Universidad san pedro

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

OPERACIONES GRAVADAS

El IGV grava las siguientes operaciones: La venta en el pas de bienes muebles La prestacin o utilizacin de servicios en el pas Los contratos de construccin. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La importacin de bienes.

LA VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES

QUE SE ENTIENDE POR VENTA EN EL PAIS DE BIENES MUEBLES?

La venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean estos nuevos o usados, independientemente del lugar que se celebre el contrato, o el lugar que se realice el pago. Tambin se considera ubicados en el pas, bienes cuya inscripcin, matricula patentes o similar haya sido otorgada en el pas aun cuando el tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de el.

VENTAS:
Respecto al concepto de venta, la ley del IGV seala que este concepto comprende lo siguiente: Todo acto por el que se trasfiere bienes a ttulo oneroso. El retiro de bienes que efectu el propietario, socio o titular de la empresas o la empresa misma. La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, otros que las realicen por cuenta de terceros.

Todo acto a titulo oneroso que conlleva la transmisin de propiedad de bienes.

BIENES MUEBLES:

Los bienes muebles comprenden los bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya trasferencia implica la de cualquiera de los mencionados bienes.

Cabe indicar que dentro de los bienes no considerados muebles se encuentran:

La moneda nacional, la moneda extranjera o cualquier documento representativo de estas, las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, factura y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crditos.

QU OPERACIONES CONFIGURAN UN RETIRO DE BIENES?

Podemos sealar que de manera general el retiro de bienes se encuentran gravado con el IGV; en ese sentido , el RLIGV seala que se considera retiro de bienes a: Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a titulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.

CASO PRACTICO
BONIFICACIONES OTORGADAS POR LA EMPRESA

La empresa BELLPLUS S.A es una empresa dedicada a la comercializacin de productos de belleza y de aseo personal. Esta empresa tiene como poltica otorgar una bonificacin de 1 colonia por la compra de 5 unidades. En tal sentido, el 20 de agosto de 2008, la empresa NORTUS S.A efectu la compra de 5 colonias a un valor unitario de s/100.00 mas IGV y se hizo acreedor de la bonificacin antes mencionada. Se sabe que el costo de colonia para la empresa es de s/60.00. Al respecto, la empresa BELLPLUS S.A nos consulta acerca del tratamiento tributario y contable de la bonificacin otorgada.

SOLUCION:

En el presente caso, la empresa BELLPLUS S.A con la finalidad de incrementar sus ventas ha efectuado la bonificacin de 1 colonia a la empresa NORTUS S.A , por consiguiente la empresa BELLPLUS S.A deber emitir la factura correspondiente, en la cual tambin se sabe indicar el valor referencial de la colonia otorgada.

Los asientos contables que debe efectuar la empresa BELLPLUS S.A son los siguientes:
12 cuentas por cobrar comerciales 121 facturas por cobrar 40 tributos y aportes por pagar 401gobierno central 4011 IGV 70 ventas 701 mercaderas x/x Por la venta de mercaderas segn fact. ---------------------- xx ----------------------69 costo de ventas 691 mercaderas 20 mercaderias 201 mercaderas x/x por el costo de ventas de las mercaderas ------------------------ xxx ---------------------74 descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas 20 mercaderas 201 mercadera x/x por la bonificacin otorgada

590.00 90.00 500.00

300.00
300.00 60.00 60.00

CASO PRACTICO
SEGUNDA VENTA DE INMUEBLES GRAVADA CON EL I.G.V

En la empresa MARZAN S.A, dedica a actividades inmobiliarias y de construccin, adquiri un inmueble en el ao 2006, por un valor de 240,000 que inicialmente fue activado puesto que fue utilizado para sus labores administrativas. Posteriormente en el mes de mayo del 2008 se realizan trabajos de remodelacin de dicho inmueble por la suma de s/ 50,000 con la finalidad de venderlo. Es as que el da 25 de junio de 2008 se concreta la venta de dicho inmueble a un precio total de s/ 370,000.

