Taller Integral de Liquidacion de Sueldos 2009

C.P.C.E.C.A.B.A.
COMISION DE JOVENES PROFESIONALES
Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria

Lugar y fecha : Informe Numero : Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 21 de Septiembre de 2009. 002/2009 Area Previsional
Fecha de impresin : 28.09.2009 Coordinador General: Coordinadores de Area: Preparado por: Dra. Rosana Laura Frachia Dra. Mara Teresa Pisarello Dra. Erica Martino. Dr. Alejandro Assorati Dra. Carla Acosta Dra. Patricia Avalos Dr. Sebastin Barreiros. Dr. Hernn Faria. Dra. Paula Fernndez Dra. Erica Martino. Dra. Mara Teresa Pisarello. Liquidacin Integral de Sueldos - Retencin de Cuarta Categora de Ganancias.
Tema del Informe:
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Remuneraciones
Conceptos
Por el articulo 1 de la ley 20744, el contrato de trabajo y la relacin de trabajo se rige: a) Por esta ley. (L. 20744) b) Por las leyes y estatutos profesionales. c) Por las convenciones colectivas o laudos con fuerza de tales. d) Por la voluntad de las partes. e) Por los usos y costumbres. El articulo 21 de la ley 20744, dice que habr contrato de trabajo, cualquiera sea su forma o denominacin, siempre que una persona fsica se obligue a realizar actos, ejecutar obras o prestar servicios en favor de la otra y bajo la dependencia de sta, durante un perodo determinado o indeterminado de tiempo, mediante el pago de una remuneracin. Sus clusulas, en cuanto a la forma y condiciones de la prestacin, quedan sometidas a las disposiciones de orden pblico, los estatutos, las convenciones colectivas o los laudos con fuerza de tales y los usos y costumbres. El articulo 22 habla de la relacin de trabajo y dice que habr relacin de trabajo cuando una persona realice actos, ejecute obras o preste servicio en favor de otra, bajo la dependencia de sta en forma voluntaria y mediante el pago de una remuneracin, cualquiera sea el acto que le d origen. Modalidades Contractuales - Ley 20744 Tiempo Completo - Indeterminado.
Por el articulo 90 de la ley 20.744, el contrato de trabajo se entender celebrado por tiempo indeterminado, salvo que su trmino resulte de las siguientes circunstancias: a) Que se haya fijado en forma expresa y por escrito el tiempo de su duracin. b) Que las modalidades de las tareas o de la actividad, razonablemente apreciadas, as lo justifiquen. La formalizacin de contratos por plazo determinado en forma sucesiva, que exceda de las exigencias previstas en el apartado b) de este artculo, convierte al contrato en uno por tiempo indeterminado. El contrato por tiempo indeterminado dura hasta que el trabajador se encuentre en condiciones de gozar de los beneficios que le asignan los regmenes de seguridad social, por lmites de edad y aos de servicios, salvo que se configuren algunas de las causales de extincin previstas en la presente ley. Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 2 de 67
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Periodo de Prueba
Por el articulo 92 bis, el contrato de trabajo por tiempo indeterminado, se entender celebrado a prueba durante los primeros TRES (3) meses de vigencia. Cualquiera de las partes podr extinguir la relacin durante ese lapso sin expresin de causa, sin derecho a indemnizacin con motivo de la extincin, pero con obligacin de preavisar segn lo establecido en los artculos 231 y 232. El perodo de prueba se regir por las siguientes reglas: 1. Un empleador no puede contratar a un mismo trabajador, ms de una vez, utilizando el perodo de prueba. De hacerlo, se considerar de pleno derecho, que el empleador ha renunciado al perodo de prueba. 2. El uso abusivo del perodo de prueba con el objeto de evitar la efectivizacin de trabajadores ser pasible de las sanciones previstas en los regmenes sobre infracciones a las leyes de trabajo. En especial, se considerar abusiva la conducta del empleador que contratare sucesivamente a distintos trabajadores para un mismo puesto de trabajo de naturaleza permanente. 3. El empleador debe registrar al trabajador que comienza su relacin laboral por el perodo de prueba. Caso contrario, sin perjuicio de las consecuencias que se deriven de ese incumplimiento, se entender de pleno derecho que ha renunciado a dicho perodo. 4. Las partes tienen los derechos y obligaciones propias de la relacin laboral, con las excepciones que se establecen en este artculo. Tal reconocimiento respecto del trabajador incluye los derechos sindicales. 5. Las partes estn obligadas al pago de los aportes y contribuciones a la Seguridad Social. 6. El trabajador tiene derecho, durante el perodo de prueba, a las prestaciones por accidente o enfermedad del trabajo. Tambin por accidente o enfermedad inculpable, que perdurar exclusivamente hasta la finalizacin del perodo de prueba si el empleador rescindiere el contrato de trabajo durante ese lapso. Queda excluida la aplicacin de lo prescripto en el cuarto prrafo del artculo 212. 7. El perodo de prueba, se computar como tiempo de servicio a todos los efectos laborales y de la Seguridad Social. Contrato de Trabajo a tiempo parcial. (Articulo 92 ter)
1. El contrato de trabajo a tiempo parcial es aquel en virtud del cual el trabajador se obliga a prestar servicios durante un determinado nmero de horas al da o a la semana, inferiores a las dos terceras (2/3) partes de la jornada habitual de la actividad. En este caso la remuneracin no podr ser inferior a la proporcional, que le corresponda a un trabajador a tiempo completo, establecida por ley o convenio colectivo, de la misma categora o puesto de trabajo. Si la jornada pactada supera esa proporcin, el empleador deber abonar la remuneracin correspondiente a un trabajador de jornada completa.
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2. Los trabajadores contratados a tiempo parcial no podrn realizar horas suplementarias o extraordinarias, salvo el caso del artculo 89 de la presente ley. La violacin del lmite de jornada establecido para el contrato a tiempo parcial, generar la obligacin del empleador de abonar el salario correspondiente a la jornada completa para el mes en que se hubiere efectivizado la misma, ello sin perjuicio de otras consecuencias que se deriven de este incumplimiento. 3. Las cotizaciones a la seguridad social y las dems que se recaudan con sta, se efectuarn en proporcin a la remuneracin del trabajador y sern unificadas en caso de pluriempleo. En este ltimo supuesto, el trabajador deber elegir entre las obras sociales a las que aporte, a aquella a la cual pertenecer. 4. Las prestaciones de la seguridad social se determinarn reglamentariamente teniendo en cuenta el tiempo trabajado, los aportes y las contribuciones efectuadas. Los aportes y contribuciones para la obra social ser la que corresponda a un trabajador, de tiempo completo de la categora en que se desempea el trabajador. 5. Los convenios colectivos de trabajo determinarn el porcentaje mximo de trabajadores a tiempo parcial que en cada establecimiento se desempearn bajo esta modalidad contractual. Asimismo, podrn establecer la prioridad de los mismos para ocupar las vacantes a tiempo completo que se produjeren en la empresa. Contrato a Plazo Fijo
Duracin. El contrato de trabajo a plazo fijo durar hasta el vencimiento del plazo convenido, no pudiendo celebrarse por ms de cinco (5) aos. Deber de preavisar - Conversin del contrato. Las partes debern preavisar la extincin del contrato con antelacin no menor de un (1) mes ni mayor de dos (2), respecto de la expiracin del plazo convenido, salvo en aquellos casos en que el contrato sea por tiempo determinado y su duracin sea inferior a un (1) mes. Aqulla que lo omitiera, se entender que acepta la conversin del mismo como de plazo indeterminado, Despido antes del vencimiento del plazo - Indemnizacin. En los contratos a plazo fijo, el despido injustificado dispuesto antes del vencimiento del plazo, dar derecho al trabajador, adems de las indemnizaciones que correspondan por extincin del contrato en tales condiciones, a la de daos y perjuicios provenientes del derecho comn, la que se fijar en funcin directa de los que justifique haber sufrido quien los alegue o los que, a falta de demostracin, fije el juez o tribunal prudencialmente, por la sola ruptura anticipada del contrato. Cuando la extincin del contrato se produjere mediante preaviso, y estando el contrato ntegramente cumplido, el trabajador recibir una suma de dinero equivalente a la indemnizacin prevista en el artculo 250 de la ley 20744. En los casos del prrafo primero, si el tiempo que faltare para cumplir el plazo del contrato fuese igual o superior al que corresponda al de preaviso, el reconocimiento de la indemnizacin por dao suplir al que corresponde por omisin de ste, si el monto reconocido fuese tambin igual o superior a los salarios del mismo. Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 4 de 67
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Contrato de trabajo de Temporada
Habr contrato de trabajo de temporada cuando la relacin entre las partes, originada por actividades propias del giro normal de la empresa o explotacin, se cumpla en determinadas pocas del ao solamente y est sujeta a repetirse en cada ciclo en razn de la naturaleza de la actividad. Contrato de trabajo eventual
Cualquiera sea su denominacin, se considerar que media contrato de trabajo eventual cuando la actividad del trabajador se ejerce bajo la dependencia de un empleador para la satisfaccin de resultados concretos, tenidos en vista por ste, en relacin a servicios extraordinarios determinados de antemano o exigencias extraordinarias y transitorias de la empresa, explotacin o establecimiento, toda vez que no pueda preverse un plazo cierto para la finalizacin del contrato. Se entender adems que media tal tipo de relacin cuando el vnculo comienza y termina con la realizacin de la obra, la ejecucin del acto o la prestacin del servicio para el que fue contratado el trabajador. El empleador que pretenda que el contrato inviste esta modalidad, tendr a su cargo la prueba de su aseveracin.
Obligaciones y Registracin En cualquier modalidad contractual, se debe cumplir con lo siguiente: 1. Inscribir el alta como empleador mediante formulario 460/F o 460/J. 2. Dar el alta del empleado en Mi Simplificacin, efectuar las modificaciones y dar las bajas correspondientes. (R.G. 1891 AFIP) 3. Registrar a los empleados en el libro de sueldos y jornales, segn art. 52, L.C.T. 4. Cumplir con la determinacin y pago de las cargas sociales mediante formulario 931 AFIP. 5. Contratar la ART 6. Contratar seguro de vida obligatorio segn Dto. 1567/74.
Aportes y Contribuciones CONTRIBUCIONES Dto. 814 art. 2, b 10.17% 1.50% 0.89% 4.44% 6% APORTES Dto. 814 art. 2, a 12.71% 1.63% 1.11% 5.55% 6% 11% 3% 3% Pgina 5 de 67
CONCEPTOS Jubilacion Ley 19032 F.N.E. Asig. Fliares. Obra social Informe
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Ley de Riesgos del Trabajo n 24.557 Aportes y contribuciones para la asociacin sindical, segn c.c.t. Seguro de vida obligatorio (costo de la prima)
Ley 24241 Art. 6 Se considera remuneracin, a los fines del SIJP, todo ingreso que percibiere el afiliado: en dinero o en especie
susceptible de apreciacin pecuniaria,
en retribucin o compensacin o con motivo de su actividad personal,
en concepto de sueldo, sueldo anual complementario, salario, honorarios, comisiones, participacin en las ganancias, habilitacin, propinas, gratificaciones y suplementos adicionales que tengan el carcter de habituales y regulares, viticos y gastos de representacin, excepto en la parte efectivamente gastada y acreditada por medio de comprobantes, y toda otra retribucin, cualquiera fuere la denominacin que se le asigne, percibida por servicios ordinarios o extraordinarios prestados en relacin de dependencia.
Conceptos excluidos Art 7 No se consideran remuneracin: las asignaciones familiares las indemnizaciones derivadas de la extincin del contrato de trabajo, por vacaciones no gozadas y por incapacidad permanente provocada por accidente del trabajo o enfermedad profesional las prestaciones econmicas por desempleo las asignaciones pagadas en concepto de becas Las gratificaciones vinculadas con el cese de la relacin laboral en el importe que exceda del promedio anual de las percibidas anteriormente en forma habitual y regular. Ley 20744 Art. 103. Concepto. Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 6 de 67
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A los fines de esta ley, se entiende por remuneracin la contraprestacin que debe percibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo. Dicha remuneracin no podr ser inferior al salario mnimo vital. El empleador debe al trabajador la remuneracin, aunque ste no preste servicios, por la mera circunstancia de haber puesto su fuerza de trabajo a disposicin de aqul.
Esquema de liquidacin
Sueldo Bsico: CCT Pactado con el empleador Adicionales: presentismo, antigedad, zona o tarea, s/ CCT (Inasistencias) (Suspensiones) ----------------------------------SUELDO BRUTO Base imponible C. Soc. (Retenciones) Jubilacin, Ley 19032, O.S., Sindicato Asignaciones Familiares Adicionales no remunerativos -----------------------------------SUELDO NETO
VACACIONES Ley 20744 - Art. 150. Licencia ordinaria. El trabajador gozar de un perodo mnimo y continuado de descanso anual remunerado por los siguientes plazos: Tiempo 14 das corridos 21 das corridos Informe Antigedad mayor a 6 meses y no exceda de 5 aos. mayor de 5 aos y que no exceda de 10 aos Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 7 de 67
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28 das corridos 35 das corridos mayor de 10 aos y que no exceda de 20 aos exceda de 20 aos
Para determinar la extensin de las vacaciones atendiendo a la antigedad en el empleo, se computar como tal aqulla que tendra el trabajador al 31 de diciembre del ao que correspondan las mismas. Art. 151. Requisitos para su goce. Comienzo de la licencia. El trabajador, para tener derecho cada ao al beneficio establecido en el artculo 150 de esta ley, deber haber prestado servicios durante la mitad, como mnimo, de los das hbiles comprendidos en el ao calendario o aniversario respectivo. A este efecto se computarn como hbiles los das feriados en que el trabajador debiera normalmente prestar servicios. La licencia comenzar en da lunes o el siguiente hbil si aqul fuese feriado. Tratndose de trabajadores que presten servicios en das inhbiles, las vacaciones debern comenzar al da siguiente a aqul en que el trabajador gozare del descanso semanal o el subsiguiente hbil si aqul fuese feriado. Para gozar de este beneficio no se requerir antigedad mnima en el empleo. Art. 152. Tiempo trabajado. Su cmputo. Se computarn como trabajados, los das en que el trabajador no preste servicios por gozar de una licencia legal o convencional, o por estar afectado por una enfermedad inculpable o por infortunio en el trabajo, o por otras causas no imputables al mismo. Art. 153. Falta de tiempo mnimo. Licencia proporcional. Cuando el trabajador no llegase a totalizar el tiempo mnimo de trabajo previsto en el artculo 151 de esta ley, gozar de un perodo de descanso anual, en proporcin de un (1) da de descanso por cada veinte (20) das de trabajo efectivo, computable de acuerdo al artculo anterior. En el caso de suspensin de las actividades normales del establecimiento por vacaciones por un perodo superior al tiempo de licencia que le corresponda al trabajador sin que ste sea ocupado por su empleador en otras tareas, se considerar que media una suspensin de hecho hasta que se reinicien las tareas habituales del establecimiento. Dicha suspensin de hecho quedar sujeta al cumplimiento de los requisitos previstos por los artculos 218 y siguientes, debiendo ser previamente admitida por la autoridad de aplicacin la justa causa que se invoque. Art. 154. poca de otorgamiento. Comunicacin. El empleador deber conceder el goce de vacaciones de cada ao dentro del perodo comprendido entre el 1 de octubre y el 30 de abril del ao siguiente. La fecha de iniciacin de las vacaciones deber ser comunicada por escrito, con una anticipacin no menor de cuarenta y cinco (45) das al trabajador, ello sin perjuicio de que las convenciones colectivas puedan instituir sistemas distintos acordes con las modalidades de cada actividad. La autoridad de aplicacin, mediante resolucin fundada, podr autorizar la concesin de vacaciones en perodos distintos a los fijados, cuando as lo requiera la caracterstica especial de la actividad de que se trate. Cuando las vacaciones no se otorguen en forma simultnea a todos los trabajadores ocupados por el empleador en el establecimienInforme Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 8 de 67
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to, lugar de trabajo, seccin o sector donde se desempee, y las mismas se acuerden individualmente o por grupo, el empleador deber proceder en forma tal para que a cada trabajador le corresponda el goce de stas por lo menos en una temporada de verano cada tres perodos. Art. 156. Indemnizacin Extincin del contrato Cuando por cualquier causa se produjera la extincin del contrato de trabajo, el trabajador tendr derecho a percibir una indemnizacin equivalente al salario correspondiente al perodo de descanso proporcional a la fraccin del ao trabajada. Si la extincin del contrato de trabajo se produjera por muerte del trabajador, los causa-habientes del mismo tendrn derecho a percibir la indemnizacin prevista en el presente artculo. Art. 155 Retribucin El trabajador percibir retribucin durante el perodo de vacaciones, la que se determinar de la siguiente manera: a) Tratndose de trabajos remunerados con sueldo mensual, dividiendo por veinticinco (25) el importe del sueldo que perciba en el momento de su otorgamiento. b) Si la remuneracin se hubiere fijado por da o por hora, se abonar por cada da de vacacin el importe que le hubiere correspondido percibir al trabajador en la jornada anterior a la fecha en que comience en el goce de las mismas, tomando a tal efecto la remuneracin que deba abonarse conforme a las normas legales o convencionales o a lo pactado, si fuere mayor. Si la jornada habitual fuere superior a la de ocho (8) horas, se tomar como jornada la real, en tanto no exceda de nueve (9) horas. Cuando la jornada tomada en consideracin sea, por razones circunstanciales, inferior a la habitual del trabajador la remuneracin se calcular como si la misma coincidiera con la legal. Si el trabajador remunerado por da o por hora hubiere percibido adems remuneraciones accesorias, tales como por horas complementarias, se estar a lo que prevn los incisos siguientes: c) En caso de salario a destajo, comisiones individuales o colectivas, porcentajes u otras formas variables, de acuerdo al promedio de los sueldos devengados durante el ao que corresponda al otorgamiento de las vacaciones o, a opcin del trabajador, durante los ltimos seis (6) meses de prestacin de servicios. d) Se entender integrando la remuneracin del trabajador todo lo que ste perciba por trabajos ordinarios o extraordinarios, bonificacin por antigedad u otras remuneraciones accesorias. La retribucin correspondiente al perodo de vacaciones deber ser satisfecha a la iniciacin del mismo. Art. 157. Omisin del otorgamiento. Si vencido el plazo para efectuar la comunicacin al trabajador de la fecha de comienzo de sus vacaciones, el empleador no la hubiere practicado, aqul har uso de ese derecho previa notificacin fehaciente de ello, de modo que aqullas concluyan antes del 31 de mayo. Art. 162. Compensacin en dinero. Prohibicin. Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 9 de 67
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Las vacaciones previstas en este ttulo no son compensables en dinero, salvo lo dispuesto en el artculo 156 de esta ley. Art. 163. Trabajadores de temporada. Los trabajadores que presten servicios discontinuos o de temporada, tendrn derecho a un perodo anual d e vacaciones al concluir cada ciclo de trabajo, graduada su extensin de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 153 de esta ley. Art. 164. Acumulacin. Podr acumularse a un perodo de vacaciones la tercera parte de un perodo inmediatamente anterior que no se hubiere gozado en la extensin fijada por esta ley. La acumulacin y consiguiente reduccin del tiempo de vacaciones en uno de los perodos, deber ser convenida por las partes. El empleador, a solicitud del trabajador, deber conceder el goce de las vacaciones previstas en el artculo 150 acumuladas a las que resulten del artculo 158, inciso b), aun cuando ello implicase alterar la oportunidad de su concesin frente a lo dispuesto en el artculo 154 de esta ley. Cuando un matrimonio se desempee a las rdenes del mismo empleador, las vacaciones deben otorgarse en forma conjunta y simultnea, siempre que no afecte notoriamente el normal desenvolvimiento del establecimiento.
SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO Origen: Artculos 121 y 122 de la ley 20.744 (L.C.T.) Procedimiento de clculo: Fue reemplazado por la ley 23.041 (22/12/1983) y D.R. 1.078/84. Ley 20.744 Art. 121. Concepto. Se entiende por sueldo anual complementario la doceava parte del total de las remuneraciones definidas en el Artculo 103 de esta ley, percibidas por el trabajador en el respectivo ao calendario. Art. 122. pocas de pago. El sueldo anual complementario ser abonado en dos cuotas: la primera de ellas el treinta de junio y la segunda el treinta y uno de diciembre de cada ao. El importe a abonar en cada semestre, ser igual a la doceava parte de las retribuciones devengadas en dichos lapsos, determinados de conformidad al artculo 121 de la presente ley.
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Art. 123. Extincin del contrato de trabajo - Pago proporcional. Cuando se opere la extincin del contrato de trabajo por cualquier causa, el trabajador o los derecho-habientes que determina esta ley, tendr derecho a percibir la parte del sueldo anual complementario que se establecer como la doceava parte de las remuneraciones devengadas en la fraccin del semestre trabajado, hasta el momento de dejar el servicio. Articulo 1 de la Ley 23.041 El sueldo anual complementario en la actividad privada, Administracin Pblica Central y descentralizada, empresas del Estado, empresas mixtas y empresas de propiedad del Estado, ser pagado sobre el clculo del 50 % de la mayor remuneracin mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que culminan en los meses de junio y diciembre de cada ao. Decreto 1.078/84 Artculo 1: La liquidacin del Sueldo Anual Complementario, en virtud de lo determinado por el art. 1 de la ley 23.041, ser proporcional al tiempo trabajado por los beneficiarios en cada uno de los semestres en que se devenguen las remuneraciones computables. Art. 2: En todos los casos la proporcionalidad a que se refiere el artculo anterior se efectuar sobre la base del cincuenta por ciento (50 %) de la mayor remuneracin mensual nominal devengada por todo concepto en el semestre que se considere. Art. 3: El clculo del cincuenta por ciento (50 %) de la mayor remuneracin mensual devengada por todo concepto dentro del semestre respectivo, deber efectuarse sobre el total de las retribuciones que corresponde computar, de acuerdo con las disposiciones en vigor, para la liquidacin del sueldo anual complementario. Extincin del contrato de Trabajo Preaviso - Art. 231 LCT Plazos. El contrato de trabajo no podr ser disuelto por voluntad de una de las partes, sin previo aviso, o en su defecto, indemnizacin adems de la que corresponda al trabajador por su antigedad en el empleo, cuando el contrato se disuelva por voluntad del empleador. El preaviso, cuando las partes no lo fijen en un trmino mayor, deber darse con la anticipacin siguiente: a) por el trabajador, de QUINCE (15) das; b) por el empleador, de QUINCE (15) das cuando el trabajador se encontrare en perodo de prueba; de UN (1) mes cuando el trabajador tuviese una antigedad en el empleo que no exceda de CINCO (5) aos y de DOS (2) meses cuando fuere superior. Art. 232. Indemnizacin substitutiva. Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 11 de 67
