Anda di halaman 1dari 57

Premire partie : Le systme comptable mis en place a lORMVA dOuarzazate.

1 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Chapitre I : Le processus du systme budgtaire de lORMVA dOuarzazate:

I- Les bases du systme budgtaire :

Le systme budgtaire de chaque organisme doit se reposer sur:


Un ensemble de principes et rgles de base ; Une procdure d'laboration des budgets ; Un systme de contrle permanent et a posteriori de l'excution du

budget ;
Et sur une prsentation des rsultats en fin d'anne (Ralisations et

performances).

1. Objet :

La procdure dlaboration du budget a pour objet de dfinir les diffrentes tapes dlaboration des budgets de fonctionnement et dinvestissement, de manire a dterminer les moyens ncessaires pour la ralisation des objectifs assigns lOffice. Elle engage les responsables des diffrents services de lOffice en gnral et le service de la planification et de programmes en particulier aussi bien que le bureau des budgets sur : Leur valuation des besoins par rapport aux objectifs qui leur ont t fixs; Et par consquent sur leurs performances.

2 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

2. Principes et rgles de base :

Le systme budgtaire de chaque organisme doit : couvrir la totalit de ses activits ; tre calqu sur l'organisation et la structure de l'organisme ;
s'inscrire dans le cadre de la politique gnrale de l'organisme et en

conformit avec les orientations du plan pluriannuel et des directives du gouvernement ;


permettre l'actualisation des prvisions budgtaires lorsque de nouvelles

informations apparaissent.

II- Procdure d'laboration des budgets :


La procdure budgtaire est un outil de formalisation des prvisions budgtaires et de traduction des objectifs et plans moyen terme dans des programmes annuels. Le budget est un engagement des responsables sur les objectifs atteindre, il contribue la formalisation des critres de performance. Le processus d'laboration comprendra 5 phases :

1. Collecte des donnes budgtaires :

Phase I : collecte des propositions budgtaires auprs des diffrents services de l'Office. Le projet de budget de l'organisme doit tre prt pour le dbut de l'exercice budgtaire. Ainsi, l'laboration des budgets doit dmarrer titre indicatif 3 6 mois, avant la fin de l'exercice. Le service de la planification et des programmes (S.P.P) prpare un projet de note dorientation et dobjectifs par service sur la base des objectifs du plan (ou contrat programme). Cette note doit guider les diffrents responsables dans leurs choix et prvisions budgtaires et prcise le planning de prparation des
3 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

budgets. Cette note est soumise a la direction gnrale pour approbation et diffusion avant

2. Elaboration et discussions du projet de budget :


Phase 2 : laboration et discussions du projet de budget. En fonction des prvisions tablies, le projet de budget fera l'objet d'une discussion entre fonctionnels budgtaires et responsables oprationnels afin d'oprer les ajustements ventuels. Sur la base des objectifs du plan a moyen terme et des standards de ralisation, Le S.P.P tabli le pr-budget global de lOffice par service. Lobjet de ce prbudget est de cerner les besoins de financement des diffrentes ralisations et de revoir ventuellement les objectifs fixs compte tenu des possibilits de financement.

3. Elaboration des prvisions budgtaires dfinitives :

Phase 3 : laboration des prvisions dfinitives sur la base des discussions de la phase prcdente. Les responsables des diffrents services laborent des plans daction dtaills et valorisent leurs besoins. Ensuite ils dfinissent a partir des objectifs qui leur sont assigns, les programmes daction et les moyens ncessaires a leurs ralisation (Moyens humains et matriels, quipement, dpenses de fonctionnementetc.), et dterminent les couts prvisionnels des moyens a acqurir sur la base des standards dfinis a partir de lexcution budgtaire prcdente.

4 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

4. Approbation prvisions budgtaires dfinitives par le conseil dadministration :

Phase 4 : arrt des prvisions budgtaires par le conseil d'administration ou l'organe dlibrant. Aprs prsentation par le directeur de lOffice du budget et des principales actions prvues et discussions, le conseil dadministration de lOffice approuve les actions retenues et les diffrents budgets. Le S.P.P consolide les budgets des diffrents services en vue de la prsentation de validation au niveau da la commission budgtaire de lOffice. Cette commission a pour mission la validation des budgets, lajustement des budgets compte tenu des prvisions financires et contraintes budgtaires ventuelles. Une fois les budgets approuvs par la direction de lOffice, ils sont transmis aux directions centrales pour examen.
5. Examen et approbation des prvisions budgtaires

dfinitives par la commission centrale des budgets :

Phase 5 : examen et approbation par le ministre financire lorsque le visa de ce dernier est requis. La commission centrale du budget fait son intervention a ce stade pour approuver et examiner les budgets de lOffice, elle se compose du directeur du budget et des membres des Ministres de tutelle technique et financire. Cette phase doit dboucher sur l'laboration :
d'un budget de chaque activit (Amnagement, gestion des rseaux

dirrigation, dveloppement agricole, administration gnraleetc.) ;


d'un budget de fonctionnement ;

de la loi des cadres retraant l'volution des effectifs.

5 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

III-

Modalits de contrle de l'excution du budget :

Lexcution du budget est soumise essentiellement deux types de contrle, effectus par diffrentes instances : le contrle a priori et le contrle a posteriori.

1. Le cadre juridique de lexcution du budget

Lexcution du budget se fait sur la base des rgles de la comptabilit publique qui reposent sur deux principes fondamentaux :
les oprations financires sont sous la responsabilit des ordonnateurs et

des comptables, La sparation des ordonnateurs et des comptables.

2. Lexcution du budget sur le plan des dpenses

Lexcution du budget, au niveau des dpenses, s'effectue en deux tapes principales :


Ouverture des crdits au profit des Administrations centrales et dlgation de crdits ; Prparation l'utilisation effective des crdits (laboration des programmes, prparation des marchs, )

Lutilisation effective des crdits passe par quatre phases : Lengagement de la dpense ; La liquidation ; Lordonnancement ; Le paiement.

6 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

3. Contrle de l'excution du budget :

L'organisme doit dfinir les rgles permettant de suivre l'excution du budget aussi bien pour les dpenses que les recettes. Ce contrle doit permettre de dgager les carts entre les prvisions et les ralisations, d'expliquer les carts dgags et de prendre les mesures adquates. A cet effet, le systme d'information comptable de l'organisme doit permettre :
l'laboration des rubriques budgtaires correspondantes aux postes de

recettes

et

de

dpenses

permettant

des

recoupements

avec

la

comptabilit gnrale et analytique ;


la saisie des prvisions budgtaires, le suivi permanent du niveau de leurs

ralisations et le calcul des carts permettant d'agir temps. Les ralisations budgtaires doivent tre analyses rgulirement avec les responsables ; l'laboration des tats de reporting sur l'volution du budget en cours d'anne;
4. Dtermination des rsultats en fin d'anne:

L'organisme doit mettre des rapports de gestion mensuels qui concernent principalement : ralisations ; carts dgags et leurs explications ; restes raliser ;

reports sur l'exercice suivant, etc.

IV.

Larchitecture de prsentation du budget.

