AUDITORA CONTABLE I UNIDAD I DEFINICIN DE AUDITORA, DIVERSOS TIPOS DE AUDITORA.

AUDITORA.- ES EL EXAMEN SISTEMTICO DE CONTRATOS DOCUMENTACIN LEGAL, OPERACIONES COTIDIANAS (ESTADOS FINANCIEROS) DE UN ENTE ENCONMICO, PARA DETEMINAR UNA OPININ VERAZ Y OPORTUNA. AUDITORA.ES EL EXAMEN, REVISIN, ANLISIS, EVALUACIN, DE

DOCUMENTACIN CONTABLE, LEGAL, OPERATIVA, ADMINISTRATIVA, DE UN ENTE, CON LA FINALIDAD DE BRINDAR UNA OPININ PROFESIONAL INDEPENDIENTE, VERAZ Y OPORTUNA, SOBRE EL RESULTADO DE DICHA REVISIN.

-AUDITORA EXTERNA -AUDITORA INTERNA -AUDITORA FINANCIERA -AUDITORA FISCAL

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA DESDE EL -AUDIOTRA VISTA DE LA PUNTO DE CONTADURA PBLICA

-AUDITORA ADMINISTRATIVA -AUDITORA GUBERNAMENTAL -AUDITORA OPERATIVA -AUDITORA INTEGRAL -AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORA EXTERNA.- ES EXAMINAR, REVISAR, ANALIZAR Y EVALUAR, LAS OPERACIONES, DOCUMENTACIN LEGAL, OPERATIVA, FINANCIERA, DE UNA ENTIDAD, POR PROFESIONALES EXTERNOS A LA MISMA, CON LA FINALIDAD DE BRINDAR UNA OPININ INDEPENDIENTE DE MANERA VERAZ Y OPORTUNA.

AUDITORA INTERNA.- ES LA EXAMINACIN, REVISIN Y ANLISIS DE ASPECTOS OPERATIVOS, FINANCIEROS, LEGALES, QUE REALIZAN PROFESIONALES QUE PERTENECEN A LA ENTIDAD, CON LA FINALIDAD DE EMITIR RECOMENDACIONES PARA MEJORAR EL FUNCIONAMIENTO DE LAS DIFERENTES REAS QUE COMPONEN LA ENTIDAD. DICHAS RECOMENDACIONES SON PRESENTADAS A LA ADMINISTRACIN PRINCIPAL DE LA ENTIDAD. AUDITORA FINANCIERA.- ES EL EXAMEN, REVISIN Y EVALUACIN QUE REALIZAN AUDITORES CONTADORES PBLICOS, A LAS OPERACIONES CONTABLES, LEGALES, ADMINISTRATIVAS, (ESTADOS FINANCIEROS) CON LA FINALIDAD DE BRINDAR UNA OPININ PROFESIONAL INDEPENDIENTE SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LAS CIFRAS QUE PRESENTA DICHA INFORMACIN FINANCIERA DE UNA ENTIDAD A UNA FECHA DETERMINADA. AUDITORA FISCAL.- ES EL EXAMEN Y VERIFICACIN QUE REALIZAN RGANOS FACULTADOS POR LEY PARA COMPROBAR QUE LOS CONTRIBUYENTES ESTAN CUMPLIENDO CABALMENTE EN TIEMPO Y FORMA CON LA DETERMINACIN Y ENTERO DE SUS OBLIGACIONES FISCALES. AUDITORA ADMINISTRATIVA.- ES LA REVISIN, EXAMINACIN Y EVALUACIN QUE REALIZAN PROFESIONALES, A LAS DIFERENTES ETAPAS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO, CON LA FINALIDAD DE EMITIR RECOMENDACIONES PARA MEJORAR DICHO PROCESO. AUDITORA GUBERNAMENTAL.- ES LA ACTIVIDAD DE REVISIN, EXAMINACIN Y EVALUACIN QUE REALIZAN RGANOS FACULTADOS POR LEY, CON LA FINALIDAD DE VERIFICAR QUE LA RECAUDACIN SE ESTE REALIZANDO DE ACUERDO A LA LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN Y EL EJERCICIO DEL GASTO PBLICO, SEA ACORDE A LO ESTABLECIDO EN EL PRESUPUESTO DE EGRESOS DE LA FEDERACIN.

AUDITORA OPERATIVA.- ES EL EXAMEN, REVISIN, ANLISIS Y EVALUACIN QUE REALIZAN PROFESIONALES, A LOS DIFERENTES PROCESOS OPERATIVOS DE UN DEPARTAMENTO ESPECFICO, CON LA FINALIDAD DE BRINDAR RECOMENDACIONES A LA ADMINISTRACIN, PARA ELEVAR EL NIVEL DE EFICIENCIA DE DICHO DEPARTAMENTO. AUDITORA INTEGRAL.- ES EL EXAMEN, REVISIN Y ANLISIS QUE SE REALIZAN A TODOS LOS RUBROS QUE COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD, CON LA FINALIDAD DE BRINDAR UNA OPININ PROFESIONAL INDEPENDIENTE SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LAS CIFRAS QUE PRESENTAN LOS MISMOS. AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.- ES EL EXAMEN, REVISIN Y ANLISIS QUE REALIZA UN CONTADOR PBLICO REGISTRADO, SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD A UNA FECHA DETERMINADA CON LA FINALIDAD DE EXPRESAR UNA OPININ PROFESIONAL INDEPENDIENTE RESPECTO A SI DICHOS ESTADOS PRESENTAN LA SITUACIN FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, DE UNA EMPRESA, DE ACUERDO A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES.
N.P.A.) (BOLETN 1020 PRRAFO 6

LA AUDITORA ES UNA ACTIVIDAD PROFESIONAL.

EN

ESTE

SENTIDO

IMPLICA, AL MISMO TIEMPO, EL EJERCICIO DE UNA TCNICA ESPECIALIZADA Y LA ACEPTACIN DE UNA RESPONSABILIDAD PBLICA. COMO PROFESIONAL, EL AUDITOR DESEMPEA SU LABOR MEDIANTE LA APLICACIN DE UNA SERIE DE CONOCIMIENTOS ESPECIALIZADOS QUE VIENEN A FORMAR EL CUERPO TCNICO DE SU ACTIVIDAD; SIN EMBARGO, EN EL DESEMPEO DE ESA LABOR, EL AUDITOR ADQUIERE RESPONSABILIDAD, NO SLO CON LA PERSONA QUE DIRECTAMENTE CONTRATA SUS SERVICIOS, SINO CON UN VASTO NMERO DE PERSONAS, DESCONOCIDAS PARA L, QUE VAN A UTILIZAR EL RESULTADO DE SU TRABAJO COMO BASE PARA TOMAR DECISIONES DE NEGOCIOS O DE INVERSIN.(BOLETN 1010
PRRAFO 1 N.P.A.)

ES DEBIDO A ESTE CARACTER PROFESIONAL DE RESPONSABILIDAD SOCIAL POR LO QUE LA PROFESIN, DESDE SUS PRINCIPIOS, SE HA PREOCUPADO POR ASEGURAR QUE EL DESEMPEO DE SERVICIOS PROFESIONALES SE EFECTE A UN ALTO NIVEL DE CALIDAD, CONSECUENTE CON EL CARCTER PROFESIONAL DE LA AUDITORA Y CON LAS NECESIDADES DE LAS PERSONAS QUE UTILIZAN LOS SERVICIOS DEL AUDITOR Y DE LAS QUE UTILIZAN EL RESULTADO DE SU TRABAJO. ( BOLETN 1010 PRRAFO 2 N.P.A.) EN LA RELACIN ENTRE CLIENTE Y PROFESIONAL, EL CLIENTE CONFIA EN EL PROPIO PROFESIONAL, NO SOLO EN EL SENTIDO DE SU CAPACIDAD TCNICA, SINO TAMBIN, Y EN OCASIONES EN MUCHO MAYOR GRADO, EN SUS CUALIDADES PERSONALES QUE SON LAS QUE HACEN QUE EL CLIENTE LE TENGA CONFIANZA PARA EL DESEMPEO DE UN TRABAJO CUYAS CARACTERSTICAS TCNICAS EN OCASIONES EL PROPIO CLIENTE ESTA IMPOSIBILITADO PARA JUZGAR. POR STA RAZN, SE HACE INDISPENSABLE EL QUE EXISTAN NORMAS QUE DEFINAN LAS CUALIDADES PERSONALES QUE DEBE REUNIR EL PROFESIONAL.(BOLETN 1010 PRRAFO
5 N.P.A.)

EL TRABAJO PROFESIONAL DE AUDITORA, TIENE SU FINALIDAD Y OBJETIVOS DEFINIDOS QUE SE DESPRENDEN DE SU PROPIA NATURALEZA. AL AUDITOR INDEPENDIENTE, SE LE CONFIERE LA RESPONSABILIDAD Y CONFIANZA PARA OPINAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS FORMULADOS POR LA EMPRESA, A EFECTO DE QUE SU OPININ SEA UN RESPALDO Y GARANTA DE CREDIBILIDAD, PARA LAS PERSONAS QUE VAN A USARLOS COMO BASE PARA SUS DECISIONES. NORMAS DE AUDITORA: SON LOS REQUISITOS MNIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONALIDAD DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEAY LA INFORMACIN QUE RINDE COMO RESULTADO DE DICHO TRABAJO. (BOLETN 1010 PRRAFO 8
N.P.A.)

- NORMAS PERSONALES

CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORA

- NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO

- NORMAS DE INFORMACIN

NORMAS PERSONALES. LAS NORMAS PERSONALES SE REFIEREN A LAS CUALIDADES PROFESIONALES QUE EL AUDITOR DEBE TENER PARA PODER ASUMIR, DENTRO DE LAS EXIGENCIAS QUE EL CARCTER PROFESIONAL DE LA AUDITORA IMPONE, UN TRABAJO DE ESTE TIPO. DEBE DENTRO DE ESTAS NORMAS EXISTEN CUALIDADES QUE EL AUDITOR TENER PREADQUIRIDAS DE AUDITORA ANTES Y DE PODER QUE ASUMIR DEBE UN TRABAJO Y CUALIDADES MANTENER

PROFESIONAL

ACTUALIZAR DURANTE EL DESARROLLO DE TODA SU ACTIVIDAD PROFESIONAL.

PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES (BOLETN 2010 NPA) A).- ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL B).- CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL C).- INDEPENDENCIA.

ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL. EL TRABAJO DE AUDITORA, CUYA FINALIDAD ES LA DE RENDIR UNA OPININ PROFESIONAL INDEPENDIENTE, DEBE SER REALIZADO POR PERSONAS QUE, TENIENDO TTULO PROFESIONAL LEGALMENTE EXPEDIDO Y RECONOCIDO, TENGA UN ADECUADO ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL COMO AUDITOR. EL AUDITOR, ANTES DE OFRECER SUS SERVICIOS COMO TAL, DEBE TENER UNA FORMACIN ACADMICA Y CAPACIDAD QUE LO COLOQUEN EN CONDICIONES DE PRESTAR SATISFACTORIAMENTE SUS SERVICIOS. EL HECHO DE QUE UNA PERSONA OFREZCA SUS SERVICIOS COMO PROFESIONAL DENTRO DE UNA RAMA CUALQUIERA DE LAS ACTIVIDADES PROFESIONALES, VIENE A CONSTITUR UNA ESPECIE DE DECLARACIN PBLICA, POR LA CUAL ESA PERSONA SE MANIFIESTA CAPACITADA PARA DESEMPEAR SATISFACTORIAMENTE LAS ACTIVIDADES QUE DE MODO ORDINARIO CORRESPONDEN A ESA PROFESIN. SI ESE OFRECIMIENTO SE HACE SIN TENER LAS CUALIDADES DE PREPARACIN Y CAPACIDAD NECESARIAS PARA EL DESEMPEO DE LA ACTIVIDAD PROFESIONAL, SE ESTA COMETIENDO, DESDE EL PRINCIPIO, UN ENGAO AL PBLICO QUE PUEDE SOLICITAR LOS SERVICIOS DEL PROFESIONAL. DE AH QUE SEA NECESARIO, COMO REQUISITO PREVIO INDUDABLE, QUE LA PERSONA QUE OFREZCA SUS SERVICIOS PROFESIONALES COMO AUDITOR, TENGA PREVIAMENTE, UN ENTRENAMIENTO TCNICO ADECUADO Y UNA CAPACIDAD PROFESIONAL QUE LE PERMITA REALIZAR LAS ACTIVIDADES NORMALES DE LA AUDITORA DE MODO SATISFACTORIO PARA SUS CLIENTES Y LAS PERSONAS QUE VAN A DEPENDER DEL RESULTADO DE SU TRABAJO. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL. EL AUDITOR DEBER DESEMPEAR SU TRABAJO, CON METICULOSIDAD, CUIDADO Y ESMERO, PONIENDO SIEMPRE TODA SU CAPACIDAD Y HABILIDAD PROFESIONAL, CON BUENA FE E INTEGRIDAD. PARA QUE EL PROFESIONAL CUMPLA SU COMPROMISO IMPLCITO CON SU CLIENTELA Y CON LA SOCIEDAD, NO BASTA QUE-

TENGA LA CAPACIDAD PARA EL DESARROLLO DE LAS ACTIVIDADES DE SU PROFESIN. ES NECESARIO, ADEMS, QUE EN EL DESEMPEO DE SU TRABAJO PONGA LA ATENCIN, EL CUIDADO Y LA DILIGENCIA QUE HUMANAMENTE PUEDEN ESPERARSE DE UNA PERSONA CON SENTIDO DE RESPONSABILIDAD. EL AUDITOR, COMO TODO PROFESIONAL, NO ES INFALIBLE Y POR ELLO NO ES RESPONSABLE POR MEROS ERRORES DE JUICIO. LA ACTIVIDAD PROFESIONAL, COMO TODAS LAS ACTIVIDADES HUMANAS, ESTA SUJETA A LA CONDICIN GENERAL DE LA FALIBILIDAD HUMANA, PERO LOS MRGENES DE ESA FALIBILIDAD DEBEN SER REDUCIDOS, POR EL COMPROMISO PROFESIONAL ADQUIRIDO, AL MNIMO POSIBLE, PARA LO CUAL REQUIERE QUE EL AUDITOR, AL DESEMPEAR SU TRABAJO, LO HAGA CON METICULOSIDAD, CON EL CUIDADO Y DEDICACIN QUE SON DE ESPERARSE DE UNA PERSONA QUE A ASUMIDO ACTIVIDADES DE CARCTER PROFESIONAL. INDEPENDENCIA EL AUDITOR ESTA OBLIGADO A MANTENER UNA ACTITUD DE INDEPENDENCIA MENTAL EN TODOS LOS ASUNTOS RELATIVOS A SU TRABAJO PROFESIONAL. EL CONTADOR PBLICO NO PODR ACTUAR COMO AUDITOR EN AQULLOS CASOS EN LOS QUE EXISTAN CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDA ESPERARSE QUE INFLUYAN SOBRE SU JUICIO OBJETIVO Y QUE, POR CONSIGUIENTE, REDUZCAN SU INDEPENDENCIA MENTAL O EN AQULLOS CASOS EN LOS QUE LAS CIRCUNSTANCIAS PUEDAN ESTABLECER EN LA MENTE PBLICA UNA DUDA RAZONABLE SOBRE SU INDEPENDENCIA Y OBJETIVIDAD. EL CDIGO DE TICA PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO, EN SU ARTCULO 2.21 DE SUS NORMAS QUE REGULAN LA ACTIVIDAD DEL CONTADOR PBLICO COMO PROFESIONAL INDEPENDIENTE DEFINE LAS CIRCUNSTANCIAS PARTICULARES EN QUE SE CONSIDERA QUE NO HAY INDEPENDENCIA NI IMPARCIALIDAD PARA EMITIR UNA OPININ PROFESIONAL, Y QUE A LA LETRA ESTABLECE LO SIGUIENTE:

ARTCULO 2.21. SE CONSIDERA QUE NO HAY INDEPENDENCIA NI IMPARCIALIDAD PARA EXPRESAR UNA OPININ QUE SIRVA DE BASE A TERCEROS PARA TOMAR DECISIONES, CUANDO EL CONTADOR PBLICO: a).- SEA CNYUGE, PARIENTE CONSANGUNEO O CIVIL EN LNEA RECTA SIN LIMITACIN DE GRADO, COLATERAL DENTRO DEL CUARTO Y AFN DENTRO DEL SEGUNDO, DEL PROPIETARIO O SOCIO PRINCIPAL DE LA EMPRESA O DE ALGN DIRECTOR, ADMINISTRADOR O EMPLEADO DEL CLIENTE, QUE TENGA INTERVENCIN IMPORTANTE EN LA ADMINISTRACIN DEL PROPIO CLIENTE. b).- SEA , O HAYA SIDO EN EL EJERCICIO SOCIAL QUE DICTAMINA O EN RELACIN AL CUAL SE LE PIDE SU OPININ, O TENGA TRATOS VERBALES O ESCRITOS ENCAMINADOS A SER DIRECTOR, MIEMBRO DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN, ADMINISTRADOR O EMPLEADO DEL CLIENTE O DE UNA EMPRESA AFILIADA, SUBSIDIARIA O QUE EST VINCULADA ECONMICA O ADMINISTRATIVAMENTE, CUALQUIERA QUE SEA LA FORMA COMO SE LE DESIGNE Y SE LE RETRIBUYAN SUS SERVICIOS. EN EL CASO DEL COMISARIO, SE CONSIDERAQUE SUBSISTE LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO. c).- TENGA, HAYA TENIDO EN EL EJERCICIO SOCIAL QUE DICTAMINE O EN RELACIN CON EL CUAL SE LE PIDE SU PININ, O PRETENDA TENER ALGUNA INJERENCIA O VINCULACIN ECONMICA DIRECTA O INDIRECTA, EN LA EMPRESA, EN UN GRADO INDEPENDENCIA DE CRITERIO. d).- RECIBA EN CUALQUIER CIRCUNSTANCIA O MOTIVO, PARTICIPACIN TAL QUE PUEDA AFECTAR SU

DIRECTA SOBRE LOS RESULTADOS DEL ASUNTO QUE SE LE ENCOMEND DE LA EMPRESA QUE CONTRAT SUS SERVICIOS PROFESIONALES Y EXPRESE SU OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS EN CIRCUNSTANCIAS EN LAS CUALES SU EMOLUMENTO DEPENDA DEL XITO DE CUALQUIER TRANSACCIN.

e).- SEA AGENTE DE BOLSA DE VALORES, EN EJERCICIO. f).- DESEMPEE UN PUESTO PBLICO EN UNA OFICINA QUE TENGA INGERENCIA EN LA REVISIN DE DECLARACIONES Y DICTMENES PARA FINES FISCALES, FIJACIN DE O IMPUESTOS PERMISOS Y DE OTORGAMIENTOS TRASCENDENCIA DE Y EXENCIONES, CONCESIONES

DECISIONES SOBRE NOMBRAMIENTOS DE CONTADORES PBLICOS PARA PRESTAR SERVICIOS A DEPENDENCIAS O EMPRESAS ESTATALES. g).- PERCIBA DE UN SOLO CLIENTE, DURANTE MS DE DOS AOS CONSECUTIVOS, MS DEL 40% DE SUS INGRESOS U OTRA PROPORCIN QUE AUN SIENDO MENOR, SEA DE TAL MANERA IMPORTANTE FRENTE AL TOTAL DE SUS INGRESOS, QUE LE IMPIDA MANTENER SU INDEPENDENCIA. h).- TENGA RELACIN O INTERESES QUE PUEDAN EJERCER INFLUENCIA NEGATIVA, IMPIDAN O AMENACEN SU INDEPENDENCIA DE CRITERIO. PARA QUE LA OPININ DEL AUDITOR SEA TIL, ES NECESARIO, QUE ADEMS DE ESTAR FUNDADA EN SU CAPACIDAD SE PROFESIONAL QUE SEA EMITIDA CON INDEPENDENCIA MENTAL. OBJETIVOS DEL CASO. ENTIENDE EXISTE INDEPENDENCIA

MENTAL EN UNA PERSONA, CUANDO SUS JUICIOS SE FUNDAN EN LOS ELEMENTOS NO EXISTE INDEPENDENCIA MENTAL CUANDO LA OPININ O EL JUICIO ES INFLUIDO POR CONSIDERACIONES DE ORDEN SUBJETIVO. PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO (BOLETINES 3040, 3050, 3060 Y 3070 NPA) a).- PLANEACIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA. b).- ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. c).- EVIDENCIA COMPROBATORIA

d).- LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ANTE EL DESCUBRIMIENTOS DE ERRORES E IRREGULARIDADES. PLANEACIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA (BOLETN 3040 NPA). LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS, AL IGUAL QUE OTRAS ACTIVIDADES PROFESIONALES, REQUIERE DE UNA PLANEACIN ADECUADA PARA PODER ALCANZAR TOTALMENTE SUS OBJETIVOS EN LA FORMA MS EFICIENTE POSIBLE. DESDE LUEGO LA PLANEACIN DETALLADA DE ALGUNOS PROCEDIMIENTOS NO PUEDE HACERSE CON EXACTITUD SI NO SE CONOCE EL RESULTADO DE ALGUNOS OTROS. POR CONSIGUIENTE DEBE HABER UN PLAN INICIAL, A SER REVISADO CONTINUAMENTE Y EN SU CASO MODIFICADO, AL MISMO TIEMPO QUE SE SUPERVISE EL TRABAJO YA EFECTUADO. DESDE EL PUNTO DE VISTA PRCTICO NO ES COMN QUE UN CONTADOR PBLICO REALICE POR SI MISMO TODAS LAS FASES DE UNA AUDITORA, ESPECIALMENTE PORQUE ESTAS INCLUYEN NORMALMENTE REAS CUYO EXAMEN ES MS SENCILLO Y PUEDE SER REALIZADO POR PERSONAS CON MENOR EXPERIENCIA. LA ESTRUCTURA DE LOS DESPACHOS DE CONTADORES PBLICOS ES MUY VARIADA Y VA DESDE EL CONTADOR PBLICO QUE TRABAJA POR S MISMO, HASTA EL DESPACHO EN DONDE SE ENCUENTRA UNA ORGANIZACIN COMPLETA DE TIPO PIRAMIDAL, EJEMPLO:
SOCIOS

GERENTES SUPERVISORES ENCARGADOS ASISTENTES A ASISTENTES B

GERENTES SUPERVISORES

DESPACHO DE AUDITORES

ENCARGADOS ASISTENTES A ASISTENTES B

PARA PLANEAR ADECUADAMENTE EL TRABAJO DE AUDITORA EL AUDITOR DEBE CONOCER:

10

1.-

LOS

OBJETIVOS,

CONDICIONES

LIMITACIONES

DEL

TRABAJO

CONCRETO QUE SE VA A REALIZAR. 2.LAS CARACTERSTICAS PARTICULARES DE LA EMPRESA CUYA

INFORMACIN FINANCIERA SE EXAMINA, INCLUYENDO DENTRO DE ESTE CONCEPTO LAS CARACTERSTICAS DE OPERACIN, SUS CONDICIONES JURDICAS, ES DECIR DOCUMENTOS LEGALES QUE CONFORMAN SU PERSONALIDAD, SU POSIBILIDAD DE REALIZAR OPERACIONES, SU ORGANIZACIN, SU RELACIN CON EL ESTADO, RGIMEN DE SUS PROPIEDADES, CONDICIONES CONTRACTUALES AS COMO EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO EXISTENTE. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONSTITUYE EL ELEMENTO MS IMPORTANTE SOBRE EL QUE DESCANSA LA PLANEACIN DE LA AUDITORA. LA PLANEANEACIN IMPLICA PREVER QU PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA VAN A EMPLEARSE, LA EXTENSIN Y OPORTUNIDAD EN QUE VAN A SER UTILIZADOS Y EL PERSONAL QUE DEBE INTERVENIR EN EL TRABAJO; LA INFORMACIN NECESARIA PARA PLANEAR ADECUADAMENTE EL TRABAJO DE AUDITORA SE OBTIENE DE MUY DIVERSAS MANERAS, DE ACUERDO CON LA NATURALEZA Y LAS CONDICIONES PARTICULARES DE LA EMPRESA, DENTRO DE LAS CUALES DESTACAN LAS SIGUIENTES: a).- ENTREVISTAS PREVIAS CON EL CLIENTE PARA DEFINIR EL OBJETIVO, LAS CONDICIONES Y LIMITACIONES DEL TRABAJO, EL TIEMPO A EMPLEAR, LOS HONORARIOS Y LOS GASTOS. LA COORDINACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA CON EL PERSONAL DEL CLIENTE, Y TODOS AQUELLOS PUNTOS QUE, POR SU NATURALEZA, AMERITEN SER DEFINIDOS ANTES DE LA INICIACIN DEL TRABAJO.

