CONTABILIDAD I

POR: EDGAR DELGADILLO BARAJAS.

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Curso de Contabilidad I.

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BLOQUE I: LA IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD Y SU EVOLUCION. Unidad de competencia. Los alumnos conocen la importancia de la Contabilidad en diferentes tipos de empresas de su entorno e identifican los antecedentes histricos para comprender la evolucin que ha tenido desde que surge la necesidad de los primeros pobladores de llevar un control de los bienes que posean hasta hoy en da, donde se aplican las herramientas tecnolgicas para un registro automatizado. Competencias Disciplinares Extendidas. 2. Argumenta las repercusiones de los procesos y cambios polticos, econmicos y sociales que han dado lugar al entorno socioeconmico actual. 4. Argumenta sus ideas respecto a diversas corrientes filosficas y fenmenos histrico-sociales, mediante procedimientos terico-metodolgicos. 6. Valora y promueve el patrimonio histrico-cultural de su comunidad a partir del conocimiento de su contribucin para fundamentar la identidad del Mxico de hoy. SESIN 1 Contadura La contadura es una disciplina que recopila, transmite conocimientos relacionados con la informacin financiera, auxilindose de varias ramas. Desde sus orgenes hasta el renacimiento Podramos afirmar que el inicio de la contabilidad fue La divisin del trabajo La invencin de la escritura La utilizacin de una medida de valor. Como seala Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolucin de la contabilidad, Ensayo histrico, que para poder hacer una visin histrica de la contabilidad, es pertinente hacerlo a la luz de los elementos que constituyen el objetivo de la actividad contable. Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es conservar un testimonio de naturaleza perenne de los hechos econmicos ocurridos en el pasado. Para el ao 6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios o indispensables para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya que el hombre haba formado grupos, inicialmente como cazadores, posteriormente como agricultores y pastores, y se haba dado ya inicio a la escritura y a los nmeros, elementos necesarios para la actividad contable. Se tiene como el antecedente ms remoto una tabilla de barro de origen sumerio en Mesopotmia datada cerca del 6000 a.C. Respecto a Egipto, es comn ver en los jeroglficos a los escribas, los cuales representan ciertamente a los contadores de aquella poca, realzando su labor contable. Con relacin a Grecia, es ineludible
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que en un pueblo con el desarrollo intelectual, poltico y social como el griego, esta prctica debi tambin desarrollarse de manera importante. Hablar de Roma es hablar de una poca muy importante en la evolucin de la contabilidad. A pesar de que los romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayor de ellas trataban el derecho, pero en relacin con la contabilidad o a las prcticas contables, no existe un acervo importante. Expresa el Acepta son los trminos tcnicos que constantemente emplearon los textos latinos al referirse a cuestiones contables. Edad Media Durante este periodo se inicio el feudalismo, en el cual no ceso totalmente el comercio, por lo que las prcticas contables debieron de ser usuales, aun cuando esta actividad se volviese casi exclusiva del seor feudal y de los monasterios europeos. La contabilidad en Italia, en el siglo VIII, era una actividad usual y necesaria. Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable: Gnova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble como utilizada actualmente. Tambin puede citarse el celebre juego de libros empleados por la Comuna Genovesa, en los que la contabilidad se llevaba a la usanza de la poca, empleando los trminos de debe y haber, utilizando asientos cruzados y manejando la cuenta de Perdidas y Ganancias.

Contabilidad

Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen dossiers con los nombres de las sucursales de la Casa Fugger: Roma, Venecia, Cracovia, Lisboa, Innsbruck, Nremberg, etc.

Contabilidad es la ciencia social que se encarga de estudiar, medir, analizar y registrar el patrimonio de las organizaciones, empresas e individuos, con el fin de servir en la toma de decisiones y control, presentando la informacin, previamente registrada, de manera sistemtica y til para las distintas partes interesadas. Posee adems una tcnica que produce sistemticamente y estructuradamente informacin cuantitativa y valiosa, expresada en unidades monetarias acerca de las transacciones que efectan las entidades econmicas y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con la finalidad de facilitarla a los diversos pblicos interesados.