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La parte que omita el preaviso o lo otorgue de modo insuficiente deber abonar a la otra una indemnizacin substitutiva equivalente a la remuneracin que correspondera al trabajador durante los plazos sealados en el artculo 231. Art. 233. Comienzo del plazo. Integracin de la indemnizacin con los salarios del mes del despido. Los plazos del artculo 231 corrern a partir del da siguiente al de la notificacin del preaviso. Cuando la extincin del contrato de trabajo dispuesta por el empleador se produzca sin preaviso y en fecha que no coincida con el ltimo da del mes, la indemnizacin sustitutiva debida al trabajador se integrar con una suma igual a los salarios por los das faltantes hasta el ltimo da del mes en el que se produjera el despido. La integracin del mes de despido no proceder cuando la extincin se produzca durante el perodo de prueba establecido en el artculo 92 bis. Art. 245. Indemnizacin por antigedad o despido. En los casos de despido dispuesto por el empleador sin justa causa, habiendo o no mediado preaviso, ste deber abonar al trabajador una indemnizacin equivalente a UN (1) mes de sueldo por cada ao de servicio o fraccin mayor de TRES (3) meses, tomando como base la mejor remuneracin mensual, normal y habitual devengada durante el ltimo ao o durante el tiempo de prestacin de servicios si ste fuera menor. Dicha base no podr exceder el equivalente de TRES (3) veces el importe mensual de la suma que resulte del promedio de todas las remuneraciones previstas en el convenio colectivo de trabajo aplicable al trabajador, al momento del despido, por la jornada legal o convencional, excluida la antigedad. Al MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL le corresponder fijar y publicar el promedio resultante, juntamente con las escalas salariales de cada Convenio Colectivo de Trabajo. Para aquellos trabajadores excluidos del convenio colectivo de trabajo el tope establecido en el prrafo anterior ser el del convenio aplicable al establecimiento donde preste servicios o al convenio ms favorable, en el caso de que hubiera ms de uno. Para aquellos trabajadores remunerados a comisin o con remuneraciones variables, ser de aplicacin el convenio al que pertenezcan o aquel que se aplique en la empresa o establecimiento donde preste servicios, si ste fuere ms favorable. El importe de esta indemnizacin en ningn caso podr ser inferior a UN (1) mes de sueldo calculado sobre la base del sistema establecido en el primer prrafo. DESPIDO SIN CAUSA CONCEPTOS A LIQUIDAR Informe Sueldo Mensual Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 12 de 67
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SAC (proporcional) Vacaciones no Gozadas SAC s/ Vacaciones no Gozadas Integracin Mes de Despido SAC s/ Integracin Mes de Despido Preaviso SAC s/ Preaviso Indemnizacin por Antiguedad
CONVENIOS COLECTIVOS DE TRABAJOS
Convenios Colectivos de Trabajo. Que tipos de convenios existen? A quienes son aplicables?. Puede elegirse entre aplicarse o no, o aplicar otro?. Los Convenios Colectivos de Trabajo (C.C.T.) son acuerdos normativos, equiparados a la ley misma, a los que llegan representantes de la parte empleadora y de aquellos Sindicatos que representen - conforme pautas fijadas por ley - a los trabajadores del sector. Estos Convenios tienen "fuerza de ley", para la actividad que reglamentan, debiendo tenerse presente una particular norma rectora: Un convenio colectivo solo podr mejorar la posicin y/o derechos conferidos al trabajador por Ley de Contrato de Trabajo o Estatuto Especial. Nunca podr modificar "en perjuicio" de cuanto se disponga por estas leyes. A su vez -y mas all de cuanto llevamos dicho-, existen dos tipos diferenciados de convenios colectivos: 1) Por Actividad; 2)Por Empresa. El primero -y mas frecuente- dispone sobre la totalidad de las relaciones laborales que se desarrollen en el territorio al que es aplicable (mayormente, en todo el pas) y vinculadas a determinadas actividades o tareas. Es decir: Este convenio habr de regir para todos aquellos trabajadores y todas aquellas empresas o empleadores, cuya actividad haya sido regulada por este. Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 13 de 67
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El segundo, se celebra entre los representantes de los trabajadores y aquellos de "determinada empresa". Este convenio -a diferencia del anterior- rige solamente para las relaciones laborales habidas entre "dicha empresa" y su personal. Queda claro pues, que salvo que nos encontremos frente a un "Convenio Colectivo de Empresa", y ante la existencia de una normativa de estas caractersticas que rija la "Actividad", las partes de cualquier contrato de trabajo que tenga por objeto estas tareas no podrn elegir si se rigen por este convenio o no. Se encuentran obligados a hacerlo puesto que, recordemos, este convenio por "Actividad" rige para todos aquellos que la desarrollen y se define por las "tareas". Ahora bien, que ocurre si -como hemos visto- encontrndose la empresa obligada a aplicar determinado convenio colectivo (debido a la existencia de uno que haya regulado esta actividad), pretende apartarse de el y aplicar otro distinto en su reemplazo? Pensamos que en este caso, resultara nula toda estipulacin que se efecte en tal sentido, por no ser materia esta que las partes -y menos una de ellas- puede disponer libremente. Y que quiere decir que sea ello nulo?, o lo que es mas importante, que efectos produce en un contrato de trabajo donde se ha consignado esta circunstancia?.: Cualquier estipulacin que implique apartarse del C.C.T. que rige la actividad es de ningn valor. Cualquier empleado, en estos casos, tendra derecho a reclamar los derechos emergentes del convenio colectivo que le resulta aplicable, tanto vigente la relacin como frente a un despido. Si el contrato de trabajo celebrado entre cualquier empleador y un trabajador lleva forma escrita (puede no tenerla), podr consignarse expresamente o no la obligacin de aplicar el C.C.T. que rige la actividad. Si nada se dice en forma expresa, no importa, el C.C.T. resulta de aplicacin de todas formas. Pero lo que resulta intolerable jurdicamente es consignar la aplicacin de un C.C.T. distinto al obligatorio por actividad, bajo pena de nulidad como hemos sostenido arriba. CONVENIO COLECTIVO DE COMERCIO A quines se les aplica este convenio? Este convenio ser de aplicacin a todos los trabajadores que se desempeen como empleados u obreros en cualquiera de las ramas del comercio o en actividades civiles con fines de lucro o como administrativos en explotaciones industriales en general, o que tengan boca de expendio de los productos que elaboran, y en las agropecuarias, todos los que son representados por la Confederacin General de Empleados de Comercio y sus filiales en todo el pas. Este convenio ser asimismo aplicable a los empleados de la Confederacin General de Empleados de Comercio de la Repblica Argentina, y sus filiales, de los institutos y organismos que integraren la citada Confederacin y los ocupados por las entidades gremiales empresarias cuyas actividades estn encuadradas en el mismo. Agrupamientos y Categoras Profesionales A los trabajadores a que se refiere esta convencin se les asignar la calificacin que corresponda en funcin de las tareas que realicen y atendiendo a los siguientes agrupamientos: Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 14 de 67 (130/75)
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1- Maestranza y servicios; 2- Administrativos, 3- Auxiliar, 4- Auxiliar especializado; 5- Ventas.
Rgimen Remunerativo
El trabajador comprendido en esta Convencin Colectiva, que se desempee en las provincias de Chubut, Santa Cruz, Gobernacin Martima de Tierra del Fuego, Sector Antrtico, Islas Malvinas y dems islas del Atlntico Sur, recibir un aumento del 20 % sobre las remuneraciones establecidas en el presente convenio, correspondindole al trabajador de las provincias de Ro Negro y de Neuqun un aumento del 5 % sobre las remuneraciones establecidas en el mismo. Este beneficio no alcanza a los adicionales por manejo de valores instituidos en el a art. 30. (art. 20) Para los casos en que el empleado perciba un salario en especie (alimentacin, vivienda, etc.) se le fijar la siguiente escala, que establece el monto a computar en proporcin a la remuneracin que recibe: Por casa y comida, 25 % del inicial de la escala respectiva. Por desayuno y almuerzo, 15 % del inicial de la escala respectiva. Por vivienda, 10 % del inicial de la escala respectiva. En ningn caso, los porcentuales aludidos en el prrafo precedente o su suma podr superar el mximo fijado legalmente, aplicado al monto total de la remuneracin en dinero que tenga que percibir el trabajador. (art. 22) Al solo efecto de la remuneracin que deber liquidarse se har constar en el libro de sueldos y jornales o planillas sustitutivas, para cada trabajador, la calificacin que le corresponda conforme a las escalas del artculo correspondiente de este Convenio. As como tambin cada cambio de calificacin que se produzca en adelante, con la fecha desde la cual rige. (art. 27) Toda vez que las escalas de salarios de este convenio se incrementen por disposicin del Gobierno Nacional de laudos o de convenciones de trabajo, en la misma proporcin porcentual sern aumentados los importes establecidos por los arts. 23, 30 y 36 de este Convenio. (art. 28) Los menores emancipados por casamiento que no hubieren cumplido 18 aos de edad tendrn derecho a percibir el sueldo del mayor de 18 aos y ubicados dentro de la categora que le corresponda de acuerdo con el trabajo que realice. En el supuesto de que esas tareas fueran realizadas en jornadas de 6 horas, se le abonar en relacin proporcional al tiempo trabajado. (art. 32) Cuando la edad o antigedad en el empleo operaren como causa determinante del aumento de la remuneracin del empleado del que se trate, percibir la nueva remuneracin calculndosela desde el primer da del mes en que cumpliera aos de edad o antigedad, cualquiera sea el da en que los hubiera cumplido. (art. 33) Las remuneraciones establecidas por el presente Convenio son mnimas, no impidiendo la asignacin de remuneraciones superiores por acuerdo de partes o por decisin unilateral del empleador.
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En ningn caso la aplicacin del presente Convenio podr dar lugar a disminucin de las remuneraciones que actualmente estuvieran percibiendo los trabajadores. (art. 34)
Asignacin complementaria Las empresas abonarn al personal comprendido en la presente convencin una asignacin mensual por asistencia y puntualidad equivalente a la doceava parte de la remuneracin del mes, la que har efectiva en la misma oportunidad en que se abone la remuneracin mensual. Para ser acreedor al beneficio, el trabajador no podr haber incurrido en ms de una ausencia en el mes, no computndose como tal las debidas a enfermedad, accidente, vacaciones o licencia legal o convencional. (art. 40)
Rgimen de Ingresos y Promociones
Todo trabajador que preste servicios con afectacin a un establecimiento en el que sea de aplicacin esta Convencin podr postularse para ocupar la vacante que se produzca en la categora inmediata superior a la que se desempea, dentro del agrupamiento a que pertenezca. Esta disposicin no se aplicar en relacin a los clasificados en el agrupamiento de personal auxiliar especializado. Todos los trabajadores, incluido el personal ubicado en el agrupamiento auxiliar especializado, tendrn prioridad a postularse para ocupar vacantes en agrupamientos de los que no forman parte, pero en tal caso, slo podrn acceder al cargo de inferior jerarqua en el otro agrupamiento. Esta norma solo podr ejercerse en el supuesto de que se produzcan vacantes o se creen nuevos cargos dentro de los agrupamientos previstos en esta Convencin. (art. 42) Las normas antes establecidas no sern de aplicacin cuando se trate de cubrir cargos en forma circunstancial por ausencia temporaria del titular, es decir, en caso de reemplazo. (art. 44) Todo personal que realice tareas correspondientes a categoras superiores, en forma continua o alternada, percibir la diferencia de remuneracin respectiva mientras realiza la tarea. Cuando la realizacin de esta tarea tenga lugar durante un perodo continuo o alternado de ms de 6 meses, se le asignar la remuneracin de la categora superior en que se haya desempeado siempre que tal circunstancia no fuera determinada por reemplazo del titular del cargo por ausencia temporaria de ste. Empero, el reemplazante no adquirir derecho a la categora superior, la que solamente podr ser atribuida mediante las normas establecidas en el art. 43. CONDICIONES GENERALES DE TRABAJO No podr existir dentro del mbito de esta Convencin Colectiva, personal jornalizado permanentemente. (art. 57) Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 16 de 67
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Las empresas facilitarn a sus trabajadores la adquisicin de las mercaderas o productos que expendan con una reduccin monetaria con respecto a los de venta al pblico. (art. 58) El trabajador mantendr el derecho a continuar percibiendo sus remuneraciones por todo concepto en los casos en que por razones imputables a la empresa- le fueran canceladas a la misma temporariamente -total o parcialmente- las habilitaciones requeridas para realizar sus actividades. En tales casos el empleador podr asignarle tareas de categoras y salarios equivalentes a la suya. (art. 61)
ACCIDENTES Y ENFERMEDADES
El empleado quedar eximido de su obligacin de avisar o hacer avisar su ausencia por enfermedad ante la im posibilidad originada en causas debidamente justificadas que impidan su comunicacin al empleador. Igual temperamento se adoptar en caso de accidente. (art. 70)
VACACIONES
Los empleadores concedern las vacaciones fijadas por la ley 20744, de acuerdo con sus disposiciones: En los casos de que se trate de cnyuges e hijos menores de 18 aos, que trabajen en el mismo o distinto establecimiento, se les propondr que gocen su perodo de licencia en fechas coincidentes, siempre que ello no perjudique notoriamente el normal desenvolvimiento del o de los establecimientos. En todos los casos, se comunicar a los interesados la fecha en que gozarn las vacaciones con 60 das de anticipacin. (art. 74) El personal que tenga hijos en la escuela primaria, tendr preferencia con relacin al resto, para que el otorgamiento de las vacaciones tenga lugar durante la poca de receso de las clases, sin perjuicio de cumplir las disposiciones legales vigentes. (art. 75)
DIA DEL EMPLEADO DE COMERCIO Queda instituido por la presente Convencin el da 26 de Septiembre de cada ao como Da del empleado de Comercio rigiendo para esta fecha las normas establecidas para los feriados nacionales. Asimismo, se procurar que lo normado sobre el particular en esta Convencin tienda a unificarse en todo el pas evitando duplicaciones. (art. 76)
CERTIFICADO DE TRABAJO
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La empresa estar obligada a otorgar un certificado de trabajo dentro de los 3 das de la incorporacin del empleado, en el que se har constar la fecha de ingreso, la categora, el nombre de la razn social, el domicilio de la misma y el sueldo convenido si fuera superior al correspondiente a su categora. (art. 107)
INACAP (Instituto Nacional de Capacitacin Profesional y Tecnolgica para Empleados de Comercio) A partir de la liquidacin de la segunda quincena de Julio de 2008, las empresas comprendidas en el convenio de empleados de comercio debern efectuar una contribucin patronal de alcance nacional que se deber hacer va Internet. La contribucin patronal del INACAP es de un 0.5% del sueldo de Maestranza Inicial A por empleado en este momento, es de $ 9,76 por empleado, sin importar si se tratan de empleados que trabajen full time o part time. Esta contribucin vence el da 15 de cada mes y su primer vencimiento fue el da 15/08/08. La empresa debe ingresar en la pgina web del INACAP, registrar todos sus datos para poder luego operar desde all mediante una clave la cual deber recordar para poder imprimir el formulario para el pago correspondiente.
SEGURO DE RETIRO LA ESTRELLA El seguro de La Estrella es un aporte que el empleador realiza todos los meses en Seguros La Estrella S.A., el cual no es descontado del sueldo, por lo que no figura ni debe figurar en el mismo, sino que es depositado aparte. Este seguro se puede cobrar independientemente de cual haya sido el motivo de la desvinculacin, ya sea despido o renuncia, no importa, si la persona trabaj bajo el convenio colectivo de trabajo 130/75. Se calcula aplicando el 3,5% sobre cada sueldo bruto cobrado. Quin sea cambiado a otro convenio colectivo de trabajo tambin puede pasar a retirar ese dinero pero con el ltimo recibo de sueldo en el que figure el SEC. ACUERDO SALARIAL ABRIL 2009 ASPECTOS A DESTACAR Del acuerdo firmado el 30 de Abril de 2009 entre los representantes del sindicato de Empleados de Comercio y las cmaras empresarias en el Ministerio de Trabajo surgen los siguientes puntos: Las sumas pagadas por el acuerdo de Abril de 2008, no remunerativas, las cuales deban incorporarse a los bsicos en Abril09, debern continuar siendo no remunerativas hasta Enero del 2010. Los bsicos de convenio continuarn iguales a lo abonado en los recibos de Marzo09. Se deber abonar desde Abril09 una suma de $ 300, no remunerativa. Las sumas no remunerativas recin pasarn a los bsicos de convenios el 01 de Enero de 2010. Todas las sumas no remunerativas llevarn los aportes y contribuciones a la obra social y sindicato OSECAC, debiendo abonar los afiliados una suma fija de $ 30.- por nica vez en el mes de Abril09. Los empresarios debern abonar con destino a INACAP la contribucin considerando el sueldo bsico de un trabajador Maestranza Inicial A mas las sumas no remunerativas. Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 18 de 67
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Los trabajadores recibirn con las liquidaciones del sueldo de: a- Junio09: una suma no remunerativa del 50% del acuerdo Abril08 y del 25% del acuerdo de Abril09. b- Diciembre09: una suma no remunerativa del 50% de las sumas cobradas como no remunerativas del acuerdo de Abril08 y del acuerdo Abril09. c- Importes sujetos a los descuentos de obra social y sindicato. .
GANANCIAS DE CUARTA CATEGORIA A continuacin expondremos la normativa ms importante relacionada con la determinacin de la ganancia de cuarta categora haciendo mayor hincapi con las rentas obtenidas por los trabajadores en relacin de dependencia. GASTOS DE SEPELIO Art. 22 - De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones contenidas en esta ley y a condicin de que se cumplan los requisitos que al efecto establezca la reglamentacin, se podrn deducir los gastos de sepelio incurridos en el pas, hasta la suma de CUATRO CENTAVOS DE PESO ($ 0,04) originados por el fallecimiento del contribuyente y por cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al artculo 23. Desde el perodo fiscal 1992 y ss. la suma anual a deducir asciende a $ 996,23 GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA Art. 23 Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas: a) en concepto de ganancias no imponibles la suma de NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-), siempre que sean residentes en el pas; (Monto sustituido por art. 1 del Decreto N 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el da de su publicacin en el Boletn Oficial y surtirn efectos desde el perodo fiscal en curso, inclusive) b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-), cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al impuesto: (Monto sustituido por art. 1 del Decreto N 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el da de su publicacin en el Boletn Oficial y surtirn efectos desde el perodo fiscal en curso, inclusive) 1. DIEZ MIL PESOS ($ 10.000.-) anuales por el cnyuge; (Monto sustituido por art. 1 del Decreto N 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el da de su publicacin en el Boletn Oficial y surtirn efectos desde el perodo fiscal en curso, inclusive)
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2. CINCO MIL PESOS ($ 5.000.-) anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo; (Monto sustituido por art. 1 del Decreto N 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el da de su publicacin en el Boletn Oficial y surtirn efectos desde el perodo fiscal en curso, inclusive) 3. TRES MIL SETECIENTOS CINCUENTA PESOS ($ 3.750.-) anuales por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de veinticuatro (24) aos o incapacitado para el trabajo. (Monto sustituido por art. 1 del Decreto N 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el da de su publicacin en el Boletn Oficial y surtirn efectos desde el perodo fiscal en curso, inclusive) Las deducciones de este inciso slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que tengan ganancias imponibles. (Inciso b) sustituido por art. 1 de la Ley N 26.287 B.O. 30/8/2007. De aplicacin a partir del ejercicio fiscal 2007, rigiendo a partir del 1 de enero de 2007.) c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de NUEVE MIL PESOS ($ 9.000.-) cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el Artculo 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el Artculo 79. (Monto sustituido por art. 1 del Decreto N 1426/2008 B.O. 9/9/2008. Vigencia: a partir el da de su publicacin en el Boletn Oficial y surtirn efectos desde el perodo fiscal en curso, inclusive) Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior, en relacin a las rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autnomos les corresponda realizar, obligatoriamente, al SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que corresponda. El importe previsto en este inciso se elevar tres coma ocho (3,8) veces cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artculo 79 citado. La reglamentacin establecer el procedimiento a seguir cuando se obtengan adems ganancias no comprendidas en este prrafo. (Prrafo sustituido por art. 2 de la Ley N 26.287 B.O. 30/8/2007. De aplicacin a partir del ejercicio fiscal 2007, rigiendo a partir del 1 de enero de 2007.) No obstante lo indicado en el prrafo anterior, el incremento previsto en el mismo no ser de aplicacin cuando se trate de remuneraciones comprendidas en el inciso c) del citado Artculo 79, originadas en regmenes previsionales especiales que, en funcin del cargo desempeado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de la movilidad de las prestaciones, as como de la edad y cantidad de aos de servicio para obtener el beneficio jubilatorio. Exclyese de esta definicin a los regmenes diferenciales dispuestos en virtud de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regmenes correspondientes a las actividades docentes, cientficas y tecnolgicas y de retiro de las fuerzas armadas y de seguridad. (Artculo sustituido por art. 1 del Decreto N 314/2006 B.O. 22/3/2006. Vigencia: a partir del da de su publicacin) (Nota: Ver R.G. N 4.166 relativa al Rgimen Opcional de Reliquidacin del perodo fiscal 1995.)