11

b).-

VISITAS

LAS

INSTALACIONES

OBSERVACIONES

DE

LAS

OPERACIONES PARA CONOCER LAS CARACTERSTICAS OPERATIVAS DE LA EMPRESA Y EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. c).- ENTREVISTAS CON FUNCIONARIOS PARA OBTENER INFORMACIN SOBRE LAS POLTICAS GENERALES DE LA EMPRESA, TANTO LAS RELATIVAS A PRODUCCIN COMO AL ASPECTO COMERCIAL Y FINANCIERO, Y LAS REFERENTES A LOS CRITERIOS DE CONTABILIZACIN. d).- LECTURA DE ALGUNOS DOCUMENTOS QUE SE RELACIONEN CON LA SITUACIN JURDICA DE LA EMPRESA. e).- OBSERVACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA OBTENER INFORMACIN BSICA SOBRE EL VOLUMEN Y LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA. f).- EN SU CASO, REVISIN DE INFORMES, RECOMENTADIONES Y PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORAS ANTERIORES, PARA APREVECHAR LA EXPERIENCIA ACUMULADA. g).- ESTUDIO Y EVALUACIN PRELIMINAR DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO. EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA HA DE SER ESTUDIADO Y EVALUADO PARA PODER EFECTUAR UNA PLANEACIN CORRECTA DEL TRABAJO DE AUDITORA. EL AUDITOR, NECESARIAMENTE DEBE DEJAR EVIDENCIA EN SUS PAPELES DE TRABAJO DE HABER PLANEADO ADECUADAMENTE LA AUDITORA. EL RESULTADO DE LA PLANEACIN DE LA AUDITORA, FINALMENTE SE VE REFLEJADO EN EL DISEO DE LOS PROGRAMAS DE TRABAJO GENERALES DE AUDITORA. STE ES UN PAPEL DE TRABAJO EN EL CUAL SE DECRIBE DE MANERA ORDENADA Y CLASIFICADA, LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE VAN A EMPLEARSE, LA EXTENSIN QUE SE LES VA A DAR, AS COMO LA OPORTUNIDAD -

12

CON QUE HAN DE APLICARSE Y EN CONSECUENCIA LA ASIGNACIN DEL PERSONAL QUE HA DE INTERVENIR EN DICHA REVISIN. LA SUPERVISIN DEBE EJERCERSE DE MANERA INVERSAMENTE PROPORCIONAL A LA EXPERIENCIA, PREPARACIN TCNICA Y CAPACIDAD PROFESIONAL DEL AUDITOR SUPERVISADO, ES DECIR, QUE LA SUPERVISIN SE DAR DE MANERA MS CONSTANTE A LOS AUDITORES DE MENOR EXPERIENCIA Y A MAYOR EXPERIENCIA DEL AUDITOR, LA SUPERVISIN SER MS ESPACIADA. LA SUPERVISIN DEBE EJERCERSE EN TODOS LOS NIVELES O CATEGORAS DEL PERSONAL QUE INTERVENGA EN EL TRABAJO DE AUDITORA, AS COMO TODO TRABAJO EJECUTADO DEBE ESTAR SUPERVISADO POR UNA PERSONA DE MAYOR EXPERIENCIA Y CAPACIDAD PROFESIONAL, DE TAL MANERA QUE EL CONTADOR PBLICO ASUMA LA RESPONSABILIDAD TOTAL DEL TRABAJO COMO SI LO HUBERA HECHO PERSONALMENTE. LA SUPERVISIN DEBE EJERCERSE EN LAS ETAPAS DE PLANEACIN, EJECUCIN Y TERMINACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA. LA SUPERVISIN COMPRENDE: a).- ANLISIS DE LA EXPERIENCIA Y CAPACIDAD DE LOS AUDITORES QUE INTERVENDRN EN LA REVISIN. b).- DEFINIR LOS OBETIVOS QUE SE PERSIGUEN EN EL EXAMEN, TANTO CON AUDITORES QUE REALIZAN LA REVISIN, COMO QUIEN SUPERVISE DICHO TRABAJO. AS TAMBIN LA REVISIN DEL PLAN GENERAL DEL TRABAJO, CON LA FINALIDAD DE LOGRAR LA MXIMA CALIDAD PROFESIONAL. c).- DISCUSIN DEL PLAN DE TRABAJO CON EL AUDITOR ENCARGADO. EN ESTA ETAPA SE EVALAN LOS ALCANCES DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE VAN A APLICAR EN CADA UNA DE LAS REAS PARA AJUSTARLOS DE EN LA ETAPA DE PLANEACIN DE LA AUDITORA

13

ACUERDO CON LA EFECIENCIA DEL CONTROL INTERNO DEL CLIENTE Y CON LOS OBJETIVOS DEL TRABAJO. EN ESTE ASPECTO LA SUPERVISIN ES MUY IMPORTANTE, PORQUE CON ELLO SE DA CUMPLIMIENTO A LA NORMA DE AUDITORA QUE OBLIGA A ADECUAR LAS PRUEBAS EN FUNCIN DEL CONTROL INTERNO EXISTENTE. d).- DISCUSIN Y FIJACIN DEL PRESUPUESTO DE TIEMPO QUE VA A UTILIZAR EL PERSONAL QUE PARTICIPE EN EL TRABAJO. LA SUPERVISIN EN LAS DIFERENTES FASES DE LA EJECUCIN DE LA AUDITORA COMPRENDE: a).- REVISIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA, PREPARADO CON BASE EN EL RESULTADO DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO, AS COMO LAS MODIFICACIONES QUE SE HAGAN DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORA. b).- EXPLICACIN A LOS AUDITORES, DE ACUERDO A SU EXPERIENCIA, LA FORMA EN QUE DEBE REALIZARSE EL TRABAJO, LOS ELEMENTOS CON QUE CUENTA EL CLIENTE PARA EFECTUARLO Y EL TIEMPO ESTIMADO PARA LA REALIZACIN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORA. c).- PRESENTACIN DE LOS AUDITORES AL PERSONAL DEL CLIENTE, CON LA FINALIDAD DE CONOCER CON QUIEN VAN A TRATAR, AS COMO RECIBIR LA EXPLICACIN DE LOS SISTEMAS CONTABLES, REGISTROS Y DEMS ELEMENTOS CON LOS QUE VAN A TRABAJAR. d).- SUPERVISIN CONSTANTE Y ESTRECHA DEL TRABAJO QUE ESTN REALIZANDO LOS AUDITORES, Y ACLARACIN OPORTUNA DE LAS DUDAS QUE VAN SUGIENDO EN EL DESARROLLO DEL TRABAJO, CON LA FINALIDAD DE CUMPLIR CON CALIDAD EL OBJETIVO ESTABLECIDO.

14

e).- DAR SEGUIMIENTO AL CONTROL DE TIEMPO DE CADA AUDITOR, ANALIZANDO LAS VARIACIONES CONTRA EL PRESUPUESTO. LA SUPERVISIN OPORTUNA DE ESTE CONCEPTO Y SUS VARIACIONES, PUEDEN DETECTAR INEFICIENCIAS, O REAS EN LAS QUE SE REQUIERA MODIFICAR EL PROGRAMA DE AUDITORA. f).- REVISIN OPORTUNA Y MINUCIOSA DE TODOS LOS PAPELES DE TRABAJO ELABORADOS POR LOS AUDITORES DE MENOR RANGO. CONSIDERANDO LA PROBABILIDAD, EN CASO DE NO SATISFACER LAS PRUEBAS REALIZADAS, EXIGIR QUE SE AMPLEN PRUEBAS ADICIONALES PARA COMPLETAR EL TRABAJO. LA SUPERVISIN EN LA ETAPA DE TERMINACIN DEL TRABAJO COMPRENDE: a).- REVISIN FINAL DEL CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO PARA CERCIORARSE DE QUE STOS ESTN COMPLETOS Y DE QUE HA CUMPLIDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA. b).- REVISIN Y APROBACIN DEL CONTADOR PBLICO QUE DICTAMINA, DEL INFORME QUE RESULTA DEL TRABAJO DE AUDITORA REALIZADO, VERIFICANDO ENCONTRARON QUE ESTN LAS DESVIACIONES IMPORTANTES EN QUE SE DE DEBIDAMENTE REFLEJADOS PAPELES

TRABAJO Y QU SOLUCIN SE DIO O CMO SE REVEL EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y DICTAMEN. c).- ES CONVENIENTE QUE ANTES DE EMITIR EL INFORME, UNA PERSONA DEL DESPACHO, PERO AJENA AL EQUIPO DE AUDITORES QUE TRABAJ LA AUDITORA, REVISE LOS BORRADORES Y CIERTOS PAPELES DE TRABAJO, A FIN DE SATISFACERSE DE QUE SE HA CUMPLIDO CON TODAS LAS NORMAS DE AUDITORA Y QUE LA OPININ QUE SE PRETENDE EMITIR EST JUSTIFICADAY DEBIDAMENTE AMPARADA POR EL TRABAJO REALIZADO.

15

DEBE DEJARSE EN LOS PAPELES DE TRABAJO EVIDENCIA DE LA SUPERVISIN EJERCIDA. ESTA PUEDE SER; PONIENDO INICIALES DEL AUDITOR QUE ELABOR LOS PAPELES DE TRABAJO Y DE QUIN SUPERVIS; HACIENDO ANOTACIONES EN PAPELES DE TRABAJO, COMO COMPLEMENTO A LO REALIZADO POR EL AUDITOR DE MENOR EXPERIENCIA; HACIENDO INFORMES SOBRE LA ACTUACIN DE LOS AUDITORES, SOBRE EL TRABAJO QUE REALIZARON, LA EFECTIVIDAD, EL GRADO DE PREPARACIN TCNICA Y EL GRADO DE CAPACIDAD ALCANZADA.

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO ( BOLETN 3050 NPA)

LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO DE UNA ENTIDAD CONSISTE EN LAS POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS PARA PROPORCIONAR UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE PODER LOGRAR LOS OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA ENTIDAD. DICHA ESTRUCTURA CONSISTE DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS: a).- EL AMBIENTE DE CONTROL. b).- EL SISTEMA CONTABLE.
c).- LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL.

EL AMBIENTE DE CONTROL REPRESENTA LA COMBINACIN DE FACTORES QUE AFECTAN LAS POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS DE UNA ENTIDAD, FORTALECIENDO O DEBILITANDO SUS CONTROLES. ESTOS FACTORES SON LOS SIGUIENTES:

16

LA ACTITUD DE LA ADMINISTRACIN HACIA LOS CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE LA ENTIDAD FUNCIONAMIENTO DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN Y SUS COMITS. MTODOS PARA ASIGNAR AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD. MTODOS DE CONTROL ADMINISTRATIVO PARA SUPERVISAR Y DAR SEGUIMIENTO AL CUMPLIMIENTO DE LAS POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS, INCLUYENDO LA FUNCIN DE AUDITORA INTERNA. POLTICAS Y PRCTICAS DE PERSONAL INFLUENCIAS EXTERNAS QUE AFECTEN LAS OPERACIONES Y PRCTICAS DE LA ENTIDAD. LA CALIDAD DEL AMBIENTE DE CONTROL ES UNA CLARA INDICACIN DE LA IMPORTANCIA QUE LA ADMINISTRACIN DE UNA ENTIDAD, CONTROLES ESTABLECIDOS. EL SISTEMA CONTABLE. CONSISTE EN LOS MTODOS Y REGISTROS ESTABLECIDOS PARA IDENTIFICAR, REUNIR, ANALIZAR, CLASIFICAR, REGISTRAR Y PRODUCIR INFORMACIN CUANTITATIVA DE LAS OPERACIONES QUE REALIZA UNA ENTIDAD ECONMICA. PARA QUE UN SISTEMA CONTABLE SEA TIL Y CONFIABLE, DEBE CONTAR CON MTODOS Y REGISTROS QUE: IDENTIFIQUEN Y REGISTREN NICAMENTE TRANSACCIONES REALES QUE RENAN LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS POR LA ADMINISTRACIN. OTORGA A LOS

17

 DESCRIBAN OPORTUNAMENTE TODAS LAS TRANSACCIONES EN EL DETALLE NECESARIO QUE PERMITAN SU ADECUADA CLASIFICACIN. CUANTIFIQUEN MONETARIAS. REGISTREN LAS TRANSACCIONES EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE. PRESENTE Y REVELE ADECUADAMENTE DICHAS TRANSACCIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL. LOS PROCEDIMIENTOS Y POLTICAS ADICIONALES AL AMBIENTE DE CONTROL Y AL SISTEMA CONTABLE, QUE ESTABLECE LA ADMINISTRACIN PARA PROPORCIONAR UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE LOGRAR LOS OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA ENTIDAD, CONTITUYEN LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL. LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL ESTN DIRIGIDOS A CUMPLIR CON LOS SIGUIENTES OBJETIVOS: DEBIDA AUTORIZACIN DE TRASACCIONES Y ACTIVIDADES. ADECUADA SEGREGACIN DE FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES. DISEO Y USO DE DOCUMENTOS Y REGISTROS APROPIADOS QUE ASEGUREN EL CORRECTO REGISTRO DE LAS OPERACIONES. ESTABLECIMIENTO DE DISPOSITIVOS DE SEGURIDAD QUE PROTEJAN LOS ACTIVOS. VERIFICACIONES INDEPENDIENTES DE LA ACTUACIN DE OTROS Y ADECUADA EVALUACIN DE LAS OPERACIONES REGISTRADAS. EL VALOR DE LAS OPERACIONES EN UNIDADES

18

LOS FACTORES ESPECFICOS DEL AMBIENTE DE CONTROL, EL SISTEMA CONTABLE Y LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE UNA ENTIDAD, DEBEN CONSIDERAR LOS SIGUIENTES ASPECTOS: EL TAMAO DE LA ENTIDAD CARACTERSTICAS DE LA INDUSTRIA EN LA QUE OPERA NATURALEZA DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD Y TCNICAS DE CONTROL INTERNO ESTABLECIDAS. ORGANIZACIN DE LA ENTIDAD PROBLEMAS ESPECFICOS DEL NEGOCIO REQUISITOS LEGALES APLICABLES.

OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE (BOLETN 3060) MEDIANTE SUS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA, EL AUDITOR DEBE OBTENER EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE EN EL GRADO QUE REQUIERA PARA SUMINISTRAR UNA BASE OBJETIVA PARA SU OPININ. LA EVIDENCIA SER SUFICIENTE, CUANDO YA SEA POR LOS RESULTADOS DE UNA SOLA PRUEBA O POR LA CONCURRENCIA DE RESULTADOS DE VARIAS PRUEBAS DIFERENTES, SE HA OBTENIDO EN LA CANTIDAD INDISPENSABLE, PARA QUE EL AUDITOR LLEGUE A LA CONVICCIN DE QUE LOS HECHOS QUE ESTN TRATANDO DE PROBAR DENTRO DE UN UNIVERSO Y LOS CRITERIOS CUYA CORRECCIN ESTA JUZGANDO, HAN QUEDADO SATISFACTORIAMENTE COMPROBADOS. EL AUDITOR DEBE EVALUAR LA EVIDENCIA COMPROBATORIA PARA DETERMINAR SI SE HAN ALCANZADO LOS OBJETIVOS ESPECFICOS DE AUDITORA.

19

ASMISMO, EL AUDITOR DEBE SER CUIDADOSO EN LA BSQUEDA DE EVIDENCIA COMPROBATORIA E IMPARCIAL EN SU EVALUACIN. LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR, VIENE A SER LA EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE MS IMPORTANTE DONDE DESCANSA SU OPININ, Y ESTOS DEBEN SER COMPLETOS Y DETALLADOS EN LA MEDIDA NECESARIA. DICHOS PAPELES DE TRABAJO REPRESENTAN UNA AYUDA EN LA PLANEACIN, EJECUCIN Y SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA. LOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER LA EVIDENCIA DE LA PLANEACIN LLEVADA A CABO POR EL AUDITOR, LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICADOS Y LAS CONCLUSIONES ALCANZADAS. LA ESTRUCTURACIN DE FORMA Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO, PUEDEN VERSE INFLUIDOS POR LOS SIGUIENTES ASPECTOS: NATURALEZA DEL TRABAJO A REALIZAR LAS CARACTERSTICAS DEL INFORME DEL AUDITOR LA NATURALEZA Y COMPLEJIDAD DEL NEGOCIO A AUDITAR LA NATURALEZA Y CONDICIONES DE LOS REGISTROS DEL CLIENTE Y EL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS CONTROLES INTERNOS CONTABLES. GENERALMENTE EL DESPACHO DE AUDITORA ACUERDA CON LOS CLIENTES PARA QUE STOS LTIMOS SE ENCARGUEN DE PREPARAR CDULAS, ANLISIS Y OTROS PAPELES DE AUDITORA. CON OBJETO DE HACER SU TRABAJO CON MAYOR EFICIENCIA, RAPIDEZ Y MENOR COSTO EN LA REVISIN. ADECUADAMENTE PREPARADOS, QUE CONTENGAN EN ESTE LOS CASO EL AUDITOR DEBE SATISFACERSE DE QUE LOS PAPELES DE TRABAJO FUERON TODOS ASUNTOS SIGNIFICATIVOS QUE REQUIERAN DEL JUICIO PROFESIONAL DEL AUDITOR, AS COMO SU CONCLUSIN SOBRE LOS MISMOS. LA INFORMACIN MS COMN QUE CONTIENEN LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR ES LA SIGUIENTE:

20

 EXTRACTOS O COPIAS DE ASAMBLEAS DE ACCIONISTAS, SESIONES DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN, CONTRATOS Y OTROS DOCUMENTOS LEGALES IMPORTANTES. INFORMACIN RESPECTO A LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Y LEGAL DE LA ENTIDAD. EVIDENCIA DEL PROCESO DE PLANEACIN Y PROGRAMACIN DE LA AUDITORA. EVIDENCIA DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL SISTEMA CONTABLE Y DE CONTROL INTERNO, A TRAVS DE CUESTIONARIOS, DIAGRAMAS DE FLUJO, MEMORANDA DESCRIPTIVA O UNA COMBINACIN DE ESTOS MTODOS. ANLISIS DETALLADO DE TRANSACCIONES Y SALDOS. ANLISIS DE TENDENCIAS Y RAZONES FINANCIERAS

SIGNIFICATIVAS. DESCRIPCIN EVIDENTE DE LA NATURALEZA, ALCANCE Y

OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICADOS DURANTE LA REVISIN. EVIDENCIA DE QUE EL TRABAJO LLEVADO A CABO FUE

SUPERVISADO Y REVISADO, DESDE SU ETAPA DE PLANEACIN, DESARROLLO Y TERMINACIN DE LA AUDITORA. INDICACIN RESPECTO DE QUIN APLIC LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Y EN QU FECHA FUERON APLICADOS. EVIDENCIA DE LA COMUNICACIN CON OTROS AUDITORES,

EXPERTOS Y OTROS TERCEROS INVOLUCRADOS.

21

 CARTAS, DOCUMENTOS Y COMUNICADOS DISCUTIDOS CON EL CLIENTE, RELATIVOS A LA AUDITORA, INCLUYENDO LOS TRMINOS DEL TRABAJO Y DEBILIDADES IMPORTANTES LOCALIZADAS EN EL CONTROL INTERNO CONTABLE. DECLARACIONES RECIBIDAS DEL CLIENTE. CONCLUSIONES DE LA REVISIN, INCLUYENDO LA RESOLUCIN Y TRATAMIENTO DADO A LAS EXCEPCIONES Y ASUNTOS POCO USUALES, DETECTADOS DURANTE EL DESARROLLO DE LA REVISIN DE AUDITORA. COPIA DE LA INFORMACIN FINANCIERA EXAMINADA Y DE LOS INFORMES DE AUDITORA CORRESPONDIENTES. EN EL CASO DE AUDITORAS RECURRENTES, ALGUNOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO PUEDEN CLASIFICARSE COMO ARCHIVOS DE CARCTER PERMANENTE, POR CONTENER INFORMACIN IMPORTANTE PARA EL DESARROLLO DE FUTURAS REVISIONES. LOS PAPELES DE TRABAJO SON PROPIEDAD DEL AUDITOR , Y SOLAMENTE A PETICIN EXPRESA DEL CLIENTE, PODR PONERLOS A SU DISPOSICIN DE MANERA PARCIAL O TOTAL. PROCEDIMIENTOS AS TAMBIN EL AUDITOR DEBER ADOPTAR LOS PARA ASEGURAR LA CUSTODIA Y NECESARIOS

CONFIDENCIALIDAD DE SUS PAPELES DE TRABAJO Y DEBER CONSERVARLOS POR EL TIEMPO QUE SEA NECESARIO CON OBJETO DE SATISFACER LAS NECESIDADES DE SU PRCTICA Y CUALQUIER REQUERIMIENTO LEGAL O PROFESIONAL.

LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN EL DESCUBRIMIENTO DE ERRORES E IRREGULARIDADES (BOLETN 3070 NPA). EL BOLETN 1020 EN SU PRRAFO 6 , EMITIDO POR LA COMISIN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA (CNPA), ESTABLECE LOS PRONUNCIAMIENTOS -

22

GENERALES NORMATIVOS SOBRE EL TRABAJO DEL AUDITOR E INDICA LA FINALIDAD DEL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS, LA CUAL ES; RENDIR UNA OPININ PROFESIONAL INDEPENDIENTE, RESPECTO A SI DICHOS ESTADOS PRESENTAN LA SITUACIN FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA DE UNA EMPRESA, DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES. GENERALMENTE, LOS CLIENTES Y USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESPERAN QUE EL AUDITOR AL EXAMINAR DICHA INFORMACIN FINANCIERA, DESCUBRIR ERRORES O IRREGULARIDADES, EN CASO DE EXISTIR. AL RESPECTO, EL BOLETN 1020 (NPA), INDICA QUE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN EL DESCUBRIMIENTO DE ERRORES O IRREGULARIDADES, EXISTE EN EL CASO DE QUE STOS DEBAN HABER SIDO DESCUBIERTOS Y NO LO FUERON, PORQUE EL AUDITOR NO CUMPLI CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS. EL BOLETN 3070, ENFATIZA LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN EL DESCUBRIMIENTO DE ERRORES O IRREGULARIDADES CUANDO EFECTA UN EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. ASIMISMO, A CONTINUACIN SE ESTABLECE UNA ORIENTACIN GENERAL EN CUANTO AL ENFOQUE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CUANDO EL EXAMEN INDICA LA POSIBILIDAD O LA PRESENCIA DE ERRORES O IRREGULARIDADES. A FIN DE QUE EL AUDITOR PUEDA DELIMITAR CON PRECISIN LOS SIGNIFICADOS DE LOS VOCABLOS ERROR O IRREGULARIDAD, SE LES DEFINE A CONTINUACIN: EL TRMINO ERROR SE REFIERE A FALLAS INVOLUNTARIAS EN LA INFORMACIN FINANCIERA, TALES COMO:

23

 ERRORES ARITMTICOS QUE LOS EMPLEADOS COMETEN EN LOS REGISTROS Y EN LA INFORMACIN CONTABLE. DESVIACIN DE CRITERIOS EN LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. CRITERIO REDUCIDO O INTERPRETACIN INAPROPIADA DE LOS HECHOS EXISTENTES A LA FECHA EN QUE SE PREPARAN LOS ESTADOS FINANCIEROS, POR PARTE DEL EMPLEADO, FUNCIONARIO O ENCARGADO DE ELLO. LA PALABRA IRREGULARIDAD DESIGNA DISTORSIONES INTENCIONALES EN LA INFORMACIN FINANCIERA PROVOCADAS POR CUALQUIER PERSONA O PERSONAS MIEMBROS DE LA ADMINISTRACIN, EMPLEADOS O TERCERAS PERSONAS. EJEMPLOS: FALSEAMIENTO O DOCUMENTOS. MALVERSACIN DE ACTIVOS. OMISIN DE INFORMACIN SIGNIFICATIVA EN LOS REGISTROS O DOCUMENTOS. REGISTRO DE TRANSACCIONES FICTICIAS. APLICACIN INDEBIDA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. EL BOLETN 3050 DE NPA, RELATIVO AL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO, ESTABLECE LOS OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL CONTABLE INTERNO, TALES COMO AUTORIZACIN, PROCESAMIENTO Y CLASIFICACIN DE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR LA

MANIPULACIN, FALSIFICACIN O ALTERACIN DE LOS REGISTROS

24

TRANSACCIONES, SALVAGUARDA DE ACTIVOS, VERIFICACIN Y EVALUACIN, MISMOS QUE EL AUDITOR DEBE CERCIORARSE SI SE ESTN CUMPLIENDO, PARA PODER EVALUAR LOS RIESGOS INHERENTES Y PODER DISEAR EL ALCANCE, LA OPORTUNIDAD Y LA NATURALEZA DE SUS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y SUSTANTIVAS. EL RIESGO DE QUE EXISTAN EQUIVOCACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, PRODUCTO DE ERRORES O IRREGULARIDADES EN LOS SISTEMAS, SE REDUCE CUANDO LAS TCNICAS DE CONTROL CONTABLE INERNO CUMPLEN SUS OBJETIVOS. EL AUDITOR DEBE MANTENER UNA ACTITUD DE ESCEPTICISMO PROFESIONAL, AL PLANEAR Y EN TODO MOMENTO DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORA, Y RECONOCER QUE DURANTE SU EXAMEN PUEDE ENFRENTARSE A CONDICIONES O CIRCUNSTANCIAS QUE PODRAN LLEVARLO A LOCALIZAR UN ERROR O UNA IRREGULARIDAD DE IMPORTANCIA SIGNIFICATIVA. DURANTE TODO EL PROCESO DE SU AUDITORA; CONTRATACIN, PLANEACIN, EJECUCIN Y TERMINACIN DE LA REVISIN, EL AUDITOR DEBER CONSIDERAR LA POSIBILIDAD DE QUE SE PRESENTEN DISTORSIONES IMPORTANTES EN LA INFORMACIN FINANCIERA, OCASIONADA POR ALGN ERROR O IRREGULARIDAD. ES IMPORTANTE TENER COMUNICACIN CON LA ADMINISTRACIN E INDAGAR SI DURANTE EL PERIODO SUJETO A REVISIN, HAN EXISTIDO SITUACIONES DE ERRORES O IRREGULARIDADES DE IMPORTANCIA Y QU TRATAMIENTO CORRECTIVO SE HAN DADO A LOS MISMOS. ESTO CON LA FINALIDAD DE QUE EL

AUDITOR DISEE ADECUADAMENTE LOS PROCEDIMIENTOS QUE HAN DE LLEVARSE A CABO, PARA VERIFICAR LA EFICACIA DE LAS MEDIDA CORRECTIVA Y EVITAR QUE SE PRESENTE NUEVAMENTE. EL DESCUBRIMIENTO SUBSECUENTE DE ALGN ERROR O IRREGULARIDAD EXISTENTE DURANTE EL PERIODO CUBIERTO POR EL DICTAMEN DEL AUDITOR, NO INDICA, POR S SOLO, QUE EL AUDITOR NO SE HA APEGADO A LAS NORMAS DE -

25

AUDITORA.

