16 junio,
2012
Roj as
Profesor:
Licenciado Miguel Eduardo Arguedas Esquivel
CONTENIDO
1. INTRODUCCION ...................................................................................................... 2 1 2. ASIGNACION DE COSTOS Y COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ................... 2 3. MTODO DE TASA GENERAL NICA DE COSTOS INDIRECTOS ...................... 4 4. MTODO DE TASA MLTIPLE DE COSTOS INDIRECTOS POR DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN ........................................................................... 6 a. Distorsin de los costos del producto ....................................................................... 9 5. MTODO DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ........................................... 10 a. Mtodo de tasa mltiple de costos indirectos por departamento de produccin ..... 11 b. Distorsin en los costos del producto ..................................................................... 14 c. Riesgos de distorsin del costo del producto ......................................................... 15
6. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES PARA GASTOS DE VENTAS Y DE ADMINISTRACIN ....................................................................................................... 15 a. Ejercicio de Ejemplo: .............................................................................................. 16 7. COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES EN LOS NEGOCIOS DE SERVICIO ........ 16 8. CONCLUSIN ........................................................................................................ 20 9. BIBLIOGRAFA ....................................................................................................... 23
1. INTRODUCCION
El Costeo Basado en Actividades es utilizado para determinar el COSTO DE UN PRODUCTO y sus contenidos. Las empresas deben poner atencin especial en el costo de sus productos y servicios para que estos reflejen de manera precisa las diferentes actividades involucradas en la produccin de un producto o servicio. Sin embargo, es posible que el costo de los productos y servicios pueda estar distorsionado y lleve a la administracin a tomar decisiones equivocadas. En este trabajo se describen e ilustran Tres mtodos diferentes para asignar costos indirectos a los productos. Adems se analiza la forma en las distorsiones del costo de los productos que pueden dar como consecuencia la distribucin inadecuada de los COSTO INDIRECTOS. El trabajo termina con una descripcin del costeo basado en actividades para gastos de venta y de administracin y su uso en los negocios que brindan servicio.
Tres mtodos para asignar los costos indirectos son los siguientes:
FIGURA 1. Tres mtodos para asignar los costos indirectos Importe de Costo Indirectos
Costo del Producto Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos
Descripcion Produccion presupuestada para el ao Horas de Mano de Obra Directa x unidad Horas de mano de Obra directa Presupuestada
total
20.000 horas
El mtodo de tasa general nica de costos indirectos, los costos indirectos presupuestados de $1.600.000.00 se aplican a todos los productos mediante el uso de una sola tasa, la cual se calcula de la siguiente manera:
La base de asignacin presupuestada es una medida de la actividad de operacin de la fbrica. Las bases de asignacin comunes incluyen las horas de mano de obra directa, el precio de la mano de obra directa y las horas-maquinas. La Compaa Araya y Rojas asigna costos indirectos por medio del uso de las horas de mano de obra directa presupuestadas como base de asignacin general. Por tanto, la tasa General nica de costos indirectos es de $80,00 por hora de mano de obra directa y se calcula como sigue: Tasa Gral. nica de C.I. = 1.600.000.00______ 20.000 horas de M.O.D. 80 por hora de M.O.D.
La compaa usa la tasa general de $80.00 por hora de mano Obra Directa para asignar los costos indirectos a las motos de nieve y a las podadoras de la siguiente forma:
Horas de Tasa General nica de M.O.D. por Costos Indirectos unidad $80 por hora de 10 horas M.O.D M.O.D. $80 por hora de 10 horas M.O.D M.O.D.
Como se acaba de mostrar, los costos indirectos que se asignan a cada producto son de $800.00. Esto se debe a que cada producto usa el mismo nmero de horas de mano de obra directa. Los efectos de esta compaa al usar el mtodo de tasa general nica de costos indirectos se resume en el siguiente grfico:
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$80 por hora de mano de obra directa X 10 horas de M.O.D X 10 horas de M.O.D.
La ventaja principal del uso del mtodo de la tasa general nica de costos indirectos es que es sencilla y fcil de utilizar. Sin embargo, la tasa general nica supone que el importe de los gastos indirectos se consume de la misma forma en todos los productos. Este mtodo es vlido para empresas que fabrican uno o varios productos. Sin embargo, si una empresa fabrica productos que consumen el importe de costos indirectos en diferentes formas, una tasa general nica no asigna de manera precisa el importe de los costos indirectos a los productos.
puede asignarse de una manera ms precisa con las tasas mltiples de costos indirectos por departamento de produccin.
