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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 CAPITULO I NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 1.1 Alcance Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una auditora de estados financieros de conformidad con las NIA S, en particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditora diseada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIAS e incluye requerimientos que establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las auditoras, incluida la obligacin de cumplir las NIA. 1.2 La auditora de estados financieros El objetivo primordial de la auditora de estados financieros, preparados dentro del marco de polticas contables reconocidas, es permitir que el auditor exprese su opinin sobre dichos estados financieros para ayudar a establecer la credibilidad de los mismos y aumentar as el grado de confianza de los usuarios sobre estos. El auditor por lo general determina el alcance de auditora de acuerdo con los requerimientos de las leyes, reglamentaciones o de los organismos profesionales correspondientes. Las NIA no imponen responsabilidades a la direccin o a los responsables del gobierno de la entidad y no invalidan las disposiciones legales y reglamentarias que rigen sus responsabilidades. No obstante, una auditora de conformidad con

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, han reconocido que tienen determinadas responsabilidades que son fundamentales para realizar la auditora. La auditora de los estados financieros no exime a la direccin o a los responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades. 1.3 Objetivos globales del auditor En la realizacin de la auditora de estados financieros, los objetivos globales del auditor son: a) La obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable. b) La emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los requerimientos de comunicacin contenidos en las NIAS, a la luz de los hallazgos del auditor. Cuando el auditor no obtenga una seguridad razonable y, dadas las circunstancias, una opinin con salvedades en el informe de auditoria no sea suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, las NIA requieren que el auditor deniegue la opinin o que renuncie al encargo (o dimita), s las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo permiten. Las conclusiones de los dictmenes e informes, por consiguiente, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Es importante e imprescindible 2

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 mantener la neutralidad e independencia de criterio. Los Auditores tienen la obligacin de actuar en todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles ticos y morales en la realizacin de su trabajo con el objeto de desempear sus responsabilidades de manera competente y con total imparcialidad. 1.4 Requerimientos de tica relativos a la auditoria de estados financieros El auditor cumplir los requerimientos de tica, incluidos los relativos a la independencia, aplicables a los encargos de auditora de estados financieros. El auditor tiene la responsabilidad de cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores. Dentro de los principios ticos que rigen las responsabilidades profesionales del auditor encontramos: a) Integridad: Un profesional integral incluye la calidad de la honestidad bsica y la sensatez de carcter moral. Cuando el auditor se ha ganado la confianza y el respeto de aquellas a los que ha auditado usualmente suele recibir la mxima cooperacin. b) Objetividad: La objetividad es esencial para la efectividad de la auditoria pues muestra que el trabajo del auditor esta basado sobre criterios profesionales. c) Competencia y diligencia profesional: Los auditores internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempear los servicios de auditoria interna. d) Confidencialidad: Los auditores respetan el valor y la propiedad de la informacin que reciben y no divulgan informacin sin la debida autorizacin a menos que exista una obligacin legal o profesional para hacerlo. 3

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 e) Conducta profesional: Es la normatividad que contiene las reglas de conducta a las que se debern de sujetar los profesionales de cualquier rea de trabajo. La independencia, segn el Cdigo de la IFAC, comprende tanto una actitud mental independiente como una apariencia de independencia. La independencia del auditor con respecto a la entidad salvaguarda la capacidad del auditor para formarse una opinin de auditora no afectada por influencias que pudieran comprometer dicha opinin. La norma internacional de control de calidad determina las

responsabilidades de la firma de auditoria de establecer polticas y procedimientos diseados con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable de que la firma de auditoria y su personal cumplen con los requerimientos independencia. 1.5 Escepticismo profesional El auditor esta en la obligacin de planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional, es decir con criterio integro, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. 1.6 Juicio profesional El juicio profesional es esencial para realizar una auditora adecuadamente. Esto se debe a que la interpretacin de los requerimientos de tica aplicables y de las NIA, as como las decisiones informadas que son necesarias durante toda la 4 de tica aplicables incluidos los relativos a la

