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TECNICAS DE INVESTIGACION EN AUDITORIA FORENSE"

Lic: Miguel Antonio Cano CPT. Dr. Danilo Lugo C., Ph.D.

PRESENTACION

Tomado del libro "Auditoria Forense" Ver mas informacin

OBJETIVOS MODULO I CONCEPTOS Y GENERALIDADES DE AUDITORIA FORENSE Definicin Objetivo Caractersticas Beneficios Diferencias entre auditora integral y forense Auditora forense y auditoria gubernamental Contabilidad investigativa

ASPECTOS LEGALES
Normativa y legislacin

Fe pblica Soporte procesal Inhabilidades Prueba pericial Atestacin y arbitramento Normas relativas al auditor forense

Personales Ejecucin del trabajo Rendicin de informes Sanciones y aplicacin de leyes internacionales

CAMPO DE APLICACION Rol del contador pblico y la auditora forense

Habilidades y cualidades del auditor forense Formacin integral Campo de accin del auditor forense

Cuantificacin de prdidas financieras (disputas entre accionistas, demandas de seguros arbitramento) Investigacin criminal (fraude, falsificacin, lavado de activos, otros actos ilegales) Prctica profesional (negligencia como auditor o contador, faltas a la tica y al buen gobierno corporativo)

CASO PRACTICO
Polticas de investigacin Tcnicas de investigacin general Investigacin, control interno y fraude Investigacin de delitos econmicos y financieros Investigaciones de lavado de activos Procedimiento de auditora forense (levantamiento de informacin, elaboracin de cuadros y formatos, reas y ciclos auditables, cronograma de actividades) Recopilacin pericial de pruebas y evidencias Informe y comunicacin de resultados Uso del software en la auditora forense

Actualizar a los participantes en los aspectos relacionados con la auditora forense, en cuanto a su definicin, beneficios, aspectos legales, campos de aplicacin y procedimientos a seguir para el desarrollo de investigaciones eficaces. Profundizar en el conocimiento contable y financiero de los participantes, para aplicar estos conceptos en la solucin de las disputas de carcter penal o civil entre personas o entes del sector pblico y privado. Proporcionar a los participantes una visin integral, que les facilite evidenciar los delitos econmicos y financieros.

Actualmente y ante la complejidad que genera la globalizacin, el crimen organizado se ha agigantado tanto en los mtodos que utiliza para delinquir, como en la facilidad de violar normar y principios legales, amparados en sus conocimientos y en el poder obtenido poor la fuerza o por el dinero mal habido, sin embargo, con la Auditora Forense se vienen desarrollando tcnicas de investigacin eficaces, para aplicar la ley y hacer justicia ante la impunidad generada por la corrupcin, adicionalmente la auditora forense puede ser utilizada en los sectores privados y pblicos ante disputas que conlleven a una accin legal, es por ello que su aplicacin se expande a cuantificar prdidas financieras, arbitraje, demandas de seguros, disputas matrimoniales, herencias o negligencia en el desarrollo del cargo.

REFLEXIONES
...Siendo la Auditora Forense una ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada poor una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos...

CONCEPTOS Y GENERALIDADES DE AUDITORIA FORENSE Definicin

La ciencia forense aplicada a la investigacin legal ha avanzado a pasos gigantescos en los ltimos tiempos, pero hasta ahora apenas si se sabe de la Auditoria Forense como tal, trmino que suscita todava muchas preguntas y no pocas respuestas. El gremio de Contadores y Auditores financieros fue un poco escptico en aceptar este ttulo de Auditoria Forense y en todos los foros y conferencias internacionales siempre haba que explicar hasta la saciedad el trmino forense y desvincular la medicina legal o la patologa forense o ms comnmente llamada necropsia forense en cadveres para investigar las causas de muerte y dar un informe que permitiera la incriminacin de algn sospechoso y recopilar las pruebas que se llevaran a un juicio en contra del acusado, o los acusados de esta muerte. Vale entonces, aclarar que el trmino forense no se refiere a necropsia o autopsia. En nuestro mundo moderno la palabra forense se aplica para determinar todo lo concerniente al derecho y la ley. Casi siempre se me haca la tpica pregunta: La Auditoria Forense es una auditoria sobre cadveres? No con cierto morbo macabro, esperando quizs una respuesta negativa de mi parte o tambin para crear cierto ambiente de misterio y drama. La respuesta siempre fue la misma. Efectivamente es una auditoria en un cadver...! y de hecho haca una breve exposicin de lo que es una autopsia y de lo que yo he llamado los muertos hablan, una ancdota de lo que es una necropsia sin escatimar en la descripcin desde la primera incisin en el cadver hasta la revisin rgano por rgano, segn la necesidad, en la bsqueda de la causa del deceso, esto por supuesto causa muchas reacciones y emociones en los presentes, y en los que maliciosamente creyeron que era algo de broma jugar con la muerte y el drama de una morgue, siempre quedan muy impresionados con esta cara oculta de una realidad muy humana, pero que es absolutamente indispensable para descartar responsabilidades cuando no se tiene la certeza de la causa de un fallecimiento, que pudo haber sido por causas naturales, por enfermedad, por negligencia mdica, por suicidio, por accidente, o pudo haber sido una vctima de un crimen. Esta descripcin un tanto dramtica toma importancia en la valoracin de una investigacin legal y la gestin del trabajo en equipo de los investigadores, en la escena del crimen, los testimonios de los testigos, los antecedentes del occiso, su vida, sus costumbres, sus posibles enemigos. Es un conjunto de investigadores tcnicos periciales y tambin cientficos, que tienen que levantar el perfil o perfiles del agresor para poder sustentar un caso exitoso en una corte criminal. El mdico legal o patlogo forense, es un Auditor Forense, pero no es el nico profesional que puede acreditarse este titulo, tambin lo puede ser el

profesional de contadura que analiza estados financieros fraudulentos, un ingeniero o un arquitecto que investigue las causas de un siniestro en una estructura por causa de un atentado terrorista, en conjunto con los dems investigadores, como tcnicos en explosivos, expertos en electricidad, bomberos rastreadores de substancias inflamables etc. Objetivo

La proliferacin de los escndalos financieros y fraudes en los ltimos aos ha hecho a la contabilidad forense una de las reas de mayor crecimiento, han exigido la participacin frecuente de los contadores en procesos de naturaleza jurdica y en la mayora de veces en casos de delitos econmicos. Las empresas a causa de los colapsos corporativos y fallas de negocio estn contratando a contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de errores. Caractersticas de la auditoria forense

La auditoria forense, investiga, analiza, evala, interpreta, y con base en ello testifica y persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la informacin financiera sobre la cual pesa una presuncin de delito, por lo tanto: Se analiza la informacin en forma exhaustiva. Se piensa con creatividad. Debe poseer un sentido comn de los negocios. Domina los elementos bsicos del procesamiento electrnico de datos y tiene excelente capacidad de comunicacin. Debe tener completa discrecin, amplia experiencia y absoluta confianza. Es conocedora de temas contables, de auditora, criminologa, de investigacin y legales. Partes que conforman una investigacin forense Una investigacin para la Contabilidad Forense incluye la indagacin de activos, situaciones de quiebra fraudulentas, anlisis de reclamaciones de seguros y averiguaciones de conflictos de intereses. peritaje contable es un examen crtico y sistemtico de hechos controvertidos de ndole econmico - financiero, a indagarse a travs de la contabilidad y de la auditora, circunscrito a las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Penal.
El

Los elementos de juicio y evidencias contables constituyen la base fundamental de un peritaje contable, pues a travs de su examen crtico y sistemtico, el perito contador llegar a conclusiones que sern de ayuda, a quin lo solicite, en la compatibilizacin y evaluacin de evidencias en torno a lo que investiga. Luego en la medida que disponga de todos los elementos de juicio relacionados con el peritaje, su opinin tendr la validez que el caso requiera.

Los elementos de Juicio son :

Indagacin. Observacin. Inspeccin. Confirmacin. Anlisis y reclculo.

Todas las tcnicas de auditora, son aplicables al peritaje contable. Beneficios

Areas en las que intervine la auditora forense: Apoyo a los procesos de ligitimaciones (peritos) Investigacin (auditor) Aplicacin de las habilidades del auditor a situaciones que tiene consecuencias legales La auditora es un elemento fundamental para el Sistema Financiero, determina si la informacin contable registrada refleja adecuadamente las contingencias econmicas que ocurrieron durante un perodo contable, mediante la aplicacin de principios de contabilidad y auditora generalmente aceptados, y estrecha el riesgo de fraude. Beneficiarios directos de la auditora forense

La superintendencia Bancaria y Seguros, como ente fiscalizador del Estado, cuyo objeto es proteger los intereses del pblico en el mbito financiero, controlar y supervisar las empresas conformantes del Sistema Financiero y de Seguros. La banca, que puede obtener suficiente informacin financiera para otorgar un prstamo y las condiciones del mismo. El usuario, pues obtendr informacin concreta para la toma de decisiones con base en hallazgos y evidencias de la informacin cuantificable que se ha auditado. Como tal, el auditor tiene el deber fundamental de dar resoluciones ticas, en consecuencia, existe la exigencia ineludible de la necesidad especial de una conducta tica que va ms all de satisfacer las responsabilidades personales y los requerimientos del cliente. Como profesionales, los auditores deben reconocer una responsabilidad ante el pblico, el cliente, sus colegas y ante los usuarios de su trabajo. Ello incluye una conducta honorable aunque signifique un sacrificio personal. Diferencias entre auditora integral y forense

La Auditoria Integral (AudInt) est en busca de procesos para hacer un todo.

Los AudiForenses estn en busca de evidencia de lo mal hecho intencionalmente para asegurar un apropiado manejo por parte de la corte. Las AudInt se enfocan en las fallas del sistema y la reglamentaria omisin que vence los controles. Los AudiForenses tratan con los actos voluntarios que estn dirigidos a vencer los controles. Los AudInt detestan las sorpresas. Los AudiForenses simplemente gustan de las sorpresas. Los AudInt son propensos a usar documentos como evidencia. Los AudiForenses son propensos por los testigos. Los AudInt hacen recomendaciones que surgen de las conclusiones. Los AudiForenses evitan incluso emitir juicios y no hacen recomendaciones. Los AudInt no atrapan a los malos. Los AudiForenses no componen sistemas rotos. Es fcil entrenar personas para actuar como auditores integrales. Es difcil entrenar en la ms bsica habilidad - PENSAR - como auditores forenses. Auditora forense y auditora gubernamental El propsito principal de la auditoria gubernamental no es detectar fraudes o irregularidades, sino ms bien prevenirlos, porque esa es la responsabilidad propia de la administracin de la entidad pblica. Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditoria del sector pblico pueden verse afectados por la legislacin, reglamentos, ordenanzas y disposiciones ministeriales relacionadas con la deteccin de fraudes o errores. Estos requerimientos pueden afectar la capacidad del auditor para aplicar su criterio. Adems de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la deteccin de fraudes, el uso de fondos pblicos tiende a imponer un nivel superior a los temas de fraude, y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas del pblico con respecto a la deteccin de fraudes. Tiene tambin que observarse que las responsabilidades de informacin, pueden estar sujetas a disposiciones especficas del mandato de auditoria o de las leyes y reglamentos pertinentes.

Sin embargo, dichas normas aceptan que la determinacin del abuso es bastante subjetivo, por lo que no se espera que el auditor proporcione una seguridad razonable de que sea factible detectar el abuso. En determinadas circunstancias los auditores son responsables de informar sobre actos ilcitos directamente a los interesados externos de la entidad auditada. Por ello, las leyes, regulaciones o polticas exigen que stos informen de manera rpida sobre los indicios de cierto tipo de actos ilcitos que encuentren, a fin de ser entregados a las entidades fiscalizadoras de investigacin que corresponda. Fraude y error segn las normas de auditoria gubernamental (NAGU) Al verificar la conformidad de las leyes y reglamentos el auditor debe disear acciones de revisin que ofrezcan la garanta razonable de que se detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudieran repercutir substancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros. La auditoria de regularidad (financiera) constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica, por cuanto uno de los objetivos que se persigue es el de velar por la integridad y validez del presupuesto y las cuentas pblicas. En virtud de ello, tanto el Parlamento como las autoridades destinatarias de los informes de auditoria estn en condiciones de constatar con certeza la magnitud y evolucin de las obligaciones financieras del Estado. Para tal fin, se precisa que las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) procedan a examinar las cuentas y los estados financieros de la administracin con el objeto de asegurar que las operaciones han sido debidamente contradas, ordenadas, liquidadas y registradas ; concluyendo ordinariamente con una aprobacin, en el caso de no detectar irregularidad. Del mismo modo en las auditorias de alcance amplio se plantea la conveniencia de evaluar la conformidad de las leyes y reglamentos vigentes, para lo cual el auditor gubernamental est obligado a disear la auditoria de manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten actos ilcitos que pudieran afectar sus resultados. En estos casos, sin restringir la independencia de la EFS, el auditor debe ejercer la debida diligencia y prudencia profesional al difundir las acciones y procedimientos de auditoria relativos a actos ilcitos, de modo que no se interfiera en posibles procedimientos legales. Cuando en la ejecucin del trabajo de auditoria se evidencien indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe Especial, con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.

La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidencia, de indicios razonables de comisin de delitos, durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. La emisin del informe especial, no exime al auditor de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, en cautela de la recuperacin del patrimonio del Estado. Algunas prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. Omisin de documentos. Simulacin contable. Apertura de cuentas sin autorizacin. Multiplicidad de cuentas a nombre de terceros. Clonacin de cuentas. Encubrimiento de ingresos. Endeudamiento ficticio. Manipulacin de contratos. Utilizacin de cuentas cifradas. Manipulacin de la edad de los bienes. Peculado. Usurpacin de identidades. Utilizacin de testaferros Lavado de dinero mediante contratos. Asignacin de bienes en confianza. Maquillaje tributario. Cadenas polticas. Personas ficticias. Encubrimiento bancario por movimiento. Fondo negro (utilizacin de cuentas corrientes legtimas de terceros). Ocultamiento de prdidas. Subvalorizacin de bienes. Mercado clandestino de ttulos valores. Participaciones familiares y venta entre vinculados. Contabilidad investigativa