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Art. ...: (Artculo derogado por art. 1 de la Ley N 26.477 B.O. 24/12/2008. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial. De aplicacin a partir del 1 de enero de 2009) Art. 24 - Las deducciones previstas en el artculo 23, inciso b), se harn efectivas por perodos mensuales, computndose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que determinen su cmputo (nacimiento, casamiento, defuncin, etc.). En caso de fallecimiento, las deducciones previstas en el artculo 23 se harn efectivas por perodos mensuales, computndose todo el mes en que tal hecho ocurra. Por su parte, la sucesin indivisa, aplicando igual criterio, computar las deducciones a que hubiera tenido derecho el causante. Los importes mensuales a computar, sern los que se determinen aplicando el procedimiento a que se refiere el tercer prrafo del artculo 25. Art. 25 - Los importes a que se refieren los artculos 22 y 81, inciso b), y los tramos de la escala prevista en el artculo 90, sern actualizados anualmente mediante la aplicacin del coeficiente que fije la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA sobre la base de los datos que deber suministrar el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS. El coeficiente de actualizacin a aplicar se calcular teniendo en cuenta la variacin producida en los ndices de precios al por mayor, nivel general, relacionando el promedio de los ndices mensuales correspondientes al respectivo ao fiscal con el promedio de los ndices mensuales correspondientes al ao fiscal inmediato anterior. Los importes a que se refiere el artculo 23 sern fijados anualmente considerando la suma de los respectivos importes mensuales actualizados. Estos importes mensuales se obtendrn actualizando cada mes el importe correspondiente al mes inmediato anterior, comenzando por el mes de enero sobre la base del mes de diciembre del ao fiscal anterior, de acuerdo con la variacin ocurrida en el ndice de precios al por mayor, nivel general, elaborado por el INSTITUTO NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS. Cuando la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA establezca retenciones del gravamen sobre las ganancias comprendidas en los incisos a), b), c) y e) del artculo 79, deber efectuar, con carcter provisorio, las actualizaciones de los importes mensuales de acuerdo con el procedimiento que en cada caso dispone el presente artculo. No obstante, los agentes de retencin podrn optar por practicar los ajustes correspondientes en forma trimestral. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr redondear hacia arriba en mltiplos de DOCE (12) los importes que se actualicen en virtud de lo dispuesto en este artculo. CONCEPTO DE RESIDENCIA Art. 26 - A los efectos de las deducciones previstas en el artculo 23, se consideran residentes en la Repblica a las personas de existencia visible que vivan ms de SEIS (6) meses en el pas en el transcurso del ao fiscal. A todos los efectos de esta ley, tambin se consideran residentes en el pas las personas de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nacin, provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que acten en organismos internacionales de los cuales la REPUBLICA ARGENTINA sea Estado miembro. GANANCIAS DE LA CUARTA CATEGORIA
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RENTA DEL TRABAJO PERSONAL Art. 79 - Constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes: a) Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares. b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia. c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas. d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto tengan su origen en el trabajo personal. e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la ltima parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente en la explotacin, inclusive el retorno percibido por aqullos. f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario. Tambin se consideran ganancias de esta categora las sumas asignadas, conforme lo previsto en el inciso j) del artculo 87, a los socios administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones. g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana. Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados. DEDUCCIONES Art. 80 - Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva. Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitir que el total de uno o ms gastos se deduzca de una de las fuentes productoras. Art. 81 - De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se podr deducir: a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas. En el caso de personas fsicas y sucesiones indivisas la relacin de causalidad que dispone el artculo 80 se establecer de acuerdo con el principio de afectacin patrimonial. En tal virtud slo resultarn deducibles los conceptos a que se refiere el prrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas contradas por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin, mantenimiento o conservacin de gaInforme Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 22 de 67
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nancias gravadas. No proceder deduccin alguna cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley, tributen el impuesto por va de retencin con carcter de pago nico y definitivo. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, los sujetos indicados en el mismo podrn deducir el importe de los intereses correspondientes a crditos hipotecarios que les hubieren sido otorgados por la compra o la construccin de inmuebles destinados a casa habitacin del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta la suma de pesos veinte mil ($ 20.000) anuales. En el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condmino no podr exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su participacin sobre el lmite establecido precedentemente. En el caso de sujetos comprendidos en el artculo 49, excluidas las entidades regidas por la Ley 21.526 y sus modificaciones, los intereses de deudas con excepcin de los originados en los prstamos comprendidos en el apartado 2 del inciso c) del artculo 93 contrados con personas no residentes que los controlen, segn los criterios previstos en el artculo incorporado a continuacin del artculo 15 de la presente ley, no sern deducibles del balance impositivo al que corresponda su imputacin en la proporcin correspondiente al monto del pasivo que los origina, existente al cierre del ejercicio, que exceda a dos (2) veces el importe del patrimonio neto a la misma fecha, debindose considerar como tal lo que al respecto defina la reglamentacin. Los intereses que de conformidad a lo establecido en el prrafo anterior no resulten deducibles, tendrn el tratamiento previsto en la presente ley para los dividendos. La reglamentacin podr determinar la inaplicabilidad de la limitacin prevista en los dos prrafos anteriores cuando el tipo de actividad que desarrolle el sujeto lo justifique. Cuando los sujetos a que se refiere el cuarto prrafo de este inciso, paguen intereses de deudas incluidos los correspondientes a obligaciones negociables emitidas conforme a las disposiciones de la Ley 23.576 y sus modificaciones cuyos beneficiarios sean tambin sujetos comprendidos en dicha norma, debern practicar sobre los mismos, en la forma, plazo y condiciones que al respecto establezca la Administracin Federal de Ingresos. Pblicos una retencin del treinta y cinco por ciento (35%), la que tendr para los titulares de dicha renta el carcter de pago a cuenta del impuesto de la presente ley. (Inciso a) sustituido por art. 4 de la Ley N 25.784, B.O. 22/10/2003. - Vigencia: A partir del da de su publicacin en B.O.) b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros mixtos, excepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, slo ser deducible la parte de la prima que cubre el riesgo de muerte. Fjase como importe mximo a deducir por los conceptos indicados en este inciso la suma de CUATRO CENTAVOS DE PESO ($ 0,04) anuales, se trate o no de prima nica. Los excedentes del importe mximo mencionado precedentemente sern deducibles en los aos de vigencia del contrato de seguro posteriores al del pago, hasta cubrir el total abonado por el asegurado, teniendo en cuenta, para cada perodo fiscal, el referido lmite mximo. Los importes cuya deduccin corresponda diferir sern actualizados aplicando el ndice de actualizacin mencionado en el artculo 89, referido al mes de diciembre del perodo fiscal en que se realiz el gasto, segn la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de diciembre del perodo fiscal en el cual corresponda practicar la deduccin. Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 23 de 67
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c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos polticos reconocidos incluso para el caso de campaas electorales y a las instituciones, comprendidas en el inciso e) del artculo 20, realizadas en las condiciones que determine la reglamentacin y hasta el lmite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejercicio. (Primer Prrafo sustituido por art. 68 de la Ley N 26.215 B.O. 17/1/2007). Lo dispuesto precedentemente tambin ser de aplicacin para las instituciones comprendidas en el inciso f) del citado artculo 20 cuyo objetivo principal sea: 1. La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad. 2. La investigacin cientfica y tecnolgica, aun cuando la misma est destinada a la actividad acadmica o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de investigacin, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, extendida por la SECRETARIA DE CIENCIA Y TECNOLOGIA dependiente del MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION. 3. La investigacin cientfica sobre cuestiones econmicas, polticas y sociales orientadas al desarrollo de los planes de partidos polticos. 4. La actividad educativa sistemtica y de grado para el otorgamiento de ttulos reconocidos oficialmente por el MINISTERIO DE CULTURA Y EDUCACION, como asimismo la promocin de valores culturales, mediante el auspicio, subvencin, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en establecimientos educacionales pblicos o privados reconocidos por los Ministerios de Educacin o similares, de las respectivas jurisdicciones. d) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales. e) (Inciso derogado por art. 17 de la Ley N 26.425 B.O. 9/12/2008. Vigencia: a partir de la fecha de su publicacin en el Boletn Oficial.) f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de duracin limitado, como patentes, concesiones y activos similares. g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de familia. Asimismo sern deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que presten cobertura mdico asistencial, correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carcter de cargas de familia. Dicha deduccin no podr superar el porcentaje sobre la ganancia neta que al efec to establezca el Poder Ejecutivo Nacional. (Inciso sustituido por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso l). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto desde el 1/1/2000.) h) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: a) de hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalizacin; c) los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etc.; e) los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina; f) todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos especiales.
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La deduccin se admitir siempre que se encuentre efectivamente facturada por el respectivo prestador del servicio y hasta un mximo del CUARENTA POR CIENTO (40%) del total de la facturacin del perodo fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos conceptos no supere el CINCO POR CIENTO (5,0% ) de la ganancia neta del ejercicio. (Inciso incorporado por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso m). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surtir efecto desde el 1/1/2000.) TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE Y SUCESIONES INDIVISAS Art. 90 - Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria de herederos o testamento declarado vlido que cumpla la misma finalidad- abonarn sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de acuerdo con la siguiente escala: Ganancia neta Imponible acumulada Ms de $ 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 de el 1/1/2000.) Cuando la determinacin de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este artculo, incluya resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, por las cuales pudiera acreditarse una permanencia en el patrimonio no inferior a DOCE (12) meses, los mismos quedarn alcanzados por el impuesto hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de dichas rentas, que resulte de aplicar sobre las mismas la alcuota del QUINCE POR CIENTO (15%).(Prrafo incorporado por art. 3 pto. e) del Decreto N 493/2001 B.O. 30/4/2001. Vigencia: a partir de su publicacin. Surtir efecto para las transacciones cuyo pago se efecte a partir de la fecha de entrada en vigencia del dto. 493/2001.) Cuando los resultados de las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, cualquiera sea el plazo de permanencia de los ttulos en el patrimonio de que se trate, sean obtenidos por los sujetos comprendidos en el segundo prrafo del inciso w), del primer prrafo del artculo 20, no obstante ser considerados a estos efectos como obtenidos por personas fsicas residentes en el pas, quedarn alcanzados por las disposiciones contenidas en el inciso g) del artculo 93 y en el segundo prrafo del mismo artculo.(Prrafo incorporado por art. 3 pto. e) del Decreto N 493/2001 B.O. 30/4/2001. Vigencia: a partir de su publicacin. Surtir efecto para el ao fiscal en curso a la fecha de publicacin del citado decreto.) Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 25 de 67 A$ 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 en adelante $ 900 2300 4200 11.100 19.200 28.500 Ms el % 9 14 19 23 27 31 35 Sobre el excedente de peso 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 Pagarn
(Escala sustituida por Ley N 25.239, Ttulo I, art.1, inciso o). - Vigencia: A partir del 31/12/99 y surta efecto des-
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Art. 100 - Aclrase que los distintos conceptos que bajo la denominacin de beneficios sociales y/o vales de combustibles, extensin o autorizacin de uso de tarjetas de compra y/o crdito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educacin del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a travs de terceros a favor de sus dependientes o empleados, se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias, aun cuando los mismos no revistan carcter remuneratorio a los fines de los aportes y contribuciones al Sistema Nacional Integrado de Jubilaciones y Pensiones o regmenes provinciales o municipales anlogos. Exclyase de las disposiciones del prrafo anterior a la provisin de ropa de trabajo o de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo y al otorgamiento o pago de cursos de capacitacin o especializacin en la medida que los mismos resulten indispensables para el desempeo y desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de la empresa. Art. 101 - En el caso de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, no estar sujeto a este impuesto el importe proveniente del rescate por el beneficiario del plan, cualquiera sea su causa, en la medida en que el importe rescatado sea aplicado a la contratacin de un nuevo plan con entidades que actan en el sistema, dentro de los QUINCE (15) das hbiles siguientes a la fecha de percepcin del rescate. Art. 102 - En los casos de beneficios o rescates a que se refieren los incisos d) y e) del artculo 45 y el inciso d) del artculo 79 de esta misma ley, el beneficio neto gravable se establecer por diferencia entre los beneficios o rescates percibidos y los importes que no hubieran sido deducidos a los efectos de la liquidacin de este gravamen, actualizados, aplicando el ndice mencionado en el artculo 89, referido al mes de diciembre del perodo fiscal en que se realiz el gasto, segn la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes de diciembre del perodo fiscal en el cual se perciban los conceptos citados. En el caso de pago del beneficio o rescate en forma de renta peridica se establecer una relacin directa entre lo percibido en cada perodo fiscal respecto del total a percibir y esta proporcin deber aplicarse al total de importes que no hubieran sido deducidos actualizados como se indica en el prrafo precedente; la diferencia entre lo percibido en cada perodo y la proporcin de aportes que no haban sido deducidos ser el beneficio neto gravable de ese perodo. Resolucin General 2437 Impuesto a las ganancias. Rentas del trabajo personal en relacin de dependencia, jubilaciones, pensiones y otras rentas. Rgimen de retencin. Resolucin General N 1261, sus modificatorias y complementarias. Su sustitucin. Texto actualizado. Bs. As., 18/4/2008 CONCEPTOS SUJETOS A RETENCION Artculo 1 Las ganancias comprendidas en los incisos a), b), c) excepto las correspondientes a los consejeros de las sociedades cooperativas y e) del Artculo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones (1.1.), as como sus ajustes de cualquier naturaleza, e independientemente de la Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 26 de 67
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forma de pago (en dinero o en especie), obtenidas por sujetos que revistan el carcter de residentes en el pas conforme a lo normado en el Ttulo IX, Captulo I de la citada ley, quedan sujetas al rgimen de retencin que se establece por la presente resolucin general. Asimismo se encuentran comprendidas en el rgimen, las rentas provenientes de los planes de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin, que se perciban bajo la modalidad de renta vitalicia previsional, conforme a lo dispuesto en el Artculo 101 jubilacin y, en su caso, en el Artculo 106 pensin de la Ley N 24.241 y sus modificaciones, derivados de fondos transferidos de las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones (AFJP) a las compaas de seguros de retiro, por encuadrar las mismas en el inciso c) del mencionado Artculo 79. De tratarse de beneficiarios residentes en el exterior, en tanto no corresponda otorgarle otro tratamiento conforme a la ley del gravamen, proceder practicar la retencin con carcter de pago nico y definitivo establecida en el Ttulo V de la ley aludida y efectuar su ingreso conforme a las previsiones de la Resolucin General N 739, su modificatoria y su complementaria. B - SUJETOS OBLIGADOS A PRACTICAR LA RETENCION Art. 2 Debern actuar como agentes de retencin: a) Los sujetos que paguen por cuenta propia las ganancias mencionadas en el Artculo 1, ya sea en forma directa o a travs de terceros, y b) quienes paguen las aludidas ganancias por cuenta de terceros, cuando estos ltimos fueran personas fsicas o jurdicas domiciliadas o radicadas en el exterior. Art. 3 Cuando los beneficiarios de las ganancias referidas en el Artculo 1 las perciban de varios sujetos, slo deber actuar como agente de retencin aquel que abone las de mayor importe. A los efectos previstos en el prrafo precedente, se debern considerar: a) Al inicio de una nueva relacin laboral: las rentas que abonen cada uno de los pagadores. b) Al inicio de cada ao fiscal: las sumas abonadas por los respectivos pagadores en el ao fiscal anterior. En tal sentido, debe considerarse como "ao fiscal", el definido en el Artculo 18, primer prrafo, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. C - SUJETOS PASIBLES DE RETENCION Art. 4 Son pasibles de retencin los sujetos beneficiarios de las ganancias indicadas en el Artculo 1. D - MOMENTO EN QUE CORRESPONDE PRACTICAR LA RETENCION Art. 5 Corresponder practicar la retencin: a) En la oportunidad en que se efectivice cada pago de las ganancias comprendidas en el rgimen, o b) hasta las fechas que se establecen para cada situacin en el Artculo 14, segn corresponda. E - CONCEPTO DE PAGO Art. 6 A todos los efectos de esta resolucin general, el trmino "pago" deber entenderse con el alcance asignado por el Artculo 18, antepenltimo prrafo, de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. F - DETERMINACION DEL IMPORTE A RETENER Art. 7 El importe de la retencin se determinar conforme al siguiente procedimiento: a) Determinacin de la ganancia neta: Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 27 de 67
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1. El importe de la ganancia neta de cada mes calendario se obtiene deduciendo de la ganancia bruta de dicho mes determinada de acuerdo con lo establecido en el Apartado A del Anexo II y, en su caso, de las retribuciones no habituales previstas en el Apartado B del citado anexo, los montos correspondientes a los conceptos que conforme a lo previsto en la Ley del Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones se detallan en el Anexo III, excepto el referido en su inciso j), cuyo cmputo slo proceder en la liquidacin anual o, en su caso, en la liquidacin final que dispone el Artculo 14. 2. Al importe resultante segn el punto precedente se le adicionar el correspondiente a las ganancias netas de los meses anteriores, dentro del mismo perodo fiscal. b) Determinacin de la ganancia neta sujeta a impuesto: Para determinar la ganancia neta sujeta a impuesto, al importe resultante del clculo indicado en el punto 2. del inciso a), se le deducirn cuando resulten procedentes y hasta la suma acumulada, segn las tablas previstas en el Apartado A del Anexo IV, para el mes en que se realicen los pagos los importes atribuibles a los siguientes conceptos: 1. Ganancia no imponible. 2. Cargas de familia. 3. Deduccin especial. (Inciso b) sustituido por art. 1 pto. 1 de la Resolucin General N 2529/2008 de la AFIP B.O. 8/1/2009. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial, inclusive, y surtirn efecto a partir del perodo fiscal 2009, inclusive.) c) Determinacin del importe a retener: 1. Al importe determinado conforme a lo indicado en el inciso anterior, se le aplicar la escala del Artculo 90 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, segn la tabla establecida en el Apartado B del citado Anexo IV, acumulada para el mes en el que se efecte el pago. (Expresin "... segn la tabla establecida en el Apartado C del citado Anexo IV...", sustituida por la expresin "... segn la tabla establecida en el Apartado B del citado Anexo IV...", por art. 1 pto. 2 de la Resolucin General N 2529/2008 de la AFIP B.O. 8/1/2009. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial, inclusive, y surtirn efecto a partir del perodo fiscal 2009, inclusive.) 2. Al resultado determinado en el punto precedente, se le restarn de corresponder y en la oportunidad que se fije para cada caso los importes que de acuerdo con las normas que los establezcan, puedan computarse a cuenta del respectivo impuesto, con las limitaciones que las mismas dispongan (7.1.). 3. El importe que se obtenga, se disminuir en la suma de las retenciones practicadas con anterioridad en el respectivo perodo fiscal y, en su caso, se incrementar con el importe correspondiente a las retenciones efectuadas en exceso y que hubieran sido reintegradas al beneficiario. Del procedimiento descripto podr surgir un importe a retener o a reintegrar al beneficiario. Cuando resulte una suma a retener, la misma no podr ser superior a la que resulte de aplicar la alcuota mxima del gravamen, vi gente a la fecha de la retencin, sobre la remuneracin bruta correspondiente al pago de que se trate. (Prrafo sustituido por art. 1 de la Resolucin N 2507/2008 de la AFIP B.O. 20/10/2008. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial, inclusive.)
