Guia Auditoria de Control Interno 1

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Catlica de Loja
MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORA MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL
Gua didctica
Auditora de Control Interno I

Mdulo: I
Segundo Semestre
Autor:
Eco. Marco Antonio Jimnez Ortega
Loja, Ecuador
47201
AUDITORA DE CONTROL INTERNO I

Gua didcitca Marco Antonio Jimnez Ortega UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Diagramacin, diseo e impresin: EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977 C. P.: 11- 01- 608 www.utpl.edu.ec San Cayetano Alto s/n Loja-Ecuador Primera edicin Segunda reimpresin ISBN-978-9942-00-757-5 Reservados todos los derechos conforme a la ley. No est permitida la reproduccin total o parcial de esta gua, ni su tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico, por fotocopia, por registro u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright. Noviembre, 2011
ndice
Introduccin ..................................................................... 5 Objetivos .......................................................................... 7 Contenidos ....................................................................... 8 Bibliografa ....................................................................... 9 Orientaciones generales para el estudio ............................. 11 Desarrollo del aprendizaje ................................................. 15 Unidad 1. Control Interno .................................................. 15 Unidad 2. Auditoria de Control Interno .............................. 27 Solucionario ...................................................................... 39 Glosario ............................................................................ 43 Anexo ................................................................................ 47
Introduccin
Considerando que realizar una evaluacin objetiva de la estructura del control interno es una de las metas a lograr en una auditora integral, es necesario reflexionar respecto del nivel de importancia que en una organizacin realmente se le da al concepto de Control Interno, y a las potencialidades o apoyo para cumplimiento de los objetivos estratgicos planteados por la administracin, que puede significar que une empresa cuente con un sistema de Control Interno adecuado. A nivel directivo, todava es muy comn el criterio que el control interno en su mayor parte est relacionado o se aplica para dar validez a la informacin financiera que presenta una empresa. Tanto el crecimiento de las actividades econmicas a nivel interno y externo, como los cambios e innovaciones en la tecnologa y la comunicacin, han ido revelando graves problemas en grandes empresas u organizaciones, debido a la caducidad, inoperancia, e incluso inexistencia de controles internos adecuados y efectivos, razn por la cual se ha venido tomando ms conciencia de la vigencia que tiene este concepto, y del inters y atencin real que le deben prestar todos los niveles que integran una organizacin. El presente mdulo est compuesto por dos unidades; en la primera unidad se abarca el esquema conceptual de Control Interno y sus componentes, y en la segunda compartiremos formas prcticas de evaluar o auditar a cualquier sistema de control interno. La prctica est demostrando el gran nivel de valoracin que puede llegar a tener un profesional, el momento que con su actividad pueda proporcionar criterios o recomendaciones que permitan una innovacin o implantacin de un Sistema de Control Interno adecuado a las necesidades de una organizacin, de tal manera de apoyar o brindar
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL
una seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos estratgicos planteados por los dueos y administradores. Invitamos al cursante de esta maestra a compartir este mdulo por medio de una participacin activa y abierta en el desarrollo de cada unidad, dejando abierta la puerta para brindarle todo el apoyo o asesora que pueda requerir, e invitndole a ponerse como un objetivo lograr un crecimiento en su perfil profesional. Gracias.
Objetivos
Generales: Al final del estudio del mdulo, el estudiante estar en capacidad de: Comprender y aplicar los elementos conceptuales y metodolgicos relacionados con la Auditora de Control Interno. Promover el valor agregado real que tiene y puede significar para una entidad, un Sistema de Control Interno debidamente diseado y adecuado al tipo de actividades y entorno. Establecer pautas para identificar y valorar riesgos que pueden afectar al logro de objetivos planteados por la administracin de una institucin. Generar ideas en sus lugares de trabajo, para sugerir e implementar controles internos adecuados y/ o para proponer mejoras a los controles ya existentes.
Contenidos
UNIDAD 1. CONTROL INTERNO 1.1. Marco conceptual 1.2. Componentes del control i nterno 1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.2.4 1.2.5. Ambiente de control Proceso de valoracion de riesgos Actividades y procedimientos de control Los sistemas de informacin y comunicacin Monitoreo (supervisin y seguimiento de controles)
UNIDAD 2. AUDITORIA DE CONTROL INTERNO 2.1. Definicin 2.2. Proceso 2.2.1. Planeacin 2.2.2. Pruebas de cumplimiento 2.2.3. Comunicacin de resultados 2.3. Descripcin general de los productos principales 2.3.1. Opinin sobre control interno 2.3.2. Informe
Bibliografa
BSICA:
Mantilla, Samuel Alberto (traductor) (2005): Control Interno Informe COSO, Colombia, ECOE EDICIONES
El texto antes citado ha sido seleccionado como bibliografa bsica, considerando sobre todo la aceptacin que han venido teniendo los lineamientos establecidos en este informe COSO para fortalecer el tratamiento y evaluacin del control interno a nivel mundial. Es muy importante el ordenamiento de conceptos propuesto por COSO, donde la estructura conceptual de control interno es ampliada al considerar la administracin de riesgos, la identificacin de los componentes del control interno, y sus interrelaciones.
COMPLEMENTARIA:
Blanco Luna, Yanel (2009): Normas y Procedimientos de la Auditora Integral, Colombia, ECOE EDICIONES
En el texto citado el autor acoge las guas o pautas generales que plantea COSO, permitir apreciar la conceptualizacin del control interno, y de la auditoria o evaluacin que se puede realizar a este sistema, dentro del contexto de una auditora integral. Se recomienda revisar de manera especial el captulo 4 que tiene relacin directa con nuestro tema de estudio. Mantilla, Samuel Alberto, Cante S., Sandra Yolima (2005): Auditora de Control Interno, Colombia, ECOE EDICIONES
Lo autores del texto mencionado aportan criterios para lograr una implementacin efectiva de una auditora al control interno, enunciando la importancia del informe COSO para estos propsitos. Para reforzar
el aprendizaje del presente mdulo se recomienda la revisin de los captulos 1, 2,3, y 4, Berbia, Patricia (2008): Evaluacin Eficaz del Sistema de Control Interno, Institute of Internal Auditors Research Foundation (IIARF), Estados Unidos.
Los contenidos de esta obra permiten una profundizacin de conceptos, dando pautas de trabajo para analizar al sistema de control interno en las diferentes reas de la organizacin. Se recomienda la revisin de los temas 1,2,4 y 5. Instituto de Auditores internos de Espaa Coopers & Lybrand S.A., traduccin (1997): Los Nuevos Conceptos de Control Interno (INFORME COSO), Madrid, Ediciones Daz de Santos S.A.
