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A TICA DA EVASO FISCAL: UM ESTUDO COMPARATIVO DE PROFISSIONAIS DA AREA FISCAL A TICA DO PROFISSIONAL FISCAL E A SONEGAO FICAL

Resumo No estudo da evaso fiscal, h uma lacuna de estudos que investiguem o problema a partir de uma abordagem tica. O presente estudo utilizou um questionrio com 18 afirmaes, j aplicado em outros pases, para analisar o posicionamento tico de 277 profissionais e estudantes da rea de negcios no Estado do Esprito Santo. A anlise dos dados revela que m gesto do sistema tributrio e sentimento de injustia em relao ao governo so fatores que mais impactam a tendncia dos contribuintes a aceitar a evaso de impostos. Alm disso, constatou-se que os homens demonstram menor rejeio evaso fiscal que as mulheres, e as pessoas mais velhas esto mais dispostas a aprovar um comportamento evasivo que as mais jovens. Esta ltima constatao est em desacordo com os achados de outros pesquisadores. Por ltimo, em uma avaliao por formao profissional, constatou-se que os economistas tm um posicionamento mais permissivo em relao evaso que os administradores e estes, por sua vez, mais que os contadores. Uma ampliao da amostra necessria para que as concluses possam ser estendidas populao de contribuintes brasileiros. Um ponto interessante para futuras investigaes diz respeito s diferenas encontradas por formao profissional. Palavras-chave: tica. Evaso fiscal. rea de negcios. 2 1 INTRODUO A tributao tem sido objeto de estudo de diversas cincias, ao longo do tempo, com enfoques diferentes. Interessam-se pelos estudos tributrios, em particular, pesquisadores ligados s reas de Contabilidade, Economia, Administrao e Direito. Tambm tm sido de grande valia para ampliao do conhecimento dos aspectos comportamentais relacionados relao fisco-contribuinte os conhecimentos oriundos da Psicologia, Sociologia e Filosofia. Em levantamento efetuado com o objetivo de propor uma classificao da pesquisa em matria tributria, Pohlmann e Iudcibus (2006a, p. 58) constataram a carncia de uma

abordagem interdisciplinar no trato das questes tributrias. Os autores observam, no entanto, que no maisntream internacional j no h mais tanto rigor nas fronteiras disciplinares. Na opinio dos autores, este tipo de separao entre disciplinas limita a anlise das questes, impedindo a evoluo do conhecimento sobre a matria tributria. Um dentre os muitos temas que requerem estudos interdisciplinares a obedincia tributria. Contribuintes em geral buscam reduzir a sua carga tributria. Alguns destes contribuintes utilizam meios lcitos, e praticam o planejamento tributrio, ou eliso fiscal, enquanto outros que optam pela evaso fiscal, que consiste em reduzir ou anular a carga tributria por meios ilcitos. No campo de estudos destinados a investigar a evaso fiscal, um grande nmero de trabalhos se seguiram ao artigo seminal de Allingham e Sandmo (1972), que estruturaram um modelo terico de deciso destinado a explicar o que leva um contribuinte a evadir ou no tributos. O processo de tomada de deciso depende, no modelo citado, de variveis como renda, risco de ser auditado e percentual de multa que o contribuinte incorrer se detectado. Em funo de tal viso simplificadora, o modelo foi posteriormente complementado por outros autores. Outra limitao que pode ser apontada neste tipo de modelo que ele parte de um pressuposto de um agente amoral, que toma decises em funo apenas do impacto em sua renda. Ainda na linha de estudos relacionados evaso fiscal, autores tm se dedicado a estudar a predisposio intrnseca para pagar impostos, e estudos realizados apontam diferenas em tal predisposio em funo tanto de caractersticas pessoais do indivduo, quanto relacionadas ao ambiente em que ocorre a tributao e retorno social dos tributos1. Pode-se ainda abordar a evaso fiscal do ponto de vista tico. Nesta linha, McGee (1999, 2004, 2006, 2007) realizou diversos estudos, verificando aspectos ticos relacionados sonegao junto a contribuintes de pases, religies, idades e gneros diferentes. Dados coletados por uma uma investigao mundial sobre valores socioculturais e polticos, o World Value Survey indicam que no Brasil h uma maior predisposio ao no pagamento de impostos. Questionados se achavam justificvel sonegar impostos, caso tivessem chance, os brasileiros mostraram uma mdia de concordncia superior a 49 dos 54 pases em que a pesquisa foi feita, entre os anos de 1995 a 1999. Diante de tal constatao, cabe a pergunta: que aspectos ticos levam os brasileiros a posicionar-se a favor da evaso? E ainda: caractersticas pessoais tais como sexo, idade, e formao profissional impactam tal posicionamento? Com o objetivo de responder tais perguntas, o presente estudo utilizou o questionrio