Divis en deux grands compartiments, le fonctionnement et linvestissement, le budget est dclin en chapitres, articles et paragraphes, voire lignes budgtaires ou sous paragraphes. Seul le budget de Fonctionnement sera trait au niveau de ce point, puisquil constituera llment essentiel de
7 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

ltude darticulation entre le systme de comptabilit budgtaire et celui de la comptabilit prive (gnrale). 1. Classification par nature des dpenses et recettes : La classification par nature des dpenses publiques constitue un regroupement systmatique et homogne des biens et services, que lOffice utilise pour le dveloppement de son processus de production de services d'intrt public. Elle doit permettre de rpondre aux attentes suivantes : identifier avec clart et transparence les biens et services acquis et toutes autres transactions financires prvues dans le budget de lOffice; faciliter la programmation des acquisitions de biens et services, la gestion des inventaires et autres actions relatives la gestion des biens publics; constituer l'une des principales bases de concordance avec les autres classifications de dpenses publiques; tenir la comptabilit des engagements et des ordonnancements et la comptabilit gnrale; permettre l'exercice des contrles interne et externe des transactions du secteur public....etc. 2. Structure de la nomenclature budgtaire.
La classification par nature des dpenses est conue de manire permettre l'utilisation d'un systme d'enregistrement unique dun exercice lautre, pour toutes les oprations incidence conomique et financire ralises par lOffice. C'est un instrument informatif pour le suivi de la gestion budgtaire et financire de lEtablissement.

La structure utilise en matire de prsentation des budgets de lOffice est la suivante :

Le chapitre : Cest la subdivision la plus globale et qui coiffe les L'article : Il est reprsent par le premier chiffre, c'est le premier

lments dcrits ci-dessous.

niveau de dtail permettant de classer par nature les dpenses de lOffice. La prsente nomenclature compte 9 articles de dpenses.
8 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Le paragraphe : Il est reprsent par les deux premiers chiffres,

c'est le deuxime niveau d'agrgation qui permet de regrouper les biens et services ayant des caractristiques communes.

Le paragraphe : il est reprsent par les trois premiers chiffres,

c'est le troisime niveau de dtail dans la classification par nature des dpenses de lOffice. Il est utilis pour l'excution du budget public. Les rquisitions pour l'ordonnancement des dpenses sont mises par paragraphe, toutefois, pour des besoins de transparence et d'informations plus fines, les paragraphes sont diviss en lignes budgtaires reprsentes par quatre chiffres ou plus.

9 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Chapitre II : Procdure comptable applique lORMVA dOuarzazate en matire de comptabilit publique et budgtaire.
La comptabilit publique appartient comme discipline juridique au droit public, et comme discipline technique la gestion financire. Elle occupe cependant une place part dans l'un et dans l'autre. Dans l'optique juridique, la comptabilit publique est considre comme un ensemble de rgles juridiques qui rgissent les oprations financires des

organismes publics. Dans l'optique technique, elle est perue comme un ensemble de rgles comptables d'enregistrement et de classement des oprations financires prcites. Ce sont ces deux approches qui ont t retenues par le dcret royal n330-66
du 21 Avril 1967 portant rglement gnral de la comptabilit publique au Maroc. L'objectif de ce chapitre est d'tudier la procdure comptable justifiant l'acheminement des pices comptables travers d'abord son contexte lgislatif et ensuite via le schma de liquidation des dpenses de cet tablissement.

I-

Bases lgislatives rgissant la comptabilit publique:

Ce n'est qu'en 1967 avec la promulgation de l'actuel rglement gnral de la comptabilit publique (RGCP) par le Dcret Royal N 330-66 du 21 Avril 1967 que les dispositions modernes ont t introduites.

1. Dfinition :
La dfinition lgale de la comptabilit publique retenue par l'article 1er du R.G.C.P. le prsente comme un ensemble des rgles qui rgissent, sauf dispositions contraires. Les oprations financires et comptables de l'Etat, des collectivits locales, de leurs tablissements et de leurs groupements et qui dterminent les dispositions et les responsabilits incombant aux agents qui en sont chargs.

2. Textes de base de la comptabilit publique :


10 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Dcret royal n 330-66 du 10 muharram 1387 ( 21 avril 1967 ) portant rglement gnral de la comptabilit publique. Dcret n 2-89-61 du 10 rabia II 1410 (10 novembre 1989) fixant les rgles applicables la comptabilit des tablissements publics.

II- PROCEDURE COMPTABLE EN APPLICATION A L'ORMVAO :


L'organisation du systme comptable de l'ORMVAO est base sur une procdure de travail qui s'articule autour de quatre tapes essentielles savoir : L'engagement ou mission, La liquidation, L'ordonnancement et le paiement ou le recouvrement.

1. L'engagement des dpenses :


"L'engagement est l'acte par lequel l'organisme public cre ou constate une obligation de nature entraner une charge" (1). Cette opration incombe l'ordonnateur en particulier le bureau des budgets manant du service des programmes et de la planification (SPP). Elle consiste porter la mention "Engag" qui correspond une rduction du budget sur les bons de commande (BC) ou marchs publics (MP) et enregistrer l'opration sur le registre des engagements. Les dites dpenses sont passes aprs appel la concurrence matrialis par un procs verbal (PV) de consultation (cas des BC) ou de jugement des offres (cas des MP).

2. La liquidation des dpenses :

"La liquidation a pour objectif de vrifier la ralit de la dette et d'arrter le montant de la dpense" (2). Cette opration est du ressort de la section comptabilit publique du bureau comptable allie au SPP. Elle consiste vrifier, aprs service fait -livraison par le fournisseur et rception par l'office-, les dpenses en question sur les plans : calcul, chronologie, arrts, margements, rfrencement au MP avant ordonnancement. Dans le cas ou une anomalie est constate, les pices de base dont le 11 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

bon de commande, le bon de rception la facture ou le dcompte des dpenses sont retournes au service metteur.

3. L'ordonnancement des dpenses :

"L'ordonnancement est l'acte administratif donnant conformment aux rsultats de la liquidation, l'Ordre de Payer la dette de l'organisme public. Cet acte incombe l'ordonnateur" (3). De mme que pour la liquidation, la tche d'ordonnancement est attribue la section de la comptabilit publique qui la matrialise par l'tablissement de l'ordonnance ou du mandat de paiement (OP) et l'arrt du montant de la facture. Ces documents une fois signs par l'ordonnateur (directeur de loffice) sont transmis la trsorerie paierie justifie par le fonds du dossier englobant les pices comptables de liquidation. Une copie du mme dossier est achemine la cellule de comptabilit charge de la tenue de la comptabilit prive et la production des tats de synthse : Comptabilit gnrale : production du bilan, Compte de Produits et Charges (CPC), Etat des Soldes de Gestion (ESG), Tableau de financement (TF) et Etat des Informations Complmentaires (ETIC). Comptabilit analytique : tableaux objectifs analytiques. Comptabilit prvisionnelle : Etats de synthse et tableaux objectifs prvisionnels.

4. Le paiement des dpenses :

"Le paiement est l'acte par lequel l'organisme public se libre de sa dette" .cet acte incombe au directeur de loffice(1) qui tablit les ordres de virement et les chques suite la rception des OP achemins par le trsorier payeur suite au rsultat dune deuxime liquidation. Une fois les Ordres de virement (OV) et les chques contresigns par le trsorier payeur. Lordonnateur les transmet la banque de liquidation concerne pour la prise en charge des virements.