Es una de las primeras traducciones del Informe COSO, si bien esta traduccin tiene el mismo esquema y estructura de la traduccin de Samuel Alberto Mantilla, que nos basamos como bibliografa bsica, puede ser utilizad como una gua adicional para reforzar conceptos.
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Orientaciones para el estudio

Al llegar a incursionar en el presente mdulo, los cursantes de esta maestra ya estn adaptados a la mecnica de estudio a distancia, por tal motivo es importante reforzar algunos consejos y buenas prcticas para un mejor entendimiento y aprovechamiento del contenido de la presente Gua Didctica. PLANIFICACIN DE ESTUDIOS: El mdulo comprende dos unidades, que deben ser desarrolladas en forma secuencial en un periodo estimado de una semana y media cada unidad, tiempo en el cual se debe hacer una combinacin de actividades de estudio, autoevaluaciones, y preparacin de ejercicios. Se sugiere una inversin de por los menos dos horas diarias para revisin de material y desarrollo de ejercicios, sugiriendo la organizacin anticipada y adecuada de sus actividades personales, profesionales y familiares. Es importante dejar espacio para la preparacin de la evaluacin presencial. El desarrollo de los ejercicios incluidos es fundamental, a fin de lograr una mayor comprensin y aclarar dudas. MATERIALES DE APOYO: Textos e informacin disponible: Si bien en la seccin de Bibliografa de la presente gua Didctica se mencionan textos de referencia bsica y complementaria que deben ser revisados a lo largo del presente mdulo, es de suma importancia hacer un hbito a la consulta permanente a otras fuentes de informacin disponibles y accesibles por medio del internet; de manera de hacer uso de los beneficios, comodidades y agilidad que nos brinda en la actualidad esta era de la informacin y comunicacin.
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Para este mdulo se seleccion como texto bsico a: SAMUEL ALBERTO MANTILLA, (2005): Control Interno, Informe COSO, (traduccin), Colombia, ECOE EDICIONES, considerando que el informe COSO se ha constituido en una gua bsica para el diseo de los sistemas de control interno de organizaciones privadas y pblicas, en que se condensan temas de conceptualizacin general estandarizada, definicin de componentes del control interno, de criterios generales para evaluacin y emisin de reportes de revisin; fundamentando sus conceptos y prcticas en la aceptacin y administracin de los niveles de riesgos que se deben considerar para el logro de los objetivos que se plantee una entidad u organizacin. La Gua Didctica:
En un contexto de educacin a distancia, la Gua Didctica es una pieza clave para la orientar y promover el aprendizaje autnomo constituyndose en la referencia o vnculo entre el docente y el cursante, y una pauta para ir abordando los diferentes temas a tratar, y para ir despertando inquietudes respecto de la aplicabilidad profesional a futuro que se le puede dar a la informacin que el cursante analice y pueda tener acceso. En general la Gua Didctica tiene los siguientes objetivos: Despertar el inters del cursante respecto de los temas tratados en cada mdulo, motivndolo a abordar los textos y otras fuentes de informacin disponibles para lograr una mejor comprensin y/o visin del significado y contenido de ciertos conceptos. Orientar el trabajo independiente del cursante, despertando hbitos de estudio y de organizacin de su tiempo personal y de trabajo, que le permitan ser ms efectivo y eficiente en las metas que se proponga. Ofrecer mecanismos de evaluacin y autocomprobacin continuos, que el cursante puede ir aplicando para
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Reflejar el conocimiento y experiencia del docente, y de las ideas ms importantes de la bibliografa referenciada, por lo que es necesario el avance simultneo del estudio de la gua y el texto base.
En cada unidad, es recomendable hacer una lectura comprensiva de todos los elementos que incluye esta gua didctica, de manera orientar y facilitar su estrategia de estudio, sugiriendo: Identificar al cursante de esta maestra con los objetivos generales y especficos, que plantea el docente como expectativas de cada mdulo, pudiendo el cursante plantearse objetivos adicionales en base de sus intereses profesionales propios o la aplicabilidad a su actividad. Asimilar a las introducciones como mensaje o resumen de los puntos importantes que se desarrollarn en los contenidos.
Desarrollar los Cuestionarios de Evaluacin, Ejercicios de aplicacin y Evaluacin a Distancia con una actitud de auto exigencia, de manera de que en base del sustento terico revisado y la comprensin o interpretacin crtica adquirida, llegar a tener un auto anlisis del estado de los conocimientos adquiridos, permitindole adems mantener una progresiva preparacin para la evaluacin presencial. Con el objeto de que pueda medir el avance acadmico, se incluyen solucionarios.
CMO ESTUDIAR? Una lectura comprensiva y crtica permite al cursante aprovechar el contenido disponible, analizarlo el material y obteniendo conclusiones, de manera de llegar a formarse criterios que en lo futuro sern las bases para guiar y/o liderar la ejecucin de una auditora al Sistema de Control Interno de cualquier tipo de organizacin o entidad. Una interpretacin adecuada de conceptos generales debe acompaarse de una auto motivacin para desarrollar la creatividad del cursante,
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de manera de ir mentalizando esquemas y procedimientos nuevos de trabajo que mejoren o reemplacen a la visin tradicional de una auditoria del control interno, tendiendo como objetivo el promover o apoyar al cumplimiento de los objetivos propuestos por la organizacin. Adicional a la posibilidad de acceder y analizar a nuevos conocimientos, en este tipo de experiencias de estudio en una maestra, permite alternar con profesionales con experiencia en el ramo de la auditora e incluso de otras especialidades a fines, significando una gran oportunidad de formar grupos de trabajo o mantener contactos a distancia para compartir y aprender de experiencias reales que estos profesionales ya las han afrontado. Nuestro compromiso es apoyar permanentemente su esfuerzo. Respetamos su independencia en la investigacin y preparacin de trabajos, pero si requiere orientaciones, utilice las diferentes formas de comunicacin: el telfono, el fax, el correo electrnico o el Entorno Virtual de Aprendizaje, EVA. En la portada de esta gua, constan el horario de atencin, nmeros telefnicos y direcciones electrnicas. Por favor, acte con confianza, usted tiene todo el derecho a consultar. Exitos.
