Importao sob a forma de Doao Orientaes

Licenciamento de Importao A operao de importao de bens objeto de doao, exceto quando usados, est dispensada do Licenciamento de Importao - LI do Departamento de Operaes de Comrcio Exterior (Decex). Porm, dependendo da classificao da mercadoria na Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM), a importao poder estar sujeita ao controle administrativo efetuado por outros rgos anuentes; neste caso, o pedido de licena de importao - LI dever ser registrado no Siscomex - Sistema Integrado de Comrcio Exterior pelo importador ou por seu representante legal, previamente ao embarque da mercadoria no exterior. A consulta ao tratamento administrativo a que pode estar sujeita a importao de uma determinada mercadoria pode ser feita meio do Simulador do Tratamento Tributrio e Administrativo das Importaes. Legislao: .Portaria SECEX n 36/07, (art.7, pargrafo nico, e art. 11). Bens Usados A operao de importao de bens objeto de doao, quando usados, est sujeita a Licena de Importao noAutomtica - LI, e seu pedido deve ser registrado, no Siscomex - Sistema Integrado de Comrcio Exterior, previamente ao embarque da mercadoria no exterior. Simultaneamente ao registro do licenciamento, a interessada dever encaminhar ao Decex a documentao exigvel, na forma da Portaria Decex n 8, de 13 de maio de 1991, com as alteraes posteriores. O deferimento da Licena de Importao condicionado apresentao dos documentos relacionados e observncia dos requisitos legais pertinentes. No ser autorizada a importao de bens de consumo usados, exceto as importaes de quaisquer bens, sem cobertura cambial, sob a forma de doao, diretamente realizadas pela Unio, Estados, Distrito Federal, Territrios,Municpios, autarquias, entidades da administrao pblica indireta, instituies educacionais, cientficas e tecnolgicas, e entidades beneficentes, reconhecidas como de utilidade pblica e sem fins lucrativos;desde que para uso prprio e para atender s suas finalidades institucionais, sem carter comercial, observando, quando for o caso, o contido na Portaria MEFP n 294, de 6 de abril de 1992. Devero ser observados ainda o disposto no Captulo VI da Portaria SECEX n 36/07 e os procedimentos descritos na Portaria MICT n 235/06. Despacho Aduaneiro dos Bens Doados O despacho aduaneiro dos bens deve ser efetuado mediante o registro de Declarao de Importao - DI formulada no Siscomex - Sistema Integrado de Comrcio Exterior. Poder ser utilizada a Declarao Simplificada de Importao - DSI no despacho aduaneiro de bens recebidos, a ttulo de doao, de governo ou organismo estrangeiro por: a) rgo ou entidade integrante da administrao pblica direta, autrquica ou fundacional, de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; ou b) instituio de assistncia social. Legislao: Instruo Normativa SRF n 611, de 18 de janeiro de 2006. Compatibilidade da natureza, da qualidade e da quantidade dos bens O interessado dever apresentar autoridade aduaneira documento atestando a compatibilidade da natureza, da qualidade e da quantidade dos bens s finalidades essenciais do importador, emitido pelo Ministrio da Sade (em se tratando de material mdico-hospitalar), pelo Ministrio da Educao (se a importao for efetuada por instituio educacional) ou pelo Ministrio da Previdncia e Assistncia Social (se a importao for efetuada por instituio de assistncia social). Legislao: Decreto n 6.759/2009, (art. 141, caput, inciso V).

Importao por Conta e Ordem e Importao por Encomenda

Cada vez mais e por diversos motivos, as organizaes vm optando por focar-se no objeto principal do seu prprio negcio (atividades-fim) e por terceirizar as atividades-meio do seu empreendimento. Essa tendncia ocorre tambm no comrcio exterior, quando, por exemplo, uma ou mais atividades relacionadas execuo e gerenciamento dos aspectos operacionais, logsticos, burocrticos, financeiros, tributrios, entre outros, da importao de mercadorias so transferidas a um especialista. Atualmente, duas formas de terceirizao das operaes de comrcio exterior so reconhecidas e regulamentadas pela Secretaria da Receita Federal (SRF), a importao por conta e ordem e a importao por encomenda. Para que sejam consideradas regulares, tanto a prestao de servios de importao realizada por uma empresa por conta e ordem de uma outra - chamada adquirente - quanto a importao promovida por pessoa jurdica importadora para revenda a uma outra - dita encomendante predeterminada - devem atender a determinadas condies previstas na legislao. A escolha entre importar mercadoria estrangeira por conta prpria ou por meio de um intermedirio contratado para esse fim livre e perfeitamente legal, seja esse intermedirio um prestador de servio ou um revendedor. Entretanto, tanto o importador quanto o adquirente ou encomendante, conforme o caso, devem observar o tratamento tributrio especfico dessas operaes e alguns cuidados especiais, a fim de que no sejam surpreendidos pela fiscalizao da SRF e sejam autuados ou, at mesmo, que as mercadorias sejam apreendidas. Assim, a empresa que se decidir por terceirizar algumas ou todas as suas operaes de comrcio exterior deve estar atenta no s s diferenas de custo entre a importao por conta e ordem e por encomenda, mas tambm aos diferentes efeitos e obrigaes tributrias a que esto sujeitas essas duas situaes, no s na esfera federal, mas tambm no mbito estadual.