elaborado por McGee, aplicando-o a estudantes de graduao e ps-graduao dos cursos de administrao, contabilidade e economia, em seis instituies de ensino superior do estado do Esprito Santo, alm de profissionais da rea de negcios. As concluses esto limitadas ao tamanho e regionalidade da amostra, demonstrando a necessidade de aprofundamento deste estudo. 1 Alm e Torgler (2003), McGee e Tyler (2006), Riahi-Belkaoui (2004) e Feld e Frey (2007), so exemplos deste tipo de pesquisa. 3 2 REVISO DA LITERATURA Um grande nmero de estudos aborda a estrutura de deciso relacionada evaso tributria. O primeiro esforo de estabelecer um modelo econmico que explicasse a deciso de evadir foi proposto por Allingham e Sandmo (1972), que por sua vez basearam-se na abordagem do modelo sobre escolhas criminosas de Becker (1968). O modelo proposto por eles descreve a evaso do imposto sobre a renda como um processo de tomada de deciso de portflio. Neste sentido, supem que um contribuinte racional considera a renda omitida um ativo de risco, cujo rendimento depende da possibilidade de ter a sua omisso detectada por uma auditoria e de sua conseqente punio e, com base nestes dados decide pela maximizao de uma funo de utilidade esperada. O modelo fornece uma idia simplificadora do processo de deciso, e foi posteriormente complementado por outros autores. O modelo bsico de Allingham e Sandmo (1972) traz uma estrutura de deciso bastante simplificada: taxas e penalidades so proporcionais, a probabilidade de ser auditado constante e apenas uma forma de evaso considerada. Alm disso, o contribuinte considerado algum perfeitamente amoral, que toma decises unicamente em funo das consequncias em sua renda lquida. Todos os pressupostos esto sujeitos a crticas, e modelos baseados em pressupostos alternativos tm sido desenvolvidos (FRANZONI, 2008, p. 8-9). Outro grupo de pesquisadores tem se dedicado a estudar uma rea denominada tax morale, entendida como a predisposio intrnseca para pagar tributos. Alguns achados nessa linha de pesquisa do conta que h diferena no grau de predisposio entre contribuintes em funo do Pas de domiclio, gnero, idade, grau de instruo, religio e outros dados demogrficos. Os trabalhos de Alm e Torgler (2003), McGee e Tyler (2006) so exemplos deste tipo de pesquisa. Outros estudos, tais como os de Riahi-Belkaoui (2004) e Feld e Frey (2007), abordam

a influncia na predisposio dos contribuintes para pagar impostos, de aspectos relacionados ao contrato social (liberdade econmica, disponibilidade de bens e servios pblicos, percepo da estrutura tributria como justa, confiana no governo, etc) estabelecido entre contribuintes e Estado. Embora muitos estudos tenham sido realizados sobre o comprometimento das obrigaes fiscais, muito pouco se pesquisou a respeito da conformidade e sobre o abandono dos fatores relacionados tica. Apesar da maioria dos estudos sobre evaso fiscal tratar a questo das finanas pblicas a partir da uma perspectiva envolvida pela rea do pesquisador ou econmica, as questes ticas so pouco tratadas nos estudos. O trabalho mais abrangente, do sculo XX, sobre tica e evaso fiscal foi a tese de doutorado escrita por Crowe (1944), intitulado The Moral Obligation of Paying Just Taxes. A tica quando discutida nos trabalhos, como no de Torgler (2003) e Morales (1998), o foco est no governo, na corrupo e nas razes pelas quais os cidados no se sentem no dever moral de pagar impostos para o governo. Pode-se citar tambm outros autores como Ballas e Tsoukas (1998), que discutem esse enfoque na Grcia. Temos ainda Smatrakalev (1998), que discutem o caso Blgaro e Vaguine (1998), o Russo. Em recente estudo de McGee (1999) na Armnia, ele encontra duas razes classificadas para a evaso fiscal: a falta de um mecanismo no local para recolher os impostos e as opinies generalizadas de que o governo no merece uma poro do rendimento do trabalhador. McGee (2007) tambm cita diversos estudos que se classificam pelas perspectivas religiosas envolvidas. Outros diversos autores enfocam seus trabalhos de acordo com sua doutrina religiosa, como Cohn (1998), Tamari (1998), Gronbacher (1998), Schanberg (1998), 4 Pennock (1998), Kimball (1998) e Murtuza e Ghazanfar (1998). Por sua vez, a discusso sobre o fato moral do pagamento de imposto no foi analisado, profundamente, a partir de setores econmicos como a proposta deste trabalho. Tratar o pagamento de imposto, levando em conta a questo religiosa, diretamente tratado no Judasmo por meio uma passagem na Bblia, encontrada no livro de Mateus 22: 17, 21, passagem de Jesus: - D a Csar, o que de Csar e a Deus o que de Deus!mencionando a respeito do fato monetrio, instigando os seus discpulos ao pagamento dos