Este mtodo usa tasas diferentes en cada departamento de produccin para asignar el importe de los costos indirectos a los productos. En contraste, el mtodo de tasa general nica solo usa una tasa para asignar el importe de los costos indirectos. En el siguiente grafico se muestra la forma en que difieren estos dos mtodos:
Tasa General Tasa de costos indirectos indirectos Departamento fabricacin ensamble Productos Productos Departamento Tasa de costos
Para mostrar este mtodo utilizaremos el ejemplo anterior de Compaa Araya y Rojas. Para hacer esto, vamos a suponer que esta compaa tiene los departamentos de produccin que se mencionan a continuacin en la fabricacin de motos de nieve y podadoras: Fabricacin, que consiste en el corte de metales para darle forma a un producto. Esta actividad hace un uso intensivo de las mquinas. Ensamble, que consiste en unir partes cortadas de forma manual hasta formar el producto final. Los costos indirectos presupuestados totales por la compaa son de $1.600.000.00 divididos entre los departamentos de fabricacin y ensamble de la manera siguiente:
Departamento de fabricacin...$1.030.000.00 Departamento de ensamble..$ 570.000.00 Importe de costos indirectos presupuestados totales....$1.600.000.00
Como se muestra anteriormente, en el departamento de fabricacin se incurre en casi dos veces los costos indirectos del departamento de ensamble. Esto se debe a que el departamento de fabricacin cuenta con ms maquinaria y equipo que usa ms energa, tiene una depreciacin del equipo mayor y usa ms provisiones de fbrica.
$103 x 8 hmod
$103 x 2 hmdod
$57 x 2 hmod
$57 x 8 hmod
La tasa general nica de costos indirectos distorsiona el costo del producto de la Moto de Nieve y de la Podadora. Esto es, a la moto de nieve no se le asigna un costo suficiente y, por lo tanto, esta subcosteado en $138. En contraste, a la podadora se le asigna demasiado costo y se sobrecostea en $138 ($800 - $662). Las anteriores distorsiones del costo se generan al promediar las diferencias entre el importe de los costos indirectos altos del departamento de fabricacin y el importe de los costos indirectos bajos del departamento de ensamble. Mediante e l uso de las tasa general nica de costos indirectos, se asume que todos los costos indirectos estn relacionados directamente con una sola base de asignacin para toda la planta. Esta suposicin no es realista para la compaa. Por tanto el uso de una tasa general nica distorsiona los costos del producto correspondientes a las motos de nieve y a las podadoras.
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Costos indirectos del Departamento de Produccin Costos Indirectos del departamento de produccin
PRODUCTOS
ACTIVIDAD ACTIVIDAD
ACTIVIDAD ACTIVIDAD
TASA DE ACTIVIDAD
PRODUCTOS
Con el fin de ilustrar el mtodo de costeo basado en actividades, usaremos el ejemplo anterior de Compaa Araya y Rojas. Suponga que las actividades siguientes han sido identificadas en la fabricacin de motos de nieve y de podaderas. Fabricacin, que consiste en el corte de metales para darle forma a un producto. Esta actividad hace un uso intensivo de las maquinas. Ensamble, que consiste en unir partes cortadas de forma manual hasta formar el producto final. Preparacin, que consiste en el cambio de ciertas partes de las mquinas para disponerlas para hacer un producto nuevo. Cada corrida de produccin requiere de una preparacin. Inspecciones de control de calidad, que consisten en la inspeccin del producto para verificar si cumplen con las especificaciones. Dichas inspecciones requieren que el producto se desarme y se vuelva a armar. Cambios en el diseo de ingeniera, que consisten en cambios en el diseo del procesamiento o en las especificaciones de un producto. El documento que da pie a un cambio en un producto o proceso se llama orden de cambio de ingeniera. La fabricacin y el ensamble ahora se pueden identificar como actividades en lugar de departamentos. Como consecuencia, la preparacin, las inspecciones de control de calidad y las funciones de cambio de ingeniera que fueron asignadas previamente a los departamentos de fabricacin y ensamble ahora se clasifican como actividades independientes. Los costos indirectos presupuestados para cada grupo de costo por actividad son los siguientes:
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Fabricacin Ensamble Preparacin Inspecciones de control de calidad Cambios de ingeniera Importe costos indirectos presupuestados 1.600.000.00 totales
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Los costos para los grupos de fabricacin y ensamble que se acaban de mostrar son menores que los costos de la seccin anterior, donde estas actividades fueron identificadas como departamentos de produccin. Esto se debe a que los costos de preparacin, de inspecciones de control de calidad y de cambios de ingeniera, los cuales son en total $ 1.000.000.00 ($480.000.00 + $312.000.00 + $208.000.00), ahora se han separado en sus propios grupos de costo por actividad. Los grupos de costo por actividad se asignan a los productos por medio de la tasa de costos indirectos para cada actividad. Dichas tasas se llaman tasas por actividad debido a que estn relacionadas con actividades. Las tasas por actividad se determinan de la manera siguiente:
Costo por actividad presupuestado Igual a: Tasa por actividad Base de actividad
El termino base de actividad, en lugar de base de asignacin, se usa debido a que la base est relacionada con un grupo de costo por actividad. Investigadores Rodrigo Araya Oviedo & Luis Antonio Rojas Mata
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$1,294.00
IMPORTE DE LOS COSTOS INDIRECTOS POR UNIDAD TRES METODOS DE ASIGNACION DEL COSTO 1 2 3 Producto Tasa Tasas Multiples Costeo basado General por departamento en actividades Unica de produccion
$800.00 $800.00
$938.00 $662.00
$1,294.00 $306.00
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En algunos casos los gastos de venta y de administracin pueden estar ms relacionados a los comportamientos del cliente que a las diferencias en los productos. Es decir, algunos clientes pueden demandar ms actividades de servicio y de venta que otros clientes. En estos casos, el costeo basado en actividades podra asignar gastos de venta y de administracin a los clientes.
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a. Ejercicio de Ejemplo:
Converse Company produce y vende productos con pantallas de cristal lquido y usa el costeo basado en actividades para determinar el costo del procesamiento de la devolucin de un cliente y la actividad de envi. La actividad de procesamiento de la devolucin del cliente tiene una tasa por actividad de $90 por devolucin, mientras que la actividad de envo tiene una tasa por actividad de $15 por embarque. Converse enva 4.000 unidades del Mtodo A1 de LCD en 2.200 envos (algunos envos contienen ms de una unidad). Hubo 200 devoluciones.
Determine: 1. El costo total por el procesamiento de la devolucin del cliente y por la actividad de envo del modelo A1. 2. El costo total por unidad. Solucin: 1. Actividad de devolucin: 200 devoluciones X $90 por devolucin = $18.000 Actividad de envo: 2.200 envos X $15 por envo = $33.000 Costo total por actividad $51.000
mltiple por departamento puede llegar a tener distorsiones similares a las que experimentan las empresas de manufactura. Por lo tanto, muchas empresas de servicio usan el costeo basado en actividades para determinar el costo de sus servicios. Para efectos de ilustracin, suponga que el Hopewell Hospital usa el costeo basado en actividades para asignar los costos indirectos del hospital a sus pacientes. Hopewell Hospital aplica el costeo basado en actividades por, La identificacin de los grupos de costo por actividad La determinacin de las tasas por actividad para cada grupo de costo La Asignacin del importe de los indirectos a pacientes con base en la actividad en uso Hopewell Hospital ha identificado los siguientes grupos de costo por actividad: Admisin Pruebas radiolgicas Sala de operaciones Pruebas patolgicas Nutricin y lavandera
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Cada grupo de costo por actividad tiene un uso estimado con base en la actividad del paciente. De acuerdo con los costos presupuestados para cada actividad y la base de actividad estimada en uso relacionada, se calcularon las tasas por actividad que se muestran en el grfico.
Como ejemplo, tenemos los siguientes datos que arrojaron pruebas radiolgicas: Costos presupuestados..$960.000 Base de actividad estimada en uso total. 3.000 imgenes
Costo de actividad presupuestada Base de actividad en uso 960.000 =$320 por imagen 3.000
Grafico Mtodo de costeo basado en actividades Hospital Hopewell FIGURA 7. Costeo ABC Hospital Hopewell Admisin Pruebas Radiolgicas Sala de Operaciones Pruebas patolgicas Nutricin y Lavandera
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$150 x
Pacientes
La tasa por actividad de $320 por imagen radiolgica se calcula de la manera siguiente: Las tasas por actividad para las dems actividades se determinan de manera similar. Dichas tasas por actividad, junto con la actividad en uso por paciente, se utilizan para asignar los costos a los pacientes de la forma siguiente:
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Costos x actividad asignados al paciente = Actividad en uso por paciente x tasa x actividad
Para ejemplificar, suponga que Rodrigo Araya fue un paciente del Hospital. Los servicios (Actividades) indirectos del hospital que se dieron a Rodrigo Araya se muestran a continuacin. Actividad en uso del Paciente Rodrigo Araya Admisin Pruebas radiolgicas Sala de operaciones Pruebas patolgicas Nutricin y Lavandera 1 admisin 2 imgenes 4 horas 1 muestra 7 das
Con base en los servicios (actividades) anteriores, los importes de los indirectos del hospital asignados a Rodrigo Araya hicieron un total de $2.790 como lo muestran los clculos del siguiente cuadro.
