DIREITO TRIBUTRIO 06/03/2012 - Atividade econmica = gerao de riqueza: Est presente nas esferas da famlia, da empresa e do Estado.

Em regra o Estado no deveria exercer atividade econmica, porque est deferida iniciativa privada. A noo de atividade econmica intuitiva, pois aprendemos o que da nossa prpria experincia, pois est ligada a produo de bens. Existe outra atividade que captar e aplicar moeda. uma atividade de intermediao financeira, pois estes recursos sero aplicados na produo, e, portanto denominada de atividade financeira. O fato financeiro diferente do fato econmico, porque este est para a atividade econmica de produo de bens, como o fato financeiro est para a atividade financeira de captao e aplicao de recursos. A atividade financeira pode financiar a empresa atravs de contrato de mtuo ou o dficit do Estado atravs do banco que pode emprestar dinheiro. - Atividade financeira do Estado: O Estado desenvolve uma atividade financeira. Esta atividade tem caractersticas: 1. Presena constante de uma pessoa jurdica de direito pblico interno. 2. exercida por autarquias e empresas pblicas que vo gerir a entrada e sada de recursos em moeda. 3. Contedo monetrio. Entrada e sada nica e exclusivamente de moeda. 4. Natureza instrumental, ou seja, a atividade financeira no um fim em si mesmo. dirigida para um objetivo que a transcende, e este objetivo tem como contedo algo que se definir dependendo do papel que o Estado assuma na sua Constituio. - Modelos de Estado: Diante da historia da humanidade, constata-se que h dois modelos de Estado: Mnimo: Neutro, cujo perfil desenhado pelo ideal Liberal, que privilegia o eu. Provedor: Assistencialista, intervencionista, que privilegia o socius. - Caractersticas do Estado Mnimo: 1. Deve se limitar as suas funes indelegveis: prover justia, legislar e administrar. 2. Exerccio do poder de polcia, porque essencial a ordem interna. 3. Provimento de sade pblica e adoo de polticas pblicas para prover o saneamento. 4. Sigilo fiscal e patrimonial, ou seja, bancrio. 5. Estado fora da economia, se limitando a suas funes indelegveis por ser um mal necessrio. - Caractersticas do Estado Provedor: 1. Ganha fora aps a 2 Guerra devido ao depauperamento dos pases. 2. Ampliao das atividades do Estado. 3. Aes de previdncia social, assistncia e sade. 4. Interveno na economia atravs das autarquias, sociedades de economia mista e empresas pblicas. 5. Agente redistribuidor da renda.

6. Limita o poder de dispor, usar e gozar atribuindo a propriedade uma funo social. 7. Utiliza o tributo como funo extrafiscal, ou seja, poltica tributaria. No obtm receita tributaria apenas para suprir os cofres pblicos, mas tambm para instituir impostos e contribuies que tem por objetivo redistribuir renda. 8. Os gastos pblicos sero impregnados de carter social porque sero direcionados para a atividade social. 9. Os oramentos refletem dficits constantes e peridicos resultantes de uma escolha poltica do Estado de se financiar atravs de captao de moeda estrangeira providas pelas grandes instituies internacionais. Dficit crnico oramentrio por a despesa ser sempre maior, levando ao refinanciamento constante. Finalidade financeira do Estado, portanto, ser definida atravs da opo poltica do governo. - Atividade Financeira: A atividade financeira pode ser sistematizada em 4 segmentos: 1. Receitas: Ingresso da moeda nos cofres pblicos. 2. Oramento: Autorizao constante do que fazer com a moeda. 3. Crdito pblico 4. Despesas pblicas: Aonde se aplica o dinheiro. Essa sistematizao tambm ocorre na economia privada e na economia familiar. A partir do momento que estes fatos passam a ser positivados no ordenamento jurdico, fala-se em Direito Financeiro. A receita (ingresso entrada de dinheiro): possui diferentes modalidades: 1. Movimentos de caixa - So valores transitrios dentro do patrimnio estatal, ou seja, estes no se agregam ao patrimnio, em razo do negocio jurdico. No provocam, portanto, ou aumento no patrimnio estatal. Ex: caues (dados em garantia), depsitos (permanece no patrimnio enquanto discute-se direito, dado tambm como garantia de pagamento, provocando o congelamento da dvida. Se ao final da discusso, o contribuinte ganha, ele recebe de volta o valor do depsito. Entretanto, se perde, o valor convertido em renda se tornando receita), emprstimos (destinado a permanecer no patrimnio do muturio no tempo preconizado). 2. Receitas propriamente ditas stricto senso permaneceram no patrimnio estatal e se dividem em originrias e derivadas. As originarias basicamente provem de terceiros ou da prpria atividade do Estado e podem ser obtidas a titulo gratuito (ex: bens vacantes que so bens de ausentes que aps um tempo passam para o Estado, heranas jacentes que so bens que no tem sucessores e revertem para o Estado, e doaes puras, ou seja, em dinheiro), e a titulo oneroso (ex: alugueis de imveis, arrendamentos que seriam alugueis de imveis rurais, juros provenientes de emprstimos dados pelo Estado a terceiros , royalties que a receita de explorao de bens mveis do Estado, preos que so a remunerao de contratos de fornecimento de bens e servios, e tarifas pblicas que o sistema de explorao econmica atravs de concessionarias como pedgios, taxas sobre gasolinas, etc. Estes ltimos dois tipos provem da interveno do Estado no segmento econmico). As derivadas so chamadas assim porque derivam do patrimnio de terceiro atravs de coao e comandos e compreendem: indenizao de guerra (ressarcimento imposto pelo pas vencedor ao vencido), o dinheiro que vem do confisco daqueles que

tem seus bens expropriados (casos previstos no ordenamento), multas pecunirias (penalidades, ou seja, sano de ato ilcito) e tributos. - Direito Tributrio: O Direito Tributrio vai tratar de um tipo especifico de receita, o tributo. Os tributos so tipificados pela CF, implementados pelo CTN, provm do patrimnio particular, so uma transferncia de renda, e so deslocados do setor privado para o pblico de maneira coativa, ou seja, compulsria. Exerce um papel muito importante, porque no existe Estado Moderno sem tributo. A carga tributaria varia conforme tempo, espao e nacionalidade. Eles retornam para o contribuinte nas polticas pblicas de bem estar social e qualidade de vida. Espcies (previstas na CF): 1. Imposto 2. Taxa 3. Contribuio de Melhoria 4. Emprstimo Compulsrio 5. Contribuies Para fiscais, se destacando as Contribuies Sociais, destinadas a financiar a seguridade social. - Definio jurdica de tributo: art. 3 do CTN. Dissecando o artigo: A. Toda prestao: direito tributrio no direito real. Prestao o objeto da relao jurdica obrigacional. A obrigao est destinada a se extinguir pelo inadimplemento ou pelo tempo. Portanto, revela-se o carter obrigacional do direito tributrio e a sua natureza pessoal e de crdito.

08/03/2012 B. Pecuniria: prestao em moeda. Contedo eminentemente monetrio, revelando a atividade financeira do Estado. C. em moeda: redundncia. D. ou cujo valor nela se possa exprimir: Deu margem a duas interpretaes da doutrina: (1) a prestao poderia ser paga in natura ou in labore. Entretanto, na contemporaneidade, a prestao tem que ser paga em dinheiro porque o Estado faz seus negcios em dinheiro. (2) fixar o valor em moeda atravs de um indexador, ou seja, pegar outros valores que o Estado recebe e transformar em moeda. E. compulsria: tributo pago independentemente da vontade do contribuinte. A fonte desta obrigao no a vontade do individuo, a lei. O que d nascimento a obrigao a concretizao do fato gerador e no a vontade do indivduo. F. que no constitua sano de ato ilcito: colocar esta disposio no artigo foi uma medida pedaggica do legislador. O Estado muitas vezes usou o tributo como uma sano para punir a ilicitude. Entretanto isto um vicio histrico, porque o tributo ele deriva de situaes econmicas e/ou da atividade estatal, e estas sero sempre situaes licitas. O fato gerador no se contamina com ilicitude ainda que a fonte seja ilcita, ex: tributos pagos por bicheiro. Ao contrario da norma que institui uma penalidade, uma vez que esta

