Manual Anexo de Mtas Fiscais e Execução Orçam.

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
MANUAL DE ELABORAO
Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios 6 edio atualizada
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte. Impresso no Brasil MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mantega SECRETRIO-EXECUTIVO Bernard Appy SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL Carlos Kawall Leal Ferreira SECRETRIOS-ADJUNTOS Lscio Fbio de Brasil Camargo Tarcsio Jos Massote de Godoy Paulo Fontoura Valle Jorge Khalil Miski COORDENADOR-GERAL DE CONTABILIDADE Paulo Henrique Feij da Silva COORDENADORA DE CONTABILIDADE Roberta Moreira da Costa Bernardi Pereira GERENTE DE INFORMAES CONTBEIS Alessandro Aurelio Caldeira EQUIPE TCNICA Iramar Rodrigues Cordeiro Maria Amlia Fonseca Lemos Maria Jos Soares Cordeiro Paulo Henrique de Godoy Machado Teresa Leo da Silva Thiago de Castro Sousa Colaborao Tcnica: Coordenao-Geral de Operaes de Crdito de Estados e Municpios COPEM Coordenao-Geral de Anlise Econmico-Fiscal de Projetos de Investimento Pblico COAPI Informaes: (61) 3412-3022 / 3412-3061 / 3412-3062 / 3412-3063 / 3412-3914 / 3412-3977 Fax: (61) 3412-1459 Informaes SISTN: (61) 3412-3199 Endereo Eletrnico: www.tesouro.fazenda.gov.br Correio Eletrnico: geinc.ccont.df.stn@fazenda.gov.br Esplanada dos Ministrios, Bloco P, Edifcio Anexo, Trreo, Ala A 70048-900 Braslia - DF
MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

MANUAL DE ELABORAO
Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios 6 edio atualizada
Braslia 2006
COORDENAO EDITORIAL: Secretaria do Tesouro Nacional REVISO DE TEXTO: Coordenao-Geral de Contabilidade CRIAO CAPA: Marcelo Avim Ferreira TIRAGEM: 6.000 exemplares Referncia Bibliogrfica Anexo de Metas Fiscais e Relatrio Resumido da Execuo Oramentria: Manual de Elaborao. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, 2006. 379 p. Ficha Catalogrfica Brasil. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Anexo de metas fiscais e relatrio resumido da execuo oramentria: manual de elaborao: aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios / Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. 6. ed. atual. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2006. 379 p. ISBN: 1. Execuo Oramentria Manual Brasil. 2. Finanas Pblicas Manual Brasil. 3. Responsabilidade Fiscal Manual Brasil. 4. Contabilidade Pblica Manual Brasil. I. Ttulo. CDD: 336.81 CDU: 336.126(81)
APRESENTAO
Aps a edio da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, intitulada Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, a Secretaria do Tesouro Nacional STN, do Ministrio da Fazenda, na qualidade de rgo central do Sistema de Contabilidade Federal, nos termos do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000, e da Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, vem buscando os meios normativos para atender ao disposto no 2 do art. 50 da LRF, que trata dos procedimentos de consolidao das contas da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Inicialmente foram padronizados os modelos do Relatrio de Gesto Fiscal e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do Governo Federal, por meio das Portarias n 469, para a Unio, n 470, para o Distrito Federal e os Estados, e n 471, para os Municpios, da STN, de 21 de setembro de 2000. Posteriormente foram expedidas a Portaria Interministerial n 163, de 4 de maio de 2001, da STN e SOF, harmonizando as classificaes da receita e despesa, e a Portaria n 180, de 21 de maio de 2001, da STN, detalhando a classificao das receitas para todas as esferas de governo. Visando harmonizao de regras e procedimentos, foram editadas as seguintes Portarias, alm das supracitadas: - PORTARIA N 614, DE 21 DE AGOSTO DE 2006, DA STN DOU DE 22/8/2006 Estabelece normas gerais relativas consolidao das contas pblicas aplicveis aos contratos de Parceria Pblico-Privada PPP; - PORTARIA N 340, DE 26 DE ABRIL DE 2006, DA STN DOU DE 28/4/2006 Aprova a 3 edio do Manual de Procedimentos das Receitas Pblicas; - PORTARIA INTERMINISTERIAL N 338, DE 26 DE ABRIL DE 2006, DA STN E SOF DOU DE 28/4/2006 Altera o Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. especificando as operaes intra-oramentrias em nvel de categoria econmica; - PORTARIA N 869, DE 15 DE DEZEMBRO DE 2005, DA STN DOU de 19/12/2005 Altera o Anexo I da Portaria n 303, de 28 de abril de 2005, criando as naturezas de receita das operaes intra-oramentrias; - PORTARIA INTERMINISTERIAL N 688, DE 14 DE OUTUBRO DE 2005, DA STN E SOF DOU de 17/10/2005 Altera o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001, criando novas modalidades de aplicao; - PORTARIA N 587, DE 29 DE AGOSTO DE 2005, DA STN DOU DE 31/8/2005 Aprova a 5 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e Relatrio Resumido da Execuo Oramentria; - PORTARIA N 586, DE 29 DE AGOSTO DE 2005, DA STN DOU DE 31/8/2005 Aprova a 5 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Riscos Fiscais e do Relatrio de Gesto Fiscal; - PORTARIA N 303, DE 28 DE ABRIL DE 2005, DA STN DOU DE 29/4/2005 Aprova a 2 edio do Manual de Procedimentos das Receitas Pblicas;
- PORTARIA N 471, DE 31 DE AGOSTO DE 2004, DA STN DOU DE 1/9/2004 Aprova a 4 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e Relatrio Resumido da Execuo Oramentria; - PORTARIA N 470, DE 31 DE AGOSTO DE 2004, DA STN DOU DE 1/9/2004 Aprova a 4 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Riscos Fiscais e do Relatrio de Gesto Fiscal; - PORTARIA N 219, DE 29 DE ABRIL DE 2004, DA STN DOU DE 3/5/2004 Aprova a 1 edio do Manual de Procedimentos das Receitas Pblicas; - PORTARIA N 441, DE 27 DE AGOSTO DE 2003, DA STN DOU DE 29/8/2003 Aprova a 3 edio do Manual de Elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria; - PORTARIA N 440, DE 27 DE AGOSTO DE 2003, DA STN DOU DE 29/8/2003 Aprova a 3 edio do Manual de Elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal; - PORTARIA N 248, DE 28 DE ABRIL DE 2003, DA STN DOU DE 30/4/2003 Consolida as Portarias n 180, 211 e 300, da STN, e divulga o detalhamento das naturezas de receita para 2004; - PORTARIA N 517, DE 14 DE OUTUBRO DE 2002, DA STN DOU DE 23/10/2002 Aprova a 2 edio do Manual de Elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria; - PORTARIA N 516, DE 14 DE OUTUBRO DE 2002, DA STN DOU DE 22/10/2002 Aprova a 2 edio do Manual de Elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal; - PORTARIA N 448, DE 13 DE SETEMBRO DE 2002, DA STN DOU DE 17/9/2002 Divulga o detalhamento das naturezas de despesas 339030, 339036, 339039 e 449052; - PORTARIA N 447, DE 13 DE SETEMBRO DE 2002, DA STN DOU DE 18/9/2002 Dispe sobre normas gerais de registro de transferncias de recursos intergovernamentais no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, com vistas consolidao das contas pblicas nacionais e d outras providncias; - PORTARIA N 300, DE 27 DE JUNHO DE 2002, DA STN DOU DE 1/7/2002 Altera o Anexo II da Portaria n 211, de 29/04/2002, da STN; - PORTARIA N 211, DE 29 DE ABRIL DE 2002, DA STN DOU DE 2/5/2002 Altera o Anexo I da Portaria n 180, de 21/05/2001, da STN; - PORTARIA N 109, DE 8 DE MARO DE 2002, DA STN DOU DE 11/3/2002 Aprova formulrios de encaminhamento, por Estados, DF e Municpios, de dados contbeis (contas) consolidados exigidos pela LRF; - PORTARIA N 589, DE 27 DE DEZEMBRO 2001, DA STN DOU DE 28/12/2001 Estabelece conceitos, regras e procedimentos contbeis para consolidao das empresas estatais dependentes nas contas pblicas e d outras providncias; - PORTARIA N 560, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2001, DA STN DOU DE 29/12/2001 Institui o Manual de Elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria;
- PORTARIA N 559, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2001, DA STN DOU DE 26/12/2001 Institui o Manual de Elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal; - PORTARIA INTERMINISTERIAL N 519, DE 27 DE NOVEMBRO DE 2001, DA STN E SOF DOU de 28/11/2001 Altera os Anexos I e II da Portaria Interministerial n 163, de 4 de maio de 2001, da STN/SOF, que dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; - PORTARIA N 339, DE 29 DE AGOSTO DE 2001, DA STN DOU DE 30/8/2001 Define, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, os procedimentos relacionados aos registros decorrentes da execuo oramentria e financeira das despesas realizadas, de forma descentralizada (em substituio s transferncias intragovernamentais), observando-se os aspectos oramentrios e financeiros; - PORTARIA N 328, DE 27 DE AGOSTO DE 2001, DA STN DOU DE 28/8/2001 Estabelece, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, os procedimentos contbeis para os recursos destinados e oriundos do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio FUNDEF; - PORTARIA N 327, DE 27 DE AGOSTO DE 2001, DA STN DOU DE 28/8/2001 Dispe sobre os valores totais recebidos a maior do Fundo de Participao dos Municpios FPM; - PORTARIA N 326, DE 27 DE AGOSTO DE 2001, DA STN DOU de 28/8/2001 Altera o Anexo I da Portaria n 180, de 21 de maio de 2001, da STN; - PORTARIA INTERMINISTERIAL N 325, DE 27 DE AGOSTO DE 2001, DA STN E SOF DOU de 28/8/2001 Altera os Anexos I, II e III da Portaria Interministerial n 163, de 4 de maio de 2001, da STN/SOF, que dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; - PORTARIA N 212, DE 4 DE JUNHO DE 2001, DA STN DOU DE 5/6/2001 Estabelece, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, que a arrecadao do imposto descrito no inciso I dos arts. 157 e 158 da Constituio Federal, contabilizada como receita tributria, constantes do Anexo I, da Portaria Interministerial n 163/2001, da STN/SOF; - PORTARIA N 211, DE 04 DE JUNHO DE 2001, DA STN DOU DE 5/6/2001 Divulga o Anexo I Tabela de Correlao da Despesa para fins de orientao quanto aplicabilidade do disposto nos arts. 3 ao 5 da Portaria Interministerial n 163/2001, da STN/SOF; - PORTARIA N 530, DE 19 DE OUTUBRO DE 2000, DA STN DOU DE 23/10/2000 Dispe sobre os procedimentos contbeis para registro da transferncia de ttulos da dvida pblica da Unio para os Estados, objeto da Lei n 9.988, de 19/07/2000. A STN, como rgo central do Sistema de Contabilidade Federal, vem realizando, em conjunto com os Estados, o Distrito Federal, os Municpios e as entidades tcnicas representativas da sociedade, a harmonizao dos conceitos, definies, regras e procedimentos contbeis a serem observados por todas as esferas de governo, culminando com a divulgao da 6 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
propsito da STN dar continuidade a estudos e desenvolvimento de sistemas, que visam a atender sociedade na obteno de informaes da administrao pblica. Nesta oportunidade, a Secretaria do Tesouro Nacional agradece aos colaboradores individuais e institucionais que, direta ou indiretamente, contriburam para a elaborao deste Manual.
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PORTARIA N 633, DE 30 DE AGOSTO DE 2006 Aprova a 6 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. O SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL, no uso das atribuies que lhe confere a Portaria n 403, de 2 de dezembro de 2005, do MF, e Considerando o disposto no 2, do art. 50 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que atribui encargos ao rgo central de contabilidade da Unio; Considerando o disposto no inciso I do art. 4 do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000, e no inciso I do art. 17 da Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, que conferem Secretaria do Tesouro Nacional, do Ministrio da Fazenda, a condio de rgo central do Sistema de Contabilidade Federal; Considerando as competncias do rgo central do Sistema de Contabilidade Federal, estabelecidas no art. 5 do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000, complementadas pelo disposto no inciso XVII do art. 9 do Anexo I do Decreto n 5.510, de 12 de agosto de 2005, resolve: Art. 1 Aprovar a 6 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, o qual contm os correspondentes anexos, referentes aos demonstrativos descritos nos 1 e 2 do art. 4 e nos arts. 48, 52 e 53 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que devero ser utilizados pela Unio e pelos Estados, Distrito Federal e Municpios. Art. 2 Compete Coordenao-Geral de Contabilidade, da Secretaria do Tesouro Nacional, a coordenao e a execuo do processo de atualizao permanente do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Art. 3 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao e tem seus efeitos aplicados a partir do exerccio financeiro de 2007, revogando-se, a partir daquele exerccio, a Portaria n 587, de 29 de agosto de 2005, da STN, e as disposies em contrrio.
CARLOS KAWALL LEAL FERREIRA
Esplanada dos Ministrios, Bloco P, 2 andar - 70048-900 - Braslia - DF www.tesouro.fazenda.gov.br - stn@fazenda.gov.br
SUMRIO
1 INTRODUO ............................................................................................................................. 15 2 ANEXO DE METAS FISCAIS .................................................................................................... 17 2.1 DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS ............................................................................ 19 2.1.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 21 2.1.2 Particularidades............................................................................................................. 25 2.1.2.1 Entes da Federao que contratarem Parcerias Pblico-Privadas PPP ............. 25 2.2 DEMONSTRATIVO II AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR ................................................................................................. 27 2.2.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 28 2.3 DEMONSTRATIVO III METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES ........................................................... 32 2.3.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 33 2.4 DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO ............................... 40 2.4.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 41 2.5 DEMONSTRATIVO V ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS ................................................................................................. 45 2.5.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 46 2.6 DEMONSTRATIVO VI AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES PBLICOS .................. 50 2.6.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 51 2.7 DEMONSTRATIVO VII ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA ................................................................................................................................. 60 2.7.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 61 2.8 DEMONSTRATIVO VIII MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO ............................................................... 63 2.8.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 65 2.9 EXEMPLO DE ELABORAO DOS DEMONSTRATIVOS PERTENCENTES AO ANEXO DE METAS FISCAIS................................................................................................ 68 2.9.1 Demonstrativo I Metas Anuais .................................................................................. 68 2.9.2 Demonstrativo II Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior.......................................................................................................................... 69 2.9.3 Demonstrativo III Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores .................................................................................................... 69 2.9.4 Demonstrativo IV Evoluo do Patrimnio Lquido ............................................... 70 2.9.5 Demonstrativo V Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos......................................................................................................................... 71 2.9.6 Demonstrativo VI Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Pblicos ........................................................ 72 2.9.7 Demonstrativo VII Estimativa e Compensao da Renncia de Receita............... 74
2.9.8 Demonstrativo VIII Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado ...................................................................................................... 74 2.9.9 Memria e Metodologia de Clculo das Metas Anuais de Receitas, Despesas, Resultado Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida Pblica ................. 75 3 RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ........................................ 82 3.1 ANEXO I BALANO ORAMENTRIO .......................................................................... 85 3.1.1 Instrues de Preenchimento ........................................................................................ 87 3.1.2 Preenchimento da Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias ............... 109 3.1.3 Particularidades........................................................................................................... 110 3.1.3.1 Unio ................................................................................................................. 110 3.1.3.2 Estados............................................................................................................... 111 3.2 ANEXO II DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO....................................................................................................... 112 3.2.1 Instrues de Preenchimento ...................................................................................... 114 3.2.2 Preenchimento da Tabela das Despesas Intra-oramentrias ................................. 120 3.3 ANEXO III DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ....................... 122 3.3.1 Instrues de Preenchimento ...................................................................................... 124 3.3.2 Particularidades........................................................................................................... 129 3.3.2.1 Unio ................................................................................................................. 129 3.3.2.2 Estados............................................................................................................... 130 3.3.2.3 Municpios ......................................................................................................... 131 3.4 ANEXO IV DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL UNIO...... 133 3.4.1 Instrues de Preenchimento ...................................................................................... 135 ANEXO V DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DOS SERVIDORES PBLICOS ............. 141 3.5.1 Instrues de Preenchimento ...................................................................................... 143
3.5
3.6 ANEXO VI DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL .................................... 167 3.6.1 Instrues de Preenchimento ...................................................................................... 169 3.7 ANEXO VII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS................................................................................ 178 3.7.1 Instrues de Preenchimento ...................................................................................... 180 3.7.2 Particularidades........................................................................................................... 193 3.7.2.1 Estados e Distrito Federal .................................................................................. 193 3.7.2.2 Municpios ......................................................................................................... 194 3.8 ANEXO VIII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO ............ 195 3.8.1 Instrues de Preenchimento ...................................................................................... 196 3.9 ANEXO IX DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO... 206 3.9.1 Instrues de Preenchimento ...................................................................................... 208 3.9.2 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas IntraOramentrias ............................................................................................................. 213 3.10 ANEXO X DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ..................................... 214
3.10.1 Instrues de Preenchimento UNIO................................................................... 219 3.10.2 Instrues de Preenchimento ESTADOS ............................................................. 233 3.10.3 Instrues de Preenchimento MUNICPIOS ....................................................... 256 3.10.4 Particularidades ......................................................................................................... 279 3.10.4.1 Distrito Federal ................................................................................................ 279 3.10.4.2 Perda ou Ganho nas Transferncias do FUNDEF............................................ 279 3.11 ANEXO XI DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL ................................................................................................. 282 3.11.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 284 3.12 ANEXO XII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL UNIO ................................................................. 290 3.12.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 291 3.13 ANEXO XIII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL DOS SERVIDORES PBLICOS........................ 294 3.13.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 296 3.14 ANEXO XIV DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS ........................................................................................... 298 3.14.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 299 3.15 ANEXO XV DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE UNIO ............. 305 3.15.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 307 3.16 ANEXO XVI DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS............................................................ 320 3.16.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 322 3.16.2 Particularidades ......................................................................................................... 339 3.16.2.1 Municpios ....................................................................................................... 339 3.16.2.2 Estados............................................................................................................. 343 3.16.2.3 Distrito Federal ................................................................................................ 345 3.17 ANEXO XVII DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS .......... 347 3.17.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 349 3.18 ANEXO XVIII DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ............................................................. 355 3.18.1 Instrues de Preenchimento .................................................................................... 357 3.18.2 Particularidades ......................................................................................................... 362 3.18.2.1 Encerramento do Exerccio.............................................................................. 362 4 PRAZOS PARA PUBLICAES............................................................................................. 364 4.1 UNIO.................................................................................................................................... 364 4.2 ESTADOS .............................................................................................................................. 365 4.3 MUNICPIOS ......................................................................................................................... 366 4.4 MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES ......................... 367 5 PENALIDADES .......................................................................................................................... 368
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ......................................................................................... 377
1 INTRODUO
Este trabalho, intitulado Anexo de Metas Fiscais e Relatrio Resumido da Execuo Oramentria Manual de Elaborao, estabelece regras de harmonizao a serem observadas, de forma permanente, pela Administrao Pblica, para a elaborao do referido anexo e do relatrio, e define orientaes metodolgicas, consoante os parmetros definidos pela Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. O Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e Relatrio Resumido da Execuo Oramentria orientar o Poder Executivo de cada ente da Federao na elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido previstos na Lei de Responsabilidade Fiscal. O objetivo deste manual uniformizar procedimentos, descrever rotinas e servir de instrumento de racionalizao de mtodos, relacionados elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Nesse sentido, o manual dispe sobre os seguintes aspectos: - anexo de metas fiscais; - definies legais do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria; - definio dos demonstrativos, enfatizando sua abrangncia e particularidades; - modelos dos demonstrativos e instrues de preenchimento; - prazos para publicao; - penalidades. Os amparos legais citados neste manual podero ser obtidos pela internet nos endereos: - www.tesouro.fazenda.gov.br - www.presidencia.gov.br - www.senado.gov.br/sf - www.planejamento.gov.br - portal.mec.gov.br - portal.saude.gov.br/saude As infraes e as respectivas punies constam no captulo PENALIDADES, deste manual. No texto, onde houver palavras ou expresses entre < >, essas devero ser substitudas pela informao correspondente. Para a compreenso e a fundamentao legal do contedo do manual, so informadas notas gerais e especficas no rodap das pginas. O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria um instrumento imprescindvel no acompanhamento das atividades financeiras e de gesto do Estado e est previsto no 3 do artigo 165 da Constituio Federal, regulamentado pela Lei de Responsabilidade Fiscal. A LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero elaborar e publicar o Anexo de Metas Fiscais e o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, com o propsito de assegurar a transparncia dos gastos pblicos e a consecuo das metas fiscais, com a observncia das normas fixadas pela lei.
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ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO
Os entes da Federao, definidos na LRF, devero, cada um, emitir o seu prprio Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, abrangendo todas as informaes necessrias verificao da consecuo das metas fiscais e normas de que trata a lei. Em todos os demonstrativos instrudos por este manual, os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para disponibilizao das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real. Dessa forma, a atualizao do presente manual visa, dentre outros aspectos, tornar a linguagem mais clara e objetiva, a partir dos preceitos legais que fundamentam e justificam a elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
2 ANEXO DE METAS FISCAIS
O ente deve elaborar o Anexo de Metas Fiscais, que integrar o Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias, em atendimento ao disposto no 1 do art. 4 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. O Anexo de Metas Fiscais dever ser elaborado de acordo com o 2 do art. 1 da LRF, pelo Poder Executivo da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, abrangendo tanto o Poder Executivo quanto os Poderes Legislativo e Judicirio. O Anexo de Metas Fiscais abranger os rgos da Administrao Direta dos Poderes, e entidades da Administrao Indireta, constitudas pelas autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, inclusive sob a forma de subvenes para pagamento de pessoal e custeio, ou de auxlios para pagamento de despesas de capital, excludas, neste caso, aquelas empresas lucrativas que recebam recursos para aumento de capital. Na elaborao desse Anexo da LDO, devero ser observados os critrios e medidas constantes no presente manual, a fim de se estabelecer padres mnimos das informaes que iro constar no referido Anexo. A LRF determina que no Anexo de Metas Fiscais sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes, e conter ainda: a) avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior; b) demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as metas fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia das mesmas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional; c) evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos; d) avaliao da situao financeira e atuarial: d.1) do regime geral de previdncia social, do regime prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador; d.2) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial; e) demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. A fim de dar cumprimento ao preceito da LRF, o Anexo de Metas Fiscais deve ser composto pelos seguintes demonstrativos: - Demonstrativo I Metas Anuais; - Demonstrativo II Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior; - Demonstrativo III Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Metas Fiscais Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores; - Demonstrativo IV Evoluo do Patrimnio Lquido;
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- Demonstrativo V Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos; - Demonstrativo VI Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS; - Demonstrativo VII Estimativa e Compensao da Renncia de Receita; - Demonstrativo VIII Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado. O cumprimento das metas deve ser acompanhado com base nas informaes divulgadas no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e no Relatrio de Gesto Fiscal. Conforme estabelecido no inciso III do art. 63 da LRF, a elaborao do Anexo de Metas Fiscais, por municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes, passou a ser obrigatria a partir do exerccio de 2005, na LDO que orientou a elaborao do Oramento de 2006. Diante disso, para esses municpios a aplicabilidade do Demonstrativo II Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior e do Demonstrativo III Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Metas Fiscais Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores ser restrita queles que tenham elaborado metas fiscais para exerccios oramentrios anteriores ao exerccio de 2005. O disposto neste captulo, destinado ao Anexo de Metas Fiscais da LDO, est dividido em duas partes, sendo a primeira com o objetivo de apresentar os demonstrativos e instruir o seu correto preenchimento, e a segunda, reservada para exemplificar o preenchimento dos mesmos. Desse modo, sugere-se a leitura de ambas as partes para o completo entendimento do assunto. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real.
DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS
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2.1 DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

