IAS 10 Eventos Subsequentes IAS 17 Arrendamento Mercantil (Leasing) IAS 33 Resultado por Ao IAS 38 - Ativos Intangveis SFAS 157 - Conceito de Valor Justo (FASB) e CPC 12 - Ajuste a Valor Presente IFRS 8 Relatrio por Segmento
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
23
24
A classificao dos ativos e passivos pode ter diferentes abordagens, j que a norma no prescreve ordem ou formato especfico para o Balano Patrimonial: Correntes e no correntes; Separao por ordem de liquidez; e Classificao mista.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
25
1.1.1
Ativo Corrente Outros Ativos Correntes Estoques Clientes Caixa e Equivalentes TOTAL DO ATIVO
Impostos Diferidos Passivo Corrente Fornecedores Salrios a Pagar Emprstimos TOTAL PL e PASSIVO
1.1.2
Ativo Corrente Caixa e Equivalentes Clientes Estoques Outros Ativos Correntes Ativo No-Corrente Investimentos Societrios Imobilizado Lquido Impostos Diferidos Goodwill
TOTAL DO ATIVO
TOTAL PL e PASSIVO
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
26
27
A demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas: (a) resultado lquido do perodo; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua natureza. (c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e (d) resultado abrangente do perodo.
Os itens que se seguem devem ser divulgados nas respectivas demonstraes do resultado e do resultado abrangente como alocaes do resultado do perodo: (a) resultados lquidos atribuveis participao de scios no controladores; e aos detentores do capital prprio da empresa controladora; (b) resultados abrangentes totais do perodo atribuveis participao de scios no controladores; e aos detentores do capital prprio da empresa controladora.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
28
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
29
1.4.1.2 - ATIVIDADES DE INVESTIMENTO - so as aquisies e vendas de ativos de longo prazo e outros investimentos no inclusos nos equivalentes a caixa. No entendimento do IASC a divulgao segregada dos fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimentos tem sua importncia medida
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
30
desembolso para aquisio de ativos imobilizados, intangveis e outros ativos de longo prazo; recebimentos pela venda de ativo imobilizado, intangveis e outros ativos de longo prazo; recebimentos em funo da venda e desembolsos decorrentes de aquisio de: aes ou instrumentos de dvida de outras empresas e interesses em joint ventores; adiantamento de caixa e emprstimos feitos a terceiros e seus respectivos recebimentos e/ou amortizao, com exceo daqueles feitos por uma instituio financeira; desembolsos/recebimentos por contratos de futuros, contratos a termo, contratos de opo e swap, com exceo daqueles que se destinam para intermediao ou transao prpria, ou os pagamentos/recebimentos so classificados como atividade financeira;
1.4.1.3 - ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO: so atividades que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital e emprstimos a pagar da empresa. O IASC considera que a divulgao separada dos fluxos de caixa decorrentes das atividades financeiras importante em funo da sua utilidade na predio das exigncias impostas a futuros fluxos de caixa pelos fornecedores de capital empresa. Como exemplo de fluxos de caixa decorrente desse tipo de atividade tem-se: numerrios recebidos provenientes da emisso de aes ou outros instrumentos de capital; pagamentos de investidores para adquirir ou resgatar aes da empresa; numerrios recebidos provenientes da emisso de debntures, emprstimos, ttulos e valores, hipotecas e outras modalidades de captao de emprstimos a curto e longo prazos; amortizao de emprstimos a pagar. 1.4.2 - FORMAS DE APRESENTAO DO FLUXO DE CAIXA So duas as formas de apresentao do fluxo de caixa: mtodo direto e o mtodo indireto. 1.4.2.1 - O MTODO DIRETO Por este mtodo, a DFC evidencia todos os pagamentos e recebimentos decorrentes das atividades operacionais da empresa, devendo apresentar os componentes do fluxo por seus valores brutos.
Fluxo de Caixa Das Atividades Operacionais (+) Recebimentos de Clientes e outros (-) Pagamentos a Fornecedores (-) Pagamentos a Funcionrios (-) Recolhimentos ao Governo (-) Pagamentos a Credores Diversos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas nas) Atividades Operacionais Das Atividades de Investimentos (+) Recebimento de Venda de Imobilizado (-) Aquisio de Ativo Permanente (+) Recebimento de Dividendos (=) Disponibilidades geradas pelas (aplicadas Investimentos
nas)
Atividades
de
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
31
Das Atividades de Financiamentos (+) Novos Emprstimos (-) Amortizao de Emprstimos (+) Emisso de Debntures (+) Integralizao de Capital (-) Pagamento de Dividendos (=) Disponibilidades geradas pelas Financiamento
(aplicadas
nas)
Atividades
de
Aumento/Diminuio Nas Disponibilidades DISPONIBILIDADES- no incio do perodo DISPONIBILIDADES- no final do perodo Fazendo comentrios ao modelo proposto pelo FASB, Martins destaca a inegvel capacidade informativa que este modelo tem. Ao permitir a anlise segregada por itens operacionais, de investimento e financiamento, contudo, chama ateno para o fato de que o fluxo de caixa sozinho, apesar de mostrar o que ocorreu, no concilia dficits financeiros que possam ocorrer com o lucro do perodo, apesar de, na opinio do autor isso ser perfeitamente possvel.
1.4.2.2 - O MTODO INDIRETO O mtodo indireto consiste na demonstrao dos recursos provenientes das atividades operacionais a partir do lucro lquido, ajustados pelos itens que afetam o resultado (tais como depreciao, amortizao e exausto), mas que no modificam o caixa da empresa. A seguir mostramos um modelo genrico de DFC pelo mtodo indireto: Fluxo de Caixa Das Atividades Operacionais Lucro Lquido (-) Aumento de Estoques (+) Depreciao (-) Aumento de Clientes (+) Pagamento a Funcionrios (+) Contas a Pagar (+) Pagamentos de Impostos e Tributos (+) Aumentos de Fornecedores (=) Fluxo de Caixa Operacional Lquido Das Atividades de Investimentos Idntico ao Mtodo Direto Das Atividades de Financiamentos Idntico ao Mtodo Direto Aumento/Diminuio nas Disponibilidades DISPONIBILIDADES- no incio do perodo DISPONIBILIDADES- no final do perodo
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
32
1.5 - NOTAS EXPLICATIVAS As notas devero ser apresentadas de maneira sistemtica, tanto quanto possvel. Cada item do corpo da demonstrao de posio financeira, da demonstrao do resultado abrangente, da demonstrao de resultado (se apresentada separadamente), da demonstrao das mutaes no patrimnio lquido e da demonstrao de fluxos de caixa dever ter referncia cruzada com qualquer informao que seja pertinente e que esteja presente nas notas.