sempre deriva da ilicitude. Ento o legislador quis chamar a ateno para que o tributo no seja utilizado com carter punitivo. G. instituda em lei: a fonte do tributo a lei. Entretanto o que d nascimento ao tributo o fato gerador, que ocorre quando a hiptese de incidncia da lei se concretiza. H. cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: uma atividade realizada pelo credor, que nesse caso no um particular, mas sim o Estado. um ato vinculado porque no h margem de escolha do agente administrativo em praticar tal ato, um poder-dever do agente, no h discricionariedade. Isso porque, o tributo um bem pblico, j que exprime dinheiro do povo, e, portanto, s a lei poder dispor sobre a sua utilizao. O administrador no poder escolher quando cobrar, quanto cobrar e se vai cobrar tributos, apenas a lei. - Classificao dos Tributos: H diversos entendimentos. A primeira escola entende que tributo tudo a mesma coisa e, portanto no suporta nenhum tipo de classificao. Entretanto esta no encontrou guarida no Direito Brasileiro. A segunda bipartida. Entendia que existiam apenas duas figuras tributarias: taxa ou imposto. Ela ainda ecoa no nosso atual sistema, trazendo outra acepo do termo vinculado. um critrio distintivo que ainda valido no nosso Direito, pois distingue o tributo levando em conta o critrio material do fato gerador. Este pode conter uma atividade estatal ou pode, por excluso, tratar de um fato do contribuinte, ou seja, um fato qualquer da vida. Os tributos que tivessem como ncleo, fato do contribuinte, seriam os no vinculados, porque no h presena estatal nestes fatos, so relacionados ao custo da vida em sociedade. Os que tm como ncleo a atividade estatal, seriam os vinculados, precedendo uma atividade estatal, que faa um nexo da presena estatal, seja atravs do exerccio de poder de polcia ou de um servio pblico, e pagar um tributo. A terceira tripartite, que entende que os tributos se dividem em: imposto, taxa e contribuio de melhoria. Est presente no CNT, art. 5. Apesar de a terceira estar acolhida no CNT, a jurisprudncia do STF entende que ela no corresponde realidade tributaria brasileira. A quarta classificao vai dizer que os tributos so: impostos, taxas, contribuio de melhorias e outras contribuies e tambm no foi aderida pelo Supremo. A quinta que veio a ser acolhida pelo STF, por englobar as figuras do imposto, da taxa, das contribuies de melhoria, das contribuies parafiscais e os emprstimos compulsrios. Esta jurisprudncia pacfica.

13/03/2012 - A tendncia hoje no Brasil que os tributos sejam arrecadados sem a necessidade de lanamento. Se no pagou a dvida vai direito para a lista de dvida ativa da Unio. - Imposto: Tributo gnero e imposto espcie. Para entendermos melhor o imposto, temos que focar a nossa ateno na atividade do Estado de servio pblico ( ele que justifica a existncia do Estado). Os servios pblicos so de duas ordens, ou so geral e indivisvel ou especifico e divisvel. Esses servios gerais so prestados pelo Estado em

carter universal, so destinados de maneira difusa, de maneira a atingir a coletividade como um todo, pela prpria natureza desse servio e insuscetvel de afetao (direcionlo a um certo grupo de indivduos). destinado proteo da nao (ex. Ministrios, foras armadas). Esse tipo de servio vai ter que ser custeado de alguma maneira, esse dinheiro pela prpria lgica da constituio ele provm do imposto, que um tributo genuno. A receita dos impostos por princpio constitucional no podem ser alocadas (art. 167, IV, CF), carimbadas para esta ou aquela atividade (para um fundo de despesa especfica), seno aquelas excees previstas no art. 167 da CF. O imposto subsidiado pelo principio da capacidade contributiva, que uma idia que deriva da capacidade econmica, a aptido que o administrado tem de gerar riqueza (produo de bens e servios), seja ele quem for. Esse princpio inspirado no princpio do sacrifcio social. Essa uma judicializao da capacidade econmica rotulando-a como capacidade contributiva. Todos devem contribuir desde que tenha capacidade para contribuir. O legislador deve escolher determinadas situaes materiais (ex. aquisio de renda) evidenciadora da capacidade contributiva, tipificando-as como fatos geradores da obrigao tributria. (art. 16, CTN): Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade Estatal especfica relativa ao contribuinte. Significa que o fato gerador ocorre, sem que deste pagamento o contribuinte possa pleitear, reclamar, do Estado uma atividade dele com relao a ele, contribuinte. CLASSIFICAES: 1) Quanto competncia do ente pblico: CTN, arts. 153, 155 e 156. Dizem quais os impostos que podem ser institudos pelas entidades pblicas. H 4 entidades que podem instituir impostos: Unio, Estado, DF e Municpio. A CF no cria impostos, ela autoriza a criao de impostos. Unio: H 7 impostos privativos da Unio, e tem como fato gerador a nata da economia, ou seja, atingem segmentos fundamentais para a nossa economia capitalista. Reservam-se os impostos federais ao comrcio exterior, a produo comercial, as instituies financeiras, a renda e mais algumas incidncias. H uma centralizao de receita na Unio. No existe imposto sobre grande fortuna, porque apesar da autorizao da CF, no h lei complementar definindo o que grande fortuna (art. 153, CTN). Estado e DF: Os impostos estaduais de competncia dos Estados e do DF so os incidentes sobre a transmisso de bens causa mortis, circulao de mercadorias e sobre veculos automotores (ex. IPVA) art. 155, CTN. Municpio: Ao municpio compete o IPTU, o imposto de transmisso inter vivos e imposto sobre servio (art. 156, CTN). 2) Arrecadatria ou de natureza extra fiscal A funo arrecadatria se revela no objetivo de trazer recursos para o errio, para o Estado. J os extra fiscais eles tem uma finalidade, visam um objetivo, identificado como um tipo qualquer de poltica pblica (ex. IOF). Essa funo do imposto extra fiscal atinge interesses na ordem social. 3) Reais e pessoais: Reais: Se opem a noo de impostos pessoais, se referem ao objeto do imposto, leva em considerao o bem tributado (ex. IPVA). Se preocupa com a natureza do bem, fixando a alquota de acordo com a essencialidade do bem. Pessoais: J quando pessoal, o imposto leva em considerao o aspecto subjetivo do bem tributado. Os impostos sempre que possveis sero pessoais, levaro em considerao a capacidade contributiva do indivduo (ex. imposto de renda).

4) Seletivos e no seletivos: Seletivos: Quer dizer que baseado numa deciso poltica do legislador de tributar, dependendo de critrios polticos. No seletivos: Nos no seletivos no h obrigao do legislador determinar qual ser a alquota que incidir sobre este produto. 5) Fixos e variveis: Fixo: No leva em considerao o produto da atividade exercida pelo Estado, definida uma determinada quantidade de moeda. Varivel: Vai ser de uma tributao proporcional ou ter uma tributao progressiva. Na proporcional vai haver uma alquota constante e o que vai variar ser a base de clculo. O imposto nada mais do que a resultante de uma multiplicao de um valor (alquota) vezes o valor tributado, dividido por 100. J na progressiva, o legislador vai pegar aquela base de clculo inteira e dividir, segmentar em faixas, segmentos (ex. imposto de renda, em que a primeira faixa no paga nada, isenta, a segunda faixa paga uma certa porcentagem, j uma terceira faixa paga uma porcentagem a mais do que a segunda faixa, e assim por diante). Essa tributao progressiva ser mais impactante e mais alta na medida em que o contribuinte for mudando de faixa, for obtendo maior riqueza. o imposto mais justo, pois quem ganha menos deve pagar menos, j quem ganha mais deve pagar progressivamente mais. Regressivo: Nos impostos que caem sobre o ato de consumir, o fenmeno se d de maneira regressiva, de maneira inversa. No levam em considerao o poder econmico de quem est consumindo, como o imposto incide sobre o consumo ele vai desfavorecer os menos favorecidos. 6) Diretos e indiretos: Diretos: Incide sobre o patrimnio do contribuinte. E a legislao do imposto, no permite que este nus seja transferido pelo contribuinte para um terceiro, que por acaso adquira bens ou servios por ele produzidos. Indiretos: O nus financeiro da tributao pode ser transferido para o adquirente do bem ou do servio. Apesar de o nus do tributo ser direcionado para A, quem o suporta B, no momento que adquire bens ou servios de A. No momento que B transfere dinheiro para A, A separa o valor do imposto e direciona para a fazenda pblica. A o contribuinte de direitos, ou seja, a Fazenda cobra dele se o tributo no for pago. Entretanto B o contribuinte de fato, porque, ele de fato quem arcou com o nus financeiro de pagar a mais por produto ou servio que estava com uma carga extra para suportar o imposto. 7) Cumulativo e no cumulativo: Cumulativa: A tributao cumulativa admite a superposio de incidncia, a matria prima do produto vai pagar imposto tantas vezes quanta essa matria prima sair de estabelecimento da linha de produo econmica. O tributo ser cobrado a cada etapa da circulao. Significa que o produto chega ao consumidor final com o preo muito elevado. No cumulativa: Na no cumulativa a matria prima vai pagar o imposto uma nica vez, cada agregao que o produto sofrer s vai ser tributado uma nica vez, uma forma de desafogar o produtor da carga tributria, pois o preo do produto fica mais barato. Transfere o nus dos impostos para o consumidor final, desobrigando os produtores. 8) Monofsicos e plurifsicos: Os impostos de maneira geral so plurifsicos, vo atingir mais de uma fase, toda vez que o produto circular na cadeia de produo at chegar ao consumidor vai incidir o tributo. J os monofsicos so impostos que vo