EL AUDITOR HABR DADO CUMPLIMIENTO A LAS NORMAS DE

AUDITORA, SI ES QUE OBSERV LOS PRONUNCIAMIENTOS DE ESTA COMISIN DECLARADOS EN LOS DIVERSOS BOLETINES DE NPA. NORMAS DE INFORMACIN ( BOLETN 4010 ) EL RESULTADO FINAL DEL TRABAJO DEL AUDITOR ES SU DICTAMEN O INFORME. MEDIANTE L, PONE EN CONOCIMIENTO DE LAS PERSONAS INTERESADAS, LOS RESULTADOS DE SU TRABAJO Y LA OPININ QUE SE HA FORMADO A TRAVS DE SU EXAMEN. EN EL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR, VA A REPOSAR LA A LAS DECLARACIONES QUE EN ELLOS APARECEN SOBRE LA SUS OPERACIONES DE LA CONFIANZA DE LOS INTERESADOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA PRESTARLES FE EMPRESA. CLIENTE Y SITUACIN FINANCIERA Y LOS RESULTADOS DE

POR LTIMO, LA IMPORTANCIA DEL DICTAMEN EN LA PRCTICA PBLICO INTERESADO ( INVERSIONISTAS, INSTITUCIONES

PROFESIONAL ES FUNDAMENTAL, YA QUE GENERALMENTE ES LO NICO QUE EL FINANCIERAS, PROVEEDORES, ACREEDORES, AUTORIDADES GUBERNAMENTALES, TRABAJADORES, ETC.) CONOCEN DE SU TRABAJO. CABE ACLARAR QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA ENTIDAD. EXCLUSIVA DEL PROFESIONAL QUE LO EMITE. DICTAMEN CONCEPTO: ES EL DOCUMENTO QUE SUSCRIBE EL CONTADOR PBLICO CONFORME A LAS NORMAS DE SU PROFESIN, DONDE EMITE SU OPININ PROFESIONAL INDEPENDIENTE, RELATIVO A LA NATURALEZA, ALCANCE Y RESULTADO DEL EXAMEN REALIZADO SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD. EN TANTO QUE EL DICTAMEN SOBRE ESOS ESTADOS FINANCIEROS ES RESPONSABILIDAD

26

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN

FECHA

DESTINATARIO

IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

IDENTIFICACIN DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA Y DEL AUDITOR

DESCRIPCIN GENERAL DEL ALCANCE DE LA AUDITORA

PRRAFO DE OPININ DEL AUDITOR

FIRMA DEL AUDITOR

PRONUNCIAMIENTOS GENERALES a).- DESTINATARIO b).- IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS c).- IDENTIFICACIN DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA Y DEL AUDITOR.

27

d).- DESCRIPCIN GENERAL DEL ALCANCE DE LA AUDITORA. e).-OPININ DEL AUDITOR f).-REDACCIN Y FIRMA DEL DICTAMEN g).- FECHA DEL DICTAMEN h).- OBLIGACIONES EN SU USO

DESTINATARIO GENERALMENTE EL DICTAMEN SE DIRIGIR A LOS ACCIONISTAS O A QUIEN HAYA CONTRATADO LOS SERVICIOS DEL AUDITOR. IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EL DICTAMEN DEL AUDITOR SE REFERIR AL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA, AL DE RESULTADOS, AL DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y EL DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA. GENERALMENTE SE PRESENTAN DE DICHOS MANERA ESTADOS FINANCIEROS Y DEBER COMPARATIVA,

MENCIONAR EN SU DICTAMEN LA RESPONSABILIDAD QUE ASUME RESPECTO A DICHOS ESTADOS, INDICANDO EN LOS PRRAFOS DE ALCANCE Y LA OPININ, LAS FECHAS Y PERIODOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR L EXAMINADOS. IDENTIFICACIN DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA Y DEL AUDITOR. EN EL CUERPO DEL DICTAMEN SE DEBER ACLARAR QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON PREPARADOS POR LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA Y EN CONSECUENCIA SU RESPONSABILIDAD, Y QUE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ES LA DE EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS.

28

DESCRIPCIN GENERAL DEL ALCANCE DE LA AUDITORA. EN EL DICTAMEN SE DEBER DESCRIBIR EL ALCANCE DEL TRABAJO EFECTUADO, MEDIANTE LAS AFIRMACIONES SIGUIENTES: QUE EL TRABAJO FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS. QUE LA AUDITORA FUE PLANEADA Y LLEVADA A CABO PARA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE ACERCA DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTN LIBRES DE ERRORES IMPORTANTES, Y QUE ESTN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. QUE EL EXAMEN SE EFECTU MEDIANTE PRUEBAS SELECTIVAS. QUE LA AUDITORA INCLUY LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS Y DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA EN LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, AS COMO UNA EVALUACIN DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. QUE LA AUDITORA PROPORCION BASES RAZONABLES PARA LA OPININ. OPININ DEL AUDITOR EL DICTAMEN DEBER ESTABLECER CLARAMENTE LA OPININ DEL AUDITOR ACERCA DE SI LOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIN FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

29

Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALEMENTE ACEPTADOS. REDACCIN Y FIRMA DEL DICTAMEN SIEMPRE DEBER APARECER EL NOMBRE Y FIRMA DEL CONTADOR PBLICO PARA MANTENER LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL INDIVIDUAL DE QUIEN SUSCRIBE EL DICTAMEN; SIN EMBARGO, EL DICTAMEN PUEDE REDACTARSE UTILIZANDO LA PRIMERA PERSONA DEL PLURAL ( HEMOS EXAMINADO; EN NUESTRA OPININ, ETC.) CUANDO EL CONTADOR PBLICO SEA SOCIO DE UNA FIRMA DE CONTADORES PBLICOS CUYO NOMBRE SE MENCIONA EN DICHO DOCUMENTO. FECHA DEL DICTAMEN COMO REGLA GENERAL, LA FECHA DEL DICTAMEN DEBE SER LA MISMA EN LA QUE EL AUDITOR CONCLUYA SU TRABAJO DE AUDITORA, ES DECIR , CUANDO SE RETIRA DE LAS OFICINAS DE LA ENTIDAD, UNA VEZ OBTENIDA LA EVIDENCIA DE LA INFORMACIN QUE EST DICTAMINANDO.
ACLARACIN DE LA RELACIN CON ESTADOS O INFORMACIN FINANCIERA Y EXPRESIN DE OPININ.

EN TODOS LOS CASOS EN QUE EL NOMBRE DE UN CONTADOR PBLICO QUEDE ASOCIADO CON ESTADOS O INFORMACIN FINANCIERA, DEBER EXPRESAR DE MANERA CLARA E INEQUVOCA LA NATURALEZA DE SU RELACIN CON DICHA INFORMACIN, SU OPININ SOBRE LA MISMA Y EN SU CASO, LAS LIMITACIONES IMPORTANTES QUE HAYA TENIDO SU EXAMEN, LAS SALVEDADES QUE SE DERIVEN DE ELLAS O TODAS LAS RAZONES DE IMPORTANCIA POR LAS CUALES EXPRESA UNA OPININ ADVERSA O NO PUEDE EXPRESAR UNA OPININ PROFESIONAL A PESAR DE HABER HECHO UN EXAMEN DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA.

30

BASES DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS EL AUDITOR, AL OPINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS, DEBE OBSERVAR QUE: a).- FUERON PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD. b).- DICHOS PRINCIPIOS FUERON APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES. c).- LA INFORMACIN PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS NOTAS RELATIVAS, ES ADECUADA Y SUFICIENTE PARA SU RAZONABLE INTERPRETACIN. POR LO TANTO, EN CASO DE EXCEPCIONES A LO ANTERIOR, EL AUDITOR DEBE MENCIONAR CLARAMENTE EN QU CONSISTEN LAS DESVIACIONES Y SU EFECTO CUATIFICADO SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. EXISTEN CUATRO TIPOS DE DICTAMEN COMO SIGUE: DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES. DICTAMEN CON SALVEDADES. DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ. DICTAMEN CON NEGACIN DE OPININ. DICTAMEN LIMPIO O SIN SALVEDADES ES LA OPININ QUE EMITE EL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE, COMO RESULTADO DEL EXAMEN PRACTICADO A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD, LA CUAL SE EXPRESA SIN SALVEDADES. ES DECIR QUE, DURANTE LA REVISIN NO SE OBSERVARON DESVIACIONES IMPORTANTES A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, POR LO TANTO PRESENTAN -

31

RAZONABLEMENTE CORRECTAS LAS CIFRAS MANIFESTADAS EN DICHOS ESTADOS FINANCIEROS. EJEMPLO:

TOLUCA, EDO. DE MEX. A 31 DE ENERO DE 2004 A LOS SEORES ACCIONISTAS DE: COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C. V. HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA DE

COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C. V. , AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR LOS AOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS MI SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. RESPONSABILIDAD

CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORA. MIS EXAMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORA CONSISTE EN EL EXAMEN, EN BASE A PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MIS EXAMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPININ. EN MI OPININ, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN

RAZONABLEMENTE , EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C. V. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, POR LOS AOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. FIRMA DE AUDITOR

32

DICTAMEN CON SALVEDADES ES LA OPININ QUE EMITE EL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE, RESPECTO A ESTADOS FINANCIEROS PREVIAMENTE EXAMINADOS POR L, EN LA CUAL MANIFIESTA SALVEDADES ORIGINADAS POR LA INOBSERVANCIA O DESVIACIONES IMPORTANTES EN LA APLICACIN DE UNO O MS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) O POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO, Y QUE AFECTAN DE MANERA SUSTANCIAL LA ESTRUCTURA FINANCIERA DE LA ENTIDAD. LAS SALVEDADES DEBERN REVELARSE EN UNO O MS PRRAFOS, DENTRO DEL CUERPO DEL DICTAMEN, LAS RAZONES IMPORTANTES QUE LAS ORIGINARON E INDICAR INMEDIATAMENTE DESPUS DE LA EXPRESIN EN MI OPININ, LA FRASE EXCEPTO POR O SU EQUIVALENTE , HACIENDO REFERENCIA A DICHOS PRRAFO (S). ES POSIBLE REVELAR LA SALVEDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, A TRAVS DE UNA NOTA A LOS MISMOS, DETALLANDO EN DICHA NOTA, LAS CAUSAS QUE ORIGINARON LA DESVIACIN A LOS PCGA, CUANTIFICANDO EL EFECTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, DESPUS DEL ISR NETO Y LA PTU DEL EJERCICIO Y SEALAR SU EFECTO EN SU OPININ. EN CASO DE NO SER POSIBLE SU CUANTIFICACIN RAZONABLE, AS DEBER INDICARSE EN EL DICTAMEN. CONSIDERANDO LA IMPORTANCIA RELATIVA QUE PUDIERAN TENER LAS DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE PCGA, EL AUDITOR DEBER EMITIR SEGN SEA EL CASO, UN DICTAMEN CON SALVEDADES O UN DICTAMEN NEGATIVO.

EJEMPLO: DICTAMEN CON SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE PCGA

33

HE

EXAMINADO

LOS

ESTADOS

DE

SITUACIN

FINANCIERA

DE

COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C. V. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR LOS AOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS MI SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. RESPONSABILIDAD

CONSISTE EN EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORA. MIS EXMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA EVALUACIN DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MIS EXMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPININ. SEGN SE EXPLICA EN LA NOTA 15 A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, NO INCLUYE SALDOS QUE SE CONSIDERAN DE DUDOSA RECUPERACIN POR IMPORTE DE 00/100 M. N. ), RESPECTIVAMENTE. EN MI OPININ, EXCEPTO PORQUE LA ESTIMACIN PARA CUENTAS INCOBRABLES ES INSUFICIENTE, COMO SE DECRIBE EN EL PRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C. V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, POR LOS AOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. FIRMA DEL AUDITOR $ 85,000.00 ( OCHENTA Y CINCO MIL PESOS 00/100 M. N.) Y $ 65,000.00 ( SESENTA Y CINCO MIL PESOS

34

EJEMPLO: DICTAMEN CON SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO.
HE EXAMINADO EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C. V. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 , Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR EL AO QUE TERMIN EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD LOS DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR ESTADOS

UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORA.

FINANCIEROS DEL EJERCICIO 2002 FUERON DICTAMINADOS POR OTRO AUDITOR QUIEN EMITI SU DICTAMEN SIN SALVEDADES Y SE PRESENTAN NICAMENTE PARA FINES COMPARATIVOS. CON EXCEPCIN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PRRAFO SIGUIENTE, MI EXAMEN FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTINENE ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MI EXAMEN PROPORCIONA UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPININ. DEBIDO A QUE FUI CONTRATADO COMO AUDITOR DE LA COMPAA EN FECHA POSTERIOR AL CIERRE DEL EJERCICIO, NO PRESENCI LOS INVETARIOS FSICOS Y, DEBIDO A LA NATURALEZA DE LOS REGISTROS CONTABLES, NO PUDE SATISFACERME, A TRAVS DE OTROS PROCEDIMIENTOS ALTERNOS DE AUDITORA, DEL IMPORTE DE LOS INVENTARIOS Y DEL COSTO DE VENTAS DEL EJERCICIO.

35

EN MI OPININ, EXCEPTO POR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES QUE PUDIESE HABER DETERMINADO SI HUBIERA PRESENCIADO LOS INVENTARIOS FSICOS, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, POR EL AO QUE TERMIN EN ESA FECHA, DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

FIRMA DEL AUDITOR

DICTAMEN NEGATIVO ES LA OPININ QUE EMITE EL AUDITOR, COMO RESULTADO DE SU EXAMEN, EN EL CUAL CONCLUYE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO ESTN DE ACUERDO A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y LAS DESVIACIONES SON TAN IMPORTANTES, QUE LA EXPRESIN DE UNA OPININ CON SALVEDADES NO SERA ADECUADA. AL EXPRESAR UNA OPININ NEGATIVA, OBLIGA AL AUDITOR A REVELAR TODAS LAS DESVIACIONES Y LIMITACIONES IMPORTANTES A LOS PCGA QUE HAYA LOCALIZADO EN EL ALCANCE DE SU TRABAJO. ES IMPORTANTE QUE EL AUDITOR AL EMITIR SU DICTAMEN, NO DEBER OPINAR DE MANERA PARCIAL SOBRE PARTIDAS INDIVIDUALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PUESTO QUE ESTO HARA CONFUSO Y HASTA CIERTO PUNTO CONTRADICTORIO SU DICTMEN.

EJEMPLO: DICTAMEN NEGATIVO

36

HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR LOS AOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR

UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORA. MIS EXMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS; ASIMISMO , INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. CONSIDERO QUE MIS EXMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPININ. COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 10, DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAA, NO SE RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA, CONFORME LO REQUIERE EL BOLETN B-10 Y SUS DOCUMENTOS DE ADECUACIONES, DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS; LA ANTIGEDAD Y ACTUALIZACIN; DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, LA DEPRECIACIN QUE DEBER AFECTAR LOS RESULTADOS, LOS INVENTARIOS Y SU EFECTO EN EL COSTO DE VENTAS, LA INVERSIN DE LOS ACCIONISTAS Y LA DETERMINACIN DEL RESULTADOS POR POSICIN MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DURANTE AMBOS EJERCICIOS. EN MI OPININ, Y DEBIDO A LA IMPORTANCIA QUE TIENE LA FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA, SEGN SE EXPLICA EN EL PRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ADJUNTOS NO PRESENTAN LA SITUACIN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, NI EL RESULTADO DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN SU SITUACIN FINANCIERA, -

37

POR LOS AOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

FIRMA DEL AUDITOR.

DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ ES EL DICTAMEN QUE EMITE EL AUDITOR, EN EL CUAL SE ABSTIENE DE EXPRESAR UNA OPININ , CUANDO EL ALCANCE DE SU EXAMEN HAYA SIDO LIMITADO EN FORMA TAL QUE NO PROCEDA LA EMISIN DE UN DICTAMEN CON SALVEDADES. DEBER INDICAR TODAS LAS DESVIACIONES IMPORTANTES EN LA APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, DETECTADAS EN SU REVISIN. LA ABSTENCIN DE OPININ NO DEBE USARSE EN SUSTITUCIN DE UNA OPININ NEGATIVA. TAMPOCO DEBER INCLUIR EN SU DICTAMEN OPINIONES PARCIALES SOBRE PARTIDAS INDIVIDUALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PUESTO QUE LO HARA CONTRADICTORIO O CONFUSO. ES IMPORTANTE CONSIDERAR QUE AL EMITIR ESTE TIPO DE DICTAMEN, SE DEBER MODIFICAR EL MODELO DE DICTAMEN; EN EL 1er PRRAFO SE OMITIR LA AFIRMACIN DE LA

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR; EN EL 2 PRRAFO SE OMITE O SE ADAPTA, DE ACUERDO CON LA CIRCUNSTANCIA ESPECIAL DE CADA CASO, Y EN EL LTIMO PRRAFO, DONDE SE MANIFIESTA LA ABSTENCIN DE OPININ.

38

EJEMPLO: DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ.

FUI CONTRATADO PARA EXAMINAR EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C.V. , AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR EL AO QUE TERMIN EN ESA FECHA. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. CON EXCEPCIN DE LO QUE SE MENCIONA EN EL PRRAFO SIGUIENTE, MI EXAMEN FUE REALIZADO DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTINEN ERRORES IMPORTANTES Y DE QUE ESTN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO. MI EXAMEN REVEL QUE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003, QUE ASCIENDE A LA CANTIDAD DE $ 2453,512.00 (DOS MILLONES CUATROCIENTOS CINCUENTA Y TRES MIL QUINIENTOS DOCE PESOS 00/100 M. N.) Y QUE REPRESENTAN UN 55 % DE LOS ACTIVOS TOTALES, REQUIEREN DE UNA DEPURACIN INTEGRAL, POR LO QUE NO PUDE CERCIORARME DE SU RAZONABILIDAD. DEBIDO A LA LIMITACIN EN EL ALCANCE DE MI TRABAJO, QUE SE MENCIONA EN EL PRRAFO ANTERIOR, Y EN VISTA DE LA IMPORTANCIA DE LOS EFECTOS QUE PUDIERA TENER LA DEPURACIN INTEGRAL DE LAS CUENTAS ANTES MENCIONADAS, ME ABSTENGO DE EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C.V. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003, Y POR EL AO TERMINADO EN ESA FECHA, CONSIDERADOS EN SU CONJUNTO.

39

FIRMA AUDITOR

TAMBIN PUEDE HABER CIRCUNSTANCIAS ESPECIALES DE IMPORTANCIA, QUE AMERITEN QUE SEA NECESARIO REVELARLAS EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR EN UN PRRAFO DE NFASIS. ESTAS SITUACIONES O MENCIONES, NO IMPLICAN UNA SALVEDAD, Y GENERALMENTE SE PUEDEN PRESENTAR POR LOS SIGUIENTE MOTIVOS: EXISTAN CONTINGENCIAS NO CUANTIFICABLES, TALES COMO

DEMANDAS, PROBLEMAS DE CONTINUIDAD DEL NEGOCIO EN MARCHA, ETC. EXISTAN CAMBIOS EN LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE

CONTABILIDAD O EN LAS REGLAS PARTICULARES, O POR AJUSTES A LOS RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES POR CORRECCIN O ERRORES. EXISTAN OPERACIONES IMPORTANTES CON PARTES RELACIONADAS, EMPRESAS EN ETAPA PREOPERATIVA, EN LIQUIDACIN, FUSIONES, ESCISIONES, ETC.

EJEMPLO: DICTAMEN CON PRRAFO DE NFASIS, PARA MENCIONAR UNA CONTINGENCIA NO CUANTIFICABLE:

HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR LOS AOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS. DICHOS ESTADOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN EXPRESAR

UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORA.

40

MIS EXMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS NO CONTIENEN ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTN PREPARADOS DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. LA AUDITORA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO.CONSIDERO QUE MIS EXMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPININ. COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 11 A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA COMPAA FUE DEMANDADA POR UN CLIENTE QUE CONSIDERA QUE CIERTOS EQUIPOS QUE LE VENDI, POR IMPORTE DE $ 135,000.00 ( CIENTO TREINTA Y CINCO MIL PESOS 00/100 M.N.), NO RENEN LAS CARACTERSTICAS ESPECIFICADAS, Y RECLAMA LA DEVOLUCIN DEL IMPORTE SEALADO Y EL PAGO DE DAOS Y PERJUICIOS POR $ 25,000.00 ( VEINTICINCO MIL PESOS 00/100 M. N.). LA COMPAA EST EN PROCESO DE DEMOSTRAR AL CLIENTE QUE LOS EQUIPOS CUMPLAN CON TODOS SUS REQUERIMIENTOS TCNICOS, SIN EMBARGO, A LA FECHA DE ESTE INFORME, LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA Y SUS ASESORES LEGALES NO ESTN EN POSICIN DE DETERMINAR EL RESULTADOS FINAL DE ESTE ASUNTO. EN MI OPININ, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN

RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002 Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, POR LOS AOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

FIRMA DEL AUDITOR

41

EJEMPLO: DICTAMEN CON PRRAFO DE NFASIS CON MENCIN DE UN PROBLEMA DE NEGOCIO EN MARCHA.
HE EXAMINADO LOS ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C.V., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002, Y LOS ESTADOS DE RESULTADOS, DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, QUE LES SON RELATIVOS, POR LOS AOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS. DICHOS ESTDOS FINANCIEROS SON RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA COMPAA. MI RESPONSABILIDAD CONSISTE EN

EXPRESAR UNA OPININ SOBRE LOS MISMOS CON BASE EN MI AUDITORA. MIS EXMENES FUERON REALIZADOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, LAS CUALES REQUIEREN QUE LA AUDITORA SEA PLANEADA Y REALIZADA DE TAL MANERA QUE PERMITA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LOS ETADOS FINANCIEROS NO CONTIENE ERRORES IMPORTANTES, Y DE QUE ESTN PREPARADOS ACEPTADOS. DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE LA -AUDITORIA CONSISTE EN EL EXAMEN, CON BASE EN PRUEBAS

SELECTIVAS, DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LAS CIFRAS Y REVELACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ASIMISMO, INCLUYE LA EVALUACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD UTILIZADOS, DE LAS ESTIMACIONES SIGNIFICATIVAS EFECTUADAS POR LA ADMINISTRACIN Y DE LA PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO.CONSIDERO QUE MIS EXMENES PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA SUSTENTAR MI OPININ. COMO SE MENCIONA EN LA NOTA 17 A LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN EL EJERCICIO QUE TERMIN EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003, LA COMPAA SUFRI UNA PRDIDA DE $ 4500,000.00 ( CUATRO MILLONES QUINIENTOS MIL PESOS 00/100 M.N.), ADEMS, A ESA FECHA TIENE PRDIDAS ACUMULADAS POR $ 15750,680.00 ( QUINCE MILLONES SETECIENTOS CINCUENTA MIL SEISCIENTOS OCHENTA PESOS 00/100 M.N.), Y EL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA MUESTRA UN EXCESO DE PASIVOS CIRCULANTES SOBRE ACTIVOS CIRCULANTES DE $ 140500.00 ( CIENTO CUARENTA MIL QUINIENTOS PESOS 00/100 M.N.), ADICIONALMENTE, HA PERDIDO MS DE LAS DOS TERCERAS PARTES DE SU CAPITAL SOCIAL Y, DE ACUERDO CON LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES, ESTO

42

PODRA SER CAUSA DE DISOLUCIN DE LA ENTIDAD, A SOLICITUD DE ALGN TERCERO INTERESADO. ESTOS FACTOES, ENTRE OTROS, INDICAN QUE LA COMPAA TAL LOS ESTADOS FINANCIEROS NO VEZ NO PUEDA CONTINUAR EN OPERACIN.