1.6.1 - Norma Brasileira Equivalente CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis, aprovado pela Deliberao da CVM n 595 de 15 de setembro de 2009, a ser aplicada s Demonstraes Financeiras dos exerccios encerrados a partir de dezembro de 2010 e s demonstraes financeiras de 2009 a serem divulgadas em conjunto com as demonstraes de 2010 para fins de comparao. 1.6.2 Comparao com as normas Brasileiras Desde as mudanas ocorridas a partir da Lei 11.638/2007, e da aprovao do cpc 26, existem poucas diferenas entre as normas nacionais e internacionais de contabilidade em relao forma de apresentao das Demonstraes Contbeis. As principais diferenas, isto , aquelas que so efetivamente diferenas, so as seguintes: 1.1) - A IAS considera a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) como informao suplementar, isto , fora do mbito das IFRS, enquanto que o CPC considera a DVA como um dos componentes para um conjunto completo, em decorrncia da legislao societria at ento vigente. 1.2) - A IAS 1 prev a possibilidade de apresentao do balano patrimonial por ordem crescente de liquidez, decrescente de liquidez ou mista. Nossa Lei das Sociedades por Aes exige sempre na ordem decrescente de liquidez e de exigibilidade, conforme o 1 do seu art. 178. O CPC 26 no prescreve a ordem ou o formato que deva ser utilizado na apresentao das contas do balano patrimonial, mas a ordem legalmente instituda no Brasil deve ser observada. 134) O CPC 26 determina que o ativo no circulante deve ser subdividido em realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. O IAS 1 no prev esta obrigao.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
33
1.7.2) - Em relao IAS 1 Apres. das Demonstraes Financeiras, julgue as alternativas abaixo: a) ( ) Para o IASB, o reconhecimento de um ativo est condicionado satisfao de dois critrios: a probabilidade de benefcios econmicos associados ao ativo flurem para a empresa e a possibilidade de mensurao confivel do custo do ativo.. b) ( ) A IAS 1 estabelece que o ciclo operacional de uma entidade o intervalo entre a aquisio de ativos para processamento e o seu recebimento. c) ( ) A IAS 1 estabelece um conjunto de informaes mnimas a serem apresentadas na face da Demonstrao dos Resultados, entre elas o Custo da Mercadoria Vendida. d) ( ) A IAS 1 estabelece um conjunto de informaes mnimas a serem apresentadas na face do Balano Patrimonial, entre elas os Intrumentos Financeiros. 1.7.3) - A respeito das Demonstraes Financeiras, julgue as alternativas a seguir: a.( b.( c.( d.( e.( f.( g.( ) Somente sero considerados Ativos Correntes aqueles realizados, vendidos ou consumidos dentro do ciclo operacional normal da entidade. ) A IAS 1 exige a divulgao da Demonstrao de Posio Financeira em lugar do Balano Patrimonial exigido pelas normas brasileiras de Contabilidade. ) A IAS 1 determina um formato nico de apresentao das demonstraes de posio financeira, fazendo a distino entre ativo e passivo corrente e ativo e passivo no corrente. ) A distino entre ativo / passivo corrente e no corrente poder ser dispensada quando uma apresentao baseada na liquidez fornece informaes confiveis e mais relevantes. ) A IAS 1 estabelece que o ciclo operacional de uma entidade o intervalo entre a aquisio de ativos para processamento e sua venda. ) Os ativos realizveis dentro de 12 meses aps a data da demonstrao da posio financeira sero classificados como ativo corrente, com exceo dos ativos por impostos diferidos. ) Na demonstrao de resultados os gastos podero ser segregados por natureza - custo dos produtos vendidos e despesas administrativas, ou funo despesa de depreciao, despesa de salrio, etc.
Prof. Mnica Encinas
______________________________________________________________________________
34
1.7.5) - (Termoau-2008/Cesgranrio) Considerando as Normas Internacionais de Contabilidade, especificamente o International Accounting Standard IAS n 7 que trata da Demonstrao do Fluxo de Caixa, tem-se que: a) A divulgao da demonstrao dos fluxos de caixa dever ser para 3 (trs) exerccios sociais comparativos. b) A movimentao do fluxo de caixa classificada em trs categorias segundo a natureza de sua atividade; so elas: operacional, de terceiros e financiamento. c) A demonstrao dos fluxos de caixa pode ser elaborada pelo mtodo indireto ou direto, sendo que neste ltimo os fluxos de caixa so apresentados ajustando-se o resultado do perodo. d) Caixa e equivalentes de caixa englobam as contas de Caixa, Bancos e aplicaes financeiras com vencimento at 3 (trs) meses. e) Caixa e equivalentes de caixa englobam as contas de Caixa, Bancos e aplicaes financeiras com vencimento at 6 (seis) meses. 1.7.6) - (CVM-2008 / NCE-UFRJ) A IAS 7 e o CPC 3 permitem relativa flexibilidade na divulgao da DFC. No entanto, uma das prticas a seguir exigida por essas normas que: a). O imposto de renda pago seja separado entre os trs fluxos de caixa; b). Os itens equivalentes ao caixa correspondam aos ttulos adquiridos at noventa dias de seus venctos; c). A exposio do fluxo de caixa operacional seja pelos mtodos direto e indireto; d). Os dividendos recebidos sejam includos nas atividades operacionais; e). Os juros capitalizados integrem as atividades de investimento.
______________________________________________________________________________
35
Apostila de Contabilidade Internacional (2012/1 Semestre) 1.7.8) - (Petrobras Distribuidora -2008/Cesgranrio) As atividades operacionais inclusas na
demonstrao dos fluxos de caixa relacionam-se, normalmente, com as transaes que aparecem na: a) b) c) d) e) Avaliao peridica dos ativos de longo prazo que a empresa utiliza para produzir bens e servios. Demonstrao do valor adicionado. Demonstrao de resultados. Operao de emprstimo de credores e investidores da entidade. Obteno de recursos dos donos e no pagamento a eles do retorno sobre seus investimentos.
Ateno: Os exerccios a seguir foram extrados do livro Contabilidade Internacional para Graduao, do Nelson Carvalho e SirleiLemes, Editora Atlas 2010 (pg.28) .
1.7.9) - Qual das seguintes divulgaes no exigida pela IAS 1? (a) Objetivo, polticas e processos para a administrao do capital. (b) Reconciliao das aes em circulao no incio e no final do perodo. (c) Nome e endereo dos principais acionistas. (d) Moeda de apresentao de relatrios e o arrendodamento adotado. (e) Capital social e reservas atribuveis aos acionistas controladores.
1.7.10) - Se a empresa optar pela demonstrao do resultado com as despesas divulgadas por funo, todas as seguintes informaes devero ser adicionalmente divulgadas, exceto: (a) Despesa de depreciao. (b) Despesa com benefcios de empregados. (c) Natureza da despesa. (d) Despesa de amortizao. (e) Despesa com pr-labore.
1.7.11) - Todos os itens a seguir devem ser apresentados como informao mnima na demonstrao da posio financeira, exceto: (a) Investimentos avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. (b) Contingncias Passivas. (c) Ativos Financeiros. (d) Impostos Diferidos. (e) Fornecedores e Clientes.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
36
1.7.13) - Qual dos seguintes relatrios no uma demonstrao contbil obrigatria de acordo com a IAS 1: (a) Demonstrao da Posio Financeira. (b) Demonstrao do Valor Adicionado. (c) Demonstrao dos Fluxos de Caixa. (d) Demonstrao do resultado Abrangente. (e) Notas Explicativas.
1.7.14) - A Cia ABC S.A. uma fabricante de aparelhos de televiso. O mercado domstico para aparelhos eletrnicos no est indo muito bem atualmente e, consequentemente, muitas empresas esto optando pela exportao. Alm disso, a Cia ABC teve um prejuzo de $ 5 milhes no ltimo ano. Nessa mesma data, seus ativos correntes somam $ 30 milhes e seus passivos correntes somam $ 40 milhes. Com base na anlise das mudanas favorveis na conjuntura econmica para o setor, a companhia projeta lucro para os anos seguintes. Adicionalemnte, a empresa tem conseguido emprstimos para seus planos de expanso e para capital de giro para os prximos 12 meses. Atendendo s orientaes do IAS 1, a entidade dever:
(a) Fazer uma declarao explcita sobre o no cumprimento do pressuposto de continuidade, pois ela no tem nenhuma alternativa realstica para continuar com suas atividades; (b) Alm de divulgar que as demonstraes contbeis no foram preparadas sob o pressuposto da continuidade, tambm informar a base em que as demonstraes foram elaboradas; (c) Contratar um perito em avaliao de empresas para emitir um laudo a ser submetido aos auditores; (d) No divulgar que ela opera em descontinuidade, pois a administrao tem argumentos para defender que o pressuposto da continuidade est mantido com base na capacidade da entidade de obter emprstimo e na projeo de lucros futuros; (e) Obter uma declarao das instituies financeiras que a esto financiando sobre as possibilidades de recuperao financeira da entidade.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
37
38
2.2 - Mudana em estimativas contbeis Alteraes em estimativas contbeis resultam de novas informaes ou novos acontecimentos e, assim sendo, no so correes de erros. As estimativas contbeis esto relacionadas com estimativas de perdas com clientes considerados duvidosos, estimativas de perdas com estoques obsoletos, estimativas de vida teis de ativos imobilizados para fins dos clculos das depreciaes, estimativas de prazos de benefcios de ativos intangveis para fins de clculos das amortizaes, etc. As estimativas so revisadas periodicamente quando surgem novas circunstncias ou quando surgem fatos novos. Os ajustes decorrentes de Mudanas de Estimativas Contbeis (por exemplo, mudana na vida til de um ativo) tero seus efeitos ajustados no Resultado do Perodo Corrente da Companhia, na conta contbil prpria que se ocorreu a mudana. Caso a mudana resulte em mudanas nos ativos e passivos, ou esteja vinculada a um componente do patrimnio lquido, ela deve ser reconhecida pelo ajuste no correspondente item do ativo, passivo ou patrimnio lquido no perodo das mudanas.
