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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00
AULA 00: Auditoria Interna versus Auditoria Externa. Conceito, Atribuies.

SUMRIO Apresentao Anlise de prova anterior (2007) Cronograma 1. Introduo 2. Conceito de Auditoria 3. Evoluo da Auditoria 4. Auditoria Interna versus Auditoria Externa. Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funes, Atribuies. Lista das questes comentadas durante a aula Referncias bibliogrficas PGINA 1 3 4 5 6 8 9 32 39
Objetivos,
Responsabilidades,
Funes,
Apresentao
Ol, pessoal. Meu nome Claudenir Brito Pereira, e fui militar do Exrcito Brasileiro por quase 17 anos, saindo em 2008, no posto de Capito. Atualmente, sou o Auditor-Chefe da Auditoria Interna do DNIT Departamento Nacional de Infraestrutura de Transportes , Autarquia vinculada ao Ministrio dos Transportes. Sou Analista de Finanas e Controle da Controladoria-Geral da Unio, aprovado em 15 lugar no concurso de 2008, e professor de Auditoria Governamental e Privada, alm de Controle Externo, em cursos preparatrios na capital do pas, no Rio de Janeiro e em Salvador. Ah, e professor no Estratgia, claro. O presente curso tem por objetivo auxili-los na preparao para as provas do concurso de Auditor-Fiscal Tributrio do Municpio de So Paulo, o famoso concurso para o ISS-SP. O edital foi divulgado em 30/12, e destina 100 vagas para a rea de especializao em Gesto Tributria e 20 vagas para Tecnologia da Informao. Sero 15 (quinze) questes de Auditoria para a primeira especializao que citei, cada uma com peso 1,00. Prova em 18/03/12.
Prof. Claudenir Brito
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 No h mnimo por matria, e sim por prova (50%), no nosso caso, Auditoria + Administrao Pblica + Economia + Informtica Bsica + Contabilidade e Finanas Pblicas. Como no podia deixar de ser, quem quiser um bom resultado, ter que se dedicar a estudar todas as matrias do edital, principalmente aquelas em que tiver menos conhecimento. J foi o tempo em que o cara dizia: passei sem nem olhar para Auditoria, se que esse tempo existiu nos grandes concursos. O objetivo principal do nosso curso que voc aprenda a realizar as provas de Auditoria. Melhor: que aprenda a realizar a prova de Auditoria da FCC, para obter o melhor resultado possvel no concurso do ISS-SP. Como j disse em outras oportunidades aqui no Estratgia, no formaremos auditores aqui, para o alvio de alguns alunos. O essencial que voc aprenda a matria, aprenda a marcar a alternativa correta, acertando a questo, e adquira tranquilidade para o grande dia. At por isso, vocs vo observar que nossas aulas so bem menores que os livros, o que faz sentido. Minha biblioteca de Auditoria tem mais de 40 livros. Nossas aulas so baseadas neles, para que voc no tenha que ler todos, pois seriam mais 40 de AFO, 40 de DAD, 40 de DCO, e por a vai. Nossas aulas tero entre 40 e 60 pginas, exceto a demonstrativa, um pouco menor. Podem ficar tranquilos, que vou procurar ser bastante objetivo, sem deixar de fora qualquer assunto que eu entenda como relevante para a prova de vocs. Por outro lado, no preciso me prender a esse nmero, e se necessrio, acrescentarei informaes complementares. O curso ser composto de teoria e exerccios, da seguinte forma: uma apresentao terica, da forma mais objetiva possvel sem deixar de abordar os pontos indispensveis da matria, como j disse intercalada com a resoluo de exerccios de provas anteriores. A teoria ser apresentada com base nas novas normas de auditoria do Conselho Federal de Contabilidade CFC (tudo bem, no to novas assim), que tiveram como objetivo atender aos padres internacionais de auditoria do IFAC International Federation of Accounting (in portuguese: Federao Internacional de Contadores). Entretanto, caso necessrio, citaremos as normas antigas (revogadas, mas ainda cobradas em algumas provas recentes), para que vocs saibam o que mudou do que no mudou. A maior parte dos exerccios comentados que faro parte de nossas aulas sero da mesma banca responsvel pela prova a FCC. Caso
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 entenda necessrio, incluirei alguns exerccios de outras bancas (principalmente da ESAF), mas nosso foco a FCC. que s vezes me deparo com alguns exerccios muito interessantes, e gostaria de mostrlos para vocs, sem falar que nem sempre a matria j foi cobrada em concursos anteriores, ainda mais em relao s novas normas. Outro detalhe quanto aos exerccios, que sempre fao questo de alertar nas minhas aulas presenciais: resoluo de exerccios no teste de adivinhao, quando o candidato tenta decorar alguns para, quem sabe, dar de cara com um igualzinho, na prova. O ideal entender a teoria e raciocinar na hora da resoluo, sempre. Alguns deles resolvem-se com bom senso, experincia pessoal e entendimento dos princpios da matria. Tendo em vista que vocs tem acesso a um grande nmero de informaes sobre concursos, no vou tentar convenc-los de que a Auditoria uma matria importante. Todas so. O que eu posso garantir, que, sem a preparao adequada, as chances de sucesso na obteno de uma das vagas so muito pequenas, j que a matria extensa e o nvel de cobrana normalmente alto. Assim, vamos nos empenhar ao mximo ns do curso e vocs para sua aprovao, e espero que, aps a prova, voc tenha a certeza de que nossas aulas fizeram a diferena.
Anlise da prova anterior (2007)

A prova anterior tambm foi aplicada pela Fundao Carlos Chagas e constou de 20 questes que, em sua maioria, trataram de casos prticos, tendo sido abordados os seguintes assuntos: Assunto Diferena entre Auditoria Interna e Externa Testes e procedimentos de Auditoria Risco em auditoria Amostragem Estimativas contbeis Transaes e eventos subsequentes Controle de Qualidade em auditoria Parecer Tipos de testes em reas especficas Princpios de Contabilidade Questo interdisciplinar Total Nmero de questes 1 1 1 1 1 1 1 1 9 1 2 20
Como podemos observar, as matrias mais cobradas foram os testes de auditoria em reas especficas (futura aula 4), mas nada garante que a
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 banca siga a mesma linha no presente certame, ainda mais que so normativos diferentes.