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Desarrollo de contenidos
U NIDAD 1:
INTRODUCCION
CONTROL INTERNO
En una conceptualizacin muy limitada pero si generalizada, en varios medios el control interno se lo vena mirando como un conjunto de normas, procedimientos y tcnicas, diseadas y ejecutadas con el propsito de que se cumpla ciertos procesos o actividades de la manera que haya definido la administracin y en apego a las normas legales, sobre todo con referencia a la informacin financiera. Con la evolucin misma de los procesos productivos, informticos, la mayor exigencia de cumplimiento de normas legales y de estndares profesionales, y como una forma de responder a los grandes escndalos de fraudes y quiebras de empresas muy importantes, el control interno tambin ha debido evolucionar, tanto en su concepcin, como en la importancia que debe tener en todas las actividades que se ejecutan de una entidad. En este sentido es importante introducirnos en un marco conceptual actualizado que nos permita entender que el control interno no es una propiedad o responsabilidad exclusiva de nadie, y menos aun de una profesin especfica; adems de entender en la forma que SI nos puede ayudar un sistema de control interno debidamente estructurado y aplicado, y en que NO nos puede servir o qu no puede hacer el control interno.
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Seor estudiante: A fin de ampliar este entendimiento preliminar, sugerimos revise la bibliografa bsica que usaremos en este mdulo, (Coopers & Lybrand, traductor S.A. Mantilla, Control Interno Informe COSO, PARTE I RESUMEN EJECUTIVO pginas 3 -12)
OBJETIVOS ESPECFICOS:
Clarificar y estandarizar conceptos y criterios que permitan comprender la razn de ser del control interno como una parte integrante de la estructura operativa funcional de una empresa. Comprender el alcance real que puede tener un sistema de control interno y las limitaciones propias que puede tener en sus resultados. Desglosar y analizar los componentes del control interno, identificando las inter relacin y aplicabilidad real para el logro de objetivos de una empresa o entidad.
CONTENIDOS
UNIDAD 1. CONTROL INTERNO 1.1 Marco conceptual 1.2 Componentes del Control Interno 1.2.1. Ambiente de control 1.2.2. Proceso de valoracin de riesgos 1.2.3. Actividades y procedimientos de control 1.2.4 los sistemas de informacin y comunicacin 1.2.5. Monitoreo (supervisin y seguimiento de controles) 1.1 MARCO CONCEPTUAL Para poder centrar nuestra atencin, iniciaremos estandarizando el conocimiento de lo que puede significar Control interno para los diferentes actores en una actividad, y en una empresa u organizacin en general.
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En la bibliografa bsica que usaremos en este mdulo, (Coopers & Lybrand, traductor S.A. Mantilla, Control Interno Informe COSO, Apndice C pginas 131-137), podemos ver que muchos grupos utilizan el termino control interno, pero dndole un diferente significado, en funcin de sus intereses u objetivos individuales. Entre los usuarios y/o actores de un sistema de Control Interno tenemos a las reas administrativas, operativas, financieras, auditores externos e internos, legisladores, inversionistas, acreedores, clientes, quienes desde su posicin a menudo perciben al control interno de manera diferente, basados fundamentalmente en el proceso que les compete o ejecutan y en los intereses que cada uno pueda tener al realizar una actividad. Previo a revisar una definicin general de control interno, es til revisar lo que implican las palabras que conforman este concepto CONTROL e INTERNO, de manera de comprender las perspectivas y significado que le pueden dar las distintas partes o actores de un proceso. a) Control:
Influencia ejercitante, restriccin o directriz, autoridad para guar o administrar, direccin, regulacin, coordinacin de actividades de negocios, un mecanismo utilizado para guiar la operacin de un sistema, aquello que sirve para lograr un objetivo predeterminado. Estas definiciones tienen en comn las actividades de orientacin y direccin sobre o respecto de algo o alguien, y se completan con la ltima definicin que menciona que tendr como finalidad el lograr un objetivo. El control implica influenciar a alguien y/o alguna cosa (Personal, unidad de negocios, empresa completa), con el propsito que se mueva o acte para conseguir un objetivo, siendo la preexistencia de un objetivo o meta el significado o la razn de existencia de un control.
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b)
Interno:
Que existe o est situado dentro de los lmites o la superficie de alguna cosa El escuchar o saber que algo existe en, o dentro de, nos lleva inmediatamente a pensar en procesos o actividades que se pueden o se deben realizar en dicho interior, que estarn guiadas o influenciadas por las especificaciones y/o condiciones que incluso pueda permitir o aceptar dicho interior. Considerando la difusin e importancia que han ido teniendo hasta la fecha los pronunciamientos del Commitee of Sponsoring Organization of the Treadway Comisin (COSO), para nuestro estudio tomaremos como referencia bsica la definicin establecida por este organismo que indica: El control interno es un proceso, efectuado por el Consejo Directivo de una entidad, la administracin y otro personal, diseado para proporcionar seguridad razonable respecto de la consecucin de objetivos en las siguientes categoras: Efectividad y eficiencia de las operaciones Confiabilidad de la informacin financiera Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables Las categoras de objetivos indicadas, si bien pueden ser separadas y entendidas como gua fundamental de ciertos actores, (Administracin, responsables de operacin y procesos, reas financieras, contables, etc.), en la prctica podemos ver que se pueden sobreponer, apoyar e incluso complementarse. Si bien estas categoras de objetivos generalmente se dirigen a necesidades o propsitos distintos, dependiendo del ejecutante, esta diferencia de necesidades o propsitos y el logro o no de los mismos, en definitiva se vuelve una gua para que la administracin en general y los dueos de cada proceso, puedan valuar y establecer si un control interno aplicado
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o existente les est dando o no una seguridad razonable de conseguir los objetivos a los que se refiere cada categora. El documento emitido por COSO logra establecer una definicin comn de control interno que sirve para muchos grupos diferentes, describiendo los componentes del control interno, y proveyendo un estndar con el cual las organizaciones puedan evaluar la efectividad del control interno y determinar cmo mejorarlo. Para complementar la comprensin de la definicin y amplitud del concepto de Control Interno que se ha difundido con COSO, es pertinente dar una lectura crtica en la que se pueden reflejar ciertos conceptos fundamentales que estn comprendidos en dicha definicin: El control interno es un proceso: no es un evento circunstancial, sino una serie de acciones que se ejecutan como parte integrada o inherente de los procesos definidos, (Es un medio hacia un fin, no un fin en si mismo). El control interno es efectuado por personas: no es solamente polticas, manuales y formatos, sino personas que interactan, y se comunican a lo largo de toda la estructura organizacional de una empresa o entidad. El control interno puede proveer una seguridad razonable: no puede ser una seguridad absoluta; por limitaciones lgicas de todo sistema de control, hasta por la misma posibilidad de imperfeccin dada por el hecho que las actividades son dispuestas y/o ejecutadas por personas, donde pueden participar factores como juicios o entendimiento distintos, hasta el error o equivocacin, (intencionado o no). El control interno es el mecanismo para el logro de objetivos. Los objetivos condensados en las tres categoras, representan aspiraciones de satisfacer necesidades, pudiendo existir objetivos globales o compartidos, e independientes, dependiendo la validacin del resultado del observador, y el momento o fuente de informacin que se est revisando.