2.3 - Erros de Perodos anteriores So omisses e erros nas demonstraes financeiras de um ou mais perodos anteriores, que surgem de falhas por uso, ou uso incorreto, de informaes confiveis que: a) estavam disponveis quando as demonstraes daqueles perodos foram autorizadas para publicao; e b) poderiam ser razoavelmente esperadas como tendo sido obtidas e levadas em conta na preparao e apresentao daquelas demonstraes. Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros ao aplicar polticas contbeis, lapsos ou interpretaes incorretas de fatos, e fraude. Correo de erros so retificaes de fatos ocorridos em exerccios anteriores, os quais no podem ser atribudos a fatos subseqentes. O erro de perodos anteriores dever ser corrigido com ajuste retrospectivo, exceto quando for impraticvel determinar o efeito nos perodos especficos ou o efeito cumulativo do erro. Quando for impraticvel determinar o ajuste do perodo anterior, a entidade deve ajustar o saldo inicial das correspondentes contas do ativo, passivo e patrimnio lquido do perodo mais antigo apresentado que for praticvel. Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo do erro em perodos anteriores, a entidade deve ajustar as informaes comparativas para correo do erro, de forma prospectiva, a partir da data inicial que for praticvel.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
39
2.4 EXERCCIOS
2.4.1) - Durante o ano de 2002, a Cia. Gama descobriu que alguns produtos vendidos durante o ano de 2001 foram incorretamente includos nos estoques em 31 de dezembro de 2001, ao valor de $ 6.500. Os registros contbeis da Cia. Gama para 2002 apresentam vendas de $ 104.000, Custo dos Produtos Vendidos de $ 86.500 (incluindo os $ 6.500 do erro nos estoques) e Imposto de Renda de $ 5.250. Em 2001, a Cia. Gama apresentou $ Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos = Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Imposto de Renda Lucro Lquido 73.500 (53.500) 20.000 (6.000) 14.000
Em 2001 o saldo dos Lucros Acumulados era de $ 20.000, fechando em $ 34.000. A empresa est sujeita a alquota de 30% de Imposto de Renda. Para efeito de simplificao, ela no teve nenhuma outra receita ou despesa. A Cia. Gama tinha $ 5.000 de Capital Social. Cia. Gama Extrato da DRE Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos = Lucro Antes do Imposto de Renda (-) Imposto de Renda Lucro Lquido 2002 $ 2001 (corrigido) $
Ateno: Os exerccios a seguir foram extrados do livro Contabilidade Internacional para Graduao, do Nelson Carvalho e SirleiLemes, Editora Atlas 2010 (pg.51) .
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
40
A Demonstrao de Lucros ou prejuzos Acumulados de 2001, anterior aos ajustes, era: Lucros Acumulados (2001) Saldo em 1/1/2000 Lucro Lquido do Exerccio (2000) Saldo em 31/12/2000 Lucro Lquido do Exerccio (2001) Saldo em 31/12/2001 400.000 110.000 510.000 140.000 650.000
Apresente o reflexo da mudana de poltica contbil na Demonstrao de Resultado e na Demonstrao de Lucros ou prejuzos Acumulados de acordo com os requerimentos da IAS 8.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
41
2002 Ajustado
2001 ($)
2001 Ajustado
2.4.5) - A Cia ABC muda sua tcnica de avaliao do custo dos estoques de mdia ponderada para PEPS. A Cia ABC dever contabilizar essa mudana como: (a) mudana de estimativa e contabiliz-la prospectivamente; (b) mudana de poltica contbil e contabiliz-la prospectivamente; (c) mudana de poltica contbil e contabiliz-la retrospectivamente; (d) correo de erro e contabiliz-la retrospectivamente; (e) nenhuma das alternativas anteriores. 2.4.6) Na ausncia de tratamento especfico pelo IASB de determinada poltica contbil, a empresa dever:
(a) observar pronunciamentos recentes de outros rgos emissores de normas contbeis, mesmo que no
similares;
(e) nenhuma das alternativas anteriores.
42
2.4.8) Quando um especialista em avaliao independente comunica empresa que o valor contbil lquido de um item do imobilizado mudou dras ticamente e que a mudana material, a empresa dever:
(a) retrospectivamente mudar a taxa de depreciao com base no novo valor revisado; (b) mudar a taxa de depreciao e trat-la como correo de erro; (c) mudar a depreciao anual para o ano corrente e os anos futuros; (d) ignorar o efeito da mudan na depreciao anual, considerando que o valor remanescente afetar
2.4.9) Quando for difcil para a empresa distinguir entre uma mudana de estimativa e uma mudan de poltica contbil, a empresa dever:
(a) Tratar a mudan como sendo estimativa, com as divulgaes apropriadas; (b) Distribuir o valor do ajuste, proporcionalmente, entre valores relativos a mudana de poltica contbil
ignor-la no ano da
mudana e esperar o ano seguinte para ver como a mudana se desenvolve e ento trat-la de acordo com a IAS 8.
(e) Nenhuma das alternativas anteriores.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
43
Os dividendos declarados (ou seja, os dividendos que j foram autorizados e no esto mais ao arbtrio da entidade) aps a data do balano, mas antes da autorizao da publicao das demonstraes contbeis, no devem ser reconhecidos como passivo nadata do balano porque no satisfazem definio de obrigao presente de acordo com a IAS 37. A entidade deve divulgar a data em que as demonstraes contbeis foram autorizadas para emisso e quem autorizou (ex.: conselho de administrao, diretoria, etc).
3.1 - EQUIVALNCIA E COMPARAO COM BRGAAP CPC 24 Eventos Subsequentes, aprovado pela Deliberao da CVM n 593 de 15 de setembro de 2009, a ser aplicada s Demonstraes Financeiras dos exerccios encerrados a partir de dezembro de
2010 e s demonstraes financeiras de 2009 a serem divulgadas em conjunto com as demonstraes de 2010 para fins de comparao.
No existem diferenas entre o CPC 24 e o IAS 10.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
44
3.2 EXERCCIOS
Ateno: Os exerccios a seguir foram extrados do livro Contabilidade Internacional para Graduao, do Nelson Carvalho e SirleiLemes, Editora Atlas 2010 (pg.60) .
3.2.1) - Estudo de Caso 1 (pg.60) A Administrao da Global S.A. finaliza, em 14 de maro de 2008, as demonstraes contbeis para o perodo finalizado em 31 de dezembro de 2007. Em 31 de maro de 2008, a diretoria revisou as demonstraes contbeis e autorizou sua emisso. A entidade divulgou seu lucro e outras informaes selecionadas em 5 de abril de 2008. As demonstraes contbeis tornaram-se disponveis aos acionistas em 10 de abril de 2008. A assemblia geral dos acionistas, realizada em 15 de abril de 2008, aprovou as demonstraes contbeis e autorizou sua emisso, as quais foram arquivadas junto agncia reguladora em 20 de abril de 2008. Pede-se: Qual a data de autorizao das demonstraes contbeis de acordo com a IAS 10?
3.2.2) - Estudo de Caso 4 (pg. 61) A Cia VHO, uma concessionria de veculos, rgistra seus estoques ao menor valor entre custo e valor realizvel lquido. Em 31 de dezembro de 2007, o valor dos estoques nas demonstraes contbeis era de $ 5 milhes, apurado pela mdia ponderada. Devido a uma severa recesso econmica que afetou o setor, o estoque no foi vendido durante os meses de janeiro e fevereiro. Somente em maro, aps uma grande promoo, ela conseguiu vender seus estoques, faturando um total de $ 3 milhes. As demonstraes contbeis da Cia. VHO foram autorizadas para emisso em 10 de abril de 2008. Pede-se: A Cia VHO deve ajustar suas demonstraes contbeis de 31 de dezembro de 2007? Se sim, por qual valor?