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No obstante lo dispuesto en el prrafo precedente, el agente de retencin no deber considerar el referido lmite en oportunidad de practicar la retencin que corresponda a la liquidacin anual, o en su caso, en la liquidacin final, previstas en el Artculo 14, excepto cuando el sujeto pasible de la retencin manifieste expresamente, mediante nota, su voluntad de que se aplique dicho lmite. (Prrafo incorporado por art. 1 de la Resolucin N 2507/2008 de la AFIP B.O. 20/10/2008. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial, inclusive.) La retencin que resulte procedente o, en su caso, la devolucin de los importes retenidos en exceso, deber efectuarse en oportunidad de realizarse el pago que dio origen a la liquidacin. El importe correspondiente deber estar consignado en el respectivo recibo de sueldo o comprobante equivalente, indicando en todos los casos el perodo fiscal al que corresponde el mismo. (Prrafo sustituido por art. 1 de la Resolucin N 2507/2008 de la AFIP B.O. 20/10/2008. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial, inclusive.) G - ACRECENTAMIENTO Art. 8 En el caso en que el impuesto se encontrare a cargo del agente de retencin, deber practicarse el acrecentamiento dispuesto por el Artculo 145, penltimo prrafo, del Decreto N 1344/ 98 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS DE LAS RENTAS Art. 11. Los beneficiarios de las ganancias referidas en el Artculo 1, debern: a) Informar al inicio de la relacin laboral y, en su caso, cuando se produzcan modificaciones en los respectivos datos, mediante la utilizacin del formulario de declaracin jurada F. 572 o a travs del sistema informtico implementado por el agente de retencin, lo siguiente: 1. A la persona o entidad que ha de actuar como agente de retencin, de acuerdo con lo dispuesto en los Artculos 2 y 3: 1.1. Los conceptos e importes de las deducciones computables a que se refiere el Anexo III, informando apellido y nombre o denominacin o razn social y Clave Unica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) del sujeto receptor del pago. Cuando se trate de la deduccin referida en el inciso j) del citado anexo, debern indicarse en el inciso c) del Rubro 3 del formulario de declaracin jurada F. 572 o a travs del sistema informtico implementado por el agente de retencin: 1.1.1. El monto total deducible de todos los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica, y 1.1.2. la Clave Unica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) de los prestadores de servicios intervinientes o, de encontrarse stos en relacin de dependencia respecto de una entidad a cuyo nombre se presten los servicios que motivan la deduccin, Clave Unica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) de la referida entidad. En el caso de importes que hubieran sido objeto de reintegros parciales, la acreditacin de la suma no reintegrada se efectuar mediante la liquidacin que se indica en el Artculo 19, la que deber ser conservada por el beneficiario. De tratarse de la deduccin indicada en el inciso l) del Anexo III, los socios protectores debern presentar juntamente con el formulario antes citado, una constancia de los aportes efectuados al capital social o fondo de riesgo, emitida por la sociedad de garanta recproca receptora de los mismos.
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En caso de que el socio protector retire los fondos invertidos con anterioridad al plazo mnimo de permanencia de DOS (2) aos, previsto en el Artculo 79 de la Ley N 24.467 y sus modificaciones, deber informar dicha situacin a su empleador, a efectos de que ste compute como renta gravada el monto de los aportes que hubieran sido deducidos oportunamente. Si al momento del retiro de los fondos, el socio protector no se encontrare en relacin de dependencia, quedar obligado a inscribirse en el impuesto conforme a las disposiciones establecidas en la Resolucin General N 10, sus modificatorias y complementarias, incorporando el monto de los aportes deducidos como ganancia gravada del ejercicio. En tal supuesto, la diferencia de impuesto deber ingresarse en la fecha que se fije como vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada del perodo fiscal a que deba atribuirse el reintegro. Asimismo, en ambas situaciones, corresponde que se ingresen los intereses resarcitorios previstos en la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, calculados desde la fecha de vencimiento fijada para la presentacin de la declaracin jurada del perodo fiscal en que se practic la deduccin hasta la fecha de vencimiento indicada en prrafo anterior o del efectivo ingreso, lo que ocurra primero. 1.2. El detalle de las personas a su cargo, de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. 1.3. El importe total de las remuneraciones, retribuciones y cualquier otra ganancia de las comprendidas en el Artculo 1, que hubieran percibido en el curso del ao fiscal de otras personas o entidades, as como los importes de las deducciones imputables a las mismas, en forma discriminada por concepto. En su caso, debern informar en forma desagregada, los conceptos mencionados en el Apartado B del Anexo II. 1.4. Los beneficios derivados de regmenes que impliquen tratamientos preferenciales que se efectivicen mediante deducciones. 2. A las personas o entidades que paguen otras remuneraciones: 2.1. Apellido y nombres o denominacin o razn social, domicilio y Clave Unica de Identificacin Tributaria (C.U.I.T.) de la persona o entidad designada como agente de retencin, de acuerdo con lo establecido en el Artculo 3. Las informaciones complementarias o las modificaciones de los datos consignados en el formulario de declaracin jurada F. 572 o a travs del sistema informtico implementado por el agente de retencin, que deban ser consideradas en el curso del perodo fiscal a los fines de la determinacin de la obligacin tributaria, debern suministrarse dentro del plazo de DIEZ (10) das hbiles de producidas las mismas, rectificando la declaracin jurada oportunamente presentada. Asimismo, dentro de los DIEZ (10) das hbiles de iniciado cada perodo fiscal, los beneficiarios debern informar a los empleadores la sustitucin del agente de retencin, cuando ello resulte procedente de acuerdo al importe de las ganancias abonadas durante el perodo fiscal anterior por los mismos, atendiendo a lo establecido en el Artculo 3. Lo dispuesto precedentemente, no exime al beneficiario de su obligacin de informar al empleador que ha de cesar en su actuacin como agente de retencin, el importe bruto de las remuneraciones percibidas de varias personas o entidades, y sus respectivas deducciones, correspondientes al mes anterior del mismo ao fiscal, a efectos
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de incluir los respectivos importes que inciden en la retencin, en la liquidacin anual que trata el Artculo 14. Dicha obligacin se cumplir en la forma indicada en el inciso d) de este artculo. b) Presentar al agente de retencin, con anterioridad al mes de febrero o al momento de practicarse la liquidacin final segn corresponda la siguiente documentacin: 1. Con la finalidad de acreditar el importe de las percepciones practicadas por la Direccin General de Aduanas durante el perodo fiscal que se liquida, de acuerdo a las previsiones de la Resolucin General N 2281: 1.1. Nota con carcter de declaracin jurada, indicando que se encuentra comprendido en la exencin prevista en el Artculo 1, inciso a), del Decreto N 1344/98 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. 1.2. Fotocopias de la boleta de depsito y documentacin respectiva, que acredite la operacin de importacin efectuada y la percepcin realizada por la Direccin General de Aduanas, debiendo exhibir los originales respectivos. 2. Con el objeto de respaldar el impuesto sobre los crditos y dbitos en cuentas bancarias y otras operatorias, a computar durante el perodo fiscal que se liquida, de acuerdo con lo dispuesto en la Resolucin General N 2111, sus modificatorias y su complementaria: 2.1. Nota con carcter de declaracin jurada, que deber contener la frmula del Artculo 28 "in fine" del Decreto N 1397 del 12 de junio de 1979 y sus modificaciones. c) Cumplir con las obligaciones de determinacin anual e ingreso del impuesto a las ganancias en las condiciones, plazos y formas establecidas en la Resolucin General N 975, sus modificatorias y complementarias, cuando: 1. El empleador por error, omisin o cualquier otro motivo, aun cuando fuera imputable al beneficiario de las rentas no practicare la retencin total del impuesto del perodo fiscal respectivo, hasta los momentos previstos en el Artculo 14, segn la liquidacin de que se trate, de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 1, inciso a), del Decreto N 1344/98 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. 2. Existan conceptos no comprendidos en el Anexo III, susceptibles de ser deducidos, que quieran ser computados en la respectiva liquidacin. 3. De las declaraciones juradas realizadas en virtud del rgimen de informacin previsto en el inciso b), punto 2., del Artculo 12, resulte un saldo a favor del contribuyente. A los fines dispuestos precedentemente, el beneficiario deber, en su caso, solicitar la inscripcin y el alta en el precitado gravamen, conforme a lo establecido en la Resolucin General N 10, sus modificatorias y complementarias. d) Informar mensualmente al agente de retencin designado, cuando perciban sueldos u otras remuneraciones comprendidas en el Artculo 1 de varias personas o entidades, el importe bruto de las remuneraciones y sus respectivas deducciones correspondientes al mes anterior del mismo ao fiscal, incluyendo por separado aquellas retribuciones que correspondan conforme a lo dispuesto en el Apartado B del Anexo II. La precitada obligacin se formalizar mediante presentacin de copia del comprobante de liquidacin de haberes, extendido de conformidad con las previsiones de la Ley de Contrato de Trabajo o, en su defecto, a travs de una certificacin emitida por el empleador. Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 31 de 67
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e) Informar al agente de retencin designado, mediante nota con carcter de declaracin jurada, los beneficios derivados de regmenes que impliquen tratamientos preferenciales que no se efectivicen mediante deducciones. Dicha informacin deber suministrarse al inicio de la relacin laboral o, en su caso, cuando resulten computables dichos beneficios. f) Cumplir, cuando corresponda, con la obligacin de suministro de informacin a que se refiere el Apartado k. K - DECLARACION JURADA PATRIMONIAL DE DETERMINADOS BENEFICIARIOS Art. 12. Los beneficiarios de las ganancias comprendidas en el presente rgimen, se encuentran obligados a informar a este Organismo: a) Cuando hubieran percibido, en su conjunto, ganancias brutas determinadas conforme a lo dispuesto en el Anexo II iguales o superiores a NOVENTA Y SEIS MIL PESOS ($ 96.000.-): 1. El detalle de sus bienes al 31 de diciembre de cada ao, valuados conforme a las normas del impuesto sobre los bienes personales que resulten aplicables a esa fecha. b) Cuando hubieran obtenido durante el ao fiscal ganancias brutas totales determinadas segn lo previsto en el Anexo II por un importe igual o superior a CIENTO CUARENTA Y CUATRO MIL PESOS ($ 144.000.-): 1. El detalle de sus bienes al 31 de diciembre de cada ao, valuados conforme a las normas del impuesto sobre los bienes personales que resulten aplicables a esa fecha. 2. El total de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, de acuerdo con lo previsto en la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. La obligacin se cumplir mediante la presentacin de declaraciones juradas que se confeccionarn mediante la utilizacin de la versin vigente al momento de la presentacin, del programa aplicativo unificado denominado "GANANCIAS PERSONAS FISICAS - BIENES PERSONALES". Tratndose de la obligacin prevista en el punto 2. del inciso b), el beneficiario de las rentas podr optar por elaborar la informacin a transmitir mediante el servicio denominado "REGIMEN SIMPLIFICADO GANANCIAS PERSONAS FISICAS", cuyas caractersticas, funciones y aspectos tcnicos para su uso se especifican en el Anexo V. A tal efecto deber contar con "Clave Fiscal", obtenida de acuerdo con lo dispuesto por las Resoluciones Generales N 1345 o N 2239, sus respectivas modificatorias y complementarias, segn corresponda. La presentacin de los formularios de declaracin jurada Nros. 711 (Nuevo Modelo) y 762/A generados de acuerdo con lo indicado en los prrafos anteriores se formalizar mediante el procedimiento de transferencia electrnica de datos a travs de "Internet", dispuesto por la Resolucin General N 1345, sus modificatorias y complementarias. Las declaraciones juradas tendrn el carcter de informativas, excepto que de ellas resulte saldo a pagar o a favor del contribuyente, y en la medida en que los beneficiarios de las rentas no se encuentren inscriptos en los respectivos impuestos podrn ser presentadas hasta el da 30 junio, inclusive, del ao siguiente a aquel al cual corresponde la informacin que se declara. Cuando la fecha de vencimiento indicada en el prrafo anterior coincida con da feriado o inhbil, la misma se trasladar al da hbil inmediato siguiente. En el caso que de las mismas surja un importe a ingresar o un saldo a favor del contribuyente, ser de aplicacin lo que, para cada impuesto, se indica a continuacin: a) Impuesto sobre los Bienes Personales: lo previsto en la Resolucin General N 2151 y sus complementarias. Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 32 de 67
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b) Impuesto a las Ganancias: lo dispuesto en el inciso c) del Artculo 11 de la presente. La presentacin de la informacin dispuesta en el primer prrafo deber ser cumplida, asimismo, por aquellos sujetos que perciban rentas aludidas en el Artculo 1, no sujetas a la retencin prevista en este rgimen por hallarse exentas del impuesto a las ganancias. La obligacin a que se refiere el presente artculo se considerar cumplida cuando se trate de contribuyentes que se encuentren inscriptos en los mencionados gravmenes y hayan efectuado la presentacin de las correspondientes declaraciones juradas. L - OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCION Art. 13. Los agentes de retencin debern conservar y, en su caso, exhibir cuando as lo requiera este Organismo, la documentacin respaldatoria de la determinacin de las retenciones practicadas o aquella que avale las causales por las cuales no se practicaron las mismas. En caso de que el agente de retencin opte por implementar un sistema informtico, ste deber asegurar la autora e inalterabilidad de los datos ingresados y se ajustar al diseo de registro que se consigna en el Anexo VI. Art. 14. El agente de retencin se encuentra obligado a practicar: a) Una liquidacin anual, a los efectos de determinar la obligacin definitiva de cada beneficiario que hubiera sido pasible de retenciones, por las ganancias percibidas en el curso de cada perodo fiscal. Dicha liquidacin deber ser practicada hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao, excepto que entre el 1 de enero y la mencionada fecha se produjera la baja o retiro del beneficiario, en cuyo caso deber ser practicada juntamente con la liquidacin final que trata el inciso siguiente. A tal efecto, debern considerarse las ganancias indicadas en el Artculo 1 percibidas en el perodo fiscal que se liquida, los importes correspondientes a todos los conceptos informados de acuerdo con lo establecido en el Artculo 11, las sumas indicadas en el Artculo 23, incisos a) y c), de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y los tramos de escala dispuestos en el Artculo 90 de la mencionada ley, que correspondan al perodo fiscal que se liquida. (Expresin "... el porcentaje de disminucin de las sumas indicadas en el citado Artculo 23 que fija el artculo incorporado a continuacin de dicho artculo,...", derogada por art. 1 pto. 3 de la Resolucin General N 2529/2008 de la AFIP B.O. 8/1/2009. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial, inclusive, y surtirn efecto a partir del perodo fiscal 2009, inclusive.) El agente de retencin queda exceptuado de practicar la liquidacin anual, cuando en el curso del perodo fiscal comprendido en la misma se hubiere realizado, respecto del beneficiario, la liquidacin final prevista en el inciso siguiente. El importe determinado en la liquidacin anual, ser retenido o, en su caso, reintegrado, cuando se efecte el prximo pago posterior o en los siguientes si no fuera suficiente, hasta el ltimo da hbil del mes de marzo prximo siguiente. b) Una liquidacin final, cuando se produzca la baja o retiro del beneficiario. Cuando se practique esta liquidacin debern computarse, en la medida en que no existiera otro u otros sujetos susceptibles de actuar como agentes de retencin, los importes en concepto de ganancias no imponibles, cargas de familia y deduccin especial, as como aplicarse la escala del Artculo 90 de la ley del gravamen, consignados en las tablas incorporadas en los Apartados A y B del Anexo IV, correspondientes al mes de diciembre. (Expresin "...consignados en las tablas incorporadas en los Apartados A, B y C del Anexo IV...", sustituida por la expresin "... consignados en las tablas inInforme Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 33 de 67
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corporadas en los Apartados A y B del Anexo IV...", por art. 1 pto. 4 de la Resolucin General N 2529/2008 de la AFIP B.O. 8/1/2009. Vigencia: a partir del da de su publicacin en el Boletn Oficial, inclusive, y surtirn efecto a partir del perodo fiscal 2009, inclusive.) El importe determinado en la liquidacin final, ser retenido o, en su caso, reintegrado, cuando se produzca el pago a que diera origen la liquidacin. De producirse la extincin de la relacin laboral y acordarse el pago en cuotas de los conceptos adeudados, se proceder de la siguiente forma: 1. Si el pago de la totalidad de las cuotas se efecta dentro del mismo perodo fiscal en que ocurri la desvinculacin, la retencin se determinar sobre el importe total de los conceptos gravados y se practicar en oportunidad del pago de cada cuota en proporcin al monto de cada una de ellas. 2. En el caso de que las cuotas se abonen en ms de un perodo fiscal, no deber efectuarse la liquidacin final, sino hasta que se produzca el pago de la ltima cuota. La retencin del impuesto, hasta dicho momento, se determinar y practicar conforme el procedimiento reglado en el Artculo 7 de la presente resolucin general y normas concordantes. Tales retenciones sern computables por los beneficiarios de las rentas, en el perodo fiscal en que las mismas se efecten. Las liquidaciones a que se refieren los incisos precedentes sern practicadas utilizando indistintamente, a opcin del agente de retencin, facsmiles del formulario de declaracin jurada F. 649 por cada beneficiario, o planillados confeccionados manualmente o mediante sistemas computadorizados. A los efectos de las mencionadas liquidaciones, el agente de retencin deducir del impuesto determinado: 1. El impuesto sobre los crditos y dbitos en cuentas bancarias y otras operatorias que corresponda computar, de acuerdo con las previsiones de la Resolucin General N 2111, sus modificatorias y su complementaria. 2. El importe de las percepciones efectuadas por la Direccin General de Aduanas durante el perodo fiscal que se liquida, de acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 5, tercer prrafo, de la Resolucin General N 2281. Dicha deduccin proceder nicamente cuando el beneficiario se encuentre comprendido en la exencin prevista en el Artculo 1, inciso a), del Decreto N 1344/98 y sus modificaciones, reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y siempre que aqul no deba cumplir con la obligacin prevista en el Artculo 11, inciso c). La referida deduccin se efectuar antes que las retenciones practicadas por el perodo fiscal que se liquida y, en su caso, hasta la concurrencia del impuesto determinado. Las diferencias de percepciones no imputables, estarn sujetas a lo dispuesto en el Artculo 12, segundo prrafo, de la Resolucin General N 2281. Art. 15. Los agentes de retencin debern entregar a los beneficiarios una copia del formulario de declaracin jurada F. 649 suscripto en la forma que el mismo prev o facsmil del mismo, o planillados confeccionados manualmente o por sistemas computadorizados que recepten los datos requeridos en dicho formulario, cuando: a) Respecto de la liquidacin anual: se efecte con carcter informativo por tratarse de beneficiarios a los que no se les hubiera practicado la retencin total del gravamen sobre las remuneraciones abonadas, o a pedido del interesado. La entrega se realizar dentro de los CINCO (5) das hbiles de formalizada la solicitud. b) Con relacin a la liquidacin final: deba practicarse en el supuesto de baja o retiro. La entrega se efectuar dentro de los CINCO (5) das hbiles de realizada la liquidacin.
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El beneficiario deber entregar una fotocopia firmada de dicho formulario o facsmil o planillado, segn corresponda, a su nuevo agente de retencin, exhibiendo el original para su autenticacin. Cualquiera sea el procedimiento empleado, los agentes de retencin debern conservar dichas liquidaciones en archivo a disposicin de este Organismo. Art. 16. Los agentes de retencin debern informar en la declaracin jurada correspondiente al perodo fiscal marzo de cada ao, del Sistema de Control de Retenciones (SICORE) establecido por la Resolucin General N 2233 y su modificatoria, los beneficiarios a los que no les hubieran practicado la retencin total del gravamen sobre las remuneraciones abonadas, a cuyos fines debern consignar dentro de la pantalla "Detalle de Retenciones" del respectivo programa aplicativo: a) En el ttulo "Datos del Comprobante": seleccionar "Recibo de Sueldo" en el campo "Tipo", e indicar "0" en el campo "Nmero". b) En el ttulo "Datos de la Retencin/Percepcin": efectuar una marca en el campo "Imposibilidad de Retencin".
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CASOS PRACTICOS LIQUIDACION MENSUAL E mp le ad o que trab a jo e l me s co mp le to
Ca so N 1 : Go mez E man ue l
NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO:
Gomez Emanuel ago-09 01/08/2007 2 aos Administrativo A $ 1.331,65
Antigedad:
Sueldo x 0,5% x la antigedad = 1.331,65 x 0,5% x 2 aos = 13,32
Presentismo:
1.331,6 Sueldos Tickets Antigedad Base Clculo Presentismo 5 36,1 5 13,3 2 1.381,1 2 x 8,33% = 5 115,0
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C.P.C.E.C.A.B.A.
Empleador: Casa El Comercial S.A. N de CUIT 30-12332156-4 Domicilio Rivadavia 5500 Legajo 21 Apellido y Nombre: Gomez Emanuel Fecha Dep. Fecha de Ingreso 9/8/2009 Banco Ciudad 1/08/2007 Cdigo Concepto Sueldo Basico Tiques Ley 26431 Antigedad Presentismo Jubilacin Ley 19032 Obra Social Faecys SEC Cantidad
Periodo de Pago del 2009
Agosto
Sueldo Conformado $ 1331,65 CUIL20-27500600-5
Liquidacin Mensual Categora Adm. A Sector Depsito
No RemuneRemuneracin rativo Descuento 30 1.331,65 20% 0,5% 8,33% 11% 3% 3% 0,50% 2% Totales 36,15 13,32 115,05 164,58 44,88 44,88 7,48 29,92
Lugar de Pago: Buenos Aires Son Pesos Un Mil Ciento Cincuenta con 21/100
1.496,16 Neto A Cobrar
246,87 1.249,30
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Ca so N 2 : Pere z Exequ ie l NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO:
E mp le ad o que trab a jo parte de l me s Perez Exequiel ago-09 15/08/2009 Administrativo A $ 1.331,65
Sueldo Proporcional:
Sueldo /30 x 15 das Trabajados = 1.331,65 / 30 x 15 = 665,83
Antigedad:
Sueldo x 0,5% x la antigedad = 1.331,65 x 0,5% x 0 aos = 0,00
Presentismo:
665,8 Sueldos Tickets Antigedad Base Clculo Presentismo 3 18,0 8 683,9 1 x 8,33% = 7 56,9
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C.P.C.E.C.A.B.A.
Empleador: Casa El Comercial S.A. N de CUIT 30-12332156-4 Domicilio Rivadavia 5500 Legajo 22 Apellido y Nombre: Perez Exequiel Fecha Dep. Fecha de Ingre9/8/2009 Banco Ciudad so 15/08/2009 Cdigo Concepto Sueldo Basico Tiques Ley 26431 Presentismo Jubilacin Ley 19032 Obra Social Faecys SEC Cantidad
Periodo de Pago del 2009
Agosto
Sueldo Conformado $ 1331,65 CUIL20-27500600-5
Liquidacin Mensual Categora Adm. A Sector Depsito
No RemuneRemuneracin rativo Descuento 15 665,83 20% 8,33% 11% 3% 3% 0,50% 2% Totales 18,08 56,97 81,50 22,23 22,23 3,70 14,82
Lugar de Pago: Buenos Aires Son Pesos Quinientos Setenta y Cinco con 11/100
740,87 Neto A Cobrar
144,47 596,40
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CASOS PRACTICOS SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO Ca so N 1 : Max im i l ian o Ro dr gue z NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO: ESTADO CIVIL: HIJOS: E mp le ad o que trab a jo e l se me stre co mp le t o Maximiliano Rodrguez jun-09 01/04/2007 2 aos y tres meses Administrativo Senior $ 4.500,00 Casado 2 (dos) menores
REMUNERACIONES DEL SEMESTRE
IMPORTES
Enero 2009 Febrero 2009 Marzo 2009 Abril 2009 Mayo 2009 Junio 2009
$ $ $ $ $ $
3.700,00 3.700,00 3.700,00 3.700,00 4.500,00 4.500,00
Remuneraciones Abonadas: 3.700,0 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Mejor remuneracin del semestre: SAC 4500 x 0,0833 x 6 0 3.700,0 0 3.700,0 0 3.700,0 0 4.500,0 0 4.500,0 0 4.500,0 0 2.250,0 0
Descripcin Informe
Cantidad
Haberes
Deducciones
Neto a cobrar Pgina 40 de 67
C.P.C.E.C.A.B.A.