De acordo com o 1 do art. 4 da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, integrar o Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias, o Anexo de Metas Fiscais em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. A fim de dar cumprimento a esse preceito da LRF, deve ser elaborado o Demonstrativo de Metas Anuais, que ser acompanhado de anlise dos principais dados apresentados, assim como de eventuais variaes abruptas e outras que meream destaque. Tambm sero apresentadas as medidas que a Administrao Pblica pretende tomar visando a atingir as metas estabelecidas. Compondo esta anlise, devem ser mencionados os parmetros bsicos utilizados para se chegar aos valores apresentados, tais como: - Crescimento Real do PIB (% anual) Para a Unio deve ser utilizado como parmetro o valor projetado do PIB nacional, divulgado pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE no endereo eletrnico www.ibge.gov.br. - Projees realizadas pelos Estados, Distrito Federal, IBGE ou institutos equivalentes Nas projees do PIB, como parmetro para o clculo dos valores correntes das Metas Fiscais Anuais para Estados, Distrito Federal e Municpios, devem ser utilizadas as projees realizadas pelos prprios Estados e pelo Distrito Federal, pelo IBGE ou por institutos equivalentes. No caso de no ser possvel a obteno desses dados, devem ser utilizados os outros parmetros especificados neste captulo 2.1. - No caso dos Municpios, foi disponibilizado pelo IBGE o Relatrio Metodolgico de Clculo dos PIB dos Municpios, na pgina: http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/pibmunicipios/srmpibmunicipios.pdf. - Projeo dos ndices de Inflao e das Taxas de Cmbio e de Juros (Selic) Como parmetros para o clculo dos valores correntes das Metas Fiscais Anuais e para o clculo do valor constante, podem ser utilizadas as projees disponibilizadas pelo Banco Central do Brasil, em seus relatrios sobre inflao, na pgina: http://www.bcb.gov.br/?RELINF. No havendo projeo para os trs exerccios posteriores ao ano de elaborao da LDO, pode-se repetir a ltima projeo disponibilizada nos demais exerccios. - Demonstrativo I Metas Anuais Na coluna % PIB, no caso dos Estados e do Distrito Federal, se estes no obtiverem, por conta prpria, a projeo do PIB nacional, podero utilizar a projeo do PIB nacional constante da LDO da Unio. No caso dos Municpios, se as projees do PIB do respectivo Estado no forem disponibilizadas pelo IBGE, nem pelo Governo do Estado, no preencher as colunas relativas ao % PIB, at que o IBGE, ou a entidade representante do Estado, ou a prpria Secretaria de Planejamento as elaborem. - ndice de Inflao O ente governamental dever utilizar o ndice Nacional de Preos ao Consumidor Amplo IPCA, divulgado pelo IBGE. Outros Parmetros para Composio do Cenrio Macroeconmico: - Expectativas de Mercado para a Taxa de Inflao, de Cmbio e de Juros Podero ser utilizados os Relatrios de Mercado, divulgados pelo Banco Central do Brasil BACEN e pelo Instituto de
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Pesquisa Econmica Aplicada IPEA, nos endereos eletrnicos www.bcb.gov.br e www.ipeadata.gov.br que trazem as expectativas de mercado para a taxa de inflao, de cmbio e de juros, dentre outros indicadores. - Pesquisa Mensal de Comrcio Divulgada pelo IBGE e especificada por Unidade da Federao. - Pesquisa Industrial Mensal Produo Fsica/Regional Divulgada pelo IBGE e especificada por Estados/Regies Industriais. - Variao no valor das Transferncias Constitucionais recebidas, quando esse valor for relevante em relao ao total das receitas auferidas pelo ente.
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2.1.1 Instrues de Preenchimento

Tabela 1 Metas Anuais
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS ANUAIS <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 1 (LRF, art. 4, 1) R$ 1,00 <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB ESPECIFICAO Corrente Constante Corrente Constante Corrente Constante (a) (a/PIB) (b) (b/PIB) (c) (c/PIB) x 100 x 100 x 100 Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE:
Cabealho do Demonstrativo
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS ANUAIS <ANO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS Esse ttulo indica que o demonstrativo faz parte da Lei de Diretrizes Oramentrias da Unio, do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio. ANEXO DE METAS FISCAIS Ttulo do Anexo previsto pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF em seu art. 4, 1. METAS ANUAIS Ttulo do demonstrativo que acompanha o Anexo de Metas Fiscais. <ANO DE REFERNCIA> A expresso <ANO DE REFERNCIA> indica o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, no formato aaaa. Ex: <2008>. Tabela 1.1
AMF Tabela 1 (LRF, art. 4, 1) R$ 1,00 <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB ESPECIFICAO Corrente Constante Corrente Constante Corrente Constante (a) (a/PIB) (b) (b/PIB) (c) (c/PIB) x 100 x 100 x 100
AMF Tabela 1 (LRF, art.4, 1) Identifica o fundamento legal do demonstrativo.
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R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. ESPECIFICAO Essa coluna identifica a Receita, a Despesa, o Resultado Primrio, o Resultado Nominal e o Montante da Dvida. <Ano de Referncia> Essa coluna identifica o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. A expresso <Ano de Referncia> indica o exerccio oramentrio correspondente. Ex: <2008>. Valor Corrente (a) Essa coluna identifica os valores das metas fiscais para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, utilizando o cenrio macroeconmico de forma que os valores apresentados sejam claramente fundamentados. Valor Constante Essa coluna identifica os valores constantes que equivalem aos valores correntes abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices de inflao ou deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os valores das metas anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da LDO. % PIB (a/PIB) x 100 Essa coluna identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em relao ao valor projetado do PIB nacional para a Unio, Estados e Distrito Federal. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento ( 0,001%). <Ano+1> Essa coluna identifica o exerccio oramentrio posterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano+1> indica o ano correspondente. Ex: <2009>. Valor Corrente (b) Essa coluna identifica os valores das metas fiscais para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, utilizando-se do cenrio macroeconmico de forma que os valores apresentados sejam claramente fundamentados. Valor Constante Essa coluna identifica os valores constantes, que equivalem aos valores correntes abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices de inflao ou deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os valores das metas anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da LDO. % PIB (b/PIB) x 100 Essa coluna identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas para o exerccio oramentrio seguinte ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor projetado do PIB nacional para a Unio, Estados e Distrito Federal. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento (0,001%). <Ano+2> Essa coluna identifica o segundo exerccio oramentrio posterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano+2> indica o ano correspondente. Ex: <2009>. Valor Corrente (c) Essa coluna identifica os valores das metas fiscais para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, utilizando o cenrio macroeconmico de forma que os valores apresentados sejam claramente fundamentados. Valor Constante Essa coluna identifica os valores constantes que equivalem aos valores correntes abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices de inflao ou
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deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os valores das metas anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da LDO. % PIB (c/PIB) x 100 Essa coluna identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas para o segundo exerccio oramentrio seguinte ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor projetado do PIB nacional para a Unio, Estados e Distrito Federal. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento (0,001%). Exemplo de Clculo do Valor Constante: Supondo que determinado Municpio tenha projetado a receita total para o ano de referncia da LDO e para os dois seguintes, levando em considerao a taxa mdia de inflao projetada para o perodo, foram obtidos os respectivos valores correntes:
R$ milhares <Ano+2> Valor Corrente 157.830
ESPECIFICAO Receita Total
<Ano de Referncia> Valor Corrente 125.500
<Ano+1> Valor Corrente 137.200
Taxa Mdia de Inflao do Perodo:

VARIVEIS Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice oficial de inflao <Ano de Referncia> 6,0 <Ano+1> 6,5 <Ano+2> 6,5
<Ano de Referncia> ndice para Deflao: {1 + (Taxa de Inflao Ano de Referncia / 100)} {1 + (6 / 100)} = 1,06 Clculo do Valor constante: Valor corrente / ndice para Deflao 125.500 / 1,06 = 118.396 <Ano+1> ndice para Deflao: {1 + (Taxa de Inflao Ano de Referncia / 100)} x {1 + (Taxa de Inflao Ano + 1 / 100)} {1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 = 1,1289 Clculo do Valor Constante: Valor Corrente / ndice para Deflao 137.200 / 1,1289 = 121.534 <Ano+2> ndice para Deflao: {1 + (Taxa de Inflao Ano de Referncia / 100)} x {1 + (Taxa de Inflao Ano + 1 / 100)} x {1 + (Taxa de Inflao Ano + 2 / 100)}
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{1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 x 1,065 = 1,2023 Clculo do Valor Constante: Valor Corrente / ndice para Deflao 157.830 / 1,2023 = 131.273 Como resultado, os seguintes valores sero apresentados no demonstrativo constante do Anexo de Metas:
AMF Tabela 1 (LRF, art. 4, 1) R$ milhares <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB ESPECIFICAO Corrente Constante Corrente Constante Corrente Constante (a) (a/PIB) (b) (b/PIB) (c) (c/PIB) x 100 x 100 x 100 Receita Total 125.500 118.396 137.200 121.534 157.830 131.273 -
Tabela 1.2
ESPECIFICAO Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio (III)=(I II)
<Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB Corrente Constante Corrente Constante Corrente Constante (a) (a/PIB) (b) (b/PIB) (c) (c/PIB) x 100 x 100 x 100
Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE:
Receita Total Nessa linha registrar as estimativas de receita total para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Receitas Primrias (I) Corresponde ao total da receita oramentria deduzidas as operaes de crdito, as provenientes de rendimentos de aplicaes financeiras e retorno de operaes de crdito (juros e amortizaes), o recebimento de recursos oriundos de emprstimos concedidos e as receitas de privatizaes. O resultado dessa operao ser utilizado para o clculo do resultado primrio. Nessa linha registrar as estimativas de Receitas Primrias do ente para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Despesa Total Nessa linha registrar os valores estimados para as despesas totais para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Despesas Primrias (II) Corresponde ao total da despesa oramentria deduzidas as despesas com juros e amortizao da dvida interna e externa, com a aquisio de ttulos de capital integralizado e as despesas com concesso de emprstimos com retorno garantido. O resultado dessa operao ser utilizado para o clculo do resultado primrio. Nessa linha registrar os valores estimados para as Despesas Primrias para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO a para os dois exerccios seguintes.
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Resultado Primrio (III) = (I II) Essa linha indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com a sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Nessa linha registrar as expectativas de Resultado Primrio para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Essa linha o resultado das Receitas Primrias (I) menos as Despesas Primrias (II). Resultado Nominal Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior. Nessa linha registrar os valores esperados para o Resultado Nominal do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Dvida Pblica Consolidada Corresponde ao montante total apurado: - das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; - das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; - dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Nessa linha registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Dvida Consolidada Lquida (DCL) Corresponde dvida pblica consolidada menos as dedues que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Nessa linha registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB.
2.1.2 Particularidades
2.1.2.1 Entes da Federao que contratarem Parcerias Pblico-Privadas PPP A Tabela 1A dever ser elaborada pelos entes da Federao, a fim de demonstrar o impacto do saldo das Parcerias Pblico-Privadas nas metas de resultado primrio.
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Tabela 1A Metas Anuais

<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS ANUAIS <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 1 (LRF, art. 4, 1) ESPECIFICAO R$ 1,00 <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB Valor Valor % PIB Corrente Constante (a/PIB) Corrente Constante (b/PIB) Corrente Constante (c/PIB) (a) x 100 (b) x 100 (c) x 100
Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) Resultado Primrio (III ) = (I - II) Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida Receitas Primrias advindas de PPP (IV) Despesas Primrias geradas por PPP (V) Impacto do saldo das PPP (VI) = (IV-V) FONTE:
Receitas Primrias advindas de PPP (IV) Nessa linha registrar os valores das receitas primrias advindas de PPP do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Despesas Primrias geradas por PPP (V) Nessa linha registrar os valores das despesas primrias geradas por PPP do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Impacto do saldo das PPP (VI) = (IV V) Nessa linha registrar os valores do impacto do saldo das PPP, que equivale ao resultado das Receitas Primrias advindas de PPP menos as Despesas Primrias geradas por PPP, ou seja, a linha (IV) menos a linha (V) do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB.
DEMONSTRATIVO II AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
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2.2 DEMONSTRATIVO II AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR

Este demonstrativo visa ao cumprimento do inciso I do 2 do art. 4 da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, que determina: O anexo conter, ainda: I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior. A finalidade desse demonstrativo estabelecer uma comparao entre as metas fixadas e o resultado obtido no exerccio oramentrio do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, incluindo anlise dos fatores determinantes para o alcance ou no dos valores estabelecidos como metas. Alguns fatores, tais como o cenrio macroeconmico, o desempenho das empresas estatais, as taxas de cmbio e de inflao, devem ser motivo de explanao a respeito dos resultados obtidos. Para os municpios com menos de cinqenta mil habitantes, a elaborao desse demonstrativo se restringe queles que tenham elaborado metas fiscais em exerccios anteriores ao exerccio oramentrio de 2005.
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Tabela 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 2 (LRF, art. 4, 2, inciso I) Metas Previstas em ESPECIFICAO <Ano-2> (a) Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II)
R$ 1,00 % PIB Metas Realizadas em <Ano-2> (b) Variao % PIB Valor (c) = (b-a) % (c/a) x 100
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR <ANO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS Esse ttulo indica que o demonstrativo faz parte da Lei de Diretrizes Oramentrias da Unio, do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio. ANEXO DE METAS FISCAIS Ttulo do Anexo previsto pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu art. 4, 1. AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR Ttulo do demonstrativo que acompanha o Anexo de Metas Fiscais. <ANO DE REFERNCIA> A expresso <ANO DE REFERNCIA> indica o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, no formato aaaa. Ex: <2008>. Tabela 2.1
AMF Tabela 2 (LRF, art. 4, 2, inciso I) Metas Previstas em ESPECIFICAO <Ano-2> (a) R$ 1,00 % PIB Metas Realizadas em <Ano-2> (b) Variao % PIB Valor (c) = (b-a) % (c/a) x 100
AMF Tabela 2 (LRF, art.4, 2, inciso I) Identifica o fundamento legal do demonstrativo.
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R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. ESPECIFICAO Essa coluna identifica a Receita, a Despesa, o Resultado Primrio, o Resultado Nominal e o Montante da Dvida. Metas Previstas em <Ano-2> (a) Essa coluna identifica os valores relativos s metas referentes ao segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida. % PIB Essa coluna identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas pela Unio, Estados e DF no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor projetado do PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento (0,001%). Metas Realizadas em <Ano-2> (b) Essa coluna identifica os valores efetivamente realizados no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida. % PIB Essa coluna identifica o valor percentual das Metas Fiscais realizadas pela Unio, Estados e DF no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor realizado do PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao valor realizado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento (0,001%). Variao Essa coluna identifica a variao entre as metas previstas pelo ente e as metas realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. Valor (c) = (b-a) Essa coluna identifica a variao nominal das metas fiscais previstas em relao s metas fiscais realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. % (c/a) x 100 Essa coluna identifica o percentual da variao entre as metas fiscais previstas e as realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. Tabela 2.2
Metas Previstas em <Ano-2> (a)
% PIB
Metas Realizadas em <Ano-2> (b)
% PIB
Variao Valor % (c) = (b-a) (c/a) x 100
Receita Total Nessa linha registrar os valores previsto e realizado da receita total no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. Receitas Primrias (I) Corresponde ao total da receita oramentria deduzidas as operaes de crdito, as provenientes de rendimentos de aplicaes financeiras e retorno de operaes de crdito
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(juros e amortizaes), recebimento de recursos oriundos de emprstimos concedidos e as receitas de privatizaes. Esses valores sero utilizados para o clculo do resultado primrio. Nessa linha registrar os valores previsto e realizado das Receitas Primrias no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. Despesa Total Nessa linha registrar os valores previsto e realizado da despesa total no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. Despesas Primrias (II) Corresponde ao total da despesa oramentria deduzidas as despesas com juros e amortizao da dvida interna e externa, com a aquisio de ttulos de capital integralizado e as despesas com concesso de emprstimos com retorno garantido. Esses valores sero utilizados para o clculo do resultado primrio. Nessa linha registrar os valores previsto e realizado das Despesas Primrias no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. Resultado Primrio (III) = (I II) Indicar se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Nessa linha registrar os valores previsto e realizado do Resultado Primrio no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e percentuais. o resultado das Receitas Primrias (I) menos as Despesas Primrias (II). Resultado Nominal Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior. Nessa linha registrar os valores relativos ao Resultado Nominal previsto e realizado no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, demonstrando sua variao em valores nominais e percentuais. Dvida Pblica Consolidada Corresponde ao montante total apurado: - das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; - das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; - dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Nessa linha registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do ano de referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes. Dvida Consolidada Lquida DCL Corresponde dvida pblica consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Nessa linha registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do ano de referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes.
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FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB.
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2.3 DEMONSTRATIVO III METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
De acordo com o 2, inciso II, do art. 4 da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, compem, ainda, o Anexo de Metas Fiscais, o Demonstrativo das Metas Anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparadas com as metas fiscais fixadas nos trs exerccios anteriores, evidenciando a consistncia das mesmas com as premissas e os objetivos da Poltica Econmica Nacional. A fim de gerar maior consistncia e subsdio s anlises, os valores devem ser demonstrados a preos correntes e constantes. O demonstrativo deve vir acompanhado de anlise a respeito de alguns itens que representam parmetros bsicos para se chegar aos valores apresentados como metas. Alguns itens considerados necessrios realizao da anlise so a taxa de juros, os indicadores de atividade econmica e os objetivos da poltica fiscal do ente da federao. A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece, ainda, que o demonstrativo das metas anuais deve ser instrudo com a memria e metodologia de clculo, objetivando demonstrar como tais valores foram obtidos. Para os municpios com menos de cinqenta mil habitantes, a elaborao desse demonstrativo se restringe queles que tenham elaborado metas fiscais em exerccios anteriores ao exerccio oramentrio de 2005.
DEMONSTRATIVO III METAS FISCAIS ATUAIS COMP. COM AS FIX. NOS TRS EXERC. ANTERIORES
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Tabela 3 Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 3 (LRF, art.4, 2, inciso II) ESPECIFICAO Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio (III) = (I II)
<Ano-3>
R$ 1,00 VALORES A PREOS CORRENTES <Ano-2> % <Ano-1> % <Ano de % <Ano+1> % <Ano+2> % Referncia>
Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida VALORES A PREOS CONSTANTES <Ano-2> % <Ano-1> % <Ano de % <Ano+1> % <Ano+2> % Referncia>
<Ano-3>
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES <ANO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS Esse ttulo indica que o demonstrativo faz parte da Lei de Diretrizes Oramentrias da Unio, do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio. ANEXO DE METAS FISCAIS Ttulo do Anexo previsto pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu art. 4, 1. METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES Ttulo do demonstrativo que acompanha o Anexo de Metas Fiscais.
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<ANO DE REFERNCIA> A expresso <ANO DE REFERNCIA> indica o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, no formato aaaa. Ex: <2008>. Tabela 3.1
AMF Tabela 3.1 (LRF, art.4, 2, inciso II) ESPECIFICAO <Ano-3> <Ano-2> VALORES A PREOS CORRENTES <Ano de % <Ano-1> % % <Ano+1> Referncia> % R$ 1,00 <Ano+2> %
AMF Tabela 3 (LRF, art.4, 2, inciso II) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. ESPECIFICAO Essa coluna identifica a Receita, a Despesa, o Resultado Primrio, o Resultado Nominal e o Montante da Dvida. VALORES A PREOS CORRENTES Essa coluna identifica os valores das metas fiscais tomando como base o cenrio macroeconmico, de forma que os valores apresentados sejam claramente fundamentados, para os trs exerccios oramentrios anteriores ao ano de referncia da LDO, para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. <Ano-3> Essa coluna identifica as Metas Fiscais correspondentes ao terceiro ano anterior ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes. A expresso <Ano-3> indica o ano correspondente. Ex: <2005>. <Ano-2> Essa coluna identifica as Metas Fiscais correspondentes ao segundo ano anterior ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes. A expresso <Ano-2> indica o ano correspondente. Ex: <2006>. % Essa coluna identifica os valores percentuais correspondentes comparao das Metas Fiscais contidas na coluna <Ano-2> com as contidas na coluna <Ano-3>. <Ano-1> Essa coluna identifica as Metas Fiscais correspondentes ao ano anterior ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes. A expresso <Ano-1> indica o ano correspondente. Ex: <2007>. % Essa coluna identifica os valores percentuais correspondentes comparao das Metas Fiscais contidas na coluna <Ano-1> com as contidas na coluna <Ano-2>. <Ano de Referncia> Essa coluna identifica os valores correspondentes s Metas Fiscais do exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes. A expresso <Ano de Referncia> indica o ano correspondente. EX: <2008>. % Essa coluna identifica os valores percentuais correspondentes comparao das Metas Fiscais contidas na coluna <Ano de Referncia> com as contidas na coluna <Ano-1>. <Ano+1> Essa coluna identifica as Metas Fiscais correspondentes a um ano aps o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes. A expresso <Ano+1> indica o ano correspondente. Ex: <2009>.
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% Essa coluna identifica os valores percentuais correspondentes comparao das Metas Fiscais contidas na coluna <Ano+1> com as contidas na coluna <Ano de referncia>. <Ano+2> Essa coluna identifica as Metas Fiscais correspondentes a dois anos aps o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes. A expresso <Ano+2> indica o ano correspondente. Ex: <2010>. % Essa coluna identifica os valores percentuais correspondentes comparao das Metas Fiscais contidas na coluna <Ano+2> com as contidas na coluna <Ano+1>. Tabela 3.2
<Ano-3>
<Ano-2>
VALORES A PREOS CORRENTES <Ano de <Ano-1> % % <Ano+1> % <Ano+2> % Referncia>
Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida
Receita Total Nessa linha registrar os valores previstos de Receita Total dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes, a fim de serem comparados. Receitas Primrias (I) Corresponde ao total da receita oramentria deduzidas as operaes de crdito, as provenientes de rendimentos de aplicaes financeiras e retorno de operaes de crdito (juros e amortizaes), o recebimento de recursos oriundos de emprstimos concedidos e as receitas de privatizaes. O resultado dessa operao ser utilizado para o clculo do resultado primrio. Nessa linha registrar os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Despesa Total Nessa linha registrar os valores previstos de Despesa Total dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Despesas Primrias (II) Corresponde ao total da despesa oramentria deduzidas as despesas com juros e amortizao da dvida interna e externa, com a aquisio de ttulos de capital integralizado e as despesas com concesso de emprstimos com retorno garantido. O resultado dessa operao ser utilizado para o clculo do resultado primrio. Nessa linha registrar os valores previstos de Despesas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados.
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Resultado Primrio (III) = (I II) Essa linha indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Nessa linha registrar os valores das previses do Resultado Primrio dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Essa linha o resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas Primrias (II). Resultado Nominal Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior. Nessa linha registrar os valores das previses do Resultado Nominal dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Dvida Pblica Consolidada Corresponde ao montante total apurado: - das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; - das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; - dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Nessa linha registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Dvida Consolidada Lquida (DCL) Corresponde dvida pblica consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Nessa linha registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Tabela 3.3
ESPECIFICAO <Ano-3> <Ano-2> % VALORES A PREOS CONSTANTES <Ano de <Ano-1> % % <Ano+1> Referncia> % <Ano+2> %
ESPECIFICAO Essa coluna identifica a Receita, a Despesa, o Resultado Primrio, o Resultado Nominal e o Montante da Dvida. VALORES A PREOS CONSTANTES Essa coluna identifica os valores a preos constantes, que equivalem aos valores correntes abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices de inflao ou deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os
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valores das metas anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da LDO, para os trs exerccios oramentrios anteriores ao ano de referncia da LDO, para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Vide exemplo no captulo 2.1.1. <Ano-3> Essa coluna identifica as Metas Fiscais correspondentes ao terceiro ano anterior ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes. A expresso <Ano-3> indica o ano correspondente. Ex: <2005>. <Ano-2> Essa coluna identifica as Metas Fiscais correspondentes ao segundo ano anterior ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes. A expresso <Ano-2> indica o ano correspondente. Ex: <2006>. % Essa coluna identifica os valores percentuais correspondentes comparao das Metas Fiscais contidas na coluna <Ano-2> com as contidas na coluna <Ano-3>. <Ano-1> Essa coluna identifica as Metas Fiscais correspondentes ao primeiro ano anterior ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes. A expresso <Ano-1> indica o ano correspondente. Ex: <2007>. % Essa coluna identifica os valores percentuais correspondentes comparao das Metas Fiscais contidas na coluna <Ano-1 > com as contidas na coluna <Ano-2>. <Ano de Referncia> Essa coluna identifica os valores correspondentes s Metas Fiscais do exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes. A expresso <Ano de Referncia> indica o ano correspondente. EX: <2008> % Essa coluna identifica os valores percentuais correspondentes comparao das Metas Fiscais contidas na coluna <Ano de Referncia> com as contidas na coluna <Ano-1>. <Ano+1> Essa coluna identifica as Metas Fiscais correspondentes a um ano aps o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes. A expresso <Ano+1> indica o ano correspondente. Ex: <2009>. % Essa coluna identifica os valores percentuais correspondentes comparao das Metas Fiscais contidas na coluna <Ano+1> com as contidas na coluna <Ano de Referncia>. <Ano+2> Essa coluna identifica as Metas Fiscais correspondentes a dois anos aps o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes. A expresso <Ano+2> indica o ano correspondente. Ex: <2010>. % Essa coluna identifica os valores percentuais correspondentes comparao das Metas Fiscais contidas na coluna <Ano+2> com as contidas na coluna <Ano+1>.
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Tabela 3.4
<Ano-3>
<Ano-2>
VALORES A PREOS CONSTANTES <Ano de % <Ano-1> % % <Ano+1> % <Ano+2> % Referncia>
Receita Total Essa linha deve registrar os valores previstos de Receita Total dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes, a fim de serem comparados. Receitas Primrias (I) Corresponde ao total da receita oramentria deduzidas as operaes de crdito, as provenientes de rendimentos de aplicaes financeiras e retorno de operaes de crdito (juros e amortizaes), o recebimento de recursos oriundos de emprstimos concedidos e as receitas de privatizaes. O resultado dessa operao ser utilizado para o clculo do resultado primrio. Nessa linha registrar os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Despesa Total Nessa linha registrar os valores previstos de Despesa Total dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Despesas Primrias (II) Corresponde ao total da despesa oramentria deduzidas as despesas com juros e amortizao da dvida interna e externa, com a aquisio de ttulos de capital integralizado e as despesas com concesso de emprstimos com retorno garantido. O resultado dessa operao ser utilizado para o clculo do resultado primrio. Nessa linha registrar os valores previstos de Despesas Primrias dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Resultado Primrio (III) = (I II) Essa linha indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Nessa linha registrar os valores das previses do Resultado Primrio dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Essa linha o resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas Primrias (II).
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Resultado Nominal Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior. Nessa linha registrar os valores das previses do Resultado Nominal dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Dvida Pblica Consolidada Corresponde ao montante total apurado: - das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; - das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; - dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. Nessa linha registrar os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Dvida Consolidada Lquida (DCL) Corresponde dvida pblica consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Nessa linha registrar os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB.
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2.4 DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO

De acordo com o inciso III do 2 do art. 4 da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, o Anexo de Metas Fiscais deve conter, tambm, a demonstrao da evoluo do Patrimnio Lquido PL dos ltimos trs exerccios anteriores ao ano de edio da respectiva Lei de Diretrizes Oramentrias LDO. Com base nesse preceito, o Demonstrativo da Evoluo do Patrimnio Lquido deve trazer em conjunto uma anlise dos valores apresentados, com as causas das variaes do PL do ente da Federao como, por exemplo, fatos que venham a causar desequilbrio entre as variaes ativas e passivas e outros que contribuam para o aumento ou a diminuio da situao lquida patrimonial. As instrues para elaborao e preenchimento do demonstrativo sero apresentadas a seguir.
DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
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Tabela 4 Evoluo do Patrimnio Lquido
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 4 (LRF, art.4, 2, inciso III) PATRIMNIO LQUIDO <Ano-2> Patrimnio/Capital Reservas Resultado Acumulado TOTAL % <Ano-3> % <Ano-4> R$ 1,00 %
PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio/Capital Reservas Resultado Acumulado TOTAL FONTE:
REGIME PREVIDENCIRIO <Ano-2> % <Ano-3>
<Ano-4>
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO <ANO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS Esse ttulo indica que o demonstrativo faz parte da Lei de Diretrizes Oramentrias da Unio, do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio. ANEXO DE METAS FISCAIS Ttulo do Anexo previsto pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu art. 4, 1. EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO Ttulo do demonstrativo que acompanha o Anexo de Metas Fiscais. <ANO DE REFERNCIA> A expresso <ANO DE REFERNCIA> indica o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, no formato aaaa. Ex: <2008>. Tabela 4.1
AMF Tabela 4 (LRF, art.4, 2, inciso III) PATRIMNIO LQUIDO <Ano-2> % <Ano-3> % <Ano-4> R$ 1,00 %
AMF Tabela 4 (LRF, art.4, 2, inciso III) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos.
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PATRIMNIO LQUIDO Essa coluna identifica os grupos que compem o Patrimnio Lquido. <Ano-2> Essa coluna identifica os componentes do Patrimnio Lquido do Ente da Federao do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-2> indica o ano correspondente. Ex: <2006>. % Essa coluna identifica o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total, no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. <Ano-3> Essa coluna identifica os componentes do Patrimnio Lquido do Ente da Federao do terceiro ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-3> indica o ano correspondente. Ex: <2005>. % Essa coluna identifica o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total, no terceiro ano anterior ao ano de referncia da LDO. <Ano-4> Essa coluna identifica os componentes do Patrimnio Lquido do Ente da Federao do quarto ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-4> indica o ano correspondente. Ex: <2004>. % Essa coluna identifica o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total, no quarto ano anterior ao ano de referncia da LDO. Tabela 4.2
PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio/Capital Reservas Resultado Acumulado TOTAL <Ano-2> % <Ano-3> % <Ano-4> %
Patrimnio/Capital Nessa linha registrar os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao ao capital dos rgos da Administrao Direta bem como o capital das entidades da Administrao Indireta do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Reservas Nessa linha registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, as Reservas, ou seja, as parcelas do Patrimnio Lquido que no constituam aumento do Patrimnio/Capital ou que no transitem como receita pelo resultado ou, ainda, que se originem de acrscimos de valor de elementos do ativo. Tambm se incluem nesta conta os lucros. no distribudos. Resultado Acumulado Nessa linha registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o saldo remanescente dos lucros ou prejuzos, lquidos das apropriaes para reservas de lucros e dos dividendos distribudos. TOTAL Nessa linha registrar os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao Patrimnio/Capital, s Reservas e ao Resultado Acumulado do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
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Tabela 4.3
PATRIMNIO LQUIDO REGIME PREVIDENCIRIO <Ano-2> % <Ano-3> % <Ano-4> %
REGIME PREVIDENCIRIO Essa coluna identifica o demonstrativo da evoluo do Patrimnio Lquido do Regime Previdencirio do ente governamental, elaborado de acordo com o Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, previsto na Portaria n 916, de 15 de julho de 2003, do MPAS. PATRIMNIO LQUIDO Essa coluna identifica os grupos que compem o Patrimnio Lquido. <Ano-2> Essa coluna identifica os componentes do Patrimnio Lquido do Ente da Federao do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-2> indica o ano correspondente. Ex: <2006>. % Essa coluna identifica o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. <Ano-3> Essa coluna identifica os componentes do Patrimnio Lquido do Ente da Federao do terceiro ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-3> indica o ano correspondente. Ex: <2005>. % Essa coluna identifica o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total no terceiro ano anterior ao ano de referncia da LDO. <Ano-4> Essa coluna identifica os componentes do Patrimnio Lquido do Ente da Federao do quarto ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-4> indica o ano correspondente. Ex: <2004>. % Essa coluna identifica o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total no quarto ano anterior ao ano de referncia da LDO. Tabela 4.4
PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio/Capital Reservas Resultado Acumulado TOTAL FONTE: REGIME PREVIDENCIRIO <Ano-2> % <Ano-3> % <Ano-4> %
Patrimnio/Capital Nessa linha registrar os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao ao capital dos Regimes Prprios de Previdncia Social do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Reservas Nessa linha registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO , as Reservas, ou seja, as parcelas do Patrimnio Lquido que no constituam aumento do Patrimnio/Capital ou que no transitem como receita pelo resultado ou, ainda, que se originem de acrscimos de valor de elementos do ativo dos Regimes Prprios de Previdncia Social.
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Resultado Acumulado Nessa linha registrar em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO , o saldo remanescente dos resultados positivos ou negativos dos Regimes Prprios de Previdncia Social. TOTAL Nessa linha registrar os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao Patrimnio/Capital, s Reservas e ao Resultado Acumulado do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO dos Regimes Prprios de Previdncia Social. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB.
DEMONSTRATIVO V ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
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2.5 DEMONSTRATIVO V ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
Segundo o inciso III do 2 do art. 4 da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em continuidade demonstrao da evoluo do patrimnio lquido, deve ser destacada a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos, cuja forma de elaborao e preenchimento do respectivo demonstrativo est descrita a seguir. importante ressaltar o disposto no art. 44 da LRF, segundo o qual vedada a aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos. O Demonstrativo Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos deve estar acompanhado de anlise dos valores apresentados, de forma a dar maior clareza possvel visualizao da situao descrita, destacando as eventuais variaes atpicas e tendncias de queda ou crescimento dos valores de um exerccio oramentrio para outro.
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Tabela 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 5 (LRF, art.4, 2, inciso III) RECEITAS REALIZADAS RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis TOTAL DESPESAS LIQUIDADAS APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS
DESPESAS DE CAPITAL
<Ano-2> (a)
<Ano-3> (d)
R$ 1,00 <Ano-4>
<Ano-2> (b)
<Ano-3> (e)
<Ano-4>
Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida

DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES PREVIDENCIRIOS
Regime Geral de Previdncia Social Regimes Prprios dos Servidores Pblicos TOTAL (c) = (a-b)+(f) SALDO FINANCEIRO FONTE: Nota: (f)=(d-e)+(g) (g)
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM ALIENAO DE ATIVOS <ANO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS Esse ttulo indica que o demonstrativo faz parte da Lei de Diretrizes Oramentrias da Unio, do Estado, do Distrito Federal DF ou do Municpio. ANEXO DE METAS FISCAIS Ttulo do Anexo previsto pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu art.4, 1. ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM ALIENAO DE ATIVOS Ttulo do demonstrativo que acompanha o Anexo de Metas Fiscais. <ANO DE REFERNCIA> A expresso <ANO DE REFERNCIA> indica o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, no formato aaaa. Ex: <2008>.
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Tabela 5.1
AMF Tabela 5 (LRF, art.4, 2, inciso III) RECEITAS REALIZADAS <Ano-2> (a) <Ano-3> (d) R$ 1,00 <Ano-4>
AMF Tabela 5 (LRF, art.4, 2, inciso III) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica as origens dos recursos obtidos com a alienao de ativos, que compreende a alienao de bens mveis e imveis, inseridos os valores do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. <Ano-2> (a) Essa coluna identifica os valores relativos s origens de recursos do Ente da Federao no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-2> indica o ano correspondente. Ex: <2006>. <Ano-3> (d) Essa coluna identifica os valores relativos s origens de recursos do Ente da Federao no terceiro ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-3> indica o ano correspondente. Ex: <2005>. <Ano-4> Essa coluna identifica os valores relativos s origens de recursos do Ente da Federao no quarto ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-4> indica o ano correspondente. Ex: <2004>. Tabela 5.2
RECEITAS REALIZADAS RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis TOTAL <Ano-2> (a) <Ano-3> (d) <Ano-4>
RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha registrar as receitas de capital referentes subcategoria de alienao de ativos. ALIENAO DE ATIVOS Nessa linha registrar o valor com a alienao de ativos, tais como bens mveis, imveis e ttulos mobilirios. Na Unio, a subcategoria econmica apenas a alienao de ativos, considerados os bens mveis e os bens imveis, o que no impede que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios detalhem a alienao de ativos de forma mais analtica. Alienao de Bens Mveis Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens mveis, tais como ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros. Alienao de Bens Imveis Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios. TOTAL Nessa linha registrar o valor total da realizao de receitas pelo ente, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
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Tabela 5.3
DESPESAS LIQUIDADAS <Ano-2> (b) <Ano-3> (e) <Ano-4>
DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores relativos aos empenhos liquidados, cujos recursos foram obtidos com a alienao de ativos do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. <Ano-2> (b) Essa coluna identifica os valores relativos s aplicaes de recursos do Ente da Federao no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-2> indica o ano correspondente. Ex: <2006>. <Ano-3> (e) Essa coluna identifica os valores relativos s aplicaes de recursos do Ente da Federao no terceiro ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-3> indica o ano correspondente. Ex: <2005>. <Ano-4> Essa coluna identifica os valores relativos s aplicaes de recursos do Ente da Federao no quarto ano anterior ao ano de referncia da LDO. A expresso <Ano-4> indica o ano correspondente. Ex: <2004>. Tabela 5.4
DESPESAS LIQUIDADAS APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVID. Regime Geral de Previdncia Social Regime Prprio dos Servidores Pblicos TOTAL SALDO FINANCEIRO FONTE: <Ano-2> (b) <Ano-3> (e) <Ano-4>
(c) = (a-b)+(f)
(f)=(d-e)+(g)
(g)
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS Nessa linha registrar a aplicao dos recursos com alienao de ativos, em cada grupo de natureza da despesa de capital, bem como em despesas correntes dos Regimes Geral e Prprio de Previdncia Social. DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha registrar as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Investimentos Nessa linha registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Inverses Financeiras Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a
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constituio ou aumento do capital de empresas, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Amortizao da Dvida Nessa linha registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES PREVIDENCIRIOS Nessa linha registrar as despesas correntes dos Regimes de Previdncia Geral e Prprio dos Servidores Pblicos, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, em atendimento ressalva do artigo 44 da LRF. Regime Geral de Previdncia Social Nessa linha registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. Essa linha constar somente do demonstrativo da Unio. Regime Prprio dos Servidores Pblicos Nessa linha registrar as despesas correntes do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. TOTAL Nessa linha registrar o valor total dos empenhos liquidados pelo ente, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. SALDO FINANCEIRO Nessa linha registrar o saldo financeiro a aplicar, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Para este clculo deve ser includo o saldo do exerccio anterior ao de referncia. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB.
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2.6 DEMONSTRATIVO VI AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES PBLICOS
As tabelas que compem este demonstrativo, apresentadas a seguir, visam a atender o estabelecido no art. 4, 2, inciso IV, alnea a, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, o qual determina que o Anexo de Metas Fiscais conter a avaliao da situao financeira e atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Pblicos. A avaliao da situao financeira ter como base os Demonstrativos das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos, publicados no Relatrio Resumido de Execuo Oramentria do ltimo bimestre do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. A avaliao atuarial deve ser feita com base no Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio dos Servidores Pblicos, publicado no Relatrio Resumido de Execuo Oramentria do ltimo bimestre do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. Eventuais mudanas no cenrio scio-econmico que ensejem reviso das variveis consideradas nas projees atuariais implicam na elaborao de novas projees. Cumpre destacar outros dois artigos da LRF, que serviro de base para a avaliao financeira e atuarial do RPPS: - O art. 24 estabelece que nenhum benefcio ou servio relativo seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem a indicao da fonte de custeio total, nos termos do 5 do art. 195 da Constituio Federal, atendidas ainda as exigncias do art. 17. - O 1 do art. 43 dispe que as disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos, ainda que vinculadas a fundos especficos a que se referem os arts. 249 e 250 da Constituio Federal, ficaro depositadas em conta separadas das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira. Os demonstrativos tambm devero estar acompanhados de anlise descritiva dos parmetros utilizados na avaliao atuarial e de valores que possuam maior relevncia para o entendimento da situao financeira e atuarial do RPPS. Na anlise e nas projees devem ser atendidas as normas e critrios estabelecidos pelo Ministrio da Previdncia Social (vide endereo eletrnico www.previdencia.gov.br). Variaes atpicas observadas, base de dados utilizada e outros elementos considerados relevantes tambm devero ser objetos de anlise, estabelecendo-se, dessa forma, consistncia entre os dados utilizados e os valores apresentados. Os valores referentes s disponibilidades financeiras do RPPS sero obtidos a partir do Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, que integra o Relatrio de Gesto Fiscal.
DEMONSTRATIVO VI AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO RPPS
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Tabela 6 Receitas e Despesas Previdencirias do RPPS
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO RPPS <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 6 (LRF, art.4, 2, inciso IV, alnea a) RECEITAS PREVIDENCIRIAS RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies Pessoal Civil Pessoal Militar Contribuio Patronal do Exerccio Pessoal Civil Pessoal Militar Contribuio Patronal de Exerccios Anteriores Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Contribuies Previdencirias Compensao Previdenciria entre RGPS e RPPS Receita Patrimonial Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Outras Receitas de Capital REPASSES PREVIDENCIRIOS PARA COBERTURA DE DFICIT OUTROS APORTES AO RPPS TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (I) DESPESAS PREVIDENCIRIAS ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital PREVIDNCIA SOCIAL Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Despesas Previdencirias Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS RESERVA DO RPPS TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (II) RESULTADO PREVIDENCIRIO (III) = (I II) DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS DO RPPS FONTE: <Ano-4> <Ano-3> R$ 1,00 <Ano-2>
<Ano-4>
<Ano-3>
<Ano-2>
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO RPPS <ANO DE REFERNCIA>
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<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS Esse ttulo indica que o demonstrativo faz parte da Lei de Diretrizes Oramentrias da Unio, do Estado, do Distrito Federal, DF ou do Municpio. ANEXO DE METAS FISCAIS Ttulo do Anexo previsto pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu art. 4, 1. RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO RPPS Ttulo do demonstrativo que acompanha o Anexo de Metas Fiscais, que demonstra a situao financeira do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Pblicos nos trs exerccios anteriores ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO. <ANO DE REFERNCIA> A expresso <ANO DE REFERNCIA> indica o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, no formato aaaa. Ex: <2008>. Tabela 6.1
AMF Tabela 6 (LRF, art.4, 2, inciso IV, alnea a) RECEITAS PREVIDENCIRIAS <Ano-4> <Ano-3> R$ 1,00 <Ano-2>
AMF Tabela 6 (LRF, art.4, 2, inciso IV, alnea a) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. RECEITAS PREVIDENCIRIAS Essa coluna identifica as Receitas Previdencirias Correntes e de Capital, repasses previdencirios para cobertura de dficit e outros aportes ao RPPS. <Ano-4> Essa coluna identifica os valores das Receitas Previdencirias Correntes e de Capital, repasses previdencirios para cobertura de dficit e outros aportes ao RPPS, do quarto ano anterior ao ano de referncia da LDO. <Ano-3> Essa coluna identifica os valores das Receitas Previdencirias Correntes e de Capital, repasses previdencirios para cobertura de dficit e outros aportes ao RPPS, do terceiro ano anterior ao ano de referncia da LDO. <Ano-2> Essa coluna identifica os valores das Receitas Previdencirias Correntes e de Capital, repasses previdencirios para cobertura de dficit e outros aportes ao RPPS, do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO.
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Tabela 6.2
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies Pessoal Civil Pessoal Militar Contribuio Patronal do Exerccio Pessoal Civil Pessoal Militar Contribuio Patronal de Exerccios Anteriores Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Contribuies Previdencirias Compensao Previdenciria entre RGPS e RPPS Receita Patrimonial Outras Receitas Correntes <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
RECEITAS CORRENTES Nessa linha registrar o total das Receitas Oramentrias Correntes, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies, Receita Patrimonial e Outras Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Receita de Contribuies Nessa linha registrar o valor da Receita de Contribuies, representado pelo somatrio da contribuio de pessoal civil e militar, da contribuio patronal de pessoal civil e militar do exerccio e de exerccios anteriores, de outras contribuies previdencirias, e da compensao previdenciria entre RGPS e RPPS, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Pessoal Civil Nessa linha registrar o valor da receita de contribuies previdencirias relativa ao pessoal civil, representado pelo somatrio da contribuio de servidor civil ativo, inativo e pensionista, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Pessoal Militar Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuies previdencirias relativas ao pessoal militar, representado pelo somatrio da contribuio de pessoal militar ativo e inativo e pensionista, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Contribuio Patronal do Exerccio Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria do exerccio de referncia, representado pelo somatrio da contribuio de pessoal ativo civil e militar, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Pessoal Civil Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria do exerccio de referncia, relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio das contribuies dos servidores civil ativo, inativo e pensionista, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Pessoal Militar Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuio patronal intraoramentria do exerccio de referncia, relativas ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio das contribuies do pessoal militar ativo, inativo e pensionista, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Contribuio Patronal de Exerccios Anteriores Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de exerccios anteriores ao exerccio de referncia,
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representado pelo somatrio da contribuio de pessoal ativo civil e militar, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Pessoal Civil Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio das contribuies dos servidores civil ativo, inativo e pensionista, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Pessoal Militar Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuio patronal intraoramentria de exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativas ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio das contribuies do pessoal militar ativo, inativo e pensionista, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Outras Contribuies Previdencirias Nessa linha registrar o valor das Outras Contribuies Previdencirias, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Compensao Previdenciria entre RGPS e RPPS Nessa linha registrar o valor das receitas de compensao previdenciria em favor do RPPS, relativas aos benefcios de aposentadorias concedidos a partir da Constituio Federal de 1988, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Receita Patrimonial Nessa linha registrar o valor da Receita Patrimonial, representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Outras Receitas Correntes Nessa linha registrar o valor das Outras Receitas Correntes, representado pelas indenizaes e restituies e receitas correntes diversas, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, da previso inicial, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Tabela 6.3
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Outras Receitas de Capital REPASSES PREVIDENCIRIOS PARA COBERTURA DE DFICIT OUTROS APORTES AO RPPS TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (I) <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha registrar o valor das Receitas de Capital, representado pela alienao de bens e outras receitas de capital, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Alienao de Bens Nessa linha registrar o valor das Receitas de Alienao de Bens, representado pela alienao de bens mveis e imveis, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
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Outras Receitas de Capital Nessa linha registrar o valor das Outras Receitas de Capital, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. REPASSES PREVIDENCIRIOS PARA COBERTURA DE DFICIT Nessa linha registrar o somatrio dos recebimentos de valores necessrios ao equilbrio financeiro da administrao do RPPS, ou seja, cobertura de dficit entre as receitas e despesas previdencirias, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. OUTROS APORTES AO RPPS (IV) Nessa linha registrar o somatrio dos recebimentos de eventuais aportes ao RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (I) Nessa linha registrar o somatrio das Receitas Previdencirias, Repasses Previdencirios para Cobertura de Dficit e Outros Aportes ao RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Tabela 6.4
DESPESAS PREVIDENCIRIAS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS Essa coluna identifica as Despesas Previdencirias nas funes Administrao Geral e Previdncia Social. <Ano-4> Essa coluna identifica os valores das Despesas Previdencirias nas funes Administrao Geral e Previdncia Social, do quarto ano anterior ao ano de referncia da LDO. <Ano-3> Essa coluna identifica os valores das Despesas Previdencirias nas funes Administrao Geral e Previdncia Social, do terceiro ano anterior ao ano de referncia da LDO. <Ano-2> Essa coluna identifica os valores das Despesas Previdencirias nas funes Administrao Geral e Previdncia Social, do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. Tabela 6.5
DESPESAS PREVIDENCIRIAS ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital PREVIDNCIA SOCIAL Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Despesas Previdencirias Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
ADMINISTRAO Nessa linha registrar o valor das despesas com a funo administrao, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos, observado os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais1. Incluem-se aqui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infra-estrutura. Equivale ao somatrio
1
Medida Provisria n 2.187-13, de 2001
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dos valores relativos categoria corrente, exceto os benefcios previdencirios, e categoria de Capital, executados pela entidade. Despesas Correntes Nessa linha registrar o valor das despesas previdencirias correntes, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Salrio Famlia; Obrigaes Patronais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mode-Obra; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Despesas de Capital Nessa linha registrar o valor das despesas previdencirias de capital, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. PREVIDNCIA SOCIAL Nessa linha registrar o valor das despesas com a funo Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos. Equivale ao somatrio dos valores relativos s seguintes despesas: Aposentadorias e Reformas; Penses; Outros Benefcios Previdencirios; Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS e Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. No havendo essa entidade, e sendo os benefcios pagos diretamente pelo Tesouro Nacional, Estadual, Municipal ou do Distrito Federal, Nessa linha registrar o somatrio das seguintes despesas: Aposentadorias e Reformas; Penses; Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS; e Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS. Pessoal Civil Nessa linha registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Civil, referentes s Aposentadorias, Penses e Outros Benefcios Previdencirios, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, executadas pela entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social, representados pelo somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Civil; 13 Salrio Pessoal Civil; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Civil; Penses Civis; 13 Salrio Pensionista Civil; Outras Penses relativas ao Pessoal Civil; e Outros Benefcios Previdencirios relativos ao Pessoal Civil, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. No havendo essa entidade, e sendo os benefcios pagos diretamente pelo Tesouro Nacional, Estadual, Municipal ou do Distrito Federal, Nessa linha registrar o somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Civil; 13 Salrio Pessoal Civil; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Civil; Penses Civis; 13 Salrio Pensionista Civil; Outras Penses relativas ao Pessoal Civil; Outros Benefcios Previdencirios relativos ao Pessoal Civil. Pessoal Militar Nessa linha registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Militar, referente s Reformas, Penses e Outros Benefcios Previdencirios, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, executadas pela entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social, representado pelo somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Militar; 13 Salrio Pessoal Militar; Outras Aposentadorias relativas ao
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Pessoal Militar; Penses Militares; 13 Salrio Pensionista Militar; Outras Penses relativas ao Pessoal Militar; Outros Benefcios Previdencirios. No havendo essa entidade, e sendo os benefcios pagos diretamente pelo Tesouro Nacional, Estadual, Municipal ou do Distrito Federal, Nessa linha registrar o somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Militar; 13 Salrio Pessoal Militar; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Militar; Penses Militares; 13 Salrio Pensionista Militar; Outras Penses relativas ao Pessoal Militar. Outras Despesas Previdencirias Nessa linha registrar o valor das Outras Despesas Previdencirias, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, executadas pela entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, representado pelas seguintes despesas: Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS; Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS Nessa linha registrar o valor das despesas com compensao previdenciria junto ao RGPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, relativas a benefcios de aposentadorias concedidos a partir da Constituio Federal de 1988, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS Nessa linha registrar o valor das despesas com compensao previdenciria junto ao RGPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, relativas a benefcios de penses decorrentes de aposentadorias concedidos a partir da Constituio Federal de 1988, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Tabela 6.6
DESPESAS PREVIDENCIRIAS RESERVA DO RPPS TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (II) RESULTADO PREVIDENCIRIO (III) = (I II) DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS DO RPPS FONTE: <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
RESERVA DO RPPS Nessa linha registrar o total da Reserva do RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas Previdencirias e Despesas Previdencirias previstas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (II) Nessa linha registrar o somatrio das Despesas Previdencirias e a Reserva do RPPS, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. Corresponde ao valor das Despesas Previdencirias referentes s Funes Administrao e Previdncia Social, mais a Reserva do RPPS, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social.
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RESULTADO PREVIDENCIRIO (III) = (I II) Nessa linha registrar a diferena entre o somatrio das receitas previdencirias (I) e o total das despesas previdencirias (II), do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO. O resultado negativo dever ser colocado entre parnteses. DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS RPPS Nessa linha registrar o saldo das disponibilidades financeiras do RPPS, representado pelas disponibilidades em Caixa e Bancos Conta Movimento dos Regimes Prprios de Previdncia Social, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Tabela 7 Projeo Atuarial do RPPS
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS PROJEO ATUARIAL DO RPPS <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 7 (LRF, art.4, 2, inciso IV, alnea a) RECEITAS PREVIDESPESAS PREVIEXERCCIO DENCIRIAS DENCIRIAS (a) (b) RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b) R$ 1,00 SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO
(d) = (d Exerccio Anterior) + (c)
FONTE:
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS PROJEO ATUARIAL DO RPPS <ANO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS Esse ttulo indica que o demonstrativo faz parte da Lei de Diretrizes Oramentrias da Unio, do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio. ANEXO DE METAS FISCAIS Ttulo do Anexo previsto pela Lei de Responsabilidade Fiscal, em seu art. 4, 1. PROJEO ATUARIAL DO RPPS Ttulo do demonstrativo que compe Anexo de Metas Fiscais. <ANO DE REFERNCIA> A expresso <ANO DE REFERNCIA> indica o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, no formato aaaa. Ex: <2008>.
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Tabela 7.1
AMF Tabela 7 (LRF, art.4, 2, inciso IV, alnea a) RECEITAS PREVIEXERCCIO DENCIRIAS (a) .................. FONTE: R$ 1,00 DESPESAS PREVIDENCIRIAS (b) RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b) SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO
(d) = (d exerccio anterior) + (c)
AMF Tabela 7 (LRF, art. 4, 2, inciso IV, alnea a) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios para as projees das receitas e despesas. Deve ser apresentada a projeo de pelo menos 35 (trinta e cinco) anos, tendo como ano inicial, o ano anterior ao ano de referncia da LDO. RECEITAS PREVIDENCIRIAS (a) Essa coluna identifica a projeo das receitas previdencirias provenientes das Contribuies Previdencirias dos Servidores Civis e Militares, ativos, inativos e reformados, para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, bem como as receitas intra-oramentrias da contribuio patronal. DESPESAS PREVIDENCIRIAS (b) Essa coluna identifica as despesas estimadas com benefcios previdencirios, a serem desembolsados. RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b) Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Representa o resultado entre as receitas intra-oramentrias da contribuio patronal mais as receitas previdencirias, menos as despesas previdencirias, ou seja, o valor da coluna (a) mais o valor da coluna (b) menos o valor da coluna (c). Pode haver supervit previdencirio caso o resultado seja positivo, ou dficit previdencirio, caso o resultado seja negativo. Neste caso, o resultado dever ser apresentado entre parnteses. SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (d exerccio anterior) + (c) Essa coluna identifica o valor estimado do saldo financeiro do RPPS, em valores correntes. Representa o resultado entre os Ingressos Previdencirios menos os Desembolsos Previdencirios, mais o Saldo Financeiro do exerccio anterior ao de referncia. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB; MPO Taxa de Reposio dos Servidores.
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2.7 DEMONSTRATIVO VII RENNCIA DE RECEITA
ESTIMATIVA
COMPENSAO
DA
O Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita visa a atender ao art. 4, 2, inciso V, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, e ser acompanhado de anlise dos critrios estabelecidos para as renncias de receitas e suas respectivas compensaes, a fim de dar maior consistncia aos valores apresentados. A renncia compreende incentivos fiscais, anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. A renncia pode ser destinada ao setor comercial ou industrial, programa de governo ou, ainda, a um beneficirio individual (Pessoa Fsica ou Jurdica). Exemplos: Concesso de crdito presumido ao Setor Hoteleiro, Iseno de Imposto de Renda para pessoas com mais de 65 anos, etc. O art. 14 da LRF estabelece: A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na LDO e a pelo menos uma das seguintes condies: I demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas fiscais previstas no anexo prprio da LDO; II estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio. Quando da elaborao do Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita, o ente dever indicar quais condies ir utilizar para cada Renncia de Receita, a fim de atender ao disposto no caput do art. 14 da LRF. Cumpre ressaltar que, a fim de atender aos princpios emanados pela LRF, necessrio que o valor da compensao, prevista no demonstrativo, seja suficiente para cobrir o valor da renncia fiscal respectiva. Para a concesso da Renncia, o ente dever cumprir o que foi previsto no Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita, constante da LDO para o respectivo exerccio oramentrio. Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio decorrer da condio contida no inciso II do art. 14 da LRF, o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as medidas de compensao. A forma de elaborao e preenchimento do referido demonstrativo descrita a seguir.
DEMONSTRATIVO VII ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
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Tabela 8 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 8 (LRF, art. 4, 2, inciso V) RENNCIA DE RECEITA PREVISTA SETORES/PROGRAMAS/ /BENEFICIRIO Tributo/Contribuio <Ano Ref.> <Ano+1> TOTAL FONTE: R$ 1,00 <Ano+2> COMPENSAO
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ESTIMATIVA E COMENSAO DA RENNCIA DE RECEITA <ANO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS Esse ttulo indica que o demonstrativo faz parte da Lei de Diretrizes Oramentrias da Unio, do Estado, do Distrito Federal DF ou do Municpio. ANEXO DE METAS FISCAIS Ttulo do Anexo previsto pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu art. 4, 1. ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA Ttulo do demonstrativo que acompanha o Anexo de Metas Fiscais. <ANO DE REFERNCIA> A expresso <ANO DE REFERNCIA> indica o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, no formato aaaa. Ex: <2008>. Tabela 8.1
AMF Tabela 8 (LRF, art. 4, 2, inciso V) SETORES/PROGRAMAS/ RENNCIA DE RECEITA PREVISTA /BENEFICIRIO Tributo/Contribuio <Ano Ref.> <Ano+1> R$ 1,00 <Ano+2> COMPENSAO
AMF Tabela 8 (LRF, art.4, 2, inciso V) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. SETORES/PROGRAMAS/BENEFICIRIO Essa coluna identifica os setores, programas e beneficirios das renncias de receita.
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RENNCIA DE RECEITA PREVISTA Essa coluna identifica os valores relativos s renncias de receita para o ano de referncia da LDO, e para os dois exerccios seguintes. Tributo/Contribuio Essa coluna identifica a espcie de tributo ou contribuio objeto da renncia fiscal. <Ano Ref.>- Essa coluna identifica o valor previsto de renncia de receita para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. A expresso <Ano de Referncia> indica o ano correspondente. Ex: <2008>. <Ano+1> Essa coluna identifica o valor previsto de renncia de receita para o primeiro ano seguinte ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO. A expresso <Ano+1> indica o ano correspondente. Ex: <2009>. <Ano+2> Essa coluna identifica o valor previsto de renncia de receita para o segundo ano seguinte ao exerccio oramentrio a que se refere a LDO. A expresso <Ano+2> indica o ano correspondente. Ex: <2010>. COMPENSAO Nessa coluna devem ser inseridas as medidas a serem tomadas a fim de compensar a renncia de receita prevista. Tabela 8.2
SETORES/PROGRAMAS/ /BENEFICIRIO RENNCIA DE RECEITA PREVISTA Tributo/Contribuio <Ano Ref.> <Ano+1> <Ano+2> COMPENSAO
TOTAL FONTE:
TOTAL Essa linha indica o valor total da renncia de receita para o ano de referncia da LDO e para os dois exerccios seguintes. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB.
DEMONSTRATIVO VIII MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIG. DE CARTER CONTINUADO
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2.8 DEMONSTRATIVO VIII MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
O conceito de Despesa Obrigatria de Carter Continuado DOCC foi institudo pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF no art. 17, conceituando-a como Despesa Corrente derivada de Lei, Medida Provisria ou Ato Administrativo Normativo que fixem para o Ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios. considerado aumento de despesa, a prorrogao da DOCC criada por prazo determinado. Ainda em relao ao mesmo artigo da LRF, est estabelecido que os atos que criarem ou aumentarem as DOCC devero ser instrudos com a estimativa de impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subseqentes, e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio. Tambm deve haver a comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais previstas no 1 do art. 4 da LRF e seus efeitos financeiros nos perodos seguintes devem ser compensados pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesas. As DOCC no sero executadas antes da implementao de tais medidas. Considera-se aumento permanente de receita o proveniente de elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio, cuja competncia tributria do prprio ente. Por exemplo, no caso dos municpios: - Elevao da alquota do ITBI de 3% para 4%; e - Ampliao da base de clculo da Contribuio de Iluminao Pblica, que o consumo total de energia eltrica, medido em KWh e constante da fatura emitida pela empresa concessionria distribuidora. Supondo que a base mnima para tributao do consumidor seja uma faixa de consumo at 80 KWh, se esta for reduzida para 40 KWh, ocorrer a ampliao da base de clculo.Vide exemplo a seguir. Situao Inicial:
FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL Consumo at 80 KWh Consumo de 81 a 100 KWh Consumo de 101 a 150 KWh VALOR A PAGAR EM R$ 0,00 5,00 8,00
Situao Final (aps ampliao da base de clculo):

FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL Consumo at 40 KWh Consumo de 41 a 100 KWh Consumo de 101 a 150 KWh VALOR A PAGAR EM R$ 0,00 5,00 8,00
Cumpre destacar que, para haver alterao na definio da base de clculo de impostos necessria a edio de Lei Complementar Federal, conforme estabelecido pela Constituio Federal, em seu art. 146, inciso III, alnea a. Outra hiptese a ser considerada como aumento permanente de receita, para efeito do 2, do art. 17 da LRF, a elevao do montante de recursos recebidos pelo ente, oriundos da elevao de alquotas ou ampliao da base de clculo de tributos que so objeto de transferncia constitucional, com base nos arts. 157 e 158 da Constituio Federal de 1988, transcritos a seguir:
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Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; II vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I. Art. 158. Pertencem aos Municpios: I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; II cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4, III; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) III cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios; IV vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao.
O Demonstrativo da Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado visa ao atendimento do art. 4, 2, inciso V, da LRF, e ser acompanhado de anlise tcnica demonstrando a forma pela qual os valores apresentados foram obtidos, embasados por dados, tais como indicadores de atividade econmica, atividades desenvolvidas pela Administrao Pblica, que foram direcionados e geraram os resultados apresentados, e outros que contribuam para dar consistncia ao referido demonstrativo. Sua forma de elaborao e preenchimento est descrita a seguir.
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Tabela 9 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 9 (LRF, art. 4, 2, inciso V) EVENTO Aumento Permanente da Receita (-) Transferncias Constitucionais (-) Transferncias ao FUNDEF Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) Reduo Permanente de Despesa (II) Margem Bruta (III) = (I+II) Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV) Novas DOCC Novas DOCC geradas por PPP Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III-IV) FONTE: R$ 1,00 Valor Previsto <Ano de Referncia>
<ESFERA DE GOVERNO> LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO <ANO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS Esse ttulo indica que o demonstrativo faz parte da Lei de Diretrizes Oramentrias da Unio, do Estado, do Distrito Federal DF ou do Municpio. ANEXO DE METAS FISCAIS Ttulo do Anexo previsto pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu art. 4, 1. MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO Ttulo do demonstrativo que acompanha o Anexo de Metas Fiscais. <ANO DE REFERNCIA> A expresso <ANO DE REFERNCIA> indica o exerccio oramentrio a que se refere a LDO, no formato aaaa. Ex: <2008>. Tabela 9.1
AMF Tabela 9 (LRF, art. 4, 2, inciso V) EVENTO R$ 1,00 Valor Previsto <Ano de Referncia>
AMF Tabela 9 (LRF, art.4, 2, inciso V) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos.
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EVENTO Essa coluna identifica a Arrecadao, as Despesas Obrigatrias de Carter Continuado, a Margem Bruta de Expanso das DOCC, o Saldo Utilizado da Margem e a Margem Lquida de Expanso das DOCC. Valor Previsto <Ano de Referncia> Essa coluna identifica os valores previstos da Arrecadao, das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado, da Margem Bruta de Expanso das DOCC, do Saldo Utilizado da Margem e da Margem Lquida de Expanso das DOCC para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. A expresso <Ano de Referncia> indica o ano correspondente. Ex: <2008>. Tabela 9.2
EVENTO Aumento Permanente da Receita (-) Transferncias Constitucionais (-) Transferncias ao FUNDEF Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) Reduo Permanente de Despesa (II) Margem Bruta (III) = (I+II) Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV) Novas DOCC Novas DOCC geradas por PPP Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III-IV) FONTE: Valor Previsto <Ano de Referncia>
Aumento Permanente da Receita Nessa linha registrar a estimativa de aumento permanente de receita para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Transferncias Constitucionais Nessa linha registrar a parcela da estimativa do aumento permanente de receita para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO que ser transferida aos Estados, Distrito Federal e Municpios, no caso da Unio, e aos Municpios, no caso dos Estados. Essa linha no se aplica aos Municpios. Ex: No caso de um Estado, a parcela do aumento permanente de receita gerado pelo aumento de alquota do ICMS, transferida aos seus respectivos Municpios, deve ser inserida nessa linha, como deduo da linha Aumento Permanente de Receita. Transferncias ao FUNDEF Nessa linha registrar o valor que, decorrente do aumento permanente de receita, ser transferido ao FUNDEF por Estados, Distrito Federal e Municpios, no exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Ex: No caso de um Estado prever aumento permanente de receita, pela elevao da alquota do ICMS, dever ser registrado na linha Transferncias ao FUNDEF o valor referente a 15% sobre 75% do aumento permanente de receita gerado por essa operao. Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) Nessa linha registrar o valor do aumento da receita, lquido dos aumentos permanentes de receita referentes s transferncias constitucionais e s transferncias do FUNDEF. Reduo Permanente de Despesa (II) Nessa linha registrar o valor previsto para a reduo de despesa para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Margem Bruta (III) = (I + II) Nessa linha registrar o somatrio do saldo final do aumento permanente de receita mais a reduo permanente de despesa.
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Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV) Nessa linha registrar o valor do saldo da margem de expanso das DOCC, inclusive as geradas por PPPs, comprometido para o ano de referncia. Novas DOCC Nessa linha registrar o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter continuado, exceto as previstas para PPP, para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Novas DOCC geradas por PPP Nessa linha registrar o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter continuado geradas por Parcerias Pblico-Privadas previstas para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO. Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV) Nessa linha registrar o saldo final da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado para o exerccio financeiro a que se refere a LDO. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB.
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2.9 EXEMPLO DE ELABORAO DOS DEMONSTRATIVOS PERTENCENTES AO ANEXO DE METAS FISCAIS

Os valores apresentados em todos os exemplos a seguir esto expressos em milhares de Reais, sem prejudicar a transparncia dos demonstrativos.
2.9.1 Demonstrativo I Metas Anuais

MUNICPIO A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS ANUAIS <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 1 (LRF, art. 4, 1) <Ano de Referncia> Valor Valor % PIB ESPECIFICAO Corrente Constante (a / PIB) (a) x 100 Receita Total 125.500 118.396 0,097 Receitas Primrias (I) 120.500 113.679 0,093 Despesa Total 125.500 118.396 0,097 Despesas Primrias (II) 70.000 66.038 0,054 Resultado Primrio (III) = (I II) 50.500 47.642 0,039 Resultado Nominal (1.000) (943) 0,001 Dvida Pblica Consolidada 40.000 37.736 0,031 Dvida Consolidada Lquida 11.000 10.377 0,008 FONTE: <Ano+1> Valor Valor % PIB Corrente Constante (b / PIB) (b) x 100 137.200 121.534 0,102 134.200 118.877 0,099 137.200 121.534 0,102 77.000 68.208 0,057 57.200 50.669 0,042 (1.000) (886) 0,001 38.000 33.661 0,025 10.000 8.858 0,007 Valor Corrente (c) 157.830 154.330 157.830 88.550 65.780 (1.000) 37.000 9.000 R$ milhares <Ano+2> Valor % PIB Constante (c / PIB) x 100 131.273 0,113 128.362 0,110 131.273 0,113 73.651 0,063 54.712 0,047 (832) 0,001 30.774 0,026 7.486 0,006
Nota: O clculo das metas acima descritas foi realizado considerando-se o seguinte cenrio macroeconmico:
VARIVEIS <Ano de Referncia> PIB real (crescimento % anual) 3,5 Taxa real de juro implcito sobre a dvida lquida do Governo (mdia 6,00 % anual) Cmbio (R$/US$ Final do Ano) 3,1 Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice oficial de 6,0 inflao Projeo do PIB do Estado R$ milhares 130.000.000 <Ano+1> 3,5 5,50 3,2 6,5 135.000.000 <Ano+2> 3,5 5,00 3,3 6,5 140.000.000
Metodologia de Clculo dos Valores Constantes <Ano de Referncia> Valor corrente / 1,06 <Ano+1> Valor Corrente / 1,1289 <Ano+2> Valor Corrente / 1,2023
EXEMPLO DE ELABORAO DOS DEMONSTRATIVOS PERTENCENTES AO ANEXO DE METAS FISCAIS
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2.9.2 Demonstrativo II Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior

MUNICPIO A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 2 (LRF, art. 4, 2, inciso I) I-Metas II-Metas ESPECIFICAO Previstas em % PIB Realizadas em <Ano 2> <Ano 2> (a) (b) Receita Total 104.926 0,087 111.326 Receita No-Financeira (I) 101.028 0,084 104.361 Despesa Total 104.926 0,087 104.527 Despesa No-Financeira (II) 56.967 0,047 56.551 Resultado Primrio (III) = (III) 44.061 0,037 47.810 Resultado Nominal (5.000) 0,004 (4.800) Dvida Pblica Consolidada 43.000 0,036 41.925 Dvida Consolidada Lquida 10.000 0,008 9.500 FONTE: R$ milhares % PIB Variao (II-I) Valor % (b) (a) (b) / (a)*100 6.400 6,10 3.333 3,30 (399) (0,38) (416) (0,73) 3.749 8,50 200 4,00 (1.075) (2,50) (500) (5,00)
0,091 0,086 0,086 0,046 0,039 0,004 0,034 0,008
Nota: PIB Estadual Previsto e Realizado para <Ano-2>