3.2.3) - Estudo de Caso 5 (pg. 61) Os auditores independentes da Cia GRM emitiram seu relatrio em 28 de fevereiro de 2007 referente s demonstraes contbeis de 31 de dezembro 2006. A diretoria administrativa da Cia GRM autorizou a emisso das demonstraes contbeis em 10 de maro de 2007 e os acionistas aprovaram tais demonstraes em 22 de maro de 2007. Os seguintes eventos ocorreram: a) A Cia GRM declarou dividendos no valor de R$ 120.000 em 15 de janeiro de 2007, os quais sero pagos em 10 de abril do mesmo ano; b) Um cliente da Cia GRM pediu falncia em 5 de fevereiro de 2007. As demonstraes contbeis da Cia GRM incluem um valor a receber desse cliente de $ 30.000 e uma proviso para crditos de liquidao duvidosa, tambm para esse cleiente, no valor de $ 3.000.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
45
3.2.4) So exemplos de eventos aps o balano que geram ajustes nas demosntraes contbeis:
(a) Um investimento em uma controlada estrangeira que foi reduzido consideravelmente em funo da
queda no preo das aes como consequncia de forte crise que afetou o setor de atuao da controlada;
(b) Dividendos propostos pela administrao; (c) Reclassificao de um equipamento industrial do imobilizado para o ativo circulante, em funo de a
administrao da empresa concluir que o referido equipamento gerar benefcios somente pela venda;
(d) Dasapropriao de uma das instalaes da empresa em funo da construo de uma usina
hidreltrica;
(e) Venda de um equipamento industrial por um valor inferior ao seu valor contbil.
3.2.5) A industria Pardalite S.A. passou a fabricar, em 2005, um novo equipamento de perfurao de poos de petrleo em guas profundas. A fabricao foi possvel devido ao desenvolvimento de uma nova tecnologia pela prpria empresa, como resultado de alguns anos de pesquisa. A nova tecnologia foi patenteada pela Pardalite ainda em 2005, de forma que ela tornou-se, naquele ano, a nica industria fabricante do equipamento. Em 18 de fevereiro de 2006, quando do uso do referido equipamento num poo de petrleo, ocorreu um exploso que causou a morte de 22 funcionrios da empresa petrolfera. Em 5 de maro de 2006, um processo judicial foi aberto contra a Pardalite pelos familiares dos funcionrios mortos, exigindo uma indenizao de $ 220.000. Aps uma srie de investigaes, as autoridades concluram, no final de maro, que a exploso foi consequncia do uso inadequado do equipamento pela empresa petrolfera, e que o fabricante do equipamento no teve culpa. As demonstraes contbeis foram autorizadas para emisso pela diretoria em 10 de abril de 2006. Qual procedimento a Pardalite dever adotar de acordo com a IAS 10.
(a) A empresa dever somente divulgar em notas explicativas os $ 220.000 porque se refere a um evento
ajuste.
(c) A empresa dever reconhecer no passivo a dvida de $ 220.000, pois apesar de ser um evento que
apesar de ser um evento aps a data do balano que gera ajustes, uma obrigao presente com uma sada improvvel de recursos;
(e) A empresa no dever fazer nada a respeito do evento.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
46
47
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
48
49
50
4.5.2) O Bradesco Leasing realiza um leasing para a Cia Americana nas seguintes condies: Nmero de parcelas = 24 Valor das Parcela: $ 3.000,00 Valor presente das parcelas: $ 56.704,00 Tempo de vida til do bem = 50 meses. A empresa no est segura que ficar com o bem. Dados do bem: Valor de Mercado na data do contrato = $ 65.000,00
4.5.3) - (Refap-2007/Cesgranrio) Assinale a opo que apresenta uma das caractersticas do leasing operacional. a) Durante o perodo de arrendamento, a posse do bem da arrendante, enquanto a propriedade permanece com a arrendadria. b) O arrendatrio assume, de forma definitiva, o compromisso irrecusvel de manter o equipamento at o final de sua vida til, mesmo que tal situao ocorra antes do trmino do arrendamento. c) O arrendador arca com os riscos decorrentes do direito de propriedade, sobretudo no que diz respeito obsolescncia tecnolgica e s condies de comercializao no mercado secundrio de equipamentos. d) O arrendamento operacional no inclui a responsabilidade por manuteno e reparos do ativo arrendado, ficando esta exclusiva responsabilidade do locatrio, que deve devolver o bem nas mesmas condies em que o arrendou. e) igual a um aluguel simples, pois no existe clusula de compra, relocao ou devoluo do bem usado no final do contrato.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
51
4.5.5) - (CVM-2008/NCE-UFRJ) A IAS 17 relaciona algumas situaes que podem conduzir a que uma transao de arrendamento mercantil seja classificada como financeira. A situao que est mais identificada com outras modalidades de arrendamento : a). o arrendamento transfere a posse do ativo ao arrendatrio no fim do prazo do contrato; b). o arrendatrio possui a opo de comprar o ativo por um preo que se espera ser equivalente a seu valor justo na data em que a opo seja exercida; c). o prazo do arrendamento abrange a maior parte da vida econmica do ativo, mesmo que o ttulo de propriedade no seja transferido; d). no incio do arrendamento o valor dos pagamentos mnimos ajustados do contrato atinge, pelo menos substancialmente, todo o valor justo do ativo arrendado; e). o ativo arrendado de tal natureza especializada que apenas o arrendatrio pode us-lo sem que sejam efetuadas grandes modificaes. 4.5.6) - (CVM-2008/NCE-UFRJ) Uma companhia celebrou um contrato de arrendamento financeiro em 31 de dezembro de 20X0, associado a um equipamento. O contrato estabeleceu: (1) uma contraprestao anual de R$ 25.000, com vencimento no final de cada ano; (2) um valor residual garantido (opo de compra) de R$ 8.000; (3) um perodo de 5 anos, que equivale a vida til do ativo; e (4) uma taxa de juros de 10% ao ano. O valor presente lquido desse contrato representa R$ 99.737. Com base no tratamento contbil da IAS 17, as despesas incorridas com depreciao e juros no exerccio de 20X2 so, aproximadamente: a). b). c). d). e). R$ 18.954 e R$ 9.477; R$ 19.947 e R$ 6.818; R$ 18.954 e R$ 7.925; R$ 19.947 e R$ 8.471; R$ 19.947 e R$ 9.477.
4.5.7) - (CESGRANRIO / 2011 - Petrobrs / Contador Jnior) Segundo o CPC 06, a diferena entre arrendamento mercantil financeiro e operacional que, enquanto o arrendamento mercantil financeiro transfere de forma substancial os riscos e benefcios inerentes propriedade, o arrendamento mercantil operacional a) transfere apenas os benefcios. b) transfere apenas os riscos. c) transfere apenas a enfiteuse. d) no realiza essa transferncia. e) equivale a uma venda a prazo.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
52
O contador, ao analisar criteriosamente as caractersticas desse contrato do arrendamento mercantil, concluiu tratar-se da modalidade de arrendamento mercantil financeiro. Considerando-se a deciso do contador e adotando-se exclusivamente os valores informados e a boa tcnica contbil, o valor registrado da mquina no Ativo, em reais,
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
53
A Mensurao do Lucro por Ao deve ser apresentada nas formas Bsico e Diludo, sendo: LPA resultado das operaes continuadas LPA resultado das operaes descontinuadas LPA resultado das operaes continuadas e descontinuadas Para uma melhor compreenso desta norma, faz-se necessrio esclarecer os seguintes conceitos: Ao ordinria - instrumento representativo de capital social subordinado a todas as demais classes de instrumentos representativos do capital social. Potencial ao ordinria - Passivos financeiros ou instrumentos de capital prprio, incluindo aes preferenciais, que sejam conversveis em aes ordinrias. Warrants ou opes - Aes que seriam emitidas apos o cumprimento de condies resultantes de acordos contratuais, tais como a compra de uma empresa ou de outros ativos. Diluio - Reduo no lucro por ao no pressuposto de que os instrumentos conversveis so convertidos. Antidiluio - Aumento no lucro por ao no pressuposto de que os instrumentos conversveis so convertidos. O IAS 33 destaca que o resultado por ao deve ser calculado para as aes ordinrias. Ele requer que o resultado por ao seja calculado e, conseqentemente, apresentado considerando a forma bsica e a forma diluda.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
54
A companhia deve calcular o valor do resultado bsico por ao para o lucro ou prejuzo atribuvel aos titulares de aes ordinrias (ou capital prprio ordinrio) da companhia e, se apresentado, o lucro ou prejuzo resultante das operaes continuadas atribuvel a esses titulares de aes ordinrias. O resultado bsico por ao deve ser calculado dividindo-se o lucro ou prejuzo atribuvel aos titulares de aes ordinrias da companhia (o numerador) pelo nmero mdio ponderado de aes ordinrias em poder dos acionistas (excludas as mantidas em tesouraria) (o denominador) durante o perodo. O objetivo da informao relativa ao resultado bsico por ao proporcionar a mensurao da participao de cada ao da companhia no desempenho da entidade durante o perodo.
