CONTABILIDA D FINANCIERA

CICLO CONTABLE
PRESENTA

IRISANDY FERNANDEZ INOJOSA

23-7-2012

Ciclo contable Nociones fundamentales Al comienzo del ejercicio contable, la empresa cuenta con un determinado patrimonio. Durante el ejercicio, conforme vaya realizando operaciones, ste se ver alterado, al tiempo que se irn generando unos resultados al desarrollar su actividad productiva. Al cierre del ejercicio, dada la incidencia del resultado en el patrimonio empresarial, deber proceder a calcularlo. Posteriormente, podr presentar las cuentas anuales. Este proceso se podra resumir del siguiente modo: Patrimonio inicial --> Operaciones efectuada --> Clculo del resultado --> Cuentas anuales: Balance de situacin. Cuenta de prdidas y ganancias. Memoria.

En el proceso o ciclo contable se distinguen las siguientes fases o etapas: 1. Balance de situacin inicial. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Apertura de la contabilidad. Registro de las operaciones del ejercicio. Periodificacin. Ajustes previos a la determinacin del beneficio o prdida generado en el ejercicio. Balance de comprobacin de sumas y saldos. Clculo del resultado. Cierre de la contabilidad. Cuentas anuales.

10. Distribucin del resultado. Para facilitar la comprensin de cmo se lleva a cabo el ciclo contable, se va a desarrollar un ejemplo muy sencillo, que se ir resolviendo conforme se vayan explicando cada uno de los eslabones de este proceso. EJEMPLO 1 A 1 de enero de X0, la empresa ELENA, dedicada a la fabricacin y comercializacin de chaquetones y abrigos de piel, cuenta con el siguiente patrimonio: Locales Nave Chaquetones y abrigos Mquinas Dinero Deudas con entidades de crdito Capital 100.000 u.m. 10.000 u.m. 10.000 u.m. 20.000 u.m. 10.000 u.m. 50.000 u.m. 100.000 u.m.

Durante el ejercicio X0 realiza las siguientes operaciones: a. En enero vende los abrigos y chaquetones que tena en sus almacenes, por importe de 50.000 u.m. En el momento de la venta, cobra 20.000 u.m., el resto lo cobrar en marzo. b. En abril compra cuero y otras pieles a la empresa TAITA. El coste de esta adquisicin asciende a 15.000 u.m., que pagar en mayo. En junio devuelve 10.000 u.m. de una deuda contrada con una entidad financiera.

c.

d.

En julio compra una mquina por 50.000 u.m. En esa fecha abona 10.000 u.m. y se compromete a satisfacer 1.000 u.m. en los siguientes meses. Durante el ao abona sueldos y salarios por un importe de 10.000 u.m. y energa elctrica por 2.000 u.m.

e.

Se pide: Realizar el ciclo contable correspondiente al ejercicio X0 de la empresa ELENA. Balance de situacin inicial Al comienzo del ejercicio, la empresa dispondr de cierto patrimonio, que aparecer plasmado contablemente en un balance de situacin. ste ser exactamente igual al que se obtuvo al cierre del ejercicio anterior. SOLUCIN A 1 de enero de X0, la empresa ELENA presentar el siguiente balance de situacin expresado en u.m. Activo Locales Nave Chaquet. y abrigos Mquinas Dinero Total 100.000 10.000 10.000 20.000 10.000 150.000 Pasivo Deudas con entidades de crdito Capital Total 50.000 100.000 150.000

Apertura de la contabilidad Tanto en el Diario como en el Mayor se registrarn los elementos con los que cuenta la empresa en un primer momento. Es importante darse cuenta de que las cuentas que figuren en el activo del balance constituirn los empleos y las que aparezcan en el pasivo los recursos. Este criterio es vlido en cualquier caso, salvo que las cuentas que luzcan en el activo o en el pasivo lo hagan con signo negativo, como sucede con algunas cuentas (se ver en captulos posteriores); en estas ocasiones el razonamiento es el opuesto al indicado. SOLUCIN En el Diario el asiento de apertura se registrar: 1 de enero Concepto Locales Nave Chaquetones y abrigos Mquinas Dinero Deudas con entidades de crdito Capital Debe 100.000 10.000 10.000 20.000 10.000 50.000 100.000 Haber

Tambin en el Mayor se efectuarn los correspondientes registros, pero, por razones de operatividad, se vern al explicar el balance de comprobacin de sumas y saldos. Registro de las operaciones del ejercicio Se realizar del modo expuesto en el epgrafe 1.4. Registro contable de este captulo. En este sentido, cabe sealar que los incrementos de activo normalmente constituirn empleos (Debe), mientras que las disminuciones de valor de activo representarn recursos (Haber). Este hecho tiene incidencia en los movimientos de las cuentas de activo, como se plasma a continuacin: Debe Cuentas de activo Haber 3

Incrementos activo (A)

Disminuciones de activo (A)

De modo anlogo, los incrementos de pasivo y neto generalmente constituirn recursos (y, por tanto, se anotarn en el Haber) y las disminuciones representarn em-pleos (Debe). Esta realidad puede expresarse esquemticamente mediante cuentas de pasivo y neto, respectivamente, de la siguiente manera: Debe Disminuciones de pasivo (P) Cuentas de pasivo Haber Saldo inicial Incrementos de pasivo (P) Cuentas de neto Haber Saldo inicial Incrementos de neto (N)

Debe Disminuciones de neto (N)

Explicadas estas nociones, nos hallamos en condiciones de proseguir con nuestro ejemplo, considerando las cuentas que se cargarn y abonarn en cada caso. SOLUCIN En el Diario se plasmarn las transacciones realizadas por la empresa: a) En enero, por la venta de chaquetones y abrigos: Enero Concepto Dinero Derechos de cobro sobre clientes Ventas de chaquetones y abrigos Debe 20.000 30.000 50.000 Haber

