STAGIU COLECTIV ANUL II SEMESTRUL I 2011

CONTABILITATE 1. Se cunosc urmtoarele informaii despre o linie tehnologic de extracie a petrolului: pre de cumprare 300.000 u.m., comision vamal 3%, costuri ale proiectului de amplasare 20.000 u.m., transport pe parcurs intern 10.000 u.m., scont de decontare 2%. Determinai valoarea costului de achiziie conform IAS 16 Imobilizri corporale". Rezolvare: Costul de achiziie = 300.000 * 3% +300.000 +20.000 + 10.000 = 339.000 lei 2131 2131 2131 2131 = = = = 404 447 231(404) 401 300.000 lei 9.000 lei 20.000 lei 10.000 lei

nregistrarea scontului financiar: 404 = 767 6.000 lei Potrivit IAS 16: Costul unei imobilizri corporale este format din preul de cumprare, taxele vamale, taxele nerecuperabile, precum i toate celelalte cheltuieli direct legate de punerea n funciune a activului; toate reducerile comerciale sunt sczute pentru calculul preului de cumprare. Exemple de costuri direct atribuibile sunt: a) costul de amenajare a amplasamentului; b) costuri iniiale de livrare i manipulare; c) costuri de montaj; d) onorariile arhitecilor i inginerilor etc.; e) costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv, costurile de restaurare a amplasamentului, n msura n care costul este recunoscut ca un provizion pe baza IAS 37 Provizioane, active i datorii contingente Cheltuielile administrative i celelalte cheltuieli de regie nu sunt un component al costului imobilizrilor corporale, numai dac ele pot fi direct atribuite achiziionrii activului sau punerii n funciune a acestuia. n mod similar, costurile de constituire i costurile care preced producia nu sunt parte a costului activului, numai dac ele sunt necesare pentru punerea n funciune a activului. Pierderile iniiale din exploatare efectuate nainte ca activul s ating parametrii planificai sunt recunoscute ca i cheltuial. Valoarea contabila a imobilizrilor corporale poate fi diminuat cu valoarea corespunztoare a subveniilor guvernamentale, n conformitate cu IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor referitoare la asistena guvernamental.

2. Se cumpr un utilaj n anul 2007 la preul de 238.000 lei, inclusiv TVA. Recepionarea i punerea n funciune are loc la nceputul anului 2008. Cum vor fi afectate situaiile financiare ale anului 2007? Rezolvare: Utilajul va reprezenta pentru exerciiul financiar 2007 o imobilizare n curs n sum de 200.000 lei. n momentul recepiei va deveni imobilizare corporal (n 2008) nregistrarea achiziiei utilajului: % = 404 231 4426 238.000 lei 200.000 lei 38.000 lei

nregistrarea recepiei utilajului: 2131 = 231 200.000 lei 3. Se construiete o cldire n regie proprie, lucrarea ncepnd n martie anul N i finalizndu-se n octombrie N+1. Din totalul de cheltuieli n sum de 30.000 lei, 40% sunt aferente anului N. Care vor fi modificrile n situaiile financiare ale celor doi ani? Rezolvare: n anul N societatea nregistreaz i contabilizeaz imobilizri n curs de execuie n sum de 12.000 lei. 231 = 722 12.000 lei (30.000 lei*40%)

Venitul din producia de imobilizri afecteaz rezultatul anului N . n anul N+1 societatea nregistreaz i contabilizeaz imobilizri n curs de execuie n sum de 18.000 lei. 231 = 722 18 000 lei nregistrarea recepiei lucrrii la sfritul lunii octombrie N+1: 212 = 231 30.000 lei

Calculul amortizrii anuale ncepnd cu data de 01.11 N+l 6811 = 2812 6.000 lei/an (D.N =50 ani) Bilanul n anul N+1 va cuprinde imobilizarea corporal recepionat iar rezultatul exerciiului N+1 va fi influenat cu veniturile din imobilizare i cu cheltuiala parial cu amortizarea. Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor 2

tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manoper sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului, nu sunt incluse n costul activului 4. Un echipament tehnic achiziionat n anul 2006 la valoarea de 10.000 lei amortizabil degresiv n 6 ani este evaluat la sfritul anului 2008 (dup 3 ani de utilizare) la valoarea just de 6.000 lei. Dac se aplic metoda reevalurii valorii brute, care vor fi efectele n situaiile financiare? Rezolvare: nregistrarea achiziiei echipamentului tehnic: % = 2131 4426 404 11.900 lei 10.000 lei 1.900 lei

Calcul i nregistrarea amortizrii anuale: Calcul cotei de amortizare n regim liniar: 100/6ani = 16,66% Calcul cotei de amortizare n regim degresiv:16.66%*2 = 33,33% Calcul amortizare pe 3 ani: Anul I: 10.000*33,33% = 3.333,33 lei 6811 = Anul II: 2813 3.333,33 lei 2.222,00 lei 2.222,00 lei 1.481,41 lei 1.481,41 lei

6.666,67 *33,33%= 2813

6811 = Anul III:

4.444,67 *33,33% = 2813

6811 =

Anul IV (nu se nregistreaz) 4.444.67-1.481.41 = 2.963.26 lei 2.963.26*33,33%=987.65 lei Anul V (nu se nregistreaz) 987.65 lei Anul VI (nu se nregistreaz) 987.65 lei Reevaluarea cldirii la valoarea just[ de 6.000 lei: Metoda valorii nete, care presupune eliminarea din valoarea contabil brut a amortizrii cumulate i ajustrilor pentru depreciere. Valoarea contabil: 10.000 lei Amortizarea cumulat pn la data reevalurii: 3.333,331ei+2.222,001ei+1.481.41 lei 7.036.74 lei 7.036,74 lei