INCLUYEN AQUELLOS AJUSTES RELACIONADOS CON LA VALUACIN Y CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS Y CON LA CLASIFICACIN E IMPORTE DE LOS PASIVOS, QUE PODRAN SER NECESARIOS EN CASO DE QUE LA COMPAA NO PUDIERA CONTINUAR EN OPERACIN. EN MI OPININ, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS PRESENTAN

RAZONABLEMENTE, EN TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, LA SITUACIN FINANCIERA DE COMERCIALIZADORA DE PRODUCTOS METLICOS, S.A. DE C.V. AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 Y 2002 Y LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA, POR LOS AOS QUE TERMINARON EN ESAS FECHAS, DE CONFORMIDAD CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. FIRMA AUDITOR

AUDITORA GUBERNAMENTAL ES LA REVISIN, EXAMINACIN Y EVALUACIN, QUE REALIZAN RGANOS FACULTADOS POR LEY, COMO ES LA SECRETARIA DE LA CONTRALORA DEL GOBIERNO DEL ESTADOS DE MXICO Y LA CONTADURA GENERAL DE GLOSA DEL PODER LEGISLATIVO, A LAS DIFERENTES SECRETARIAS DE ESTADO, RGANOS DESCENTRALIZADOS Y ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIN PBLICA, CON LA FINALIDAD DE VERIFICAR QUE SE ESTE CUMPLIENDO CON ADECUADAMENTE CON LA RECAUDACIN DE ACUERDO A LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIN, DEL ESTADO Y MUNICIPAL, AS COMO EL EJERCICIO DEL GASTO PBLICO, DE ACUERDO AL PRESUPUESTO DE EGRESOS FEDERAL, ESTATAL Y MUNICIPAL. GENERALES DE AUDITORA INTERNA GUBERNAMENTAL. ESTA AUDITORA ES NORMADA A TRAVS DEL BOLETN B, DE LAS NORMAS DE

43

CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL.

NORMAS PERSONALES INDEPENDENCIA SOBERANA DE JUICIO IMPARCIALIDAD OBJETIVIDAD

CONOCIMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

CONOCIMIENTO TCNICO CAPACIDAD PROFESIONAL ACTUALIZACIN DE LOS CONOCIMIENTOS TCNICOS.

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL -

CUIDADO PROFESIONAL DILIGENCIA PROFESIONAL COMPORTAMIENTO TICO

PLANEACIN DE LA AUDITORA -

INVESTIGACIN PREVIA FORMULACIN DE LOS PROGRAMAS DE REVISIN PLAN ANUAL DE INTERVENCIONES

SUFICIENCIA

DE

LOS

SISTEMAS

DE

CONTROL INTERNO. - EFECTIVIDAD DEL FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS DE CONTROL. EXAMEN Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO EXAMEN DE LOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO. PREVENCIN IRREGULARIDADES. - RESULTADOS DE EVALUACIONES RESPONSABILIDAD DE QUIEN DIRIGE LA FUNCIN. DE ERRORES E

44

SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA -

SUPERVISIN SUBALTERNO.

DEL

PERSONAL

INTENSIDAD DE LA SUPERVISIN CAMPOS DE SUPERVISIN.

OBTENCIN DE LA EVIDENCIA.

OBJETO DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA . CALIDAD DE LA EVIDENCIA . CRITERIOS PARA LA OBTENCIN DE LA EVIDENCIA.

TRATAMIENTO DE LAS IRREGULARIDADES. -

DETECCIN

DE

ERRORES

IRREGULARIDADES. INVESTIGACIN DE LAS IRREGULARIDADES COMUNICACIN DE RESULTADOS.

- OPORTUNIDAD
- INTEGRIDAD

- CARACTERSTICAS DEL INFORME DE AUDITORA

- COMPETENCIA - RELEVANCIA

- OBJETIVIDAD - CONVICCIN - CLARIDAD - UTILIDAD

EL INFORME DE AUDITORA - CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORA - OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. - DISCUSIN DE LAS CONCLUSIONES Y DE LAS REAS AUDITADAS. RECOMENDACIONES CON LOS RESPONSABLES -

- REPORTES ESPECFICOS.
- RESPONSABILIDAD SOBRE LA OPININ VERTIDA EN EL INFORME.

45

OBJETO DEL SEGUIMIENTO

SEGUIMIENTO DE LA RECOMENDACIONES

PROMOCIN DE LA TOMA DE ACCIONES

TCNICAS DE AUDITORA
(BOLETN 5010 NPA)

SON LOS MTODOS PRCTICOS DE INVESTIGACIN Y PRUEBA QUE EL CONTADOR PBLICO UTILIZA PARA LOGRAR LA INFORMACIN Y COMPROBACIN NECESARIA PARA PODER EMITIR SU OPININ PROFESIONAL. LAS TCNICAS DE AUDITORA SON: ESTUDIO GENERAL APRECIACIN A JUICIO DEL PROFESIONAL, A SU EXPERIENCIA, SOBRE LA FISONOMA O CARACTERSTICAS GENERALES DE LA EMPRESA, DE SUS ESTADOS FINANCIEROS Y DE LAS PARTIDAS IMPORTANTES, SIGNIFICATIVAS O EXTRAORDINARIAS. ES RECOMENDABLE QUE SU APLICACIN SE LLEVE A CABO POR UN AUDITOR CON PREPARACIN, EXPERIENCIA Y MADUREZ, PARA ASEGURAR UN JUICIO PROFESIONAL SLIDO Y AMPLIO. ANLISIS: CLASIFICACIN INDIVIDUALES Y QUE AGRUPACIN FORMAN DE UNA LOS DISTINTOS O ELEMENTOS PARTIDA CUENTA UNA

DETERMINADA, DE TAL MANERA QUE LOS GRUPOS CONSTITUYAN UNIDADES HOMOGNEAS Y SIGNIFICATIVAS. EL ANLISIS GENERALMENTE SE APLICA A CUENTAS O RUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA CONOCER COMO SE ENCUENTRAN INTEGRADOS Y, PUEDE SER BSICAMENTE DE DOS CLASES: a).- ANLISIS DE SALDOS b).- ANLISIS DE MOVIMIENTOS

46

EL ANLISIS DE SALDOS.- APLICA CUANDO, HAY UNA DIVERSIDAD DE CUENTAS HOMOGNEAS, MOVIMIENTOS, DE LA CUENTA. EL ANLISIS DE MOVIMIENTOS.- APLICA CUANDO, SE REALIZA EL ANLISIS DEL SALDO DE UNA CUENTA EN PARTICULAR, DE CMO ESTAN INTEGRADAS SUS PARTIDAS ACUMULATIVAS TANTO DEUDORAS COMO ACREEDORAS QUE CONSITITYEN EL SALDO DE LA MISMA. INSPECCIN: EXAMEN FSICO DE BIENES MATERIALES O DE DOCUMENTOS CON EL OBJETO DE CERCIORARSE DE LA AUTENTICIDAD DE UN ACTIVO O DE UNA OPERACIN REGISTRADA EN LA CONTABILIDAD O PRESENTADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. CONFIRMACIN: OBTENCIN DE UNA COMUNICACIN ESCRITA DE UNA PERSONA INDEPENDIENTE DE LA EMPRESA EXAMINADA, Y QUE SE ENCUENTRE EN POSIBILIDADES DE CONOCER LA NATURALEZA Y CONDICIONES DE LA OPERACIN Y, POR LO TANTO, DE INFORMAR DE UN A MANERA VLIDA SOBRE ELLA. ESTA TCNICA SE APLICA SOLICITANDO A LA EMPRESA AUDITADA QUE SE DIRIJA A LA PERSONA A QUIEN SE PIDE LA CONFIRMACIN PARA QUE CONTESTE POR ESCRITO AL AUDITOR DNDOLE LA INFORMACIN QUE SE SOLICITA Y PUEDE SER APLICADA DE DIFERENTES FORMAS: a).- POSITIVA: SE ENVAN DATOS Y SE PIDE QUE CONTESTEN, TANTO SI ESTN CONFOMES COMO SI NO LO ESTN. SE UTILIZA ESTE TIPO DE CONFIRMACIN PREFERENTEMENTE PARA EL ACTIVO. CUYOS EN LOS SALDOS CUALES ESTN SE INTEGRADOS POR DISTINTOS AQUELLOS CONSIDERA SOLAMENTE

MOVIMIENTOS PROPIOS DE LA MISMA Y QUE REPRESENTAN EL NETO DEL SALDO

47

b).- NEGATIVA: SE ENVAN DATOS Y SE PIDE CONTESTACIN, SLO SI ESTN INCONFORMES. GENERALMENTE SE UTILIZA PARA CONFIRMAR ACTIVO. c).- INDIRECTA, CIEGA O EN BLANCO: NO SE ENVAN DATOS Y SE SOLICITA INFORMACIN DE SALDOS, MOVIMIENTOS O CUALQUIER OTRO DATO NECESARIO PARA LA AUDITORA. GENERALMENTE UTILIZA PARA CONFIRMAR PASIVO A INSTITUCIONES DE CRDITO. INVESTIGACIN. OBTENCIN DE INFORMACIN, DATOS Y COMENTARIOS DE LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LA PROPIA EMPRESA. DECLARACIN. MANIFESTACIN POR ESCRITO CON LA FIRMA DE LOS INTERESADOS DEL RESULTADO DE LAS INVESTIGACIONES REALIZADAS CON LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LA EMPRESA. CERTIFICACIN. OBTENCIN DE UN DOCUMENTO EN EL QUE SE ASEGURE LA VERDAD DE UN HECHO, LEGALIZADO POR LO GENERAL, CON LA FIRMA DE UNA AUTORIDAD. OBSERVACIN. PRESENCIA FSICA DE CMO SE REALIZAN CIERTAS OPERACIONES O HECHOS. CLCULO. VERIFICACIN MATEMTICA DE ALGUNA PARTIDA. SE

48

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
(BOLETN 5010 NPA)

EL TRABAJO DE AUDITORA, PROPORCIONA AL AUDITOR, LOS ELEMENTOS DE JUICIO Y EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE, PARA PODER EMITIR SU OPININ DE MANERA OBJETIVA Y PROFESIONAL, POR LO TANTO ES RESPONSABILIDAD PERSONAL AUDITORA E INDECLINABLE APLICABLES, DEL PROPIO AUDITOR, DETERMINAR EN LA LAS NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE SEGN CONSIDERE NECESARIOS CIRCUNSTANCIAS. CONCEPTO: LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA, SON EL CONJUNTO DE TCNICAS DE INVESTIGACIN APLICABLES A UNA PARTIDA O A UN GRUPO DE HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS RELATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A EXAMEN, MENDIANTE LOS CUALES EL CONTADOR PBLICO OBTIENE LAS BASES PARA FUNDAMENTAR SU OPININ. GENERALMENTE EL AUDITOR NO OBTIENE EN UNA SOLA PRUEBA LA

INFORMACIN NECESARIA QUE REQUIERE PARA SUSTENTAR SU OPININ, SINO A TRAVS DE LA APLICACIN SIMULTNEA O SUCESIVA DE VARIAS TCNICAS, CONVIRTINDOSE ESTE EJERCICIO EN UN PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. EL AUDITOR DEBER APLICAR SU CRITERIO PROFESIONAL, PARA DETERMINAR CUL TCNICA O PROCEDIMIENTO DE AUDITORA SER APLICABLES EN CADA CASO PARA OBTENER LA CERTEZA QUE FUNDAMENTE SU OPININ OBJETIVA Y PROFESIONAL. ESTO ES PORQUE CADA ENTIDAD ECONMICA ES DIFERENTE TANTO EN SU OPERACIN, ORGANIZACIN, CONTROL Y SISTEMA CONTABLE, POR LO QUE SERA IMPOSIBLE ESTABLECER SISTEMAS RGIDOS DE PRUEBA PARA EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

49

EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA BAJO LA PREMISA; QUE EL UNIVERSO DE LAS OPERACIONES DE LAS EMPRESAS GENERALMENTE SON REPETITIVAS Y QUE DICHO UNIVERSO ESTA FORMADO POR CANTIDADES NUMEROSAS DE OPERACIONES INDIVIDUALES, NO SERA FACTIBLE REALIZAR UN EXAMEN DETALLADO DE TODAS LAS TRANSACCIONES INDIVIDUALES QUE FORMAN UNA PARTIDA GLOBAL. POR ESA RAZN, CUANDO SE CUMPLEN LOS REQUISITOS DE MULTIPLICIDAD DE PARTIDAS Y SIMILITUD ENTRE ELLAS, SE RECURRE AL PROCEDIMIENTO DE EXAMINAR UNA MUESTRA REPRESENTATIVA DE LAS TRANSACCIONES INDIVIDUALES, PARA DERIVAR DEL RESULTADO DEL EXAMEN DE TAL MUESTRA, UNA OPININ GENERAL SOBRE LA PARTIDA GLOBAL. A ESTE PROCEDIMIENTO SE LE CONOCE CON EL NOMBRE DE PREUBAS SELECTIVAS. LA RELACIN DE LAS TRANSACCIONES EXAMINADAS RESPECTO DEL TOTAL QUE FORMA EL UNIVERSO, ES LO QUE SE CONOCE COMO EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Y SU DETERMINACIN, ES UNO DE LOS ELEMENTOS MS IMPORTANTES EN LA PLANEACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA. OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. LA POCA EN QUE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA SE VAN A APLICAR SE LE LLAMA OPORTUNIDAD. EN OCASIONES NO ES NECESARIO NI CONVENIENTE, REALIZAR LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA A LA FECHA DEL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. ALGUNOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA SON MS TILES Y SE APLICAN MEJOR EN UNA FECHA ANTERIOR O POSTERIOR.

50

IDENTIFICACIN CON LA ENTIDAD A AUDITAR.

PRIMERAMENTE Y PREVIO AL INICIO DEL TRABAJO DE AUDITORA,

INDEPENDIENTEMENTE DEL TIPO QUE SEA, ES ALLEGARSE DE UN CONOCIMIENTO O IDENTIFICACIN PROFUNDA CON LA ENTIDAD QUE ESTAR SUJETA A REVISIN. ESTO SIN PERJUICIO DEL REA O RUBROS QUE VAYAN A SER ANALIZADOS, ESTA ACCIN ES INDISPENSABLE PARA DETECTAR ; LOS OBJETIVOS, CONDICIONES, LIMITACIONES Y PLANES DE LA ENTIDAD; AS COMO ESPECIFICAMENTE, LOS RUBROS, REAS O UNIDADES DE TRABAJO A EXAMINAR, Y EL IMPACTO EN LA ACTIVIDAD OPERATIVA DE LA ENTIDAD. A EFECTO DE CUBRIR ESTA FASE, EL AUDITOR SE AUXILIAR DE CUESTIONARIOS ESPECFICOS QUE LE SERVIRN DE GUA EN EL LEVANTAMIENTO DE LA INFORMACIN QUE REQUERIR PARA LOGRAR STA IDENTIFICACIN. A CONTINUACIN SE PRESENTAN ALGUNOS ASPECTOS QUE DEBER CONTENER UN CUESTIONARIO, MISMO QUE DEBER CONSIDERAR EL AUDITOR, DE ACUERDO A LAS CIRCUNSTANCIAS ESPECIALES DE CADA ENTIDAD, CON LA FINALIDAD DE DARLE SEGUIMIENTO ADECUADAMENTE Y UNA SECUENCIA A LA INVESTIGACIN INICIAL. PRIMERO SE PRESENTA UN CUESTIONARIO APLICABLE A UNA ENTIDAD DEL SECTOR PRIVADO Y POSTERIORMENTE, OTRO PARA ENTIDADES DEL SECTOR PBLICO.

CUESTIONARIO GENERAL DE IDENTIFICACIN CON UNA ENTIDAD DEL SECTOR PRIVADO.

1.- DATOS GENERALES. a).- RAZON O DENOMINACIN SOCIAL. b).- GIRO U OBJETO SOCIAL. c).- DOMICILIO Y TELFONOS DE OFICINAS, SUCURSALES, FILIALES, BODEGAS Y PLANTAS.

51

d).- GRUPO ECONMICO-FINANCIERO AL QUE PERTENECE. e).- FECHA DE CONSTITUCIN. f).- PROBLEMAS ESPECIALES QUE LA ENTIDAD HAYA TENIDO DURANTE LOS LTIMOS CINCO AOS (HUELGAS, FALTA DE MERCADO, INFLACIN). g).- INVESTIGAR SOBRE INFORMES Y RESULTADOS DE AUDITORAS ANTERIORES, AS COMO CARTAS DE RECOMENDACIONES Y SUGERENCIAS DE LOS AUDITORES EXTERNOS. h).- OBTENER UN EJEMPLAR DE LOS DIFERENTES MANUALES DE ORGANIZACIN DE POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN USO DE LA ENTIDAD. i).- RECORRIDO A TODAS LAS REAS OPERATIVAS DE LA ENTIDAD, AS COMO INSTALACIONES DE LA MISMA. 2.- ORGANIZACIN a).- OBTENER UN ORGANIGRAMA GENERAL DE LA ENTIDAD. b).- OBTENER UNA DESCRIPCIN DE LOS PRINCIPALES PUESTOS REFLEJADOS EN EL ORGANIGRAMA O, A FALTA DE STOS, INVESTIGAR LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES Y RESPONSABILIDADES DE CADA NIVEL ESCALAFONARIO. c).- DESCRIBIR BREVEMENTE LOS SISTEMAS CONTABLES Y EN SU CASO DE COSTOS.

52

d).- OBTENER COPIA DE LOS DOCUMENTOS QUE INTEGRAN EL CONTROL INTERNO CONTABLE ( GUA CONTABILIZADORA, INSTRUCTIVO DE CONTABILIZACIN, CATLOGO DE CUENTAS, ETC.) e).- OBTENER UN EJEMPLAR DEL SISTEMA DE INFORMACIN GERENCIAL. 3.- DATOS DE VOLUMEN a).- NMERO DE FUNCIONARIOS. b).- NMERO DE EMPLEADOS. c).- NMERO DE VENDEDORES. d).- NMERO DE COBRADORES. e).- NMERO DE CLIENTES. f).- NMERO DE DEUDORES DIVERSOS. g).- NMERO DE ACREEDORE DIVERSOS. h).- NMERO DE DOCUMENTOS POR COBRAR. i).- NMERO DE DOCUMENTOS POR PAGAR. j).- SEALAR APROXIMADAMENTE MOVIMIENTOS MENSUALES DE: CHEQUES. PLIZAS DE DIARIO. PLIZAS DE INGRESOS. FACTURAS. REMISIONES. ESTADOS DE CUENTA DE CLIENTES. VALES DE ENTRADA AL ALMACN. VALES DE SALIDA AL ALMACN. NOTAS DE CRDITO. NOTAS DE CARGO. PEDIDOS DE CLIENTES. PEDIDOS A PROVEEDORES. VALES DE CAJA

53

4.- DATOS COMERCIALES a).- CUAL ES LA SITUACIN DE LA ENTIDAD CON RESPECTO AL MERCADO EN QUE COMPITE ? b).- PRINCIPALES COMPETIDORES Y GRADO DE PENETRACIN EN EL MERCADO. c).- ENUMERAR LOS PRODUCTOS QUE VENDE LA ENTIDAD, AS COMO SUS CARACTERSTICAS, CONDICIONES, PRECIOS DE VENTA, MRGENES DE UTILIDAD BRUTA, ETC. d).- ESTRATIFICAR LOS PRODUCTOS POR SU IMPORTANCIA EN VENTAS. e).PRODUCTOS QUE SE EXPORTAN AS COMO PRODUCTOS

SUSCEPTIBLES DE EXPORTACIN. f).- PRINCIPAL MATERIA PRIMA (IMPORTACIN Y NACIONAL). g).- LOCALIZACIN GEOGRFICA DEL MERCADO O ZONA COMERCIAL. 5.- DATOS FINANCIEROS. a).- UTILIDAD NETA. b).- VENTAS TOTALES. c).- INVENTARIOS. d).- ACTIVOS FIJOS. e).- SALDOS DE CLIENTES. f).- SALDOS DE PROVEEDORES. g).- RAZN DE SOLVENCIA. h).- RAZN DE LIQUIDEZ. i).- RAZN DE CAPITAL DE TRABAJO.

54

j).- ROTACIN DE INVENTARIOS. k).- ROTACIN DE CUENTAS POR COBRAR. l).- PLAZO MEDIO DE COBRO. 6.- DATOS CONTABLES. a).- SOLICITAR LTIMO ESTADO FINANCIERO, AS COMO EL LTIMO DICTAMINADO POR CONTADOR PBLICO REGISTRADO. b).- ANALIZAR LIBROS MAYORES , LIBROS AUXILIARES, REGISTROS CONTABLES. c).-ANALIZAR ALGUNO ESTADOS FINANCIEROS SECUNDARIOS A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO SUJETO A REVISIN.

CUESTIONARIO GENERAL DE IDENTIFICACIN CON UNA ENTIDAD DEL SECTOR PBLICO.

1.- DATOS GENERALES. a).- NOMBRE DE LA ENTIDAD. b).- DOMICILIO Y TELFONOS DE OFICINA. c).- LEY Y/O DECRETO QUE LA CREO. d).- MODIFICACIONES A LA LEY Y/O DECRETO. e).- ACUERDOS DE GOBIERNO. f).- OBJETO (S) DE LA SOCIEDAD.

55

g).- CLASIFICACIN PRESUPUESTAL. h).- PERIODO DE LA LTIMA AUDITORA Y TIPO. i).- NOMBRE DE LAS PERSONAS QUE HAN OCUPADO EL NIVEL JERARQUICO TRES AOS. j).- PROBLEMAS ESPECIALES QUE HAYA TENIDO LA DEPENDENCIA DURANTE LOS LTIMOS TRES AOS ( FRAUDES, HUELGAS, AMPAROS, CONVENIOS, EXENCIONES, ETC. ) k).- OBTENER UN EJEMPLAR DE LOS DIFERENTES MANUALES DE ORGANIZACIN, PROCEDIMIENTOS, POLTICAS O ADMINISTRATIVOS EN USO DE LA ENTIDAD. l).- LLEVAR A CABO UN RECORRIDO A LAS INSTALACIONES. 2.- DATOS ESTADSTICOS. a).- OBTENER COPIA DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y/O EGRESOS, CUANDO PROCEDA. b).- OBTENER CUADRO COMPARATIVO DE RESULTADOS REALES CONTRA LO PRESUPUESTADO. VARIACIONES. c).- PERSONAL DE OPERACIN DE LA ENTIDAD COMPARADO CON VOLMENES DE ACTIVIDAD, POR EJEMPLO: RECAUDACIN, CONTRIBUYENTES ACTIVOS, SERVICIOS PRESTADOS, ETC. (BASE SEMESTRAL DE POR LO MENOS LOS LTIMOS TRES AOS). SOLICITAR ANLISIS DE DE MAYOR IMPORTANCIA DENTRO DE LA ORGANIZACIN (MNIMO TRES NIVELES), DURANTE LOS LTIMOS

56

3.- ORGANIZACIN. a).- OBTENER UN ORGANIGRAMA GENERAL DE LA ENTIDAD. b).- OBTENER UNA DESCRIPCIN DE LOS PRINCIPALES PUESTOS REFLEJADOS EN EL ORGANIGRAMA O, A FALTA DE ESTO, INVESTIGAR LAS PRINCIPALES ACTIVIDADES Y RESPONSABILIDADES DE CADA UNO. c).- DESCRIBIR BREVEMENTE LOS SISTEMAS DE OPERACIN-OBJETO DE LA ENTIDAD. d).- DESCRIBIR BREVEMENTE EL SISTEMA CONTABLE Y/O DE REGISTRO DE OPERACIN. e).- OBTENER UNA COPIA DEL CATLOGO DE CUENTAS, DE LA GUA CONTABILIZADORA Y DEL INSTRUCTIVO DE CONTABILIZACIN, CUANDO SEA APLICABLE. f).- OBTENER UNA COPIA DE LA GUA PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES OBJETO DE LA ENTIDAD. g).- OBTENER UNA COPIA DEL SISTEMA DE INFORMACIN. 4.- DATOS DE VOLUMEN. a).- NMERO DE FUNCIONARIOS.. b).- NMERO DE EMPLEADOS. c).- NMERO DE NOTIFICADORES. d).- NMERO DE CAJEROS. e).- NMERO DE CONTRIBUYENTES. f).- SEALAR APROXIMADAMENTE LOS MOVIMIENTOS MENSUALES DE:

57

PLIZAS DE DIARIO. PLIZAS DE INGRESOS. PLIZAS DE EGRESOS. FORMAS VALORADAS. NOTIFICACIONES. OTROS.

