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INTRODUO
As dvidas sobre a apurao e recolhimento de tributos federais geram no contribuinte uma incerteza sobre os procedimentos corretos. Com a complexidade do sistema tributrio, a dinmica da legislao, a eficincia maior da fiscalizao e o aumento da concorrncia, o recolhimento de tributos no pode ser visto como mero cumprimento de obrigaes. O assunto merece dedicao e tempo para analisar e tirar proveito do que a legislao tributria oferece. Portanto, a correta apurao e recolhimento podem ser uma importante ferramenta de administrao no planejamento de uma despesa com tributos menor, significando margem de lucro maior e mais competitividade.

TRIBUTAO DOS RESULTADOS DAS PESSOAS JURDICAS.

O artigo 44 do Cdigo Tributrio Nacional dispe que a base de clculo do imposto o montante real, presumido ou arbitrado das rendas e proventos tributveis.

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A LUCRO PRESUMIDO (ART. 516 DO RIR) O lucro presumido uma forma simplificada e opcional de tributao do imposto de renda das pessoas jurdicas, desde que aquelas no estejam obrigadas a apurao pelo lucro real. A opo ser manifestada por ocasio do pagamento da primeira ou nica parcela do imposto devido, correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio e ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa. O perodo de apurao trimestral, podendo a empresa efetuar os recolhimentos mensais, se assim o desejar. Para as empresas que iniciarem atividades a partir do segundo trimestre, a opo ser manifestada quando do pagamento da primeira ou nica quota do imposto correspondente ao perodo de incio de suas atividades.

A) IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA

1 NO PODEM OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO: Empresas obrigadas ao sistema do Lucro Real; quais sejam: 1. As que tiveram no ano-calendrio anterior, receita total superior a R$ 48 milhes, ou seja, uma receita a mais de R$ 4 milhes, vezes o nmero de meses de atividades no ano; 2. Instituies financeiras ou a elas equiparadas e submetidas s normas do Banco Central, bem como empresa de seguro privado, capitalizao, previdncia privada aberta e de factoring; 3. Tenham auferido rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; 4. Usufruam reduo ou iseno do imposto de renda decorrente de benefcios fiscais; 5. Tenham efetuado, no ano-calendrio, pagamento mensal do imposto por estimativa; 6. Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria mercadolgica, creditcia, gesto de crdito, seleo de riscos e administrao de contas a pagar e a receber(factoring); 7. Constitudas sob a forma de S/A de capital aberto; 8. Que se dediquem a compra e venda, ao loteamento, a incorporao ou a construo de imveis e execuo de obras da construo civil (com fornecimento de materiais); 9. Que tenham scio ou acionista, residente ou domiciliado no exterior; 10. Que sejam filiais, sucursais, agncias ou representaes, no pas de pessoas jurdicas com sede no exterior; 11. Cuja receita decorrente da venda de bens importados, auferida no decorrer do anocalendrio, seja superior a 50% da receita bruta da atividade nos casos em que esta for superior a R$ 994.440,00; 12. De cujo capital participe entidade da administrao pblica. NOTAS: a) Segundo o ADI SRF n 05/01, a empresa que houver pago IR e CSLL com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, for obrigada a apurao pelo lucro real, por ter por exemplo, auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital
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oriundos do exterior, dever apurar o IR e a CSLL pelo regime do lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre em que ocorreu o fato. b) As empresas cuja receita total do ano calendrio tenha excedido a R$ 48.000.000,00 ou R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses de atividade, assim como aquelas que usufruram lucros ou ganhos oriundos do exterior, podem optar, somente durante o perodo em que estejam submetidas ao REFIS, pelo regime do lucro presumido, segundo normas constantes da INSRF n 16/01.

