April 2, 2009

Chapter 19
Audit terhadap Siklus Pembelian dan Pembayara n: Tes ts of Controls, Substantive Tests of Transactions, dan Hutang Usaha

A. Transaksi dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran

1. Pembelian (acquisitions) b arang dan jasa 2. Pengeluaran kas 3. Retur pemb elian (purchase returns and allowances ) dan diskon pembelian (purchase dis counts)

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

B. Account dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran (1)

Ban k Hutang U saha Pengelua ran Pemb elian kas barang d an jasa Retur Pemb eli an Purchase retu rn s and allo wanc es Purchase disco unt s Properti, Pabrik dan Pe ral atan Pemb elian Bah an B aku

B. Account dalam Siklus Pembelian dan Pembayaran (2)

Account Peng endali B iaya Pabrikasi Sub sidi ary accounts Rep air and maint enance Taxes, Sup plies Freight in, Uti lities Hutang U saha Pemb elian barang d an jasa Accoun Pengendali Biaya Penj ualan Sub sidi ary accounts Com missio ns Trav el, d eliver y e xpenses Rep air s, Adv erti sin g Account Peng endali B iaya Ad ministras i

Diskon Pembelian

Biaya Dib ayar Dim uka

Sub sidi ary accounts Sup plies, Officers tr avel Legal f ees Auditing f ees, Taxes
4 I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

April 2, 2009

C. Fungsi Bisnis dan Dokumen yang Terkait

1. Pemrosesan Pesanan Pembelian (purchase orders) Dokumen: purchase requisition; dan purchase order 2. Penerimaan barang atau jasa Dokumen: receiving report 3. Pengakuan Kewajiban (recognizing the liability) Dokumen: invoice/faktur; debit memo; voucher; acquisition transaction files; jurnal pembelian; account payable master file; vendors statement 4. Pemrosesan dan Pencatatan Pengeluaran Kas Dokumen: check; cash disbursement transaction file; jurnal pengeluaran kas

D. Motodologi utk Merancang Test of Control dan Substantive Test of Transaction

Memahami pengendalian intern pembelian dan p embayaran k as Menilai planned control risk ( risiko pengendalian y ang direncanakan) - pembelian dan p embayaran kas Menentukan luasnya pengujian pen gendalian (testing controls) Mendesain tests of controls dan substantive tests o f transactions atas siklus pembelian d an pembayaran k as untuk memenuhi trans action -related audit objectives
6

Prosedur Audit Ukuran Sampl e Item yg dipilih Waktu penguji an

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

1. Memahami Pengendalian Intern

Pemahaman atas Internal control dapat diperol eh mel alui: - Mempelajari flowchart siklus pembelian dan pembayaran - Mereview hasil kuisioner pengendalian intern - Melaks anakan walk -through tests
-

2. Menilai Risiko Pengendalian yang Direncanakan

P engend ali an intern kunci untuk fungsi bisnis: Oto risasi Transaksi Pembelian Untu k menja min bahwa setiap barang atau jasa yang dibeli me mang sesu ai dengan keperluan perusahaan P emis ahan fungsi penerimaan (custo dy ) aset dari fungsi lainny a Untu k menja min barang yang dikirim suppli er adalah sesuai dengan yang dip esan P embuk uan tepat waktu dan review transaksi secara independen Untu k menja min transaksi pembelian dicatat pada saat yang tepat dan dengan nil ai yang tepat Oto risasi pembayaran Untu k menja min pe mbayaran dilaku kan dengan jumlah dan kepada pih ak yang tepat serta tid ak ada tagih an yang dib ayar lebih dari sekali
8 I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

April 2, 2009

3.Menentukan Luasnya Pengujian Pengendalian

Auditor dapat men entukan luasnya (extent) dari test o f control: Auditor dapat menentukan luasnya (extent) dari test o f control setelah mengidentifik asi key internal controls dan k elem ahan internal control serta m enilai risiko pengendalian Auditor melakukan tests of controls untuk memperoleh bukti bahwa pengendalian telah dilakukan s ecara efekti f