La cuenta abonada podra ser chaquetones y abrigos, pero se va a utilizar la de Ventas de chaquetones y abrigos, que viene a indicar que de esta operacin se derivan rentas. a') En marzo, por el cobro de los derechos originados por las ventas de enero: Marzo Concepto Dinero Derechos de cobro sobre clientes b) En abril, por las compras de pieles realizadas a la empresa TAITA: Abril Concepto Compras de cuero y pieles Deudas con proveedores de pieles Debe 15.000 15.000 Haber Debe 30.000 30.000 Haber

Nos inclinamos por cargar la cuenta Compras de cuero y pieles y no Cuero y pieles, al incidir esta transaccin en el clculo del resultado, puesto que a la empresa le resulta indispensable comprar materias primas para llevar a cabo su proceso productivo. b') En mayo, satisface la obligacin de pago contrada con la empresa proveedora de cuero y pieles: Mayo Concepto Deudas con proveedores de pieles Dinero Debe 15.000 15.000 Haber

c) En junio, por la devolucin de parte de una deuda: Junio Concepto Deudas con entidades de crdito Dinero d) En julio, compra una mquina: Julio Concepto Mquinas Dinero Deudas con suministradores de inmovilizado Debe 50.000 10.000 40.000 Haber Debe 10.000 10.000 Haber

d') En los meses comprendidos entre agosto y diciembre de X0, ambos incluidos, por el importe que abona de la deuda que naci al adquirir la mquina, efectuar el siguiente registro: Meses correspondientes Concepto Deudas con suministradores de inmovilizado Dinero e) Por los sueldos y salarios pagados al personal: Concepto Sueldos y salarios Dinero Por la electricidad: Concepto Electricidad Dinero El registro en el Mayor se ver al efectuar el balance de comprobacin. Periodificacin Esta etapa del ciclo contable se estudiar en el captulo 4, Periodificacin contable. 2.6. Ajustes previos a la determinacin del beneficio o prdida generado en el ejercicio Para calcular el resultado obtenido por la empresa en un perodo hay que considerar: La utilizacin de los equipos de la entidad para realizar su actividad, es decir, la incorporacin de stos al proceso productivo. Este tema ser estudiado en el captulo 5, El inmovilizado material, al hablar de la amortizacin. En principio, el resultado del perodo vendr dado por la diferencia entre los ingresos obtenidos por la venta de los productos y lo que cuesta fabricar los productos vendidos. Resultado = Ingresos por ventas Coste de la produccin vendida Debe 2.000 2.000 Haber Debe 10.000 10.000 Haber Debe 1.000 1.000 Haber

O sea, para determinar el beneficio o la prdida del ejercicio se considerarn las unidades vendidas a precio de venta menos stas valoradas a precio de coste. Para fabricar los productos realizados en el ejercicio la empresa ha utilizado diversos factores, como son: materias primas, mano de obra, energa elctrica, etc. A lo largo del perodo, conforme los fue adquiriendo, los contabiliz. Es decir, la entidad ha registrado contablemente la adquisicin de los factores que han intervenido en la

produccin del perodo, con independencia de que sta sea o no vendida. Ahora bien, se pueden presentar las siguientes situaciones: Al comienzo del perodo, en el almacn de la empresa haba productos fabricados en ejercicios anteriores, que si son vendidos se registra contablemente tal operacin a precio de venta. Los ingresos por ventas se han reflejado contablemente, pero cmo se anota la incidencia del coste de fabricacin de estos productos en el resultado del ejercicio? Al cierre del ejercicio, algunos de los productos fabricados por la empresa no han sido vendidos; efectivamente, no se han registrado tales ventas, pero s la adquisicin de los factores que colaboraron en su fabricacin. A la hora de hallar el resultado del ejercicio, slo habra que considerar la porcin de stos que se ha consumido para la elaboracin de los productos vendidos. Qu ajuste ser preciso realizar para calcular correctamente el excedente empresarial?

Para determinar contablemente el resultado, dando solucin a las cuestiones planteadas, hay que registrar la variacin de existencias de todas clases experimentada en el ejercicio. Para ello, al cierre del perodo se dan de baja las existencias que inicialmente haba en almacn. Su registro ser: Concepto Variacin de existencias Existencias Simultneamente, se dan de alta las existencias que lo integren en esa fecha: Concepto Existencias Variacin de existencias Debe Haber Debe Haber

SOLUCIN Por las existencias iniciales: Concepto Variacin de chaquetones y abrigos Chaquetones y abrigos Debe 10.000 10.000 Haber

Por las existencias finales, suponiendo que en el almacn de ELENA hay abrigos y chaquetones valorados en 27.000 u.m. y que no quedan ni pieles ni cuero: Concepto Chaquetones y abrigos Variacin de chaquetones y abrigos Debe 27.000 27.000 Haber

Balance de comprobacin de sumas y saldos Ms que un eslabn del ciclo contable, el balance de comprobacin sirve para comprobar que no se han cometido errores formales en las anotaciones efectuadas hasta la fecha de su realizacin. De ah, que en l aparezcan cuentas representativas de elementos patrimoniales y cuentas que intervienen en el clculo del resultado, es decir, de gastos e ingresos. Su estructura es la siguiente: Balance de sumas Concepto Totales ................. Balance de saldos

Sumas del debe Sumas del haber Saldos deudores Saldos acreedores

Se detectar que se han cometido errores si los totales de las sumas del Debe y del Haber no coincidiesen; lo mismo cabe decir si los totales de los saldos deudores y acreedores difiriesen. SOLUCIN Antes de realizar el balance de comprobacin de sumas y saldos, veamos los registros que han debido efectuarse en el libro Mayor como consecuencia de las operaciones descritas: Debe Apertura Suma Saldo deudor 100.000 u.m. Debe Apertura Suma Saldo deudor 10.000 u.m. Debe Apertura Cierre Suma Saldo deudor 27.000 u.m. Debe Apertura Julio Suma Saldo deudor 70.000 u.m. Debe Junio Suma Saldo acreedor 40.000 u.m. Debe Apertura Enero Marzo Dinero 10.000 u.m. 20.000 u.m. 30.000 u.m. 15.000 u.m. 10.000 u.m. 10.000 u.m. 1.000 u.m. 1.000 u.m. 1.000 u.m. 1.000 u.m. 1.000 u.m. 10.000 u.m. 2.000 u.m. 52.000 u.m. Haber Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Sueldos Electricidad Suma Deudas con entidades de crdito 10.000 u.m. 10.000 u.m. 50.000 u.m. 50.000 u.m. Haber Apertura Suma Mquinas 20.000 u.m. 50.000 u.m. 70.000 u.m. Suma Haber Chaquetones y abrigos 100.000 u.m. 27.000 u.m. 37.000 u.m. 10.000 u.m. 10.000 u.m. Haber Cierre Suma Nave 10.000 u.m. 10.000 u.m. Suma Haber Locales 100.000 u.m. 100.000 u.m. Suma Haber

Suma Saldo deudor 8.000 u.m. Debe

60.000 u.m.

