AUDIT STATUTAR

SUPORT CURS MASTER

TIPURI DE AUDIT
Felul auditului I. AUDITUL INTERN Caracteristici Obiect - Face parte din controlul intern al entitii. - Respectarea procedurilor interne stabilite - Se realizeaz de regul prin angajai de conducerea entitii. (servicii, birouri etc.) independeni de- Alte comenzi sau solicitri ale conducerii. celelalte structuri executive. - Nu are obligaii extra entitate (de regul). - Independena e limitat la nivelul nelegerii conducerii executive.

II. AUDITUL EXTERN Auditul statutar

- Se realizeaz prin persoane fizice sau- Auditarea situaiilor financiare. juridice stabilite de acionari. - Alte sarcini sau obiective stabilite de lege. - Se respect normele unui organism profesional. - Asigur credibilitatea necesar pentru teri asupra situaiilor financiare ale entitii. - Independena principiul de baz pentru credibilitate. - Se realizeaz exclusiv prin firme de- Poate realiza toate obiectivele auditului specialitate. intern sau statutar (n anumite condiii - Independena i responsabilitatea de deontologie, stabilite de (acoperit prin asigurare) conduce la organismul profesional). un nalt grad de credibilitate a- Poate realiza orice misiune de audit. situaiilor financiare auditate.

II. AUDITUL EXTERN Auditul contractual

TIPURI DE RISCURI
Din punctul de vedere al probabilitii realizrii lor, riscurile sunt poteniale i posibile.
Riscurile poteniale sunt cele care sunt susceptibile,
teoretic, de a se produce dac nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta i corecta erorile care ar putea s se produc; aceste riscuri sunt comune tuturor ntreprinderilor.

Riscurile posibile sunt acele riscuri mpotriva crora

ntreprinderea, n general, nu dispune de mijloace pentru a le limita; Cnd astfel de mijloace lipsesc, exist o mare probabilitate ca anumite erori s se produc fr s fie detectate sau corectate de ntreprindere.

a. Riscuri generale specifice ntreprinderii

riscuri legate de situaia economic a ntreprinderii (acele elemente care ar putea pune n discuie continuitatea ntreprinderii); riscuri legate de organizarea general (absena, respectiv excesul de proceduri); riscuri legate de atitudinea conducerii (dac conducerea prezint mai mult preocupare pentru producie i comercializare sau pentru probleme legate de controlul intern i de calitatea informaiei financiare).

b. Riscuri legate de natura operaiunilor tratate

date repetitive - rezult din activitatea obinuit a agentului economic (de exemplu: salarii, vnzri, producie etc.) date punctuale - sunt acele date complementare celor repetitive i pot aprea la intervale de timp mai mult sau mai puin regulate: evaluri la sfritul exerciiului, inventariere etc. Aceste date pot purta riscuri semnificative dac erorile nu se descoper la timp. date excepionale - apar n operaiuni de natur extraordinare (de exemplu: fuziuni, lichidare, reevaluri etc.). Nu exist personal suficient de bine pregtit pentru aceste situaii sau nu s-a confruntat nc cu aceast situaie i nu exist elemente comparative, deci exist riscul apariiei unor erori. Erorile aprute n cadrul datelor repetitive, punctuale sau excepionale pot avea influene semnificative asupra conturilor anuale.

c. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemului

Sistemele trebuie s previn, s descopere i s corecteze erorile survenite n timpul executrii operaiunilor. Riscurile pot fi mai uor limitate n cazul datelor repetitive dac sistemul de culegere i prelucrare a lor a fost conceput fiabil. Uneori este ns nevoie ca i sistemul s fie controlat pentru a descoperi eventuale defeciuni.

d. Riscul de nedescoperire cu ocazia auditului

n cazul oricrui agent economic, oricte controale interne ar exista i oricum ar alege auditorul tehnicile de control al conturilor anuale, nu exist totui sigurana absolut c n bilanul contabil nu exist erori.

PLANUL GENERAL DE AUDIT

PLANUL GENERAL DE AUDIT

TIPURILE DE OPINII EXPRIMATE DE CTRE AUDITOR a) Opinia fr rezerve

Este exprimata atunci cnd auditorul a obinut o asigurare rezonabila asupra faptului ca toate datele semnificative incluse n posturile din situaiile financiare au fost culese i sistematizate dup o metoda acceptabila i permanenta, n conformitate cu normele legale. Daca auditorul are de fcut unele observaii sau recomandri, care sunt utile celor ce vor utiliza raportul, acestea se nscriu ntr-un paragraf separat sau ntr-o anexa la raport, precizndu-se faptul ca acestea nu reprezint o rezerva.