impostos, j que aquele bem (moeda) no lhes pertencia. Mas mesmo assim, no h passagens literrias que sejam doutrinrias ao pagamento de impostos. possvel explorar por meio do trabalho de McGee (2007), trs posies bsicas sobre a tica da evaso fiscal. A primeira posio bsica trata a evaso fiscal como sempre, ou quase sempre, antitico. Dela temos trs posies adjacentes que podemos tratar desta crena: (1) a convico de que os indivduos tm o dever moral, seja qual for o Estado, de pagar impostos exigidos, a que prevalece em democracias, onde existe uma forte crena de que os indivduos devem obedecer a maioria das regras, (2) dever tico do pagamento de impostos motivado pela responsabilidade do indivduo diante dos demais membros da comunidade, (3) o dever religioso de pagar impostos, ou de outro ponto de vista, o dever da contribuio religiosa como o dzimo catlico ou pentecostal. A segunda posio bsica da evaso do ponto de vista do Anarquismo, onde o Estado no tem o direito moral a cobrana de nenhuma taxa, classificando a tributao como roubo, j que no existe nenhum contrato social assinado entre as partes que tenha o consentimento de que o pagamento seja legtimo. E a terceira e ltima seria a viso de que a evaso fiscal pode ser tica em determinadas circunstncias e antitica em outras. Justificando essa tese em que determinadas situaes se tem o entendimento de que em uma democracia, o conceito de que o povo parceiro das decises, a partir do momento em que eles que decidem quem so seus representantes, o governo ser gerido por esses representantes d poder ao governo a tributar, visto que legitimo, pois foi o povo quem elegeu os administradores pblicos. Porm, se tem o outro ponto de vista, que de ser antitico na situao a qual o povo no tem nem o dever democrtico e se usa de fora ou mentira para justificar a cobrana, como ocorreu na 2 Guerra Mundial, na Alemanha e pases do Eixo, sendo que os Judeus tiveram que pagar altos impostos, tiveram suas riquezas confiscadas, e ainda se usufruiu desses recursos para promover o genocdio dos Judeus. 2.1 tica tica uma matria ou um ramo do conhecimento que aborda a definio e o julgamento das condutas dos indivduos e das organizaes. Esse julgamento feito sob a tica do bem e do mal, do justo ou injusto, do certo ou errado. A tica trata da aceitao ou no aceitao da conduta observada em comparao conduta ideal. A conduta ideal estabelecida por meio de um cdigo de tica (MOREIRA, 1999). O cdigo de tica parte integrante do sistema de valores, hbitos, crenas, costumes que norteiam a conduta de indivduos, faces, organizaes. As atitudes pessoais e organizacionais que so baseadas num cdigo de tica refletem os valores, os costumes, os hbitos, as crenas que vigoram numa comunidade. A tica define o comportamento