12 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Chapitre III : Procdure comptable applique lORMVA dOuarzazate en matire de comptabilit gnrale.
Dans le cadre de sa stratgie de modernisation des tablissements publics sous tutelle, entame depuis le dbut des annes 90, le Ministre de lAgriculture a initi un vaste programme daction, visant doter les ORMVA doutils de gestion modernes et performants. Les objectifs poursuivis par la modernisation de ces Offices sont dordres stratgique et oprationnel :

Au niveau stratgique : la prennit du patrimoine, la matrise de la gestion et la rduction des transferts budgtaires de lEtat ainsi que la mobilisation des ressources humaines et la dynamisation des structures organisationnelles ;

Au niveau oprationnel : la mise la disposition des managers doutils de gestion permettant le pilotage de loffice selon des mthodes modernes de gestion permettant la production dune information comptable, financire et conomique fiable et pertinente.

I-

Bases lgislatives rgissant la comptabilit gnrale:

L'Office doit tenir sa comptabilit conformment au Code gnral de la normalisation comptable (C.G.N.C). Le plan comptable sectoriel (PCS) des ORMVA doit permettre de gnrer les tats de synthse qui donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de l' Office dans un souci d'harmonisation, de transparence et d'efficacit en matire de gestion.

13 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

1. Textes de base de la comptabilit publique :

Dahir N1-92-138 du 30 jomadaII1413 (10 novembre 1989) portant

promulgation de la loi N9-88 relative aux obligations comptables des commerants.


Dahir n1-05-211 du 15 moharrem 1427(14 fvrier 2006) portant

promulgation de la loi n44-03 modifiant la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants.

Arrt du Ministre des Finances n2-200/DEPP/DMA du 5 fvrier

1993 portant organisation financire et comptable des ORMVA

2. Les objectifs de la comptabilit gnrale.

Les objectifs de la comptabilit gnrale de l'Office portent essentiellement sur :

Fournir une information sur la situation financire de l'Office, sur les ressources conomiques qu'il contrle ainsi que sur les obligations obligations ; Renseigner sur les performances financires de l'Office ; Renseigner sur la manire dont l'Office a obtenu et dpens les liquidits travers ses activits d'exploitation, d'investissement et de financement. et les effets des transactions, vnements et circonstances susceptibles de modifier les ressources et les

II. Caractres fondamentaux de la norme gnrale comptable

14 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

La norme gnrale comptable est conue de faon satisfaire les objectifs primordiaux de la normalisation comptable qui sont : Servir de base linformation et la gestion de lentreprise.
Fournir une image aussi fidle que possible de ce que reprsente

lentreprise tous utilisateurs des comptes privs ou publics.

1. L'objectif d'information :

La norme doit tre reprsente par un ensemble dinformation pertinente et fiable et qui traduisent de faon fidle la vie conomique et financire de lentreprise : La pertinence des informations tient ladquation existant entre leur contenu et leur objet : une information pertinente doit reprsenter convenablement, fidlement, les faits ou les concepts qu'elle nonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les prcautions ont t prises pour en dfinir clairement et sans ambigut le contenu, le contour et les limites. La Norme Gnrale s'est attache dgager de telles informations, qui puissent convenir l'ensemble des utilisateurs. Un exemple peut tre fourni par le chiffre d'affaires , dont les lments doivent tre parfaitement dfinis si l'on veut que son montant prsente de l'intrt pour les comparaisons dans le temps comme dans l'espace. Lobjectif tant : De ne pas se tromper. De ne pas tromper les tiers. .

La fiabilit des informations tient, elle, davantage leur caractre quantitatif ; les montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les tats de synthse doivent tre srs, ce qui implique tant une trs bonne dfinition des mthodes d'valuation qu'une parfaite matrise des faits comptables et de la chane des traitements qui aboutissent aux comptes et aux tats de synthse.

15 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Ainsi, ce sont des rgles de fond et des rgles de forme de la Norme Gnrale qui garantissent la comptabilit normalise la pertinence et la fiabilit de son apport informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra tre pleinement obtenue que par lintervention constante de professionnels comptables qualifis tant en amont des tats de synthse (conception du systme comptable) qu'en aval (contrle).
2.

Le moyen utilis : le dispositif de fond.

Les dispositions de fond de la Norme sont celles qui contribuent la qualit de linformation obtenue, en lui donnant sa pertinence ; on peut les classer sous trois rubriques : l'nonc des principes comptables fondamentaux ; l'expos des mthodes d'valuation ; la conception des tats de synthse.

2.1

Les principes comptables fondamentaux.

La reprsentation dune image fidle repose ncessairement sur un certain nombre de conventions de base constitutives dun langage commun - appeles principes comptables fondamentaux. Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Plan Comptable Sectoriel (P.C.S), les tats de synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des rsultats de lOffice. Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :

Le principe de continuit dexploitation : Selon ce principe, lOffice doit tablir ses tats de synthse dans la perspective dune poursuite normale de ses activits.

16 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Le principe de permanence des mthodes : En vertu de ce principe de, lOffice tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles dvaluation et de prsentation dun exercice lautre. LOffice ne peut introduire de changement dans ses mthodes et rgles dvaluation et de prsentation que dans des cas exceptionnels.

Le principe du cot historique : En vertu de ce principe, la valeur dentre dun lment inscrit en comptabilit pour son montant exprim en units montaires courantes la date dentre reste intangible quelle que soit lvolution ultrieure du pouvoir dachat de la monnaie ou de la valeur actuelle de llment, sous rserve de lapplication du principe de prudence.

Le principe de spcialisation des exercices : En raison du dcoupage de la vie de lORMVA en exercices comptables, les charges et les produits doivent, en vertu de ce principe, tre attachs lexercice qui les concerne effectivement et celui-l seulement.

Le principe de prudence : En vertu de ce principe, les incertitudes prsentes susceptibles dentraner un accroissement des charges ou une diminution des produits de lexercice, doivent tre prises en considration dans le calcul du rsultat de cet exercice. Ce principe vite de transfrer sur des exercices ultrieurs ces charges ou ces minorations de produits, qui doivent grever le rsultat de lexercice prsent.

le principe de clart : Selon ce principe:


Les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes

sous la rubrique adquate, avec la bonne dnomination et sans compensation entre elles; les lments dactif et de passif doivent tre valus sparment;
les lments des tats de synthse doivent tre inscrits dans les

postes adquats sans aucune compensation entre ces postes. En application de ce principe, lOffice doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations, prparer et prsenter ses tats de

17 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

synthse conformment aux prescriptions du Plan Comptable Sectoriel (P.C.S).

Le principe dimportance significative : Selon ce principe, les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les valuations et les dcisions.

.
2.2

Lexpose des mthodes dvaluation.

Les valuations constituent le cur mme de l'information comptable puisque la comptabilit est une "projection de l'entreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle s'exprime en montants montaires. La Norme Gnrale donne aux valuations une place privilgie, en prcisant les diffrents modes d'valuation retenir en toutes circonstances que ce soit l'entre des lments dans le patrimoine (valeurs d'entre), une date quelconque (valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes).

2.3

la conception des tats de synthse.