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La finalidad de la contabilidad es suministrar informacin en un momento dado y de los resultados obtenidos durante un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a los usuarios en la toma de sus decisiones, tanto para el control de la gestin pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia. Tipos de contabilidad La contabilidad puede ser clasificada en mltiples ramas, dependiendo del criterio de divisin utilizado. De acuerdo con el tipo de unidad econmica a la que se refiere la informacin contable generada se puede hacer la siguiente clasificacin: Macrocontabilidad La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra informacin til que orienta la poltica econmica del pas. Microcontabilidad Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas. Su objetivo es suministrar informacin que se utilizar en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue una contabilidad pblica, ejecutada por las distintas Administraciones pblicas y una contabilidad privada, orientada a la empresa. Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la informacin contable pueden ser divididos en usuarios internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas aquellas personas u rganos que utilizan la informacin desde dentro de la empresa para la toma de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad para la gestin de la empresa objeto de la informacin, y comprenden a todos aquellos entes que no participan en la gestin, como accionistas, acreedores, prestamistas, clientes, inversores, empleados y la Administracin pblica, especialmente la Administracin tributaria, y que necesitan bsicamente de la informacin contable para tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde mltiples puntos de vista. En funcin de los usuarios de la contabilidad se distingue entre contabilidad financiera y contabilidad directiva o de gestin: 1. Contabilidad financiera (externa): proporciona la informacin esencial del funcionamiento y estado financiero de la empresa a todos los agentes econmicos interesados (clientes, inversores, proveedores,
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Administraciones Pblicas, etc.). La legislacin de la mayora de los pases regula las normas de la contabilidad financiera para homogeneizar la informacin resultante y darle mayor fiabilidad y comparabilidad. La contabilidad financiera suele tener poco detalle porque contiene una informacin muy agregada. 2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva (interna): que engloba a la Contabilidad de costos. Es la contabilidad elaborada con una finalidad interna o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza para el clculo de los costos, estados econmicos y productivos en el interior de la empresa que servirn para tomar decisiones en cuanto a produccin, organizacin, marketing, etc. Se caracteriza por ser ms flexible, dado que se basa en la autorregulacin, est sometida nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales, suele ser ms detallada que la contabilidad financiera y tambin es ms inmediata que esta, porque ha de servir para decisiones muy prximas.

Historia
Tabla de barro de 2040 a.C. Puede ser considerado uno de los registros contables ms antiguo que se conserva, contiene el balance de una explotacin agrcola en la antigua Sumeria, con una descripcin detallada de las materias primas y das de trabajo utilizados.

La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y la industria. Desde que comenz el comercio de bienes, se busc la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera bsica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una evolucin semejante en una economa de trueque.

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Contabilidad en Roma En primer lugar hay que destacar la dificultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en Roma, por la escasez de documentos conservados sobre la materia y por el desconocimiento de la materia contable por los romanistas. Si se conoce que gozaba de un papel relevante, as se admita como medio de prueba la inscripcin de prstamos en el libro contable del acreedor ("Codex rationum") y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi). Catn, el censor, en su obra "De rustica", incluye los datos fundamentales que se requeran a la contabilidad y su utilizacin como herramienta para evaluar la gestin de los negocios por los "factores" frente a los propietarios agrcolas que solan residir en las ciudades. Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se conservan de contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes autores, como Cicern, que parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer esta tesis de que el mtodo de la partida doble era conocido en la Antigedad. Periodo medieval Las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la casi completa desaparicin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con las Cruzadas. De grandes rdenes militares, la de los Templarios y la de los caballeros teutnicos, desarrollaron durante los siglos XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, influidos probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas rdenes tuvieron contacto en sus inicios. Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las regiones blticas y all mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con profeca la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atencin a una contabilidad de carcter patrimonial, ms adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.

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Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos seran durante los ltimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como consecuencia natural, la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y sera sobre todas estas repblicas italianas donde haba de surgir la moderna contabilidad. De los primitivos memoriales, en los que los comerciantes anotaban sin ningn orden particular las diversas operaciones que precisan recordar posteriormente, se fue evolucionando poco a poco hacia un sistema contable de partida simple, a medida que gran nmero de anotaciones necesarias aconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosando del memorial diversas cuentas, en las que anotaban grupos de operaciones poseedoras de alguna caracterstica comn, tales como ir referenciadas a una determinada mercadera o bien a una misma persona. El modo de llevar a cabo las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcticas, hasta que en un momento determinado con exactitud por los historiadores apareci en la zona de influencia econmica italiana el mtodo de la partida doble. La Partida Doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de finales del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la ciudad de Gnova del ao 1340. En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponan de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que impuso, gracias a la imprenta, que permiti su difusin antes que ninguna otra. La contabilidad a la veneciana. Benedetto Cotrugli El primer autor del que tenemos noticia que estableci claramente el uso del mtodo de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adritica del rea de influencia veneciana, llamada Ragusa. Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de Aragn. Su obra Della Mercature e del Mercante Perffeto fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus captulos al modo de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al que denomina Quaderno. Enumera tambin algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.
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El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin, impide que pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo. El Primer texto impreso. Fray Luca Pacioli
Luca Pacioli, autor del libro Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni e Proportionalit, que se considera la primera descripcin de la contabilidad por partida doble.

Fray Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en el pueblecito toscano de Borgo San Sepolcro a mediados del siglo XV. Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que luego expuso en su magna obra Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni e Proportionalit impresa en Venecia en 1494. Pacioli, que parece no ingres en la orden de San Francisco hasta la edad madura, fue un gran matemtico, un autntico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores de la poca, que imparti enseanza en varias universidades italianas. Un hito fundamental se considera la publicacin, en 1494 en Venecia, por parte de Luca Pacioli (1445-1517) de su obra Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni e Proportionalita. En ella, Pacioli dedic treinta y seis captulos a la descripcin de los mtodos contables empleados por los principales comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el empleo de las letras de cambio. Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del balance de situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.

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Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli aseguraba que l solo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminucin en las cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminucin en las cuentas del pasivo y c apital (dentro del haber), as efectundose las normas de la partida doble. La traduccin en ingls fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), tambin denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber. Se public un pequeo libro de instruccin en 1588 por John Mellis de Southwark, en el que dice, "Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aqu en Londres el 14 de agosto de 1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un sistema simple de partida doble) sigue "la forma de Venecia." (...). La Contabilidad tiene un objetivo: Dar la informacin necesaria para la toma correcta de decisiones. SESIN 2. Las Escuelas del Pensamiento Contable (1850-1930). El estudio sistemtico de la historia de la contabilidad comienza a mediados del siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la elaboracin de teoras ms o menos cientficas basadas en la relacin entre contabilidad y administracin empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes: Francesco Villa La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos cientficas, distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios econmico-administrativos. Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. Efectivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepcin de la contabilidad, sobre bases completamente distintas a las anteriores. La mecnica de la tenedura de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de
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contenido y ambiciones mucho ms amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos permite calibrar la modernidad de su autor: Conceptos econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y de sus aplicaciones ms usuales, y finalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Public el autor milans muchas otras obras, no slo sobre temas contables. Muri en el ao 1884. La escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de hacer clebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917). En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que durante ms de medio siglo haba dominado la escena de los estudios de teora contable en Europa. Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases de personas interesadas en la vida de la empresa: el administrador, el propietario, los consignatarios y los corresponsales. Las cuentas se dividen en dos grupos: las de propietario, por un lado, y las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y corresponsales, por otro. Despus de Marchi apareci gran nmero de autores que configuraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni. La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni En su obra "Primi saggi di logismografia", propona un nuevo sistema contable. La logismografa est emparentada con la doctrina de la personificacin de las cuentas, pero visto desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin contable entre personas, naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta para cada una de las personas implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre ellos. Fabio Besta El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta, La Escuela Controlista de Fabio Besta, define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de valores,
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analizndolo desde el punto de vista econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que componen el patrimonio. Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del control econmico. La contabilidad debe encaminarse a la medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene porqu coincidir con el concepto jurdico del patrimonio. La Escuela de Economa Hacendal, de Gino Zappa Zappa opina que la finalidad de la unidad econmica es obtener rdito y que toda la problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del mismo. Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio. Vincenzo Masi (1956) Creador de la escuela patrimonialista fue quien configur finalmente los alcances del paradigma de beneficio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos con relacin a determinado patrimonio de empresa. De acuerdo con este paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para la medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema contable refleja adecuadamente la realidad econmica (verdad econmica) y suministra uni-direccionalmente la informacin suficiente a los usuarios potenciales. Como valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el clculo del beneficio y de la situacin patrimonial, sin importar quien la recibe y por qu. Ejemplares: aparece un nuevo conformante financiero, el patrimonio, por tanto la mejor medicin y representacin posible de la situacin patrimonial y del beneficio fueron fines de la regulacin Contable.

BLOQUE II. LOS ORDENAMIENTOS PRCTICA CONTABLE.

JURDICOS QUE REGULAN LA

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Unidad de competencia. Los alumnos analizan el cdigo de comercio y el cdigo de la federacin que delimitan las obligaciones contables de una empresa comercial, reconoce las leyes del ISR e IVA que de acuerdo a su personalidad jurdica regulan sus ingresos para efectos de contribuciones y actos o actividades en nuestro pas, as como la identificacin de las Normas de Informacin Financiera las cuales unifican el criterio para registrar operaciones y obtener informacin financiera en Mxico. Competencias Disciplinares Extendidas. 1. Asume un comportamiento tico sustentado en principios de filosofa, para el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales. 8. Propone alternativas de solucin a problemas de convivencia de acuerdo a la naturaleza propia del ser humano y su contexto ideolgico, poltico y jurdico. SESIN 3. LA CONTABILIDAD, EL CONTADOR Y ASPECTOS LEGALES. Contabilidad. Es la disciplina que ensea las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrar las operaciones practicadas por las unidades econmicas constituidas por un solo individuo o bajo la forma de sociedades civiles o mercantiles (bancos, industrias, comercios e instituciones de beneficencia, etc.). Fines fundamentales de la Contabilidad. Los propsitos fundamentales de la Contabilidad son los siguientes: 1. Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. 2. Registrar, en forma clara y precisa, todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio fiscal. 3. Proporcionar, en cualquier momento, una imagen clara y verdica de la situacin financiera que guarda el negocio. 4. Prever con bastante anticipacin el futuro de la empresa. 5. Servir como comprobante y fuente de informacin, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carcter jurdico en que la contabilidad puede tener fuerza probatoria conforme a lo establecido por la ley.
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El contador. Toda empresa o entidad requiere para su buen funcionamiento de los servicios del contador, por ste la persona capaz de estructurar el sistema de procesamiento de operaciones ms adecuado que proporcione la informacin financiera confiable para tomar a tiempo las decisiones ms acertadas. Servicios que presta el contador. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacin que permita controlar, registrar, verificar y explicar cada una de las operaciones realizadas por una empresa. En conjunto, los procedimientos tienen por objeto, entre otros, los siguientes: 1. Establecer el procedimiento ptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa (manual, mecnico o electrnico). 2. Cumplir con los requerimientos de informacin para la toma de decisiones por parte de la Direccin general. (Estados financieros, auxiliares de conceptos especficos, entre otros.) 3. Cumplir correctamente con las obligaciones fiscales y laborales. 4. Contribuir para el correcto funcionamiento de las dems reas de la empresa. (Produccin, ventas, planeacin, mercadotecnia, entre otras.) 5. Administrar en forma adecuada los recursos financieros de la empresa.

Las normas contables El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las normas contables, que debido a diferencias de carcter fiscal, cultural, econmicas y polticas, pueden ser muy diferentes en cada pas, lo que dificulta la comparabilidad de la informacin publicada por las empresas en distintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas de carcter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y prcticas necesarias para preparar los estados financieros. La obligacin legal de llevar contabilidad En la mayora de los pases las leyes y reglamentos que fijan la obligacin de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios econmicos, polticos, sociales y culturales. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. En

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Mxico, las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos, vigentes al 1ro. De enero de 1993, son las siguientes: CDIGO DE COMERCIO CAPTULO III. DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL Art. 33. El comerciante est obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las caractersticas particulares del negocio, pero en todo caso deber satisfacer los siguientes requisitos mnimos: a) Permitir identificar las operaciones individuales y sus caractersticas, as como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. b) Permitir seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. c) Permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la informacin financiera del negocio. d) Permitir conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, la acumulacin de las cuentas y las operaciones individuales. e) Incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para impedir la omisin del registro de operaciones, para asegurar la correccin del registro contable y para asegurar la correccin de las cifras resultantes. Art. 34. Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se debern llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernacin de estos libros podr hacerse a-posteriori, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relacin con las obligaciones fiscales del comerciante. Art. 35. En el libro mayor se debern anotar, como mnimo y por lo menos una vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total de movimiento de cargo o crdito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrn llevarse mayores particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos deber existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad.

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Art. 36. En el libro o los libros de actas se harn constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en su caso, los consejos de administracin. Art. 37. Todos los registros a que se refiere este captulo debern llevarse en castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirs e este requisito el comerciante incurrir en una multa no menos de 25,000.00 pesos, no exceder del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrn ordenar que se haga la traduccin al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traduccin. Art. 38. El comerciante deber conservar debidamente archivados, los comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deber conservarlos por un plazo mnimo de diez aos. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CAPTULO VIII. DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES

Artculo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes: 1. Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, stas debern registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. 2. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales. El Servicio de Administracin Tributaria podr liberar del cumplimiento de esta obligacin o establecer reglas que faciliten su aplicacin, mediante disposiciones de carcter general.

CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN TTULO II. DE LOS CONTRIBUYENTES DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS

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CAPTULO NICO Artculo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad, debern observar las siguientes reglas: I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este Cdigo, las que debern reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento. II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern, efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. III. Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn procesar a travs de medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado. IV. Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados, segn se trate, el cual consistir en un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, as como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro del concepto se deber indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros. V. Tratndose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para combustin automotriz o gas licuado de petrleo para combustin automotriz, en establecimientos abiertos al pblico en general, debern contar con controles volumtricos y mantenerlos en todo momento en operacin. Dichos controles formarn parte de la contabilidad del contribuyente. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que se obliguen otras leyes. REFERENCIAS DEL CDIGO A LA CONTABILIDAD En los casos en que las dems disposiciones de este Cdigo hagan referencia a la contabilidad, se entender que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin de este artculo, por los registros, cuentas especiales, libros y registros sociales sealados en el prrafo precedente, por las mquinas registradoras de comprobacin fiscal y sus registros, as como la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales.