Capital

Haber

100.000 u.m. Suma Saldo acreedor 100.000 u.m. Debe Enero Suma Saldo nulo Debe Ventas de chaquetones y abrigos 50.000 u.m. Suma Saldo acreedor 50.000 u.m. Debe Ao Suma Saldo deudor 2.000 u.m. Debe Abril Suma Saldo deudor 15.000 u.m. Debe Mayo Suma Saldo nulo Debe Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma Saldo acreedor 35.000 u.m. Debe Ao Suma Saldo deudor 10.000 u.m. Debe Variacin de chaquetones y abrigos Sueldos y salarios 10.000 u.m. 10.000 u.m. Deudas suministradores de inmovilizado 1.000 u.m. 1.000 u.m. 1.000 u.m. 1.000 u.m. 1.000 u.m. 5.000 u.m. 40.000 u.m. Deudas proveedores de pieles 15.000 u.m. 15.000 u.m. 15.000 u.m. 15.000 u.m. Compras de cuero y pieles 15.000 u.m. 15.000 u.m. Electricidad 2.000 u.m. 2.000 u.m. 50.000 u.m. Derechos de cobro sobre clientes 30.000 u.m. 30.000 u.m. 30.000 u.m. 30.000 u.m. 100.000 u.m.

Apertura Suma

Haber Marzo Suma

Haber Enero Suma

Haber

Suma

Haber

Suma

Haber Abril Suma

Haber Julio

40.000 u.m.

Suma

Haber

Suma

Haber

Ex. iniciales Suma Saldo acreedor 17.000 u.m. Balance de comprobacin:

10.000 u.m. 10.000 u.m.

27.000 u.m. 27.000 u.m.

Ex. finales Suma

Balance de sumas Concepto Locales Nave Chaquetones y abrigos Mquinas Dinero Deudas con entidades de crdito Capital Derechos de cobro sobre clientes Ventas de chaquetones y abrigos Electricidad Compras de cuero y pieles Deudas con proveedores de pieles Deudas con suministradores de inm. Sueldos y salarios Variacin de chaquetones y abrigos Totales

Balance de saldos

Sumas debe Sumas haber Saldos deudores Saldos acreedores 100.000 10.000 37.000 70.000 60.000 10.000 30.000 2.000 15.000 15.000 5.000 10.000 10.000 374.000 10.000 52.000 50.000 100.000 30.000 50.000 15.000 40.000 27.000 374.000 100.000 10.000 27.000 70.000 8.000 2.000 15.000 10.000 242.000 40.000 100.000 50.000 35.000 17.000 242.000

El hecho de que las sumas de estos balances sean iguales indica que formalmente se han contabilizado las operaciones de un modo adecuado, pero ello no es bice para que pudieran haberse valorado o empleado partidas incorrectamente. Clculo del resultado El resultado de un ejercicio viene dado por la diferencia entre los ingresos y gastos en l producidos. Resultado = Ingresos Gastos En principio, puesto que estos conceptos son ms amplios, como se ir viendo en posteriores captulos, los ingresos expresan en trminos monetarios las ventas de los productos fabricados por la empresa o los servicios por ella prestados y los gastos el importe monetario de todos aquellos factores productivos que la empresa adquiere para la obtencin de aqullos. En el Diario, para determinar el excedente empresarial de un perodo, basta con abonar las cuentas de gastos y cargar las de ingresos, utilizando en ambos casos como contrapartida una cuenta representativa del resultado del ejercicio. En terminologa contable, se habla de contrapartida de un asiento para designar la cuenta o cuentas que se cargan (o abonan) al abonar (o cargar) otra. As, las anotaciones contables que se realizarn en el Diario, en forma resumida sern: Concepto Resultado del ejercicio Gastos Ingresos Resultado del ejercicio Debe Haber

El efecto en el Mayor, al pasar los asientos del Diario a aqul, es que todas las cuentas de gastos e ingresos quedan saldadas. Saldar una cuenta significa efectuar un cargo o un abono en la misma segn convenga para lograr que presente saldo cero. SOLUCIN La empresa ELENA vendi chaquetones y abrigos por 50.000 u.m., que constituyen ingresos y que, en este ejemplo, eran las prendas que tena al comienzo del perodo en almacn; para fabricar ms ropa, incurri en los siguientes gastos: energa elctrica, compras de cuero y pieles y sueldos. Finalizado el ejercicio, cuenta con abrigos y chaquetones elaborados en este ao y que no han sido vendidos. Como: Resultado = Ingresos por ventas Coste de la produccin vendida (I) y puesto que: Existencias iniciales + Coste produccin realizada = Coste produccin vendida + Ex. finales se deduce que: Ex. iniciales + Coste produccin realizada Ex. finales = Coste produccin vendida Coste de la produccin vendida = Electricidad + Compras + Sueldos + (Ex. iniciales Ex. finales) = Electricidad + Compras + Sueldos + Variacin de existencias = = 2.000 + 15.000 + 10.000 + (10.000 27.000) * = 10.000 u.m. * Es de notar que en este caso la variacin de existencias supone un menor gasto. Por ello, se considera que funciona como un ingreso. Por lo tanto, sustituyendo en (I) se obtiene: Resultado = 50.000 10.000 = 40.000 u.m. La empresa, en el Diario, registrar: Concepto Resultado del ejercicio Electricidad Compras de cuero y pieles Sueldos y salarios Ventas de chaquetones y abrigos Variacin de chaquetones y abrigos Resultado del ejercicio 50.000 17.000 67.000 Debe 27.000 2.000 15.000 10.000 Haber

Tras pasar estos asientos del Diario al Mayor, en ste todas las cuentas de gastos e ingresos presentarn saldo cero, al tiempo que se abrir la cuenta Resultado del ejercicio. Es recomendable que el lector compruebe la afirmacin hecha en relacin a las cuentas de gastos e ingresos; la cuenta de Resultado del ejercicio mostrar el siguiente movimiento: Debe Gastos Suma Saldo acreedor 40.000 u.m. Cierre de la contabilidad Al finalizar el ejercicio, en el Diario se cargarn todas las cuentas acreedoras y se abonarn las deudoras. Al traspasar esta anotacin al Mayor, todas las cuentas quedarn saldadas, es decir, con saldo nulo. 10 Resultado del ejercicio 27.000 u.m. 27.000 u.m. 67.000 u.m. 67.000 u.m. Haber Ingresos Suma

SOLUCIN En el Diario se registrar: Concepto Capital Deudas con entidades de crdito Deudas con suministradores de inmovilizado Resultado del ejercicio Locales Nave Chaquetones y abrigos Dinero Mquinas Debe 100.000 40.000 35.000 40.000 100.000 10.000 27.000 8.000 70.000 Haber

En el Mayor todas las cuentas presentarn saldo cero y se cerrarn. Cerrar una cuenta consiste en sumar, a la misma altura, su Debe y Haber, que mostrarn los mismos importes. A modo de ejemplo, veamos el cierre de la cuenta Local. No obstante, es aconsejable que el lector lo verifique con las restantes cuentas. Debe Apertura Suma Saldo nulo Cuentas anuales Las cuentas anuales son: el balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria. A stas se dedica el captulo 17, Cuentas anuales. El balance mostrar el patrimonio empresarial en una fecha dada, reflejando los saldos de los distintos elementos que lo integran. La cuenta de prdidas y ganancias explicar sucintamente mediante qu actividades la entidad ha generado rentas; y lamemoria se ocupar de detallar y comentar la informacin en aqullas contenida. Hay que diferenciar el balance de situacin y el de comprobacin, puesto que en el primero slo aparecern cuentas representativas de elementos patrimoniales, mientras que en el segundo figurarn, adems de las citadas, las de gastos e ingresos. SOLUCIN ELENA, al cierre del ejercicio, presentar el siguiente balance de situacin: Activo Locales Nave Chaquet. y abrigos Dinero Mquinas Total 100.000 10.000 27.000 8.000 70.000 215.000 Pasivo Capital Deudas con ent. de cdto. Deudas con suministradores de inmovilizado Resultado del ejercicio Total 100.000 40.000 35.000 40.000 215.000 Locales 10.000 u.m. 10.000 u.m. 10.000 u.m. 10.000 u.m. Haber Cierre Suma

La cuenta de prdidas y ganancias representativa de los resultados generados en el perodo se aproximar a la siguiente: Resultado del ejercicio Debe Haber

11

Electricidad Compras de cuero y pieles Sueldos y salarios Resultado del ejercicio Total

2.000 15.000 10.000 40.000 67.000

Incremento de chaquetones y abrigos Ventas de chaquetones y abrigos Total

17.000 50.000 67.000

En la memoria de ELENA se comentarn matices puntuales acerca de los conceptos contenidos en el balance y la cuenta de prdidas y ganancias. Distribucin del resultado As, el beneficio obtenido por la empresa, tras el pago del Impuesto sobre Sociedades (en adelante IS), se destinar a repartirlo entre los propietarios de la entidad o a engrosar los fondos propios de sta, mediante la creacin de reservas. Con estas pinceladas, el registro de la distribucin del resultado podr plasmarse mediante una anotacin como la que sigue: Concepto Resultado del ejercicio Reservas Deudas con propietarios Debe Haber

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------EJERCICIO CICLO CONTABLE COMPLETO La empresa comercial PMP S.A presentaba con fecha 31-12-2000 el siguiente Balance de Situacin (en miles de um): ACTIVO Inmovilizado: Inmaterial: Propiedad industrial Amortiz acumulada II Material: Construcciones Equipos para proc de inform. Mobiliario Elementos de transporte Amortiz acum IM Circulante: Existencias: Mercaderas Provisin por dep de existencias PASIVO Fondos propios o patrimonio neto: Capital social 20.000 1.200 Reservas 3.800 (100) Prdidas y Ganancias 1000 18.000 5.000 3.000 8.500 (4.000) Exigible a largo: Deudas a l/p entidades de cdto Exigible a corto: Deudas entidades de cdto a c/p Deuda a c/p por intereses Proveedores 8.000 2.800 200 6.300

6.300 (200)
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Deudores: Clientes Invers. Financieras temporales: IFT en capital (Acciones c/p) Tesorera: Bancos c/c TOTAL ACTIVO Operaciones del ejercicio 2001:

2.000 2.000 400 42.100 TOTAL PASIVO 42.100

Las compras de mercaderas de la empresa durante el ejercicio 2001 ascendieron a 5.000.000 um de las que 400.000 um quedan pendientes de pago a 31 de diciembre y el resto se han pagado mediante trasferencia bancaria. (IVA 16%). (Considerar un asiento conjunto para todas las compras del ejercicio). 2. Se han producido devoluciones de compras durante el ejercicio por importe de 20.000 um. El proveedor devuelve el importe cobrado (considerar que estas devoluciones corresponden a compras realizadas al contado, mediante transferencia). 3. El proveedor nico de la empresa ha descontado un total de 200.000 um en concepto de pronto pago y 70.000 um por el volumen de compras alcanzado en ejercicio. Los importes han sido cobrados mediante transferencia (IVA 16%). 4. Las ventas de mercancas del ejercicio fueron de 15.000.000 um, de las que 2.000.000 um quedan pendientes de cobro a 31 de diciembre, el resto se ha cobrado por la cuenta corriente (IVA 16%). (Considerar un asiento conjunto para todas las ventas del ejercicio). 5. Se han llevado a cabo descuentos por el volumen de compras alcanzado por los clientes de la empresa por 300.000 um (IVA 16%). Los importes se han abonado a los clientes mediante transferencia. 6. Durante el ejercicio 2001 se han cobrado de clientes la totalidad de los importes pendientes a 1 de enero. Igualmente, durante el ejercicio se ha pagado a los proveedores la totalidad de los importes pendientes a 1 de enero. 7. La JGA, celebrada en mayo de 2001, acord aprobar la propuesta de los administradores por la cual el resultado del ejercicio 2000 se traspasa a reservas en su totalidad. 8. La empresa cobr, mediante transferencia, el 1 de julio el alquiler de un local de su propiedad que asciende a 2.000.000 um (IVA 16%). 9. Durante el ejercicio, el asesor jurdico de la empresa ha facturado a la misma unos honorarios de 300.000 um durante el ejercicio de los que se le han pagado el 50% mediante transferencia, quedando el resto pendiente a 31 de diciembre (IVA 16% y retencin a cuenta del IRPF del 18%). 10. Los gastos de personal pagados durante ejercicio han sido de 3.000.000 um. De ellos, 200.000 um corresponden a la seguridad social a cargo de la empresa. La empresa ha retenido a los trabajadores un 15% de su sueldo bruto en concepto de su IRPF. Los sueldos netos han sido pagados mediante transferencia. Las cotizaciones a la seguridad social y las deudas con Hacienda por retenciones practicadas tambin se han pagado mediante transferencia. 11. La deuda a corto plazo con entidades de crdito que aparece en balance ha sido amortizada durante 2001 en su totalidad. 12. El 1 de septiembre se pag la prima de un seguro contra incendios de 500.000 um (IVA 16%). 13. Se pagaron 500.000 um en concepto de intereses de la deuda bancaria. De esas 500.000 um, 200.000 um ya se haban devengado en el ejercicio 2000 y el resto se ha devengado en el ejercicio 2001.
1.

Adems, a 31-12-2001 se conoce la siguiente informacin: 1. El alquiler cobrado el 1 de julio corresponde al perodo 1-7-2001/1-7-2002.
13

2. La nmina bruta del mes de diciembre asciende a 225.000 um, de las que la empresa tiene que retener en concepto de IRPF 10.000 um y en concepto de seguridad a cargo del trabajador 10.000 um. Los gastos de seguridad social a cargo de la empresa ascienden a 25.000 um. La nmina se pagar a los trabajadores en enero de 2002. La liquidacin con la seguridad social se har en enero de 2002. El ingreso de las retenciones por IRPF tambin se har en el ao 2002. 3. Se conoce que se ha producido un venta de mercaderas por 50.000 um aunque todava no se ha podido emitir la factura por desconocer el NIF del cliente (IVA 16%). 4. Tras la realizacin del inventario, las existencias finales se valoran en 7.300.000 um. El valor de mercado de las mismas se estima que asciende a 7.000.000 um. 5. Desde el ltimo pago de intereses de la deuda se han devengado 200.000 um en concepto de intereses que se pagarn en el ao 2000. 6. El seguro contra incendios pagado el 1 de septiembre cubre un perodo de un ao. 7. La depreciacin por uso del inmovilizado durante el ejercicio se estima en 1.100.000 um (1.000.000 um del inmovilizado material y el resto del inmovilizado inmaterial). 8. El 25% de la deuda a largo plazo del balance inicial vence en marzo del ao 2002. 9. La empresa realiza el 31 de diciembre la liquidacin del IVA de todo el ejercicio. El ingreso en hacienda se realizar en el ejercicio 2002. 10. Se ha calculado el gasto devengado por impuesto sobre beneficios del ejercicio y asciende a 2.300.000 um. Se pide: a) Realizar el asiento de apertura de la contabilidad de 2001. b) Contabilizar en el Mayor y en el Diario las operaciones del ejercicio 2001. c) Contabilizar en el Mayor y el Diario las operaciones de ajuste a 31-12-2001. d) Confeccionar el Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos a 31-12-2001. e) Realizar los asientos de liquidacin y cierre de 2001. f) Confeccionar la Cuenta de Prdidas y Ganancias de 2001 y el Balance a 31-12-2001. SOLUCIN: a) Asiento apertura: 1200 18000 5000 3000 8500 6300 2000 2000 400 (212) Propiedad industrial (221) Construcciones (227) Eqpos para proc inform (226) Mobiliario (228) Elementos de tpte (300) Mercaderas (430) Clientes (540) IFT en capital (572) Bancos c/c a a a a a a a a a a (282) AAIM (281) AAII (390) Provisin por depr existcs (100) Capital social (11x) Reservas (129) P y G (170) Deudas l/p entidades cdto (520) Deudas c/p entidades cdto (526) Deuda c/p por intereses (400) Proveedores 4000 100 200 20000 3800 1000 8000 2800 200 6300

b) Operaciones del ejercicio: 1) 5000 (600) Compras de mercaderas 800 (472) H. P., IVA soportado a (400) Proveedores a (572) Bancos c/c 2) 23,2 (572) Bancos c/c a (608) Devolucin de compras y
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464 5336

operaciones similares a (472) H.P, IVA soportado 3) 313,2 (572) Bancos c/c a (765) Descuentos s/ compras pp a (609) Rappels en compras a (472) H.P., IVA soportado