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 auditora no son posibles sin aplicar a los hechos y a las circunstancias el conocimiento y la experiencia relevantes. El juicio profesional es necesario, en especial, en relacin con las decisiones a tomar sobre: a) La importancia relativa y el riesgo de auditora. b) La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditora utilizados para cumplir los requerimientos de las NIA y obtener evidencia de auditora. c) La evaluacin de si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada y si es necesario hacer algo ms para alcanzar los objetivos de las NIA y, de ese modo, los objetivos globales del auditor. d) La evaluacin de los juicios de la direccin en la aplicacin del marco de informacin financiera aplicable a la entidad. 1.7 Evidencia de auditoria suficiente y adecuada y riesgo de auditoria Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin. La evidencia de auditora es necesaria para fundamentar la opinin y el informe de auditora. Tiene naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicacin de procedimientos de auditora en el transcurso de la auditora. La suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditora estn interrelacionadas. La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditora. La cantidad necesaria de evidencia de auditora depende de la valoracin del auditor del riesgo de que existan incorrecciones (cuanto mayores sean los riesgos valorados, mayor evidencia de auditora podr ser requerida), as como de la calidad de dicha evidencia de auditora (cuanto mayor sea la calidad, menor ser 5

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 la cantidad requerida). Sin embargo, la obtencin de ms evidencia de auditora, puede no compensar su baja calidad. El riesgo de auditora es funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgo de deteccin. La valoracin de los riesgos se basa en los procedimientos de auditora aplicados para obtener informacin necesaria con dicho propsito y en la evidencia obtenida durante toda la auditora. La valoracin de riesgos es una cuestin de juicio profesional, ms que una cuestin que pueda medirse con precisin. 1.8 Realizacin de la auditora de conformidad con las NIAS El auditor cumplir todas las NIAS aplicables a la auditora. Una NIA es aplicable a la auditora cuando la NIA est en vigor y concurren las circunstancias a las que se refiere la NIA incluidas la gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente. Las NIAS, consideradas en su conjunto, proporcionan las normas que rigen el trabajo del auditor para el cumplimiento de sus objetivos globales, tratan de las responsabilidades generales del auditor, as como de las consideraciones adicionales de los auditores relevantes para la aplicacin de dichas responsabilidades a temas especficos. En la realizacin de una auditora, adems de las NIAS, el auditor puede tener que cumplir requerimientos legales o reglamentarios, las normas no invalidan las disposiciones legales o reglamentarias que regulan la auditora de estados financieros. En el caso de que dichas disposiciones difieran de las normas una auditora ejecutada nicamente de conformidad con las disposiciones legales o reglamentarias no cumplir, de forma automtica, las NIAS. 6

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Las NIAS son aplicables a los encargos del sector pblico. Sin embargo, las responsabilidades del auditor del sector pblico pueden verse afectadas por el mandato de auditora, o por las obligaciones de las entidades del sector pblico contempladas disposiciones en las disposiciones como legales o reglamentarias u otras (tales resoluciones parlamentarias, requerimientos

administrativos u rdenes ministeriales), que pueden establecer un alcance ms amplio que el de una auditora de estados financieros de conformidad con las NIA. Dichas responsabilidades adicionales no se tratan en las NIAS.

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 CAPITULO II NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210 ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA Es de suma importancia que el auditor y el cliente acuerden los trminos del trabajo por medio de una carta de compromiso de auditoria u otra forma apropiada de contrato. 2.1 Alcance Trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditora cuya responsabilidad corresponde a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad. 2.2 Objetivo El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditora nicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditora se va a realizar mediante: a) La determinacin de si concurren las condiciones previas a una auditora; y b) La confirmacin de que existe una comprensin comn por parte del auditor y de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los trminos del encargo de auditora. El objetivo de esta norma es ayudar al auditor en la preparacin de cartas de compromiso relativas a auditorias de estados financieros y proporcionar los lineamientos aplicables a servicios relacionados. El fin de la carta compromiso 8