Hasta ahora nos hemos referido a la participacin de los contadores en los procesos en curso, lo cual podra hacer pensar de manera equivocada que su intervencin ocurre slo despus de iniciados. Dadas las caractersticas de los delitos econmicos, la participacin del contador es definitiva en la etapa previa, precisamente para realizar las investigaciones y los clculos que permitan determinar la existencia del delito y en lo posible su cuanta, de manera que la parte interesada tenga a mano elementos suficientes para decidir si los hechos y las circunstancias conocidas ameritan iniciar el proceso. De la misma manera, la participacin del contador pblico en las discusiones sobre obligaciones dinerarias puede ser valiosa al momento de tomar la decisin de iniciar un proceso civil o de transar. La mayora de las

controversias en materia civil tienen un ingrediente econmico y en ese campo siempre es importante la participacin de los contadores pblicos. La prueba en las investigaciones contables Todo lo que se registra se controla con esta premisa podramos afirmar que los registros contables y sus soportes pueden permitir construir las pruebas en el juzgamiento de los delitos financieros como el enriquecimiento ilcito, el peculado, la apropiacin indebida, la falsedad, etc. Sin embargo, muchas de estas pruebas no son tenidas en cuenta en el debido proceso por desconocimiento tcnico de los jueces o por la actuacin de peritos no especializados, por ello se debe profundizar en el tema de la evidencia como prueba, para que sta no sea demeritada en las investigaciones financieras, por medio de manipulaciones jurdicas, que muchas veces llevan a desvirtuarla, causando perjuicios y convirtindose en Bumerang para el investigador, con la posibilidad de demanda en su contra por calumnia o falsedad procesal. Por su naturaleza, los delitos financieros, aunque lo sean en contra de la administracin pblica, son econmicos. Por lo mismo, el Derecho Disciplinario y Penal toma ciencias como la Contadura Pblica, para la investigacin y sancin. Investigar y sancionar estos delitos sin el auxilio de la contabilidad, es tanto o ms equivocado que investigar un hecho de sangre sin el auxilio de la medicina legal. La contabilidad es una ciencia que estructura un sistema de informacin, que mide e interpreta hechos econmicos y los traduce en Estados financieros, para que los usuarios, entre ellos el Estado tome decisiones al respecto. De ah que organismos jurisdiccionales y de control del Estado, basados en unas mediciones contables mostradas en un informe final, produzcan actos reprochables de conductas disciplinarias o punibles, ordenando en muchos casos trasladar la prueba a la jurisdiccin penal. La contabilidad, como toda ciencia est soportada en principios o normas. No obstante, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglas de clasificacin y con el detalle determinado por stas son estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de la investigacin financiera. Las pruebas en materia contable deben fundamentarse en lo consagrado en cdigos de cada pas y sus normas reglamentarias. La informacin contable sobre las transacciones efectuadas por un investigado, para que sea confiable debe estar amparada por un documento original que subyace de la misma, como requisito indispensable para especificar, recoger y registrar los datos econmicos de cada transaccin. No est por dems sealar que la informacin debe cumplir algunas caractersticas esenciales, como son: que sea completa, si registra todos los

bienes, derechos tangibles e intangibles, obligaciones, patrimonio, los ingresos y gastos de la persona natural y/o jurdica; que corresponda a operaciones reales si posee la titularidad sobre los bienes y derechos adquiridos, si los ingresos y gastos son legtimos y presentan la totalidad de las operaciones realizadas en el desarrollo de actividades lcitas; que la contabilidad est preparada conforme con las prescripciones legales y se observen las diferentes normas emitidas por las organizaciones profesionales y los estamentos gubernamentales. Cabe anotar entonces, respecto de las personas naturales y/o jurdicas investigadas, que las operaciones comerciales asentadas en sus libros y registros deben estar debidamente respaldadas por comprobantes externos e internos que reflejen la historia clara, completa, fidedigna de las transacciones individuales, en cuanto a su cronologa, orden consecutivo, origen, descripcin, cuanta y efecto econmico, exigencias stas que deben cumplir los libros y papeles. Es claro que el valor probatorio asignado por la ley a la contabilidad, queda desvirtuado al comprobarse que sta no se lleva en debida forma, al no observar los requerimientos de la ley para su elaboracin y por carecer de los documentos internos o externos que hagan parte de la misma. Pruebas contables ante el enriquecimiento ilcito En las investigaciones de enriquecimiento ilcito, se trata de establecer un hecho econmico, obteniendo informacin financiera que se somete a anlisis, realizando variedad de clculos, tendencias, porcentajes y razones, para resumir, interpretar y llegar a resultados, que llevan a determinar un incremento patrimonial injustificado, el cual se fundamenta en los siguientes hechos: Incapacidad econmica o insuficiencia de ingresos que hayan originado el incremento patrimonial. Concentracin del patrimonio en un lapso brevsimo. La ausencia de proporcionalidad entre los rendimientos vinculados a una actividad econmica productiva y las adquisiciones hechas por el investigado. La inexistencia de otro delito concreto que explique la consecucin de los recursos econmicos (peculado, cohecho, etc.). La obtencin por parte del servidor pblico de un incremento patrimonial no justificado, siempre y cuando, como el mismo texto legal lo exige, dicho enriquecimiento se haya obtenido por razn de tal cargo o de las funciones propias de ste y que tal hecho no constituya otro delito. De lo anterior se deduce claramente que debe existir un nexo causal entre el cargo pblico y el incremento no justificado. Valga decir que el incremento patrimonial, se refiere al hecho econmico del que se predica su ilicitud o ilegalidad, por cuanto carece de una explicacin legal o financiera o contable, que es el elemento normativo el cual se constituye

en el objeto a probar, mediante el estudio de la cuanta, origen y dems circunstancias de tiempo, modo y lugar, en que se hubieren producido los ingresos que posibilitaron obtener el patrimonio en cuestin. Tiene justificacin el enriquecimiento que proviene de emolumentos legales del cargo, del ejercicio de una profesin, oficio, actividad lcita, compatible con el ejercicio de un cargo o empleo pblico y del legtimo acrecentamiento, adquisicin o produccin de los bienes propios. Lo que se incrimina es la desproporcin entre los ingresos lcitos probados y las erogaciones excesivas no justificadas. La cuantificacin de recursos y flujo de recursos requiere definicin precisa de la entidad especfica con relacin a la cual se compilarn y presentarn en informes los datos financieros o monetarios. El concepto de entidad contable se basa en una definicin especializada que se denomina hiptesis de la entidad separada. Esta hiptesis indica otra entidad o persona relativa o similar. Bajo esta hiptesis se considera que la entidad queda separada y es distinta de su o sus propietarios. Los bienes, derechos, obligaciones y actividades de la entidad, se mantienen al margen para los fines de la cuantificacin de las correspondientes a sus propietarios. En sntesis, la eficacia probatoria de los libros y documentos proviene principalmente de llevar la contabilidad de los negocios conforme a las prescripciones legales. Llevar la contabilidad o registrar los negocios en documentos idneos, es una tcnica cuya inobservancia acarrea jurdicamente que los libros y papeles solo tengan valor probatorio en contra del investigado.

Diapositiva del curso Auditoria Forense e Investigacin Legal (Ver ms informacin

ASPECTOS LEGALES Normativa y legislacin

NIA: El Auditor debe planear la auditora con una actitud de escepticismo profesional. NIA: la responsabilidad por la prevencin y detencin de fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuado. SEC; Recomienda que los auditores lleven a cabo algunos procedimientos de tipo forense en cada auditora, para mejorar las posibilidades de detectar situaciones de fraude significativo en los Estados Financieros. SEC; Lo anterior debido a que la Auditora tpica de los Estados Financieros no es una Auditora de fraude o un examen de evidencia tipo forense. SEC; Responsabilidad bsica del auditor es obtener certeza razonable, pero no absoluta, respecto a que los estados financieros no estn sustancialmente desvirtuados. Fe pblica. La atestacin o firma de un contador en los actos propios de su profesin har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de las personas jurdicas. Tratndose de balances, se presumir, adems, que los saldos se han tomado fielmente de los libros, que estos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellos reflejan en forma fidedigna la correspondiente situacin financiera en la fecha del balance. Los contadores cuando otorguen Fe Pblica en materia contable, se asimilan a funcionarios pblicos para efectos de las sanciones penales por los delitos que cometieren en el ejercicio de las actividades propias de su profesin, sin perjuicio de las responsabilidades de orden civil a que hubiere lugar conforme a las leyes. Soporte procesal Esa categora cubre una amplia gama, que va desde la asesora en temas especializados a alguna de las partes, o incluso a los jueces, hasta la participacin directa en la recaudacin de evidencia destinada a probar delitos. En este caso el contador es requerido con base en su experiencia, sus conocimientos de las materias especializadas sobre aquello que es objeto de discusin en los procesos, y por su imagen y trayectoria dentro de la comunidad. El valor de la evidencia depende en gran medida de su prestigio personal; segn Justin de Lorenzo, muchas reputaciones se crean y se acaban en el banco de los testigos. Inhabilidades Los peritos estn impedidos y son recusables por las mismas causales que los jueces. El perito en quien concurra alguna causal de impedimento

deber manifestarla antes de su posesin y el juez proceder a reemplazarlo. Dentro de los tres das siguientes a la notificacin del auto que designe los peritos, las partes podrn recusarlos por escrito en que pedirn las pruebas que para tal fin estimen procedentes. El escrito quedar en la secretaria a disposicin del perito y de la otra parte, hasta la fecha sealada para la diligencia de posesin, trmino en el cual podrn solicitar pruebas relacionadas con la recusacin. Si antes de tomar posesin, el perito acepta la causal alegada por el recusante o manifiesta otra prevista por la ley , se proceder a reemplazarlo y a fijar nueva fecha y hora para la diligencia de posesin. En caso contrario se decretarn las pruebas que debern practicarse dentro de los cinco das siguientes. Si el trmino probatorio de la instancia o del incidente en el cual se decret la peritacin hubiere vencido o fuere insuficiente, el juez conceder uno adicional que no podr exceder del indicado, y resolver sobre la recusacin. En el auto que acepta la recusacin se designar el nuevo perito y se fijar fecha y hora para la diligencia de posesin, a la que deber concurrir el otro perito, si la peritacin fuere plural. Prueba pericial La Prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la verdad de una proposicin. Forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y atestiguar la verdad de un hecho. La Certeza est en nosotros, la verdad en los hechos. Pruebas legales para acusacin. Estas pruebas deben cumplir con los siguientes requerimientos de ley: Orden del juez competente para investigar y recopilar evidencias. Deben ser obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin. No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia. Divulgacin de la informacin indiscrecin o comentarios con personas comprometidas. Mala manipulacin y contaminacin de las evidencias, borrar informacin por descuido. No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien. No debe obtenerse evidencia por un solo investigado. Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos. Fecha, Hora y Lugar Nombre de los investigadores Relacin de las evidencias y declaraciones juradas

Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensa que puede interponer una contrademanda o pedir la anulacin del juicio. La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes principios: principio de la Necesidad de la Prueba. principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba. principio de la Unidad de la Prueba. principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba. principio de la Preclusin de la Prueba. principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la produccin de la Prueba. principio de la Originalidad de la Prueba. principio de Concentracin de la Prueba. principio de la Libertad de la Prueba. principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba. principio de la Inmaculacin de la Prueba. principio de la Evaluacin o apreciacin de la Prueba. principio de la Comunidad de la Prueba. principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba. principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba. principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.

En la prueba pericial puede incluirse: Fotografa tcnica forense. Huellas dactilares. Pruebas de caligrafa. Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo y fecha. Audiograbacin y verificacin de voz. Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras. Recuperacin de datos borrados en el disco duro de las computadoras . Anlisis de documentos.

Profundizar en materia de la prueba se constituye en labor de estudio de gran importancia para los investigadores de delitos, se requiere necesariamente el apoyo de abogados expertos que soporten los procedimientos generalmente administrativos y que interpreten jurdicamente leyes locales e internacionales, adems que conozcan especialmente el funcionamiento de las cortes, para minimizar la posibilidad de que la justicia desvirte las evidencias por no considerarlas suficientes pruebas convincentes. Atestacin y Arbitramento

Un contador pblico puede ser llamado a desarrollar una labor inherente a la Contadura, pero que no implica dar Fe ni emitir opiniones, dictmenes o atestaciones. Al respecto resulta ilustrativo traducir el prrafo 01 de la seccin AT-100, Normas de Atestacin, publicadas por el Instituto Americano de Contadores AICPA- : Cuando un contador Pblico certificado que practica la contadura pblica (referido aqu como un practicante) realiza un trabajo de atestacin, como se define ms adelante, el trabajo est sujeto a las normas de atestacin y a los correspondientes comentarios interpretativos de este pronunciamiento y a cualquier otra norma interpretativa de autoridad que sea aplicable al trabajo especfico. Un trabajo de atestacin es aquel en el cual el practicante es contratado para expedir, o expide una comunicacin escrita que expresa una conclusin acerca de la confiabilidad de una afirmacin escrita cuya responsabilidad es otra persona. El prrafo 2 de la misma seccin relaciona los siguientes ejemplos de actividades frecuentemente realizadas por contadores, pero que no se consideran trabajos de atestacin: Consultora destinada a suministrar al cliente consejos o recomendaciones. Trabajos donde el contador es contratado para abogar por la causa de un cliente, como los asuntos tributarios que se discuten con la autoridad. Preparacin de declaraciones tributarias o prestacin de asesora. Compilacin de los Estados Financieros donde no se requiere el examen o la revisin de la informacin suministrada por el cliente y no se expresa opinin. Asistencia al cliente en la preparacin de informacin diferente de los Estados Financieros.

Trabajos donde el contador es contratado para testificar como experto en asuntos contables y relacionados, con base en factores especficos. Trabajos donde el contador es contratado para suministrar su opinin de experto sobre ciertos puntos de principios, tales como la aplicacin de las normas contables o de impuestos, con base en factores especficos suministrados por terceros, siempre que la opinin del experto no exprese una conclusin sobre la confiabilidad de los hechos que le son suministrados.

En la misma lnea de pensamiento, no sobra agregar que con alguna frecuencia el contador es contratado para realizar actividades de naturaleza financiera, como el clculo de valores que no se derivan de la contabilidad sino de cifras estadsticas o comparativas o informes de terceros; por ejemplo, la estimacin de prdidas de utilidades o de ingresos, intereses, sanciones, etc.

Normas relativas al auditor forense

Normas Personales Debe tener los principios de Independencia, confidencialidad y Conducta Profesional. Integridad, Objetividad,

Los miembros del personal utilizados en estos trabajos deben ser experimentados y especializados, ya que el significado de cualquier partida, aparentemente sin importancia, puede ser pasado por alto si el trabajo se confa a personas carentes de una inteligencia aguda o de imaginacin. La discrecin es un requisito previo entre las cualidades de un buen investigador. Ha habido ms de un caso donde, la falta de tacto al iniciar la investigacin, ha ofendido a personas que podan ser tiles al investigador. Una actitud dura, brusca o imperativa raramente logra tanto como una amable y paciente. Debe tomarse en cuenta que personas que ocupan puestos insignificantes en cualquier compaa que se investigue, son a menudo individuos que cooperan mucho y algunas veces proporcionan informacin de inapreciable valor para el auditor. Una importante cualidad en el personal es la firmeza. Aun cuando sea prudente, no ser duro y persistente en las fases iniciales de una investigacin, puede llegar el momento en que una demanda formal de informacin sea justificada y necesaria. Esta demanda debe ser hecha en los trminos ms claros. Su presentacin requiere de mucho tacto. Las normas de auditora generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo, las normas de auditora son las siguientes: El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitados legalmente para ejercer la contadura pblica. El Contador pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios . En la Ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional. El estudio de la prueba pericial en la prctica forense es muy importante, en la medida que en los casos acte un Contador Forense como asesor, testigo o experto, llamado por alguna de las partes. Aqu se concluye que en todos aquellos casos en que participe el Contador, estar sujeto a atestacin adems de independencia, dependiendo del papel que est desarrollando, si es directamente contratado para investigar podr dictaminar, en el caso de ser

simplemente un testigo se limitar a dar la versin de los hechos segn se hayan suscitado. Se hace necesario aclarar lo concerniente a no subordinacin y la independencia mental. Un Contador que es llamado por su empleador a declarar en un proceso, a suministrar informacin o a expedir un concepto tcnico, no tiene la necesidad de atestar. Sin embargo, no por ello puede despojarse de la independencia mental que garantice la imparcialidad y objetividad de sus juicios. A pesar de ser subordinado, la imparcialidad y la objetividad le impiden hacer afirmaciones sobre hechos que no son ciertos, solo para favorecer a su cliente o empleador. El estudio del tema de la independencia resulta de especial inters en la prctica de la Contadura Forense. Tal vez se podra afirmar, siguiendo la clasificacin que contiene el pronunciamiento del AICPA, que se requiere independencia en todos aquellos casos donde la actividad o el hecho en que participa el contador est sujeto a atestacin, pero no en los dems. Este parece un enfoque razonable, porque si el Contador es contratado como consultor o asesor para ayudar a defender la causa de su cliente en un proceso tributario, es difcil exigirle independencia. No podra dar fe pblica tampoco en este proceso, aunque en estricto sentido no se presenta la inhabilidad prevista en el artculo 1 de la Ley 43 de 1990, porque no existe relacin laboral con el cliente. Normas de Ejecucin del trabajo En lo concerniente a la ejecucin del trabajo indica que debe estar presente siempre la neutralidad en las actuaciones de todos los profesionales; tiene especial trascendencia en el ejercicio de la Contadura Forense, si se miden los efectos que se pueden derivar de la intervencin de los contadores en los procesos . Los efectos son ms directos e inmediatos que los que se puedan generar de las certificaciones o dictmenes rutinarios sobre los estados financieros, porque se trata de hechos concretos sobre los cuales ya existe una controversia . Por otro lado con frecuencia el criterio de razonabilidad tiene que ceder al paso a los criterios de realidad y objetividad, ante la necesidad de responder preguntas muy especficas. Es natural que el profesional que acepta un encargo debe estar preparado para ejecutarlo. Al respecto conviene recordar los ejemplos sealados antes, acerca de las especializaciones que ya existen en los Estados Unidos y Canad para el ejercicio de la Contadura Forense. La siguiente traduccin de prrafo 23 de la compilacin de normas del AICPA es muy ilustrativa al respecto: El auditor debe mantener la honestidad intelectual y la neutralidad necesarias para alcanzar una conclusin imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmacin. Esta es la piedra angular de la funcin de atestacin. En consecuencia, los Auditores que realicen servicios de atestacin no solo deben ser independientes en la realidad, sino que

deben evitar situaciones independientes. Programas especficos de trabajo

que

puedan

debilitar

su

imagen

de

La primera diligencia a practicar por parte del equipo que est a cargo de la auditoria forense es la visita que debe contener: - Generalidades, nombre de la entidad, dependencia, funcionarios a cargo, ciudad, fecha entre otras. - Objetivo de la visita: Se establece en forma clara y se escribe lo que se pretende establecer en la visita. Desarrollo de la visita: A travs de formas preestablecidas (cuestionarios) - Anlisis de la informacin financiera. Normas Relativas a la Rendicin de informes.