adequado e o modo de promov-la de acordo com os ideais em vigor na comunidade toda ou em classes sociais especificas (MOREIRA, 1999). Os valores ticos podem ser interpretados de forma relativa ou absoluta. A conduta tica relativa apia-se no principio que as regra de comportamento dependem da circunstncia. As regras que so validas numa circunstncia podem ser inteis em outra. No 5 princpio da tica absoluta, as regras de comportamento so eficazes em todas as ocasies, no existindo meio termo (MOREIRA, 1999). A tica relativa considera que as situaes interferem na concepo dos valores e da conduta socialmente aceitvel. Ser correto ou no solicitar num estabelecimento uma nota fiscal com valor maior do que o realmente gasto, para ficar com a diferena ao prestar contas empresa? E se a organizao incentiva tal conduta, no intuito de conceder uma remunerao adicional no tributada? E quando um comerciante oferece uma mercadoria sem nota fiscal possibilitando a compra a um preo menor, ato que configura a evaso fiscal? (MOREIRA, 1999). Aceitar que tais condutas so certas, porque possuem algum fundamento lgico, a abordagem da tica relativa. Um gestor adepto filosofia da tica relativa agir conforme a situao em que se encontra e dificilmente ficar com algum peso na conscincia. No entanto, a abordagem da tica absoluta no reconhece que as situaes influenciam na definio dos valores e das atitudes socialmente aceitveis. Independentes da circunstncia determinadas condutas sero intrinsecamente corretas ou incorretas (MOREIRA, 1999). Sem tica, a organizao e a existncia da sociedade, da profisso, das empresas ficam comprometidas. Ela extremamente necessria na relao entre as pessoas, na formao familiar, no funcionamento de comunidades religiosas, esportivas, empresariais, militares. E at mesmo as sociedades criminosas s existem por longo perodo de tempo se conseguem, do seu modo, faz-la prevalecer. Segundo a FIPECAFI (1997. p. 11),
no h sociedade que progrida por muito tempo, que se mantenha politicamente consistente, que oferea bem estar social a seus membros, nem profisso que se imponha pelo produto de seu trabalho, que angarie respeito de todos, que se faa reconhecer por seus prprios mritos, sem que esteja a tica a servir de cimento a fortalecer sua estrutura, de amarras a suportar as tempestades, de alicerce a suportar o crescimento e de razes e seiva para garantir a sobrevivncia dessa sociedade ou dessa profisso. Sem tica, a sociedade no se estrutura de forma permanente; e uma profisso tambm no.

Contudo a tica no deve ser confundida com a lei, embora com certa freqncia a lei tenha como base princpios ticos. Ao contrrio do que ocorre com a lei, nenhum indivduo pode ser compelido, pelo Estado ou por outros indivduos, a cumprir as normas ticas, nem

sofrer qualquer sano pela desobedincia a estas; por outro lado, a lei pode ser omissa quanto a questes abrangidas pela tica. Segundo Cotrim (2006, p. 244) as normas morais so cumpridas a partir da convico pessoal de cada indivduo, enquanto as normas jurdicas devem ser cumpridas sob pena de punio do Estado em caso de desobedincia. 2.2 Evaso e Eliso Fiscal Ao Estado concedido o Poder de Tributar, exigindo de quem estiver sob sua subordinao contribuies pecuniria necessria a consecuo de seus fins. Por meio de leis, o Estado determina o quanto do patrimnio privado dever ser transferido ao patrimnio pblico. Segundo Machado (2006, p.53), No exerccio de sua soberania o Estado exige que o indivduo lhe fornea os recursos de que necessita. Institui o tributo. Tributo, de acordo com o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada (MACHADO, 2006). Apesar de serem indispensveis para o Estado, as Leis tributrias esto constantemente em conflito com os outros interesses sociais, tendo em vista a expropriao do patrimnio privado. Os contribuintes, no intuito de fugir de suas obrigaes tributrias, utilizam meios legais ou ilegais. O meio legal denomina-se eliso fiscal e a maneira ilegal chama-se evaso fiscal, procedimento, definido na Lei n 8.137/90, considerado crime contra a ordem tributria. 6 Os termos eliso e evaso so definidos no dicionrio Aurlio (2008) como, respectivamente, ato ou efeito de elidir e "ato de evadir-se, fuga; eliminao, supresso. Em nenhum dos verbetes encontra-se um significado especfico para emprego no aspecto fiscal. Na rea jurdica, os termos possuem interpretaes confrontantes. Segundo Oliveira (2008, p. 186) a doutrina vem optando pelo termo evaso fiscal para exprimir a sonegao fiscal mediante procedimentos ilcitos, e eliso fiscal nos caso de aes legais do contribuinte para reduzir ou evitar o pagamento de tributos. Eliso uma prtica que visa identificar, dentro do ornamento jurdico, alternativas que permitam alcanar um impacto tributrio menor. Dentro do ordenamento jurdico existem dispositivos que possibilitam reduzir a tributao de empresas que atendam a certos requisitos. Como nos casos das isenes concedidas a empresas instaladas em regies pouco desenvolvidas. Alm dos dispositivos existentes na legislao, o contribuinte tem utilizado as lacunas da lei. Em alguns aspectos, a legislao tributria se contradiz gerando vrias alternativas e abrindo brechas, lacunas na lei.