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 es documentar y confirmar la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. 2.3 Requerimientos 2.3.1 Condiciones previas a la auditora Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditora, el auditor: a) Determinar si el marco de informacin financiera que se utilizar para la preparacin de los estados financieros es aceptable. b) Obtendr la confirmacin de la direccin de que sta reconoce y comprende su responsabilidad. c) La preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, as como, en su caso, su presentacin fiel. d) El control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error. e) La necesidad de proporcionar al auditor: o Acceso a toda la informacin de la que tenga conocimiento la direccin que sea relevante para la preparacin de los estados financieros, tal como registros, documentacin y otro material; o Informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la direccin para los fines de la auditora; y o Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere necesario obtener evidencia de auditora.

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 o Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de los trminos de un encargo de auditora la imposicin de una limitacin al alcance del trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que tendr que denegar la opinin sobre los estados financieros, el auditor no aceptar dicho encargo con limitaciones como encargo de auditora, salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias. 2.3.2 Acuerdos de los trminos del encargado de auditoria Sin perjuicio de lo establecido, los trminos del encargo de auditora acordados se harn constar en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirn: a) El objetivo y el alcance de la auditora de los estados financieros; b) Las responsabilidades del auditor; c) Las responsabilidades de la direccin; d) La identificacin del marco de informacin financiera aplicable para la preparacin de los estados financieros; y e) Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el auditor y una declaracin de que pueden existir circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado. 2.3.3 Auditorias recurrentes En estas auditorias el auditor valorar si las circunstancias requieren la revisin de los trminos del encargo de auditora y si es necesario recordar a la entidad los trminos existentes del encargo de auditora. Los siguientes

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 factores pueden hacer que resulte adecuado revisar los trminos del encargo de auditora o recordar a la entidad los trminos vigentes: a) Cualquier indicio de que la entidad interpreta errneamente el objetivo y el alcance de la auditora. b) Cualquier trmino modificado o especial del encargo de auditora. c) Un cambio reciente en la alta direccin. d) Un cambio significativo en la propiedad. e) Un cambio significativo en la naturaleza o dimensin de la actividad de la entidad. f) Un cambio en los requerimientos legales o reglamentarios. g) Un cambio en el marco de informacin financiera adoptado para la preparacin de los estados financieros. h) Un cambio en otros requerimientos de informacin. 2.3.4 Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargado de auditoria El auditor no aceptar una modificacin de los trminos del encargo de auditora si no existe una justificacin razonable para ello. Un cambio de las circunstancias que afectan a la necesidad del servicio, un malentendido relativo a la naturaleza de la auditora tal como se solicit en un principio, o una limitacin al alcance del encargo de auditora, ya venga impuesta por la direccin o sea causada por otras circunstancias, pueden dar lugar a que la entidad solicite al auditor una modificacin de los trminos del encargo de auditora. El auditor, examinar la justificacin de la solicitud y, especialmente, las implicaciones de una limitacin al alcance del encargo de auditora.

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 Un cambio en las circunstancias que afecte a los requerimientos de la entidad, o un malentendido en cuanto a la naturaleza del servicio solicitado originalmente pueden considerarse bases razonables para solicitar una modificacin del encargo de auditora. Por el contrario, puede no considerarse razonable una modificacin cuando parezca estar relacionada con informacin incorrecta, incompleta o insatisfactoria por cualquier otra causa. 2.3.5 Consideraciones encargado Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas de informacin financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o reconocido, el auditor determinar si hay algn conflicto entre las normas de informacin financiera y los requerimientos adicionales. Si existen conflictos de este tipo, el auditor discutir con la direccin la naturaleza de los requerimientos adicionales y acordar si: a) Los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de informacin adicionales en los estados financieros; o b) La descripcin del marco de informacin financiera aplicable realizada en los estados financieros puede modificarse en consecuencia. Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidir si es necesario expresar una opinin modificada de conformidad con la NIA 705. En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdiccin correspondiente establecen el formato o la redaccin del informe adicionales relacionadas con la aceptacin del

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 de auditora en trminos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA. Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el informe de auditora no puede mitigar la posible interpretacin errnea, el auditor no aceptar el encargo de auditora, salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias. Una auditora realizada de acuerdo con dichas disposiciones no cumplen las NIAS. En consecuencia, el auditor no incluir en el informe de auditora mencin alguna de que la auditora se ha realizado de conformidad con las NIA.

