COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS INTERPRETAO TCNICA ICPC 04 Alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IFRIC 8

ndice CONTEXTO ALCANCE QUESTO CONSENSO EXEMPLO ILUSTRATIVO

Item 15 6 7 8 12

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Contexto
1. O Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes se aplica a transaes de pagamento baseado em aes em que a entidade recebe ou adquire bens ou servios. Bens incluem estoques, materiais de consumo, imobilizado, ativos intangveis e outros ativos no financeiros (Pronunciamento Tcnico CPC 10, item 5). Consequentemente, exceto por transaes especficas excludas de seu alcance, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes se aplica a todas as transaes em que a entidade recebe ativos no financeiros ou servios como contrapartida pela emisso de instrumentos patrimoniais da entidade. O Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes tambm se aplica a transaes em que a entidade incorre em passivos, em relao aos bens ou servios recebidos, que so baseados no preo (ou valor) das aes da entidade ou outros instrumentos patrimoniais da entidade. Em alguns casos, porm, pode ser difcil demonstrar que bens ou servios foram (ou sero) recebidos. Por exemplo, a entidade pode conceder aes a uma organizao beneficente sem nenhuma contrapartida. Geralmente, no possvel identificar os bens ou servios especficos recebidos em troca dessa transao. Uma situao similar pode surgir em transaes com outras partes. O Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes requer que as transaes em que so efetuados pagamentos baseados em aes a empregados sejam mensuradas com base no valor justo dos pagamentos baseados em aes na data de concesso (item 11).1 Portanto, a entidade no obrigada a mensurar diretamente o valor justo dos servios recebidos de empregados. Para transaes em que so efetuados pagamentos baseados em aes a partes que no sejam empregados, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes especifica uma premissa refutvel de que o valor justo dos bens ou servios recebidos pode ser estimado de forma confivel. Nessas situaes, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes exige que a transao seja mensurada pelo valor justo dos bens ou servios na data em que a entidade obtm os bens ou a contraparte presta o servio (item 13). Portanto, h uma premissa subjacente de que a entidade capaz de identificar os bens ou servios recebidos de partes que no sejam empregados. Isso levanta a questo de se o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes se aplica na ausncia de bens ou servios identificveis. Isso, por sua vez, levanta outra

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No Pronunciamento Tcnico CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes, todas as referncias a empregados incluem outros que forneam servios similares. 2
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questo: se a entidade tiver feito um pagamento baseado em aes e a contrapartida identificvel recebida (se houver) parece ser inferior ao valor justo do pagamento baseado em aes, essa situao indica que os bens ou servios foram recebidos, ainda que no sejam especificamente identificados, e que, portanto, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes deve ser aplicado? 5. Deve-se observar que a frase o valor justo do pagamento baseado em aes refere-se ao valor justo do pagamento baseado em aes em questo. Por exemplo, uma entidade poderia ser obrigada por legislao governamental a emitir uma parte de suas aes a cidados de um pas especfico, que podem ser transferidas somente a outros cidados desse pas. Essa restrio de transferncia pode afetar o valor justo das aes em questo e, portanto, essas aes podem ter um valor justo que seja inferior ao valor justo de outras aes idnticas que no possuem tais restries. Nessa situao, se a questo descrita no item 4 surgisse no contexto das aes restritas, a frase o valor justo do pagamento baseado em aes se referiria ao valor justo das aes restritas e no ao valor justo de outras aes no restritas.

Alcance
6. O Pronunciamento Tcnico CPC 10 - Pagamento Baseado em Aes se aplica a transaes em que a entidade ou os acionistas da entidade concederam instrumentos2 patrimoniais ou incorreram em passivo para transferir caixa ou outros ativos por valores que so baseados no preo (ou valor) das aes da entidade ou outros instrumentos patrimoniais da entidade. Esta Interpretao deve ser aplicada a essas transaes quando a contrapartida identificvel recebida (ou a ser recebida) pela entidade, incluindo caixa e o valor justo da contrapartida identificvel no monetria (se houver), parece ser inferior ao valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos ou passivo incorrido. Entretanto, esta Interpretao no deve ser aplicada a transaes excludas do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes de acordo com os itens 3 a 6 desse Pronunciamento Tcnico.

Questo
7. A questo abordada na Interpretao se o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes deve ser aplicado a transaes em que a entidade no pode identificar especificamente alguns dos ou todos os bens ou servios recebidos.

Incluem instrumentos patrimoniais da entidade, da controladora da entidade e de outras entidades do mesmo grupo da entidade. 3
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Consenso
8. O Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes deve ser aplicado a transaes especficas em que bens ou servios so recebidos, tais como transaes em que a entidade recebe bens ou servios como contrapartida por instrumentos patrimoniais da entidade. Isso inclui transaes em que a entidade no pode identificar especificamente alguns dos ou todos os bens ou servios recebidos. Na ausncia de bens ou servios especificamente identificveis, outras circunstncias podem indicar que bens ou servios foram (ou sero) recebidos, em cujos casos o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes deve ser aplicado. Em particular, se a contrapartida identificvel recebida (se houver) parece ser inferior ao valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos ou do passivo incorrido, essa circunstncia normalmente indica que outra contrapartida (ou seja, bens ou servios no identificveis) foi (ou ser) recebida. A entidade deve mensurar os bens ou os servios identificveis recebidos de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes. A entidade deve mensurar os bens ou os servios no identificveis recebidos (ou a serem recebidos) como a diferena entre o valor justo do pagamento baseado em aes e o valor justo de quaisquer bens ou servios identificveis recebidos (ou a serem recebidos). A entidade deve mensurar os bens ou os servios no identificveis recebidos na data de concesso. Entretanto, para transaes liquidadas em caixa, o passivo deve ser remensurado no final de cada perodo de divulgao do balano, at que seja liquidado.

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Exemplo ilustrativo Este exemplo acompanha, porm no faz parte da Interpretao.

EI1 Uma entidade concedeu aes com o valor justo total de $ 100.000 a partes que no so empregados, provenientes de um local especfico da comunidade (indivduos historicamente desfavorecidos), como meio de melhorar sua imagem como uma boa empresa cidad. Os benefcios econmicos derivados da melhoria de sua imagem corporativa podem ter diversas formas, tais como aumentar sua carteira de clientes, atrair ou reter empregados ou melhorar ou manter sua capacidade de conseguir contratos comerciais com sucesso. EI2 A entidade no pode identificar a contrapartida especfica recebida. Por exemplo, nenhum caixa foi recebido e nenhuma condio para o servio foi imposta. Portanto, a contrapartida identificvel (zero) inferior ao valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos ($ 100.000). EI3 Embora a entidade no possa identificar quaisquer bens ou servios especficos recebidos, as circunstncias indicam que bens ou servios foram (ou sero) recebidos e, portanto, o Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes deve ser aplicado. EI4 Nessa situao, como a entidade no pode identificar os bens ou os servios especficos recebidos, a premissa refutvel contida no item 13 do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes, de que o valor justo dos bens ou servios recebidos pode ser estimado de forma confivel, no aplicvel. A entidade deve, em vez disso, mensurar os bens ou os servios recebidos com base no valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos.

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