Raport de audit privind situaiile financiare Varianta 1. Opinie fara rezerve

Am procedat la auditarea situatiilor financiare.... ncheiate la 31 decembrie N i care se refera la: total bilant mii lei profitul net mii lei cifra de afaceri mii lei Aceste situatii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii societatii auditate. Responsabilitatea noastra este sa exprimam o opinie asupra acestor conturi anuale. Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internationale de Audit ale IF AC. Aceste norme cer ca auditul nostru sa fie planificat i executat astfel nct sa obtinem o asigurare rezonabila ca nu sunt anomalii semnificative n situatiile financiare. Un audit consta n a examina, pe baza de sondaje, elementele probate care sa justifice sumele i informatiile continute n conturile anuale. El consta, de asemenea, att n evaluarea principiilor i a metodelor contabile folosite i estimarile semnificative facute de ctre conducerea societatii pentru nchiderea conturilor anuale, ct i n efectuarea unei examinari a prezentarii de ansamblu a acesteia. Noi estimam ca auditul efectuat furnizeaza o baza rezonabila exprimarii opiniei noastre. Dupa parerea noastra, situatiile financiare dau o imagine fidela att a patrimoniului la 31 decembrie N, ct i a contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceasta data i sunt conforme cu prevederile legale i statutare". Auditori independenti

 b)

Opinia cu rezerve

Este formulata atunci cnd auditul nu este n msura sa exprime o opinie fr rezerve, dar incidenta dezacordurilor cu conducerea ntreprinderii i a limitelor impuse ntinderii angajamentului de audit nu impun o opinie nefavorabila. Neregularitile care pot fi observate de auditor sunt: insuficienta provizioanelor, supraevaluarea sau subevaluarea unor posturi bilaniere, nerespectarea independentei exerciiului i a principiului prudentei, aprecierea eronata a riscurilor etc. n raport trebuie motivata opinia cu rezerve, artndu-se natura dezacordului cu conducerea, cauzele care au dus la limitarea ntinderii auditului (de ce nu s-au fcut anumite tehnici de control), cauzele care duc la anumite incertitudini.

Raport de audit al situatiilor financiare Varianta 2. Limitarea ntinderii lucrarilor - opinie cu rezerve
Societatea noastra a procedat la auditarea situatiilor financiare: situaiile financiare, contul de profit i pierdere, situatia fluxurilor de trezorerie, note la conturile anuale, ncheiat la 31 decembrie N i care se refera la:
total bilant mii lei cifra de afaceri mii lei rezultatul exerciiului mii lei

Aceste situatii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii SC. AS. SRL. Responsabilitatea noastra este sa exprimam o opinie asupra acestor conturi anuale. Cu exceptia punctelor expuse n paragraful urmator, noi am efectuat auditul nostru conform Norm el or de Audit International. Aceste norme cer ca auditul nostru sa fie planificat i executat astfel nct sa obtinem o asigurare rezonabila ca nu sunt anomalii semnificative n situatiile financiare. Un audit consta n a examina, pe baza de sondaje, elementele probante care sa justifice sumele i informatiile continute n conturile anuale. El consta, de asemenea, att n evaluarea principiilor i a metodelor contabile folosite i estimarile semnificative facute de ctre conducerea societatii pentru nchiderea conturilor anuale, ct i n efectuarea unei examinari a prezentarii de ansamblu a acesteia. Noi estimam ca auditul efectuat furnizeaza o baza rezonabila exprimarii opiniei noastre. Noi nu am asistat la inventarul fizic din 31 decembrie N caci am fost desemnati auditori ulterior acestei date. Tinand seama de natura documentelor contabile ale societatii, noi nu am putut controla cantitatile de stocuri prin alte proceduri. Dupa parerea noastra, cu exceptia incidentei ajustarilor care ar fi putut fi necesare, daca noi am fi putut efectua controlul fizic al stocurilor, situatiile financiare dau o imagine fidela la 31 decembrie N, sunt conforme cu prevederile legale i statutare". Auditori financiari