Segundo Moraes (1996, p.468), pode-se conceituar a eliso fiscal (economia de impostos), como a ao do contribuinte que procura evitar ou reduzir a carga tributria, ou mesmo retard-la, atravs de procedimentos lcitos, legtimos, admitidos por lei.(BRASIL 1988). Alis, o artigo 5, inciso II, da Constituio define que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa se no em virtude de lei, concedendo o direito ao contribuinte de delinear seus negcios de maneira economicamente vantajosa, apoiando-se nas formas jurdicas alternativas e legais para atingir o mesmo fim. Em outras palavras, podese dizer que a eliso um conjunto de meios utilizados pelo contribuinte, permitidos ou no coibidos pela lei, ou seja, trata-se de um ato legal praticado com a finalidade de evitar a incidncia tributria ou reduzir o tributo, antes do surgimento da circunstncia definida em lei. A evaso fiscal, ao contrrio da eliso fiscal, utiliza-se de meios ilcitos, considerados crimes contra a ordem tributria fraude, sonegao, simulao - no intuito de ocultar ou diminuir o montante de dinheiro que deve ser entregue ao governo na forma de tributos. Segundo Torres (2003, p.178), por evaso fiscal deve-se entender o fenmeno que decorre de uma conduta voluntria e dolosa, omissiva ou comissiva, dos sujeitos passivos de eximiremse ao cumprimento, total ou parcial, das obrigaes tributrias de cunho patrimonial. Fraude consiste em prestar informaes falsas, falsificar os documentos fiscais, inserir dados no exatos nos livros fiscais. O artigo 72, da Lei n 4.502, diz que fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido, ou a diferir o seu pagamento. Sonegao definida como ocultao do fato gerador, ou seja, impedir a cincia por parte do fisco da ocorrncia do fato gerador. De acordo com o Art. 1, da Lei 4.729/65, constitui crime de sonegao fiscal:
I - prestar declarao falsa ou omitir, total ou parcialmente, informao que deva ser produzida a agentes das pessoas jurdicas de direito pblico interno, com a inteno de eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributos, taxas e quaisquer adicionais devidos por lei; II - inserir elementos inexatos ou omitir, rendimentos ou operaes de qualquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a inteno de exonerar-se do pagamento de tributos devidos Fazenda Pblica; II - alterar faturas e quaisquer documentos relativos a operaes mercantis com o propsito de fraudar a Fazenda Pblica; IV - fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas, majorando-as, com o objetivo de obter deduo de tributos devidos Fazenda Pblica, sem prejuzo das sanes administrativas cabveis. V - Exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio da paga, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida do imposto sobre a renda como incentivo fiscal. (Includo pela Lei n 5.569, de 1969)

7 Simulao configura-se na participao de dois ou mais indivduos que simulam atos irreais. Conforme artigo 167 1 do Cdigo Civil Brasileiro (Lei n 10.406/2002) haver simulao nos negcios jurdicos quando:
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas daquelas s quais realmente se conferem, ou transmitem; II - contiverem declarao, confisso, condio ou clusula no verdadeira; III - os instrumentos particulares forem antedatados, ou ps-datados.

Constitui crime contra a ordem tributria, de acordo com o Art. 1 da Lei 1.837/90, suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel; IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato; V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao.

A partir desses itens elencados na lei, nota-se uma nfase na intencionalidade da prtica da evaso fiscal como o aspecto fundamental de caracterizao do crime fiscal. A evaso fiscal sempre foi identificada com a inteno de fugir da obrigao tributria, o que diferencia do erro justificvel. O crime fiscal entendido no como um dano praticado por uma pessoa contra outra e sim como uma leso de um indivduo ordem, ao Estado, a Lei (FOUCAULT, 1996, p. 66). 3 METODOLOGIA Conforme a classificao apresentada por Martins (2000, p.26), este estudo caracteriza-se como emprico-analtico. Segundo Martins (2000, p.26), as abordagens emprico-analticas tm em comum a utilizao de tcnicas de coleta, tratamento e anlise de dados marcadamente quantitativas e privilegiam estudos prticos. Foram utilizadas as tcnicas de pesquisa bibliogrfica e coleta de dados por meio de questionrio. O questionrio adotado contm 18 afirmaes descrevendo situaes em que no seria antitica a evaso de impostos, em que se solicita que o respondente classifique se concorda ou discorda da afirmao, em um grau que vai de 1 a 7, sendo 1 menor intensidade de concordncia representada pela expresso nunca e 7 maior intensidade de concordncia, expresso pela palavra sempre. O questionrio aplicado esclarecia que o significado para fins da pesquisa da expresso evaso fiscal, para fins desta pesquisa englobava todas as aes destinadas a reduzir ou eliminar o pagamento de impostos utilizando-se de meios no