Al respecto la empresa MARZAN S.A nos consulta acerca de las implicancias tributarias de esta operacin teniendo en cuenta la siguiente informacin:
DATOS ADICIONALES:

Fecha de adquisicin del inmueble Fecha de remodelacin del inmueble Fecha de venta del inmueble Valor de compra del inmueble Valor del terreno Valor de la construccin al 25-06-2008 Depreciacin acumulada Importe de la remodelacin Precio total de la venta

: : : : : : : : :

15-03-2006 02-05-2008 al 17-05-2008 25-06-2008 s/ 240,000 s/ 100,000 s/ 140,000 s/ 9,000

s/ 50,000 s/ 370,000

SOLUCION:

En el presente caso estamos ante la figura de un inmueble adquirido en el ejercicio 2006 sobre el cual se hicieron trabajos de remodelacin en le mes de mayo del 2008 para su posterior venta en el mes de junio de ese mismo ao.

En ese sentido, debemos manifestar que la operacin se encontrara gravada con el IGV ya que de acuerdo a lo establecido en el inciso d) numeral 1 del articulo 2 del Reglamento de la ley del IGV, tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encontrara gravada con el impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Asimismo, se seala que tambin se encuentra gravada la venta de inmueble respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.

Por consiguiente, para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin se deber seguir los siguientes procedimientos: Se establece la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de la adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de precios al por mayor hasta el ultimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, mas el referido costo de la ampliacin remodelacin o restauracin.

El resultado de la proporcin se multiplicara por 100. el porcentaje resultante se expresara hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicara al valor venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin. Ahora bien, teniendo en cuenta el procedimiento indicado, procederemos a calcular el porcentaje de la remodelacin utilizando la siguiente formula:

Porcentaje =

costo de la remodelacin -------------------------------------------------------------------valor de la adquisicin del inmueble + costo de la remodelacin actualizado con el IPM

Para calcular el valor de la adquisicin del inmueble actualizado con el IPM efectuaremos el siguiente calculo: IPM abril 2008 -------------------------------IPM marzo 2006 187.110328 ----------------------------- = 1.085947987 172.301372

Factor =

Por lo tanto, el valor de adquisicin del inmueble ajustado es el siguiente: VALOR AJUSTADO= 240,000 * 1.085947987 = 260,628

 Reemplazando los datos en la formula tenemos lo siguiente: PORCENTAJE = 50,000 -------------------------- * 100 = 260,628 + 50,000 50,000 -----------------------------* 100 = 310,628 PORCENTAJE = 17 % = 0.17

PORCENTAJE =

En este sentido, podemos concluir que el valor de la remodelacin es el 17% del valor de venta y que en consecuencia, solo se encontrara gravado con el IGV el 50% del valor de la remodelacin puesto que el 50% corresponde a la parte proporcional al terreno. Por consiguiente para hallar el valor de venta del inmueble disearemos la siguiente formula:

Valor del + inmueble

50% del valor + 50% del valor de la remodelacin de la remodelacin (no gravado con IGV) (gravado con IGV)

IGV (18% = 370,000 de la remodelacin)

A continuacin remplazamos los datos con la finalidad de obtener en valor de venta (v.v)
83% v.v 83% v.v
101.53 % 1.0153 v.v

+ +

50%(17%)v.v 8.5 % v.v

= 370,000 = 370,000

+ +

50%(17%)v.v 8.5 % v.v

+ 18%(50% * 17% v.v) = 370,000 + 1.53% v.v = 370,000

V.V

= 364,424.3081

A continuacin el valor venta podemos deducir los siguientes datos:

Valor del inmueble(no gravado con el IGV) 83% v.v = = = 302,472.18 30,976.07 30,976.07 5,575.69 370,000.00

50% del valor de la remodelacin(no gravado con el IGV) 50%(17%)v.v 50% del valor de la remodelacin(gravado con el IGV) IGV (18% del valor de la remodelacin) IMPORTE TOTAL 50%(17%)v.v

18% (50%*17% v.v) = =

Los asientos contables que debe efectuar la empresa MARZAN S.A son las siguientes: 65 otros gastos de gestin 665 costo neto de enajenacin de activos 39 depreciacin y amortizacin acumulada 393 depreciacin inmueble maquinaria y equipo 33 inmueble , maquinaria y equipo 331 terrenos 332 edificios x/x por costo de enajenacin del inmueble 231,000 9,000