5.- DATOS FINANCIEROS ( EJEMPLO DE UNA OFICINA RECAUDADORA DE IMPUESTOS). a).- INGRESO BRUTO. b).- EXENCIONES, CONVENIOS, INCENTIVOS, ETC. c).- INGRESO NETO. d).- PARTICIPACIN POR COBRO Y ADMINISTRACIN DE IMPUESTOS FEDERALES. e).COMISIONES PAGADAS A TERCEROS POR COBRO Y ADMINISTRACIN DE IMPUESTOS Y DERECHOS A FAVOR DEL ESTADO. NOTA: SOLICITAR LO ANTERIOR POR LOS PRINCIPALES RUBROS O RAMAS IMPOSITIVAS

ANLISIS DE LA FUNCIN A AUDITAR. UNA VEZ IDENTIFICADA PLENAMENTE LA ENTIDAD QUE SER OBJETO DE UNA INTERVENCIN DE AUDITORA, SE PROCEDER, ENSEGUIDA A EFECTUAR UN ANLISIS ESPECFICO DE LA FUNCIN QUE SE VAYA AUDITAR. PARA REALIZAR ESTE TRABAJO, EL AUDITOR SE AUXILIAR DE TCNICAS DE ANLISIS DE SISTEMAS CON LAS QUE REVISAR ABSOLUTAMENTE TODAS LAS ACTIVIDADES DE LA FUNCIN SUJETA AUDITAR, AS COMO EL PERSONAL QUE LA REALIZAR Y CON QU ELEMENTOS SE LLEVAR A CABO.

58

LOS ASPECTOS A CONSIDERAR EN ESTE ANLISIS SON LOS SIGUIENTES:

1.- ORGANIGRAMA DETALLADO.- DEFINIDA LA ESTRUCTURA ORGNICA, AS

COMO EL EQUIPO HUMANO LOS TIPOS DE AUTORIDAD; LINEAL, FUNCIONAL Y STAFF.

ORGANIGRAMA GENERAL TIPO DE UNA PERSONA MORAL

ASAMBLEA DE ACCIONISTAS AUDITORA EXTERNA CONSEJO DE ADMINISTRACIN COMISARIO

DIRECTOR GENERAL JURDICO ASIST. DIRECTOR GRAL.

SUB-DIRECTOR DE ADMN Y FINANZAS

SUB-DIRECTOR DE COMERCIALIZACIN

SUB-DIRECTOR DE PRODUCCIN

SUB-DIRECTOR DE COMPRAS

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

JEFE DE DEPTO.

2.- DESCRIPACIN DE PUESTOS Y/O ACTIVIDADES PRINCIPALES.- DEFINIDA -

LAS

PRINCIPALES

ACTIVIDAES

RESPONSABILIDADES DE CADA UNO.

3.- COSTO HOMBRE DE CADA ACTIVIDAD DE LA FUNCIN SUJETA A -

AUDITORA.- DEFINIDA LAS PERSONAS QUE

INTEGRAN LA ORGANIZACIN, AS COMO -

59

EL COSTO DE LAS MISMAS, DE MANERA DE PODER EVALUAR EN FORMA OBJETIVA SU JUSTIFICACIN Y BENEFICIO O NO PARA LA ENTIDAD.
4.- CUADRO DE DISTRIBUCIN DE COSTO - CARGAS DE TRABAJO.- UNA VEZ -

DETERMINADO

EL COSTO - HOMBRE DE

CADA ACTIVIDAD DE LA FUNCIN SUJETA A AUDITORA, SE PROCEDE A VACIAR LA INFORMACIN OBTENIDA EN UN CUADRO DE DISTRIBUCIN COSTO CARGAS DE TRABAJO.
5.- ANLISIS DE PROCEDIMIENTOS DE OPERACIN.- SOLICITAR MANUALES -

DE

PROCEDIMIENTOS

DE

OPERACIN

SOBRE LOS CUALES EL AUDITOR DEBE BASARSE PARA HACER SU ESTUDIO.

6.- ANLISIS DE FORMAS DE PAPALERA.- UNA ADECUADA REVISIN DE

AUDITORA SE COMPLEMENTA CON EL ANLSIS Y/O ESTUDIO DE TODAS LAS FORMAS DE PAPELERA EMPLEADAS EN LAS FUNCIN SUJETA A AUDITORA.
7.- ANLISIS DE ARCHIVOS.- UN REA POR DEMS IMPORTANTE EN TODA

FUNCIN EMPLEA;

SUJETA LOS

AUDITORA ARCHIVOS ELLO

LO QUE SE

REPRESENTAN

PUESTO QUE EN

CONCENTRA Y SE CONSERVA LA HISTORIA DE LAS OPERACIONES EFECTUADAS EN ESA FUNCIN.

60

8.- ANLISIS

DEL

SISTEMA

DE

IFORMACIN.- ES PARA DE DE

UN

FACTOR LA AL

INDISPENSABLE OPTIMIZACIN ALLEGARSE ACTUALIZADA,

LOGRAR

FUNCIONES,

INFORMACIN OPORTUNA

CONFIABLE,

OBJETIVA Y SOBRE TODO, ADECUADA AL LECTOR Y A LOS FINES QUE PERSIGUE CADA ENTIDAD ECONMICA.

CONTROL INTERNO
CONCEPTO.

ES UN PLAN DE ORGANIZACIN Y ESTABLECIMIENTO DE MTODOS Y PROCEDIMIENTOS QUE EN FORMA COORDINADA ADOPTA UN NEGOCIO PARA SALVAGUARDAR CONFIABILIDAD SUS DE ACTIVOS, SUS VERIFICAR LA RAZONABILIDAD PROMOVER Y LA INFORMACIN FINANCIERA,

EFICIENCIA OPERACIONAL DE LA ENTIDAD Y PROVOCAR LA ADHERENCIA A LAS POLTICAS PRESCRITAS POR LA ADMINISTRACIN. IMPORTANCIA LA IMPORTANCIA QUE REVISTE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO SURGE DE LA NECESIDAD DE CONOCER Y CONTROLAR LAS ACTIVIDADES QUE SE DESARROLLAN DENTRO DE LA ORGANIZACIN, Y QUE ESTAS LE PERMITAN LOGRAR LOS OBJETIVOS ALCANZADOS. EL HECHO DE QUE UNA ORGANIZACIN CUENTE CON UN NMERO CONSIDERABLE DE EMPLEADOS, HACE IMPOSIBLE QUE LOS OBJETIVOS PUEDAN EJERCER SUPERVISIN DIRECTA EN LA GRAN VARIEDAD DE OPERACIONES POR ELLO SE HACE INDISPENSABLE ESTABLECER TODA UNA JERARQUA DENTRO DE LA EMPRESA CUYA AUTORIDAD PRINCIPAL SER EL FUNCIONARIO QUE TENGA EL MAYOR NIVEL.

61

UN BUEN SISTEMA DE CONTROL INTERNO ES IMPORTANTE DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA INTEGRIDAD FSICA Y NUMRICA DE LOS ACTIVOS DE EMPRESA, AS COMO LA REALIZACIN DE LOS PROGRAMAS Y PROCEDIMIENTOS QUE EVITEN Y DIFICULTEN LA REALIZACIN DE FRAUDES Y ROBOS. EL CONTROL INTERNO EN UNA FORMA U OTRA ES UN FACTOR DE OPERACIN BSICA PARA LA DIRECCIN DE CUALQUIER EMPRESA; A MENUDO SE CARACTERIZA COMO EL SISTEMA NERVIOSO QUE IMPULSA EL CONJUNTO DE POLTICAS DE OPERACIN Y LAS MANTIENE DURANTE LOS LMITES DE EJECUCIN APLICABLES. CADA SISTEMA DE CONTROL INTERNO ES GENERALMENTE NICO EN SUS DETALLES DE COMPOSICIN POR HABERSE DESARROLLADO POR PERSONAS DE DIFERENTE CAPACIDAD ORGANIZATIVA, DEBIDO A SUS CONOCIMIENTOS, EXPERIENCIAS, HABILIDADES, ETC. Y LAS CARACTERSTICAS PROPIAS DE LA EMPRESA DONDE SE VAYA A IMPLANTAR. LA IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO ES ATRIBUIDO A LOS SIGUIENTES FACTORES: 1.- LA NECESIDADE DE LA ADMINISTRACIN DE CONTAR CON INFORMACIN FINANCIERA CONFIABLE Y OPORTUNA. 2.- LA RESPONSABILIDAD DE SALVAGUARDAR LOS ACTIVOS DE LA ENTIDAD, PRINCIPALMENTE PREVENIR Y EN SU CASO DESCUBRIR ERRORES QUE DAEN AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. 3.- POR MEDIO DE LA ELABORACIN DE PLANES DE TRABAJO; GRFICAS DE PROCEDIMIENTOS, CIRCULARES, ETC.; SE ESTABLECEN CLARAMENTE LAS LNEAS DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD, AS COMO LOS CANALES DE COMUNICACIN, LA METODOLOGA A SEGUIR POR LOS EMPLEADOS EN EL DESEMPEO DE SUS LABORES, Y DE ESTA MANERA PODER ALCANZAR LOS OBJETIVOS DE LA ENTIDAD.

62

4.- EL CONTROL INTERNO, COMIENZA CON LA ADOPCIN Y CUMPLIMIENTO DE LAS POLTICAS APROBADAS POR LA ADMINISTRACIN PRINCIPAL DE LA ENTIDAD, Y CONTINA HACIA ABAJO EN LA ESCALA DE LA ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA.

OBJETIVOS EL CONTROL INTERNO, ABARCA DE MANERA INTEGRAL LOS DEPARTAMENTOS Y ACTIVIDADES DE UNA EMPRESA E INCLUYE LOS MTODOS A TRAVS DE LOS CUALES LOS ALTOS FUNCIONARIOS DELEGAN AUTORIDAD Y ASIGNAN RESPONSABILIDADES A FUNCIONES ESPECFICAS TALES COMO VENTAS, COMPRAS, CONTABILIDAD, ETC. ADEMS DE UN ADECUADO SISTEMA DE DISTRIBUCIN DE INFORMACIN, PARA LOS NIVELES DE SUPERVISIN, Y DE ESTA MANERA LOS EJECUTIVOS PUEDAN MANTENER EL CONTROL DE LA GRAN VARIEDAD DE FUNCIONES Y ACITIVIDADES PROPIAS DE LA ENTIDAD. TODO ESTO SE LLEVA A CABO A TRAVS DE UN ADECUADO :

ESTABLECIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO. 1.- PROTECCIN DE LOS ACTIVOS DE LA ENTIDAD. 2.- OBTENCIN DE INFORMACIN CONFIABLE Y OPORTUNA 3.- PROMOCIN DE EFICIENCIA OPERACIONAL.

4.- PROVOCAR LA ADHESIN A LAS POLTICAS ESTABLECIDAS POR LA ADMINISTRACIN.

63

1.- POR MEDIO DEL CONTROL INTERNO SE SALVAGUARDAN LOS BIENES Y DERECHOS DE LA ENTIDAD CONTRA LOS DESFALCOS, ROBOS, FRAUDES, MALVERSACIONES, MALOS MANEJOS DE ACTIVOS, PRODUCIDOS POR LOS EMPLEADOS, MISMOS QUE PUEDEN DAAR SERIAMENTE EL PATRIMONIO DE LA ENTIDAD PONIENDO EN RIESGO LA MISMA. 2.LA INFORMACIN PERIDICA, VERAZ, COMPLETA Y OPORTUNA ES

FUNDAMENTAL PARA EL DESAROLLO DEL NEGOCIO, PUES EN ELLA DESCANSA LA TOMA DE DECISIONES Y LA PREPARACIN E IMPLANTACIN DE PROGRAMAS QUE HAN DE NORMAR LAS ACTIVIDADES FUTURAS DE LA EMPRESA. SI LA INFORMACIN QUE RECIBEN LOS DIRECTIVOS, NO CUMPLE CON LAS CARACTERSTICAS ANTES MENCIONADAS, LAS DECISIONES SERN TOMADAS EN FORMA EQUIVOCADA. EVITAR QUE ESTO SUCEDA ES RESPONSABILIDAD DEL CONTROL INTERNO, YA QUE LA CONTABILIDAD APOYADA DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO EFICAZ, DAR SEGURIDAD A LOS DIRECTIVOS QUE LA INFORMACIN ES CORRECTA A FIN DE PODER TRAZAR EL CAMINO A SEGUIR. MEDIDAS ADECUADAS DE CONTROL INTERNO CONTABLE: a).CATLOGO DE CUENTAS DEBIDAMENTE CLASIFICADO.- ESTE

DOCUMENTO DEBE SER DISEADO DE ACUERDO A LAS NECESIDADES DE OPERACIN DE LA PROPIA ENTIDAD . b).- INSTRUCTIVOS Y GUAS CONTABILIZADORAS.- EN ELLAS SE DARN LAS INDICACIONES NECESARIAS PARA DESAROLLAR LAS OPERACIONES CORRECTAMENTE DE LA ENTIDAD. c).MANUAL DE POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES.-

CONTIENEN LOS LINEAMIENTOS A QUE DEBEN APEGARSE EL PERSONAL DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD.

64

d).- PRESUPUESTO O PLAN MAESTRO DE OPERACIN.- CON UN REPORTE DE ANLISIS DE VARIACIONES ENTRE LO REAL Y LO PRESUPUESTADO. e).- DOCUMENTOS Y FIRMAS BIEN DISEADOS Y CONTROLADOS A TRAVS DE UN MARCO DE SEGURIDAD ADECUADO A LOS INTERESES DE LA ENTIDAD. 3.- PROMOCIN DE LA EFICIENCIA OPERACIONAL. STA SE DA A TRAVS DE UNA BUENA ADMINISTRACIN DE RECURSOS HUMANOS Y MATERIALES PARA OBTENER MAYOR RENDIMIENTO Y PRODUCTIVIDAD. 4.- LA ADHESIN A LAS POLTICAS ESTABLECIDAS POR LA DIRECCIN. EL CONTROL INTERNO, ESTABLECE LA NECESIDAD DE MEDIOS DE COMUNICACIN ENTRE LOS DIRIGENTES Y EMPLEADOS, ESTA SITUACIN DEBER ESTAR ENCAMINADA Y SUJETA A LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS POR LOS ACCIONISTAS O DIRECTIVOS DE LA EMPRESA, PARA PODER DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES ADECUADAMENTE.. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO. EL ESTUDIO Y ANLISIS DE CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL CONTROL INTERNO ES INDISPENSABLE , YA QUE EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS DE LA ORGANIZACIN SE HACE POSIBLE AL FUNCIONAR ESTOS ELEMENTOS. LOS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO SON LOS SIGUIENTES: ORGANIZACIN PROCEDIMIENTOS PERSONAL SUPERVISIN

65

LA ORGANIZACIN ES LA ESTRUCTURA TCNICA DE LAS RELACIONES QUE DEBEN EXISTIR ENTRE LAS FUNCIONES, NIVELES Y ACTIVIDADES DE LOS ELEMENTOS HUMANOS Y MATERIALES DE UN ORGANISMO SOCIAL CON EL FIN DE LOGRAR SU MXIMA EFICIENCIA DENTRO DE LOS PLANES Y OBJETIVOS SEALADOS. CON UNA BUENA ORGANIZACIN CADA ELEMENTO CONOCE LAS ACTIVIDADES QUE VA A REALIZAR, LAS RELACIONES DE TRABAJO Y LAS RESPONSABILIDADES DE CADA INDIVIDUO PARA CON MATERIALES. PARA QUE LA ADMINISTRACIN PUEDA DESENVOLVERSE NECESITA CONTAR CON UNA BASE FIRME Y SLIDA QUE LE SIRVA DE APOYO A FIN DE QUE PUEDA PROGRESAR SIN OBSTCULOS, ESTA BASE LA SUSTENTAN LOS PRINCIPIOS DE LA ORGANIZACIN. LOS PRINCIPIOS DE LA ORGANIZACIN SON INDISPENSABLES PARA QUE LA EMPRESA ESTE DEBIDAMENTE PROYECTADA Y CONTAR CON UN ADECUADO SISTEMA DE CONTROL INTERNO. DICHOS PRINCIPIOS SE DESARROLLAN A CONTINUACIN: a).- PRINCIPIO DE LA ESPECIALIZACIN.- CUANDO MS SE DEVIDEN LAS LABORES, ASIGNANDO A CADA EMPLEADO UNA ACTIVIDAD LIMITADA Y CONCRETA SE OBTENDR MAYOR EFICIENCIA, PRECISIN Y DESTREZA EN DICHA LABOR. b).- PRINCIPIO DE LA UNIDAD DE MANDO.- PARA CADA FUNCIN DEBE EXISTIR UN SOLO JEFE, UN SUBORDINADO NO DEBE RECIBIR ORDENES SOBRE UNA MISMA MATERIA DE 2 O MS PERSONAS, LO QUE ES ESENCIAL PARA CONTAR CON ORDEN Y EFEICIENCIA DE LOS EMPLEADOS, ADEMS SUS SUPERIORES; ESTO TRAE COMO CONSCUENCIA EL MEJOR APROVECHAMIENTO DE RECURSOS HUMANOS Y

66

AS SE TIENE EL CONTROL Y EXIGIBILIDAD EN EL DESEMPEO DE LAS ACTIVIDADES. c).- PRINCIPIO DEL EQUILIBRIO DE LA AUTORIDADRESPONSABILIDAD.DEBE DE FIJARSE EL GRADO DE RESPONSABILIDAD QUE CORRESPONDE AL JEFE DE CADA NIVEL JERARQUICO ESTABLECINDOSE AL MISMO TIEMPO LA AUTORIDAD CORRESPONDIENTE. LA AUTORIDAD SE EJERSE DE ARRIBA HACIA ABAJO Y LA RESPONSABILIDAD DE ABAJO HACIA ARRIBA. d).- PRINCIPIO DE EQUILIBRIO-DIRECCIN-CONTROL.- A CADA GRADO DE DELEGACIN DEBE CONRRESPONDER EL ESTABLECIMIENTO DE LOS CONTROLES ADECUADOS, PARA ASEGURAR LA UNIDAD DE MANDO. LOS PROCEDIMIENTOS CONSTITUYEN LA RECOPILACIN PRCTICA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTROL A TRAVS DE INSTRUCTIVOS, MANUALES, ETC. QUE GARANTICEN LA SOLIDEZ DE LA SITUACIN, ORGANIZACIN POR MEDIO DE LA CORRECTA REALIZACIN DE ACTIVIDADES. LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL PERSIGUEN DIFERENTES OBJETIVOS Y SE APLICAN EN DISTINTOS NIVELES DE ORGANIZACIN Y DEL PROCESAMIENTO DE LAS TRANSACCIONES. CONTABLE. TAMBIN PUEDEN ESTAR INTEGRADOS POR COMPONENTES ESPECFICOS DEL AMBIENTE DE CONTROL Y DEL SISTEMA ATENDIENDO A SU NATURALEZA, STOS PROCEDIMIENTOS PUEDEN SER DE CARCTER PREVENTIVO O DETECTIVO. LOS PROCEDIMIENTOS DE CARCTER PREVENTIVO SON ESTABLECIDOS PARA EVITAR ERRORES DURANTE EL DESARROLLO DE LAS TRANSACCIONES. LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CARCTER DETECTIVO TIENEN COMO FINALIDAD DETECTAR LOS ERRORES O LAS DESVIACIONES QUE DURANTE EL

67

DESARROLLO DE LAS TRANSACCIONES, NO HUBIERAN SIDO IDENTIFICADOS POR LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL PREVENTIVO. LA ADMINISTRACIN DEBE CONTAR CON LOS MEDIOS PARA ESTABLECER LOS REGISTROS DE CONTROL DE OPERACIN Y TRANSACCIONES, CLASIFICAR LOS DATOS DENTRO DE LA ESTRUCTURA FORMAL DE CUENTA (CATLOGO DE CUENTAS). a).- PLANEACIN Y SISTEMATIZACIN .- ES NECESARIO REALIZAR UN INSTRUCTIVO GENERAL O UNA SERIE DE INSTRUCTIVOS POR FUNCIONES, SISTEMAS DE AUTORIZACIN, ETC. ESOS INSTRUCTIVOS USUALMENTE ASUMEN LA FORMA DE MANUALES DE PROCEDIMIENTOS Y TIENEN POR OBJETO EL CUMPLIMIENTO DEL PERSONAL, DE LAS PRCTICAS QUE DAN EFECTO A LAS POLTICAS DE LA EMPRESA. b).- REGISTROS Y FORMAS.- SE DEBEN DISEAR PROCEDIMIENTOS ADECUADOS PARRA EL REGISTRO CORRECTO Y CONCRETO DE ACTIVOS, PASIVOS, PRODUCTOS Y GASTOS, LOS CUALES DEBEN SEGUIR LOS PRINCIPIOS SIGUIENTES; - SER SENCILLOS, PARA QUE SEAN ENTENDIDOS CON CLARIDAD. - TENER UNA FUNCIN TIL. MEDIANTE EL DISEO APROPIADO DE FORMAS, SE LOGRAN PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO, TALES COMO FORMATOS PARA LA AUTORIZACIN DE TRANSACCIONES, VERIFICACIN ARITMTICA MEDIANTE LA COLOCACIN APROPIADA DE LA INFORMACIN Y SU DISTRIBUCIN ADECUADA ENTRE LOS DISTINTOS DEPARTAMENTOS. c).- INFORMES.- DEBEN SER PRESENTADOS CON LA PERIODICIDAD QUE ESTABLEZCA LA DIRECCIN DE LA EMPRESA Y DEBERN SER ANALIZADOS POR EL PERSONAL CAPACITADO PARA ELLO Y AS TOMAR DECISIONES Y

68

CORREGIR DEFICIENCIAS, LOS INFORMES REVELAN EL DESEMPEO DE LOS EMPLEADOS Y LA REALIZACIN DE ACTIVIDADES EN FORMA EFICIENTE. EL PERSONAL PARA QUE EL CONTROL INTERNO PUEDA LOGRAR LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA; LAS ACTIVIDADES Y PROCEDIMIENTOS DEBEN SER DESARROLLADOS POR EL PERSONAL IDNEO PARA TAL PROPOSITO. EL PERSONAL CONSTITUYE EL ELEMENTO MS IMPORTANTE DE LA

ORGANIZACIN DE LA EMPRESA; POR MEDIO DE EL RECLUTAMIENTO, LA EMPRESA SE ALLEGA DE LOS CANDIDATOS ADECUADOS A LOS REQUERIMIENTOS ESTABLECIDOS, YA SEA POR FUENTES INTERNAS COMO LO ES EL PERSONAL DE LA PROPIA ORGANIZACIN, AMISTADES DE STOS, ETC. O POR FUENTES EXTERNAS, SINDICATOS, MEDIOS PUBLICITARIOS, ETC. EL RECLUTAMIENTO BIEN PLANEADO PERMITE LA EFECTIVIDAD DE LA ELECCIN Y EL COSTO DE EL MISMO DEBE SER RAZONABLE DE ACUERDO A LA MAGNITUD DE LA EMPRESA. LA SUPERVISIN NO SOLO ES NECESARIO EL DISEO DE UNA ADECUADA ORGANIZACIN, TAMBIN ES IMPORTANTE LA SUPERVISIN CONSTANTE PARA QUE EL PERSONAL DESARROLLE LOS PROCEDIMIENTOS A SU CARGO DE ACUERDO A LOS PLANES DE ORGANIZACIN. LA SUPERVISIN SUPONE VER QUE LAS COSAS SE HAGAN UNA COMO FUERON PLANEADOS, YA SEA EN FORMA DIRECTA E INDIRECTA.

-BUENA PLANEACIN Y SISTEMATIZACIN DE PROCEDIMIENTOS Y UN BUEN DISEO DE REGISTROS, FORMAS E INFORMES, PERMITE LA SUPERVISIN CASI AUTOMTICA DE LOS DIVERSOS ASPECTOS DEL NEGOCIO.

69

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO (BOLETN 3050 N.P.A.) EL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO SE EFECTA CON EL OBJETO DE CUMPLIR CON LA NORMA DE EJECUCIN DEL TRABAJO QUE REQUIERE QUE: EL AUDITOR DEBE EFECTUAR UN ESTUDIO Y EVALUACIN ADECUADO DEL CONTROL INTERNO EXISTENTE, QUE LE SIRVA DE BASE PARA DETERMINAR EL GRADO DE CONFIANZA QUE VA A DEPOSITAR EN L Y LE PERMITA DETERMINAR LA NATURALEZA, EXTENSIN Y OPORTUNIDAD QUE VA A DAR A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO DEFINICIN Y SUS ELEMENTOS , (TEMA YA VISTO, VER PAG. 16,17,18 Y19 DEL MATERIAL) d).- LA EVALUACIN DE RIESGOS UNA EVALUACIN DE RIESGOS DE UNA ENTIDAD EN LA INFORMACIN FINANCIERA ES LA IDENTIFICACIN, ANLISIS Y ADMINISTRACIN DE RIESGOS RELEVANTES EN LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS QUE PUEDIERAN EVITAR QUE STOS ESTN RAZONABLEMENTE PRESENTADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS O CUALQUIER OTRA BASE DE CONTABILIDAD ACEPTADA. CONTINUACIN: ESTOS RIESGOS PODRN SURGIR O CAMBIAR, DERIVADO DE CIRCUNSTANCIAS COMO LAS QUE SE DESCRIBEN A

CAMBIOS EN EL AMBIENTE OPERATIVO.- CAMBIOS EN REGLAS O EN

LA FORMA DE REALIZAR LAS OPERACIONES.