- O Resultado por Ao Bsico dever ser calculado mediante a seguinte frmula: Lucro ou prejuzo lquido atribuvel aos detentores de aes ordinrias Nmero mdio ponderado de aes ordinrias Numerador - Lucro ou prejuzo lquido do perodo menos Dividendos destinados aes preferenciais. Denominador - Mdia ponderada da quantidade de aes em circulao durante o perodo.
RPA (Bsico) =
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
55
RPA (Diludo) =
5.3) - EXERCCIOS:
5.3.1) - (CVM-2008 / NCE-UFRJ) Na determinao do resultado por ao diludo, o elemento que no participa do denominador da frmula, que diz respeito s aes ordinrias potenciais : a) b) c) d) e) as aes que sejam emitidas para a satisfao de condies resultantes de acordos contratuais; os contratos de opes em aes; as garantias (warrants); os emprstimos bancrios e outros instrumentos de endividamento; os instrumentos patrimoniais, inclusive os ligados a aes preferenciais que sejam conversveis em ordinrias.
5.3.2) - (CVM-2008 / NCE-UFRJ) A IAS 33 prescreve as prticas contbeis associadas ao clculo e divulgao do resultado por ao. A prtica que conflita com as orientaes da IAS 33 : a) a entidade que escolher divulgar o resultado por ao para suas demonstraes individuais, apresentar essa informao tambm para as demonstraes consolidadas; b) diluio consiste na reduo do resultado por ao, em razo da suposio de que instrumentos conversveis sero convertidos em aes ordinrias; c) se uma entidade apresentar suas demonstraes individuais e para o consolidado, o resultado por ao apenas precisar ser apresentado numa base consolidada; d) a norma aplicvel s demonstraes individuais de uma entidade cujas aes ordinrias sejam negociadas em mercado de balco, incluindo os locais e regionais; e) um acordo de ao contingente (contingent shares agreement) consiste no acordo para emisso de aes, que dependa da satisfao de condies especficas.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
56
5.3.4) Com base nas informaes do exerccio anterior, e as informaes adicionais apresentadas abaixo, calcule o Lucro por Ao Diludo da Companhia, de acordo com as normas internacionais de contabilidade IAS 33. As aes preferenciais foram adquiridas em 1/01/XI, e no houve alterao em sua composio ao longo do ano; Existem 100.000 debntures em circulao, conversveis em ao, no valor de R$ 30,00 cada. As debntures foram adquiridas em X0 e so remuneradas a uma taxa de 10% ao ano. Ignore os efeitos do Imposto de Renda. A alquota de Imposto de Renda da empresa de 25%.
5.3.5) - Com base nas informaes a seguir, e de acordo com a IAS 33 Resultado por Ao, e Normas Brasileiras de Contabilidade, pede-se: a) Lucro por Ao Bsico da Companhia, de acordo com a IAS 33: ____________________ b) Lucro por Ao Diludo da Companhia, de acordo com a IAS 33: ____________________ c) Lucro por Ao, de acordo com as NBCs anteriores convergncia: ___________________ Lucro Lquido do Exerccio de 31/12/2009 = R$ 500.000,00 Remunerao das aes preferenciais: 4% ao ano
Quantidade de aes preferenciais em circulao, emitidas em 01/01/2008: 80.000 (R$ 5,00/ao) Aes ordinrias em circulao em 01/01/2009 = 800.000 Recompra de aes ordinrias em 01/04/2009 = 400.000 Recompra de aes ordinrias em 01/07/2009 = 200.000 Emisso de aes ordinrias em 01/10/2009 = 800.000 Existem 100.000 debntures em circulao, conversveis em ao, no valor de R$ 3,00 cada. As debntures foram adquiridas em 2008 e so remuneradas a uma taxa de 5% ao ano. A alquota de Imposto de Renda da empresa de 25%.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
57
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
58
6.1 - Definio:
Ativo um recurso: a) Controlado por uma entidade; e b) Do qual espera-se que sejam gerados benefcios econmicos futuros para a entidade. Ativo Intangvel : a) Um ativo no monetrio; b) Identificvel; e. c) Sem substncia fsica. As entidades freqentemente despendem recursos ou contraem obrigaes com a aquisio, o desenvolvimento, a manuteno ou o aprimoramento de recursos intangveis como conhecimento cientfico ou tcnico, desenho e implantao de novos processos ou sistemas, licenas, propriedade intelectual, conhecimento mercadolgico, nome, reputao, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes). Exemplos de itens que se enquadram nessas categorias amplas so: softwares, patentes, direitos autorais, direitos sobre filmes cinematogrficos, listas de clientes, direitos sobre hipotecas, licenas de pesca, quotas de importao, franquias, relacionamentos com clientes ou fornecedores, fidelidade de clientes, participao no mercado e direitos de comercializao. Nem todos os itens descritos acima se enquadram na definio de ativo intangvel, ou seja, so identificveis, controlados e geradores de benefcios econmicos futuros. Caso um item abrangido pela IAS 38 no atenda definio de ativo intangvel, o gasto incorrido na sua aquisio ou gerao interna deve ser reconhecido como despesa quando incorrido.
Identificabilidade
Um ativo satisfaz o critrio de identificao, em termos de definio de um ativo intangvel, quando: a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; ou b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
59
60
Apostila de Contabilidade Internacional (2012/1 Semestre) 6.2.2 - Ativo intangvel gerado internamente
Por vezes difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica para o reconhecimento, devido s dificuldades para: a) identificar se, e quando, existe um ativo identificvel que gerar benefcios econmicos futuros esperados; e b) determinar com segurana o custo do ativo. Em alguns casos no possvel separar o custo incorrido com a gerao interna de ativo intangvel do custo da manuteno ou melhoria do gio derivado da expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente ou com as operaes regulares (do dia-a-dia) da entidade. Para avaliar se um ativo intangvel gerado internamente atende aos critrios de reconhecimento, a entidade deve classificar a gerao do ativo: (a) na fase de pesquisa; e/ou (b) na fase de desenvolvimento. Caso a entidade no consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo intangvel, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa.
Fase de pesquisa
Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos.
Fase de desenvolvimento
Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento (ou da fase de desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos a seguir enumerados: i). viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado para uso ou venda; ii). inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo; iii). capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; iv). forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; v). disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e vi). capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Exemplos de custos diretamente atribuveis:
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
61
Os seguintes itens no so componentes do custo de ativo intangvel gerado internamente: a) gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais gastos puderem ser atribudos diretamente preparao do ativo para uso; b) ineficincias identificadas e prejuzos operacionais iniciais incorridos antes do ativo atingir o desempenho planejado; e c) gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
62
6.3 - Goodwill
O goodwill adquirido em uma combinao de negcios e, portanto, reconhecido como tal, representa os benefcios econmicos que surgem dos outros ativos adquiridos na combinao, que so incorporados ao goodwill por no serem nem individualmente identificados nem separadamente reconhecidos. O goodwill gerado internamente no reconhecido como um ativo porque ele no um recurso identificvel no separvel nem surge de acordos legais nem controlado pela entidade. Adicionalemnte, pouco provvel que a entidade consiga atribuir custos incorridos gerao desse goodwill.
6.4 Amortizao
A entidade deve avaliar se a vida til de ativo intangvel definida ou indefinida e, no primeiro caso, a durao ou o volume de produo ou unidades semelhantes que formam essa vida til. A entidade deve atribuir vida til indefinida a um ativo intangvel quando, com base na anlise de todos os fatores relevantes, no existe um limite previsvel para o perodo durante o qual o ativo dever gerar fluxos de caixa lquidos positivos para a entidade. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela administrao. A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para venda ou, ainda, na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro. O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro com segurana, deve ser utilizado o mtodo linear. Um Ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado. Em seu lugar, a entidade deve testar a perda de valor dos ativos intangveis com vida til indefinida comparando o seu valor recupervel com o seu valor contbil: i). anualmente; e ii). sempre que existam indcios de que o ativo intangvel pode ter perdido valor.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
63
6.4 - EXERCCIOS
6.4.1 - (Petrobras-2008/Cesgranrio) Um dos problemas da harmonizao contbil reside nos gastos desembolsados com pesquisa e desenvolvimento que, a cada dia que passa, vo tendo relevncia maior, com destaque para as reas de Sade e Qumica. De acordo com as normas internacionais de Contabilidade, os gastos com pesquisa devem ser a) ativados, se h projeto claramente definido. b) b) ativados, independente do prazo de amortizao. c) ativados, quando estiverem sujeitos a fortes investimentos. d) tratados sempre como despesa. e) considerados como despesa, quando incorridos.