Importao por Conta e Ordem Introduo

Cada vez mais e por diversos motivos, as organizaes vm optando por focar-se no objeto principal do seu prprio negcio (atividades-fim) e por terceirizar as atividades-meio do seu empreendimento. Essa tendncia ocorre tambm no comrcio exterior, pois algumas empresas vm terceirizando suas operaes de importao de mercadorias. Uma das formas de terceirizao reconhecida legalmente e devidamente regulamentada pela Secretaria da Receita Federal (SRF) a importao por conta e ordem. Nesse tipo de operao, uma empresa a adquirente , interessada em uma determinada mercadoria, contrata uma prestadora de servios a importadora por conta e ordem para que esta, utilizando os recursos originrios da contratante, providencie, entre outros, o despacho de importao da mercadoria em nome da empresa adquirente. A fim de disciplinar essa prestao de servios de importao, a SRF, no uso da atribuio que lhe foi conferida pelo inciso I do artigo 80 da Medida Provisria 2.158-35, de 2001, e pelo artigo 16 da Lei 9.779, de 1999, editou a Instruo Normativa (IN) SRF n 225, de 2002, que estabelece requisitos e condies para a atuao de pessoas jurdicas importadoras em operaes procedidas por conta e ordem de terceiros e a IN SRF n 247, de 2002, que estabelece, entre outros, obrigaes acessrias, tanto para as empresas importadoras por conta e ordem, quanto para as empresas adquirentes. Para que seja considerada regular, a prestao de servios de importao realizada por uma empresa por conta e ordem de uma outra deve atender a determinados requisitos, condies e obrigaes tributrias acessrias previstos na legislao. Da mesma forma, tanto a empresa importadora quanto a empresa adquirente dos produtos importados devem observar o tratamento tributrio especfico dispensado a esse tipo de operao, assim como tomar algunscuidados especiais, a fim de no serem surpreendidas por uma autuao da fiscalizao da SRF ou, at mesmo, terem suas mercadorias apreendidas.

O que a importao por conta e ordem?

A importao por conta e ordem de terceiro um servio prestado por uma empresa a importadora , a qual promove, em seu nome, o despacho aduaneiro de importao de mercadorias adquiridas por outra empresa a adquirente , em razo de contrato previamente firmado, que pode compreender ainda a prestao de outros servios relacionados com a transao comercial, como a realizao de cotao de preos e a intermediao comercial (art. 1 da IN SRF n 225/02 e art. 12, 1, I, da IN SRF n 247/02). Assim, na importao por conta e ordem, embora a atuao da empresa importadora possa abranger desde a simples execuo do despacho de importao at a intermediao da negociao no exterior, contratao do transporte, seguro, entre outros, o importador de fato a adquirente, a mandante da importao, aquela que efetivamente faz vir a mercadoria de outro pas, em razo da compra internacional; embora, nesse caso, o faa por via de interposta pessoa a importadora por conta e ordem , que uma mera mandatria da adquirente. Em ltima anlise, a adquirente que pactua a compra internacional e dispe de capacidade econmica para o pagamento, pela via cambial, da importao. Entretanto, diferentemente do que ocorre na importao por encomenda, a operao cambial para pagamento de uma importao por conta e ordem pode ser realizada em nome da importadora ou da adquirente, conforme estabelece o Regulamento do Mercado de Cmbio e Capitais Internacionais (RMCCI Ttulo 1, Captulo 12, Seo 2) do Banco Central do Brasil (Bacen). Dessa forma, mesmo que a importadora por conta e ordem efetue os pagamentos ao fornecedor estrangeiro, antecipados ou no, no se caracteriza uma operao por sua conta prpria, mas, sim, entre o exportador estrangeiro e a empresa adquirente, pois dela se originam os recursos financeiros.

Requisitos, condies e obrigaes tributrias acessrias

Para que uma operao de importao por conta e ordem de terceiro seja realizada de forma perfeitamente regular, necessrio, antes de tudo, que tanto a empresa adquirente quanto a empresa importadora sejam habilitadas para operar no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex), nos termos da IN SRF n 650, de 2006.

Dessa forma, alm de providenciar a sua prpria habilitao, a pessoa jurdica que contrata empresa para operar por sua conta e ordem deve apresentar, unidade da SRF com jurisdio para fiscalizao aduaneira sobre o seu estabelecimento matriz, cpia do contrato de prestao dos servios de importao firmado entre as duas empresas (adquirente e importadora), caracterizando a natureza de sua vinculao, a fim de que a contratada seja vinculada no Siscomex como importadora por conta e ordem da contratante, pelo prazo previsto no contrato. A fim de promover o despacho aduaneiro das mercadorias importadas, conforme determina o artigo 3 da IN SRF n 225/02, as seguintes condies tambm devero ser atendidas:

Ao elaborar a declarao de importao (DI), o importador, pessoa jurdica contratada, deve indicar na ficha importador da DI o nmero de inscrio da empresa adquirente no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ); O conhecimento de carga correspondente deve estar consignado ou endossado ao importador contratado, o que lhe dar direito a realizar o despacho aduaneiro e retirar as mercadorias do recinto alfandegado; e A fatura comercial deve identificar o adquirente da mercadoria, ou seja, contra ela devem ser faturada as mercadorias, pois a fatura deve refletir a transao efetivamente realizada com o vendedor ou o transmitente das mercadorias.

Alm do exposto acima, nos termos dos arts. 86 e 87 da IN SRF n 247/02, a pessoa jurdica importadora dever, entre outros:

Emitir, na data em que se completar o despacho aduaneiro, nota fiscal de entrada das mercadorias, informando, entre outros, em linhas separadas, o valor de cada tributo incidente na importao; Evidenciar em seus registros contbeis e fiscais que se trata de mercadorias de propriedade de terceiros, registrando, ainda, em conta especfica, o valor das mercadorias importadas por conta e ordem de terceiros, pertencentes aos respectivos adquirentes; e Emitir, na data da sada das mercadorias de seu estabelecimento e obrigatoriamente tendo como destinatrio o adquirente da importao:

a) Nota de sada, na qual conste, entre outros: o valor das mercadorias, acrescido dos tributos incidentes na importao; o valor do IPI calculado; e o destaque do ICMS; e b) Nota fiscal de servios, pelo valor dos servios prestados ao adquirente, constando o nmero das notas fiscais de sada das mercadorias a que correspondem esses servios. Caso o adquirente determine que as mercadorias sejam entregues em outro estabelecimento, nos termos do artigo 88 da IN SRF n 247/02, devem, ainda, ser observados os seguintes procedimentos:

A pessoa jurdica importadora deve emitir nota fiscal de sada das mercadorias para o adquirente; e O adquirente deve emitir nota fiscal de venda para o novo destinatrio, com destaque do IPI, com a informao, no corpo da nota fiscal, de que a mercadoria dever sair do estabelecimento da importadora, bem assim com a indicao do nmero de inscrio no CNPJ e do endereo da pessoa jurdica importadora.

Cuidados especiais
A escolha entre importar mercadoria estrangeira por conta prpria ou por meio de um prestador de servio contratado para esse fim livre e perfeitamente legal. Entretanto, h cuidados simples que devem ser tomados pelas empresas adquirentes de produtos importados por terceiros para que no sejam surpreendidas pela fiscalizao tributria e sejam autuadas ou, at mesmo, tenham suas mercadorias apreendidas. Alm da observncia dos requisitos, condies e obrigaes tributrias acessrias anteriormente elencados, importante frisar que, na importao por conta e ordem de terceiro, o fato de o importador, na qualidade de mandatrio do adquirente, registrar a declarao de importao (DI) em seu nome no caracteriza uma operao prpria, mas, sim, por ordem do adquirente, do mandante, que o contratou para tal fim. Ainda que o importador recolha os tributos incidentes na importao ou venha a efetuar pagamentos ao fornecedor estrangeiro, com recursos financeiros fornecidos pelo adquirente (como adiantamento ou acerto de contas) para a operao contratada, a empresa contratante a real adquirente das mercadorias importadas e no a empresa contratada, que , nesse caso, uma mera prestadora de servios. Embora seja a importadora que promova o despacho de importao em seu nome e efetue o recolhimento dos tributos incidentes sobre a importao de mercadorias (II, IPI, Cofins-Importao, PIS/Pasep-Importao e Cide-Combustveis), a adquirente a mandante da operao de importao aquela que efetivamente faz vir a mercadoria de outro pas, em razo da compra internacional.