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1.2 COMPONENTES DEL CONTROL I NTERNO Considerando sobre todo que el control interno es diseado y efectuado por personas, y por el hecho de ser un proceso, hace inminente el entender que contiene elementos que le permitan tanto su ejecucin como su permanencia en el tiempo. En la bibliografa bsica y de apoyo de este mdulo, encontramos descritos a los componentes del control interno, pudiendo ver como estos componentes a ms de derivarse de la forma en que la administracin dirige el negocio; por la dinamia misma de las actividades, son elementos que pueden influenciarse unos a otros. Los componentes del Control interno son: Ambiente de Control Los procesos de Valoracin de Riesgos Las actividades y procedimientos de control Los sistemas de informacin y comunicacin Monitoreo (Supervisin y seguimiento de controles)
1.2.1. AMBIENTE DE CONTROL Significa el tono o pautas bsicas que una organizacin define para la realizacin de sus operaciones o actividades y para el cumplimiento mismo de sus objetivos, influyendo en la conciencia de control de sus empleados. La esencia de cualquier negocio es su gente, y al hablar de personas es fundamental la existencia de valores ticos, integridad y atributos que definen la competencia individual y de la empresa. El ambiente de control es el fundamento de todos los dems componentes del control interno, proporcionando disciplina y estructura; e influenciando o dando las guas bsicas para estructurar las actividades de un negocio, establecer objetivos y para valorar los riegos.
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1.2.2. PROCESO DE VALORACION DE RIESGOS Toda actividad est expuesta a riesgos internos o externos, los mismos que en caso de ocurrencia pueden tener un efecto en las actividades o resultados; efecto que podr tener una dimensin o impacto, mayor o menor, en funcin del nivel de exposicin a dichos riegos. En este contexto, una empresa debe establecer mecanismos de valoracin de riesgos, de manera de identificar y analizar los eventos que le pueden impedir cumplir con los objetivos planteados, para llegar a establecer o decidir la forma como los afrontar, y los respectivos niveles de tolerancia que est dispuesta a asumir, (gestin -administracin del riesgo). Los riesgos pueden reflejarse o ser inherentes a una actividad en general, o a niveles especficos de una organizacin, por lo que inmediatamente de definir objetivos, generales y especficos, se requiere realizar una valoracin de los riesgos existentes o posibles, para tomar las acciones necesarias para administrarlos (Manejo del riesgo residual). Para un entendimiento de los posibles riesgos e impactos, se pueden citar ciertas causas o circunstancias que los pueden originar y que se presentan en una actividad cotidiana: Cambios en el entorno de la operacin Personal nuevo Crecimiento rpido Nuevas tecnologas Reestructuracin corporativa Modelos de negocio, productos, o actividades nuevos Expansin de operaciones (En el interior y en el exterior) Nuevas normas que afecten al negocio.
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1.2.3. ACTIVIDADES Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Son las polticas y los procedimientos que ayudan a asegurar la aplicacin de disposiciones o directrices dispuestas por la administracin para que se ejecuten diferentes actividades, para el manejo de riesgos, y para la consecucin misma de los objetivos planteados por la entidad. Los procedimientos de control tienen diversos objetivos y se aplican a lo largo y ancho de la organizacin en todos los niveles organizacionales y en todas las funciones, incluyendo actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempeo de operaciones, seguridades de activos y segregacin de responsabilidades.
1.2.4 LOS SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN
Las diferentes actividades que se ejecutan a lo largo de un proceso con el objetivo de elaborar un producto o proporcionar un servicio, y para lograr los objetivos planteados por la administracin, en general siempre tienen una interrelacin, implicando la existencia de detalles de datos que se van recopilando manual o automticamente, y la generacin de reportes que deben ser intercambiados o entregados para conducir, administrar y controlar las operaciones (Reportes de procesos, de entregas, compras, ventas, cartera, financiera, no financiera, informes de actividades, informacin externa, etc.). Al tratar el tema de informacin nos involucramos en, conceptos de infraestructura disponible, software, gente, procesamiento de datos; y en funcin de la existencia y calidad de estos elementos entramos a formularnos criterios o inquietudes respecto de la calidad, disponibilidad y oportunidad de la informacin que puede tener o disponer la administracin para la toma de sus decisiones. La calidad de la informacin incluye caractersticas bsicas a cuidar: Contenido apropiado Informacin oportuna Informacin actual
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Informacin exacta Informacin accesible
Una empresa que quiere lograr sus objetivos, debe tener bien definidos sus canales de comunicacin y la informacin que debe llegar a cada nivel de la organizacin, garantizando que sea un flujo multidireccional. 1.2.5. MONITOREO (SUPERVISIN Y SEGUIMIENTO DE CONTROLES) Los sistemas de control interno al igual que los procesos y actividades son dinmicos y pueden variar en el tiempo, requiriendo ser monitoreados con determinada periodicidad para valorar su calidad y necesidad de renovacin, o incluso definir su razn de existir. Estas tareas de seguimiento se las puede realizar en dos modalidades, mediante acciones denominadas ongoing (En tiempo real, en la medida que ocurren los acontecimientos), tareas que generalmente son efectuadas por personal inmerso en el mismo proceso; y en evaluaciones separadas que generalmente son realizadas por personal externo o independiente al proceso, y que responden a un programa de trabajo establecido en base de la criticidad, importancia, y riesgos que impliquen o se relacionen con el proceso a ser evaluado. Las actividades de monitoreo aseguran que el control interno continua operando efectivamente. Estimado estudiante. Se recomienda revisar la bibliografa bsica y de apoyo de este mdulo, (Coopers & Lybrand, traductor S.A. Mantilla, Control Interno Informe COSO Apndice C pginas 13 94; y Blanco Luna Yanel, Normas y Procedimientos de la Auditora Integral pginas 96 a 104)
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AUTOEVALUACIN 1
1) En el parntesis escriba (V) cuando considere que la respuesta es verdadera y (F) si es falsa. a) El documento emitido por el Committee of Sponsoring organizations of the Treadway Commission (COSO) contiene un concepto de control interno comn que sirva para necesidades de grupos diferentes ( ) El informe COSO provee un estndar para valorar la efectividad del trabajo de la administracin ( ) El control interno asegura el cumplimiento de los objetivos de una entidad de una entidad u organizacin ( ) El control interno es un proceso cuya ejecucin es responsabilidad exclusiva del auditor y la administracin ( )
b) c) d) 2)
Identifique y describa los conceptos fundamentales que comprende la definicin de control interno emitida en el informe COSO. __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ Establezca la relacin segn corresponda:
Valoracin de riesgo Ambiente de control ( ) Influencia en la manera como se estructuran las actividades del Filosofa y etilo de operacin de negocio ,se establecen los objetivos y la administracin ( ) se valoran los riesgos
3)
a) b)
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c)
d)
Es un mecanismo para el logro de una o ms categoras de objetivos Control interno ( ) separadas o interrelacionadas Su determinacin o identificacin Actitudes y formas de trabajo y est en funcin de los objetivos decisin de la administracin planteados ( )
Por favor confirme las respuestas en el solucionario al final de la gua y si hay dificultades, es oportuno hacer una revisin a la Gua Didctica o Texto Bsico, e incluso hacer las consultas que requiera dentro del EVA. El avance progresivo es siempre preferible a esperar al final.