Las conclusiones de los dictmenes e informes, deben basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las normas internacionales de auditoria y bajo los parmetros de la investigacin legal. Es importante e imprescindible mantener la neutralidad e independencia de criterio. Los auditores investigadores estn impedidos por ley de tener contacto o relaciones personales con los directivos y el personal de la entidad que est siendo investigada y tambin con otras personas que pueden ser objeto de acusaciones dentro de la investigacin o que puedan de alguna forma, influenciar en el trabajo que realizan. El auditor investigador, debe mantener una conducta de total y absoluta privacidad. Segn los investigadores criminales de servicios de rentas del Departamento del Tesoro en los Estados Unidos, es recomendable que cuando los informes contengan alto volumen numrico, se recurra a ayudas visuales, para facilitarle al jurado su interpretacin. Los juicios sobre delitos financieros implican cientos de documentos y muchos testigos, las ayudas visuales facilitan la explicacin ante el volumen de documentos que se manejan, las grficas de barras son una gran manera de comparar claramente las cifras. Por ejemplo, la diferencia entre el ingreso no declarado y el declarado es ms atractivo, visualmente hablando, que una grfica estadstica con numerosas columnas. Las superposiciones tambin pueden mejorar su efectividad y ser usadas de varias formas. Se pueden mostrar los montos declarados, despus mostrar la superposicin de los montos no declarados. Tambin puede contar con una superposicin para cada ao, o mostrar aos previos y posteriores con una superposicin con el fin de enfatizar el patrn de la actividad.

Los diagramas de flujo se usan con ms frecuencia que cualquier otro tipo de ayuda visual. Pueden desglosar las transacciones ms complicadas en un proceso fcil de entender paso a paso. La coordinacin en colores pueden significar los asuntos an ms o enfatizar anotaciones especficas. Las relaciones de tiempo son una forma excelente de presentar una gran cantidad de informacin y dar un panorama general de un esquema en su totalidad. Se usan principalmente para mostrar actos manifiestos o hechos importantes. Las grficas de organizacin son esencialmente diagramas de flujo que muestran la relacin entre individuos o entidades. Por ejemplo, la jerarqua de una operacin de narcotrfico, la estructura social de empresas, o an un rbol genealgico. Las grficas de elementos son una buena forma de explicarle al jurado cmo fue violada una ley. Tambin es posible enumerar los actos manifiestos que se relacionan con una acusacin en particular. Los clculos y los itinerarios relacionados de apoyo se muestran algunas veces en grficas y otras no. Muchos peritos prefieren usar sus papeles de trabajo para testificar. Los ilustradores han preparado grficas estadsticas para muchas investigaciones sobre patrimonio neto, prdidas especficas y depsitos bancarios. Una ventaja de preparar un clculo de patrimonio neto sin cifras es que permite al fiscal explicarle al jurado lo que es el patrimonio neto y posteriormente llenarlas con nmeros correctos. Informe y concepto final Este informe y concepto final debe ir acorde a la normatividad de auditoria, contiene: Antecedentes. Se describen los orgenes de la investigacin, el periodo analizado y cualquier orea informacin adicional sobre aspectos relevantes que se consideren tiles. Descripcin de los procedimientos y pruebas practicadas. Se hace una relacin de las personas y entidades a quienes se solicit informacin documental y testimonial, de los documentos recibidos y de los que no fue posible obtener. Muestra el alcance de la investigacin y las limitaciones que tuvo, con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas.

Anlisis y evolucin de pruebas. El equipo que est a cargo de la auditoria forense presentar su opinin sobre las diversas pruebas practicadas, tratando en lo posible de ordenarlas de acuerdo con la importancia de la prueba y su relacin con los hechos investigados.

Conclusiones y recomendaciones. En esta parte los que ejercen la auditoria forense emitir su opinin sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendar las acciones a seguir. Los cuadros de trabajo debern hacer parte del expediente como anexo al informe evaluativo jurdico contable.

Debe obtener evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora.... Estn muy dirigidas al examen de los Estados Financieros, no obstante el siguiente literal merece un comentario porque tiene aplicacin en las actuaciones del Contador Forense. Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca. Aunque en el ejercicio de la Contadura Forense no puede hablarse en sentido estricto de salvedades, la norma transcrita resulta oportuna para discutir la importancia que tiene la redaccin de los informes, atestaciones o certificaciones destinadas a los procesos. Es necesario tener presente que en los procesos participan dos o ms partes enfrentadas y que cada una de ellas quiere sacar adelante sus puntos de vista y sus pretensiones, utilizando todos los medios legales posibles. No es extrao en consecuencia que la pregunta a los expertos est redactada buscando que la respuesta sea la que conviene al inters del apoderado que la formula. Esta circunstancia puede llevar al Contador a hacer afirmaciones sobre hechos que no le constan, que extienda sus respuestas a temas ajenos a su profesin o que conteste ms de lo que le estn preguntando. Para no caer en estas irregularidades, el contador debe ser preciso en sus respuestas, como indica la norma transcrita. Si ha observado la norma sobre Evidencia Vlida y Suficiente, debe estar en condiciones de mencionar en su informe las fuentes de informacin utilizadas, los soportes de los documentos, las restricciones que haya podido tener para realizar sus pruebas y cualquier detalle que pudiera llevarlo a deducir que la informacin no es confiable o no est debidamente soportada. Cuando no sea posible obtener los documentos o las informaciones vlidas necesarias para responder objetivamente una pregunta, debe explicarlo en su informe, preferiblemente indicando cules fueron las diligencias que desarroll para obtener los documentos respectivos. Esta actitud es saludable para que los jueces, autoridades o rbitros conozcan la situacin y puedan decidir sobre el punto respectivo; no hay que olvidar que la parte interesada de todas maneras insistir ante ellos para que sea respondida la pregunta o realizada la prueba. De la misma manera debe proceder cuando tenga que abstenerse de responder una pregunta o parte de ella, por corresponder a temas que no son inherentes al ejercicio de la profesin.

Respecto de las consecuencias de omitir conclusiones explcitas sobre los resultados del trabajo desarrollado, el prrafo 3 de la ya citada norma del AICPA expresa lo siguiente: El Auditor que no exprese de manera explcita una conclusin acerca de la confiabilidad de una afirmacin que es responsabilidad de otra persona, debe estar enterado de que hay circunstancias en las cuales tal conclusin puede ser razonablemente deducida. Por ejemplo, si el Auditor expide un informe que incluye la enumeracin de procedimientos que razonablemente puede esperarse que suministren seguridad sobre una afirmacin, el Auditor podra no estar en condiciones de evitar que se deduzca que ese informe es una atestacin, simplemente por haber omitido una conclusin explcita sobre la confiabilidad de la afirmacin. Lmites del informe Puede decirse aqu que otra decisin igualmente importante es definir qu no debe decirse en un informe sobre la investigacin. Los comentarios en el informe del contador deben ser lo suficientemente amplios y claros, no slo para presentar todos los hechos y conclusiones esenciales, sino tambin para revelar los mtodos y procedimientos empleados por el contador en la obtencin de los datos, y para ilustrar su enfoque del caso sujeto a revisin. No puede haber, obviamente, una gua aceptada similar a los Boletines de investigacin contable o a las Declaraciones sobre procedimientos de auditoria publicados por el Instituto Americano de contadores Pblicos, que cubra adecuadamente el campo de las investigaciones especiales. Para que pueda tenrsele confianza, el informe del contador debe ser el resultado de un estudio exhaustivo e imparcial de las condiciones a que se refiere. No puede haber presuncin de adhesin a normas esenciales si tales normas no han sido nunca establecidas. El informe pericial El texto y los estados del informe sobre una investigacin de auditoria forense deben reunir las siguientes caractersticas : El dictamen pericial debe presentarse por escrito. En l debe estar claramente: La descripcin de los hechos, objeto del peritazgo y deben distinguirse de los pronsticos o conjeturas Las operaciones tcnicas realizadas. Los principios cientficos en que se fundamenta. Las conclusiones debidamente comprobadas y sustentadas que servirn al juez para valorar la prueba.

Si ciertos hechos parecen contradictorios, deben ser ampliamente discutidos. Un conjunto de hechos debe compararse con otro para llegar a una conclusin, y deben especificarse cuidadosamente las razones que se tengan para ignorar las implicaciones de cualquier hecho. El informe debe excluir toda referencia a aquellas caractersticas de las cuentas que se presten a controversia, a menos que tengan relacin con las conclusiones del informe.

Este informe tiene requisitos como: La prueba debe haber sido decretada en forma legal. El perito debe ser persona altamente capacitada para realizarla. El perito debe posesionarse del cargo en debida forma. El perito debe presentar o rendir el dictamen en forma legal. El acto debe ser consciente, libre de coaccin, violencia, dolo, cohecho o seduccin. No debe existir norma legal que prohiba esta prueba. El perito debe hacer personalmente los estudios bsicos del dictamen y utilizar medios legtimos para realizar dicho estudio.

Para cumplir con esta funcin, el organismo auditor debe garantizar la adopcin de medidas que prevengan o detecten la existencia de incompatibilidades, que limiten o impidan conservar su independencia y objetividad. La aplicacin de las Normas de Auditoria Gubernamental Generales (NAGG), pertinentes, contribuye al cumplimiento de estos requisitos y definen los parmetros globales, dentro del cual se desarrollan las actividades, y condiciones mnimas exigidas que deben observar los organismos que ejercen el control fiscal, para obtener una adecuada y eficaz gestin fiscalizadora, en cumplimiento de su mandato Constitucional y Legal. Estas se describen a continuacin: NAGG 01 Articulacin del proceso de auditoria con el propsito de la entidad. NAGG 02 Plan General de Auditoria. NAGG 03 Independencia Institucional. NAGG 04 Control de Calidad. NAGG 05 Poltica de administracin del Talento Humano.

NAGG 06 Comunicacin de irregularidades e ilcitos. NAGG 07 Supervisin y Revisin. Todo proceso de auditoria debe ser orientado para fundamentar la evaluacin del cumplimiento del propsito de las entidades a auditar y del cumplimiento de los acuerdos hechos por la institucin con los distintos grupos de inters que la conforman y permiten desarrollar su razn de ser. El reto del proceso de auditoria consiste en permitir lograr el mejoramiento de los ndices de desempeo de las entidades auditadas. El auditor debe planear la auditoria para tener la seguridad razonable de que ser posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros examinados. Los organismos fiscalizadores deben tener independencia tanto del poder legislativo como del ejecutivo para la realizacin de su actividad fiscalizadora y la credibilidad de sus resultados, con el fin de conservar una posicin imparcial en el ejercicio de sus funciones de auditaje, lo cual significa que los organismos fiscalizadores no deben responder a los deseos de intereses polticos concretos. Se debe disponer de un apropiado sistema de control de calidad que garantice la aplicacin de las normas y obtencin de significativos niveles de eficiencia y eficacia en su trabajo y en los diferentes procesos, operaciones y actividades que se desarrollen en el ejercicio del Control Fiscal. Esto hace tambin referencia a la calidad de la informacin y evidencia requeridas para desarrollar el proceso de auditoria. Cuando en cualquier fase del proceso de auditoria se determine la evidencia suficiente, confiable y pertinente de irregularidades o presuntos actos ilcitos, estos debern ser comunicados en forma inmediata y oportuna a las instancias respectivas y a las dems autoridades competentes. En todas las fases de este proceso se debe garantizar por parte de los Auditores Gubernamentales, la debida direccin, orientacin, coordinacin, monitoreo, control y adaptacin a la realidad de la entidad en la cual se est realizando la auditoria, y la documentacin debe ser revisada por un miembro experimentado del equipo fiscalizador. Respaldo de las conclusiones Los clientes o los jueces generalmente aprecian las opiniones precisas. Si el contador deduce una conclusin de un conjunto de hechos, debe decirlo, pero nunca debe expresar tal conclusin como si fuera un hecho. Cuando el contador no puede averiguar los hechos por s mismo, sino que acepta una declaracin proporcionada por un tercero, debe sealar tal

declaracin en su informe o prolongar cualquier conclusin revelando su fuente de informacin. Las conclusiones deben expresarse, ayuden o no a la causa del cliente. Las nicas conclusiones que pueden ser omitidas propiamente por el contador, son aquellas que no fueren pertinentes. Sin embargo, hay ocasiones en que el contador puede no ser el mejor juez de la pertinencia de sus conclusiones. Hay muchas ocasiones en que el informe debe contener una historia completa de los hechos registrados en las cuentas, y en que el contador puede no estar en situacin de llegar a una conclusin. No obstante, la narracin de hechos conocidos y la interpretacin de ellos, por un contador, puede resultar de valor para las partes interesadas, que tienen un conocimiento de primera mano de condiciones desconocidas del contador. El contador no debe expresar una conclusin en un prrafo y contradecirse en el siguiente. Sin embargo, la descripcin escrita del pro y el contra del problema en cuestin puede, a menudo ser una excelente gua para quienes reciben el informe. Sanciones y aplicacin de leyes internacionales (Ley USA SarbanesOxley de 2002)

La Ley obliga a Presidentes, consejeros y directores financieros a jurar por escrito (Ante la SEC SECURITIE AAND EXCHANGE COMISSION) que conocen las cuentas de la compaa y certificar su fiabilidad de los estados financieros bajo penas que pueden llegar a 25 aos de crcel y sanciones de tipo pecuniarias La ley es la primera norma jurdica que pretende evitar que vuelvan a ocurrir escndalos financieros en Estados Unidos Seccin 302: Responsabilidad Corporativa de los informes Financieros El "CEO" y "CFO" preparar una certificacin que acompaar el informe de auditora para certificar la razonabilidad de los estados financieros y sus notas, y que los mismos representan las operaciones y la condicin financiera de la empresa. Una violacin de esta seccin tiene que existir el conocimiento y la intencin para que resulte en una obligacin. Seccin 404: Evaluacin Gerencial de los Controles Internos Se requiere que el informe anual contenga un informe de control interno, que deber: (1) indicar la responsabilidad de la gerencia para establecer y mantener una estructura de control interno adecuado y procedimientos para informes financieros, y