Conseqentemente, embora o importador seja o contribuinte dos tributos federais incidentes sobre as importaes, o adquirente das mercadorias responsvel solidrio pelo recolhimento desses tributos, seja porque ambos tm interesse comum na situao que constitui o fato gerador dos tributos, seja por previso expressa de lei. (vide arts. 124, I e II da Lei n 5.172, de 1966 - CTN; arts. 103, I, e 105, III, do Decreto n 4.543, de 2002; arts. 24, I, e 27, III, do Decreto n 4.544, de 2002; arts. 5, I, e 6, I, da Lei n 10.865, de 2004; e arts. 2 e 11 da Lei n 10.336, de 2001). Outro cuidado a observar se refere legislao de valor aduaneiro e de preos de transferncia. Uma vez que o importador por conta e ordem um mero prestador de servio e a empresa adquirente da mercadoria a importadora de fato, a essa pessoa jurdica devem ser aplicadas as restries e determinaes previstas na legislao de valor aduaneiro e de preos de transferncia. Assim, por exemplo, quando empresas brasileiras, subsidirias ou coligadas de empresas sediadas no exterior, contratam intermedirios para promoverem importaes por sua conta e ordem para o Brasil, de produtos fornecidos por suas matrizes ou outras subsidirias ou coligadas estrangeiras, em termos fiscais, a operao se d entre empresas vinculadas, devendo-se observar, nesse caso, as regras de preos de transferncia de que tratam os artigos 18 a 24 da Lei n 9.430/96 e as regras de valorao aduaneira de mercadorias importadas entre pessoas vinculadas, em especial, aquelas constantes dos artigos 15 a 19 da IN SRF n 327/03. Da mesma forma, quando da apurao do imposto de renda sobre as suas operaes, a empresa adquirente deve observar as determinaes dos artigos 18 a 24 da Lei n 9.430/96, do artigo 4 da Lei n 10.451, de 2002, e da IN SRF n 188, de 2002, no que se refere s importaes prprias ou por sua conta e ordem realizadas de pases ou dependncias com tributao favorecida ou que oponham sigilo relativo composio societria de pessoas jurdicas, haja ou no sua vinculao com o exportador estrangeiro. Adicionalmente, deve-se ressalvar que, mesmo que o importador e o adquirente no contabilizem corretamente a operao por conta e ordem efetivamente realizada, nem cumpram com todos os requisitos e condies estabelecidos na legislao que trata desse assunto, ainda assim, o real adquirente das mercadorias ser o responsvel solidrio pelas obrigaes fiscais geradas pela importao efetivada, por fora da presuno legal expressa no artigo 27 da Lei 10.637, de 2002, em virtude de que dela so os recursos utilizados na operao. A inobservncia desses requisitos e condies pode acarretar, ainda, desde o lanamento de ofcio dos tributos e acrscimos legais eventualmente devidos at o perdimento das mercadorias importadas. Ressalte-se que a caracterizao de indcios de irregularidades nesse tipo de operao autoriza a aplicao de procedimentos especiais de controle, previstos na IN SRF n 52, de 2001, na IN SRF n 206, de 2002, assim como na IN SRF n 228/02, podendo as mercadorias permanecer retidas por at 180 dias, para execuo do correspondente procedimento de fiscalizao, visando a apurar as eventuais irregularidades ocorridas. A ocultao do real adquirente na importao, mediante fraude ou simulao, alm de acarretar o perdimento da mercadoria, tem srias implicaes perante a legislao de valorao aduaneira, porque pode ocultar transaes entre pessoas relacionadas que tm tratamento normativo distinto e do Imposto de Renda, relativamente aos preos de transferncia. Por essa razo, o adquirente deve sempre se fazer identificar nas declaraes de importao, cujas mercadorias tenha adquirido no exterior. Dispem ainda os artigos 59 e 60 da Lei n 10.637/02 que se presume fraudulenta a interposio de terceiros em operao de comrcio exterior quando no comprovada a origem, a disponibilidade e a transferncia dos recursos empregados, sujeitando a mercadoria pena de perdimento e o importador declarao de inaptido de sua inscrio. Finalmente, recomenda-se que as empresas adquirentes, em razo da sua responsabilidade solidria pelos tributos incidentes nas importaes, exijam das importadoras contratadas os comprovantes de recolhimento de tributos no efetuados eletronicamente por meio do Siscomex, referentes s transaes que realizarem, mantendo-os em boa guarda e ordem pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria.

