Introduccin:

La auditora, tradicionalmente se ha orientado hacia aspectos financieros, concentrndose en la correccin de los registros contables y en lo adecuado de las actividades especificadas en dichos registros. Sin embargo, el nfasis ha venido cambiando a lo largo de los aos. Ahora responde a una demanda de mayor informacin til que no se puede encontrar tan solo en los estados financieros. A fines de la dcada de 1940 los analistas financieros y los banqueros expresaron el deseo de tener informacin que permita realizar una evaluacin administrativa. Hoy da, inversionistas, accionistas, entidades del gobierno y pblico en general, buscan informacin con el fin de juzgar la calidad de la administracin .

Auditora de Gestin: generalidades Objetivos y alcance de la Auditora de Gestin

Los objetivos de la auditora operacional se pueden sealar a corto y mediano plazo.

Objetivos a Corto Plazo:

Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la economa y la eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos. Este objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditora operacional.

Objetivos a Mediano y Largo Plazo:

Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad razonable de una empresa se observar en la mejora de la prestacin del servicio a la comunidad.

Alcance de la Auditoria Operacional

El alcance de la Auditora Operacional es ilimitado. Todas las operaciones o actividades de una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una operacin financiera o no, y en cada hallazgo la auditora operacional cubre todos los aspectos internos o externos que lo interrelacionan. Esta ilimitacin y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse, implica que, una auditora operacional especfica, puede requerir profesionales de diferentes disciplinas.

Similitudes y diferencias entre la Auditora de Gestin y la Auditora Financiera

La auditora, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al examen de los estados financieros. Su concepto puede resumirse en la investigacin, consulta, revisin,

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verificacin, comprobacin y evidencia. Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinin con que tales estados contables muestran lo acontecido en el negocio. Esta definicin ha evolucionado en cuatro fases:

Primera Fase
A principios de la revolucin industrial, no hay grandes transacciones, la misin del auditor era buscar si se haba cometido fraude en ese negocio, estos negocios eran pequeos.

Segunda Fase
Las empresas son ms grandes, se comienza a separar el capital y la propiedad del negocio, es decir, la Administracin. El auditor sin dejar de hacer lo que realizaba en la primera fase, tiene una nueva actividad que es la de verificar, certificar, la informacin de esos administradores que le pasan a travs de la cuenta de resultados, sea veraz.

Tercera Fase
Aparecen nuevas tecnologas y ordenadores. Las transacciones a lo largo del ao son bastante voluminosas. Esto hace que el revisar el Auditor las cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como sino, este cuentas, el sistema de control interno de la empresa tanto si funciona como sino, este coja un maestro en base a eso trabaje. Sigue revisando que la informacin contable refleja la imagen fiel de la empresa conforme a lo acontecido y revise adems el control del sistema interno de la empresa.

Cuarta Fase
El auditor ha de indicar, aparte de lo anterior, un informe, pidiendo a la empresa si est o no de acuerdo con la realizacin de este informe. Los objetivos de la auditora para todos los pases, han seguido caminos muy distintos, hay una compleja interpelacin de variables y las normas de auditora han sido para reforzar las normas contables. Ha hecho crecer la confianza del usuario en todos los informes de matiz contable. En aquellos pases en donde la profesin contable no est muy arraigada, en estos casos, el sector pblico, asume la responsabilidad de asumir dentro de su legislacin requisitos y normas de auditora y en aquellos pases donde no est muy arraigada la auditora se observan matices diferentes. En las empresas se toman decisiones que no aparecen en su contabilidad, por lo que no se puede esperar que un auditor pueda detectar lo ocurrido en ellas. Esto hace que sea necesario que se evale la gestin de la empresa. Con el surgimiento de la auditoria operacional como un nuevo campo de ejercicio profesional, se denomin a la auditora tradicional como auditora de estados financieros o auditoria financiera, la cual con respecto a la auditora operacional presenta mltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el alcance, la orientacin, los parmetros o criterios de medicin, el mtodo, los interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de la evaluacin del control interno, y la historia de las dos especialidades, entre otras. En el cuadro que se presenta a continuacin, se relacionan las diez diferencias mencionadas.