gravar numa nica fase o produto estratgico (que so importantes para a economia) ex, petrleo, leos, combustveis, ouro. 9) Quanto materialidade do fato gerador: O CTN vai levar em considerao o ncleo do fato gerador. No est prevista na constituio, mas no CTN. De acordo com a jurisprudncia do STF no tem maior repercusso. 15/03/2012 A idia subjacente idia de imposto que eles so destinados a financiar os servios pblicos dirigidos de maneira difusa. - Espcie Tributria: Taxa: No tem como fundamento os servios pblicos gerais, mas atividades especficas e divisveis. A taxa um tributo vnculo, o dever de pagar um tributo est vinculado realizao de uma atividade estatal (fato gerador). Se no h atividade estatal no h o dever jurdico de pagar a taxa. um tributo de competncia comum, portanto, pode ser institudo pelos 4 indivduos polticos do poder executivo (Unio, Estados, Municpios e DF art. 145, CF). Mas essa taxa tem que ser cobrada relativamente s atividades federais (ex. ser a taxa de competncia estatal). - Tem seus pressupostos de incidncia no art. 145, CF. Esse tipo de atividade se traduz em 2 tipos: 1) Exerccio de poder de polcia (ex. taxa da polcia federal para expedir passaporte): O CTN determina o que poder de polcia no art. 78. H certos direitos cujo exerccio deve ser conciliado com o interesse pblico, cabendo ao Estado policiar a atuao do indivduo, portanto, o Estado interfere, delimita, ato praticado pelo particular, porque esses atos podem afetar a coletividade (ex. construo de um prdio, a instalao de uma empresa que devem obedecer s leis de zoneamento, segurana, etc.). A taxa de polcia cobrada em razo da atividade do Estado, que verifica o cumprimento das exigncias legais pertinentes e concede a licena, autorizao, alvar, etc. atendendo Portanto, esse poder de polcia tem que estar dentro do parmetro legal, observando o devido processo legal. No h limitao para as taxas, elas so de deciso poltica. A atuao fiscalizadora do Estado visa, em rigor, ao interesse da coletividade e no ao do contribuinte da taxa, apesar que este contribuinte que provoca a atuao do Estado, justificando a imposio da taxa. Alguns pontos da taxa de polcia esto tendo maior ateno do STF, estabelecendo algumas mudanas nessa taxa, para adaptar a jurisprudncia antiga aos novos tempos. 2) Prestao de servio pblico (art. 145, II, CF): A chamada taxa de servio se baseia na prestao de servio pblico, cuja utilizao possa ser feita de maneira efetiva ou potencial. So servios especficos e divisveis (art. 77, CTN). a) Especficos: Aparelha o servio pblico, o segrega do conjunto de servios prestados pela administrao, atribuindo aquela atividade a um rgo da administrao (ex. servio de prestao de socorro e incndio). A partir do momento em que o Estado se aparelha para executar o servio, est atendida a exigncia da especificao. b) Divisveis: Significa que voc pode medir a intensidade daquela atividade auferida por aquele particular, naquele servio pblico. So aqueles servios suscetveis de serem frudos isoladamente por cada usurio.

 H duas maneiras pela qual a utilizao usufruda pelo contribuinte: a) Efetiva: uma fruio, est ligada utilizao real, est ligada a um fato (ex. taxa judiciria devida em razo da fruio do sistema judicirio). No seria justo que essas despesas incorridas pelo Estado tenham que ser pagar por toda a sociedade, e sim por aquele beneficirio da atividade. A cobrana de taxas de servio de todo um grupo de pessoas a que o servio se destina pode ser fator de viabilidade econmica, ou at mesmo a sua eficincia, o que no ocorre com outros tipos de servios, cujo uso limitado no compromete a eficincia, inexistindo razes para cobrar taxa tambm de quem deles no se sirva. b) Potencial: uma utilizao virtual, como se fosse uma fico. A utilizao desse servio obrigatria pela lei administrativa, por isso se fala que ela compulsria (ex. Utilizao de coleta de lixo pela COMLURB). A utilizao que d margem a cobrana no leva em considerao se a pessoa est usando o servio ou no, pois esta uma utilizao potencial. Mas o fato de a pessoa no estar recebendo este servio por este no existir na sua regio, permite o no pagamento desta taxa (ex. A regio no tem coleta de lixo feita pelo servio pblico). Portanto, o servio de coleta de esgoto no deve ser cobrado apenas de quem efetivamente o utiliza, pois o indivduo que tem disposio titular de uma vantagem econmica, a qual no acessvel a outros indivduos que residam em locais no beneficiados com a rede de esgotos. Portanto, no seria justo que os usurios efetivos do servio arcassem sozinhos com o custo total da atuao do Estado, que beneficiria tambm seus vizinhos, por estarem disposio deles. A utilizao do corpo de bombeiros num incndio tambm um servio potencial, mesmo que voc nunca utilize esse servio voc vai ter que pagar pela taxa de incndio. Para que a taxa seja devida basta que o servio esteja em efetivo funcionamento. OBS: A razo de ser da taxao do uso potencial est, em nosso ver, em que h atividades para cuja execuo o Estado se aparelha, mas que podem no estar disposio de todos os indivduos da comunidade ( o caso do servio de coleta de esgoto). Outros servios, ao contrrio, so acessveis a todos, como, por exemplo, o servio funerrio e a administrao judiciria. Quanto aos servios (divisveis) que o Estado pe disposio de toda a comunidade (ex. servio funerrio, administrao da justia), se se quiser cobrar de todos os membros da comunidade no preciso criar taxas, eles podem ser financiados com os impostos. A razo de ser taxa est exatamente em que ela pode ser cobrada apenas de quem efetivamente utilize o servio. OBS: Algumas questes controversas so levantadas com relao s taxas (ler Luciano Amaro, pg. 55/63, Direito Tributrio Brasileiro). Taxa Preo: Elas tm perfil prprio, mas enquanto o preo pertence seara do direito privado, sendo uma obrigao contratual, a taxa um tributo, sendo a objeto de uma obrigao instituda por lei. O preo assumido voluntariamente, enquanto a taxa de servio imposta por lei a todas as pessoas que se encontrarem na situao de usurios (efetivos ou potenciais) de determinado servio estatal. Em que medida determinado servio pblico pode ser remunerado por taxa ou por preo? - Essa discusso est discorrida no livro do Luciano Amaro, pgs. 63/68. Existem servios pblicos que so prestados de maneira obrigatria, o Estado neste caso est investido do poder de soberania, esses custos, ento, no podem ser

