Anda di halaman 1dari 82

13-1

CHAPTER

13

HUTANG JANGKA PENDEK, PROVISI, DAN KONTIJENSI

Intermediate Accounting IFRS Edition Kieso, Weygandt, and Warfield

13-2

Learning Objectives Learning Objectives


1. 2.

Menjelaskan sifat, tipe dan penilaian hutang lancar. Menjelaskan pengklasifikasian hutang jangka pendek yang akan didanai kembali Mengidentifikasi tipe hutang yang terkait dengan karyawan Menjelaskan akuntansi untuk tipe hutang provisi yang berbeda Mengidentifikasi kriteria yang digunakan untuk mencatat dan mengungkapkan kewajiban dan aset kontijensi Menunjukkan bagaimana menyajikan dan menganalisa informasi terkait hutang

3. 4. 5.

6.

13-3

Current Liabilities and Contingencies Current Liabilities and Contingencies

Current Liabilities

Provisions

Contingencies

Presentation and Analysis


Penyajian hutang lancar Analisa hutang lancar

Apa yang dimaksud hutang? Apa yang dimaksud hutang jangka pendek?

Pengakuan Pengukuran Tipe umum Pengungkapan

hutang kontijensi Harta kontijensi

13-4

What is a Liability? What is a Liability?


3 karakteristik penting:
1. Kewajiban saat ini. 2. Timbul dari masa lalu. 3. Menghasilkan arus keluar sumber daya (kas, barang, jasa).

13-5

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Disajikan sebagai Current liability jika salah satu dari dua kondisi berikut ada :
1. Hutang diharapkan untuk dapat diselesaikan dalam operasi normal perusahaan ; atau 2. Hutang diharapkan dapat diselesaikan dalam jangka waktu 12 bulan setelah tanggal pelaporan.
Operasi normal perusahaan adalah periode yang berlalu antara akuisisi barang dan jasa dan realisasi kas yang dihasilkan dari penjualan dan penagihan berikutnya.

13-6

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Tipe hutang lancar:

Hutang dagang. Hutang wesel. Hutang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode terkait. Obligasi jangka pendek yang diperkirakan akan didanai kembali Hutang deviden.

Uang muka jaminan yang dapat diminta kembali. Pendapatan yang tidak dapat dihasilkan (Unearned revenues) Hutang pajak penjualan Hutang pajak penghasilan Hutang yang terkait dengan karyawan.

13-7

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Hutang dagang (trade accounts payable)
Saldo yang terhutang kepada pihak lain untuk barang dan jasa yang dibeli secara kredit

Terdapat jarak waktu antara penerimaan/kepemilikan barang atau jasa dengan waktu pembayaran

Perjanjian penjualan (misalnya, 2/10, n/30 or 1/10, E.O.M.) pada umumnya menyatakan periode perluasan kredit, biasanya 30 s.d 60 hari.

13-8

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Hutang wesel
Janji tertulis untuk membayar sejumlah uang pada waktu yang tanggal tertentu di masa yang akan datang

Timbul dari penjualan, pembiayaan atau transaksi lainnya. Diklasifikasikan menjadi hutang wesel jangka pendek atau jangka panjang.

Dapat berupa hutang wesel berbunga (interest-bearing) atau hutang wesel tanpa bunga (zero-interest-bearing).

13-9

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Hutang wesel berbunga
Illustration: Castle National Bank menyetujui untuk memberikan pinjaman kepada Landscape Co sebesar $100,000 pada tgl 1 March 2011. Landscape menyetujui pinjaman $100,000 dengan bunga 6 %, janka waktu 4 bulan. Landscape mencatat kas yang diterima tgl 1March sebagai berikut: Kas Hutang wesel 100,000 100,000

13-10

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Jika Landscape menyiapkan laporan keuangan persemester, maka perlu dibuat sebuah jurnal penyesuaian untuk mengakui biaya bunga dan hutang bunga pada tgl 30 juni:
Interest calculation = ($100,000 x 6% x 4/12) = $2,000

Biaya bunga Hutang bunga

2,000 2,000

13-11

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Pada tgl jatuh tempo (1 July ), Landscape mencatat pelunasan hutang wesel dan biaya bunga yang timbul sebeagi berikut. Hutang wesel Hutang bunga kas 100,000 2,000 102,000

13-12

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Hutang wesel tanpa bunga
Illustration: Pada 1 March, Landscape menyetujui untuk membayar kepada Castle National Bank senilai $102,000, jangka waktu 4 bulan. Wesel tersbut adalah wesel tanpa bunga. Nilai sekarang wesel adalah $100,000. Landscape mencatat transaksi ini sebagai berikut. Kas Hutang wesel 100,000 100,000

13-13

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Jika Landscape menyiapkan laporan keuangan persemester, maka perlu dibuat sebuah jurnal penyesuaian untuk mengakui biaya bunga dan kenaikan hutang wesel sebesar $2,000 pada tgl 30 juni.