2.250,0 0 247,5 0 67,5 0 56,2 5 67,5 0 2.250,00 438,75 1.811,25
S.A.C. Jubilacin INSSJP Sindicato Obra Social Totales
6 11,00% 3,00% 2,50% 3,00% 19,50%
EMPLEADOR: ALAMADA S.A. PER 568 PISO 3 - C.A.B.A APELLIDO Y NOMBRE Maximiliano Rodriguez BANCO DEPOSITO NACION PERIODO ABONADO S.A.C. JUNIO 2009
DESCRIPCION
C.U.I.L
20-27337265-7
LEGAJO 450 FECHA DEP. 08/06/2009 CATEGORIA Adm. Senior FECH. INGRE 01/04/2007 SUELDO BASICO $ 4.500,00
ADICIONALES
DOCUMENTO 27.337.265 PERIODO MAYO 2009
LUGAR Y FECHA DE PAGO

CIUDAD AUTON. BS.AS., 30 DE JUNIO DE 2009.
REMUNERACIONES
DESCUENTOS
SAC JUBILACION 11% OBRA SOCIAL 3% LEY 19.032 3% CUOTA SINDICAL 2,5%
2.250,00 $ $ $ $ 247,50 67,50 67,50 56,25
SUBTOTAL
RECIBI DE LA FIRMA CUYO RUBRO SE INDICA ARRIBA EL IMPORTE NETO DE ESTA LIQUIDACION EN PAGO DE MI REMUNERACION CORRESPONDIENTE AL PERIODO INDICADO Y DUPLICADO DE LA MISMA.
2.250,00
438,75
TOTAL NETO
SON PESOS UN MIL OCHOCIENTOS ONCE CON 25/100.-
1.811,25
FIRMA DEL EMPLEADO
Informe
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C.P.C.E.C.A.B.A.

E mp le ad o que trab a jo parte de l se me st re Heredia Gustavo jun-09 01/04/2009 3 meses Administrativo Junior $ 3.000,00 Soltero
Ca so N 2 : Gu sta vo He red ia NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO: ESTADO CIVIL: HIJOS:
IMPORTES
Enero 2009 Febrero 2009 Marzo 2009 Abril 2009 Mayo 2009 Junio 2009 Remuneraciones Abonadas: Enero Febrero Marzo 2.800,0 Abril Mayo Junio Mejor remuneracin del semestre: SAC 3000 x 0,0833 x 6 SAC Proporcional: 1500 / 6 x 3 0 3.000,0 0 3.000,0 0 3.000,0 0 1.500,0 0 750,0 0
$ $ $ $ $ $
2.800,00 3.000,00 3.000,00
Descripcin S.A.C. Jubilacin INSSJP Sindicato Obra Social Informe
Cantidad 6 11,00% 3,00% 2,50% 3,00%
Haberes Deducciones 750,00 82,5 0 22,5 0 18,75 22,5
Neto a cobrar
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C.P.C.E.C.A.B.A.

0 Totales 19,50% 750,00 146,25 603,75
Informe
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C.P.C.E.C.A.B.A.
EMPLEADOR: ALAMADA S.A. PER 568 PISO 3 - C.A.B.A APELLIDO Y NOMBRE Heredia Gustavo BANCO DEPOSITO NACION PERIODO ABONADO S.A.C. JUNIO 2009
DESCRIPCION
C.U.I.L
20-29154398-2
LEGAJO 479 FECHA DEP. 08/06/2009 CATEGORIA Adm. Junior FECH. INGRE 01/04/2009 SUELDO BASICO $ 3.000,00
ADICIONALES