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U NIDAD 2:
AUDITORA DE CONTROL INTERNO
INTRODUCCIN
Pariendo de que al control interno se lo debe ver y dimensionar como una parte o sistema integrante de las actividades que se realizan en un organizacin, que contiene caractersticas como la de ser un proceso elaborado y ejecutado por personas, por lo cual es susceptible de deficiencias y mejoras, y que tiene la finalidad de apoyar a la consecucin de objetivos de una entidad u organizacin, se hace ms evidente la necesidad de la administracin de evaluar este sistema de control interno para poder conocer con determinada periodicidad la calidad del mismo, el nivel de confianza que se le pude otorgar, y si las practicas mantenidas son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Estimado estudiante: Se recomienda revisar el captulo 7 Restricciones del Control Interno y Capitulo 8 Roles y responsabilidades de la bibliografa bsica de este mdulo, (Coopers & Lybrand, traductor S.A. Mantilla, Control Interno Informe COSO, pginas 95113.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Establecer los lineamientos bsicos para una planificacin y ejecucin de una auditora a un sistema de control interno. Destacar la importancia de que en una organizacin se tengan claramente definidos y difundidos los objetivos estratgicos (Generales y especficos). Concientizar en la importancia de identificacin, y valoracin de los riesgos existentes o potenciales, que pueden impedir u obstaculizar el cumplimiento de los objetivos, y el rol que desempea en ese escenario un sistema de control interno adecuado.
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CONTENIDOS
UNIDAD 2. AUDITORA DE CONTROL INTERNO 2.1 Definicin 2.2 Proceso 2.2.1 Planeacin 2.2.2 Pruebas de cumplimiento 2.2.3 Comunicacin de resultados 2.3. Descripcin general de los productos principales 2.3.1. Opinin sobre control interno 2.3.2. Informe 2.1 DEFINICIN La auditora del Control Interno es la revisin y evaluacin al sistema de control interno definido en una organizacin o entidad, que se realiza con el fin de determinar su calidad, y nivel de confianza en los resultados obtenidos con su aplicacin, debiendo como en todo trabajo de auditora utilizar una metodologa que cubra: Planeacin Pruebas de cumplimiento de controles Comunicacin de resultados.
2.2 PROCESO 2.2.1. Planeacin Siendo la Auditora del Control Interno una actividad orientada a evaluar y dar un criterio sobre la razonabilidad, validez, efectividad y eficacia de las prcticas de control adoptadas por una entidad, y que esta evaluacin puede abarcar a la totalidad del sistema o a partes o actividades especficas, segn sea el inters o requerimiento de la administracin, el evaluador requiere tener una comprensin adecuada del negocio de la entidad o empresa, de su entorno y de los componentes del control
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interno existente, de manera de poder identificar y dar un criterio o valoracin de los riesgos que podran impedir el cumplimiento de los objetivos que se ha planteado la administracin. Como producto de este acercamiento o conocimiento inicial o general, el auditor genera su plan de trabajo. A estos procedimientos de auditora dirigidos a obtener la comprensin indicada se les conoce como procedimientos de valoracin de riesgos, pudiendo utilizar principalmente los siguientes procedimientos: Indagaciones a la administracin y personal de diferentes niveles Procedimientos analticos Observaciones e inspeccin
El entendimiento de la entidad o empresa, de su entorno, en forma general comprende: Conocimiento y/o comprensin del Sector de operacin o actividad, (Industria, comercio, servicios, etc.), enfocado a la regulacin y otros factores externos, (Legislacin aplicable, polticas internas y del sector, normas de aplicacin general en operacin, normas contables - financieras, etc.) Condiciones generales (Mercado, competencia, frecuencia de la actividad, tecnologa, Suministro u costos generales). Entorno regulador Naturaleza de la entidad Operaciones Financiamiento Niveles y calidad de Informacin y comunicacin (Operaciones, financiera, Administrativa, etc.) Objetivos, estrategias y riesgos de negocios relacionados Existencia, calidad y difusin
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Riesgos potenciales Proyectos (Actuales, futuros) Medicin y revisin de desempeo financiero Control interno
Considerando que la auditora puede ser ejecutada en forma individual o por un equipo de trabajo, en esta tarea de planeacin es muy importante el profesionalismo y creatividad del responsable de este trabajo de planeacin, ya que despus de lograr el conocimiento previo y de haber incluso estimado unos niveles de riesgo para el logro de los objetivos, deber establecer las pruebas de trabajo necesarias para dar un criterio sustentado de la calidad o validez del sistema de control interno, estableciendo incluso el tiempo y recursos que deber dedicar a cada procedimiento de trabajo. Dado que un sistema de control, sin importar que tan bien est diseado y operado, solamente nos puede proveer o dar una seguridad razonable sobre el cumplimiento de los objetivos de la organizacin, es muy importante que el evaluador haga tambin innovaciones creativas, tanto en los procedimientos de trabajo descritos en su planeacin, como en la misma frecuencia de realizacin, de manera de que el sistema de control y la presencia real de riesgos puedan ser evaluados desde diferentes perspectivas. Seor estudiante: Se recomienda revisar la bibliografa de apoyo de este mdulo, Blanco Luna Yanel, Normas y Procedimientos de la Auditora Integral Captulo 4 Auditora de Control Interno, pginas 91 - 115)
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2.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles En una auditora de control interno los procedimientos de trabajo varan en muchos aspectos respecto de las pruebas que se aplican para auditora financieras, de calidad, u otro tipo de revisiones; empezando desde el mismo hecho de tener objetivos diferentes, de variar el alcance, hasta la oportunidad de ejecucin de las pruebas de trabajo que se definan realizar. El auditor debe desarrollar pruebas de cumplimiento que le permitan obtener soporte o evidencia suficiente y apropiada de la operacin real, la efectividad y la eficiencia de dichos controles. Dependiendo de la complejidad de las operaciones o actividades en las que se aplican controles, y sobre todo de los niveles de riesgo establecidos en el relevamiento, el auditor debe aplicarse en la seleccin o diseo de procedimientos de auditora a ejecutar, siendo esta una prueba de fuego y oportunidad de demostrar su criterio y creatividad. En funcin del requerimiento o inters de la administracin, en una auditora de control interno se puede dar los siguientes enfoques al trabajo a realizar: Una evaluacin total que comprenda todos los componentes del control interno existentes en un organizacin o de algn componente en particular, Evaluar los controles relacionados con una o ms de las categoras de objetivos de control Evaluar los controles relacionados a ciertas actividades (Ventas, compras, cartera, etc.)