Valoarea contabil net la data reevalurii: 10.0001ei-7.036,74 lei = 2.963,26 lei(valoare rmas de amortizat) Valoare just :6.000 lei 3

Diferena din reevaluare pozitiv (valoarea just - valoarea contabil net): 6.000 lei-2.963.26 lei=3.036.74 lei Eliminarea amortizrii cumulate: 2812 = 212 7.036,74 lei Diferena pozitiv din reevaluare: 212 = 105 3.036,74 lei Metoda valorii brute, potrivit creia se reevalueaz simultan att valoarea brut a imobilizrilor corporale, ct i amortizarea cumulat: Valoare contabil: 10.000 lei Amortizarea cumulat pn la data reevalurii: 7.036.74 lei 3333,33 lei+2.222,00 lei+1.481.41 lei = 7.036,74 lei Valoarea contabil net la data reevalurii: 10.000 lei-7.036,74 lei =2.963,26 lei(valoare rmas de amortizat) Valoare just :6.000 lei Indice de actualizare = valoarea just/valoarea contabil net 6000/2963,26 = 20.247,97 Valoarea contabil brut reevaluat: 10.000*2.024797 = 20.247,97 lei Valoarea amortizrii cumulate reevaluate: 7.036,74*2.024797 = 14.247,97 lei nregistrrile contabile sunt: 212 = % 20.247,97 lei 2812 14.247,97 lei 105 6.000,00 lei Eliminarea amortizrii cumulate: 2812 = 212 14.247,97 lei Eliminarea valorii contabile brute iniiale:(deoarece s-a nregistrat valoarea brut actualizat a cldirii) 105 = 212 10.000,00 lei n baza Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009: Prin valoare just nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de evidena de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. Reevaluarea imobilizrilor corporale 121. - (1) Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea sa fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu.

Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. (4) n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere. 122. - (1) Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. (2) La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri: recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceasta metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceasta metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. 123. - (1) n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii. (2) Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite. (3) Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care face parte trebuie reevaluate. (4) O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natur i utilizri similare, aflate n exploatarea unei entiti. (5) Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i echipamente; nave; aeronave etc. (6) Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului. Valoarea just a imobilizrilor corporale este determinat, n general, plecnd de la valoarea lor de pia. (7) Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat, de exemplu, din cauza c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare. (8) O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: elementele comercializate sunt omogene; pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i preturile sunt cunoscute de cei interesai.

(9) Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare. 124. - (1) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n "Capital i rezerve" (contul 105 "Rezerve din reevaluare"). Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative. 5. Societatea M acord filialei sale F pe 01.07.N un mprumut de 10.000 lei pe o perioad de 4 ani, rambursabil n 4 trane egale, cu o rat anual a dobnzii de 10%. Cum va fi afectat contul de profit i pierdere al anului N att pentru societatea M, ct i pentru filiala sa? Rezolvare: nregistrarea n contabilitatea societii M: Acordarea mprumutului 2671 = 5121 10.000 lei

nregistrarea dobnzii anuale de ncasat: 2672 = 766 1.000 lei ncasarea primei trane din mprumut i a dobnzii anuale aferente: 5121 = % 3.500 lei 2671 2.500 lei 2672 1.000 lei nregistrarea n contabilitatea filialei: nregistrarea mprumutului primit: 5121 = 1663 10.000 lei nregistrarea dobnzii anuale de pltit: 666 = 1685 1.000 lei nregistrarea plii primei trane din mprumut i a dobnzii anuale aferente: % = 5121 3.500 lei 1663 2.500 lei 1685 1.000 lei Veniturile i cheltuielile cu dobnzile sunt aferente exerciiului N. 6. La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care 20.000 lei. Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele: - 50% la semnarea contractului - 30% peste un an; - 20% peste 2 ani. Se estimeaz c ntreprinderea-client ar fi putut obine un credit echivalent pe piaa financiara, la o rat de 10%. Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18 Venituri"?

Rezolvare: Veniturile includ att venituri din activitatea curent, ct i ctiguri. Sumele nominale ce vor fi ncasate: 10.000 la semnarea contractului 6.000 n primul an 4.000 n al doilea an valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de: 10.000 + 6.000 (l+10%)+4.000 (l+10%)2 = 10.000+5.454+3.306 = 18.760 lei 20.000-18.760 = 1.240 lei Calculele s-au fcut astfel cu ajutorul formulei dobnzii compuse: suma finala = suma iniial * (1 + rata dobnzii)*numrul de ani(nr. de ani la puterea 1,2,3,4,...) 1+10% = 1.1 100/1.1 * 100 %=90,9% 6000 lei*90,9%=5454 lei 1+10% = 1,1*1,1 = 1,21 100/1,21 *100%=82,60% 4000 lei*82,60%=3306 lei nregistrarea vnzrii pe credit 411 = % 707 472 nregistrarea ncasrii imediate 5121 = 411 20.000 lei 18.760 lei 1.240 lei 10.000 lei

Termenul de venituri din activitatea curent se refer la acele venituri care apar n cursul desfurrii activitilor obinuite ale unei entiti, termenul fiind regsit i sub alte denumiri, precum vnzri, onorarii, dobnzi, dividende, redevene. Obiectivul prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil al veniturilor generate de anumite tipuri de tranzacii i evenimente. Un element de prim importan n contabilizarea veniturilor este determinarea momentului la care trebuie recunoscut un astfel de venit. Venitul din activitile curente este recunoscut atunci cnd exist probabilitatea ca entitii s i revin n viitor anumite beneficii economice i cnd aceste beneficii pot fi evaluate n mod fiabil. VANZAREA BUNURILOR Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie recunoscute n momentul n care au fost ndeplinite toate condiiile urmtoare: entitatea a transferat cumprtorului riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor; entitatea nu mai gestioneaz bunurile vndute la nivelul la care ar fi fcut-o n mod normal n cazul deinerii n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor; valoarea veniturilor poate fi estimat n mod fiabil; este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate; i costurile suportate sau care urmeaz sa fie suportate n legtura cu tranzacia respectiv pot fi evaluate n mod fiabil.