Cronograma
O curso ser dividido didaticamente em 7 aulas, mais essa inaugural, da seguinte forma: Aula demonstrativa Auditoria Interna Versus Auditoria Externa. Responsabilidades, Funes, Atribuies. Conceito, Objetivos,
Aula 1 (20/01/2012) Aspectos Gerais. Normas de Auditoria vlidas a partir de janeiro de 2010. tica Profissional, Responsabilidade Legal, Objetivo, Controle de Qualidade. Aula 2 (27/01/2012) Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Estratgia de Auditoria, Sistema de Informaes, Controle Interno, Risco de Auditoria. Aula 3 (03/02/2012) Testes de Auditoria: Substantivos, de Observncia, Reviso Analtica. Procedimentos de Auditoria: Inspeo, Observao, Investigao, Confirmao, Clculo, Procedimentos Analticos. Aula 4 (10/02/2012) Tipos de Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis: Caixa e Bancos, Clientes, Estoques, Investimentos, Imobilizado, Fornecedores, Contingenciais, Seguros, Folha de Pagamentos. Aula 5 (17/02/2012) Amostragem Estatstica: Tipos de Amostragem, Tamanho da Amostra, Risco de Amostragem, Seleo da Amostra, Avaliao do Resultado do Teste. Aula 6 (24/02/2012) Carta de Responsabilidade da Administrao: objetivo, contedo. Uso do Trabalho de Outros Profissionais: outro Auditor Independente, Auditor Interno, Especialista de Outra rea. Eventos Subsequentes. Aula 7 (02/03/2012) Relatrio de Auditoria. Tipos de Relatrio, Estrutura, Elementos. Qualquer dvida ou comentrio, estou disposio por meio do email: claudenir@estrategiaconcursos.com.br. Feitos os devidos esclarecimentos, vamos matria. Seja bem vindo ao nosso curso.
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1. Introduo
At o ano de 2009, estudar Auditoria para concursos era, em geral, estudar a NBC T-11 (Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis) e suas derivadas, como, por exemplo, a NBC T-11.3, NBC T-11.4, NBC T-11.6, dentre outras. No havia concurseiro, de Norte a Sul do pas, que no conhecesse essas normas. Ocorre que j havia algum tempo que essas normas estavam para serem alteradas, em virtude da necessidade de adaptao de nossa Contabilidade aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC International Federation of Accounting (Federao Internacional de Contadores). Mas a quem interessava essa adaptao? Para responder a essa pergunta, vamos imaginar o seguinte: voc um mega investidor estrangeiro (se for mesmo, seja bem vindo ao nosso curso, forasteiro). Ao procurar uma empresa brasileira para investir seus valiosos recursos, voc ficava sabendo que as demonstraes contbeis dessa empresa brasileira haviam sido elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Bom, investidores (assim como concurseiros) no tem tempo a perder e, ao invs de ficar tentando descobrir que prticas contbeis eram essas, acabavam optando por investir seu dinheiro em outro pas, dos quais ele conhecia as tais das prticas contbeis adotadas. Ou seja, uma padronizao internacional seria benfica a todas as empresas brasileiras, em ltima anlise. Alm disso, tanto o CFC como o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON so membros associados do IFAC e, dessa forma, entenderam como indispensvel o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais. Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria , revogando NBC T-11 e companhia. A partir da, a grande dvida que assolou os concurseiros foi a seguinte: estudar as novas normas, as antigas, ou as duas? Felizmente, a Fundao Carlos Chagas resolveu esse problema, deixando claro que sero cobradas as novas normas.
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2. Conceito de Auditoria
Escolher um conceito universal para Auditoria no uma tarefa simples. A maioria dos autores escreve sobre uma das diversas especializaes da matria, e, no momento da definio, acaba privilegiando a Auditoria Interna ou a Auditoria Externa (no se preocupe com essa diferena, trataremos dela mais a frente). Crepaldi (2010) afirma que se pode definir Auditoria, de forma bastante simples, como o levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes financeiras de uma entidade. Aprofundando a definio, podemos dizer que se trata de testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial, sem nos limitarmos aos aspectos contbeis do conceito. Por ser uma atividade crtica, em sua essncia, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades verificadas.
Auditar testar a eficincia e a eficcia do controle patrimonial, no se limitando aos aspectos contbeis. Por ser uma atividade crtica, traduz-se na emisso de uma opinio sobre as atividades verificadas. Franco e Marra (2011) definem auditoria da seguinte forma: A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionadas com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. (grifei) Quanto ao termo auditor, a doutrina se divide em citar sua origem latina audire, audio, ouvinte e a expresso inglesa to audit examinar, certificar. Em minhas aulas presenciais, gosto de explicar que auditar ouvir o administrador aquele que detm a responsabilidade pela administrao do patrimnio alheio para saber como que ele est agindo na conduo de suas atividades, e se essa conduta est alinhada com o que o proprietrio espera dele.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 Em linhas gerais, vamos mais uma vez nos remeter obra de Franco e Marra (2011) para definir o objeto da auditoria: conjunto de todos os elementos de controle do patrimnio administrado, os quais compreendem registros contbeis, papis, documentos, fichas, arquivos e anotaes que comprovem a veracidade dos registros e a legitimidade dos atos da administrao, bem como sua sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais. (grifei) Neste ponto, vamos dividir a Auditoria em dois grandes grupos, e a partir daqui, centrar nosso foco no que ser cobrado no nosso concurso. De acordo com o ambiente em que ser aplicada, a Auditoria poder ser Governamental ou Privada. A Auditoria Governamental ou Pblica, do Setor Pblico , conforme disposto na Instruo Normativa 01/2001, da Secretaria Federal de Controle Interno (da Controladoria-Geral da Unio), o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou legal. Tem por objetivo primordial garantir resultados operacionais na gerncia da coisa pblica. A Auditoria Governamental engloba todas as esferas de governo federal, distrital, estadual e municipal e nveis de poder - Executivo, Legislativo e Judicirio -, e, claro, alcana as pessoas jurdicas de direito privado, caso se utilizem de recursos pblicos. A Auditoria Privada ou Empresarial, das Demonstraes Contbeis, das Demonstraes Financeiras o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis das empresas privadas em relao a sua adequao aos Princpios de Contabilidade e legislao especfica. Daqui a pouco vamos nos concentrar nos detalhes. Mas antes de nos aprofundarmos nos conceitos de Auditoria Privada, vamos definir qual a natureza da Auditoria, com o auxlio dos conceitos constantes da obra de Franco e Marra (2011): Contabilidade a cincia ou, segundo alguns, a tcnica destinada a estudar e controlar o patrimnio das entidades, do ponto de vista econmico e financeiro, observando seus aspectos quantitativo e qualitativo e as variaes por ele sofridas, com o objetivo de fornecer informaes sobre o estado patrimonial e suas variaes em determinado perodo. Para atingir suas finalidades, a Contabilidade utiliza-se das seguintes tcnicas contbeis:
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 Escriturao (registro dos fenmenos patrimoniais); Demonstraes (balanos e outras demonstraes); Auditoria; e Anlise de balanos.
Assim, podemos concluir que a Auditoria tem a natureza de tcnica contbil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a Auditoria Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis (tambm denominadas financeiras).