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 CAPITULO III NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 220 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS 3.1 Alcance El propsito de esta norma, es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en los trabajos de auditoria. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma, as como en las auditoras en particular. 3.2 El sistema de control de calidad y la funcin de los equipos del encargo La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad, diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas nacionales relevantes. 3.3 Objetivos El objetivo de la firma de auditoria es implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable. 3.4 Responsabilidad de liderazgo en la calidad de las auditorias Los lderes de cada firma o asumen toda la responsabilidad sobre el sistema de control de calidad de su firma, por ello, es indispensable que cualquier persona asignada a la responsabilidad operacional de control de calidad cuente con experiencia suficiente y competente, as como con la autoridad necesaria para poder asumirla

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 3.5 Requerimientos de tica aplicables El personal de la firma observar los principios establecidos por el IFAC que continuacin se detallan: Independencia Integridad Objetividad Confidencialidad Conducta profesional. a

3.6 Aceptacin y continuidad de las relaciones con los clientes y de encargos de auditoria Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se deber considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente. Las descripciones que se presentan a continuacin permitirn al auditor la determinacin para esto: a) La integridad de los principales propietarios, de los miembros clave de la direccin y de los responsables del gobierno de la entidad. b) Si el equipo del encargo tiene la competencia requerida para realizar el encargo de auditora y tiene la capacidad necesaria, incluidos el tiempo y los recursos. c) Si la firma de auditora y el equipo del encargo pueden cumplir los requerimientos de tica aplicables. Las cuestiones significativas que hayan surgido durante el encargo de auditora en curso o en encargos anteriores, y sus implicaciones para la continuidad de la relacin.

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 3.7 Asignacin de equipos a los encargos El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. Al considerar la competencia y capacidad apropiadas que se espera tenga el equipo del encargo en su conjunto, el socio del encargo puede tener en cuenta en relacin con dicho equipo aspectos tales como: Su conocimiento y experiencia prctica en encargos de auditora de naturaleza y complejidad similares merced a una formacin prctica y participacin adecuadas. Su conocimiento de las normas profesionales y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables. Su especializacin tcnica, incluida la relativa a la tecnologa de la informacin relevante y a reas especializadas de contabilidad o auditora. Su conocimiento de los sectores relevantes en los que el cliente desarrolla su actividad. Su capacidad de aplicar el juicio profesional. Su conocimiento de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma de auditora. 3.8 Realizacin del encargo Direccin, supervisin y realizacin: La direccin, implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar e informarles de asuntos como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditora que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con los que se involucran.

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 Se puede utilizar los programas de auditora como una herramienta importante para la comunicacin de las direcciones de auditora. El presupuesto de tiempos y el plan global de la auditora son tambin tiles para comunicar las direcciones de la auditora. Supervisin: La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la auditora: Monitorear el avance de la auditora para considerar Ser informados y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora, surgidas durante la auditora mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan global y del programa de auditora, segn sea apropiado. Resolver diferencias de juicio profesional, entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado. Revisin: El trabajo desarrollado por cada auxiliar, necesita ser revisado por personal de mayor competencia para considerar si: El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora. El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados. Todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora. Los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados.

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeado y soportan la opinin de auditora. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente: a) El plan global de auditora y el programa de auditora. b) Las evaluaciones de los riesgos (inherente y de control), incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones hechas al plan global y al programa de auditora como resultado consecuente. c) La documentacin de la evidencia de auditora, obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los resultados de consultas. d) Los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos y el dictamen propuesto del auditor. 3.9 Seguimiento Requiere que la firma de auditora establezca un sistema de seguimiento diseado para proporcionarle una seguridad razonable de que sus polticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad son pertinentes y adecuados y operan eficazmente. 3.10 Documentacin

Una documentacin suficientemente completa y detallada de las consultas realizadas a otros profesionales sobre cuestiones difciles o controvertidas contribuir al conocimiento de: a) la cuestin sobre la que se realiz la consulta; y b) los resultados de la consulta, con inclusin de cualquier decisin tomada, la base para su adopcin y el modo en que fue implementada.