Biaya bunga hutang bunga

2,000 2,000

Pada tgl jatuh tempo (July 1), Landscape harus membayar hutang weselnya dengan pencatatan sbb :

Hutang wesel Kas


13-14

102,000 102,000
LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


E13-2: (Accounts and Notes Payable) Berikut adalah tansaksi yang terjadi di Darby Corporation pada tahun 2010
Sept. 1 Membeli barang dagang dari Orion Company senilai $50,000. Darby mencatat pembelian tersebut dengan metode kotor dan menggunakan metode periodik/fisik untuk penilaian persediaan. Oct. 1 Mengeluarkan wesel senilai $50,000, jangka waktu 12bulan, bunga 8%. Wesel ini digunakan untuk membayar hutang yang terjadi tgl 1 sept.. Oct. 1 Meminjam uang dari Shore Bank senilai $75,000, jangka waktu 12 bulan, wesel tanpa bunga, dengan nilai jatuh tempo $81,000 .

Siapkan jurnal untuk mencatat transaksi di atas.


13-15

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Sept. 1 Membeli barang dagang dari Orion Company senilai $50,000. Darby mencatat pembelian tersebut dengan metode kotor dan menggunakan metode periodik/fisik untuk penilaian persediaan Sept. 1

Pembelian Hutang dagang

50,000 50,000

13-16

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Oct. 1 Mengeluarkan wesel senilai $50,000, jangka waktu 12bulan, bunga 8%. Wesel ini digunakan untuk membayar hutang yang terjadi tgl 1 sept..

Oct. 1

Hutang dagang Hutang wesel

50,000 50,000

Interest calculation =

($50,000 x 8% x 3/12) = $1,000

Dec. 31

biaya bunga hutang bunga

1,000 1,000

13-17

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Meminjam uang dari Shore Bank senilai $75,000, jangka waktu 12 bulan, wesel tanpa bunga, dengan nilai jatuh tempo $81,000

Oct. 1

Kas Hutang wesel

75,000 75,000

Interest calculation =

($6,000 x 3/12) = $1,500

Dec. 31

Biaya bunga hutang wesel

1,500 1,500

13-18

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Hutang jangka panjang yang jatuh tempo pada periode terkait
Bagian dari obligasi, hutang hipotik, dan hutang jangka panjang lainnya yang jatuh tempo pada periode setelah pelaporan keuangan Hutang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode terkait tidak boleh dilaporkan sebagai hutang jangka pendek jika : 1. Akan dilunasi dengan aktiva yang bukan berasal dari aset lancar. 2. Akan dibiayai kembali, atau akan dilunasi dari hasil penerbitan hutang baru., atau 3. Akan dikonversikan menjadi modal saham.
13-19

LO 1 Describe the nature, type, and valuation of current liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Short-Term Obligations Expected to Be Refinanced
Dikeluarkan dari hutang lancar jika kedua kondisi berikut terpenuhi 1. Perusahaan harus bermaksud mendanakan kembali kewajiban tersebut atas dasar jangka panjang 2. Perusahaan harus memiliki hak tidak terbatas untuk menunda pelunasan hutang minimal 12 bulan setelah tgl pelaporan
13-20

LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


E13-4 (Pembiayaan kembali hutang jangka pendek): CFO Hendricks Corporation berdiskusi dengan CEO perusahaan tentang hutang obligasi jangka pendek perusahaan. Saat ini, baik current ratio maupun acid-test ratio perusahaan sangat rendah dan CEO hawatir jika hutang obligasi jangka pendek ini diubah menjadi hutang obligasi jangka panjang. Laporan keuangan berakhir tgl 31 December 2010. Dua jenis hutang obligasi jangka pendek tengah didiskusikan dan tindakan berikut dilakukan oleh CFO.

Instructions: Tunjukkan bagaimana transaksi ini transaksi tersebut akan dilaporkan dalam laporan keuangan Hendricks Company per
13-21

31 Dec. 2010

LO 2

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Short-term obligation A: Hendricks memiliki hutang obligasi jangka pendek senilai $50,000, jatuh tempo 1 March 2011. CFO berdiskusi dengan debitur yaitu bahwa pembayran akan diperpanjang sampai dengan 1 maret 2013 dan Hendricks setuju untuk menyediakan tambahan jaminan. Perjanjian dicapai pada tgl 1 February 2011, yaitu untuk memperpanjang jangka waktu pelunasan sampai dengan 1 March 2013. laporan keuangan tahunan disahkan pada 1 April 2011.