3. Evoluo da Auditoria
Essa parte da matria no cobrada com frequncia nos certames, apesar de constar em alguns editais. De qualquer modo, importante para um entendimento mais abrangente do assunto, e essa viso vai auxili-lo na resoluo das questes, por meio de um raciocnio sistemtico sobre os conceitos que estamos apresentando. A doutrina no pacfica quando trata da evoluo da auditoria. Nada de mais. Ocorre que os autores, para elaborarem uma linha do tempo da Auditoria, percorrem dezenas de livros para pesquisa, e, obviamente, no utilizam as mesmas obras que outros. Assim, vamos nos pautar pela obra de William Attie (2010) para traar uma sequncia lgica da evoluo da auditoria, nos remetendo a outros autores, quando necessrio. A Contabilidade foi a primeira disciplina desenvolvida para auxiliar e informar o administrador, e podemos afirmar que a auditoria uma especializao da Contabilidade, destinada a ser usada como ferramenta de confirmao da prpria Contabilidade. O surgimento da Auditoria est ancorado na necessidade de confirmao por parte dos investidores e proprietrios quanto realidade econmico-financeira espelhada no patrimnio das empresas investidas. Tudo como fruto da evoluo do sistema capitalista. Attie afirma ser desconhecida a data de incio da atividade de auditoria, mas cita alguns momentos marcantes para o desenvolvimento do assunto, sendo o primeiro a criao do cargo de auditor do Tesouro, na Inglaterra, em 1314. Em 1880, foi criada a Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na Inglaterra, e em 1886, sua congnere nos Estados Unidos. A partir da, o ponto principal da evoluo da auditoria foi a criao da SEC Security and Exchange Comission, em 1934, nos Estados Unidos,
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 quando a profisso de auditor assume sua importncia, tendo em vista que as empresas listadas em Bolsa de Valores foram obrigadas a se utilizarem dos servios de auditoria para dar mais credibilidade a suas demonstraes financeiras. No Brasil, a evoluo da auditoria esteve primariamente relacionada com a instalao de filiais e subsidirias de firmas estrangeiras, e a consequente obrigatoriedade de se auditar suas demonstraes contbeis. Resultado: a chegada no pas de empresas internacionais de auditoria independente. Com a evoluo do mercado de capitais e a criao da Comisso de Valores Mobilirios CVM e da Lei das Sociedades por Aes, em 1976, a atividade de auditoria tomou grande impulso, mas ainda atrelada s empresas integrantes do mercado de capitais e do Sistema Financeiro. Quadro Datas ? 1314 1559 1880 1886 1894 1934 cronolgico da evoluo da auditoria Fatos Desconhecida a data de incio da atividade de auditoria Criao do cargo de auditor do Tesouro na Inglaterra Sistematizao e estabelecimento da auditoria dos pagamentos a servidores pblicos pela Rainha Elizabeth I Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, na Inglaterra Criao da Associao dos Contadores Pblicos Certificados, nos Estados Unidos Criao do Instituto Holands de Contadores Pblicos Criao do Security end Exchange Comission (SEC), nos Estados Unidos
Adaptado de Auditoria conceitos e aplicaes William Attie, 2010.
4. Auditoria Interna versus Auditoria Externa.

4.1 Conceitos J vimos que a Auditoria surgiu pela necessidade de formao de opinio independente quanto forma pela qual determinado patrimnio estava sendo gerenciado. Pois bem. Essa opinio pode vir de dentro da prpria empresa, desde que independente, ou de fora da mesma, por profissionais que no fazem parte da organizao. Assim, podemos definir Auditoria Interna como uma atividade de avaliao independente dentro da empresa, para verificar as
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 operaes e emitir uma opinio sobre elas, sendo considerada um servio prestado administrao. De acordo com Crepaldi (2010), executada por profissional ligado empresa, ou por uma seo prpria para esse fim, sempre em linha de dependncia da direo empresarial. Vamos ver um exemplo de uma empresa de energia do Cear a Coelce. Observem que a Auditoria Interna est ligada ao Conselho de Administrao, no estando subordinada a nenhuma Diretoria especfica:
Fonte: www.coelce.com.br
Essa ligao com a Alta Administrao da empresa que d a necessria autonomia aos trabalhos da Auditoria Interna, pois no dependente de qualquer setor da entidade. Nesse ponto, o aluno poderia ter alguma dvida quanto ao fato de afrmarmos ser uma opinio independente. Como uma opinio independente seria emitida por algum que est em linha de dependncia da direo? Bom, vamos entender o seguinte: se a Auditoria Interna presta um servio prpria administrao, com que objetivo o auditor iria alterar um resultado, modificar uma opinio para encobrir um fato? Nenhum, ou vocs imaginam que o administrador pediria para ser enganado pela Auditoria Interna? O fato que a Auditoria Interna tem como objetivo auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A Auditoria Interna no tem por objetivo principal a identificao de fraudes e erros, tampouco a punio de gestores que cometam as impropriedades ou irregularidades.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 Ou seja, se a Auditoria Interna no puder emitir uma opinio independente, autnoma, no cumprir seu papel na estrutura organizacional. E essa ideia muito importante para a prova de vocs.
Se a banca fizer uma comparao entre a independncia da auditoria interna e da auditoria externa, claro que ns vamos dizer que a auditoria externa mais independente que a interna. Vamos tratar agora de uma norma muito importante quando o assunto a Auditoria Interna: a NBC T-12 Da Auditoria Interna aprovada pela Resoluo n 986/03, do Conselho Federal de Contabilidade. Na verdade, A Resoluo CFC n. 1.329/11 alterou a sigla e a numerao desta Norma NBC TI 01. Assim, a nomenclatura correta NBC TI 01. Costumvamos dizer, na minha poca de concurseiro, que a T-12 era a irm desconhecida da NBC T-11, que tratava da Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, j revogada. Desconhecida porque, como disse, no havia candidato, do Oiapoque ao Chu, que no conhecesse a T-11 de trs pra frente. J a T-12... Com relao ao conceito de Auditoria Interna, a norma estabelece: A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. (grifei) Como se v, o CFC deixa claro que a Auditoria Interna deve avaliar processos, sistemas e controle, a fim de auxiliar a administrao no cumprimento dos objetivos da entidade. E essa definio muito importante!