240,000

---------------------------- xx -----------------------------16 cuentas por cobrar diversas 169 otras cuentas por cobrar 40 tributos y aportes por pagar 401 gobierno central 4011 IGV 75 otros ingresos de gestin 756 enajenacin de activos inmovilizados x/x por la enajenacin del inmueble

370,000 5,575.69

364,424.31

10 efectivo y equivalente 104 cuenta corriente 16 cuentas por cobrar diversas 162 reclamaciones a terceros x/x por la cobranza efectuada

370,000 370,000

Podemos sealar de que manera General el retiro de bienes se Encuentra gravados con IGV; no Obstante, la norma ha optado por Citar casos concretos que configuran Como retiro de bienes:

Al respecto. La Ley IGV seala que no se considera retiro de bienes a:

El retiro de insumos, materia prima y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa.

La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.

El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble

El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o perdida de bienes, debidamente acreditadas Conforme lo disponga RLIGV.

El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas

Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.

El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.

El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.

Por su parte , el Reglamento de la Ley IGV establece que no se considera venta los siguientes retiros:

La entrega a titulo gratuito a muestras medicas de medicamentos que se expenden solamente bajo recta medica. Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a la disposicin del Impuesto a la Renta. La entrega a titulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin.

Asimismo, para efecto del impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas a las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

Se trate de practicas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. Consten con el comprobante de pago o con la nota de crdito respectiva.

Entrega de Pavos al Personal

Con motivo de las fiestas Navideas la empresa LOS ASESS.A.C ha acordado entregar un pavo de 10 kilos a cada uno de sus trabajadores, para lo cual ha contratado con la empresa PIOLIN S.A.. para que le emita vales para otorgar al personal, con la finalidad de que estos realicen el canje respectivo. Asimismo, se conoce que el monto total de la operacin asciende a s/. 7200 mas IGV y que dicho monto fue cancelado el da 10 de diciembre, y que la empresa PIOLIN S.A.. procedi a emitirle el comprobante de pago respectivo. Al respecto, la empresa LOS ASES S.A.C. nos consulta acerca de las incidencia tributarias y contables de esta operacin.

Solucin: Como hemos explicado, la entrega de pavos a los trabajadores constituya un gasto deducible para la empresa. Asimismo, cuando la empresa entrega los vales a los trabajadores se configura un retiro de bienes gravados con el IGV. Contablemente. La empresa LOS ASES S.A.C. deber realizar los siguientes asientos contables:

x 60 Compras 60,1 Mercaderas 7.200,00 7.200,00

40

Tributo, contrapestraciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar

40,1 Gobierno central 1.296,00

1.296,00

40,1,1 igv cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 42,1 x/x Factura boletas y otros comp. Por pagar 8496,00 8496,00

Por la compra de pavos x

28

Existencias por recibir 28,7 Otras mercaderas 7200,00

7200,00

61

Variacin de existencias

7200,00

61,,9
x/x

Otras mercaderas

7200,00

Por el destino de la cuenta 60

42

Cuenta por pagar comerciales terceros

42,1 Factura boletas y otros comp. Por pagar 8496,00

8496,00

10

Efectivo y Equivalente de efectivo 10,4 Cuentas ctes, en instituciones financieras 8496,00

8496,00

x/x

Por el pago efectuado x

94 79 x/x

Gastos Administrativos Cargas Imputables a cuenta de costos Por la transferencia del gasto

7200,00 7200,00

x 64 Gastos por Tributos 64,1 Gobierno central 64,1,1 IGV 1296,00 1296,00

40

Tributo, contrapestraciones y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar

40,1 Gobierno central 40,1,1 Igv cuenta propia 1296,00

1296,00

x/x

Por el igv de retiro de bienes x

94 79 x/x

Gastos Administrativos Cargas Imputables a cuenta de costos Por la transferencia del gasto

1296,00 1296,00

LA PRESTACIN O UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS

QU DEBE ENTENDERSE POR UN SERVICIO PARA EFECTOS DEL IGV?

Toda prestacin que una persona realiza para otra.

por lo cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora, incluidos los arrendamientos de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

CUNDO UN SERVICIO ES PRESTADO O UTILIZADO EN EL PAS?

En principio, debemos tener en cuenta que , el IGV grava la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Por lo cual es de suma importancia conocer cuando se considera prestado o utilizado un servicio en el pas.