6.4.2 - (BNDES 2008/Cesgranrio) Um dos critrios analisados pelos rgos internacionais de contabilidade diz respeito aos gastos com pesquisa e desenvolvimento. Qual o tratamento contbil internacional recomendado para esses gastos? (a) Devero ser capitalizados como Ativo e amortizados durante o perodo esperado de futuros benefcios econmicos, no superiores a 10 anos. (b) Devero ser capitalizados como Ativo e amortizados durante o perodo esperado de benefcios futuros, sendo o prazo dos gastos com pesquisa de 5 anos, e o de gastos com desenvolvimento, de at 10 anos. (c) Devem ser levados a resultado do exerccio imediatamente, quando incorridos, em razo da incerteza dos benefcios econmicos futuros. (d) Os gastos com pesquisa devero ser capitalizados como Ativo durante o perodo mnimo de 5 anos, enquanto os gastos com desenvolvimento devero ser levados a resultado, to logo tenham sido incorridos. (e) (E) Os gastos com pesquisa devero ser reconhecidos como Despesa do Exerccio, quando incorridos, e os gastos com desenvolvimento podero ser capitalizados no Ativo, se atendidas certas condies.
Ateno: Os exerccios a seguir foram extrados do livro Contabilidade Internacional para Graduao, do Nelson Carvalho e SirleiLemes, Editora Atlas 2010 (pg.208) . 6.4.3 - Estudo de Caso 2 (pg.209)
Dados: (a) Custos pr-operacionais para abertura do negcio; (b) Software contbil desenvolvido internamente para uso da prpria empresa; (c) Projeto de um plano piloto, j comprovado, que ser produzido comercialmente; (d) Licenas e royalties; (e) Direitos de transmisso e operao; (f) Compra de goodwill em uma combinao de negcios; (g) Licena de produo de esterides por meio de uma concesso governamental; (h) Custo de cursos realizados pelos administradores para qualificao; (i) Propaganda na televiso que ir estimular as vendas de uma indstria tecnolgica;
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
64
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
65
ele pode ser separado da entidade e negociado ou surge por meio de um contrato; ele claramente identificado no plano de contas da empresa; ele includo no goodwill em uma combinao de negcios; a entidade tem o poder de obter seus benefcios econmicos e de restringir o acesso de terceiros a esses benefcios; (e) ele somente derivar de combinaes de negcios.
6.4.8
(a) gerao de benefcios econmicos, separabilidade e controle; (b) controle, gerao de benefcios futuros e identificabilidade; (c) separabilidade, propriedade e mensurao confivel; (d) identificabilidade, posse e separabilidade; (e) identificabilidade, mensurao confivel e gerao de benefcios futuros.
6.4.9
Para um ativo intangvel com vidatil indefinida correto afirmar que: (pg215)
(a) A entidade no consegue prever o perodo de gerao de benefcios econmicos desse ativo; (b) Ele foi adquirido em uma combinao de negcios e a adquirente no tem informaes detalhadas
sobre sua vida til; (c) Aps anlises, a entidade conclui que o ativo tem vida til infinita; (d) Uma vez classificada como indefinida, essa vida til no poder mais ser alterada; (e) Ele deve ser amortizado pelo perodo mximo que a entidade estima que duraro seus negcios como um todo.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
66
67
(c) seus ativos so iguais ou superiores a 10% dos ativos combinados de todos os segmentos operacionais.
Os segmentos operacionais que no atinjam quaisquer dos parmetros mnimos quantitativos podem ser considerados divulgveis e podem ser apresentados separadamente se a administrao entender que essa informao sobre o segmento possa ser til para os usurios das demonstraes contbeis. Se o total de receitas externas reconhecido pelos segmentos operacionais representar menos de 75% da receita da entidade, segmentos operacionais adicionais devem ser identificados como segmentos divulgveis (mesmo que eles no satisfaam aos critrios enunciados acima) at que pelo menos 75% das receitas da entidade estejam includas nos segmentos divulgveis. As informaes sobre outras atividades de negcio e outros segmentos operacionais no divulgveis devem ser combinadas e apresentadas numa categoria outros segmentos, separadamente de outros itens na conciliao exigida acima.
Critrios de combinao
Os segmentos operacionais freqentemente exibem desempenho financeiro a longo prazo se apresentam caractersticas econmicas semelhantes. Por exemplo, mdias semelhantes de margens brutas a longo prazo seriam esperadas para dois segmentos operacionais com caractersticas econmicas semelhantes. Dois ou mais segmentos operacionais podem se combinar em um nico segmento operacional desde que essa combinao mantenha a consistncia com o princpio fundamental desta IFRS, os segmentos tenham caractersticas econmicas semelhantes e sejam semelhantes, tambm, em cada um dos seguintes fatores: (a) natureza dos produtos e servios; (b) natureza dos processos de produo; (c) tipo ou classe de cliente consumidor dos seus produtos e servios; (d) nos mtodos usados na distribuio de seus produtos ou na prestao de seus servios; e (e) se aplicvel, natureza do ambiente de regulamentao, por exemplo, setor bancrio, de seguros ou servios de utilidade pblica.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
68
receitas provenientes de clientes externos; receitas de transaes com outros segmentos operacionais da mesma entidade; receitas financeiras; despesas financeiras; depreciaes e amortizaes; itens materiais de receita e despesa divulgados de acordo com o item 97 do Pronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis;
Prof. Mnica Encinas
______________________________________________________________________________
69
(g) participao da entidade nos lucros ou prejuzos de coligadas e de empreendimentos sob controle conjunto (joint ventures) contabilizados de acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial; (h) despesa ou receita com imposto de renda e contribuio social; e (i) itens no-caixa considerados materiais, exceto depreciaes e amortizaes.
Informao sobre produto e servio A entidade deve divulgar as receitas provenientes dos clientes externos em relao a cada produto e servio ou a cada grupo de produtos e servios semelhantes, salvo se as informaes necessrias no se encontrarem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo, devendo tal fato ser divulgado. Os montantes das receitas divulgadas devem basear-se nas informaes utilizadas para elaborar as demonstraes contbeis da entidade. Informao sobre rea geogrfica A entidade deve evidenciar as seguintes informaes geogrficas, salvo se as informaes necessrias no se encontrarem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo: (a) receitas provenientes de clientes externos: (i) atribudos ao pas-sede da entidade; e (ii) atribudos a todos os pases estrangeiros de onde a entidade obtm receitas. Se as receitas provenientes de clientes externos atribudas a determinado pas estrangeiro forem materiais, devem ser divulgadas separadamente. A entidade deve divulgar a base de atribuio das receitas provenientes de clientes externos aos diferentes pases; (b) ativo no circulante, exceto instrumentos financeiros e imposto de renda e contribuio social diferidos ativos, benefcios de ps-emprego e direitos provenientes de contratos de seguro: (i) localizados no pas sede da entidade; e (ii) localizados em todos os pases estrangeiros em que a entidade mantm ativos. Se os ativos em determinado pas estrangeiro forem materiais, devem ser divulgados separadamente.