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EXERCCIOS COMENTADOS
1 (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) O trabalho da auditoria visa avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade A somente dos controles internos referentes s reas administrativas e financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam adequadas. B dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos. C dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos. D do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa. E dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e punindo em caso de nocumprimento. Resoluo: Em geral, quando as bancas se referem a Auditoria, esto se referindo Auditoria Independente, utilizando a expresso Auditoria Interna quando tratam da Auditoria Interna. A presente questo da FCC exigiu o conhecimento da definio de Auditoria Interna de forma genrica Auditoria. Muita ateno ao pedido, s vezes temos que interpretar o que a banca quer dizer. Segundo a NBC TI 01, a definio de Auditoria Interna a seguinte: A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Pela definio, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra C. Ainda que o candidato no se lembrasse do que prescreve a NBC TI 01, poderamos eliminar as alternativas A e D, pois a Auditoria Interna no tem como objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam adequadas, nem teria capacidade operacional para tanto.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 A alternativa B est incorreta, pois quem deve fazer cumprir os controles internos a administrao da entidade, e no a Auditoria Interna, ainda que em nome daquela. A alternativa E est incorreta, pois quem deve determinar aos representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e fazer com que sejam cumpridos, como vimos, a administrao, e no a Auditoria Interna. Gabarito: alternativa C. 2 (TRT-11/Analista Contbil/2005/FCC) So objetivos da auditoria interna, EXCETO: A avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade. B levantar os sistemas de informaes existentes na entidade. C comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade. D executar a implantao dos controles internos da entidade. E assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Resoluo: Outra questo sobre a definio de Auditoria Interna pela NBC TI 01. Pelo exposto na questo anterior, podemos concluir que a nica alternativa que no atende ao proposto a de letra D, que o gabarito da questo, por afirmar que objetivo da Auditoria Interna executar a implantao dos controles internos da entidade, que, como sabemos, atribuio da administrao da entidade. Gabarito: alternativa D. 3 (TCE-PI/Auditor/2005/FCC) As Normas da Auditoria Interna estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando claramente suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao da entidade, no A relatrio de auditoria, apenas. B parecer de auditoria, apenas. C certificado de auditoria, apenas. D certificado ou parecer de auditoria. E relatrio ou parecer da auditoria. Resoluo: Essa questo foi includa na aula para fazermos um comentrio sobre a diferena de produto entre a Auditoria Interna e a Auditoria Externa. Nas normas antigas, enquanto a Auditoria Interna produzia um Relatrio ao final de seus trabalhos, a Auditoria Externa emitia um Parecer sobre as Demonstraes Contbeis. Pelas novas normas, a Auditoria Independente (Externa) tambm apresentar um Relatrio, com o objetivo de emitir uma opinio dobre as DC.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 Como a questo trata da Auditoria Interna, fica claro que o gabarito a alternativa A. Entretanto, muita ateno ao que for pedido. As alternativas C e D tratam de documentos elaborados pelo Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal. Gabarito: alternativa A. 4 (CGU/AFC/2006/ESAF) Preencha a lacuna com a expresso adequada. A ___________________ compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A Auditoria Independente. B Auditoria Governamental. C Tcnica de amostragem em Auditoria. D Auditoria Externa. E Auditoria Interna. Resoluo: Questo bastante simples para comear, trazendo uma transcrio exata da norma, no caso a NBC TI 01, que define que a Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A alternativa A est incorreta, pois a Auditoria Independente no tem por objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A alternativa B est incorreta, pois, embora exista uma Auditoria Interna Governamental, a expresso utilizada (Auditoria Governamental) inclui as auditorias realizadas pelos Tribunais de Contas, que no fazem parte da Auditoria Interna. A alternativa C est incorreta. A tcnica de amostragem utilizada durante a fase de planejamento da auditoria, a fim de se definir o escopo (objetivo da auditoria), tendo em vista que, em geral, no possvel que se efetue uma avaliao da totalidade das operaes. A alternativa D est incorreta, pelos mesmos motivos citados na anlise da alternativa A. Gabarito: alternativa E. Quanto Auditoria Externa, vocs j devem estar imaginando que realizada por auditores que no fazem parte da estrutura da empresa, e esto certos. executada por profissional independente, sem
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 ligao com os quadros da empresa, tendo sua atuao regulada por contrato de servios. Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis, examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios contbeis. Podemos concluir tambm que tem como clientes o pblico externo empresa, usurio final dessa informao.
A Auditoria Externa ou Independente realizada por auditores que no fazem parte da estrutura da empresa. executada por profissional independente, tendo sua atuao regulada por contrato de servios. Seu objetivo dar credibilidade s demonstraes contbeis, examinadas dentro dos parmetros de normas de auditoria e princpios contbeis, e tem como principal cliente o pblico externo, usurio final dessa informao. Para ficar bastante claro, vamos nos colocar na situao do interessado nessa informao produzida pela Auditoria. Os investidores se contentariam em receber dados gerenciais da prpria empresa, ainda que da Auditoria Interna, sabendo que seus integrantes fazem parte da folha de pagamentos da auditada? Duvido. Lembrem-se do que eu disse... se for para comparar, devemos dizer que a Auditoria Interna menos independente que a Auditoria Externa. Assim, a Auditoria Externa cumpre esse objetivo de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, a fim de permitir a diversos interessados uma tomada de deciso mais racional sobre os investimentos feitos na organizao. A Resoluo CFC n 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria descreve o objetivo da Auditoria das Demonstraes Contbeis Externa da seguinte forma: aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (grifei)
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 Para esclarecer, de acordo com a mesma norma, estrutura de relatrio financeiro aplicvel aquela que aceitvel em vista da natureza da entidade e do objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou regulamento. Pelas normas antigas (NBC T-11), as demonstraes contbeis deveriam ser elaboradas conforme os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. Pelas novas normas (NBC TA 200), conforme uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
EXERCCIO COMENTADO
5 (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: A auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. B apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. C levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. D emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis. E recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. Resoluo: Questo baseada nas normas antigas. As normas novas no citam mais a expresso parecer, embora ainda seja encontrada em provas de diversas bancas, inclusive da prpria ESAF. De acordo com a NBC T-11, a auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica, ou seja, conforme a alternativa D, que o gabarito da questo. As alternativas A e B esto incorretas, pois so objetivos da auditoria interna. A alternativa C est incorreta, pois no diz respeito aos trabalhos do auditor independente, e sim do perito contbil. A alternativa E est incorreta, pois no o objetivo principal da auditoria independente, apesar de poder ser realizado pelo auditor, por meio da chamada carta-comentrio ou relatrio-comentrio, que um documento independente do parecer de auditoria. Gabarito: alternativa D.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 4.2 Semelhanas e diferenas entre a Auditoria Interna e Externa A principal semelhana entre a Auditoria Interna e a Externa relacionada aos mtodos de trabalho, que, via de regra, so bastante parecidos, tanto quanto s caractersticas desejveis pessoa do auditor quanto aos aspectos de planejamento, execuo e emisso de relatrios. Quanto s diferenas, vamos observar o quadro abaixo, adaptado da obra de Crepaldi, sendo que muitas das quais j foram comentadas nesta aula. Elementos Sujeito Ao e objetivo Finalidade Relatrio principal Grau de independncia Interessados no trabalho Responsabilidade Continuidade do trabalho Auditoria Interna Funcionrio da empresa Exame dos controles operacionais Promover melhorias nos controles operacionais Recomendaes Menos amplo Empresa Trabalhista Contnuo Auditoria Externa Profissional independente Exame das demonst. Financeiras Opinar sobre as demonst. Financeiras Parecer (Relatrio) Mais amplo Empresa e pblico em geral Profissional, civil e criminal Peridico
Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2010)
A informao constate desse quadro muito importante. Diria que uma das mais importantes da aula.