Liability of $50,000

Refinance completed

Liability due for payment

Statement Issuance

Dec. 31, 2010

Feb. 1, 2011

Mar. 1, 2011

Apr. 1, 2011

13-22

LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Short-term obligation A: Hendricks memiliki hutang obligasi jangka pendek senilai $50,000, jatuh tempo 1 March 2011. CFO berdiskusi dengan debitur yaitu bahwa pembayran akan diperpanjang sampai dengan 1 maret 2013 dan Hendricks setuju untuk menyediakan tambahan jaminan. Perjanjian dicapai pada tgl 1 February 2011, yaitu untuk memperpanjang jangka waktu pelunasan sampai dengan 1 March 2013. laporan keuangan tahunan disahkan pada 1 April 2011.

Current Liability of $50,000

Dec. 31, 2010

Tgl pelaporan (December 31, 2010) lebih dahulu dari tgl perjanjian, maka pada tgl pelaporan obligasi harus dilaporkan sebagai hutang jangka pendek.
LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.

13-23

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Short-term obligation B: Hendricks juga memiliki hutang obligasi jangka pendek lainnya senilai $120,000 jatuh tempo 15 February 2011. dalam diskusinya dengan debitur, debitur menyetujui untuk memperpanjang jatuh waktu pembayaran sd 1 February 2012. Perjanjian ditandatangani tgl 18 December 2010. Laporan keuangan disahkan tgl 31 March 2011.
Refinance completed Liability of $120,000 Liability due for payment Statement Issuance

Dec. 18, 2010

Dec. 31, 2010

Feb. 15, 2011

Mar. 31, 2011

13-24

LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Short-term obligation B: Hendricks juga memiliki hutang obligasi jangka pendek lainnya senilai $120,000 jatuh tempo 15 February 2011. dalam diskusinya dengan debitur, debitur menyetujui untuk memperpanjang jatuh waktu pembayaran sd 1 February 2012. Perjanjian ditandatangani tgl 18 December 2010. Laporan keuangan disahkan tgl 31 March 2011
Refinance completed Non-Current Liability of $120,000 Dec. 31, 2010

Dec. 18, 2010

Tgl perjanjian lebih dahulu dari tgl pelaporan, sehingga pada tgl pelaporan (December 31, 2010), obligasi dilaporkan sebagai hutang jangka panjang

13-25

LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Hutang deviden
Jumlah yang terhutang oleh sebuah perusahaan kepada para pemegang sahamnya sebagai hasil dari otorisasi dewan komisaris.

Biasanya dibayar dalam jangka waktu 3 bulan Deviden dari saham preferen kumulatif yang tidak diumumkan tidak diakui sebagai kewajiban

Dividen yang dibayarkan sebagai tambahan saham biasa tidak dilaporkan sebagai hutang, namun dilaporkan sebagai tambahan modal.

13-26

LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Customer Advances and Deposits
Kas yang dapat dikembalikan, berasal dari setoran (deposit) konsumen dan karyawan

Dapat diklasifikasikan sebagai hutang lancar maupun hutang jangka panjang

13-27

LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Unearned Revenues (pendapatan diterima dimuka)
Pembayaran diterima sebelum pengiriman barang atau pemberian jasa?
Illustration 13-2 Unearned and Earned Revenue Accounts

13-28

LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


BE13-6: pada 1 August 2010, Sports Pro Magazine menjual 12,000 eksemplar majalah kepada langganannya @ $18 . Penjualan tsb adalah penjualan untuk 1 tahun ke depan. Siapkan jurnal yang dibutuhkan untuk mencatat transaksi tgl 1 agustus dan jurnal penyesuaian tgl 31 December 2010. Aug. 1 Kas pendapatan diterima dimuka
(12,000 x $18)

216,000 216,000

Dec. 31

pendapatan diterima dimuka Pendapatan


($216,000 x 5/12 = $90,000)

90,000 90,000

13-29

LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Hutang pajak penjualan (PPn)
Pedagang harus memungut pajak penjualan dari konsumen ketika melakukan penjualan barang atau jasa dan kemudian menyetorkannya ke pemerintah

13-30

LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


BE13-7: Dillons Corporation melakukan penjualan kredit senilai $30,000 dengan pajak penjualan 6%. Selain itu, Perusahaan juga telah melakukan penjualan tunai senilai $20,670, termasuk didalmnya pajak 6% .(a) siapkan jurnal untuk mencatat penjualan kredit. (b) siapkan jurnal untuk mencatat penjualan tunai Accounts receivable Sales Sales tax payable 31,800
($30,000 x 6% = $1,800)

30,000 1,800 20,670 19,500 1,170


LO 2

Cash Sales Sales tax payable ($20,670 x 6/106 = $1.170)


13-31

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Hutang pajak penghasilan (PPh)
Perusahaan harus menyiapkan sebuah akun pajak pengembalian dan menghitung hutang PPh

Hutang PPh adalah hutang jangka pendek Perusahaan harus membuat pembayaran pajak periodik.