(2) tener una evaluacin, a la fecha del cierre del ao fiscal, de la efectividad de la estructura de control interno y de los procedimientos de los informes financieros. Cada auditor de la corporacin atestiguar, e informar, sobre la evaluacin del control interno. --- no es la intencin del Comit que la evaluacin del auditor este sujeto a negociacin separada ni sea objeto para un aumento en los cargos o honorarios. La SEC deber exigir a cada corporacin que informe si ha adoptado un Cdigo de Etica para sus oficiales ejecutivos y el contenido del mismo. Se le requiere al "SEC" que revise sus reglamentos en cuanto a la pronta divulgacin en la Forma 8-K para requerir que se informe inmediatamente cualquier cambio, o eliminacin, del cdigo de tica. Ley Sarbanes Oxley Despus de la declaratoria de bancarrota de Worldcom, el Congreso Americano rpidamente aprob el proyecto de ley de la Cmara de Representantes No. 3763 y el Presidente Bush la firm y la convirti en ley (P.L. 107-204 de Julio 30, 2002). Conocida como Sarbanes-Oxley Acta de 2002 (por el nombre de los ponentes), esta ley crea un nuevo organismo supervisor de la contabilidad, nuevas reglas de independencia del auditor, una reforma de la contabilidad corporativa, la proteccin del inversionista y aumenta las penas criminales y civiles por las violaciones al mercado de valores. Los cambios son substanciales y forzarn a las compaas que coticen en bolsa a cambiar dramticamente sus procedimientos de gobierno corporativo. Con respecto a los auditores de las compaas que coticen en bolsa, les significar una revisin de todos sus compromisos. Para otras firmas de contabilidad, quizs signifique el negocio adicional para los servicios que no pueden ser proporcionados por ms tiempo por los auditores. La Nueva Junta Supervisora Contable de la Compaas que cotizan en Bolsa estar en operacin dentro de los 270 das despus de la promulgacin de la ley. Habr cinco miembros, de los cuales solamente dos pueden ser contadores pblicos certificados. si es un contador publico certificado, no puede haber sido un contador publico autorizado practicante por lo menos cinco aos. Ningn miembro de la Junta puede compartir utilidades, ni recibir pagos de una firma de contabilidad a no ser que corresponda un pago fijo bajo un arreglo uniforme de jubilacin. El trmino de los miembros ser por cinco aos con excepcin de los miembros iniciales (diferente del presidente), que tiene trminos ms cortos.

Los deberes prescritos de la Junta incluyen: Registrar las firmas de la contabilidad que preparan reportes de auditoria; Establecer y/o adoptar normas de auditoria, de control de la calidad, de tica, de independencia, y otras normas; Conducir inspecciones, investigaciones, y procedimientos disciplinarios e imponer las sanciones apropiadas sobre, las firmas registradas de la contabilidad y personas asociadas; y Hacer cumplir la ley, las reglas de la Junta, las normas profesionales, las leyes del mercado de valores.

CAMPO DE APLICACION Rol del contador pblico y la auditora forense

Habilidades y cualidades del auditor forense. El personal debe tener estndares tcnicos y competencia profesional requeridos para cumplir con sus responsabilidades. La actividad procesal, bajo un encargo judicial, debe ser elaborada por personas diferentes a las partes del proceso, altamente calificadas por sus conocimientos tcnicos, artsticos o cientficos, mediante el cual se suministran al juez razones para la formacin de su convencimiento respecto de ciertos hechos cuya percepcin o entendimiento escapan a las aptitudes del comn de las personas. El objeto exclusivo del peritaje, es un hecho concreto, donde se conjugan elementos fsicos y psquicos, conductas humanas, sucesos naturales y aspectos de la realidad material. El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, asignado al proceso como una persona que no reviste el carcter de parte principal o coadyuvante, ni interviniente. Debe ser competente, esto significa que se requiere de un verdadero experto, porque no se trata de exponerle al juez percepciones ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos u opiniones de valor tcnico, artstico o cientfico. El aseguramiento y valoracin pericial est garantizado por el grado de preparacin y experiencia adecuada para realizar las tareas por parte del investigador, ya que en la seleccin se ha debido tener en cuenta el perfil requerido para el ejercicio de la auditora a efectuar. La Auditora Forense es un examen o revisin de carcter pericial debe ser: objetivo, critico, sistemtico y selectivo. La auditora forense la podramos resumir en un procedimiento tcnico legal que combina diferentes reas: Investigacin. Anlisis de informacin. Tcnica criminalstica. Recopilacin de pruebas y evidencias legales . Declaraciones, testimonios certificados y juramentados. Preparacin y habilitacin de pruebas para presentar ante la corte civil o criminal. Formacin integral.

 Caractersticas del auditor forense El auditor forense, investiga, analiza, evala, interpreta, testifica y persuade a jueces, jurados y a otros acerca de la informacin financiera. Deben ser: Curiosos. Persistentes. Creativos. Discretos. Que sean de confianza. Experiencia (Comercial, Profesional). Expertos. Actualizados. Analticos. Capaces de trabajar con datos incompletos. Conocedores de temas: Contables Auditoria Criminologa Investigacin Legales Debe estar encaminado a un objetivo especfico que es el de evaluar la eficiencia y eficacia y tambin la legalidad con que est operando, para que por medio del sealamiento de cursos alternativos de accin se tomen decisiones que permitan corregir los errores, en caso de que existan. El auditor para ejercer el cargo debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora, debe conocer las tcnicas y procedimientos de auditoria a emplearse y debe tener experiencia en la realizacin de dichas labores.

El auditor, debe estar altamente calificado para manejar la informacin y las tcnicas de anlisis. El auditor revisa el proceso de control designado por la administracin. Garantiza la confiabilidad y la integridad de la informacin. El cumplimiento de las polticas y regulaciones Salvarguarda los intereses econmicos y la plena eficiencia de la utilizacin de los recursos. El cumplimiento de metas y desafos en el establecimiento de sistemas operacionales de optimizacin administrativa.

 Tiene responsabilidad de comunicacin directa con la junta de directores en casos de deteccin de fraudes y otros delitos, en que estn comprometidos altos ejecutivos. El auditor, tiene bajo su responsabilidad, no solo la funcin de evaluacin, sino tambin la aplicacin de la tica, debe anteponer sus valores morales, su profesionalismo y experiencia ante sus propios intereses econmicos y/o personales, o a favor de terceros. Formacin integral El conocimiento en temas contables y financieros, ser de gran ventaja para la investigacin y debe aplicar conceptos bsicos que faciliten la comprensin lgica de los registros relacionados con actividades y negocios, para citar un ejemplo; en la lectura de estados financieros implicados en una investigacin observamos la siguiente metodologa. El Contador Forense debe tener atributos especiales, requiere de las mismas destrezas bsicas que se necesitan para ser un buen auditor, mas la habilidad para prestar atencin a los detalles ms pequeos, analizar la informacin en forma exhaustiva, pensar con creatividad, poseer un sentido comn de los negocios, dominar los elementos bsicos del procesamiento electrnico de datos y tener excelente capacidad de comunicacin. El sexto sentido y la memoria fotogrfica que le faciliten la reconstruccin de transacciones y hechos anteriores, sern tambin de mucho valor. Debe guardar la mayor cautela con lo que diga en el estrado y abstenerse de hacer comentarios o emitir juicios sobre hechos que no est en condiciones de documentar. De la misma manera debe asumir una actitud didctica, resistindose a las presiones de quienes lo interrogan, sobre la base de que sus apreciaciones son de carcter tcnico y en consecuencia no son muy fciles de entender para muchos de quienes lo escuchan. Finalmente, debe tener el temple y la paciencia suficientes para no discutir con el juez o con los apoderados, ni reaccionar inadecuadamente a los posibles ataques sobre su credibilidad profesional. Virtudes como la facilidad de expresin, la capacidad para comunicar o el criterio para interpretar las normas generalmente son innatas, aunque pueden mejorarse con la experiencia. Adems de la formacin acadmica en sus propias reas, el contador y el contador auditor estarn mejor preparados para ser buenos Contadores Forenses si tratan de asimilar algunos elementos bsicos en campos como las finanzas, las leyes societarias y de contratacin comercial, contratacin administrativa y de Procedimiento Civil. Adems de la proliferacin de conflictos y contiendas particulares, el rpido desarrollo del comercio electrnico lleva consigo un aumento vertiginoso de los crmenes relacionados con las operaciones a travs de las computadoras, con

perspectivas de crecimiento. Hay una constante demanda de profesionales preparados para combatir estos nuevos delitos, sobre todo en pases que tradicionalmente han liderado los avances de la contadura: Estados Unidos, Canad y el Reino Unido. Estos contadores deben llenar ciertas exigencias en esos pases, como son las Certificaciones de Idoneidad. El profesional despus de completar sus estudios bsicos de Contadura, puede optar por cualquiera de las siguientes certificaciones: CFE, Examinador Certificado de Fraudes, y CIRA, Contador Certificado de Insolvencias y Reorganizaciones. Para el Contador que se inicia en la Contadura Forense, la primera certificacin es la CFE, y para obtenerla debe demostrar como mnimo dos aos de experiencia profesional y aprobar las cuatro reas del examen. El cuestionario slo se suministra en un disco blando y una vez instalado el candidato tiene treinta das para contestarlo. Las cuatro reas definidas son: Transacciones Financieras, Investigacin, Elementos Legales y Criminologa. Para aprobar cada rea se ofrecen como mximo tres oportunidades, las cuales deben ser utilizadas en forma consecutiva. El costo del examen es aproximadamente de 200 dlares. La segunda certificacin es el CIRA. Para acceder a este certificado se requiere demostrar como mnimo cinco aos de experiencia en Contadura Pblica, dentro de los cuales deben haberse acumulado al menos 4.000 horas en Contadura de Insolvencias y Reorganizaciones. El examen en este caso es sustancialmente diferente de cualquiera otro de la profesin contable y se compone de tres reas bsicas: Informacin Financiera e Impuestos; Casos de Infidelidad de la Administracin y Quiebras; Planes de Desarrollo y Contadura. Cada parte cuesta 500 dlares e incluye un curso de entrenamiento seguido de un examen final. Estas certificaciones no constituyen licencias para la prctica profesional sino constancias o evidencias sobre la calificacin de los profesionales. Los Contadores Forenses certificados pueden especializarse en actividades como la de Auditor de Fraudes, Investigador, Profesional en Prevencin de Prdidas o Especialista en el Soporte Procesal. Algunos son vinculados en el servicio pblico, tanto en las agencias de investigacin como en las Direcciones de Impuestos Internos y Externos.

Campo de accin del auditor forense

Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta nuevos retos, el fraude, la corrupcin y el ms nuevo el terrorismo estn haciendo que el profesional de contadura sea ms especialista y ms experto en su labor. Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo sea ms eficaz en estos difciles momentos. La sociedad espera que el contador pblico brinde seguridad necesaria para que los grupos terroristas reconocidos, no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines. La ONU as lo ha entendido y por esto solicita se conformen grupos de Auditores Forenses expertos que investiguen y den a la luz la forma y los medios que emplean los Terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilcitas. Cuantificacin de prdidas financieras (disputas entre accionistas, demandas de seguros arbitramento).

Disputas comerciales En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador para comprobar algunos hechos tales como: Disputas entre accionistas y compaeros. Reclamos por rompimiento de contratos. Disputas por compra y venta de compaas. Reclamos por determinacin de utilidades. Reclamos por rompimiento de garantas. Disputas por contratos de construccin. Disputas por propiedad intelectual. Disputas por costos de proyectos. Expropiaciones. Demandas de lesiones personales. Irregularidades e infracciones. Disputas matrimoniales, las separaciones, los divorcios. Herencias.

Discrepancias entre socios y accionistas. Las diferencias entre los socios y accionistas conllevan con frecuencia la participacin del Contador Forense, ya que las diferencias presentadas se debe a la participacin de uno de los socios dentro de la Administracin, llevando a generar desconfianza en el manejo entre ellos. Unos de los motivos de frecuentes diferencias son:

Las remuneraciones o compensaciones de los socios administradores o sus familiares, El valor de las acciones o derechos para la venta. Las transacciones realizadas con terceros vinculados con los administradores. Este es uno de los casos en que la intervencin de un contador que sea de la confianza de las dos partes puede conducir a que se realice una transaccin, en vez de ventilar el conflicto a travs de un proceso. Si se llegare a utilizar las vas judiciales, una de las partes o ambas requieren de la ayuda de un Contador Publico en la solucin del conflicto. Demandas de seguros Tanto la preparacin como la valoracin de reclamos de seguros. Reclamos por devolucin de productos defectuosos. Reclamos por destruccin de propiedades. Reclamos por organizaciones y procesos complejos. Verificacin de supuestos reclamos.

Valoracin El auditor forense puede determinar la valoracin de: Marcas. Propiedad intelectual. Valoraciones de acciones y negocios en general, incluyendo las compaas de Internet. Otros Estos no son los nicos campos de accin de la auditoria forense, cada da se descubren nuevos campos de trabajo donde los auditores forenses pueden desempearse, pero tambin depende de la administracin de las empresas determinar el costo/beneficio de realizar una auditoria forense. En Estados Unidos se est discutiendo en este momento si algunos de los arreglos extrajuicio a que se han llegado (por ejemplo, uno de una firma de auditoria que pag $355 millones de dlares por no llegar al final de una auditoria forense) justifica la realizacin de esas auditorias, cuando la responsabilidad corresponde a la administracin de las compaas. La administracin de la empresa tiene la responsabilidad de prevenir la ocurrencia de irregularidades que conlleven a desvirtuar la informacin financiera que se representa finalmente en forma de estados financieros. Esto conduce a instituir un ambiente de control diseado para identificar y erradicar de manera efectiva cualquier acto fraudulento que pueda

suceder y que traiga como consecuencia la presentacin de informacin financiera inexacta. Investigacin criminal (fraude, falsificacin, lavado de activos, otros actos ilegales). Para hacer nfasis en el auditor forense con perfil de contador, queremos referirnos con mayor profundidad a la actuacin de este profesional en la investigaciones legales y para ello acudiremos a los procedimientos que se siguen especialmente en las investigaciones criminales de los Estados Unidos en materia de rentas internas y lavado de activos, resaltando que es en este pas en donde la auditora forense se ha desarrollado con mayor rapidez en los ltimos aos: Todo parte especialmente en la materia prima de las investigaciones (la informacin) la cual puede proceder de cualquier lugar, los mtodos y los medios para identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que se investigan. Para el investigador, los tiempos actuales representan un gran reto; en ninguna poca haba tanta informacin disponible como en la presente era, aunque tradicionalmente la fuentes de investigacin criminal se limitaban a informantes, entrevistas, rdenes de allanamiento, vigilancia y seguimiento, entre otros, la sofisticacin empleada por los criminales, obliga a los investigadores a revolucionar la investigacin criminolgica. Es esencial clasificar la informacin y obtener la til y correcta, la informacin servir para corroborar la declaracin de testigos, como por el contrario para impugnar reclamaciones del sujeto investigado. Para el caso del uso de mtodos indirectos como la investigacin fiscal, se puede determinar la verdad, mediante pruebas relacionadas con la situacin financiera del sujeto en un momento dado, por ejemplo, estados financieros que pueden negar la existencia de una fuente legtima o confirmar la existencia de unos ingresos no declarados, igualmente con esta informacin se pueden rastrear bienes obtenidos ilegalmente o para identificar bienes ocultos, lo ms importante aqu, es el saber cmo encontrar informacin correcta para rastrear transacciones financieras. Los fraudes pueden ser de una gran variedad y por tanto es muy difcil establecer un procedimiento estandarizado que permita a los auditores la investigacin sistemtica de fraudes, ya que stos por su naturaleza son imaginativos y por tanto sus variedades y posibilidades son innumerables. Como sea que el fraude no es un hecho demasiado frecuente, el auditor no puede en la mayora de los casos desarrollar demasiada experiencia en su investigacin, aunque s puede conocer tericamente la mecnica de los tipos ms importantes de fraude.