Labor del auditor ante la auditora de gestin

La mayor crtica que ha recibido la labor de los auditores se basa en que su trabajo se realiza siempre sobre datos histricos y que su nica conclusin es si los estados financieros son razonablemente correctos o no. Los directores se quejan de que este planteamiento tiene su utilidad en la mayora de ocasiones para terceras personas ajenas a la entidad, como

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inversionistas, acreedores, administracin, etc., pero ayuda muy poco a la direccin, preocupada por la gestin y el futuro desarrollo de la entidad. El primer paso dado por los auditores para ofrecer a los directores de las entidades algo ms constructivo que el solo informe de auditora fue la aparicin de la carta de recomendaciones o de sugerencias para la mejora de los procedimientos contables y administrativos de la entidad. En muchas ocasiones esa carta se hace ms con una visin comercial que con el rigor profesional con que debera hacerse. La carta de recomendaciones no fue suficiente, el mercado peda ms y fueron apareciendo otra serie de servicios a los que la tendencia antepona siempre la palabra auditora; as surgi la auditora operacional, la auditora administrativa, la auditora analtica, etc; aunque estas denominaciones no siempre definan actuaciones profesionales diferentes. Todos estos nuevos servicios tienen un denominador comn, revisan los procedimientos pero no colaboran de una manera directa, en la gestin de la entidad. Hasta ese momento podamos agrupar los servicios que prestaban los auditores en dos grupos, Auditora financiera y Auditora de procedimientos, cuyas diferencias ms importantes eran:

Equipo multidisciplinario
Para la ejecucin de las auditoras de gestin es conveniente la creacin de equipos multidisciplinarios, que satisfagan las exigencias de las especificidades de cada rama, que le permitan la correccin de los factores que entorpecen la buena marcha de la actividad, provocando. Este debe integrarse al menos con contadores, ingenieros y psiclogos. Sin embargo en todas las ocasiones no se cuenta con los especialistas necesarios. En estos casos debe efectuarse con especialista de la propia entidad mediante dictmenes tcnicos certificados. Al escoger los auditores para integrar los grupos o equipos de trabajo resulta aconsejable que estos renan ciertos requisitos y cumplan determinadas tareas las cuales se exponen a continuacin:

Auditor: Al seleccionarlos se tendrn en cuenta caractersticas como experiencias, iniciativas,

resultados, y debern cumplir las siguientes tareas: 1. Confeccionaran los programas especficos a el asignados. 2. Realizar las pruebas o aplicar las muestras adecuadamente. 3. Obtener evidencias relevantes. 4. Confeccionar los papeles de trabajo. 5. Emplear las tcnicas suficientes para determinar los errores de importancia. 6. Discutir, conjuntamente con el auditor jefe los resultados en el rea auditada. 7. Participar con el auditor jefe en la preparacin del informe. 8. Participar si se requiere en el anlisis del informe con el personal de la direccin de la entidad auditada.

Auditor - jefe de la auditora: El mismo deber reunir los requisitos del auditor, a dems
deber tener experiencia en la realizacin de auditorias de gestin. Deber cumplir las tareas que a continuacin se exponen: Responder directamente por el trabajo de la auditora.

1. Confeccionar el planeamiento de la auditora. 2. Aplicar y velar por que se aplique el planeamiento de la auditora, as como las tcnicas y

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procedimientos generalmente aceptados. 3. Cumplir las orientaciones del auditor supervisor. 4. Determinar el alcance de las pruebas a realizar . 5. Asegurar que todos los miembros del grupo de auditora comprendan el planeamiento de la auditora. 6. Dirigir y controlar el trabajo de sus subordinados. 7. Redactar el informe final, y analizarlo conjuntamente con el personal de direccin de la entidad. 8. Confeccionar el expediente de los papeles de trabajo. 9. Solicitar que se faciliten las condiciones de trabajo. 10. Calcular los costos estimados de la auditora. 11. Dejar constancia de las revisiones que realice a los papeles de trabajos y otros documentos que formen parte del expediente de la auditora.