20 3,2 200 70 43,2

4) 2320 (430) Clientes 15080 (572) Bancos c/c 5) 300 (709) Rappels en ventas 48 (477) H.P, IVA repercutido 6) 2000 (572) Bancos c/c a 6300 (400) Proveedores a 7) 1000 (129) P y G a 8) 2320 (572) Bancos c/c a a 9) 300 (623) Servicios profesionales independientes a 48 (472) H.P, IVA soportado a (572) Bancos c/c (410) Acreedores por prestacin de servicios (4751) H.P, acreedora por retenciones practicadas 147 147 54 (752) Ingresos por arrendamtos (477) H.P., IVA repercutido 2000 320 (11X) Reservas 1000 (572) Bancos c/c 6300 (430) Clientes 2000 a (572) Bancos c/c 348 a (700) Ventas de mercaderas a (477) HP, IVA repercutido 15000 2400

Clculo de la retencin = 300 * 0,18 = 54 10) 2800 (640) Sueldos y Salarios 200 (642) Seguridad Social cgo empresa

(572) Bancos c/c (4751) H.P, acreed por retenciones practicadas * a (476) Organismos SS acreedores * Clculo de la retencin 2800 * 15% = 420 Por los pagos a hacienda y a la Seguridad Social: (4751) H.P, acreed por

a a

2380 420 200

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420 retenciones practicadas * 200 (476) Organismos SS acreedores 11) 2800 (520) Deudas c/p entidades cdto

(572) Bancos c/c

620

a (572) Bancos c/c 12) 500 (625) Primas de Seguros 80 (472) H.P, IVA soportado 13) 300 (66X) Intereses de deudas 200 (526) Deudas c/p por intereses (*) a (572) Bancos c/c a (572) Bancos c/c

2800

580

500

(*) Las 200.000 um que se haban devengado en el ao 2000 son los gastos financieros devengados y no vencidos que figuran en el balance inicial (en la cuenta Deudas c/p por intereses). Ahora, puesto que esos intereses se pagan, debemos dar de baja esta deuda. El resto de los intereses que se pagan se reconocen como gasto del 2001(en la cuenta intereses de deudas) puesto que se devengan en este ejercicio.

c) Operaciones de ajuste a finales del ejercicio 2001: 1) Tenemos que hacer un ajuste por periodificacin: 1000 (752) Ingresos por arrendamtos (*) a (485) Ajustes por periodificacin (ingresos anticipados)
(*) Damos de baja la parte de los ingresos por alquiler que no se devenga en el ao 2001, es decir, 2000 * (6/12) = 1000

1000

2) 225 (640) Sueldos y Salarios 25 (642) SS a cgo empresa a a a 3) 58 (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar 4) - Regularizacin de existencias: 6300 (610) Variacin de existencias de mercaderas a a (700) Ventas de mercaderas (477) H.P, IVA repercutido 50 8 (476) Org Seg Soc acreedores (4751) HP, acreedor por retenciones practicadas (465) Remuneraciones pendientes pago 35 10 205

(300) Mercaderas

6300
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7300 (300) Mercaderas a (610) Variacin de existencias de mercaderas 7300

- Correcciones valorativas de las existencias: primero debemos aplicar la provisin por depreciacin de existencias que se encuentra dotada, que aparece en el balance inicial: por importe de 200: 200 (390) Provisin por depreciacin de mercaderas a (793) Provisin por depreciacin de existencias aplicada 200 Adems, puesto que el valor de mercado es menor que el valor las mercaderas finales, dotamos la nueva provisin por la diferencia entre el valor de coste y el de mercado (7300 7000 = 300): 300 (693) Dotacin a la provisin de existencias a (390) Provisin por depreciacin de mercaderas 300 5) 200 (66x) Intereses de deudas a (526) Deudas c/p por intereses 200

6) Tenemos que hacer un ajuste por periodificacin: 333 (480) Ajustes por periodificacin (gastos anticipados) (*) a (625) Primas de seguros

333

(*) Debemos dar de baja de la cuenta de gastos primas de seguros la parte del gasto que se devengar en el ejercicio 2002, es decir, 500 * (8/12) = 333

7) Se trata de la depreciacin irreversible sistemtica del inmovilizado, que denominamos amortizacin y que debe reconocerse como un gasto de explotacin ms del ejercicio: 100 (681) Dotacin amortizacin II 1000 (682) Dotacin amortizacin IM a (281) AAII 100 a (282) AAIM 1000 8) Tenemos que hacer la reclasificacin temporal correspondiente de la deuda: 2000 (170) Deudas l/p entidades cdto a (520) Deudas c/p entidades de cdto

2000

9) Liquidacin del IVA: Del mayor de las cuentas (472) y (477) obtenemos el saldo de estas cuentas a final del ejercicio, antes de hacer su liquidacin, esto es: (472) H.P. IVA soportado saldo deudor 881,6 (477) H.P. IVA repercutido saldo acreedor 2680 Luego la liquidacin del IVA ser:
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2680 (477) H.P. IVA repercutido a a 10) Contabilizacin del impuesto de sociedades: 2300 (630) Impuesto de sociedades a (472) H.P. IVA soportado (4750) H.P, acreedor por IVA 881,6 1798,4

(4752) HP, acreedora por IS

2300

d) Balance Comprobacin Sumas y Saldos:

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PMP S.A BALANCE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS DE 1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE DE 2001 SUMAS SALDOS DENOMINACIN CUENTA DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR Propiedad industrial 1200 1200 Construcciones 18000 18000 Equipos para procesos de informacin 5000 5000 Mobiliario 3000 3000 Elementos de transporte 8500 8500 Mercaderas 13600 6300 7300 Clientes 4320 2000 2320 Clientes, facturas pendientes de formaliz 58 58 IFT en capital 2000 2000 Bancos c/c (*) 20136,4 18391 1745,4 Amortizacin acumulada II 200 200 Amortizacin acumulada IM 5000 5000 Provisin depreciacin mercaderas 200 500 300 Ajustes periodificacin (gastos anticip) 333 333 Capital 20000 20000 Reservas 4800 4800 Deudas l/p entidades de crdito 2000 8000 6000 Deudas c/p entidades de crdito 2800 4800 2000 Deudas c/p por intereses 200 400 200 Proveedores 6300 6764 464 Acreedores 147 147 Ajustes periodificacin (ingreso anticip) 1000 1000 Remuneraciones pendientes de pago 205 205 HP, IVA soportado 928 928 HP, IVA repercutido 2728 2728 HP, acreedora por IS 2300 2300 HP, acreed por retenciones practicadas 484 484 HP, acreedor por IVA 1798,4 1798,4 Organismos SS acreedores 235 235 PyG 1000 1000 Compras de mercaderas 5000 5000 Devolucin compras y operaciones sim 20 20 Descuentos compras pronto pago 200 200 Rappels en compras 70 70 Ventas de mercaderas 15050 15050 Rappels en ventas 300 300 Ingresos por alquiler 1000 2000 1000 Servicios profesionales independientes 300 300 Sueldos y Salarios 3025 3025 Seg Soc a cargo empresa 225 225 Primas de seguros 500 333 167 Intereses de deudas 500 500 Variacin existencias mercaderas 6300 7300 1000 Provisin depreciacin existcs aplicada 200 200 Dotacin provisin depreciacin existcs 300 300 Amortizacin II 100 100 Amortizacin IM 1000 1000 Impuesto de sociedades 2300 2300 TOTALES 113153,4 113153,4 62673,4 62673,4

e) Asientos de liquidacin y cierre:

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1) Liquidacin:
13217 (129) P y G a a a a a a a a a a a 20 200 70 15050 1000 1000 200 (600) Compras de mercaderas (709) Rappels en ventas (623) Servicios profesionales indepdtes (640) Sueldos y Salarios (642) Seguridad Social cgo empresa (625) Primas de seguros (66x) Intereses de deudas (693) Dotacin provis deprec existcs (681) Amortizacin II (682) Amortizacin IM (630) Impuesto de sociedades 5000 300 300 3025 225 167 500 300 100 1000 2300

(608) Devol compras y operaciones sim (765) Descuentos compras pronto pago (609) Rappels en compras (700) Ventas de mercaderas (752) Ingresos por alquiler (610) Variacin existencias mercaderas (793) Provis depreciacin existcs aplicada a

(129) P y G

17540

El saldo de la cuenta P y G ser = 17540 - 13217 = 4323 acreedor (Beneficio) 2) Cierre:

200 5000 300 20000 4800 6000 2000 200 464 147 1000 205 2300 484 1798, 4 235 4323 (281) Amortizacin acumulada II (282) Amortizacin acumulada IM (390) Provis depreciacin mercaderas (100) Capital (11x) Reservas (170) Deudas l/p entidades de crdito (520) Deudas c/p entidades de crdito (526) Deudas c/p por intereses (400) Proveedores (410) Acreedores (485) Ajustes periodif (ingreso anticip) (465) Remuneracs pendientes de pago (4752) HP, acreedora IS (4751) HP, acreedora retencs practicadas (4750) HP, acreedora por IVA (476) Org Seg Soc acreedores (129) P y G

a a a a a a a a a a a

(572) Bancos c/c 1745,4 (212) Propiedad industrial 1200 (221) Construcciones 18000 (227) Equipos procesos de informacin 5000 (226) Mobiliario 3000 (228) Elementos de transporte 8500 (300) Mercaderas 7300 (430) Clientes 2320 (4309) Clientes, fras pendtes de formaliz 58 (540) IFT en capital 2000 (480) Ajustes periodif (gastos anticip) 333

20

f) Cuenta P y G del ejercicio 2001 y Balance de Situacin a 31-12-2001: CUENTA DE P Y G DE PMP S.A DE 1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE DE 2001 GASTOS INGRESOS EXPLOTACION: EXPLOTACION: Compras de mercaderas 5000 Ventas de mercaderas Devolucin compras y ops similares (20) Rappels en ventas Rappels en compras (70) Ingresos por alquileres Variacin de existencias mercad (1000) Variacin provis deprec existcs(1) 100 Sueldos y Salarios 3025 Seg Soc a cargo empresa 225 Primas de seguros 167 Dotacin amortizacin II 100 Dotacin amortizacin IM 1000 Servicios de profesionales indepdtes 300 TOTAL RTDO EXPLOTACIN (B) FINANCIEROS: Intereses de deudas TOTAL 8827 6923 500 500 TOTAL FINANCIEROS: Descuentos sobre compras pp TOTAL RTDO FINANCIERO (PDA)

15050 (300) 1000

15750 200 200 300

RTDO ACTIV. ORDINARIA (B) 6623 RTDO ANTES IMPUESTOS (B) 6623 Impuesto de sociedades 2300 RTDO DEL EJERCICIO
(1)

4323

Suma de los saldos de las cuentas (693) y (793). La primera tiene saldo deudor de 300 y la segunda saldo acreedor de 200, el resultado es un saldo deudor de 100 (gasto de 100), que es la provisin neta del ejercicio o variacin de la provisin del ejercicio, es decir, el cambio en la cuenta de provisiones (por depreciacin de existencias) en el ejercicio. Vase como efectivamente la cuenta (390) Provisin por depreciacin de existencias tena saldo 200 a principios del ejercicio y al final tiene saldo de 300.