Nombre del paciente: Rodrigo Araya Base de Actividad Admision Prueba radiologica Sala de operaciones Prueba patologica Nutricion y lavanderia actividad en uso X 1 admision 2 imgenes 4 horas 1 muestra 7 dias TOTAL Tasa por actividad = Costo por actividad $180.00 $640.00 $800.00 $120.00 $2,790.00
x $ 180 admision = x $ 320 imgenes = x $ 200 horas x $ 120 muestra x $ 150 dia = =
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= $1,050.00
Los costos por actividad del paciente pueden combinarse con los costos directos tales como los medicamentos y otras provisiones. Estos costos y los ingresos relacionados pueden reportarse por cada paciente en un reporte de rentabilidad del paciente (cliente).
8. CONCLUSIN
Acorde con los cambios y modernizacin que se han venido realizando en las Empresa a nivel mundial en los ltimos aos, se hace necesario perfeccionar los sistemas contables y de costeos, ya que los sistemas de costos tradicionales no resuelven la problemtica de medir la eficiencia de la actividad, sustentados en varios factores, destacndose. Necesidad de un sistema de costos acorde a los cambios ocurridos en el mundo empresarial. Innovaciones tecnolgicas las cuales han revolucionado la utilizacin de la informacin financiera y no financiera de la Empresa. Por otro lado las crticas que en la literatura actual se les hacen a los mtodos de costeo tradicionales al no poder adaptarse a los cambios del mundo empresarial a fines de siglo.
Hoy en da constituye un problema a resolver por los profesionales vinculados a las ciencias econmicas, alcanzar niveles de costos mnimos y competitivos en la fabricacin de productos o en la prestacin de servicios con la correspondiente calidad requerida y un nivel adecuado de consumo de recursos humanos, materiales y financieros en correspondencia con el desarrollo y tecnologas existentes. El mtodo de tasa general nica de costos indirectos puede utilizarse para asignar costos indirectos a todos los productos. Esta tasa es fcil de aplicar, sin embargo, puede inducir al error con distorsiones significativas en el costo del producto. El costeo del producto que se determina con las tasas mltiples de costos indirectos por departamento de produccin, requiere de la identificacin de los costos indirectos asociados con los departamentos de produccin. El uso de estas tasas resultara en una precisin mayor con respecto al uso de la tasa general nica de costos indirectos cuando: 1. Existan diferencias significativas en las tasas de costos indirectos en los diferentes departamentos de produccin. 2. Los productos requieren diferentes razones de uso de base de asignacin en cada departamento.
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El costeo basado en actividades requiere que los costos indirectos se presupuesten en grupos de costo por actividad. Los grupos de costo por actividad se asignan a productos al multiplicar la tasa por actividad por la cantidad de la base de actividad que consume cada producto. El uso de tasas por actividad en lugar de tasas mltiples de costos indirectos por departamento de produccin, pueden resultar en costos del producto ms precisos cuando los productos consumen actividades en razones que no estn relacionadas con sus bases de asignacin por departamento. Los gastos de venta y de administracin pueden asignarse a productos para efectos de reportar las ganancias a la administracin por medio del costeo basado en actividades. El costeo basado en actividades puede aplicarse a escenarios de servicio para determinar el costo del servicio individual ofrecido.
El mtodo de las actividades introduce nuevas tcnicas en cuanto a la precisin y a la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el anlisis de los costos. Por la abundante informacin que ofrece, el ABC es muy til en la etapa de planeacin, sirviendo de gua para decisiones estratgicas como fijacin de precios, introduccin de productos y/o servicios etc.
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9. BIBLIOGRAFA
Contabilidad Administrativa (2012). (10 ed.) Mxico: CENGAGE.
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