Evaluarea momentului n care o entitate a transferat cumprtorului riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor impune o examinare a circumstanelor n care s-a desfurat tranzacia. n cele mai multe cazuri, transferul riscurilor i beneficiilor aferente dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate sau cu trecerea bunurilor n posesia cumprtorului. Acesta este cazul celor mai multe vnzri en-detail. n alte cazuri, transferul riscurilor i beneficiilor aferente dreptului de proprietate apare ntr-un moment diferit de cel al transferului titlului legal de proprietate sau de cel al trecerii bunurilor n posesia cumprtorului. Daca entitatea pstreaz riscuri semnificative aferente proprietii, tranzacia nu reprezint o vnzare i veniturile nu sunt recunoscute. O entitate poate pstra un risc semnificativ aferent proprietii n mai multe modaliti. Exemple de situaii n care entitatea poate pstra riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate sunt: atunci cnd entitatea i asum o obligaie legat de rezultate nesatisfctoare, neacoperite de clauzele normale de garanie; atunci cnd primirea veniturilor dintr-o anumit vnzare este condiionat de primirea de ctre cumprtor a veniturilor din vnzarea, la rndul su, a bunurilor; atunci cnd bunurile sunt trimise, dar trebuie sa fie instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a contractului care nu a fost nc executat de entitate; i atunci cnd cumprtorul arc dreptul de a anula vnzarea dintr-un motiv specificat n contractul de vnzare-cumprare, iar entitatea nu este sigur de probabilitatea returnrii bunurilor. Daca o entitate pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate, atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. De exemplu, un vnztor poate pstra titlul de proprietate asupra bunurilor doar n scopul asigurrii colectrii sumei ce i se datoreaz. ntr-un asemenea caz, dac entitatea a transferat riscurile i beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate, tranzacia este o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu de entitate care pstreaz doar un risc nesemnificativ aferent dreptului de proprietate poate fi o vnzare en-detail cu clauze de returnare a banilor n cazul n care clientul nu este satisfcut. n asemenea cazuri, veniturile sunt recunoscute n momentul vnzrii, presupunndu-se c vnztorul poate estima n mod fiabil retururile viitoare i poate recunoate o datorie aferent retururilor pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani. Veniturile sunt recunoscute numai atunci cnd este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate. n anumite cazuri, acest lucru poate fi puin probabil pn n momentul primirii contra-prestaiei sau pn cnd este nlturat o incertitudine De exemplu, poate fi incert faptul c o autoritate guvernamental strin va acorda permisiunea de a remite contra-prestaia pentru o vnzare ntr-o ar strin. Cnd permisiunea este acordat, incertitudinea este nlturat i venitul este recunoscut. Cu toate acestea, n momentul n care apare o incertitudine legat de colectabilitatea unei sume incluse deja n venituri, suma care nu poate fi colectate sau suma a crei colectare a ncetat a mai fi probabil este recunoscut mai degrab ca o cheltuial, dect ca o ajustare a valorii veniturilor recunoscute iniial. Veniturile i cheltuielile legate de aceeai tranzacie sau eveniment se recunosc simultan, acest proces fiind denumit n mod curent corelarea veniturilor cu cheltuielile. Cheltuielile, inclusiv garaniile i alte costuri care urmeaz s fie suportate ulterior trimiterii bunurilor, pot fi evaluate de obicei n mod fiabil atunci cnd celelalte condiii de recunoatere a veniturilor au fost satisfcute. Cu toate acestea, veniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile nu pot 8

fi evaluate n mod fiabil; n asemenea cazuri, orice contra-prestaie deja primit pentru vnzarea bunurilor este recunoscut ca datorie. Astfel, n exemplul nostru, dac rata dobnzii de finanare n RON pe pia ar fi de 10% pe an, valoarea just a mijlocului de plat ar fi suma care, plasat n prezent la aceasta rat a dobnzii, ar genera n 12 luni 11.000 RON (capital i dobnda). Aceasta sum se obine prin nmulirea celor 11.000 RON cu factorul de actualizare 0,909, obinut ca (1 + rata dobnzii) - *******. 7. Se consider o vnzare n valoare de 30.000 lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil conform IAS 18 Venituri", n situaia n care clientul pltete la scaden vnzarea obinuit (fr a se beneficia de scont)? Rezolvare: 4111 = 707 29.400 lei 600 lei 30.000 lei

i dup 60 de zile : 4111 = 766 5121 = 4111

8. Se consider o vnzare n valoare de 30.000 lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil conform OMFP nr. 3055/2009, n situaia n care clientul pltete la scaden vnzarea obinuit (fr a se beneficia de scont)? Rezolvare: nregistrarea vnzrii mrfurilor 4111 = 707 30.000 lei nregistrarea ncasrii facturii prin banc 5121 = 4111 30.000 lei OMFP 3055/2009 Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). 9. Se consider o vnzare n valoare de 30.000 lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil, conform IAS 18 Venituri, n situaia n care clientul pltete imediat (beneficiaz de scont)? Rezolvare: nregistrarea vnzrii mrfurilor 4111 = 707 29.400 lei nregistrarea ncasrii facturii prin banc 5121 = 4111 29.400 lei