ressarcidos mediante preo, mas por taxa. So insuscetveis de delegao. J o preo no um tributo, o regime sendo tarifrio no um tributo. Ento em que medida determinado servio deve ser ressarcido por taxa ou preo? Havero servios pblicos que podem ser ou no remunerados por taxa, depende da deciso poltica do legislador (ex. telefonia est sob o regime tarifrio, assim como o servio de gua). A atuao do Estado, nessas situaes, anloga que ele desenvolve no exerccio do poder de polcia, pois ele age no interesse da coletividade, provocado por um fato ou coisa do particular. Se se trata de tarefas que devem ser feitas (no interesse da coletividade, e no apenas do indivduo), sua execuo no pode ficar na dependncia de um contrato com o Estado (para cobrana de um preo pblico). Assim, o Estado adstringe-se a adotar a figura da taxa, se o servio (que ELE executa) deve ser realizado por imperativo de ordem pblica. Por outro lado, se o servio puder ser remunerado por preo pblico por no apresentar as caractersticas que o restrinjam remunerao por taxas, o legislador pode optar pela adoo do regime de taxas. Em suma, h situaes em que o legislador ( vista da execuo de um servio divisvel pelo Estado) s tem a via das taxas. Noutros casos, para os quais seja possvel o preo pblico, o legislador pode optar entre adotar o regime jurdico das taxas ou dos preos pblicos. Adotado o regime jurdico do preo pblico (em casos em que o Estado no esteja adstrito a utilizar a taxa), sua cobrana depender do que estipular o contrato com os indivduos que o solicitarem a prestao do servio. Os preos s podero ser cobrados nos termos do contrato FIRMADO. OBS: Se a taxa tributo, ela tem que ser compulsria (no sentido de obrigao imposta pela lei), aspecto que da natureza de qualquer tributo. 20/03/2012 - Contribuio de Melhoria: - Modelos (Ingls x Alemo): O primeiro surgiu na Inglaterra, foi percebido que os imveis prximos ao rio Tamisa, onde seria realizada uma obra pblica, seriam mais valorizados, dado os benefcios que iriam decorrer dada a proximidade desses imveis perto do leito do rio, ento foi feito um estudo para delimitar uma zona de valorizao, e dentro dela estabelecer coeficiente de valorizao dentro dos imveis. de justia que essa obra tenha seu custo arcado inteiramente pelas transaes monetrias, eles entenderam que aqueles imveis que se beneficiassem dessa obra pblica, deveriam arcar com ela. a chamada contribuio de melhoria, betterment tax. O que se observou que de 85 para c, nas subseqentes constituies o texto constitucional foi comendo as palavras na definio da contribuio de melhoria, a tal ponto que na constituio de 88 em seu art. 145 no se toca no termo contribuio de melhoria. Essa questo foi levantada na doutrina e levada ao tribunal, estaria o legislador abrindo uma brecha para a instituio de um modelo que no fosse o modelo ingls? Existe um segundo modelo, que no o de contribuio de melhoria, que foi criado pela Alemanha. Ela, para custear o esforo de reconstruo das cidades e centros um imposto, a mera construo da obra foi entendida como um benefcio, independentemente de valorizao imobiliria. - Modelo utilizado no Brasil: Ento, qual seria agora com a CF/88 o modelo de contribuio de melhoria? O STF entendeu que a contribuio de melhoria a do modelo ingls, a despeito da lacuna em lei que fala somente em realizao de obra pblica. O Dec

195/67 foi recepcionado pela nova ordem constitucional, ela que disciplina a instituio da contribuio de melhoria e est vigente. . (art. 81, CTN): de competncia comum, qualquer pessoa poltica (Municpio, Estado, Unio, DF) competente para instituir contribuio de melhoria. Deve decorrer de valorizao imobiliria e esta deve ser decorrente da obra pblica, o tributo no se legitima pela simples realizao da obra. . (art. 82, CTN): vai estabelecer o devido processo legal. necessria uma lei para estabelecer a contribuio de melhoria. estabelecido o projeto, o valor de absoro, a valorizao. Dada essas peculiaridades verifica-se que a instituio dessa contribuio tumultuada, complicada, razo pela qual essa espcie tributria escassa, h pouca ateno focada nela. - um tributo vinculado, pois existe a presena da atividade estatal, j que feita uma obra pblica pelo poder pblico, no uma obra privada. Outro componente que aproxima a contribuio de melhoria dos impostos a valorizao do imvel. Algumas questes foram ventiladas na jurisprudncia, mas no bastante essa referencia tpica para ns atribuirmos uma maior ateno ao tema. A outra questo importante que a teologia da contribuio de melhoria atende ao principio jurdico e tico da vedao ao enriquecimento sem causa. Pois os proprietrios desses imveis no podem enriquecer a custa do poder pblico. - Emprstimo Compulsrio: o ingresso de recursos temporrios nos cofres do Estado, pois a arrecadao acarreta para o Estado a obrigao de restituir a importncia que lhe foi emprestada. uma figura hbrida, aparentemente contraditria. Emprstimo: um negocio jurdico num mtuo de coisa fungvel, esse termo evoca uma modalidade de negcio jurdico bilateral regido pelo direito das obrigaes, pois o contrato de emprstimo requer uma exteriorizao da vontade, a relao jurdica uma manifestao de vontade. Compulsoriedade: uma caracterstica do tributo, em que irrelevante a pessoa querer ou no pagar o tributo, desde que a o fato gerador ocorra ele dever pagar o tributo, independe da vontade da parte. Ento como posso conciliar essas duas expresses? Isso suscitou controvrsia na doutrina, criando vrias correntes: 1) Nas correntes doutrinrias mais antigas entendem que o emprstimo compulsrio uma forma de requisio, no qual o poder pblico pode se medir na posse de determinado bem para situaes emergenciais. Porm, essa corrente no prosperou. 2) A segunda corrente formulada entende que o Estado passou a determinado momento histrico a intervir no processo econmico, a intervir na sociedade, pois o Estado precisava intervir em determinados segmentos que no davam lucro para a iniciativa privada, o Estado teve que intervir para cumprir esse papel. Esse processo de interveno do Estado que se deu pela descentralizao, no se deu s no domnio econmico, mas na vida dos cidados atravs de uma srie de medidas que limitavam ou restringiam o direito individual e atravs do direito de polcia. Essa segunda concepo tem como pano de fundo essa realidade. Identificou no emprstimo compulsrio um contrato coativo de direito pblico. 3) A terceira corrente a de que o emprstimo compulsrio uma modalidade de tributo restituvel. A circunstancia de ser um tributo restituvel no bastante suficiente para descaracterizar a natureza tributria do emprstimo compulsrio. Mas nem sempre esta foi a viso do STF, que chegou a entender que o emprstimo compulsrio no tributo (S. 418 STF, essa smula foi editada anteriormente CF/88). O tratamento constitucional do emprstimo compulsrio variou no tempo, surgindo interpretaes contrrias do STF.

Mas a partir de 88 o STF entendeu que emprstimo compulsrio uma modalidade de tributo. - A CF/88 ps freio ao emprstimo compulsrio, pondo competncia exclusiva da Unio e feita somente por lei complementar, que tem um qurum mais difcil de ser alcanado. Nesse tributo o produto de sua arrecadao est vinculado instituio do emprstimo, no pode, portanto, utilizar esse dinheiro em outra atividade pblica que no seja aquela de necessidade pblica (art. 148, n., CF). O art. 15 do CTN no foi recepcionado pela CF/88 pois ela contempla de maneira taxativa as hipteses em que pode ser institudo emprstimo compulsrio, o art. 148, CF estabelece que a Unio mediante lei complementar poder instituir emprstimos compulsrios, cujo fato gerador ser institudo pela lei. - So condies de procedibilidade: Despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica ou guerra efetiva ou iminente (art. 148, I, CF), no podendo ser esperado o incio do perodo seguinte, mas no prprio exerccio financeiro. Pode ainda instituir emprstimo compulsrio quanto a investimento de carter urgente e de relevante interesse nacional (art. 148, II, CF). Deve ser um investimento pblico (mobilizao de capital que vai se identificar numa obra pblica) e a despesa deve ser vinculada receita do emprstimo compulsrio. Porm, constituio no indica quais os possveis fatos geradores dos emprstimos compulsrios, define apenas situaes. - Foi vedada a instituio, atravs de medida provisria, do emprstimo compulsrio em matrias reservadas matria de lei complementar, pois ofende a CF em seu art. 148. Atualmente no h experincia, nem repertrio legislativo envolvendo emprstimo compulsrio. - Contribuies Especiais (Parafiscais) - art. 149, CF: O termo parafiscal historicamente utilizado pelos sistemas tributrios, o que explica melhor a natureza desse imposto. Esse dispositivo est inserido dentro do sistema tributrio nacional, nos revelando a sua natureza tributria. Se voc movimentou a maquina pblica quem deve arcar com a contribuio quem se beneficia dela. O fundamento tico e jurdico o da solidariedade, esse processo de interveno o Estado no pode fazer sozinho. Ento o Estado se descentralizou, com as autarquias, sociedade de economias mista e empresas pblicas que so autnomas financeiramente. O dinheiro arrecadado iria diretamente para esses entes, um direito arrecadado paralelamente, por isso se chama de para fiscal. um recurso financeiro destinado a financiar o alargamento da atividade estatal no mbito de polticas pblicas de carter social. O Estado passou a atuar dentro do processo econmico como um agente redistribuidor de renda, relocando renda para socorrer segmentos menos privilegiados na ordem social. 22/03/2012 Contribuies Especiais (RE 138284): A denominao contribuies especiais utiliza-se para separ-la das contribuies sociais, que so as da seguridade social. E tambm, seno, seria denominada parafiscal, que uma expresso em desuso, que d uma idia de paralelismo. O Estado se descentralizou e esses tentculos do novo Estado previdencirio precisavam ter autonomia financeira. Grande parte das contribuies so arrecadadas pelo tesouro nacional, porm, antes elas so destinadas seguridade social. O julgado RE 138284, entendeu ser constitucional essas contribuies em que sobre o