La norme propose un modle gnral d'analyse de la vie conomique de l'entreprise valable pour tous les assujettis. Il propose notamment : deux tats de synthse classiques dans leur nature (bilan, compte de produits et charges) mais novateurs dans leur contenu en raison de leur grande cohrence et de leur signification conomique, de leur pertinence ; un troisime tat de synthse tout fait nouveau (Etat des soldes de gestion) qui fait apparatre un ensemble d'indicateurs de gestion utiles tant pour l'entreprise elle-mme que pour les utilisateurs externes.

18 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

3. Le moyen utilis : le dispositif de forme.

La Norme s'attache dcrire un dispositif formel destin garantir la fiabilit et lhomognit des informations figurant dans la comptabilit et dans les tats de synthse ; ce dispositif concerne plus particulirement : Lorganisation comptable ; Le plan de comptes ; La prsentation des tats de synthse ;

3.1 Lorganisation comptable.


Une comptabilit ne peut prtendre la fiabilit attendue de la comptabilit normalise que si elle remplit les obligations formelles dcrites dans la Norme et qui concernent particulirement : - l'identification, la classification et la conservation des documents de base et des pices justificatives ; - l'exhaustivit de la saisie des informations ; - la continuit de la chane de traitement allant de l'enregistrement de base aux tats de synthse ; - la description du systme comptable et des procdures ; - le respect des rgles de fonctionnement des comptes et d'tablissement des tats de synthse ; - les corrections d'erreurs. La Norme veille donc ce que le passage des faits aux documents comptables jusqu'aux tats de synthse soit exempt d'erreurs et de distorsions.

19 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

3.2 Le plan des comptes.


La comptabilit normalise doit respecter le plan de comptes propos dans le CGNC, qui peut tre subdivis en fonction des besoins de lentreprise. Afin de mettre en place une normalisation tout la fois gnrale et souple : Seul s'inscrit dans la Norme Gnrale le cadre comptable dfinissant les grandes classes de comptes, communs toutes les entits conomiques ; Seuls s'inscrivent dans le Plan Comptable Gnral des Entreprises (PCGE) les comptes correspondant aux besoins usuels des entreprises. Ces comptes sont complter en fonction des besoins propres chaque entreprise, dans le respect des nomenclatures officielles susceptibles d'tre imposes par le lgislateur, telles les nomenclatures de biens et services, les nomenclatures des oprations financires.

3.3 La prsentation des tats de synthse.


La Norme Gnrale prvoit un contenu gnral des tats de synthse rpondant la diversit des situations particulires. Les Plans Comptables Professionnels proposent des tracs normaliss.

20 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Deuxime partie : Prsentation du budget de fonctionnement. Elaboration dune matrice de passage de la nomenclature budgtaire la nomenclature comptable sinspirant du code gnral de normalisation comptable (CGNC).

21 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Introduction :

La nature de la comptabilit dpend des situations dont on cherche rendre compte, Celles l peuvent tre des situations de trsorerie, des situations de recettes et de dpenses ou des situations financires (tats de synthse). Ces diffrents types de comptabilits sont dtermins par les objectifs de leur mise en place, des informations communiques et du primtre de leur application. Il convient de distinguer la comptabilit budgtaire relative un budget construit sur une base dexercice et la comptabilit dexercice au sens strict dite comptabilit gnrale. Lobjectif de cette deuxime partie est de mettre laccent sur la gestion budgtaire et comptable de lOffice et dtablir un lien logique entre ces deux modes de gestion, cela veux dire lattachement de la comptabilit budgtaire la comptabilit gnrale. Pour ce faire, deux chapitres essentiels sont prvus, le premier prsentera les liens darticulations existant entre ces deux types de comptabilits. Le deuxime va servir la matrialisation de ces articulations par llaboration dune matrice de passage de la nomenclature budgtaire celle comptable conforme au CGNC, en vue den faciliter la concordance.

Chapitre I : Concordance entre la comptabilit budgtaire et la


comptabilit gnrale (prive).

La comptabilit budgtaire est une dimension du systme dinformation budgtaire et comptable. Elle dcrit la mise en place des crdits et retrace leur
22 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

utilisation. Les restitutions comprennent deux volets : la comptabilit des engagements qui va de la mise en place des crdits* jusqu leur engagement ; la comptabilit des encaissement/dcaissements dite de caisse. La consommation des crdits se fait en deux tapes : la premire enregistre limpact des engagements juridiques sur des crdits dengagement ; la seconde dcrit la consommation des crdits de paiement dans une logique de caisse en retraant lexcution des dpenses budgtaires, au moment ou elles sont payes (Exemple : mission dun ordre de virement un fournisseur) et lexcution des recettes, au moment ou elles sont encaisses et elle dgage le solde de lexcution budgtaire. La dfinition de lopration budgtaire fait dj appel au concept des droits acquis lorganisme (recettes) ou sa charge (dpenses) loccasion de ses relations avec les tiers et dont un document doit en constater lexistence ou ltendue pour procder limputation budgtaire et lenregistrement en comptabilit gnrale. Lunique faon darticuler les comptabilits budgtaire et gnrale, est de dgager un moyen de convergence qui est la nature de la dpense ou de recette.

I.

Place du systme comptable dans le systme d'information:

Lanalyse de cette articulation par une prsentation des sous-systmes interagissant par rapport au systme comptable, un dtail par composante systmique avant de tracer la matrice de concordance entre la comptabilit prive et la comptabilit budgtaire.
1. Les sous-systmes alimentant la comptabilit prive :

23 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Les sous-systmes sont des interfaces ayant pour mission de fournir toute information utile au systme dinformation comptable. Celle-ci traduite en flux financiers concerne un mouvement physique ou administratif opr dans les divers domaines indpendamment du systme comptable. Il sagit des domaines se rapportant la gestion des ressources humaines, approvisionnement et stock patrimoine, et de la gestion administrative et financire.
1.1. Domaine de la gestion de ressource humaine :

Gestion du personnel

Systme comptable

Numro

Dsignation de linterface

Comptabilit gnrale
X X X X

Comptabilit analytique
X X X X

Comptabilit budgtaire

Paie de la priode des titulaires Paie de la priode des permanents Paie de la priode des occasionnel Formation du personnel titulaire

2 3

Le domaine gestion ressources humaines est linterface amont charg de produire priodiquement la paie ainsi que dautres moluments de personnel de lOffice par composantes.

24 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

1.2. Domaine de la gestion dapprovisionnement et stock :

Stock

Achat

Systme comptable

Numro

Dsignation de linterface

Comptabilit gnrale

Comptabilit analytique

Comptabilit budgtaire

25 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

1 2

Consommation de fournitures Inventaire physique de fin danne

Etat des marchandises rceptionnes et non factures

Rintgration en stocks de fournitures non consommes

Ex tourne de linterface3 /dbut de priode comptable

Achats darticles stock ables Achats dautres biens et services non stockables

(Stock)

Le domaine gestion approvisionnement et stocks est linterface amont charg de produire les tats priodiques des achats consomms, consommations en fourniture, inventaire physique de stock de mme que les achats non facturs.
1.3. Domaine de la gestion patrimoine

Investissement

Gestion des immobilisations

Stock
4

26 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Systme comptable
Numro
1 2 3

Dsignation de linterface

Comptabilit gnrale
X X

Comptabilit analytique
X X

Comptabilit budgtaire

Acquisition dimmobilisations Amortissements de la priode Sorties de matriels (pour

cession, rebuts, etc.)