El auditor puede llegar a tener un conocimiento del fraude por muchos caminos: denuncias personales o annimas, sospechas por parte de la direccin, anomalas al establecer series analticas, actuaciones sospechosas, etc., pero tambin se puede descubrir un fraude en el transcurso de una fiscalizacin ordinaria, aunque esto no sea muy frecuente. As pues, como posible sistemtica para su investigacin, el control del cumplimiento de la legalidad tiene que figurar en toda fiscalizacin y el auditor debe evaluar el control interno del ente fiscalizado para conseguir una razonable seguridad que los errores, actos ilegales o abusos sern descubiertos; seguridad que, evidentemente, no podr ser nunca absoluta. Las medidas tomadas por los auditores en cada fiscalizacin debern prever la posibilidad de que existan irregularidades, pero que sin que tal previsin se convierta en el objetivo principal del trabajo a realizar, salvo en aquellos casos especficos de investigacin. Del cuidado y diligencia profesional y de una adecuada evaluacin de control interno depende la responsabilidad del Auditor frente al fraude (SAS 53 Y SAS 82). Fraude. l trmino se refiere a un acto intencional realizado por uno a varios individuos, ya se trate de administradores, empleados, o terceros, que da como resultado una representacin equivocada en los Estados financieros. Es Despojar mediante engao a persona natural o jurdica, se llaman delitos de cuello blanco a entes corporativos, dos categoras: Aduearse de fondos (efectivo o valores) o activos de la empresa. La declaracin falsa de la situacin financiera de la empresa (omisin de operaciones, registros falsos, amortizaciones o depreciaciones no efectuadas o hechas en tiempos asignados inadecuadamente o manipulacin de los registros contables de un ente econmico). El incremento de la morosidad en las colocaciones del sistema financiero, tiene estrecha relacin con el riesgo que implica para el sistema el endeudamiento con negocios que no gozan de buena salud econmico financiera. Gobierno. Los contadores forenses pueden asistir al gobierno. Como Herramienta frente a la Corrupcin. Otras modalidades de fraudes en las organizaciones empresariales Manejo circulante Caja menor y adulteracin de transacciones Recibos provisionales Dobles reembolsos.

Apropiacin indebida de dinero sin registro. Jineteo de efectivo o cheques. Sustitucin de dinero por cheque o tarjeta. Consignaciones adulteradas. Destruccin de facturas y comprobantes. Autoprstamos. Clonacin de recibido en operaciones de efectivo. Complicidad en atracos.

Ingenieras contables Incremento de gastos de viaje y representacin. Falta de legalizacin de anticipos. Creacin de activos o pasivos ficticios. Compras inexistentes. Pagos dobles a proveedores. Cargos indebidos a clientes. Falta de oportunidad en las conciliaciones

Manejo indebido de los activos Uso indebido de lneas telefnicas. Uso indebido de computadoras. Riesgos por programas no protegidos. Actividades prohibidas en las instalaciones.

Uso indebido de claves de acceso Claves compartidas en horas no hbiles. Proteccin de claves en las mismas instalaciones. Claves permanentes sin cambios oportunos. Manejo de ttulos, facturas o documentos negociables Omisin de control consecutivo. Documentos gemelos o alternos. Evasin y elusin de impuestos Modalidades contables. Violacin de principios de contabilidad. El contrabando. Controles de la Administracin de Impuestos Nacionales.

Combinacin de modalidades

Modalidades de fraude bancario Robando o sustrayendo valores. Este tipo de fraude suele ser demasiado complicado por la serie de controles fsicos que se deben pasar. Sin embargo, an existe. Falsificando cheques. Esta sigue siendo la principal fuente de fraude en el sector bancario, en gran parte por la excelente calidad de las falsificaciones. Manejo de transferencias. Las empresas demandan un movimiento rpido y efectivo de sus fondos, cuyo monto de transacciones alcanza volmenes enormes. Los bancos tienen que responder a ese reto prestando el servicio ms rpido y gil posible. Para evitar fraudes, establecimos una serie de controles bastante efectivos. Por ejemplo, cada vez que un cliente nos pide una transferencia por telfono, por fax o por carta, siempre hay una persona independiente dentro del banco que llama al origen y pide que certifique los datos de esa operacin. Falsificando facturas de proveedores. Esta modalidad se da en coalicin con otro empleado. Hay un dicho que reza : En cuanto dos empleados se pongan de acuerdo, se pueden robar el banco. Por ello, siempre debe haber un tercero verificando independientemente todas aquellas actividades o transacciones que pudieran resultar en un fraude. Interceptando o modificando instrucciones electrnicas de pago. Personas muy preparadas interceptan una serie de transferencias de varias compaas, generando prdida bastante importante. Recibir depsitos de clientes y no contabilizarlos . Cuando un empleado desarrolla una relacin muy estrecha y directa con sus clientes, a veces se genera una confianza corroda que lleva a que el cliente, por mala cultura financiera, entregue fondos sin pedir a cambio recibos ni se preocupe por recibir el extracto con la frecuencia y la forma debida. Conseguir que un Banco emita una carta de garanta (Prime Bank Instrument). Este negocio tuvo un auge fantstico a principios de los 90, cuando muchos empleados e instituciones, por falta de conocimiento, llegaron a emitir este tipo de instrumentos. Afortunadamente hoy en da se sabe cmo funcionan y qu tipo de instrumentos existen, pero an as se sigue emitiendo y continan en circulacin. Otras modalidades que tambin son importantes fuentes de fraude : Concediendo prstamos a clientes inexistentes Manipulando la contabilidad Ofreciendo garantas Corrompiendo a un empleado del banco.

Cuentas de mayor riesgo en investigaciones de lavado de dinero

La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) insta a los contadores del mundo para tomar parte en los esfuerzos de combatir el lavado de dinero. El Consejo Directivo de IFAC aprob la liberacin de un documento para prevenir el lavado de dinero para la diseminacin a sus 156 organizaciones miembros y sus 2.4 millones de contadores y difunde extensamente el documento en su sitio (http://www.ifac.org). Tradicionalmente, se usan la cuentas de ventas o ingresos operacionales para dar apariencia de legalidad a capitales ilcitos, mediante ingresos ficticios soportados en dobles contabilidades que justifican entradas de dinero a la caja. Sin embargo, hay otras figuras contables utilizadas con el mismo fin, ejemplo: Contabilizar crditos ficticios para justificar movimientos de efectivo en el momento de su pago.

Obtener crditos con Bancos o entidades financieras y hacer prepagos con dinero ilcito. Constituir depsitos a trmino en los mismos pases en los cuales se obtuvo dinero ilcito y llevar el ttulo a otros pases para garantizar prstamos en la banca, para luego no pagar las obligaciones obtenidas, razn por la cual, estas entidades se ven obligadas a exigir el valor.

Prctica profesional (negligencia como auditor o contador, faltas a la tica y al buen gobierno corporativo) Negligencia Profesional Cuantificacin de prdidas causadas por negligencia. Cubre todas las profesiones incluyendo: Contadura, Medicina, Derecho e Ingeniera. Evidencia de expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad. Asesora a demandantes y acusados. El fraude, como tal, no es nicamente un problema de tica individual, sino de tica en los negocios. Los principios ticos se han revitalizado, ya que si se trata de alcanzar fama y fortuna, el medio como se logra pasa a segundo plano. Faltas a la tica y al buen gobierno corporativo Entre el 1 de Enero y el 30 de Junio de 2002, 114 pleitos fueron presentados contra uno o ms de los Directores Ejecutivos o Presidentes de las ms grandes corporaciones de Estados Unidos. Debido al obstculo inherente en el Acta Reformatoria de Litigacin para los Valores Privados de 1995, muchas de

estas acciones no incluyen una demanda contra los auditores externos de estas corporaciones. Sin embargo, simplemente porque no sean nombrados en la demanda inicial no quiere decir que los auditores hayan salido del problema. Usualmente eso quiere decir que los abogados demandantes incluirn los auditores como acusados despus de que ellos han tenido el tiempo para desarrollar la cantidad de evidencia necesaria para incluirla en la demanda. Ellos tambin podran presentar una demanda contra la firma de auditores en una Corte Estatal. Al revisar estas demandas, se encontr que el 64% involucran asuntos relacionados con la contabilidad y/o violaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, lo cual se convierte en un record de todos los tiempos. De acuerdo con un estudio de 2001 hecho por Cornerstone Research, aproximadamente 40% de los arreglos involucran violaciones a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados...Casos involucrando argumentos de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados han llegado a acuerdos por montos ms grandes, en general, que aquellos casos que no involucran argumentos de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y esta diferencia fue ms grande en 2001 que en los aos anteriores. Lo que preocupa de lo explicado anteriormente, es que estos casos que han llegado a acuerdos, no son casos que han sido presentados en el 2001. Estos arreglos del 2001 pueden involucrar casos que han estado en litigio por los pasados tres o ms aos. Si la tendencia del valor de los acuerdos por los casos con argumentos de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados est aumentado, como se vern estos valores cuando los casos de 2001 y 2002 alcancen el punto de acuerdo, teniendo en cuenta que en estos aos se han presentando los casos ms grandes de bancarrotas por problemas contables?. Otro desarrollo sorprendente es el porcentaje de litigios que involucran asuntos relacionados con la contabilidad y/o violaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Hasta hace poco este porcentaje haba sido consistentemente inferior al 50% y ahora es del 64%. Los siguientes son algunos ejemplos de las demandas que han sido presentadas. Algunas de las violaciones son o han sido muy usadas en el pasado pero otras involucran una creatividad significante. Nosotros recomendamos una revisin de esta lista. Esta puede proveerle algn conocimiento valioso sobre las demandas presentadas y algunas preguntas que Ud. puede necesitar como auditor buscando cumplir plenamente sus funciones. Ejemplos de demandas presentadas en juicios o litigios relacionados con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Faltas por no incluir en los estados financieros, todos los ajustes necesarios para una razonable presentacin de los resultados financieros en violaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Falta de revisin en las ventas del fin del trimestre que se utilizaron para alcanzar las ventas pronosticadas.

Falta de controles internos adecuados y por lo tanto, ser incapaz de determinar la verdadera condicin financiera de la compaa Fallas para identificar adecuadamente el impacto contable y financiero de los pasivos contingentes Inversiones en subsidiarias, afiliadas, entidades de propsito especial (SPE) y uniones temporales Crear una entidad fuera de balance a las cuales fueron trasladadas ciertas inversiones de Internet Ocultar gastos a travs de uniones temporales Ocultar transacciones materiales con compaas relacionadas Incluir valores falsos o equivocados de las inversiones de la compaa en empresas propias Fallas al revelar los resultados financieros de una unin temporal Fallas al no revelar mtodos apropiados de contabilidad en conexin con ciertas adquisiciones Fallas al no revelar obligaciones contingentes para hacer inversiones adicionales en ciertas compaas adquiridas parcialmente Reconocimiento de Ingresos Solicitar el pago de US$1 millon por la firma del inversionista para simular documentos de transacciones antes del 30 de Septiembre de 2000, para inflar los ingresos y las utilidades de la compaa Aumentar los ingresos artificialmente extendiendo los contratos en la mitad de su vigencia Registrar todos los ingresos de la venta de una licencia de un programa, sin cancelar o reversar los ingresos por el periodo por el cual la compaa ha reconocido ingresos bajo la anterior licencia con lo cual se reconocen dobles ingresos por un mismo periodo de licenciamiento Vender activos de la compaa pagados mediante fondos categorizados como inversiones de capital y luego categorizar el producto recibido de la venta de estos activos como ingresos, as la deuda fue subestimada y los ingresos sobreestimados y el ttulo vendido a un precio ms alto en comparacin con el precio que se hubiera determinado si la verdad hubiera sido revelada Reconocimiento de ingresos de compaas en las cuales la compaa ha invertido (ingreso de ida y vuelta) Fallas al no reportar irregularidades en ingresos inflados Involucrarse en el comercio de energa ida y vuelta para incrementar artificialmente los ingresos Incluir pagos conjuntos de consumidores por recetas mdicas como ingresos Reconocer como ingresos valores que fueron condonados a los clientes Reconocer ingresos de ciertos tipos de transacciones de permuta o trueque Fallas en la revisin del mtodo contable de los ingresos

Violaciones a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados al registrar inapropiadamente ingresos por contratos contingentes Cambiar la poltica de reconocimiento de ingresos para poder reconocer ingresos en ordenes de cambio o reclamos relacionados con sobrecostos que los clientes no han aprobado Reportar crecimiento en ingresos que incluyen ingresos generados por nuevas compaas adquiridas Registrar ingresos en contratos de licenciamiento de informacin antes de que la informacin haya sido seleccionada y entregada a los clientes Violacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados al registrar ingresos por contratos contingentes Registrar ingresos que luego tiene que ser reversados

Goodwill, Activos Intangibles y otros Activos Amortizables Reportar utilidades que fueron artificialmente infladas debido a la falla de la compaa para registrar amortizaciones de goodwill y otros activos intangibles asociados con las fusiones Incluir valores falsos o equivocados de goodwill y otros activos intangibles Demorar la amortizacin de billones de dlares de activos deteriorados o daados, inflando artificialmente los resultados operativos de la compaa Fallas al clasificar inapropiadamente material mineralizado como reservas probables sobreestimando el ingreso neto Usar gastos asociados con adquisiciones de la compaa para disfrazar las cadas en las ventas Manipulaciones del Inventario Fallas para reconocer una provisin por prdida de inventario y compromisos de compra de inventario Fallas al revelar que la compaa estuvo enfrentando escasez significante de inventario y estuvo experimentando problemas con sus controles internos, los cuales podran resultar en que la compaa tuviera que incurrir en costos adicionales asociados con la terminacin de sus contratos de arrendamientos y con la remodelacin de la mitad de sus almacenes de ventas Registro de ms de US$40 millones de inventario en el primer trimestre de 2001 que incluyen provisiones que le permiten a los clientes demorar pagos o devolver mercancas o incluir productos que nunca salieron de la bodega Clasificar inventario como equipo de capital Emplear inapropiadamente prcticas de contabilidad de inventarios y reservas violando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Emplear inapropiadamente prcticas de contabilidad relacionadas con el reconocimiento de descuentos de proveedores y la contabilidad de inventarios Fallas para asegurarse que los inventarios de la compaa fueron reportados al menor costo o al costo de mercado

