INFORMATIVO DERECHO TRIBUTARIO

dimiento N 15 del TUPA de la SUNAT, y la Directiva N 008-2000/SUNAT, que otorgan el carcter de silencio administrativo negativo cuando la Administracin no expida resolucin en el plazo de 45 das hbiles respecto a la solicitud del contribuyente de devolucin de pagos indebidos o en exceso. As, no es necesario que Giribaldi S.A.C. est pendiente del trmino de los 45 das hbiles con que cuenta la SUNAT para resolver su solicitud de devolucin, para que automticamente al da siguiente considere denegado su pedido y tenga slo 20 das hbiles para interponer reclamacin. Sino que, la demora de la Administracin en pronunciarse sobre la solicitud de devolucin por ms de 6 meses, opera en favor del contribuyente, quien si lo desea puede considerar denegada su peticin y plantear una reclamacin, o seguir esperando que la Administracin se pronuncie. Una interpretacin contraria vulnera irrazonablemente el derecho constitucional de peticin, consagrado en el artculo 2 inciso 19) de la Constitucin Poltica, el cual contempla como derecho de toda persona A formular peticiones, individual o colectivamente, por escrito ante la autoridad competente, la que est obligada a dar al interesado una respuesta tambin por escrito dentro del plazo legal, bajo responsabilidad. Por ltimo, cabe indicar que el plazo prescriptorio para la devolucin de tributos pagados indebidamente o en exceso se suspende durante el procedimiento de la solicitud de devolucin, acorde con el artculo 46 inciso 3) del Cdigo Tributario, por lo que Giribaldi S.A.C. tambin podra seguir esperando que la SUNAT se pronuncie sobre su solicitud, sin temor a que su derecho prescriba. n

IMPUeSTo A LA renTA
DEVENGO DE GASTOS VS. COMPROBANTES DE PAGO Enunciado Durante el mes de enero de 2009 el rea de Contabilidad de la empresa ha recepcionado diversas facturas, que sustentan gastos asumidos en virtud de obligaciones contractuales contradas con terceros por la prestacin de servicios brindados por stos en el ejercicio 2008, en las cuales se consigna como fecha de emisin el citado mes (enero 2009). El contador de la empresa Merelaj SAC nos consulta cul es el tratamiento tributario y contable a tener en cuenta respecto a los gastos incurridos si stos se sustentan en comprobantes de pago emitidos en un ejercicio posterior. Respuesta 1. Tratamiento tributario En primer lugar, cabe indicar que el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en su primer prrafo, establece que sern deducibles los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de ingresos as como aquellos vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no ste expresamente prohibida por ley. Es decir, para la deducibilidad del gasto resulta indispensable cumplir el Principio de Causalidad. Complementariamente a ello, resulta importante establecer el ejercicio al que se debe imputar la Renta as como los gastos. As, los ingresos y gastos, se consideran producidos en el ejercicio comercial en que se devenguen de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 57 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta. Respecto al devengo, resulta necesario recurrir a la normativa contable para comprender sus alcances, los mismos que son desarrollados en el numeral 2. No obstante lo dispuesto como premisa general, cabe indicar que el citado artculo establece la deduccin del gasto en un ejercicio posterior en casos excepcionales y bajo el cumplimiento estricto de ciertos requisitos prescritos en la misma normativa. As, el ultimo prrafo del mencionado artculo dispone que en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de tercera categora oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados integramente antes de su cierre. 2. Tratamiento contable En congruencia con el tratamiento tributario regulado en el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, para efectos contables, el concepto del devengo lo podemos recoger del prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros que lo define as: Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe paga el dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. En funcin a ello, cabe concluir que tanto para efectos contables y tributarios los gastos se deben imputar al ejercicio en el cual se devengan. No siendo admisible su imputacin a ejercicios futuros. Considerando lo anteriormente expuesto, en el caso planteado, los gastos incurridos por la empresa Merelaj S.A.C. se han devengado en el ejercicio 2008, por ende procede su imputacin en dicho ejercicio. 3. Sustento formal del gasto incurrido Finalmente, procede indicar que el Comprobante de Pago constituye el sustento formal del gasto efectuado, que en lo absoluto puede modificar el ejercicio en que se imputa ste (dado que se aplica el criterio del devengo). No obstante, consideramos relevante advertir que en caso se haya emitido en forma extempornea a la fecha obligatoria de su emisin y ello conlleva a que se realice en un ejercicio posterior al que se imputa el gasto; podra originar el desconocimiento del gasto en un proceso de fiscalizacin, en tanto no se advierta ningn sustento valedero respecto a dicha omisin. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal mediante RTF N 00915-5-2004 ha sealado que debe repararse el gasto cuando ste se sustenta en una factura emitida en el siguiente ejercicio. En esta resolucin se repar el gasto sustentado en diversas facturas debido a que fueron emitidas en un ejercicio distinto al que se prest el mismo y se seal que la provisin efectuada (en ese caso en el ejercicio 1998) al no contar con el correspondiente comprobante de pago (que debi emitirse a la fecha de culminacin del servicio) al cierre del mismo haca que el gasto no resultara deducible para el ejercicio en que se provision (en el caso 1998). n

A14

2 d a . q u i n c e n a , e n e r o 20 0 9 REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE