Planejamento Contbil Tributrio

Profa. Nair M. Baradel Apostila 1 Agosto de 2010

PLANEJAMENTO CONTBIL TRIBUTRIO

1. Planejamento Tributrio 1.1. Conceito 1.2. Finalidade do Planejamento Tributrio 1.3. Distino entre Eliso e Evaso 1.4. Processo de Planejamento 1.5. Exemplos de planejamento

1.1 Conceitos: O Planejamento tributrio a escolha de alternativas de aes ou omisses lcitas, portanto, no (dis)simuladas e sempre anteriores ocorrncia dos fatos gerados dos tributos, que objetivem direta ou indiretamente a reduo desses nus diante de um ato administrativo ou fato econmico (Mrio Shingaki Gesto de Impostos)

A noo de planejamento se relaciona diretamente com uma programao de atividade, a partir da observao de circunstncias presentes e tendo em vista comportamentos futuros que provavelmente acontecero. "O planejamento exacional (ou tributrio) tem por objetivo a previso de dispndios com exaes (ou tributos) em que se incidir em determinada atividade e, enquanto voltado para a obteno de resultados, o menor dispndio possvel, licitante (Valdir de Oliveira Rocha Planejamento Fiscal Teoria e Prtica)

Segundo Humberto Bonavides Borges em Planejamento Tributrio, as seguintes regras devem ser observadas para elaborao de um planejamento: -Verificar se a economia dos tributos oriunda de ao ou omisso anterior concretizao da hipteses de incidncia; -Examinar se a economia dos tributos decorrente de ao ou omisso legtimas; -Analisar se a economia de impostos proveniente de ao realizada por meio de formas de direito privado normais, tpicas e adequadas; - Investigar a economia de impostos resultou de ao ou conduta realizadas igualmente a suas formalizaes nos correspondentes documentos e registros fiscais Ou seja, o planejamento tributrio visa obter economia de impostos, adotando procedimentos estritamente dentro dos ditames legais. O planejamento tributrio na verdade a atividade empresarial estritamente preventiva, que tem como fator de anlise o tributo e visa identificar e projetar os atos e fatos tributveis e seus efeitos, comparando-se os resultados provveis, para os diversos procedimentos possveis, de tal forma a possibilitar a escolha da alternativa menos onerosa, sem extrapolar o campo da licitude.

O carter preventivo do planejamento tributrio decorre do fato de no se poder escolher alternativas seno antes de se concretizar a situao. Aps a concretizao dos fatos, via de regra, somente se apresentam duas alternativas para o sujeito passivo da relao jurdico-tributria: pagar ou no pagar o tributo decorrente da previso legal descrita como fato gerador. A alternativa de no pagar se caracterizar como prtica ilcita, sujeitando-se a empresa ao punitiva do Estado, caso este venha a tomar conhecimento de tal prtica.

1.2

FINALIDADE DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO evitar a incidncia do tributo - nesse caso adota-se procedimentos com o fim de evitar a ocorrncia do fato gerador; reduzir o montante do tributo - as providncias sero no sentido de reduzir a base de clculo ou alquota do tributo; retardar o pagamento do tributo - o contribuinte adota medidas que tm por fim postergar o pagamento do tributo, sem ocorrncia da multa

1.3

Distino entre Eliso e Evaso

Eliso fiscal: economia tributria lcita, realizada mediante toda e qualquer ao prevista antes da ocorrncia do fato gerador que, sem violar a lei, evita, reduz ou posterga o imposto. Evaso Fiscal : consiste em toda ao consciente, espontnea, dolosa ou intencional do contribuinte atravs de meios ilcitos para evitar, eliminar, reduzir ou retardar o pagamento do tributo devido, no se configurando em hiptese alguma com o planejamento tributrio lcito.

1.4

Processo de planejamento tributrio

1.4.1 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COMO OBRIGAO DOS ADMINISTRADORES A Lei 6.404/76 (Lei das S/A) prev a obrigatoriedade do Planejamento Tributrio, por parte dos administradores de qualquer companhia, pela interpretao do artigo 153: "O administrador da companhia deve empregar, no exerccio de suas funes, o cuidado e a diligncia que todo homem ativo e probo costuma empregar na administrao dos seus prprios negcios." Portanto, antes de ser um direito, uma faculdade, o Planejamento Fiscal obrigatrio para todo bom administrador. 1.4.2 A CONTABILIDADE COMO BASE DO PLANEJAMENTO A base de um adequado planejamento fiscal a existncia de dados regulares e confiveis. A contabilidade, sendo um sistema de registros permanentes das operaes, um pilar desse planejamento. Por contabilidade, entende-se um conjunto de escriturao das receitas, custos e despesas, bem como de controle patrimonial (ativos e passivos), representado por diversos livros, entre os quais: a) b) c) d) e) f) g) Livro Dirio Livro (ou fichas) Razo Inventrio e Controle de Estoques Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) Apurao do ICMS Apurao do IPI Apurao do ISS, etc.

Esse conjunto de informaes e sistemas ir gerar os dados preliminares para anlise tributria. Obviamente, se desejamos reduzir tributos, temos que saber quanto estamos gastando com eles atualmente. Partimos de um fato real (quanto gastamos) para compararmos com estimativas econmicas (quanto pagaremos). Sem contabilidade, o Planejamento Tributrio ficar dependente de informaes avulsas, no regulares, sujeito a estimativas, erros e avaliaes equivocadas. Para que a contabilidade se preste ao planejamento, dever refletir a situao real do patrimnio e das receitas e despesas. Contas com saldos distorcidos, falta de atendimento do regime de competncia, atrasos na escriturao e conciliaes incorretas so fatores que diminuem a qualidade da informao contbil. Conseqentemente, diminuiro a qualidade do planejamento pretendido. O planejador de sucesso, na rea tributria, ir buscar: a) Informaes precisas sobre os tributos (base de clculo, alquotas, prazos de recolhimento, fato gerador) e e) Dados internos e externos do contribuinte (lucratividade, volume de negcios, forma de operaes, entre outros). O planejador comear a comparar, analisar, verificar, deduzir, pressupor e idealizar alternativas lcitas para reduo fiscal. Um exemplo: se o contribuinte est no lucro presumido, onde est dispensado de escriturao contbil, porm a mantm, poder avaliar, periodicamente, a vantagem/desvantagem deste regime, com base nos resultados gerados nos perodos a que se submeteu a esta forma de tributao, comparativamente ao regime do Lucro Real. Quando se aplicar o planejamento pretendido, sua execuo precisa ser avaliada luz de critrios objetivos. Novamente a contabilidade se prestar para tal, pois seus registros evidenciaro, entre outros: a. A execuo do planejamento tributrio trouxe reduo de impostos? Quanto? b. Houve custos adicionais (administrativos, consultoria) nesta implantao? Quais foram estes custos e seu respectivo montante? c. Baseado nos resultados j alcanados, pode-se afirmar que o planejamento fiscal foi aplicado de forma eficaz, econmica? O sistema contbil adotado pela empresa precisa estar integrado e coordenado com os demais setores, de forma informatizada, visando facilitar o registro dos fatos e contando com a rapidez necessria para a gerao de dados confiveis e peridicos. O contabilista a pessoa chave nesta gesto, e preciso apoio, treinamento e motivao necessrios para que este profissional participe efetivamente do Planejamento Tributrio na empresa. Nada impede que uma outra pessoa possa assumir este encargo, desde que tenha slidos conhecimentos de tributao. A formao adequada do profissional comea nas escolas, nos cursos de graduao espalhados pelo Pas, atravs da construo dos conhecimentos nas disciplinas de Direito e da Contabilidade Tributria, continuando pelos cursos de ps-graduao, participaes em eventos dirigidos para esta rea, educao continuada e muita leitura da legislao tributria e seus atos normativos que se sucedem dia aps dia e que afetam diretamente os interesses das empresas. Somente assim, e do interesse de cada um acontecer o crescimento e a competncia para adequadamente promover o planejamento tributrio, pois a impercia do contador na