Salud Fallas al revelar que un Balance de una compaa no estaba presentando la situacin real, que la compaa estaba violando la ley en el mantenimiento de sus propiedades y que no cuidaba apropiadamente a sus pacientes Cuentas por Cobrar Aplicacin de un mtodo de contabilidad que no cumple con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados el cual result en una subestimacin material de US$2.7 millones de dlares por deudas malas Otros Registrar como utilidades en el tercer trimestre de 2000, un nico pago por regalas en exceso de US$10 millones, permitiendole a la compaa cumplir con sus proyecciones para el trimestre Fallas al contabilizar cuentas por costos de escalacin y compensaciones no salariales Fallas al contabilizar gastos incurridos por la compaa los cuales fueron pagados por compaas relacionadas en el periodo Fallas al registrar gastos debido a acuerdos de deuda con compaas relacionadas Subestimacin de gastos de intereses omitiendo contratos de fiadores Fallas al revelar informacin requerida por la Comisin Nacional de Valores (SEC) relacionadas con litigios pendientes incluyendo un reclamo de arbitracin pendiente que finalmente result en una sentencia de US$5 millones de dlares Fallas al no adoptar efectivas y apropiadas estrategias de compensacin contra la volatilidad de los precios de las materias primas Como podemos ver en los ejemplos anteriores tomados de casos reales fallados en el primer semestre de 2002 en Estados Unidos, son muchas las violaciones de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados pero son muy pocas las medidas tomadas para prevenir esta situacin. Teniendo en cuenta que los grandes casos de fraude contable se han presentado en el 2002 y que estn todava en proceso de investigacin, no queremos imaginarnos las violaciones a las normas que se descubrirn. Asimismo si durante este ao se han triplicado las correcciones voluntarias de los estados financieros de las grandes compaas de los Estados Unidos con relacin a los aos anteriores, es de suponer que estas correcciones incluyen las correcciones de errores contables o las correcciones por interpretaciones amaadas de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Debemos aprovechar esta experiencia americana para revisar nuestros propios errores en materia contable, teniendo en cuenta que en Colombia tenemos los siguientes agravantes: Las Normas de Contabilidad son expedidas por el gobierno La mayora de las normas contables estn ajustadas para cumplir con la legislacin tributaria Todos los estamentos gubernamentales y en especial las Superintendencias emiten su propia normativa contable sin tener en cuenta los argumentos tcnicos contables que puedan aportar las compaas para sustentar la razonabilidad de los registros basndose en las Normas Internacionales de Contabilidad. En ocasiones dos o ms Superintendencias tienen diferentes opiniones y por consiguiente normas de contabilidad diferentes para un mismo hecho econmico El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica slo emite Orientaciones Profesionales que de acuerdo con la ley no son de obligatorio cumplimiento Colombia no ha adoptado, armonizado o adaptado las Normas Internacionales de Contabilidad, lo cual genera un vaco tcnico principalmente en lo relacionado con los nuevos negocios o hechos econmicos o con la contabilizacin de nuevos instrumentos financieros No existen suficientes centros de investigacin contable La educacin contable de las universidades no cumple con los estndares internacionales de calidad, salvo algunas excepciones Aunque existe la Contadura General de la Nacin, la contabilidad pblica an no posee el desarrollo suficiente. Todos estos agravantes hacen necesario que todos los contadores tomen conciencia de su compromiso para mejorar la credibilidad de nuestra profesin y cumplir con nuestro Cdigo de Etica, lo que redundar en recuperar la confianza de los inversionistas y hacer prevalecer el inters pblico que es la base moral y tica de nuestra profesin. El buen gobierno corporativo se basa en principios lgicos como la equidad, la honestidad, la solidaridad y la justicia, tanto para con los grupos de inters como para la sociedad en general, que no puede verse afectada por las inescrupulosas actuaciones de delincuentes de cuello blanco asentados en el poder de las corporaciones y de las empresas pblicas. No se trata de identificar el buen gobierno corporativo con un simple cdigo de tica o cdigo de conducta, que de acuerdo con lo observado queda plasmado solo en la teora y no en el sentir de quien lo lee. De acuerdo a estndares internacionales emitidos en el nuevo acuerdo de Basilea II y el pronunciamiento de la organizacin para la cooperacin y el desarrollo econmico OCDE, el cdigo de buen gobierno corporativo debe contener procedimientos claros que comprometan a los integrantes de una organizacin, respecto a:

1)

Estructura organizacional de la compaa; un anlisis al organigrama, permitir determinar concentracin de poder, lneas staff, comits de decisin y eficiencia en la comunicacin intradepartamental.

2) Polticas y divisin de funciones; las polticas escritas en manuales de funciones, de procedimientos y cdigos de conducta permiten determinar las responsabilidades , el empoderamiento, el camino a seguir ante conflicto de intereses y las reglas de conducta de los directores, administradores y principales ejecutivos integrantes de la organizacin, para asegurar decisiones tomadas con objetividad. 3) Directrices estratgicas; El gobierno de las sociedades debe aterrizar y comunicar a todos los interesados, la visin de la empresa, metas y estrategias ticas, para alcanzar objetivos viables, haciendo coincidir los valores corporativos con los valores de sus integrantes. 4) Administracin de riesgos; la creacin de un comit de anlisis y control de riesgos, facilitar una cultura preventiva, apoyada por comits de auditora, comits de gestin de activos, pasivos y tesorera, los cuales evaluarn y medirn el impacto de los riesgos operacionales, de mercado y de reputacin, para determinar controles internos efectivos y puntuales que aseguren el cumplimiento del objeto social, la confiabilidad de los procesos, la razonabilidad de la informacin y la no movilizacin de dineros ilcitos. 5) Manejo de informacin y reportes; El marco del gobierno de las sociedades debe asegurar la calidad, confiabilidad, trasparencia y oportunidad de la informacin financiera y no financiera, incluidos los resultados basados en mtodos contables apropiados, el futuro financiero a corto, mediano y largo plazo de la organizacin originados en datos reales, la proteccin de los activos, la propiedad y la gestin de quien gobierna la compaa. 6) Infraestructura tecnolgica; el marco del buen gobierno corporativo debe tener en cuenta que los cambios generados especialmente por la tecnologa en comunicaciones facilita la dispersin de la propiedad de la empresa y por ello su control tiende a ser virtual, esta nueva realidad demanda nuevas prcticas ajustadas a canales de informacin sistmicos y en tiempo real. El no cumplimento de estos compromisos inciden directamente en la calificacin de riesgo pas o en el desmejoramiento de la confianza empresarial para quienes incumplen, este hecho se reflejar en mayores costos financieros por el riesgo y en sanciones civiles o penales de acuerdo a la nueva ley Sarbanes-Oxley la cual se convierte en una verdadera revolucin de gobernancia corporativa al requerir a cualquier ejecutivo para que explique con evidencia convincente el registro de informacin contable y financiera. SEC (Securities Exchange Comisin de E.U.) y Bolsa de Valores.

Registro obligatorio.

Despus de 180 das de notificados por la Comisin Nacional de Valores, SEC, solamente las firmas de contabilidad sern capaces de preparar, publicar, o para tomar parte en la preparacin o la emisin de cualquier reporte de auditora para cualquier emisor. Las aplicaciones tendrn que incluir: Los nombres de todos los emisores para los cuales la firma prepar o emiti reportes de auditora durante el ao inmediatamente anterior y esperan preparar o publicar los informes durante el ao actual; Los honorarios anuales recibidos de cada emisor para la auditora, y otros servicios de contabilidad, y para otros servicios que no sean de auditora, respectivamente; Otra informacin financiera actual del ms reciente ao fiscal completado de la firma; Una declaracin de las polticas de control de calidad; Una lista de todos los contadores que participan y/o contribuyen en la preparacin de reportes de auditoria, junto con la informacin de la licencia o certificacin; Informacin relacionada con las acciones criminales, civiles o administrativas, o procedimientos disciplinarios pendientes contra la firma o contra alguna persona asociada con respecto a cualquier reporte de auditoria; y Las copias de cualquier revelacin peridica o anual presentada por un emisor con la Comisin Nacional de Valores (SEC) durante el ao inmediatamente anterior que revela los desacuerdos contables entre el emisor y la firma en conexin con el reporte de auditoria.

Cada firma debe tambin, por lo menos anualmente, actualizar la informacin. Ambos, las aplicaciones y los informes anuales, estarn disponibles para la inspeccin pblica sujetas a las reglas de confidencialidad. Establecimiento de Normas. La Junta tiene el poder de establecer y enmendar la auditoria y certificacin relacionada, el control de la calidad, y las normas ticas propuestos por grupos profesionales designados de contadores y grupos consultores. La Junta incluir en esos estndares los siguientes requisitos para las firmas de contabilidad: Preparar y mantener por un perodo de no menos de siete aos, los papeles de trabajo de auditoria, y otra informacin relacionada con cualquier reporte de auditoria que soporte las conclusiones en el reporte; Proporcione una segunda revisin de un socio y la aprobacin de ese reporte de auditoria, y de la aprobacin que esta de acuerdo en su emisin, por una persona calificada asociada con la firma, que sea diferente de la persona que tuvo a cargo la auditoria, o por un revisor independiente; y Describir en cada reporte de auditoria el alcance de las pruebas del auditor de la estructura del control interno y los procedimientos del emisor, y

presentar los hallazgos del auditor de tales pruebas, una evaluacin prescrita de s la estructura del control interno y los procedimientos renen ciertos criterios, y una descripcin de las debilidades materiales en los controles internos, en los cuales se incluye el sistema de control interno para prevenir, detectar y reportar operaciones sospechosas de lavado de dinero y activos. Las inspecciones, las investigaciones, y los procedimientos disciplinarios. La Junta conducir un programa continuo de inspecciones de conformidad anualmente para las firmas que proporcionan regularmente ms de 100 auditorias, y no menos frecuentemente que una vez cada tres aos para las otras firmas. Unas inspecciones especiales tambin se llevaran a cabo. La Junta establecer los procedimientos para la investigacin y para disciplinar a las firmas y a las personas asociadas que incluyen la emisin de una citacin para requerir el testimonio, y de la produccin de cualquier documento en la posesin de cualquier persona, inclusive de cualquier cliente de la firma. Las indagatorias disciplinarias no sern pblicas a menos que ordenado por la Junta y con el consentimiento de las partes. La Junta puede imponer las sanciones disciplinarias o correctivas que determinan apropiadas, incluyendo: La suspensin temporal o la revocacin permanente del registro; La suspensin temporal o permanente de una persona asociada con la firma; La limitacin temporal o permanente en las actividades, en las funciones, o en las operaciones de la firma o la persona; Una pena civil en dinero para cada infraccin, en una cantidad igual sin superar ms de US$100,000 para una persona natural o US$2 millones para cualquier otra persona; y en el caso de cierta intencin o de conducta intencional instruida, no ms de US$750,000 y US$15 millones, respectivamente; La censura. La educacin y el entrenamiento profesional adicional. Las sanciones se pueden imponer a la firma o sobre su personal de supervisin si hay fallas para supervisar razonablemente a una persona asociada que comete una infraccin. Las firmas extranjeras de contabilidad que preparan o proporcionan una auditora estn sujetas a las mismas normas de las firmas de EE.UU., a menos que ese registro no proporcionara una base para someter a esa firma a la jurisdiccin de las Cortes Federales o Estatales, diferentes de las controversias entre tales firmas y la Junta. La financiacin de la Junta vendr de los emisores de valores pblicos. Definida la Independencia del Auditor Los servicios diferentes de la auditora que un auditor no puede hacer estn especficamente definidos, y los requisitos que el auditor debe cumplir para mantener la independencia estn especficamente delineados.

Servicios diferentes de Auditora prohibidos. En los primeros 180 das despus que la Junta comience las operaciones, ser ilegal para una firma de contabilidad registrada (y para cualquier persona asociada, hasta el punto determinado por la SEC) proporcionar a una compaa que audita, contemporneamente con la auditora, servicios diferentes de auditora, incluyendo: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. La tenedura u otros servicios relacionados con los registros contables o estados financieros del cliente auditado; El diseo y la implementacin de sistemas de informacin financiera; Los servicios de evaluacin o valoracin, las opiniones legales, y otras opiniones; Servicios actuariales; Servicios de outsourcing de auditoria interna; Funciones administrativas o de recursos humanos; Corredor o distribuidor, consejero de inversin, o servicios de banca de inversin; Servicios legales y de peritaje no relacionados con la auditoria; y Cualquier otro servicio que la Junta determine que no es permisible.

Una firma puede proporcionar cualquier otro servicio diferente de auditora, inclusive servicios tributarios, y la Junta puede, sobre una base de caso por caso, establecer las excepciones a las prohibiciones. Todos los servicios de auditoria (las cuales pueden proveer cartas de conformidad que proporcionan con respecto a suscripcin de valores o auditorias reglamentarias para compaas de seguro ordenadas por la ley del estado) y otros servicios diferentes de auditoria, deben ser preaprobados por el comit de auditoria del emisor. Los servicios diferentes de auditora realizados por los auditores deben ser revelados a los inversionistas. Rotacin del socio de la auditora. Ahora se requiere la rotacin del socio de la auditora. Es ilegal proporcionar los servicios de auditora a un emisor si el socio lder de la auditora (o coordinador), o el socio de la auditora responsable de revisarla, ha realizado servicios de auditora para ese emisor en cada uno de los cinco aos fiscales anteriores del emisor. Un estudio ser conducido para la rotacin obligatoria de las firmas de auditora. Reportes a los Comits de Auditora. Cada firma que realiza una auditora debe informar al comit de auditora del emisor: 1. Todas las polticas y prcticas contables crticas a ser usadas; 2. Todos los tratamientos alternativos de informacin financiera con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP) que han sido discutidos con los oficiales de administracin del emisor, las ramificaciones

del uso de tales revelaciones alternativas y tratamientos, y el tratamiento preferido por la firma; y 3. Otras comunicaciones escritas entre la firma y la administracin del emisor, tales como la carta de gerencia o el cuadro de diferencias sin ajustar. La prohibicin de contratar empleados de las firmas auditadas. La ley agrega una prohibicin a las compaas que implican que empleen a antiguos empleados de la firma de contabilidad. Una firma de contabilidad no puede realizar cualquier servicio de auditora si un Presidente o Director Ejecutivo, un Contralor, un Gerente Financiero, un Gerente de Contabilidad, o cualquier persona sirviendo en una posicin equivalente para el emisor, fueron empleados por la firma y tomaron parte en cualquier cargo en la auditora de ese emisor durante un perodo de un ao anterior a la fecha de la iniciacin de la auditoria. Impacto en la Regulacin Estatal. El Congreso est enterado del efecto hacia otras jurisdicciones que tiene la ley. La ley especficamente establece que:
Las

apropiadas autoridades regulatorias del Estado deben hacer una determinacin independiente de los estndares apropiados aplicables, particularmente tomando en consideracin el tamao y la naturaleza del negocio de las firmas de contabilidad que ellos supervisan y el tamao y la naturaleza del negocio de los clientes de esas firmas." Responsabilidad corporativa Los cambios en las reglas del gobierno corporativo son extensos, ambos en el nivel ejecutivo y en el comit de auditoria. Implica nuevas responsabilidades as como tambin prohibiciones. Supervisin ms independiente. El comit de auditora, como un comit de la Junta Directiva, ser directamente responsable del nombramiento, de la compensacin, y de la supervisin de cualquier firma de contabilidad que prepara o publica un reporte de auditora o haciendo un trabajo relacionado. La firma informar directamente al comit de auditora. Cada miembro del comit de auditora debe ser un miembro de la Junta Directiva del emisor, y debe ser independiente. Ellos tienen especficamente prohibido, as como los miembros del comit de auditora, de la Junta Directiva, o de cualquier otro comit de la Junta, de aceptar honorarios por consultora, asesora, u otro honorario compensatorio del emisor, y no puede ser una persona afiliada o una sucursal del emisor. La SEC puede establecer las excepciones.