Raport de audit al situaiilor financiare Varianta 3. Dezacord asupra principiilor contabile informaii insuficiente - opinie cu rezerve
Am procedat la auditarea situaiilor financiare ncheiate la 31 decembrie N i am constatat urmtoarele:

total bilan mii lei cifra de afaceri rezultatul exerciiului

mii lei mii lei

Aceste situaii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii S.C. AFM S.R.L. Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie asupra acestor conturi anuale. Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaionale de Audit. Aceste standarde solicita ca auditul sa fie planificat i executat astfel meat sa obinem o asigurare rezonabila ca nu sunt anomalii semnificative n conturile anuale. Un audit consta n a examina, pe baza de sondaje, elementele probante care sa justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare. El consta, de asemenea, att n evaluarea principiilor i a metodelor contabile folosite i estimarile semnificative facute de ctre conducerea societatii pentru nchiderea situatiilor financiare, ct i n efectuarea unei examinri a prezentrii de ansamblu a acesteia. Noi estimam ca auditul efectuat furnizeaza o baza rezonabila exprimarii opiniei noastre. La 30 ianuarie N+1, societatea a contractat un mprumut de mii lei pentru a finanta extinderea fabricii de confectii. Contractul de mprumut restrnge plata dividendelor pentru rezultatele realizate dupa 31 decembrie N. Dupa parerea noastra, aceasta actiune trebuia sa fie aprobata de Adunarea Generala a Actionarilor. Dup prerea noastr, cu excepia omisiunii informaiei menionate n paragraful precedent, situaiile financiare dau o imagine fidela a situaiilor financiare la 31 decembrie N, a bilanului contabil, a contului de profit i pierdere i a trezoreriei pentru exerciiul ncheiat la aceasta data. Data: Auditori independeni

c)Opinia defavorabila Se exprima cnd dezacordurile cu conducerea ntreprinderii sunt semnificative i au o incidenta important asupra bilanului contabil, care este incomplet, nesincer.

Raport de audit al situaiilor financiare Varianta 4. Dezacord asupra principiilor contabile informaii insuficiente - opinie defavorabila
Noi am procedat la auditarea bilanului contabil ncheiat la 31 decembrie N i a contului de profit i pierdere. Pentru exerciiul ncheiat la aceasta data, s-a constatat:
total bilan mii lei cifra de afaceri mii lei rezultatul exerciiului mii lei

Aceste conturi anuale au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii S.C. AMF S.A. Responsabilitatea noastr este aceea de a exprima o opinie asupra acestor conturi anuale, raportata la unul sau la mai multe criterii de calitate. Noi am efectuat auditul nostru conform Standardelor Internaionale de Audit. Aceste standarde solicita ca auditul sa fie planificat i executat astfel nct sa obinem o asigurare rezonabila ca nu sunt anomalii semnificative n situaiile financiare. Un audit consta n a examina, pe baza de sondaje, elementele probante care sa justifice sumele i informaiile coninute n situaiile financiare. El consta, de asemenea, att n evaluarea respectrii principiilor i a metodelor contabile folosite, precum i estimrile semnificative fcute de ctre conducerea societii pentru nchiderea conturilor anuale. De asemenea, prin audit se efectueaz o examinare a prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare. Noi estimam ca auditul efectuat furnizeaz o baza rezonabila exprimrii opiniei noastre. Astfel, cum este explicat n nota X", nu s-au constatat amortismente n conturile anuale. Aceasta practica nu este, n opinia noastr, n acord cu I.A.S. nr. 4, Contabilitatea amortizrilor" i I.A.S. nr. 364 Deprecierea activelor". Cheltuielile cu amortizarea liniara i utiliznd o cota de 5% pentru cldiri i 20% pentru echipamente tehnologice trebuiau sa se ridice la suma de... pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie N n consecin, amortismentele cumulate trebuiau sa se ridice la ... mii. lei, iar pierderea exerciiului i pierderile cumulate la ... mil. lei. Dup prerea noastr, cu excepia incidentei faptelor menionate n paragraful anterior, situaiile financiare nu dau o imagine fidela att situaii patrimoniale la 31 decembrie N, ct i contului de profit i pierdere pentru exerciiul ncheiat la aceasta data i nu sunt conforme cu prevederile legale, statutare i standardele internaionale". Auditori independeni

d)

Imposibilitatea de a exprima o opinie

Intervine atunci cnd limitarea ntinderii lucrrilor sau incertitudinilor sunt de aa natura nct auditorul nu este n msura sa formuleze vreo opinie asupra bilanului.