A entidade deve fornecer informaes sobre seu grau de dependncia de seus principais clientes. Se as receitas provenientes das transaes com um nico cliente externo representarem 10% ou mais das receitas totais da entidade, esta deve divulgar tal fato, bem como o montante total das receitas provenientes de cada um desses clientes e a identidade do segmento ou dos segmentos em que as receitas so divulgadas. A entidade no est obrigada a divulgar a identidade de grande cliente nem o montante divulgado de receitas provenientes desse cliente em cada segmento. Para fins deste Pronunciamento, um conjunto de entidades, que a entidade divulgadora sabe que est sob controle comum, deve ser considerado um nico cliente, assim como o governo (nacional, estadual, provincial, territorial, local ou estrangeiro) e as entidades que a entidade divulgadora sabe que esto sob controle comum desse governo, deve ser considerado um nico cliente.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
70
Apostila de Contabilidade Internacional (2012/1 Semestre) Diagrama para identificao de segmentos reportveis
Identificar segmentos operacionais com base no sistema de informaes gerenciais
Sim segmento, se
desejado
Agregar
No
Sim
No
Sim
Agregar segmentos, se desejado
No
Sim
No Informar segmento adicional se a receita externa de todos os segmentos for menor que 75% da receita da entidade Esses so os segmentos informveis a serem divulgados
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
71
7.1 - EXERCCIOS
7.1.1 - (CVM-2008/NCE-UFRJ) Segundo a IFRS 8 dois ou mais segmentos podem ser agregados num nico segmento operacional, se possurem caractersticas econmicas similares e tiverem similaridades em relao a vrios aspectos operacionais. O aspecto que desconsiderado para fins da deciso de agregao de segmentos : a) a natureza dos mtodos utilizados para distribuio de seus produtos e fornecimento de seus servios; b) a natureza de seus processos de produo utilizados no ambiente de manufatura; c) a natureza do ambiente regulatrio, se for o caso, como ocorre para seguros e utilidade pblica; d) a natureza dos recursos humanos empregados no fornecimento de seus servios; e) a natureza e composio dos produtos elaborados e servios fornecidos.
7.1.2) - A IFRS 8 determina critrios para divulgao de Relatrio por Segmento. A norma estabelece que a entidade divulgue informaes para permitir que os usurios de suas demonstraes financeiras avaliem a natureza e os efeitos financeiros de suas atividades operacionais e dos ambientes econmicos em que ela opera. Sobre o assunto, responda: a) A quem se aplica este pronunciamento? b) O que se entende por Segmento Operacional? c) Quais os critrios para divulgao em separado dos segmentos operacionais? d) Quais os critrios quantitativos exigidos para dois ou mais segmentos operacionais se combinarem em um s?
7.1.3) - Julgue as alternativas abaixo: a. ( ) A IFRS 8, que trata de Relatrio por segmento, somente deve ser aplicada s demonstraes financeiras consolidadas de um conglomerado, a fim de evidenciar os segmentos onde ele opera. ) Pode-se identificar um segmento operacional como aquele do qual se obtm receitas e pelas quais se incorre em custos, e cujos resultados operacionais so includos no resultado do conglomerado, cuja receita seja superior a 10% da Receita Combinada do Grupo. ) Uma entidade emitir relatrio divulgando separadamente as informaes sobre cada segmento operacional que: Sua receita divulgada em relatrio para clientes externos representa 5 por cento ou mais da receita combinada, interna e externa, de todos os segmentos operacionais. ) O IFRS 8 - Relatrio por Segmento, utiliza como premissa a abordagem da Administrao.
b. (
c. (
d. (
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
72
Segmento Roupa Sapato Bebidas Mveis Eletrodomsticos Bolsa Concesso Rodoviria Outros Segmentos Total Pede-se:
Ativos 280.000 125.000 180.000 230.000 80.000 85.000 320.000 300.000 1.600.000
Receita 560.000 250.000 450.000 480.000 160.000 120.000 620.000 560.000 3.200.000
Lucro Prejuzo 78.000 12.000 (35.000) 97.000 (35.000) 24.000 120.000 85.000 346.000
Reportvel?
1. Determine qual dos segmentos voc classificaria como reportveis. 2. Os segmentos reportveis atendem ao patamar mnimo de 75% do total de segmentos reportveis?
Considerando que a Receita da Agropecuria toda proveniente do segmento de Supermercado do Grupo, pede-se: 1. Determine qual dos segmentos voc classificaria como reportveis. 2. Os segmentos reportveis atendem ao patamar mnimo de 75% do total de segmentos reportveis?
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
73
Pede-se: 1. Determine qual dos segmentos voc classificaria como reportveis. 2. Os segmentos reportveis atendem ao patamar mnimo de 75% do total de segmentos reportveis? Segmento Brinquedos Vdeo Games Roupas Infantis Foods & Pets Creche % Receita % Resultado % Ativo Reportvel?
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
74
A avaliao dos ativos e passivos a valores histricos sempre foi a forma mais tradicional utilizada em contabilidade para mensurao. No entanto, ao longo das dcadas, foi possvel perceber que para alguns ativos e passivos o consenso do mercado resultou na introduo de outras bases, como o valor justo. Apesar de mais fcil de ser verificada, a informao a valores histricos para determinar itens patrimoniais no auxiliava na predio de fluxos de caixa futuros, levando ao surgimento de uma nova corrente que defende a substituio do modelo de mensurao com base em valores histricos pelo mtodo de avaliao econmica dos ativos e das obrigaes, subsidiando informaes atualizadas nas demonstraes financeiras e que permita aos usurios avaliarem a qualidade dos lucros. Em setembro de 2006, o Financial Accouting Standards Board (FASB) publicou o pronunciamento Fair Value Measurement (SFAS 157), respondendo aos anseios dos usurios das demonstraes financeiras por maiores informaes sobre a extenso e os efeitos do uso do valor justo pelas empresas na avaliao de ativos e passivos. Esse pronunciamento teve como objetivos prover diretrizes, criao de uma definio nica de valor justo, estabelecer critrios de mensurao e expanso das divulgaes sobre valor justo nas demonstraes financeiras, permitindo dessa forma que os usurios pudessem avaliar a confiabilidade das medies e o impacto causado nelas ao utilizarem premissas menos verificveis. O SFAS 157 no contemplou diretrizes sobre tcnicas de com mensurar o valor justo, restringindo-se ao seu objetivo de uniformizar o conceito e de requerer necessidade que informaes importantes para a avaliao dos usurios constem nas demonstraes financeiras. Aps o acordo firmado entre o FASB e o IASB, acordo de Norwalk, foi publicado um discussion paper, pelo IASB, baseado no SFAS 157 emitido pelo FASB. Em setembro de 2009 finalizou o prazo para comentrios sobre o exposure draft emitido em maio de 2009. Atualmente, o IASB tem agendado para ano de 2010 a publicao de um IFRS tratando do valor justo.
8.1 - Definio:
FASB: Fair value (valor justo) o preo que seria recebido por um ativo ou pago para transferir um passivo em uma transao ordenada entre participantes do mercado numa data de mensurao, considerando o mercado principal da entidade. (SFAS 157) IASB: Fair value (valor justo) o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo ser liquidado, entre partes interessadas e informadas, em uma transao isenta de favorecimentos.. Vantagem Desvantagem Premissa Relevncia: valor preditivo e oportunidade. Confiabilidade: verificabilidade e neutralidade Mercado mais Vantajoso, Melhor utilizao do Ativo e Participante do Mercado.
Prof. Mnica Encinas
______________________________________________________________________________
75
Obs: Custos de transao no devem ser considerados na definio do fair value, mas podem ajudar a definir o Mercado mais vantajoso.