ESPECIFICAO Previso do PIB Estadual para <Ano-2> Valor efetivo (realizado) do PIB Estadual para <Ano-2> VALOR R$ milhares 120.000.000 122.000.000
2.9.3 Demonstrativo III Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores
MUNICPIO A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 3 (LRF, art.4, 2, inciso II)
<Ano-3> <Ano-2> % 95.611 104.926 9,74 92.945 101.028 8,69 95.611 104.926 9,74 53.329 56.967 6,82 Resultado Primrio (III) = (I II) 39.616 44.061 11,22 Resultado Nominal (2.000) (5.000) (150) Dvida Pblica Consolidada 45.000 43.000 (4,44) Dvida Consolidada Lquida 15.000 10.000 (33,33) Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias (II) ESPECIFICAO Receita Total Receitas Primrias (I) Despesa Total Despesas Primrias(II)
R$ milhares
VALORES A PREOS CORRENTES <Ano-1> % <Ano de Ref.> % <Ano+1> % <Ano+2> % 113.205 7,89 125.500 10,86 137.200 9,32 157.830 15,04 110.020 8,90 120.500 9,52 134.200 11,37 154.330 15,00 113.205 7,89 125.500 10,86 137.200 9,32 157.830 15,04 64.700 13,57 70.000 8,19 78.000 11,43 88.550 13,52 45.320 2,86 50.500 11,43 56.200 11,29 65.780 17,05 2.000 140,00 (1.000) (150) (1.000) (1.000) 42.000 (2,32) 40.000 (4,76) 38.000 (5,00) 37.000 (2,63) 12.000 20,00 11.000 (8,33) 10.000 (9,09 9.000 (10,00)
ESPECIFICAO
Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida
<Ano-3> 106.921 103.940 106.921 59.637 44.302 (2.236) 50.323 16.774
VALORES A PREOS CONSTANTES <Ano-2> % <Ano-1> % <Ano de Ref.> % <Ano+1> % <Ano+2> % 110.696 3,53 113.205 2,27 118.396 4,59 121.534 2,65 131.273 8,01 106.584 2,54 110.020 4,16 113.679 3,33 118.877 4,57 128.362 7,98 110.696 3,53 113.205 2,27 118.396 4,59 121.534 2,65 131.273 8,01 60.100 0,78 64.700 7,65 66.038 2,07 68.208 3,29 73.651 7,98 45.429 2,54 45.320 (0,24) 47.642 5,12 50.669 6,35 54.712 7,98 (5.275) (135,9) 2.000 137,90 (943) (147,15) (886) 6,04 (832) 6,09 45.365 (9,85) 42.000 (7,41) 37.736 (10,15) 33.661 (10,80) 30.774 (8,58) 10.550 (37,1) 12.000 (12,08) 10.377 (13,52) 8.858 (14,64) 7.486 (15,49)
FONTE:
70
Metodologia de Clculo dos Valores Constantes

INDICES DE INFLAO <Ano-3> <Ano-2> <Ano-1> <Ano de Ref.> <Ano+1> <Ano+2> 6,50 6,00 5,50* 6,00* 6,50* 6,50* *Inflao Mdia ( % anual) projetada com base no ndice Nacional de Preos ao Consumidor Amplo IPCA, divulgado pelo IBGE.
<Ano-3> Valor Corrente x 1,1183 <Ano-2> Valor Corrente x 1,055 <Ano-1> Valor Corrente <Ano de Referncia> Valor Corrente / 1,06 <Ano+1> Valor Corrente / 1,1289 <Ano+2> Valor Corrente / 1,2023
2.9.4 Demonstrativo IV Evoluo do Patrimnio Lquido

MUNICPIO A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO <ANO DE REFERNCIA>
AMF Tabela 4 (LRF, art.4, 2, inciso III) R$ milhares
PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio/Capital Reservas Resultado Acumulado TOTAL
<Ano-2> 9.000 1.000 500 10.500
% 85,71 9,52 4,77 100
<Ano-3> 8.000 0 (8.500) (500)
% (1.600) 0 1.700 100
<Ano-4> 10.000 2.000 500 12.500
% 80 16 4 100
REGIME PREVIDENCIRIO PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio/Capital Reservas Resultado Acumulado TOTAL FONTE: <Ano-2> 8.800 300 3.700 12.800 % 68,75 2,35 28,9 100 <Ano-3> 8.500 800 3.285 12.585 % 67,54 6,36 26,1 100 <Ano-4> 8.500 500 2.635 11.635 % 73,05 4,30 22,65 100
Notas: a) A expressiva queda no montante do Patrimnio Lquido da Prefeitura A verificada no exerccio oramentrio <Ano-3> em relao a <Ano-4> se deveu, principalmente, ao resultado negativo do exerccio e a decrscimos patrimoniais oriundos de baixas de emprstimos e financiamentos concedidos.
71
b) Essa tendncia de queda foi revertida no exerccio oramentrio <Ano-2>, tendo como razo preponderante o resultado positivo alcanado no perodo, impulsionado pelo acrscimo significativo de inscries em Dvida Ativa de tributos em atraso.
2.9.5 Demonstrativo V Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos
MUNICPIO A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 5 (LRF, art.4, 2, inciso III) RECEITAS REALIZADAS RECEITA DE CAPITAL Receita de Alienao de Ativos Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis TOTAL (I) DESPESAS LIQUIDADAS APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS Investimentos Inverses Financeiras Amortizao/Refinanciamento da Dvida DESPESAS CORRENTES DO RPPS TOTAL (II) SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO FONTE: <Ano-2> (a) 75 15 60 75 <Ano-2> (b) 18 15 20 5 58 (c) = (a-b)+(f) 79 (f)=(d-e)+(g) 62 <Ano-3> (e) 20 18 22 6 66 (g) 43 <Ano-3> (d) 85 20 65 85 <Ano-4> R$ milhares <Ano-4> 80 30 130 160
30 50 30 7 117
Notas: a) No perodo compreendido entre <Ano-2> e <Ano-4> foi observada uma gradual e constante reduo no montante da Receita de Alienao de Ativos, mais notadamente, no que se refere alienao de bens mveis. b) As aplicaes dos recursos oriundos da alienao de ativos acompanharam a tendncia verificada em relao aos montantes arrecadados.
72
2.9.6 Demonstrativo VI Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores Pblicos
MUNICPIO A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO RPPS <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 6 (LRF, art.4, 2, inciso IV, alnea a) RECEITAS PREVIDENCIRIAS RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Contribuies Previdencirias Compensao Previdenciria entre RGPS e RPPS Receita Patrimonial Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Outras Receitas de Capital RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS Contribuio Patronal do Exerccio Pessoal Civil Pessoal Militar Contribuio Patronal de Exerccios Anteriores Pessoal Civil Pessoal Militar REPASSES PREVID. PARA COBERTURA DE DFICIT TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (I) DESPESAS PREVIDENCIRIAS ADMINISTRAO GERAL Despesas Correntes Despesas de Capital PREVIDNCIA SOCIAL Pessoal Civil Pessoal Militar Outras Despesas Correntes Compensao Previd. de Aposent. RPPS e RGPS Compensao Previd. de Penses entre RPPS e RGPS RESERVA DO RPPS TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (II) RESULTADO PREVIDENCIRIO (III) = (I II) DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS DO RPPS FONTE: <Ano-4> 310 280 30 3.400 2.200 1.000 200 100 100 0 3.710 2.635 4.135 <Ano-4> 2.115 1.915 800 700 400 15 200 0 0 0 0 4.230 4.000 2.500 1.500 230 200 30 0 6.345 <Ano-3> 2.440 2.000 1.000 800 150 50 440 0 0 0 0 4.880 4.200 2.600 1.600 680 400 280 0 7.320 <Ano-3> 335 300 35 3.700 2.250 1.050 400 300 100 0 4.035 3.285 7.420 R$ milhares <Ano-2> 2.650 2.100 1.050 850 160 40 550 0 0 0 10 5.300 4.300 2.700 1.600 1.000 500 500 0 7.950 <Ano-2> 350 320 30 3.900 2.300 1.100 500 300 200 0 4.250 3.700 11.120
Nota: O saldo das disponibilidades financeiras do exerccio anterior ao <Ano-4>, para efeito do exemplo, era R$ 1.500.000,00.
MUNICPIO A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS PROJEO ATUARIAL DO RPPS <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 7 (LRF, art.4, 2, inciso IV, alnea a) RECEITAS PREVID. DESPESAS PREVID. RESULTADO PREVID. R$ milhares REPASSE RECEBIDO P/COBERTURA
EXEMPLO DE ELABORAO DOS DEMONSTRATIVOS PERTENCENTES AO ANEXO DE METAS FISCAIS EXERCCIO Valor (b) 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 2031 2032 2033 2034 2035 2036 2037 2038 2039 FONTE: 5.000 9.000 10.000 12.000 13.000 14.000 14.500 15.000 15.500 16.000 16.500 17.000 17.500 18.000 18.500 19.000 19.500 20.000 20.500 21.000 21.500 22.000 22.500 23.000 23.500 24.000 24.500 25.000 24.000 23.000 22.000 21.000 20.000 19.000 18.000 Valor (c) 3.000 17.000 21.000 28.000 32.000 35.500 37.500 40.000 42.500 44.500 47.000 50.000 53.000 55.000 56.500 58.000 59.500 61.000 62.500 64.000 65.500 67.000 68.500 70.000 71.500 73.000 74.500 76.000 74.500 73.000 71.500 70.000 68.500 67.000 65.500 Valor (d) = (a+b-c) 12.000 10.000 9.000 8.000 7.000 6.500 6.000 5.000 4.000 3.500 2.500 1.000 (500) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (1.000) (2.500) (4.000) (5.500) (7.000) (8.500) (10.000) (11.500)
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P/COBERTURA DE DFICIT RPPS (e) 500 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 2.500 4.000 5.500 7.000 8.500 10.000 11.500
Nota: Os valores atribudos a este exemplo no possuem relao com os valores mencionados neste manual.
74
2.9.7 Demonstrativo VII Estimativa e Compensao da Renncia de Receita

MUNICPIO A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 8 (LRF, art. 4, 2, inciso V) RENNCIA DE RECEITA PREVISTA SETOR/PROGRAMA/ <Ano BENEFICIRIO Tributo/Contribuio <Ano+1> <Ano+2> Ref.> Taxa de Fiscalizao Calados 500 600 800 de Estabelecimentos Informtica ISSQN 2.500 2.700 3.000 Transporte Passageiros TOTAL FONTE: ISSQN 2.000 5.000 2.100 5.400 2.500 6.300 R$ milhares COMPENSAO Elevao de alquota do ISSQN em 2%. Instituio da Contribuio de Iluminao Pblica
Notas: a) Conforme preceitua a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu artigo 14, os setores caladista e de informtica, beneficiados pelas renncias fiscais demonstradas, tero como forma de compensao a elevao da alquota do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN em 2% para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios subseqentes. b) Com relao renncia fiscal destinada ao setor transporte de passageiros, a forma de compensao encontrada foi a instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, que entrar em vigor ainda este ano com aplicao a partir do exerccio oramentrio a que se refere a LDO.
2.9.8 Demonstrativo VIII Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado
MUNICPIO A LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS ANEXO DE METAS FISCAIS MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO <ANO DE REFERNCIA> AMF Tabela 9 (LRF, art. 4, 2, inciso V) EVENTO Aumento Permanente da Receita (-) Transferncias Constitucionais (-) Transferncias ao FUNDEF Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) Reduo Permanente de Despesa (II) Margem Bruta (III) = (I+II) Saldo Utilizado de Margem Bruta (IV) Impacto de Novas DOCC Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV) FONTE: R$ milhares Valor Previsto <Ano de Referncia> 9.000 3.000 6.000 500 6.500 2.500 2.500 4.000
Nota: Na apurao da margem de expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado DOCC, prevista a Reduo Permanente de Despesas por meio da racionalizao da utilizao dos recursos humanos. O valor atribudo ao campo Aumento Permanente de Receita foi gerado a partir da elevao da alquota do ICMS do Estado a que pertence o Municpio A e, tambm, pela instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, prevista no art. 149-A, da Constituio Federal.
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2.9.9 Memria e Metodologia de Clculo das Metas Anuais de Receitas, Despesas, Resultado Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida Pblica
O art. 4, 2, inciso II, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, estabelece que o demonstrativo das metas anuais dever ser instrudo com a memria e metodologia de clculo, visando esclarecer a forma de obteno dos valores. A partir desta determinao da lei, foram elaborados modelos de demonstrativos com a memria de clculo e a metodologia utilizada para a obteno dos valores relativos a Receitas, Despesas, Resultado Primrio, Resultado Nominal e Montante da Dvida Pblica. Os modelos desenvolvidos incluem um exemplo prtico da forma de elaborao e preenchimento dos valores encontrados. O detalhamento de alguns itens dos anexos serve apenas como base para a elaborao do demonstrativo. Cada ente dever demonstrar a memria e metodologia de clculo para que as metas fiscais pretendidas sejam claramente justificadas. I Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para as Receitas da Prefeitura A: As metas anuais de Receitas da Prefeitura A foram calculadas a partir das seguintes receitas oramentrias:
TOTAL DAS RECEITAS ESPECIFICAO Portaria STN 248/2003 PREVISO R$ milhares <Ano de <Ano+1> <Ano+2> Referncia> 120.500 134.200 154.330 55.000 67.400 88.330 29.500 38.200 50.330 25.500 29.200 38.000 8.000 8.000 9.100 8.500 7.800 4.200 40.000 41.000 42.200 40.000 41.000 42.200 40.000 41.000 42.200 20.000 20.600 21.400 20.000 20.400 20.800 9.000 10.000 10.500 800 1.000 1.300 8.200 9.000 9.200 5.000 3.000 3.500 1.750 400 500 250 600 500 3.000 2.000 2.500 125.500 137.200 157.830
RECEITAS CORRENTES Receita Tributria Impostos Taxas Receita de Contribuies Receita Patrimonial Transferncias Correntes Transferncias Intergovernamentais Transferncias da Unio Cota-Parte do FPM Transferncias de Recursos do SUS FMS Outras Receitas Correntes Multa e Juros de Mora Receita da Dvida Ativa Tributria RECEITAS DE CAPITAL Operaes de crdito Amortizaes de Emprstimos Alienaes de Bens TOTAL
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I.a Metodologia e Memria de Clculo das Principais Fontes de Receita: Receita Tributria
Metas Anuais <Ano-3> <Ano-2> <Ano-1> <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> VALOR NOMINAL R$ milhares 48.000 50.000 52.000 55.000 67.400 88.330 VARIAO % 4,20 4,00 5,77 17,64 31,05
Notas: a) O aumento gradual e constante previsto para a receita tributria provm da expectativa de continuidade na poltica de intensificao da fiscalizao tributria municipal iniciada h dois anos. b) As projees foram realizadas considerando o cenrio macroeconmico apresentado em nota do Demonstrativo I. Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios
Nota: A evoluo desta receita tem apresentado uma performance bastante positiva, situando-se sempre acima dos ndices de inflao e crescimento da economia. Transferncias de Recursos do SUS
Metas Anuais <Ano-3> <Ano-2> <Ano-1> <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> VALOR NOMINAL R$ milhares 15.000 15.000 19.000 20.000 20.400 20.800 VARIAO % 26,70 5,30 2,00 1,96
Notas: a) O crescimento das transferncias de recursos do SUS decorre da ampliao dos servios bsicos na rea de sade. b) Para o perodo compreendendo <Ano de Referncia>, <Ano+1> e <Ano+2>, foi projetada uma evoluo dessa receita considerando o cenrio macroeconmico apresentado no Demonstrativo I. Outras Receitas Correntes
Notas: a) Esta fonte de receita possui uma evoluo regular, sendo sua maior fonte de receita a cobrana de crditos inscritos em dvida ativa.
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b) Os crditos tributrios inscritos em dvida ativa de um nico contribuinte representam 80% do total a receber em dvida ativa. c) As execues fiscais caminham na justia h algum tempo e, a qualquer momento, podem ser concludas, proporcionando o ingresso destes recursos no caixa da Prefeitura. d) Com base no princpio da prudncia, projetamos o sucesso das execues fiscais ao longo dos prximos trs exerccios, a partir da srie histrica de recebimentos destes recursos nos ltimos trs anos. Receitas de Capital
Metas Anuais <Ano-3> <Ano-2> <Ano-1> <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> VALOR NOMINAL R$ milhares 2.666 3.898 3.185 5.000 3.000 3.500 VARIAO % 46,21 (18,29) 56,98 (40) 16,66
Notas: a) As receitas de Capital, com origem em Alienao de Bens e Operaes de Crdito, apresentam comportamento irregular, mas com projeo de diminuio em seu montante em <Ano+1>, atendendo ao direcionamento da poltica governamental no que se refere a estas duas fontes de receitas. Seu aumento em <Ano+2> decorre do cenrio macroeconmico projetado para esse exerccio. b) Como os recursos ordinrios do Municpio so insuficientes para atender s prioridades e metas aprovadas, a alternativa encontrada foi a de buscar linhas de financiamento, desde que no comprometessem os limites de endividamento e de contratao de operaes de crdito fixadas pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF para os prximos trs exerccios. II Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para as Despesas da Prefeitura A: As metas anuais de Despesas da Prefeitura A foram calculadas a partir das Despesas Oramentrias. Seguem, abaixo, memria e metodologia de clculo:
TOTAL DE DESPESAS CATEGORIA ECONMICA E GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA DESPESAS CORRENTES (I) Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL (II) Investimentos Inverses Financeiras Amortizao Financeira RESERVA DE CONTINGNCIA (III) TOTAL (IV)=(I+II+III) R$ milhares <Ano+2> 115.000 30.000 55.000 30.000 34.280 15.000 5.000 14.280 8.550 157.830
<Ano de Referncia> 100.000 27.000 50.000 23.000 25.000 10.000 9.500 5.500 500 125.500
<Ano+1> 107.000 28.000 52.000 27.000 25.500 7.800 10.500 7.200 4.700 137.200
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II.a Metodologia e Memria de Clculo das Principais Despesas da Prefeitura A: Pessoal e Encargos Sociais
Metas Anuais <Ano-3> <Ano-2> <Ano-1> <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> VALOR NOMINAL R$ milhares 20.000 14.500 25.000 27.000 28.000 30.000 VARIAO % (27,50) 72,41 8,00 3,70 7,14
Nota: O aumento do volume de despesas identificado no Grupo de Natureza de Despesa Pessoal e Encargos Sociais, a partir de <Ano-1>, deve-se a fatos como o reajuste salarial dos servidores da ativa e dos proventos de aposentadoria dos inativos Juros e Encargos da Dvida
Nota: O pagamento de juros e encargos da dvida tem-se mantido em patamar relativamente constante, demonstrando assim o empenho do municpio em honrar seus compromissos. Reserva de Contingncia
Metas Anuais <Ano-3> <Ano-2> <Ano-1> <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2> VALOR NOMINAL R$ milhares 1.000 3.000 2.000 500 4.700 8.550 VARIAO % 200,00 (33,33) (75,00) 840,00 81,91
Nota: Os valores fixados para a Reserva de Contingncia tiveram sua avaliao baseada na possibilidade de elevao dos resultados dos julgamentos de processos judiciais contrrios Fazenda do Municpio, principalmente a partir do exerccio oramentrio <Ano+1>, demonstrados em percentuais da Receita Corrente Lquida, conforme previsto na LRF. III Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Resultado Primrio da Prefeitura A: A finalidade do conceito de Resultado Primrio indicar se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias. Em atendimento ao artigo 4, 2, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, fazemos, a seguir, uma explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas de resultado primrio, para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e para os dois exerccios subseqentes.
EXEMPLO DE ELABORAO DOS DEMONSTRATIVOS PERTENCENTES AO ANEXO DE METAS FISCAIS META FISCAL RESULTADO PRIMRIO ESPECIFICAO RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria Receita de Contribuio Receita Patrimonial Aplicaes Financeiras (II) Outras Receitas Patrimoniais Transferncias Correntes Demais Receitas Correntes RECEITAS FISCAIS CORRENTES (III)=(I-II) RECEITAS DE CAPITAL (IV) Operaes de Crdito (V) Amortizao de Emprstimos (VI) Alienao de Ativos (VII) Transferncia de Capital Outras Receitas de Capital Receitas Fiscais de Capital (VIII)=(IV-V-VI-VII) RECEITAS PRIMRIAS (IX)=(III+VIII) DESPESAS CORRENTES (X) Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida (XI) Outras Despesas Correntes DESPESAS FISCAIS CORRENTES (XII)=(X-XI) DESPESAS DE CAPITAL (XIII) Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida (XIV) DESPESAS FISCAIS DE CAPITAL (XV)=(XIIIXIV) RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI) DESPESAS PRIMRIAS (XVII)=(XII+XV+XVI) RESULTADO PRIMRIO (IX-XVII) <Ano-3> <Ano-2> <Ano-1> 92.945 48.000 6.500 6.000 0 0 30.000 2.445 92.945 2.666 1.666 500 500 0 0 0 92.945 78.282 20.000 38.282 20.000 40.000 16.329 9.329 3.000 4.000 12.329 1.000 53.329 39.616 101.028 50.000 7.000 7.000 0 0 33.000 4.028 101.028 5.500 4.000 500 1.000 0 0 0 101.028 78.759 14.500 43.759 20.500 35.000 23.167 9.500 9.467 4.200 18.967 3.000 56.967 44.061 110.020 52.000 7.500 8.000 0 0 38.000 4.520 110.020 3.185 3.000 0 185 0 0 0 110.020 93.000 25.000 48.000 20.000 45.000 18.205 11.000 6.700 505 17.700 2.000 64.700 45.320
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<Ano de <Ano+1> <Ano+2> Referncia> 120.500 134.200 154.330 55.000 67.400 88.330 8.000 8.000 9.100 8.500 7.800 4.200 0 0 0 0 0 0 40.000 41.000 42.200 9.000 10.000 10.500 120.500 134.200 154.330 5.000 3.000 3.500 1.750 400 500 250 600 500 3.000 2.000 2.500 0 0 0 0 0 0 0 0 0 120.500 134.200 154.330 100.000 27.000 50.000 23.000 50.000 25.000 10.000 9.500 5.500 19.500 500 70.000 50.500 107.000 28.000 52.000 27.000 55.000 25.500 7.800 10.500 7.200 18.300 4.700 78.000 56.200 115.000 30.000 55.000 30.000 60.000 34.280 15.000 5.000 14.280 20.000 8.550 88.550 65.780
Notas: a) Os dados relativos a receitas e despesas foram extrados das metas fiscais estabelecidas para as mesmas, conforme demonstrado anteriormente. b) O clculo da Meta de Resultado Primrio obedeceu metodologia estabelecida pelo Governo Federal, por meio das Portarias expedidas pela Secretaria do Tesouro Nacional STN, relativas s normas de Contabilidade Pblica. IV Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Resultado Nominal da Prefeitura A: Em atendimento ao artigo 4, 2, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, fazemos, a seguir, uma explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas de resultado nominal, para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e para os dois subseqentes.
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META FISCAL RESULTADO NOMINAL <Ano-3> ESPECIFICAO DVIDA CONSOLIDADA (I) DEDUES (II) Ativo Disponvel Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III)= (I-II) RECEITA DE PRIVATIZAES (IV) PASSIVOS RECONHECIDOS (V) DVIDA FISCAL LQUIDA (III+IV-V) RESULTADO NOMINAL (b) 45.000 30.000 38.000 2.000 10.000 15.000 15.000 (c) 43.000 33.000 43.000 1.000 11.000 10.000 10.000 (d) 42.000 30.000 41.000 2.000 13.000 12.000 12.000 <Ano-2> <Ano-1> <Ano de <Ano+1> <Ano+2> Referncia> (e) (f) (g) 40.000 38.000 37.000 29.000 28.000 28.000 42.000 44.000 45.000 5.000 3.000 5.000 18.000 19.000 22.000 11.000 11.000 10.000 10.000 9.000 9.000
(b-a *) (c-b) (d-c) (e-d) (f-e) (g-f) (2.000) (5.000) 2.000 (1.000) (1.000) (1.000) *: Refere-se ao valor previsto da Dvida Consolidada Lquida do exerccio oramentrio anterior ao previsto no exerccio <Ano-3>.
Nota: O clculo das Metas Anuais relativas ao Resultado Nominal foi efetuado em conformidade com a metodologia estabelecida pelo Governo Federal, normatizada pela STN. V Metodologia e Memria de Clculo das Metas Anuais para o Montante da Dvida Pblica da Prefeitura A: Dvida Pblica Consolidada o montante total apurado: - das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados; - das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze meses ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento; - dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos. No so includas as obrigaes entre cada municpio e seus respectivos fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes ou entre estes, isto , a Dvida Pblica Consolidada deve ser apurada sem duplicidade. Nessa linha devem ser informados os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do exerccio oramentrio a que se refere a LDO e tambm para os dois exerccios seguintes. Em atendimento ao artigo 4, 2, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, fazemos, a seguir, uma explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas anuais para o Montante da Dvida Pblica, para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e para os dois subseqentes. Dvida Consolidada Lquida corresponde dvida pblica consolidada deduzidas as disponibilidades de caixa, as aplicaes financeiras e os demais haveres financeiros.
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Nessa linha devem ser informados os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do exerccio oramentrio a que se refere a LDO a para os dois exerccios seguintes. Em atendimento ao artigo 4, 2, inciso II da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, est descrita, a seguir, explanao a respeito da memria e metodologia de clculo das metas anuais para o Montante da Dvida Pblica, para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO e para os dois subseqentes. importante destacar, em relao aos limites de endividamento de Estados e Municpios, o que estabelece a Resoluo do Senado Federal n 40/2001: Art. 3 A dvida consolidada lquida dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro contado a partir do encerramento do ano de publicao desta Resoluo, no poder exceder, respectivamente, a: I no caso dos Estados e do Distrito Federal: 2 (duas) vezes a receita corrente lquida, definida na forma do art. 2; e II no caso dos Municpios: a 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a receita corrente lquida, definida na forma do art. 2. Pargrafo nico. Aps o prazo a que se refere o caput, a inobservncia dos limites estabelecidos em seus incisos I e II sujeitar os entes da Federao s disposies do art. 31 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000.
META FISCAL MONTANTE DA DVIDA ESPECIFICAO DVIDA CONSOLIDADA (I) Dvida Mobiliria Outras Dvidas DEDUES (II) Ativo Disponvel Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Proc. DCL (III) = (I II) FONTE: <Ano-3> 45.000 30.000 15.000 30.000 38.000 2.000 10.000 15.000 <Ano-2> 43.000 26.000 17.000 33.000 43.000 1.000 11.000 10.000 <Ano-1> 42.000 24.000 18.000 30.000 41.000 2.000 13.000 12.000 <Ano de Referncia> 40.000 20.000 20.000 29.000 42.000 5.000 18.000 11.000 <Ano+1> 38.000 16.000 22.000 28.000 44.000 3.000 19.000 10.000 <Ano+2> 37.000 14.000 23.000 28.000 45.000 5.000 22.000 9.000
3 RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO exigido pela Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988, que estabelece em seu artigo 165, pargrafo 3, que o Poder Executivo o publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre. A Unio j o divulga, h vrios anos, mensalmente. O objetivo dessa periodicidade permitir que, cada vez mais, a sociedade, por meio dos diversos rgos de controle, conhea, acompanhe e analise o desempenho da execuo oramentria do Governo Federal. A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que se refere s normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, estabelece as normas para elaborao e publicao do RREO. O RREO e seus demonstrativos abrangero os rgos da Administrao Direta, dos Poderes e entidades da Administrao Indireta, constitudas pelas autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, inclusive sob a forma de subvenes para pagamento de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria. O RREO ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. pressuposto da responsabilidade na gesto fiscal a ao planejada e transparente em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas. Nesse sentido, a Lei Complementar n 101/2000 orienta sobre o equilbrio entre receitas e despesas, a limitao de empenho e movimentao financeira, a no gerao de despesas consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico, os critrios para criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento de despesa. Orienta, ainda, sobre o cumprimento de metas de resultado primrio ou nominal, sobre a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente, sobre a contratao de operaes de crdito, disponibilidades de caixa, restos a pagar, dentre outras disposies, visando sempre a responsabilizao do titular do Poder ou rgo no que se refere gesto dos recursos e patrimnio pblicos2. Quando for o caso, sero apresentadas justificativas da limitao de empenho e da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana3. As informaes devero ser elaboradas a partir dos dados contbeis consolidados de todas as unidades gestoras, no mbito da Administrao Direta, autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes
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LRF, em especial os arts. 1, 4, 8, 11, 15, 32, 42 e 43. LRF, art. 53, 2.
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
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entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sero executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis. As subcategorias econmicas das receitas intra-oramentrias (correntes e de capital) so as mesmas das receitas correntes e de capital. No entanto, as intra-oramentrias so especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, realizadas na mesma esfera de governo (federal, estadual ou municipal). As rubricas das receitas intra-oramentrias devero ser identificadas a partir dos cdigos: 7000.00.00 Receita Intra-Oramentria Corrente; 8000.00.00 Receita Intra-Oramentria de Capital. O mecanismo de formao do cdigo dessas receitas consiste em substituir a categoria econmica da receita pelo dgito 7, se a receita intra-oramentria for corrente; e pelo dgito 8, se a receita intraoramentria for de capital. Os demais nveis devero ser mantidos, conforme a conta contbil original. Os demonstrativos do RREO, listados a seguir, devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o encerramento do bimestre de referncia, durante o exerccio. - Balano Oramentrio; - Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno; - Demonstrativo da Receita Corrente Lquida; - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social; - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos; - Demonstrativo do Resultado Nominal; - Demonstrativo do Resultado Primrio; - Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo; - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino; - Demonstrativos das Despesas com Sade; - Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Alm dos demonstrativos acima citados, tambm devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o encerramento do ltimo bimestre, os seguintes: - Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital; - Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social;
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- Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos; - Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos; e - Demonstrativo das Despesas de Carter Continuado Derivadas das Parcerias Pblico-Privadas Contratadas. Em todos os demonstrativos, ser permitido o desdobramento de informaes cujos entes julgarem necessrias, para melhor transparncia.
ANEXO I BALANO ORAMENTRIO
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3.1 ANEXO I BALANO ORAMENTRIO