Auditor supervisor: Debe cumplir las mismas condiciones y cumplir las siguientes tareas:
1. Ejecutar su trabajo desde la seleccin de entidades para ser objeto de examen, pasando por las etapas de: exploracin y examen preliminar, planeamiento, ejecucin y exposicin de los resultados. 2. Aprobar los programas especficos confeccionados. 3. Orientar trabajos concretos a realizar. 4. Controlar el tiempo que se determine para la auditora 5. Participar cuando se requiera en el anlisis del informe. 6. Visitar peridicamente al grupo de auditores y ajustar, si es necesario el planeamiento. Especialistas: Estos deben contar con la capacidad y la independencia necesaria, de no ser as, se solicitar que realicen un dictamen sobre la esfera de competencia, el que rinde en calidad de expertos, pero el auditor debe considerar la necesidad de aplicar procedimientos adicionales, a parte de los supuestos, para determinar que los mismos son razonables. La comunicacin con los especialistas debe ser de un claro entendimiento, preferentemente por escrito, donde se plasme la naturaleza del trabajo. Debido a la importancia de las actividades que requieren la intervencin de los especialistas para su cuantificacin o determinacin de efectos, es necesario que estos queden cubiertos en actas de declaraciones de dirigentes de la entidad auditada. La Auditora de Gestin que debera ofrecer actualmente el Auditor es el examen crtico de las decisiones tomadas en el seno de las empresas. Es evidente que en el vertiginoso mundo actual de los negocios, la informacin, la rapidez y la oportunidad en la toma de decisiones, pueden marcar las pautas de los resultados futuros de un ente econmico. El auditor al intervenir en auditora de gestin deber examinar de forma constructiva las decisiones tomadas en su momento, no desde el punto de vista administrativo sino bajo el prisma de la objetividad de las decisiones tomadas. Generalmente, cualquier decisin importante se toma por el criterio personal aplicado sobre estudios realizados a partir de la informacin de que se dispone y ante la expectativa de obtencin de unos resultados estimados. El auditor examina todo el proceso de toma de decisiones, y si los resultados ya han sido obtenidos para averiguar, en el caso de que no se hayan obtenido los esperados, cules han sido las circunstancias concurrentes que han provocado la desviacin? La problemtica fundamental en este tipo de actuaciones es la que se deriva de la necesidad, por parte del auditor, de poseer un elevado conocimiento de la empresa y del sector en el que la misma

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se desenvuelve. El alto grado de responsabilidad de los auditores, la problemtica derivada de la necesidad de conocer las tendencias de los distintos sectores empresariales y la conveniencia de la intervencin de profesionales expertos en diversas reas han hecho que este tipo de actuaciones se encuentren muy poco extendidas. En la prctica, el Auditor interviene para analizar si la direccin de la empresa ha intentado obtener y estudiar objetivamente toda la informacin posible antes de proceder a la toma de decisiones.

Etapas de la auditoria de gestin

Para la ejecucin eficiente de Auditora de gestin se consideran fundamentales las siguientes etapas: A) Exploracin y examen preliminar.

Comprende el estudio que, previo a la ejecucin de la auditoria, se debe realizar de la entidad, para conocer los siguientes aspectos: 1- Estructura organizativa y funciones. 2- Flujo del proceso productivo o del servicio que presta. 3- Caracterstica de la produccin o del servicio. 4- Capacidad de produccin servicio. 5- Plan de produccin servicio. 6- Sistemas de costos, centro de costos, reas de responsabilidad, presupuesto de gastos y su comportamiento. 7- Fuentes de abastecimiento de materias primas. 8- Destino de la produccin terminada. 9- Existencia de normas de trabajo. 10- Verificacin de las fuentes de financiamiento. 11- Evaluacin del sistema de control interno contable. 12- Examinar los documentos que permitan determinar el reflejo razonable de la situacin financiera. 13- Analizar el comportamiento de los indicadores econmico. 14- Realizar entrevistas que se consideren necesarias con trabajadores vinculados con la entidad. 15- Efectuar un recorrido por las reas de la entidad para observar su funcionamiento. Al concluir esta etapa, el jefe de la auditoria deber evaluar la conveniencia de emitir un informe preliminar que resuma la situacin del control. Esto ser aconsejable cuando se considere que la auditoria puede prolongarse. B) Planeamiento

Una vez realizada la exploracin estn creadas las condiciones para efectuar el planeamiento de la auditoria que incluir, entre otros: - Anlisis de los elementos obtenidos en la exploracin. - Programas flexible confeccionados de acuerdo con los objetivos trazados, que le den respuesta a la comprobacin de las tres E (economa, eficiencia, eficacia). Estos debern confeccionarse por los auditores participantes, revisarse por el jefe de la auditoria y aprobarse por el jefe del rea. -Determinacin del tiempo que se emplear en desarrollar la auditoria as como su presupuesto. C) Ejecucin.