REMUNERACIONES
DESCUENTOS
750,00 $ $ $ $ 82,50 22,50 22,50 18,75
SUBTOTAL
750,00
146,25
TOTAL NETO
SON PESOS SEISCIENTOS TRES CON 75/100.-
603,75
FIRMA DEL EMPLEADO
Informe
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C.P.C.E.C.A.B.A.
Ca so N 3 : Serg io G on z lez NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO: ESTADO CIVIL: HIJOS:
E mp le ad o que trab a jo 20 d as Gonzlez Sergio jun-09 10/06/2009 20 das Administrativo Junior $ 3.000,00 Soltero
IMPORTES
Enero 2009 Febrero 2009 Marzo 2009 Abril 2009 Mayo 2009 Junio 2009 Remuneraciones Abonadas: Enero Febrero Marzo Abril Mayo 2.000,0 Junio Mejor remuneracin del semestre: SAC 2000 x 0,0833 x 6: SAC Proporcional: 2250 / 180 x 20 0 2.000,0 0 1.000,0 0 111,1 1
$ $ $ $ $ $
2.000,00
Descripcin S.A.C. Jubilacin INSSJP Sindicato Obra Social Informe
Haberes Deducciones 111,1 6 1 11,00% 12,22 3,3 3,00% 3 2,7 2,50% 8 3,3 3,00% 3 Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria
Cantidad
Neto a cobrar
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C.P.C.E.C.A.B.A.

Totales 19,50% 111,11 21,67 89,44
Informe
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C.P.C.E.C.A.B.A.
EMPLEADOR: ALAMADA S.A. PER 568 PISO 3 - C.A.B.A APELLIDO Y NOMBRE Gonzlez Sergio BANCO DEPOSITO DOCUMENTO 30.277.586 PERIODO
C.U.I.L
20-30277586-2
LEGAJO 483 FECHA DEP. CATEGORIA Adm. Junior FECH. INGRE 10/06/2009
PERIODO ABONADO S.A.C. JUNIO 2009

DESCRIPCION

SUELDO BASICO $ 3.000,00

ADICIONALES
REMUNERACIONES
DESCUENTOS
111,11 $ $ $ $ 12,22 3,33 3,33 2,78
SUBTOTAL
111,11
21,67
TOTAL NETO
SON PESOS OCHENTA Y NUEVE CON 44/100.-
89,44
FIRMA DEL EMPLEADO
Informe
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C.P.C.E.C.A.B.A.
Ca so N 4 : Marisa Briga s
E mp le ad o que percibe un a gra t if ica cin hab it ua l Brigas Marisa jun-09 01/02/2006 3 aos y 5 meses Administrativo Senior $ 4.500,00 $ Casada 1 (uno menor) 2.250,00
NOMBRE: PERIODO LIQUIDACION: FECHA DE INGRESO: ANTIGEDAD: CATEGORIA: SUELDO BASICO: GRATIFICACIN ANUAL (50% del Sueldo Bsico al momento del cobro)*: ESTADO CIVIL: HIJOS:
IMPORTES
Enero 2009 Febrero 2009 Marzo 2009 Abril 2009 Mayo 2009 Mayo 2009 - Gratificacin anual Junio 2009 Remuneraciones Abonadas: 3.700,0 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Gratificacin Junio Mejor remuneracin del semestre: Gratificacin: Base de clculo SAC 2250 / 12 + 4500 (*) SAC 4687,50 x 0,0833 x 6: 0 3.700,0 0 3.700,0 0 3.700,0 0 4.500,0 0 2.250,0 0 4.500,0 0 4.500,0 0 2.250,0 0 4.687,5 0 2.343,7 5
$ $ $ $ $ $ $
3.700,00 3.700,00 3.700,00 3.700,00 4.500,00 2.250,00 4.500,00
* Se agrega a la mejor remuneracin del semestre, la doceava parte de la gratificacin.
Informe
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Neto a cobrar
Descripcin S.A.C. Jubilacin INSSJP Sindicato Obra Social Totales EMPLEADOR:
Cantidad 6 11,00% 3,00% 2,50% 3,00% 19,50%
Haberes Deducciones 2.343,7 5 257,81 70,31 58,5 9 70,31 2.343,75 457,03
1.886,72 C.U.I.L
ALAMADA S.A. PER 568 PISO 3 - C.A.B.A APELLIDO Y NOMBRE Brigas Marisa BANCO DEPOSITO NACION PERIODO ABONADO S.A.C. JUNIO 2009
DESCRIPCION
27-28178456-5
LEGAJO 440 FECHA DEP. 08/06/2009 CATEGORIA Adm. Senior FECH. INGRE 01/02/2006 SUELDO BASICO $ 4.500,00
ADICIONALES

REMUNERACIONES
DESCUENTOS
2.343,75 $ $ $ $ 257,81 70,31 70,31 58,59
SUBTOTAL
2.343,75
457,03
TOTAL NETO
1.886,72
SON PESOS UN MIL OCHOCIENTOS OCHENTA Y SEIS CON 72/100.-
FIRMA DEL EMPLEADO
Informe
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CASOS PRACTICOS VACACIONES
LIQUIDACION DE VACACIONES: TRABAJADOR MENSUAL ANTIGEDAD MAYOR A 6 MESES Datos: Convenio 130/75: Categora administrativa B Antigedad en el empleo: superior a 6 meses e inferior a 5 aos: le corresponden 14 das corridos de va caciones Sueldo mensual: $ 1.356,52 BASICO DE CONVENIO + $ 113,05 PRESENTISMO = $ 1.469,57 Liquidacin: Para hallar el valor de cada da de vacaciones corresponde dividir el sueldo mensual por 25 ($ 1469,57 25 = $ 58,78 por da) El importe a pagar por cada da de vacacin se multiplica por el nmero de das de vacaciones y el resultado obtenido es el importe a pagar por los 14 das. ($ 58,78 x 14 das = $ 822,92). Aclaraciones: No existen dentro de la ley de contrato de trabajo normas para liquidar el sueldo de los das que quedan del mes, por lo que proponemos el siguiente procedimiento prctico, valindonos de los datos de este modelo: El trabajador en cuestin goza de 14 das de vacaciones desde el 1 de Enero hasta el da 14 de dicho mes. Si consideramos convencionalmente que todos los meses son de 30 das, para liquidar los 16 das restantes durante los cuales el trabajador presta servicios procedemos de la siguiente manera: 1. Se divide el sueldo mensual por 30 ($ 1469,57 30 = $ 48,98), por ser el divisor comnmente aceptado en caso de trabajadores mensuales, y de esa forma obtenemos el valor de un da de sueldo.
2. Ese importe de un da de sueldo lo multiplicamos por 16 das ($ 48,98 x 16 das = $ 783,68) y obtenemos el importe total del sueldo a pagar por los 16 das de sueldo. Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 50 de 67
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3. Esta liquidacin se confecciona en un recibo de pago de salarios, por corresponder al sueldo del mes de enero.
LIQUIDACION DE VACACIONES: TRABAJADOR JORNAL HORARIO Y HORAS EXTRAS Datos: Antigedad en el empleo: 11 aos. Corresponden 28 das de vacaciones. Jornada normal y habitual de trabajo: 9 horas diarias. Horas extras trabajadas en el semestre inmediatamente anterior a la iniciacin de las vacaciones: 100. Salario horario: $ 2,00 por hora. Liquidacin: Multiplicando el nmero de horas diarias de trabajo por los das de vacaciones, se obtiene la cantidad de horas a pagar (9 horas diarias x 28 das = 252 horas de vacaciones). A su vez, multiplicando la cantidad de horas por el valor del salario horario se obtiene el importe a pagar por vacaciones en concepto de salario o jornal diario normal (252 horas de vacaciones x $ 2,00 = $ 504,00). Para hallar el valor a pagar por vacaciones en relacin a las horas extras, corresponde sacar el promedio de horas extras de los ltimos seis meses. Para ello, se procede as: 1. Se suman todos los importes que el trabajador percibi por las 100 horas extras que trabaj dentro del semestre. Supongamos que ese importe sume la cantidad de $ 250,00. 2. La suma anterior, $ 250,00, se divide por el nmero de horas normales existentes dentro de ese semestre. Suponiendo que el nmero de horas normales haya sido 1020 horas, la divisin ($ 250,00 1020 horas) nos da como resultado $ 0,245 que es el importe promedio a pagar por cada hora de vacacin. 3. Luego el importe promedio de horas extras se multiplica por la cantidad de horas de vacaciones ($ 0,245 x 252 horas) con lo cual obtenemos el importe de $ 61,74 a pagar por vacaciones en concepto de horas extras. LIQUIDACION DE VACACIONES: TRABAJADOR MENSUAL ANTIGEDAD MENOR A 6 MESES Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 51 de 67
C.P.C.E.C.A.B.A.
Datos: Antigedad en el empleo: inferior a 6 meses ingreso 2/09/2009. Sueldo mensual: $ 1356,52 BASICO + $ 113,05 PRESENTISMO = $ 1.469,57 Liquidacin: Como en este caso el empleado tiene una antigedad menor a 6 meses los das de vacaciones son proporcionales al tiempo trabajado, en el caso de tener al 31/12/2008 una antigedad menor a 3 meses le correspondera 1 da de vacaciones cada 20 das trabajados, pero en este caso el tiempo de vacaciones se obtiene mediante una regla de tres simple 180 120 14 9,33333333
En este caso le correspondera 9 das de vacaciones, el procedimiento de calculo seria el siguiente: $1.469,57 dividido por 25 das multiplicado por 9 das de vacaciones = $ 529,04
Los das restantes del mes se obtienen dividiendo el sueldo por 30 y multiplicando los das restantes para completar el mes. $1.469,57/ 30 * 21 = $1.028,69 Conclusin : En los tres casos sumando la suma por vacaciones ms el sueldo restante se puede observar la existencia del plus vacacional que resulta al utilizar como divisor 25.
CASOS PRACTICOS LIQUIDACION FINAL
Renuncia:
Datos/Conceptos
Rem/Ga
Unidad
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Fecha ingreso Fecha Renuncia Categora Antigedad Remuneracin Tope CCT x 3 Sueldo Proporcional SAC Proporcional Vacaciones no gozadas SAC s/ Vac no goz Descuentos de Ley Ganancias/ Embargos Sindicatos
R/Ga R/Ga NR/Ga NR/Ga
01/11/2006 20/09/2009 Empleado 2 a 10 m 20 ds 1000,00 1800,00 20 666,67 80 222,22 10,11 404,40 33,70
Despido Sin Causa- Preaviso Omitido- Sin Remuneracin Variable