PERSONAL NUEVO.- PUEDE TENER UN ENFOQUE DIFERENTE CON

RELACIN AL CONTROL INTERNO.

70

 SISTEMAS DE INFORMACIN NUEVOS O REDISEADOS.- CAMBIOS

SIGNIFICATIVOS Y RPIDOS EN LOS SISTEMAS DE INFORMACIN, PUEDEN CAMBIAR EL RIESGO RELATIVO AL CONTROL INTERNO.

CRECIMIENTOS ACELERADOS.- UN CRECIMIENTO ACELERADO EN

LAS OPERACIONES PUEDE FORZAR DEMASIADO LOS CONTROLES Y CREAR EL RIESGO DE QUE STOS NO SE LLEVEN A CABO O SE IGNOREN.

NUEVAS

TECNOLOGAS.-

LA

INCORPORACIN

DE

NUEVAS

TECNOLOGAS DENTRO DE LOS PROCESOS PRODUCTIVOS O LOS SISTEMAS DE INFORMACIN PUEDEN CAMBIAR LOS RIESGOS ASOCIADOS CON EL CONTROL INTERNO.

NUEVAS LNEAS, PRODUCTOS O ACTIVIDADES.- LA INCURSIN EN

OPERACIONES DONDE LA ENTIDAD TIENE POCA O NULA EXPERIENCIA, PUEDE CREAR NUEVOS RIESGOS ASOCIADOS CON EL CONTROL INTERNO.

REESTRUCTURACIONES

CORPORATIVAS.-

PUEDEN

ESTAR

ACOMPAADAS DE REDUCCIN DE PERSONAL Y CAMBIOS EN LA SUPERVISIN Y SEGREGACIN DE FUNCIONES, QUE PUEDEN TRAER CAMBIOS EN LOS RIESGOS ASOCIADOS CON EL CONTROL INTERNO.

CAMBIO EN PRONUNCIAMIENTOS CONTABLES.- LA ADOPCIN DE

UN NUEVO PRONUNCIAMIENTO CONTABLE O UN CAMBIO EN LOS YA EXISTENTES, PUEDE AFECTAR LOS RIESGOS RELACIONADOS CON LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

PERSONAL CON EXCESIVA ANTIGEDAD EN EL CARGO.- UNA

PERSONA CON MUCHA ANTIGEDAD EN EL PUESTO, PUEDE IGNORAR

71

LOS CONTROLES, POR EXCESO DE CONFIANZA, INERCIAS O VICIOS ADQUIRIDOS.

OPERACIONES EN EL EXTRANJERO.- LA EXPANSIN O ADQUISICIN

DE OPERACIONES EN EL EXTRANJERO, CREAN NUEVOS RIESGOS QUE PUEDEN IMPACTAR EL CONTROL INTERNO. e).- LA VIGILANCIA. UNA IMPORTANTE RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN ES LA DE ESTABLECER Y MANTENER LOS CONTROLES INTERNOS, AS COMO EL VIGILARLOS, CON OBJETO DE IDENTIFICAR SI STOS ESTN OPERANDO EFECTIVAMENTE Y SI DEBEN SER MODIFICADOS CUANDO EXISTEN CAMBIOS IMPORTANTES. LA VIGILANCIA ES UN PROCESO QUE ASEGURA LA EFICIENCIA DEL CONTROL INTERNO A TRAVS DEL TIEMPO, E INCLUYE LA EVALUACIN DEL DISEO Y OPERACIN DE PROCEDIMIENTOS DE CONTROL EN FORMA OPORTUNA, AS COMO EL APLICAR MEDIDAS CORRECTIVAS CUANDO SEA NECESARIO. EVALUACIN PRELIMINAR EN ESTA ETAPA EL AUDITOR EFECTA UN ANLISIS GENERAL DEL RIESGO IMPLCITO EN EL TRABAJO QUE VA A REALIZAR, CON OBJETIO DE CONSIDERARLO EN EL DISEO DE SUS PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORA Y PARA IDENTIFICAR GRADUALMENTE LAS ACTIVIDADES Y CARACTERSTICAS ESPECFICAS DE LA ENTIDAD. A PESAR DE QUE EN STA ETAPA NO SE HAN PROBADO LOS CONTROLES INTERNOS, EL AUDITOR DEBER EVALUAR LOS SIGUIENTES ASPECTOS:

72

a).- COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL ESTABLECIDO POR LA ADMINISTRACIN CON LA FINALIDAD DE PODER DETECTAR DESVIACIONES POTENCIALES.

b).- DESCRIBIR Y VERIFICAR SU COMPRENSIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INCLUYENO AQUELLOS RELATIVOS A LA EVALUACIN DEL RIESGOS. c).- CONOCER LOS PROCESOS DE MAYOR RIESGO DE LA ENTIDAD Y EVALUAR SU IMPORTANCIA. d).- EVALUAR EL DISEO DE LOS SISTEMAS DE CONTROL EN LOS PROCESOS DE MAYOR RIESGO, PARA DETERMINAR SI ES PROBABLE QUE SEAN EFICACES PARA PREVENIR O DETECTAR Y CORREGIR LOS ERRORES POTENCIALES IDENTIFICADOS. e).- FORMARSE UN JUICIO SOBRE LA CONFIANZA QUE PODR DEPOSITARSE EN EL CONTROL QUE SER EVALUADO. UNA VEZ QUE EL AUDITOR HA ADQUIRIDO UN CONOCIMIENTO GENERAL DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO, ESTAR CAPACITADO PARA DECIDIR EL GRADO DE CONFIANZA QUE DEPOSITAR EN LOS CONTROLES EXISTENTES, PARA LA PREVENCIN Y DETECCIN DE ERRORES POTENCIALES IMPORTANTES, O BIEN, DEFINIR SI DIRECTAMENTE LOS OBJETIVOS DE AUDITORA SE PUEDE ALCANZAR DE MANERA MS EFICIENTE Y EFECTIVA A TRAVS DE LA APLICACIN DE PRUEBAS SUSTANTIVAS. EL PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS (PED) AL EVALUAR LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO. POR LA IMPORTANCIA QUE HAN ADQUIRIDO LOS SITEMAS PED EN LA INFORMACIN CONTABLE, POR EL VOLUMEN DE OPERACIONES PROCESADAS EN ELLOS, AS COMO POR LA PRDIDA DE HUELLAS VISIBLES Y CONCENTRACIN DE

73

FUNCIONES CONTABLES QUE FRECUENTEMENTE SE DAN EN UN AMBIENTE DE ESTE TIPO, EL AUDITOR DEBE CONOCER, EVALUAR Y EN SU CASO PROBAR EL SISTEMA PED COMO PARTE FUNDAMENTAL DEL ESTUDIO Y EVALUACIN DEL -

CONTROL INTERNO Y DOCUMENTAR ADECUADAMENTE SUS CONCLUSIONES SOBRE SU EFECTO EN LA INFORMACIN FINANCIERA Y EL GRADO DE CONFIANZA QUE DEPOSITAR EN LOS CONTROLES. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y EVALUACIN FINAL LA FINALIDAD DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO ES REUNIR EVIDENCIA SUFICIENTE PARA CONCLUIR SI LOS SISTEMAS DE CONTROL ESTABLECIDOS POR LA ADMINISTRACIN PREVENDRN, DETECTARN Y CORREGIRN POSIBLES ERRORES POTENCIALES QUE PUDIERAN TENER UN EFECTO IMPORTANTE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. ESTA CONCLUSIN PERMITE CONFIAR EN EL CONTROL COMO FUENTE DE SEGURIDAD GENERAL DE AUDITORA Y DISMINUIR EL ALCANCE DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS. LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.- SON AQUELLAS QUE SE DISEAN PARA COMPROBAR QUE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO ESTABAN EN OPERACIN DURANTE EL PERIODO AUDITADO. LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS.- SON AQUELLAS QUE SE DISEAN PARA LLEGAR A UNA CONCLUSIN CON RESPECTO AL SALDO DE UNA CUENTA, SIN IMPORTAR LOS CONTROLES INTERNOS SOBRE LOS FLUJOS DE TRANSACCIONES QUE SE REFLEJAN EN EL SALDO.

PAPELES DE TRABAJO
CONCEPTO SON EL CONJUNTO DE DOCUMENTOS, FORMATOS, CDULAS Y PAPELES ELABORADOS POR EL AUDITOR DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORA, EN LOS CUALES PLASMA EL RESULTADO DE SUS PRUEBAS, UNA VEZ APLICADOS LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DE ACUERDO A LAS CIRCUNSTANCIAS, SOBRE

74

LOS CUALES SUSTENTA SU OPININ. COMPETENTE DE LA AUDITORA.

STOS

PAPELES

DE

TRABAJO,

SON

PROPIEDAD DEL AUDITOR Y REPRESENTAN LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y

HOJAS DE TRABAJO.- SON PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA QUE ELABORA EL AUDITOR, EN LOS CUALES DESCRIBE LOS RUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE MANERA CONDENSADA, CON LA FINALIDAD DE MANEJAR LAS CIFRAS DE DICHOS RUBROS MS FACILMENTE EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORA. CDULAS SUMARIAS.- SON LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA, QUE ELABORA EL AUDITOR, EN LOS CUALES DETALLA UN RUBRO ESPECFICO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, CON LA FINALIDAD DE FACILITAR EL MANEJO DE LAS CUENTAS A DETALLE DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORA. CDULAS ANALTICAS.- SON PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA, QUE DISEA EL AUDITOR DE ACUERDO A LA CIRCUNSTANCIAS ESPECFICAS DEL TRABAJO QUE ESTE REALIZANDO, Y DONDE DEJA ASENTADO EL RESULTADO DE LA APLICACIN DE SUS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA, CON LA FINALIDAD DE OBTENER LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE, PARA SUSTENTAR SU OPININ. EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORA (ECA, AP. O ARCHIVO PERMANENTE).ES EL CONJUNTO DE DOCUMENTOS; LEGALES, CONTABLES ORGANIZACIONALES, FINANCIEROS, ADMINISTRATIVOS, FISCALES, E INFORMACIN NECESARIA DE USO PERMANENTE, QUE VA INTEGRANDO EL AUDITOR DESDE LA REVISIN INICIAL AS COMO UTILIZANDOLA CONTINUAMENTE DURANTE EL DESARROLLO DE SU REVISIN Y QUE EN AUDITORAS RECURRENTES VA ACTUALIZANDO. SECCIONES MNIMAS QUE DEBEN INTEGRAR EL ECA:

EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORA NDICE I.- ORGANIZACIN.

DESCRIPCIN GENERAL DE LA SOCIEDAD

75

ORGANIGRAMA GENERAL INTEGRACIN DE CONSEJEROS O ADMINISTRADOR NICO RELACIN DE FUNCIONARIOS MANUAL DE POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS

II.- SITUACIN LEGAL ESCRITURA CONSTITUTIVA DE LA SOCIEDAD ACTAS DE MODIFICACIN AL CONTRATO SOCIAL ACTAS DE ASAMBLEA DE ACCIONISTAS ORDINARIA Y EXTRAORD. ACTAS DE REUNIONES DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN RELACIN DE PODERES OTORGADOS INFORMES DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIN INFORMES DEL COMISARIO

III.- INFORMACIN CONTABLE Y CONTROL INTERNO SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS CATLOGO DE CUENTAS MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES GUA CONTABILIZADORA RELACIN DE LIBROS MAYORES Y AUXILIARES SISTEMA DE INFORMACIN Y SU DISTRIBUCIN SISTEMA DE ARCHIVO

IV.- CONTRATOS CONTRATOS DE APERTURA DE CRDITOS BANCARIOS VIGENTES CONSTRATOS DE ARRENDAMIENTOS CONTRATOS DE COMISIN MERCANTIL CONTRATOS COLECTIVOS DE TRABAJO CONTRATOS DE PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES CONTRATOS DE MUTUO CON INTERS Y EN SU CASO SIN INTERS

76

CONTRATOS DE SERVICIOS ( AGUA, LUZ, TELFONO, INTERNET, ETC.) CONTRATO DE TRANSFERENCIA DE TECNOLOGA CONTRATOS DE COMPRA VENTA EN CUENTA CORRIENTE CONTRATOS DE MANTENIMIENTOS DE EQUIPOS

V.- SITUACIN FISCAL DICTAMEN FISCAL DE AUDITORA ANTERIOR RELACIN DE IMPUESTOS FEDERALES DECLARACIONES ANUALES MULTIPLES ( ISR, IVA, IMPAC, IEPS, ETC.) CONCILIACIN DEL RESULTADO CONTABLE CON EL FISCAL ANLISIS DE AMORTIZACIN DE PRDIDAS FISCALES VISITAS DE DEPENDENCIAS FISCALIZADORAS A LA EMPRESA RELACIN DE IMPUESTOS ESTATALES Y MUNICIPALES

LEJAGOS DE AUDITORA.- ES EL CONJUNTO DE PAPELES DE TRABAJO DEBIDAMENTE CLASIFICADOS Y ORDENADOS, QUE VA ELABORANDO EL AUDITOR, DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORA, Y HASTA SU CULMINACIN Y QUE REPRESENTAN LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE, DONDE DEPOSITA LA CONFIANZA PARA SUSTENTAR SU OPININ. NDICES DE AUDITORA.- SON EL CONJUNTO DE SIGNOS ALAFANUMRICOS, QUE UTILIZA EL AUDITOR, PARA CLASIFICAR ADECUADAMENTE LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA, Y DE ESTA MANERA ORGANIZAR LOS LEGAJOS DE AUDITORA. MARCAS DE TRABAJO DE AUDITORA.- SON EL CONJUNTO DE SIGNOS ALFANUMRICOS Y GRFICOS QUE UTILIZA EL AUDITOR, DURANTE EL DESARROLLO DE LA REVISIN, Y QUE LE PERMITE, A TRAVS DE STE, HACER UNA ACLARACIN, COMENTARIO O REFERENCIA DE MANERA CONDENSADA, SIN TENER QUE HACER UNA DESCRIPCIN AMPLIA DEL PROCEDIMIENTO UTILIZADO Y DE ESTA FORMA APTIMIZAR TIEMPOS DE AUDITORA.

77

CABE ACLARAR QUE LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA, SON ELABORADOS EN FUNCIN A LA EXPERIENCIA DEL AUDITOR. LOS NDICES Y MARCAS DE AUDITORA, SON ELABORADOS DE ACUERDO AL CRITERIO DE CADA DESPACHO Y PODRN VARIAR DE UN DESPACHO A OTRO, PERO LA FINALIDAD SER LA MISMA.

DESPACHO

RAMREZ

A S O C I A D O S, S. C.

CONTADORES PBLICOS INDICE DE PAPELES DE TRABAJO

SECCIN I.- G E N E R A L Dictamen de estados financieros del ao anterior Cuestionario de terminacin de auditora Informe de sugerencias para mejorar aspectos del control interno del ao anterior 1-2 Otros informes especiales Reporte de tiempo Pendientes de trabajo de auditora Pendientes de trabajo compaa 3-1 Programa de trabajo preliminar y final Concentracin de puntos de sugerencias ( m/s ) 5 Cuestionario estndar de control interno 6 Carta de declaraciones de la administracin Confirmacin de actas del Secretario del Consejo Balance General y Estado de Resultados Activo Pasivo y Capital Contable Estado de Resultados Balanzas preliminares, finales y ajustadas (preparadas por la compaa) 10 Ajustes en forma de asientos de diarios (A/A-) G-11 G-7 G-8 G-9 B/G -1 B/G-2 PG GGG-4 GG-1-3 G-2 G-3 GG-1 G-1-1 G-

78

Concentracin de ajustes en ts de mayor Reclasificaciones en forma de asientos de diario ( A/R-) 13 Estado de Cambios en la Situacin Financiera Prueba de libros y registros Cdulas de reexpresin de los estados financieros Notas u observaciones al dictamen y a los estados financieros del ejercicio

G-12 GG-14 G-15 G-16 G-17

Anlisis Financiero

G-18

Nota: Los ndices anteriores son fijos, por lo tanto, cuando no hemos obtenido algo de lo anterior, no se deben recorrer, sino dejarlos en blanco. De esta forma al ver la seccin general podremos saber de inmediato qu falta. SECCIN II.- A C T I V O Efectivo e inversiones temporales Cuentas y documentos por cobrar Inventarios Pagos anticipados Resumen de pagos provisionales de impuesto sobre la renta e impuesto al activo Resumen de pagos provisionales de impuesto sobre adquisicin de automviles nuevos Cuentas y documentos por cobrar con partes relacionadas Inversiones permanentes Inmuebles, maquinaria y equipo y depreciacin acumulada Intangibles y otros activos SECCIN III.- P A S I V O Cuentas y documentos por pagar Cuentas y documentos por pagar con partes relacionadas Impuestos varios por pagar Resumen de declaraciones mensuales de impuesto al valor agregado Resumen de declaraciones mensuales por retenciones de I.S.R. por pago de honorarios, arrendamiento y otros. Excepciones Fiscales EE-2 FF-1 AA DD EE EE-1 A B C D D-1 D-2 E N U/V W

79

Ajuste anual por inflacin acumulable Ajuste anual por inflacin deducible Determinacin de la depreciacin fiscal FF-4 Determinacin del impuesto al activo del ejercicio Conciliacin entre los ingresos contables y los declarados para efectos del impuesto al valor agregado Determinacin de la cuenta de utilidad fiscal neta Determinacin de la cuenta de capital de aportacin Determinacin de la Participacin de utilidades al personal Pasivo a Largo plazo

FF-2 FF-3

FF-5 FF-6 FF-7 FF-8 HH II

Crditos diferidos Pasivo por contingencias, compromisos y confirmaciones de abogados Transacciones y eventos posteriores
Capital Contable Cuentas de orden SECCIN IV.- R E S U L T A D O S Ingresos por venta de bienes y/o por servicios Costo de venta de bienes y/o servicios Gastos de Venta Gastos de administracin o generales Costo integral de financiamiento Otros gastos y productos Operaciones discontinuas Partidas extraordinarias Resumen de aportaciones e impuestos sobre nminas Prueba de detalle de nmina Prueba anual de impuesto sobre sueldos y salarios Prueba global de INFONAVIT y SAR Prueba global del 2.5 % sobre nminas Resumen de liquidaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social Prueba del salario diario integrado

JJ KK LL
SS//TT ZZ

10 20 30 40 50 60 70 80 100 100-1 100-2 100-3 100-4 100-5 100-5

80

------1 Prueba global de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social 100-5 ------2 110

Prueba de comprobantes en serie

DESPACHO

RAMREZ

A S O C I A D O S, S. C.

CONTADORES PBLICOS

MARCAS DE TRABAJO EFECTUADO QUE DEBEN USARSE EN PAPELES DE TRABAJO

( NEGRO ) ( NEGRO ) ( ROJO ) ( AZUL ) ( AZUL ) ( ROJO ) ( ROJO ) ( AZL ) ( ROJO ) ( ROJO ) ( ROJO ) ( ROJO )

+
A
@

SUMAS O RESTAS VERIFICADAS MULTIPLICACIN O DIVISIN VERIFICADA COTEJADO CONTRA LIBRO MAYOR COTEJADO CONTRA PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA ANTERIOR. COTEJADO CONTRA LIBROS AUXILIARES COMPROBADO FSICAMENTE

S S
CO

SOLICITUD DE CONFORMIDAD ENVIADA ( PRIMERA ) SOLICITUD DE CONFORMIDAD ENVIADA ( SEGUNDA ) CONFORMIDAD RECIBIDA INCONFORMIDAD RECIBIDA INCONFORMIDAD ACLARADA SOLICITUD DE CONFORMIDAD NO RECIBIDA, TRABAJADA POR PROCEDIMIENTOS ALTERNOS

I
IA NC

81

( ROJO ) ( ROJO ) ( NUMERAR

A/AA/R-

AJUSTES DE AUDITORIA ( NUMERAR DEL 1 AL 99 ) RECLASIFICACIONES DEL 101 EN ADELANTE ) PARA ESTADOS FINANCIEROS

NMEROS EN ROJO CIRCULADOS

SE DEBEN UTILIZAR PARA REFERENCIAR O AMARRAR CIFRAS O DATOS DENTRO DE UNA MISMA CEDULA.

DESPACHO

RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C.

CONTADORES PBLICOS

MARCAS CON NMEROS CIRCULADOS EN AZUL 1 PARTIDA CORRESPONDIDA EN EL ESTADO DE CUENTA DEL BANCO DE LOS MESES SIGUIENTES. OK vs. VALE PROVISIONAL POR PRSTAMO O GASTOS A COMPROBAR AUTORIZADO POR FUNCIONARIO RESPONSABLE. OK PAGO POSTERIOR CONTRA MAQUINADA POR EL BANCO FICHA DE DEPSITO SELLADA Y/0

OK MOVIMIENTO ORIGINAL VERIFICADO CONTRA: A).- DOCUMENTOS POR COBRAR A FAVOR DE LA COMPAA A CARGO DEL CLIENTE FIRMADO DE ACEPTADO. B).- FACTURA ORIGINAL A CARGO DEL CLIENTE. C).- REMISIN ORIGINAL EXPEDIDO POR EL CLIENTE A FAVOR DE LA COMPAA. E).- RELACIN DE CESIN DE DOCUMENTOS EN EMPRESAS DE FACTORAJE FINANCIERO.

SE VERIFIC SU REGISTRO CONTABLE EN EL PERODO CORRESPONDIENTE.

82

OK vs. PLIZA DE SEGUROS: A).- A NOMBRE DE LA EMPRESA Y CON CLAVE DEL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DE LA MISMA. B).- EXPEDIDA POR COMPAA DE SEGUROS AUTORIZADA PARA OPERAR EN EL PAS. C).- QUE AMPARA BIENES PROPIEDAD DE LA COMPAA. D).- SE VERIFIC QUE LOS GASTOS INCURRIDOS EN LOS BIENES QUE AMPARA, SON DEDUCIBLES DE ACUERDOS CON LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE. E).- CON IVA TRASLADADO EN FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO. F).- CON COPIA IMPRESA DE LA CEDULA DE REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES.

DESPACHO

RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C.

CONTADORES PBLICOS

MARCAS CON NMEROS CIRCULADOS EN AZUL

G).- QUE CONTENGA LA LEYENDA La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales. H).- LOS DATOS DE IDENTIFICACIN DEL IMPRESOR, FECHA DE PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN DE SU AUTORIZACIN I).- NMERO DE FOLIO, LUGAR Y FECHA DE EXPEDICIN. 7 OK vs. DOCUMENTO POR PAGAR A CARGO DE LA EMPRESA.. A).- ORIGINAL. B).- CANCELADO CON SELLO FECHADOR DE PAGADO. 8 OK vs. FACTURA EXPEDIDA POR EMPRESA RESIDENTE EN EL PAS: A).- ORIGINAL B).- NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL DE QUIEN LA EXPIDE. C).- DOMICILIO FISCAL. D).- CLAVE DE REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DE LA EMPRESA A QUIEN SE EXPIDE, COMO DE LA EMPRESA QUE LO

83

EXPIDE. E).- CON COPIA IMPRESA DE LA CDULA DEL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. F).- CANCELADA CON SELLO FECHADOR DE PAGADO. G).- AUTORIZADA POR FUNCIONARIO RESPONSABLE. H).- POR COMPRA O GASTO PROPIO Y NORMAL PARA LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA, DECUCIBLE DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE. I).- IVA TRASLADADO J).- NMERO DE FOLIO

DESPACHO

RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C.

CONTADORES PBLICOS

MARCAS CON NMEROS CIRCULADOS EN AZUL K).- LUGAR Y FECHA DE EXPEDICIN L).- NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL Y DOMICILIO DE LA PERSONA A FAVOR DE QUIEN SE EXPIDE. M).- CANTIDAD Y CLASE DE MERCANCA N).- PRECIO UNITARIO E IMPORTE TOTAL O).- NMERO Y FECHA DE DOCUMENTO ADUANERO, AS COMO LA ADUANA POR LA CUAL SE REALIZ LA IMPORTACIN TRATNDOSE DE VENTAS DE PRIMERO MANO DE MERCANCAS DE IMPORTACIN. P).- QUE CONTENGA LA LEYENDA La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales. Q).- LOS DATOS DE IDENTIFICACIN DEL IMPRESOR, FECHA DE PUBLICACIN EN EL D.O.F R).- LA LEYENDA : EFECTOS FISCALES AL PAGO. S).- LA LEYENDA, EN SU CASO : PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN.

84

9 OK vs. RECIBO DE HONORARIOS A).- ORIGINAL B).- A NOMBRE DE LA EMPRESA C).- CON REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DE LA EMPRESA O PERSONA FSICA A QUIEN SE EXPIDE; COMO DE LA PERSONA FSICA QUE LO EXPIDE. D).- CON NOMBRE DEL EMISOR E).- CON DOMICILIO DEL EMISOR F).- DEBIDAMENTE FIRMADO G).- DEBIDAMENTE FOLIADO H).- AUTORIZADO POR FUNCIONARIO RESPONSABLE.

DESPACHO

RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C.