4

Passation exploitation

du

projet

en

Etats des immobilisations reus non encore factures /fin de priode comptable
X X X X

6 7

Extourne de lvnement5 Provisions pour grosses


X X

rpartitions (et reprises) Le domaine gestion du patrimoine est linterface amont charg de produire des Etats des amortissements de la priode, des acquisitions ou cession des matriels de mme que la situation des immobilisations reus non facturs.

1.4. Domaine de la gestion administrative et financire. (Voir page


suivante)

27 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Gestion administrative et financire 2. Investissement 2 3

28 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Systme comptable

Numro

Dsignation de linterface

Comptabilit gnrale

Comptabilit analytique
X

Comptabilit budgtaire

Encaissement Encaissement

sur sur

rglement rglement

client (dbit 514, crdit 712). client (dbit 514, crdit 3421). Autres encaissements (dbit 514, crdit 716) exemple: subvention d'exploitation Autres encaissements (dbit 514,
1 X X X

crdit 131) exemple: subvention d'quipement Dcaissements au personnel, etc. ...) Encaissement emprunt Remboursement demprunt divers

(rglements fournisseurs, prts


3

(capital, intrt) Etat des diffrences de change / fin de priode.


X X

Intrts courus/fin de priode

Le domaine de la gestion administrative et financire est linterface amont


6 7

charg de fournir le dtail divers encaissement et dcaissement opres leur niveau.

Le schma suivant rcapitule les interactions prcites :


29 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Domaine gestion administrative

Domaine gestion commerciale Domaine gestion ressources humaines

Systme
Domaine comptable gestion patrimoine Domaine gestion oprationnelle et technique Domaine gestion approvisionnement et technique

NB: Touts les tats de dpenses (factures, dcomptes, etc. en provenance du domaine approvisionnement, technique, administratif) ne sont enregistrs dans le systme comptable qu'aprs avoir t ordonnanc par le domaine administratif de l'office. Les dcaissements correspondants sont systmatiquement gnrs par retour d'information de la trsorerie paierie (assimile ici, au domaine administratif).

2. Articulation du systme de comptabilit publique et prive.


Cette articulation se manifeste sur les volets des procdures : Achat, Paie et Encaissement :
2.1. Articulation des systmes comptables pour la procdure achat :

Phase de la procdure

Comptabilit

Comptabilit

stocks

30 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

achat
Budget (allocation de la ressource financire) Engagement (commande) Liquidation (rception) Ordonnancement (contrle facture / rception) Paiement (retour information trsorerie payeur

publique
Ecriture

prive
----------------------

Ecriture

-----------

Mouvement administrative

-----------

-----------

Mouvement physique

Ecriture

Ecriture

Mouvement administrative

Ecriture

Ecriture

------------

La procdure achat a pour objet de dcrire les diffrentes tapes de comptabilisation des achats extrieurs effectus par les diffrents services de loffice. Cette procdure concerne aussi bien les achats par les bons de commandes que par march. Aprs rception des budgets et engagement de la commande qui sont des mouvements purement Administratifs, la rception des articles qui prsente le mouvement physique qui affecte le stock est sanctionn par lordonnancement et le paiement de la dpense, lesquelles tapes affectent la comptabilit publique et la comptabilit prive.

2.2. Articulation des systmes comptables pour la procdure paie :

Phase de la procdure paie


Budget (allocation de la ressource financire)

Comptabili Comptabil t it prive publique


Ecriture
-----------

Section paie
------------

31 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Engagement (rception du livre de paie) Liquidation Ordonnancement (mission titre de paiement) Paiement (retour information trsorerie payeur)

Ecriture Non applicable Ecriture Ecriture

-----------

------------------------

Non applicable Ecriture Ecriture

Ecriture
------------

La procdure paie a pour objet de dcrire le circuit dtablissement de la paie du personnel titulaire de lOffice, elle suppose une situation familiale et administrative, lallocation de la ressource financire matrialise par le budget permet lengagement des montant de la paie priodique. suite leur ordonnance et paiement les critures correspondant sont constat au niveau de la comptabilit publique et prive.

2.3. Articulation des systmes comptables pour la procdure

encaissement :

Phase de la procdure encaissement


Budget

Comptabilit publique
Ecriture

Comptabilit prive
-----------

Entit concerne
------------

32 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

(estimation des encaissements prvus) Emission (titre de recette) Recouvrement (par trsorerie payeur)

------------Ecriture

Ecriture Ecriture

Ecriture
------------

La procdure encaissement concerne lmission des titres de recettes effectue au niveau de lordonnateur et leur recouvrement par le trsorier payeur.

2.4. Articulation des systmes comptables pour la procdure

dcaissements :

Phase de la procdure paie


Budget (estimation des dcaissements prvus) Engagement (commande) Liquidation (rception) Ordonnancement (contrle facture /rception Paiement (dcaissement)

Comptabilit publique
Ecriture

Comptabilit prive
-----------

patrimoine
------------

Ecriture ---------Ecriture Ecriture

-----------

------------------------

--------Ecriture Ecriture

----------------------

La procdure dcaissement a pour objet de dcrire les diffrentes tapes de comptabilisation des dcaissements effectus par les diffrents services de loffice. Cette procdure concerne aussi bien les dcaissements par les bons de commandes que par march. Aprs rception des budgets et engagement de la commande qui sont des mouvements purement Administratifs, la rception des articles qui prsente le mouvement physique qui affecte les oprations est sanctionn par lordonnancement et le paiement de dcaissement, lesquelles tapes affectent la comptabilit publique et la comptabilit prive.

33 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

3. Schma synoptique
Le schma suivant rcapitule les mouvements darticulation prcits :

34 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Mouvement de cut-off utiles llaboration du bilan


Achat entranant Dcaissements Paie entranant Dcaissements

Charges calcules non dcaisses (Amortissements, provisions)

Comptabilit prive Evnements entranant Encaissement s (Gnrale; analytique et prvisionnelle)

Comptabilit publique (Budget, engagement, liquidation, ordonnancement, paiement)


Larticulation est construite partir de la chronologie des vnements intervenant dans le processus de la dpense. Il sagit de larticulation conceptuelle qui distingue les domaines de la comptabilit budgtaire traditionnelle, centre sur le visa (vrification de la disponibilit des crdits et de la conformit des justificatifs de la dpense) et le paiement. Cette approche nest nullement contradictoire avec la mise en uvre dune comptabilit dexercice qui implique la constatation des droits et obligations au moment de leur ralisation (service fait) et la ncessit de procder aux oprations dinventaire. Il y a seulement extension du champ comptable.

35 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

La prsentation et lanalyse des deux points prcits induit la conclusion faisant que le systme comptable mis en place lOffice est bas sur la collecte dinformations et de supports rpondant aux besoins dinformation et denregistrement de donnes conformment aux rgles comptables dicte dans le CGNC et les procdures de traitements de donnes exposes dans le cadre de ltude SIG. Paralllement, le budget constitue la pice matresse des vnements comptable gnrs par les diverses entits tant le support de rfrence de la constatation a posteriori des flux financires traduisant les diffrents flux dinformation. Cette coexistence nous amne penser une procdure de passage entre les deux composantes par laboration dune matrice liant les chapitres ; articles ; et lignes budgtaires avec les comptes gnraux celle-ci est lobjet du chapitre suivant.