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 CAPITULO IV CASO PRCTICO 4.1 Enunciado La Sociedad AMINGAR, S.A. con NIT 299967-3 ubicado en la 12 Avenida
emingar@hotmail.com,

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45, zona 1, telfono 25378198, fax 25355660, apartado postal: 542, E-mail: empez su ejercicio contable el 01 de febrero de 2010. El da 30 de mayo del presente ao el seor Rumualdo de Jess Palma Contador de la Empresa renunci a su cargo dando un plazo de dos meses para que la empresa encuentre otra persona que tome su puesto y resolver cualquier inquietud que tuviera la administracin con relacin a la informacin financiera y contable que tiene a su cargo hasta la fecha; por lo que los socios de la empresa necesitan saber cmo se encuentra la empresa y en qu condiciones dejar la informacin financiera y contable dicho Contador durante el perodo que comprende del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011. El da 04 de junio del presente ao, la Administracin se reuni para tratar el tema de la renuncia del seor Rumualdo de Jess Palma y sobre la informacin de la empresa, por lo cual llegan a la conclusin de que necesitan que una firma de auditora les preste sus servicios y le den una opinin sobre sus estados financieros que comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre de 2011, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. El da 06 de junio del presente, se comunican con la firma de auditoria Grupo 1 AUDITORES & Asociados y la administracin se renen con esta el 08 de junio

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 para tratar las condiciones sobre las que trabajar dicha firma y sobre los acuerdos pactados para comenzar la auditoria solicitada. El da 14 de junio la firma presenta a la Administracin su correspondiente Propuesta de Servicios Profesionales para que esta la lea y apruebe o no las condiciones que estn descritas en esta y den inicio a la auditoria. 4.2 Ejemplo de Propuesta de Servicios Profesionales Guatemala, 14 de junio del 2012 Seores AMINGAR, S.A. Ustedes nos han solicitado que auditemos los estados financieros de la sociedad AMINGAR, S.A., que comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre de 2011, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Nos complace presentarles la presente Propuesta de Servicios Profesionales. Realizaremos nuestra auditora con el objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora vigentes. Dichas Normas exigen que cumplamos los requerimientos de tica as como que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de manifestaciones errneas importantes. Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la 20

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables importantes hechas por la gerencia, as como la presentacin global de los estados financieros. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas presentaciones errneas puedan permanecer sin ser descubiertas, aun cuando la auditora se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA. Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante para la preparacin de los estados financieros por parte de la entidad con el fin de disear procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditora de los estados financieros que identifiquemos durante la realizacin de la auditoria que llamen nuestra atencin. Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, incluyendo la adecuada revelacin y el control interno necesario para la preparacin de los mismo, libres de incorrecciones material, debida a fraude o error, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compaa. Esperamos una cooperacin total y acceso ilimitado de su personal que consideremos necesario obtener evidencia de auditora y confiamos en que ellos

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 pondrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos de la administracin, confirmacin escrita referente a las presentaciones hechas a nosotros en relacin con la auditora. Nuestros honorarios, que se facturarn a medida que avance el trabajo, estn en funcin a las horas invertidas y a la experiencia de nuestros auditores. Las cuotas por hora individuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. La aceptacin de la presente Propuesta, y por ende la posterior elaboracin y entrega del Informe de la empresa AMINGAR, S.A., causar el pago a AUDITORES & Asociados por un monto fijo de Q 1, 000,000.00, sujeto a las siguientes condiciones de pago: -50%, equivalente a Q 500,000.00 al aceptar la presente Propuesta. -25% equivalente a Q 250,000.00 al concluir el trabajo de campo. -25% equivalente a Q 250,000.00 contra entrega del informe. Cualquier trabajo adicional a los descritos en esta Propuesta implicara pactar nuevas condiciones econmicas, segn el caso. La presente Propuesta invalida cualquier otra que por el mismo concepto haya sido presentada con anterioridad. La empresa AMINGAR, S.A., obtendr de nuestra Firma los siguientes documentos: Informe detallado, que le permitir al cliente decidir, cuantificando riesgos, desarrollando una estrategia financiera optimizada y estableciendo los resultados potenciales.