EXERCCIO COMENTADO
6 (Pref. So Paulo/AFTM/2007/FCC) Uma das diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro A necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, no. B est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da entidade e o segundo, no. C precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo, no. D no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados e ao segundo, sim. E tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade e o segundo, no.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 Resoluo: Questo do ltimo concurso de ISS-SP, que, a meu ver, no foi muito bem formulada. Isso porque existem mais de uma alternativa correta. A alternativa A est correta, pois o Auditor Interno, em regra, no necessita de registro no CRC, apenas o Auditor Independente. O auditor interno somente necessita do competente registro caso realize auditoria contbil, o que no o nico tipo de auditoria a ser realizado por um rgo de Auditoria Interna. A banca considerou a alternativa incorreta. A alternativa B est incorreta, pois o Auditor Independente no est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da entidade. Ele o faz por meio de um documento chamado carta comentrio, relatrio de controles internos, relatrio comentrio ou carta de recomendao. Essa alternativa exigiu um conhecimento um pouco mais profundo da matria. A alternativa C est incorreta, pois tanto o Auditor Interno quanto o Independente precisam ter conhecimentos sobre tecnologia da informao, para o melhor desempenho de suas funes. A alternativa D est incorreta, pois ambos no podem ficar subordinados a pessoas que possam ter seus trabalhos por eles examinados. Mesmo o Auditor Interno, que faz parte da organizao, deve estar numa posio independente das reas a serem auditadas. A alternativa E est correta, e foi o gabarito oficial da banca, pois a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade era atribuio exclusiva do Auditor Independente. Gabarito: alternativa E. 7 (SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Renda/2009/FCC) O trabalho da auditoria interna A tem maior independncia que o de auditoria externa. B responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. C deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. D deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. E deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. Resoluo: Por tudo o que j vimos em sala, a resoluo da questo ficou bastante simples. A alternativa A est incorreta, pelo fato de que, quando a banca comparar a independncia da Auditoria Independente com da Auditoria Interna, diremos que a primeira mais independente. A alternativa B est incorreta, pois j vimos que o responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos a administrao da entidade.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 A alternativa C est incorreta, pois a Auditoria Interna no pode estar subordinada a qualquer rea da empresa, e sim Alta Administrao, a fim de manter sua autonomia. A alternativa D est incorreta, pois quem emite parecer sobre as demonstraes contbeis a Auditoria Independente. Ainda hoje, caso a banca faa esse tipo de informao, eu sugiro que concordem com ela, mesmo que nas novas normas no se fale mais em parecer, e sim em Relatrio. que nem sempre a banca d o brao a torcer. A alternativa E est correta, e o gabarito da questo, por afirmar que a Auditoria interna deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. Gabarito: alternativa E. 8 (TRF-2/Analista Contbil/2007/FCC) Em relao s diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria interna, considere: I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo que garanta o processo. II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao. III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em A I. B II. C I e III. D II e III. E I, II e III. Resoluo: O item I est incorreto, pois, como vimos inmeras vezes, o responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos a administrao da entidade, e no a Auditoria Interna. O item II est correto, pois a subordinao uma das principais diferenas entre a Auditoria Independente e a Auditoria Interna. O item III est incorreto, por causa da generalizao e do carter abstrato da afirmao, no estipulando parentesco com a administrao, por exemplo. Apesar de no ser matria da aula, segundo a NBC PA 02 independncia a perda de independncia relacionada a casos de parentesco est sujeita a uma srie de fatores, entre eles a responsabilidade do membro da equipe de auditoria no trabalho, a proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia ou de relacionamento pessoal na entidade auditada. Gabarito: alternativa B.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 9 (Pref. Jaboato dos Guararapes/Auditor Tributrio/2006/FCC) Considere as afirmaes a seguir. I. No deve aceitar trabalhos de auditoria, o auditor que for casado com filha do diretor comercial da empresa auditada. II. Deve o auditor externo guardar sigilo permanente dos dados de seu cliente, no informando sobre quaisquer circunstncias, dados, processos, documentos ou relatrios. III. A auditoria Interna tem mais independncia nos trabalhos a serem executados e sua funo implementar e fazer cumprir os procedimentos internos. Est correto o que se afirma APENAS em A I. B II. C III. D I e II. E II e III. Resoluo: O item I est correto, apesar de no tratar de assunto da aula. Ao contrrio da questo anterior, o caso concreto est mais claro, e at mesmo pelo bom senso, poderamos dizer que o auditor no deve aceitar esse trabalho. Como vimos, a perda de independncia relacionada a casos de parentesco est sujeita a uma srie de fatores, entre eles a responsabilidade do membro da equipe de auditoria no trabalho, a proximidade do relacionamento (genro) e o papel do membro da famlia ou de relacionamento pessoal na entidade auditada (Diretor comercial). O item II est incorreto, pois o sigilo profissional no absoluto. Em alguns casos, como por exemplo, quando previamente autorizado por escrito, pela entidade auditada, deve fornecer as informaes que por aquela foram julgadas necessrias ao trabalho do Auditor Independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo Parecer de Auditoria por ele emitido. O item III o que mais nos interessa no presente, e est incorreto, por conter dois erros: afirmar que a Auditoria Interna mais independente ( a Auditoria Independente) e que implementar e fazer cumprir os procedimentos internos ( atribuio da administrao). Gabarito: alternativa A. 10 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Assinale a assertiva correta quanto s caractersticas da auditoria interna e externa. A A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio. B A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que solicitados.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 C A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa. D A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada. E A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos. Resoluo: A alternativa A apresenta duas incorrees. A primeira, ao afirmar que a auditoria interna independente da empresa, o que vimos no ser correto, pois dependente da estrutura da empresa. A segunda, ao afirmar que a auditoria externa vai modificar os controles internos, o que atribuio da prpria administrao. Nem mesmo a auditoria interna tem essa competncia. A alternativa B est incorreta, pois a auditoria interna no obrigatria por disposio da Lei 6.404/76, e sim a auditoria independente. Alm disso, veremos em aulas posteriores que os papis de trabalho so propriedade do auditor, e no h obrigatoriedade de que os apresentem sempre que solicitados. A alternativa C est incorreta, pois o objetivo da auditoria externa emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis, e no atender s necessidades da diretoria da empresa. A alternativa D est incorreta, pois a auditoria interna tem como uma das atribuies a anlise e avaliao dos controles internos da empresa, a fim de verificar se esto em funcionamento. Outro erro seria afirmar que quem os elabora, modifica e implanta a auditoria, quando a responsvel a administrao. A alternativa E est correta e o gabarito da questo, como vimos no decorrer da aula. Gabarito: alternativa E. 4.3 Funes da Auditoria Interna Como vimos, o papel da Auditoria Interna auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. Para tanto, tem exercido a importante funo de identificar oportunidades e estratgias para minimizar os riscos inerentes atividade da organizao a qual faz parte. elemento chave na avaliao e na sugesto de melhorias nos processos, sendo eficiente suporte na gesto empresarial. Outro ponto de destaque na NBC TI 01 que a norma afirma que A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. Dessa forma, deixa claro que
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, incluindo as pessoas jurdicas de direito pblico. Sobre a finalidade da Auditoria Interna, a NBC TI 01 a coloca da seguinte forma: agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
A finalidade da Auditoria Interna agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. Papel da Auditoria Interna
Outro ponto que merece destaque quanto s funes da Auditoria Interna o relacionado preveno de fraudes e erros. De acordo com a norma, atribuio da Auditoria Interna assessorar a administrao da entidade nesse sentido, informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer indcios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho. A diferena entre fraude e erro bastante simples: enquanto a fraude resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um ato no intencional (o famoso foi sem querer). O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de fraudes e erros no atribuio principal, finalidade precpua, objetivo maior, e outras afirmaes desse tipo, da Auditoria Interna. Se a questo apresentar que , pode considerar ERRADO sem medo, pois a
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 maior responsvel por essa deteco a prpria administrao da entidade.