36 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Chapitre II : Elaboration dune matrice de passage de la nomenclature budgtaire la nomenclature comptable conforme au CGNC :
Dans un souci dharmonisation et de rapprochement, la concordance entre la comptabilit publique voire budgtaire et les ralisations de la comptabilit prive constitue llment cl dans la formation et la validit des donnes enregistres. La comptabilit publique est considre comme la comptabilit la plus crdible car elle dcoule dun circuit officiel, organis et normalis. Quant la comptabilit prive, elle est considre comme spcifique et la comptabilit budgtaire lui donne plus de crdibilit par le suivi de budget. Dans ce chapitre, et aprs la prsentation de larchitecture du budget de fonctionnement (volets : dpenses et recettes) et le cadre des comptes conforme au CGNC, on va essayer d'tablir un lien direct entre la nomenclature budgtaire qui dcoule de la prsentation des budgets et la nomenclature comptable qui est issue du cadre gnral des comptes du CGNC en prsentant une matrice de passage de lune vers lautre.

Prsentation du cadre gnral de la matrice :


Les bases du systme budgtaire dont lobjet; les principes et rgles lgislatives le rgissant ainsi que la procdure dlaboration et les modalits de contrle de lexcution du budget ont t exposes dans la premire partie, notamment ses deux premiers chapitres. Il sagit dans ce point de mettre laccent sur le budget de fonctionnement avec ces deux parties (dpenses et recettes). Ainsi, aprs la prsentation de larchitecture du budget de fonctionnement illustrant la nomenclature budgtaire mise en place, on va mettre en lumire le cadre gnrale des comptes du plan comptable sectoriel des ORMVA.

1. Architecture du budget de fonctionnement. 37 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Le budget de fonctionnement de lOffice est un plan dopration exprim en units montaires et comprenant de ce fait, une prvision des recettes et des dpenses de revenus et de cot pour une priode dtermine, gnralement lanne. Lessentiel des ressources financires de lOffice provient de la subvention de lEtat. Le budget de fonctionnement des ORMVA en gnral, se compose de deux parties principales : La partie dpenses et la partie recettes.

Partie dpenses.

La partie dpenses du budget de fonctionnement de lOffice est scinde en quatre chapitres, suivant la nomenclature budgtaire adopte. Il sagit des chapitres prsents ci-dessous : Chapitre I : Dpenses du personnel ; Chapitre II : Moyens de fonctionnement ; Chapitre III : Fonds de roulement pour avance et remboursement par la mutuelle ; Chapitre IV : restes payer sur exercice clos.

Chaque chapitre est subdivise en articles ; paragraphes et sous-paragraphes ou lignes budgtaires, suivant le niveau de dtail souhait ou la particularit de la nature de la dpense. A signaler que, seulement les deux premiers chapitres budgtaires seront prsents au niveau da la partie dpenses, du point de vue que le chapitre III est laiss pour mmoire et la chapitre IV (restes payer) ayant la mme nomenclature budgtaire que les chapitres prcits. Les tableaux ci-dessous retracent clairement la nomenclature budgtaire mise en place lOffice pour la prsentation de ses budgets.

38 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Chapitre I: Dpenses du personnel.


IMPUTATION Art Parag S/Parag 1 1 2 1 2 3 3 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Chapitre II: Moyens de fonctionnement.


INTITULE DES IMPUTATIONS BUDGETAIRES

Chap I

PERSONNEL STAT.STAG.TITUL.ET CONTRACTUEL

TB.+ IR. + IPERA.+ ITAM.+ IA.+ ISRTS.+ MS.+ PR.+A.LOG Indemnits et primes de rendement - Prime de fin d'Anne et prime de Campagne - Indemnit pour travaux supplmentaires - Indemnit pour personnel de l'Informatique Indem.et charges caractre social et permanent Mutuelle et C.M.R. Allocations familiales Prime la naissance Avantage en nature

Frais de stage, de formation et d'organisation des examens d'aptitude professionnelle


Honoraires de Mdecin Conventionn R. C. A. R. Validation des services antrieurs Frais de contentieux Honoraires d'Avocat Excution des jugements rendus par la juridiction

10 11 12 2 3 4 5 1 2 3 6 7 8

Allocation de l'AID EL ADHA


Indemnit de vlomoteurs Indemnit de transport INDEMNITES DE RESPONSABILITE

ASSURANCE ACCIDENT DE TRAVAIL ET MALADIE PROFESSIONNELLE


PERSONNEL STAT.STAG.TITUL.ET CONTRACTUEL OUVRIERS OCCASIONNELS SUBVENTION A L'ASSOCIATION DES UVRES SOCIALES DES AGENTS DE L'ORMVAO Subvention l'association des uvres sociales des agents de lORMVAO Contribution aux frais de plerinage des agents de l'ORMVAO Subvention pour travaux d'amnagement et d'entretien du club dra TAXE DE LA FORMATION PROFESSIONNELLE PRIME D'INCITATION AU DEPART A LA RETRAITE ANTICIPEE INDEMNITE ACCORDEE AUX AGENTS POUR L'UTILISATION DE LEURS VEHICULES POUR L'INTERET DU SERVICE

39 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

IMPUTATION Ch Ar S/Par Parag ap t ag II 1


1 2 3 4 5 6

IMPUTATION ENTRETIEN DES IMMOBILISATIONS


Immeubles btis et immeubles par destination Rseaux d'irrigation et ouvrages Vhicules de liaison, de transport et cyclomoteurs Cheptel vif Matriel, entretien et rparation mobilier de bureaux atelier et transformateur MT, BT. Pices de rechange, entretien. rparation .stations de pompage Eau, lectricit et chauffage des immeubles y compris arrirs Carburants et lubrifiants Assurances des vhicules de cyclomoteurs et engins Fournitures de bureau Redevances de tlcommunication, Frais de poste et de transmission de courrier Frais de reproduction et de tirage Loyers et charges locatives Location de matriel et engins Transport par tiers du personnel et matriel Indemnits de dplacement, Indemnit kilomtrique et de bicyclette Carburants, Lubrifiants et fourniture d'nergie stations de pompage Assurances Incendies, responsabilit civile et transport de fonds Acquisition des quipements pour la maison du safran Missions, rceptions Frais d'acte de contentieux et frais de publicit dans la presse Documentation technique et gnrale Cotisation et dons Impts, taxes et commissions bancaires Amortis. Prt FIDA (Intrts) - Projet DADES Taxe annuelle sur les vhicules automobiles

2
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

FONCTIONNEMENT DES MOYENS DE SERVICE

3
1 2 3 4 5 6 7

FRAIS GENERAUX DE GESTION

1.1.

Partie recettes.

La partie recettes du budget de fonctionnement de lOffice est scinde en six chapitres, suivant la nomenclature budgtaire adopte. Il sagit des chapitres prsents ci-dessous :

Chapitre I

: Recettes propres ;

Chapitre II : Excdent de recettes ; Chapitre III : Recettes accidentelles ; Chapitre IV : Remboursement prt habitat ;

40 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Chapitre V

: Produits financiers ;

Chapitre VI : Subvention dquilibre. Les recettes propres concernent essentiellement les ventes des objets reformes et les ventes ralises par les stations exprimentales (dattes, ovins, bovins, matriel et mobilier de bureauetc.).