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 Carta de sugerencias y recomendaciones. Es la consumacin de nuestro trabajo donde emitiremos nuestros comentarios en relacin a las conclusiones a las que hemos arribado. Copia de los papeles de trabajo, como respaldo documental del trabajo realizado por nuestro personal. Si lo propuesto con antelacin merece su aprobacin, solicitamos nos lo hagan saber firmando la copia adjunta para indicar que conoce y acepta los acuerdos relativos a nuestra auditoria de los estados financieros, incluidas nuestras responsabilidades. Esperamos que esta propuesta cumpla con las expectativas que usted ha fijado. Estamos a sus rdenes para disipar cualquier duda que pudiera surgir en torno a la presente. Recibido y conforme, en nombre de la empresa AMINGAR, S.A. por

Firma: ____________________________ Nombre: __________________________ Cargo: ____________________________ Fecha: ____________________________

Atentamente,

Grupo 1 AUDITORES & Asociados Contadores Pblicos y Auditores

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ANEXOS A CASO PRCTICO

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 INFORMES REALIZADOS SEGN LA AUDITORIA INFORME DEL AUDITOR

Seores Junta Directiva Presente.

Hemos auditado los estados adjuntos de la situacin financiera de la Empresa AMINGAR, S.A., al 31 de diciembre de 2011 y los estados conexos de La actividades y Flujos de Efectivo por el ao terminado a esta fecha. empresa.

responsabilidad de los Estados Financieros es de la administracin de la Nuestra responsabilidad es dictaminar sobre dichos estados financieros basados en nuestra auditoria. Realizamos la auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que se planifique y efectu la auditoria para obtener una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros estn libres de errores materiales. Esta auditoria incluye el examen, basado en comprobaciones selectivas de la evidencia que respalda las cifras y revelaciones en los estados financieros. As mismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad adoptados y de las estimaciones contables de importancia efectuadas por la administracin as como la evaluacin de la presentacin en su conjunto de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinin.

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 En nuestra opinin los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos materiales, la situacin financiera de la empresa AMINGAR, S.A., al 31 de diciembre de 2011 y los resultados y sus Flujos de Efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internaciones de Auditoria y Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Guatemala, 26 de julio del 2012

Grupo 1 AUDITORES & Asociados Contadores Pblicos y Auditores

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EMPRESA AMINGAR, S.A. Balance de Comprobacin General Realizado al 31 de diciembre de 2011 (Cifras Expresadas en Quetzales) Activo No Corriente Inversiones al Valor del Mercado Fondos Mutuos Invertidos en Acciones Fondos Mutuos Invertidos en Valores de Ingreso Fijo Sub Total Corriente Efectivo y Bancos Cuentas por Cobrar Deudores Varios Otras cuentas por cobrar TOTAL DE ACTIVOS Pasivo y Capital Capital Capital Contable Pasivo No Corriente Cuentas por Pagar a largo Plazo SUMA IGUAL AL ACTIVOS

Q Q Q Q

4.510.289,00 4.349.824,00 8.860.113,00

Q 324.647,00 Q 1.691.686,00 Q 713.269,00 Q 15.638,00 Q 11.605.353,00

Q 11.512.641,00

Q 92.712,00 Q 11.605.353,00

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EMPRESA AMINGAR, S.A. Estado de Resultados Realizado por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 (Cifras Expresadas en Quetzales) Ingreso Recobro de cuentas incobrables Ingresos por dividendos e intereses Ganancias realizadas en inversiones Ingresos Varios Ganancias no realizadas en inversiones Total Ingresos Gastos Perdidas no realizadas en inversiones Reserva para prstamos incobrables Honorarios de depositarios y agentes inversin Gastos Administrativos Gastos en Activos Netos Total Gastos Activos Netos al inicio del ao Activos Netos al final del ao de Q Q Q Q Q Q 106.551,00 - 225.311,00 11.737.952,00 11.512.641,00 Q Q 118.760,00 Q Q Q Q Q Q 56.322,00 269.322,00 198.990,00 7.947,00 532.581,00