11 (TRT-11/Analista Judicirio/2005/FCC) Dentre as atividades da auditoria interna (controle interno) NO se inclui A propor ajustes contbeis. B auxiliar a alta administrao. C efetuar reviso analtica das contas. D assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis. E examinar continuamente as atividades. Resoluo: Como vimos, a Auditoria Interna no tem como atribuio (nem capacidade operacional) para assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis. Gabarito: alternativa D. 12 (TCU/ACE/2006/ESAF) Em relao auditoria interna pode-se afirmar que, A com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo de controle, independente do valor. B sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por ela criadas em sua plenitude. C deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias. D seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de forma reservada e por escrito. E sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de suas atribuies. Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois vimos que a NBC TI 01 afirma que a Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado, deixando claro que no se limita a discutir conceitos exclusivos do setor privado, mas inclui as pessoas jurdicas de direito pblico, no fazendo excluso da anlise da economicidade em relao ao setor pblico. A alternativa B est incorreta, pois aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas internas da empresa atribuio da administrao. A alternativa C est incorreta, pois, dentro de sua finalidade de auxiliar a administrao no cumprimento de seus objetivos, a auditoria interna deve
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias ao desempenho da administrao. A alternativa D est correta, pois, como vimos, um ponto que merece destaque quanto s funes da Auditoria Interna o relacionado preveno de fraudes e erros. De acordo com a NBC TI 01, atribuio da Auditoria Interna assessorar a administrao da entidade nesse sentido, informando-a, sempre por escrito e de maneira reservada, quaisquer indcios de irregularidades detectadas no decorrer do trabalho. O que mais nos interessa nesse assunto saber que a preveno de fraudes e erros no atribuio principal da Auditoria Interna. A alternativa E est incorreta, pois um objetivo da auditoria interna assistir administrao da entidade no cumprimento de suas atribuies Gabarito: alternativa D. 13 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo correta. I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de fraudes e erros; II. A auditoria interna independente e imparcial; III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular documentos, registros e relatrios. A As assertivas I, II e III esto erradas. B As assertivas I, II e III esto corretas. C As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta. D As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta. E As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta. Resoluo: Como vimos h pouco, a assertiva I est correta, por ser uma das atribuies da auditoria interna. A banca considerou a assertiva II incorreta, pois a auditoria interna no independente e imparcial, embora necessite de certa autonomia para a realizao de seus trabalhos. A assertiva III est correta, pois a diferena entre fraude e erro que enquanto a fraude resulta de um ato intencional, o erro consequncia de um ato no intencional. Gabarito: alternativa E. 14 (CGU/AFC/2004/ESAF) No funo da auditoria interna avaliar a A eficcia dos processos dos controles internos. B eficincia dos sistemas de informaes. C eficincia dos processos de produo. D integridade do ambiente de controles internos. E economicidade dos controles internos. Resoluo: A NBC TI 01 define que a Auditoria Interna da seguinte forma:
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. (grifei) Como se pode observar, a nica alternativa que no corresponde definio de auditoria interna proposta pela NBC TI 01 a de letra C, que o gabarito da questo. Gabarito: alternativa C. 15 (INSS/AFPS/2002/ESAF) uma caracterstica da auditoria interna: A manter independncia total da empresa. B ser sempre executada por profissional liberal. C emitir parecer sobre as demonstraes financeiras. D revisar integralmente os registros contbeis. E existir em todas empresas de capital aberto. Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois a auditoria interna no mantm independncia total, inclusive pelo fato de que seus auditores so funcionrios da empresa. A alternativa B est incorreta, pois a auditoria interna executada por funcionrios da empresa, como vimos. Outro ponto a se destacar que a auditoria interna tambm existe no setor pblico, e realizada por servidores pblicos do prprio rgo ou entidade auditados. A alternativa C est incorreta, por apresentar uma caracterstica da auditoria independente. A alternativa D a nica que apresenta uma caracterstica da auditoria interna, e o gabarito da questo. A alternativa E est incorreta, pois a auditoria interna, ao contrrio da auditoria independente, no obrigatria em todas as empresas de capital aberto. Gabarito: alternativa D. 16 (SRF/AFRF/2009/ESAF) A responsabilidade preveno e deteco de fraudes e erros : A da administrao. B da auditoria interna. C do conselho de administrao. D da auditoria externa. E do comit de auditoria. Resoluo: primria na
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 Vimos no decorrer da aula que a responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros da prpria administrao, tornando a alternativa A o gabarito da questo. De acordo com a NBC TA 240 - Responsabilidade do auditor relacionada com fraude em auditoria de demonstraes contbeis -, a principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis pela governana da entidade e da sua administrao. Ainda assim, a alternativa A estaria correta. Gabarito: alternativa A. 4.4 Funes da Auditoria Externa (Independente) Pode-se resumir a finalidade da Auditoria Externa com a afirmao de que busca conferir credibilidade s demonstraes contbeis, visto que, para os interessados nas informaes financeiras, no basta uma opinio interna, sendo indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa. No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura da entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios.
Finalidade da Auditoria Externa: busca conferir credibilidade s demonstraes contbeis, visto que, para os interessados nas informaes financeiras, no basta uma opinio interna, sendo indispensvel a opinio independente da Auditoria Externa. No atribuio do auditor independente garantir a viabilidade futura da entidade ou fornecer algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. De acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, os objetivos gerais do auditor so: ... (a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 (b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor. (grifei)
Ou seja: - obter segurana rezovel de que as demonstraes contbeis esto livres de distores relevantes; - expressar sua opinio sobre se as demonstraes foram elaboradas conforme a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e - apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis. Distores so a diferena entre o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao de uma demonstrao contbil relatada e o valor, a classificao, a apresentao ou a divulgao que exigida para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel (ou seja, a diferena entre o que para o que deveria ser). As distores podem originar-se de erro ou fraude. Uma distoro relevante quando pode vir a modificar a opinio do usurio. O auditor tambm pode ter outras responsabilidades de comunicao e de relatrio, perante os usurios, a administrao, os responsveis pela governana ou partes fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes da auditoria, como, por exemplo, de comunicao com os responsveis pela Governana, responsabilidades em relao a fraudes, dentre outras, desde que estabelecidas por lei, regulamento ou normas do CFC.