Datos/Conceptos Fecha ingreso Fecha despido Categora Antigedad Remuneracin Tope CCT x 3 Sueldo Proporcional SAC Proporcional Vacaciones no gozadas SAC s/ Vac no goz Integracin mes de despido SAC s/ Integracin Sustitutiva de Preaviso SAC s/ Sust Preaviso Indemniz por Antigedad Anlisis 1 Antigedad Anlisis 2 Tope CCT Anlisis 3 fallo Vizzoti Anlisis 4 Indemniz total Indemniz por Antigedad Descuentos de Ley Ganancias/ Embargos Sindicatos Rem/Ga Unidad A 01/11/2006 20/09/2009 Empleado 2 a 10 m 20 ds 1000,00 1800,00 666,67 222,22 404,40 33,70 333,33 27,78 1000,00 83,33 3000,00 5400,00 2010,00 1000,00 3000,00 Unidad B 01/11/2006 15/09/2009 Gerente 2 a 10 m 15 ds 5000,00 1200,00 2500,00 1041,67 1984,00 165,33 2500,00 208,33 5000,00 416,67 15000,00 3600,00 10050,00 5000,00 10050,00 Unidad C 01/11/2006 10/09/2009 Empleado 1a4m 2000,00 1500,00 666,67 388,89 777,60 64,80 1333,33 111,11 2000,00 166,67 4000,00 3000,00 2680,00 2000,00 2000,00 Unidad D 15/10/1999 15/10/2009 Gerente 10 a 15000,00 5000,00 7500,00 4375,00 11898,00 991,50 7500,00 625,00 30000,00 2500,00 150000,00 50000,00 100500,00 15000,00 100500,00
R/Ga R/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga
20 80 10,11 10 1
15 75 9,92 15 1
10 70 9,72 20 1
15 105 19,83 15 2
3 3 3 1 NR/Exenta
3 3 3 1
2 2 2 1
10 10 10 1
Despido Sin Causa- Preaviso Omitido-Remuneracin Variable

Gratif anual 150,00 50,00 200,00 150,00 100,00 250,00 50,00
Mes oct-08 nov-08 dic-08 ene-09 feb-09 mar-09 abr-09
Rem Fija Hs Extra Premio 1000,00 300,00 1000,00 0,00 1000,00 400,00 1000,00 300,00 1000,00 0,00 1000,00 500,00 1000,00 0,00
Subtotal 1450,00 1050,00 1600,00 1450,00 1100,00 1750,00 1050,00
1800,00
Prorrateo Total 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00 150,00
1600,00 1200,00 1750,00 1600,00 1250,00 1900,00 1200,00
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may-09 jun-09 jul-09 ago-09 sep-09 1000,00 1000,00 1000,00 1000,00 1000,00 0,00 100,00 400,00 200,00 300,00 50,00 50,00 200,00 100,00 150,00 1050,00 150,00 1150,00 150,00 1600,00 150,00 1300,00 150,00 1450,00 150,00 Promedio semestre p/vac Promedio ao p/vac Mejor mes p/SAC 1200,00 1300,00 1750,00 1450,00 1600,00 1416,67 1483,33 1750,00
Base para para Indem Antigedad Art 245 Base para Indemnizacin sustitutiva Preaviso e Integracin mes despido Sobre Sueldo Fijo Indemnizacin Sustitutiva Preaviso 1 1000,00 Integracin mes despido 10 1000,00 Promedio remuneraciones Variables 6M Total Hs Extra semestre 1000,00 Total Premio Semestre 600,00 Total Gratificacin Semestre 900,00 Total 2500,00 Das de Trabajo efectivo 141 Promedio x Da 17,73 PRV Sobre Preaviso 443,26 (25 das Hbiles) PRV Sobre Integracin 141,84 (8 das hbiles)
1900
1000,00 333,33
Datos/Conceptos Fecha ingreso Fecha despido Categora Antigedad Remuneracin Fija Remuneracin Variable Mes Tope CCT x 3 Sueldo Fijo Proporcional Sueldo Variable mes
Rem/Ga
Unidad
R/Ga
01/11/2006 20/09/2009 Empleado 2 a 10 m 20 ds 1000,00 450,00 1800,00 20 666,67 450,00
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SAC Proporcional Vacaciones no gozadas SAC s/ Vac no goz Integracin mes de despido PRV Integracin SAC s/ Integracin Sustitutiva de Preaviso PRV Preaviso SAC s/ Sust Preaviso Indemniz por Antigedad MRNH Antigedad Anlisis 1 Antigedad Anlisis 2 Tope CCT Anlisis 3 fallo Vizzoti Anlisis 4 Indemniz total Indemniz por Antigedad Descuentos de Ley Ganancias/ Embargos Sindicatos R/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga 80 10,11 10 8 1 25 388,89 599,86 49,99 333,33 141,84 39,60 1000,00 443,26 120,27 1900,00 5700,00 5400,00 3819,00 1900,00 5400,00
3 3 3 1 NR/Exenta
Despido durante el perodo de prueba sin preaviso
Datos/Conceptos Fecha ingreso Fecha despido Categora Antigedad Remuneracin Tope CCT x 3 Sueldo Proporcional SAC Proporcional Vacaciones no gozadas SAC s/ Vac no goz Integracin mes de despido SAC s/ Integracin Sustitutiva de Preaviso SAC s/ Sust Preaviso
Rem/Ga
Unidad
A 01/09/2009 19/09/2009 Empleado 19 das 1000,00 1800,00 633,33 52,78 0,00 0,00 0,00 0,00 316,67 26,39
R/Ga R/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga NR/Ga
19 0 0 15
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Descuentos de Ley Ganancias/ Embargos Sindicatos
CASOS PRACTICOS LIQUIDACION GANANCIAS CUARTA CATEGORIA
Esquema de liquidacin Sueldo Bsico: CCT Pactado con el empleador + Adicionales: presentismo, antigedad, zona o tarea, s/ CCT - (Inasistencias) - (Suspensiones) ----------------------------------SUELDO BRUTO Base imponible C. Soc.
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Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria - (Retenciones) Jubilacin, Ley 19032, O.S., Sindicato + Adicionales no remunerativos
-----------------------------------SUELDO NETO Deducciones Generales (cobertura mdica, Seguro de Vida, Donaciones). Deducciones Personales (Ganancia No Imponible, Cargas de Familia, Deduccin Especial)
------------------------------------GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
Liquidacin Mensual Apellido y Nombre : Jos Gonzalez Categora: Gerente Comercial (fuera de convenio) Soltero Ingreso a trabajar el 1/1/2000 Sueldo Mensual: $ 8.000 por mes (percibe sus haberes el da 30 de cada mes)
EMPLEADOR: VERONICA FELIZ MONTEVIDEO 10012 1 B - C.A.B.A APELLIDO Y NOMBRE GONZALEZ, Jos DOCUMENTO 17.580.204 C.U.I.T 27-16263344-8 C.U.I.L 20-17580204-6
LEGAJO 1
CATEGORIA GERENTE COMERCIAL
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BANCO DEPOSITO NACION PERIODO ABONADO ENERO 2009 DESCRIPCION PERIODO DICIEMBRE 2008 FECHA DEP. 10/01/2009 FECH. INGRE 01/01/2000 ACRED. BCO RIO
LUGAR Y FECHA DE PAGO CIUDAD AUTON. BS.AS., 30 DE ENERO DE 2009. REMUNERACIONES DESCUENTOS ADICIONALES
NO REMUNERATIVO
SUELDO BASICO JUBILACION 11% LEY 19.032 3% OBRA SOCIAL 3% RET. GANANCIAS REDONDEO SUBTOTAL RECIBI DE LA FIRMA CUYO RUBRO SE INDICA ARIBA EL IMPORTE NETO DE ESTA LIQUIDACION EN PAGO DE MI REMUNERACION CORRESPONDIENTE AL PERIODO INDICADO Y DUPLICADO DE LA MISMA.
8.000,00 $ $ $ $ 880,00 240,00 240,00 310,10 1.670,10 $ $ $ 0,10 0,10
8.000,00
TOTAL NETO SON $: MIL TRESCIENTOS VEINTISEIS
6.330,00
FIRMA DEL EMPLEADO
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Liquidacin SAC
Informe Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Pgina 64 de 66
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Sub Comisin Impositiva, Previsional, Contable y Societaria Apellido y Nombre : Jos Gonzalez Categora: Gerente Comercial (fuera de convenio) Soltero Ingreso a trabajar el 1/1/2000 Sueldo Mensual: $ 8.000 por mes (percibe sus haberes el da 30 de cada mes)
Anexo II Resol 1261 Apartado B RETRIBUCIONES NO HABITUALES El importe bruto de los conceptos abonados que no conforman la remuneracin habitual mensual de los beneficiarios (por ejemplo: sueldo anual complementario, plus vacacional, ajustes de haberes de aos anteriores respecto de los cuales el beneficiario opte por hacer la imputacin al perodo de la percepcin, gratificaciones extraordinarias, etc.), deber ser imputado por los agentes de retencin en forma proporcional al mes de pago y los meses que resten, hasta concluir el ao fiscal en curso. Lo dispuesto en el prrafo anterior, podr ser aplicado opcionalmente por el agente de retencin, cuando el importe de los conceptos no habituales sea inferior al VEINTE POR CIENTO (20%) de la remuneracin bruta habitual del beneficiario, correspondiente al mes de pago. En el supuesto en que en uno o ms perodos mensuales no se efectuaren pagos al beneficiario, los importes diferidos aludidos en el primer prrafo, que correspondan computar en la liquidacin del impuesto de dichos meses, se acumularn a los correspondientes al mes siguiente dentro del ao fiscal, en el que se efecte el pago de remuneraciones al beneficiario. En su caso, de no haber pagos en el resto del ao fiscal, los importes diferidos no imputados debern considerarse en la liquidacin anual a que se refiere el artculo 16. Lo dispuesto precedentemente, no ser de aplicacin: a) Cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en un mes en el que correspondiera realizar la liquidacin final, que prev el artculo 16, inciso b) por concluir la relacin laboral , en cuyo caso, en tal mes se deber, asimismo, imputar las sumas que hubieran sido diferidas en meses anteriores. b) Respecto de los conceptos que, aun siendo variables y pagados en lapsos irregulares por la caracterstica de la actividad desarrollada por el beneficiario, constituyen la contraprestacin por su trabajo (por ejemplo: comisiones por ventas, honorarios, etc.). c) Cuando en el perodo mensual en que se abona la remuneracin no habitual se prevea que, en los meses que resten hasta concluir el ao fiscal en curso, habr imposibilidad de practicar el total de las retenciones que correspondan al perodo fiscal, en virtud de: 1. La magnitud del importe de las remuneraciones habituales resultante de la consideracin de clusulas contractuales o de convenios de trabajo, o de otros hechos evaluables al momento del pago, y/o 2. la limitacin que con relacin a los referidos meses y a los fines de practicar las retenciones del impuesto a las ganancias, significa el tope que establece la Resolucin N 930 (MTySS) del 7 de octubre de 1993, o la que la sustituya o modifique en el futuro.
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Calculo 1 SAC del Semestre SAC : $ 8.000 x 50% = $ 4.000,00 SAC > Sueldo x 20% $ 4.000,00 > $ 1.600,00 prorrateo por el tiempo restante del ao $ 4.000,00/ 7 meses = 571, 43
SEPTIEMBRE 8.000,00 NOVIEMBRE 8.000,00
JUNIO BRUTO NO REM. APORTES NETO SAC/GRAT. A. ANT A. ACUM -1.360,00 6.640,00 571,43 33.200,00 40.411,43 8.000,00
JULIO 8.000,00
AGOSTO 8.000,00
OCTUBRE 8.000,00
DICIEMBRE 8.000,00
-1.360,00 6.640,00 571,43 40.411,43 47.622,86
-1.360,00 6.640,00 571,43 47.622,86 54.834,29
-1.360,00 6.640,00 571,43 54.834,29 62.045,72
-1.360,00 6.640,00 571,43 62.045,72 69.257,15
-1.360,00 6.640,00 571,43 69.257,15 76.468,58
-1.360,00 6.640,00 4.571,42 76.468,58 87.680,00
G.N.I. CONYUGE HIJOS OTRAS C. D. ESP. TOTAL DED
-4.500,00
-5.250,00
-6.000,00
-6.750,00
-7.500,00
-8.250,00
-9.000,00
-21.600,00 -26.100,00
-25.200,00 -30.450,00
-28.800,00 -34.800,00
-32.400,00 -39.150,00
-36.000,00 -43.500,00
-39.600,00 -47.850,00
-43.200,00 -52.200,00
G.N.S.I.
14.311,43
17.172,86
20.034,29
22.895,72
25.757,15
28.618,58
35.480,00
FIJO VBLE TOTAL ANT. RET.
1.150,00 819,17 1.969,17 -1.550,50 418,67
1.341,67 1.046,18 2.387,85 -1.969,17 418,67
2.800,00 7,89 2.807,89 -2.387,85 420,04
3.150,00 91,02 3.241,02 -2.807,89 433,13
3.500,00 174,14 3.674,14 -3.241,02 433,13
3.850,00 257,27 4.107,27 -3.674,14 433,13
4.200,00 1.260,40 5.460,40 -4.107,27 1.353,13
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susceptible de apreciacin pecuniaria,

en retribucin o compensacin o con motivo de su actividad personal,

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CONVENIOS COLECTIVOS DE TRABAJOS

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Rgimen de Ingresos y Promociones

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