Lexcdent de recette comprend la partie de la subvention dquilibre qui nest pas utilise au cours de lexercice, elle est impute sur lexercice suivant.

Les recettes accidentelles sont lies aux moluments perus tort. Lee recettes du remboursement du prt habitat concerne le recouvrement des prts accords par lOffice son personnel, en principal et en intrts.

Les produits financiers sont gnrs par des fonds de lOffice dposs auprs des banques.

La subvention dquilibre est accorde lOffice pour compenser la perte globale quil aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde.

Le tableau ci-dessous retrace clairement la nomenclature budgtaire mise en place lOffice pour la prsentation de son budget de fonctionnement (Partie recettes).

41 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

BUDGET DE FONCTIONNEMENT: RECETTES


IMPUTATION Chap
I 1 2 3 4 5 6 7 8 9 II III IV V VI

Ar t

Para g

S/Para g

IMPUTATION

RECETTES PROPRES

VENTE DE L'EAU VENTE DE PRODUITS ET OBJETS REFORMES LOYER DES IMMEUBLES STATION OVINS TRAVAUX A FACON ET CULTURES DIRECTES REMBOURSSEMENT PAR LA MUTUELLE VENTE DES LOGEMENTS DE L'OFFICE A LEURS OCCUPANTS STATION BOVINS ET PRODUCTION LAITIERE STATION CAPRINE

EXCEDENTS DE RECETTES RECETTES ACCIDENTELLES REMBOURSSEMENT PRT HABITAT PRODUITS FINANCIERS SUBVENTION D'EQUILIBRE

42 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

2. Architecture des comptes du CGNC

La comptabilit budgtaire est une comptabilit des flux financiers, alors que la comptabilit gnrale (au sens du CGNC) est une comptabilit des engagements. Les recettes et les dpenses sont classes en C.B selon leurs fonctions, alors que le critre retenu par le CGNC est le classement par nature des charges et produits. Aussi les notions charges/produits et dpenses/recettes ne sont pas synonymes, car ces dernires sont lies aux flux financiers c'est--dire aux

dcaissements et encaissements .

Divergences entre la comptabilit budgtaire et la comptabilit gnrale.


Les dpenses de fonctionnement comprennent dans certains cas lachat du matriel qui constitue une immobilisation dans la C.G. Inversement, certaines charges prises en compte au niveau de la C.G sont ignores au niveau de la C.B, il sagit des dotations dexploitation aux amortissements et aux provisions ainsi que les oprations dinventaire. Il va de soit que dans ces conditions, la matrice de passage des imputations budgtaires aux comptes du CGNC, qui sera traite dans le deuxime point du prsent chapitre ne soit pas complte. Le traitement des points particuliers, qui prsentent des divergences entre les deux comptabilits seront traits a part, pour permettre un rapprochement cohrent et significatif entre les deux comptabilits. Une analyse pralable du budget de fonctionnement de lOffice a permis de constater que, presque la totalit des imputations budgtaires nont de correspondances quavec les comptes de produits et de charges, sauf certains cas particuliers. De ce fait, seul les classes de produits et de charges seront prsentes dans le cadre des comptes du CGNC. Les autres imputations budgtaires qui ont une correspondance avec des comptes autres que ceux de produits et charges seront traites a part, comme signal ci-dessus.

43 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Prsentation des comptes de produits et charges.

Les produits sont forms principalement des ventes de biens ou de calculs - telles les reprises de

services (production), des Produits financiers (intrts, diffrences de changes favorables, de produits provisions - et dautres produits divers, accessoires ou exceptionnels. Ils correspondent un enrichissement potentiel de lOffice, ils sont gnrateurs de bnfice dans la mesure o le niveau des Charges correspondantes leur reste infrieur.

Les charges sont formes principalement des achats consomms de biens

et de services utiliss dans le cycle dexploitation de lOffice (consommation) ainsi que de la rmunration des divers facteurs de production : impts, charges de personnel, intrts, ... Elles comprennent galement les charges calcules que sont les dotations aux amortissements et aux provisions, dautres charges diverses accessoires ou exceptionnelles ainsi que les impts sur les rsultats. Elles correspondent un appauvrissement potentiel de lORMVA, elles sont gnratrices de pertes dans la mesure o le niveau des produits correspondants leur reste infrieur.

La nomenclature comptable des produits et charges est prsente dans le tableau ci-dessous.

44 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

COMPTABILITE GENERALE - COMPTES DE GESTION Classe 6 Comptes de charges


61. CHARGES DEXPLOITATION 611. Achats consomms de matires et fournitures dirrigation 612. Achats consomms de matires et fournitures 613/614. Autres charges externes 616. Impts et taxes 617. Charges de personnel 618. Autres charges dexploitation 619. Dotations dexploitation 63. CHARGES FINANCIERES 631. Charges dintrts 632. Commission dengagements 633. Pertes de change 638. Autres charges financires 639. Dotations financires 65. CHARGES NON COURANTES 651. valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes 656. Subventions accordes 658. Autres charges non courantes 659. Dotations non courantes 67. IMPOTS SUR LES RESULTATS 670. Impts sur les rsultats

Classe 7 Comptes de produits


71. PRODUITS DEXPLOITATION 711. Ventes du service de leau 712. P.S.R.T et autres produits accessoires 713. Variation des stocks de produits 714. Immobilisations produites par lORMVA 715.... 716. Subventions dexploitation 718. Autres produits dexploitation 719. Reprises dexploitation; transferts de charges 73. PRODUITS FINANCIERS 731. Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss 733. Gains de change 738. Intrts et autres produits financiers 739. Reprises financires; transferts de charges 75. PRODUITS NON COURANTS 751. Produits des cessions dimmobilisations 756. Subventions dquilibre 757. Reprises sur subventions dinvestissement. 758. Autres produits non courants 759. Reprises non courantes; transferts de charges

45 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

1.Matrice de passage de la nomenclature budgtaire


la nomenclature comptable :
Il sagit dans ce point danalyser la procdure budgtaire actuelle, en mettant en lumire la nomenclature budgtaire, qui est le support de base da la prsentation du budget de fonctionnement, et de poser la problmatique de la mise en place dune matrice garantissant le passage du budget la comptabilit gnrale. Cette matrice comblera certainement le manque en certitude de linformation comptable et financire que la comptabilit budgtaire est appele a fournir la comptabilit gnrale.
1. Dfinition de la matrice.

La matrice est compose du croisement des rubriques budgtaires de recettes/dpenses avec les rubriques comptables de produits/charges. Chaque croisement de cette matrice est une rubrique prvisionnelle sur laquelle pourra tre effectue un enregistrement comptable.

2. Le budget de fonctionnement.
Le budget de fonctionnement est un budget qui se prter aux oprations lies soit aux dpenses du personnels, soit aux autres moyens de fonctionnement. Il correspond gnralement, aux comptes de produits et charges propres de lexercice en cours.

2.1. Partie dpenses


La matrice correspondant ce budget (Partie : dpenses) se prsente comme suit :

46 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Matrice de passage de la nomenclature budgtaire la nomenclature comptable.