Tratamento tributrio especfico

Atualmente, os tributos federais incidentes sobre uma importao devem ser recolhidos por ocasio do registro da DI, no importando se esta por conta prpria ou por conta e ordem de terceiros. Entretanto, nesta ltima situao, o tratamento tributrio dado ao importador e ao adquirente nas etapas subseqentes nacionalizao das mercadorias difere daquele aplicvel aos casos de importao por conta prpria:

Quanto importadora:

Embora devam ser contabilizadas tanto as entradas das mercadorias importadas como os recursos financeiros recebidos dos adquirentes para fazer face s despesas com a importao ou, at mesmo, pagamentos efetuados aos

fornecedores estrangeiros , esses lanamentos no devem e no podem ser computados como bens, direitos ou receitas da importadora, pelo contrrio, so bens e direitos dos terceiros adquirentes dessas mercadorias. Conseqentemente, a receita bruta da importadora, para efeito de incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, corresponde ao valor dos servios por ela prestados, nos termos do artigo 12 do Decreto n 4.524, de 2002 e dos arts. 12 e 86 a 88 da IN SRF n 247/02. Por essa razo, no caracteriza operao de compra e venda a emisso de nota fiscal de sada das mercadorias importadas, do estabelecimento do importador para o do adquirente, nem o importador pode descontar eventuais crditos gerados pelo recolhimento dessas contribuies por ocasio da importao realizada, que podero ser aproveitados, no entanto, pelo adquirente. o que determina o artigo 18 da Lei n 10.865/04. Finalmente, por fora do artigo 70 da Lei n 10.833, de 2003, a importadora dever manter, em boa guarda e ordem, os documentos relativos s transaes que realizar, pelo prazo decadencial estabelecido na legislao tributria a que est submetida, e apresent-los fiscalizao aduaneira quando exigidos.

Quanto adquirente:

No que se refere Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e Cofins-Importao, ainda que seja o importador o contribuinte de direito e que este venha a recolher os valores devidos, o pagamento termina por ser efetuado com recursos originrios do prprio adquirente, logo, por este devem ser aproveitados os crditos por ventura utilizados na determinao dessas mesmas contribuies incidentes sobre o seu faturamento mensal. o que estabelece o artigo 18 da Lei n 10.865/04. Da mesma forma, receita bruta do adquirente, decorrente da venda da mercadoria importada por sua ordem, aplicamse as mesmas normas de incidncia dessas contribuies aplicveis receita decorrente da venda de mercadorias de sua importao prpria. o que determina o 2 do artigo 12 do Decreto n 4.524, de 2002. Com relao ao IPI, conforme estabelece o artigo 9, IX, do Decreto n 4.544/02 (RIPI), o adquirente equiparado a estabelecimento industrial e, portanto, contribuinte desse imposto. Conseqentemente, o adquirente dever, ainda, recolher o imposto incidente sobre a comercializao das mercadorias importadas e cumprir com as demais obrigaes acessrias previstas na legislao desse tributo. Da mesma forma que ocorre com a Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e a Cofins-Importao, o adquirente poder aproveitar, se houver, o crdito de IPI originrio da operao de importao, que tenha sido informado na nota fiscal de sada emitida pelo importador, tendo o adquirente como destinatrio, na forma estabelecida no artigo 87 da IN SRF n 247/02. Ressalte-se que, em razo da sua responsabilidade solidria, a empresa adquirente, por fora do artigo 70 da Lei n 10.833/03, dever manter, em boa guarda e ordem, os documentos relativos s transaes que realizar, pelo prazo decadencial estabelecido na legislao tributria a que est submetida, e apresent-los fiscalizao aduaneira quando exigidos.