10. Se consider o vnzare n valoare de 30.000 lei, achitabil dup 60 de zile sau imediat, cu un scont de decontare de 2%. Care este soluia contabil, conform OMFP nr. 3055/2009, n situaia n care clientul pltete imediat (beneficiaz de scont)? Rezolvare: nregistrarea vnzrii mrfurilor 4111 = 707 30.000 lei

nregistrarea ncasrii facturii prin banc cu acordarea scontului % = 4111 30.000 lei 5121 29.400 lei 667 600 lei 11. Societatea ALFA vinde societii BETA un stoc de marf, n urmtoarele condiii: preul de vnzare 150.000 lei achitabili dup 60 de zile sau imediat, cu aplicarea unui scont de 2% dac plata se face pe loc. Care este tratamentul contabil la ALFA i BETA daca se aplic prevederile IAS 18? Rezolvare: nregistrrile efectuate n contabilitatea societii ALFA sunt urmtoarele: - dac ncasarea se face pe loc: 4111 = 707 5121 = 4111 147.000 lei 147.000 lei

- dac ncasarea are loc dup 60 de zile: 4111 = 707 147.000 lei 4111 = 766 3.000 lei 5121 = 4111 150.000 lei nregistrrile efectuate n contabilitatea societii BETA sunt urmtoarele: - dac plata se efectueaz pe loc : 371 = 401 401 = 5121 147.000 lei - dac plata se face n 60 de zile: 371 = 401 666 = 401 401 = 5121 147.000 lei

147.000 lei 3.000 lei 147.000 lei

12. Societatea ALFA vinde societii BETA un stoc de marf n urmtoarele condiii: preul de vnzare 150.000 lei achitabili dup 60 de zile sau imediat, cu aplicarea unui scont de 2% dac plata se face pe loc. Care este tratamentul contabil la ALFA i BETA daca se aplic prevederile OMFP nr. 3055/2009? Rezolvare: 1. nregistrrile efectuate n contabilitatea societii ALFA: nregistrarea vnzrii mrfurilor : 4111 = 707 150.000 lei 10

 nregistrarea ncasrii pe loc a debitului: % = 4111 150.000 lei 5121 147.000 lei 667 3.000 lei 2. nregistrrile efectuate n contabilitatea societii BETA: nregistrarea achiziiei mrfurilor : 371 = 401 150.000 lei nregistrarea plii mrfurilor i a scontului primit 401 = 5121 767 % 150.000 lei 147.000 lei 3.000 lei

13. Datele de eviden i calcul se prezint astfel: costuri totale ale procesului de producie cuplat 700.000 lei; costurile pentru pregtirea i desfacerea produselor dup nchiderea procesului de producie cuplat 20.000 lei produsul secundar i 70.000 lei produsul principal; valoarea la pre de vnzare a produsului secundar 150.000 lei; veniturile din vnzarea produsului principal 750.000 lei. Determinai costul i marja produsului principal. Rezolvare: Costul produsului principal = cost total - (Valoarea produsului secundar Costuri suplimentare aferente produselor secundare livrate) = 700.000 - ( 150.000 - 20.000 ) Costul produsului principal = 570.000 lei Marja produsului principal = Venit din vnzarea produsului principal - (costul produsului principal + costuri suplimentare aferente produsului principal livrat) Marja produsului principal = 750.000 - (570.000 + 70.000) Marja produsului principal = 110.000 lei 14. O ntreprindere fabric i vinde un produs n urmtoarele condiii: cantitate / cost variabil unitar / factor de acoperire: 8.000 buc. / 2.800 lei/buc. / 30%; costurile fixe totale sunt de 27.000.000 lei. Determinai care este cifra de afaceri la nivelul pragului de renabilitate i preul de vnzare unitar. Rezolvare: Fa = CF/pe unde Fa - factorul de acoperire CF - costuri fixe pe - punct de echilibru pe = CF / Fa => pe = 27.000.000 / 30% pe = 90.000.000 lei Specificaie Total Procent n cifra de afaceri Cifra de afaceri 8000 buc *pvu 100% Costuri variabile 8000 buc * 2.800 lei/buc =22.400.000 70% Marja asupra costurilor 8000 buc * pvu - 22.400.000 30% variabile (8.000 buc * pvu - 22.400.000) / (8000 buc * pvu) =0,3 1 - 22.400.000 / (8000 buc * pvu) =0,3 1 -0,3 = 2.800/pvu 0,7 = 2.800/pvu 11

pvu = 2.800 / 0,7 pvu = 4.000 lei 15. O ntreprindere fabric i vinde un produs n urmtoarele condiii: cantitate / cost variabil unitar / pre unitar: 80.000 buc. / 8.000 lei/buc. / 10.000 lei/buc; costurile fixe totale sunt de 46.000.000 lei. Determinai cu ct pot scdea vnzrile n mod relativ pentru ca ntreprinderea s ating pragul de rentabilitate. Rezolvare: Specificaie Cifra de afaceri Costuri variabile
Marja asupra cost variabil

Total
80.000 buc *10.000 lei/buc=800.000.000 lei 80.000 buc *8.000 lei/buc =640.000.000 lei 8.000 buc * (10.000 lei/buc-8.000 lei/buc)= 60.000.000 lei