tributo se retiraria a quota social sobre o lucro. Essa previso geral das contribuies especiais tem como regra matriz o art. 149 da CF. Sociais: chamada de social pois est ligada a atuao do Estado na ordem social. Caracteriza-se pela destinao, so ingressos necessariamente direcionados a instrumentar (ou financiar) a atuao da Unio (ou demais entes polticos, na especfica situao prevista no 1 do art. 149 da CF) no setor da ordem social. Seguridade social (art. 194, CF): Tem como primado o trabalho e como objetivo o bem estar e a justia social. Conjunto de valores ligados pessoa humana, sociedade. Se subdividindo em 3 grandes categorias e tendo trs importantes trips. 1- O primeiro o da previdncia social, funciona no regime universal, diferente dos fundos privados em que cada segurado tem uma conta, a contribuio paga e aquele que o necessitar o utiliza (ex. fundo de remunerao por acidente de trabalho). 2- O segundo trip o da sade (art. 196, CF). 3- O terceiro a assistncia social que tem como objetivo qualquer um ser beneficiado por ela, mesmo que no contribua. - (art. 195, CF): H um dever jurdico para toda a sociedade? Esse comando tem orientado a receita federal, para entender a extenso do dever de contribuio a toda e qualquer pessoa. Ningum pode se eximir desse dever. 1) Empregador (folha de salrio, receita ou faturamento, lucro): Entendido como empregador pessoa fsica ou jurdica. Ser aquele que empregar pessoas, seja qual for a forma de seu empreendimento. Ir pagar a contribuio sobre 3 bases de clculos: A primeira a folha de salrio e demais pagamentos, vai atingir os trabalhadores avulsos e autnomos. A segunda base a receita ou o faturamento, assim todo e qualquer objeto ser de natureza para clculo da contribuio. A terceira fonte vai ser o lucro. H diferena entre receita e lucro, o primeiro o produto da alienao do bem, j o segundo est contido na receita (RE 474132/10). 2) Trabalhador: No s aquele submetido ao vnculo de emprego, mas todos aqueles que tem vinculo de seguridade pela previdncia, porm, so excludos os aposentados e pensionistas. 3) Receita de concurso de prognstico: Loto, loteria, corrida de cavalos e outros sorteios e prmios. 4) Importador: Foi includo pela EC 42/03, o importador de bens ou servios ou a quem se equiparar a ele. Outras (residuais): So aquelas contribuies institudas pela Unio com base na competncia residual. As exigncias so as mesmas para a competncia residual da Unio para instituir novo imposto. Ento, possvel instituir novas contribuies desde que elas no sejam baseadas em fato gerador j constitudo, nem seja cumulativo. O Supremo no RE 148754 firmou o entendimento de que a indicao de fonte de custeio do

legislador de fonte j tipificada no necessita de lei complementar. A lei complementar s sobre aquelas contribuies novas. Sociais gerais: aquilo que no cabe nas anteriores (ex. contribuio do salrio-educao e contribuio para os servios sociais autnomos [art.140, CF], contribuio relativa ao Sebrai). Interventivas (CIDE Contribuio de Interveno no Domnio Econmico): Ela utilizada como um instrumento extrafiscal, para atingir finalidades alm da arrecadao. O art. 4 da CTN determina que a interpretao do fato gerador independe da denominao e destinao legal dos produtos de sua arrecadao. O entendimento que a destinao do produto de arrecadao integra o tipo, um dinheiro que j vem na hiptese de incidncia e j vem carimbado, j tem a sua destinao certa. Est sendo cobrado para que ela seja repassada a aquela atividade que o Estado interveio, portanto, o entendimento do art. 4 da CTN no mais um entendimento geral, pois tem uma exceo para as contribuies interventivas. Contribuio para pesquisa e desenvolvimento energtico (L. 9991) Contribuio para universalizao do servio de telecomunicaes (L. 9998) Contribuio para desenvolvimento tecnolgico das telecomunicaes Etc. Corporativas: So tributos destinados ao custeio das atividades das instituies fiscalizadoras e representativas de categoria econmica ou profissional, que exerce funo legalmente reputada como interesse pblico. O fato gerador dessas contribuies reside no exerccio, pelo contribuinte, de determinada atividade profissional ou econmica. Com relao s categorias dos empregados a mais importante a contribuio sindical. A contribuio baseada em assemblia geral no tributo, pois a fonte dela a assemblia geral, e no na lei. H tambm a contribuio de custeio de determinadas atividades que so os Conselhos Regionais, elas submetem o profissional ao cadastramento obrigatrio para poder fiscalizar, por conta de interesse pblico (ex. Conselho Regional de Medicina, Conselho Regional de Engenharia). - OAB: H uma grande controvrsia, pois ela tem dois perfis, h o perfil corporativo, e um outro perfil previsto no art. 84 da OAB, estabelecendo um outro objetivo a ela. O STJ entendeu que em razo do perfil prprio e diferenciado da OAB o papel dela no seria pura e simples de uma atividade corporativa, ela transcenderia. Portanto, as contribuies da OAB no tm natureza tributria. COSIP (art. 149-A): a contribuio de iluminao pblica. Antigamente o Supremo entendia atravs da S. 870 que a COSIP no poderia ser remunera mediante taxa. Atravs de uma EC foi permitida a contribuio da COSIP. H uma doutrina que entende que por a COSIP no ser tributada dentro dos limites estabelecidos em lei, que esta seria inconstitucional flagrantemente.

27/03/2012 Aspecto Constitucional do Direito Tributrio Exame do poder de tributar - faculdade que dada pela CF as entidades pblicas para institurem tributos. Este poder est sujeito a limitaes, que esto colocadas em nvel constitucional. O poder de tributar pode ser analisado sob 4 aspectos: 1. Natureza Poltica Institucional: O Estado como instituio, recebe do constituinte, o poder de tributar. um aspecto poltico porque isto est ligado existncia do Estado, uma vez que todo Estado necessita de recursos enquanto instituio poltica. 2. Aspecto Econmico Financeiro do Tributo: H necessidade de recursos financeiros para que as instituies possam existir. O tributo o recurso financeiro mais importante. 3. Aspecto Jurdico Constitucional: O tributo est limitado por aspectos jurdicos e constitucionais, o que significa que para o tributo existir, necessrio que este atenda ao devido processo legal. 4. Fundamento tico: Subjacente ao direito de maneira geral o tributo mira no Bem Estar Social uma vez que o sistema tem que funcionar como fundamento bsico uma noo de tica. dever de todos os cidados contriburem para as despesas comuns do Estado. Como decorrncia desse dever surgem diversos princpios constitucionais. Sistema Tributrio Antes de 1965 o pas era uma colcha de retalhos em termos de tributao. O constituinte em 1965, para resolver esse problema, alterou a constituio de 1946, fazendo instituir o sistema tributrio nacional, que consiste num conjunto de princpios positivados que esto no texto constitucional, com objetivos que esto interligados com os 3 subsistemas que esto a ele ligados. Essa modificao foi feita pela EC/18 e um ano depois ela foi codificada num cdigo. Esse sistema tributrio permite identificar 3 subsistemas: 1) Sistema de Discriminao de Renda: Consiste em uma repartio da competncia tributria entre as pessoas polticas que vo integrar a federao. Essa repartio feita pelo constituinte. Competncia aptido para o exerccio do poder, essa repartio de competncia vai determinar inicialmente as pessoas polticas aptas a instituir tributos. Alm disso, a CF no cria tributo, embora haja topicamente a criao de um ou outro tributo, ela autoriza a pessoa pblica a instituir o tributo, esta instituio dever ser feita por processo legislativo prprio. Outro aspecto referente as espcies tributrias (imposto, taxa e contribuio de melhoria), mas a CF reconhece a criao de mais duas espcies que so os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais, sendo, assim, 5 espcies. No que diz respeito diviso de competncia h a comum (autorizando elas a institurem determinados tipos de tributos aquela atribuda a todos os entes polticos) e privativa (dada as pessoas polticas, sendo que a elas cabe instituir aquele tipo de tributo que est previsto na CF a competncia para criar impostos atribuda com exclusividade a este ou aquele ente poltico). OBS: No obstante de diga que a taxa tributo comum, inegvel que com relao aos servios pblicos municipais ou ao exerccio do poder de polcia dos Municpios, a

