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e acuerdo con diversos especialistas, la inestabilidad fiscal y laboral originada por la ausencia de una reforma hacendaria y a la Ley Federal del Trabajo, representa la principal dificultad que enfrentan los inversionistas para aterrizar sus capitales en nuestro pas, lo que conlleva desaprovechar las condiciones de estabilidad macroeconmica y posicin geogrfica que tiene Mxico. Al respecto, Roberto Salinas, presidente del Foro de Negocios Mxico, afirma que el principal problema de competencia en el territorio nacional proviene de las barreras de entrada de mercancas al pas, por lo que es recomendable eliminarlas y, con ello, se podra incrementar la inversin en el territorio nacional. A su vez, el titular de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE), Pier Carlo Padoan, afirm que la poca creacin de empleos que prevalece en algunos pases, entre ellos, Mxico, es uno de los factores que amenazan con perpetuarse de forma estructural; por ello, sugiri a los polticos que restablezcan la confianza y que formen programas crebles de ajuste fiscal, as como que realicen reformas estructurales al mercado laboral. Por otra parte, el gobernador del Banco de Mxico, Agustn Carstens, inform que ante los momentos difciles por los que atraviesan Europa y Estados Unidos es necesario que Mxico fortalezca su mercado interno; por este motivo, inst a los actores polticos para que definan las reformas pendientes antes de que termine el presente sexenio, pues fortaleceran el mercado interno y la competitividad. Por ltimo, segn informacin de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (Prodecon), del 1o. al 6 de septiembre la dependencia recibi alrededor de 50 quejas contra el SAT, el IMSS y el Infonavit. Al efecto, la titular de la Prodecon, Diana Bernal, seal que una de las problemticas ms frecuentes entre los contribuyentes y el fisco son los embargos precautorios de cuentas bancarias, mecanismo que, segn la procuradora, no puede ser usado de manera general e indiscriminada, ya que la norma lo establece cuando el contribuyente hubiera impedido las facultades de fiscalizacin de la autoridad.

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Sntesis ejecutiva
Fiscal

ENTREVISTA A LA LIC. DIANA BERNAL LADRON DE GUEVARA, TITULAR DE LA PROCURADURIA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE (PRODECON)

Sntes

El pasado 1o. de septiembre inici operaciones en Mxico la Prodecon, misma que tiene como fin garantizar el derecho de los contribuyentes a recibir justicia en materia fiscal en el orden federal, mediante la asesora, representacin y defensa, recepcin de quejas y emisin de recomendaciones en los trminos de la ley que la regula; con este motivo, presentamos una entrevista realizada a la Lic. Diana Bernal Ladrn de Guevara, titular de esa dependencia, en relacin con los servicios que presta la misma, su organizacin y las expectativas que se tiene en el corto plazo.
(VEASE COLABORACIONES EN LA PAGINA A15)

DICTAMEN FISCAL 2011, ESTA OBLIGADO A DICTAMINARSE Y DESEA OPTAR POR NO HACERLO? MEJOR EVALUE LOS BENEFICIOS
En trminos del artculo 32-A del CFF, las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentren en alguno de los supuestos contenidos en la citada disposicin, estn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado; asimismo, dicho artculo otorga la opcin de dictaminarse a quienes no se encuentren obligados a hacerlo. No obstante, conforme al Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificacin tributaria, publicado en el DOF del 30 de junio de 2010, se exime de esa obligacin a algunos contribuyentes que deben dictaminarse por el ejercicio 2010 y posteriores, siempre que presenten la informacin en los plazos y medios que de acuerdo con reglas de carcter general establezcan las autoridades tributarias correspondientes. Por ello, los contribuyentes obligados a dictaminarse y aquellos que pueden tomar esta opcin, tienen que evaluar la conveniencia de dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, pues con independencia del costo financiero que el dictamen conlleva, ste otorga diversos beneficios que deben considerarse a efecto de tomar la decisin referida. Debido a que los contribuyentes deben empezar a considerar la decisin con respecto a si van a dictaminar sus estados financieros de 2011 por contador pblico autorizado, entre otros aspectos, se precisan los beneficios del dictamen fiscal, con objeto de que los interesados los conozcan y los evalen para tomar esta importante decisin; asimismo, se indican diferentes usos y beneficios que el dictamen para efectos financieros tiene para tales personas.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A20)

AUTOMOVILES. SU TRATAMIENTO FISCAL EN EL ISR. PERSONAS MORALES DEL REGIMEN GENERAL


La inversin en automviles es una de las ms comunes que realizan las personas morales del rgimen general de ley; por esto, se debe precisar que el tratamiento

sis ejecutiva
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A28)

Sntesis ejecutiva

fiscal de estos bienes depende del uso o del destino que se les d, pues su inversin podr considerarse como mercanca o como activo fijo. Por la importancia que tienen estos bienes, se analizan los aspectos ms importantes en el ISR, que las personas morales del rgimen general deben observar para la deduccin de los automviles considerados como activos fijos, as como de los gastos relacionados con ellos. Tambin, se indica el tratamiento de la deduccin del arrendamiento de estos bienes.

COMPENSACION DE CONTRIBUCIONES. NO SE CAUSAN ACTUALIZACION NI RECARGOS SI LAS CANTIDADES A PAGAR Y A FAVOR SON DEL MISMO EJERCICIO. TESIS DE TRIBUNALES COLEGIADOS
El Sptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito emiti una tesis aislada en la que indica que cuando por medio de la compensacin de cantidades a favor por concepto de una contribucin se salde un crdito fiscal de otra del mismo ejercicio, deber entenderse que los montos compensados se encontraban en administracin de la autoridad hacendaria, por lo que la correccin de la situacin del contribuyente no puede dar lugar a actualizacin ni recargos, pues al tratarse de importes que ya haban sido enterados por el contribuyente por concepto de un impuesto, en la misma poca en que se gener la diversa obligacin de pago de otro, no puede estimarse que se haya tratado de un pago inoportuno por el que la hacienda pblica deba ser indemnizada con recargos, ni de cantidades que hayan cambiado su valor adquisitivo, que deban ser actualizadas. Conozca la tesis referida.
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A50)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes: 1. 2. Una persona moral del rgimen general de ley est obligada a identificar en su contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico? Una persona fsica con actividades empresariales que obtuvo una herencia exenta del ISR, debe deducir sus gastos e inversiones en proporcin a los ingresos gravados? Puede una persona fsica que presta servicios profesionales considerar exenta del ISR y del IETU la enajenacin de un automvil que no utilizaba en sus actividades? Pueden deducirse en el ISR los donativos efectuados por una persona moral en su ejercicio de inicio de actividades?

3. 4.

(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A45)

Sntesis ejecutiva

Legal-empresarial
SEPTIEMBRE, MES DEL TESTAMENTO. APROVECHE LAS FACILIDADES PARA SU ELABORACION
Conforme al artculo 1295 del Cdigo Civil Federal (CCF), el testamento es un acto personalsimo, revocable y libre, por el cual una persona capaz dispone de sus bienes y derechos y declara o cumple deberes para despus de su muerte. Asimismo, de acuerdo con los artculos 1499 al 1501 del CCF, el testamento se clasifica en ordinario y especial. El primero a su vez se divide en pblico abierto, pblico cerrado, pblico simplificado y olgrafo; en tanto, el segundo se clasifica en privado, militar, martimo y hecho en pas extranjero. Por la importancia que reviste la elaboracin de un testamento, y considerando la campaa nacional Septiembre, mes del testamento, en la que se otorgan facilidades para elaborar dicho instrumento, se comentan los principales aspectos que se deben considerar al realizarlo.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)

Comercio exterior
CUOTAS COMPENSATORIAS. EN QUE CONSISTEN
En trminos del artculo 28 de la Ley de Comercio Exterior, las personas fsicas y morales que importen mercancas en condiciones de discriminacin de precios (importacin de mercancas a un precio inferior a su valor normal) o de subvenciones en el pas, ya sea el de origen o el de procedencia, estarn obligadas al pago de cuotas compensatorias. Estas cuotas sern determinadas por la SE mediante un procedimiento administrativo de investigacin en materia de prcticas desleales de comercio internacional y debern ser pagadas por los importadores ante las autoridades aduaneras. Conozca en qu consisten las cuotas compensatorias.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B9)

Laboral y seguridad social


SINDICATOS. ASPECTOS POR CONSIDERAR EN SU INTEGRACION Y FUNCIONAMIENTO
En la legislacin mexicana, la libre asociacin es considerada una garanta individual consagrada en el artculo 9o. de la CPEUM, conforme a la cual, no se podr coartar el derecho de asociarse o reunirse pacficamente con cualquier objeto lcito; adems, el artculo 123, fraccin XVI, de la Constitucin Federal indica que tanto los obreros como los empresarios tendrn derecho para coaligarse en defensa de sus respectivos intereses, formando sindicatos. Por su parte, en trminos de los artculos 354 y 355 de la LFT, la ley reconoce la libertad de coalicin de trabajadores y patrones para la defensa de sus intereses co-

Sntesis ejecutiva

munes, mediante la integracin de un sindicato. En la actualidad, los sindicatos ms conocidos son los formados por trabajadores, por lo que son considerados como una asociacin de, por y para los trabajadores, en cualquiera de sus tipos. Comentamos al efecto, los aspectos relativos a la libre asociacin de los trabajadores, es decir, la formacin de sindicatos previstos en la legislacin laboral.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)

REPORTE INFORMATIVO DE SEMANAS COTIZADAS ANTE EL IMSS POR INTERNET. ENTERESE DE COMO SOLICITARLO
La inscripcin de los trabajadores al IMSS crea el derecho de stos de recibir las prestaciones en dinero y en especie que comprenden los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida, retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como guarderas y prestaciones sociales, previo clculo y entero de las cuotas obrero-patronales correspondientes. Sin embargo, para recibir las prestaciones en dinero o en especie antes citadas, no slo ser suficiente que el patrn cumpla con las obligaciones previstas en el artculo 15, fracciones I y III, de la LSS, si no que por su parte, el trabajador tendr que cumplir con las semanas de cotizacin requeridas para tener acceso a las prestaciones en dinero y en especie que en cada ramo de seguro se otorgan. Por ello, con la finalidad de que los asegurados puedan consultar el nmero de semanas cotizadas que han generado durante su vida laboral, el IMSS puso a disposicin de stos el Sistema de reporte informativo de semanas cotizadas del asegurado por Internet, al cual pueden acceder mediante la pgina de Internet del instituto www. imss.gob.mx. Al efecto, detallamos el procedimiento para obtener el reporte de semanas de cotizacin mediante Internet.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C18)

Jurdico-fiscal
PROVISIONES POR COMISIONES, PREMIOS Y BONOS A FAVOR DE LOS TRABAJADORES, PUEDEN SER DEDUCIBLES SIN QUE ESTEN EFECTIVAMENTE EROGADAS? ANALISIS JURIDICO
Conforme al artculo 31, fraccin IX, de la Ley del ISR, en el caso de pagos que a su vez sean ingresos de las personas fsicas, los mismos slo podrn deducirse cuando hayan sido efectivamente erogados; por otra parte, el artculo 32, fraccin VIII, de la misma ley dispone la no deducibilidad de las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepcin de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio. Con base en esta excepcin, existe una interpretacin que sostiene que las provisiones relacionadas con gratificaciones a los trabajadores, tales como las comisiones, bonos o premios, son deducibles en el ISR sin necesidad de que cumplan con el requisito establecido en el artculo 31, fraccin IX, de la ley de la materia. En relacin con esto, analizamos dicha problemtica, con objeto de exponer los argumentos jurdicos que sostienen la procedencia o improcedencia de tal deduccin (provisiones relacionadas con comisiones, bonos o premios a favor de los trabajadores) sin que las mismas estn efectivamente pagadas.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)

Contenido
COLABORACIONES

Organo informativo de estudio y anlisis de Tax Editores Unidos, SA de CV

AO XXI NUMERO 626 3a. DECENA SEPTIEMBRE 2011

Circulacin certificada por el Instituto Verificador de Medios Registro No. 292/02

Fiscal

Entrevista a la Lic. Diana Bernal Ladrn de Guevara, titular de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) Servicios intragrupo y sus implicaciones en precios de transferencia Jos Casas Jean Ussel

Resumen de otras publicaciones y noticias importantes en materia fiscal

A44

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


A15 Una persona moral del rgimen general de ley est obligada a identificar en su contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico? A45 Una persona fsica con actividades empresariales que obtuvo una herencia exenta del ISR, debe deducir sus gastos e inversiones en proporcin a los ingresos gravados? A46 Puede una persona fsica que presta servicios profesionales considerar exenta del ISR y del IETU la enajenacin de un automvil que no utilizaba en sus actividades? Pueden deducirse en el ISR los donativos efectuados por una persona moral en su ejercicio de inicio de actividades?

A18

TALLER DE PRACTICAS
Dictamen fiscal 2011, est obligado a dictaminarse y desea optar por no hacerlo? Mejor evale los beneficios Automviles. Su tratamiento fiscal en el ISR. Personas morales del rgimen general
Marco terico Casos prcticos Determinacin del monto original de la inversin (MOI) de un automvil adquirido en agosto de 2011 Deduccin en el ISR que le corresponde para el ejercicio fiscal de 2011 a un automvil que se adquiri en ese ejercicio y cuyo MOI excedi de $175,000 Determinacin de los gastos

A20

A47

A28

A48

TESIS SELECTAS
A35 Compensacin de contribuciones. No se causan actualizacin ni recargos si las cantidades a pagar y a favor son del mismo ejercicio. Tesis de Tribunales Colegiados A50

A37

CONTRIBUCIONES LOCALES
Distrito Federal
Facilidades para la constitucin

deducibles de un automvil parcialmente deducible para efectos del ISR


Determinacin de la ganancia

A38

por la venta de un automvil parcialmente deducible

A39

del rgimen de propiedad en condominio de vivienda en el DF. Condonacin de contribuciones y aprovechamientos


Se dan a conocer reformas al

A52 A53 A54

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Informe tributario y de gestin del SAT del segundo trimestre de 2011 Resoluciones favorables del SAT de julio de 2011 A42 A43

Cdigo Fiscal del DF

INDICADORES

Abreviaturas utilizadas:
Afore Administradora de fondos para el retiro AGA Administracin General de Aduanas CFF Cdigo Fiscal de la Federacin CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos CURP Clave Unica de Registro de Poblacin DOF Diario Oficial de la Federacin DTA Derecho de trmite aduanero Ecex Empresas de comercio exterior autorizadas por la

Secretara de Economa Impuesto al activo Impuesto a los depsitos en efectivo IEPS Impuesto especial sobre produccin y servicios IETU Impuesto empresarial a tasa nica Immex Industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportacin IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social Infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores INPC Indice Nacional de Precios al Consumidor IA IDE

ISAN

Impuesto sobre automviles nuevos ISR Impuesto sobre la renta ISTUV Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos IVA Impuesto al valor agregado LA Ley Aduanera LCE Ley de Comercio Exterior LFDC Ley Federal de los Derechos del Contribuyente LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo LFT Ley Federal del Trabajo LIF Ley de Ingresos de la Federacin LSS Ley del Seguro Social Pitex Programa de importacin

temporal para producir artculos de exportacin Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa Racerf Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin RCGMCE Reglas de carcter general en materia de comercio exterior Refipres Regmenes fiscales preferentes RFA Resolucin de facilidades administrativas RFC Registro Federal de PTU

Contribuyentes Resolucin Miscelnea Fiscal RPM Reglamento de prestaciones mdicas del IMSS SAAI Sistema Automatizado Aduanero Integral SAR Sistema de Ahorro para el Retiro SAT Servicio de Administracin Tributaria SCJN Suprema Corte de Justicia de la Nacin SE Secretara de Economa SHCP Secretara de Hacienda y Crdito Pblico SMG Salario mnimo general STPS Secretara del Trabajo y RMF

Previsin Social Sistema Unico de Autodeterminacin TFJFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa TIGIE Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte SUA

Contenido

LEGAL-EMPRESARIAL
TALLER DE PRACTICAS
Septiembre, mes del testamento. Aproveche las facilidades para su elaboracin B1

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


Qu requisitos debe reunir la escritura constitutiva de una sociedad? B8 B8

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Actos jurdicos ante el Registro Pblico de la Propiedad y de Comercio del DF. Medidas para concluirlos por irregularidades de notaras Derechos e intereses colectivos. Se publican reformas y adiciones a diversas leyes para regularlos B7 B7

Qu requisitos debe reunir la demanda de concurso mercantil?

COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS
Cuotas compensatorias. En qu consisten B9

C Laboral y de seguridad social


LABORAL
TALLER DE PRACTICAS
Sindicatos. Aspectos por considerar en su integracin y funcionamiento C1

TALLER DE PRACTICAS
Reporte informativo de semanas cotizadas ante el IMSS por Internet. Entrese de cmo solicitarlo C18

INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Presentacin del informe y de los anexos del dictamen fiscal 2010 al Infonavit. Se da a conocer el instructivo correspondiente C24

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


La LFT considera una sancin por pagar salarios inferiores al mnimo? C8 C8 C9

En qu casos se libera al patrn de la obligacin de reinstalar a un trabajador en su puesto? Los trabajadores de temporada tienen derecho a un periodo vacacional?

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES


En qu fecha surten efectos las rectificaciones salariales descendentes? Qu requisitos debe reunir el escrito para solicitar la constancia de situacin fiscal en materia de aportaciones y amortizaciones patronales al Infonavit? Qu servicios otorga el seguro de salud para la familia y cul es el costo que debe pagarse anualmente por l? Se deben pagar las amortizaciones de vivienda de un ex trabajador que no inform al patrn que tena un crdito de vivienda? C26 C26 C27 C27

Qu sucede con la PTU no reclamada por los trabajadores durante el ao? C9

TESIS SELECTAS
Si el trabajador se niega a firmar el aviso de rescisin laboral, el patrn deber solicitar la intervencin de la JCA para su notificacin. Jurisprudencia de la Segunda Sala de la SCJN C10

SEGURIDAD SOCIAL
COLABORACIONES
La problemtica de la determinacin de la base de las pensiones de los trabajadores al servicio del Estado (Primera parte) Lic. Horacio Uresti Robledo C11

TALLER DE PRACTICAS
Provisiones por comisiones, premios y bonos a favor de los trabajadores, pueden ser deducibles sin que estn efectivamente erogadas? Anlisis jurdico Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo D1

Colaboraciones
Entrevista a la Lic. Diana Bernal Ladrn de Guevara, titular de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (Prodecon)

1. De acuerdo con la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, es indispensable la conformacin de un rgano de gobierno integrado por seis consejeros independientes, cul cree que debe ser el perfil que deben cumplir esos consejeros? R. Los integrantes de este cuerpo colegiado debern ser designados tomando en consideracin su amplio conocimiento en la materia tributaria, reconocidos por su honorabilidad y prestigio profesional provenientes de asociaciones profesionales, cmaras empresariales y principales universidades del pas. 2. El funcionamiento efectivo de la Procuradura en todo el pas se traducir en importantes gastos no

slo para la adquisicin de todos los bienes materiales que la dependencia necesitar, sino tambin para la integracin de todo el personal que integra la estructura orgnica, actualmente se cuenta con esos recursos o existe alguna partida presupuestal que garantice contar con ellos para este ao? R. En este ao ya tenemos una clave y una asignacin presupuestaria; sin embargo, su monto es muy bajo, ya que slo nos permite la contratacin de 115 plazas para operar toda la Procuradura y nos deja un monto aproximado de 10 millones para instalaciones, equipo informtico, muebles, servicios y suministros. 3. A qu tipo de contribuyentes brindar sus servicios la Procuradura?
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FISCAL

Colaboraciones

R. La Prodecon brindar orientacin y defensa a cualquier contribuyente sin importar el rgimen ni el nivel de ingresos, sea persona fsica o persona moral que se vea afectado por cualquier acto que emitan el SAT, el IMSS, el Infonavit o las autoridades fiscales coordinadas. Estos contribuyentes podrn acudir a presentar sus quejas y reclamaciones y la Prodecon iniciar los procedimientos de investigacin respectivos a travs de los cuales podr emitir recomendaciones y medidas correctivas; sin embargo, en el caso de defensa o patrocinio legal se establece el tope de hasta 30 veces el salario mnimo anual, es decir, hasta o igual a 655 mil 029 pesos, equivalente al crdito fiscal, considerando como tal el monto histrico de dicho crdito, sin accesorios, actualizaciones ni multas; adems, cuando en un mismo acto se determinen dos o ms crditos fiscales, conoceremos de ellos si la suma total de los crditos no excede el monto aludido. 4. Puede mencionar algn otro tipo de servicios que prestar la Procuradura? R. La Prodecon tiene un abanico de facultades de muy diversa ndole que le permiten desempearse como un autntico interlocutor y defensor dentro de la relacin jurdico-tributaria, la Prodecon podr interpretar las disposiciones fiscales a peticin del SAT, proponer cambios a su normatividad interna, resolver las consultas que le presenten los contribuyentes sobre actos de autoridades fiscales, proponer a la Comisin de Hacienda de la Cmara de diputados reformar las disposiciones tributarias; adems, la Prodecon se constituir en un verdadero interlocutor permanente entre los grupos de contribuyentes organizados y las autoridades fiscales. 5. La Procuradura prestar en forma gratuita los servicios de representacin legal, y presentar los medios de defensa en nombre y representacin de contribuyentes, con respecto a asuntos que no exceden de 30 veces el salario mnimo general del DF, elevado al ao (aproximadamente $655,029), estar preparada la dependencia para atender la carga de trabajo que se originar con motivo de la prestacin de servicios de defensora gratuitos? R. Estamos en una etapa en la que vamos a definir la conformacin de nuestra estructura orgnica a partir de 2012; sin embargo, tenemos un gran reto en la materia presupuestal, ya que al parecer la SHCP anda muy escasa de recursos; no obstante, vamos a hacer nuestro mayor esfuerzo y el 1o. de septiembre ya tendremos en

la calle Nuevo Len 250, piso 11, colonia Hipdromo Condesa, un grupo de asesores de muy buen nivel que estarn a disposicin de los contribuyentes usuarios. La afluencia de stos en esta primera etapa permitir valorar el tamao del reto al que nos enfrentaremos. 6. En materia penal existe la figura del defensor de oficio que presta sus servicios en forma gratuita, pero que en Ia prctica no ha tenido buenos resultados en virtud de la carga de trabajo y los pocos incentivos por resultados que tienen esos abogados. Los servicios de representacin legal gratuitos de la Procuradura podran seguir el mismo camino que actualmente se presenta con los defensores de oficio? R. Esperamos que no, ya que el litigio fiscal es muy diferente, pues presenta sus propias particularidades. Adems, el reto de la Prodecon es dar un excelente servicio de representacin y defensa legal. Nuestro objetivo es ganar los juicios que presentemos, determinando previamente la procedencia de la defensa en el caso concreto. 7. Prodecon debe contar con un delegado, as como con el personal jurdico y administrativo necesario por cada Sala Regional del TFJFA; sin embargo, existen muchas zonas o regiones con alta densidad poblacional que no estn ubicadas en las ciudades sede de las salas regionales, qu estrategia implementar la Procuradura para prestar sus servicios al mayor nmero de contribuyentes? R. S, efectivamente, tendremos una delegacin de la Prodecon en cada lugar donde exista una Sala Regional del TFJFA, pero adems contaremos con nuestro portal web donde los contribuyentes podrn presentar sus quejas o solicitar los servicios que requieran desde el lugar en donde se encuentren. 8. La materia fiscal exige un alto grado de especializacin, estudio y capacitacin; por ello, los servicios de asesora y representacin por regla general sern prestados por asesores jurdicos, cules sern los criterios para poder elegir a los asesores que cumplan con ese perfil? R. Los asesores debern ser abogados titulados, que cuenten con experiencia acreditada en materia fiscal; adems, estamos dando la capacitacin adecuada y sern supervisados por directores de rea y directores generales con mucha experiencia en el tema de defensa.

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Colaboraciones

FISCAL

9. En todo el pas existen despachos o abogados especializados en la defensa fiscal, Ia Procuradura podra contratar a esos abogados o despachos para prestar sus servicios en forma gratuita, cobrando mediante un tabulador los honorarios a la Procuradura o, en todos los casos los servicios debern ser prestados directamente por personal contratado por la Procuradura? R. No, trataremos de prestar este servicio con nuestros propios asesores jurdicos. 10. El recurso de revocacin ser uno de los medios que utilizar la Procuradura para defender a los contribuyentes de los actos de Ia autoridad y, si es el caso, por qu? R. S, desde luego, pero ser el asesor jurdico el que en cada caso valore la conveniencia de presentar el recurso de revocacin o el juicio de nulidad. 11. En diversos pases existen organismos similares a la Procuradura, en esos pases se han tenido experiencias positivas con la implementacin de los mismos? R. Consideramos que hay figuras en las cuales se inspiraron nuestros legisladores. En el caso de Estados Unidos, se tiene una experiencia de ms de 11 aos, y cada ao la ombudsman norteamericana reporta los principales problemas de los contribuyentes; el ltimo reporte anual que se public seala que el primer problema del contribuyente en ese pas implica la necesidad urgente de una reforma fiscal, as como la exigencia de una simplificacin en la legislacin tributaria; y para el caso de Espaa, su principal logro es que ha reconstruido la relacin del fisco con el contribuyente, y actualmente lo est viendo como un cliente, como un aliado de la administracin (esto en el caso de los servicios municipales del ayuntamiento de Madrid). 12. En relacin con las recomendaciones que emita la Procuradura, podr obligar a las autoridades a acatarlas o con qu mecanismos contar para que stas las contesten? R. No, como lo comentamos con anterioridad, la Prodecon conocer e investigar las quejas de los contribuyentes afectados por los actos de las autoridades fiscales federales por presuntas violaciones a sus derechos,

y podr emitir recomendaciones pblicas y proponer, en su caso, medidas correctivas a las autoridades fiscales involucradas, as como presentar denuncias ante las autoridades competentes por la posible comisin de delitos o de actos que puedan dar lugar a responsabilidad civil o administrativa. 13. En trminos generales, cul es el plan que tienen para iniciar el funcionamiento de la Procuradura y lograr que sta se convierta, a corto plazo, en un organismo indispensable para los contribuyentes? R. La Prodecon busca en primer trmino, que la ciudadana la conozca, que sepa cules son sus funciones y los beneficios que pueda obtener, hacerle saber que en la Procuradura tiene una verdadera defensora de sus derechos. Nuestro principal reto es mejorar la situacin del contribuyente y su relacin con el fisco. 14. Cuentan actualmente con algn medio de comunicacin, como correo electrnico o nmero telefnico, que puedan utilizar los contribuyentes para contactarse con ustedes y solicitarles apoyo o asesora sobre algn problema de tipo fiscal? R. S, a partir del 1o. de septiembre est disponible nuestra pgina web con la direccin www.prodecon.gob.mx, y el telfono 3688-2630 para atencin y asesora al contribuyente.

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FISCAL

Colaboraciones

Servicios intragrupo y sus implicaciones en precios de transferencia

Jos Casas, socio a cargo del rea de Precios de Transferencia Jean Ussel, gerente a cargo del rea de Precios de Transferencia KPMG en Mxico

Los gastos administrativos o management fees no tienen por qu representar un desafo para las compaas mexicanas, especialmente cuando las transacciones tienen que ser soportadas con base en el cumplimiento de la Ley del ISR. Lo ms importante es tomar en cuenta todos los hechos y consideraciones en los que dichos servicios pueden ser recibidos u otorgados a partes relacionadas nacionales o extranjeras, y preguntarse si un tercero estara dispuesto a pagar por stos. En nuestra experiencia, estos gastos efectuados a travs de los servicios intragrupo son de los ms fiscalizados por el SAT. Este tipo de operaciones y cuestiones relacionadas con precios de transferencia (PT) basadas en los requisitos formales, pueden dar como resultado la no deducibilidad de los servicios intragrupo. Los gastos administrativos son aplicados comnmente por las empresas mexicanas con sus filiales en Mxico o en el extranjero, y por lo general son necesarios para la operacin diaria de las compaas; sin embargo, cuando estos gastos se realizan con base en prorrata, la Ley del ISR en Mxico rechaza la deduccin de este tipo de gastos, principalmente cuando se pagan al extranjero.

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Colaboraciones

FISCAL

Al realizarse estas transacciones pueden surgir dos problemas: el primero es la falta de soporte del servicio recibido, y el segundo es principalmente que lleven a la no deducibilidad de los gastos incurridos por servicios intercompaa. La falta de sustento econmico y documental que compruebe el arm's length de las transacciones intercompaa consiste principalmente en no contar con el anlisis donde se demuestre que las transacciones llevadas a cabo por las compaas de grupo fueron transacciones que un tercero estara dispuesto a llevar a cabo bajo las mismas circunstancias de negocio. Para efectos de PT, es necesario preparar un anlisis econmico para sostener que los cargos administrativos son econmicamente razonables y cumplen con el valor de mercado, es decir, que son similares a los que se pactaran entre terceros independientes. El anlisis se puede realizar a travs del uso de mtodos de PT estipulados en el artculo 216 de la Ley del ISR que proporcionarn soporte adicional para determinar la sustancia econmica de los cargos y el cumplimiento del principio arms length de la transaccin. La metodologa que podr ser aplicada, segn el caso en estudio, es la siguiente: 1. Mtodo de precio comparable no controlado (MPC). Compara la contraprestacin de gastos administrativos o management fees cobrados como monto fijo o variable, con transacciones comparables no controladas. 2. Mtodo residual de particin de utilidades (RPU). Identifica las ganancias rutinarias y no rutinarias del sistema y luego divide las ganancias no rutinarias de acuerdo con las funciones realizadas, riesgos asumidos y activos utilizados. Es un mtodo apropiado cuando las operaciones de dos o ms partes relacionadas estn dificultando evaluar las transacciones intercompaia de manera individual. Tambin es un mtodo apropiado especialmente en los casos en donde ambas partes relacionadas aportaron activos tangibles o intangibles nicos en su actividad de negocio. 3. Mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin (MMTUO). Es un anlisis que utiliza la suma de costos y gastos como base. Posteriormente, este mtodo evala el margen de utilidad o mark-up sobre dichos costos y gastos de la transaccin analizada, y lo compara contra los mrgenes obtenidos por terceros. Con el fin de proporcionar un buen anlisis econmico, es necesario que ste sea funcional, detallado y a profundidad y que nos permita determinar y soportar este tipo de transacciones. Por tanto, hay que prepararlo enfocndose exclusivamente en los servicios prestados al contribuyente y sujetos de anlisis. El objetivo principal de esta tarea es caracterizar con precisin la naturaleza de los servicios prestados, y poder soportar la razonabilidad de los cargos intercompaa para brindar una orientacin apropiada sobre los mtodos de PT que sern aplicados. En este proceso es necesario determinar las funciones, activos y riesgos por cada compaa que estn involucrados en la transaccin. Otro anlisis importante ser el llamado commensurate with income, el cual consiste en llevar a cabo una revisin general de la metodologa empleada y los resultados aplicados para demostrar que el contribuyente est operando a un nivel de rentabilidad consistente con el principio de arms length despus de haber realizado sus ajustes. En otras palabras, las comparaciones de rentabilidad del contribuyente sern realizadas antes y despus de que los pagos intercompaa sean considerados de tal forma que se pueda generar un esquema de operacin continuo que cumpla con los requerimientos necesarios descritos en la Ley del ISR. Aunado a este proceso y con ayuda de un especialista en impuestos y precios de transferencia, es muy recomendable incluir el anlisis del soporte documental como parte de la estrategia para mitigar el riesgo.

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Dictamen fiscal 2011, est obligado a dictaminarse y desea optar por no hacerlo? Mejor evale los beneficios
Introduccin En trminos del artculo 32-A del CFF, las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentren en alguno de los supuestos contenidos en la citada disposicin, estn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado; asimismo, dicho artculo otorga la opcin de dictaminarse a quienes no se encuentren obligados a hacerlo. No obstante, conforme al Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificacin tributaria (Decreto), publicado en el DOF del 30 de junio de 2010, se exime de esa obligacin a algunos contribuyentes que deben dictaminarse por el ejercicio 2010 y posteriores, siempre que presenten la informacin en los plazos y medios que de acuerdo con reglas de carcter general establezcan las autoridades tributarias correspondientes. Por ello, los contribuyentes obligados a dictaminarse y aquellos que pueden tomar esta opcin, tienen que evaluar la conveniencia de dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, pues con independencia del costo financiero que el dictamen conlleva, ste otorga diversos beneficios que deben considerarse a efecto de tomar la decisin referida. Debido a que los contribuyentes deben empezar a considerar la decisin con respecto a si van a dictaminar sus estados financieros de 2011 por contador pblico autorizado, entre otros aspectos, se precisan los beneficios del dictamen fiscal, con objeto de que los interesados los conozcan y los evalen para tomar esta importante decisin; asimismo, se indican diferentes usos y beneficios que el dictamen para efectos financieros tiene para tales personas. Aspectos generales Quines estn obligados a dictaminarse para efectos fiscales Segn el artculo 32-A del CFF, las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentren en alguno de los supuestos siguientes, estn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, en los trminos del artculo 52 del CFF: 1. Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34803,950, que el valor de su activo determinado de acuerdo con el artculo 9o.-A de la Ley del ISR sea superior a $69607,920 o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. 2. Las que estn autorizadas a recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del ISR. 3. Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra este acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin deber dictaminarse adems por el ejercicio siguiente. 4. La escindente y las escindidas, en el ejercicio en que ocurra la escisin y en el siguiente. En

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caso de que la sociedad escindente desaparezca, slo deber dictaminar el ejercicio en que se realiz la escisin. 5. Cuando se trate de liquidacin de sociedades, debern hacer dictaminar los estados financieros del periodo de liquidacin aquellas que en el ejercicio regular inmediato anterior a ese periodo hayan estado obligadas a hacerlo. 6. Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de la administracin pblica estatal o municipal. 7. Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas debern presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, nicamente por las actividades que desarrollen en tales establecimientos, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos sealados en el numeral 1 anterior. Quines pueden optar por dictaminarse El artculo 32-A del CFF dispone que las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales, que no estn obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, podrn optar por hacerlo. El mismo artculo seala que los contribuyentes debern manifestar dicha opcin al presentar la declaracin

del ejercicio del ISR que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin. No obstante, conforme al artculo 66 del Reglamento del CFF, los avisos o escritos libres para optar por dictaminar sus estados financieros y los dictmenes de estados financieros formulados por contador pblico registrado, que presenten las personas fsicas que nicamente perciban ingresos distintos a los provenientes de actividades empresariales, no surtirn efecto fiscal alguno. Asimismo, los contribuyentes que hayan optado por dictaminar sus estados financieros podrn renunciar a la presentacin del dictamen, siempre que presenten un escrito en el que comuniquen dicha situacin a la autoridad fiscal competente, a ms tardar el ltimo da del mes en que deba presentarse el dictamen, manifestando los motivos que tuvieron para ello. Por ltimo, los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, que no deban dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, podrn optar por hacerlo de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la SHCP . Quines pueden optar por no presentar el dictamen conforme al Decreto del 30/VI/2010 Conforme al artculo tercero del Decreto del 30 de junio de 2010, los contribuyentes que en trminos del artculo 32-A, fraccin I, del CFF se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, podrn optar por no presentar el dictamen fiscal, siempre que presenten la informacin en los plazos y medios que mediante reglas de carcter general establezcan las autoridades fiscales correspondientes (informacin alternativa al dictamen fiscal). Los contribuyentes referidos son los siguientes:

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Al respecto, el artculo sexto del Decreto especifica que el SAT podr expedir las disposiciones de carcter general necesarias para la correcta y debida aplicacin del mismo. Es de resaltar que la opcin de no presentar el dictamen fiscal ser aplicable a los dictmenes sobre estados financieros que deban presentarse por el ejercicio fiscal de 2010 y posteriores (artculo segundo transitorio del Decreto). Beneficios para los contribuyentes que presenten dictamen fiscal Con motivo de la opcin de no presentar el dictamen fiscal por el ejercicio de 2011 y posteriores, los contribuyentes obligados a dictaminarse consideran la posibilidad de no dictaminar sus estados financieros por tales ejercicios, dado el ahorro econmico y administrativo que ello representa; sin embargo, es recomendable que consideren los beneficios que se tendran si se decide presentar el dictamen de estados financieros por contador pblico autorizado, a efecto de que se tengan ms elementos para tomar esta importante decisin. Los beneficios referidos se mencionan a continuacin:
Beneficios Reduccin del plazo de la devolucin de saldos a favor. Especificaciones De acuerdo con el artculo 22 del CFF, las autoridades tributarias estn obligadas a devolver las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales. El plazo sealado en esta disposicin es de 40 das siguientes a la fecha en que se haya presentado la solicitud ante la autoridad fiscal competente, pudiendo ampliarse si es necesario. Este mismo artculo indica que si se trata de contribuyentes que dictaminen sus estados financieros por contador pblico autorizado, el plazo para que las autoridades fiscales efecten la devolucin ser de 25 das.