Procent n cifra de afaceri 100% 80% 20%

Fa = CF / pe unde Fa - factorul de acoperire CF - costuri fixe pe - punct de echilibru pe = CF / Fa => pe = 46.000.000 / 20% pe = 230.000.000 lei Coeficientul de siguran dinamic = ( CA - pe ) / CA Coeficientul de siguran dinamic = ( 800.000.000 - 230.000.000 ) / 800.000.000 Coeficientul de siguran dinamic = 71,25 % 16. O societate comercial fabric i vinde 5 produse n urmtoarele condiii: pre de vnzare unitar / cheltuieli variabile unitare: A = 900 lei/buc. / 700 lei/buc; B = 1.500 lei/buc. / 1.000 lei/buc; C = 1.500 lei/buc. / 1.200 lei/buc; D = 700 lei/buc. / 500 lei/buc; E = 2.000 lei/buc. / 1.500 lei/buc. Dac restricia de vnzare este limitat la 3 dintre cele 5 produse, iar volumul maxim de fabricaie pentru fiecare produs este de 1.000 buc, precizai i argumentai care sunt cele dou produse la fabricarea crora se va renuna pentru a se asigura marja brut de profit maxim. Rezolvare: Pentru a stabili la care produse vom renuna, vom determina marja costurilor variabile unitar pentru fiecare produs. MVC (A) = 900 lei/buc - 700 lei/buc = 200 lei/buc MCV (B) = 1.500 lei/buc - 1.000 lei/buc = 500 lei/buc MCV (C ) = 1.500 lei/buc - 1.200 lei/buc = 300 lei/buc MCV (D) = 700 lei/buc - 500 lei/buc = 200 lei/buc MCV (E ) = 2.000 lei/buc - 1.500 lei/buc = 500 lei/buc Produsele cele mai puin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv MCV cea mai mic. Se va renuna la produsele A i D

12

ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII 1. S se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune pentru ntreprinderea ale crei informaii financiare sunt prezentate mai jos: Indicator Venituri din vnzarea mrfurilor Producia vndut Producia stocat Subvenii de exploatare Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu chirii Impozite i taxe Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzi Impozit pe profit u.m. 4.000 24.000 500 2.300 10.000 4.200 5.000 1.000 200 300 100 500 1.400

Rezolvare: Marja comercial = Venituri din vnzarea mrfurilor - Cheltuieli cu mrfurile vndute = 4.000 4.200 = - 200 lei Producia exerciiului = Producia vndut + Producia stocat + producia imobilizata = = 24.000+500 = 24.500 lei Marja industrial = Producia exerciiului - (Cheltuieli materiale totale + cheltuieli cu prestaiile externe) = 24.500 lei - (10.000+200) = 24.500-10200 = =14.3001ei Valoarea adugat propriu-zis = Marja comerciala +Marja industrial = -200 +14300 = 14.100 lei Valoarea adugat global = VA propriu-zis + Venituri financiare Cheltuieli financiare = =14.100 lei+1001ei-500 lei=13.700 lei Excedent brut din exploatare = Valoare adugat global + subvenii de exploatare primite (Cheltuieli cu personalul + impozite i taxe fr impozit pe profit) = 13.700 lei +2300 lei (5.000+300) = = 10.700 lei Capacitatea de autofinanare net = Capacitatea de autofinanare global - Provizioane - Amortizare = 9.300 1.000 = 8.300 lei Excedent brut de exploatare = Profitul economic brut care provine din ciclul de exploatare. Capacitatea de autofinanare = Partea din excedentul brut din exploatare care rmne la dispoziia ntreprinderii dup remunerarea capitalurilor mprumutate i plata impozitelor i taxelor directe sau indirecte. 2. S se calculeze fluxul de numerar disponibil pentru acionari n cazul unei ntreprinderi despre care se cunosc urmtoarele: cifra de afaceri 40.000 u.m., cheltuieli materiale 25.000 u.m., cheltuieli salariale 10.000, cheltuieli cu amortizarea 2.000 u.m., cheltuieli cu dobnzi 1.000 u.m., impozit pe profit 200 u.m., cumprri de mijloace fixe pe parcursul anului 1.000 u.m., venituri din vnzarea mijloacelor fixe 500 u.m., creterea activului circulant net 100 u.m., datorii financiare la nceputul anului 10000, datorii financiare la sfritul anului 11000. 13

Rezolvare: Fluxul de numerar disponibil = 40.000+500+100-25.000-10.000-2.000-1.000-200-1.0001.000 = 400 lei 3. Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situaie financiar: Indicator Imobilizri Stocuri Creane Disponibiliti Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an 31.12.N 2.000 500 150 50 1.150 350

Rezolvare: Situaia net a ntreprinderii = Active totale - Datorii totale - Venituri n avans = (2.000 +500+ + 150+50) - ( 1.150+350) =1.200 lei => se observ o situaie net pozitiv a ntreprinderii

14

AUDIT 1. n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat ca la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti? Rezolvare: INTRARI
Data 01.12 10.12 20.12 Q 500 Cost unitar 12.000 Cost total 6.000.000 400 10.000 Q