En el reporte COSO constan modelos de herramientas de evaluacin con la siguiente finalidad: Modelo de evaluacin por cada componente del control interno y para Evaluacin Global del Sistema de Control Interno.
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Hoja de trabajo de riesgos y actividades
Para la elaboracin adecuada de estas herramientas es importante considerar los siguientes criterios o pasos a seguir para registro de datos en las herramientas de trabajo mencionadas: - Entendimiento adecuado del requerimiento de trabajo, Conocimiento de las funciones tpicas del proceso o ciclo a evaluar Bases usuales de datos, fuentes de informacin disponibles, (Internas, externas) Enlaces con otros ciclos o procesos Objetivos del control interno en el ciclo, proceso o actividad a evaluar, estableciendo con la administracin los riesgos de incumplimiento y los puntos a enfocar en las actividades de control.
Si bien las pruebas de auditora se las define por actividad a revisar, se mencionan las siguientes pautas o guas para seleccin: Naturaleza de las pruebas de los controles: Indagacin del proceso con el personal (Ejecutante y Cliente interno) Observacin fsica (Es bsico la forma y oportunidad) Revisin de documentos o registros de datos Uso de herramientas informticas Mediciones fsicas para validar exactitud de resultados Pruebas de detalle Procedimientos sustantivos Procedimientos analticos Validacin de operatividad y validez del control establecido
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Oportunidad de las pruebas de los controles: Ejecucin peridica de pruebas para obtener un criterio de calidad del control en un periodo y no en una observacin puntual. Revisiones sorpresivas Validar la consistencia de criterios de control aplicados en varios puntos del proceso Evidencia o validacin de la aplicacin adecuada y calidad de los controles, luego de cambios significativos en los procesos. Cruce de informacin entre resultados de observaciones y datos de o registros de periodos anteriores no observados Extensin de las pruebas de los controles, (Una mayor confianza del evaluador en la efectividad de operacin de reduce la cantidad de pruebas sustantivas a realizar).
El entorno cambiante y complejo de las economas y de las mismas empresas, influye tambin en la necesidad de ejecutar auditoras peridicas al control interno, debiendo considerar criterios o incluso requerimientos del mercado que cada da van tomando ms presencia y validez: Tener un enfoque basado en riesgos Una creciente importancia de auditar los sistemas Necesidad de adopcin de estndares internacionales
En esta corriente, es importante revisar e involucrarse tambin en los criterios y conceptos de la corriente de Evaluacin de Riesgos Corporativos (COSO ERM), en que se propende al establecimiento de procesos formales de identificacin y gestin de riesgos en las organizaciones basados en conceptos de buen gobierno corporativo, de generacin de una cultura de riesgo, y la generacin y preservacin de valor para los grupos de inters de una organizacin (stakeholders).
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Se recomienda revisar la bibliografa bsica y de apoyo de este mdulo, (Coopers & Lybrand, traductor S.A. Mantilla, Control Interno Informe COSO PARTE IV Herramientas de Evaluacin pginas 183 321; y Blanco Luna Yanel, Normas y Procedimientos de la Auditora Integral pginas 115 a 147) 2.2.3. Comunicacin de resultados La informacin referente al Control Interno que generalmente se revela en los reportes de la gerencia, y sobre todo en los informes de auditora externa de los balances de una organizacin o entidad, se concentra en controles que afectan a la calidad de la informacin financiera publicada. No es muy generalizada la comunicacin de criterios u opiniones respecto de la razonabilidad y calidad del control interno integral que rige en la entidad, en que se comente o mencione el apoyo que da el control interno para tener o no una seguridad razonable en el cumplimiento de objetivos planteados dentro de las categoras de efectividad y eficiencia de las operaciones; confiabilidad de la informacin financiera; y acuerdo con legislaciones o regulaciones La comunicacin de resultados de una evaluacin de control interno, que en definitiva significa el producto que el auditor o evaluador debe entregar a la administracin, significa una tarea muy importante ya que debe contemplar varios aspectos como son: la oportunidad de reporte de novedades, calidad y claridad de la redaccin, contendidos de inters, seleccin adecuada de destinatarios del reporte, y formas de presentacin de estos reportes. Los reportes o informes de una auditora interna, pueden diferenciarse en su contenido y amplitud en funcin del alcance del trabajo requerido, pudiendo ser informes intermedios sobre un periodo de tiempo, o informes sobre un punto especfico en el tiempo.
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Se recomienda revisar la bibliografa bsica y de apoyo de este mdulo, (Coopers & Lybrand, traductor S.A. Mantilla, Control Interno Informe COSO PARTE III Reporte a Partes Externas pginas 153 178; y Blanco Luna Yanel, Normas y Procedimientos de la Auditora Integral pginas 148 a 150) 2.3. DESCRIPCIN GENERAL DE LOS PRODUCTOS PRINCIPALES
Partiendo de que un sistema de Control Interno es diseado para proporcionar una seguridad razonable respecto de la consecucin de los objetivos que se haya planteado un organizacin o entidad, podemos conclui que el contenido bsico de un reporte de una auditora hecha a dicho sistema son las observaciones y sugerencias que puedan dar guas a la administracin de: Opinin sobre el funcionamiento de los controles, estableciendo debilidades y/o fortalezas del sistema Aseguramiento de que dichos controles apoyan a la consecucin de los objetivos planteados Recomendaciones que agreguen valor al sistema de control interno, ya sea para una correccin o para innovaciones o mejoras que se puedan ir viendo, en base de la evolucin que van teniendo los procesos o ciclos analizados.