Opcin de microfilmar El artculo 30, sexto prrafo, del CFF, seala la facilidad para los contribuyentes que dictaminen sus o grabar en discos p- estados financieros para efectos fiscales de microfilmar o grabar en discos pticos o en cualquier ticos la contabilidad. otro medio que autorice el SAT mediante reglas de carcter general, la parte de su contabilidad que indique el Reglamento del CFF. Esta facilidad es importante porque se podr cumplir con la obligacin de conservar la contabilidad durante el plazo establecido en el CFF sin el inconveniente de conservar una gran cantidad de documentacin en papel. Presentacin de declaraciones sustitutas o complementarias. El artculo"32 del CFF regula los lineamientos para presentar declaraciones que sustituyan a la original, y dispone que las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y slo se podrn modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin. No obstante, los contribuyentes podrn modificar en ms de tres ocasiones las declaraciones correspondientes, aun cuando se hayan iniciado las facultades de comprobacin, entre otros casos, cuando el contribuyente haga dictaminar por contador pblico autorizado sus estados financieros, ya que podr corregir, en su caso, la declaracin original como consecuencia de los resultados obtenidos en el dictamen respectivo. La modificacin de las declaraciones sealadas se efectuar mediante la presentacin de declaracin que sustituya a la anterior, y deber contener todos los datos que requiera la declaracin, aun cuando slo se modifique alguno de ellos. Como se puede observar, la limitante de presentar como mximo tres declaraciones sustitutas no aplica, entre otros supuestos, cuando el contribuyente dictamine sus estados financieros para efectos fiscales por contador pblico autorizado, situacin en la cual podr presentar una declaracin por dictamen, adicional a las tres sustitutas ya presentadas, en su caso. Segn el artculo 47, primer prrafo, del CFF, las autoridades tributarias debern concluir anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que hayan ordenado, cuando el visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado o cuando el contribuyente haya ejercido la opcin de dictaminar sus estados financieros de acuerdo con el artculo 32-A, quinto prrafo, del mismo cdigo. Lo anterior no ser aplicable cuando a juicio de las autoridades tributarias la informacin proporcionada

Conclusin anticipada de visitas domiciliarias.

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Beneficios

Especificaciones en los trminos del artculo"52-A"del CFF por el contador pblico que haya dictaminado no sea suficiente para conocer la situacin fiscal del contribuyente, cuando ste no presente dentro de los plazos que indica el artculo"53-A del mismo CFF la informacin o documentacin solicitada, ni cuando en el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades, que tengan implicaciones fiscales. Es de observar que el ltimo prrafo del artculo referido establece que se deber levantar acta en la que se indique la razn por la cual se da por terminada la visita anticipadamente.

Cumplimiento espon- Conforme al artculo 73, fraccin III, del CFF, no se impondrn multas cuando los contribuyentes pretneo de las obligacio- senten en forma espontnea sus obligaciones fuera de los plazos estipulados para ello. nes fiscales. Se considera que el cumplimiento es espontneo, entre otros casos, cuando la omisin haya sido subsanada por el contribuyente dentro de los diez das siguientes a la presentacin del dictamen de los estados financieros de dicho contribuyente formulado por contador pblico ante el SAT, respecto de aquellas contribuciones omitidas que hubieran sido observadas en el dictamen. Devolucin de saldos a favor del IVA con declaratoria de contador pblico. El artculo 14 del Reglamento del CFF indica que los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros para efectos fiscales y tengan saldos a favor del IVA, presentarn su solicitud de devolucin acompaada de la declaratoria formulada por el contador pblico registrado, cuando el contador vaya a emitir para efectos fiscales, dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente que comprenda el periodo al que corresponda el saldo a favor, siempre que en la declaratoria el contador manifieste bajo protesta de decir verdad haberse cerciorado de la razonabilidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado y el impuesto acreditable declarado por el contribuyente y que la declaratoria se formule en los trminos establecidos por los artculos 52, fraccin II, del CFF y 83 y 84 de su reglamento. El artculo 12 de la Ley del ISR estipula que se entender que una persona moral residente en Mxico se liquida cuando deja ser residente en este pas en los trminos del CFF o conforme a lo previsto en un tratado para evitar la doble tributacin en vigor celebrado por Mxico. Para estos efectos, se considerarn enajenados todos los activos que la persona moral tenga en el pas y en el extranjero, y como valor de los mismos el de mercado a la fecha del cambio de residencia; cuando no se conozca dicho valor, se estar al avalo que para tales efectos lleve a cabo la persona autorizada por las autoridades fiscales. El impuesto que se determine se deber enterar dentro de los 15 das siguientes a aquel en el que suceda el cambio de residencia fiscal. Para tales efectos, se deber nombrar un representante legal que rena los requisitos que consigna el artculo 208 de la Ley del ISR. El representante legal que se nombre ser el responsable solidario por las contribuciones que deba pagar la persona moral residente en Mxico que se liquide, salvo en caso de que esa persona presente un dictamen formulado por contador pblico registrado en el que se seale que el clculo del impuesto se realiz de acuerdo con las disposiciones fiscales aplicables. Segn el artculo 51, fraccin III, del Reglamento del CFF, los contribuyentes que estn obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico registrado podrn utilizar sus propios equipos para el registro de operaciones con el pblico en general, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: 1. Cuenten con sistemas de registro contable electrnico que permitan identificar en forma expresa el valor total de las operaciones celebradas cada da con el pblico en general, as como el monto de los impuestos trasladados en tales operaciones. 2. Acrediten que los equipos para el registro de sus operaciones con el pblico en general: a) Cuentan con un dispositivo que acumule el valor de las operaciones celebradas durante el da, as como el monto de los impuestos trasladados en esas operaciones. b) Tienen la posibilidad para que las autoridades fiscales consulten en forma fcil la informacin contenida en el dispositivo mencionado. c) Cuentan con la capacidad de emitir comprobantes que renan los requisitos a que se refiere el artculo"51,"fraccin"I, del Reglamento del CFF. d) Tienen la capacidad de efectuar en forma automtica, al final del da, el registro contable en las cuentas y subcuentas afectadas por cada operacin, y de emitir un reporte global diario. 3. Satisfagan los requisitos relativos a sistemas electrnicos de registro en trminos del artculo"34 del Reglamento del CFF.

Responsabilidad solidaria del representante legal de una persona moral que deja de ser residente en Mxico.

Autorizacin para utilizar equipos propios para el registro de operaciones con el pblico en general.

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Beneficios Devolucin de contribuciones. Opcin de solicitar certificados a nombre de terceros.

Especificaciones En trminos del artculo 22-B del CFF, la devolucin de contribuciones podr realizarse mediante certificados especiales expedidos a nombre de los contribuyentes o a nombre de terceros, cuando as se solicite, los que se podrn utilizar para cubrir cualquier contribucin que se pague mediante declaracin, ya sea a cargo o que se deba enterar en carcter de retenedor. En este caso, se entender que la devolucin est a disposicin del contribuyente a partir de la fecha en que la autoridad le notifique que el certificado especial est a su disposicin. Entre otros casos, se podrn expedir certificados especiales, previa autorizacin de la Tesorera de la Federacin, a nombre de terceros, cuando se trate de contribuyentes que dictaminen u opten por dictaminarse para efectos fiscales.

Opcin para efectuar El ltimo prrafo del artculo 32-A del CFF indica que los contribuyentes personas morales que dictapagos mensuales defi- minen sus estados financieros por contador pblico registrado, podrn optar por efectuar los pagos nitivos o provisionales. mensuales definitivos y aquellos que tengan el carcter de provisionales, considerando para ello el periodo comprendido del da 28 de un mes al da 27 del inmediato siguiente, salvo que se trate de los meses de diciembre y enero, en cuyo caso, el pago abarcar del 26 de noviembre al 31 de diciembre del mismo ao, y del 1o. de enero al 27 del mismo mes y ao, respectivamente. Quienes ejerzan esta opcin la debern aplicar por aos de calendario completos y por un periodo no menor de cinco aos. Opcin de solicitar marbetes o precintos anticipadamente. Conforme al artculo 19, fraccin V, de la Ley del IEPS, los contribuyentes debern adherir marbetes a los envases que contengan bebidas alcohlicas, inmediatamente despus de su envasamiento. Si se trata de bebidas alcohlicas a granel, se debern adherir precintos a los recipientes que las contengan, cuando las mismas se encuentren en trnsito o transporte. Por su parte, la fraccin XIV del mismo artculo seala que los fabricantes, productores, envasadores e importadores, de bebidas alcohlicas, debern inscribirse en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas, a cargo de la SHCP para poder solicitar marbetes y precintos, segn se trate. , No obstante, la regla II.6.2.5 de la RMF para 2011 indica que los contribuyentes inscritos en el Padrn de Contribuyentes de Bebidas Alcohlicas que en el ejercicio inmediato anterior hayan dictaminado sus estados financieros para efectos fiscales por contador pblico registrado, podrn solicitar de manera anticipada los marbetes y/o precintos para importacin de bebidas alcohlicas, por una cantidad igual o menor a la suma total de los marbetes o precintos autorizados por la autoridad fiscal en cualquiera de los ltimos cuatro trimestres anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud de los mismos, sin que la suma total de stos exceda de tres millones de marbetes y 300 precintos, segn corresponda.

Beneficios financieros del dictamen Con independencia de la importancia que el dictamen de estados financieros representa en el aspecto fiscal para los contribuyentes, este documento tambin puede brindar ventajas en el mbito financiero. En este sentido, se indican algunos usos o beneficios que las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales pueden tener si deciden dictaminarse para efectos financieros, con base en las normas de auditora generalmente aceptadas. Evaluacin del control interno El auditor al realizar la revisin, podr percatarse de si los sistemas de control interno establecidos por la administracin de las entidades econmicas prevendrn, detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esto muestra un beneficio tanto a corto como a largo plazo, ya que financieramente puede evitar o prevenir erogaciones innecesarias. Algunas deficiencias detectables a travs de la presentacin del dictamen son las siguientes:

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1. Polticas no adecuadas en la proteccin de activos. 2. Fallas en la implementacin de medidas de problemas ya detectados. 3. Problemas en la ejecucin de funciones relativas al control interno. 4. Fallas en la revisin y aprobacin de plizas contables o en su caso algn reporte. 5. No deteccin de operaciones importantes con partes relacionadas. 6. Carecer de una adecuada distribucin de las funciones en relacin con el objetivo del control interno. Deteccin de fraudes En el desarrollo del proceso de auditora, el auditor puede detectar alguna operacin de importancia que est fuera del curso normal de negocios de la entidad o que de alguna otra manera, debido al entendimiento que l tenga de la misma y de su ambiente, le pueda parecer inusual. En este sentido, el auditor debe lograr un entendimiento de las razones de negocios que justifiquen dichas transacciones, o si se carece de esa justificacin, si tales razones sugieren que las transacciones pudieron efectuarse para presentar estados financieros fraudulentos o para ocultar robos de activos. Dictamen de estados financieros comparativos En la prctica, resulta sumamente comn que se realice la comparacin de por lo menos dos periodos contables con la finalidad de poder informar sobre la situacin financiera a ciertas fechas, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera. Cuando el auditor opine sobre estados financieros comparados, deber asegurarse de que las normas de informacin financiera fueron aplicadas sobre bases consistentes y, en caso de excepciones importantes que afecten la comparabilidad, deber sealar claramente en qu consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros, aun cuando las cifras del periodo anterior hayan sido auditadas por otro contador o no hubieran sido auditadas. Esto permite al usuario de los estados financieros contar con certeza en la informacin financiera y con ello tomar decisiones adecuadas en funcin de sta. Dictamen de contador pblico en su carcter de comisario La LGSM seala que las funciones de vigilancia tienen por objeto que un accionista de la sociedad, bajo ciertas limitaciones, o un tercero independiente a la misma, informe anualmente a la asamblea de accionistas respecto de la veracidad, suficiencia y razonabilidad de la informacin presentada por los administradores, a la propia asamblea de accionistas. Por otra parte, la formacin y prctica profesional del contador pblico, as como la naturaleza de los informes que emite como resultado de su trabajo, le permiten cumplir de manera natural con los requerimientos legales previstos en la LGSM, por lo que dicha persona es requerida con frecuencia para desempear el cargo de comisario. En este sentido, mediante el desempeo de su funcin puede dictaminar los estados financieros de una entidad econmica con objeto de rendir su informe a los accionistas de las sociedades annimas.

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Otros beneficios Asimismo, otros beneficios del dictamen financiero se indican a continuacin:

Conclusin En trminos del artculo 32-A del CFF, las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentren en alguno de los supuestos contenidos en la citada disposicin, estn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado; asimismo, dicho artculo otorga la opcin de dictaminarse a quienes no se encuentren obligados a hacerlo. No obstante, conforme al Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificacin tributaria, publicado en el DOF del 30 de junio de 2010, se exime de esa obligacin a algunos contribuyentes que deben dictaminarse por el ejercicio 2010 y posteriores, siempre que presenten la informacin en los plazos y medios que de acuerdo con reglas de carcter general establezcan las autoridades tributarias correspondientes. Por ello, los contribuyentes obligados a dictaminarse y aquellos que pueden tomar esta opcin, tienen que evaluar la conveniencia de dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, pues con independencia del costo financiero que el dictamen conlleva, ste otorga diversos beneficios que deben considerarse a efecto de tomar la decisin referida. Debido a que los contribuyentes deben empezar a considerar la decisin con respecto a si van a dictaminar sus estados financieros de 2011 por contador pblico autorizado, entre otros aspectos, se precisaron los beneficios del dictamen fiscal, con objeto de que los interesados los conozcan y los evalen para tomar esta importante decisin; asimismo, se indicaron diferentes usos y beneficios que el dictamen para efectos financieros tiene para tales personas.

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Automviles. Su tratamiento fiscal en el ISR. Personas morales del rgimen general Marco terico
Introduccin La inversin en automviles es una de las ms comunes que realizan las personas morales del rgimen general de ley; por esto, se debe precisar que el tratamiento fiscal de estos bienes depende del uso o del destino que se les d, pues su inversin podr considerarse como mercanca o como activo fijo. De esta manera, si el contribuyente destina el automvil para la realizacin de sus actividades, este bien ser un activo fijo y, en este sentido, su deduccin en el ISR ser conforme a las reglas aplicables a las inversiones; por otra parte, si el contribuyente destina el automvil adquirido para su venta, el mismo ser una mercanca, por lo que su deduccin en este impuesto se har siguiendo los lineamientos aplicables al costo de lo vendido. Por la importancia que tienen estos bienes, se analizan los aspectos ms importantes en el ISR, que las personas morales del rgimen general deben observar para la deduccin de los automviles considerados como activos fijos, as como de los gastos relacionados con ellos. Tambin, se indica el tratamiento de la deduccin del arrendamiento de estos bienes. Definicin fiscal de automvil De acuerdo con el artculo 3o.-A del Reglamento de la Ley del ISR, se entender por automvil aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor. Asimismo, no se consideran comprendidas en la definicin anterior las motocicletas, de dos a cuatro ruedas. En relacin con los vehculos denominados pick up, exista la duda si estos bienes podran ser considerados automviles; sin embargo, el SAT dio a conocer el criterio normativo 58/2010/ISR, el cual indica que esos vehculos son camiones de carga y no automviles. Enseguida se transcribe dicho criterio: 58/2010/ISR"Deducciones"del"impuesto"sobre" la"renta."Los"vehculos"denominados"Pick"Up," son"camiones"de"carga. El artculo 42, fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que la inversin en automviles slo ser deducible hasta por un monto de $175,000.00. Por su parte, el artculo 40, fraccin VI de la misma Ley dispone que tratndose de automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques, el porciento mximo autorizado como deduccin es del 25%. A su vez, el artculo 124, tercer prrafo de la Ley en cita seala que con excepcin de los automviles, terrenos y construcciones, los contribuyentes que nicamente presten servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubieren excedido de $840,000.00, podrn deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio por la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. El artculo 3-A del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, define al automvil como aquel vehculo terrestre para el transporte de hasta diez pasajeros, incluido el conductor, precisando en su segundo prrafo que no se consideran comprendidas en la definicin anterior las motocicletas, ya sea de dos a cuatro ruedas. Sin embargo, tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta como su Reglamento no definen lo que debe entenderse por vehculos o camiones de carga, por lo que acorde con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 5o., del Cdigo Fiscal de la Federacin, se aplica de manera supletoria el Reglamento de Trnsito en Carreteras Federales, mismo que en su artculo 2, fraccin III, numeral 6, define a los vehculos Pick Up como camiones, entendiendo a stos como aquellos vehculos de motor, de cuatro ruedas o ms, destinado al transporte de carga.

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En este sentido, los vehculos denominados pick up son camiones de carga destinados al transporte de mercancas, por lo que no deben ser considerados como automviles para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Deduccin de los automviles como activo fijo El artculo 29, fraccin IV, de la Ley del ISR permite la deduccin de las inversiones a las personas morales del rgimen general de esta ley; al efecto, el artculo 38 de la ley de la materia estipula que se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos; dadas sus caractersticas, los automviles son inversiones en activo fijo. Conforme al artculo 38 de la Ley del ISR, activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeritan por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. Requisitos para la deduccin La deduccin de las inversiones est sujeta al cumplimiento de ciertos requisitos; en el caso de los automvi-

les, consideramos que se debe poner especial cuidado en los siguientes: 1. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente (artculo 31, fraccin I, de la Ley del ISR). 2. Estar debidamente registradas en contabilidad y ser restadas una sola vez (artculo 31, fraccin IV, de la Ley del ISR). 3. Que el IVA se traslade en forma expresa y por separado en los comprobantes correspondientes (artculo 31, fraccin VII, de la Ley del ISR). 4. Las inversiones en automviles slo son deducibles hasta por un monto de $175,000; sin embargo, no ser aplicable este lmite en el caso de contribuyentes cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automviles, siempre que los destinen exclusivamente a dicha actividad. Determinacin de la deduccin El artculo 37 de la Ley del ISR define lo que debe entenderse por monto original de la inversin (MOI), el cual representa la cantidad que el contribuyente tiene derecho a deducir conforme a los por cientos mximos sealados en la ley de referencia; en trminos del artculo citado, el MOI de los automviles se conformara de los siguientes elementos:

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Adems, dicho artculo especifica que el IVA no formar parte del MOI; sin embargo, si el contribuyente que pretenda deducir el automvil no realiza actividades que sean objeto del IVA, o si las que efecta estn exentas de ese impuesto y, por tanto, no tiene derecho a su acreditamiento, en nuestra opinin, este impuesto s deber considerarse parte del MOI, debido a que la fraccin XV del artculo 32 de la Ley del ISR permite la deduccin del IVA que el contribuyente no pueda acreditar y que le hubieran trasladado o que hubiera pagado con motivo de la importacin de bienes, que correspondan a gastos o inversiones deducibles para esa ley; sin embargo, sera importante que las autoridades aclaren esta situacin. Cabe destacar que el artculo 42, fraccin II, de la Ley del ISR, dispone que las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de $175,000 este lmite no aplica a los contribuyentes cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automviles, siempre que los destinen exclusivamente a esta actividad. El primer prrafo del artculo 37 de la Ley del ISR indica cmo se deber determinar la deduccin de las inversiones que se podr aplicar en cada ejercicio; en el caso de los automviles, se calcula como sigue: Monto original del automvil (hasta $175,000) (x) (=) Por ciento mximo autorizado, 25% Deduccin correspondiente al ejercicio

La deduccin relativa al ejercicio, ya sea completo o a la proporcin de meses completos de utilizacin, se podr actualizar multiplicndola por el factor de actualizacin que corresponda. El artculo 37, ltimo y penltimo prrafos, de la Ley del ISR especifica las reglas para determinar el factor de actualizacin aplicable a la deduccin de inversiones, y establece dos supuestos: cuando el nmero de meses del periodo en que el bien se utiliz en el ejercicio sea par, y cuando sea impar; en ambos casos, se consideran meses de utilizacin, sin importar si el bien se us todo el mes o slo una parte de ste. 1. Determinacin del factor de actualizacin: a) Si se trata de un periodo de utilizacin con nmero de meses par: INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio () INPC del mes en que se adquiri el automvil (=) Factor de actualizacin

b) Si se trata de un periodo de utilizacin con nmero de meses impar: INPC del mes anterior a la mitad del periodo de utilizacin en el ejercicio () INPC del mes en que se adquiri el automvil (=) Factor de actualizacin c) Determinacin de la deduccin actualizada: Deduccin correspondiente al ejercicio (x) Factor de actualizacin (=) Deduccin actualizada El quinto prrafo del artculo 37 de la Ley del ISR seala cundo se puede iniciar la deduccin de una inversin; as, en el caso de las inversiones en automviles, el inicio de la deduccin podr ser, a eleccin del contribuyente, a partir de cualquiera de los siguientes momentos:

Si se trata de ejercicios irregulares, o cuando el automvil se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio, as como del ejercicio en que se termine su deduccin, el monto que se podr deducir en esos casos se determinar de la siguiente forma: () (=) (x) (=) Deduccin correspondiente al ejercicio Doce meses del ejercicio regular Deduccin mensual Nmero de meses completos del ejercicio en que el automvil haya sido utilizado Deduccin correspondiente al ejercicio en la proporcin de meses completos de utilizacin

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Momento En el ejercicio en que inicie su utilizacin. En el ejercicio siguiente a aquel en que comience su utilizacin. Con posterioridad al ejercicio siguiente en que inicie su utilizacin.

Observacin Se aplicar la deduccin en la proporcin de meses completos de utilizacin en el ejercicio. Se aplicar la deduccin por el ejercicio completo, siempre que no se enajene el bien en el transcurso de dicho ejercicio. Se pierde la deduccin de las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que se pudo efectuar la deduccin, conforme a los plazos sealados en los dos supuestos anteriores de este cuadro, y hasta que inicie la misma, calculada con el por ciento mximo de deduccin autorizado.

Deduccin por la enajenacin de automviles que forman parte del activo fijo Determinacin de la ganancia en automviles totalmente deducibles Segn el artculo 37, sexto prrafo, de la Ley del ISR, cuando el contribuyente enajene las inversiones, deducir en el ejercicio en que esto ocurra la parte an no deducida, la cual se ajustar con el siguiente factor:

Nota 1. Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de ese periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

Por otra parte, el artculo 20, fraccin V, de la Ley del ISR, establece que se considera ingreso acumulable para las personas morales, adems de los sealados en otros artculos de esta ley, la ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos. Al respecto, algunos especialistas en la materia opinan que la Ley del ISR no consigna un procedimiento para determinar la ganancia obtenida por la enajenacin de activos fijos; por lo que al enajenar un automvil que sea parte del activo fijo se podra acumular la ganancia que se genere por su enajenacin (precio de venta del activo fijo menos saldo pendiente por deducir, actualizado) y, por otra parte, deducir el monto pendiente por deducir, actualizado al momento de la enajenacin, lo que dar lugar a que el monto se deduzca dos veces; sin embargo, el SAT no est de acuerdo con este criterio, ya que ha manifestado que slo debe determinarse la ganancia, o en su caso prdida, correspondiente a la enajenacin; al efecto, el criterio no vinculativo de las disposiciones fiscales y aduaneras nmero 02/ISR contenido en el anexo 3 de la RMF para 2011, indica lo siguiente: 02/ISR. Enajenacin de bienes de activo fijo. Cuando se enajenen bienes de activo fijo, en trminos del artculo 20, fraccin V de la Ley del ISR, los contribuyentes estn obligados a acumular la ganancia derivada de la enajenacin. Para calcular dicha ganancia, la
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caso de automviles, es de $175,000) () Deducciones efectuadas sobre este monto (=) Saldo pendiente de deducir 2. Determinacin de la ganancia o prdida por la enajenacin: Precio de venta () Saldo pendiente de deducir (=) Ganancia o prdida por la enajenacin de bienes parcialmente deducibles Ntese que a diferencia de las inversiones totalmente deducibles, en este caso, el artculo 27 de la Ley del ISR no dispone la actualizacin del saldo pendiente por deducir, aun cuando corresponda a la parte deducible de la inversin. Esta situacin nos parece injusta, por lo que sera importante que las autoridades fiscales se pronunciaran al respecto. Por otra parte, conforme al artculo 27 de la Ley del ISR, la ganancia por enajenacin de automviles no deducibles ser el precio obtenido en la venta de estos bienes. Deduccin de prdidas de automviles por caso fortuito o de fuerza mayor El artculo 43 de la Ley del ISR seala que las prdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o de fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el ejercicio en que ocurran; de esta manera, en el caso de la prdida de automviles por las causas mencionadas, conforme a este artculo se proceder como sigue: 1. Se deducir el saldo pendiente por deducir a la fecha del siniestro del automvil que se haya perdido; es de observar que el artculo referido no indica que el saldo pendiente por deducir deba actualizarse (artculo 43, primer prrafo, de la Ley del ISR). 2. La cantidad que se recupere por la compaa de seguros o por responsabilidad de terceros ser un ingreso acumulable para el contribuyente (artculos 20, fraccin VII, y 121, fraccin III, de la Ley del ISR). 3. No se acumular la cantidad recuperada cuando se reinvierta en la adquisicin de otro

Ley del ISR establece que la misma consiste en la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversin, disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo anterior se desprende especficamente de lo dispuesto en el artculo 37 de dicha Ley que establece que cuando se enajenen dichos bienes el contribuyente tiene derecho a deducir la parte an no deducida. Por ello, pretender interpretar la Ley en el sentido de que para determinar la utilidad fiscal del ejercicio, el contribuyente debe acumular la ganancia antes referida y, deducir nuevamente el saldo pendiente de depreciar de dichos bienes, constituye una doble deduccin que contraviene lo dispuesto en los artculos 31, fraccin IV y 172, fraccin III de la Ley del ISR, considerando que las deducciones deben restarse una sola vez. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta aplicable a la enajenacin de bienes que se adquieren a travs de un contrato de arrendamiento financiero. Determinacin de la ganancia en automviles parcialmente deducibles y no deducibles Para calcular la ganancia por la enajenacin de automviles parcialmente deducibles, el artculo 27 de la Ley del ISR estipula lo siguiente: 27. Para determinar la ganancia por la enajenacin de bienes cuya inversin es parcialmente deducible en los trminos de las fracciones II y III del artculo 42 de esta Ley, se considerar la diferencia entre el monto original de la inversin deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho monto y el precio en que se enajenen los bienes. Tratndose de bienes cuya inversin no es deducible en los trminos de las fracciones II, III y IV del artculo 42 de esta Ley, se considerar como ganancia el precio obtenido por su enajenacin. As, para determinar la ganancia por la enajenacin de bienes parcialmente deducibles, se deber aplicar el siguiente procedimiento: 1. Determinacin del saldo pendiente de deducir: Monto original de la inversin deducible (en el

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automvil, o se utilice para liquidar pasivos por la adquisicin de estos bienes; en este caso, la cantidad reinvertida que provenga de la recuperacin podr deducirse mediante la aplicacin del por ciento autorizado sobre el monto original de la inversin del bien que se perdi y hasta por la cantidad que de este monto estuviera pendiente de deducir a la fecha de sufrir la prdida (artculo 43, tercer prrafo, de la Ley del ISR).

La redaccin del artculo 43, primer y tercer prrafos, de la Ley del ISR, genera confusin cuando se opta por reinvertir la cantidad recuperada, ya que si se aplican ambas disposiciones se duplica la deduccin del monto pendiente por deducir del automvil perdido, primero como prdida y despus como monto pendiente de deduccin a la fecha de la prdida. Un criterio ms conservador al respecto, mismo que es compartido por el SAT, es que se apliquen las disposiciones del primer o tercer prrafo del artculo 43 de la Ley del ISR, pero no ambas; as, se tendra cualquiera de estos supuestos:

Cabe observar que los automviles son de los activos ms propensos a robo; al respecto, mediante el criterio"normativo"52/2010/ISR"Deduccin de prdidas por caso fortuito o fuerza mayor, el SAT indica que cuando la prdida de bienes a que se refiere el artculo 43 de la Ley del ISR derive de la comisin de un delito, se deber denunciar ste y contar con copia certificada del auto de cabeza de proceso o de radicacin, emitido por juez competente, en el que se acredite el cuerpo del delito, y que la copia certificada deber exhibirse a requerimiento de la autoridad fiscal; lo anterior, a efecto de que pueda deducirse la prdida. Gastos deducibles relacionados con las inversiones en automviles Segn la fraccin II del artculo 32 de la Ley del ISR, no sern deducibles los gastos efectuados en relacin con las inversiones que no sean deducibles en los trminos de esta ley; por tanto, s son deducibles los gastos efectuados en relacin con inversiones deducibles; en el caso de los gastos relativos a automviles (gasolina, reparaciones, refacciones, mantenimiento, seguro de daos, etctera), la ley permite que se deduzcan en la siguiente proporcin:

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Adems de lo anterior, existen requisitos especficos para el caso de algunas erogaciones relacionadas con automviles; la que consideramos de mayor importancia es la relativa al consumo de combustibles, pues conforme a los prrafos segundo y tercero de la fraccin III del artculo 31 de la Ley del ISR, los mismos deben pagarse mediante cheque nominativo del contribuyente, traspasos de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de monederos electrnicos autorizados por el SAT, aunque su monto no exceda de $2,000. Deduccin de los gastos por la renta de automviles El artculo 32, fracciones V y XIII, de la Ley del ISR permite la deduccin de los gastos por uso o goce temporal de automviles y gastos relacionados, ya sea como viticos o como gastos distintos de viticos, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: 1. Si se trata de viticos: a) Que el gasto se aplique fuera de una faja de 50 kilmetros que circunde el establecimiento del contribuyente. b) Que las personas a favor de las cuales se realice la erogacin tengan relacin de trabajo con el contribuyente, o bien le estn prestando servicios profesionales. c) Que los gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de automviles y gastos relacionados se deduzcan hasta por un monto que no exceda de $850 diarios, cuando se eroguen en territorio nacional o en el extranjero, y el contribuyente acompae a la documentacin que los ampare la relativa al hospedaje o transporte.

2. Si se trata de gastos distintos de viticos:

Los requisitos referidos no aplican en el caso de arrendadoras, siempre que los destinen exclusivamente al arrendamiento durante todo el periodo en el que les sea otorgado su uso o goce temporal.
Nota 1. El artculo 32, fraccin XIII, de la Ley del ISR, indica que el lmite de esta deduccin es de $165 diarios por automvil; sin embargo, conforme al Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de crditos fiscales y se otorgan estmulos fiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican (DOF 23/IV/2003), se permite que dicho lmite sea de $250 diarios por cada vehculo.

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Deduccin de gastos por el uso de automviles propiedad de empleados El artculo 50 del Reglamento de la Ley del ISR estipula que el contribuyente podr deducir los gastos erogados por concepto de gasolina, aceite, servicios, reparaciones y refacciones, cuando se efecten con motivo del uso del automvil propiedad de un trabajador y sean consecuencia de un viaje realizado para desempear actividades propias del contribuyente; esta deduccin se podr aplicar siempre que se cumpla con lo siguiente: 1. La deduccin no podr exceder de 93 centavos M.N., por kilmetro recorrido por el automvil, sin que dicho kilometraje pueda ser superior a 25 mil kilmetros recorridos en el ejercicio. 2. Que tales erogaciones renan los dems requisitos que para las deducciones establecen las disposiciones fiscales; adems, debern estar comprobados con documentacin expedida a nombre del contribuyente, y ste deber distinguir los comprobantes de los que amparen los gastos efectuados en los vehculos de su propiedad. 3. Que los gastos se realicen en territorio nacional, y que a la documentacin que los ampare se acompae la relativa al hospedaje de la persona que conduzca el vehculo.

Conclusin La inversin en automviles es una de las ms comunes que realizan las personas morales; al respecto, el tratamiento fiscal de estos bienes depende del uso o del destino que se les d, pues su inversin podr considerarse como mercanca o como activo fijo. Por ejemplo, si el contribuyente destina el automvil para la realizacin de sus actividades, dicho bien ser un activo fijo y, por tanto, su deduccin en el ISR ser conforme a las reglas aplicables a las inversiones; por otra parte, si el contribuyente destina el automvil adquirido para su venta, entonces ser una mercanca, por lo que su deduccin en este impuesto se har siguiendo los lineamientos aplicables al costo de lo vendido. En este taller se analiz el tratamiento fiscal de los automviles considerados como activos fijos, as como otros lineamientos aplicables a tales bienes contenidos en la Ley del ISR.

Casos prcticos CASO 1


Determinacin del monto original de la inversin (MOI) de un automvil adquirido en agosto de 2011

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de ley adquiri un automvil en agosto de 2011, por lo que desea calcular el respectivo MOI a fin de determinar si podr hacerlo deducible en el ISR en su totalidad o slo parcialmente.