Kadang akan timbul Perbedaan antara jumlah pendapatan menurut perpajakan dan jumlah pendapatan menurut akuntansi (Chapter 19).

13-32

LO 2 Explain the classification issues of short-term debt expected to be refinanced.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Hutang terkait dengan karyawan
Jumlah gaji yang dibayarkan kepada karyawan dilaporkan sebagai hutang jangka pendek. Hutang jangka pendek dapat terdiri dari:

Potongan gaji. Kompensasi ketidakhadiran. Bonus.

13-33

LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Potongan gaji
Taxes:

Pajak jaminan sosial PPh yang masih harus disetorkan


Illustration 13-3 Summary of Payroll Liabilities

13-34

LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Illustration: asumsikan bahwa gaji mingguan adalah $10,000, dikurangi pajak jaminan sosial yang dibayarkan karyawan 8%, PPh yang harus disetorkan $1,320 dan iuran serikat buruh $88. Perusahaan mencatat pembayaran gaji dan pemotongan gaji sebagai berikut : Biaya gaji Hutang PPh karyawan Hutang pajak jaminan sosial Hutang iuran serikat buruh Kas 10,000 1,320 800 88 7,792

13-35

LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Illustration: asumsikan bahwa gaji mingguan adalah $10,000, dikurangi pajak jaminan sosial yang dibayarkan perusahaan 8%, PPh yang harus disetorkan $1,320 dan iuran serikat buruh $88. Perusahaan mencatat Pajak penggajian karyawan (employer payroll taxes) sbb: Biaya pajak penggajian karyawan Hutang pajak jaminan sosial 800 800

Pengusaha harus menyetorkan pajak jaminan sosial bersamaan dengan pajak jaminan sosial yang dipungut dari karyawan

13-36

LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Kompensasi ketidakhadiran
Pembayaran ketidakhadiran untuk liburan, sakit, kehamilan, dan kecelakaan.
Hak pribadi (vested rights) pengusaha memiliki kewajiban untuk membuat pembayaran kepada karyawan setelah masa kerja selesai Accumulated rights karyawan dapat memindahkan haknya (gaji & tunjangan) pada masa yad jika tidak digunakan pada periode terkait Non-accumulating rights hak tidak dapat dipindahkan ke masa
13-37

yad, hak akan kadaluarsa/hilang 3 Identify types of employee-related liabilities. jika tidak digunakan LO

Illustration: Amutron Inc. Memulai opersinya pada 1 January 2011. perusahaan mempekerjakan 10 orang karyawan dan perusahaan membayar tunjangan liburan untuk masing-masing karyawan sebesar 480 perminggu. Tahun 2011 karyawan tidak menggunakan hak liburannya sebanyak 20 minggu. Tahun 2012, karyawan menggunakan hak liburannya, namun tahun ini mereka mendapatkan tunjangan liburan sebesar 540 per minggu. Amutron mencatat akumulasi pembayaran tunjangan liburan pada tgl 31 December 2011 sbb : Wages expense Vacation wages payable 9,600 9,600

hat is a Current Liability? hat is a Current Liability?

In 2012, it records the payment of vacation pay as follows. Vacation wages payable Wages expense
13-38

9,600 1,200 10,800


LO 3

Cash

What is a Current Liability? What is a Current Liability?


Profit-Sharing and Bonus Plans
Pembayaran kepada beberapa atau seluruh karyawan sebagai tambahan untuk gaji reguler

Bonus yang dibayarkan merupakan biaya operasi Bonus yang belum dibayarkan dicatat sebagai hutang jangka pendek

13-39

LO 3 Identify types of employee-related liabilities.

Provisions Provisions
Provision adalah hutang dengan waktu atau jumlah yang
belum pasti Dilaporkan sebagai hutang jangka pendek ataupun jangka panjang. Tipe umum :

13-40

kewajiban yang terkait dengan litigasi. Jaminan atau garansi produk Restrukturisasi bisnis Kerusakan lingkungan.