4. Test of Control dan Substantive Test of Transaction untuk Pembelian

4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 Occurrence Completeness Accuracy Classificat ion T iming Posting and summarization

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

10

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

4.1. Occurence
Pengertian: - Pembelian yang dibukukan a dalah untuk barang dan jasa y ang diterima dan konsisten de ngan kebutuhan Auditee Key internal control: - Dokumen purcha se requisition, purchase order, laporan penerimaan barang, invoice/faktur dari supplier dilampirkan pada journal voucher - Penjurnalan dilakukan untuk supplier yang telah mendapat otorisasi dalam master file - Dokumen yang telah dijurnal ditandai (dicap sudah dijurnal) agar tidak digunakan ulang - Invoice, laporan penerimaan barang, dan purcha se order diverifikasi secara internal Test of control: - Periksa kebe naran dokumen y g dilampirkan da lam suatu jurnal voucher - Periksa indikasi suatu otorisasi - Periksa indikasi suatu penandaa n pada dokumen yang sudah dijurnal - Periksa indikasi suatu verifikasi internal Substantive Test of Transaction: - Examine jurnal pembelian, ledger, dan master file hutang untuk jumlah yang besar dan tidak biasa - Periksa kelayakan dan kea slian dokumen pendukung - Trace perolehan inventory ke inventory master file - Periksa aktiva tetap yang dibeli
11 I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

4.2. Completeness (Kelengkapan)

Penge rtian: - Seluru h tran sa ksi pem belian telah dicatat Key internal con trol : - Purchase order, laporan pene rim aa n barang, dan v ouche r bern omor urut terce tak dan d ipertang gun gjawabka n Test of co ntro l: - Hitung ur utan p urchase order, laporan pene rim aa n barang, dan vo uche r Substan tive Test of Transacti on: - Tra ce dari ber kas lap oran pene rim aa n barang hingga ke j urnal pem belianny a - Tra ce dari invoice/fa ktur su pplier hingga ke j urnal pem belianny a

12

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

April 2, 2009

4.3. Accuracy (Keakuratan)

Penge rtian: - Tra nsa ksi pem belian telah dicatat secara a kurat Key internal con trol : - Kalkula si da n penj umlahan diverifi kasi secara internal - Total batch d iband ingkan de n gan la poran ikhtisar y ang di hasi lkan komputer - Pem belian dise tujui se suai denga n harga da n d iskon y ang d iberika n Test of co ntro l: - Periksa indikas i verifi ka si interna l - Periksa ber kas t otal batch untuk meliha t adany a ve rifi kas i pet ugas - Periksa indikas i otorisas i Substan tive Test of Transacti on: - Band ingka n nilai y ang d ibuku kan denga n nilai pada invoice, d o kumen pene rim aa n barang a tau do kumen pe nd u kun g lai nny a - Hitung u lang (recom pu te) kea kuratan perhitungan dalam invoice, termasuk di s ko n dan tam baha n b iay a

4.4. Classification (Klasifikasi)

Penge rtian: - Tra nsa ksi pem belian telah diklasifi kasi ka n ke a cc ou nt yang be nar Key internal con trol : - Audi tee telah m em iliki chart of acc oun t yang sta ndar - Klasifi ka si accou nt telah d iverifi ka si secara internal Test of co ntro l: - Periksa SOP untu k pe ngg unaa n cha rt of acc ount - Periksa indikas i verifi ka si interna l Substan tive Test of Transacti on: - Band ingka n kla sifika si de ngan c hart of acc oun t dan invoice dari supp lier

13

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

14

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

4.5. Timing (Tepat Waktu)

Penge rtian: - Tra nsa ksi pem belian telah dibu ku ka n pada tangga l (perio de) y ang tepat Key internal con trol : - SOP m engha ru s kan pem bu kuan transa ksi sesegera m ung kin setelah transa ks i terj adi - Tanggal pem bu kua n diverifi kas i secara in ternal Test of co ntro l: - Periksa SOP dan o bservasi apa kah a da invoice y ang be lum dibuku ka n - Periksa indikas i verifi ka si interna l Substan tive Test of Transacti on: - Band ingka n tan ggal laporan pe nerimaa n barang, i nvo ice, denga n tan ggal dalam jurnal pem belian