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Taller de prcticas

DATOS
Precio del automvil Importe del ISAN (supuesto) IVA Total facturado por el automvil $160,000 $6,000 $25,600 $191,600

DESARROLLO
1."Integracin del MOI. Precio del automvil (+) ISAN (=) MOI 2. Comparacin del MOI contra el lmite deducible para efectos de la Ley del ISR.
Lmite"de"la"Ley"del"ISR"para"la" deduccin"de"automviles $175,000 mayor"que > MOI"del"automvil"adquirido"en" agosto"de"2011 $166,000

$160,000 6,000 $166,000

Debido a que el MOI del automvil adquirido en agosto de 2011 es inferior al lmite que la Ley del ISR establece para la deduccin de automviles, dicha inversin ser deducible en su totalidad. 3."Determinacin del MOI deducible. MOI deducible $166,000

COMENTARIO
El artculo 37, segundo prrafo, de la Ley del ISR dispone que el MOI comprende, adems del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de su adquisicin o importacin, a excepcin del IVA, as como las erogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos de transportacin, manejo, comisiones sobre compras y honorarios de agentes aduanales; igualmente, en el caso de automviles, tambin se adicionar a ese monto el equipo de blindaje. No incluir el IVA en el MOI es razonable, si se trata de contribuyentes que realizan actividades gravadas por la ley que regula este impuesto, ya que podrn aplicar su acreditamiento, lo cual no sucede con las personas que no son contribuyentes del IVA o que realizan actividades exentas; en este ltimo caso, la Ley del ISR permite la deduccin del IVA que no se tenga posibilidad de acreditar, por lo que en nuestra opinin, este ltimo impuesto formara parte del MOI.

FUNDAMENTO
Artculos 37, segundo prrafo, y 32, fraccin XV, de la Ley del ISR.

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Taller de prcticas CASO 2

FISCAL

Deduccin en el ISR que le corresponde para el ejercicio fiscal de 2011 a un automvil que se adquiri en ese ejercicio y cuyo MOI excedi de $175,000

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea determinar la deduccin que le corresponde para el ejercicio fiscal de 2011 a un automvil que adquiri en el mismo ejercicio y cuyo monto original de la inversin excedi de $175,000. El bien se comenz a usar el 29 de junio de 2011 y se opt por deducirlo en el ejercicio en que se empez a utilizar.

DATOS
MOI Monto mximo de deduccin de la inversin Por ciento mximo de deduccin (segn el artculo 40, fraccin VI, de la Ley del ISR) Nmero de meses completos que se utiliz el automvil en el ejercicio por el que se efecta la deduccin (julio a diciembre de 2011) Fecha de adquisicin del bien INPC del mes de adquisicin (junio de 2011) INPC del mes anterior a la mitad del periodo de utilizacin (agosto de 2011) $220,000 $175,000 25% 6 29 de junio de 2011 100.041 100.680

DESARROLLO
1. Determinacin de la deduccin anual del automvil. Monto mximo de deduccin de la inversin (x) Por ciento mximo de deduccin (segn el artculo 40, fraccin VI, de la Ley del ISR) (=) Deduccin anual del automvil 2. Determinacin de la deduccin que se podr aplicar en el ejercicio de 2011. Deduccin anual del automvil () Nmero de meses del ejercicio (=) Deduccin mensual (x) Nmero de meses completos que se utiliz el automvil en el ejercicio (=) Deduccin del ejercicio del automvil $43,750 12 3,646 6 $21,876 $175,000 25% $43,750

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Taller de prcticas

3. Determinacin del factor de actualizacin. INPC del mes anterior a la mitad del periodo de utilizacin (agosto de 2011) () INPC del mes de adquisicin (junio de 2011) (=) Factor de actualizacin 4. Deduccin actualizada del automvil para el ejercicio fiscal de 2011. Deduccin del ejercicio del automvil (x) Factor de actualizacin (=) Deduccin actualizada del automvil para el ejercicio fiscal de 2011 $21,876 1.0064 $22,016 100.680 100.041 1.0064

COMENTARIO
El artculo 42, fraccin II, de la Ley del ISR, establece que las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de $175,000; sin embargo, dicho ordenamiento no precisa si la limitante es sobre el MOI, lo que da lugar a las siguientes interpretaciones: 1. Si el monto original del automvil es mayor de $175,000, se tomar el MOI (en este caso, $220,000) como base para aplicar el porcentaje de 25%, hasta llegar al mximo deducible ($175,000), por lo que la inversin se deducir en menos de cuatro aos. 2. Debido a que las inversiones en automviles slo son deducibles hasta por $175,000, este importe ser considerado el MOI y al mismo se le aplicar la tasa de 25%; en este supuesto, la inversin se deducir en cuatro aos. En este caso se opt por la opcin ms conservadora y se aplic el segundo criterio para determinar la deduccin que aplicar respecto del automvil en el ejercicio de 2011. Cabe observar que los gastos que se efecten en relacin con el automvil slo sern deducibles en la proporcin que la inversin resulte deducible.

FUNDAMENTO
Artculos 37 y 42, fraccin II, de la Ley del ISR.

CASO 3
Determinacin de los gastos deducibles de un automvil parcialmente deducible para efectos del ISR

PLANTEAMIENTO
Una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR efectu una inversin en un automvil parcialmente deducible para efectos de este impuesto, por lo que se desea determinar en qu proporcin sern deducibles los gastos relativos al automvil.

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DATOS
Monto original de la inversin del automvil Lmite de la deduccin de las inversiones en automviles $220,000 $175,000

DESARROLLO
Clculo de la proporcin en la que es deducible el automvil, y los gastos relacionados con el mismo. Lmite de la deduccin de las inversiones en automviles () Monto original de la inversin del automvil (=) Proporcin en la que es deducible el automvil, y los gastos relacionados con el mismo $175,000 220,000 0.7955

COMENTARIO
De acuerdo con la Ley del ISR, las personas morales del rgimen general no deducirn los gastos que efecten respecto a las inversiones que no sean deducibles; sin embargo, en el caso de automviles permite que se puedan deducir en la proporcin que represente el MOI deducible en relacin con el valor de adquisicin del automvil. En este caso se ejemplific el clculo de la proporcin antes mencionada; as, los gastos relativos al automvil slo sern deducibles hasta 79.55% del gasto total.

FUNDAMENTO
Artculo 32, fraccin II, de la Ley del ISR.

CASO 4
Determinacin de la ganancia por la venta de un automvil parcialmente deducible

PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR desea determinar la ganancia por la venta de un automvil, cuyo monto original de la inversin excedi de $175,000. El bien se empez a usar el 7 de enero de 2010 y se opt por depreciarlo en el ejercicio en que se comenz a utilizar.

DATOS
Fecha de adquisicin del automvil 7 de enero de 2010

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Fecha de enajenacin del automvil Precio de venta Monto original de la inversin del automvil Monto mximo de deduccin de la inversin Por ciento mximo de deduccin (segn el artculo 40, fraccin VI, de la Ley del ISR) Nmero de meses completos en que se utiliz el automvil en el ejercicio de 2010 (febrero a diciembre de 2010)

22 de enero de 2011 $225,000 $280,000 $175,000 25% 11

DESARROLLO
1. Determinacin de la deduccin anual del automvil en 2010. Monto mximo de deduccin de la inversin (x) % de depreciacin segn el artculo 40, fraccin VI, de la Ley del ISR (=) Deduccin anual del automvil 2. Determinacin de la deduccin del automvil en el ejercicio de 2010. Deduccin anual del automvil () Nmero de meses del ejercicio (=) Deduccin mensual (x) Nmero de meses completos en que se utiliz el automvil en el ejercicio de 2010
1

$175,000 25% $43,750

$43,750 12 3,646 11 $40,106

(=) Deduccin del automvil en el ejercicio de 2010


Nota

1."El artculo 37, primer prrafo, de la Ley del ISR, establece que las inversiones slo se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los por cientos mximos autorizados por esta ley, sobre el monto original de la inversin, con las limitaciones en deducciones que en su caso se disponga en esta ley.

3. Determinacin del saldo pendiente por deducir del automvil parcialmente deducible para efectos de su enajenacin en 2011. Monto original de la inversin deducible () Deduccin del automvil en el ejercicio de 2010
1

$175,000 40,106 $134,894

(=) Saldo pendiente de deducir


Nota

1." Segn el artculo 27, primer prrafo, de la Ley del ISR, para determinar la ganancia por enajenacin de bienes parcialmente deducibles, se considerar la diferencia entre el monto original de la inversin deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre ese monto; en nuestra opinin, se refiere al importe histrico que para efectos fiscales se haya deducido al momento de la enajenacin, por lo que el costo fiscal lo integrar el saldo pendiente de deducir, sin que este ltimo tenga que actualizarse.

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Taller de prcticas

FISCAL

4."Determinacin de la ganancia por la enajenacin del automvil parcialmente deducible. Precio de venta () Saldo pendiente de deducir (=) Ganancia por la enajenacin de un automvil parcialmente deducible $225,000 134,894 $90,106

COMENTARIO
De acuerdo con el artculo 27 de la Ley del ISR, para determinar la ganancia por la enajenacin de bienes cuya inversin sea parcialmente deducible, se considerar la diferencia entre el monto original de la inversin deducible disminuido por las deducciones efectuadas sobre dicho monto y el precio en que se enajenen los bienes. A diferencia de las inversiones totalmente deducibles, en este caso, el artculo 27 de la Ley del ISR no considera la actualizacin del saldo pendiente por deducir, aun cuando ste corresponda a la parte deducible de la inversin, situacin que consideramos injusta y sobre la que debera pronunciarse la autoridad fiscal.

FUNDAMENTO
Artculos 27, 37 y 42, fraccin II, de la Ley del ISR.

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Informacin de trascendencia
Informe tributario y de gestin del SAT del segundo trimestre de 2011

En das pasados, el SAT dio a conocer su Informe tributario y de gestin correspondiente al segundo trimestre de 2011. Por lo que se refiere al rubro tributario, los resultados reportados por el SAT son los siguientes:

Con respecto al rubro de gestin, los resultados referidos por el SAT son los siguientes: 1. El padrn de contribuyentes ascendi a 35.1 millones al cierre de junio pasado, cifra que segn el SAT, representa 47% ms que en 2006. De enero a junio, el padrn se increment 1.5 millones por la incorporacin de nuevos asalariados y empresas. 2. Se realizaron 27.3 millones de operaciones a travs de Internet (78.4% del total de las operaciones), lo que signific un incremento anual de 7.3% en el primer semestre de este ao. 3. El monto devuelto por el SAT en materia de saldos a favor de ISR aument 12.4% real anual de enero a junio de 2011, lo que equivale a 2.2 mil millones de pesos. En materia de IVA, se observ un incremento de 32% real respecto a 2010, equivalente a 30.4 mil millones de pesos de recursos devueltos. 4. De enero a junio de este ao, se realizaron 46,509 actos de fiscalizacin (9.2% ms que en el mismo lapso de 2010), los cuales dieron como resultado una recaudacin de 47 mil millones de pesos, de los cuales 53.9% result de las revisiones a los grandes contribuyentes. En este sentido, por cada peso erogado en actos fiscalizacin, se recuperaron 39.1 pesos. 5. El costo de la recaudacin se mantuvo al nivel de 2010. Durante el primer semestre de este ao, la recaudacin cost 92 centavos.

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Informacin de trascendencia

FISCAL

Resoluciones favorables del SAT de julio de 2011


Conforme al artculo 34 del CFF, las autoridades tributarias estn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente. Asimismo, las autoridades debern contestar las consultas que formulen los particulares, en un plazo de tres meses contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud respectiva. Adems, el SAT publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes. Al efecto, en das pasados el SAT dio a conocer en su pgina de Internet, www.sat.gob.mx, una nueva resolucin favorable emitida en julio de 2011, la cual es la siguiente:
Fecha,"tema"y" subtema 12-julio-2011. Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Deducciones Antecedentes Que es una persona moral constituida al amparo de la legislacin mexicana, cuyo objeto social es principalmente la fabricacin y elaboracin de toda clase de celulosa, papel cartn y sus derivados. Que realiz una inversin en activo fijo consistente en una planta para tratamiento de aguas residuales. Asimismo, manifiesta, bajo protesta de decir verdad, que la planta de tratamiento de aguas residuales forma parte del activo fijo de la empresa, aparentemente dicha inversin se demerita por el uso en beneficio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. Que la planta tiene como finalidad su utilizacin para el desarrollo del objeto social y cumplimiento de la legislacin en materia ambiental de su representada y no tendr como fin ltimo el ser enajenada dentro del curso normal de las operaciones. Que la planta de tratamiento de aguas residuales logra prevenir y controlar la contaminacin ambiental y, sobre todo, garantizar el cumplimiento de las disposiciones legales ambientales, de conformidad con el artculo 41 fraccin XIV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Igualmente, manifiesta que a partir del ejercicio siguiente en que se inici la utilizacin de los bienes, deduce slo el 5% menor al por ciento mximo autorizado que le correspondera sobre el monto original de la inversin en activo fijo y pretende deducir el restante, toda vez que considera que le es aplicable el 100% conforme al artculo 41 fraccin XVI de la Ley en comento. Asimismo, la contribuyente presenta un dictamen de perito profesional en Ingeniera Ambiental con especialidad en gestin de la calidad del agua. Considerandos Con el fin de corroborar si la inversin en activo fijo que efectu la contribuyente, consistente en la planta de tratamiento de aguas residuales, actualiza el supuesto contenido en el artculo 41, fraccin XIV de la Ley del Impuesto sobre la Renta se deben reunir los siguientes requisitos: i. Que se trate de equipo que previene y controla la contaminacin ambiental y, ii. Que lo anterior se encuentre de conformidad con las disposiciones legales aplicables. En el dictamen, el perito profesional concluye que la planta de tratamiento de aguas residuales tiene por objeto el control de la contaminacin ambiental y cumple con las disposiciones legales para la descarga de aguas residuales a los sistemas de alcantarillado con la calidad indicada en la NOM-002-SEMARNAT-1996. La inversin en activo fijo, objeto de su consulta, actualiza el supuesto contenido en el artculo 41, fraccin XIV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Siendo as, a dicha inversin le resulta aplicable el 100% de deduccin autorizada, sobre el monto original de la inversin. Igualmente en diverso ejercicio aplic sobre el monto original de la inversin el por ciento an no deducido para lo cual, manifest, bajo protesta de decir verdad, que es la primera vez que modifica el porcentaje aplicado a la deduccin de la inversin materia de la consulta. Esta Autoridad reitera que, aunado a lo anterior, la inversin objeto de su consulta deber reunir los dems requisitos que se establecen para las deducciones autorizadas en trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y dems disposiciones fiscales que resulten aplicables. Resolutivo Unico. Se confirma el criterio en el sentido de que puede deducir en el ejercicio, la parte an no deducida correspondiente a la inversin en activo fijo consistente en una planta para tratamiento de aguas residuales, en virtud de que le es aplicable el por ciento mximo establecido en el artculo 41, fraccin XIV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Nota. Esta resolucin se emiti conforme a las disposiciones legales vigentes en 2011.

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Informacin de trascendencia

Resumen de otras publicaciones y noticias importantes en materia fiscal


Ttulo Especificaciones

Se"suspendi"la"recepcin"del"Sipred"y" El 2 de septiembre ltimo, el SAT public en su pgina de Internet www. Sipiad."3"y"4"de"septiembre. sat.com.mx, un aviso en el que inform que se suspendi la recepcin de dictmenes e informacin alternativa al dictamen del sbado 3, a las 22:00 horas, y hasta el domingo 4 de septiembre, a las 8:00 horas. Pagos"electrnicos"e5cinco."La"Conaza,"el"Siap,"Once"TV,"entre"otros,"slo" recibirn"pagos"electrnicos. El pasado 2 de septiembre, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet un comunicado donde inform que a partir del 5 de septiembre de 2011, la Comisin Nacional de las Zonas Aridas (Conaza), el Servicio de Informacin Agroalimentaria y Pesquera (SIAP), la estacin de televisin XEIPN TV Canal Once y las Direcciones Generales de Acreditacin, Incorporacin y Revalidacin, de Educacin Superior Universitaria, de Educacin Tecnolgica Industrial, de Televisin Educativa, de Educacin en Ciencia y Tecnologa del Mar, de Centros de Formacin para el Trabajo, y de Tecnologa de la Informacin, la Unidad de Asuntos Jurdicos, la Subsecretara de Educacin Media Superior, as como la Procuradura Agraria, dependiente de la Secretara de la Reforma Agraria, nicamente recibirn pagos electrnicos de derechos, productos y aprovechamientos (DPAs), es decir, ya no aceptarn el pago con las formas oficiales 5 y 16. El SAT, mediante el Tercer Anteproyecto de la Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2011 y su anexo 1-A, pretende ampliar el plazo para que la solicitud de devolucin de saldos a favor se siga efectuando a travs de formato impreso; esto es, hasta el 2 de enero de 2012. Por ello, se adicion el artculo cuarto resolutivo a dicho anteproyecto modificando as el artculo cuarto transitorio de la RMF para 2010 publicada el 24 de mayo de 2011. El anteproyecto est pendiente de publicacin en el DOF. El 5 de septiembre pasado, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet un comunicado en el que informa que a partir del 12 de septiembre el Registro Agrario Nacional (RAN), de la Secretara de la Reforma Agraria (SRA), se incorpora al Esquema e5cinco, Pago Electrnico de Derechos, Productos y Aprovechamientos. Este esquema permite pagar los derechos, productos y aprovechamientos (DPAs) a travs de Internet y en ventanilla bancaria, por lo que se dejan de utilizar las formas fiscales 5 y 16. El 26 de agosto ltimo, la Secretara de Finanzas y Administracin del estado de Guerrero dio a conocer en su pgina de Internet el Acuerdo por el que se concede un plazo adicional por nica vez para la presentacin del dictamen fiscal estatal 2010, de sus diferentes obligaciones fiscales estatales, mediante el cual qued establecida como fecha lmite para la presentacin de dicho dictamen el 20 de septiembre de 2011. El pasado 31 de agosto, la Secretara de Finanzas del Estado de Mxico public en su pgina de Internet el comunicado en el que se da a conocer la ampliacin del plazo para la presentacin del aviso del dictamen y del dictamen fiscal del impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal correspondientes al ejercicio 2010; al respecto, se establece como fecha lmite el 31 de octubre de 2011.

El"SAT"pretende"que"la"devolucin" de"saldos"a"favor"a"travs"de"formato" impreso"est"vigente"hasta"enero"de" 2012.

Pagos"electrnicos"e5cinco."El"Registro"Agrario"Nacional"se"incorpora"al" esquema.

Se"ampli"el"plazo"para"presentar"el" dictamen""fiscal"estatal"de"Guerrero.

Dictamen"fiscal"2010"de"Edomex."Se" ampla"el"plazo"para"su"presentacin.

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Consultas de nuestros lectores


Una persona moral del rgimen general de ley est obligada a identificar en su contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico? Soy contador de una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR que se dedica a la comercializacin de herramientas en general. Frecuentemente, la empresa realiza operaciones con una compaa asociada ubicada en Monterrey, Nuevo Len; es decir, los accionistas de ambas sociedades son los mismos; por tanto, conforme a Ley del ISR se consideran partes relacionadas. En das pasados, las autoridades tributarias emitieron un acta parcial derivada de una visita domiciliaria que realizan a la empresa; en este documento especifican que la compaa no identifica en su contabilidad las operaciones con la empresa asociada, situacin que se considera una infraccin a las disposiciones fiscales que se sanciona con una multa de $1,230 a $3,700 por cada operacin no identificada. Tengo duda si las personas morales deben identificar en su contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico, pues le en un boletn informativo que esta obligacin slo es aplicable a los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero. Lector de Guadalajara, Jalisco "" Pregunta Una persona moral del rgimen general de ley est obligada a identificar en su contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico? " Respuesta No, una persona moral no est obligada a identificar en su contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico, por lo siguiente: El artculo 86, fracciones XII y XV, de la Ley del ISR dispone lo siguiente (nfasis aadido): 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este Ttulo, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes: .......................... XII. Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deber contener los siguientes datos: a)" El nombre, denominacin o razn social, domicilio y residencia fiscal, de las personas relacionadas con las que se celebren operaciones, as como la documentacin que demuestre la participacin directa e indirecta entre las partes relacionadas. b)" Informacin relativa a las funciones o actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por el contribuyente por cada tipo de operacin. c)" Informacin y documentacin sobre las operaciones con partes relacionadas y sus montos, por cada parte relacionada y por cada tipo de operacin de acuerdo a la clasificacin y con los datos que establece el artculo 215 de esta Ley. d) El mtodo aplicado conforme al artculo 216 de esta Ley, incluyendo la informacin y la documentacin sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de operacin. Los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13000,000.00, as como los contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestacin de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3000,000.00 no estarn obligados a cumplir con la obligacin establecida en esta fraccin, excepto aquellos que se encuentren en el supuesto a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 215 de esta Ley.

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El ejercicio de las facultades de comprobacin respecto a la obligacin prevista en esta fraccin solamente se podr realizar por lo que hace a ejercicios terminados. La"documentacin"e"informacin"a"que"se"refiere"esta" fraccin"deber"registrarse"en" contabilidad,"identificando"en" la"misma"el"que"se"trata"de"operaciones"con"partes"relacionadas"residentes"en"el"extranjero. .......................... XV. Tratndose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, stas debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarn los mtodos establecidos en el artculo 216 de esta Ley, en el orden establecido en el citado artculo. .......................... Segn se observa, las personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas estn obligadas a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables; sin embargo, slo quienes tengan operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero deben obtener y conservar la documentacin comprobatoria con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo con los precios o montos

de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, la cual deber contener los datos referidos en la ley y, en este caso, tambin estn obligados a registrar en contabilidad la documentacin e informacin sealada, identificando en la misma que se trata de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero. Por consiguiente, una persona moral del rgimen general de ley no est obligada a identificar en su contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en Mxico. Cabe indicar que el artculo 83, fraccin XV, del CFF estipula que se considera una infraccin relacionada con la obligacin de llevar contabilidad, no identificar en sta en los trminos de la Ley del ISR las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, la cual se sanciona con multa de $1,230 a $3,700 por cada operacin no identificada (artculo 84, fraccin XIII, del CFF). No obstante lo anterior, debido a que la declaracin anual del ISR solicita los datos de las operaciones realizadas con partes relacionadas, sean residentes en el extranjero o en territorio nacional, recomendamos que se haga la identificacin referida en contabilidad. Una persona fsica con actividades empresariales que obtuvo una herencia exenta del ISR, debe deducir sus gastos e inversiones en proporcin a los ingresos gravados? Trabajo como contador independiente. Uno de mis clientes es una persona fsica que se dedica a la

comercializacin de abarrotes y que tributa en el ISR en el rgimen de las actividades empresariales y profesionales. En agosto pasado, el contribuyente recibi una herencia de su padre que muri a mediados de este ao. Es de mi conocimiento que el ingreso obtenido est exento del ISR conforme a la ley de la materia. Con respecto a los gastos e inversiones que mi cliente realiza por su actividad empresarial, tengo duda si la obtencin de la herencia afectar el importe en el que los mismos deben deducirse en tal impuesto, pues un colega me coment que si las personas fsicas obtienen ingresos exentos deben deducir sus gastos e inversiones en proporcin a sus ingresos gravados. Lector de Colima, Colima "" Pregunta Una persona fsica con actividades empresariales que obtuvo una herencia exenta del ISR, debe deducir sus gastos e inversiones en proporcin a los ingresos gravados? " Respuesta En nuestra opinin, una persona fsica con actividades empresariales que obtuvo una herencia exenta del ISR, no debe deducir sus gastos e inversiones en proporcin a los ingresos gravados, por lo siguiente: El artculo 126 de la Ley del ISR, aplicable a las personas fsicas del rgimen de las actividades empresariales y profesionales, estipula lo siguiente: 126. Los contribuyentes a que se refiere esta Seccin, considerarn los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los trminos del artculo 32 de esta Ley.

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Al respecto, el artculo 32, fraccin II, de la Ley del ISR establece lo siguiente (nfasis aadido): 32. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles: .......................... II."Los"gastos"e"inversiones,"en" la"proporcin"que"representen" los"ingresos"exentos"respecto" del"total"de"ingresos"del"contribuyente. Los gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean deducibles conforme a este Captulo. En el caso de automviles y aviones, se podrn deducir en la proporcin que represente el monto original de la inversin deducible a que se refiere el artculo 42 de esta Ley, respecto del valor de adquisicin de los mismos. .......................... A su vez, el artculo 109, fraccin XVIII, de la Ley del ISR especifica lo siguiente (nfasis aadido): 109."No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos: .......................... XVIII."Los"que"se"reciban"por" herencia"o"legado. .......................... Como se aprecia, las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales deben considerar como no deducibles en el ISR, los gastos e inversiones en la proporcin que representen los ingresos exentos respecto del total de sus ingresos; en otros trminos, estos contribuyentes deben deducir sus gastos e inversiones en proporcin a los ingresos gravados.

Para la aplicacin de esta disposicin, existen dos criterios, a saber: 1. El primero de ellos seala que las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales deben determinar la proporcin de gastos e inversiones deducibles slo si tienen ingresos exentos por tales actividades, por ejemplo, si obtienen ingresos por realizar actividades del sector primario; por tanto, conforme a este criterio, si un contribuyente percibe ingresos por prestar servicios profesionales y obtiene ingresos exentos por una herencia o legado, no debe aplicar la proporcin referida. 2. El segundo criterio sostiene que las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales deben determinar la proporcin de gastos e inversiones deducibles cuando perciban cualquier ingreso exento del ISR, aunque no correspondan a sus actividades; por tanto, en el caso que nos ocupa, s debe aplicarse la proporcin para deducir los gastos e inversiones efectuados para realizar las actividades empresariales, considerando los ingresos exentos. Coincidimos con la primera opinin; sin embargo, las autoridades tributarias podran no estar de acuerdo con la misma, por lo que es recomendable solicitarles la confirmacin de criterio respectiva. Puede una persona fsica que presta servicios profesionales considerar exenta del ISR y del IETU la enajenacin de un automvil que no utilizaba en sus actividades? Soy contador independiente. Uno

de mis clientes es una persona fsica que presta servicios de asesora financiera conforme al rgimen de las actividades empresariales y profesionales. En das pasados, el contribuyente enajen uno de los automviles de su propiedad, el cual no utilizaba en sus actividades, sino que lo asign a su esposa para su uso personal; por ello, no se dedujo en el ISR ni en el IETU. Le en un boletn informativo que si una persona fsica enajena bienes muebles usados, el ingreso obtenido est exento del ISR y del IETU; sin embargo, no s si esto es verdad. Lector de Len, Guanajuato "" Pregunta Puede una persona fsica que presta servicios profesionales considerar exenta del ISR y del IETU la enajenacin de un automvil que no utilizaba en sus actividades? " Respuesta S, una persona fsica que presta servicios profesionales puede considerar exenta del ISR y del IETU la enajenacin de un automvil que no utilizaba en sus actividades, de acuerdo con lo siguiente: El artculo 109, fraccin XV, inciso b, de la Ley del ISR dispone lo siguiente (nfasis aadido): 109. No se pagar el impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos: .......................... XV. Los derivados de la enajenacin de: .......................... b) Bienes"muebles,"distintos"

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de"las"acciones,"de"las"partes"sociales,"de"los"ttulos" valor"y"de"las"inversiones" del"contribuyente,"cuando en un ao de calendario la diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de la adquisicin de los bienes enajenados, no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por la utilidad que exceda se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo. .......................... Por su parte, el artculo 124, primer prrafo, de la Ley del ISR, aplicable a las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales, seala lo siguiente (nfasis aadido): 124. Los contribuyentes a que se refiere esta Seccin determinarn la deduccin por inversiones aplicando lo dispuesto en la Seccin II del Captulo II del Ttulo II de esta Ley. Para"estos"efectos," se"consideran"inversiones"las" sealadas"en"el"artculo"38"de" esta"Ley. .......................... Al efecto, el artculo 38 de la Ley del ISR especifica lo siguiente (nfasis aadido): 38."Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, cuyo concepto se seala a continuacin: Activo"fijo"es"el"conjunto"de" bienes"tangibles"que"utilicen"los" contribuyentes"para"la"realiza-

cin"de"sus"actividades"y"que" se"demeriten"por"el"uso"en"el" servicio"del"contribuyente"y"por" el"transcurso"del"tiempo."La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. .......................... Por ltimo, el artculo 4o., fraccin VII, de la Ley del IETU estipula lo siguiente (nfasis aadido): 4o. No se pagar el impuesto empresarial a tasa nica por los siguientes ingresos: .......................... VII."Los"percibidos"por"personas"fsicas"cuando"en"forma" accidental"realicen"alguna"de" las"actividades"a"que"se"refiere" el"artculo"1o."de"esta"Ley. Para estos efectos, se considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la persona fsica no perciba ingresos gravados en los trminos de los Captulos II o III del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratndose"de"la" enajenacin"de"bienes"que"realicen"los"contribuyentes"que"perciban"ingresos"gravados"en"los" trminos"de"los"citados"captulos,"se"considera"que"la"actividad" se"realiza"en"forma"accidental" cuando"se"trate"de"bienes"que" no"hubieran"sido"deducidos"para" los"efectos"del"impuesto"empresarial"a"tasa"nica. Conforme a lo anterior, las personas fsicas no pagarn el ISR por la obtencin de los ingresos derivados de la enajenacin de bienes muebles distintos de las inversiones del

contribuyente, cuando en un ao de calendario la diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de la adquisicin de los bienes enajenados no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Al efecto, para las personas fsicas del rgimen de las actividades empresariales y profesionales se consideran inversiones, entre otros bienes, los activos fijos, los cuales se definen como el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. En el caso que nos ocupa, el automvil no fue utilizado para la realizacin de las actividades del contribuyente; por tanto, este bien no se considera una inversin en el ISR para la persona fsica, por lo que su enajenacin est sujeta a la exencin antes referida. Por otra parte, el automvil no se dedujo para efectos del IETU, debido a que no se utiliz en las actividades del contribuyente; por tanto, su enajenacin se considera accidental conforme a la misma y, en consecuencia, el ingreso se encuentra exento de este impuesto. En conclusin, una persona fsica que presta servicios profesionales puede considerar exenta del IETU la enajenacin de un automvil que no utilizaba en sus actividades y, en el caso del ISR, tambin estar exenta hasta por el monto antes especificado. Pueden deducirse en el ISR los donativos efectuados por una

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persona moral en su ejercicio de inicio de actividades? Soy contador de una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR que se dedica al arrendamiento de automviles y camiones. En das pasados, la empresa realiz un donativo en efectivo a una asociacin civil autorizada para recibir donativos deducibles. Este ao constituye el ejercicio de inicio de actividades de la compaa, por lo que todava no se ha presentado una declaracin anual del ISR. Recientemente, asist a un curso respecto a las deducciones de las personas morales, y el expositor seal en el caso de donativos, que stos slo pueden deducirse en un porcentaje de la utilidad fiscal del ejercicio anterior. Por lo anterior, tengo duda si el donativo efectuado en el ejercicio de inicio de operaciones puede deducirse en el ISR, pues no se tiene un ejercicio anterior para determinar el lmite deducible. Lector de Tlalnepantla, Edomex "" Pregunta Pueden deducirse en el ISR los donativos efectuados por una persona moral en su ejercicio de inicio de actividades? " Respuesta En nuestra opinin, no pueden deducirse en el ISR los donativos efectuados por una persona moral

en su ejercicio de inicio de actividades, por lo siguiente: El artculo 31, fraccin I, de la Ley del ISR estipula lo siguiente (nfasis aadido): 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos: I."Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria y que se otorguen en los siguientes casos: .......................... El"monto"total"de"los"donativos" a"que"se"refiere"esta"fraccin" ser"deducible"hasta"por"una" cantidad"que"no"exceda"del" 7%"de"la"utilidad"fiscal"obtenida"por"el"contribuyente"en"el" ejercicio"inmediato"anterior"a" aquel"en"el"que"se"efecte"la" deduccin. .......................... Segn lo anterior, el monto total de los donativos ser deducible para las personas morales del rgimen general hasta por una cantidad que no exceda de 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el

ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se efecte la deduccin. Como se aprecia, la ley es omisa en el caso de contribuyentes que inician actividades y, por ende, no tienen utilidad fiscal en el ejercicio inmediato anterior por considerar para determinar el lmite deducible de los donativos; al respecto, se han originado las dos interpretaciones siguientes: 1. S procede la deducibilidad de los donativos sin considerar ningn lmite, ya que ste slo aplica a los contribuyentes que tienen ms de un ejercicio fiscal de operaciones. 2. No puede aplicarse la deduccin de los donativos, pues como se est en ese ejercicio no se cuenta con utilidad fiscal para determinar el lmite deducible. En nuestra opinin, el segundo criterio es el que tiene mayor sustento jurdico, por lo que no pueden deducirse en el ISR los donativos efectuados por una persona moral en su ejercicio de inicio de actividades No obstante, consideramos que la deduccin de donativos la establecen las leyes fiscales para apoyar y fomentar las actividades de las asociaciones y sociedades civiles autorizadas para recibirlos, por lo que nos parece incongruente que no se permita esa deduccin en el ejercicio de inicio de operaciones. Al efecto, recomendamos solicitar a las autoridades la confirmacin de criterio respectiva.

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Tesis selectas
Compensacin de contribuciones. No se causan actualizacin ni recargos si las cantidades a pagar y a favor son del mismo ejercicio. Tesis de Tribunales Colegiados
De acuerdo con el artculo 21 del CFF, cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones tributarias, su monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecte; adems, debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. Al efecto, el artculo 12 del Reglamento del CFF especifica que, en relacin con los recargos antes referidos, se entender que el pago de las contribuciones o aprovechamientos se realiz oportunamente, es decir, no se causarn tales recargos cuando el contribuyente realice el pago mediante compensacin contra un saldo a favor o un pago de lo indebido, hasta por el monto de los mismos, siempre que:

Si la presentacin de la declaracin que contenga el saldo a favor o la realizacin del pago de lo indebido se hubiera llevado a cabo con posterioridad a la fecha en la que se caus la contribucin o el aprovechamiento a pagar, los recargos se causarn por el periodo comprendido entre la fecha en la que debi pagarse la contribucin o el aprovechamiento y la fecha en la que se origin el saldo a favor o el pago de lo indebido por compensar. Por lo que se refiere a la actualizacin por falta de pago oportuno, las disposiciones tributarias en ningn caso eximen al contribuyente de su causacin. No obstante lo antes sealado, el Sptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito emiti una tesis aislada en la que indica que cuando por medio de la compensacin de cantidades a favor por concepto de una

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Tesis selectas

FISCAL

contribucin se salde un crdito fiscal de otra del mismo ejercicio, deber entenderse que los montos compensados se encontraban en administracin de la autoridad hacendaria, por lo que la correccin de la situacin del contribuyente no puede dar lugar a actualizacin ni recargos, pues al tratarse de importes que ya haban sido enterados por el contribuyente por concepto de un impuesto, en la misma poca en que se gener la diversa obligacin de pago de otro, no puede estimarse que se haya tratado de un pago inoportuno por el que la hacienda pblica deba ser indemnizada con recargos, ni de cantidades que hayan cambiado su valor adquisitivo, que deban ser actualizadas. La tesis es la siguiente: COMPENSACION DE CONTRIBUCIONES. NO DA LUGAR A ACTUALIZACION NI RECARGOS CUANDO POR MEDIO DE ESTA SE SALDA UN CREDITO FISCAL POR CONCEPTO DE UN IMPUESTO CON CANTIDADES A FAVOR DE OTRO DEL MISMO EJERCICIO. Cuando por medio de la compensacin de cantidades a favor por concepto de una contribucin se salda un crdito fiscal de otra del mismo ejercicio, debe entenderse que los montos compensados se encontraban en administracin de la autoridad fiscal, por lo que la correccin de la situacin del contribuyente no puede dar lugar a actualizacin ni recargos, pues no se presentan las hiptesis contenidas en los artculos 17-A y 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, al tratarse de importes que ya haban sido enterados por el contribuyente por concepto de un impuesto, en la misma poca en que se gener la diversa obligacin de pago de otro, por lo que no puede estimarse que se haya tratado de un pago inoportuno por el que la hacienda pblica deba ser indemnizada con recargos, ni de cantidades que hayan cambiado su valor adquisitivo, que deban ser actualizadas. SEPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXIV, julio de 2011, tesis I.7o.A.801 A, pgina 1980. En nuestra opinin, la tesis se refiere a la compensacin de saldos a favor presentados con anterioridad a la fecha en que se causaron las cantidades a pagar, ambos del mismo ejercicio, pues consideramos que no existe fundamento legal para que no se causen la actualizacin y los recargos por falta de pago oportuno, en el caso de que los saldos a favor que se compensan sean posteriores a las contribuciones a cargo.

Tip scal
Saba que? Cuando en la declaracin de pago mensual del IVA resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes, hasta agotarlo, solicitar su devolucin o llevar a cabo su compensacin contra otros impuestos en los trminos del artculo 23 del CFF. Cuando se solicite la devolucin deber ser sobre el total del saldo a favor. En caso de que se realice la compensacin y resulte un remanente del saldo a favor, el contribuyente podr solicitar su devolucin, siempre que sea sobre el total de dicho remanente. Los saldos cuya devolucin se solicite o sean objeto de compensacin, no podrn acreditarse en declaraciones posteriores. Lo anterior, en trminos del artculo 6o. de la Ley del IVA.

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Contribuciones locales
Distrito Federal Facilidades para la constitucin del rgimen de propiedad en condominio de vivienda en el DF. Condonacin de contribuciones y aprovechamientos
En la Gaceta Oficial del Distrito Federal del 30 de agosto, se public el Acuerdo por el que se otorgan facilidades administrativas para la regularizacin de viviendas construidas o financiadas por instituciones pblicas locales o federales mediante la constitucin del rgimen de propiedad en condominio y la individualizacin de las unidades privativas resultantes y se emite resolucin de carcter general para la condonacin del pago de diversas contribuciones y aprovechamientos, el cual estar vigente del 31 de agosto al 31 de diciembre de 2011. El acuerdo otorga facilidades administrativas para la constitucin del rgimen de propiedad en condominio de vivienda, incluidos los locales comerciales al interior del inmueble, en proceso de construccin o cuya construccin haya sido financiada por instituciones pblicas. Asimismo, condona el 100% del pago de las contribuciones y los aprovechamientos siguientes: 1. Derechos por el registro de manifestacin de construccin tipos A, B y C (artculo 185 del CFDF). 2. Derechos por los servicios de construccin y operacin hidrulica (artculos 181, apartados A y B, y 182, fracciones I, II, III y IV del CFDF). 3. Derechos por la expedicin de licencia de conjunto o de condominio (artculo 187 del CFDF). 4. Derechos por servicios que presta el Registro Pblico de la Propiedad y de Comercio del Distrito Federal (artculos 196, 197, 198, fracciones I y V, 199, 200, fracciones II, III, IV y VI, 202, 208, fracciones I, II, V, VI, y 209 del CFDF). 5. Derechos por servicios que presta el Archivo General de Notaras (artculos 213 y 214 del CFDF). 6. Derechos por servicios de alineamiento y nmero oficial de inmuebles (artculos 233 y 234 del CFDF). 7. Derechos por certificado de uso del suelo (artculo 235, fracciones I, II y III del CFDF). 8. Derechos por la expedicin de copias certificadas de heliogrficas, de plano, de copias simples, de reposicin de constancia o duplicado de la misma, constancias de adeudos, informes de adeudos y certificaciones de pago (artculo 248, fracciones I, incisos a y b, II, III, VIII, IX, XI y XII del CFDF). 9. Derechos por los servicios de revisin de datos e informacin catastrales (artculos 250 y 251 del CFDF). 10. Aprovechamientos por efectos de impacto vial (artculo 301 del CFDF). 11. Aprovechamientos por nuevas conexiones de agua y drenaje o sus ampliaciones (artculo 302 del CFDF). 12. Las multas por falta de obtencin de las licencias relativas a las construcciones existentes materia del acuerdo en cita y por la no presentacin de los dems avisos y permisos correspondientes.

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3a. decena de septiembre 2011

Contribuciones locales FISCAL

Distrito Federal Se dan a conocer reformas al Cdigo Fiscal del DF


El 1o. de septiembre pasado, el Gobierno del DF dio a conocer en su Gaceta Oficial las siguientes reformas al Cdigo Fiscal del Distrito Federal (CFDF), las cuales entran en vigor el 2 de septiembre del presente ao:

Mediante el primer decreto se estipula en artculos transitorios que los mercados pblicos y concentraciones que soliciten y cuenten con una sola toma de agua de 13 milmetros de dimetro, se les establecer la cuota fija sealada en el artculo 172, fraccin II, inciso c, del CFDF y, por tanto, no estarn obligados a pagar el monto que especifica la boleta de pago de agua. Por su parte, conforme al segundo decreto, se reforman y adicionan los artculos 18, 41, 103, 204 y 466 del CFDF.

3a. decena de septiembre 2011

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AO 0.015546833732 0.016303352113 0.017260466303 0.018051374704 0.019593064070 0.024542909946 0.028273920269 0.032153944819 0.042193099929 0.049511843766 0.058322605560 0.072608579920 0.093462510258 0.129800231703 0.281992262763 0.476748015695 0.746253908270 1.276894312924 2.820119430672 7.372994793570 8.788353002834 10.935778488825 13.719437933151 16.002952687000 17.618012674726 18.852987077021 24.394282498810 33.402392654452 40.860021998028 47.031187831436 55.606974416087 61.018565121748 65.354409466737 68.429198616676 72.020439546799 75.052581492694 78.504685786792 81.014115975809 84.248308772317 88.080379000503 93.517822540048 97.511947204733 80.653458655431 83.837311137622 87.985215118645 93.245433168061 96.897519532732 78.307462089606 74.864322509016 71.788046588927 68.567893678498 68.902213711874 71.847351616752 74.984311751360 78.232296414804 80.723107583458 83.937991766255 88.349320405757 93.417141911415 96.867177425472 65.504375883541 65.659309337784 61.246666912622 61.609451911208 55.941485494404 56.309046499279 47.405817312931 47.966137697999 48.428645590395 56.681192465503 61.849780261080 65.488710598360 69.100011723087 71.951480212119 75.180845855199 78.538475860785 80.944467047782 84.294511526553 88.841690055374 93.671601856385 97.077503396247 41.232932116431 41.598773765111 41.961176680711 34.011237206319 34.565062228904 35.056417169495 25.413863095033 26.220434064532 26.754964051499 18.944076868970 19.038869018640 19.123304889906 19.212436519484 27.198750022412 35.522363781178 42.334277844055 48.894210125989 57.000229296684 62.189640459821 65.876712887810 69.362746788219 72.167322929668 75.644942177598 78.632260555950 81.357533462517 84.637929013261 89.354747505396 93.895719694096 97.347134394847 17.718721335329 17.818102266693 17.903728314013 17.999553984815 16.108466006496 16.217494452222 16.319893816416 16.420153531063 13.853553757249 13.998919931317 14.122629812500 14.220917993559 11.126616006841 11.371676415218 11.579059911870 11.776352671829 11.944221449111 14.362585630254 16.562988421728 18.132863626020 19.349075986291 27.761362884707 36.090325763897 42.861548309462 49.687217256384 57.550997682966 62.643933633536 66.489951356085 69.779950763035 72.596939584727 76.270403343149 78.947404715439 82.178839138560 85.295111472765 89.963658430623 94.366711949963 97.857433471482 8.909317633591 9.017518877618 9.107720335418 9.194488804452 9.282422617283 7.515648197058 7.668971188790 7.796977553737 7.868707350375 7.913693455070 3.032724052326 3.252120147849 3.515516574376 3.802838855827 4.053368746250 1.347852309793 1.434370511609 1.505939839876 1.626004668547 1.723549709336 1.822069042086 4.391158068587 7.974056367360 9.419703978264 12.115933957645 14.529631026184 16.682252798025 18.207023453070 19.450651969134 28.332572548668 36.540798135340 43.204083068415 50.399223414452 57.915502044644 63.075302000510 66.790457310724 70.087509395709 72.863122616593 76.798631846800 79.141180445891 82.538117272245 85.627495465924 90.576706915932 94.652203595540 98.461517243282 0.763932750857 0.783065407929 0.810336369843 0.845762835056 0.879540620496 0.912951611235 0.492556577686 0.510382524325 0.527113810486 0.542097074055 0.558245688318 0.577750877508 0.294222649004 0.305364105287 0.320461993063 0.332900608911 0.343146090351 0.354532069539 0.137096053457 0.143700302731 0.151105018171 0.168061725500 0.177032969458 0.186210532849 0.195624985346 0.375353526925 0.597578920511 0.955072110776 1.945171412218 4.739467964941 8.080769413777 9.551924689511 12.437616696434 14.890406287712 16.820858067897 18.287329032569 19.554633143235 29.031205912573 37.094432119879 43.687414321475 51.291762400612 58.430545944157 63.614607979974 67.042057015578 70.654355126782 73.467895981740 77.453745526263 79.710784550351 82.971181894037 86.231579237724 91.606269782709 95.143194058464 99.250412032025 0.094876204202 0.096202023267 0.097896547206 0.099913931854 0.101772751408 0.104030845510 0.106032941874 0.073793032349 0.075256397702 0.077357836884 0.078960658700 0.079837538703 0.081046816492 0.082452876639 0.059086771531 0.059742036921 0.060466075455 0.061381158931 0.062133856965 0.063218966575 0.064032797060 0.049997083020 0.050684828257 0.051544509803 0.052058408556 0.052652541496 0.053290615324 0.053838897202 0.054295483853 0.065165661010 0.084615448270 0.108887079089 0.216515208981 0.391412349238 0.622958589920 1.020090674629 2.098822995180 5.439478729493 8.249371787357 9.874287532842 12.829619358264 15.240897864329 17.060370670216 18.426767234662 19.726139318544 29.977045058029 38.282127940254 44.299506554585 52.543265583086 59.015892575148 64.303307262108 67.134902470813 70.961913759456 73.783729734576 77.613731182722 80.200395826581 83.451138863412 86.588098998021 92.240695661768 95.536951859488 99.742092088296 0.042563714977 0.043085254425 0.043572410749 0.044466475419 0.045255473647 0.045601256439 0.046099866908 0.046737940736 0.032379372884 0.032509278478 0.032784377952 0.033097680898 0.034226731396 0.036154324095 0.037787715584 0.038735272010 0.028652182908 0.029139332336 0.029372401095 0.029626488660 0.029842358961 0.029995193534 0.030205340211 0.030451780185 0.024735865060 0.024980394861 0.025341459042 0.025608917821 0.025899298684 0.026413190542 0.027146786840 0.027358843690 0.019801300573 0.019963679118 0.020475667699 0.020804258929 0.021299049051 0.021572238351 0.021837786957 0.022686000565 0.018087668002 0.018221393944 0.018290173984 0.018410528711 0.018494583244 0.018507954459 0.018628309186 0.018691358706 0.017296766497 0.017375090509 0.017361719294 0.017520277492 0.017577589595 0.017594788053 0.017623440657 0.017707502086 0.016337742133 0.016437084951 0.016517319137 0.016593732976 0.016633853517 0.016639584037 0.016729375987 0.016870742623 0.015546833732 0.015602235662 0.015661457938 0.015678656396 0.015825753553 0.015991959342 0.015993869515 0.016114224242

ENE

FEB

MAR

ABR

MAY

JUN

JUL

AGO

SEP

OCT

NOV

DIC

69

0.015434126596

0.015489521629

0.015504809914

70

0.016236489142

0.016234578969

0.016282340204

71

0.017036948412

0.017107631730

0.017172584527

Indicadores

INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (base 2010=100)

54

72

0.017785826098

0.017841228028

0.017938660672

73

0.018962630937

0.019119285857

0.019287401819

74

0.023497920876

0.024029011192

0.024214325612

75

0.027708446829

0.027861274506

0.028037031163

76

0.031040182604

0.031620944329

0.031930426927

77

0.039969395847

0.040851999476

0.041564576969

78

0.047777199286

0.048463034349

0.048967375339

79

0.056223076552

0.057031176515

0.057804886458

80

0.068342658934

0.069922558667

0.071361091764

81

0.087341590064

0.089486970134

0.091401184721

82

0.114297331963

0.118788687911

0.123127202389

83

0.240074262308

0.252958003765

0.265201761221

3a. decena de septiembre 2011

84

0.416278119893

0.438247722618

0.456979194969

85

0.669169260687

0.696969402743

0.723976733120

86

1.110276851041

1.159637770407

1.213537800059

87

2.268762648866

2.432470571604

2.593225021205

88

6.280551529863

6.804396640301

7.152836449146

89

8.451312551289

8.566001517105

8.658862253729

90

10.350838773076

10.585225779758

10.771835580258

91

13.156630205568

13.386308075828

13.577210546641

92

15.517902070849

15.701758987125

15.861556329433

93

17.274369884079

17.415502610111

17.516998351872

94

18.569623144132

18.665129781468

18.761104466496

95

20.468620185776

21.336132926014

22.593921331191

96

31.054701826733

31.779507671726

32.479096225856

97

39.266557170736

39.926409411570

40.423304503734

98

45.263303462448

46.055737478709

46.595234496218

99

53.870120615833

54.594080220394

55.101291477316

00

59.808326584513

60.338844724266

60.673355802583

01

64.659787943150

64.616994979760

65.026393744009

02

67.754636301573

67.711079179108

68.057434733438

03

71.248784591726

71.446697882259

71.897691931068

04

74.242309310200

74.686407425541

74.939488183818

05

77.616489556109

77.875087061160

78.226090074683

06

80.670698489101

80.794135698179

80.895505920159

07

83.882134705164

84.116596443078

84.298649086634

08

86.989442325860

87.248039830912

87.880396929930

09

92.454469599277

92.658589229931

93.191644887010

10

96.575479439774

97.134050050685

97.823643397489

11

100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000

Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.

Indicadores

FISCAL

Tabla de actualizacin de multas por infracciones relacionadas con las disposiciones fiscales
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENCIA Del 1o./ene/2009 al 31/dic/2009 Fecha de publicacin en el DOF Fraccin I No solicitar la inscripcin. No presentar solicitud de inscripcin a nombre de un tercero. Sealar domicilio fiscal errneo 10-febrero-2009 Del 1o./ene/2010 al 31/dic/2010 10-febrero-2009 y 28-diciembre-2009 De $2,440.00 a $7,340.00 Del 1o./ene/2011 en adelante
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009 y 31 de diciembre de 2010

De $2,440.00 a $7,340.00

De $2,440.00 a $7,340.00

Fraccin II No presentar aviso al registro

Personas fsicas del rgimen de pequeos contribuyentes

Cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $ 2160,130.00 De $ 1,010.00 a $ 2,030.00 De $ 3,040.00 a $ 6,070.00 Entre el 2% de las contribuciones declaradas y $5,200.00. En ningn caso la multa que resulte de aplicar dicho porcentaje ser menor de $2,080.00 ni mayor de $5,200.00 De $ 630.00 a $ 1,450.00

De $ 1,010.00 a $ 2,030.00

De $ 1,010.00 a $ 2,030.00

Los dems contribuyentes

De $ 3,040.00 a $ 6,070.00 Entre el 2% de las contribuciones declaradas y $5,200.00. En ningn caso la multa que resulte de aplicar dicho porcentaje ser menor de $2,080.00 ni mayor de $5,200.00 De $ 630.00 a $ 1,450.00

De $ 3,040.00 a $ 6,070.00 Entre el 2% de las contribuciones declaradas y $5,200.00. En ningn caso la multa que resulte de aplicar dicho porcentaje ser menor de $2,080.00 ni mayor de $5,200.00 De $ 630.00 a $ 1,450.00

Artculo 80 Multas relacionadas con el RFC

Fraccin III No citar la clave del registro

a) Cuando se trate de declaraciones

b) En los dems documentos Fraccin IV Por autorizacin de actas constitutivas, de fusin, escisin o liquidacin, de personas morales sin presentacin de aviso o solicitud Fraccin V No asentar o asentar incorrectamente en las actas de asamblea o libros de socios o accionistas, el RFC de cada socio o accionista Fraccin VI No asentar o asentar incorrectamente en las actas constitutivas y dems actas de asamblea de personas morales, la clave del RFC de cada socio o accionista, o no verificar que dicha clave aparezca en tales actas a) Cuando se trate de declaraciones b) Cuando se trate de requerimientos atendidos fuera del plazo sealado o por incumplimiento c) Cuando se trate del aviso de compensacin d) Cuando se trate de declaraciones, solicitudes, avisos o constancias en medios electrnicos e) En los dems documentos a) En el nombre, o en el domicilio Fraccin II Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o constancias, o declaraciones en medios electrnicos con errores, omisiones o en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales b) Por cada dato no asentado o asentado incorrectamente, en la relacin de clientes y proveedores c) Por cada dato adicional. Tratndose de la omisin de la presentacin de anexos, por cada dato que contenga el anexo no presentado

De $ 12,240.00 a $ 24,480.00

De $ 12,240.00 a $ 24,480.00

De $ 12,240.00 a $ 24,480.00

De $ 2,430.00 a $ 7,310.00

De $ 2,430.00 a $ 7,310.00

De $ 2,430.00 a $ 7,310.00

De $ 12,180.00 a $ 24,350.00

De $ 12,180.00 a $ 24,350.00

De $ 12,180.00 a $ 24,350.00

De $ 980.00 a $ 12,240.00 Por cada una de las obligaciones no declaradas De $ 980.00 a $24,480.00 Por cada obligacin a la que est afecto

De $ 980.00 a $ 12,240.00 Por cada una de las obligaciones no declaradas De $ 980.00 a $24,480.00 Por cada obligacin a la que est afecto

De $ 980.00 a $ 12,240.00 Por cada una de las obligaciones no declaradas De $ 980.00 a $24,480.00 Por cada obligacin a la que est afecto

Fraccin I No presentar declaraciones, solicitudes, avisos o constancias, o no hacerlo mediante medios electrnicos

De $ 9,390.00 a $ 18,770.00 De $ 10,030.00 a $ 20,070.00 De $ 1,010.00 a $ 3,210.00 De $ 730.00 a $ 2,440.00 por cada uno

De $ 9,390.00 a $ 18,770.00 De $ 10,030.00 a $ 20,070.00 De $ 1,010.00 a $ 3,210.00 De $ 730.00 a $ 2,440.00 por cada uno

De $ 9,390.00 a $ 18,770.00 De $ 10,030.00 a $ 20,070.00 De $ 1,010.00 a $ 3,210.00 De $ 730.00 a $ 2,440.00 por cada uno

Artculo 82 Multas relacionadas con declaraciones, solicitudes o avisos

De $ 30.00 a $ 60.00

De $ 30.00 a $ 60.00

De $ 30.00 a $ 60.00

De $ 130.00 a $ 240.00

De $ 130.00 a $ 240.00

De $ 130.00 a $ 240.00

3a. decena de septiembre 2011

55

FISCAL

Indicadores

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENCIA Del 1o./ene/2009 al 31/dic/2009 Fecha de publicacin en el DOF 10-febrero-2009 Del 1o./ene/2010 al 31/dic/2010 10-febrero-2009 y 28-diciembre-2009 Del 1o./ene/2011 en adelante
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009 y 31 de diciembre de 2010

d) En la clave de la actividad preponderante

De $ 490.00 a $ 1,220.00

De $ 490.00 a $ 1,220.00

De $ 490.00 a $ 1,220.00

e) Fraccin II En los medios electrnicos Presentar declaraciones, solicitudes, avisos o constancias, o declaraciones f) en medios electrnicos con errores, Por no presentar firmadas las deomisiones o en forma distinta a lo sealado por claraciones por el contribuyente o las disposiciones fiscales por el representante legal

De $ 3,000.00 a $ 10,030.00 De $ 890.00 a $ 2,660.00

De $ 3,000.00 a $ 10,030.00 De $ 890.00 a $ 2,660.00

De $ 3,000.00 a $ 10,030.00 De $ 890.00 a $ 2,660.00

g) En los dems casos

De $ 450.00 a $ 1,200.00

De $ 450.00 a $ 1,200.00

De $ 450.00 a $ 1,200.00

Fraccin III No pagar contribuciones dentro del plazo

Por cada requerimiento

De $ 980.00 a $ 24,480.00

De $ 980.00 a $ 24,480.00

De $ 980.00 a $ 24,480.00

Fraccin IV Pago provisional no efectuado en los trminos de las disposiciones fiscales. En caso de quien los efecte

a) Mensualmente b) Trimestral o cuatrimestralmente

De $ 12,240.00 a $ 24,480.00 De $ 1,220.00 a $ 7,340.00

De $ 12,240.00 a $ 24,480.00 De $ 1,220.00 a $ 7,340.00

De $ 12,240.00 a $ 24,480.00 De $ 1,220.00 a $ 7,340.00

Artculo 82 Multas relacionadas con declaraciones, solicitudes o avisos

Fraccin V No proporcionar la informacin de las personas a las que se les hubieran entregado cantidades en efectivo por concepto de crdito al salario o subsidio para el empleo en trminos del artculo 118, fraccin V, de la Ley del ISR Fraccin VI No presentar aviso de cambio de domicilio Fraccin VII No presentar la informacin manifestando las razones por las cuales no se determina impuesto a pagar o saldo a favor Fraccin VIII No presentar los datos o informes, segn la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos, o la Ley del IEPS Fraccin IX No presentar las declaraciones para fines estadsticos Fraccin X No remitir al SAT los comprobantes fiscales digitales para la validacin los requisitos fiscales y asignar el folio del comprobante. Fraccin XI Por cada sociedad controlada no incluida en la solicitud de autorizacin para determinar el resultado fiscal consolidado, o no incorporada a la consolidacin fiscal Fraccin XII Por cada aviso de desincorporacin o incorporacin al rgimen de consolidacin fiscal no presentado o extemporneo Fraccin XIII No presentar declaracin de donativos otorgados Fraccin XIV No presentar declaracin de operaciones realizadas mediante fideicomisos

De $ 8,410.00 a $ 16,820.00

De $ 8,410.00 a $ 16,820.00

De $ 8,410.00 a $ 16,820.00

De $ 2,440.00 a $ 7,340.00

De $ 2,440.00 a $ 7,340.00

De $ 2,440.00 a $ 7,340.00

De $ 610.00 a $ 6,170.00

De $ 610.00 a $ 6,170.00

De $ 610.00 a $ 6,170.00

De $ 46,440.00 a $ 139,310.00

De $ 46,440.00 a $ 139,310.00

De $ 46,440.00 a $ 139,310.00

De $ 7,340.00 a $ 24,480.00

De $ 7,340.00 a $ 24,480.00

De $ 7,340.00 a $ 24,480.00

No aplica

No aplica

De $8,000 a $15,0006

De $ 93,280.00 a $ 124,390.00

De $ 93,280.00 a $ 124,390.00

De $ 93,280.00 a $ 124,390.00

De $ 31,820.00 a $ 48,970.00

De $ 31,820.00 a $ 48,970.00

De $ 31,820.00 a $ 48,970.00

De $ 7,340.00 a $ 24,480.00 De $ 7,340.00 a $ 17,130.00

De $ 7,340.00 a $ 24,480.00 De $ 7,340.00 a $ 17,130.00

De $ 7,340.00 a $ 24,480.00 De $ 7,340.00 a $ 17,130.00

56

3a. decena de septiembre 2011

Indicadores

FISCAL

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENCIA Del 1o./ene/2009 al 31/dic/2009 Fecha de publicacin en el DOF Fraccin XV No proporcionar la informacin de inversiones en empresas promovidas Fraccin XVI No proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin V del artculo 32 de la Ley del IVA a travs de los medios, formatos electrnicos y plazos establecidos en dicha ley, o presentarla incompleta o con errores Fraccin XVII No presentar declaracin informativa de las operaciones efectuadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, o presentarla incompleta o con errores No presentar relacin de personas a quienes les hubieran trasladado en forma expresa y por separado el IEPS, as como no proporcionar el precio de enajenacin de cada producto, valor y volumen del trimestre anterior No proporcionar reporte de los nmeros de folio de marbetes y precintos obtenidos, utilizados y destruidos, as como el que contenga el nmero de litros enajenados en el trimestre anterior Fraccin XIX No presentar la informacin de la lectura mensual de registros utilizados para llevar un control fsico del volumen fabricado, producido o envasado. No informar de la lectura mensual de registros de cada uno de los contadores utilizados para llevar un control volumtrico, ni reportar el nmero de litros producidos 10-febrero-2009 Del 1o./ene/2010 al 31/dic/2010 10-febrero-2009 y 28-diciembre-2009 De $61,210.00 a $122,410.00 Del 1o./ene/2011 en adelante
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009 y 31 de diciembre de 2010

De $61,210.00 a $122,410.00

De $61,210.00 a $122,410.00

De $ 8,850.00 a $ 17,700.00

De $ 8,850.00 a $ 17,700.00

De $ 8,850.00 a $ 17,700.00

De $ 54,410.00 a $ 108,830.00

De $ 54,410.00 a $ 108,830.00

De $ 54,410.00 a $ 108,830.00

De $ 6,940.00 a $ 11,560.00

De $ 6,940.00 a $ 11,560.00

De $ 6,940.00 a $ 11,560.00

Fraccin XVIII

De $ 6,940.00 a $ 11,560.00

De $ 6,940.00 a $ 11,560.00

De $ 6,940.00 a $ 11,560.00

De $ 11,560.00 a $ 23,130.00

De $ 11,560.00 a $ 23,130.00

De $ 11,560.00 a $ 23,130.00

Artculo 82 Multas relacionadas Fraccin XX con declaraciones, No presentar el aviso de cambio de residencia solicitudes fiscal, por parte de personas fsicas o morales o avisos que dejen de ser residentes en Mxico

De $3,700.00 a $7,410.00

De $3,700.00 a $7,410.00

De $3,700.00 a $7,410.00

Fraccin XXI No inscribirse en los padrones de contribuyentes que establece la Ley del IEPS Fraccin XXII No proporcionar la informacin relativa al inters real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate por crditos hipotecarios

De $ 88,540.00 a $ 177,090.00

De $ 88,540.00 a $ 177,090.00

De $ 88,540.00 a $ 177,090.00

De $3,700.00 a $7,410.00, por cada informe no proporcionado a los contribuyentes

De $3,700.00 a $7,410.00, por cada informe no proporcionado a los contribuyentes

De $3,700.00 a $7,410.00, por cada informe no proporcionado a los contribuyentes

Fraccin XXIII No proporcionar o presentar con errores la informacin sobre adquisiciones o enajenaciones, realizadas a empresas con programas de importacin temporal o maquiladoras

De $ 10,620.00 a $ 19,470.005

De $ 10,620.00 a $ 19,470.005

De $ 10,620.00 a $ 19,470.005

Fraccin XXIV No proporcionar la constancia en la que se manifieste el monto nominal y real de los intereses pagados o, en su caso, la prdida determinada

De $ 3,700.00 a $ 7,410.00, por cada constancia no proporcionada

De $ 3,700.00 a $ 7,410.00, por cada constancia no proporcionada

De $ 3,700.00 a $ 7,410.00, por cada constancia no proporcionada

Fraccin XXV No contar con los controles volumtricos a que se refiere el artculo 28, fraccin V, del CFF, o no mantenerlos en todo momento en operacin Fraccin XXVI No proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del IVA a travs de los medios, formatos electrnicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores.

De $ 24,690.00 a $ 43,210.00. De $ 24,690.00 a $ 43,210.00. De $ 24,690.00 a $ 43,210.00. En caso de reincidencia, la san- En caso de reincidencia, la san- En caso de reincidencia, la sancin consistir en la clausura del cin consistir en la clausura del cin consistir en la clausura del establecimiento del contribuyente, establecimiento del contribuyente, establecimiento del contribuyente, por un por un por un plazo de 3 a 15 das plazo de 3 a 15 das plazo de 3 a 15 das

De $ 8,410.00 a $ 16,820.00

De $ 8,410.00 a $ 16,820.00

De $ 8,410.00 a $ 16,820.00

3a. decena de septiembre 2011

57

FISCAL

Indicadores

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENCIA Del 1o./ene/2009 al 31/dic/2009 Fecha de publicacin en el DOF 10-febrero-2009 Del 1o./ene/2010 al 31/dic/2010 10-febrero-2009 y 28-diciembre-2009 Del 1o./ene/2011 en adelante
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009 y 31 de diciembre de 2010

Fraccin XXVII No proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 32-G del CFF, a travs de los medios, formatos electrnicos y plazos establecidos en dicha Ley, o presentarla incompleta o con errores. Fraccin XXVIII No cumplir con la obligacin a que se refiere la fraccin IV del artculo 117 de la Ley del ISR. Fraccin XXIX No proporcionar la informacin sealada en el cuarto prrafo del artculo 30-A del CFF o presentarla incompleta o con errores.

De $ 8,410.00 a $ 16,820.00

De $ 8,410.00 a $ 16,820.00

De $ 8,410.00 a $ 16,820.00

De $ 510.00 a $ 770.00

De $ 510.00 a $ 770.00

De $ 510.00 a $ 770.00

De $ 34,070.00 De $ 34,070.00 De $ 34,070.00 a $ 170,370.00. a $ 170,370.00. a $ 170,370.00. En caso de reincidencia, la multa En caso de reincidencia, la multa En caso de reincidencia, la multa ser de $68,150.00 a $340,740.00 ser de $68,150.00 a $340,740.00 ser de $68,150.00 a $340,740.00 por cada por cada por cada requerimiento que se formule requerimiento que se formule requerimiento que se formule

Artculo 82 Multas relacionadas con declaraciones, solicitudes o avisos

Fraccin XXX No proporcionar o proporcionar de forma extempornea la documentacin comprobatoria que ampare que las acciones objeto de la autorizacin a que se refiere el artculo 190 de la Ley del ISR, no han salido del grupo de sociedades o no presentar o presentar en forma extempornea la informacin o el aviso a que se refieren los artculos 262, fraccin IV y 269 del Reglamento de la Ley del ISR. Fraccin XXXI No proporcionar la informacin a que se refieren los artculos 86, fraccin XIX, 97, fraccin VI, 133 fraccin VII, 145, fraccin V y 154-TER de la Ley del ISR, o presentarla en forma extempornea. Fraccin XXXII No proporcionar trimestralmente al SAT a travs de medios electrnicos, la informacin correspondiente a los comprobantes fiscales que hayan expedido los contribuyentes con los folios asignados por dicho rgano.