competncia para instituir taxas privativa dos Municpios. Ela comum no sentido que a taxa uma espcie de tributo instituda pelos vrios entes pblicos titulares da competncia tributria. A mesma coisa ocorre com os impostos. 2) Transferncia Fiscal (ver melhor): Quanto as receitas de natureza tributria, a CF optou por um sistema misto de partilha do produto da arrecadao. Nele, o produto de arrecadao de determinado tributo institudo por determinado ente poltico, no totalmente por ele apropriado, mas partilhado com outros entes polticos. Consiste nos destinatrios do produto da arrecadao (arts. 157/159, CF). As entidades levam aos seus cofres o dinheiro arrecadado pelo tributo, em regra, a totalidade da arrecadao vai para os cofres do Estado (se o tributo estadual). Uma maneira de repartio a Federao tendo que repartir os impostos com os Estados e os Estados tero que repartir os impostos com os Municpios (ver melhor). H a utilizao de fundos comuns de participao indireta, em vez do dinheiro ir diretamente ao Estado ou Municpio ele vai integrar esse fundo que ser repartido da seguinte maneira: Uma parte dos tributos ir para o fundo de participao dos Estados e outra parcela vai para o fundo de participao dos Municpios e uma terceira parcela ir para o programa de financiamento do setor produtivo do norte, nordeste e centro-oeste h ainda um quarto fundo que o compensatrio. A segunda maneira a participao direita na participao, eles ao invs de seguirem para o trajeto normal que para os cofres da Unio, ele ir para os cofres dos Estados. Essa repartio indireta est na CF. 3) Estatuto do Contribuinte: Esse estatuto integrado por um conjunto de princpios constitucionais com o objetivo de fazer cumprir as garantias e direitos dos contribuintes. a- Princpio da Reserva Legal: Este princpio assegura que todo tributo, seja ele imposto, taxa ou qualquer espcie de contribuio, seja institudo ou majorado apenas atravs de lei em sentido estrito, isto , por ato do Poder Legislativo, aps processo constitucionalmente adequado. Mas para a existncia tributria no basta um simples comando abstrato e geral, a segurana jurdica requer uma lei formal, ou seja, realizado por um rgo competente da funo legislativa. Para examinarmos o princpio da reserva legal temos que fazer referencia arquitetura constitucional da repartio dos poderes. Pela tripartio de poderes h o rgo emissor e a funo por ele exercida, esse o esqueleto da repblica contempornea. Mas ns temos um mini sistema de contrapesos, os poderes abrem mo de uma pequena parcela de seus poderes normativos para os outros poderes. No que diz respeito criao de tributo ela est submetida reserva absoluta da lei, aberta somente a abertura feita por jurisprudncia, podendo ser criada por medida provisria. Porm, matria reservada lei complementar no pode ser objeto de medida provisria. O art. 5, II, da Constituio Federal reza que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude da lei. Este o princpio da legalidade. J o art. 150, I, da Constituio Federal exclama que sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Este o princpio que os autores chamam de princpio da estrita legalidade. Porm, o STF sempre admitiu, por exemplo, o uso de medidas provisrias para trato de todas as matrias submetidas "reserva de lei ordinria", j que, entende aquele pretrio, as MPs tm fora de lei, podendo, portanto, instituir, majorar, isentar, enfim, tratar de todos os assuntos enumerados no artigo 97 do CTN. b- Princpio da Legalidade: Ato praticado oriundo de uma casa legislativa que tem como funo a produo de norma jurdica um ato de natureza geral, impessoal, abstrato e obrigatrio. O princpio da legalidade permeia todo o ordenamento jurdico, tudo decorre

da lei, o primado da lei no Estado democrtico de direito, dentro dela est contida a expresso da vontade do povo que soberanamente representada por seus representantes legais. No CTN art. 150 est previsto este princpio da legalidade, que determina que um tributo no pode ser institudo, nem aumentado, sem que haja lei que o estabelea. c- Tipicidade Tributria: Existe ainda um desdobramento do princpio da legalidade que o princpio da tipicidade tributria que vai estar presente na CTN art. 97, o qual vai dizer a matria reservada lei. O poder executivo atravs de um processo de execuo da lei vem preencher lacunas na lei. O termo lei extensivo s medidas provisrias. Tipicidade vem de tipo, termo utilizado para definir abstratamente uma determinada hiptese de incidncia. Deve o legislador, ao formular a lei, definir de modo taxativo e completo, as situaes (tipos) tributveis, cuja ocorrncia ser necessria e suficiente para o nascimento da obrigao tributria, bem como os critrios de quantificao (medida) do tributo. Portanto, o tributo somente ser devido se o fato concreto se enquadrar exatamente na previso da lei tributria, assim como o fato criminoso tem que se enquadrar na lei penal. Significa que esto submetidos ao princpio da reserva legal os elementos constituintes da legislao tributria. - Excees: Nos casos de majorao de impostos ns temos excees constitucionais. Isso significa que quando h majorao de tributo ela poder ser feita por outro instrumento legal (ex. imposto de importao [tributo que tem caracterstica extra-fiscal, que visa proteger mais ou menos a indstria nacional, impedindo a introduo de similar estrangeiro], imposto de exportao, imposto sobre operaes financeiras IOF [objetivo de instrumento adjunto e interveno em mercados]). 29/03/2012 - Reserva legal absoluta: reservado atravs do poder legislativo. A lei ordinria um instrumento para majorao e criao de tributo. Exceo: possvel a majorao de tributo por ato outro que no oriundo do congresso nacional. A razo disto que o processo legislativo um processo lento e demorado. 1) A primeira exceo vai ser o poder discricionrio de modificar a alquota dos impostos de importao, IPI e IOF. Essa majorao vai ter como limite o teto legal (art. 153, 1, CF). 2) A outra importante exceo art. 177, 4, I, b, CF, esse dispositivo vai consistir numa exceo ao princpio da reserva legal com relao aos produtos que tem importncia para a nossa economia, so matrias primas essenciais, ento a majorao de alquota poder ser feitas atravs de ato do executivo. Vai atingir as atividades de importao e de comercializao (CID). H ainda uma outra importante alterao, exceo ao princpio da reserva legal absoluta, que o ICMS incidente sobre o petrleo (art. 155, 4, IV, c, CF). 3) A questo saber se os tratados e convenes internacionais revogam ou no a legislao de direito pblico interno e se tratado j incorporado no direito pblico interno pode ser revogado por lei posterior. O legislador de 1966, ano do cdigo, acolheu a doutrina majoritria na poca que entendiam quanto a prevalncia do tratado no mbito do direito interno. Eles se integravam legislao e deveriam ser obedecidos. Ento, leis posteriores no poderiam revog-la, prevaleciam s normas internas. Porm, hoje em dia houve uma alterao na jurisprudncia do

supremo entendendo que o tratado pode ser revogado, alterado por lei ordinria interna, comparando assim, o tratado a lei ordinria interna, no ferindo a constituio. Porm, ressalvou que o Brasil no plano internacional pode estar sujeito a conseqncia do no cumprimento do tratado. 4) Convnios: H dois tipos, um realizado no interesse da fiscalizao e realizao (art. 100, CTN) e outro realizado entre os Estados com o objetivo de evitar a guerra fiscal entre os entes da federao, e para isso eles tm o poder de conceder iseno na base de clculo e estmulos fiscais. A iseno, por regra, deve ser feita atravs de lei, mas se tratar de iseno de ICMS e poder gerar uma guerra fiscal o veculo para a aplicao da iseno o convnio. 5) A jurisprudncia pacifica que as obrigaes acessrias so deveres administrativos, podem, portanto, ser institudas por ato normativo, mas no necessariamente por ato legislativo. 6) (art. 155, 2, XII, g, CF): Estabelece a competncia da lei complementar, sendo a lei complementar determina que esta deve ser feita por convnio (?). 7) Existncia da norma em branco (uma norma que remete a outra o seu contedo e sua extenso) - ?. 8) Envolve a iniciativa do processo legislativo, em matria tributria no h reserva ao presidente da repblica, a iniciativa em matria tributria mais ampla. 9) Existe ainda uma outra restrio que a do art. 246 da CF que impede que se edite medidas provisrias nas hipteses previstas nesse artigo. 10) A mera atualizao de bases de clculo (ex. IPVA e IPTU a base de clculo o valor de mercado do bem, sendo ajustado a cada ano a base de clculo. O art. 97, 1 determina como se d o reajuste) deve obedecer a reserva legal? Esta majorao acima dos ndices da inflao uma forma de tornar o tributo mais oneroso, portanto, deve ser feita atravs da reserva legal (?) . 11) Para o contribuinte era ruim ter o seu prazo de recolhimento alterado, o Supremo entendeu que a reduo do prazo de recolhimento era constitucional e que podia ser feita por mero ato administrativo. - Princpio da Irretroatividade: A regra geral em direito de que o direito destinado a reger situaes presentes e futuras. Essa a teleologia finalstica do sistema. O fato se rege pela lei que est vigente no momento que ele est realizado, ento a lei s deve produzir efeitos a partir do acontecimento dos fatos. Isso encontra ressonncia na constituio no art. 150, III, a e art. 105 da CTN. Excees: 1) Existem duas vertentes bsicas da existncia de norma interpretativa. A primeira entende que elas retroagem data das normas que ela objetiva interpretar. Ela tem lugar quando a lei primeira obscura, difcil, entendimento. Por ser interpretativa essa corrente entende que no haveria violao a esse princpio, por ela ser apenas uma norma declaratria. J a segunda corrente nega competncia ao legislativo para criar lei para interpretar um lei, a interpretao caberia ao judicirio e no ao legislador, s pode, portanto, produzir efeitos da sua criao para frente. No art. 106 do CTN reconhece a figura da norma interpretativa quando assim o de maneira expressa, admitindo seus efeitos passados. Mas a questo no meramente acadmica. 2) Se d ainda no caso do art. 106 quando se tratar de penalidade, no se trata de tributo. Ento, se o ilcito foi praticado na vigncia da lei a, posteriormente, se esse fato ainda estava submetido a julgamento e tivesse advindo uma nova lei