Para llevar a cabo sus deberes, el comit de auditoria tiene la autoridad para comprometer el consejo independiente y a otros asesores, y le deben dar la financiacin apropiada. Al comit de auditora se le requiere para que establezca los procedimientos para el recibo, para la retencin, y para el tratamiento de quejas recibidas por el emisor por asuntos contables, por controles internos de la contabilidad o por asuntos de auditora, y para la sumisin confidencial y annima de las inquietudes de los empleados del emisor. Existe una pena severa por no cumplir con las nuevas reglas. Despus de 270 das despus de la promulgacin, la SEC publicar las reglas que pueden dirigir las bolsas nacionales de valores y las asociaciones para prohibir el listar cualquier accin de un emisor que no cumpla con los nuevos requerimientos. Las certificaciones de los ejecutivos. Bajo esta ley, la SEC debe establecer una norma (que ser efectiva 30 das despus de la promulgacin de la ley) que requiere de cada compaa los informes peridicos que enven bajo la Seccin 13 (a) o 15 (d) de la Ley de Valores de 1934, que el ejecutivo principal o los oficiales financieros principales, o las personas que desarrollen funciones semejantes, elaboren un nmero de certificaciones y representaciones con respecto a la revisin de estados financieros y a los informes anuales o trimestrales enviados bajo cualquier seccin de la Ley. Las representaciones se deben hacer tambin en cuanto a los controles internos y en cuanto a las revelaciones para el auditor y para el comit de auditora. Interferencia de la auditora. Impedir una auditora se considera una ofensa criminal. Un oficial o el director de un emisor (o cualquier otra persona que acta bajo su direccin) no puede tomar cualquier accin para influir fraudulentamente, para obligar, manipular, o para engaar a cualquier contador pblico independiente o a un contador pblico certificado comprometidos en el desempeo de una auditora con el propsito de la interpretacin de los estados financieros materialmente engaosos. La SEC propondr las regulaciones dentro de los 90 das despus de la promulgacin de la Ley y publicar la regulacin dentro de los 270 das despus de ella. Las caducidades. Si a un emisor se le requiere para que prepare una reexpresin contable debido al incumplimiento material del emisor, como resultado de una mala conducta, con alguno de los requerimientos de los reportes financieros bajo las leyes del mercado de valores, el presidente ejecutivo y el gerente financiero del emisor deben reembolsar al emisor todas las primas y ganancias. A menos que la SEC diga otra cosa, las primas o cualquier otro incentivo o la compensacin basada en el capital de la compaa recibida durante el perodo de 12 meses que sigue a la primera emisin pblica o al envo del reporte a la SEC (el que

ocurra primero) del documento financiero que incluya los requerimientos del reporte financiero y cualquier utilidad realizada de la venta de los valores del emisor durante ese perodo deben ser reintegradas a la compaa. Corredores y perodos muertos. Sujeto a las excepciones hechas por la SEC, un director ejecutivo o un presidente de un emisor de cualquier mercado de capital (diferente de los exceptuados), no puede comprar, vender, o adquirir o transferir cualquier ttulo valor del emisor durante cualquier perodo muerto para un ttulo valor adquirido en conexin con sus servicios o su empleo como director ejecutivo o presidente. Esta provisin surte efecto 180 das despus de la promulgacin y tiene que ver con corredores durante los perodos muertos de los fondos de pensiones. Las revelaciones ms grandes. Los reportes que contienen estados financieros que requieren que sean preparadas de acuerdo con (o reconciliados) los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP), reportados a la SEC, tendrn que mostrar todos los ajustes materiales corregidos, identificados por una firma de contabilidad registrada de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las reglas y regulaciones de la SEC. Los abogados en la mira. La ley requiere que la SEC, no dentro de los 180 das despus de la promulgacin, emita las reglas sobre las normas de conducta profesional para los abogados inscritos y para los practicantes. Especficamente, ellos requerirn a un abogado para informar la evidencia de una infraccin material de la ley de valores o de las operaciones fiduciarias o una infraccin semejante por la compaa o por cualquier agente de la misma, al asesor legal principal o al presidente de la compaa. Si no hay la respuesta apropiada, el abogado debe informar la evidencia al comit de auditora, o a otro comit de la Junta Directiva compuesto nicamente de directores no empleados directamente o indirectamente por el emisor, o por la Junta Directiva. Transacciones por fuera del balance. Dentro de los 180 das despus de la promulgacin de la ley, la SEC publicar las reglas finales que indiquen que cada reporte anual y trimestral requerir para ser entregado a la SEC revelar toda las transacciones materiales fuera de balance, los arreglos, las obligaciones (inclusive las obligaciones contingentes), y otras relaciones del emisor con entidades no consolidadas u otras personas. Dentro de los 18 meses siguientes, la SEC deber entregar un informe de las transacciones fuera de balance, las entidades de propsito especial, el impacto y la interrelacin con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP), y cualquier recomendacin para mejorar la transparencia y la calidad

de las transacciones fuera de balance, especialmente aclarando el origen y destino de cifras o partidas materialmente importantes. La informacin financiera proforma. Con sujecin al mismo perodo de tiempo de 180 das, la SEC estar publicando tambin las reglas finales sobre la informacin financiera proforma incluyendo cualquier reporte suministrado a la SEC o en cualquier revelacin o cualquier comunicado de prensa u otro comunicado y no puede engaar en cuanto a hechos materiales. La informacin proforma se debe reconciliar tambin con la condicin y resultados financieros de las operaciones del emisor bajo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (GAAP). Prohibicin de prstamos personales. Con limitadas excepciones, los emisores no pueden extender o mantener el crdito, arreglos para la extensin del crdito, o renovar una extensin del crdito, en la forma de un prstamo personal para cualquiera de sus directores o ejecutivos de alto rango. Una extensin existente del crdito no estar sujeta a esta prohibicin si no hay una modificacin material a la extensin del crdito ni a la renovacin despus de la promulgacin de la ley. Las revelaciones de transferencias de acciones. Cada persona que es beneficiaria de ms del 10 por ciento de cualquier clase de valores de capital registrada en la Seccin 12 (diferente a los valores exceptuados), o quien es director o un oficial del emisor de tales valores, debe reportar por medio de una declaracin a la SEC y a una comisin nacional (si est registrado all). Se informar al tiempo del registro de tales valores en una comisin nacional de valores o en la fecha efectiva de la declaracin del registro; dentro de los 10 das de empezar a ser un dueo beneficiario, de un director, o de un oficial; y si ha habido un cambio en tal propiedad, o si esa persona ha comprado o ha vendido un ttulo valor basado en un acuerdo de intercambio (como est definido en la seccin 206 (b) de la ley Gramm-LeachBliley). Dentro del ao despus de la promulgacin de la ley debe tener acceso a las declaraciones de la SEC y a los sitios en Internet del emisor. La evaluacin de los controles internos. Cada reporte anual debe contener un reporte que evale la eficacia en la adecuacin de la estructura del sistema de control interno y de los procedimientos para el reporte financiero. La firma de contabilidad que prepara o emite el reporte de auditora atestiguar y reportar esta evaluacin. Todas las reglas de revelacin anteriormente descritas no aplican a cualquier compaa inversionista registrada bajo la Seccin 8 de las Compaas de Inversin de la ley de 1940. Tiempo real y otras revelaciones.

La SEC estar emitiendo las reglas que requieren cada emisor, junto con reportes peridicos requeridos segn la Seccin 13 (a) o 15 (d) de la ley de ttulos de valores de 1934, para revelar si ese emisor ha adoptado un cdigo de tica para los ejecutivos financieros. La revelacin pronta se requerir de cualquier cambio en el cdigo de tica. La SEC propondr las reglas dentro de los 90 das despus de la promulgacin y emitir las reglas finales dentro de los 180 das despus de la promulgacin. As mismo, la SEC emitir las reglas que revelen o no, si por lo menos un miembro del comit de auditora es un experto financiero. La revelacin se requiere tambin sobre una base de cambios materiales en las condiciones u operaciones financieras en ciertos emisores. La SEC revisar en una forma regular las revelaciones hechas por emisores que informan bajo la Seccin 13 (a) de la ley de Mercado de Valores de 1934 (inclusive informes en la Forma 10-K), y que tiene una clase de valores listados en una bolsa nacional de valores o transadas en una cotizacin automatizada de una asociacin nacional de valores. Para planificar, la SEC considerar si los emisores han publicado las nuevas reexpresiones materiales de los resultados financieros: la inestabilidad significativa experimentada en el precio de sus acciones; las que tienen una gran capitalizacin de mercado; las compaas con disparidades en el precio de los indicadores de utilidades y aquellas operaciones que afecten significativamente algn sector material de la economa. En ningn caso, deben ser hechas con una frecuencia menor a una vez cada tres aos. Otros Cambios Se incrementarn las penas criminales incluyendo una por la destruccin de registros de auditora. Los contadores que conduzcan auditoras de un emisor para los cuales se aplique la Seccin 10A(a) de la ley de Mercado de Valores de 1934, deben mantener todos los papeles de trabajo o de auditora por un perodo de cinco aos desde el final del perodo fiscal en el cual la auditora o la revisin se concluyeron. La SEC estar emitiendo las reglas dentro de los 180 das de la promulgacin sobre la retencin de registros pertinentes tales como papeles de trabajo, los documentos que forman la base de una auditora o revisin, de los memorandos, de la correspondencia, de comunicaciones, de otros documentos, y de los registros que son creados, enviados, o son recibidos con respecto a una auditora o revisin y contienen las conclusiones, las opiniones, los anlisis, o la informacin financiera relacionada con la auditora o revisin, la cual es conducida por cualquier contador. Los que violen esas reglas pueden ser multados y/o encarcelados hasta por 10 aos. Hay otras numerosas provisiones incluyendo unas que tienen que ver con los posibles conflictos de inters de los analistas y recursos adicionales y de autoridad para la SEC. Tambin, la Oficina de la Contabilidad General (GAO) preparar un reporte en la consolidacin de firmas de contabilidad y har un estudio de los bancos de inversin y de asesores financieros que ayudan o asesoran a las compaas pblicas a esconder su verdadera condicin

financiera. Se dar proteccin a los informantes y a empleados de las compaas que suministren la evidencia del fraude.

CONSECUENCIAS DE ESTA LEY ...Esta legislacin es una declaracin de Washington de que las cosas tienen que cambiar rpidamente. Es evidente en el alcance de la legislacin y de las reglas que saldrn de la SEC. El impacto ser sentido inmediatamente y es obvio que el Congreso est legislando para minimizar la impunidad del fraude corporativo, ms an cuando inversionistas de los Estados Unidos estn afectados por el caso ocurrido en Europa con Parmalat...

CASO PRACTICO Polticas de investigacin forense.

Como pudimos observar, la contabilidad juega un papel importante en las investigaciones criminales, sin embargo son mltiples las razones por las cuales, los investigadores forenses deben prepararse integralmente en diferentes ramas del conocimiento, para aportar pruebas con respecto a delitos tales como: Ocultar el monto u origen de los ingresos. Intencionalmente omitir llevar registros financieros. Retener registros, cuando se le solicite proporcionarlos. Omitir presentar declaraciones de renta o evadir impuestos. Declarar menores ingresos. Aumento inexplicable de la riqueza. Hacer partidas falsas en los registros. Declarar cantidades substancialmente menores en las ventas. inflar las compras. Utilizar testaferros (esposa, hijos, socios y amigos). Abrir cuentas bancarias con nombres ficticios. Ejercer influencia sobre los testigos. Sobornar o intentar sobornar a la autoridad. Tcnicas de investigacin general

Las investigaciones especiales requieren toda la habilidad tcnica, el sano razonamiento, la energa, la independencia, la imaginacin, aspectos ticos y la integridad, que son sellos distintivos de nuestra profesin contable. Investigacin, control interno y fraude. Descripcin y caractersticas del fraude en una auditora financiera Si bien el fraude es en un amplio concepto legal, el inters del auditor especficamente se refiere a actos fraudulentos, que causan una importante mala interpretacin de los estados financieros. El primer factor que distingue al fraude de un error, es si la accin fundamental que resulta de la mala interpretacin de los estados financieros, es intencional o no intencional. Dos tipos de malas interpretaciones son importantes para la consideracin del auditor de un fraude en una auditoria de estados financieros y las declaraciones falsas que surgen de una incorrecta aplicacin de los activos. Estos dos tipos de errores estn descritos en los siguientes prrafos. Los errores que surgen de informacin financiera fraudulenta, como son los errores Intencionales u omisiones de cantidades y revelaciones en los estados financieros para engaar a los usuarios de los mismos. La informacin financiera fraudulenta, puede involucrar actos tales como los siguientes:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de los libros de contabilidad o documentos que la soportan, de los cuales los estados financieros son preparados. Presentacin falsa en u omisin intencional de eventos en los estados financieros, operaciones u otra informacin importante Falsa aplicacin intencional de los principios de contabilidad relativos a cantidades, clasificados, forma de presentacin o revelacin.

Los fraudes que surgen de malas aplicaciones de activos (algunas veces referidas como desfalco) involucran el robo de los activos de la entidad, donde el efecto del robo, causa que los estados financieros no presenten la situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. La mala aplicacin puede ser llevada a cabo de varias formas, incluyendo la malversacin de recibos, el robo de los activos o causar a una entidad el pagar por mercancas y servicios no recibidos. La mala aplicacin de activos puede estar acompaada por falsos o engaosos registros o documentos y puede involucrar a unos o ms individuos entre la gerencia, empleados o terceras partes. El fraude frecuentemente involucra lo siguiente: (a) una presin o un incentivo para cometer el fraude y (b) una oportunidad (darse cuenta) para hacerlo. Si bien una especifica presin para incluir informacin financiera fraudulenta, puede deferir de la mala aplicacin de activos, estas dos condiciones generalmente estn presentes para ambos tipos de fraudes. Por ejemplo, informacin financiera fraudulenta puede ser incluida, porque la gerencia est bajo presin para alcanzar un objetivo de utilidades no realistas. Una mala aplicacin de activos puede ser cometida, porque los individuos involucrados estn viviendo una situacin, cuando un individuo (l o ella) cree poder burlar el control interno. Un fraude puede ser ocultado mediante una falsificacin de documentos. Por ejemplo, la gerencia que es responsable de una informacin financiera fraudulenta, puede intentar ocultar errores creando facturas ficticias, mientras los empleados o la gerencia quienes hacen una mala aplicacin de efectivo, podran tratar sus robos falsificando firmas o creando aplicaciones electrnicas no vlidas o autorizaciones de gastos. Una auditoria conducida de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas, raramente involucra la revisin de la documentacin autntica, ni los auditores tratan o se espera sean expertos de revisin. El fraude puede ser ocultado por una colusin entre la gerencia, empleados o terceras partes. Por ejemplo, para una colusin, una evidencia falsa puede indicar que el control de las actividades ha sido efectivamente realizado, cuando es presentado al auditor. En otro ejemplo, el auditor puede recibir una falsa confirmacin de una tercera parte, quien est en colusin con la gerencia.