17 (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana A razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. B razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. C total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. D total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. E razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente. Resoluo: Questo recente, j abordando as novas normas de auditoria. Acabamos de ver que, de acordo a NBC TA 200, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, um dos objetivos gerais do auditor : ... obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A. Gabarito: alternativa A. 18 (TRT-24/Analista Contbil/2006/FCC) Considere as seguintes assertivas: I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigandose a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras e contbeis das organizaes. IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Est correto o que se afirma APENAS em A I e II. B I, II e III. C I, III e IV. D II, III, e IV. E III e IV. Resoluo: O item I est incorreto, pois apresentou a definio de Auditoria Interna como sendo da Auditoria Independente. Os itens II, III e IV esto corretos, como vimos no decorrer da aula, com a observao de que as novas normas no falam mais em parecer sobre as demonstraes contbeis das organizaes, e sim em Relatrio. Gabarito: alternativa D. 19 (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF) No processo de auditoria independente, deve-se A garantir a viabilidade futura da entidade. B dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor. C abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil. D certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos. E emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado. Resoluo: Questo baseada nas normas antigas. A alternativa A est incorreta, pois, de acordo com a NBC T-11 (em vigor poca da prova), o parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. A alternativa B est incorreta, pois a responsabilidade pelo trabalho de auditoria exclusiva do auditor. A alternativa C est incorreta. A norma especifica que, na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. A alternativa D est incorreta, pelos mesmos motivos apresentados na anlise da alternativa A, no sendo possvel, para o auditor, garantir a continuidade da empresa, pois estaria atestando certa eficcia da administrao. A alternativa E est correta, e o gabarito da questo, pois o parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade. Ateno: CRC e no CFC. Gabarito: alternativa E.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 20 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Das atribuies adicionais do auditor independente, quando na execuo de trabalhos de auditoria de empresas que tenham aes negociadas no mercado de valores mobilirios, no est previsto: A verificar se as demonstraes e o parecer de auditoria publicados esto de acordo com as demonstraes auditadas e com o parecer emitido. B verificar se as informaes divulgadas no relatrio da administrao esto em consonncia com as demonstraes auditadas. C elaborar relatrio sobre deficincias encontradas nos controles internos das companhias auditadas, informando administrao e ao Conselho Fiscal. D verificar se as informaes constantes da Demonstrao do Fluxo de Caixa, bem como a estrutura utilizada correspondem determinada pela CVM. E verificar se a destinao dada ao resultado foi feita de acordo com o estabelecido na Lei 6.404/76, no estatuto da empresa e nas normas da CVM. Resoluo: De acordo com a Instruo CVM 308, de 14/05/99, que dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, em seu Art. 25, que, no exerccio de suas atividades no mbito do mercado de valores mobilirios, o auditor independente dever verificar adicionalmente: - se as demonstraes contbeis e o parecer de auditoria foram divulgados nos jornais em que seja obrigatria a sua publicao e se estes correspondem s demonstraes contbeis auditadas e ao relatrio ou parecer originalmente emitido; - se as informaes e anlises contbeis e financeiras apresentadas no relatrio da administrao da entidade esto em consonncia com as demonstraes contbeis auditadas; - se as destinaes do resultado da entidade esto de acordo com as disposies da lei societria, com o seu estatuto social e com as normas emanadas da CVM; - o eventual descumprimento das disposies legais e regulamentares aplicveis s atividades da entidade auditada e/ou relativas sua condio de entidade integrante do mercado de valores mobilirios, que tenham, ou possam vir a ter reflexos relevantes nas demonstraes contbeis ou nas operaes da entidade auditada; - elaborar e encaminhar administrao e, quando solicitado, ao Conselho Fiscal, relatrio circunstanciado que contenha suas observaes a respeito de deficincias ou ineficcia dos controles internos e dos procedimentos contbeis da entidade auditada. Assim, podemos verificar que a alternativa que no atende ao pedido a de letra D. Gabarito: alternativa D.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 21 (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) A opo que representa o objetivo da auditoria externa : A A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de auditoria da empresa auditada. B Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as operaes da empresa. C Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a situao contbil-financeira da empresa de forma fidedigna. D O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa. E Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados corretamente nos livros da empresa. Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois a elaborao de normas internas cabe, em geral, administrao. A alternativa B est incorreta, pois a opinio sobre a posio patrimonial e financeira da empresa deve incluir se elas representam adequadamente as operaes da empresa. A alternativa C est incorreta, pois os aspectos a serem observados so os relevantes, e no os irrelevantes. A alternativa D est correta, e o gabarito da questo. A alternativa E est incorreta, pois o trabalho do auditor independente no consegue alcanar todos os lanamentos contbeis, devido a limitaes de tempo e recursos, focando apenas nos mais relevantes. Gabarito: alternativa D. Pessoal, chegamos ao final de nossa aula demonstrativa. Apesar da importncia da matria (principalmente diferenas entre a Auditoria Interna e a Auditoria Externa), o objetivo desse encontro foi tambm o de mostrar como sero nossas aulas, apresentando uma proposta que visa a garantir a vocs os conhecimentos necessrios para a resoluo das questes de Auditoria. Espero que tenham gostado da forma como pretendemos discutir a matria. Assim, vejo vocs na prxima aula. Estou disposio para quaisquer dvidas no email claudenir@estrategiaconcursos.com.br. Aproveite seus estudos, um abrao, e at a prxima. Claudenir
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QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA

1 (SEFAZ-PB/AFRE/2006/FCC) O trabalho da auditoria visa avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade A somente dos controles internos referentes s reas administrativas e financeiras da empresa, com o objetivo de garantir que as demonstraes contbeis estejam adequadas. B dos sistemas de informaes, dos processos e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para em nome dos administradores fazer cumprir os controles internos e seus objetivos. C dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, para auxiliar a administrao da empresa no cumprimento de seus objetivos. D do conjunto sistmico de controles internos da companhia, relatando ao mercado as ineficincias encontradas e garantindo ao acionista a confiabilidade nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa. E dos processos existentes na companhia, para permitir sua reviso e crtica, determinando aos representantes dos processos a implantao de novos procedimentos e punindo em caso de no-cumprimento. 2 (TRT-11/Analista Contbil/2005/FCC) So objetivos da auditoria interna, EXCETO: A avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade. B levantar os sistemas de informaes existentes na entidade. C comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade. D executar a implantao dos controles internos da entidade. E assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. 3 (TCE-PI/Auditor/2005/FCC) As Normas da Auditoria Interna estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando claramente suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao da entidade, no A relatrio de auditoria, apenas. B parecer de auditoria, apenas. C certificado de auditoria, apenas. D certificado ou parecer de auditoria. E relatrio ou parecer da auditoria. 4 (CGU/AFC/2006/ESAF) Preencha a lacuna com a expresso adequada. A ___________________ compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A Auditoria Independente.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 B Auditoria Governamental. C Tcnica de amostragem em Auditoria. D Auditoria Externa. E Auditoria Interna. 5 (SEFAZ-SP/AFRE/2009/ESAF) Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: A auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. B apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. C levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. D emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis. E recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. 6 (Pref. So Paulo/AFTM/2007/FCC) Uma das diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro A necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, no. B est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da entidade e o segundo, no. C precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo, no. D no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados e ao segundo, sim. E tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade e o segundo, no. 7 (SEFAZ-SP/Agente Fiscal de Renda/2009/FCC) O trabalho da auditoria interna A tem maior independncia que o de auditoria externa. B responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos. C deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa. D deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis. E deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos. 8 (TRF-2/Analista Contbil/2007/FCC) Em relao s diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria interna, considere: I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo que garanta o processo. II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em A I. B II. C I e III. D II e III. E I, II e III. 9 (Pref. Jaboato dos Guararapes/Auditor Tributrio/2006/FCC) Considere as afirmaes a seguir. I. No deve aceitar trabalhos de auditoria, o auditor que for casado com filha do diretor comercial da empresa auditada. II. Deve o auditor externo guardar sigilo permanente dos dados de seu cliente, no informando sobre quaisquer circunstncias, dados, processos, documentos ou relatrios. III. A auditoria Interna tem mais independncia nos trabalhos a serem executados e sua funo implementar e fazer cumprir os procedimentos internos. Est correto o que se afirma APENAS em A I. B II. C III. D I e II. E II e III. 10 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Assinale a assertiva correta quanto s caractersticas da auditoria interna e externa. A A auditoria interna independente da empresa e a auditoria externa deve realizar testes nos controles internos e modific-los quando necessrio. B A auditoria interna obrigatria, conforme determina a Lei 6.404/76, e a auditoria externa deve disponibilizar seus papis de trabalho sempre que solicitados. C A auditoria interna tem como objetivo atender gesto da empresa e a auditoria externa atender s necessidades da diretoria da empresa. D A auditoria interna no avalia os controles internos e a auditoria externa os elabora, modifica e implanta na empresa auditada. E A auditoria interna tem como objetivo a reviso das atividades da empresa continuamente e a auditoria externa independente em todos os aspectos. 11 (TRT-11/Analista Judicirio/2005/FCC) Dentre as atividades auditoria interna (controle interno) NO se inclui A propor ajustes contbeis. B auxiliar a alta administrao. C efetuar reviso analtica das contas. D assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis.