previstos em lei. Quanto ao universo da pesquisa, o mesmo se constitui de estudantes dos cursos de Administrao, Cincias Contbeis, Economia e profissionais da rea de Negcios no Estado do Esprito Santo que se dedicam a alguma atividade educacional em seis instituies de ensino superior no Estado do Esprito Santo. Foram aplicados 277 questionrios. A amostra realizada seguiu o critrio de convenincia. 4 APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS Conforme descrito no tpico anterior, a presente pesquisa foi realizada junto a uma amostra de 277 profissionais e estudantes de graduao na rea de negcios. Em relao ao perfil dos entrevistados, 13% deles so profissionais que fazem ou j fizeram curso na rea de 8 negcios, e 87% est cursando curso de graduao na rea de negcios. Do total dos entrevistados, 55% so mulheres. A tabela 1, a seguir, evidencia as mdias das respostas em cada uma das questes. Da anlise dos resultados, constata-se que as maiores pontuaes, as quais significam um menor nvel de rejeio dos respondentes prtica de evaso fiscal, podem ser visualizadas em dois grupos distintos de motivaes. O primeiro grupo est relacionado m gesto do sistema tributrio, seja na forma de desperdcio do dinheiro arrecadado, destinao a polticos corruptos, e sistema tributrio injusto. O segundo grupo trata de afirmaes relacionadas direitos humanos: imposio de convices polticas por parte do governo populao, discriminao por caractersticas pessoais e o fato de ser judeu em meio Alemanha Nazista. Nas pesquisas de McGee (2006) e McGee e Smith (2006) as mesmas seis afirmaes encabeam a lista de menor nvel de rejeio. No estudo de McGee e Lpez Palau (2007), a incapacidade de pagar os tributos, alm das questes j citadas, tambm aparece entre aquelas que tm menor nvel de rejeio.
Tabela 1: Mdia amostral dos fatores ticos em relao evaso fiscal Questo Tipo de Avaliao da Evaso/tica Mdia 1 A evaso fiscal no antitica se as alquotas de impostos (ou carga tributria) so demasiadamente elevadas. 3,31 2 A evaso fiscal no antitica, mesmo que as alquotas de imposto no sejam demasiadamente elevadas, porque o governo no tem direito de tirar tanto dinheiro assim de mim. 2,93 3 A evaso fiscal no antitica se o sistema tributrio injusto. 3,54 4 A evaso fiscal no antitica se uma grande poro do dinheiro arrecadado desperdiada. 3,68 5 A evaso fiscal no antitica, mesmo que a maior parte do dinheiro arrecadado gasto com prudncia. 2,70 6 A evaso fiscal no antitica se uma grande poro do dinheiro arrecadado gasto em projetos que eu desaprovo moralmente. 2,80 7 A evaso fiscal no antitica, mesmo quando uma grande poro do dinheiro arrecadado gasto em projetos que considero dignos. 2,72 8 A evaso fiscal no antitica se uma grande poro do dinheiro arrecadado gasto em projetos que no me beneficiam. 2,81 9 A evaso fiscal no antitica, mesmo quando uma grande poro do dinheiro

arrecadado gasto em projetos que possam beneficiar-me. 2,64 10 A evaso fiscal no antitica se todos esto a faz-la. 2,66 11 A evaso fiscal no antitica se uma parte significativa do dinheiro arrecadado destina-se aos bolsos dos polticos corruptos ou de seus familiares e amigos. 3,57 12 A evaso fiscal no antitica se a probabilidade de o fisco vir a descobrir for baixa. 2,67 13 A evaso fiscal no antitica se parte do dinheiro arrecadado for para apoiar uma guerra que eu considero injusta. 3,30 14 A evaso fiscal no antitica se eu no posso me dar ao luxo de pagar. 3,07 15 A evaso fiscal no antitica, mesmo que isso signifique que se eu pagar menos, outros tero que pagar mais. 2,44 16 A evaso fiscal no seria antitica se eu fosse um judeu vivendo na Alemanha nazista em 1935. 3,64 17 A evaso fiscal no antitica se o governo discrimina-me por causa da minha religio, raa ou origem tnica. 3,41 18 A evaso fiscal no antitica se o governo impe suas convices polticas s pessoas 3,57

Em uma avaliao por gnero (TABELA 2), verifica-se que em 14 das 18 afirmaes sugeridas, os homens tm se mostrado menos contrrios evaso. Esta constatao consistente com o resultado das pesquisas de McGee (2006), McGee e Tyler (2006) e McGee e Lpez Palau (2007). 9
Tabela 2: Avaliao por gnero Questo Tipo de Avaliao da Evaso/tica Homens Mulheres 1 Impostos Altos 3.60 3.34 2 Aceitao do governo 3.27 2.66 3 Tributo injusto 3.83 3.29 4 Desperdcio 3.90 3.50 5 H prudncia no Gasto 2.68 2.70 6 Desaprovao dos Invest. 2.86 2.74 7 Projetos Dignos 2.90 2.56 8 No h benefcio prprio 2.86 2.75 9 Investimento em Beneficio nico 2.72 2.57 10 Igualdade na contribuio 2.82 2.51 11 Corrupo poltica 3.60 3.54 12 Risco do Fisco 2.78 2.57 13 Apoio a Guerra Injusta 3.32 3.27 14 Impossibilidade de pagamento 3.30 2.88 15 Disparidade entre os Contribuintes 2.51 2.38 16 Judeu na Alemanha Nazista 3.29 3.90 17 Discriminao Religiosa/Racial 3.30 3.48 18 Imposio Convices Polticas 3.53 3.59

Na Tabela 3, fica evidente que h uma diferena quando se compara os profissionais envolvidos em diferentes reas de estudo, como no caso os que esto ou j se profissionalizaram na rea contbil, da administrao e da economia. No grupo pesquisado, os economistas se mostraram menos avessos evaso fiscal do que os contabilistas, e em meio a estes se encontram os administradores. Uma possvel explicao para o comportamento observado pode ser um maior conhecimento por parte dos profissionais da Contabilidade dos riscos relacionados evaso. Em pesquisa realizada junto a estudantes em Hong Kong, McGee e Ho (2006) encontraram resultados semelhantes. J McGee e Smith (2006) verificaram entre os respondentes da pesquisa um posicionamento menos propenso evaso fiscal entre os estudantes de administrao que entre os estudantes

de contabilidade.
Tabela 3: Avaliao por rea de atuao/estudo dos entrevistados Questo Tipo de Avaliao da Evaso/tica Contabilista Administradores Economistas 1 Impostos Altos 2,92 3,56 4,16 2 Aceitao do governo 2,69 3,04 3,84 3 Tributo injusto 3,12 3,86 4,56 4 Desperdcio 3,31 3,85 4,56 5 H prudncia no Gasto 2,50 2,77 3,32 6 Desaprovao dos Invest. 2,43 2,97 3,84 7 Projetos Dignos 2,51 2,72 3,48 8 No h benefcio prprio 2,53 2,88 3,72 9 Investimento em Beneficio nico 2,38 2,66 3,72 10 Igualdade na contribuio 2,41 2,77 2,96 11 Corrupo Poltica 3,12 3,84 4,56 12 Risco do Fisco 2,51 2,66 3,56 13 Apoio a Guerra Injusta 3,26 3,22 3,56 14 Impossibilidade de pagamento 2,76 3,22 3,92 15 Disparidade entre os Contribuintes 2,20 2,52 3,28 16 Judeu na Alemanha Nazista 3,23 3,77 5,08 17 Discriminao Religiosa/Racial 3,03 3,49 4,88 18 Imposio Convices Polticas 3,18 3,71 4,92 Fonte: Elaborada pelos autores

10 A Tabela 4 evidencia os resultados por faixa etria, onde se constatou que as pessoas de mais idade esto mais propensas evaso fiscal do que as jovens. Os resultados surpreendem por contrariar outras pesquisas, tais como Alm e Torgler (2003) e McGee e Tyler (2006), que encontraram uma maior rejeio evaso entre as pessoas de mais idade.
Tabela 4: Mdia por faixa etria Questo Tipo de Avaliao da Evaso/tica 17 a 20 21 a 30 Acima 31 1 Impostos Altos 3,10 3,46 3,37 2 Aceitao do governo 2,73 3,03 3,20 3 Tributo injusto 3,46 3,60 3,48 4 Desperdcio 3,71 3,69 3,44 5 H prudncia no Gasto 2,53 2,80 2,75 6 Desaprovao dos Invest. 2,51 2,88 3,44 7 Projetos Dignos 2,37 2,87 2,79 8 No h benefcio prprio 2,65 2,79 3,44 9 Investimento em Beneficio nico 2,45 2,66 3,27 10 Igualdade na contribuio 2,49 2,68 3,13 11 Corrupo poltica 3,45 3,57 4,00 12 Risco do Fisco 2,41 2,69 3,48 13 Apoio a Guerra Injusta 3,30 3,22 3,62 14 Impossibilidade de pagamento 3,14 2,84 3,82 15 Disparidade entre os Contribuintes 2,25 2,49 2,89 16 Judeu na Alemanha Nazista 4,01 3,1 4,51 17 Discriminao Religiosa/Racial 3,37 3,27 4,17 18 Imposio Convices Polticas 3,59 3,40 4,17 Fonte: Elaborada pelos autores

5 CONSIDERAES FINAIS O presente estudo utilizou um questionrio com 18 afirmaes j aplicado em outros pases para analisar o posicionamento tico de profissionais e estudantes da rea de negcios no Estado do Esprito Santo. A amostra por convenincia no permite a ampliao das constataes para a populao de contribuintes brasileiros. A anlise dos dados revela que fatores relacionados m gesto do sistema tributrio e

sentimento de injustia em relao ao governo esto entre os que mais impactam a tendncia dos contribuintes a aceitar a evaso de impostos. Alm disso, constatou-se que homens demonstram menor rejeio evaso fiscal que mulheres, o que confere com os achados de outros pesquisadores. Em relao ao comportamento por faixa etria, constatou-se com surpresa que pessoas mais velhas esto mais dispostas a aprovar um comportamento evasivo que as mais jovens. Este achado est em desacordo com os resultados observados por outros pesquisadores. Por ltimo, em uma avaliao por formao profissional, constatou-se que economistas tm um posicionamento mais permissivo em relao evaso que administradores e estes por sua vez que contadores. um instigante tema para pesquisas posteriores a verificao das causas de tal comportamento, e se estas causas esto relacionadas formao terica de cada um destes profissionais. A ampliao do universo de aplicao do questionrio, abrangendo outras categorias profissionais e outros estados da federao so pontos importantes para alargamento da viso exploratria fornecida pela presente pesquisa. 11 REFERNCIAS ALLINGHAM, Michael G.; SANDMO, Agnar. Income tax evasion: a theoretical analysis. Journal of Public Economics, Amsterdam, v. 1, 1972, p. 323-338. ALM, James. TORGLER, Benno. Culture differences and tax morale in the United States and in Europe. 2003. CREMA Working Paper No. 2004-14. Disponvel em < SSRN: http://ssrn.com/abstract=562861 > Acesso em Out/2008. ALMEIDA, Joo Ferreira de. Bblia Sagrada. Editora Geogrfica. AURLIO, Dicionrio Eletrnico. Verso 5.0.4_2008. BECKER, Gary. Crime and punishment: an economic approach. Journal of Political Economy, Chicago, v. 76, n. 2, p. 169-217, 1968. BRASIL. Cdigo Civil Brasileiro -Lei n 10.406/2002. 2 ed.Rio de Janeiro: Folha Dirigida, 2002. BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional.13 ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2008 BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil: texto constitucional promulgado em 5 de outubro de 1988. Braslia: Senado Federal, Secretaria de Edies Tcnicas, 2004. BRASIL. Lei n 4.729, de 14 de julho de 1965. Define o crime de sonegao fiscal e d outras providncias. Cdigo Tributrio Nacional. BRASIL. Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990. Define crimes contra a ordem tributria, econmica e contra as relaes de consumo, e d outras providncias. Cdigo Tributrio Nacional. COHN, Gordon. The Jeswish View on Paying Taxes. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy, 1(2): 109-120, reprinted in MCGEE, Robert W., The Ethics of Tax Evasion. Dumont, NJ: The Dumont Institute for Public Policy Research, pp. 180-189, 1998.

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