CONTADORES PBLICOS

MARCAS CON NMEROS CIRCULADOS EN AZUL I).- POR GASTO PROPIO Y NORMAL PARA LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA, DEDUCIBLE DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE. J).- IVA TRASLADADO EN SU CASO K).- DESCRIPCIN DEL SERVICIO L).- CON COPIA IMPRESA DE LA CDULA DE REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES M).- QUE CONTENGA LA LEYENDA La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito a los trminos de las disposiciones fiscales. N).- QUE CONTENGA LOS DATOS DE IDENTIFICACIN DEL IMPRESOR FECHA DE PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN DE SU AUTORIZACIN. 10 SE VERIFIC CONTRA LA DECLARACIN O LIQUIDACIN DE IMPUESTOS, SELLADA Y / 0 MAQUINADA DE PAGADO. 11 OK vs. RECIBO DE ARRENDAMIENTO: A).- ORIGINAL

85

B).- A NOMBRE DE LA COMPAA C).- CON REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DE LA EMPRESA A QUIEN SE EXPIDE, AS COMO DE LA EMPRESA QUE LO EXPIDE. D).- CON NOMBRE DEL EMISOR E).- CON DOMICILIO DEL EMISOR F).- DEBIDAMENTE FIRMADO G).- IVA TRASLADADO H).- DEBIDAMENTE FOLIADO I).- POR ARRENDAMIENTO DE BIENES EN USO POR LA EMPRESA, DEDUCIBLE DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES CON LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE.

DESPACHO

RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C.

CONTADORES PBLICOS

MARCAS CON NMEROS CIRCULADOS EN AZUL J).- CANCELADO CON SELLO FECHADO DE PAGADO K).- CON COPIA IMPRESA DE LA CEDULA DEL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. L).- QUE CONTENGA LA LEYENDA La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de la disposiciones fiscales. M).- LOS DATOS DE IDENTIFICACIN DEL IMPRESOR, FECHA DE PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN DE SU AUTORIZACIN. 12 POR COMPRA DE IMPORTACIN SE VERIFIC: A).- FACTURA COMERCIAL ORIGINAL A NOMBRE DE LA EMPRESA, FIRMADA DE AUTENTICIDAD POR EL PROVEEDOR EXTRANJERO. B).- PEDIMENTO A NOMBRE DE LA EMPRESA. C).- QUE EL PEDIMENTO COINCIDA CON LA FACTURA COMERCIAL EN CUANTO A DESCRIPCIN, PESO, CONTIDAD E IMPORTE.. D).- QUE EL PEDIMENTO TENGA EVIDENCIA DE PAGO DE LOS

86

IMPUESTOS DE IMPORTACIN SEALADOS, AS COMO IVA TRASLADADO. E).- QUE LOS CLCULOS ARITMTICOS EN EL PEDIMENTO ADUANAL SON CORRECTOS. F).- QUE ES COMPRA PROPIA Y NORMAL PARA LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA, DEDUCIBLE DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VIGENTE. 13 SE VERIFIC GASTOS INCURRIDOS EN COMPRA DE IMPORTACIN CONTRA: A).- CUENTA DE GASTOS DEL AGENTE ADUANAL, A NOMBRE DE LA EMPRESA, CON REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES.

DESPACHO

RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C.

CONTADORES PBLICOS

MARCAS CON NMEROS CIRCULADOS EN AZUL B).- TALN DE FLETES A NOMBRE DE LA EMPRESA, CON REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. C).- IVA TRASLADADO EN SU CASO. D).- CON COPIA IMPRESA DE LA CDULA DEL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. E).- QUE CONTENGA LA LEYENDA La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales F).- LOS DATOS DE IDENTIFICACIN DEL IMPRESOR, FECHA DE PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN DE SU AUTORIZACIN. 14 SE VERIFIC SECUENCIA NUMRICA DE LAS FACTURAS O NOTAS DE CRDITO CONTABILIZADAS, SEGN CORRESPONDA. 15 EN PRUEBA DE DETALLE DE VENTAS SE VERIFIC: A).- CONTRA COPIA DE FACTURA EXPEDIDA POR LA EMPRESA, QUE

87

TENGA LA CDULA DE IDENTIFICACIN DEL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. B).- CORRECCIN ARITMTICA EN LA COPIA DE FACTURA. C).- PRECIOS DE COPIA DE FACTURA CONTRA LA LISTA DE PRECIOS VIGENTE A LA FECHA DE SU EXPEDICIN. D).- CONTRA COPIA DE REMISIN QUE COINCIDE CON LA FACTURA, FIRMADA Y / O SELLADA DE RECIBIDO POR EL CLIENTE. E).- CONTRA PEDIDO CORRESPONDIENTE EN SU CASO, QUE COINCIDE CON LA FACTURA Y CON LA REMISIN. F).- CONTRA CARGO EN EL AUXILIAR DEL CLIENTE RESPECTIVO. G).- CONTRA MEMORANDO Y OTRA EVIDENCIA DE AUTORIZACIN DE CRDITO, EN SU CASO.

DESPACHO

RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C.

CONTADORES PBLICOS

MARCAS CON NMEROS CIRCULADOS EN AZUL H).- REGISTRO CORRECTO EN EL DIARIO DE VENTAS DE ACUERDO A LA TASA DE IMPUESTO DEL IVA. I).- EN CASO DE VENTA DE ARTCULOS IMPORTADOS DE PRIMERA MANO QUE CONTEGA NMERO DE FECHA DEL DOCUMENTO, AS COMO LA ADUANA POR LA CUAL SE REALIZ LA IMPORTACIN. J).- QUE LA COPIA DE LA FACTURA CONTENGA NMERO DE REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES DEL CLIENTE. K).- QUE LA COPIA DE LA FACTURA TENGA LA LEYENDA La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales L).- QUE CONTENGA LOS DATOS DE IDENTIFICACIN DEL IMPRESOR; FECHA DE PUBLICACIN EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN DE SU AUTORIZACIN. 16 SE VERIFIC CONTRA EL ORIGINAL Y COPIAS DE FACTURA, SELLADAS DE CANCELADO

88

17

EN PRUEBA DE DETALLE DE DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS, SE VERIFIC: A).- CONTRA COPIA DE NOTA DE CRDITO QUE INCLUYE IVA. B).-AUTORIZADA POR FUNCIONARIO RESPONSABLE C).- CRDITO EN EL AUXILIAR DEL CLIENTE RESPECTIVO D).- CORRECCIN ARITMTICA EN NOTA DE CRDITO. E).- EN CASO DE DEVOLUCIONES, SE VIO EVIDENCIA DE RECEPCIN DE LAS MERCANCAS Y DE CARGO EN EL AUXILIAR DEL ALMACN CORRESPONDIENTE.

DESPACHO

RAMREZ Y ASOCIADOS, S. C.
CONTADORES PBLICOS

PROGRAMA DE AUDITORIA NOMBRE DEL CLIENTE_________________________________________

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

Procedimiento Efectivo en caja:

Hecho por

Observaciones

1.-Determinar los fondos que deben contarse examinando la ltima balanza de comprobacin del mayor general y confirmando el importe y naturaleza de los distintos fondos con el contador u otro funcionario autorizado. 2.-Efectuar el recuento por sorpresa de los fondos de la caja chica, cobros pendientes de depositar, sueldos no reclamados, etc., y en general de todos

89

los fondos en poder del cajero y de los distintos custodios de los fondos. 3.- Durante el curso del recuento listar: a).- Los billetes y moneda fraccionaria; b).- Los cheques, giros, etc., observando que estn expedidos a nombre de la compaa o debidamente endosados e investigando los cheques de fechas posteriores a la del recuento, o fuera de lo normal. c).-Los comprobantes, vales, etc., que formen parte de los fondos, observando que estn debidamente aprobados, sean de fechas recientes Procedimiento y se refieran a desembolsos normales propios del negocio investigando aquellos que no renan los requisitos anteriores. 4.-Obtener certificados de los custodios de los distintos fondos donde se haga constar que mostraron todos los fondos y documentos bajo su custodia y que stos les fueron devueltos ntegros. 5.-Asegurarse que los fondos contables Hecho por Observaciones

provenientes de cobranzas fueron depositados intactos posteriormente, comparndolos contra los volantes de depsito y, despus, contra los estados bancarios, investigando cuidadosamente cualquier cheque devuelto por el banco.

90

6.- Confrontar las cobranzas contadas pendientes de depositar, contra los informes de cobradores, los de ventas de mostrador, los de cobros C.O.D., los listados de cobros recibidos por correspondencia, etc., y comprobar las sumas de todos estos informes. Asegurarse que la secuencia numrica de estos informes este completa y tomar nota de los nmeros de los ltimos informes expedidos. 7.- Listar los cobros y depsitos de la ltima semana anterior al corte de caja, observando que todas las cobranzas de ese perodo hayan sido

Procedimiento depositadas intactas y oportunamente,

Hecho por

Observaciones

comparndolas con el libro de caja o registro de bancos y con los estados de cuenta bancarios y volantes de depsito. Asegurarse que la secuencia numrica de los informes de cobro de esta semana este completa. 8.- Si el arqueo no se efecta precisamente a la fecha del balance, comparar, y conciliar en su caso, el importe de los fondos fijos o fluctuantes de caja segn aparezcan en las cdulas de recuento, con las cantidades que se muestren en el balance general. Efectivo en Bancos: 9.- Preparar u obtener de la compaa copias de las conciliaciones bancarias a la fecha del balance. Comprobar su correccin aritmtica. Comprobar la

91

correccin de las partidas que aparezcan en la conciliacin comparando el movimiento registrado durante el mes en el auxiliar de bancos de la compaa, contra el muestren los estados de cuenta bancarios, asegurndose que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o por la compaa estn incluidas en la conciliacin. 10.- Asegurarse que todas las partidas de conciliacin que aparezcan en la conciliacin preparada por la compaa al final del mes inmediato anterior a la fecha del balance, hayan Procedimientos sido tomadas por el banco o por la compaa, segn corresponda, durante el curso del siguiente mes, o bien, que aparezcan en la conciliacin practicada a la fecha del balance. 11.- Obtener confirmaciones por escrito de los bancos en los cuales la compaa tenga cuenta, de los saldos a favor o a cargo de la compaa (incluyendo aquellas cuentas cerradas durante el ejercicio). Confrontar los saldos confirmados con los saldos segn banco que aparezca en las conciliaciones preparadas por la compaa. 12.- Obtener estados de cuenta bancarios por el mes posterior a la fecha del balance y confrontar contra stos las partidas de conciliacin no tomadas por el banco a la fecha del balance. Investigar las partidas importantes no tomadas por el banco durante ese mes. hecho por Observaciones

92

13.- Con respecto a las partidas de conciliacin no tomadas por la compaa a la fecha del balance, discutir las que sean de importancia con los funcionarios de la compaa para que dichas partidas se registren en libros. 14.- Sumar el libro de caja o auxiliar de bancos por el mes durante el cual se practica la conciliacin y comprobar la correccin de los pases al libro mayor. Confrontar los saldos segn el mayor general al final del ao con los saldos segn libros que aparezcan en la conciliacin.

93

FORMATOS DE CARTAS PARA CIRCULARIZAR SALDOS

CARTA DE SOLICITUD DE CONFIRMACIN A LOS ABOGADOS

( PAPEL MEMBRETADO DE LA COMPAA )

Nombre de (los) abogados (s) Estimados (s) Seor (es):

94

Con motivo del examen que se encuentran practicando nuestros auditores DESPACHO RAMREZ Y ASOCIADOS, S. C., Contadores Pblicos, sobre nuestros estados financieros, al ________________________,mucho hemos de agradecerle (s) se sirva (n) proporcionales directamente a ellos toda la informacin que tengan disponible, relacionada con esta empresa, desde el inicio del ejercicio , hasta la fecha de su propuesta, sobre los siguientes asuntos. 1.- Relacin detallada de los litigios en proceso, su opinin sobre su probable resolucin y el monto estimado de la obligacin o derecho que se generara, respecto a cada uno de ellos. 2.- Relacin de los litigios resueltos en el periodo, as como de las obligaciones o derechos generados con ese motivo. 3.- Relacin de los documentos o cuentas a favor de la empresa, que se encuentran en procuracin con Usted ( es ), y su opinin respecto a la posibilidad de recuperacin con los mismos. 4.-Detalle de cualquier otra obligacin definida o de naturaleza contingente a cargo de esta empresa de la que Usted (es ) como asesor (es), legal (es) de la compaa, tengan conocimiento. 5.- El importe de sus honorarios y gastos pendientes de pago a cargo de la compaa, hasta _______________________: Solicitamos a Usted (es ), se sirva (n) enviar su respuesta directamente al domicilio de nuestros auditores.
DESPACHO RAMREZ Y ASOCIADOS, S. C. Morelia 336-47 Fraccionamiento Gardenias Col. Rincn de San Lorenzo Toluca, Mxico, C. P. 50010

Anticipamos las gracias por la atencin que se sirva (n) prestar a la presente. ____________________ ATENTAMENTE Original y copia CARTA DE ACTAS

DESPACHO RAMREZ Y ASOCIADOS, S. C. Morelia No. 336-47 Fraccionamiento Gardenias Col. Rincn de San Lorenzo Toluca, Mx., a C. P. 50010

95

Muy Seores Nuestros: Con motivo de la auditora de los estados financieros de

_________________________________, al ____________________________________, hemos mostrado a su representante las actas de accionistas, juntas del Consejo de Administracin y Comits de Direccin siguientes, las cuales se encuentran debidamente asentadas en los libros correspondientes:

FECHA ----------

CLASE DE REUNIN -----------------------------

Esta carta constituye una relacin una relacin de todas las asambleas y juntas celebradas durante el periodo comprendido (fecha de inicio)__________________________al (fecha del dictamen__________________.

____________________ ATENTAMENTE (Firma del Secretario del Consejo) CARTA DE CONFIRMACIN DE SALDOS CON INSTITUCIONES BANCARIAS
( PAPEL MEMBRETADO DE LA COMPAA )
------

96

Muy Seores Nuestros:

Con motivo de la auditora que se est practicando a nuestros Estados Financieros, mucho habremos de agradecerles llenar el formulario que se acompaa a la presente a la mayor brevedad posible y enviar el original directamente a nuestros auditores, DESPACHO RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C., Contadores Pblicos, haciendo uso del sobre que se acompaa. Rogamos a Ustedes tener presente las siguientes indicaciones:

A).- Si la respuesta a alguna de las preguntas es ninguno, favor de hacerlo constar as. B).- Si los espacios son insuficientes, favor de indicar los totales y acompaar las relaciones correspondientes. C).- Srvase acompaar su respuesta con los estados y relaciones correspondientes a las cuentas y Operaciones sealadas con ( X ) en los prrafos, 3, 4 y 5, a la fecha que indican las columnas de la derecha. Agradeciendo de antemano su pronta atencin a nuestra splica, que es de especial inters para nosotros, nos es grato repetirnos como sus atentos amigos y seguros servidores.

____________________ ATENTAMENTE

Original y 2 copias.

CARTA DE CONFIRMACIN DE SALDOS CUENTAS POR COBRAR

( PAPEL MEMBRETADO DE LA COMPAA )
----Muy Seores Nuestros:

97

Con motivo de la revisin anual que estn efectuando a su cuenta, nuestros auditores, DESPACHO RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C., Contadores Pblicos, Morelia 336-47, Col. Rincn de San Lorenzo, C.P. 50010, Toluca, Mx. Hemos de agradecerle (s) que confirme (n) la exactitud de nuestros registros firmando el taln de la presente y envindolo a ellos directamente en el sobre timbrado que acompaamos. Nuestros registros muestran que al _________________________Usted (es ) tena (n) un saldo a su cargo de $___________________. Es importante manifestarle (s), que la presente no incluye una gestin de cobro del saldo antes mencionado, ya que nuestros auditores, nicamente desean cerciorarse de la correccin del mismo. En caso de que est (n) inconforme (s) o se haya (n) efectuado pagos posteriores a esa fecha le (s) rogamos hacer en el mismo taln o en carta por separado, las observaciones del caso. Agradeciendo su cooperacin, quedamos de Usted (s) sus atentos y seguros servidores. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------DESPACHO RAMREZ ASOCIADOS, S. C. Morelia No. 336-47 Fraccionamiento Gardenias Rincn de San Lorenzo Toluca, Mx. C. P. 50010 ____________________
(Lugar y fecha) El Saldo de $____________________________,que al _____________________apareca a mi (nuestro) cargo en los registros de ________________________________________________es: CORRECTO ( ) INCORRECTO ( )

Observaciones:___________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ . Ref._____________

CARTA PARA CONFIRMAR INVERSIONES EN VALORES

( PAPEL MEMBRETADO DE LA COMPAA )

----

98

--Muy Seores Nuestros:

Nuestros auditores, DESPACHO RAMREZ Y ASOCIADOS, S. C., Contadores Pblicos, Morelia 336-47, Col. Rincn de San Lorenzo, Toluca, Mx. C. P. 50010, estn efectuando actualmente la auditora a nuestros estados financieros al _______________________________. Para los fines de esta revisin, mucho le (s) agradecer (mos) se sirva (n) informarles sobre el (los) saldo (s) del (os) contrato (s) de inversin No. (s). _______________________________, a esa misma fecha. La informacin arriba solicitada es indispensable para efectos de nuestra auditoria, por lo que le (s) agradecer (mos) se sirvan proporcionarla directamente a nuestros auditores a la mayor brevedad posible, para lo cual anexamos sobre timbrado con su nombre y direccin. Agradeciendo de antemano su atencin a lo anterior, quedamos una vez ms como sus atentos amigos y seguros servidores.

____________________ ATENTAMENTE

Original y 2 copias.

CARTA PARA CONFIRMAR PASIVOS (PAPEL MEMBRETADO DE LA COMPAA) -

99

Muy Seores nuestros: Por mutuo inters y de esta Compaa, una vez al ao, nuestros auditores DESPACHO RAMIRZ Y ASOCIADOS, S. C. , Contadores Pblicos, verifican algunas de las cuentas que obran en nuestros libros para asegurarse de su correcto manejo, este ao han seleccionado su cuenta. Para ayudarnos a nosotros y a ellos, les agradeceremos enven directamente a su despacho en el sobre adjunto, un detalle del saldo a nuestro favor y / o a cargo tanto en cuenta abierta como en documentada que muestren sus registros al _____________________________, sin incluir operaciones posteriores a esa fecha. La informacin solicitada es de suma importancia para que nuestros auditores puedan concluir con su revisin, por lo que mucho les agradeceremos su pronta respuesta.

Agradeciendo la atencin que se sirva prestar a la presente, quedamos de ustedes sus atentos y seguros servidores.

_____________________ ATENTAMENTE Original y 2 copias

PROGRAMAS DE AUDITORA
LOS PROGRAMAS DE AUDITORA SON UNA GUA QUE REALIZA EL CONTADOR PBLICO AUDITOR, CON LA FINALIDAD DE TENER UN MARCO DE REFERENCIA, EN

100

CUANTO AL TRABAJO DE AUDITORA QUE VA A DESARROLLAR DENTRO DE UNA NEGOCIACIN. ES MUY IMPORTANTE LA ELABORACIN DE ESTE PAPEL DE TRABJO, PUESTO QUE NO SOLAMENTE SIRVEN DE GUA Y AYUDA AL AUDITOR ENCARGADO DE A LA AUDITORA Y A SUS ASISTENTES, SINO TAMBIN COMO UNA SALVAGUARDA DE QUE NO SE OMITIR ALGN DETALLE IMPORTANTE DEL TRABAJO. DESDE LUEGO QUE ESTOS PROGRAMAS NO PUEDEN SUBSTITUR LA CAPACIDAD PROFESIONAL Y CRITERIOS DEL CONTADOR PBLICO AUDITOR, PUESTO QUE LOS PROCEDIMIENTOS QUE DEBEN SEGUIRSE EN LAS REVISIONES NO SON SIEMPRE LOS MISMOS, YA QUE DEPENDERN DE LAS CIRCUNSTANCIAS ESPECFICAS DE CADA ENTIDAD. EXISTEN DIVERSAS FORMAS DE CLASIFICAR A LOS PROGRAMAS DE AUDITORA, PERO LA MS COMN, SE REFIERE; 1).- AL GRADO DE DETALLE QUE SE PRETENDA LLEGAR, AS COMO; 2).- AL TRABAJO CONCRETO QUE SE QUIERA ALCANZAR. DERIVADO DEL COMENTARIO ANTERIOR, UNA CLASIFICACIN GENRICA DE ACUERDO : AL GRADO DE DETALLE QUE SE QUIERE LLEGAR EN: a).- PROGRAMAS GENERALES b).- PROGRAMAS DETALLADOS PROGRAMAS GENERALES.- SON AQUELLOS QUE SE LIMITAN A UN ENUNCIADO GENRICO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE SE DEBEN APLICAR , CON MENCIN DE LOS OBJETIVOS PARTICULARES EN CADA CASO.

PROGRAMAS DETALLADOS.- SON AQUELLOS EN LOS QUE SE DESCRIBE CON MUCHA MINUCIOSIDAD, LA FORMA PRCTICA DE APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. CONSIDERANDO EL TRABAJO CONCRETO QUE SE PRETENDA ALCANZAR:

101

a).- PROGRAMAS ESTNDAR b).- PROGRAMAS ESPECFICOS PROGRAMAS ESTNDAR.- SE DESCRIBEN LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA A SEGUIR EN CASOS O SITUACIONES APLICABLES A UN NMERO CONSIDERABLE DE EMPRESAS CON ACTIVIDADES AFINES O SIMILARES. PROGRAMAS PROCEDIMIENTOS REVISIN. NOTA: ES IMPORTANTE CONSIDERAR QUE CUALQUIERA QUE SEA EL TIPO DE PROGRAMA DE AUDITORA QUE SE DISEE, EL AUDITOR DEBER ESTAR PREPARADO PARA MODIFICARLO EN EL CURSO DE SU TRABAJO, SI AS LO CONSIDERA NECESARIO, PARA QUE LA AUDITORA SE DESARROLLE EN TAL FORMA QUE SU RESULTADO LE PERMITA EXPRESAR SU OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE EXAMINA.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE UTILIZAR UN PROGRAMA ESTNDAR DE AUDITORA

ESPECFICOS.DE AUDITORA

SE

PREPARAN

DE DE

ACUERDO ACUERDO

A A

LOS LAS

APLICABLES

CIRCUNSTANCIAS ESPECFICAS DE LA EMPRESA, REA O RUBRO SUJETO A

VENTAJAS: 1.- PROPORCIONA UN PLAN A SEGUIR CON EL MNIMO DE DIFICULTADES Y CONFUSIONES. 2.- EL SUPERVISOR DE LA AUDITORA PUEDE PLANEAR LAS TAREAS QUE HABRN DE REALIZAR SUS ASISTENTES, UTILIZANDO EL MXIMO DE SU CAPACIDAD. 3.- AL CONCLUIR LA AUDITORA, EL PROGRAMA SIRVE PARA VERIFICAR QUE NO HUBO OMISIN EN LA APLICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA. 4.- SI EL ENCARGADO DE LA AUDITORA, ES ASIGNADO A OTRO TRABAJO, SU SUCESOR PUEDE OBSERVAR RPIDA Y FCILMENTE LO REALIZADO Y LO PENDIENTE POR HACER.

102

5.- SIRVE DE GUA AL HACER LA PLANEACIN DE AUDITORAS FUTURAS. REFIERE AL CONTROL INTERNO.

EN

EL SE PLASMAN LAS REAS DBILES AS COMO LAS FUERTES, POR LO QUE SE

6.- EL PROGRAMA CAPACITA AL AUDITOR PARA DETERMINAR ADECUADAMENTE EL ALCANCE Y EFECTIVIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE EMPLEAR EN LA REVISIN. 7.- SI EL PROGRAMA DE AUDITORA ES USADO CON PROPIEDAD, SE FIJAR LA RESPONSABILIDAD QUE CORRESPONDE A CADA PARTE DE LA REVISIN. CADA AUDITOR DEBER PONER SUS INICIALES EN EL REA QUE HAYA INTERVENIDO DEL PROGRAMA. DESVENTAJAS: 1.- EL PROGRAMA PREFIJADO INHIBE AL AUDITOR, PUES STE SE CONCRETA A DESEMPEAR LAS TAREAS SEALADAS, CONSIDERANDO QUE NO DEBE HACERSE MS. 2.- PUEDE EJECUTARSE TRABAJO INNECESARIO CUANDO EL CONTROL INTERNO SEA EFICIENTE, O CUANDO LOS ERRORES NO SEAN DE IMPORTANCIA EN CUANTO A SU MONTO. NOTA: ESTAS DEVENTAJAS QUEDAN SIN EFECTO, SI SE CONSIDERA QUE LOS PROGRAMAS DEBEN SER FLEXIBLES, ES DECIR, QUE SE PUEDAN MODIFICAR A LA LUZ DE LAS CIRCUNSTANCIAS. (VER EJEMPLO : PROGRAMA TRABAJO DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR)

DESPACHO RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C.