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REGLAMENTO DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN SECCIN TERCERA DE LA CONTABILIDAD Art. 26. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin 1 del artculo 28 del Cdigo, debern llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga a las caractersticas particulares de su actividad, pero en todo caso debern satisfacer como mnimo los siguientes requisitos: I. Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal forma que aqullos puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. II. Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin, el monto original de la inversin y el importe de la deduccin anual. III. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas. IV Formular los estados de posicin financiera. V Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin. VI. Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificacin internos necesarios. VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de estmulos fiscales. Lo dispuesto en este artculo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven adems los registros a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen, en su caso, las mquinas registradoras de comprobacin fiscal a que hace mencin el ltimo prrafo del artculo 28 del Cdigo. Art. 27. Los contribuyentes, para cumplir lo dispuesto en el artculo anterior, podrn usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrnico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se establecen en este reglamento. Los contribuyentes podrn llevar su contabilidad combinando los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente deber llevar
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cuando menos el libro diario y el mayor, tratndose del sistema de registro electrnico llevar como mnimo el libro mayor. Este artculo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos. Art. 28. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus libros diario, mayor y los que estn obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados. Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecnico o electrnico, las fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor, podrn encuadernarse, empastarse y foliarse consecutivamente, dicha encuadernacin podr hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. Los contribuyentes podrn optar por grabar dicha informacin en discos pticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretara mediante reglas de carcter general. Art. 29. En el libro diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que stas se efecten, indicando el movimiento de cargo o crdito que a cada una corresponda. En el libro mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, sus saldos al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de cargo o crdito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Podrn llevarse los libros diario y mayores, particulares, por establecimientos o dependencias, tipos de actividad o cualquier otra clasificacin, pero en todos los casos deber existir el libro diario y el mayor general en que se concentren todas las operaciones del contribuyente. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPTULO VII. DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Artculo 32. Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artculo 2o.-A tienen, adems de las obligaciones sealadas en otros artculos de esta Ley, las siguientes: Prrafo reformado DOF 30-12-1980, 27-03-1995, 15-12-1995 Fraccin I. Llevar de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento de esta Ley, y efectuar conforme a este ltimo la separacin de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de aquellos por los cuales esta Ley libera de pago. Fraccin reformada DOF 30-12-1980, 31-12-1981
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BLOQUE III. EL REGISTRO CONTABLE MANUAL Y ELECTRNICO DE OPERACIONES COMERCIALES. Unidad de competencia. El alumno conoce el concepto, caractersticas, cuentas de Balance y Resultados, aprende a registrar operaciones financieras en el libro diario respetando las normas contables utilizando el catlogo de cuentas y realiza en registro de cuentas del libro diario a libro mayor verificando el efecto de la partida doble a travs de la elaboracin de la Balanza de Comprobacin.

Competencias disciplinares extendidas. 1. Asume un comportamiento tico sustentado en principios de filosofa, para el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales. 5. Participa en la construccin de su comunidad, propiciando la interaccin entre los individuos que la conforman, en el marco de la interculturalidad. SESIN 4. Naturaleza de la contabilidad. Ciencia, tcnica o tecnologa

Ciencia: Puesto que es un conocimiento verdadero. No es una suposicin de hechos sin relevancia alguna, al contrario, analiza cada hecho econmico y en todos aplica un conocimiento adquirido. Es un conocimiento sistemtico, verificable y falible. Busca, a travs de la formulacin de hiptesis, la construccin de conjuntos de ideas lgicas (teoras) que sirvan para predecir y explicar los fenmenos relativos a su objeto de estudio. Con el propsito de identificar fenmenos o sucesos que aporten gran informacin para su mejor desempeo. Tcnica: Porque trabaja con base en un conjunto de procedimientos o sistemas para acumular, procesar e informar datos tiles referentes al patrimonio. Es una serie de pasos para realizar una tarea y en contabilidad la tarea es el registro, la tenedura de libros. Sistema de informacin: De acuerdo con las opiniones y enfoques profesionales que intentan dejar de lado el debate acerca de la naturaleza de lo contable, al definir la contabilidad recurren a un trmino que no implica asumir un carcter cientfico, tcnico o tecnolgico. Dicen, por lo tanto, que se trata de "un subsistema dentro del sistema de informacin del ente" (dado que no solamente se refiere a empresas), toma toda la informacin del ente referente a los elementos que definen el patrimonio, la procesa y la resume de tal forma que cumpla con los criterios bsicos que uniforman la
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interpretacin de la Informacin Financiera (contable), de esta manera analistas financieros y no financieros usan la informacin contable, de ah se concluye que independientemente de las definiciones anteriores, la contabilidad es en s un sistema de informacin. Estas definiciones de la Contabilidad, con altos grados de componente cientfico y tecnolgico, la han caracterizado especialmente en los ltimos 100 aos, llegando a conformarse incluso "escuelas" o tendencias en su comprensin. As, por ejemplo, se habla de las escuelas latina y anglosajona de la Contabilidad. La escuela latina se caracteriza, fundamentalmente, por su orientacin forense y la construccin de evidencias del proceso de la informacin, facilitando as los procesos de control organizacional. La escuela anglosajona, por su parte, se orienta ms a los procesos de exposicin de estados contables dirigidos a los mercados de valores y otros decisores estratgicos de las organizaciones. La escuela latina se ha desarrollado con ms fuerza en los pases continentales europeos y sus colonias respectivas. De igual modo la anglosajona ha tenido mayor presencia en Inglaterra, Estado Unidos y sus respectivas zonas de influencia. Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados contables Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de las empresas. El Marco conceptual del International Accounting Standards Board define cinco elementos bsicos, que componen la contabilidad: activo, pasivo, patrimonio, gastos e ingresos. Todo ellos deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, que son: definicin, reconocimiento y medicin, los cuales quedan reflejados en los estados financieros. Masas patrimoniales La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se cumple que la suma del valor de los activos -bienes y derechos- es igual a la suma del valor de los pasivos y del patrimonio neto.