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EMPRESA AMINGAR, S.A. Notas a los Estados Financieros Por el perodo que termino el 31 de diciembre de 2011 NOTA 1 CONSTITUCION Y OPERACIONES AMINGAR, S.A. es una empresa con fines de lucro, constituida bajo las leyes del pas y tiene por objeto promover en todas las formas posibles a la democracia como sistema de convivencia social dentro del marco de libertad y respeto de los derechos del ser humano. NOTA 2 PRINCIPIOS Y PRACTICAS CONTABLES Los principios y prcticas contables ms significativas son los siguientes: a. Bases de presentacin: Los estados financieros han sido preparados al costo histrico. b. Uso de Estimaciones: La preparacin de los estados financieros requiere que la Direccin de la empresa efectu estimados con base en ciertos supuestos que pudieran afectar los montos reportados de activos y pasivos, as como la revelacin de activos y pasivos contingentes a la fecha de los estados financieros y por consiguiente los montos de ingresos y gastos durante el periodo reportado en el estado de actividades de la empresa. reales pueden diferir de estos estimados. c. Contabilidad de fondos recibidos y utilizados: Las cuentas de la empresa se presentan de acuerdo a las actividades desarrolladas. 29 Los resultados

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 d. Ingresos varios: Los ingresos se contabilizan en el momento que se reciben. La empresa recibe aportes o ingresos de gran cantidad de personas por medio de aportes directos por ventas de otros servicios. e. Activos No Corrientes: Las Inversiones y los Fondos Mutuos Invertidos en acciones forman parte de activos importantes de la empresa. NOTA 3 - EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS Al 31 de diciembre de 2011, el efectivo en caja y bancos est representado por lo siguiente: Caja Chica Bancos nacionales Total Q.100, 000.00 Q.224, 647.00 Q.324, 647.00

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CONCLUSIONES

El Contador Pblico y Auditor: 1. Expresa su opinin sobre los estados financieros para establecer la credibilidad de los mismos. 2. Determina el alcance de auditora de acuerdo con los requerimientos de las leyes, reglamentaciones o de los organismos profesionales correspondientes. 3. Documenta los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dejar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora 4. Considera el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros derivadas de fraude y error. 5. No acepta una modificacin de los trminos del encargo de auditora si no existe una justificacin razonable para ello. 6. Implementa procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable.

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RECOMENDACIONES

El Contador Pblico y Auditor: 1. Expresar su opinin sobre estados financieros para aumentar el grado de confianza de los usuarios sobre estos. 2. Cumplir con las leyes y reglamentos vigentes en nuestro el pas, as como tambin con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y cumplir con las normas nacionales de tica de carcter obligatorio emitidas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA). 3. Documentar a travs de papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora. 4. Disear procedimientos de auditora para obtener certeza razonable de que sern detectadas las representaciones errneas que son de importancia relativa en los estados financieros con el fin de minimizar esta probabilidad. 5. Examinar la justificacin de la solicitud de modificacin del encargo, por el contrario, puede no considerarse razonable una modificacin cuando parezca estar relacionada con informacin incorrecta, incompleta o insatisfactoria por cualquier otra causa.

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Normas Internacionales de Auditoria 200, 210 y 220 Grupo No. 1 6. Implementar procedimientos de control de calidad que indiquen que la auditora cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables y que el informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las circunstancias.

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BIBLIOGRAFA

1. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad. Edicin 2011. (NIAS 200, 210 y 220). 2. Federacin Internacional de Contadores, (IFAC). Cdigo de tica para los Contadores Profesionales. 3. www.ifac.org 4. Norma Internacional de Control de Calidad

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