da
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 E examinar continuamente as atividades. 12 (TCU/ACE/2006/ESAF) Em relao auditoria interna pode-se afirmar que, A com relao s pessoas jurdicas de direito pblico no sua atribuio avaliar a economicidade dos processos, visto que o objetivo do governo de controle, independente do valor. B sua atribuio aperfeioar, implantar e fazer cumprir as normas por ela criadas em sua plenitude. C deve relatar as no-conformidades sem emitir opinio ou sugestes para que sejam feitas as correes ou melhorias necessrias. D seu objetivo prevenir fraudes ou roubos, sendo que sempre que tiver quaisquer indcios ou constataes dever informar a administrao, de forma reservada e por escrito. E sua funo exclusivamente de validar os processos e transaes realizadas, sem ter como objetivo assistir administrao da entidade no cumprimento de suas atribuies. 13 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) Analise as afirmativas a seguir e assinale a opo correta. I. A auditoria interna deve assessorar a administrao na preveno de fraudes e erros; II. A auditoria interna independente e imparcial; III. Fraude o ato intencional de omisso praticado para manipular documentos, registros e relatrios. A As assertivas I, II e III esto erradas. B As assertivas I, II e III esto corretas. C As assertivas I e II esto corretas e a III est incorreta. D As assertivas II e III esto incorretas e a I est correta. E As assertivas I e III esto corretas e a II est incorreta. 14 (CGU/AFC/2004/ESAF) No funo da auditoria interna avaliar a A eficcia dos processos dos controles internos. B eficincia dos sistemas de informaes. C eficincia dos processos de produo. D integridade do ambiente de controles internos. E economicidade dos controles internos. 15 (INSS/AFPS/2002/ESAF) uma caracterstica da auditoria interna: A manter independncia total da empresa. B ser sempre executada por profissional liberal. C emitir parecer sobre as demonstraes financeiras. D revisar integralmente os registros contbeis. E existir em todas empresas de capital aberto. 16 (SRF/AFRF/2009/ESAF) A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros : A da administrao.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 B da auditoria interna. C do conselho de administrao. D da auditoria externa. E do comit de auditoria. 17 (TRT-24/Analista Contbil/2011/FCC) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos gerais do auditor obter segurana A razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. B razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro. C total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. D total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel. E razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro consolidado do auditor independente. 18 (TRT-24/Analista Contbil/2006/FCC) Considere as seguintes assertivas: I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras e contbeis das organizaes. IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. Est correto o que se afirma APENAS em A I e II. B I, II e III. C I, III e IV. D II, III, e IV. E III e IV. 19 (ANA/Analista Administrativo/2009/ESAF) No processo de auditoria independente, deve-se A garantir a viabilidade futura da entidade. B dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor. C abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil. D certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos. E emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado. 20 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Das atribuies adicionais do auditor independente, quando na execuo de trabalhos de auditoria de empresas que tenham aes negociadas no mercado de valores mobilirios, no est previsto: A verificar se as demonstraes e o parecer de auditoria publicados esto de acordo com as demonstraes auditadas e com o parecer emitido. B verificar se as informaes divulgadas no relatrio da administrao esto em consonncia com as demonstraes auditadas. C elaborar relatrio sobre deficincias encontradas nos controles internos das companhias auditadas, informando administrao e ao Conselho Fiscal. D verificar se as informaes constantes da Demonstrao do Fluxo de Caixa, bem como a estrutura utilizada correspondem determinada pela CVM. E verificar se a destinao dada ao resultado foi feita de acordo com o estabelecido na Lei 6.404/76, no estatuto da empresa e nas normas da CVM. 21 (Prefeitura do Recife/AFTM/2003/ESAF) A opo que representa o objetivo da auditoria externa : A A elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de auditoria da empresa auditada. B Expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as operaes da empresa.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 C Assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a situao contbil-financeira da empresa de forma fidedigna. D O processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa. E Garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados corretamente nos livros da empresa.
Gabarito: 1C 2D 3A 4E 5D 6E
7E 8B 9A 10 E 11 D 12 D
13 14 15 16 17 18
E C D A A D
19 E 20 D 21 D
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Referncias utilizadas na elaborao das aulas

ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ARAGO, Marcelo. Auditoria CESPE questes comentadas e organizadas por assunto. 1. ed. Rio de janeiro: Mtodo, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. interno na
CASTRO, Rbison Gonalves de e LIMA. Diana Vaz de. Fundamentos da auditoria governamental e empresarial. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. COIMBRA, Marcelo de Aguiar e MANZI, Vanessa Alessi (Org.), Manual de compliance preservando a boa governana e a integridade das organizaes. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2010. CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de abril de 2001. Braslia, 2001. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC T-12 Da Auditoria Interna. CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010. FISCH, Slvio e MOSIMANN, Clara Pellegrinello. Controladoria: seu papel na administrao de empresas. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011. INSTITUTO CHIAVENATO (Org.). Auditoria e gesto de riscos. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
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Auditoria p/ISS-SP Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 00 JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9. ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007. MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2003. NASCIMENTO, Auster Moreira e REGINATO, Luciane (Org.). Controladoria: um enfoque na eficcia organizacional. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Curso bsico de auditoria. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2008. PINHO, Ruth Carvalho de Santana. Fundamentos de auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2007. WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.
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AULA 00: Auditoria Interna versus Auditoria Externa. Conceito, Atribuies.

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Anlise da prova anterior (2007)

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Adaptado de Auditoria conceitos e aplicaes William Attie, 2010.

4. Auditoria Interna versus Auditoria Externa.

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Fonte: Auditoria Contbil teoria e prtica Crepaldi (2010)

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