Legislao de referncia

Lei n 10.865/04 Lei n 10.637/02 Lei n 10.451/02 Lei n 9.430/96 MP n 2.158/01 Decreto n 4.524/02 IN SRF n 650/06 IN SRF n 247/02 IN SRF n 225/02 IN SRF n 188/02

Importao por Encomenda Introduo

Cada vez mais e por diversos motivos, as organizaes vm optando por focar-se no objeto principal do seu prprio negcio (atividades-fim) e por terceirizar as atividades-meio do seu empreendimento. Essa tendncia ocorre tambm no comrcio exterior, pois algumas empresas vm terceirizando suas operaes de importao de mercadorias. Uma das formas de terceirizao reconhecida legalmente e devidamente regulamentada pela Secretaria da Receita Federal (SRF) a importao por encomenda. Nesse tipo de operao, uma empresa a encomendante predeterminada , interessada em uma certa mercadoria, contrata uma outra empresa a importadora para que esta, com seus prprios recursos, providencie a importao dessa mercadoria e a revenda posteriormente para a empresa encomendante. A fim de disciplinar esse tipo de importao, a SRF, no uso da atribuio que lhe foi conferida pelo 1 do artigo 11 da Lei n 11.281, de 2006, e pelo artigo 16 da Lei 9.779, de 1999, editou a Instruo Normativa (IN) SRF n 634, de 2006, que estabelece requisitos e condies para a atuao de pessoas jurdicas importadoras em operaes procedidas por encomenda de terceiros. Para que seja considerada regular, a importao realizada por uma empresa, por encomenda de uma outra, deve atender a determinados requisitos, condies e obrigaes tributrias acessrias previstos na legislao. Da mesma forma, tanto a empresa importadora quanto a empresa encomendante dos produtos importados devem observar o tratamento tributrio especfico dispensado a esse tipo de operao, assim como tomar alguns cuidados especiais, a fim de no serem surpreendidas por uma autuao da fiscalizao da SRF ou, at mesmo, terem suas mercadorias apreendidas.

O que a importao por encomenda

A importao por encomenda aquela em que uma empresa adquire mercadorias no exterior com recursos prprios e promove o seu despacho aduaneiro de importao, a fim de revend-las, posteriormente, a uma empresa encomendante previamente determinada, em razo de contrato entre a importadora e a encomendante, cujo objeto deve compreender, pelo menos, o prazo ou as operaes pactuadas (art. 2, 1, I, da IN SRF n 634/06). Assim, como na importao por encomenda o importador adquire a mercadoria junto ao exportador no exterior, providencia sua nacionalizao e a revende ao encomendante, tal operao tem, para o importador contratado, os mesmos efeitos fiscais de uma importao prpria. Em ltima anlise, em que pese a obrigao do importador de revender as mercadorias importadas ao encomendante predeterminado, aquele e no este que pactua a compra internacional e deve dispor de capacidade econmica para o pagamento da importao, pela via cambial. Da mesma forma, o encomendante tambm deve ter capacidade econmica para adquirir, no mercado interno, as mercadorias revendidas pelo importador contratado. Ressalte-se ainda que, diferentemente da importao por conta e ordem, no caso da importao por encomenda, a operao cambial para pagamento da importao deve ser realizada exclusivamente em nome do importador, conforme determina o Regulamento do Mercado de Cmbio e Capitais Internacionais (RMCCI Ttulo 1, Captulo 12, Seo 2) do Banco Central do Brasil (Bacen). Outro efeito importante desse tipo de operao que, conforme determina o artigo 14 da Lei n 11.281, de 2006, aplicam-se ao importador e ao encomendante as regras de preo de transferncia de que tratam os artigos 18 a 24 da Lei n 9.430, de 1996. Em outras palavras, se o exportador estrangeiro, nos termos dos artigos 23 e 24 dessa lei, estiver domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida e/ou for vinculado com o importador ou o encomendante, as regras de preo de transferncia para a apurao do imposto sobre a renda devero ser observadas.

Requisitos, condies e obrigaes tributrias acessrias

Para que uma operao de importao por encomenda seja realizada de forma perfeitamente regular, necessrio, antes de tudo, que tanto a empresa encomendante quanto a empresa importadora sejam habilitadas para operar no Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex), nos termos da IN SRF n 650, de 2006.