PRESTADO EN EL PAS

El servicio es prestado en el pas, cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en el para efecto del impuesto a la renta, sea cual fuera el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas, siempre que el servicio no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

PRESTACIN DE SERVICIO EN EL PAS

Prestacin del servicio

Proveedor

Usuario

CONTRAPRESTACION: Retribucin o Ingreso

DOMICILIADO
para efectos del IR

NO IMPORTA
el lugar de celebracin de contrato o del pago.

UTILIZACIN DEL SERVICIO

El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.

UTILIZACIN DE SERVICIO EN EL PAS

Prestacin del servicio

Proveedor

Usuario

CONTRAPRESTACION: Retribucin o Ingreso

NO DOMICILIADO

SEA CONSUMIDO O EMPLEADO EN EL TERRITORIO NACIONAL

.

 SE ENCUENTRA GRAVADOS CON EL IGV LOS

SERVICIOS PRESTADOS GRATUITAMENTE?

De acuerdo a la definicin de servicio contemplado en la ley del IGV, se hace referencia a los siguientes aspectos: Servicio es toda prestacin que una persona realiza a otra. Por esta prestacin percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del impuesto a la Renta. Por consiguiente, los servicios prestados gratuitamente al no tener una connotacin onerosa no se enmarcan dentro de la definicin de servicio y por consiguiente no resultan gravados con el IGV.

CONTRATOS DE CONSTRUCCION

QUE DEBEMOS CONSIDERAR PARA GRAVAR CON EL IGV A LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION ?

Se encuentran gravados con el IGV los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.

De acuerdo a la Clasificacin internacional industrial uniforme (CIIU) estn comprendidas como actividades de construccin las siguientes:
o Preparacin de terreno. o Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil. o Acondicionamiento de edificios. o Terminacin de edificios.

o Alquiler de equipos de construccin y demolicin dotado de operarios.

LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS

 Como es de conocimiento, el IGV grava la primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos. No obstante, dentro de esta premisa, tambin se encuentran comprendidos los siguientes aspectos:

Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. Asimismo, tambin se encuentra gravada con el IGV, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajo de ampliacin, la venta de la misma se encontrara gravada con el impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Tambin se encuentra gravada la venta de inmueble respecto de los cuales se hubiera efectuados trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.

 QU SE ENTIENDE POR CONSTRUCTOR?

Es la persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que haya sido construido total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto, se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ultimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor de la construccin.

CASO PRACTICO

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

La empresa INMATELS.A se dedica la construccin y venta de inmuebles, en la cuidad de lima. En este sentido, en el mes de agosto del 2011, la empresa ha efectuado la venta al contado de un inmueble cuyo precio de venta total es de s/.131400. Al respecto, la empresa nos consulta acerca de la determinacin del IGV de esta operacin y de las implicancias tributaria, sabiendo que el costo del inmueble vendido asciende a s/. 75000.

Solucin:
En primer lugar, debemos sealar que desacuerdo al artculo 1 del TUO de la ley del IGV, se encuentran gravadas con dicho impuesto la primera venta del inmueble que realicen los constructores En este sentido, en la primera venta de inmueble la obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba total o parcial. Ahora bien, la base imponible de esta operacin est constituida por el ingreso percibido por la venta del inmueble con exclusin del valor del terreno. Al respecto, se debe considerar que el valor del terreno representa en 50% del valor de la transferencia del inmueble.

Por consiguiente, para calcular el valor de venta (V.V.) de la operacin planteamos la siguiente formula considerando que en el presente caso el IGV solo se aplica sobre el valor de la construccin.
VALOR DEL + TERRENO CONSTRUCCION VALOR DE LA + DE LA CONSTRUCCION) IGV (18% DEL VALOR =

S/. 131,400

Remplazando datos y considerando que el valor del terreno es el 50% del valor de la transferencia (valor de venta) tenemos los siguientes:

50% v.v.

50% v.v.

18% (50% v.v.)

