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NIC 12: IMPUESTOS A LAS GANANCIAS (Impuestos a los ingresos/resultados)

Fuente: IAS Plus Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia HISTORIA DE LA NIC 12 Abril 1978 Borrador para discusin pblica E13 Contabilidad para los impuestos a los ingresos (resultados) Julio 1979 NIC 12 Contabilidad para los impuestos a los ingresos (resultados) Enero 1989 Borrador para discusin pblica E33 Contabilidad para los impuestos a los ingresos
(resultados)

1994 La NIC 12 (1979) fue re-formateada Octubre 1994 Modificado y re-expuesto como borrador para discusin pblica E49 Impuestos a los ingresos (resultados) Octubre 1996 NIC 12, Impuestos a los ingresos (resultados) 1 Enero 1998 Fecha efectiva de la NIC 12 (1996) Octubre 2000 Revisiones limitadas hechas a la NIC 12 1 Enero 2001 Fecha efectiva de la NIC 12 (2000) Impuestos a los ingresos (resultados) INTERPRETACIONES RELACIONADAS SIC 21 Impuestos a los ingresos (ganancias) Recuperacin de activos revaluados no
depreciables SIC 25 Impuestos a los ingresos (ganancias) Cambios en la condicin tributaria de la empresa o de sus accionistas Problemas relacionados con esta norma, que IFRIC no agreg a su agenda

ENMIENDAS EN CONSIDERACIN POR IASB Temas de convergencia: Impuestos a los ingresos (resultados)

RESUMEN DE LA NIC 12
Objetivo de la NIC 12 El objetivo de la NIC 12 (Revisada 1996) es prescribir el tratamiento contable de los impuestos a los ingresos (resultados). Definiciones clave [NIC 12.5] Diferencia temporal: La diferencia entre la cantidad cargada del activo o del pasivo y su base tributaria. Diferencia temporal sujeta a impuestos: La diferencia temporal que en el futuro resultar en cantidades sujetas a impuesto cando se recupere la cantidad cargada del activo o se liquide el pasivo. Diferencia temporal deducible: La diferencia temporal que resultar en cantidades que sern deducibles tributarias en el futuro cuando la cantidad cargada del activo se recupere o se liquide el pasivo. Impuesto actual El impuesto actual por el por el perodo actual y anteriores debe ser reconocido como pasivo en la extensin en que todava no haya sido liquidado, y como activo en la extensin en que las cantidades ya pagadas exceden la cantidad debida. [NIC 12.12] El beneficio de la prdida tributaria que puede ser convertido en un impuesto actual recuperable de un perodo anterior debe ser reconocido como activo. [NIC 12.13]. Los activos y pasivos tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente promulgadas para la fecha del balance. [NIC 12.46] Reconocimiento de pasivos tributarios diferidos El principio general de la NIC 12 es que los pasivos tributarios diferidos se deben reconocer para todas las diferencias temporales sujetas a impuestos. Hay tres excepciones al requerimiento de reconocer el pasivo tributario diferido, como sigue: [NIC 12.15] pasivos que surgen de la plusvala adquirida (fondo de comercio) para la cual la amortizacin no es deducible para propsitos tributarios;

pasivos que surgen del reconocimiento inicial del activo/pasivo diferente que en una combinacin de negocios que, en el momento de la transaccin, no afecta la utilidad ni contable ni tributaria; y pasivos que surgen de utilidades no distribuidas provenientes de inversiones donde la empresa es capaz de controlar la oportunidad de la reversa de la diferencia y es probable que la reversa no ocurrir en el futuro previsible.