La estructura de un informe e auditoria sobre control interno va a variar en cada una de las actividades realizadas, pudiendo en general contener los siguientes puntos: Indice (Detalle de los puntos cubiertos) Resumen Ejecutivo Informacin relativa al rea examinada Objetivo, alcance del trabajo (amplitud y profundidad de las pruebas de auditora)
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Fases del proceso de evaluacin ( Entrevistas preliminares, diagramacin del proceso, pruebas, clasificacin del riesgo y las deficiencias de controles, comunicar a al Gerencia hallazgos, conclusiones, y recomendaciones) Una matriz con las observaciones, la evaluacin del riesgo (Alto, Medio, Bajo), las recomendaciones y el plan de Accin de la Gerencia, ejemplo de matriz:
Observaciones Nivel de Riesgo Alto Medio Bajo Plan de Accin de la Recomendacin Gerencia / Responsable / fecha implantacin Detalle Descripcin
Descripcin Riesgo/ Impacto
2.3.1. Opinin sobre control interno Una opinin o dictamen sobre el control interno, debe emitirse de acuerdo a los elementos sealados en la ISA 100 Servicios de Aseguramiento, pudiendo, al igual que en un informe de auditora Financiera de Balances, contener: Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades Opinin adversa
Para determinar el tipo de opinin que finalmente constar en un informe, el auditor debe analizar y establecer el efecto real que puedan tener las desviaciones o deficiencias detectas en su evaluacin a nivel global del sistema de control interno, debiendo para dicho efecto, considerar la materialidad e influencia que estas desviaciones o debilidades tengan o puedan tener en el desarrollo del ciclo o proceso examinado, y sobre todo en el apoyo u obstruccin real para conseguir los objetivos planteados por la administracin.
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2.3.2. Informe En base del tipo de examen realizado y del compromiso del auditor los informes pueden ser: Reportes en que se emita una opinin o dictamen global sobre el control interno, que lo debe emitir de acuerdo a los elementos sealados en la ISA 100 Servicios de Aseguramiento. Reportes que contengan los resultado de la evaluacin o pruebas aplicadas a determinados procesos o ciclos, en los que se detallen las actividades realizadas, una valuacin o criterio del control interno en el proceso u actividad revisada, y de ser el caso las recomendaciones y acciones correctivas acordadas con la Gerencia.
Visto el sistema de control interno como un proceso orientado para apoyar la consecucin de los objetivos propuestos en una organizacin o entidad, nos hace ver la gran importancia que se le debe dar, tanto al contenido de un informe de auditora al sistema de control interno (Revisin Global o Revisin especfica), como a la forma que el evaluador utilice para presentar los resultados de su trabajo, debiendo verse al informe como el producto de venta que tienen los evaluadores, (auditores internos o externos), para ofrecer a la administracin y/o partes accionarias, a quienes deben persuadir de aceptar sus recomendaciones, algunas de las cuales pueden significar inversin de recursos. El evaluador puede considerar los siguientes aspectos para presentar una presentacin efectiva de informes: Cuidar o evitar el uso de idioma o terminologa muy tcnica en los textos de los reportes, y de ser el caso aplicarlo en temas puntuales estableciendo un espacio del reporte para glosario de los trminos que pueden ser nuevos para el usuario del informe. Redaccin concisa, buscando destacar los problemas y deficiencias, las causas detectadas, y proponiendo soluciones viables.
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Evitar transcripciones largas de textos de polticas, normas legales, reproduccin de comunicaciones internas, etc.; temas que pueden ser referidos como anexos al informe, y que en caso de que el lector a su criterio lo requiera pueda referirse y leerlos. Si bien el informe puede contener varias hojas, es recomendable que las observaciones ms importantes sean tratadas en la parte inicial (Ir de mayor a menor). Presentar un resumen del informe por medio de herramientas audiovisuales Convocar a la presentacin del informe a las personas responsables del proceso evaluado, y a aquellas que tienen la potestad de decidir o disponer la ejecucin de acciones correctivas o de innovacin. Todas las recomendaciones u observaciones establecidas y que constan en el informe, deben ser corroboradas previamente o contar con la aceptacin de los ejecutores de actividades o dueos de los procesos. El informe debe reflejar siempre la independencia y objetividad del auditor
AUTOEVALUACIN 2
1) En el parntesis escriba (V) cuando considere que la respuesta es verdadera y (F) si es falsa. a) La decisin para establecer un control interno particular se basa especficamente en el riesgo que implique para la empresa el fallar en una actividad o proceso ( ) La intervencin de la administracin en algn proceso, corresponde especficamente al desbordamiento realizado para ejecutar o aprobar transacciones fuera de los lineamientos o procesos legalmente establecidos ( )
b)
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c)
Las actividades de control pueden tambin definirse o ser conducidas en funcin de la interaccin con partes externas a la organizacin o entidad, (Clientes, vendedores, proveedores, etc.). ( ) Un reporte general del estatus del sistema de control interno de una entidad, podra ser un punto a constar en los reportes anuales a los accionistas que da la gerencia ( ).
d)
2)
3)
Detalle los aspectos generales que implica el conocimiento o entendimiento de una entidad o empresa, y de su entorno: __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ Escriba los principales puntos que puede incluir un reporte de Control Interno Gerencial, en base las nuevas guas para elaboracin de reportes propuestas por COSO. __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________ __________________________________________________
38
Solucionario
AUTOEVALUACIN 1
1) Escriba (V) cuando considere que la respuesta es verdadera y (F) si es falsa. a) b) c) d) 2) V F F F
Identifique y describa los conceptos fundamentales que comprende la definicin de control interno emitida en el informe COSO. El control interno es un proceso: no es un evento circunstancial, sino una serie de acciones que se ejecutan como parte integrada o inherente de los procesos definidos (Es un medio hacia un fin, no un fin en si mismo) El control interno es efectuado por personas: no es solamente polticas, manuales y formatos, sino personas que interactan, y se comunican a lo largo de toda la estructura organizacional de una empresa o entidad. El control interno puede proveer una seguridad razonable: no puede ser una seguridad absoluta; por limitaciones lgicas de todo sistema de control, hasta por la posibilidad de imperfeccin dada por el hecho que las actividades son dispuestas y/o ejecutadas por personas, donde pueden participar factores como juicios o entendimiento distintos, hasta el error o equivocacin, (intencionado o no).