S/. 131,400

109 % V.V. =S/131400 1.09 V.V. = S/131400 Valor de la venta =S/ 120550.46

Una vez calculado el valor venta podemos deducir los siguientes datos:
valor del terreno (no gravado con el IGV ) valor de la construccin (gravado con el IGV ) s/ 60275.23 s/ 60275.23

valor de venta
IGV (18% de s/60275.23) precio total del inmueble

S/120550.46
S/10849.54 S/ 131400

Ahora bien los asientos contables que debe efectuar la empresa son los siguientes:
-------------------------- xx --------------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 121.2 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40.1 Gobierno Central 401.1 Impuesto general a las ventas 70 VENTAS 70.2 Productos Terminados x/x por la venta del inmueble 131,400.00

10849.54

120,550.46

-------------------------- xx --------------------------69 COSTO DE VENTAS 69.2 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 21.4 inmueble x/x por el costo de venta del inmueble transferido -------------------------- xx --------------------------131,400 75000 75000

10 CAJA Y BANCO 10.4 cuenta corriente 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 12.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x por el cobro de la deuda

131,400

IMPORTACION DE BIENES

La ley del IGV, establece que la importacin de bienes se encuentra gravada con dicho impuesto. Esta referida a la importacin realizada para el consumo en el territorio peruano, y que en sentido las mercancas extranjeras se consideran nacionalizadas cuando haya sido concedido el levante.

CASO PRACTICO: IMPORTACION DE MERCADERIAS

La Empresa PERUVOX S.A ha realizado la importacin de un lote de mercaderas procedentes de Mxico. los desembolsos incurridos en la importacin son los siguientes:
Fecha de Documento 02/04/2011 07/04/2011 12/04/2011 Fecha de Pago 04/04/2008 07/04/2008 16/04/2008 FOB
SEGURO FLETE

Concepto

Monto $ 30,000.00 $ 1,000.00 + IGV $ 4000.00

CIF
20/04/2011 22/04/2008 AD VALOREN 12% IGV 20/04/2011 27/04/2011 22/04/2008 27/04/2008 PERCEPCION 3.5 % COMISION DE AGENCIA DE ADUANAS

35000.00
4200 7056 1618.96 700 + IGV

TIPO DE CAMBIO

02/04
04/04 07/04 12/04

2.723
2.693 2.695 2.695

20/04
22/04

2.724
2.824

A) Por la contabilidad del valor FOB de la mercadera (Invoice) $ 30,000.00 * 2.723 = 81,690.00

xx 60 COMPRAS 60.1 Mercaderas 42 PROVEEDORES 42.1 Facturas por Pagar 02/04 Por la compra de mercaderas 91690 81690 81,690.00 81,690.00

xx 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 81,690.00

28.1 Mercaderas
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 61.1 Mercaderias 02/04 Por el destino de las mercaderias en transito

81690
81,690.00 91690

B) 04/04 /2011 Por el pago de la mercadera (Invoice) $ 30,000.00 * 2.693 = 80,790

42

CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR

81,690.00

42.1 Factura x pagar

81,690.00

77

INGRESOS FINANCIEROS

900.00

77.6 ganancia por diferencia de cambio

900.00

10

CAJA Y BANCOS

80,790.00

77.6 cta cte 04/04 Por el pago efectuado

80,790.00

c) 07/04 /2011 Por el pago del seguro $ 1,000.00 * 2.695 = 2695

XX 60 COMPRAS 60.9 gastos vinculados con las compras 609.1 seguro 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40.1 Gobierno central 401.1 igv 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42.1 factura 07-Abr Por el seguro maritimo 3,180.10 485.10 485.10 2,695.00 2,695.00

XX 28 61 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28.1 MERCADERIAS VARIACION DE EXISTENCIAS 61.1 Mercaderias 07-Abr Por el destino del seguro maritimo 2,695.00 2,695.00 2,695.00 2,695.00

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

3,180.10

42.1 FACTURA POR PAGAR

3,180.10

10

CAJA Y BANCOS

3,180.10

10.4 CTA CTE

3,180.10

07/04 POR EL PAGO DEL SEGURO

D) 12/04 /2011 Por el pago del flete $ 4,000.00 * 2.695 = 10,780

60

COMPRAS 60.9 gastos vinculados con las compras 609.1 seguro 10,780.00

10,780.00

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42.1 factura 10,780.00

10,780.00

12-Abr Por el flete maritimo

XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28.1 MERCADERIAS 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 61.1 Mercaderias 12-Abr Por el destino del flete maritimo 10,780.00 10,780.00 10,780.00 10,780.00