Estructura del balance:

Activo

Pasivo

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Activo no Corriente Pasivo no Corriente Activo Corriente Pasivo Corriente Patrimonio Neto

Activo El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa.

Activo circulante o corriente: es aquel activo lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisin terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta rotacin o movilidad. Activo fijo o no corriente: son aquellos que no varan durante el ciclo de explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un contraejemplo sera una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra para vender varan durante el ciclo de explotacin y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo. Diferido: El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.

Pasivo El pasivo est formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo Exigible). Los Fondos Propios, tambin llamados Capital o Neto Patrimonial, por ser la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el valor contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la empresa no debe a nadie.

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Patrimonio neto contable Se denomina a esta partida como la diferencia entre el activo -bienes y derechos que estn controlados econmicamente por la empresa- y el pasivo -corriente y no corriente- y se cumple as la ecuacin contable Activo Total = Pasivo Total+ Patrimonio neto, o lo que es lo mismo, Activo Total - Pasivo Total = Patrimonio neto, siendo entonces Activo Total - Pasivo Corriente - Pasivo No Corriente = Patrimonio Neto Contable.3 Metodologa contable La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo, denominado mtodo contable, que se compone de cuatro pasos:

Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser contabilizados. Cuantificacin de los hechos contables. Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables (instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales). Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales).

Las cuentas Las cuentas son el instrumento de representacin y medida de cada elemento patrimonial. Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, la palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el nmero el elemento cuantitativo. Dichas palabras y nmeros son la representacin de la realidad de los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Grficamente se dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "Dbito" o "Debe" y a la parte derecha "crdito "o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra). Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio aparecern en el Balance y pueden formar parte del activo o del Pasivo (y dentro de este, del Pasivo exigible o del Capital, tambin llamado Fondos propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestin o de resultados son las que reflejan ingresos o gastos y aparecern en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.
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Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados, tambin se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de Gestin se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestin se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lgica anterior, por ejemplo la Estimacin para Cuentas Incobrables o de Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es acreedora. Tambin podemos tener cuentas complementarias en las cuentas de Gestin. Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en l Debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En las cuentas de activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuacin patrimonial. Cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono. SESIN 5. Sistema de partida doble El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida. La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios: 1. 2. 3. 4. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor; Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa; Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que s ale; Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;
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5. Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan. Saldo Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos y crditos. Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser saldo Deudor, sin embargo cuando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo Acreedor. Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender que la cuenta esta saldada, balanceada o sin saldo. Elaboracin del balance y de la cuenta de resultados Cuando se han realizado todas las anotaciones contables en el libro diario, se calcula el saldo de cada una de las cuentas y se elabora un estado transitorio denominado balance de comprobacin o de saldos que es un listado de todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida doble. Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularizacin en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la cuenta de prdidas y ganancias. El balance de situacin se obtiene as despus de regularizar el balance de comprobacin.

Los Libros contables

Hoja del Libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.

Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los hechos con trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un
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perodo de tiempo. La legislacin mercantil establece cuales son los libros contables obligatorios para las empresas. Los libros de contabilidad principales son: Clases de libros Libro Diario o Journal Es el principal libro contable, donde se recogen, por orden cronolgico, todas las operaciones de la actividad econmica empresarial, segn se van produciendo en el tiempo. La anotacin de un hecho econmico en el libro Diario se denomina "asiento". Asiento El asiento es la unidad de registro de entrada de informacin en los libros contables. A partir de los asientos, el proceso contable es capaz de elaborar, mediante agregacin, una informacin de sntesis necesaria para uso interno, de los gestores de la empresa, y externo, para uso de terceros, concretada fundamentalmente en las cuentas anuales. Libro Mayor o Ledger Este libro recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada por cuentas, en l se recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de partida doble, todos los cargos y abonos realizados en las mismas y es ms fcil. Libro de Balances o Balance Sheet Los libros de Balances reflejan la situacin del patrimonio de la empresa en una fecha determinada. Los Balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro mayor. Existen otros libros que se denominan Auxiliares o Subdiarios:

El Libro de Compra y Venta. Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas ms importantes son: |Fecha|Proveedor o Cliente|N Documento|Neto|IVA|TOTAL El Libro de Caja Americano. Este libro se lleva cuando se utiliza el sistema jornalizador, lo particular de este es que maneja tanto los ingresos como egresos (salidas) de la caja.
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Conservacin Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo durante el cual los empresarios deben conservar sus libros obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre el valor aadido, auxiliares, etc), as como la documentacin y justificantes que sirven de soporte a las anotaciones registradas en los libros. En Espaa, este plazo de conservacin est fijado en 6 aos. Los libros obligatorios, deben conservarse en soporte material de papel y adecuada encuadernacin. Estados financieros - Cuentas anuales Los denominados estados financieros o cuentas anuales son los informes que muestran de forma sintetizada, los datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su formulacin se realiza una vez al ao, despus de la terminacin del ejercicio econmico. Los documentos que los componen deban ser claros y expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa a la que se refieran. Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los estados financieros, suele estar formados por los siguientes elementos:

el balance (tambin denominado Estado de situacin Financiera o estado de situacin patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha. el Estado de resultados (tambin denominado cuenta de Prdidas y ganancias) la cuenta de Prdidas y ganancias expresa una descomposicin de los beneficios o prdidas de la empresa durante un ejercicio econmico. el estado de cambios en el patrimonio neto (estado de evolucin del patrimonio neto), que suministra informacin sobre la cuanta del patrimonio neto. el estado de flujo de efectivo. la memoria (Tambin denominada informacin complementaria o notas). La memoria ampla y detalla la informacin contenida en los documentos anteriores.