Waktu atau jumlah pembayaran yang belum tentu pada masa yang akan datang yang dibutuhkan untuk menyelesaikan kewajiban

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Recognition of a Provision Recognition of a Provision


Perusahaan mengakui biaya dan hutang yang terkait dengan provisi jika seluruh kriteria berikut terpenuhi : 1. Jaminan atau garansi produk. 2. Terdapat kemungkinan bahwa akan terjadi arus sumber daya keluar ketika pemenuhan kewajiban, dan 3. Sebuah estimasi yang handal dapat dibuat

13-41

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Recognition of a Provision Recognition of a Provision


Recognition Examples
Sebuah estimasi yang handal tentang jumlah kewajiban dapat ditentukan
Illustration 13-4

13-42

LO 4

Recognition of a Provision Recognition of a Provision


Recognition Examples
Constructive obligation adalah kewajiban yang timbul dari tindakan perusahaan dimana :
1. Berdasarkan pola tindakan masa lalu, publikasi kebijakan, atau pernyataan saat ini, perusahaan menyatakan bahwa pihak lain akan menerima suatu bentuk pertanggungjawaban dari perusahaan; dan 2. Hasilnya adalah perusahaan membuat sebuah ekspektasi kewajiban yang handal sebagai bentuk pertanggungjawaban perusahaan
13-43

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Recognition of a Provision Recognition of a Provision


Contoh pengakuan
A reliable estimate of the amount of the obligation can be determined.
Illustration 13-5

13-44

LO 4

Recognition of a Provision Recognition of a Provision


Contoh pengakuan
A reliable estimate of the amount of the obligation can be determined.
Illustration 13-6

13-45

LO 4

Measurement of Provisions Measurement of Provisions


Bagaimana perusahaan harus menentukan jumlah provisi yang akan dilaporkan?
IFRS: jumlah yang diakui harus merupakan estimasi terbaik (best estimate) dari jumlah pengeluaran untuk melunasi kewajiban Best estimate merepresntasikan jumlah yang akan dibayarkan perusahaan untuk memenuhi kewajiban pada tgl laporan keuangan.

13-46

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Measurement of Provisions Measurement of Provisions


Contoh pengukuran
Manajemen harus menggunakan pertimbangan, berdasarkan pada transaksi masa lalu atau yg serupa, berdiskusi dengan ahlinya dan informasi terkait lainnya
garansi Toyota . Toyota menentukan bahwa 80% mobil mereka tidak membutuhkan biaya garansi, 12% akan membutuhkan biaya garansi yang substansial, dan 8% akan membutuhkan biaya garansi yang lebih kecil. Pada aksus ini, dengan mempertimbangkan semua kemungkinan terkait, Toyota tiba pada suatu nilai ekspektasi untuk kewajiban garansinya.
13-47

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Measurement of Provisions Measurement of Provisions


Contoh pengukuran Manajemen harus menggunakan pertimbangan, berdasarkan pada transaksi masa lalu atau yg serupa, berdiskusi dengan ahlinya dan informasi terkait lainnya
Pengembalian uang di Carrefour. Carrefour menjual berbagai macam jenis barang pada harga yang berbeda. Pengembalian uang untuk konsumen yang telah membeli produk dapat dilihat sebagai sebuah tingkat pengembalian uang yg kontinyu, dimana tiap tingkat memiliki probabilitas yang sama. Pada kasus ini, nilai tengah tingkat pengembalian dapat digunakan sebagai dasar untuk mengukur jumlah pengembalian uang.
13-48

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Measurement of Provisions Measurement of Provisions


Measurement Examples
perkara hukum Novartis. Perusahaan besar seperti Novartis memiliki beberapa litigasi yang terkait dengan produk mereka. Ketika mengukur sebuah kewajiban seperti perkara hukum, hasil yang kemungkinan akan terjadi merupakan estimasi terbaik untuk mengestimasi hutang.

Pengukuran harus mempertimbangkan nilai waktu uang. Kejadian pada masa yad dapat berpengaruh terhadap pengukuran biaya
13-49

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Jenis umum provisi:
1. Perkara hukum 2. Jaminan 3. Premi asuransi

4. Lingkungan 5. Kontrak yang memberatkan 4. Restrukturisasi

IFRS mengharuskan pengungkapan menyeluruh dalam CaLK terkait dengan provisions, bagaimanapun perusahaan tidak boleh mencatat atau melaporkannya dalam catatatn tentang resiko umum kontijensi (e.g., kemungkinan perang, pemogokan, bencana alam yang tak terhindarkan atau resesi bisnis.).
13-50