Reconocimiento de activos tributarios diferidos El activo tributario diferido se debe reconocer para las diferencias temporales deducibles, las prdidas tributarias no-usadas y los crditos tributarios no-usados en la extensin en que sea probable que la utilidad sujeta a impuestos estar disponible y contra la cual se puedan utilizar las diferencias temporales deducibles, a menos que el activo tributario diferido surja de: [NIC 12.24] plusvala adquirida (fondo de comercio) negativa que fue tratada como ingreso diferido bajo la NIC 22 Combinaciones de negocios [reemplazada por la NIIF 3 Combinaciones de negocios]; o el reconocimiento inicial del activo/pasivo diferente que en una combinacin de negocios que, en el momento de la transaccin, no afecta la utilidad contable o tributaria. Los activos tributarios diferidos por las diferencias tributarias deducibles que surgen de inversiones en subsidiarias, asociadas, ramas y contratos de riesgo compartido (negocios conjuntos) deben ser reconocidos en la extensin en que sea probable que la diferencia temporal ser reversada en el futuro previsible y que la utilidad tributaria estar disponible y contra la cual ser utilizada la diferencia temporal. [NIC 12.44] La cantidad cargada de los activos tributarios diferidos debe ser revisada en cada fecha del balance y reducida en la extensin en que ya no sea probable que suficiente utilidad tributaria estar disponible para permitir el beneficio de parte o de todos los activos tributarios diferidos a ser utilizados. Cualesquiera tales reducciones deben ser subsiguientemente reversadas en la extensin en que sea probable que estar disponible suficiente utilidad tributaria. [NIC 12.37] El activo tributario diferido debe ser reconocido para la perdida tributaria no usada anticipada o para los crditos tributarios no usados si, y solo si, se considera probable que habr suficiente utilidad tributaria futura contra la cual se pueda utilizar la prdida o el anticipo. [NIC 12.34] Medicin de los activos y pasivos tributarios diferidos Los activos y pasivos tributarios diferidos deben ser medidos a las tarifas tributarias que se espera apliquen para el perodo cuando se realice el activo o se liquide el pasivo (mtodo de pasivos), con base en las tarifas/leyes tributarias que hayan sido promulgadas o sustancialmente promulgadas para la fecha del balance. [NIC 12.47]. La medicin debe reflejar las expectativas de la entidad, a la fecha del balance, respecto de la manera como la cantidad cargada de sus activos y pasivos ser recuperada o liquidada. [NIC 12.51] Los activos y pasivos tributarios diferidos no deben ser descontados. [NIC 12.53] Reconocimiento de gastos o ingresos tributarios El impuesto actual y diferido debe ser reconocido como ingreso o gasto e incluido en la utilidad o prdida neta del perodo, excepto en la extensin en que el impuesto surja de: [NIC 12.58] una transaccin o evento que se reconoce directamente en el patrimonio; o una combinacin de negocios contabilizada como adquisicin. Si el impuesto surge de una combinacin de negocios que es una adquisicin, debe ser reconocido como un activo o pasivo identificable a la fecha de adquisicin de acuerdo con NIIF 3 Combinaciones de negocios (afectando por lo tanto la plusvala adquirida / fondo de comercio o la plusvala adquirida negativa / fondo de comercio negativo). Consecuencias tributarias de los dividendos En algunas jurisdicciones, los impuestos a los ingresos (resultados) son pagables a una tarifa ms alta o ms baja si parte o toda la utilidad neta o las ganancias retenidas se paga como dividendo. En otras jurisdicciones, los impuestos a los ingresos pueden ser refutabes si parte o toda la utilidad neta o las ganancias retenidas se paga como dividendo. Los posibles

distribuciones futuras de dividendos o los reembolsos tributarios no se deben anticipar al medir los activos y pasivos tributarios diferidos. [NIC 12.52A] NIC 10, Eventos ocurridos despus de la fecha del balance , requiere la revelacin, y prohbe la causacin, de los dividendos que se proponen o declaran despus del final del perodo de informacin pero antes de que los estados financieros fueron autorizados para emisin. La NIC 12 requiere la revelacin de las consecuencias tributarias de tales dividendos as como la revelacin de la naturaleza y las cantidades de las potenciales consecuencias de los impuestos a los ingresos (resultados) que correspondan a dividendos. [NIC 12.82A] Presentacin Los activos tributarios corrientes y los pasivos tributarios corrientes deben ser compensados en el balance solamente si la empresa tiene el derecho legal y la intencin de liquidarlos sobre una base neta. [NIC 12.71] Los activos tributarios diferidos y los pasivos tributarios diferidos deben ser compensados en el balance solamente si la empresa tiene el derecho legal de liquidarlos sobre una base neta y son impuestos por la misma entidad tributaria a la misma entidad o a diferentes entidades que tienen la intencin de realizar el activo y liquidar el pasivo al mismo tiempo. [NIC 12.74] Revelacin activos tributarios corrientes [NIC 12.69] pasivos tributarios corrientes [NIC 12.69] activos tributarios diferidos (clasificados siempre como no-corrientes) [NIC 12.69-70] pasivos tributarios diferidos (clasificados siempre como no-corrientes) [NIC 12.69-70] gastos tributarios (ingresos tributarios) relacionados con la utilidad o prdida proveniente de actividades ordinarias (tienen que presentarse en la cara del estado de ingresos/resultados) [NIC 12.77] principales componentes de los gastos tributarios (ingresos tributarios) [NIC 12.79] impuesto agregado corriente y diferido relacionado con los elementos que se reporten directamente en el patrimonio [NIC 12.81] impuesto relacionado con elementos extraordinarios [NIC 12.81] explicacin de la relacin entre gastos (ingresos) tributarios y el impuesto que se esperara mediante la aplicacin de la tarifa tributaria actual a la utilidad o prdida contable (esto se puede presentar como una conciliacin de las cantidades de los impuestos o una conciliacin de la tarifa de los impuestos). [NIC 12.81] cambios en las tarifas tributarias [NIC 12.81] cantidades y otros detalles de las diferencias temporales deducibles, prdidas tributarias no-usadas, y crditos tributarios no-usados [NIC 12.81] diferencias temporales asociadas con las inversiones en subsidiarias, asociadas, ramas y contratos de riesgo compartido (negocios conjuntos) [NIC 12.81] para cada tipo de diferencia temporal y prdida y crdito tributario no-usados, la cantidad de los activos o pasivos tributarios diferidos que se reconocen en el balance general y la cantidad de ingresos o gastos tributarios diferidos que se reconocen en el estado de ingresos (resultados) [NIC 12.81] impuestos relacionados con las operaciones discontinuadas [NIC 12.81] consecuencias tributarias de los dividendos posteriores-al-balance [NIC 12.81] detalles de los activos tributarios diferidos [NIC 12.82]

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