2 BASE DE CLCULO DO LUCRO PRESUMIDO: A base de clculo presumida do imposto, em cada trimestre, ser o resultado da soma das seguintes parcelas: a) Valor que resultar da aplicao do percentual, conforme a atividade, sobre a receita bruta auferida em cada trimestre; b) Ganhos de capital oriundos da venda de bens do ativo permanente; c) Rendimentos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, seja de renda fixa ou varivel; d) Juros auferidos sobre o capital prprio; e) Demais receitas e resultados positivos no abrangidos pelos itens anteriores; f) Valores recuperados, correspondentes a custos, despesas, e perdas no recebimento de crditos, exceto se a empresa comprovar que no deduziu ditos valores em perodo anterior quando tributada pelo lucro real ou porque tributada pelo lucro presumido ou arbitrado; g) O valor resultante da aplicao dos percentuais determinantes da base de clculo, sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, segundo o que determina a IN SRF n 32/01; h) As multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, pela resciso de contrato, a teor do art. 70 da lei 9.430/96. 3) DETERMINAO DA BASE DE CLCULO: Para obteno da base de clculo, deve-se utilizar os percentuais definidos por atividades aplicveis sobre o valor da receita bruta apurada no perodo de competncia. Quanto s empresas que desenvolvem atividades exclusivamente de prestao de servios em geral, exceto de profisso regulamentada e cuja parcela bruta anual no exceda a R$ 120.000,00, podero fazer uso do percentual de 16% para determinao da base de clculo do imposto (IN SRF n 11/96). A empresa que houver utilizado percentual de 16% para o pagamento trimestral do imposto, e cuja receita bruta acumulada at determinado perodo do ano calendrio exceder o limite de $ 120.000,00, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto que resultou postergado, e apurada em relao a cada trimestre, recolhendo esta diferena at o ltimo dia til do perodo subseqente aquele em que houver o excesso, em quota nica, sem atualizao. Se a empresa exercer atividades mistas, dever aplicar o respectivo percentual sobre cada uma das receitas segundo as atividades, no sendo aplicada a alquota reduzida de 16%.
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Percentuais Incidentes sobre a Receita Bruta Mensal (ART.223 RIR): - Revenda de combustveis inclusive gs natural e CLP (para consumo) - Fabricao prpria - Revenda de mercadorias - Industrializao por encomenda - Transporte de cargas - Servios Hospitalares - Atividade Rural - Servios de transporte, exceto cargas. - Instituies financeiras, bancos e assemelhadas. - Administrao de Consrcios - Hotelaria e estacionamento - Servios de profissionais habilitados (sociedade simples) - Representante comercial - Administrao, locao, cesso bens imveis, mveis e direitos qualquer natureza. - Corretagem e intermediao de negcios - Servios de construo civil (somente mo-de-obra) - Construo por empreitada com emprego de materiais - Empresas de Fomento FACTORING - Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda ou revenda de imveis. - Prestao de qualquer servio no mencionado 1,6% 8,0% 8,0% 8,0% 8,0% 8,0% 8,0% 16,0% 16,0% 32,0% 32,0% 32,0% 32,0% 32,0% 32,0% 32,0% 8,0% 32,0% 8,0% 32,0%

a) b) c) d)

Atividades Diversificadas (art. 223 3 RIR): Aplicam-se os percentuais acima sobre a receita bruta de cada atividade. Empresas exclusivamente prestadoras de servios (IN SRF 11/96): Se a receita bruta anual no ultrapassar a R$ 120.000,00 podem utilizar o percentual de 16% sobre a receita bruta auferida em cada ms. Esta regra no vale para as atividades de profisso regulamentada.