Los estados financieros suministran informes que pueden utilizar las instituciones para reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para la

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Administracin, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios. Los Criterios de medicin Segn el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros, existen 4 criterios de medicin: Coste histrico Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente obligacin. Coste Corriente Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares caractersticas. Los pasivos se registran al monto de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para liquidar la obligacin al momento presente. Valor Razonable Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de liquidacin, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las obligaciones en el curso normal de las operaciones. Valor Actual Los activos se registran contablemente al valor actual, descontando las futuras entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarn para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

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Paquetes contables Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est extendido el uso de aplicaciones informticas que facilitan la labor contable. Se denomina software contable a las aplicaciones informticas que estn destinados a sistematizar y simplificar estas tareas en la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboracin de la contabilidad o estar integradas con el resto del sistema informtico de la empresa, como puede ser la facturacin, nminas, inventario etc. BLOQUE IV. EL SISTEMA ANALTICO PARA IDENTIFICAR LA PRDIDA O GANANCIA DE LA EMPRESA. Unidad de competencia. Los alumnos analizan el sistema analtico, sus caractersticas, ventajas, desventajas, cuentas, movimientos y saldos con el propsito de manejar en el registro de operaciones, en el libro diario, el libro mayor para obtener utilidad o prdida de la empresa por medio de ajustes a la cuenta de resultados. Competencias Disciplinares Extendidas. 1. Asume un comportamiento tico sustentado en principios de filosofa, para el ejercicio de sus derechos y obligaciones en diferentes escenarios sociales. 3. Propone soluciones a problemas de su entorno con una actitud crtica y reflexiva, creando conciencia de la importancia que tiene el equilibrio en la relacin ser humano-naturaleza. 7. Aplica principios y estrategias de administracin y economa, de acuerdo con los objetivos y metas de su proyecto de vida. SESIN 6. Procedimiento analtico o pormenorizado Caractersticas Este procedimiento lo utilizan aquellas entidades que tienen gran volumen de operaciones de compra-venta, como abarrotes, ferreteras, farmacias etctera. Entre sus caractersticas fundamentales encontramos: A) El costo de las mercancas existentes slo puede determinarse en la fecha cuando se practique un inventario fsico.