diminuindo a punio, ento a nova lei poderia surtir efeitos anteriores a ela, isso se d porque a lei beneficia o ru. - Espcie de fatos geradores: No que diz respeito ao tributo, deve-se considerar a existncia de 3 espcies de fatos geradores. 1) Instantneos: Fato ocorre em determinado local e em determinada data. Esses fatos nem sempre ocorrem num dia calendrio, os que acontecem so chamados de fatos instantneos. No oferece maior dificuldade, basta saber se a lei estava vigente e era capaz de produzir seus efeitos. 2) Continuativos: Entretanto, h fatos que por sua natureza so mais complexos, que so os atos continuados. uma situao que se prolonga no tempo, a soluo do legislador para esses casos eleger um determinado dia do ano em que considerado ocorrido o fato gerador, permitindo, assim, se identificar quem o contribuinte. 3) Complexivos: Esses fatos geradores consistem no somatrio de eventos que se sucedem ao longo de um perodo base, atualmente, coincide com o calendrio civil (ex. fato gerador do Imposto de Renda vai ocorrendo dentro de um perodo de tempo dentro de momentos em que a renda vai sendo obtido, e ao final do perodo base o contribuinte demonstra se alcanou um lucro real). Causa um grande problema para a doutrina e para o Supremo e a questo ainda no est pacificada. 03/04/2012 Fontes Materiais Fontes Formais Fonte origem, procedncia. Esse sentido de fonte tem duas vertentes. A primeira a fonte material, na qual o legislador modela o direito, essas fontes materiais em matria de direito tributrio so aquelas que dizem respeito a aptido, a partir da vai servir para o legislador como um critrio para ele tipificar os fatos da vida. A fonte material ser em matria de impostos ser a renda, a propriedade de bens mveis e imveis, a transferncia de bens, a produo industrial, a intermediao financeira, etc., vo ser tantos quantos os fatos previstos na constituio. A fonte material se identifica como um ncleo do fato gerador, da hiptese de incidncia. J a fonte formal so os canais de exteriorizao do mundo jurdico para se comunicar com a sociedade como um meio social, o modo pelo qual o direito de expressa. o direito positivado. um instrumento para veicular comandos, normas de comportamento, tudo de forma a fixar um devido processo legal a ser observado da trajetria do dinheiro do mbito privado ao pblico. Essas fontes formais se dividem em duas, principais e secundrias. As principais tm como caracterstica a circunstancia de serem fontes constitutivas de direito, um instrumento jurdico que tem a aptido, criar, modificar, ampliar, extinguir, uma relao jurdica na medida que essas normas implicam num impacto direto. Elas tm um nexo, so costuradas dentro do sistema. Cada uma tem um papel especifico que a constituio traa. J as secundrias, no so constitutivas, no fazem direito, no constitui, nem desconstitui relao jurdica, visa complementar, interpretar, mas de acordo com aquilo que est definido na norma principal. - Principais: 1) Constituio: o pice da pirmide normativa, est no topo do ordenamento jurdico.

2) Emendas: uma alterao da constituio, e a prpria constituio, a emenda tem o mesmo valor da constituio. Seu processo legislativo est contido no art. 60. Para emendar a constituio um processo difcil, pois requer um quorum qualificado (votos de 3/5 dos membros de ambas as casas do Congresso). A emenda no pode modificar a matria prevista como clusula ptrea. 3) Leis complementares: Est a baixo da constituio. Exerce um papel muito importante dentro do direto tributrio. Tem como caractersticas: a- Tem um processo de votao exigente (deve ser aprovada de acordo com o art. 69, por maioria absoluta). b- Tem o objetivo complementar a norma constitucional, torn-la inteligvel, mostrar o alcance da norma constitucional, dando eficcia plena s normas constitucionais. c- Essas leis so leis nacionais, obrigam as 3 esferas de poder, tem um carter abrangente, quando, portanto, h uma lei complementar legislando sobre determinada matria, no s est subordinada a Unio, como os Estados e Municpios. A lei complementar est num plano superior da lei ordinria? Antigamente se entendia que sim, mas recentemente a doutrina tem evoludo para a seguinte posio, e que foi acolhido pelo STF, as leis complementares se diferenciam das ordinria pela reserva que a constituio faz a algumas matrias que s podero ser feitas por lei complementar. Isso ns vamos encontrar no art. 146 da CF. Essa norma importantssima dentro do sistema tributrio. Cabe a lei complementar d a entender a reserva de matria da lei complementar. regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar o subsistema de direitos e garantias individuais. o conjunto de princpios que vo colocar anteparos, balizamentos, ao poder de tributar. estabelecer normas gerais, em especial, de matria de norma tributria Isso no implica que a lei complementar s poder dispor sobre direito tributrio. J quanto as normas gerais no h definio do que seja isso. 4) Leis ordinrias: um instrumento genuno, tpico. Tem no seu processo legislativo tratado a partir do art. 61 da CF. Essa lei tem seu processo de iniciativa cometido a qualquer membro de ambas as casas, presidente da repblica, podem qualquer do povo (no que dispuser a constituio), etc. O presidente da repblica integra o processo legislativo, ele tambm participa atravs do veto. 5) Leis delegadas: um instrumento editado pelo presidente da repblica. Ele pede ao Congresso que o autorize a legislar sobre determinada matria. O congresso baixa uma resoluo e nela est contida a autorizao para o presidente legislar. Porm, em matria de direito tributrio ela no tem sido utilizada, pois o presidente da repblica para legislar, sendo que ele j dispe de outro instrumento legislativo que a medida provisria. 6) Medidas provisrias 7) Tratados e convenes internacionais 8) Resolues do Senado: So utilizadas para aprovao de medidas provisrias, a CF diz exatamente em que essas resolues do Senado so utilizadas. Em matria de ICMS elas so muito importantes, pois definem alquotas internas e externas do ICMS. tambm de competncia do Senado, fixar alquota do imposto causa mortem. J em relao ao IPVA, ELE competente para estabelecer alquotas mnimas. Essas resolues no esto submetidas sanso do presidente da repblica.

9) Convnios sobre o ICMS: um ajuste, um acordo entre unidades da federao. Os Estados que integrarem o conselho de poltica partidria ao realizar os convnios, o faro na forma que a constituio e lei complementar constiturem. So instrumentos legais aptos a veicular iseno de ICMS, estmulos fiscais, renuncia de receita, reduo de base de clculo e medias de favorecimento de estmulo que implicam e reduo ou iseno do imposto. A deciso do supremo no retira a competncia do Estado em determinar isenes de ICMS. 10) Decretos federais: Instrumento para flexibilizar alquotas de impostos excepcionados ao princpio da reserva legal absoluta. A lei estabelece um teto mximo e defere ao executivo a competncia para aumentar ou reduzir essas alquotas, obedecidos os tetos mximos fixado pelo legislador. 11) Decretos legislativos: Atualmente sua atuao se d por aprovao de tratados e convenes internacionais. Decreto este que no est sujeito sanso do presidente da repblica. - Secundrias: 1) Decretos: So decretos de matria regulamentar, o contedo e alcance dos decretos restringem-se os das leis em funo das quais sejam expedidos. Portanto, ele tem seu contedo e alcance limitado pela lei da qual ele foi institudo. O decreto serve para complementar a lei. Objetiva-se a regulamentar. 2) Atos normativos: So aqueles atos do mbito das secretarias de finanas, so as portarias, as normas de execuo, instrues normativas. 3) Decises normativas: So decises singulares ou coletivas. 4) Usos e costumes: 5) Convnios de colaborao: So convnios assinados entre essas pessoas polticas no interesse da arrecadao e da fiscalizao. Tambm pode ser utilizado para troca de informaes em combate a alguma prtica. So, portanto, normas complementares s normas principais. - Vigncia de aplicao da legislao tributria (art. 101/106, CF): importante esse exame porque da mesma maneira que o exame das fontes importante par o principio da anterioridade importante termos os princpios constantes da eficcia da lei para que possamos aplicar o princpio da anterioridade. - Folhas de Questes: 1) Vai tratar sobre teoria do direito. 2) So categorias oriundas das leis naturais, da relao de causa e efeito transplantado para o direito. Podemos manipular atravs de uma deciso poltica, estabelecer um antecedente e determinar um conseqente. O conseqente uma resultante do antecedente do realizado. 3) A sano moral ela se justifica pela coercitividade. A sano jurdica o cumprimento da sentena de um juiz. 4) Regra de comando impe um comportamento ou uma absteno de comportamento, o objetivo pautar o comportamento do indivduo. A regra de atribuio no cria um dever jurdico, apenas definem, do definies legais, so regras que definem competncias, funes. 5) A resposta vai depender a posio filosfica ou ideolgica. Se eu fosse um positivista, no vai identificar justia com a norma. A posio do legalista pensar dentro do vis se h legalidade ou no, o legislador dentro da separao de poderes dirime o conflito com a aplicao da lei, cabe politicamente criar a norma.