De $ 111,490.00 a $ 158,730.00

De $ 111,490.00 a $ 158,730.00

De $ 111,490.00 a $ 158,730.00

De $ 111,490.00 a $ 158,730.00

De $ 111,490.00 a $ 158,730.00

De $ 111,490.00 a $ 158,730.006

No aplica

No aplica

De $8,000 a $15,0006

Fraccin XXXIII No proporcionen los proveedores de dispositivos de seguridad a que se refiere el artculo 29-A del CFF las operaciones con sus clientes

No aplica

No aplica

De $8,000 a $15,0006

Fraccin XXXIV No proporcionar los datos, informes o documentos solicitados por las autoridades fiscales conforme a lo previsto en el primer prrafo del artculo 42-A del CFF. Fraccin XXXV No destruir los dispositivos de seguridad de los comprobantes digitales no utilizados, as como no presentar el aviso correspondiente de la destruccin. Fraccin I No llevar contabilidad Fraccin II No llevar libros o registros, no valuar o controArtculo 84 lar inventarios, y llevar la contabilidad en forma Multas relacionadas o lugar distinto con la contabilidad Fraccin III No hacer asientos contables o hacerlos incompletos, inexactos o fuera de plazo

No aplica

De $ 15,000.00 a $ 25,000.00

De $ 15,000.00 a $ 25,000.00

No aplica

No aplica

De $8,000 a $15,0006

De $ 1,070.00 a $ 10,670.00

De $ 1,070.00 a $ 10,670.00

De $ 1,070.00 a $ 10,670.00

De $ 230.00 a $ 5,330.00

De $ 230.00 a $ 5,330.00

De $ 230.00 a $ 5,330.00

De $ 230.00 a $ 4,270.00

De $ 230.00 a $ 4,270.00

De $ 230.00 a $ 4,270.00

58

3a. decena de septiembre 2011

Indicadores

FISCAL

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENCIA Del 1o./ene/2009 al 31/dic/2009 Fecha de publicacin en el DOF 10-febrero-2009 Cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $ 2160,130.00 De $ 1,210.00 a $ 2,410.00 De $ 12,070.00 a $ 69,000.00 Del 1o./ene/2010 al 31/dic/2010 10-febrero-2009 y 28-diciembre-2009 Del 1o./ene/2011 en adelante
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009 y 31 de diciembre de 2010

Fraccin IV No expedir o no entregar comprobante de sus actividades, o expedirlos sin requisitos fiscales

Personas fsicas del rgimen de pequeos contribuyentes

De $ 1,210.00 a $ 2,410.00

De $ 1,210.00 a $ 2,410.00

Los dems contribuyentes Fraccin V No conservar la contabilidad en el plazo establecido por las disposiciones fiscales

De $ 12,070.00 a $ 69,000.00 De $ 650.00 a $ 8,530.00

De $ 12,070.00 a $ 69,000.00 De $ 650.00 a $ 8,530.00

De $ 650.00 a $ 8,530.00 Cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $ 2160,130.00 De $ 1,210.00 a $ 2,410.00 De $12,070.00 a $69,000.00

Fraccin VI Expedir comprobantes fiscales con datos distintos al del adquirente, arrendatario o prestatario, cuando se trate de la primera infraccin

Contribuyentes del rgimen de pequeos contribuyentes

De $ 1,210.00 a $ 2,410.00

De $ 1,210.00 a $ 2,410.00

Los dems contribuyentes Fraccin VII Microfilmar o grabar en discos pticos, informacin sin cumplir con los requisitos establecidos Fraccin VIII No tener en operacin o no registrar el valor de los actos o actividades con el pblico en general, en los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal autorizado Fraccin IX No dictaminar estados financieros, estando obligado, o no presentar dictamen Fraccin X No cumplir los requisitos de deducibilidad de donativos Fraccin XI No expedir o acompaar la documentacin que ampare mercancas en transporte en territorio nacional Fraccin XII Por cada documento en el que no se asiente la clave vehicular Fraccin XIII No identificar en contabilidad las operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero Fraccin XIV No dar a conocer a la Asamblea General de Accionistas un reporte en el que se informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales a su cargo en el ejercicio fiscal al que corresponda el dictamen Fraccin I No anotar el nombre, denominacin o razn social y la clave del primer titular de la cuenta, en los esqueletos para expedicin de cheques Fraccin II Pagar en efectivo o abonar en cuenta distinta a la del beneficiario, un cheque que tenga inserta la expresin para abono en cuenta

De $12,070.00 a $69,000.00

De $12,070.00 a $69,000.00

De $2,140.00 a $10,670.00

De $2,140.00 a $10,670.00

De $2,140.00 a $10,670.00

Artculo 84 Multas relacionadas con la contabilidad

De $ 4,900.00 a $ 24,480.00

De $ 4,900.00 a $ 24,480.00

De $ 4,900.00 a $ 24,480.00

De $ 9,790.00 a $ 97,930.00

De $ 9,790.00 a $ 97,930.00

De $ 9,790.00 a $ 97,930.00

De $ 700.00 a $ 11,600.00

De $ 700.00 a $ 11,600.00

De $ 700.00 a $ 11,600.00

De $ 470.00 a $ 9,290.00 De $ 1,220.00 a $ 3,680.00 De $ 1,230.00 a $ 3,700.00, por cada operacin no identificada en contabilidad De $ 22,720.00 a $ 34,070.00, cuando el reporte no sea presentado por el contribuyente, y de $8,410.00 a $16,820.00, cuando el reporte no sea presentado ante la asamblea de socios o accionistas

De $ 470.00 a $ 9,290.00 De $ 1,220.00 a $ 3,680.00 De $ 1,230.00 a $ 3,700.00, por cada operacin no identificada en contabilidad

De $ 470.00 a $ 9,290.00 De $ 1,220.00 a $ 3,680.00 De $ 1,230.00 a $ 3,700.00, por cada operacin no identificada en contabilidad

De $ 22,720.00 De $ 22,720.00 a $ 34,070.00, cuando el a $ 34,070.00, cuando el reporte no sea presentado por el reporte no sea presentado por el contribuyente, y de $8,410.00 a contribuyente, y de $8,410.00 a $16,820.00, cuando el reporte no $16,820.00, cuando el reporte no sea presentado ante la asamblea sea presentado ante la asamblea de socios o accionistas de socios o accionistas

De $ 230.00 a $ 10,670.00

De $ 230.00 a $ 10,670.00

De $ 230.00 a $ 10,670.00

Artculo 84-B Multas por infracciones de instituciones de crdito

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

20% del valor del cheque

Fraccin III Procesar incorrectamente las declaraciones de pago de contribuciones

De $ 30.00 a $ 50.00 por cada dato no asentado, o asentado incorrectamente

De $ 30.00 a $ 50.00 por cada dato no asentado, o asentado incorrectamente

De $ 30.00 a $ 50.00 por cada dato no asentado, o asentado incorrectamente

3a. decena de septiembre 2011

59

FISCAL

Indicadores

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENCIA Del 1o./ene/2009 al 31/dic/2009 Fecha de publicacin en el DOF 10-febrero-2009 Del 1o./ene/2010 al 31/dic/2010 10-febrero-2009 y 28-diciembre-2009 Del 1o./ene/2011 en adelante
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009 y 31 de diciembre de 2010

Fraccin IV No proporcionar la informacin solicitada por las autoridades fiscales

De $ 354,180.00 a $ 708,360.00

De $ 354,180.00 a $ 708,360.00

De $ 354,180.00 a $ 708,360.00

Fraccin V Asentar incorrectamente o no asentar los datos del cuentahabiente Fraccin VI No transferir a la Tesorera de la Federacin, el importe de la garanta y sus rendimientos Fraccin VII Por no devolver al librador los cheques nominaArtculo 84-B Multas tivos pagados, librados para por infracciones abono en cuenta del beneficiario, cuando aqul de instituciones de lo solicite. A partir de 2004, no crdito expedir los estados de cuenta a que se refiere el artculo 32-B del CFF Fraccin VIII No realizar la inmovilizacin de depsitos a que se refiere el artculo 156-Bis del CFF Fraccin IX No informar a la autoridad fiscal sobre la inmovilizacin de los depsitos a que se refiere el artculo 156-Bis del CFF, en el plazo sealado por dicha autoridad Fraccin X No proporcionen las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo la informacin contenida en los estados de cuenta del contribuyente, cuando la autoridad fiscal as lo solicite. Artculo 84-D Multas a usuarios de servicios y cuenta- habientes de instituciones de crdito Artculo 84-F

De $ 4,650.00 a $ 69,650.00

De $ 4,650.00 a $ 69,650.00

De $ 4,650.00 a $ 69,650.00

De $ 17,700.00 a $ 53,120.00

De $ 17,700.00 a $ 53,120.00

De $ 17,700.00 a $ 53,120.00

De $ 70.00 a $ 140.00 por cada estado de cuenta no emitido

De $ 70.00 a $ 140.00 por cada estado de cuenta no emitido

De $ 70.00 a $ 140.00 por cada estado de cuenta no emitido

No aplica

De $ 225,000 a $ 250,000

De $ 225,000 a $ 250,000

No aplica

De $ 225,000 a $ 250,000

De $ 225,000 a $ 250,000

No aplica

No aplica

De $50,000 a $60,0006

No proporcionar informacin o hacerlo incorrecta o falsamente, por cada omisin

De $ 300.00 y de $ 900.00, De $ 300.00 y de $ 900.00, De $ 300.00 y de $ 900.00, en el caso de usuarios del siste- en el caso de usuarios del sistema en el caso de usuarios del sistema financiero financiero ma financiero

No efectuar la notificacin de la cesin de crditos de empresas de factoraje financiero No expedir los estados de cuenta con los requisitos para poder considerarlos como comprobante fiscal No proporcionen las casas de bolsa, la informacin a que se refiere el artculo 60 de la Ley del ISR, respecto de contribuyentes que enajenen acciones con su intermediacin.

De $ 4,650.00 a $ 46,440.00 De $ 70.00 a $ 140.00 por cada traspaso asentado que no cumpla los requisitos

De $ 4,650.00 a $ 46,440.00

De $ 4,650.00 a $ 46,440.00

Artculo 84-H Multas relacionadas con infracciones cometidas por casas de bolsa

No aplica

No aplica

No aplica

No aplica

De $3,700 a $7,410 por cada informe no proporcionado6

Artculo 84-J Multas relacionadas con las personas morales autorizadas para emitir tarjetas de crdito, de dbito o de servicio o monederos electrnicos

No expidan las personas morales autorizadas para emitir tarjetas de crdito, de dbito o de servicio o monederos electrnicos, en relacin con las obligaciones a que se refiere el artculo 32-E del CFF, los estados de cuenta en trminos del artculo 29-C del CFF.

No aplica

No aplica

De $70 a $140 por cada operacin que no cumpla con los requisitos sealados en el artculo 32-E del CFF6

Artculo 84-L Multas relacionadas No proporcionen al SAT las personas morales con las personas autorizadas para emitir tarjetas de crdito, de morales autorizadas dbito o de servicio o monederos electrnicos para emitir tarjetas la informacin contenida en los estados de de crdito, de dbito cuenta, a que se refiere el artculo 32-E del CFF. o de servicio o monederos electrnicos

No aplica

No aplica

De $50,000 a $60,0006

60

3a. decena de septiembre 2011

Indicadores

FISCAL

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENCIA Del 1o./ene/2009 al 31/dic/2009 Fecha de publicacin en el DOF Fraccin I Oponerse a que se practique visita en el domicilio fiscal. No proporcionar los datos e informes, la contabilidad o los elementos que exijan las autoridades fiscales Fraccin II No conservar la contabilidad o la correspondencia que los visitadores dejen en depsito Fraccin III No proporcionar informacin de clientes y proveedores que soliciten las autoridades fiscales Fraccin IV Divulgar, hacer uso personal o indebido, de informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte su posicin competitiva Fraccin V Declarar falsamente que se cumplen los requisitos para tener derecho a la reduccin de multas, y aplicacin de recargos por prrroga Fraccin I No adherir marbetes o precintos en los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas Fraccin II Hacer uso diferente de los marbetes o precintos de los envases o recipientes de bebidas alcohlicas Fraccin III Poseer bebidas alcohlicas cuyos envases o recipientes carezcan del marbete o precinto correspondiente, o no cerciorarse que los adquiridos lo contengan Fraccin IV No destruir los envases vacos que contenan bebidas alcohlicas cuando se est obligado a ello Artculo 86-F Multas relacionadas con la obligacin de llevar control fsico de bebidas alcohlicas y tabacos labrados 10-febrero-2009 Del 1o./ene/2010 al 31/dic/2010 10-febrero-2009 y 28-diciembre-2009 Del 1o./ene/2011 en adelante
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009 y 31 de diciembre de 2010

De $ 12,240.00 a $ 36,720.00

De $ 12,240.00 a $ 36,720.00

De $ 12,240.00 a $ 36,720.00

De $ 1,070.00 a $ 44,200.00

De $ 1,070.00 a $ 44,200.00

De $ 1,070.00 a $ 44,200.00

Artculo 86 Multas relacionadas con el ejercicio de facultades de comprobacin

De $ 2,320.00 a $ 58,050.00

De $ 2,320.00 a $ 58,050.00

De $ 2,320.00 a $ 58,050.00

De $ 93,560.00 a $ 124,740.00

De $ 93,560.00 a $ 124,740.00

De $ 93,560.00 a $ 124,740.00

De $ 5,310.00 a $ 8,850.00

De $ 5,310.00 a $ 8,850.00

De $ 5,310.00 a $ 8,850.00

De $ 20.00 a $ 60.00 por cada marbete o precinto

De $ 20.00 a $ 60.00 por cada marbete o precinto

De $ 20.00 a $ 60.00 por cada marbete o precinto

Artculo 86-B Multas relacionadas con la omisin de colocar marbetes

De $ 30.00 a $ 90.00 por cada marbete o precinto

De $ 30.00 a $ 90.00 por cada marbete o precinto

De $ 30.00 a $ 90.00 por cada marbete o precinto

De $ 20.00 a $ 50.00 por cada envase o recipiente

De $ 20.00 a $ 50.00 por cada envase o recipiente

De $ 20.00 a $ 50.00 por cada envase o recipiente

De $30.00 a $80.00, por cada envase vaco no destruido

De $30.00 a $80.00, por cada envase vaco no destruido

De $30.00 a $80.00, por cada envase vaco no destruido

No llevar controles fsicos o volumtricos, o llevarlos en forma distinta

De $ 34,690.00 a $ 80,950.00

De $ 34,690.00 a $ 80,950.00

De $ 34,690.00 a $ 80,950.00

No exigir el pago total de las contribuciones y sus accesorios; recaudar, permitir y ordenar que se reciba el pago en forma diversa, a la prevista en las disposiciones fiscales. Asentar datos falsos o Artculo 88 exigir prestaciones no previstas en las disposicioMultas relacionadas nes fiscales, o que se hayan practicado visitas en el domicilio fiscal o incluir en las actas relativas con infracciones cometidas por servi- datos falsos; divulgar, hacer uso personal o indebido de informacin confidencial, proporcionada dores pblicos por terceros independientes. Revelar a terceros la informacin que las instituciones que componen el sistema financiero hayan proporcionado a las autoridades fiscales Asesorar, aconsejar o prestar servicios para omitir total o parcialmente el pago de alguna Artculo 90 contribucin en contravencin a las disposiMultas relacionadas ciones fiscales.Colaborar en la alteracin o la con infracciones inscripcin de cuentas, asientos o datos falsos cometidas por en la contabilidad o en los documentos que se terceros expidan.Ser cmplice en cualquier forma no prevista, en la comisin de infracciones fiscales. Artculo 91 Cualquier infraccin distinta de la sealada en el Captulo I, del Ttulo IV del CFF

De $ 93,560.00 a $ 124,740.00

De $ 93,560.00 a $ 124,740.00

De $ 93,560.00 a $ 124,740.00

De $ 35,000.00 a $ 55,000.00

De $ 39,670.00 a $ 62,340.00

De $ 39,670.00 a $ 62,340.00

De $ 230.00 a $ 2,240.00

De $ 230.00 a $ 2,240.00

De $ 230.00 a $ 2,240.00

3a. decena de septiembre 2011

61

FISCAL

Indicadores

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENCIA Del 1o./ene/2009 al 31/dic/2009 Fecha de publicacin en el DOF No observar la omisin de contribuciones reArtculo 91-B caudadas, retenidas, trasladadas o propias del Infracciones contribuyente, en el informe sobre su situacin relaciondas con fiscal, cuando las autoridades fiscales determiel dictamen de nen tal omisin, mediante resolucin que quede estados financieros, firme. No aplica esta infraccin, cuando dicha elaborado por omisin no supere el 20% de las contribuciones contador pblico recaudadas, retenidas o trasladadas, o el 30% de las contribuciones propias del contribuyente No advertir a los destinatarios de la opinin que Artculo 91-D se otorgue por escrito, si el criterio contenido Infraccin cometida en la misma es diverso a los criterios que en por contadores, su caso haya dado a conocer la autoridad abogados o fiscal conforme al inciso h) de la fraccin I, del asesores artculo 33 del CFF 10-febrero-2009 Del 1o./ene/2010 al 31/dic/2010 10-febrero-2009 y 28-diciembre-2009 Del 1o./ene/2011 en adelante
10-febrero-2009, 28-diciembre-2009 y 31 de diciembre de 2010

De 10 a 20% de las contribucioDe 10 a 20% de las contribucioDe 10 a 20% de las contribuciones omitidas, sin exceder del nes omitidas, sin exceder del nes omitidas, sin exceder del doble de los honorarios cobrados doble de los honorarios cobrados doble de los honorarios cobrados por la elaboracin del dictamen por la elaboracin del dictamen por la elaboracin del dictamen

No aplica

No aplica

No aplica

Notas 1. Cantidad vigente a partir del 29 de junio de 2006. 2. Cantidades vigentes a partir del 1o. de enero de 2008, conforme al decreto publicado en el DOF el 1o. de octubre de 2007. 3. Estas cantidades estuvieron vigentes hasta el 31 de diciembre de 2007. 4. Estas cantidades estuvieron vigentes del 1o. de enero hasta el 31 de diciembre de 2007. 5. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF; sin embargo, en nuestra opinin, stas slo fueron aplicables hasta el ejercicio de 2002, fecha hasta la cual estuvo vigente la disposicin a que se refieren (artculo 29, fraccin VIII, penltimo prrafo, de la Ley del IVA). 6. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF para 2010-2011, publicado en el DOF del 31 de diciembre de 2010.

62

3a. decena de septiembre 2011

Indicadores
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20111 MENSUALES ARTICULO 113 (IMPUESTO)

FISCAL

ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

LIMITE INFERIOR

LIMITE SUPERIOR

CUOTA FIJA

$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84

$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante

$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95

POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 HASTA INGRESOS DE $ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00

QUINCENALES ARTICULO 113 (IMPUESTO)


LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)


MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 872.86 1,309.21 1,713.61 1,745.71 2,193.76 2,327.56 2,632.66 3,071.41 3,510.16 3,642.61 HASTA INGRESOS DE $ 872.85 1,309.20 1,713.60 1,745.70 2,193.75 2,327.55 2,632.65 3,071.40 3,510.15 3,642.60 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO QUINCENAL $ 200.85 200.70 200.70 193.80 188.70 174.75 160.35 145.35 125.10 107.40 0.00

$ 0.01 244.81 2,077.51 3,651.01 4,244.11 5,081.41 10,248.46 16,153.06

$ 244.80 2,077.50 3,651.00 4,244.10 5,081.40 10,248.45 16,153.05 En adelante

$ 0.00 4.65 121.95 293.25 388.05 538.20 1,641.75 3,030.60

Nota 1. La tarifa y tabla mensuales y quincenales, de los artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo aplicables para el ejercicio de 2011, se incluyen en el anexo 8 de la Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011 (DOF 31/XII/2010).

3a. decena de septiembre 2011

63

FISCAL

Indicadores
TARIFA MENSUAL ARRENDAMIENTO1 VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2011 ARTICULO 113 (IMPUESTO)
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84

$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante

$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95

TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES1 y 2 AGOSTO 2011 ARTICULO 113 (IMPUESTO)


LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92% 6.40% 10.88% 16.00% 17.92% 21.36% 23.52% 30.00%

$ 0.01 3,968.57 33,683.29 59,195.37 68,812.01 82,386.81 166,162.33 261,894.65

$ 3,968.56 33,683.28 59,195.36 68,812.00 82,386.80 166,162.32 261,894.64 En adelante

$ 0.00 76.16 1,977.84 4,753.92 6,292.40 8,724.96 26,619.36 49,135.60

Notas 1. Tarifa del artculo 113, aplicable para el ejercicio de 2011, publicada en el DOF el 31 de diciembre de 2010. 2. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.

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Septiembre, mes del testamento. Aproveche las facilidades para su elaboracin

Introduccin Las personas deben decidir sobre la sucesin de sus bienes o dinero, pues deben asegurarse que stos al momento de su muerte sean repartidos conforme a su voluntad; con ello se garantiza el bienestar de sus familiares. La opcin para dejar constancia de su voluntad es el testamento, en el que se estipula de manera especfica a quin pasarn esos bienes, de forma sencilla, econmica y efectiva. De acuerdo con el artculo 1295 del Cdigo Civil Federal (CCF), el testamento es un acto personalsimo, revocable y libre, por el cual una persona capaz dispone de sus bienes y derechos, y declara o cumple deberes para despus de su muerte. Con objeto de promover y fomentar la cultura de la certeza jurdica de las personas sobre sus bienes, a travs del testamento, la Secretara de Gobernacin impulsa junto con los gobiernos de las 32 entidades federativas y el apoyo de la Asociacin Nacional del Notariado Mexicano, AC, la campaa nacional Septiembre, mes del testamento, en la que se otorgan facilidades para elaborar dicho instrumento. Por la importancia que reviste la realizacin de un testamento, y considerando la campaa referida, comentamos los principales aspectos que se deben tomar en cuenta al elaborarlo. Quines pueden hacer un testamento Segn el artculo 1305 del CCF, pueden testar (hacer un testamento) todos aquellos a quienes la ley no prohbe expresamente el ejercicio de ese derecho. Al respecto, el artculo 1306 del CCF seala que estn incapacitados para testar las personas siguientes:

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LEGAL EMPRESARIAL

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Capacidad para heredar Conforme al artculo 1313 del CCF, todos los habitantes de cualquier edad tienen capacidad para heredar, y no pueden ser privados de ella de un modo absoluto; pero en relacin con ciertas personas y determinados bienes pueden perderla por alguna de las causas siguientes: 1. Falta de personalidad. 2. Delito. 3. Presuncin de influencia contraria a la libertad del testador, a la verdad o a la integridad del testamento. 4. Falta de reciprocidad internacional. 5. Utilidad pblica. 6. Renuncia o remocin de algn cargo conferido en el testamento. Son incapaces de adquirir por testamento o por intestado, a causa de falta de personalidad, los que no estn concebidos al tiempo de la muerte del autor de la herencia, o los concebidos cuando no sean viables. De acuerdo con el artculo 1316 del CCF, algunas de las personas que son incapaces de heredar por testamento o por intestado son las siguientes: 1. El que haya sido condenado por haber dado, mandado o intentado dar muerte a la persona de cuya sucesin se trate, o a los padres, hijos, cnyuge o hermanos de ella. 2. El cnyuge que mediante juicio haya sido declarado adltero, si se trata de suceder al cnyuge inocente. 3. El que haya sido condenado por un delito que merezca pena de prisin, cometido contra el autor de la herencia, de sus hijos, de su cnyuge, de sus ascendientes o de sus hermanos. 4. Los ascendientes que abandonen, prostituyan o corrompan a sus descendientes, respecto de los ofendidos. 5. Los dems parientes del autor de la herencia que,

teniendo obligacin de darle alimentos, no la hayan cumplido. 6. El que se valga de violencia, dolo o fraude con una persona para que haga, deje de hacer o revoque su testamento. 7. El que conforme al Cdigo Penal sea culpable de supresin, sustitucin o suposicin de infante, siempre que se trate de la herencia que debi corresponder a este ltimo o a las personas a quienes se haya perjudicado o intentado perjudicar con esos actos. 8. El que haya sido condenado por delito cometido en contra del autor de la herencia. Clasificacin del testamento Segn los artculos 1499, 1500 y 1501 del CCF, el testamento se clasifica de la forma siguiente:

Ordinario Testamento pblico abierto En trminos de los artculos 1511 y 1512 del CCF, es el que se otorga ante notario, donde el testador expresa de modo claro y terminante su voluntad. El notario redactar por escrito las clusulas del testamento, se sujetar estrictamente a la voluntad del testador y las leer en voz alta para que ste manifieste si est conforme. Si lo est, firmarn la escritura el testador, el notario y en su caso, los testigos. Cuando se formalice un testamento, se asentarn el lugar, ao, mes, da y hora en que haya sido otorgado.

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LEGAL

Testamento pblico cerrado De acuerdo con el artculo 1521 del CCF, el testamento pblico cerrado puede ser escrito por el testador o por otra persona a su ruego, y en papel comn. El testador debe rubricar todas las hojas y firmar al calce del testamento; pero si no sabe o no puede hacerlo, podr rubricar y firmar por l otra persona que consienta. En este caso, la persona que haya rubricado y firmado por el testador, concurrir con l a la presentacin del pliego cerrado; en este acto, el testador declarar que dicha persona rubric y firm en su nombre, y ella firmar en la cubierta con los testigos y el notario. El testador, al hacer la presentacin, declarar que en el pliego est contenida su ltima voluntad. El notario dar fe del otorgamiento; la constancia deber extenderse en la cubierta del testamento y ser firmada por el testador, los testigos y el notario, quien adems, deber sellar el documento. El testamento cerrado no podr ser abierto sino despus de que el notario y los testigos instrumentales hayan reconocido ante el juez sus firmas, y la del testador o la de la persona que por ste hubiera firmado, y hayan declarado si en su concepto est cerrado y sellado como lo estaba en el acto de entrega (artculo 1545 del CCF). Testamento pblico simplificado

En trminos del artculo 1549-Bis del CCF, el testamento pblico simplificado es aquel que se otorga ante notario respecto de un inmueble destinado o que vaya a destinarse a vivienda por el adquiriente en la misma escritura que consigne su adquisicin o en la que se consigne la regularizacin de un inmueble que lleven a cabo las autoridades de las entidades federativas, del Distrito Federal (DF) o cualquier dependencia o entidad de la Administracin Pblica Federal, o en acto posterior, siempre que el precio del inmueble o su valor de avalo no exceda del equivalente a 25 veces el SMG vigente en el DF elevado al ao, al momento de la adquisicin. Si se trata de regularizacin de inmuebles que lleven a cabo las dependencias y entidades federativas o del DF, no importar su monto. En este tipo de testamento el testador podr designar a uno o ms legatarios (personas no familiares) con derecho a acrecer (percibir el aumento que le corresponda cuando otro partcipe pierda su cuota o renuncia a ella), salvo que exista designacin de sustitutos. Testamento olgrafo

Segn el artculo 1550 del CCF, se llama testamento olgrafo al escrito de puo y letra del testador. Los testamentos olgrafos no producirn efecto si no estn depositados en el Archivo General de Notaras. Al efecto, el artculo 1551 del CCF estipula que el testamento olgrafo slo podr ser otorgado por las personas mayores de edad, y para que sea vlido deber estar totalmente escrito por el testador y firmado por l, con expresin del da, mes y ao en que se otorgue. Los extranjeros podrn otorgar testamento olgrafo en su propio idioma. Si contiene palabras tachadas, enmendadas o entre renglones, las salvar el testador bajo su firma. La omisin de esta formalidad por el testador slo afectar la validez de las palabras tachadas, enmendadas o entre renglones, pero no al testamento mismo (artculo 1552 del CCF). Especial Testamento privado

Conforme al artculo 1565 del CCF, el testamento privado est permitido en los casos siguientes:
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Para que en los casos antes citados se pueda otorgar el testamento privado, es necesario que al testador no le sea posible hacer el testamento olgrafo. Al respecto, el artculo 1567 del CCF dispone que en esas situaciones, el testador declarar en presencia de cinco testigos idneos su ltima voluntad, que uno de ellos redactar por escrito, si el testador no puede escribir. El testamento privado slo surtir efectos si el testador fallece a causa de enfermedad o en la situacin de peligro en que se haya encontrado, o dentro de un mes de desaparecida la causa que lo autoriz. Testamento militar

Testamento martimo

Los artculos 1583 y 1584 del CCF sealan que los que se encuentren en alta mar, a bordo de navos de la Marina Nacional, sean de guerra o mercantes, podrn testar sujetndose a las prescripciones siguientes: 1. El testamento martimo ser escrito en presencia de dos testigos y del capitn del navo, y ser ledo, datado y firmado; adems, debern firmar el capitn y los dos testigos. 2. Si el capitn es el que desea hacer el testamento, lo har ante quien le suceda en el mando. 3. El testamento martimo se har por duplicado, y se conservar entre los papeles ms importantes de la embarcacin, y de l se har mencin en su diario. Testamento hecho en pas extranjero

En trminos del artculo 1579 del CCF, si el militar o el asimilado del ejrcito hace su disposicin en el momento de entrar en accin de guerra, o estando herido sobre el campo de batalla, bastar que declare su voluntad ante dos testigos, o que entregue a los mismos el pliego cerrado que contenga su ltima voluntad, firmada de su puo y letra. Esto tambin se observar, en su caso, respecto de los prisioneros de guerra.

En trminos del artculo 1593 del CCF, los testamentos

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LEGAL

hechos en pas extranjero producirn efectos en el DF cuando hayan sido formulados de acuerdo con las leyes del pas en que se otorgaron. Los secretarios de legacin, los cnsules y los vicecnsules mexicanos podrn hacer las veces de notarios o de receptores de los testamentos de los nacionales en el extranjero, en los casos en que las disposiciones testamentarias deban tener su ejecucin en el DF (artculo 1594 del CCF). El testamento realizado en pas extranjero podr ser olgrafo, siempre que el funcionario que intervenga en su depsito lo remita por conducto de la Secretara de Relaciones Exteriores en un lapso de diez das a partir de que haya sido hecho su depsito al encargado del Archivo General de Notaras (artculo 1596 del CCF). Procedimiento para elaborar un testamento La elaboracin de un testamento garantiza que las pertenencias de las personas se puedan transmitir en forma ordenada y pacfica. Por ello, dado que es un documento de vital importancia en el que se plasma la voluntad del testador, debe ser elaborado ante un notario pblico, quien dar fe de la voluntad del testador, segn el caso. De esta manera, una vez elaborado y firmado el testamento, se entregar al testador una copia para que lo conserve con los documentos que considere importantes. Posteriormente, el notario deber realizar el aviso de testamento, el cual se integrar a la base de datos del Registro Nacional de Avisos de Testamento, mismo que contendr datos que permitirn identificar plenamente al autor de un testamento y facilitar su localizacin. Nulidad, revocacin y caducidad de los testamentos Nulidad De acuerdo con el captulo IX del ttulo segundo, del libro tercero, denominado De la sucesin por testamento, artculos 1484 a 1493 del CCF, son nulas las disposiciones siguientes: 1. La institucin de heredero o legatario hecha en memorias o comunicados secretos. 2. El testamento que haga el testador bajo la influencia de amenazas contra su persona o sus bienes, o contra la persona o bienes de su cnyuge o de sus parientes. 3. El testamento captado por dolo o fraude. 4. El testamento en que el testador no exprese cumplida y claramente su voluntad, sino slo por seales o monoslabos en respuesta a las preguntas que se le hagan. 5. El testamento que se otorgue en contravencin a las formas prescritas por la ley. 6. La renuncia del derecho de testar y la clusula en que alguno se obligue a no utilizar ese derecho, sino bajo ciertas condiciones, sean stas de cualquier clase. 7. La renuncia de la facultad de revocar el testamento.

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Revocacin Segn el artculo 1494 del CCF, el testamento anterior queda revocado de pleno derecho por el posterior perfecto, si el testador no expresa en l la voluntad de que el primero subsista en todo o en parte. La revocacin producir efectos, aunque el segundo testamento caduque por incapacidad o renuncia del heredero o de los legatarios nuevamente nombrados. Sin embargo, el testamento anterior recobrar su fuerza si el testador, al revocar el posterior, declara que su voluntad es que el primero subsista. Caducidad Conforme al artculo 1497 del CCF, en lo que respecta a los herederos y legatarios, las disposiciones testamentarias caducan y quedan sin efectos en los casos siguientes:

Facilidades para la elaboracin del testamento en la campaa Septiembre, mes del testamento Con objeto de promover y fomentar la cultura de la certeza jurdica de las personas sobre sus bienes, a travs del testamento, la Secretara de Gobernacin (Segob) impulsa junto con los gobiernos de las 32 entidades federativas y el apoyo de la Asociacin Nacional del Notariado Mexicano, AC, la campaa nacional Septiembre, mes del testamento, en la que se otorgan facilidades para elaborar dicho instrumento. Al respecto, mediante boletn de prensa 655 de fecha 1o. de septiembre de 2011, la Segob dio a conocer el inicio de la campaa nacional Septiembre, mes del testamento. Con ello, del 1o. al 31 de septiembre, en todo el pas los notarios han reducido hasta en 50% el costo del testamento y han incrementado sus horarios de atencin al pblico y, en algunos casos, los gobiernos de los estados han disminuido o han exentado el pago de los derechos por el informe de aviso de testamento que se rinde a la autoridad local.

Conclusin Conforme al artculo 1295 del CCF, el testamento es un acto personalsimo, revocable y libre, por el cual una persona capaz dispone de sus bienes y derechos y declara o cumple deberes para despus de su muerte. Asimismo, de acuerdo con los artculos 1499 al 1501 del CCF, el testamento se clasifica en ordinario y especial. El primero a su vez se divide en pblico abierto, pblico cerrado, pblico simplificado y olgrafo; en tanto que el segundo se clasifica en privado, militar, martimo y hecho en pas extranjero. Por la importancia que reviste la elaboracin de un testamento, y considerando la campaa nacional Septiembre, mes del testamento, en la que se otorgan facilidades para elaborar dicho instrumento, en esta ocasin comentamos los principales aspectos que se deben considerar al realizarlo.

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Informacin de trascendencia
Actos jurdicos ante el Registro Pblico de la Propiedad y de Comercio del DF. Medidas para concluirlos por irregularidades de notaras
En la GODF del pasado 7 de septiembre se public la Resolucin de carcter general por la que se dicta las medidas administrativas que se indican, para la formalizacin de diversos actos jurdicos ante el Registro Pblico de la Propiedad y de Comercio, cuya vigencia es del 8 de septiembre al 31 de diciembre de 2011. La resolucin tiene por objeto apoyar a las personas fsicas y morales que hayan realizado trmites notariales tendientes a la formalizacin de actos jurdicos relativos a la adquisicin de inmuebles, constitucin del rgimen de propiedad en condominio, cancelacin de hipotecas, constitucin de personas morales o modificacin de capital, protocolizacin de sus asambleas, entre otros, ante los ex titulares de las notaras pblicas 79, 81, 189 y 20, que no hayan sido concluidos por causas no imputables a los interesados, sino por motivo de las irregularidades en el desempeo de la funcin notarial. Al respecto, se autoriza al Registro Pblico de la Propiedad y de Comercio, as como al Archivo General de Notaras, a la Secretara de Desarrollo Urbano y Vivienda y a la Tesorera, todos del Distrito Federal, prestar los servicios necesarios para proceder a la correcta formalizacin y/o inscripcin de los documentos en los que constan los actos jurdicos mencionados. Adems, se precisa que el impuesto sobre adquisicin de inmuebles y los derechos correspondientes sern pagados por los ex titulares de las notaras pblicas 79, 81, 189 y 20, en su carcter de obligados solidarios, por haber omitido entregar a las autoridades fiscales el pago de las contribuciones respectivas que se recibi de los contribuyentes obligados, por lo que se difiere su pago hasta el momento en que se recupere el crdito fiscal.

Derechos e intereses colectivos. Se publican reformas y adiciones a diversas leyes para regularlos
La Secretara de Gobernacin (Segob) public en el DOF del pasado 30 de agosto el Decreto por el que se reforman y adicionan el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, el Cdigo Civil Federal, la Ley Federal de Competencia Econmica, la Ley Federal de Proteccin al Consumidor, la Ley Orgnica del Poder Judicial de la Federacin, la Ley General del Equilibrio Ecolgico y la Proteccin al Ambiente y la Ley de Proteccin y Defensa al Usuario de Servicios Financieros, mismo que entrar en vigor a los seis meses siguientes al da de su publicacin. Las modificaciones realizadas a las leyes antes seala3a. decena de septiembre 2011

das tienen por objeto regular la defensa y proteccin de los derechos e intereses colectivos, la cual ser ejercida ante los Tribunales de la Federacin. De acuerdo con el decreto referido, las acciones colectivas podrn promoverse en materia de relaciones de consumo de bienes o servicios, pblicos o privados y medio ambiente. Las reformas tambin incluyen sanciones a quien cause un dao de inters colectivo o dae a un grupo de personas.

Consultas de nuestros lectores


Qu requisitos debe reunir la escritura constitutiva de una sociedad? Laboro como contador independiente. En das pasados, una persona me coment que est realizando los trmites necesarios para formar una empresa turstica; sin embargo, tiene pendiente el registro ante notario de la escritura constitutiva, ya que desconoce los requisitos que debe cumplir dicho documento. Por esto, deseo saber qu requisitos debe reunir la escritura constitutiva de una sociedad. Lector de Tlalnepantla, Edomex "" Pregunta 13. Las bases para practicar la liquidacin de la sociedad, as como el modo de proceder para la eleccin de los liquidadores, cuando no hayan sido designados con anticipacin. Qu requisitos debe reunir la demanda de concurso mercantil? Soy representante legal de una empresa que se dedica a la compraventa de juguetes. Desde hace varios meses uno de nuestros clientes atraviesa por una situacin econmica muy complicada, motivo por el cual nos adeuda una cantidad considerable de dinero. Derivado de lo anterior, hemos decidido demandar el concurso mercantil de dicha empresa pero desconocemos los requisitos que debe reunir la demanda de concurso mercantil. Lector de Tlaxcala, Tlaxcala. "" Pregunta 9. administrar la sociedad y las facultades de los administradores. El nombramiento de los administradores y la designacin de los que han de llevar la firma social. " Respuesta En trminos de los artculos 22 y 23 de la Ley de Concursos Mercantiles, la demanda de concurso mercantil deber reunir los requisitos siguientes: 1. 2. 3. 4. Firma del promovente. Nombre del tribunal ante el cual se promueva. Nombre completo y domicilio del demandante. Nombre, denominacin o razn social y domicilio del demandado incluyendo, cuando se conozcan, el de sus diversas oficinas, plantas fabriles, almacenes o bodegas. Los hechos que motiven la peticin, narrndolos brevemente con claridad y precisin. Los fundamentos de derecho. La solicitud de que se declare la empresa en concurso mercantil.

10. La manera en que se realizar la distribucin de las utilidades y las prdidas entre los miembros de la sociedad. 11. El importe del fondo de reserva. 12. Los casos de disolucin anticipada.

Qu requisitos debe reunir la escritura constitutiva de una sociedad? " Respuesta El artculo 6o. de la Ley General de Sociedades Mercantiles dispone que la escritura constitutiva de una sociedad debe incluir: 1. Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas fsicas o morales que constituyan la sociedad. El objeto de la sociedad. La razn social o denominacin. La duracin de la sociedad. El importe del capital social. La expresin de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes, el valor atribuido a stos y el criterio seguido para su valorizacin. Si se trata de capital variable, se deber hacer mencin de dicho capital, adems de indicarse el mnimo que se fije. El domicilio de la sociedad. La manera conforme a la cual se

5.

6. 7.

2. 3. 4. 5. 6.

Adems, la demanda presentada por el acreedor deber acompaarse de lo siguiente: 1. 2. La prueba documental que demuestre que tiene la calidad de acreedor. La garanta de los honorarios del visitador por un monto equivalente a 1,500 das de SMG vigente en el Distrito Federal (DF), es decir, $89,730 (considerando que el SMG del DF para 2011 es de $59.82), misma que deber garantizarse dentro de los tres das siguientes a la fecha en que se le notifique el auto admisorio. certificadas que el demandante tenga en su poder y que hayan de servir como pruebas de su parte.

3. Los documentos originales o copias

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Qu requisitos debe reunir la demanda de concurso mercantil?

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Cuotas compensatorias. En qu consisten

Introduccin En trminos del artculo 28 de la Ley de Comercio Exterior (LCE), las personas fsicas y morales que importen mercancas en condiciones de discriminacin de precios (importacin de mercancas a un precio inferior a su valor normal) o de subvenciones en el pas, ya sea el de origen o el de procedencia, estarn obligadas al pago de cuotas compensatorias. Estas cuotas sern determinadas por la SE mediante un procedimiento administrativo de investigacin en materia de prcticas desleales de comercio internacional y debern ser pagadas por los importadores ante las autoridades aduaneras.

Ms del tema
Reglas de comercio exterior emitidas por la SE. Publicacin de la Vigsima primera modificacin a las mismas Informacin de trascendencia, seccin Comercio exterior edicin 593 Emite la SE el aviso sobre la vigencia de ciertas cuotas compensatorias Informacin de trascendencia, seccin Comercio exterior edicin 563

Dada la importancia del tema, se precisa en qu consisten las cuotas compensatorias. Definicin de cuotas compensatorias En trminos del artculo 3o., fraccin III, de la LCE, las cuotas compensatorias son aquellas que se aplican a las mercancas importadas en condiciones de discriminacin de precios o de subvencin en su pas de origen. Dichas cuotas se establecen en Mxico cuando es necesario impedir la introduccin al territorio nacional de mercancas en condiciones que impliquen prcticas desleales de comercio internacional, as como para contrarrestar los beneficios de subsidios a los productores o exportadores del pas exportador. As, de acuerdo con el artculo 62 de la LCE, las cuotas compensatorias que se determinen sern equivalentes, en el caso de discriminacin de precios, a la diferencia entre el valor normal y el precio de exportacin, y en el caso de subvenciones, al monto del beneficio. Autoridad que determina las cuotas compensatorias Segn los artculos 29 y 62 de la LCE, las cuotas compensatorias sern determinadas por la SE mediante una in3a. decena de septiembre 2011

COMERCIO EXTERIOR

Taller de prcticas

vestigacin conforme al procedimiento administrativo en materia de prcticas desleales de comercio internacional, previsto en la LCE y su reglamento. No obstante, la SHCP a travs del SAT ser la responsable del cobro de las cuotas compensatorias, las cuales estarn vigentes durante el tiempo y en la medida necesaria para contrarrestar el dao a la rama de produccin nacional, de acuerdo con el artculo 67 de la LCE. Prcticas desleales Con base en el artculo 28 de la LCE, se consideran prcticas desleales de comercio internacional las importaciones que se efecten en condiciones de discriminacin de precios u objeto de subvenciones en el pas exportador, ya sea el de origen o el de procedencia, que causen dao a una rama de produccin nacional de mercancas idnticas o similares. Al efecto, se entender por dao, salvo el concepto de dao grave para medidas de salvaguarda:

Asimismo, el artculo 30 de la LCE estipula que existir discriminacin de precios cuando la introduccin de mercancas al territorio nacional se realice a un precio inferior a su valor nominal (precio comparable de una mercanca idntica o similar que se destine al mercado interno del pas de origen en el curso de operaciones comerciales normales). Procedimiento de investigacin en materia de prcticas desleales Conforme al artculo 29 de la LCE, el establecimiento de cuotas compensatorias se realizar mediante los procedimientos de investigacin en materia de prcticas desleales. El procedimiento general de investigacin ser el siguiente:

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Taller de prcticas EXTERIOR

COMERCIO

Actualmente, los productos sujetos al pago de cuotas compensatorias se incluyen en el anexo 2.5.1 de las Reglas y criterios de carcter general en materia de comercio exterior emitidas por la SE, denominado Aviso por el que se dan a conocer las fracciones arancelarias de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin, en las cuales se clasifican las mercancas cuya importacin est sujeta al pago de cuotas compensatorias, publicado en el DOF el 6 de julio de 2007, y cuyas modificaciones fueron dadas a conocer en el mismo medio informativo los das 16 de diciembre de 2009 y 23 de septiembre de 2010. Conclusin En trminos del artculo 28 de la LCE, las personas fsicas y morales que importen mercancas en condiciones de discriminacin de precios (importacin de mercancas a un precio inferior a su valor normal) o de subvenciones en el pas, ya sea el de origen o el de procedencia, estarn obligadas al pago de cuotas compensatorias. Estas cuotas sern determinadas por la SE a travs de un procedimiento administrativo de investigacin en materia de prcticas desleales de comercio internacional y debern ser pagadas por los importadores ante las autoridades aduaneras. Dada la importancia del tema, se indic en qu consisten las cuotas compensatorias.

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Sindicatos. Aspectos por considerar en su integracin y funcionamiento

Introduccin En la legislacin mexicana la libre asociacin es considerada una garanta individual consagrada en el artculo 9o. de la CPEUM, conforme al cual, no se podr coartar el derecho de asociarse o reunirse pacficamente con cualquier objeto lcito; adems, el artculo 123, fraccin XVI, del mismo ordenamiento legal indica que tanto los obreros como los empresarios tendrn derecho para coaligarse en defensa de sus respectivos intereses, formando sindicatos. Por su parte, los artculos 354 y 355 de la LFT disponen que la ley reconoce la libertad de coalicin de trabajadores y patrones para la defensa de sus intereses comunes, mediante la integracin de un sindicato. En la actualidad, los sindicatos ms conocidos son los formados por trabajadores, por lo que son considerados como una asociacin de, por y para los trabajadores, en cualquiera de sus tipos. Dada la importancia que reviste este tema en las empresas, a continuacin se analizan los aspectos relativos a la libre asociacin de los trabajadores, es decir, la formacin de sindicatos previstos en la legislacin laboral, no sin antes mencionar en qu consiste la libertad sindical. Libertad sindical La libertad sindical es una libertad fundamental constituida por dos planos; uno de ellos es el plano individual, en el cual los trabajadores tienen derecho a organizarse entre s para la defensa de sus intereses, y otro es el plano colectivo, en el que se garantiza que las organizaciones constituidas en el ejercicio de esa libertad tendrn el derecho y la garanta de existir, funcionar y

cumplir libremente con los fines para los cuales fueron constituidas. Entre las garantas individuales previstas en la CPEUM, se encuentra la que dispone que no se podr coartar el derecho de asociarse o reunirse pacficamente con cualquier objeto lcito. Por su parte, el artculo 358 de la LFT seala que a nadie se puede obligar a formar parte de un sindicato o a no formar parte de l. Igualmente, los patrones y trabajadores tienen derecho a constituir sindicatos, sin necesidad de autorizacin previa artculo 357 de la LFT. Se infiere as que la legislacin mexicana protege el derecho de la libre asociacin, siempre que sea de manera pacfica y con cualquier objeto lcito. Qu es un sindicato De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espaola, sindicato significa asociacin de trabajadores constituida para la defensa y promocin de intereses profesionales, econmicos o sociales de sus miembros. Asimismo, la ley laboral en su artculo 356 define al sindicato como la asociacin de trabajadores o de patrones, constituida para el estudio, mejoramiento y defensa de sus respectivos intereses. Tipos de sindicatos Sindicatos de trabajadores Segn el artculo 360 de la LFT, los sindicatos de trabajadores podrn ser:

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Taller de prcticas LABORAL

Gremiales

Son los constituidos por los trabajadores de una misma profesin, oficio o especialidad; sus miembros se agrupan por la similitud de actividades y la semejanza de problemas. De empresa

Se forman por trabajadores que prestan servicios en una misma empresa, sin importar que sean de distintas profesiones, oficios o especialidades. Industriales

Se integran por trabajadores que presten sus servicios en dos o ms empresas de la misma rama industrial. Nacionales de industria

Son los formados por trabajadores que prestan servicios en una o varias empresas de la misma rama industrial, instaladas en dos o ms entidades federativas. De oficios varios

Los constituyen trabajadores de diversas profesiones. Estos sindicatos slo podrn constituirse cuando en el municipio de que se trate, el nmero de trabajadores de una misma profesin sea menor de 20. Sindicatos de patrones Tambin existen los sindicatos de patrones, que de acuerdo con el artculo 361 de la LFT podrn ser:

Al respecto, comentaremos los aspectos por considerar en la integracin y funcionamiento de los sindicatos conformados por trabajadores.
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LABORAL

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Integrantes de los sindicatos Podrn ser integrantes de los sindicatos todos aquellos individuos que tengan una relacin laboral en un centro de trabajo, y podrn asociarse a una agrupacin representativa o crearla en funcin de sus derechos dentro de las normas legales. En trminos del artculo 362 de la LFT, pueden formar parte de los sindicatos los trabajadores mayores de 14 aos; y no existe ningn impedimento de sexo o edad para formar parte y recibir todos los beneficios solidarios del sindicato. Los trabajadores de confianza no podrn ser parte del sindicato de los dems trabajadores Segn el artculo 363 de la LFT, no pueden ingresar a los sindicatos de los dems trabajadores, los de confianza. Asimismo, en los estatutos de los sindicatos se podrn determinar la condicin y los derechos de los miembros que sean promovidos a un puesto de confianza.

As, los trabajadores de confianza no podrn ser integrantes de los sindicatos, debido a que son considerados representantes del patrn, y dado que una de las prohibiciones de los patrones prevista en el artculo 133, fraccin V, de la LFT es la de intervenir en cualquier forma en el rgimen interno del sindicato; por tanto, si este tipo de trabajadores formara parte del sindicato se podra dar mal uso de esta figura, ya que al ser representantes del patrn velaran por los intereses de ste y no por los de los trabajadores. Lo anterior indica que los trabajadores de confianza no pueden formar parte de los sindicatos de los dems trabajadores; sin embargo, en trminos del artculo 123, fraccin XVI, de la CPEUM, s pueden formar su propia organizacin sindical e integrarse mediante alianzas o pactos laborales con los dems trabajadores de su misma categora. Principios sindicales Los sindicatos representan a sus miembros en la defensa de los derechos individuales que les correspondan, sin perjuicio del derecho de los trabajadores para obrar o intervenir directamente, cesando entonces, a peticin del trabajador, la intervencin del sindicato. Especialistas en la materia laboral sealan que los principios sindicales se refieren a lo siguiente: 1. Un sindicato se constituye por la libre determinacin de los trabajadores. 2. El principio democrtico se expresa en la igualdad de sus miembros. 3. La libre eleccin de sus dirigentes y la aplicacin de los acuerdos aceptados por la mayora de sus miembros.

Lo anterior, en trminos del artculo 9o. de la LFT. Asimismo, el artculo 11 de la LFT seala que los directores, administradores, gerentes y dems personas que ejerzan funciones de direccin o administracin en la empresa o establecimientos, sern considerados representantes del patrn y en tal concepto lo obligan en sus relaciones con los trabajadores.

4. El derecho a la autonoma, es decir, mantenerse independiente de toda injerencia patronal, gubernamental, de partidos polticos o de corporaciones religiosas. 5. Sus normas, programas de accin y estrategias se definen slo por los trabajadores miembros en las asambleas sindicales.

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Obligaciones y prohibiciones Segn el artculo 377 de la LFT, los sindicatos tienen las obligaciones siguientes: 1. Proporcionar los informes que les soliciten las autoridades del trabajo, siempre que se refieran exclusivamente a su actuacin como sindicatos. 2. Comunicar a la autoridad ante la que estn registrados, dentro de un trmino de diez das, los cambios de su directiva y las modificaciones de los estatutos. 3. Informar a la misma autoridad cada tres meses, por lo menos, de las altas y bajas de sus miembros. 4. Las dems obligaciones que estn consignadas en sus estatutos. Adems, los sindicatos tienen prohibido intervenir en asuntos religiosos, y ejercer la profesin de comerciantes con nimo de lucro, de acuerdo con el artculo 378 de la LFT. Constitucin de un sindicato Segn el artculo 364 de la LFT, los sindicatos debern constituirse con 20 trabajadores en servicio, por lo menos. Para la determinacin del nmero mnimo de trabajadores se tomarn en cuenta aquellos cuya relacin de trabajo hubiera sido rescindida o dada por terminada dentro del periodo comprendido entre los 30 das anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud de registro del sindicato. Por tanto, en el caso de empresas cuya plantilla laboral sea menor de 20 trabajadores, no se podr formar un sindicato en ellas, aunque sus trabajadores podrn agremiarse a algn otro sindicato que ya est constituido. Registro de los sindicatos Conforme al artculo 365 de la LFT, los sindicatos deben registrarse ante la STPS en la Direccin General de Registro de Asociaciones en los casos de actividades de

competencia federal previstas en el artculo 527 de la LFT, y en las Juntas de Conciliacin y Arbitraje, en el caso de las dems actividades que sean de competencia local, a cuyo efecto remitirn por duplicado:

Los documentos antes citados debern ser autorizados por los siguientes miembros del sindicato: el secretario general, el de organizacin y el de actas, salvo lo dispuesto en los estatutos. En trminos del artculo 368 de la LFT, el registro del sindicato y de su directiva, otorgado por la STPS o por las Juntas Locales de Conciliacin y Arbitraje, produce efectos ante todas las autoridades. Operacin de los sindicatos Estatutos de los sindicatos Los estatutos de los sindicatos son las normas internas que los mismos establecen para su funcionamiento de manera legal para el registro; si se pretende reconocer de manera oficial un sindicato, ser necesario que en la documentacin requerida por la autoridad laboral se incluyan los estatutos sindicales.
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Al efecto, el artculo 371 de la LFT dispone que los estatutos de los sindicatos debern contener los datos siguientes: 1. Denominacin que le distinga de los dems, su domicilio y su objeto. 2. Duracin; en caso de faltar este concepto se entender constituido el sindicato por tiempo indeterminado. 3. Condiciones de admisin de miembros. 4. Obligaciones y derechos de los asociados. 5. Motivos y procedimientos de expulsin y correcciones disciplinarias de los miembros del sindicato. 6. Forma de convocar a las asambleas sindicales. 7. Procedimiento para la eleccin de la directiva. 8. Periodo de duracin de la directiva. 9. Normas para la administracin, adquisicin y disposicin de los bienes patrimonio del sindicato. 10. Forma de pago y monto de las cuotas sindicales. 11. Epoca de presentacin de cuentas. 12. Normas para la liquidacin del patrimonio sindical. 13. Las dems normas que se aprueben en la asamblea sindical. Por otra parte, en caso de que los estatutos sindicales se modifiquen, los sindicatos tienen obligacin de comunicar este hecho a la autoridad ante la que estn registrados, dentro de un trmino de diez das posteriores a la modificacin, y acompaarn por duplicado copia autorizada de las actas respectivas. Atribuciones En trminos del artculo 374 de la LFT, los sindicatos legalmente constituidos son personas morales y tienen capacidad para adquirir bienes muebles e inmuebles destinados inmediata y directamente al objeto de su institucin, as como para defender ante todas las autoridades sus derechos y ejercitar las acciones correspondientes. Representacin sindical Segn el artculo 376 de la LFT, la representacin del sindicato se ejercer por su secretario general o por la persona que designe su directiva, salvo disposicin especial de los estatutos. Los miembros de la directiva que sean separados por el patrn o que se separen por causa imputable a ste, continuarn ejerciendo sus funciones, salvo lo que dispongan los estatutos. Convocatoria para la asamblea sindical De acuerdo con el artculo 371, fraccin VIII, de la LFT, en los estatutos de los sindicatos se deber establecer la forma de convocar a asambleas, aparte de la poca de celebracin de las ordinarias y qurum requerido para sesionar.

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Tambin, en caso de que la directiva no convoque oportunamente a las asambleas previstas en los estatutos, los trabajadores que representen el 33% del total de los miembros del sindicato o de la seccin, por lo menos, podrn solicitar a la directiva que convoque a la asamblea, y si no lo hace dentro de un trmino de diez das, los solicitantes podrn hacer la convocatoria; en este caso, para que la asamblea pueda sesionar y adoptar resoluciones, se requiere que concurran las dos terceras partes del total de los miembros del sindicato o de la seccin. Las resoluciones a las que se llegue durante la asamblea sindical debern adoptarse por el 51% del total de los miembros del sindicato o de la seccin, por lo menos. Expulsin de miembros En los casos de expulsin de miembros del sindicato se observar lo dispuesto en el artculo 371, fraccin VII, de la LFT, de acuerdo con lo siguiente:

Cancelacin del registro de los sindicatos De acuerdo con el artculo 369 de la LFT, slo se podr cancelar el registro del sindicato ante las autoridades laborales en caso de su disolucin o por dejar de contar con los requisitos legales, por lo que la Junta de Conciliacin y Arbitraje resolver acerca de la cancelacin del registro. Asimismo, segn el artculo 370 de la LFT, los sindicatos no estarn sujetos a disolucin, suspensin o cancelacin de su registro por la va administrativa; es decir, slo habr lugar a cancelacin conforme a las causas previstas en el artculo 369 de la ley laboral. Al respecto, el artculo 379 de la LFT estipula que los sindicatos se disolvern slo por el voto de las dos terceras partes de los miembros que los integren y por transcurrir el trmino fijado en los estatutos.

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Federaciones y confederaciones sindicales Conforme al artculo 381 de la LFT, los sindicatos pueden formar federaciones y confederaciones, las que se regirn por las disposiciones previstas en la ley laboral para los sindicatos en los que sean aplicables. Se entender por federacin a la agrupacin de colectivos humanos que mantengan la autonoma de decisin de cada uno de ellos; y por confederacin a la organizacin de varias federaciones que sin renunciar a su soberana actan de manera conjunta. Es de observar que los miembros de las federaciones o confederaciones podrn retirarse de ellas, en cualquier tiempo, aunque exista pacto en contrario. Las federaciones y confederaciones, al igual que los sindicatos, podrn contar con sus estatutos, los cuales debern reunir los requisitos del artculo 371 de la LFT y lo siguiente:

Segn el artculo 384 de la LFT, las federaciones y confederaciones deben registrarse ante la STPS; para tales efectos entregarn por duplicado copia autorizada del acta de la asamblea constitutiva, una lista con la denominacin y domicilio de sus miembros, as como copia autorizada de sus estatutos y del acta de asamblea en que se haya elegido su asamblea. Conclusin En la legislacin mexicana la libre asociacin es considerada como una garanta individual consagrada en el artculo 9o. de la CPEUM, conforme al cual, no se podr coartar el derecho de asociarse o reunirse pacficamente con cualquier objeto lcito; adems, el artculo 123, fraccin XVI, del mismo ordenamiento legal indica que tanto los obreros como los empresarios tendrn derecho para coaligarse en defensa de sus respectivos intereses, formando sindicatos. Por su parte, los artculos 354 y 355 de la LFT disponen que la ley reconoce la libertad de coalicin de trabajadores y patrones para la defensa de sus intereses comunes, mediante la integracin de un sindicato. En la actualidad, los sindicatos ms conocidos son los formados por trabajadores, por lo que son considerados como una asociacin de, por y para los trabajadores, en cualquiera de sus tipos. Dada la importancia que reviste este tema en las empresas, analizamos los aspectos relativos a la libre asociacin de los trabajadores, es decir, la formacin de sindicatos previstos en la legislacin laboral.

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Consultas de nuestros lectores


La LFT considera una sancin por pagar salarios inferiores al mnimo? Laboro como asistente de contabilidad en una empresa tequilera. En das pasados me percat que a los trabajadores jornaleros slo se les paga $50 por da, situacin que me desconcierta pues el salario mnimo general para el rea B es de $58.13. Ante ello, deseo saber si la legislacin laboral establece una sancin por retribuir a los trabajadores una cantidad inferior al salario mnimo de su rea geogrfica. Lector de Tlaquepaque, Jalisco "" Pregunta La LFT considera una sancin por pagar salarios inferiores al mnimo? " Respuesta" S, de acuerdo con el artculo 1004 de la LFT, el patrn de cualquier negociacin industrial, agrcola, minera, comercial o de servicios que haga entrega a uno o varios de sus trabajadores cantidades inferiores al mnimo general, se le castigar con las penas siguientes: 1. Con prisin de seis meses a tres aos y multa que equivalga hasta 50 veces el salario mnimo general vigente (SMGV) en el lugar y tiempo en que se cometa la violacin, cuando el monto de la omisin no exceda del importe de un mes de SMGV. 2. Con prisin de seis meses a tres Soy representante legal de una empresa promotora de eventos. En das pasados, despedimos de manera injustificada a un grupo de trabajadores. Por ello me he dado a la tarea de analizar las posibles repercusiones que la empresa enfrentar, tales como los juicios laborales que podran interponer los trabajadores solicitando su reinstalacin. Al efecto, no se pretende reinstalar a los trabajadores en su puesto. Por ello, deseo saber si la LFT establece los casos que relevan al patrn de la reinstalacin de un trabajador despedido de manera injustificada. Lector de Zumpango, Edomex "" Pregunta En qu casos se libera al patrn aos y multa que equivalga hasta 100 veces el SMGV, cuando el monto de la omisin sea mayor al importe de un mes, pero no exceda de tres meses de SMGV. 3. Con prisin de seis meses a cuatro aos y multa que equivalga hasta 200 veces el SMGV, si la omisin excede de los tres meses de SMGV. 4. En caso de reincidencia, se duplicarn las sanciones econmicas a que se refieren cada uno de los numerales anteriores. En qu casos se libera al patrn de la obligacin de reinstalar a un trabajador en su puesto? de la obligacin de reinstalar a un trabajador en su puesto? " Respuesta El artculo 49 de la LFT dispone que el patrn quedar eximido de la obligacin de reinstalar al trabajador mediante el pago de las indemnizaciones que se determinan en el artculo 50 de la misma ley, en los casos siguientes: 1. Cuando se trate de trabajadores que tengan una antigedad menor de un ao. 2. Si se comprueba ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje, que el trabajador, por razn del trabajo que desempea o por las caractersticas de sus labores, est en contacto directo y permanente con l y la junta estima, tomando en cuenta las circunstancias del caso, que no es posible el desarrollo normal de la relacin de trabajo. 3. En los casos de trabajadores de confianza. 4. En el servicio domstico. 5. Cuando se trate de trabajadores eventuales. Cabe observar que en la prctica, aun cuando no se ubique en algunos de los supuestos mencionados, el patrn se podr negar a la reinstalacin de cualquier trabajador, siempre que pague la indemnizacin prevista en el artculo 50 de la ley laboral.

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Los trabajadores de temporada tienen derecho a un periodo vacacional? Laboro como jefa de recursos humanos en un centro cultural. Durante los distintos periodos vacacionales se incrementa la demanda de los cursos que impartimos, y nos vemos en la necesidad de aumentar nuestra plantilla laboral, por lo que contratamos a trabajadores de temporada. Ante ello, deseo saber si estos empleados tambin tienen derecho a un periodo vacacional. Lectora de San Miguel de Allende, Guanajuato Pregunta

El artculo 77 de la LFT dispone que los trabajadores que presten servicios discontinuos y los de temporada tendrn derecho a un periodo anual de vacaciones, en proporcin al nmero de das trabajados en el ao. As, para el caso que nos ocupa, al trmino de la relacin laboral de los trabajadores de temporada se les deber entregar la parte proporcional de las vacaciones que hayan generado durante la prestacin de sus servicios en la empresa, ello en trminos del artculo 79, segundo prrafo, de la LTF. Qu sucede con la PTU no reclamada por los trabajadores durante el ao? Trabajo como auxiliar contable. Una de mis labores es archivar los documentos que amparan el cumplimiento de las obligaciones laborales. Me he percatado que existen diversos recibos de pago de las utilidades de ex trabajadores que no fueron

cobradas en el ltimo periodo de reparto; por ello, deseo saber qu suceder con las utilidades que no fueron cobradas. Lector de Mxico, DF Pregunta

Qu sucede con la PTU no reclamada por los trabajadores durante el ao? Respuesta Segn el artculo 9o. del Reglamento de los artculos 121 y 122 de la LFT, el importe de las utilidades que no se hayan reclamado en el ao en que sean exigibles, se agregarn a la utilidad del ao siguiente, para ser repartido entre todos los trabajadores. Por tanto, el importe de las utilidades de los ex trabajadores no cobradas se sumarn a las utilidades generadas en el siguiente ao.

Los trabajadores de temporada tienen derecho a un periodo vacacional? Respuesta S, de acuerdo con lo siguiente:

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Tesis selectas
Si el trabajador se niega a firmar el aviso de rescisin laboral, el patrn deber solicitar la intervencin de la JCA para su notificacin. Jurisprudencia de la Segunda Sala de la SCJN
Cuando el patrn rescinda la relacin de trabajo con apoyo en alguna de las causales citadas en el artculo 47 de la LFT, deber contar con los elementos suficientes y competentes que prueben su dicho; asimismo, otras formalidades que se debern observar son las referidas en los tres ltimos prrafos del mismo precepto y que consisten en lo siguiente: 1. El patrn dar aviso por escrito al trabajador de la fecha y causa de la rescisin. 2. El aviso deber hacerse del conocimiento del trabajador. 3. En caso de que el trabajador se niegue a recibirlo, dentro de los cinco das posteriores a la fecha de rescisin, el patrn deber hacerlo del conocimiento de la Junta de Conciliacin y Arbitraje (JCA), a la que se le proporcionar el domicilio del trabajador, para que sea sta quien le notifique. 4. La falta de aviso al trabajador o a la JCA, por s sola bastar para considerar que el despido fue injustificado. Aunque el artculo 47 de la LFT no lo dispone, es recomendable que al notificar el aviso de rescisin al trabajador, el patrn recabe su firma, ya que es una manifestacin que entraa conformidad con efectos jurdicos vinculatorios, y en caso de que ste se niegue a recibirlo se deber seguir el procedimiento respectivo, es decir, comunicar tal circunstancia a la JCA para que sea sta quien lo notifique. En este sentido, en sesin privada del pasado 10 de agosto, la Segunda Sala de la SCJN emiti la jurisprudencia 2a./J. 142/2011, en la que seala que ante la falta de firma del aviso de rescisin por el trabajador, tambin habr negativa de la notificacin, ya que aun cuando el precepto no considera dicho supuesto, la firma es una manifestacin que entraa conformidad con efectos jurdicos vinculatorios, es decir, constituye la base para tener por cierto el conocimiento por parte del trabajador del aviso; por tanto, si el trabajador se niega a firmar de recibido el referido aviso, conlleva a que el patrn agote el procedimiento paraprocesal para su notificacin, esto es, solicite la intervencin de la JCA. La jurisprudencia es la siguiente: AVISO DE RESCISION DE LA RELACION LABORAL. EL HECHO DE QUE EL TRABAJADOR SE NIEGUE A FIRMAR POR SU RECIBO, OBLIGA AL PATRON A AGOTAR EL PROCEDIMIENTO PARAPROCESAL.- El artculo 47 de la Ley Federal del Trabajo prev que cuando el trabajador se niegue a recibir el aviso de rescisin de la relacin laboral, dentro del plazo relativo, el patrn debe hacerlo del conocimiento de la Junta respectiva solicitando su notificacin al trabajador; negativa que tambin se actualiza ante la falta de firma por su recibo, pues no obstante que el precepto no contempla dicha negativa, la firma es una manifestacin que entraa conformidad con efectos jurdicos vinculatorios, es decir, constituye la base para tener por cierto el conocimiento por parte del trabajador de dicho aviso, cumpliendo con la finalidad de que sepa de manera cierta la fecha y las causas que motivaron la rescisin de la relacin de trabajo y pueda ejercer las acciones que considere pertinentes. Consecuentemente, el hecho de que el trabajador se haya negado a firmar de recibido el referido aviso, obliga al patrn a agotar el procedimiento paraprocesal para su notificacin. Dada la reciente emisin de la jurisprudencia antes descrita, an no ha sido publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta.
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La problemtica de la determinacin de la base de las pensiones de los trabajadores al servicio del Estado (Primera parte)

Cmo se determina la base de las pensiones? Debe considerarse en esa base el sueldo total de los trabajadores que se asigna en los tabuladores regionales, solamente cuando la dependencia o entidad correspondiente lo consider para cubrir el monto de las cuotas y aportaciones efectuadas al ISSSTE? La llamada compensacin garantizada, es parte de la base de las pensiones, si a la vez form parte de la base de cotizacin? La base y el monto de las pensiones se determinan en la ley o en la jurisprudencia? Lic. Horacio Uresti Robledo Despacho Uresti Consultores, SC En esta ocasin analizamos, por su trascendencia, la tesis jurisprudencial 2a./J. 41/2009 dictada por la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, respecto a la determinacin de las pensiones de los servidores pblicos conforme a la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado vigente hasta 2007. El punto tratado estriba en definir si la llamada compensacin garantizada forma parte de la base de determinacin de las pensiones de los trabajadores al servicio del Estado. Anticipo que este tipo de prestacin, usada en las dependencias federales, no est prevista en el artculo 15 de la ley referida, que establece la base de las pensiones y de las cotizaciones a cargo de los trabajadores, ya que ah slo se hace referencia a las compensaciones en general. Tampoco se menciona en los artculos 32, 33 y 35 de la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado, Reglamentaria del apartado B del artculo 123 constitucional, y primero y tercero transitorios de la reforma de diciembre de 1984. La Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado vigente hasta el 31 de marzo de 2007 ser en lo sucesivo la Ley del ISSSTE. Abordar brevemente dos tesis aisladas dictadas en 2010 y una jurisprudencial de 2011, vinculadas con este rgimen de pensiones.

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Varios motivos me conducen al estudio del tema tratado en la jurisprudencia 2a./J. 41/2009. Menciono dos: 1. Una discordancia, a nuestro juicio, entre el fallo jurisprudencial y la ley que regla las pensiones; 2. Un posible perjuicio a pensionados, por deficiente aplicacin de tal criterio. Con el respeto que demanda la alta investidura de nuestro Mximo Tribunal, paso a exponer las consideraciones que sustentan mi disidencia, respecto del criterio expuesto en la referida tesis. La jurisprudencia 2a./J. 41/2009 de la Segunda Sala En el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta del mes de mayo de 2009, aparece la tesis de jurisprudencia 2a./J. 41/2009, que versa sobre determinacin de la base de la pensin de los servidores pblicos, de acuerdo con la Ley del ISSSTE que rigi hasta 2007. Especficamente se define que la llamada compensacin garantizada que se paga a los servidores pblicos no integra la base de las pensiones, cuando el ente pblico no la consider para efectos de las cuotas que se deben pagar al ISSSTE conforme al artculo 16 de la ley de la materia. Esta tesis se dict por mayora de cuatro votos, siendo disidente el ministro Genaro David Gngora Pimentel. En 2010 se publican dos tesis aisladas de la misma Segunda Sala, respecto de la integracin del sueldo bsico conforme a las reformas de 1984 a los artculos 32, 33 y 35 de la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado, publicada en el DOF del 31 de diciembre de 1984, y los transitorios primero y tercero; y en marzo de 2011 se publica la jurisprudencia 2a./J. 29/2011. Los tres precedentes tienen vinculacin con la jurisprudencia 2a./J. 41/2009. La cuestin versa sobre dos criterios de Tribunales Colegiados, en los que se aborda la base de las pensiones, y si debe considerarse en ellas la compensacin garantizada que se pagaba a los trabajadores de los entes pblicos federales. La Segunda Sala fija el criterio que considera debe prevalecer, en el sentido de que dicha compensacin no forma parte de la base de las pensiones si la dependencia pblica no las consider para cubrir las cuotas y aportaciones al ISSSTE a cargo del trabajador. Es decir, que si la compensacin garantizada fue objeto de retencin de cuotas o aportaciones,

podr considerarse en la base para la determinacin de la pensin. El precedente se dict en los trminos siguientes: PENSION JUBILATORIA DE LOS TRABAJADORES AL SERVICIO DEL ESTADO. LA COMPENSACION GARANTIZADA INTEGRA LA BASE SALARIAL PARA SU CALCULO, CUANDO LA DEPENDENCIA O ENTIDAD CORRESPONDIENTE LA CONSIDERO PARA CUBRIR EL MONTO DE LAS CUOTAS Y APORTACIONES EFECTUADAS AL ISSSTE (LEGISLACION VIGENTE HASTA EL 31 DE MARZO DE 2007). La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en la jurisprudencia 2a./J. 126/2008, de rubro: PENSION JUBILATORIA DE LOS TRABAJADORES AL SERVICIO DEL ESTADO. LA BASE SALARIAL PARA SU CALCULO SE INTEGRA POR LOS CONCEPTOS DE SUELDO, SOBRESUELDO Y COMPENSACION (LEGISLACION VIGENTE HASTA EL 31 DE MARZO DE 2007)., sostuvo que el sueldo o salario base para el clculo de la pensin jubilatoria es el consignado en los tabuladores regionales para cada puesto, el cual se integra por los conceptos de sueldo, sobresueldo y compensacin, cuya determinacin no depende del consenso del patrn-Estado y los trabajadores, ni de la voluntad de aqul, sino de normas presupuestarias no basadas en criterios rgidos. Ahora bien, la circunstancia de que se demuestre que un trabajador percibi el concepto de compensacin garantizada, no es suficiente para considerar que debe formar parte de su sueldo bsico para efectos del clculo de la pensin jubilatoria, sino conocer la forma en que se realizaron las cuotas y aportaciones de seguridad social. As, cuando la dependencia o entidad correspondiente consider en aqullas la referida compensacin garantizada, sta deber tomarse en cuenta al fijar el monto y alcance de la pensin correspondiente, debiendo existir una correspondencia entre ambas, pues el monto de las pensiones y prestaciones debe ir en congruencia con las referidas aportaciones y cuotas, dado que de tales recursos se obtienen los fondos para cubrirlas. Por tanto, con el propsito de que el Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado cumpla cabalmente con los compromisos que le son propios, no puede exigrsele que al fijar el monto de las pensiones considere un sueldo o salario distinto a aquel con el que el trabajador cotiz.

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Contradiccin de tesis 28/2009. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Cuarto, ambos en Materia Administrativa del Primer Circuito. 25 de marzo de 2009. Mayora de cuatro votos. Disidente: Genaro David Gngora Pimentel. Ponente: Jos Fernando Franco Gonzlez Salas. Secretaria: Sofa Vernica Avalos Daz. Tesis de jurisprudencia 41/2009. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del seis de mayo de dos mil nueve. Jurisprudencia 2a./J. 41/2009 de la Segunda Sala, novena poca, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXIX, mayo de 2009, pgina 240. De la tesis transcrita se desprende bsicamente, que la base para determinar las pensiones no estar integrada por la llamada compensacin garantizada cuando no haya estado afecta al pago y retencin de las cuotas de cotizacin o aportaciones a cargo del trabajador. Antecedentes Las dependencias del Poder Ejecutivo Federal pagaban los sueldos a los empleados y funcionarios federales, sin retenerles, por razones ignoradas, la cuota de cotizacin de 8% sobre el total de sueldo bsico de cotizacin, como lo ordenan los artculos 15 y 16 de la Ley del ISSSTE. El artculo 16 de esta ley, vigente hasta marzo de 2007, precisa que el trabajador deber cubrir al ISSSTE una cuota obligatoria de 8% del sueldo bsico de cotizacin que disfrute; en el artculo 15 se establece que el sueldo bsico que se tomar en cuenta para los efectos de dicha ley se integrar solamente con el sueldo presupuestal, el sobresueldo y la compensacin; luego, este precepto en su quinto prrafo dispone que las cotizaciones establecidas en los artculos 16 y 21 de esta ley se efectuarn sobre el sueldo bsico sin exceder de 10 salarios mnimos. Es decir, que conforme a la ley, se considera como afecta a la cuota de cotizacin o aportacin a los fondos previstos en su artculo 16, el sueldo bsico, excluyendo otras prestaciones como pago para despensa, premios por puntualidad, asistencia y otras ayudas especficas, que no sean sueldo presupuestal, sobresueldo y compensacin. No obstante el texto bien ntido de los preceptos jurdicos referidos, que no admite inferencia o deduccin alguna, las autoridades administrativas no consideraban para efectos de la cuota de cotizacin del 8% mencionado el total del sueldo bsico, sino que slo tomaban el sueldo presupuestal y el sobresueldo, excluyendo, por razones ignoradas, las compensaciones que sola pagar el empleador. La cuestin es meramente de hecho, y refleja una accin ilegal, porque es contrario a la Ley del ISSSTE retener de ms o de menos. Posteriormente, a la hora del retiro del empleado, le fijan su pensin sobre una parte sin considerar el sueldo bsico ntegro; es decir, prcticamente el monto de la pensin se establece sobre la cantidad que estuvo afecta a la retencin de la cuota de 8% prevista en el artculo 16 de la ley de la materia. La prctica anterior resultaba contraria a los artculos 15 y 16 de la Ley del ISSSTE, como paso a exponer ms adelante. Consecuencia de la ilegalidad cometida por las dependencias federales al no retener adecuadamente la cuota de cotizacin, y del ISSSTE al otorgar la pensin en un monto menor, algunos servidores pblicos demandaron la nulidad de esa resolucin administrativa. Las Salas Regionales del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa declararon la anulacin con la consecuencia de que el monto de la pensin se fije en trminos de ley, considerando el sueldo incluidas las compensaciones, y despus de una instancia de queja y de un juicio de amparo, esa dependencia administrativa por fin se dignaba a dar cumplimiento a la sentencia ejecutoriada, y a pagar al pensionado las diferencias adeudadas y a determinar el ajuste de la pensin a la cantidad correcta conforme al artculo 15 de la Ley del ISSSTE, sin exceder del lmite ah previsto. De esta manera, existen dos clases de pensionados: 1. Los que reciben la pensin sobre una base menor a la prevista

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en el artculo 15 de la Ley del ISSSTE, que pueden ser la mayora de trabajadores; y 2. Los que demandaron la nulidad de la resolucin que determin la pensin, y obtuvieron sentencia favorable, y ahora la perciben sobre una base completa ajustada al referido artculo 15, considerando el sueldo bsico total que se integra por lo que se denominaba sueldo presupuestal, sobresueldo y compensacin. Ahora, puede existir una tercera categora de pensionados: los que obtuvieron una sentencia desfavorable de la Sala Regional, que aplicado el criterio jurisprudencial 2a./J. 41/2009, condenan al particular a recibir la pensin con base exclusivamente en el sueldo base o presupuestal. Esto, sobre todo en las pensiones generadas antes de 1985, pues a partir de este ao desaparecen las compensaciones y el sobresueldo, por virtud de la reforma a la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado, lo que hace inaplicable el criterio jurisprudencial. Las tesis de los Tribunales Colegiados En la ejecutoria de la tesis jurisprudencial 2a./J. 41/2009, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta XXIX, de junio de 2009, pgina 540, la Segunda Sala sostiene que existe contradiccin de criterios entre los Tribunales Colegiados Primero y Cuarto en Materia Administrativa del Primer Circuito, dictados en recursos de revisin fiscal interpuestos por el ISSSTE. Posturas de los Tribunales Colegiados 1. El Primer Tribunal Colegiado sostuvo: Por ende, es vlido afirmar que asiste razn a la recurrente cuando alega que para calcular la cuota diaria de pensin jubilatoria del actor no poda tomar en cuenta las cantidades que recibi por concepto de compensacin garantizada, pues constituye una prestacin extraordinaria a la que integra el sueldo total que se debe pagar a los trabajadores al servicio del Estado, esto es, al sueldo, sobresueldo y compensacin. Ahora bien, por lo que hace al concepto denominado compensacin no se puede llegar a la misma conclusin, pues segn la interpretacin que la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin hizo al artculo 32 de la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado en la ejecu-

toria aludida anteriormente, dicho concepto forma parte de los que integran el sueldo consignado en los tabuladores regionales para cada puesto. De ah que, contrario a lo afirmado por la recurrente, las cantidades que recibi el actor por concepto de compensacin deban ser tomadas en cuenta para el clculo de su pensin, pues se trata de la compensacin que constituye uno de los conceptos que integran el sueldo consignado en el tabulador regional. ........................................ Consecuentemente, al resultar parcialmente fundado el argumento propuesto por la autoridad recurrente y en virtud de que no existen conceptos de anulacin pendientes de estudiar, lo procedente es modificar la sentencia recurrida y declarar la nulidad de la resolucin negativa ficta impugnada para el efecto de que la autoridad administrativa emita una nueva en que tome en consideracin que la compensacin es uno de los conceptos que integra el sueldo consignado en el tabulador regional. 2. El Cuarto Tribunal Colegiado resolvi: Finalmente, no obstante que el concepto denominado compensacin garantizada, no constara en la designacin o nombramiento, lo cierto es que la parte actora percibi la cantidad respectiva de manera peridica y continua en el ltimo ao en que labor en la dependencia, () La Sala del conocimiento decret la nulidad de la resolucin impugnada, en razn de que para calcular la cuota diaria de pensin, la autoridad no consider la integracin del sobresueldo presupuestal con la compensacin adicional obtenida en el ao inmediato anterior bajo el concepto identificado como compensacin garantizada, no obstante que debi ser tomada en cuenta para tal efecto, en virtud de ser un ingreso cubierto al actor con motivo de las responsabilidades a (sic) trabajos extraordinarios relacionados con el cargo desempeado. ........................................ Corolario de lo antes expuesto, lo que procede es declarar infundado el recurso de revisin fiscal que nos ocupa, por lo que debe quedar firme y
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con plenos efectos la sentencia recurrida, en donde la a quo decret la nulidad de la resolucin impugnada en el contencioso administrativo, en sus propios trminos, es decir, para que las autoridades demandadas del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado emitan una nueva resolucin en la que se considere el incremento de la cuota diaria de pensin a la actora, integrando para su clculo, adems de los conceptos ya tomados en cuenta, el que precisa la sentencia recurrida. Contradiccin De lo transcrito se deriva la contradiccin, exclusivamente en la llamada compensacin garantizada, no as en lo que se denomina lisa y llanamente compensacin a que se refiere el artculo 15 de la Ley del ISSSTE. El Primer Tribunal Colegiado sostiene que la compensacin garantizada no forma parte de la base para las pensiones porque se trata de una prestacin extraordinaria, y que las compensaciones s. El Cuarto Tribunal Colegiado afirma que tal compensacin garantizada forma parte de la base para determinar las pensiones, y que se trata de una prestacin peridica y continua. No vemos razones para que el Primer Tribunal Colegiado otorgue tratamiento diferente a las compensaciones en general y a la llamada garantizada, pues ambas forman parte del concepto genrico compensacin a que alude el artculo 15 de la Ley del ISSSTE. Incluso, este precepto ni siquiera menciona tal compensacin garantizada. Pero al margen de eso, en la ejecutoria de la Segunda Sala, se seala que as resolvi este tribunal: la compensacin garantizada no es parte de base de la pensin porque es una prestacin extraordinaria, mientras que el universo de compensaciones s integran la referida base. Podr advertirse, que este tribunal resuelve en el sentido aludido y en forma incoherente, porque dice que tal compensacin garantizada: (...) integra el sueldo total que se debe pagar a los trabajadores al servicio del Estado, esto es, al sueldo, sobresueldo y compensacin (...). Entonces: debe formar parte? S conforme al artculo 15 referido. No existe contradiccin No se seala la contradiccin que da lugar a la tesis jurisprudencial 2a./J. 41/2009, pues se puede observar en la ejecutoria que ninguno de los Tribunales Colegiados hace referencia al hecho de que la compensacin garantizada o general forme parte de la base de las pensiones, por estar afecta a la retencin de las aportaciones; es decir, que los referidos Tribunales Colegiados ni siquiera mencionan que la causa por la que las compensaciones garantizadas o generales no formen parte de la base de las pensiones sea porque no hayan estado sujetas a retenciones de cuotas o aportaciones a cargo del trabajador. Al menos de la ejecutoria publicada no se desprende tal cosa, pues slo se seala si la compensacin garantizada forma parte o no de la base de las pensiones, sin hacer referencia a retenciones. El Primer Tribunal Colegiado hace referencia a la compensacin garantizada y otra clase de compensaciones en general; el Cuarto Tribunal Colegiado habla de compensacin adicional. La base de la pensin y de la cotizacin al fondo de pensiones. Artculos 15 y 16 de la Ley del ISSSTE vigente hasta marzo de 2007 La base de la pensin La base para la determinacin de las pensiones se estableci en los prrafos quinto y sexto del artculo 15 de la Ley del ISSSTE vigente hasta 2007, al disponerse:

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Las cotizaciones establecidas en los artculos 16 y 21 de esta Ley, se efectuarn sobre el sueldo bsico, hasta por una cantidad que no rebase diez veces el salario mnimo general que dictamine la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos, y ser el propio sueldo bsico, hasta por la suma cotizable, que se tomar en cuenta para determinar el monto de los seguros, pensiones, subsidios y prstamos que otorga esta Ley. El sueldo bsico de los trabajadores de los organismos pblicos se determinar con sujecin a los lineamientos que fija el presente artculo. Del texto transcrito se desprende, en forma por dems tajante: (...) y ser el propio sueldo bsico, hasta por la suma cotizable, que se tomar en cuenta para determinar el monto de los seguros, pensiones, subsidios y prstamos que otorga esta ley. La suma cotizable es la de los diez salarios mnimos como lmite mximo. El sueldo bsico que se toma en cuenta para determinar las pensiones se integra, segn el primer prrafo del aludido artculo 15, por el llamado sueldo presupuestal, el sobresueldo y la compensacin, excluyndose cualquier otra prestacin. Dicho precepto establece textualmente: 15. El sueldo bsico que se tomar en cuenta para los efectos de esta ley se integrar solamente con el sueldo presupuestal, el sobresueldo y la compensacin de que ms adelante se habla, excluyndose cualquiera otra prestacin que el trabajador percibiera con motivo de su trabajo. Finalmente, el artculo 64 de la misma ley establece que se tomar en cuenta el promedio del sueldo bsico del ltimo ao inmediato anterior a la fecha de la baja del trabajador. Textualmente dispone el precepto: 64. Para calcular el monto de las cantidades que correspondan por pensin en los trminos de los artculos 60, 63, 67, 76 y dems relativos de esta Ley, se tomar en cuenta el promedio del sueldo bsico disfrutado en el ltimo ao inmediato anterior a la fecha de la baja del trabajador o de su fallecimiento. La base de cotizacin La Ley del ISSSTE seala textualmente en los prrafos quinto y sexto del artculo 15:

Las cotizaciones establecidas en los artculos 16 y 21 de esta Ley, se efectuarn sobre el sueldo bsico, hasta por una cantidad que no rebase diez veces el salario mnimo general que dictamine la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos, y ser el propio sueldo bsico, hasta por la suma cotizable, que se tomar en cuenta para determinar el monto de los seguros, pensiones, subsidios y prstamos que otorga esta Ley. El sueldo bsico de los trabajadores de los organismos pblicos se determinar con sujecin a los lineamientos que fija el presente artculo. El primer prrafo del precepto es claro al disponer que el sueldo bsico se integra por: el sueldo presupuestal, el sobresueldo y la compensacin de que ms adelante se habla, excluyndose cualquier otra prestacin que el trabajador perciba con motivo de su trabajo. Luego, se establece la cuota en el artculo 16 que dispone: 16. Todo trabajador comprendido en el artculo 1o. de este ordenamiento, deber cubrir al Instituto una cuota obligatoria del ocho por ciento del sueldo bsico de cotizacin que disfrute, definido en el artculo anterior. De lo anterior, se desprende que el trabajador aportar el 8% del sueldo bsico de cotizacin, que se integra solamente con el sueldo presupuestal, el sobresueldo y la compensacin, excluyndose otro tipo de prestaciones como el monto para despensa, ayudas diversas y otros. Dicha base no exceder de diez salarios mnimos. La reforma a la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado Segn publicacin en el DOF del 31 de diciembre de 1984, se reformaron los artculos 32, 33 y 35 de ese ordenamiento jurdico, para quedar como sigue: 32. El sueldo o salario que se asigna en los tabuladores regionales para cada puesto, constituye el sueldo total que debe pagarse al trabajador a cambio de los servicios prestados, sin perjuicio de otras prestaciones ya establecidas. Los niveles de sueldo del tabulador que consignen sueldos equivalentes al salario mnimo debern incremen3a. decena de septiembre 2011

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tarse en el mismo porcentaje en que se aumente ste (...) 33. El sueldo o salario ser uniforme para cada uno de los puestos consignados en el catlogo general de puestos del Gobierno Federal y se fijar en los tabuladores regionales, quedando comprendidos en los presupuestos de egresos respectivos. 35. Se establecern tabuladores regionales que sern elaborados tomando en consideracin el distinto costo medio de la vida en diversas zonas econmicas de la Repblica. La Comisin Intersecretarial del Servicio Civil, conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, realizar y someter a las autoridades que corresponda, los estudios tcnicos pertinentes para la revisin, actualizacin y fijacin de los tabuladores regionales, y las zonas en que stos debern regir. Los artculos primero y tercero transitorios disponen: Primero. En los tabuladores de sueldos regionales segn la zona econmica, se fijar el sueldo total en cantidades iguales o superiores a las consignadas con anterioridad a la vigencia del presente decreto para cada puesto, en sus diferentes niveles, integrando los conceptos de sueldo, sobresueldo y compensacin, mismas cantidades que debern cubrirse a los trabajadores que las vienen percibiendo. Tercero. Cuando en la ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado y otros ordenamientos legales se d una connotacin distinta del sueldo o salario que se cubre a los servidores pblicos, ste deber entenderse integrado en los trminos del artculo 32 de esta ley. Como podr observarse, de los preceptos transcritos se desprende que a partir del 1o. de enero de 1985, que es la fecha en que inicia la vigencia de esa reforma, slo existe el sueldo total a que hagan referencia los tabuladores regionales. En los artculos transitorios se marca que al sueldo total quedan integrados los antiguos conceptos sueldo, sobresueldo y compensacin, y que cuando en la Ley del ISSSTE se haga referencia a una connotacin distinta del sueldo o salario, deber entenderse que se trata del sueldo total que debe pagarse al trabajador, en los trminos del artculo 32 transcrito.

Es decir, el artculo 15 de la Ley del ISSSTE al hacer referencia al sueldo bsico, debe entenderse como el sueldo total que es el que se asigne en los tabuladores regionales, sin hacer distingos en cuanto a otros conceptos como el sueldo presupuestal, el sobresueldo y las compensaciones. Por tanto, resulta intil discutir si tal o cual compensacin forma parte de la base de las pensiones. En las tesis aisladas 2a. LXXVI/2010 y 2a. LXXVII/2010, publicadas en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta de agosto de 2010, la Segunda Sala ha dejado dicho que conforme a los artculos tercero y cuarto transitorios (deben ser primero y tercero) de la reforma publicada en el DOF del 31 de diciembre de 1984 a la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado, en relacin con el artculo 15 de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, el sueldo, sobresueldo y compensacin, conceptos a que aluda este ltimo artculo y que perciban los trabajadores al servicio del Estado antes de la reforma sealada, quedaron compactados en un solo concepto denominado sueldo tabular. Que el sueldo bsico debe entenderse referido al salario tabular, esto es, al asignado en los tabuladores regionales para cada puesto, donde se agruparon aquellos conceptos, cuya funcin no es nicamente remuneratoria por los servicios, sino que sirve de referente para cubrir las aportaciones de seguridad social. En consecuencia, a partir de 1985, y con la referida reforma de 1984, ya no existen el sueldo bsico, y como consecuencia el sueldo presupuestal, el sobresueldo y la compensacin previstos en el artculo 15 de la Ley del ISSSTE, no obstante que no fue derogado; sino que ahora, el concepto es el previsto en el artculo 32 de la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado denominado sueldo o salario que se asigna en los tabuladores regionales para cada puesto, mismo que constituye el sueldo total que debe pagarse al trabajador a cambio de los servicios prestados. Por tanto, al quedar eliminadas las compensaciones, las pensiones generadas a partir de 1985 no se encuentran en los supuestos de la tesis 2a./J. 41/2009, pues en sta se hace referencia a que no integran la base de las pensiones las compensaciones garantizadas cuando no estuvieron afectas a las cuotas de cotizacin o aportacin. En otras palabras, la tesis en cuestin es inaplicable por haber desaparecido las compensaciones, incluida la garantizada.

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Reporte informativo de semanas cotizadas ante el IMSS por Internet. Entrese de cmo solicitarlo

Introduccin A partir del momento en que se genera una relacin laboral, es decir, la prestacin de un trabajo personal subordinado a una persona mediante el pago de un salario, nace la obligacin para el empleador de registrarse e inscribir a sus trabajadores ante el IMSS.
Ms del tema
Tiempos de espera y conservacin de derechos. Diferencias aplicables a las prestaciones que otorga el IMSS Taller de prcticas, seccin Seguridad social edicin 579

Con dicha inscripcin, los trabajadores adquieren el derecho a recibir las prestaciones en dinero y en especie que comprenden los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida, retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como guarderas y prestaciones sociales, previo clculo y entero de las cuotas obreropatronales correspondientes. Sin embargo, para recibir las prestaciones en dinero o en especie referidas, no slo ser suficiente con que el patrn cumpla con las obligaciones previstas en el artculo 15, fracciones I y III, de la LSS, sino que por su parte, el trabajador tendr que cumplir con las semanas de cotizacin requeridas para tener acceso a las prestaciones en dinero y en especie que en cada ramo de seguro se otorgan. En este sentido, los trabajadores que cotizan en el IMSS estn en posibilidad de solicitar al instituto el nmero de semanas de cotizacin que durante su vida laboral han adquirido a fin de verificar si pueden ser sujetos a las prestaciones en dinero o en especie que otorga el instituto. Por ello, con la finalidad de que los asegurados puedan consultar el nmero de semanas cotizadas que han generado durante su vida laboral, el IMSS puso a disposicin de stos el Sistema de reporte informativo de semanas cotizadas del asegurado por Internet, al cual pueden acceder mediante la pgina de Internet del instituto www.imss.gob.mx. Al efecto, se precisa el procedimiento para obtener el reporte de semanas de cotizacin mediante Internet. Procedimiento para solicitar el historial de las semanas de cotizacin a travs de Internet El IMSS ha puesto a disposicin de los asegurados una herramienta en Internet denominada Sistema de reporte informativo de semanas cotizadas del asegurado por Internet, el cual tiene por objeto ofrecer a los trabajadores que coticen o hayan cotizado en el IMSS informacin sobre los siguientes aspectos:

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Para solicitar el reporte de semanas cotizadas, el interesado deber acceder a la pgina de Internet www.imss.gob. mx, donde se mostrar la pantalla siguiente:

Se seleccionar con un clic la opcin Semanas cotizadas, y aparecer la pantalla siguiente:

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Se dar un clic en el botn Continuar, y se abrir la ventana siguiente:

El sistema desplegar el men principal del sistema, el cual mostrar las siguientes opciones: Registro, Consultar, Recuperar contrasea y Aclaracin. En este caso, se elegir la opcin Registro, pues no se cuenta con usuario y contrasea para ingresar al sistema. Hecho lo anterior se mostrar la pantalla siguiente:

El asegurado deber ingresar su nmero de seguridad social (NSS) y CURP de forma obligatoria y el correo electrnico y folio de tarjeta ADIMSS, si se cuenta con ellos; enseguida, se dar un clic en Entrar, y se desplegar la pantalla siguiente:

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El sistema mostrar el nombre del asegurado y requerir que ste capture los datos de la imagen que se muestra en la pantalla, as como una contrasea de acceso y una pregunta y respuesta para la recuperacin de la contrasea. A continuacin, se dar un clic en el botn Registrar, y aparecer la pantalla siguiente:

La pantalla mostrar un mensaje que indicar que el registro se ha realizado con xito. Posteriormente, se dar un clic en la opcin Regresar, y se desplegar la siguiente pantalla:

El sistema mostrar nuevamente el men principal; posteriormente, se dar un clic en la opcin Consultar, y se abrir la pantalla siguiente:

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El asegurado deber indicar los caracteres de la imagen que muestra el sistema, as como su NSS y su contrasea. Posteriormente, se dar un clic en Consultar el reporte, y el sistema mostrar el reporte de semanas cotizadas en archivo pdf, mismo que podr guardarse por el asegurado:

En el Reporte informativo de semanas cotizadas, el asegurado podr verificar las semanas de cotizacin entre los aos 1982 y 2011, as como los antecedentes de cotizacin con los cinco patrones ms recientes. Para concluir el proceso de consulta, se dar un clic en el botn Finalizar, como se aprecia a continuacin:

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Conclusin La inscripcin de los trabajadores al IMSS crea el derecho de stos de recibir las prestaciones en dinero y en especie que comprenden los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida, retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como guarderas y prestaciones sociales, previo clculo y entero de las cuotas obrero-patronales correspondientes. Sin embargo, para recibir las prestaciones en dinero o en especie antes citadas, no slo ser suficiente que el patrn cumpla con las obligaciones previstas en el artculo 15, fracciones I y III, de la LSS, si no que por su parte, el trabajador tendr que cumplir con las semanas de cotizacin requeridas para tener acceso a las prestaciones en dinero y en especie que en cada ramo de seguro se otorgan. Por ello, con la finalidad de que los asegurados puedan consultar el nmero de semanas cotizadas que han generado durante su vida laboral, el IMSS puso a disposicin de stos el Sistema de reporte informativo de semanas cotizadas del asegurado por Internet, al cual pueden acceder mediante la pgina de Internet del instituto www.imss.gob.mx. Al efecto, se coment el procedimiento para obtener el reporte de semanas de cotizacin mediante Internet.

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Informacin de trascendencia
Presentacin del informe y de los anexos del dictamen fiscal 2010 al Infonavit. Se da a conocer el instructivo correspondiente
El artculo 29, fraccin VIII, primer prrafo, de la Ley del Infonavit, establece que los patrones que estn obligados a dictaminar para efectos fiscales sus estados financieros debern presentar al Infonavit copia con firma autgrafa del informe sobre la situacin del contribuyente con los anexos referentes a las contribuciones por concepto de aportaciones patronales a dicho instituto. En este sentido, el Infonavit dio a conocer en su pgina de Internet, el Instructivo para la Presentacin del Informe y Anexos del Dictamen Fiscal y de la Informacin Alternativa por el Ejercicio 2010, el cual dispone lo siguiente: 1. Presentacin de los anexos del dictamen fiscal a travs del Sistema de Presentacin del Dictamen Fiscal (Sipred). Los contribuyentes que presenten el dictamen fiscal ante el SAT de acuerdo con lo sealado en el artculo 32-A del CFF, entregarn la copia de los anexos del Sipred referentes a las contribuciones por concepto de aportaciones patronales al instituto, conforme al calendario siguiente:
Presentacin del dictamen fiscal ante el SAT 1o. de septiembre 2 de septiembre 3 de septiembre 4 de septiembre 5 de septiembre 6 de septiembre 7 de septiembre 8 de septiembre 9 de septiembre 10 de septiembre 11 de septiembre 12 de septiembre 13 de septiembre 14 de septiembre 15 de septiembre Fecha lmite de presentacin del informe y los anexos del dictamen fiscal al Infonavit 23 de septiembre 26 de septiembre 26 de septiembre 26 de septiembre 27 de septiembre 28 de septiembre 29 de septiembre 30 de septiembre 3 de octubre 3 de octubre 3 de octubre 4 de octubre 5 de octubre 6 de octubre 7 de octubre

al dictamen fiscal mediante el Sistema de Presentacin Alternativa al Dictamen (Sipiad). Los contribuyentes que de acuerdo con el Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificacin tributaria, publicado en el DOF del 30 de junio de 2010, no presentaron el dictamen fiscal, sino que optaron por presentar ante el SAT la informacin alternativa mediante el Sipiad, debern entregar la informacin equivalente que corresponda a los anexos relacionados con aportaciones patronales al Infonavit, conforme a las fechas siguientes:
Presentacin de la informacin correspondiente al SAT 1o. de septiembre 2 de septiembre 3 de septiembre 4 de septiembre 5 de septiembre 6 de septiembre 7 de septiembre 8 de septiembre 9 de septiembre 10 de septiembre 11 de septiembre 12 de septiembre 13 de septiembre 14 de septiembre 15 de septiembre Fecha lmite de presentacin de la informacin equivalente a los anexos del dictamen fiscal al Infonavit 23 de septiembre 26 de septiembre 26 de septiembre 26 de septiembre 27 de septiembre 28 de septiembre 29 de septiembre 30 de septiembre 3 de octubre 3 de octubre 3 de octubre 4 de octubre 5 de octubre 6 de octubre 7 de octubre

En el caso de las sociedades que consoliden su resultado fiscal, debern presentar la informacin a ms tardar el 21 de octubre de 2011. Procedimiento para la presentacin El procedimiento para la presentacin del informe y de los anexos del Sipiad y Sipred ser el siguiente:

2. Presentacin de los anexos de la informacin alternativa

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Informacin de trascendencia

1. Las gerencias de fiscalizacin en delegaciones del Infonavit recibirn los anexos del dictamen fiscal, los cuales debern presentarse en las oficinas de fiscalizacin de la delegacin que corresponda al domicilio fiscal del patrn. 2. Los patrones entregarn la documentacin e informacin siguiente: a) Formato Carta de presentacin de informe y anexos, en original y copia (Formato DO-01 D.F.). b) Disco compacto No regrabable dentro de un sobre que contenga los datos de la empresa o persona fsica (puede ser de cualquier densidad y deber rotularse con el nombre del patrn, RFC y periodo del dictamen).

como sujeto directo o en su carcter de retenedor o recaudador. 3. Relacin de contribuciones por pagar. Los anexos debern estar contenidos en un libro de Excel, y cada anexo se deber incluir en una pestaa distinta, renombrada con el nmero del anexo. Los anexos por incluir dependern del tipo de dictamen que se haya presentado ante el SAT, conforme a lo siguiente:
Tipo de dictamen fiscal Estados financieros en general. Rgimen simplificado. Establecimientos permanentes. Sociedades controladoras y controladas. Donatarias. Bancos, sofoles y casas de bolsa. Casas de cambio, grupos financieros y sociedades de inversin de capital. Aseguradoras y afianzadoras. Intermediarios financieros no bancarios. Sociedades de inversin de renta variable y en instrumentos de deuda. Anexos por presentar 7, 10 y 18 5, 8 y 15 7, 10 y 18 7, 10 y 17 4, 6 y 8 5, 6 y 13 5, 6 y 12 5, 6 y 15 6, 7 y 14 5, 6, y 10

3. Archivos que deber contener el CD: a) La opinin del dictamen (slo aplica para Sipred). b) Informe (slo aplica para Sipred). c) Acuse de recibo de dictamen fiscal presentado va Internet en la pgina del SAT. d) Declaracin anual, obligatoria para los contribuyentes sin trabajadores o sin nmero de registro patronal. e) Anexos del dictamen fiscal, los tres debern ser incluidos en un mismo archivo en formato Excel, respetando el formato predeterminado en la hoja de clculo del Sipred o Sipiad. Los archivos mencionados en los incisos a, b, c y d anteriores debern enviarse digitalizados en formatos pdf, jpg o gif. En este sentido, se entender por digitalizar al procedimiento que se realiza al pasar un documento a travs de un escner y guardarlo en disco flexible o duro como un archivo de imagen.

En el caso de la informacin alternativa presentada a travs del Sipiad, se atender a lo siguiente:


Tipo de dictamen fiscal Personas morales en general y personas fsicas con actividades empresariales y rgimen simplificado. Sociedades controladoras y grupos financieros, sociedades de inversin de capitales, de renta variable y en instrumentos de deuda, casas de bolsa, casas de cambio, instituciones de crdito, sociedades financieras de objeto limitado, instituciones de seguros y fianzas e intermediarios financieros no bancarios. Anexos por presentar 5, 7 y 8

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Anexos que debern presentarse Los anexos referentes a las contribuciones por concepto de aportaciones que debern presentar los patrones son los siguientes: 1. Anlisis comparativo de las subcuentas de gastos o de las subcuentas del estado de resultados. 2. Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente

Entrega de anexos de ejercicios anteriores a 2010 Los anexos del dictamen fiscal de ejercicios anteriores a 2010 debern enviarse respetando el formato y nmero de anexo, de acuerdo con la versin del Sipred utilizado para su presentacin ante el SAT.