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Provisi litigasi
Perusahaan harus mempertimbangkan hal2 berikut ini dalam menentukan apakah suatu hutang harus dicatat berkenaan dengan perkara pengadilan yang ditunda atau yang mengancam dan tuntutan atau pengenaan yang sebenarnya atau yang mungkin

1. Terdapat periode waktu dimana penyebab litigasi timbul. 2. Terdapat kemungkinan hasil ahir yang tidak diharapkan. 3. Kemampuan untuk membuat sebuah estimasi jumlah kerugian yang masuk akal
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

13-51

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


BE13-10: Scorcese Inc. Memiliki perkara hukum pada 31 December 31, 2010. (a) siapkan jurnal per 31 Dec dengan asumsi bahwa Scorcese akan membayar denda $900,000 sebagai hasil dari perkara hukum tsb. (b) siapkan jurnal per 31 Dec jika diasumsikan bahwa Scorcese tidak akan membayar denda dari perkara hukum ini. (a) Rugi perkara hukum 900,000 Hutang perkara 900,000

(b) Jurnal tidak dibutuhkan. Rugi tidak dicatat karena kemungkinan yang diekspektasikana adalah tidak terjadi denda.
13-52

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


jaminan (garansi produk)
Janji yang dibuat oleh penjual kepada pembeli untuk memperbaiki kekurangan dalam kuantitas, kualitas atau manfaat produk. Perusahaan harus mencatat biaya jaminan jika terdapat kemungkinan bahwa konsumen akan melakukan klaim jaminan dan perusahaan dapat mengestimasi biaya yang timbul

13-53

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Jaminan
Dua metode untuk mencatat biaya garansi :

Cash-Basis method (metode kas)

Dicatat sebagai biaya pada saat timbulnya biaya jaminan, karena 1. Tidak mungkin kewajiban telah terjadi atau 2. Jumlah kewajiban tidak dapat diperkirakan secara layak
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

13-54

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Warranty Provisions
Dua metode untuk mencatat biaya garansi :

Accrual-Basis method (metode akrual)

Membebankan biaya garansi pada periode penjualan Metode ini diterima secara umum Disebut pendekatan biaya garansi (expense warranty approach)
LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

13-55

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


BE13-13: Streep Factory menyediakan 2 tahun garansi untuk produk yang pertama kali terjual tahun 2010. pada tahun tsb, Streep membayar $70,000 untuk melayani klaim garansi. Pada akhir tahun Streep mengestimasi bahwa akan timbul biaya garansi tambahan senilai $400,000 untuk memenuhi garansi produk yang terjual tahun 2010. siapkan jurnal untuk Streepuntuk mencatat pengeluaran $70,000 dan jurnal penyesuaian untuk tgl 31 December 2010 Biaya garansi Kas 12/31/10 Biaya garansi Hutang garansi
13-56

70,000 70,000 400,000 400,000


LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Hadiah dan kupon
Perusahaan harus membebankan biaya hadiah dan kupon pada periode penjualan terkait Accounting:

Estimasi jumlah hadiah beredar yang akan ditebus konsumen Bebankan biaya hadiah yang beredar pada biaya hadiah dan hutang hadiah

13-57

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Illustration: Fluffy Cakemix Company menawarkan pada konsumennya sebuah mangkok pencampur anti pecah dengan menukarkan 25 cents dan 10 tutup kotak kue. Mangkok pencampur anti pecah dengan harga pokok 75 cents, dan perusahaan mengestimasi 60% dari tutup kotak akan ditebus. Penawaran hadiah ini dimulai June 2011 dan menghasilkan transaksi dan ayat jurnal berikut..

- mencatat pembelian sebanyak 20,000 mangkok pencampur Persediaan Mangkok pencampur Cash
$20,000 x .75 = $15,000

15,000 15,000

13-58

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Illustration: mencatat penjualan 300,000 kotak kue @80 sen:
300,000 x .80 = $240,000

Kas penjualan

240,000 240,000

Mencatat penebusan 60,000 tutup kotak kue,penerimaan 25 cents pertutup kotak, dan penyerahan mangkok pencampur Kas
[(60,000 / 10) x $0.25]

1,500 3,000 4,500


LO 4

Biaya hadiah Persediaan mangkok pencampur


13-59

Computation: (60,000 / 10) x $0.75 = $4,500

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Illustration: Mencatat ayat jurnal penyesuaian akhir periode untuk taksiran kewajiban bagi penawan hadiah yang berlaku