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BALANCE DE SITUACIN PMP S.A 31 DE DICIEMBRE DE 2001 ACTIVO PASIVO Inmovilizado: Inmaterial: Propiedad industrial Amortiz acumulada II Material: Construcciones Equipos para proc de inform. Mobiliario Elementos de transporte Amortiz acum IM Circulante: Existencias: Mercaderas Provisin por dep de existencias Deudores: Clientes Clientes, fras pdtes de formalizar Invers. Financieras temporales: IFT en capital Tesorera: Bancos c/c Ajustes periodificacin: Gastos anticipados TOTAL ACTIVO Fondos propios o patrimonio neto: Capital social 20.000 1.200 Reservas 4.800 (200) Prdidas y Ganancias 4.323 18.000 5.000 3.000 8.500 (5.000) Exigible a largo: Deudas a l/p entidades de cdto 6.000

Exigible a corto: Deudas entidades de cdto a c/p 2.000 Deuda a c/p por intereses 200 Proveedores 464 Acreedores 147 7.300 HP, acreedora por IS 2.300 (300) HP, acreedora por IVA 1798,4 HP, acreed por retencs practicadas 484 2.320 Organismos SS acreedores 235 58 Remuneraciones pdtes pago 205 Ajustes periodificacin: Ingresos anticipados 1000

2.000 1745,4 333 43956,4

TOTAL PASIVO

43956,4

22

LIBRO MAYOR
(212) Propiedad industrial (A) (221) Construcciones (A) (227) Equipos para procesos de informacin (A) (226) Mobiliario (A) (228) Elementos de transporte (A) (300) Mercaderas (A)

(a) 1200 Sd 1200 1200 (e2)

(430) Clientes (A) (a) 2000 2000 (b6) (b4) 2320

(a) 18000 Sd 18000 18000 (e2)

(4309) Clientes, facturas pendientes de formaliz (A) (c3) 58

(a) 5000 Sd 5000 5000 (e2)

(540) IFT en capital Acciones c/p (A) (a) 2000

(a) 3000 Sd 3000 3000 (e2)

(572) Bancos c/c (A)* (a) 400 5336 (b1) (b2) 23,2 348 (b5) (b3) 313,2 6300 (b6) (b4) 15080 147 (b9) (b6) 2000 2380 (b10) (b8) 2320 2800 (b11) 580 (b12) 500 (b13)

(a) 8500 Sd 8500 8500 (e2)

(281) Amortizacin acumulada II (A-) 100 (a) 100 (c7)

(a) 6300 6300 (c4) (c4) 7300 Sd 7300 7300 (e2)

(282) Amortizacin acumulada IM (A-) 4000 (a) 1000 (c7)

Sd 2320 2320 (e2)

(390) Provisin depreciacin mercaderas (A-)

Sd 58 58 (e2)
(480) Ajustes periodificacin (gastos anticip) (A)

Sd 2000 2000 (e2)

(100) Capital (N)

Sd 1745,4 1745,4 (e2)

(11x) Reservas (N)

Sa 200 (e2) 200

Sa 5000 (e2) 5000

(520) Deudas c/p entidades de crdito (O)

(170) Deudas l/p entidades de crdito (O)

(c4) 200 200 (a) 300 (c4) Sa 300 (e2) 300

(526) Deudas c/p por intereses (O)

(c6) 333 Sd 333 333 (e2)

(400) Proveedores (O)

20000 (a) Sa 20000 (e2) 20000

(410) Acreedores (O)

3800 (a) 1000 (b7) Sa 4800 (e2) 4800

(485) Ajustes periodificacin (ingreso anticip) (O)

(c8) 2000 8000 (a) Sa 6000 (e2) 6000

(465) Remuneraciones pendientes de pago (O)

(b11) 2800 2800 (a) 2000 (c8) Sa 2000 (e2) 2000

(4752) HP, acreedora por IS (O)

(b13) 200 200 (a) 200 (c5) Sa 200 (e2) 200

(b6) 6300 6300 (a) 464 (b1) Sa 464 (e2) 464

147 (b9) Sa 147 (e2) 147

1000 (c1) Sa 1000 (e2) 1000

205 (c2) Sa 205 (e2) 205

2300 (c9) Sa 2300 (e2) 2300

23

(129) P y G (N)

(600) Compras de mercaderas (G)

(608) Devolucin compras y operaciones sim (I)

(765) Descuentos compras pronto pago (I)

(609) Rappels en compras (I)

(700)Ventas de mercaderas (I)

(b7) 1000 1000 (a) (e1) 13217 17540 (e1) Sa 4323 (e2) 4323
(709) Rappels en ventas (G)

(b1) 5000 Sd 5000 (e1) 5000

(752) Ingresos por arrendamientos (I)

20 (b2) Sa 20 (e1) 20
(623) Servicios profesionales independientes (G)

200 (b3) Sa 200 (e1) 200

(640) Sueldos y Salarios (G)

70 (b3) Sa 70 (e1) 70
(625) Primas de seguros (G)

15000 (b4) 50 (c3) Sa 15050 (e1) 15050

(66x) Intereses de deudas (G)

(b5) 300 Sd 300 300 (e1)

(610) Variacin existencias mercaderas (G o I)

(c1) 1000 2000 (b8) Sa 1000 (e1) 1000

(793) Provisin depreciacin existcs aplicada (I)

(b9) 300 Sd 300 300 (e1)

(693) Dotacin provisin depreciacin existcs (G)

(b10) 2800 (c2) 225 Sd 3025 3025 (e1)

(681) Dotacin amortiz II (G)

(b12) 500 333 (c6) Sd 167 167 (e1)

(b13) 300 (c5) 200 Sd 500 500 (e1)

(630) Impuesto de sociedades (G)

(682) Dotacin amortiz IM (G)

(c4) 6300 7300 (c4) Sa 1000 (e1) 1000

200 (c4) Sa 200 (e1) 200

(477) HP, IVA repercutido (O) (b5) 48 2400 (b4) 320 (b8) 8 (c3) (c9) 2680

(c4) 300 Sd 300 300 (e1)

(4751) HP, acreedora por retenciones practicadas (O) 54 (b9) 420 (b10) 10 (c2)

(c7) 100 Sd 100 100 (e1)

(4750) HP, acreedor por IVA (O) 1798,4(c9)

(c7) 1000 Sd 1000 1000 (e1)

(642) Seg Social cargo empresa (b10) 200 (c2) 25

(c9) 2300 Sd 2300 2300 (e1)

(476) Org Seg Soc acreed (O) 200 (b10) 35 (c2)

(472) HP, IVA soportado (A) (b1) 800 3,2 (b2) (b9) 48 43,2 (b3) (b12) 80 881,6 (c9)

S=0

S=0

Sa 484 (e2) 484

Sa 1798,4 (e2) 798,4

Sd 225 225 (e1)

Sa 235 (e2) 235

24

25