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Consultas de nuestros lectores


En qu fecha surten efectos las rectificaciones salariales descendentes? Soy gerente de recursos humanos en una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles, Hace dos meses contrat a un trabajador como ayudante general; sin embargo, al darlo de alta en el IMSS lo ingres con un salario mayor al que percibe realmente. Por ello, acud al instituto para solicitar la rectificacin de salario con un escrito que indica la fecha en la que ingres el trabajador y su salario real. Al efecto, deseo saber a partir de qu fecha surtir efectos la rectificacin, es decir, si ser retroactiva a la fecha en la que ingres el trabajador a laborar o a partir de que se solicit la rectificacin. Lector de Mxico, DF "" Pregunta En qu fecha surten efectos las rectificaciones salariales descendentes? " Respuesta En este caso, la rectificacin salarial descendente surtir efectos a partir de la fecha en que se present la solicitud de rectificacin, pues en trminos del artculo 50, fraccin III, del Racerf, las rectificaciones salariales descendentes se aplicarn de la siguiente manera: 1. Si se trata de un salario superior a uno inferior, la rectificacin surtir efectos desde la fecha de presentacin de la solicitud. 2. Si la rectificacin se efecta antes de realizar el pago que corresponda al mes en que se pretende surta efectos la modificacin de salario, sta surtir efectos en la fecha manifestada en la solicitud. Por tanto, en el caso que nos ocupa, la rectificacin descendente surtir efectos a partir de la fecha de presentacin de la solicitud, ya que sta se present dos meses despus del ingreso del trabajador, es decir, al momento de solicitar la rectificacin ya se haban realizado pagos al IMSS con el salario manifestado al inicio de la relacin laboral. Qu requisitos debe reunir el escrito para solicitar la constancia de situacin fiscal en materia de aportaciones y amortizaciones patronales al Infonavit? Trabajo como gerente de recursos humanos en una fbrica de ropa para dama. Hace algunos meses, el encargado de efectuar los pagos al Infonavit renunci; por este motivo, tengo asignada la tarea de calcular y pagar las cuotas obrero-patronales al IMSS y las aportaciones bimestrales al Infonavit. Al respecto, en semanas anteriores la empresa recibi varias notificaciones de este ltimo instituto en los que se indica que la misma tiene varios crditos fiscales a su cargo, por lo que se procedi a realizarlos; sin embargo, para asegurarnos de que la compaa ya no cuenta con adeudos pendientes, pretendemos solicitar al Infonavit una constancia de situacin fiscal, pero desconozco los requisitos que debe reunir esta solicitud. Lector de Quertaro, Quertaro "" Pregunta Qu requisitos debe reunir el escrito para solicitar la constancia de situacin fiscal en materia de aportaciones y amortizaciones patronales al Infonavit? " Respuesta De acuerdo con la pgina de Internet www.infonavit.org.mx, la solicitud para obtener la constancia de situacin fiscal deber realizarse a travs de un escrito en hoja membretada, el cual deber reunir los requisitos siguientes: 1. Nombre del gerente de fiscalizacin de la delegacin regional que le corresponda al patrn de acuerdo con su domicilio fiscal. 2. Domicilio fiscal. 3. Correo electrnico. 4. Nmero telefnico. 5. Motivo de la solicitud. 6. Nmero de registro patronal. 7. La leyenda Se declara bajo protesta de decir verdad que la informacin antes descrita es fidedigna. El escrito deber acompaarse de los siguientes documentos:

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Consultas de nuestros lectores

1. Acta constitutiva y poder notarial del representante legal. 2. Alta del IMSS. 3. Credencial de identificacin patronal expedida por el IMSS. 4. Identificacin oficial del representante legal (IFE, pasaporte o cdula profesional). 5. Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes de la SHCP . 6. Cdula de identificacin fiscal. 7. Contratos de servicios profesionales independientes o de subcontratacin de servicios. Los documentos debern entregarse en copia simple y original para cotejo, en horario de 7:30 a 15:00 hrs. Qu servicios otorga el seguro de salud para la familia y cul es el costo que debe pagarse anualmente por l? Soy contador independiente. Desde hace algunas semanas he tenido problemas de salud y, dado que no tengo una relacin laboral vigente, no estoy afiliado a ningn sistema de seguridad social; sin embargo, en das pasados, un colega me coment la existencia de un seguro de salud denominado Seguro de salud para la familia, que yo como contador independiente puedo contratar para m y para mi familia y que se puede pagar una vez al ao. Desconozco cul es

el costo que debe pagarse por l, as como los servicios que proporciona. Lector de Mrida, Yucatn Pregunta Qu servicios otorga el seguro de salud para la familia y cul es el costo que debe pagarse anualmente por l? Respuesta El seguro de salud para la familia brinda al asegurado y a sus beneficiarios las prestaciones en especie consignadas en el artculo 91 de la LSS, es decir, la atencin mdicoquirrgica, farmacutica y hospitalaria que sea necesaria. Con respecto al costo que debe cubrirse por este seguro, el artculo 242 de la LSS establece que las personas que voluntariamente se incorporen al seguro de salud para la familia, incluidos los familiares, pagarn de manera anual una cuota que se asignar de acuerdo con el grupo de edad al que pertenezcan los asegurados, misma que ser actualizada en febrero de cada ao conforme al incremento en el INPC del ao calendario anterior. En este sentido, las cuotas aplicables para 2011 son las siguientes:
Edad del miembro de la familia en aos cumplidos 0 a 19 20 a 39 40 a 59 60 o ms Cuota total en moneda nacional por miembro del grupo de edad sealado 1,320.80 1,543.70 2,307.30 2,472.10

Se deben pagar las amortizaciones de vivienda de un ex trabajador que no inform al patrn que tena un crdito de vivienda? Laboro como contador pblico. Hace seis meses contrat a un auxiliar de contabilidad. El trabajador no nos inform que tuviera un crdito con el Infonavit; tampoco el instituto nos seal lo anterior. Hace unas semanas la empresa recibi una notificacin por parte del instituto en la que se requiere el pago de amortizaciones de vivienda de dicho trabajador. El problema es que el trabajador present su renuncia el mes pasado y ya no tengo contacto con l; por ello, me gustara saber si el patrn est obligado a pagar las amortizaciones referidas. Lector de Tlaxcala, Tlaxcala Pregunta

Se deben pagar las amortizaciones de vivienda de un ex trabajador que no inform al patrn que tena un crdito de vivienda? Respuesta S, pues en trminos del artculo 46 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit (Ripaedi), los patrones son solidariamente responsables del entero de los descuentos ante el instituto. Esta responsabilidad comienza a partir de la fecha en que deben iniciarse los descuentos y hasta la presentacin del aviso de baja del trabajador o bien, cuando el instituto notifique a los patrones la suspensin de los descuentos.

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Provisiones por comisiones, premios y bonos a favor de los trabajadores, pueden ser deducibles sin que estn efectivamente erogadas? Anlisis jurdico

Lic.AlejandroMartnezBazavilvazo

Introduccin Conforme al artculo 31, fraccin IX, de la Ley del ISR, en el caso de pagos que a su vez sean ingresos de las personas fsicas, los mismos slo podrn deducirse cuando hayan sido efectivamente erogados; por otra parte, el artculo 32, fraccin VIII, de la misma ley dispone la no deducibilidad de las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepcin de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio. Con base en esta excepcin, existe una interpretacin que sostiene que las provisiones relacionadas con gratificaciones a los trabajadores, tales como las comisiones, bonos o premios, son deducibles en el ISR sin necesidad de que cumplan con el requisito establecido en el artculo 31, fraccin IX, de la ley de la materia. En relacin con esto, se analiza dicha problemtica, con objeto de exponer los argumentos jurdicos que sostienen la procedencia o improcedencia de tal deduccin (provisiones relacionadas con comisiones, bonos o premios a favor de los trabajadores) sin que las mismas estn efectivamente pagadas. Mencin previa antes de analizar la procedencia de la deduccin El sistema de aplicacin estricta que consagra el artculo 5o. del CFF no debe llevar al extremo de considerar que las normas que imponen cargas a los contribuyentes slo pueden ser interpretadas bajo un concepto puramente literal o gramatical, como usualmente se menciona en la mayora de los crculos profesionales y acadmicos. La aplicacin estricta a que hace referencia el artculo 5o. del CFF no significa que el intrprete no pueda acudir a los diversos mtodos que permiten conocer la verdadera intencin del creador de aquellas disposiciones, cuando de su anlisis literal se genere incertidumbre sobre su significado o alcance. Al respecto, aplica la siguiente jurisprudencia de la SCJN: CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON DE APLICACION ESTRICTA, ADMITEN DIVERSOS METODOS DE INTERPRETACION PARA DESENTRAAR SU SENTIDO. Elhechodequeellegisladorhayaestablecidoquelasdisposicionesfiscalesqueprevnelementos esenciales,comosonsujeto,objeto,base,tasaotarifadeunacontribucinylasexcepcionesasta,sonde aplicacinestricta,nosignificaqueelintrpretenopuedaacudiralosdiversosmtodosquepermitenconocer laverdaderaintencindelcreadordeaquellasdisposiciones,cuandodesuanlisisliteralenvirtuddelaspalabrasutilizadas,seantcnicasodeusocomn,segenereincertidumbresobresusignificado,yaqueelefecto

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deloordenadoporellegisladoresobligaraaqul aquerealicelaaplicacinestrictadelarespectivahiptesisjurdicanicayexclusivamentealas situaciones de hecho que coincidan con lo previstoenella,unavezdesentraadosualcance. SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta, novenapoca,tomoXVI,diciembrede2002,tesis 2a./J133/2002,pgina238. En este orden de ideas, lo dispuesto en el artculo 5o. del CFF conlleva a que una vez determinado el justo alcance de las respectivas hiptesis jurdicas, acudiendo a los mtodos de interpretacin literal, sistemtico, causal-teleolgico e histrico, entre otros, el intrprete, ya sea un particular, la autoridad administrativa o la autoridad jurisdiccional, no podrn, de manera alguna, aplicar las normas en forma restrictiva, extensiva, por analoga o mayora de razn, ubicando a un gobernado cuya situacin de facto no encuadra en el hecho imponible, como sujeto de la respectiva contribucin, o siguiendo un diverso procedimiento para determinar la base de sta, o aplicando una tasa diferente, a la que especficamente se disponga para ese contribuyente en la norma aplicable. Lo antes referido ha sido corroborado en la siguiente jurisprudencia de la SCJN: INTERPRETACION DE LAS NORMAS FISCALES QUE ESTABLECEN LOS ELEMENTOS ESENCIALES DE LOS TRIBUTOS. SU ALCANCE EN RELACION CON LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Y SEGURIDAD JURIDICA. Si bien es verdad que el juzgador, al momentodedefinirloselementosesencialesdel tributo, debe partir del texto literal de la norma, como exigencia lgica de su aplicacin al caso concreto, ello no implica que le est prohibido acudir a los diversos mtodos de interpretacin reconocidosporlacienciajurdica.Estoesas,ya quelosprincipiosdelegalidadtributariaydeseguridad jurdica, y las disposiciones legales que establecen frmulas dirigidas a condicionar la aplicacineinterpretacindelasnormastributarias,debenentendersenicamenteenelsentido de impedir aplicaciones analgicas en relacin conloselementosesencialesdelostributos. SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta, novena poca, tomo XXIII, marzo de 2006, tesis 2a./J.26/2006,pgina270.

Al efecto, la opinin vertida en este artculo se sustenta en la interpretacin literal, sistemtica y causal-teleolgica de diversos artculos de la Ley del ISR, la LFT, el Cdigo Civil Federal, as como de las normas y principios en materia contable, aplicables a las provisiones. Consideraciones legales sobre la procedencia de la deduccin de las provisiones relacionadas con gratificaciones a los trabajadores, sin que las mismas estn efectivamente erogadas Las comisiones, bonos y premios encuadran dentro del artculo 32, fraccin VIII, de la Ley del ISR Antes de definir la procedencia o improcedencia de la deduccin sin que la misma est efectivamente pagada, es importante precisar el sentido y alcance del artculo 32, fraccin VIII, de la Ley del ISR, respecto de lo que debe entenderse por gratificaciones a los trabajadores, a efecto de poder concluir si las comisiones, bonos o premios a favor de los trabajadores, se pueden considerar como una gratificacin que encuadra dentro del artculo referido y sobre la cual se puede crear una provisin deducible. Conforme a los artculos 82, 83 y 84 de la LFT, salario es toda retribucin que el patrn debe pagar al trabajador, y puede fijarse por unidad de tiempo, por unidad de obra, por comisin, a precio alzado o de cualquier manera y se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, prima, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. Con base en esto, es usual que el paquete de prestaciones a favor de los trabajadores, incluya no slo el salario por cuota diaria, sino otra clase de retribuciones fijas o variables, tales como las comisiones, bonos, premios, las cuales generalmente estn relacionadas con el cumplimiento de una serie de condiciones, objetivos o metas. En este caso, las comisiones, los bonos y los premios que se encuentran vinculados al cumplimiento de una serie de objetivos o metas mensuales, tales como las ventas, las utilidades en las ventas o la cobranza, son desde el punto de vista estrictamente jurdico salarios a cargo de los patrones, pues si bien es cierto que constituyen contraprestaciones de naturaleza variable a cargo del patrn, dicha caracterstica no afecta en lo absoluto su naturaleza (salarios), ya que las disposiciones legales claramente establecen que el salario se integra por

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cualquier clase de gratificaciones, primas, comisiones y dems cantidades o prestaciones que se entregan al trabajador por la prestacin de sus servicios. Aplica al efecto la siguiente jurisprudencia: SALARIO. EL PREMIO POR PRODUCTIVIDAD O BONO DE LOGRO DE OBJETIVO, ES PARTE INTEGRANTE DEL MISMO. Elpremioporproductividadobonodelogrodeobjetivoesunconceptointegradordelsalario, queasuvezsirvedebaseparacuantificarlaindemnizacinaqueserefiereelartculo89delaLeyFederaldel Trabajo,dadoqueconformealodispuestoenelartculo84dedichaleyelsalarioseintegraconlospagoshechosenefectivoporcuotadiaria,gratificaciones,percepciones,habitacin,primas,comisiones,prestaciones enespecieycualquieraotracantidadoprestacinqueseentreguealtrabajadorporsutrabajo,eindudablementealgozarelestmuloreferidodelanaturalezadeconstituirunaprestacinqueseentregaaltrabajadora cambiodesutrabajo,yaquesufinalidadesincentivarlaproductividadlaboraldeltrabajador,seconstituyeen unaventajaeconmicaenfavordestequedebeserconsideradacomointegradoradelsalario,siempreque sepercibaenformaordinariaypermanente,sinqueseaobstculoparaloanteriorelhechodequeelestmulo encuestincuenteconlacaractersticadevariabilidad,todavezqueesterasgodistintivonoesimpedimento paraconsiderarlocomopartedelsalario,pueselpropionumeral84prevcomointegrantesdelmismodiversos conceptosquetambinsonvariables. SemanarioJudicialdelaFederacinysuGaceta,novenapoca,tomoXV,mayode2002,tesis2a./J.34/2002, pgina270. Por otra parte, el artculo 84 de la LFT dispone que el salario se integra por los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo. En este orden de ideas, separa y distingue diversos conceptos:

Segn se constata, tales conceptos o trminos de naturaleza ejemplificativa, pero no limitativa forman parte integrante del salario que tiene derecho a recibir el trabajador con motivo de sus servicios. De esta forma, una interpre-

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tacin puramente literal del artculo 84 de la LFT llevara a la conclusin de que una gratificacin, una comisin y una prima son conceptos cuya naturaleza jurdica difieren absolutamente, por estar expresamente separados dentro de los conceptos integrantes del salario; sin embargo, en oposicin a esta interpretacin, tambin puede sostenerse el criterio de que el artculo 84 es de naturaleza ejemplificativa, pero no limitativa, pues la voluntad del legislador fue establecer diversos conceptos o trminos (que pueden ser redundantes) no con la intencin de distinguirlos, sino slo con la intencin de precisar el sentido y alcance de lo que debe entenderse por salario y los diversos conceptos que pueden formar parte del mismo, sin tratar de distinguirlos. Adicionalmente, la propia ley es omisa en definir el sentido y alcance de diversos trminos empleados, tales como las gratificaciones o las percepciones. Es decir, ninguna disposicin laboral o fiscal define lo que debe entenderse por gratificacin a favor de los trabajadores y el concepto comisiones y primas que no debe confundirse con la comisin mercantil, tampoco est claramente definido desde el punto de vista de prestaciones laborales. As, para definir el sentido y alcance de la misma, acudimos, en primer lugar, a la definicin gramatical que precisa el DiccionariodelaRealAcademiadelaLengua Espaola, que define a las gratificaciones y comisiones de la siguiente forma: Gratificacin. Recompensa pecuniaria de un servicio eventual.Remuneracinfijaqueseconcedeporeldesempeo de un servicio o cargo, la cual es compatible conunsueldodelEstado. Comisin. Porcentaje que percibe un agente sobre el productodeunaventaounnegocio. En este sentido, desde el punto de vista gramatical, gratificacin es toda recompensa o remuneracin que se concede por el desempeo de un cargo o trabajo. La comisin, igualmente constituye una remuneracin que percibe un trabajador por obtener un resultado (venta o negocio). Por tanto, sobre esta base, un premio, bono o comisin que se encuentra vinculado al cumplimiento de una serie de metas u objetivos, puede quedar englobado dentro del trmino gratificacin, al tratarse en ambos casos de una recompensa o remuneracin por el desempeo de un trabajo o la obtencin de un resultado. Desde el punto de vista doctrinal, encontramos las siguientes definiciones de gratificaciones.

Gratificaciones. La gratificacin es un concepto variablecuyaprincipalcaractersticaeslaausenciadeunsistemaquelosoporte.Sueleconcedersedeformacompletamentesubjetivaporlarealizacindetrabajosylaconsecucinderesultados extraordinarios, y bien utilizada por la direccin puedeteneruncarctermuymotivadorparagrandescolectivos. La gratificacin, al consistir en una facultad discrecionaldeempleador,sibienimplicaunderechodeltrabajadorsiesotorgadahabitualmente, noesunderechoadquiridoencuantoasumonto, enrazndequestepuedevariarenfuncinde loquedispongaelpatrn(porproductividad,de conformidadalagananciaobtenida,porelmrito yesfuerzodesplegadoporeltrabajadoretc.) Por consiguiente, si nos atenemos a las definiciones gramaticales y doctrinales, una gratificacin tiene las siguientes caractersticas:

Con base en lo antes sealado, si bien es cierto que

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el artculo 84 de la LFT distingue como conceptos integrantes del salario, a las gratificaciones, las comisiones y las primas (de forma ejemplificativa), tambin es cierto que el concepto gratificacin no est expresamente definido en ninguna ley, de tal forma que pueden presentarse mltiples supuestos en los que el patrn puede definir discrecionalmente como gratificacin cualquier cantidad o prestacin que se le entregue al trabajador, en funcin del cumplimiento de una serie de objetivos, metas o resultados y que generalmente se fija en forma variable, en atencin al cumplimiento efectivo de esas metas o esos resultados. En este sentido, ante la generalidad del concepto gratificacin y la ausencia expresa de una definicin legal que permita delimitar y distinguir, es posible concluir que dentro de ese concepto se pueden incluir diversas retribuciones a favor del trabajador de naturaleza variable y que estn sujetas al cumplimiento de objetivos, metas o resultados. Sin embargo, en el caso especfico de las comisiones existe un elemento adicional que debe valorarse, pues los artculos 285 al 291 de la LFT establecen un tratamiento especfico para los agentes de comercio, vendedores e impulsores de venta, cuando su actividad es permanente. En estos casos, el salario a comisin se integra de una prima. Como podemos observar, en estos supuestos (vendedores con salario a comisin) existen elementos adicionales que vlidamente pueden soportar la posicin de que las comisiones no encuadran dentro del concepto de gratificaciones, por las siguientes razones: 1. El artculo 84 de la LFT distingue expresamente las comisiones y las primas, de las gratificaciones. Por tanto, una interpretacin literal del artculo puede llevar a la conclusin de que se trata de conceptos jurdicos diferentes, que no pueden confundirse. 2. Los artculos 286 y 287 de la ley laboral establecen que el salario a comisin se integra o fija mediante una prima, lo que puede soportar la posicin de que las comisiones que perciben los vendedores, viajantes propagandistas, impulsores de venta y otros semejantes, con actividad permanente no encuadran dentro del concepto de gratificaciones, pues la ley les otorga una denominacin expresa al salario que perciben tales trabajadores. Aunado a ello, tambin existen opiniones que limitan el concepto de gratificaciones, nicamente al aguinaldo que establece el artculo 87 de la LFT, en relacin con el artculo 109, fraccin XI, de la Ley del ISR. Sin embargo, dicha conclusin no tiene un slido soporte jurdico, ya que desde el punto de vista jurdico pueden existir gratificaciones legales (previstas expresamente en la ley) y gratificaciones convencionales que estn establecidas en los contratos individuales o colectivos del trabajo, adems que el artculo referido de la Ley del ISR slo consigna gratificaciones anuales. Por lo que hace al artculo 32, fraccin VIII, de la ley sealada, no existe un criterio que permita concluir que dicha norma slo se refiere al aguinaldo y su redaccin permite incluir a las gratificaciones legales y convencionales devengadas en el ejercicio fiscal. Ahora bien, los premios y comisiones que otorga el contribuyente a favor de sus trabajadores pueden ser considerados como un tipo de gratificacin ordinaria de naturaleza variable, que est sujeta al cumplimiento de una serie de metas, objetivos o resultados; sin embargo, debemos insistir en que esta conclusin se construye sobre la base del concepto gramatical y doctrinal del concepto gratificaciones y de la ausencia de una definicin expresa que acote el sentido y alcance que cada uno de los patrones-contribuyentes le puede dar a las retribuciones ordinarias y variables que se fijan en atencin al cumplimiento de metas, objetivos o resultados, como pueden ser los premios, bonos o comisiones. Esta conclusin no pasa desapercibido el hecho de que el propio artculo 84 de la LFT distingue las gratificaciones de las comisiones, de tal forma que una interpretacin literal de este artculo en relacin con los artculos 286 y 287 de la citada ley tambin puede conducir a la conclusin de que una comisin no puede considerarse como una gratificacin, al estar expresamente distinguidas por la misma ley. En conclusin, la ausencia de una clara definicin legal que permita delimitar el concepto de gratificaciones previsto en el artculo 84 de la LFT, en relacin con el artculo 32, fraccin VIII, de la Ley del ISR, da lugar a mltiples interpretaciones que pueden restringir o ampliar el sentido de ese concepto, dependiendo de la denominacin expresa que el patrn haga de las retribuciones y de las condiciones previstas en los contratos de trabajo para la fijacin

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lquida del salario variable. Por tanto, ante la ausencia de un concepto legal o de un criterio jurisprudencial que permita una mayor precisin sobre el mismo, es vlido afirmar que dentro del concepto de gratificacin que establece el referido artculo 32, se pueden incluir las retribuciones legales y convencionales, ordinarias y extraordinarias, de naturaleza variable, cuya determinacin atiende al cumplimiento de una serie de objetivos, metas o resultados durante un periodo de tiempo determinado, tales como los bonos y los premios. Sin embargo, en el caso del salario a comisin que se fija con base en una prima, el grado de incertidumbre jurdica aumenta en perjuicio del contribuyente, pues una interpretacin conjunta de los artculos 84, 286 y 287 de la LFT, puede derivar en que las autoridades tributarias y los rganos jurisdiccionales concluyan que los salarios por comisin no pueden ser considerados como una gratificacin que encuadra dentro del concepto del artculo 32, fraccin VIII, de la Ley del ISR, no obstante que las mismas leyes no definen lo que debemos entender por gratificacin y el artculo 84 sea de naturaleza ejemplificativa y no limitativa. Las provisiones desde el punto de vista contable y fiscal No existe una disposicin legal que defina lo que debemos entender como una provisin; sin embargo, desde el punto de vista doctrinal y con base en los normas y principios en materia contable y financiera, las provisiones se encuentran claramente definidas, las que en trminos generales se pueden entender como la suma cierta y definitiva que se hace figurar en el pasivo y se aplicar para hacer frente a un compromiso cuyo monto ha podido ser fijado a la fecha del balance. Es una separacin de fondos con un destino especfico y que afecta las utilidades. El reconocimiento contable de una provisin se produce cuando se cumplan tres condiciones fundamentales: 1. La empresa tiene una obligacin actual (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado. Las obligaciones de tipo legal son las que derivan de un contrato (por ejemplo, un contrato individual o colectivo del trabajo) o de una legislacin (por ejemplo, la LFT). 2. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen benefi-

cios econmicos para cancelar tal obligacin. En este punto, se estima que la situacin ms probable es que la empresa tenga que desprenderse de recursos. Por ejemplo, la obligacin a cargo del patrn de pagar los salarios o gratificaciones variables que se fijan en funcin del cumplimiento de una serie de metas, objetivos o resultados, como pueden ser las ventas, negocios, utilidades, cobranzas, etctera. 3. Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin, como es el caso de las gratificaciones que se fijan en funcin del cumplimiento de una serie de objetivos, metas o resultados. Por tanto, es vlido por ejemplo que un contribuyente haya registrado contablemente una provisin de pasivo con cargo a los gastos del ejercicio fiscal de 2010 por los bonos o premios convencionales (contractuales) que fueron devengados al mes de diciembre de 2010 y que se encontraba obligado a pagar a sus trabajadores, al constituir una gratificacin convencional, ordinaria y de naturaleza variable, como podra ser el caso de un bono de productividad o de resultados del ejercicio. Deduccin de las provisiones de pasivo por gratificaciones a los trabajadores A. Regla general en materia de deducciones por pagos que a su vez constituyen ingresos de personas fsicas Conforme al artculo 31, fraccin IX, de la Ley del ISR, se establece como regla general que los pagos que a su vez sean ingresos de las personas fsicas, como es el caso de las personas fsicas que perciben ingresos por salarios, dicha erogacin se podr deducir en el ejercicio en que haya sido efectivamente erogada. Para tal efecto, el artculo mencionado establece lo que debe entenderse por efectivamente erogada y el artculo 39 del Reglamento de la Ley del ISR precisa una regla especfica para las erogaciones que son pagadas con cheque. De acuerdo con el artculo referido, una provisin de pasivo relacionada con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al mismo periodo (que contablemente constituye un gasto) slo puede ser deducida cuando la misma sea efectivamente pagada, pues constituye una erogacin que a su vez es un ingreso para los trabajadores. Por consiguiente, una interpreta-

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cin literal y aislada del artculo 31, fraccin IX, de la ley en comento nos conduce a la fcil conclusin de que las provisiones de pasivo relacionadas con las gratificaciones devengadas por el contribuyente slo pueden ser deducidas en el ejercicio fiscal en que las mismas son efectivamente pagadas. Por ejemplo, una provisin por gratificaciones creada al 31 de diciembre de 2010, que es efectivamente pagada hasta el 15 de enero de 2011, slo puede ser deducida en 2011, que corresponde al ejercicio fiscal en que la gratificacin es efectivamente erogada. B. Excepcin a la regla general de que las erogaciones deben estar efectivamente pagadas Si bien es cierto que el artculo 31, fraccin IX, de la Ley del ISR establece una regla general, tambin es cierto que la propia ley fija excepciones a la misma. En efecto, de la interpretacin que se deduce del artculo 32, fraccin VIII, de la ley referida, tambin es vlido sostener que dicho artculo consagra una excepcin o regla especfica aplicable a las provisiones relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores, al sealar expresamente lo siguiente (nfasis aadido): 32.ParalosefectosdeesteTtulo,noserndeducibles: ....................................... VIII. Las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o depasivoqueseconstituyanconcargoalasadquisicionesogastosdelejercicio,con excepcin de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio. ....................................... De la disposicin transcrita se puede desprender la interpretacin de que la deduccin de las provisionales por concepto de gratificaciones al personal puede aplicarse en el ISR desde que se crean tales provisiones, sin importar que las mismas estn efectivamente pagadas, con base en los siguientes razonamientos: 1. El artculo 31, fraccin IX, establece una regla general aplicable a los pagos (cumplimiento de obligaciones) que a su vez son ingresos de contribuyentes personas fsicas. Las provisiones en atencin a su naturaleza jurdica y con-

table no constituyen pagos, pues si lo fueran dejaran automticamente de ser provisiones de pasivo, sino un gasto deducible. Es decir, al establecer la no deduccin de las provisiones de activo o de pasivo, con excepcin de las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores, el propio legislador reconoci una excepcin a la regla general prevista en la fraccin IX del artculo 31, pues en virtud de la naturaleza jurdica y contable, una provisin de pasivo no puede estar efectivamente pagada, ya que dejara de ser precisamente una provisin. Por tanto, al permitir su deduccin, dicha partida (provisin relacionada con gratificaciones al trabajador) puede ser deducida en atencin precisamente a su naturaleza jurdica y contable. 2. Si bien es cierto que aparentemente existe una contradiccin o antinomia jurdica, en realidad no se actualiza esa contradiccin, dado que subsiste la aplicacin del principio en materia de derecho que establece que una regla en particular est por encima de una regla en lo general. En consecuencia, si bien es cierto que el artculo 31, fraccin IX, de la Ley del ISR establece una regla en lo general aplicable al pago de las erogaciones, tambin es cierto que el artculo 32, fraccin VIII, de la misma ley dispone una excepcin o regla particular aplicable slo a las provisiones relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores. Con base en lo antes sealado, se puede concluir que las provisionales relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores pueden ser deducibles, aun cuando las mismas no estn efectivamente pagadas, siempre que cumplan las siguientes condiciones: 1. Desde el punto de vista contable califique efectivamente como una provisin, en atencin a las normas y principios que rigen en materia de contabilidad. 2. Que las provisiones estn relacionadas con gratificaciones a los trabajadores. Para tal efecto, es importante advertir que esa disposicin no hace referencia al trmino salarios, sino al trmino gratificaciones, de tal forma que en opinin nuestra no encuadra dentro de dicha excepcin cualquier clase de salario, sino slo aquellos que pueden ser

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considerados desde el punto de vista jurdico como una gratificacin; sin embargo, no debe perderse de vista que ninguna disposicin jurdica define o delimita lo que debemos entender como gratificaciones, de modo que con base en la denominacin y en los trminos que precisen los contratos individuales o colectivos del trabajo, es posible que diversas retribuciones puedan encuadrar dentro del concepto gratificacin dado su amplio significado gramatical y doctrinal, en donde caben diversas retribuciones ordinarias, convencionales y de naturaleza variable, sujetas al cumplimento de una serie de metas, objetivos o resultados, tales como los premios y los bonos. No obstante, tambin es importante valorar que la legislacin laboral establece una distincin (de naturaleza ejemplificativa), entre las gratificaciones, comisiones y primas, que podran llevarnos a la conclusin de que las comisiones fijadas mediante una prima no encuadran dentro del concepto de gratificaciones. 3. La deduccin de las provisiones relacionadas con
FECHA 25 - Julio - 2008 TEMA Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) SUBTEMA Deducciones ANTECEDENTES:

las gratificaciones a los trabajadores debern cumplir con los dems requisitos en materia de deduccin consignados en el artculo 31 de la Ley del ISR (con excepcin del previsto en la fraccin IX), en especial por lo que se refiere a los requisitos sealados en las fracciones IV y V del artculo citado. Resolucin favorable del SAT que apoya las conclusiones vertidas el apartado anterior El artculo 34, ltimo prrafo, del CFF establece que el SAT publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artculo, debiendo cumplir con lo dispuesto en el artculo 69 de mismo cdigo. En este orden de ideas, en la pgina de Internet del SAT es visible una resolucin favorable de ese organismo desconcentrado que apoya las conclusiones vertidas en el apartado anterior de este trabajo, referente a la posibilidad de deducir las provisiones relacionadas con gratificaciones a los trabajadores, sin importar que las mismas estn efectivamente pagadas. Para tal efecto, transcribimos el extracto de esa resolucin:

Manifiesta la promovente, que es una sociedad mercantil legalmente constituida conforme a las leyes mexicanas, cuya principal actividad consiste en la prestacin de servicios profesionales administrativos, operativos y de negocio, en general, de toda ndole y la contratacin y subcontratacin de personal a empresas relacionadas al grupo. Que como resultado de la relacin laboral, su representada ha registrado contablemente una provisin con cargo a los gastos del ejercicio de 2007 por los bonos de productividad a pagar a los trabajadores al ser stos una gratificacin que tienen derecho a recibir, y pretende deducirlos fiscalmente en el mismo ejercicio. Afirma que el bono correspondiente al ejercicio 2007 se cubrir en 2008 y ser antes de la presentacin de la declaracin anual del impuesto sobre la renta a que se encuentra obligada su representada. Que el artculo 32, fraccin VIII de la LISR, seala como excepcin a las provisiones no deducibles, las relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores, su representada considera que puede efectuar la deduccin de la provisin del pasivo, creada para efectos de reconocer la obligacin de pago ineludible, de los bonos a sus empleados por el ejercicio de 2007, creada dentro del marco de las actividades normales de operacin e indispensable para los fines del negocio. En virtud de lo anterior, la consultante solicita se le confirme su criterio, en el sentido de que podr efectuar la deduccin en el ejercicio de 2007 de la provisin de los bonos a los trabajadores creada durante el ejercicio de 2007 y que se pagar antes de la fecha en que deban presentar la declaracin anual correspondiente a dicho ejercicio. CONSIDERANDOS: El artculo 5o., primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, seala que las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas, as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. En este tenor, las autoridades hacendarias al determinar los alcances de las disposiciones fiscales que establez-

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JURIDICO FISCAL

can cargas a los particulares o excepciones a las mismas, tendrn que estar a la aplicacin estricta de la ley, por lo que no podran aplicar las mismas por analoga, ya sea por minora, mayora o bien igualdad de razn. De acuerdo con ello y de la interpretacin estricta de la Ley, los contribuyentes deben apegarse a la aplicacin de la misma sin distincin alguna, tanto para el cumplimiento de sus obligaciones como para hacer valer las excepciones a las mismas. Ahora bien, del artculo 32, fraccin VIII de la LISR vigente en 2007, es dable precisar que las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, no sern deducibles, excepto cuando se trate de las provisiones relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes al ejercicio, siempre que se cumpla con los requisitos generales y particulares en materia de deducciones al momento en el que las gratificaciones se paguen y la reserva respectiva disminuya. En tales circunstancias, puede concluirse que el bono de productividad que entrega su representada a sus trabajadores, constituye una gratificacin en los trminos del artculo 32, fraccin VIII de la LISR vigente en 2007 y por tal motivo las provisiones creadas para tal fin, actualizan el supuesto de excepcin que prev el citado precepto legal. Es preciso sealar que dicha deducibilidad est sujeta al cumplimiento de los requisitos previstos en la LISR, en particular a los contenidos en el artculo 31, fracciones IV y V de dicha Ley. En este orden de ideas, las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores, slo sern deducibles siempre que se cumplan los requisitos generales y particulares para su deducibilidad, as como con la condicin de que no se le otorgue un doble efecto a la deduccin, ya que si se efecta la deduccin en el ejercicio en el que se cre o increment la reserva, no podr deducirse al momento de erogarse el pago de las gratificaciones a los trabajadores, ya que es requisito indispensable que las deducciones slo pueden ser restadas una sola vez. RESOLUTIVO: UNICO. Se confirma el criterio en el sentido de que que podr efectuar la deduccin en el ejercicio de 2007 de la provisin de los bonos a los trabajadores creada durante 2007, siempre que cumpla con los requisitos generales y particulares para su deducibilidad, as como con la condicin de que no se le otorgue un doble efecto a la deduccin, ya que es requisito indispensable que las deducciones slo puedan ser restadas una sola vez. Nota: Esta resolucin se emiti conforme a las disposiciones legales vigentes en 2007.

Si bien es cierto que conforme al artculo 59 del Reglamento del CFF, los extractos publicados no generan derechos para los contribuyentes, tambin es cierto que revelan el criterio de las autoridades respecto de la interpretacin de la fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del ISR, no sin antes advertir que ese criterio podra cambiar fcilmente. Conclusin Los premios, bonos y comisiones que el contribuyente est obligado a pagar a sus trabajadores forman parte integrante del salario, conforme al artculo 84 de la LFT, siendo vlido desde el punto de vista contable la creacin de una provisin vinculada con los premios, bonos y comisiones que tienen derecho a recibir los trabajadores. De la interpretacin de los artculos 31, fraccin IX, y 32, fraccin VIII, de la Ley del ISR, en relacin con el artculo 5o. del CFF, se advierte que las provisiones relacionadas con las gratificaciones a favor de los trabajadores pueden constituir un concepto deducible en el ejercicio en que se crea esa provisin, y no estn sujetos al cumplimiento del requisito general de que los mismos estn

efectivamente pagados; sin embargo, dichas provisiones debern corresponder especficamente a gratificaciones a favor de los trabajadores. En relacin con el concepto de gratificaciones existen diversas interpretaciones que pueden extender o restringir el sentido y alcance de ese concepto. No obstante, se tendr que ser cuidadoso en la interpretacin del artculo 84 de la LFT, que distingue a las gratificaciones de otra clase de prestaciones, tales como las comisiones y primas, en el entendido de que esa clase de prestaciones no puede considerarse como una gratificacin al estar expresamente distinguidas dentro del artculo 84. Si bien es cierto que existe una resolucin favorable de las autoridades tributarias que valida la procedencia de la deduccin de las provisiones relacionadas con gratificaciones a los trabajadores, sin que las mismas estn efectivamente erogadas, dicha resolucin no crea ningn derecho a favor de los contribuyentes y no garantiza que las autoridades hacendarias apliquen ese mismo criterio en ejercicio de sus facultades de comprobacin o para resolver un medio de defensa, al sostener en forma concreta un criterio diferente al expuesto en esta conclusin.
3a. decena de septiembre 2011