Biaya hadiah hutang hadiah

6,000 6,000

13-60

LO 4

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Environmental Provisions (Provisi Lingkungan)
Perusahaan harus mengakui hutang atas kerusakan lingkungan (environmental liability) ketika perusahaan memiliki kewajiban legal yang terkait dengan pelepasan aset berumur tidak terbatas dan ketika perusahaan dapat mengestimasi jumlah kewajiban secara layak

13-61

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Environmental Provisions
Obligating Events, adalah contoh kewajiban legal yang membutuhkan pengakuan hutang , seperti ketika :

Penonaktifan fasilitas nuklir Pembukaan, restorasi dan reklamasi minyak dan gas Penutupan, reklasamsi dan pemberhentian fasilitas penambangan

13-62

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Environmental Provisions
Pengukuran Perusahaan mengukur kewajiban/hutang lingkungan serdasarkan estimasi terbaik atas biaya yang akan terjadi Pengakuan dan pengalokasian. Untuk mencatat hutang lingkungan, perusahaan memasukkan

Biaya yang terkait dengan hutang lingkungan dalam Nilai buku aset berumur tidak terbatas dan

Mencatat kewajiban dengan jumlah yang sama

13-63

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Illustration: Pada 1 January 2010, Wildcat Oil Company membangun pengeboran minyak di Gulf, Mexico. Wildcat memiliki hak legal untuk membongkar dan memindhkan peraltan pengeboran minyak pada saat tiak dapat digunakan lagi, estimasi umur ekonomisnya 5 tahun. Wildcat mengestimasi bahwa pembongkaran dan pemindahan akan berbiaya $1,000,000. Pada tingkat bunga 10%, nilai wajar hutang lingkungan adalah $620,920 ($1,000,000 x . 62092). Wildcat mencatat kewajiban ini tgl 1 Jan. 2011 sbb: Peralatan pengeboran Hutang Lingkungan 620,920
13-64

620,920

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Illustration: selama umur ekonomis aset, Wildcat mengalokasikan harga perolehan aset menjadi biaya. Dengan menggunakan metode garis lurus, Wildcat membuat jurnal berikut untuk mencatat biaya penyusutan December 31, 2011, 2012, 2013, 2014, 2015 Biaya depresiasi ($620,920 / 5) akumulasi depresiasi 124,184 124,184

13-65

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Illustration: selain itu, Wildcat harus mencatat biaya bunga tiap periode. Wildcat mencatat biaya bunga dan penigkatan nilai hutang lingkungan pada 31 December 2011, sebagai berikut : December 31, 2011 Biaya bunga ($620,092 x 10%) Hutang lingkungan 62,092 62,092

13-66

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Illustration: Pada 10 January 10 2016, Wildcat melakukan kontrak dengan Rig Reclaimers, Inc. Untuk membongkar peralatan pengeboran dengan nilai kontrak $995,000. Wildcat membuat jurnal berikut untuk mencatat penyelesaian hutang January 10, 2016 Hutang lingkungan Keuntungan penyelesaian hutang 5,000 Kas 995,000
13-67

1,000,000

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Onerous Contract Provisions (Provisi kontrak yang memberatkan)
Biaya yang tidak terhindarkan untuk memenuhi hutang dimana biaya ini lebih besar dari keuntungan ekonomis yang diharapkan akan diterima. Biaya yang diekspektasikan harus mencerminkan biaya bersih penutupan kontrak, yaitu mana yang lebih rendah dari : 1. Biaya untuk memenuhi kontrak ; atau 2. Kompensasi/pinalti yang timbul dari kesalahan pemenuhan kontrak
13-68

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Onerous Contract Provisions
Illustration: Sumart Sports menjalankan operasi perusahaan pada sebuah sebuah pabrik yang diperoleh melalui kontrak leasing dan dibayar per bulan. Sumart memutuskan untuk merelokasi operasinya ke fasilitas yang lain. Kontrak leasing berlanjut samapai dengan 3 tahun berikutnya. Sayangnya, Sumart tidak dapat membatalkan kontrak leasing dan juga tidak dapat memindahkannya ke pihak lain . Ekspektasi biaya untuk kontrak yang memberatkan ini adalah 200,000. Pada kasus ini, Sumart membuat jurnal berikut :

Rugi kontrak leasing Hutang kontrak leasing


13-69

200,000 200,000

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Onerous Contract Provisions
Asumsikan bahwa kejadian diatas terjadi pada Sumart Sport dan perusahaan dapat membatalkan kontrak dengan denda 175,000. dalam kasus ini, Sumart harus mencatat kewajiban yang timbul sebagai berikut : Rugi kontrak leasing Hutang kontrak leasing 175,000 175,000