Dessa forma, alm de providenciar a sua prpria habilitao, a pessoa jurdica que encomenda mercadorias importadas a uma outra empresa deve apresentar, unidade da SRF com jurisdio para fiscalizao aduaneira sobre o seu estabelecimento matriz, cpia do contrato firmado entre as duas empresas (encomendante e importadora), caracterizando a natureza de sua vinculao, a fim de que a contratada seja vinculada encomendante no Siscomex, pelo prazo ou operaes previstos no contrato. Outra condio para que a importao seja considerada por encomenda que a operao seja realizada integralmente com recursos do importador contratado, pois, do contrrio, seria considerada uma operao deimportao por conta e ordem. A fim de promover o despacho aduaneiro das mercadorias importadas, conforme determina o artigo 3 da IN SRF n 634/06, as seguintes condies tambm devero ser atendidas:

Ao elaborar a declarao de importao (DI), o importador, pessoa jurdica contratada, deve indicar, em campo prprio na ficha importador da DI, o nmero de inscrio do encomendante no Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ); e Enquanto no estiver disponvel na ficha importador da DI um campo especfico para o CNPJ do encomendante, este deve ser informado no campo destinado identificao do adquirente por conta e ordem daquela mesma ficha, devendo tambm ser informado, na ficha informaes complementares da DI, que se trata de uma importao por encomenda.

Ressalte-se ainda que, a fim de coibir eventuais tentativas de fraude, conforme estabelece o artigo 5 da IN SRF n 634/06, sempre que o valor das importaes for incompatvel com o capital social ou o patrimnio lquido do importador ou do encomendante a importao poder ser retida e somente liberada mediante a prestao de garantia, podendo ainda o importador e/ou encomendante serem submetidos ao procedimento especial de fiscalizao previsto na IN SRF n 228, de 2002.

Cuidados especiais
A escolha entre importar mercadoria estrangeira por conta prpria ou por meio de um intermedirio contratado para esse fim livre e perfeitamente legal. Entretanto, h cuidados simples que devem ser tomados pelas empresas encomendantes de produtos importados por terceiros para que no sejam surpreendidas pela fiscalizao tributria e sejam autuadas ou, at mesmo, tenham suas mercadorias apreendidas. Alm da observncia dos requisitos, condies e obrigaes tributrias acessrias anteriormente elencados, importante frisar que, na importao por encomenda, o fato do importador, na qualidade de contratado do encomendante, registrar a declarao de importao (DI) em seu nome e utilizar seus prprios recursos para levar a efeito a operao faz com que se produza, para o importador contratado, os mesmos efeitos fiscais de uma importao prpria. Entretanto, embora seja o importador que promove o despacho de importao em seu nome, efetua o recolhimento dos tributos incidentes sobre a importao de mercadorias (II, IPI, Cofins-Importao, PIS/Pasep-Importao e CideCombustveis) e, conseqentemente, seja ele o contribuinte dos tributos federais incidentes sobre as importaes, a empresa encomendante das mercadorias tambm o responsvel solidrio pelo recolhimento desses tributos, seja porque ambos tm interesse comum na situao que constitui o fato gerador dos tributos, seja por previso expressa de lei. (vide arts. 124, I e II da Lei n 5.172, de 1966 - CTN; arts. 32, pargrafo nico, d, e 95, VI, do Decreto-Lei n 37, de 1966). Um outro cuidado que as empresas devem ter se refere legislao de preos de transferncia. Por fora da determinao expressa no artigo 14 da Lei n 11.281/06, sempre que houver vinculao entre o exportador estrangeiro e a empresa importadora ou a encomendante nos termos do artigo 23 da Lei n 9.430, de 1996 ou, ainda, havendo ou no essa vinculao, quando o exportador estrangeiro for domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida ou que oponha sigilo relativo composio societria de pessoas jurdicas nos termos do artigo 4 da Lei n 10.451, de 2002, e da IN SRF n 188, de 2002 a empresa importadora e/ou a encomendante deve(m) observar as determinaes dos artigos 18 a 24 da Lei n 9.430/96, quando da apurao do imposto de renda sobre as suas operaes. Adicionalmente, por fora da presuno legal estabelecida no 2 do artigo 11 da Lei n 11.281/06, se a importadora e a encomendante no cumprirem com todos os requisitos e condies estabelecidos na legislao de importao por encomenda, para fins fiscais, a importao realizada ser considerada por conta e ordem de terceiro e acarretar para a empresa encomendante:

Que ela seja responsvel solidria pelo imposto de importao e eventuais penalidades relativas a esse imposto aplicveis operao; Que ela seja equiparada a estabelecimento industrial e, conseqentemente, contribuinte do imposto sobre produtos industrializados (IPI) incidente nas operaes que realizar com as mercadorias importadas; e

A aplicao das mesmas normas de incidncia das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS sobre a sua receita bruta que so aplicveis ao importador comum.