La colusin puede causar al auditor, creer que la evidencia es persuasiva, cuando lo es falsa en realidad. Si bien un fraude usualmente es ocultado, la presencia de los factores de riesgo u otras condiciones, pueden alertar al auditor de la posibilidad de que el fraude pueda existir. Por ejemplo, un documento puede estar perdido, en el libro Mayor General no coinciden los saldos o una relacin analtica puede no tener sentido. Sin embargo, estas condiciones pueden ser el resultado de circunstancias distintas al fraude. Los documentos pueden estar realmente perdidos; en el libro mayor no coinciden los saldos, por un error contable no intencional; y una relacin analtica puede ser el resultado de cambios no conocidos, que pueden ser motivados por factores econmicos. Informes iguales de pretendidos fraudes, pueden no siempre ser confiables, porque un empleado o un extrao, pueden estar equivocados o pueden estar motivados ha hacer un falso alegato. Un auditor no puede obtener una absoluta seguridad de que un error importante, sea detectado en los estados financieros, en vista de (a) los aspectos ocultos de una actividad fraudulenta, incluyendo el hecho de que un fraude, con frecuencia involucra colusin o documentacin falsificada y (b) la necesidad de aplicar un juicio profesional en la identificacin y evaluacin de los factores de riesgo del fraude y otras condiciones incluso una auditoria propiamente planeada y realizada, puede no detectar un error importante, que pueda dar como resultado un fraude. El intento es con frecuencia difcil de determinar, particularmente en asuntos que involucran estimaciones contables. Por ejemplo, una estimacin de contabilidad no razonable, puede ser no intencional o puede ser el resultado de un intencional intento de falsear los estados financieros. Si bien el auditor no es responsable de determinar el intento, la responsabilidad del auditor para planear y llevar a cabo la auditoria, para obtener una razonable seguridad acerca de s los estados financieros estn libres de importantes errores, es relevante en cualquier caso. Operaciones no autorizadas igualmente son importantes para el auditor, cuando pueden causar una mala interpretacin de los estados financieros. Cuando tales operaciones son intencionales y resultan en una importante declaracin falsa en los mismos, pueden causar una cada dentro de uno de los dos tipos de fraudes explicados en esta. La referencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados incluye, cuando sea aplicable, unas bases de contabilidad diferentes a los principios

 Investigacin de delitos econmicos y financieros Se estima que la delincuencia est siendo beneficiada por la globalizacin ya que los grupos organizados recaudan US$1,5 billones por ao. Adicionalmente, la velocidad de la globalizacin est haciendo que la vida de la gente sea menos segura, ya que la difusin de las amenazas mundiales al bienestar supera el ritmo de las medidas para hacerles frente. Tal es el caso de la crisis financiera del Asia Oriental, que redujo el producto mundial en US$2 billones dejando sin trabajo a millones de personas e imponiendo la reduccin de servicios sociales en todo el mundo. As lo manifiesta el informe sobre desarrollo humano presentado en Londres por encargo de las Naciones Unidas para el Desarrollo en el mes de Julio de 1999 actualizado al 2003 con un incremento considerable en cifras. Adems, se hace un llamado a humanizar la globalizacin para hacer que funcione a favor de la gente y no slo de las utilidades. ... La globalizacion facilita la corrupcion y el delito financiero... Los cambios en las organizaciones deben generar cambios en los Sistemas de Control porque : Los riesgos varan Las necesidades son otras Las culturas se transforman Y todo ello genera crisis de control al romper los paradigmas. Por lo anterior, debemos cuestionarnos si estamos asumiendo una nueva cultura de control o si nos quedamos estticos en esta materia frente a cambios como los siguientes : 1. Por muchos aos se habl en Economa de sus elementos bsicos : tierra, capital y trabajo. Hoy son ms importantes : El conocimiento, la informacin y la tecnologa 2. Tradicionalmente se observan grandes infraestructuras que requeran mayor esfuerzo para su control, hoy gracias al outsourcing y a otras estrategias , las compaas adelgazan permanentemente su infraestructura y se facilita su control La segregacin de funciones en las actividades est cambiando por el autocontrol ante la inminente reduccin de personal en las Organizaciones

3.

4.

En las Organizaciones la presencia de personal est variando por el teletrabajo y se fomenta la empresa virtual

5. Los inventos hasta la dcada de los 80 fueron muy lentos, transcurrieron grandes perodos de tiempo entre uno y otro, hoy en muchos casos ni se perciben, prueba de ello est en la tecnologa de las comunicaciones. 6. Los valores morales se invirtieron : antiguamente la tramitologa era menor porque se crea en la buena fe de las personas , hoy en cambio, es mayor y se facilita la corrupcin, es as como las clusulas excesivas en los contratos incrementan los controles por el alto riesgo que se asume al verificar lo escrito dada la prdida de confianza en los negocios. 7. La delincuencia comn se organiz y con el producto de sus fraudes cuenta con mejor tecnologa y conocimiento que las mismas autoridades de control. 8. Las fronteras se derrumban facilitando la globalizacin, mientras que las normas y procedimientos por pas se modifican lentamente o permanecen inmodificables en el peor de los casos, atadas a un pasado que impiden muchas veces las investigaciones de delitos.

Son innumerables los cambios en todas las actividades del hombre, lo cual exige un mayor esfuerzo a los organismos de control que velan por el cumplimiento de los objetivos, sin embargo, vale la pena : imponer ms normas ? establecer ms procedimientos ? o concertar parmetros, motivar la creatividad, fomentar el autocontrol o concientizar al talento humano sobre lo que no se debe hacer. Causas de fraude la corrupcin y los delitos econmicos y financieros Las dcadas de los 80 y 90 marcaron una gran crisis en el Sector Financiero Internacional tanto a nivel privado como oficial generado por mltiples causas, entre ellas fraudes y malos manejos que an se siguen repitiendo en esta dcada. A continuacin relaciono parte de ellos: a) Autoprstamos mediante empresas de fachada (caso de Ecuador, Venezuela, Per, Colombia etc.).

b) Captaciones de dinero sin evaluar su origen y a altas tasas de inters (lavado de dinero). c) Absorcin de empresas con crditos obtenidos (autoprstamos) d) Inversiones a conveniencia con comisiones de por medio y con alto riesgo (Banco Baring en Inglaterra) e) Dilatacin de crditos aprobados por juntas directivas con intereses personales y manipuladoras de sus rganos de control (Banco Anglo)

f)

Flexibilidad de controles por parte de los organismos del Estado (Caja Agraria y Banco del Estado)

g) Presentacin de Balances maquillados, sin el cumplimiento de principios bsicos de contabilidad relacionados : La causacin, provisin, clasificacin real de la cartera, patrimonio tcnico, etc. (prdida de credibilidad en la contadura y las auditorias financieras) h) Auditoras realizadas con procedimientos limitados en cuanto al alcance y a la independencia mental. (Auditorias Internas). i) Otras detalladas en casos concretos, materia de m exposicin

Identificar cada punto anterior con hechos concretos, nos ayudar a minimizar riesgos, si analizamos la debilidad de los controles que facilitaron los delitos, especialmente en entidades financieras. Casos de corrupcin de gran impacto La siguiente relacin de hechos son apenas una muestra de los mltiples delitos evaluados e investigados , los cuales ampliar en mi presentacin 1. Fraude por US$13,5 millones en 1983, mediante transferencia electrnica cuya orden no llevaba test exigido en el contrato (fallas de control y supervisin) 2. Autoprstamos del Grupo Grancolombiano mediante empresas de fachada (falta de empoderamiento y mayor alcance de la auditoria) 3. Carteles de fiadores prefabricados (flexibilizacin de controles auspiciados por la gerencia comercial y errores por falta de sentido comn) 4. Captaciones de dinero ilcito por parte del Banco Nacional pagando altas tasas de inters sin reposicin del capital (omisin por parte de los rganos de supervisin del estado) 5. Captaciones indebidas de dinero invertidos en operaciones de bolsa inicialmente

6. Millonario hurto al Banco Central por US$ 30 millones en efectivo (fallas en las auditorias de seguridad) 7. Movimiento de millonarias sumas del narcotrfico en bancos que abrieron cuentas con documentacin no acorde a las operaciones transadas (ceguera intencional por el deseo de un crecimiento comercial desmedido) 8. Prstamos irregulares que generaron cierres de entidades Bancarias con perjuicio de ahorradores, accionistas y empleados (corrupcin administrativa por parte de polticos ambiciosos de poder)

9.

Fraude en el Banco Baring (falta de control en operaciones que deben registrarse en cuentas de orden)

10. Quiebra de Bancos Rusos (Desestabilizacin cambiara) 11. Auditoras internacionales en Bancos Ecuatorianos (corrupcin de alto nivel gerencial y permisividad de firmas de auditoria) 12. Investigaciones autoprstamos) en Bancos Venezolanos (quiebras acumuladas y

13. Lavado de dinero mediante operaciones de contrabando (corrupcin en los organismos aduaneros) 14. Liquidacin de 20 cooperativas por malos manejos (decisiones corruptas de juntas directivas que manipulan la auditoria) 15. Otros casos a nivel del hemisferio occidental Procedimiento de auditora forense (levantamiento de informacin, elaboracin de cuadros y formatos, reas y ciclos auditables, cronograma de actividades)

Las investigaciones especiales requieren toda la habilidad tcnica, el sano razonamiento, la energa, la independencia, la imaginacin, aspectos ticos y la integridad, que son sellos distintivos de nuestra profesin contable. Se debe realizar: Plan de trabajo Determinacin del perodo a investigar Identificacin de las personas o grupo de personas cuyo movimiento econmico se va a investigar. Determinacin de las fuentes y clases de informacin necesaria para la investigacin. Archivo y control de documentos Programas especficos de trabajo Ejecucin y obtencin de evidencias y pruebas Sistema de recopilacin de evidencias Informe y concepto final Uso del software en la auditora forense

La Informtica Forense se encarga de analizar sistemas informticos en busca de evidencia que colabore a llevar adelante una causa judicial o una negociacin extrajudicial. Es la aplicacin de tcnicas y herramientas de hardware y software para determinar datos potenciales o relevantes.

Tambin puede servir para informar adecuadamente al cliente acerca de las posibilidades reales de la evidencia existente o supuesta. Los naturales destinatarios de este servicio son los estudios jurdicos aunque cualquier empresa o persona puede contratarlo. La necesidad de este servicio se torna evidente desde el momento en que la enorme mayora de la informacin generada est almacenada por medios electrnicos. Existen en el mercado software diseados para explorar bases de datos y analizar perfiles. Estas herramientas deben cumplir las recomendaciones internacionales creadas por el GAFI, USA PATRIOT ACT, BSA y organismos especializados. Tcnicamente estos programas deben: Identificar operaciones que excedan cierto lmite preestablecido. Resumir operaciones acumuladas en perodos de tiempo tales como: diario, semanal, mensual, anual, etc. Identificar operaciones estructuradas o fraccionadas y que permitan detectar transacciones de crdito o dbito realizadas con diferentes instrumentos financieros que van al mismo cliente.

Generar reportes vlidos como pruebas ante posibles demandas por lavado de dinero y activos. Abarcar el anlisis integral de operaciones realizadas por clientes, empleados, proveedores y dueos de una organizacin.

Rastrear detalladamente una operacin desde el inicio hasta el final para comprobar origen de fondos y destino de los mismos. Parametrizar informacin de acuerdo a criterios del oficial de cumplimiento o comits de prevencin para crear perfiles de clientes. Actualizar listas negras o clientes no deseados y detectarlos en bases de datos de la institucin (lista OFAC). Facilitar identificacin de operaciones inusuales y sospechosas y contar mecanismos giles para reportarlas ante las unidades y autoridades correspondientes.

Excavar datos y relacionarlos entre s, para facilitar anlisis estadsticos y financieros. Monitorear transacciones bajo parmetros y perfiles personalizados. Mantener un registro histrico de las transacciones para crear comparativos automticos. Se espera de estas herramientas optimizar el tiempo y el esfuerzo de revisin, disminuir el volumen de trabajo, mejorar la veracidad y garantizar razonablemente la minimizacin del riesgo de lavado de dinero y activos.

Entre los software examinados va Internet y que cumplen con estas especificaciones tenemos Monitor Byte, Acl y Assist / / customer knowledge de Amrica Software, entre otros. En la recuperacin de informacin nos enfrentamos con informacin que no es accesible por medios convencionales, ya sea por problemas de funcionamiento del dispositivo que lo contiene, ya sea porque se borraron o corrompieron las estructuras administrativas de software del sistema de archivos. La informacin se perdi por un problema de falla de la tecnologa de hard y/o soft, o bien por un error humano. El usuario nos indica su versin de los hechos y a menudo encontramos sobre la falla original otras que el usuario o sus prestadores tcnicos agregaron en un intento de recuperacin. As es que debemos figurarnos a partir del anlisis del medio qu ocurri desde el momento en que todo funcionaba bien y la informacin era accesible. En informtica forense se habla ya no slo de recuperacin de informacin sino de descubrimiento de informacin dado que no hubo necesariamente una falla del dispositivo ni un error humano sino una actividad subrepticia para borrar, adulterar u ocultar informacin. Es por lo tanto esperable que el mismo hecho de esta adulteracin pase desapercibido. La informtica forense apela a nuestra mxima aptitud dado que enfrentamos desde casos en que el dispositivo fue borrado, golpeado y daado fsicamente hasta ligeras alteraciones de informacin que pueden constituir un crimen. Este servicio es de utilidad a empresas que llevan adelante juicios laborales con sus empleados, o con sus asociados por conflictos de intereses, a estudios jurdicos que necesitan recabar informacin ya sea para presentarla frente a un tribunal o bien para negociar con las partes un acuerdo extrajudicial de resarcimiento, renuncia, etc. Es de utilidad a los organismos judiciales y policiales que buscan evidencias de todo tipo de crmenes. Es un componente indispensable en litigios civiles. Adems se considera que el 75% de los delitos relacionados con sistemas informticos se producen desde dentro de una organizacin (hacker dentro del muro de fuego). La computacin forense tiene aplicacin en un amplio rango de crmenes incluido pero no limitado a: mal uso de la computadora que conlleve a prdida de productividad de empleados (uso personal de correo electrnico, uso de Internet para actividades personales o entretenimiento), robo de secretos comerciales e industriales, robo o destruccin de propiedad intelectual, destruccin de archivos judiciales, de auditora, etc. La evidencia informtica es frgil por definicin y puede fcilmente ser alterada o modificada y as perder autenticidad frente a una corte. Se deben por lo tanto establecer rgidas normas de preservacin y cadena de custodia de la misma. Evidencias en computadoras:

La mejor forma de preservar y prevenir, la manipulacin de los equipos, cuando existe la sospecha con fundamento de hechos delictivos, es sellarlos con cinta de seguridad, protegiendo la entrada de energa. Firmar con tinta indeleble en los cruces de la cinta que va en diferentes direcciones. Preparar un documento jurado con testigos, declarando las razones por las cuales se hace este procedimiento. Anotar el nmero del serial y cdigos del equipo, fecha y marca, el nmero de identificacin del disco duro, la fecha y la hora de remocin y el propsito. De esta forma cuando los expertos intervienen, no hay dudas sobre la informacin que se obtenga. Usar software y hardware especializado, para copiar o transferir datos, recuperar informacin perdida de un disco duro, leer informacin sobre escrita y revivir datos borrados de un disco duro. Romper cdigos de seguridad descifrar informacin encriptada y encontrar e identificar claves de acceso de los usuarios.

Otras evidencias en computadoras El fraude contable y electrnico La transferencia de valores ilegales El lavado de dinero El robo de identidad La estafa El robo de informacin

La Auditora ante las operaciones con evidencias virtuales El amplio desarrollo del comercio y de otras operaciones realizadas a travs de las redes informtica (e-commerce, e-business) requiere de importantes adaptaciones en la labor del auditor . El documento informtico, las operaciones va intranet o Internet, la presencia de evidencias virtuales, el cambio veloz en la forma de realizar las transacciones, implican un fuerte desafo, tanto a la hora de planificar y ejecutar los procedimientos, como al momento de formarse un juicio y emitir su informe. Son algunos de los delitos que se cometen segundo a segundo con solo tener acceso a una computadora. Por eso la necesidad de la actualizacin y el entrenamiento en este tipo de investigacin tcnica para la obtencin de evidencias que pueden ser evaluadas y utilizadas como pruebas en Cortes Civiles y Criminales. Las evidencias electrnicas obtenidas mediante una tcnica pericial forense, son generalmente aceptadas en cortes de los Estados Unidos, como: Pruebas tcnicas Pruebas documentales Pruebas testimoniales.

Deben estar sustentadas por una declaracin jurada del investigador principal y su equipo tcnico, que puede ser llamado a dar su testimonio en la Corte. Dr. Danilo Lugo C., Ph.D. Psiclogo Criminalista, experto en Logstica e Inteligencia, desarrolla programas prevencin del crimen y la violacin de la Ley. Autor de diferentes publicaciones: Auditoria Forense e Investigacin legal, Delitos Econmicos y Financieros, Fundamentos de la Etica y la Ley en el ejercicio profesional, Logstica e Inteligencia de Negocios en la Globalizacin Etc. Lic. Miguel Antonio Cano C. CPT. Es Contador Pblico y Auditor de Sistemas, Conferencista y Consultor Internacional, experto en prevencin de Lavado de dinero y activos, delitos corporativos y fraude contable. Autor de diferentes obras: Escndalos y Fraudes Contables, Auditoria Forense, Investigaciones de lavado de dinero y activos, Control Interno y Fraudes Etc.

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