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

10,780.00

42.1 FACTURA POR PAGAR 10 CAJA Y BANCOS

10,780.00 10,780.00

10.4 CTA CTE 07/04 POR EL PAGO DEL FLETE

10,780.00

E) 20/04 /2011 Por el pago de la DUA (AD VALOREM + IGV) AD VALOREM = 4200.00 * 2.724 = 11440.80 IGV= 7056 * 2.724 = 19220.54
60 COMPRAS 60.9 gastos vinculados con las compras 11,440.80

609.1 ad valorem
40 TRIBUTOS POR PAGAR 40.1 Gobierno central 401.1 igv 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42.1 factura 20-Abr Por el registro de la DUA de importacion

11,440.80
19,220.54 19,220.54

30,661.34

XX 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28.1 MERCADERIAS 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 61.1 Mercaderias 20-Abr Por el destino del los tributos 11,440.80 11,440.80 11,440.80 11,440.80

f) 22/04 /2011 Por el pago de los tributos $ 11,256.00 * 2.824 = 31,786.94

42

CUENTAS COMERCIALES POR PAGAR

30661.34

42.5 Otras cuentas por pagar

67

CARGAS FINANCIEROS

1125.60

67.6 Perdida por diferencia de cambio

10

CAJA Y BANCOS

31,786.94

10.4 cta cte 04/04 Por el pago efectuado

g) 22/ 04 pago de percepcin 1,618.96 * 2.724 = 4,410.05

40

TRIBUTOS POR PAGAR

4410.05

401 GOBIERNO CENTRAL

4410.05

4011 IGV

40115 IGV - Percepcin

10

CAJA Y BANCOS

4410.05

10.4 cta cte 22/04 Por la cancelacin de la percepcin

4410.05

h) Comisin de agencia de aduanas 27/04 700.00 * 2.816 = 1971.20 126 * 2.816 = 354.82
60 COMPRAS 60.9 gastos vinculados con las compras 609.1 ad valorem 40 TRIBUTOS POR PAGAR 40.1 Gobierno central 401.1 igv 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42.1 factura 20-Abr Por el registro de la DUA de importacion 2326.02 354.82 1971.20 354.82 1971.20

XX
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 28.1 MERCADERIAS 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 61.1 Mercaderias 20-Abr Por el destino del los tributos 1971.20 1971.20 1971.20 1971.20

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

2326.02

42.1 FACTURA POR PAGAR

2326,02

10

CAJA Y BANCOS

2326.02

10.4 CTA CTE

2326.02

07/04 POR EL PAGO DE LA COMISION

OPERACIONES INAFECTAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

OPERACIONES INAFECTAS AL IGV

A nivel nacional, podemos decir que inafectaciones: las naturales y las legales.

existen

dos

tipos

de

Inafectacin Natural:
Es la inafectacin en estricto sensu, que se da cuando los hechos del mundo real no se subsumen o no quedan comprendidos en los supuestos de hecho previstos en la Ley.

Inafectacin Legal:
La doctrina nacional denomina as, a los hechos que en ausencia de la previsin normativa explcita, estaran gravados con algn impuesto.

1.- QU OPERACIONES SE ENCUENTRAN INAFECTAS AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)?

El artculo 2 de la Ley del IGV establece los supuestos que no estn gravados con dicho impuesto, como los siguientes:

a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categora gravadas con el Impuesto a la Renta.

b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.

c) La transferencia de bienes que se realice consecuencia de la reorganizacin de empresas:

como

Se entiende por reorganizacin de empresas

A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

Al traspaso en una sola operacin a un nico adquiriente, del total del activo y pasivo de empresas unipersonales y de sociedades irregulares.

d) La importacin de: Bienes donados a entidades religiosas. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios.

e) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de: Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos.

f) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.

g) Los pasajes internacionales adquiridos por la iglesia catlica para sus agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre otra zonas fronterizas. h) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebradas conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221 en su Articulo N 45 seala que los contratistas pagaran la regala por cada Contrato de Licencia en funcin de la Produccin Fiscalizadora de Hidrocarburos provenientes del rea de dicho contrato. i) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de Seguros de trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de estos en el marco del Decreto Ley N 25897.