IESIRI
Cost unitar Cost total Q Cost unitar 10.000 12.000 10.000 12.000

STOC FINAL
Cost total 5.000.000 6.000.000 1.000.000 6.000.000

500 500 4.000.000 100 500

2. Societatea Alfa a evaluat la 1 decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N-11 cu 400.000.000 lei (din care 80.000.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a eliminat amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000.000 lei (din care 150.000.000 lei terenul); durata de via nu a fost modificat. La 1 iulie anul N ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000.000 lei. Care sunt: - diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat; - suma amortizrii n anul N; - suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii. Rezolvare: nregistrarea achiziiei ansamblului imobilizrilor i a terenului: % = 404 95.200.000 lei 2111 80.000.000 lei 4426 15.200.000 lei 212 = 404 320.000.000 lei

nregistrarea amortizrii iniiale anuale 320.000.000 lei/20 ani = 16.000.000 lei 6811 = 2812 16.000.000 lei Valoarea amortismentului nregistrat pn n anul N-4 inclusiv luna decembrie : (art.pct.l din OMFP 3055/2009 8 ani* 16.000.000 lei = 128.000.000 lei Eliminarea amortizrii calculate pn la sfritul exerciiului N-4 2812 = 212 / 128.000.000 lei Valoarea contabil net = valoarea contabil brut - amortizarea calculat 320.000.000 lei128.000.000 lei = 192.000.000 lei

15

Valoarea de utilitate a terenului = 150.000.000 lei valoarea de utilitate a ansamblului = =300.000.000 lei Reevalurile: Reevaluare pozitiv = valoarea just-valoarea contabil net 300.000.000 lei-192.000.000 lei = 108.000.000 lei 212 = 2111 = 105 105 108.000.000 lei 70.000.000 lei

nregistrarea amortizrii ncepnd cu anul N: 300.000.000 lei / 12 ani = 25.000.000 lei Diferena din reevaluare - 108.000.000 lei ansamblul de locuine 70.000.000 lei terenuri nregistrarea vnzrii ansamblului imobiliar: 461 = 7583 500.000.000 lei Plus valoarea - 50.000.000 lei Amortizarea n anul N 12.500.000 lei Amortizarea n anul N-3,N-2,N-1 75.000.000 lei 87.500.000 lei 105 = 1065 13.000.000 lei 3. Enumerai i explicai opt diferene ntre auditul extern i auditul intern. Rezolvare: 1. Statutul: auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de vedere juridic, n timp de auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii. 2. Beneficiarii: auditorul extern auditeaz conturile pentru toi cei care au nevoie, de regul terii, iar auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii. 3. Obiectivele: auditul extern certific imaginea fidel, clara i complete a poziiei i situaiei financiare, precum i a rezultatelor (performantelor) obinute de o entitate, n timp ce auditul intern apreciaz bunul mers al procedurilor de control intern i recomanda aciunile necesare pentru mbuntirea acestora. 4. Domeniul de aplicare: n cazul auditului extern este lot ceea ce particip la elaborarea situaiilor financiare, n sensul ca auditul extern vizeaz sistemele de informare; auditul intern are ca domeniu de aplicare toate funciile ntreprinderii. 5. Prevenirea fraudei: auditul extern se preocup de fraud, n msura n care aceasta are sau se presupune c are legtur cu situaiile financiare, n timp ce auditul intern se preocup de orice fraud. 6. Independena: auditorul extern trebuie s fie independent fa de client, n timp ce auditorul intern este angajatul entitii. 7. Periodicitatea: auditul extern este o activitate intermitenta, n timp ce auditul intern este o activitate permanent. 8. Metoda: auditorii externi lucreaz dup metode verificate (prevzute n standarde, n timp ce auditorii interni au o metod de lucru specific. 16

EVALUAREA NTREPRINDERII 1. Care este valoarea activului net corijat al unei ntreprinderi care, dup reevaluarea bunurilor, prezint urmtoarea situaie patrimonial: capital social 3.000.000; imobilizri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creane 15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferene din reevaluare 14.000.000; disponibiliti 500.000; obligaii nefinanciare 25.000.000; instalaii luate cu chirie 10.000.000: a) 43.500.000; b) 18.500.000; c) 28.500.000. Rezolvare: Activul net corijat se calculeaz prin doua metode: 1. metoda aditiv ANC= CAP PROPRII -/+ DIF DE REEVALUARE 2. metoda substractiv ANC = ACTIVE REEVALUTE - DATORII Metodele de determinare sunt: Activul net corectat poate fi determinat prin dou metode: Metoda aditiv Metoda substractiv Metoda valorii substaniale Alte metode patrimoniale (Metoda capitalului permanent necesar exploatrii) CAPITALURI PROPRII care cuprind totalitatea capitalurilor aflate n proprietatea titularilor de patrimoniu (acionari , asociai, ntreprinztori individuali). Acestea se constituie din aportul proprietarilor , din profit , etc. Principalele forme de manifestare ale capitalurilor proprii sunt: capital social prime legate de capital diferene din reevaluare rezerve rezultat reportat (profit nerepartizat (+) / pierdere neacoperit (-)) rezultat curent (profit (+)/ pierdere (-)) fonduri proprii provizoane reglementate Rezolvare folosind Metoda aditiv ANC= CAP PROPRII -/+ DIF DE REEVALUARE ANC= 3.000.000 +500.000+1.000.000+14.000.000=18.500.000 lei Rezolvare folosind Metoda substractiv ANC = ACTIVE REEVALUTE - DATORII ANC = 8.000.000+20.000.000+15.000.000+500.000-25.000.000=18.500.000 lei 2. Soldul clienilor la 31 decembrie este de 15.375 mii lei, iar rulajul creditor anual al acestora este de 186.150 mii lei. Care a fost durata n zile a ncasrii clienilor? a) 15 zile; b) 45 de zile; c) 30 de zile. Rezolvare: 17