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En esta etapa es donde se ejecuta propiamente la auditoria, por lo que se deber: - Verificar toda la informacin obtenida verbalmente. - Obtener evidencias suficientes. - Prestar especial atencin para que la auditoria resulte econmica, eficiente y eficaz. - El trabajo de los especialistas, que no son auditores, debe realizarse sobre la base de los objetivos definidos. - El jefe de la auditoria deber encargarse de la orientacin y revisin del trabajo. - Determinar en detalles el grado de cumplimiento de las tres E. D) Informe.

El contenido del informe debe expresar de forma concreta sus causas y efectos, con vistas ha que se tome por los ejecutivos de la entidad como una herramienta de direccin. No obstante deber considerarse lo siguiente:

-Introduccin: Los objetivos que se expondrn en este segmento, sern los que fueron definidos en la segunda etapa(Planeamiento).

-Conclusiones: Se deber exponer de forma resumida el precio del incumplimiento y se reflejaran tambin de forma resumida, las causas y condiciones que incidieron en el grado de cumplimiento de las tres E y su interrelacin. -Cuerpo del informe 1. Hacer una valoracin de la eficacia de las regulaciones vigentes. 2. Todo lo que sea cuantificable, deber cuantificarse. Recomendaciones: Estas debern ser generales y constructivas, no comprometindose la auditoria con situaciones futuras que se puedan producir en la entidad.

Anexos: Se pueden mostrar de forma resumida las partidas que componen el precio del incumplimiento, as como un resumen de responsabilidades. Tambin pueden utilizarse grficos para garantizar una mejor asimilacin. El informe de auditora no contiene toda aquella informacin que pudiera ser de inters para los directivos de la entidad. nicamente en aquellos casos en que el principio de gestin continuada se ve compro-metida el auditor se separa de la rigurosidad de las normas y procedimientos de auditora para evaluar la continuidad o no de la entidad auditada. La tendencia actual, en relacin con la informacin suministrada por las empresas, es incrementar su volumen en una mayor cantidad de datos referentes a la gestin y futuro de la entidad. Adems de los fros nmeros de los estados financieros. El contenido del informe de gestin se agrupaba en cuatro puntos: a) Los acontecimientos importantes acaecidos despus del cierre del ejercicio. b) La evolucin previsible de la sociedad. c) Las actividades en materia de investigacin y desarrollo. d) Las indicaciones necesarias en el caso de adquisicin de acciones propias.

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E) Seguimiento

Resulta aconsejable, de acuerdo con el grado de deterioro de las tres E, realizar una recomprobacin de cursado entre uno y dos aos, permitiendo conocer hasta que punto la administracin fue receptiva sobre los hallazgos mostrados y las recomendaciones dadas. Es evidente que existe una tendencia a que las direcciones de las sociedades adquieran una mayor responsabilidad mediante el suministro de ms informacin que permitir evaluar mejor su gestin. Si por una necesidad obvia de informacin veraz y objetiva se desarroll la funcin de los auditores qu impedir que ese requisito de veracidad y objetividad sea solicitado para la gestin y la informacin de la gestin? Es en este punto donde aparece la auditora de gestin, entendindola como el anlisis permanente de la gestin de una entidad o de parte de ella con la finalidad de emitir un juicio profesional. Pensando en una entidad como en un todo formado por departamentos, donde cada uno de ellos realiza su propia gestin, la auditora se puede realizar sobre la totalidad de la entidad o sobre cualquiera de sus departamentos. En el primer caso la podemos llamar Auditora de la Gestin Gerencial; y en el segundo, dependiendo del departamento a auditar podremos hablar de auditora de ventas, recursos humanos, etctera. Antes de entrar en lo que podramos denominar una gua para la auditoria de gestin, deberamos considerar hacer algunos matices. Si separsemos la gestin en tres momentos, la fase de captacin de informacin, la de anlisis y la toma de decisiones podremos diferenciar grficamente la auditora de gestin de los restantes tipos de auditora. Est claro que la auditora financiera y la operativa o administrativa tienen como objeto el examen de la informacin o el proceso de esa informacin; mientras que la auditora de gestin tiene por finalidad auditar las decisiones de la direccin, ya sea general o departamental, pero con posterioridad a la toma de decisiones ya que, en caso de hacerlo con anterioridad, se podra hablar de funciones de consultora. En este momento, se podra hacer una reflexin es la formacin del auditor actual la ideal para la realizacin de la auditora de gestin? En nuestra opinin, en lo referente a la gestin financiera sin duda alguna; en el resto y en la gerencial necesitar una formacin adicional en el campo de la alta direccin.

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