8.3 - Hierarquia:
So definidos trs nveis, dependendo das informaes disponveis no mercado: Nvel 1 Inputs observveis (cotaes) para ativos ou passivos idnticos negociados em mercados ativos nos quais a entidade pode ter acesso. Baseados em informaes obtidas de fontes independentes da entidade. Nvel 2 Inputs observveis que no sejam preos (cotaes) de ativos ou passivos idnticos mas similares. Nvel 3 Utilizao de inputs no observveis, baseados em premissas prprias da entidade sobre o mercado
8.6.1 Objetivos O objetivo deste Pronunciamento estabelecer os requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do Ajuste a Valor Presente de elementos do ativo e do passivo quando da elaborao de demonstraes contbeis. Este Pronunciamento trata essencialmente de questes de mensurao, no alcanando com detalhes questes de reconhecimento. importante esclarecer que a dimenso contbil do reconhecimento envolve a deciso de quando registrar ao passo que a dimenso contbil da mensurao envolve a deciso de por quanto registrar. A questo mais relevante para a aplicao do conceito de valor presente, nos moldes de Pronunciamento baseado em princpios como este, no a enumerao minuciosa de quais ativos ou passivos so abarcados pela norma, mas o estabelecimento de diretrizes gerais e de metas a serem alcanadas. Nesse
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
76
8.6.3 Passivos no contratuais Passivos no contratuais so aqueles que apresentam maior complexidade para fins de mensurao contbil pelo uso de informaes com base no valor presente. Fluxos de caixa ou sries de fluxos de caixa estimados so carregados de incerteza, assim como so os perodos para os quais se tem a expectativa de desencaixe ou de entrega de produto/prestao de servio. Logo, muito senso crtico, sensibilidade e experincia so requeridos na conduo de clculos probabilsticos. Pode ser que em determinadas situaes a participao de equipe multidisciplinar de profissionais seja imperativo para execuo da tarefa.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
77
O reconhecimento de provises e passivos est disciplinado no ambiente contbil brasileiro. So contempladas as obrigaes legais e as no formalizadas (estas ltimas tambm denominadas pela Teoria Contbil Normativa como obrigaes justas ou construtivas), que nada mais so do que espcies do gnero passivo no contratual. Obrigaes justas resultam de limitaes ticas ou morais e no de restries legais. J as obrigaes construtivas decorrem de prticas e costumes. Garantias concedidas a clientes discricionariamente, assistncia financeira freqente a comunidades nativas situadas em regies nas quais sejam desenvolvidas atividades econmicas exploratrias, entre outros, so alguns exemplos. O desconto a valor presente requerido quer se trate de passivos contratuais, quer se trate de passivos no contratuais, sendo que a taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de crdito da entidade. Quando da edio de norma que d legitimidade aplicao do conceito de ajuste a valor presente, como o caso deste Pronunciamento Tcnico, a tcnica deve ser aplicada a todos os passivos, inclusive s provises. A obrigao para retirada de servio de ativos de longo prazo, qualificada pela literatura como Asset Retirement Obligation (ARO), um exemplo de passivo no contratual j observado em companhias que atuam no segmento de extrao de minrios metlicos, de petrleo e termonuclear, ajustando-o a valor presente.
8.6.4 - Efeitos fiscais Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser aplicada no deve ser lquida de efeitos fiscais, e, sim, antes dos impostos. No tocante s diferenas temporrias observadas entre a base contbil e fiscal de ativos e passivos ajustados a valor presente, essas diferenas temporrias devem receber o tratamento requerido pelas regras contbeis vigentes para reconhecimento e mensurao de imposto de renda e contribuio social diferidos.
8.6.5 - Classificao Na classificao dos itens que surgem em decorrncia do ajuste a valor presente de ativos e passivos, quer seja em situaes de reconhecimento inicial, quer seja nos casos de nova medio, dentro da filosofia do valor justo, deve ser observado o que prescreve a Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis do CPC, em seu item 35, ao tratar da questo da primazia da essncia sobre a forma. A operao comercial que se caracterize como de financiamento, nos termos do item 7 deste Pronunciamento, deve ser reconhecida como tal, sendo que o valor consignado na documentao fiscal que serve de suporte para a operao deve ser adequadamente decomposto para efeito contbil. Juros embutidos devem ser expurgados do custo de aquisio das mercadorias e devem ser apropriados pela fluncia do prazo. importante relembrar que o ajuste de passivos, por vezes, implica ajuste no custo de aquisio de ativos. o caso, por exemplo, de operaes de aquisio e de venda a prazo de estoques e ativo imobilizado, posto que juros imputados nos preos devem ser expurgados na mensurao inicial desses ativos.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
78
8.7.2) - Alpha uma fornecedora para o setor automotivo e vendeu peas para uma grande companhia alem de automveis no montante de R$ 150.000 (valor da nota) para ser recebida em 20 meses. A taxa de desconto apropriada de 2,5%a.m. Quais devem ser os lanamentos contbeis no reconhecimento inicial e no primeiro ms aps a venda?
8.7.3) (FCC / 2010 - TCE-RO / Auditor) As contrapartidas de aumentos ou diminuies de valores atribudos a elementos do ativo, em decorrncia de sua avaliao a valor justos, quando previstas pela Lei n 6.404/76 e suas alteraes, enquanto no computadas no resultado sero registradas na conta a) Resultado de Exerccios Futuros. b) Resultado a Apropriar. c) Reservas de Capital. d) Reservas de Reavaliao. e) Ajustes de Avaliao Patrimonial.
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
79
8.7.4) ( FUNCAB/ 2010 - SEJUS-RO/ Contador) Conforme descrito na Resoluo CFC n 1.282/10, entende-se por valor justo: a) o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos. b) o valor ajustado da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais, reconhecendo os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda. c) o valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. d) o valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade. e) valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. 8.7.5) (FUNCAB / 2010 - SEJUS-RO - Contador) De acordo com a Lei n 6.404 atualizada, no balano, os elementos do ativo sero avaliados pelo seu valor justo quando se tratar de: a) aplicaes em instrumentos financeiros, em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo, destinados negociao ou disponveis para venda. b) aplicaes em instrumentos financeiros, em direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo e no destinadas negociao. c) direitos que tenham por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado. d) investimentos em participao no capital social de outras sociedades, ressalvado os investimentos em coligadas, controladas e as que faam parte de um mesmo grupo. e) direitos classificados no imobilizado, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto. 8.7.6) (CESGRANRIO / 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade) Admita a seguinte descrio: A Comercial Natural S/A adquiriu, em janeiro de 2008, com inteno de permanncia, 2% das aes ordinrias da Comercial Vistosa S/A, por R$ 100.000,00. A Natural no tem nenhuma influncia significativa na Comercial Vistosa. Em fevereiro/2009, a Natural recebeu da Comercial Vistosa dividendos no valor de R$ 5.000,00. Em outubro de 2009, o valor de mercado das aes da Comercial Vistosa possudas pela Natural foi estimado em R$ 80.000,00, em decorrncia da perda de um contrato de fornecimento de material para a Unio. A perda de valor das aes foi considerada definitiva para todos os efeitos. Considerando-se a descrio acima, as determinaes normativas e legais e a no incidncia de qualquer tipo de imposto nessa situao, a perda do valor do investimento ser registrada pela Natural (em reais, sem data nem histrico) com o seguinte lanamento: a) D- Outras Despesas 15.000,00 b) D- Outras Despesas 15.000,00 c) D- Outras Despesas 20.000,00 d) D- Outras Despesas 20.000,00 / / / / C Investimentos/ Comercial Vistosa 15.000,00 C Proviso para Perdas Provveis 15.000,00 C Investimentos/ Comercial Vistosa 20.000,00 C Proviso para Perdas Provveis 20.000,00
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
80
8.7.9) ( CESGRANRIO / 2011 - Petrobrs / Contador Jnior) A Companhia Mquinas Pesadas Supimpa S/A vendeu um equipamento pesado nas seguintes condies: Valor da venda: R$ 22.500.000,00 Entrada de 20% e o restante em 3 parcelas anuais iguais e sucessivas Juros da data da operao: 10% ao ano Tabela das taxas de desconto a 10% ao ano: Perodo 0 Perodo 1 Perodo 2 Perodo 3 Perodo 4 1,00000 0,90909 0,82645 0,75131 0,68301
Considerando-se o disposto no CPC 12 Ajuste a Valor Presente , o valor da receita da Companhia Supimpa, apurado no mesmo dia da venda desse equipamento, em reais,
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
81
8.7.10) Um ativo financeiro negociado em duas bolsas com preos diferenciados. A entidade negocia nos dois mercados. No mercado A, o preo que seria recebido seria de $ 26 e os custos de transao neste mercado so de $ 3. No mercado B, o preo que seria recebido seria de $ 25 e os custos de transao neste mercado so de $1. O ativo negociado em mesmo volume e nvel de atividades nos dois mercados. Com base nestas informaes, defina o fair value do ativo.
8.7.11) Supondo que uma empresa desejasse avaliar o fair value de sandlias havaianas, considere que: No Rio de Janeiro as sandlias so vendidas por R$ 10,00, e na Europa por R$ 30,00. Que valor deveria ser considerado como fair value deste produto?
8.7.12) Uma empresa possui um ativo e est apta a negoci-lo nos mercados A ou B. O preo do ativo no mercado A de $ 50 e os custos para negoci-lo neste mercado so de $ 10; o preo do ativo no mercado B de $ 55 e os custos para negociao neste mercado so de $ 20. Qual o fair value do ativo?
8.7.13) Observe os montantes estimados de fluxo de caixa, para daqui a um ano, descritos abaixo. Considere ainda que a taxa livre de risco para um ano de 5% e h um prmio para o risco sistemtico de 3%. Qual ser o valor presente do fluxo de caixa esperado?
______________________________________________________________________________
Prof. Mnica Encinas
82