Durata medie de ncasare a clienilor este un indicator financiar care msoar eficiena vnzrilor din perspectiva ncasrilor i a generrii de numerar pentru companie, pentru o anumita perioad. Mod de calcul: DIC = (media facturilor emise i nencasate de la clieni / vnzri totale cu TVA) * nr. zile DIC = creane *nr. de zile perioada analiz / vnzri cu TVA. DIC=15.375 lei*365 zile/186.150 lei=30 zile Interpretare: Cu ct durata medie de ncasare a clienilor are valori mai mici, cu att este mai mare performana vnzrilor sub aspect financiar. 3. se dau urmtoarele elemente de bilan: - total activ = 425.000 mii lei; - cheltuieli constituire = 2.500 mii lei; - cheltuieli de cercetare = 15.500 mii lei; - brevete proprietate = 125.000 mii lei. Exist un cumprtor pentru o parte din brevete care ofer 75.000 mii lei. Stabilind bilanul economic al ntreprinderii, bilanul contabil va fi ajustat (corijat) n minus cu: a) 93.000 mii lei; b) 143.000 mii lei; c) 118.000 mii lei. Rezolvare: Bilanul economic este instrumentul de lucru pe baza cruia se evalueaz o ntreprindere. El prezint, patrimonial, rentabilitatea ntreprinderii actualizate i corectate n funcie de exigenele pieei. pe baza constatrilor din diagnosticul de evaluare. Expertul evaluator innd cont de faptul c: bilanul contabil nu permite nelegerea corect a realitii economice i financiare a ntreprinderii; valoarea net contabil - ca diferen ntre ceea ce ea posed i ceea ce ea datoreaz - nu reflect dect imperfect valoarea economic real, va aduce o serie de corecii elementelor patrimoniale (extracontabil), elabornd un bilan economic, care va oferi datele necesare, aplicrii metodelor de evaluare. Aceste corecii trebuie realizate n raport cu: valoarea patrimonial de moment a fiecrui element de capacitatea potenial ce a produce profit Valoarea patrimonial sau valoarea propriu-zis, este activul net corijat obinut ca diferen ntre activul bilanului economic i datoriile nscrise n acest bilan. Ajustarea bilanului economic: 2.500+15.500 +75.000 =93.000 lei

18

EXPERTIZE CONTABILE 1. Ce lucrri poate executa un expert contabil? Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii; c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale; d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege; e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i informatic; f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale; g) acord asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; Experii contabili pot s-i exercite profesia individual ori se pot constitui n societi comerciale potrivit legii. 2. Cum se exercit profesia de expert contabil i de contabil autorizat? Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se face cu respectarea principiului independenei profesiei; expertul contabil i contabilul autorizat nu trebuie niciodat s se gseasc n situaia de conflict de interese i n nicio alt situaie care ar putea aduce atingere integritii i obiectivitii sale. Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i societilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri. Profesia de expert contabil sau de contabil autorizat poate fi exercitat individual, prin cabinete, sau printr-o societate comercial de profil nfiinat potrivit legii. n exercitarea profesiei, experii contabili i contabilii autorizai rspund disciplinar, administrativ, civil sau penal, dup caz, potrivit legii.

19

FISCALITATE 1. O organizaie non-profit realizeaz urmtoarele venituri: - venituri din cotizaiile membrilor 10.000 lei; - venituri din donaii 30.000 lei; - venituri n urma realizrii unui spectacol 20.000 lei; - venituri din activiti economice 150.000 lei. Cheltuielile aferente obinerii acestor venituri sunt: cheltuieli aferente veniturilor din activiti neeconomice 40.000 lei i cheltuieli aferente activitilor economice 60.000 lei. Cursul de schimb este 1 euro = 4 lei. S se determine impozitul pe profit. Rezolvare: Venituri din cotizaiile membrilor.......................................... 10.000 lei Venituri din donaii:................................................................ 30.000 lei Venituri n urma realizrii unui spectacol................................ 20.000 lei Total venituri neimpozabile..................................................... 60.000 lei Cheltuieli aferente activitilor neeconomice ......................... 40.000 lei Cheltuieli aferente activitii economice ................................. 60.000 lei Total cheltuieli ........................................................................ 100.000 lei Din care: - deductibile 60.000*144.000/150.000 .................................. 57.600 lei - nedeductibile........................................................................ 42.400 lei Ca regula generala, profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Venituri neimpozabile = 10.000 + 30.000 + 20.000 = 60.000 lei Venituri neimpozabile n limita a 15.000 euro x 4lei/euro, dar nu mai mult de 10% din totalul veniturilor neimpozabile = 60.000 lei * 10% = 6.000 lei. Total venituri neimpozabile = 66.000 lei Venituri din activiti economice (impozabile) = 150.000 lei 6.000 lei = 144.000 lei Cheltuieli deductibile aferente activitii economice = 60.000 * 144.000/150.000 = 60.000 * 0,96 = 57.600 lei Cheltuieli nedeductibile din activitatea economic = 60.000 57.600 = 2.400 lei Total cheltuieli nedeductibile = 40.000 + 2.400 = 42.400 lei Profit impozabil = Total venituri Total cheltuieli + Cheltuieli nedeductibile Venituri neimpozabile = 210.000 100.000 + 42.400 66.000 = 86.400 => Impozit pe profit= 86.400 x 16% = 13.824 lei (2) Organizaiile non-profit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; 20