A inobservncia dos requisitos e condies previstos na legislao pode acarretar ainda desde o lanamento de ofcio dos tributos e acrscimos legais eventualmente devidos at o perdimento das mercadorias importadas. Ressalte-se que a caracterizao de indcios de irregularidades nesse tipo de operao autoriza a aplicao de procedimentos especiais de controle, previstos na IN SRF n 52, de 2001, na IN SRF n 206, de 2002, assim como na IN SRF n 228/02, podendo as mercadorias permanecer retidas por at 180 dias, para execuo do correspondente procedimento de fiscalizao, visando a apurar as eventuais irregularidades ocorridas. A ocultao do encomendante da importao, mediante fraude ou simulao, alm de acarretar o perdimento da mercadoria, tem srias implicaes perante a legislao de valorao aduaneira, porque pode ocultar transaes entre pessoas relacionadas, que tm tratamento normativo distinto, e do Imposto de Renda, relativamente aos preos de transferncia. Por essa razo, o encomendante deve sempre se fazer identificar nas declaraes de importao, cujas mercadorias tenham sido por ele encomendadas para importao no exterior. Dispem ainda os artigos 59 e 60 da Lei n 10.637/02 que se presume fraudulenta a interposio de terceiros em operao de comrcio exterior quando no comprovada a origem, a disponibilidade e a transferncia dos recursos empregados, sujeitando a mercadoria pena de perdimento e o importador declarao de inaptido de sua inscrio.

Tratamento tributrio especfico

Atualmente, os tributos federais incidentes sobre uma importao devem ser recolhidos por ocasio do registro da DI, no importando se esta por conta prpria ou por encomenda de terceiros. Entretanto, nesta ltima situao, o tratamento tributrio dispensado ao importador e ao encomendante nas etapas subseqentes nacionalizao das mercadorias difere daquele aplicvel aos casos de importao por conta prpria:

Quanto importadora:

Alm de contabilizar tanto as entradas das mercadorias importadas como os recursos recebidos da encomendante pela revenda dos produtos, a empresa importadora deve apurar e recolher normalmente como qualquer outro importador todos os tributos incidentes sobre a revenda das mercadorias importadas, tais como: o IPI (por ser equiparada a estabelecimento industrial); a Contribuio para o PIS/Pasep-Faturamento; a Cofins-Faturamento; e a CIDE combustveis. Ressalte-se que, na determinao dos tributos devidos pela revenda da mercadoria ao encomendante predeterminado, a importadora pode aproveitar os crditos desses tributos, advindos da operao de importao. Finalmente, por fora do artigo 70 da Lei n 10.833, de 2003, a importadora dever manter, em boa guarda e ordem, os documentos relativos s transaes que realizar, pelo prazo decadencial estabelecido na legislao tributria a que est submetida, e apresent-los fiscalizao aduaneira quando exigidos.

Quanto ao encomendante:

Como qualquer outro comerciante no Pas, a empresa encomendante deve apurar e recolher os tributos que normalmente incidem sobre a comercializao de mercadorias importadas, tais como, a Contribuio para o PIS/PasepFaturamento, a Cofins-Faturamento, e a CIDE combustveis, assim como cumprir com as demais obrigaes acessrias previstas na legislao dos tributos. Com relao ao IPI, conforme estabelece o artigo 13 da Lei n 11.281/06, a empresa encomendante equiparada a estabelecimento industrial e, portanto, contribuinte desse imposto. Conseqentemente, o encomendante dever, ainda, recolher o imposto incidente sobre a comercializao no mercado interno das mercadorias importadas e cumprir com as demais obrigaes acessrias previstas na legislao desse tributo, podendo ainda aproveitar o crdito de IPI originrio da operao de aquisio das mercadorias do importador. Ressalte-se que, em razo da sua responsabilidade solidria, a empresa encomendante, por fora do artigo 70 da Lei n 10.833/03, dever manter, em boa guarda e ordem, os documentos relativos s transaes que realizar, pelo prazo decadencial estabelecido na legislao tributria a que est submetida, e apresent-los fiscalizao aduaneira quando exigidos.

Legislao de referncia

Lei n 11.281/06 Lei n 10.637/02 Lei n 10.451/02 Lei n 9.430/96 MP n 2.158/01 Decreto-Lei n 37/66 IN SRF n 634/06 IN SRF n 650/06 IN SRF n 188/02