j) La importacin o transferencias de bienes que se efectu a titulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Publico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU)Nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional; inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores; siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente.

k) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Deposito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per.

l) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, maquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.

m) La adjudicacin a titulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contra actual, siempre que cumplan con entregar a la SUNAT la informacin, que para tal efecto establezca. n) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcion que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a los que establezca el Reglamento. o) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismos principio activo) para el tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VHI/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las Normas vigentes. p) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista actu como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.

p) Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista actu como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior. q) Los servicios de crdito: Solo los ingresos percibidos por la Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crditos, domiciliadas o no en le pas, por conceptos de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la Micro y Pequea empresa.

CASOS PRACTICOS

INGRESOS INAFECTOS AL IGV

La entidad SAN BLAS S.A. se dedica a la educacin primaria, secundaria en la cuidad de Chimbote a travs del centro Educativo Particular San Blas, contando para ello con la autorizacin correspondiente del Ministerio de Educacin. Al respecto, se conoce que al inicio del ao escolar 2011, la entidad obtuvo los siguientes ingresos por el mes de abril del 2011.

NIVEL PRIMARIA Alumnos matriculados y asistentes Pago de matricula Total de mensualidad del mes de abril TOTAL

CANTIDADES 120 S/. 7,800.00 S/. 15,600.00 S/. 23,400.00

NIVEL SECUNDARIA Alumnos matriculados y asistentes Pago de matricula Total menseualidad del mes de abril TOTAL

CANTIDADES 90 S/. 7,000.00 S/. 12,600.00 S/. 19,600.00

Teniendo en cuenta estos datos, la entidad nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar para contabilizar los ingresos obtenidos en el mes de abril 2011.

SOLUCION: En principio, debemos tener en cuenta que el, el Articulo N19 de nuestra constitucin poltica establece que la universidades, institutos superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan de inaceptacin de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural. As mismo, se seala que para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del Impuesto a la Renta.

Por su parte, el inciso g) del articulo 2 del TUO de la Ley del IGV seala que no se encuentran gravado con dicho impuesto la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las instituciones Educativas Publicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
En ese sentido, el Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF establece que dentro de los bienes y servicios inafectos al IGV se encuentran los servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, secundaria, entre otros, los cuales incluyen: derechos de inscripcin, matriculas, exmenes, pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro medico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo.

ASIENTO CONTABLE:

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, bolestas y otros comprobantes 1211 Matriculas 1212 Pensiones 70 VENTAS 704 Prestacion de servicios x/x Por el ingreso por la matricula y pensiones del mes de abril del 2011.

43,000.00

43,000.00

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

43,000.00

104 Cuenta corrientes 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 121 Facturas, bolestas y otros comprobantes
x/x Por los cobros efectuados

43,000.00

CASO PRACTICO
COMPRA CON TARJETA DE CREDITO

En el mes de noviembre de 2011, la empresa DIPER S.A. adquiri una maquinaria por un valor de s/. 9,500 ms IGV, segn Factura N 001-0005425, la cual fue cancelada con Tarjeta de Crdito. Al respecto, la empresa se comprometi pagar la suma en 18 cuotas.
As mismo, se conoce que de acuerdo al contrato de tarjeta de crdito celebrado con la entidad financiera, la tasa de inters aplicable para estos casos es de 40%, a lo cual se suma la cantidad de s/. 10 por concepto de portes y comisiones en cada cuota. En tal sentido, la empresa DIPER S.A. nos consulta acerca del tratamiento tributario y contable de esta operacin. SOLUCIN: En el caso planteado podemos apreciar que la empresa est adquiriendo un activo fijo, el cual lo ha cancelado utilizando una tarjeta de crdito, motivo por el cual esta empresa tiene una deuda con la entidad financiera emisora de la tarjeta de crdito.
VALOR DEL BIEN IGV (18%) PRECIO DEL BIEN INTERESES (40%) TOTAL CUOTA (15,694/18) = = = = = = S/. 9,500 S/. 1,710 S/. 11,210 S/. 4,484 S/. 15,694 S/. 871.89

En consecuencia, la siguientes asientos:

empresa

deber

realizar

los

xx 33 INMUEBLE, MAQUINARIAS Y EQUIPO 333 Maquinaria y equipo de explotacin 40 TRIB, CONT Y APORT AL SIST PENS Y SD X PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CTAS X PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 421 Fct, btas y ot. Comp. X pagar X/X Por la compra de maquinaria.