h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu taxa de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor non-profit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile non-profit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia / sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva c sumele respective s fie utilizate de ctre organiza(iile non-profit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor Titlului III. (3) Organizaiile non-profit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art 18. dup caz. 2. O societate comerciala a nregistrat venituri totale de 790.000 lei din care cifra de afaceri este de 750.000 lei. Cheltuielile totale efectuate sunt de 600.000 lei din care 10.000 lei reprezint impozitul pe profit pltit n cursul anului, 30.000 lei reprezint cheltuieli cu sponsorizarea, 3.000 lei reprezint majorri de ntrziere rezultate n urma unui control fiscal, 5.000 lei reprezint contravaloarea unor servicii de consultan furnizate de un partener, pentru care nu exist contract ncheiat i nu este justificat necesitatea lor. S se determine impozitul pe profit de virat statului. Rezolvare: a) Determinm profitul impozabil. Total venituri impozabile = 790.000 lei Analiza cheltuielilor: - cheltuieli cu impozitul pe profit pltit 10.000 lei = nedeductibile - cheltuieli cu sponsorizarea 30.000 lei = nedeductibile - cheltuieli cu majorri de ntrziere n urma controlului fiscal 3.000 lei = nedeductibile - cheltuieli cu servicii de consultan fr contract i justificare 5.000 lei = nedeductibile Total cheltuieli nedeductibile = 10.000 + 30.000 + 3.000 + 5.000 = 48.000 lei Profit impozabil = - 790.000 600.000 + 48.000 = 238.000 lei b) Determinarea impozitului pe profit datorat Impozit pe profit datorat = 16% x 238.000 = 38.080 lei c) Determinm impozitul pe profit de plat Potrivit art. 21, alin. 4, lit. p din Codul Fiscal, cu modificrile i completarile ulterioare, contribuabilii care efectueaz sponsorizri si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private,

21

potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: . este n limita a 3 la mie din cifra de afaceri; nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. Calculm: 3A x CA = 750.000*3/1000 = 2.250 lei 20% x Impozit pe profit datorat = 20% x 38.080 = 7.616 lei => din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea n sum de 2.250 lei Impozit pe profit de plat = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit pltit - Cheltuieli cu sponsorizarea care se pot scdea = 38.080 - 10.000 2.250 = 25.830 lei 3. O persoan fizic desfoar activiti de servicii de sonorizare muzical i opteaz pentru impunerea n sistem real. Ea estimeaz ca n anul 200X va realiza urmtoarele venituri din prestarea serviciilor de sonorizare: 190.000 lei; n aceeai perioada, ea estimeaz c va realiza urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar: 30.000 lei; - cheltuieli cu chiria spaiului unde i are sediul: 12.000 lei; - cheltuieli de protocol: 1.000 lei; - cheltuieli cu salariile personalului angajat, inclusiv contribuiile datorate 22.000 lei; - cheltuieli cu diurna pentru deplasrile efectuate de salariai 8.000 lei (pentru deplasri similare, n cazul unei instituii publice diurna ar fi fost de 3.000 lei), cheltuieli cu transportul 2.500 lei i cheltuieli reprezentnd cazarea 5.000 lei. Persoana fizic estimeaz c la 01 iunie 200X, contracteaz un mprumut n sum de 30.000 lei, rambursabil integral peste 12 luni, de la o alt persoan fizic, la o rata a dobnzii de 20% pe an. Rata dobnzii de referin stabilit de BNR este de 15% pe an. Determinai impozitul pltit sub form de pli anticipate datorat n contul impozitului pe venit. Rezolvare: 1. Determinarea venitului brut Venitul brut = venituri din prestarea serviciilor = 190.000 lei 2. Determinarea cheltuielilor deductibile - cheltuielile cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar sunt integral deductibile =>Ch. Ded. = 30.000 lei cheltuielile cu chiria spaiului sunt integral deductibile => Ch. Ded. = 12.000 lei cheltuielile cu salariile sunt integral deductibile => Ch. Ded. = 22.000 lei ratei dobnzii de referin a BNR.: cheltuieli cu diurna: 8.000 lei(deductibile 3.000 lei) cheltuieli cu transportul: 2.500 lei cheltuieli cu cazarea : 5.000 lei Valoarea dobnzii lunare = 30000 * 20% /12 = 500 lei Valoarea dobnzii conform ratei de referin a BNR: 30000 * 15% /12 = 375 lei =>persoana fizic i va putea deduce o cheltuial cu dobnda lunar de 375 lei. Numrul de luni de plat a dobnzii = 7 x Ch. Ded. = 7*375 = 2625 lei dobnda Ch Neded = 7 * (500 - 375) = 875 lei - cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale: Limita = 2% * (190.000 - 30.000 - 12.000 - 22.000 - 3.000-2.500-5.000-2.625) = = 2% * 112.875 = 2.257,50 lei cheltuieli de protocol deductibile Total cheltuieli deductibile = 30.000+12.000+22.000+3.000+2.500+5.000+1.000+2.625 = =78.125 lei 22

3. Determinarea venitului net Venit net = Venit brut - Cheltuieli deductibile = 190.000 - 78.125 =111.875 lei 4. Determinarea plilor anticipate n contul impozitului pe venit Impozit pe venit estimat = 111.875 * 16% = 17.900 lei (3) Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare, pentru care plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. Contribuabilii care determin venitul net din activiti agricole, potrivit art. 72 i 73, datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 1 septembrie inclusiv i 50% din impozit pn la data de 15 noiembrie inclusiv. La 15 martie 2008: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 17.900 / 4 = 4.475 lei La 15 iunie 2008: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 17.900 / 4 = 4.475 lei La 15 sept. 2008: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 17.900 / 4 = 4.475 lei La 15 dec.2008: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 17.900 / 4 = 4.475 lei

23