4.6. Posting and Summarization

Penge rtian: - Tra nsa ksi pem belian telah dimasu kkan ke m as ter file h utang dan invent ory , serta di ikh tisar kan ke led ger y ang sesuai Key internal con trol : - Master fi le di verifi kas i secara interna l - Total j umlah dalam master file d iband ingkan ke ledger Test of co ntro l: - Periksa indikas i verifi ka si interna l - Periksa indikas i perband inga n antara master file dengan ledger Substan tive Test of Transacti on: - Uj i kea kuratan penjumlahan pada master file dan ledger

15

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

16

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

April 2, 2009

E. Metodologi untuk Mendesain Detail Tests of Balances Accounts Payable

Me ngid enti fi kasi risi ko bisnis klie n yang me mp eng ar uhi Hutang usaha Me netapka n salah s aji yg dapat ditoler ansi dan me nilai inher ent ris k untu k huta ng usaha Me nilai contr ol risk utk acquisiti on and payme nt c ycl e

1. Mengidentifikasi Risiko Bisnis Klien yang Mempengaruhi Hutang Usaha

Auditor harus dapat mengidentifikasi risiko bisnis terkait hutang usaha dengan me mperhatikan sistem pengadaan yang dimil iki Auditee, seperti penerapan just in time, pertukaran informasi, penggunaan ecommerce, dan siklus internal perusahaan

2. Menetapkan Salah Saji yang Dapat Ditolelir dan Menilai Inherent Risk
Terdapat banyak transaksi yang dapat mempengaruhi saldo account receivable, saldo account receivabl e biasanya terdiri dari banyak account, saldonya besar sehingga relati f mahal untuk mengaudit account ini Auditor biasanya menetapkan salah saji yang dapat ditol eransi yang relatif ti nggi bagi account ini Inherrent risk biasanya dit etapkan pada tingkat menengah atau tinggi Auditor biasanya sangat memperhatik an tuju an audit completeness dan cut-off
18 I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

Me ndesai n da n melaksanakan anal ytic al pr ocedur es untu k s aldo acc ounts payabl e

Me ndesai n da n melaksanakan tes t of c ontr ols dan s ubstanti ve tes ts of tr ansactions unt uk acq uisiti on and payme nt c ycl e

Me ndesai n tests of details of - Pr osedur au dit accounts payable balanc e untu k me me nuhi balanc e-r elat ed - U kuran sampl e audi t objecti ves
17

- Item yang dipilih - Wa ktu p eng uji an

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

3. Menilai Ris iko Pengendalian; Merancang dan Melaksanakan Test of Control dan Substanti ve Test of Transaction
Dib ahas pada Bagian D

5. Merancang Detail Test of Balances untuk Account Payable

5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 5.8 5.9 Detail Tie-in Existence Completeness Accuracy Classifi cation Cut-off Obligation Realizable V alue (tida k diuji) Present ation and Dis closure

4. Merancang & Melaksanakan Prosedur Analitik

Prosedur Anali tik
Band ingka n sal do expe nse y ang ter kai t pem belian de n gan tah un sebelumny a Review daftar ac count pay able untu k unus ual, n on-ven dor, dan interestbea ring pay ables Band ingka n ac coun t pay able per individu den gan tah un se belum ny a Hitung rasio, se perti pembel ian d ibagi ac count pay able, ac coun t pay able dibagi current liab ilities
19

Kemungki nan Sal ah Saji

Salah saj i account pay able dan expe nses Salah klasif ikas i untuk non trade liabilities Kemung kinan sala h saj i, tida k dibuku kan, atau sa lah d ibuku kan Kemung kinan sala h saj i, tida k dibuku kan, atau sa lah d ibuku kan