13-70

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Restructuring Provisions (Provisi rektrukturisasi)
Restrukturisasi didefinisikan sebagai : sebuah program yang direncanakan dan dikendalikan oleh manajemen dan terjadi perubahan bernilai material pada 1. 2. Cakupan bisnis yang di kelola perusahaan atau Cara bisnis dijalankan

Misalnya penjualan lini bisnis perusahaan, perubahan dalam struktur manajemen seperti penghapusan sebuah lapisan manajemen, atau penutupan operasi di sebuah negara Perusahaan diwajibkan untuk memiliki rencana formal yang detail untuk melakukan restrukturisasi serta ekspektasi yang valid tentang akibat yang ditimbulkan oleh implementasi rencana ataupun pengumumnnya.
13-71

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Restructuring Provisions
IFRS menyediakan pedoman khusus yang terkait dengan biaya dan rugi yang dikelurakan dari provisi restrukturisasi
Illustration 13-9

13-72

LO 4 Explain the accounting for different types of provisions.

Common Types of Provisions Common Types of Provisions


Restructuring Provisions
Illustration 13-10

13-73

LO 4

Disclosures Related To Provisions Disclosures Related To Provisions


Pada tiap jenis provisi, Perusahaan harus menyediakan rekonsiliasi dari saldo awal sampai dengan saldo akhir yang menunjukkan penyebab perubahan nilai provisi selama period eberjalan Sebagai tambahan,

Harus ada penjelasan tentang provisi, juga pengungkapan tentang ekspektasi waktu arus keluar sumber daya

Pengungkapan tentang ketidakpastian yang berhubungan dengan ekspektasi arus keluar sumber daya dan
LO 4 Explain ekspektasi penukaran pembayaran the accounting for different types of provisions.

13-74

Contingent Liabilities Contingent Liabilities


Contingent liabilities (hutang kontijensi) tidak diakui dalam
neraca karena masih menjadi : 1. Sebuah kewajiban yang mungkin terjadi (belum dikonfirmasi), 2. Kewajiban saat ini yang pembayarannya mungkin tidak akan dilakukan, atau 3. Kewajiban saat ini yang estimasi jumlahnya tidak reliabel.

13-75

LO 5 Identify the criteria used to account for and disclose contingent liabilities and assets.

Contingent Liabilities Contingent Liabilities


Contingent Liabilities Guidelines
Illustration 13-12

13-76

LO 5 Identify the criteria used to account for and disclose contingent liabilities and assets.

Contingent Assets Contingent Assets


contingent asset (aset kontijensi) adalah aset yang mungkin timbul dari waktu lampau dan akan terjadi atau tidak akan terjadi tergantung pada kejadian yang akan terjadi pada masa yad yang tidak dapat dikendalikan oleh perusahaan. Tipe aset kontijensi : : 1. Kemungkinan penerimaan uang dari hadiah, donasi atau bonus 2. Kemungkinan pembayaran kembali dari pemerintah dalam hal perselisihan pajak 3. Penundaan kasus pengadilan dengan hasil akhir yang diharapkan

Aset kontijensi tidak diakui dalam neraca


13-77

LO 5 Identify the criteria used to account for and disclose contingent liabilities and assets.

Contingent Assets Contingent Assets


Contingent Asset Guidelines
Illustration 13-14

Aset kontijensi diungkapkan ketika arus keuntungan ekonomis yang masuk dipertimbangkan akan terjadi dari pada tidak terjadi (>50%)

13-78

LO 5 Identify the criteria used to account for and disclose contingent liabilities and assets.

Presentation of Current Liabilities Presentation of Current Liabilities


Penyajian hutang jangka pendek

Biasanya dilaporkan pada nilai maturitas (nilai jatuh tempo) Perbedaan antara nilai sekarang dengan nilai jatuh tempo tidak material

13-79

LO 6 Indicate how to present and analyze liability-related information.

Presentation of Current Liabilities Presentation of Current Liabilities


Illustration 13-15

13-80

LO 6 Indicate how to present and analyze liability-related information.

Analysis of Current Liabilities Analysis of Current Liabilities


Likuiditas hutang adalah ekspektasi waktu berlalunya hutang pelunasan sebelum pembayarannya. Dua rasio untuk menilai likuiditas adalah :

13-81

LO 6 Indicate how to present and analyze liability-related information.

Copyright Copyright
Copyright 2011 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved. Reproduction or translation of this work beyond that permitted in Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without the express written permission of the copyright owner is unlawful. Request for further information should be addressed to the Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The purchaser may make back-up copies for his/her own use only and not for distribution or resale. The Publisher assumes no responsibility for errors, omissions, or damages, caused by the use of these programs or from the use of the information contained herein.

13-82