103

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CLIENTE:_________________________ PERIODO DE REVISIN:___________ ELABOR:___________ REVIS:_____________ SECCIN: GENERALES

PREGUNTA 1. Incluye nuestro Archivo permanente la ltima grfica de organizacin de la empresa? 2. Se encuentran sealadas razonablemente las obligaciones de los funcionarios y empleados? 3. Se utilizan instructivos en departamento de contabilidad? el

N/A

SI

NO

OBSERVACIONES

4. Se encuentran las funciones del departamento de contabilidad completamente separadas: a).- Del departamento de ventas? b).- Del departamento de produccin? c).- Del departamento de compras? d).- Del departamento de caja? e).- Del departamento de crdito y cobranzas? 5. Son los auditores internos razonablemente independientes de las personas o departamentos sujetos a sus auditoras? 6. El alcance de la auditora interna es razonablemente correcto? 7. Los auditores internos se guan por un programa escrito? 8. Rinden reportes escritos los auditores internos sobre el trabajo desarrollado? 9. Todo el personal que tiene puesto de responsabilidad est convenientemente afianzado? 10. Todo el personal que tiene puesto de responsabilidad est obligado a tomar vacaciones?

104

11. El personal que disfruta de vacaciones es sustituido por alguien durante su ausencia? 12. Estn colocados en tal forma los empleados que guarden alguna relacin de parentesco, que haga difcil la colusin? 13. Los registros de contabilidad: a).- Son adecuados? b).- Se llevan al da? c).- Se balancean cada mes por lo menos? 14. Se encuentran bajo un control presupuestal los gastos y los costos? 15. Se hace una revisin peridica de los seguros en vigor por algn funcionario autorizado? 16. Son todos los asientos de diario, ingresos y egresos aprobados por un funcionario autorizado? 17. Se encuentran los asientos de diario, ingresos y egresos, debidamente soportados y comprobados? 18. La compaa sigue la prctica de registrar todos lo ingresos y gastos por medio de cuentas deudoras y acreedoras de modo que la contra cuenta de una partida de caja sea siempre cuenta de balance? 19. Las acciones y certificados en tesorera estn controlados convenientemente?

DESPACHO RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C.

105

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CLIENTE:_________________________ PERIODO DE REVISIN:____________ ELABOR:___________ REVIS:_____________ SECCIN: EFECTIVO

PREGUNTA EFECTIVO EN CAJA 1. 2. Los fondos de caja chica se manejan a travs de fondos fijos? El encargado de la caja chica es independiente del que maneja la cobranza? Los fondos ajenos a la Compaa estn al cuidado de alguna persona que no maneja fondos de la empresa? Recae la responsabilidad principal de cada fondo de caja sobre una sola persona? Se hacen cortes de los fondos en efectivo por las personas encargadas de su custodia? Con que frecuencia? Los fondos fijos de la compaa son razonables para sus necesidades? Estn los pagos individuales de los fondos en efectivo limitados a una cantidad mxima? Cul es ese mximo? Estn los desembolsos de caja chica debidamente respaldados por comprobantes? Por lo que se refiere a estos comprobantes: a).- Se hacen en tal forma que dificulten su alteracin? b).- Estn firmados por las personas

N/A

SI

NO

OBSERVACIONES

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

106

que dispusieron del efectivo? c).- Se presentan para su inspeccin a la persona que firma los cheques cuando sta firma el cheque de reembolso? d).- Estn aprobados por un empleado responsable? e).- Se cancelan con un sello fechador que diga PAGADO , una vez que se firma el cheque de reembolso? Quin los cancela? 10. Los cheques de reembolso se expiden a favor de la persona encargada del fondo? Est prohibido usar los fondos de caja para hacer efectivos cheques de funcionarios, empleados, clientes y otras personas? Se realizan arqueos por sorpresa por los auditores internos o algn funcionario autorizado peridicamente? Los reembolsos de fondos son aprobados por alguna persona que no sea el cajero y que verifique la correccin de los comprobantes?

11.

12.

13.

EFECTIVO EN BANCOS 1. Las funciones de contabilidad y de caja estn divididas y desempeadas por empleados competentes y completamente independientes entre s? La siguiente documentacin est guardada por un empleado diferente al cajero? a).- Documentos y facturas no cobradas. b).- Valores negociables tales como acciones, obligaciones, etc.

2.

107

3.

Estn todas las cuentas de bancos y las personas que firman contra ellas autorizadas por el Consejo de Administracin. Existe la costumbre de notificar al banco inmediatamente cuando una persona autorizada para firmar abandona el empleo o la compaa. Estn registradas todas las cuentas de cheques a nombre de la empresa? Se registran en libros las transferencias de un banco a otro? Se registran las operaciones de caja en la fecha en que se recibe el dinero o en la que fueron expedidos los cheques?

4.

5.

6. 7.

PAGOS CON CHEQUES 1. Las siguientes aprobaciones de alguna persona autorizada se requieren en los comprobantes antes de ser pagados? a).- Aprobacin de precios? b).- De recibo de mercanca? c).-De sumas, descuentos, etc.? clculos,

d).- De la cuenta a la cual deba ser cargado? e).- Aprobacin final para su pago? 2. 3. Estn prenumerados todos los cheques? El procedimiento requiere, cuando menos, que una firma en el cheque y la aprobacin final para su pago, sean hechas por distintas personas? Cuando menos una de las personas

4.

108

que firma el cheque, que no sea la autorizada para prepararlo, revisa los comprobantes al mismo tiempo de firmar el cheque? 5. 6. Los comprobantes son cancelados convenientemente al pagarlos? La firma de cheques, antes de estar stos totalmente llenos, est terminantemente prohibida? Est prohibido firmar cheques en blanco? La mquina protectora de cheques se usa antes o simultneamente con la firma? Se requieren dos firmas en los cheques? Se toman medidas de seguridad para el envo de cheques por correo? Se usan dados y facsmiles de firma nicamente en cierta clase de cheques previamente destinados a ser firmados de esa manera (rayas, sueldos, etc.), o para gastos generales por cantidades relativamente pequeas? Los dados y facsmiles de firma estn convenientemente guardados? Los cheques cancelados lo son convenientemente? Los cheques sin usar estn convenientemente guardados de tal manera que se evite sean usados sin autorizacin? Si las sucursales hacen pagos, los comprobantes pagados se envan a la oficina principal?

7. 8.

9. 10.

11.

12.

13. 14.

15.

109

DEPOSITOS 1. Se registran en alguna forma las remesas de valores recibidos por correo por una persona distinta al cajero antes de que estos cobros le sean turnados a este ltimo para depsito? Si es as, se verifica posteriormente ese registro en detalle por un perodo determinado contra los registros de ingresos por una persona diferente al cajero? Los ingresos son depositados diariamente en su totalidad y tal como fueron recibidos? El control de todos los registros de contabilidad, fuera de cobranzas y pagos, est encomendado a otra persona que no sea el cajero? El correo es abierto y distribuido por alguna persona o departamento que no sean el cajero o el departamento de contabilidad? Se prepara una lista del efectivo en cheques o giros recibidos por correo? Si as se hace, esa lista se usa efectivamente para confrontar los depsitos? Las remesas recibidas por correo se entregan al cajero directamente por la persona que abre la correspondencia? Los avisos de remesa de fondos, cartas y sobres, son entregados por separado al departamento de contabilidad? Existe el control adecuado sobre las ventas de contado y de mostrador mediante el uso de cajas registradoras, notas de venta numeradas, recibos, etc.?

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

110

DESPACHO RAMREZ Y ASOCIADOS, S.C.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CLIENTE:__________________________ ELABOR____________ SECCIN: CUENTAS Y PERIODO DE REVISIN_____________ REVIS______________ DOCUMENTOS POR COBRAR

PREGUNTA CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS 1. Existe una separacin definida entre: a.- Las labores de los empleados que llevan las cuentas corrientes y las labores del cajero, almacenista, facturista y empleados de embarque? 2. Se revisan y aprueban los pedidos de clientes antes de que los autorice el departamento de crdito y cobranzas. Los empleados del departamento de embarque niegan el acceso al personal que desempea sus funciones en el almacn y viceversa , respecto de las mercancas que se encuentran bajo su custodia? Los embarques se hacen solamente por pedidos autorizados? Se requiere alguna orden escrita y numerada para la salida de mercanca del almacn? Son esas rdenes controladas por la oficina de tal manera que asegure que todas los rdenes de salida sean facturadas?

N/A

NO

OBSERVACIONES

3.

4. 5.

6.

111

7.

Los datos de estas rdenes son revisados por: a.- Otro empleado del almacn? b.- Un empleado de embarque?

8.

Se obtiene evidencia satisfactoria de que los clientes hayan recibido la mercanca que se les enva? El departamento de facturacin o ventas, envan directamente al departamento de crdito y cobranzas, copia de las facturas de lo vendido por da? El departamento de facturacin o ventas realiza reporte de ventas, mismo que es enviado en forma diaria al departamento de contabilidad? Existe un consecutivo de facturacin por alguna persona que no sea empleado del departamento de facturacin o ventas? Se cotejan las facturas con los documentos de embarque para asegurarse de que todos ellos se han facturado? En todas las facturas se verifican los precios, sumas, clculos, descuentos, etc., despus de haberse formulados? El sistema de control de ventas a crdito permite que se carguen a una cuenta colectiva a travs de una fuente de informacin distinta al departamento de cobranzas? Se sigue el mismo sistema de control para los siguientes tipos de ventas? a.- Ventas en efectivo b.- Ventas C.O.D. c.- Ventas a empleados d.- Ventas de desperdicio, envase y varios.

9.

10.

11.

12.

13.

14.

15.

112

e.-Ventas de activo fijo. 16. Son autorizados por empleado facultado todos los crditos otorgados en una venta? Las notas de crdito por devoluciones y por bonificaciones son aprobados por algn funcionario autorizado? Las mercanca devuelta por los clientes es recibida por el departamento respecto y las notas de crdito correspondientes estn amparadas por una nota de entrada al almacn? Las cancelaciones por cuentas incobrables son aprobadas por algn funcionario autorizado? Existe un control apropiado sobre las cuentas incobrables canceladas? Se continan las gestiones de cobro despus de que las cuentas incobrables son canceladas en la contabilidad? Son registradas todas las operaciones a crdito y debidamente controladas para su cobro? Se formula informacin financiera de manera mensual, relativa a cuentas por cobrar? Se compensan los cargos y los crditos en los auxiliares de cuentas por cobrar en tal forma de que la composicin del saldo final y por lo tanto su antigedad pueda ser determinada fcilmente? Se compensan los cargos y los crditos en el auxiliar de clientes de tal forma que la composicin

17.

18.

19.

20.

21.

22.

23.

24.

25.

113

del saldo final y por lo tanto su antigedad pueda ser determinada fcilmente? 26. 27. 28. 29. Se preparan mensualmente estados de antigedad de saldos? Dichas relaciones son revisadas por algn empleado autorizado? Se envan peridicamente estados de cuenta a los clientes? Los estados de cuenta peridicos que se envan por correo estn sujetos a un control especial por alguien que no los haya confrontado con la cuenta de control? Se envan confirmaciones de saldos peridicamente por los auditores internos o por algn funcionario autorizado? Las diferencias reportadas por los clientes se investigan por una persona distinta a la encargada del auxiliar de cuentas por cobrar o de las cobranzas? Son autorizados los prstamos y anticipos a los empleados y funcionarios? Las facturas pendientes de cobro las tiene a su cuidado otra persona diferente al cajero, y al encargado del auxiliar de cuentas por cobrar? Se examinan peridicamente las facturas y se concilian contra los saldos de las cuentas respectivas por un empleado independiente al encargado del auxiliar de cuentas por cobrar? Acostumbra la compaa obtener contra recibos como evidencia de que ha sido entregada la factura al

30.

31.

32.

33.

34.

35.

114

cliente en los casos de que sta se presente para su revisin y pago? 36. Existe algn control para asegurarse que los cobros hechos por los vendedores forneos son enviados a la compaa rpidamente? Los cobradores firman la relacin de cobranzas que se les entrega para su cobro? Liquidan cobradores? diariamente los

37.

38.

DOCUMENTOS POR COBRAR 1. El gerente de crdito y otro funcionario aprueba la recepcin de los documentos por cobrar? Existe un registro apropiado de documentos por cobrar? Los documentos por cobrar y colaterales son manejados por alguien que no tenga acceso a los libros de contabilidad? Se formula mensualmente relacin de documentos por cobrar y sta es confrontada con la cuenta de control respectiva? Se examinan peridicamente los documentos y se concilian contra los saldos respectivos por un empleado independiente al encargado de registro de documentos por cobrar? Los documentos cancelados son aprobados pro algn funcionario autorizado? Se tiene un control adecuado sobre los documentos

2. 3.

4.

5.

6.

7.

115

descargados de la cuenta o no registrados en las cuentas examinadas? 8. 9. Se tiene un registro apropiado sobre los colaterales? Los documentos estn fsicamente guardados en lugares apropiados? Existe un registro de documentos descontados a travs de una cuenta del mayor general con objeto de tener un control contable sobre los mismos? Se registra el descuento de documentos a medida que se hacen y en la cuenta de documentos descontados?

10.

11.

116

CARTA CONVENIO PARA CONFIRMAR LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE AUDITORA.

(Boletn 3110 NPA )

EN CUALQUIER TIPO DE SERVICIO PROFESIONAL DE AUDITORA, ES IMPORTANTE CELEBRAR UN DOCUMENTO, EN EL CUAL SE MANIFIESTEN LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LAS PARTES QUE INTERVENDRN EN EL MISMO (EMPRESA DESPACHO). ES DECIR, LA FIJACIN DE LOS OBJETIVOS, ALCANCES DE LA REVISIN, DETERMINACIN DE LOS DIFERENTES TIPOS DE INFORMES A PRESENTAR Y LAS FECHAS, FIJAR LOS TIEMPOS DEL DESARROLLO DE LA AUDITORA, LAS RESPONSABILIDADES DE LAS PARTES, LOS HONORARIOS, FORMAS Y FECHAS DE PAGO. ES COMN, QUE AL SOLICITAR LOS SERVICIOS PROFESIONALES DEL AUDITOR, STE REALICE PREVIAMENTE UNA INVESTIGACIN PREVIA DE LOS CONTROLES, CARACTERSTICAS Y OPERACIONES DE LA COMPAA SOLICITANTE, DANDO COMO RESULTADO, LA OBTENCIN DE LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA PODER PREPARAR LA CARTA CONVENIO, Y UNA VEZ ANALIZADA POR EL CLIENTE, DAR SU CONSENTIMIENTO PARA INICIAR LA AUDITORA. LA CARTA CONVENIO, ES TAMBIN CONOCIDA COMO CARTA COMPROMISO DE AUDITORA Y/O CARTA CONVENIO DE SERVICIOS PROFESIONALES, puede variar en su forma y contenido en cada caso particular, sin embargo, deber mencionar por lo menos los siguientes aspectos: EL OBJETIVO, ALCANCE Y PERIODO SUJETO A REVISIN. LA INDICACIN DE QUE EL TRABAJO SER REALIZADO DE ACUERDO A NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS. LA MENCIN DE QUE EL ESTUDIO Y EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO SE EFECTA COMO UNA BASE -

117

PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA POR APLICAR. LA INDICACIN DE QUE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA NO ESTN DISEADOS ESPECFICAMENTE PARA DESCUBRIR ERRORES E IRREGULARIDADES, INCLUYENDO ACTOS ILEGALES, FRAUDES O DESFALCOS. LA PROPIEDAD Y DISPONIBILIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA. LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DE LA ENTIDAD SOBRE LA PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA. EL LIBRE ACCESO POR PARTE DE AUDITORA, A LOS REGISTROS, DOCUMENTOS Y CUALQUIER OTRA INFORMACIN RELACIONADA CON LA AUDITORA. EL HECHO DE QUE SE SOLCITAR A LA ADMINISTRACIN DE LA ENTIDAD QUE PROPORCIONE CIERTAS DECLARACONES EN RELACIN A LOS ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A EXAMEN. LAS FECHAS ACORDADAS PARA DESARROLLAR EL TRABAJO Y ENTREGA DE INFORMES. LA INDICACIN DE QUE CUANDO EN EL DESEMPEO DE SU TRABAJO EL AUDITOR SE ENCUENTRE CON ALGUNA CIRCUNSTANCIA QUE NO LE PERMITA SEGUIR DESARROLLNDOLO DEBER EN LA FORMA ORIGINALMENTE CLIENTE. LOS INFORMES QUE EL AUDITOR EMITIR COMO RESULTADO DE SU TRABAJO. PROPUESTA, COMUNICAR

INMEDIATAMENTE POR ESCRITO ESTA CIRCUNSTANCIA A SU

118

 LAS BASES SOBRE LAS QUE SE CALCULARON LOS HONORARIOS, SU IMPORTE, FORMA DE PAGO Y EN SU CASO EL REEMBOLSO DE LOS GASTOS. LA INFORMACIN QUE DEBER SER PREPARADA POR EL CLIENTE. LA SOLICITUD AL CLIENTE DE QUE CONFIRME POR ESCRITO SU ACEPTACIN A LOS TRMINOS DE LA CARTA CONVENIO. EN CASO DE SER APLICABLE, TAMBIN DEBERN OBSERVARSE LOS SIGUIENTES ASPECTOS: EL GRADO DE UTILIZACIN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS. LA PARTICIACIN DE ESPECIALISTAS EN CIERTOS ASPECTOS DE LA AUDITORA. CUANDO PRINCIPAL EL AUDITOR SEA DE LA EMPRESA DE TENEDORA O NO AUDITOR ALGUNA ENTIDAD

RELACIONADA ( SUBSIDIARIA, SUCURSAL O DIVISIN, ETC.), DEBER INDICAR EL TRABAJO A REALIZAR Y SU EFECTO EN EL DICTAMEN. CUANDO EL CLIENTE SOLICITE UN CAMBIO EN EL TRABAJO ACORDADO, POSTERIOR A LA ENTREGA Y ACEPTACIN A LA CARTA CONVENIO, QUE IMPLIQUE UNA REDUCCIN O AUMENTO EN EL ALCANCE PREVIAMENTE DETERMINADO, EL AUDITOR DEBER REQUERIR QUE ESTE CAMBIO CONSTE POR ESCRITO Y EVALUAR EL IMPACTO EN SU OPININ ANTES DE ACEPTARLO. Es muy importante que el auditor confirme antes de iniciar el trabajo, el servicio que prestar, la forma de cmo se calcularn los honorarios y su importe, y obtenga la aceptacin de su cliente respecto de los trminos del trabajo, para lo cual es conveniente recabar una copia de la carta compromiso firmada de conformidad por su cliente.

119

A continuacin se presenta un prototipo de carta para confirmar la prestacin de un servicio de auditora.

A los Sres. Accionistas Al Presidente del Consejo de Administracin Al Gerente General Representante Legal de la Compaa Estimado Sr. ....... En relacin con la auditora de estados financieros para efectos (fiscales, financieros, operativos, etc.) de Compaa N, S.A. al 31 de diciembre de 2002 (comparativo) , y por el ao que terminar en diciembre de 2003, que desean ustedes que llevemos a cabo, por medio de la presente tenemos el gusto de confirmarles nuestra aceptacin y entendimiento de las bases sobre las que se desarrollar nuestro trabajo, as como los servicios que habrn de recibir de nuestra parte. Nuestra auditora se llevar a cabo de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., y por lo tanto, incluir pruebas de los registros de contabilidad y otros procedimientos de auditora que consideremos necesarios en las circunstancias. Los funcionarios de la Compaa no debern limitar el alcance de nuestros procedimientos. Para determinar el alcance de nuestros procedimientos de auditora, daremos consideracin a la efectividad de su sistema de control interno contable, para lo cual llevaremos a cabo un estudio y evaluacin del mismo. Para formar nuestra opinin sobre los estados financieros efectuaremos las pruebas necesarias para obtener seguridad razonable en cuanto a que la informacin que contienen los registros contables principales y otra documentacin fuente, es confiable y suficiente para ser utilizada

120

como base de preparacin de los estados financieros. Tambin decidiremos si la informacin est adecuadamente presentada y revelada en los estados financieros. Debido a la naturaleza y limitaciones inherentes a la auditora y a cualquier sistema de control interno, existe el riesgo de que errores e irregularidades importantes no sean descubiertos; sin embargo, en caso de ser detectados sern informados inmediatamente a la administracin. Como resultado de la auditora que practiquemos, emitiremos un dictamen sobre los estados financieros de la Compaa. Como consecuencia del estudio y evaluacin del sistema de control interno contable mencionado con anterioridad y del resultado de la aplicacin de nuestros procedimientos de auditora, podramos determinar debilidades importantes en dicho sistema, las cuales seran comunicadas a ustedes en carta por separado. Nos permitimos recordarles que la administracin es responsables de la informacin contenida en los estados financieros y su revelacin suficiente. Esto incluye el mantenimiento de registros contable y controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de auditora, solicitamos de la administracin confirmacin escrita de las declaraciones que nos hagan en relacin con la auditora que practicaremos. Esperamos cooperacin completa de su personal y confiamos en que se nos proporcionarn los registros, documentacin y otra informacin que se requiera en el transcurso de nuestra auditora. Nuestros honorarios estn basados en el tiempo que hemos estimado para llevar a cabo el trabajo, mas los gastos que incurramos por su cuenta, los cuales ascendern a $__________( 00/100 M.N.). Esperamos que el contenido de esta carta merezca su aprobacin y de ser as, le rogamos devolvernos una copia firmada de conformidad. Les agradecemos la confianza depositada en nuestro despacho y quedamos a sus rdenes para cualquier aclaracin al contenido de la presente. 121

Atentamente Despacho
CONTRATO DE PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES

Contrato de prestacin de servicios profesionales que celebran, por una parte el Sr. ....., en representacin de la Compaa x, S.A., quien en los sucesivo se denominar La Compaa y por la otra el Despacho Ramrez y Asociados, S. C., Contadores Pblicos, que en lo sucesivo se designar como El Despacho, al tenor de las siguientes condiciones y clusulas:
DECLARACIONES

El Sr. ........., manifiesta ser el presidente del Consejo de Administracin de la Compaa Y, S.A., cuyo domicilio social y fiscal es; ___________y que tiene la capacidad legal para realizar cualquier tipo de contratacin sin limitacin alguna, segn lo consta el poder general amplio que anexa al presente contrato (anexo 1) y con tal carcter desea contratar los servicios profesionales del Despacho El Despacho, manifiesta tener la capacidad profesional y tcnica para llevar a cabo el servicio encomendado, as como la disposicin para realizarlo. As tambin manifiesta tener su domicilio social y fiscal en:______________. Ambas partes estn de acuerdo en celebrar el presente contrato de prestacin de servicios profesionales, ala tenor de las siguientes:
CLSULAS

PRIMERA.- La Compaa, encomienda al Despacho la auditora de estados financieros con cifras al 31 de diciembre de 2003 y 2002 ( ste ltimo, para fines comparativos). Dicha revisin tendr como objetivos principales:

122

El examen de estados financieros, con la emisin de una opinin profesional e independiente, acerca de si los estados financieros de la Compaa, presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los a cambios en la situacin financiera de la misma, de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases consistentes, por los aos mencionados con antelacin.

La emisin de un informe escrito, de la situacin fiscal que prevalece en la entidad a la fecha del dictamen, y en su caso con las sugerencias necesarias para regularizar su situacin fiscal.

El informe del resultado del estudio y evaluacin del control interno aplicado a al sistema implantado por la Compaa, as como las recomendaciones necesarias para su mejoramiento.

El informe de observaciones y sugerencias determinado durante la revisin de los estados financieros, de manera oportuna .

SEGUNDA.- El Despacho atender los asuntos profesionales que se le encomienden al tenor de la clusula anterior, as como los descritos en la Carta Compromiso de Auditora, firmada por ambos contratantes en fecha ________,misma que forma parte del presente contrato como anexo 2 al mismo. TERCERA.- La Compaa cubrir al Despacho 12 exhibiciones de manera mensual la cantidad de $___________, contra un recibo-factura que presente el Despacho, el ltimo da del mes anterior al que se va a pagar. As tambin se harn dos pagos iguales de manera parcial, por la cantidad de $________, el primero al trmino de la auditora preliminar y el segundo a la entrega del dictamen a la administracin de la Compaa. CUARTA.- Los gastos que se origine la auditora por conceptos de ; Transportacin fornea, gastos de viaje, viticos, derivada de la visita a Matriz y Sucursales, sern por cuenta de la

123

Compaa y se liquidarn mensualmente al Despacho, contra la comprobacin correspondiente y el recibo-factura del mismo. QUINTA.- Este contrato tendr una vigencia de un ao a partir de su fecha.
La Compaa podr revocar este contrato en cualquier momento, siempre y cuando sea mediante escrito y con una anticipacin de 60 das como mnimo, sin obligacin alguna de su parte, pagando los honorarios devengados y los gastos correspondientes.

El presente contrato se firma por duplicado en la Ciudad de Toluca, Estado de Mxico, el da______de______de 2003, y en caso de controversia, ambas partes se someten a la Jurisdiccin de esta Ciudad de Toluca, independientemente del domicilio que tengan o pudieren tener en el futuro.

_______________ La Compaa

______________ El Despacho

c.c.p. exp.cont.aud03

124

125