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

20

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

April 2, 2009

5.1. Detail Tie-in (Kecocokan Rincian)

P engertian: - Hutang us aha dalam daftar hutang usaha cocok deng an master fil e yang terkait dan totalnya sesu ai dengan ledger P rosedur Detail test of balance : - Hitung ulang dan cocokkan semua jumlah pada daftar hutang dan master fil e - Telusu ri jumlahnya ke ledger - Telusu ri invoice masin g-masin sup pli er ke master fil e berdasarkan nama dan jumlah

5.3. Completeness (Kelengkapan)

P engertian: - Selu ruh hutang usaha yang ada telah dimasukkan dalam daftar hutang usaha dan dijurn al P rosedur Detail test of balance : - Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-P erio d Liabili ty Tests)

5.4. Accuracy (Keakuratan)

P engertian: - Hutang usaha dalam daftar hutang usaha telah dicatat secara akurat P rosedur detail test of balance : - Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-P erio d Liabili ty Tests)

5.2. Existence (Keberadaan)

P engertian: - Hutang us aha dalam daftar hutang usaha adalah absah P rosedur detail test of balance : - Telusu ri dari daftar hutang ke laporan tagi han supplier dan invocenya - Konfirmasi hutang usaha, khususny a yang berjumlah besar atau un usual
21 I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

22

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

5.5. Classification (Klasifikasi)

P engertian: - Hutang us aha dalam daftar hutang usaha telah diklasifik asikan secara tepat P rosedur Detail test of balance : - Telaah daftar hutang dan master fil e untuk melih at jenis hutang (wesel bayar, kewajiban berbung a, kewajiban jangka panjan)

5.7. Obligation (Kewajiban)

P engertian: - Audit ee mempuny ai kewajiban untuk me mbayar jumlah terhutang P rosedur Detail test of balance : - P eriksa laporan tagihan supplier dan konfirmasi hutang usaha

5.8. Presentation and Disclosure

P engertian: - Account yang terkait deng an siklus pembelian dan pembayaran telah dis ajikan dan diungkap secara memadai P rosedur detail test of balance : - Telaah laporan keuangan untuk meyakinkan kewajiban -kewajiban pih ak yang memil ik i hubungan istimewa yang berju mlah material, berjangka panjang, atau berbunga

5.6. Cut-off (Pisah Batas)

P engertian: - P encatatan transaksi dil akukan pada perio de yang tepat P rosedur detail test of balance : - Lakukan pengujian kewajiban lewat waktu (Out-of-P erio d Liability Tests) - Lakukan pengujian terinci sebagai bagian dari observasi fis ik persediaan - P engujian inventory intransit (dalam perjalanan)
23 I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

24

I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

April 2, 2009

F. Out-of-Period Liability Tests

Pengujian kewajiban lewat waktu dilakukan dengan: - Periksa dokumen yang mendasari pengeluaran kas yang dilakukan pada periode akuntansi berikutnya - Periksa dokumen yang mendasari tagihan yang belum dibayarkan beberapa minggu sebelum akhir tahun buku - Telusuri laporan penerimaan barang yang dibuat sebelum akhir tahun buku ke invoice dari supplier - Telusuri laporan supplier yang memperlihatkan saldo terhutang ke trial balance - Kirimkan konfirmasi kepada supplier Cash in Bank

G. Types of Audit Tests for the Acquisition and Payment Cycle (1)
Accounts Payable Payments
Audit ed b y TOC , STOT, and AP

Acquisition Expenses Expenses

Audit ed b y TOC , STOT, and AP

Ending balance
Audit ed b y AP and TDB

Ending balance
Audit ed b y AP

TO C + S TO T + AP + TDB = Sufficient appropriate ev idence per GAAS

25 I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA 26 I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA

G. Types of Audit Tests for the Acquisition and Payment Cycle (2)
Accounts Payable Acquisition Assets Acquisition of assets

Audit ed b y TOC , STOT, and AP

Ending balance
Audit ed b y AP and TDB

TO C + S TO T + AP + TDB = Sufficient appropriate ev idence per GAAS

27 I Made R Natawidnyana, Ak., C . PMA