Se ultrapassar este limite, sujeitar-se- ao percentual de 32% sobre a receita de todo o anocalendrio, devendo pagar a diferena do imposto postergado em relao aos meses transcorridos no ano-calendrio. O recolhimento dever ocorrer at o ltimo dia til do ms subseqente aquele em que ocorrer o excesso, sem acrscimos de mora. As regras tratadas neste subitem 3b no se aplicam as empresas prestadoras de servios hospitalares, de transporte e as sociedades civis prestadoras de servios relativos profisso legalmente regulamentada. Segundo a superintendncia da receita federal da 8 Regio Fiscal (Estado de So Paulo), as atividades abaixo relacionadas podero utilizar o percentual de 16%, por se caracterizarem como prestadoras de servios relativos a profisses regulamentadas (deciso n 247/01). De natureza artstico-cultural, tais como a apresentao de peas teatrais e a realizao de cursos de teatro; De intermediao no comrcio de mercadorias em geral; De consultoria e assessoria em recursos humanos, patrimoniais e planejamento operacional e estratgico de empresas. A
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c) Servios Mdico-Laboratoriais, Hospitalares e Assemelhados: Diversas Superintendncias Regionais da Receita Federal manifestaram-se no sentido de que o percentual de 32% deve ser utilizado para determinao do lucro estimado sobre receitas de prestao de servios mdico-laboratoriais, como segue: Servios mdicos profissionais relativos a tratamento com radiao e ionizaes das afeces benignas e malignas (deciso n 15/98 da 4 RF); Avaliao mdica e psicolgica (deciso n 324/97 da 7 RF); Hemodilise e anlise peritoneal (decises n 82 e 83/98 da 6 RF); Anlises clnicas, clnicas mdicas, exames clnicos, servios laboratoriais e correlatos (deciso n 9E97R007/97 da 9 RF); Consultas mdicas (deciso n 653/97 da 6 RF); Diagnstico por imagem, ultra-sonografia e similares (deciso n 104/97 da 1 RF); Servios de gesso e curativos, radiografia, fisioterapia e reabilitao (deciso n 151/99 da 8 RF e 52/99 da 1 RF). De conformidade com o ADI SRF n 18/03, sujeita-se ao percentual de 8% calculado sobre a receita bruta os servios hospitalares, assim considerados aqueles prestados por estabelecimentos assistenciais de sade, constitudos por empresrios ou sociedades empresrias, ressalvadas as seguintes hipteses: Servios prestados exclusivamente pelos scios da empresa; Servios referentes unicamente ao exerccio de atividade intelectual, de natureza cientfica, dos profissionais envolvidos; Segundo a deciso SRRF n 185/98 da 7 RF, o banco de sangue, como estabelecimento dedicado captao de doadores, hemotransfuso, coleta e armazenamento de sangue, produo e armazenamento de hemoderivados, anlises laboratoriais e atendimento laboratorial a pacientes, tem a sua receita bruta submetida ao coeficiente de 32%. Em relao ao estabelecimento de sade que obtm receitas oriundas de servios mdicos e laboratoriais e tambm presta servios hospitalares, dever segregar suas receitas para aplicao dos coeficientes. d) Atividades Grficas: Uma empresa grfica pode desenvolver uma atividade comercial, industrial ou de prestao de servios (ADN COSIT n 18/00). Considera-se prestao de servio segundo o art. 5, V e 7, II do RIPI decreto 4544/02, o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina com no mximo cinco operrios e fora motriz no superior a cinco quilowatts, e cuja mo-de-obra contribua com pelo menos sessenta por cento do valor do produto. Em assim sendo o percentual aplicvel por uma empresa do ramo grfico, na apurao do lucro presumido ser de: 8% se atuar nas reas comercial e industrial; 32% se atuar na prestao de servios com ou sem emprego de material.

e) Software: Se produzido por encomenda caracteriza-se como prestao de servios, sujeitando suas receitas ao percentual de 32%. Porm se produzir software padro ou de prateleira, sujeita-se ao percentual de 8% (deciso n 329/97 da 8 RF). J a Superintendncia da Receita Federal da 9 regio fiscal, entende que se aplica o percentual de 8% no caso de revenda de programas

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elaborados por terceiros e 32% sobre as receitas de programao e manuteno de softwares especficos, sob encomenda (decises n 165/98 e 167/98). f) Hotelaria: A 8 regio fiscal entendeu que as atividades esto sujeitas ao percentual de 32%. Todavia em sendo a atividade diversificada (hotel e restaurante) e desde que segregadas as respectivas receitas, aplica-se o percentual de 8% sobre a receita de venda de refeies e de 32% sobre a de prestao de servios (hospedagem). g) Escolas e Creches: Sujeita-se ao percentual de 32% por se caracterizarem como prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisses regulamentadas (ADN COSIT n 22/00).

4) RECEITA BRUTA DEFINIO: A receita bruta compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado obtido nas operaes de conta alheia, podendo-se excluir as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais.

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GANHO DE CAPITAL:

Segundo o art. 17 da lei n 9.249/95, as empresas tributadas com base no lucro presumido devero para apurao do ganho de capital, observar o seguinte: Tratando-se de bens adquiridos at o ano de 1995, o custo de aquisio poder ser corrigido at 31/12/95, tomando-se por base o valor da UFIR divulgada para o 1 semestre de 1996, que de R$ 0,8287, no incidindo nenhuma correo monetria a partir desta data; Para bens e direitos adquiridos aps 31/12/95, ao custo de aquisio no ser atribuda nenhuma correo;

Por ganho de capital deve-se entender a diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo das depreciaes, amortizaes ou exausto acumulados, inclusive quando computados de forma acelerada e controlados na parte B do LALUR. Na apurao do ganho de capital, as reavaliaes podero ser computadas no custo dos bens, desde que se comprove que estes valores foram computados na base de clculo do imposto de renda.