39
El control interno es el mecanismo para el logro de objetivos. Los objetivos condensados en las tres categoras, representan aspiraciones de satisfacer necesidades, pudiendo existir objetivos globales o compartidos, e independientes, dependiendo del observador, y el momento o fuente de informacin que se est revisando. 3)
a) b)
Establezca la relacin segn corresponda:

Valoracin de Riesgo Influencia en la manera como se estructuran las actividades del negocio ,se establecen los objetivos y se valoran los riesgos Es un mecanismo para el logro de objetivos en una o ms categoras separadas o interrelacionadas Ambiente de control (b) Filosofa y etilo de operacin de la administracin (d) Control interno (c)
c)
d)
Su determinacin o identificacin Actitudes y formas de trabajo y est en funcin de los objetivos decisin de la administracin planteados (a)
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AUTOEVALUACIN 2
1) Escriba (V) cuando considere que la respuesta es verdadera y (F) si es falsa. a) b) c) d) 2) F F V V
Escriba los aspectos generales que implica el conocimiento o entendimiento de una entidad o empresa, y de su entorno: Conocimiento y/o comprensin del Sector de operacin o actividad, (Industria, comercio, servicios, etc.), enfocado a la regulacin y otros factores externos, (Legislacin aplicable, polticas internas y del sector, normas de aplicacin general en operacin, contables, financieras, etc. Condiciones generales (Mercado, competencia, frecuencia de la actividad, tecnologa, Suministro u costos generales. Entorno regulador Naturaleza de la entidad Operaciones Financiamiento Niveles y calidad de Informacin y comunicacin (Operaciones, financiera, Administrativa, etc.) Objetivos, estrategias y riesgos de negocios relacionados Existencia, calidad y difusin Riesgos potenciales Proyectos (Actuales, futuros) Medicin y revisin de desempeo financiero Control interno
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3)
Seale los principales puntos que puede incluir un reporte de Control Interno Gerencial, en base las nuevas guas para elaboracin de reportes propuestas por COSO. Categora de controles que se tratan. Una declaracin acerca de las limitaciones de los sistemas de control interno. Una declaracin acerca de la existencia de mecanismos para monitoreo del sistema de control interno y de las respuestas a deficiencias encontradas en los controles. Un modelo de referencia para el reporte, ello es, identificacin de los criterios contra los cuales se mide el sistema de control interno. Una conclusin sobre la efectividad del sistema de control interno. Si una o ms debilidades materiales existen, se podra impedir una declaracin sobre si se cumple el criterio para medir la efectividad del sistema y podra incluir una descripcin de la debilidad material del sistema. La fecha para la cual se obtiene la conclusin, (el periodo). El nombre de los que firman el reporte.
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Glosario
Aceptacin del riesgo: El nivel de riesgo que una organizacin est dispuesta a aceptar. Aadir / Agregar valor: El valor se genera mediante la mejora de oportunidades para alcanzar los objetivos de la organizacin, la identificacin de mejoras operativas, y/o la reduccin de la exposicin al riesgo, tanto con servicios de aseguramiento como de consultora. Cdigo de tica: El Cdigo de tica del Instituto de Auditores Internos (The Institute of Internal Auditors - IIA) es una serie de principios significativos para la profesin y el ejercicio de la auditora interna, y de Reglas de Conducta que describen el comportamiento que se espera de los auditores internos. El Cdigo de tica se aplica tanto a las personas como a las entidades que suministran servicios de auditora interna. El propsito del Cdigo de tica es promover una cultura tica en la profesin global de auditora interna. Conflicto de intereses: Se refiere a cualquier relacin que vaya o parezca ir en contra del mejor inters de la organizacin. Un conflicto de intereses puede menoscabar la capacidad de una persona para desempear sus obligaciones y responsabilidades de manera objetiva. Control: Cualquier medida que tome la direccin, el Consejo y otras partes, para gestionar los riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas establecidos. La direccin planifica, organiza y dirige la realizacin de las acciones suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzarn los objetivos y metas.
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Control adecuado: Es el que est presente si la direccin ha planificado y organizado (diseado) las operaciones de manera tal que proporcionen un aseguramiento razonable de que los objetivos y metas de la organizacin sern alcanzados de forma eficiente y econmica. Cumplimiento: Adhesin a las polticas, planes, procedimientos, leyes, regulaciones contratos y otros requerimientos. Dictamen/ Opinin sobre cumplimiento de marcos de referencia, calidad y efectividad del sistema de control interno Gestin de riesgos Un proceso para identificar, evaluar, manejar y controlar acontecimientos o situaciones potenciales, con el fin de proporcionar un aseguramiento razonable respecto del alcance de los objetivos de la organizacin. Gobierno La combinacin de procesos y estructuras implantados por el Consejo de Administracin para informar, dirigir, gestionar y vigilar las actividades de la organizacin con el fin de lograr sus objetivos. Independencia Libertad de condicionamientos que amenazan la objetividad o la apariencia de objetividad. Tales amenazas deben ser vigiladas para asegurar que se mantenga la objetividad a nivel del auditor individual, trabajo, funcin y organizacin. Objetividad - Es una actitud mental independiente, que permite que los auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el producto de su labor y sin comprometer de manera significativa su calidad. La objetividad requiere que los auditores internos no subordinen su juicio al de otros sobre temas de auditora. Objetivos alcance del trabajo - Declaraciones generales establecidas por los auditores que definen los logros pretendidos del trabajo.
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Opinin: Conclusin sobre todo el proceso de auditora. Procesos de control - Las polticas, procedimientos y actividades, los cuales forman parte de un enfoque de control, diseados para asegurar que los riesgos estn contenidos dentro de las tolerancias establecidas por el proceso de evaluacin de riesgos. Programa de trabajo - Un documento que consiste en una lista de los procedimientos a seguir durante un trabajo, diseado para cumplir con el plan del trabajo. Pruebas de control o de cumplimiento: Pruebas realizadas para obtener evidencia respecto de la calidad y efectividad del sistema de control interno. Pruebas sustantivas: Pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria respecto de representaciones o aplicaciones errneas de importancia relativa en estados financieros o en reportes o datos de resultados de alguna actividad analizada. Riesgo - La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en el alcance de los objetivos. El riesgo se mide en trminos de impacto y probabilidad. Riesgo residual El riesgo que permanece despus de que la direccin haya realizado sus acciones para reducir el impacto y la probabilidad de un acontecimiento adverso, incluyendo las actividades de control en respuesta a un riesgo. Significatividad o materialidad La importancia relativa de un asunto dentro de un contexto en el cual est siendo considerado, incluyendo factores cuantitativos y cualitativos, tales como magnitud, naturaleza, efecto, relevancia e impacto. El juicio profesional ayuda a los auditores cuando evalan la significatividad de los asuntos dentro del contexto de los objetivos relevantes.
45
Anexo
Evaluacin de la Gua Didctica. Apreciara mucho si de una manera objetiva expresa sus comentarios y sugerencias con respecto al documento que tiene en sus manos. Nuestra obligacin es mejorar en forma permanente y para lograrlo, su opinin es muy importante. Por favor y considerando su experiencia en este mdulo:

Seale los aspectos positivos de esta Gua Didctica. Indique aquellos aspectos que deben ser mejorados. Agradeceremos que estos comentarios sean adjuntados al trabajo a distancia. Gracias por su inters
MAJO/ mcn/ 22-03-2010/ 47 cll/2011-09-26
47

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