IMPUT

RUBRIQUES BUDGETAIRES

COMPT S.COMP E TE

INTITULE

F01/1

PERSONNEL STAT.STAG.TITUL.ET CONTRACTUEL Appointement, salaires personnel

F01/1/1 TB.+ IR. + IPERA.+ ITAM.+ IA.+ ISRTS.+ MS.+ PR. F01/1/2 Indemnits et primes de rendement F01/1/2/ 1 F01/1/2/ 2 F01/1/2/ 3 Indemnit pour personnel de l'Informatique Indemnit pour travaux supplmentaires Prime de fin d'Anne et prime de Campagne

617

617111

titulaire

617

617121

prime de rendement

617

61713

indemnite et avantage divers

617

617123

prime informatique

F01/1/3 Indem.et charges caractre social et permanent F01/1/3/ 1 F01/1/3/ 1 F01/1/3/ 10 F01/1/3/ 10 F01/1/3/ 10 F01/1/3/ 11 F01/1/3/ 12 F01/1/3/ 13 F01/1/3/ 2 F01/1/3/ 3 F01/1/3/ 4 Aide au logement 617 617 61713 61764 indemnite et avantage divers habillement vtement de travail Prime la naissance 617 617122 prime de naisance Allocations familiales 617 617122 prime de naisance Indemnit de transport 614 614311 indemnite deplacement Indemnit de vlomoteurs 614 614311 indemnite deplacement Aide l'occasion de l'AID EL ADHA 617 61713 indemnite et avantage divers *Excution des jugements rendus par la juridiction 658 658 autres charges non courantes *Honoraires d'Avocat 613 61365 Honoraires Frais de contentieux (Honoraires d'Avocat) Mutuelle 617 61743 Cotis,aux mutuelles C.M.R. 617 617423 cot,caisse retraite-CMR-

F01/1/3/ Avantage en nature

47 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

5 F01/1/3/ 6 F01/1/3/ 6 F01/1/3/ 6 F01/1/3/ 7 F01/1/3/ 8 F01/2 R. C. A. R. INDEMNITES DE RESPONSABILITE ASSURANCE F01/3 F01/5 F01/5 F01/5 OCCASIONNEL SUBVENTION AUX ASSO.OEUVRES SOCI.AGENTS ORMVAO 614 617 CONTRIBUTION DE L'ORMVAO AUX FRAIS DE PELERINAGE DES F01/6 F01/7 AGENTS DE L'OFFICE TAXE DE LA FORMATION PROFESSIONNELLE 617 617 61768 61768 autres charges sociales divers autres charges sociales divers 61462 61763 Dons allocation ou uvres sociales AT. PERS.TITUL.STAG.CONT. PERMANENT 617 617 ET 617 61745 assurances accident de travail 617421 617124 cotis,caisse,retraite pers ,titu prime de caisse +persponsabilit Honoraires de Mdecin Conventionn 617 61766 mdcine de travail pharmacie 617 61722 fomation personnel (fil,tech) 617 61721 formation personnel (fil,adm) Frais de stage et encadrement examen aptitude professionnelle 617 61721/22 formation personnel (fil,adm,tech)

IND FORF. ACCOR AGENTS POUR UTILIS LEURS VEH PERS.POUR F01/9 F02/1 L'INTERET DU SCE ENTRETIEN DES IMMOBILISATIONS 613 613311 entretien batiments administratif 614 614313 ind,utilisation vihicule personnel

F02/1/1 Immeubles btis et immeubles par destination F02/1/3 Vhicules de liaison et de transport F02/1/3

612

61225

achat fournitures atelier&us entretien &reparation

F02/1/3 F02/1/5 Mat,entret et rpar mob bur,atel et transformateur MT, BT. F02/1/5 F02/1/5 F02/1/5 F02/1/5 F02/1/5 F02/1/5 F02/2 FONCTIONNEMENT DES MOYENS DE SERVICE

613

613332

mat,transport

612 613 613 613 613 613

612245 613322 613323 613324 613326 61334

achat fournitures electriques entretien mat de bureau entretien mat informatique entretien mat telecom entretien mat de froid&cli entretien autres bien mobilier

48 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

F02/2/1 Eau, lectricit et chauffage des immeubles F02/2/1 F02/2/1 F02/2/1 0 F02/2/1 1 F02/2/1 2 F02/2/1 2 F02/2/1 2 F02/2/2 Carburants et lubrifiants F02/2/3 Assurances des vhicules de cyclomoteurs et engins F02/2/4 Fournitures de bureau F02/2/5 P. et T. F02/2/5 F02/2/5 F02/2/5 F02/2/6 Frais de reproduction et de tirage F02/2/7 Loyers et charges locatives F02/2/9 Transport par tiers du personnel et matriel F02/2/9 F02/2/9 F02/3 FRAIS GENERAUX DE GESTION 614 614 614 614 614 614 61462 617 61763 DONS allocation ou uvres sociales 61415 61416 documentation gnrales documentation tchnique 61436 61441 rceptions annonces et insertions 614 614 61421 614312 transport du personnel frais voyage 613 613 613 612 613 61451 61455 61456 61227 61318 frais postaux frais de tlphone frais de tlex et de tlgramme achat de fournitures de bureau location &charges locatives divers 613 612 613 612 61346 61223 61345 61227 assurances responsabilit civile achat de combustibles assurances mat de transport achat de fournitures de bureau 613 61341 assurances multristiques Assurances Incendies,responsabilit civile et transport de fonds Carburants,Lubrifiants et fourniture d'nrgie stations de pompage 612 61223 achat de combustibles Indemnits de dplacement, Indemnit kilomtrique et de bicyclette 614 614311 indemnite deplacement 612 612 612513 612514 electricit eau

F02/3/1 Missions, rceptions, Fte du Trne F02/3/2 Frais d'acte de contentieux et frais de publicit dans la presse F02/3/3 Documentation technique et gnrale F02/3/3 F02/3/3 F02/3/4 Cotisation et dons F02/3/4 F02/3/4 F02/3/5 Impts, taxes et commissions bancaires

49 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

F02/3/5

616

61611

taxe urbaine et taxe d'dilit droit d'enregistrement et de

F02/3/5 F02/3/5 F02/3/7 Taxe annuelle sur les vhicules automobiles F04/1 FONDS D'HABITATION

616 614 616 241

61671 6147 61673 241

timbre services bancaires taxes sur les vhicules prets immobilises

50 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

51 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

52 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

53 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

54 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

Commentaire de matvrice des chapitres budgtaires :

Le dispache de budget doffice en deux catgorie des budgets laisse infiltre lide que le budget de fonctionnement servira ltablissement du comptes de produits et charges en comptabilit prive alors que le budget dinvestissement sera le support du bilan dtablissement ,ceci dit lanalyse des comptes dtaill plus haut sur ka matrice sous informe des particularit suivante : Les comptes du chapitre I du budget de fonctionnement (I- dpense de personnel) ne sont pas traduits sur les comptes des charges de personnels (rubrique 617) et vont sur des comptes de la rubrique 613 autres charges externes tant des services, exemple (Indemnit de dplacement).

Dautres

dpenses

inscrites

sur

ce

mme

chapitre

du

budget

de

fonctionnement vont en charges non courantes avec constitution en parallle de provisions correspondantes aux risques probable responsable qui revt de telles procdures.

55 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

56 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops

57 1. [countable] level or limit at which something stops. a level or limit at which something stops