6) ALQUOTA E ADICIONAL: a) Clculo: Sobre a base de clculo em cada trimestre aplica-se a alquota de 15%. b) Adicional: Sobre o valor que exceder em cada trimestre a R$ 60.000,00, haver um adicional de 10%, que ser somado ao IR normal. A A
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c) Exemplo: Vejamos o caso de uma empresa com atividades mistas, cuja receita de prestao de servios foi de R$ 280.000,00 e da atividade comercial de R$ 150.000,00, no primeiro trimestre: 150.000,00 x 8% = 280.000,00 x 32% = Subtotal ....................... Ganho de Capital = Receita Financeira = Base de Clculo do IR = Clculo do Imposto 15% de R$ 151.600,00 = 10% adic. S/ R$ 91.600,00 = TOTAL A PAGAR = 12.000,00 89.600,00 101.600,00 35.000,00 15.000,00 151.600,00 22.740,00 9.160,00 31.900,00

7) DEDUES PERMITIDAS: Podero ser deduzidos do imposto a pagar, os valores de IR retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo. Igualmente, poder ser deduzido o imposto de renda pago indevidamente em perodos anteriores.

8) INCENTIVOS FISCAIS REVOGADOS: Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir, do imposto apurado em cada trimestre, os dispndios com o PAT, doaes aos fundos dos direitos da criana e do adolescente, s atividades culturais ou artsticas e a atividade audiovisual, respeitado o valor do adicional do IR que dever ser recolhido integralmente, no sendo permitidas quaisquer dedues.

9) PRAZO DE RECOLHIMENTO E CDIGO: O imposto de renda apurado pelo lucro presumido dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre de apurao, pelo cdigo 2089. A empresa pode optar pelo parcelamento do imposto em at trs quotas, desde que nenhuma quota seja inferior a R$ 1.000,00 e o imposto do trimestre no seja inferior a R$ 2.000,00. No caso de parcelamento, o valor das quotas estar sujeitas a aplicao da taxa SELIC acumulada mensalmente a partir do primeiro dia do segundo ms subseqente ao de encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.

10) OBRIGAES ACESSRIAS E ESCRITURAO: A empresa que optar pelo lucro presumido deve manter: Escriturao contbil nos termos da legislao comercial;
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Livro de inventrio para registro dos estoques existentes ao trmino do ano calendrio; Arquivar todos os livros de exigncia legal e fiscal e os documentos que embasaram a escriturao, obedecendo-se o prazo decadencial ou prescricional.

Segundo o art. 45, pargrafo nico da lei 8.981/95, a empresa que mantiver livro caixa, onde conste escriturada a movimentao financeira, inclusive bancria, ficar dispensada das obrigaes acima enumeradas.

11) DISTRIBUIO DOS LUCROS: Os lucros e dividendos pagos ou creditados aos scios, acionistas ou titular de empresa individual, no esto sujeitos a tributao pelo imposto de renda, ainda que estes residam ou tenham domiclio no exterior. O lucro a ser distribudo poder ser obtido da seguinte forma: O valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a empresa; A parcela de lucros ou dividendos que exceder ao valor determinado acima, desde que a empresa possa provar atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas de apurao determinadas para a apurao do lucro presumido.

Todavia a parcela de rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular de empresa submetida aos regimes de tributao com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo base encerrado, e que exceder ao valor apurado com base na escriturao, ser imputado aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, sujeitando-se a incidncia do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimo, legais. Esta regra no se aplica ao imposto obtido pela deduo da base de clculo do lucro presumido, dos impostos e contribuies pagos. A distribuio de lucros ou dividendos que no tenha sido apurado em balano sujeita-se a incidncia do IR, calculado com base na tabela progressiva mensal.

12) DEVOLUO DE CAPITAL SOCIAL: Em ocorrendo a devoluo de capital atravs de bens ou direitos da empresa aos seus scios, acionistas ou titular, a operao poder ser realizada pelo valor contbil ou de mercado. Se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor contbil dos bens entregues ser considerada ganho de capital a ser computado nos resultados da empresa tributada pelo lucro real ou na base de clculo do IR e da CSLL se submetida ao regime do lucro presumido. Para o scio, acionista ou titular pessoa jurdica, os bens ou direitos recebidos em devoluo de capital sero registrados pelo valor contbil ou de mercado, conforme avaliado pela empresa que est procedendo a devoluo. Na empresa investidora, a diferena entre o valor de mercado e o contbil no ser computada na base de clculo do imposto nem da CSLL, desde que a investidora esteja submetida a tributao com base no lucro presumido ou arbitrado. A
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13) MUDANA DE LUCRO PRESUMIDO PARA LUCRO REAL: Segundo o pargrafo nico do art. 19 da lei n 8.541/92, a pessoa jurdica que no mantiver escriturao comercial ficar obrigada a realizar no dia primeiro de janeiro (incio pelo lucro real), levantamento patrimonial e balano de abertura para iniciar a escriturao contbil. O entendimento manifestado pela SRF atravs do PNCST n 33/78, o seguinte: Em no havendo registros contbeis, o balano de abertura deve utilizar o custo dos bens do ativo permanente e do capital social, atualizados at 31/12/95 (data da ltima correo monetria de balano); Considerar como utilizadas as cotas de depreciao do imobilizado relativamente aos exerccios anteriores ao balano de abertura. De conformidade com entendimento manifestado pela SRF em Perguntas e Respostas do IRPJ, no balano de abertura, a ser elaborado no incio do perodo base (trimestral ou anual com recolhimentos mensais por estimativa), a empresa dever adotar o seguinte tratamento relativamente as seguintes situaes (PNCST 33/78): A empresa que nunca manteve escriturao contbil, dever basear-se, no custo de aquisio dos bens bem como do valor do capital social, corrigidos monetariamente at 31/12/95, quando se tratar de valores j existentes at essa data e no custo de aquisio aps esta data. A empresa que abandonou a escriturao ao optar pelo lucro presumido, dever pautar-se nestas informaes para o balano de abertura procedendo a correo monetria consoante demonstrado no item anterior, se for o caso. Qualquer que seja a situao apresentada, a diferena entre o ativo e o passivo ser classificada como lucros ou prejuzos acumulados, no compensveis na apurao do lucro real ou do presumido assim obtido, por tratar-se de prejuzo contbil. Na hiptese da empresa ter mantido contabilidade regular o balano de abertura ser obtido por simples transposio dos valores constantes do ltimo balano ou seja 31 de dezembro do ano anterior. No balano de abertura devero ser consideradas como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto relativamente aos perodos anteriores.

B) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (INSRF N 390/04)

1) REGIMES DE APURAO: De conformidade com a lei 7.689/88, a CSLL possui critrios prprios para apurao da sua base de clculo, consoante o regime de tributao adotado pela empresa. J o seu recolhimento segue a mesma forma do IRPJ durante o ano-calendrio, exceto em relao s empresas que optaram pelo SIMPLES. A partir de 1997 a CSLL e o IRPJ passaram a ser apurados pelos regimes de lucro real trimestral, lucro presumido trimestral ou pagamento mensal por estimativa com apurao anual em 31 de dezembro. 2) ALQUOTA: Segundo a lei 9.316/96 o valor da CSLL deixou de ser dedutvel de sua prpria base de clculo.
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A alquota aplicvel de 9% para empresas comuns, inclusive instituies financeiras, seguradoras, equiparadas e corretoras de seguros. A 3) BASE DE CLCULO: A base de clculo mensal da CSL quer em base estimada, ou pelo lucro presumido trimestral, ser obtida com a aplicao dos percentuais de 12% (empresa comercial) ou 32% (prestao de servios) sobre a receita bruta mensal, segundo a atividade, acrescida das demais receitas operacionais e ganhos de capital auferidos no ms. Sobre o valor resultante deste clculo, aplica-se a alquota de 9%. Exemplificando: Receita da atividade comercial Receita da atividade de prestao de servios Ganhos de capital e receita financeira Receita de aluguel (eventual) Clculo da CSLL R$ 35.000,00 x 12% x 9% = R$ 25.000,00 x 32% x 9% = R$ 9.000,00 x 9% = CSLL....................................

R$ 35.000,00 R$ 25.000,00 R$ 7.000,00 R$ 2.000,00 R$ 378,00 R$ 720,00 R$ 810,00 R$ 1.908,00

4) MAJORAO DA BC DAS PRESTADORAS DE SERVIOS PRESUMIDA: A partir de setembro/03, a base de clculo da CSLL devida pelas empresas prestadoras de servio em geral, exceto servios hospitalares, passou a ser apurada pela aplicao sobre a receita bruta mensal do percentual de 32%, independentemente dos acrscimos base de clculo das demais receitas e ganhos. Este aumento na base de clculo aplica-se tambm nas atividades de intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens mveis e direitos de qualquer natureza e ainda a prestao cumulativa e continua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

5 ) CONCEITO DE RECEITA BRUTA: A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, observando-se que: a) As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas;

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b) Nos casos de contratos com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios a serem produzidos, ser computado na receita bruta parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante a aplicao, sobre esse preo total da percentagem do contrato ou da produo executada em cada ms, nos termos da Instruo Normativa SRF n 021/79; c) No caso de construes ou fornecimentos contratados com base em preo unitrio de quantidades de bens ou servios produzidos em prazo inferior a um ano, a receita dever ser includa na base de clculo do imposto de renda mensal e da contribuio social sobre o lucro, no ms em que for completada cada unidade; d) A receita decorrente de fornecimento de bens e servios para pessoa jurdica de direito pblico ou empresas sob seu controle, empresas pblicas, sociedades de economia mista ou suas subsidirias, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies dos arts. 407 e 408 do RIR/99, ser reconhecida no ms do recebimento. e) Instituies financeiras e equiparadas: a base de clculo ser doze por cento da receita bruta mensal ajustada conforme determinaes do art. 3 da IN SRF n 11/96. f) Exclui-se, da receita bruta, as vendas canceladas, as devolues de vendas e os descontos incondicionais concedidos. 6) ACRSCIMOS BASE DE CLCULO DA CSL: Sero acrescidos base de clculo, no ms em que forem auferidos, os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: Os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; Os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; Os ganhos auferidos em operaes de cobertura ("hedge") realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; A receita de locao de imvel, quando no for este o objetivo social da pessoa jurdica; Os juros calculados taxa SELIC, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; As variaes monetrias ativas; Os rendimentos das aplicaes financeiras. 12% (doze por cento) da parcela das receitas auferidas nas exportaes a pessoas vinculadas ou para pases com tributao favorecida, determinada conforme a Instruo Normativa SRF n 243, de 11.11.2002, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa; O valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescida de trs por cento anuais a ttulo de "spread", proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; A diferena de receita correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado

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no Banco Central do Brasil, for realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior. 7) CONCEITO DE GANHO DE CAPITAL (ART. 418/RIR): Corresponde a diferena positiva obtida nas alienaes de bens do ativo permanente e de ouro no considerado ativo financeiro, e resultante da diferena entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. 8) BASE DE CLCULO NEGATIVA: O valor correspondente ao saldo negativo da CSLL dever ser controlado em relatrio de trabalho, arquivado com os demais documentos contbeis, para fins de compensao nos perodos futuros de apurao da CSLL, respeitado o mximo de 30% do resultado positivo apurado. A partir de outubro de 1999, a empresa sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar a base de clculo negativa da sucedida. No caso de ciso parcial, a empresa cindida poder compensar sua prpria base de clculo negativa, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido. O saldo negativo da CSLL poder ser restitudo ou compensado a partir do encerramento do trimestre, acrescido da SELIC. 9) PRAZOS DE RECOLHIMENTO E CDIGOS DA CSLL: Em relao aos prazos para recolhimento, devem ser respeitados os mesmos dos imposto de renda, segundo o regime adotado no ano-calendrio. Quanto aos cdigos a serem utilizados, so os seguintes: 2484 Pagamento mensal por estimativa - Empresas em geral. 6012 Lucro real com balano trimestral - Empresas em geral. 6773 Saldo anual, opo pelo pagamento mensal - Empresas em geral. 2469 Pagamento mensal por estimativa - Entidades financeiras. 2030 Apurao trimestral - Entidades financeiras. 6758 Saldo anual, opo pelo pagamento mensal - Entidades financeiras. 2372 Lucro presumido ou arbitrado - Apurao trimestral.

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