aplicao dos dispositivos legais sempre ocasionar prejuzo para seu cliente ou seu empregador, quer seja pelo recolhimento a menor de tributo que ocasionar o pagamento de acrscimos legais, quer seja pelo recolhimento a maior que provocar maior desembolso por parte das empresas. Logo, o planejamento tributrio deve estar em consonncia com a gesto empresarial em todos os seus aspectos e no apenas com partes segmentadas da produo, pois somente assim podero ser projetadas solues legtimas e lcitas para reduo da carga tributria sem comprometimento da qualidade e resultado dos negcios. Por tais razes, o planejamento tributrio como ferramenta essencial ao planejamento estratgico de qualidade e resultados uma programao que deve ser adotada por pequenas, mdias e grandes empresas, a partir do conhecimento especfico de todos os processos produtivos, aquisies de matrias-prima e insumos, destinao da produo, dentre outros, para que, com base nestas informaes, possa estruturar mudanas legtimas e eficazes excluso ou economia de tributos e racionalizao dos procedimentos fiscais.

1.4

Exemplos de planejamento

Exemplo 1: O simples fato de se optar por adquirir determinadas mercadorias de empresas que apuram o IR com base na sistemtica do lucro Presumido e real e no de ME e EPP, tendo em vista a questo dos crditos de ICMS e IPI que o adquirente poder tomar Exemplo 2: Ao invs de simples compra, realiza-se a incorporao de empresa com prejuzo fiscal. A (empresa lucrativa) incorpora B (c/prejuzo) que deixa de existir. A pode compensar os prejuzos de B na ntegra (Ac. CSRF/01-04.258/2002 e CSRF/01.04.448/2003) Exemplo 3: Pessoa que se encontra sujeita sistemtica do lucro presumido, mas devido ao fato da grande quantidade de despesas inerentes sua atividade opta por transferir sua forma para o LUCRO REAL Exemplo 4: Transferir o faturamento da empresa do dia 30 (ou 31) para o 1 dia do ms subsequente. Com isto, ganha-se 30 dias adicionais para pagamento do PIS, COFINS, SIMPLES, ICMS, ISS, IRPJ e CSL (Lucro Real por estimativa), se for final de trimestre at 90 dias do IRPJ e CSL (Lucro Presumido ou Lucro Real trimestral) Exemplo 5 Substituir a maior parte do valor do pr-labore dos scios de uma empresa, por distribuio de lucros, pois a partir de janeiro/1996 eles no sofrem incidncia do IR nem na fonte nem na declarao. Dessa forma, evita-se a incidncia do INSS (20%) e do IR na Fonte (at 27,5%) sobre o valor retirado como lucros em substituio do pr-labore.

2. Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas

As pessoas jurdicas em geral com fins econmicos podem ser tributadas com base no lucro real, presumido, arbitrado ou simples. Qualquer pessoa jurdica, por menor que seja, pode optar pela tributao com base no lucro real. A Tributao com base no lucro presumido ou a opo pelo simples nem sempre possvel em razo do montante da receita bruta, atividade ou condio da pessoa jurdica. O Administrador da empresa dever escolher o regime de tributao menos onerosa em termos de tributos e burocracia e exigncias fiscais. A escolha no possvel quando a pessoa jurdica estiver enquadrada como tributao obrigatria pelo Lucro Real. Nem sempre a opo pelo SIMPLES mais vantajosa que a tributao pelo Lucro Presumido ou Lucro Real. Nos clculos comparativos devem ser levado em conta o IRPJ, a CSLL, o PIS a COFINS e a contribuio para o INSS