9,500.00 1,710.00 11,210.00

xx 42 CTAS X PAGAR COMERCIALES-RELACIONADAS 421 Fct, btas y ot. Comp. X pagar 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos. 46 CTAS X PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469 Otras ctas x pagar diversas.
X/X Por la deuda contrada con la entidad financiera. xx

11,210.00 4,484.00 15,694.00

Para registrar el pago de las cuotas mensuales, considerando el pago de s/. 10 por concepto de portes y comisiones, se debern realizar los siguientes asientos:
xx 46 CTAS X PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 469 Otras ctas x pagar diversas. 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 639 Otros servicios p. x terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 104 Ctas ctes en inst financieras X/X Por el pago de la cuota y los portes y comisiones a la entidad financiera. 871.89

10.00
881.89

xx 94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 79 CARGAS IMP A CTA DE COSTOS Y GASTOS X/X Por la transferencia del gasto.

10.00

10.00

Asimismo, la empresa deber registrar el devengo del gasto financiero por concepto de intereses. Inters devengado en cada cuota = 4,484.00/18 = s/. 249.11

xx 67 GASTOS FINANCIEROS 679 Otros gastos financieros 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos. x/x Por el inters devengado de la cuota. xx 249.11 249.11

97 GASTOS FINANCIEROS
79 CARGAS IMP A CTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por la transferencia del gasto.

249.11
249.11

Con respecto a las incidencias tributarias de esta operacin es necesario sealar que los intereses cobrados por la entidad financiera en merito al contrato de tarjeta de crdito suscrito con la empresa DIPER S.A., as como el cobro por concepto de portes y comisiones no se encuentran sujetas al IGV de acuerdo a lo establecido.

OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

La exoneracin es una figura que intenta beneficiar temporalmente a determinadas personas o actividades del pago de ciertos tributos. As tambin es definida por la doctrina, como la excepcin temporal en la obligacin del pago de tributos por establecimiento expreso de una norma neutralizante, cuyo efecto como se ha dicho, es temporal.

COMO SE APLICA LA EXONERACIN EN EL I.G.V

la ley del IGV ha establecido determinadas operaciones y actividades que estn exoneradas de este impuesto.

de acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la ley de este impuesto, se encuentran exoneradas del IGV, las operaciones de venta, importacin y prestacin de servicios contenidas en los apndices I y II de dicha norma.

EN QUE CONSISTE EL CARCTER EXPRESO DE LAS EXONERACION EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?

Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II.

QU BIENES Y SERVICIOS ESTAN EXONERADOS DEL IGV?

Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apndices I y II.

En este sentido, de acuerdo a los apndices antes citados, estn exonerados del impuesto:

La venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:

Papa frescas

Tomates frescos
Pepinos y pepinillos Uvas Manzanas Lentejas y lentejones Limones Fresas

Caf crudo
Te Trigo duro para la siembra Nueces de Brasil Habas

OTRAS OPERACIONES EXONERADAS

El apndice I de la ley del IGV tambin incluye otras operaciones que tambin estn exoneradas de este impuesto. As tenemos las siguientes:
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 uit. La importacin de bienes culturales integrantes del patrimonio cultural de la nacin que cuente con la certificacin correspondiente expedida por el INC. La importacin de obras de artes originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV

Servicios de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Servicios de transporte de cargas que realicen desde el pas hacia el interior y los que realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en las zonas primarias de aduanas y que presten a transportistas de carga internacional.
Remolque Uno de rea de operaciones Transbordo de carga Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos. Manipuleo de carga

EN QUE CONSISTE LA EXONERACION DEL IGV

RENUNCIA

DE

LA

El articulo N 7 de la ley del IGV, establece que los contribuyentes que realicen la venta o importacin de los bienes exonerados comprendidos en el apndice I de la ley, pueden optar por renunciar a la exoneracin de estos bienes, optando por pagar el impuesto por el total de sus operaciones.