A lei algo muito malevel, pois ela de natureza instrumental a cargo de quem est no poder. 6) O objetivo do neo-constitucionalismo fazer aplicar os princpios constitucionais, dar vida constituio, procura munir o direito de outros elementos. 7) Quando o indivduo atua, pratica atos. H duas realidades, a realidade fsica e a realidade factual, a realidade normativa, ento, em que momento h a conexo entre esses dois mundos? atravs da atividade humana, um momento em que o direito se exterioriza com o comportamento conforme a lei ou atravs da infrao, atos que afrontam o sistemas (normas sancionatrias). 8) Depende da tica abordada. A rigor no h diferena, pois a pessoa jurdica tambm uma fico, em que seus direitos fundamentais foram absorvidos pelo sistema, em que os valores foram juridicizados. 9) No campo das fices jurdicas, vamos encontrar que no admitem prova em contrrio e por ser uma fico, algo artificialmente construdo pelo esprito humano no guarda relao de identidade com o mundo natural. 10) A atividade financeira est relacionada com a acumulao de dinheiro, j o segundo realiza a circulao de dinheiro, o objetivo da atividade financeira financiar recursos para estimular a produo. 11) No direito tributrio o objeto do direito obrigacional a prestao, geralmente se extingue com o pagamento. O direito tributrio, portanto, no um direito real. 12) Claro que no, direito obrigacional. 13) O fato gerador a hiptese de incidncia acontecida no tempo e especo. como se fosse um tipo penal. 14) A relao que a hiptese criada pelo legislador, quando a hiptese se realiza no tempo no estado ocorre o fato gerador e como conseqncia disso h o disparo do comando da norma. A idia de fato gerador no prprio direito tributrio. 16) Ele importante pois funciona como parmetro na teoria dos tributos vinculados ou no vinculados. O intrprete atravs dela chega a concluso da vinculao ou no do tributo. Se o fasto gerador no houver a presena da atividade estatal, ser um imposto. 17) O que est vinculado o dever de pagar o tributo, que est vinculado existncia de uma atividade estatal. Se no houver a atividade estatal esse tributo no ser vinculado, o contribuinte paga na medida que praticou o fato que d ensejo ao pagamento de determinado imposto. Mas se h a atividade estatal o pagamento da taxa est vinculado ao exerccio de poder de polcia 18) Se ajusta, na medida que a interpretao do fato gerador feita a partir da validade dos ato praticados, se so jurdicos ou anti-jurdicos. Depende do rotulo jurdico para a definio do tributo. 22) O modelo o ingls, que o modelo com base na valorizao imobiliria. 24) um tributo vinculado, pois existe atividade que a realizao de obra pblica. Mas diferente da taxa existe um outro elemento a essa atividade que a mais-valia, o acrscimo do valor do imvel. Se h um efetivo aumento patrimonial, sem que o contribuinte tenha dado ensejo a ele, isso se d pelo princpio da isonomia e do enriquecimento sem causa. 25) Pois a taxa tem uma hiptese de incidncia de atividade do poder pblico direcionadas quele contribuinte. 26) Pela circunstancia de se destinarem sociedade de maneira difusa, me carter universal. No so suscetveis de ser vinculados a uma ou aquela pessoa (ex. segurana interna).

28) Servio pblico especfico se antepe noo de sua generalidade, de sua prestao em carter geral, ele especfico na medida que o Estado separa aquele servio, atribuindo-lhe um aparelhamento fsico ou financeiro de forma que ele o execute. a possibilidade de ser divisvel que vai determinar se o servio deve ser remunerado atravs de taxa ou imposto. 29) A taxa de lixo, o servio do lixo de coleta domiciliar de realizao obrigatria, independente de o contribuinte produzir ou no lixo, ele obrigado ao pagamento da taxa pelo simples fato que colocado a disposio dele o servio. A simples colocao disposio dele do servio, o torna obrigatria ao pagamento. O mesmo se aplica taxa de incndio, no necessrio que ocorra o sinistro para que aja o pagamento da taxa. O servio deve ser de interesse pblico para que a taxa seja obrigatria, compulsria. 35) J foi levado ao Supremo, deve haver uma correspondncia entre fato gerador e base de clculo. Se o fato gerador consiste em uma atividade estatal ela deve estar ligada base de clculo, ento, essa base de clculo deve levar em conta o desforo da atividade pblica para a realizao daquela atividade. 37) A primeira tem como tese que o emprstimo compulsrio continua numa composio de direito. Numa etapa seguinte nasceu uma segunda tese em que seria um contrato coativo de direito pblico interno. a terceira corrente que veio a ser acolhida pelo Supremo, em que esse emprstimo seria uma espcie tributria e na constituio de 88 est dentro das espcies tributrias. 38) O Supremo se rendeu a duas posies, em determinado perodo o emprstimo no foi considerado tributo, e a smula do tempo dizia que emprstimo no era tributo e no estava submetida ao princpio da anualidade. J a segunda posio entende que ela , sendo revogada essa smula antiga. 40)Est na constituio que dever de todos contribuir seguridade social, porm essa determinao plena ou ela deve ter uma regulao normativo determinando como se dar tal pagamento? Como ningum deve ser obrigado a fazer ou deixar de fazer algo se no em virtude de lei, deveria haver uma norma complementar para que esse pagamento fosse obrigatrio. 41) permitida pela CF. O constituinte tolerou a superposio de incidncias. 43) Historicamente sim, porque para seguridade social no pode ir para os cofres da receita, mas da autarquia. Porm, esse tributo ser direcionado seguridade social, afastaria qualquer inconstitucionalidade. 44) Dicotomista aquele que v em qualquer figura tributria o imposto ou a taxa. Esses dicotomistas entendiam que se a contribuio fosse devida pelo patro seria um imposto, e se fosse devida pelo empregado seria uma taxa. Mas essa posio j foi suprimida. 45) J foi consolidada pelo artigo 149. A posio do supremo que as contribuies especiais so uma modalidade autnoma de tributo. 46) Deu pela constitucionalidade da COSIP, foi a tese do governo municipal. 1) Se ela foi omissa com a data da vigncia aplica-se a LICC, por fora do art. do CTN. 02 de fevereiro (45 dias aps a data de sua aplicao). 2) Nesse caso ela entra em vigor na data de sua publicao os atos do poder executivo (art. 100, CTN) 3) Tem que examinar (art. 150, 1). Trata do principio da anterioridade. O IPI est excepcionado por exerccio, mas no est excepcionado ao principio da anterioridade, mas no ao principio da noventena. 02 de outubro ela foi publicada,

portanto, deve obedecer os 90 dias a partir dessa data. Sendo devido a partir do dia 01 de janeiro. 4) A penalidade aplicada a mais benigna (art. 106). 5) A lei B, art 106, I. 6) Como se trata de tributo, e no penalidade (art. 105, CTN), a lei aplicada ao ato a lei vigente ao tempo. 7) O principio da anterioridade tem co objetivo prevenir a surpresa do contribuinte (adversidade), como no se fala em reduo, essa reduo poderia entrar em vigor dentro do prprio exerccio financeiro. 8) Aqui deve atentar ao que se denomina de questo prejudicial de mrito. H um vcio flagrante que a expresso ato normativo. O fundamento a ilegalidade para a reduo ou majorao de finalidade. 9) O que tem um incidental que a utilizao do convenio como forma de estabelecer reduo de alquota de ICMS, mesmo assim a jurisprudncia do STF que entende que a reduo do ICMS, quando no envolver guerra fiscal. Poderia ser na data de sua publicao. 10) Ela no revoga penalidade, se a infrao foi cometida em decorrncia da aplicao de lei anterior.