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B) El costo de ventas se obtiene en forma global. Es decir, este sistema carece del registro contable de existencias. Slo al final del periodo se determinar el importe de las mercancas en bodega y el costo total de ventas. En su aplicacin, debemos cumplir con dos requisitos: Practicar un inventario fsico. Valuar a precio de costo las existencias determinadas en inventario fsico. Cuentas especficas El procedimiento analtico utiliza una cuenta especfica para cada operacin de mercancas, inventarios, compras, gastos sobre compras, devoluciones sobre compras, rebajas sobre compras, ventas, devoluciones sobre ventas y rebajas sobre ventas. A) Inventarios Se cargan al iniciar el ejercicio, por el importe del saldo deudor que representa el inventario inicial a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo de las mercancas existentes al iniciar el ejercicio. Se presentan en el estado de resultados formando parte del costo de ventas. B) Compras Se cargan durante el ejercicio del importe de las adquisiciones de mercancas (compras) a precio de costo. Saldo, deudor y representa el precio de costo de las mercancas adquiridas. Se presentan en el estado de resultados formando parte del costo de ventas. C) Gastos sobre compras Se cargan durante el ejercicio del importe del precio de costo de los gastos realizados al adquirir las mercancas, tales como fletes, acarreos, derechos aduanales, permisos de importacin, impuestos, etctera. Saldo, deudor y representa el precio de costo de los gastos efectuados al realizar compras de mercancas. Se presentan dentro del estado de resultados formando parte del costo de ventas de manera general y de las compras totales de manera particular. D) Devoluciones sobre compras Se abonan durante el ejercicio del importe del precio de costo de las mercancas devueltas al proveedor. Saldo, acreedor y representa el precio de costo de las mercancas devueltas al proveedor. Se presentan dentro del estado de resultados, de manera particular, para determinar las compras totales. E) Rebajas sobre compras Se abonan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el precio del costo de las mercancas adquiridas nos conceden los proveedores. Saldo, acreedor y representa el importe de las bonificaciones recibidas de los proveedores durante el ejercicio. Se presentan en el estado de resultados
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formando parte de costo de ventas de manera particular, en la determinacin de las compras netas. F) Ventas Se abonan durante el ejercicio por el importe de las mercancas vendidas a precio de venta. Saldo, acreedor y representa el precio de venta de las mercancas entregadas a los clientes. Se presentan en la primera seccin del estado de resultados formando parte de las ventas netas. G) Devoluciones sobre ventas Se cargan durante el ejercicio del importe de las mercancas que los clientes devuelven. Saldo, deudor y representa el importe de las mercancas que los clientes devolvieron. Se presenta en el estado de resultados formando parte de las ventas netas. H) Rebajas sobre ventas Se cargan durante el ejercicio del importe de las reducciones que sobre el precio de venta se concede a los clientes. Saldo, deudor y representa el importe de las reducciones que se conceden sobre el precio de venta a los clientes. Se presentan en el estado de resultados formando parte de las ventas netas. SESION 7. Registro de operaciones Son las afectaciones contables realizadas con la finalidad de determinar el costo de ventas o identificar la utilidad correspondiente. A) Costo de ventas Es el inventario inicial ms las compras menos el inventario final. Para determinarlo debemos considerar que: Todos los elementos que conforman el costo estn expresados a precio de costo. Las compras deben entenderse como compras netas. El inventario final se determina por un conteo fsico, seguido de su valuacin. El inventario final de un ejercicio contable pasa a ser el inventario inicial del siguiente ejercicio. B) Para determinar ventas netas La cuenta de ventas tiene abonadas todas las ventas del ejercicio, a sta se le disminuyen las devoluciones y rebajas: la diferencia corresponder al saldo de las ventas netas. C) Determinacin de compras totales
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A las afectaciones contables (cargos) que tienen compras durante el ejercicio se les agregan los gastos de compra de mercancas: obtenemos compras totales. D) Determinacin de compras netas A las compras totales se les disminuye (abono) el importe de las devoluciones y rebajas: determinamos compras netas. SESION 8. Inventarios perpetuos Al hablar de las transacciones con mercancas debemos tener en cuenta los siguientes objetivos: Determinar el costo de las mercancas vendidas. Conocer el costo de las mercancas en existencia a la fecha del balance. Llevar un control contable del almacn. Caractersticas 1. El costo de ventas se obtiene al instante, debido a que al registrar una venta es factible hacerlo simultneamente con el costo de lo vendido. 2. En la contabilidad se dispone, en cualquier momento, de informacin relativa a las mercancas existentes. 3. Se cuenta con un control contable del movimiento y existencia para la venta de cada uno de los artculos. Cuentas especficas El sistema de inventarios perpetuos est integrado por tres cuentas: almacn, ventas y costo de ventas. Su procedimiento opera de la siguiente manera: A) Cuando se compra mercanca, se registra en el almacn a precio de costo con movimiento de cargo. B) Cuando se realiza una venta, se registra, en primer lugar, el importe de la operacin en la cuenta de ventas con movimiento de abono; se afecta la cuenta de costo de ventas por medio de un cargo y se da salida de las mercancas al almacn mediante un abono. Registro de operaciones A) Almacn Se carga por las entradas o compras de mercancas y se abona por las salidas o ventas de las mismas. Ambas acciones son a precio de costo, su saldo es deudor y representa el valor de los artculos existentes. Las cuentas complementarias del almacn pueden ser bancos, proveedores o documentos por pagar, si las

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mercancas se compran de contado, a crdito o si se firman documentos, respectivamente. B) Costo de ventas Se carga por las salidas o ventas de mercancas a precio de costo, su contracuenta es el abono al almacn por las salidas o ventas. C) Ventas Se cargan mediante un abono a precio de venta, es decir, incluyendo la utilidad. Adems, se emplea como contracuenta la de bancos, clientes o documentos por cobrar de acuerdo con el tipo de venta que haya sido efectuada (de contado, a crdito o si se recibieron documentos firmados para su cobro futuro). La diferencia entre ventas y costo de ventas es la utilidad obtenida por las ventas efectuadas. Por consiguiente, si las mercancas son vendidas a un precio menor al que costaron, se obtendra una prdida. D) Operaciones complementarias Este sistema tambin contiene otras operaciones como las devoluciones sobre compras (por ejemplo, de mercancas a proveedores, ya sea por estar en mal estado o haberse recibido equivocadas o en exceso). El registro contable se efecta con una salida o abono al almacn y como contracuenta se emplea la cuenta de proveedores, documentos por pagar o bancos, si se pag en efectivo. Las rebajas sobre compra son descuentos a las mercancas adquiridas y se registran disminuyendo la cuenta del almacn con un abono. Las devoluciones sobre ventas son anulaciones parciales o totales de una venta. Se registran con el movimiento contrario a la venta. Los registros contables son: cargo a ventas con abono a clientes y cargo al almacn contra abono a costo de ventas. En cuanto a las rebajas sobre ventas, no hay movimiento de mercancas, slo del precio de venta. El registro de esta operacin se realiza con un cargo a ventas y un abono a clientes.

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