O Balano Oramentrio, definido na Lei n 4.320, de 31 de maro de 1964, demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas4. Esse balano tambm est previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, porm de forma mais detalhada e com periodicidade de publicao bimestral. Integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria5, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre6. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Dessa forma, para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das receitas e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em: a) receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; b) receitas intra-oramentrias; c) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; d) despesas intra-oramentrias As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-las logo abaixo da linha totalizadora das receitas e despesas intra-oramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias. Segundo a LRF, o Balano Oramentrio apresentar as receitas, detalhadas por categoria econmica, subcategoria econmica e fonte (destacando as receitas intra-oramentrias), especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre atual, a realizada at o bimestre atual e o saldo a realizar, bem como as despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa (destacando as despesas intra-oramentrias), discriminando a dotao inicial, os crditos adicionais, a dotao atualizada para o exerccio, as
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Lei n 4.320/64, art. 102. LRF, art. 52, incisos I e II, alneas a e b, e 1. 6 LRF, art. 52.
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despesas empenhadas no bimestre atual e at o bimestre atual, as despesas liquidadas no bimestre atual e at o bimestre atual, e o saldo a liquidar. Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria e de outras dvidas devero constar, destacadamente, nas receitas de operaes de crdito internas e externas e, nesse mesmo nvel de agregao, nas despesas com amortizao da dvida de refinanciamento. No nvel de detalhamento em que so apresentadas no modelo (3 nvel Fonte), as receitas devero ser informadas pelos valores lquidos das respectivas dedues, tais como as dedues para o FUNDEF, e as reparties de receita entre os entes da Federao, quando registradas como deduo, conforme orientao do Manual de Procedimentos de Receitas Pblicas. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar ainda que, para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real. As colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas decimais. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.
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Tabela 10 Balano Oramentrio
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA BALANO ORAMENTRIO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO I (LRF, Art. 52, inciso I, alneas a e b do inciso II e 1) PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS RECEITAS INICIAL ATUALIZADA No Bimestre % (a) (b) (b/a) RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA Impostos Taxas Contribuio de Melhoria RECEITA DE CONTRIBUIES Contribuies Sociais Contribuies Econmicas RECEITA PATRIMONIAL Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Receita de Concesses e Permisses Outras Receitas Patrimoniais RECEITA AGROPECURIA Receita da Produo Vegetal Receita da Produo Animal e Derivados Outras Receitas Agropecurias RECEITA INDUSTRIAL Receita da Indstria de Transformao Receita da Indstria de Construo Outras Receitas Industriais RECEITA DE SERVIOS TRANSFERNCIAS CORRENTES Transferncias Intergovernamentais Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Convnios Transferncias para o Combate Fome OUTRAS RECEITAS CORRENTES Multas e Juros de Mora Indenizaes e Restituies Receita da Dvida Ativa Receitas Correntes Diversas RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas ALIENAO DE BENS Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS TRANSFERNCIAS DE CAPITAL Transferncias Intergovernamentais Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Outras Instituies Pblicas Transferncias de Convnios Transferncias para o Combate Fome OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Integralizao do Capital Social Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. Restituies Receitas de Capital Diversas RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) DFICIT (VI) TOTAL (VII) = (V + VI) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES DOTAO INICIAL (d) CRDITOS ADICIONAIS (e) DOTAO ATUALIZADA (f)=(d+e) DESPESAS EMPENHADAS No Bimestre At o Bimestre (g) (h)
At o Bimestre (c)
% (c/a)
R$ 1,00 SALDO A REALIZAR (a-c)
SALDO A LIQUIDAR (f-j)
DESPESAS DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII) DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX) SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) FONTE:
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (i) (j) (j/f)
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<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA BALANO ORAMENTRIO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. BALANO ORAMENTRIO Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, que contm as receitas previstas e realizadas, bem como as despesas oradas e executadas, destacando o refinanciamento da dvida mobiliria e o refinanciamento de outras dvidas. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2007/BIMESTRE MAIO-JUNHO. Tabela 10.1
RREO Anexo I (LRF, Art. 52, inciso I, alneas a e b do inciso II e 1) PREVISO PREVISO RECEITAS INICIAL ATUALIZADA (a) R$ 1,00 RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RREO Anexo I (LRF, Art. 52, inciso I, alneas a e b do inciso II e 1) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. RECEITAS Essa coluna identifica as receitas, por categoria econmica , subcategoria econmica e fonte originria da receita, o que equivale s trs primeiras posies da natureza da receita (a.b.c.d.ef.gh). A classificao da natureza da receita lida da seguinte forma: (a) categoria econmica; (b) subcategoria econmica; (c) fonte; (d) rubrica; (ef) alnea e (gh) subalnea. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria Anual. Os valores registrados nessa coluna permanecero inalterados durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da Lei Oramentria Anual.
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PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira7. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada. O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. Em caso de surgimento de nova natureza de receita que no esteja prevista na LOA, a previso dessa nova natureza dever ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA (a). Quando houver uma nova natureza de receita, a coluna PREVISO INICIAL dever ser preenchida com um trao , demonstrando que esse valor no estava previsto na LOA. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica as receitas realizadas no perodo. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. No Bimestre (b) Essa coluna identifica as receitas realizadas no bimestre de referncia. % (b/a) Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no bimestre em relao previso atualizada, ou seja, (b/a) multiplicado por cem (100). At o Bimestre (c) Essa coluna identifica as receitas realizadas at o final do bimestre de referncia. % (c/a) Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas at o final do bimestre de referncia em relao previso atualizada, ou seja, (c/a) multiplicado por cem (100). SALDO A REALIZAR (a-c) Essa coluna identifica as receitas a realizar, representadas pela diferena entre a previso atualizada e a realizada at o final do bimestre de referncia, ou seja, (a-c).
LRF, art. 9, caput e 1, combinados com o art. 52.
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Tabela 10.2
RECEITAS RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha registrar o total das receitas correntes e de capital, lquidas das respectivas dedues e das receitas intra-oramentrias. RECEITAS CORRENTES Nessa linha registrar o total das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais e de servios, as transferncias correntes e outras receitas correntes, lquidas das respectivas dedues. Tabela 10.3
RECEITAS .................... RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA Impostos Taxas Contribuio de Melhoria .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITA TRIBUTRIA Nessa linha registrar o valor da receita tributria (impostos, taxas e contribuies de melhoria). Impostos Nessa linha registrar o valor das receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Taxas Nessa linha registrar o valor das receitas de taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Contribuio de Melhoria Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuies de melhoria decorrentes de obras pblicas. A contribuio de melhoria de competncia da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. arrecadada dos proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como limite total a despesa realizada.
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Tabela 10.4
RECEITAS .................... RECEITAS CORRENTES .................... RECEITA DE CONTRIBUIES Contribuies Sociais Contribuies Econmicas .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITA DE CONTRIBUIES Nessa linha registrar o valor da receita de contribuies sociais e econmicas. Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social. Contribuies Sociais Nessa linha registrar o valor da arrecadao de contribuies sociais, constitudas por ordem social e profissional. Contribuies Econmicas Nessa linha registrar o valor da arrecadao de contribuies parafiscais, de ordem econmica. Tabela 10.5
RECEITAS .................... RECEITAS CORRENTES .................... RECEITA PATRIMONIAL Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Receita de Concesses e Permisses Outras Receitas Patrimoniais .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITA PATRIMONIAL Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita patrimonial referente ao resultado financeiro da fruio do patrimnio, seja decorrente de bens imobilirios ou mobilirios, seja de participao societria. Receitas Imobilirias Nessa linha registrar as receitas provenientes da utilizao, por terceiros, de bens imveis pertencentes ao setor pblico. Receitas de Valores Mobilirios Nessa linha registrar o valor da arrecadao de receitas decorrentes de valores mobilirios. Receita de Concesses e Permisses Nessa linha registrar o valor da arrecadao de receitas originadas da concesso ou permisso, ao particular, do direito de explorao de servios pblicos, os quais esto sujeitos ao controle, fiscalizao e regulao do poder pblico.
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Outras Receitas Patrimoniais Nessa linha registrar o valor da arrecadao de outras receitas patrimoniais no enquadradas nos itens anteriores. Tabela 10.6
RECEITAS .................... RECEITAS CORRENTES .................... RECEITA AGROPECURIA Receita da Produo Vegetal Receita da Produo Animal e Derivados Outras Receitas Agropecurias .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITA AGROPECURIA Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de produo vegetal; produo animal e derivados; e outras, decorrentes das seguintes atividades ou exploraes agropecurias: a) Agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores; b) Pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte); c) Atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos (excetuam-se as usinas de acar, fbricas de polpa, de madeira, serrarias e unidades industriais com produo licenciada, que so classificadas como industriais). Receita da Produo Vegetal Nessa linha registrar o valor das receitas decorrentes de lavouras permanentes, temporrias e espontneas (ou nativas), silvicultura e extrao de produtos vegetais. Receita da Produo Animal e Derivados Nessa linha registrar o valor das receitas de produo animal e derivados, decorrentes de atividades de explorao econmica de: a) Pecuria de grande porte bovinos, bufalinos, eqinos e outros (inclusive leite, carne e couro); b) Pecuria de mdio porte ovinos, caprinos, sunos e outros (inclusive l, carne e peles); c) Aves e animais de pequeno porte (inclusive ovos, mel, cera e casulos do bicho da seda); d) Caa e pesca. Esto includas nesses ttulos apenas as receitas de atividades de beneficiamento ou transformao ocorridas em instalaes nos prprios estabelecimentos. As receitas oriundas de atividades industriais dedicadas produo de alimentos (matadouros, fbricas de laticnios, etc.) so classificadas em receitas da indstria de transformao, bem como secagem, curtimento, outras preparaes de couros e peles, etc. Outras Receitas Agropecurias Nessa linha registrar o valor da arrecadao de outras receitas agropecurias no enquadradas nos itens anteriores, tais como venda de sementes, mudas, adubos ou assemelhados, desde que realizadas diretamente pelo produtor.
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Tabela 10.7
RECEITAS .................... RECEITAS CORRENTES .................... RECEITA INDUSTRIAL Receita da Indstria de Transformao Receita da Indstria de Construo Outras Receitas Industriais .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITA INDUSTRIAL Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita da indstria de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Receita da Indstria de Transformao Nessa linha registrar o valor da arrecadao das receitas das atividades ligadas indstria de transformao, de acordo com a classificao da fundao IBGE. Receita da Indstria de Construo Nessa linha registrar o valor da arrecadao de receitas oriundas das atividades de construo, reforma, reparao e demolio de prdios, edifcios, obras virias, grandes estruturas e obras de arte, inclusive reforma e restaurao de monumentos. Inclui, tambm, a preparao do terreno e a realizao de obras para explorao de jazidas minerais, a perfurao de poos artesianos e perfurao, revestimento e acabamento de poos de petrleo e gs natural. Outras Receitas Industriais Nessa linha registrar o valor total da arrecadao de outras receitas da indstria no classificveis nos itens anteriores. Tabela 10.8
RECEITAS .................... RECEITAS CORRENTES .................... RECEITA DE SERVIOS .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITA DE SERVIOS Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita originria da prestao de servios, tais como: - atividades comerciais, financeiras, de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem; - servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, de agropecuria; etc.
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Tabela 10.9
RECEITAS .................... RECEITAS CORRENTES .................... TRANSFERNCIAS CORRENTES Transferncias Intergovernamentais Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Convnios Transferncias para o Combate Fome .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
TRANSFERNCIAS CORRENTES Nessa linha registrar o valor dos recursos que independem de contraprestao direta de bens e servios, e que foram recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado. Transferncias Intergovernamentais Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo. Transferncias de Instituies Privadas Nessa linha registrar o valor das receitas que identificam recursos de incentivos fiscais como FINOR, FINAM, FUNRES, EDUCAR, promoo cultural e promoo do desporto amador, creditados diretamente por pessoas jurdicas em conta de entidades da administrao pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos realizadas por instituies privadas. Transferncias do Exterior Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas de transferncias do exterior, provenientes de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas internacionais. Transferncias de Pessoas Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas de contribuies e doaes a governos e entidades da administrao descentralizada, realizadas por pessoas fsicas. Transferncias de Convnios Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes. Transferncias para o Combate Fome Nessa linha registrar o valor total das receitas oriundas de transferncias correntes para o combate fome.
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Tabela 10.10
RECEITAS .................... RECEITAS CORRENTES .................... OUTRAS RECEITAS CORRENTES Multas e Juros de Mora Indenizaes e Restituies Receita da Dvida Ativa Receitas Correntes Diversas .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
OUTRAS RECEITAS CORRENTES Nessa linha registrar o valor da arrecadao de outras receitas correntes, tais como: multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa, aplicaes financeiras e outras. Multas e Juros de Mora Nessa linha registrar o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas e com rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao. Representa as sanes legais aplicadas no campo tributrio (impostos, taxas e contribuies de melhoria); no-tributrio (contribuies sociais e econmicas, patrimoniais, industriais, de servios e diversas); e de natureza administrativa, por infraes a regulamentos. Indenizaes e Restituies Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de indenizaes e restituies. Receita da Dvida Ativa Nessa linha registrar o total da arrecadao da receita da dvida ativa, constituda por crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria, depois de apurada sua liquidez e certeza. Receitas Correntes Diversas Nessa linha registrar o valor da eventual arrecadao de outras receitas correntes, no contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se identificam com as anteriores. Tabela 10.11
RECEITAS .................... RECEITAS DE CAPITAL .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha registrar o total das receitas de capital, ou seja, o total da categoria econmica que compreende operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, transferncias de capital e outras, lquidas das respectivas dedues.
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Tabela 10.12
RECEITAS .................... RECEITAS DE CAPITAL OPERAES DE CRDITO Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
OPERAES DE CRDITO Nessa linha registrar o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas. No devero ser informadas nessa linha as operaes de crdito destinadas ao refinanciamento da dvida pblica, pois essas devero ser registradas destacadamente no item OPERAES DE CRDITO REFINANCIAMENTO (IV). Operaes de Crdito Internas Nessa linha registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao no mercado interno de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares, desde que os recursos oriundos dessas operaes no sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica. Operaes de Crdito Externas Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a organizaes estatais ou particulares, sediadas no exterior, desde que os recursos oriundos dessas operaes no sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica. Tabela 10.13
RECEITAS .................... RECEITAS DE CAPITAL .................... ALIENAO DE BENS Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
ALIENAO DE BENS Nessa linha registrar o valor da receita decorrente da alienao de bens mveis e imveis. Alienao de Bens Mveis Nessa linha registrar o valor da receita de alienao de bens mveis, tais como ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros. Alienao de Bens Imveis Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios.
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Tabela 10.14
RECEITAS .................... RECEITAS DE CAPITAL .................... AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS Nessa linha registrar o valor da receita relativa amortizao de emprstimos concedidos. Tabela 10.15
RECEITAS .................... RECEITAS DE CAPITAL .................... TRANSFERNCIAS DE CAPITAL Transferncias Intergovernamentais Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Outras Instituies Pblicas Transferncias de Convnios Transferncias para o Combate Fome .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL Nessa linha registrar o valor das transferncias de capital, que tm por finalidade concorrer para a formao de um bem de capital, estando vinculadas constituio ou aquisio do mesmo. Transferncias Intergovernamentais Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo. Transferncias de Instituies Privadas Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de instituies privadas. Tais recursos so provenientes de incentivos fiscais, tais como FINOR, FINAM, FUNRES, EDUCAR, promoo cultural e promoo do desporto amador, e so creditados diretamente por pessoas jurdicas, em conta de entidades da administrao pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos realizadas por instituies privadas. Transferncias do Exterior Nessa linha registrar o valor dos recursos recebidos de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas internacionais. Transferncias de Pessoas Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de pessoas fsicas, referentes a doaes a governos e entidades da administrao descentralizada. Transferncia de Outras Instituies Pblicas Nessa linha registrar o valor total das receitas recebidas por meio de transferncias de outras instituies pblicas.
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Transferncias de Convnios Nessa linha registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas de capital. Transferncias para o Combate Fome Nessa linha registrar o valor total das receitas recebidas por meio de transferncias de capital para o combate fome. Tabela 10.16
RECEITAS .................... RECEITAS DE CAPITAL .................... OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Integralizao do Capital Social Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. Restituies Receitas de Capital Diversas .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha registrar o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial da unidade. Encontram-se no desdobramento desse ttulo: integralizao do capital social; Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ.(dvida ativa proveniente de amortizao de emprstimos e financiamentos); restituies; e receitas de capital diversas. Integralizao do Capital Social Nessa linha registrar o valor dos recursos recebidos pelas empresas pblicas ou sociedades de economia mista, como participao em seu capital social. Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. Nessa linha registrar o valor da arrecadao com receita da dvida ativa proveniente de amortizao de emprstimos e financiamentos. Restituies Nessa linha registrar o valor total das receitas recebidas por meio de restituies, por devolues em decorrncia de pagamentos indevidos e reembolso ou retorno de pagamentos efetuados a ttulo de antecipao. Receitas de Capital Diversas Nessa linha registrar o valor total da eventual arrecadao de outras receitas de capital, no contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se identificam com as anteriores. Tabela 10.17
RECEITAS .................... RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha registrar o total das receitas intraoramentrias correntes e de capital, lquidas das respectivas dedues. As receitas intra-
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oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais receitas, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no item 3.1.2 Preenchimento da Tabela das Receitas e Despesas Intraoramentrias. Tabela 10.18
RECEITAS .................... SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) DFICIT (VI) TOTAL (VII) = (V + VI) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) Nessa linha registrar o somatrio das colunas PREVISO INICIAL, PREVISO ATUALIZADA, RECEITAS REALIZADAS e SALDO A REALIZAR, das receitas oramentrias, excludas as operaes de crdito contratadas para refinanciar a dvida pblica. OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV) Nessa linha registrar o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas, destinadas ao refinanciamento da dvida pblica. O refinanciamento tambm denominado rolagem da dvida. Operaes de Crdito Internas Nessa linha registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos pblicos no mercado interno, desde que os recursos oriundos dessas operaes sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica. Mobiliria Nessa linha registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito internas para refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de ttulos pblicos para, com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros ttulos pblicos que esto vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas pelo governo no mercado interno, originrias da venda de ttulos pblicos, para refinanciar a dvida pblica mobiliria. Contratual Nessa linha registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito internas destinadas ao refinanciamento da dvida contratual. Operaes de Crdito Externas Nessa linha registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos pblicos no mercado externo, desde que os recursos oriundos dessas operaes sejam destinados ao refinanciamento da dvida pblica.
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Mobiliria Nessa linha registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito externas para refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de ttulos pblicos para, com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros ttulos pblicos que esto vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas pelo governo no mercado externo, originrias da venda de ttulos pblicos, para refinanciar a dvida pblica mobiliria. Contratual Nessa linha registrar o valor da receita decorrente das operaes de crdito externas destinadas ao refinanciamento da dvida contratual. SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) Nessa linha registrar a soma da linha SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) com a linha OPERAES DE CRDITO REFINANCIAMENTO (IV). Equivale ao somatrio de todas as receitas oramentrias, incluindo as operaes de crdito contratadas para refinanciar a dvida pblica. DFICIT (VI) Nessa linha registrar a eventual diferena, a menor, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas liquidadas. O dficit equivale linha SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) das receitas, menos a linha SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) das despesas, quando o resultado for negativo. Se as receitas realizadas forem superiores s despesas liquidadas, essa diferena ser lanada na linha SUPERVIT (XIII), para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, a linha DFICIT (VI) dever ser preenchida com um trao (), indicando valor inexistente ou nulo. Observando a Figura 1, possvel compreender o clculo em anlise: Quando (A) for maior que (C), ento: D = A C e B = . Quando (A) for menor que (C), ento: B = C A e D = .
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RREO Anexo I (LRF, Art. 52, inciso I, alneas a e b do inciso II e 1)

RECEITAS .................... SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) DFICIT (VI) TOTAL (VII) = (V + VI) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) No Bimestre (b) RECEITAS REALIZADAS % At o Bimestre (b/a) (c)
R$ milhares SALDO A % REALIZAR (c/a) (a-c)
(A) DOTAO CRDITOS DOTAO (B) SALDO A LIQUIDAR (f-j)
DESPESAS .................... SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) AMORTIZAO DA DV./ REFINANCIAMENTO (XI) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) FONTE:
INICIAL (d)
DESPESAS EMPENHADAS ADICIONAIS ATUALIZADA No At o Bimestre Bimestre (e) (f)=(d+e) (g) (h)
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre (i) At o Bimestre (j) % (j/f)
(C) (D)
Figura 1 TOTAL (VII) = (V + VI) Nessa linha registrar a soma da linha SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (V) com a linha DFICIT (VI). SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES Nessa linha registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais8. Dever demonstrar, tambm, os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio corrente. Apresentar valor somente na coluna que se refere ao realizado at o bimestre e dever corresponder ao valor da execuo dos referidos crditos adicionais. As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior ao de referncia, portanto, pertencentes quele exerccio, que constaram do supervit financeiro identificado no Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de financiamento de abertura e reabertura de crditos adicionais no exerccio atual, devem ter seus valores identificados na linha Saldos de Exerccios Anteriores, no montante equivalente aos crditos autorizados e executados.
Lei n 4.320/64, art 43.
102
Esta identificao atende no s ao princpio do equilbrio financeiro, que diz que, para a realizao de uma despesa, dever haver uma receita correspondente, como tambm atende ao princpio da competncia, conforme determina o Art. 35 da Lei n 4.320/64, que assim dispe: Art. 35.Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; e II as despesas nele legalmente empenhadas. Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j que pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm no podero ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos arrecadados em exerccios anteriores.9 Tabela 10.19
DOTAO CRDITOS DESPESAS DESPESAS DESPESAS SALDO A EMPENHADAS LIQUIDADAS INICIAL ADICIONAIS ATUALIZADA No At o No At o % LIQUIDAR Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (d) (e) (f)=(d+e) (g) (h) (i) (j) (j/f) (f-j) DOTAO
DESPESAS Essa coluna identifica as despesas por categoria econmica, detalhadas por grupo de natureza de despesa (Pessoal e Encargos Sociais; Juros e Encargos da Dvida; Outras Despesas Correntes; Investimentos; Inverses Financeiras; Amortizao da Dvida, destacando-se, separadamente, o Refinanciamento da Dvida Mobiliria; e Reserva de Contingncia). DOTAO INICIAL (d) Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual. CRDITOS ADICIONAIS (e) Essa coluna identifica os crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. DOTAO ATUALIZADA (f) = (d+e) Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. a soma da coluna DOTAO INICIAL (d) com a coluna CRDITOS ADICIONAIS (e). A limitao de empenho10, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EMPENHADAS Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa. No Bimestre (g) Essa coluna identifica as despesas empenhadas apenas no bimestre de referncia. At o Bimestre (h) Essa coluna identifica as despesas empenhadas at o final do bimestre de referncia.
10
Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I. LRF, art. 9.
103
DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia, bem como o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas11. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 2, em substituio Tabela 10.19, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS DESPESAS EXECUTADAS CRDITOS DOTAO SALDO A EMPENHADAS LIQUIDADAS % INSCRITAS EM DESPESAS ADICIONAIS ATUALIZADA RESTOS A PAGAR ((j+k)/f) EXECUTAR No At o No At o (e) (f)=(d+e) (f-(j+k)) NO PROCESSADOS Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (k) (g) (h) (i) (j) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 2 DOTAO INICIAL (d)
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 2 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. No Bimestre (i) Essa coluna identifica as despesas liquidadas apenas no bimestre de referncia. At o Bimestre (j) Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas acumuladas at o final do bimestre de referncia. % (j/f) Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, (j/f) multiplicado por 100(cem). SALDO A LIQUIDAR (f-j) Essa coluna identifica o valor referente diferena entre a dotao atualizada e as despesas liquidadas, isto , a coluna (f) menos a coluna (j).
11
Lei n4.320/64, art. 35, inciso II.
104
Tabela 10.20
DESPESAS (EXCETO INTRAORAMENTRIAS) (VIII) DESPESAS CORRENTES ....................
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII) Nessa linha registrar o total das despesas correntes e de capital, lquidas das despesas intra-oramentrias. DESPESAS CORRENTES Nessa linha registrar o total das despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Tabela 10.21
DESPESAS CORRENTES PESSOAL ENCARGOS SOCIAIS JUROS ENCARGOS DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES ....................
E E DA
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS Nessa linha registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes de : a)Efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico; b)Pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses; c)Obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a pgina de salrios; d)Contribuio a entidades fechadas de previdncia; e)Soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares; f)Despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado; g)Despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico; h)Despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF12; e
12
LRF, art. 18, 1.
105
i)Benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa que no foram descritos nos itens anteriores. Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente13. Se no houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente. JUROS E ENCARGOS DA DVIDA Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. OUTRAS DESPESAS CORRENTES Nessa linha registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxliotransporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. Tabela 10.22
.................... DESPESAS CAPITAL ....................
DE
DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha registrar o total das despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Tabela 10.23
.................... DESPESAS DE CAPITAL INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA ....................
INVESTIMENTOS Nessa linha registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
13
Lei n 4.320/64, art. 38.
106
INVERSES FINANCEIRAS Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. AMORTIZAO DA DVIDA Nessa linha registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. O refinanciamento da dvida pblica no poder ser informado nessa linha, pois dever ser registrado destacadamente na linha AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI). Tabela 10.24
.................... RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DE CONTINGNCIA Nessa linha registrar o total da Reserva de Contingncia para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1 do inciso III do art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua receita corrente lquida. Tabela 10.25
.................... RESERVA DO RPPS ....................
RESERVA DO RPPS Nessa linha registrar o total da Reserva do RPPS para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas Previstas (incluindo as receitas intra-oramentrias recebidas pelo RPPS) e Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros.
107
Tabela 10.26
.................... DESPESAS (INTRAORAMENTRIAS) (IX)
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX) Nessa linha registrar o total das despesas intraoramentrias correntes e de capital. As despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais despesas, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no item 3.1.2 Preenchimento da Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias. Tabela 10.27
.................... SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) FONTE:
SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) Nessa linha registrar o somatrio das seguintes colunas da despesa: Dotao Inicial, Crditos Adicionais, Dotao Atualizada, Despesas Empenhadas, Despesas Liquidadas e Saldo a Liquidar, excetuado o refinanciamento da dvida pblica.
108
AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI) Nessa linha registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Amortizao da Dvida Interna Nessa linha registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria da dvida pblica interna (dvida mobiliria e outras dvidas) custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Dvida Mobiliria Nessa linha registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria da dvida mobiliria interna custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Representa os resgates de ttulos pblicos efetuados com recursos oriundos da contratao de operaes de crdito. Outras Dvidas Nessa linha registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria de outras dvidas internas custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Amortizao da Dvida Externa Nessa linha registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida externa (dvida mobiliria e outras dvidas) custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Dvida Mobiliria Nessa linha registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida mobiliria externa custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. Outras Dvidas Nessa linha registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial de outras dvidas externas custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade. SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) Nessa linha registrar o somatrio da linha SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) com a linha AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI). Representa o valor total das despesas oramentrias, incluindo as despesas com o refinanciamento da dvida pblica. SUPERVIT (XIII) Nessa linha registrar a diferena, a maior, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas liquidadas. O supervit equivale linha SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) das receitas, menos a linha SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) das despesas, quando resultar positivo. Se as receitas realizadas forem inferiores s despesas liquidadas, essa diferena ser lanada na linha DFICIT (VI), para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, a linha SUPERVIT (XIII) dever ser preenchida com um trao (), indicando valor inexistente ou nulo. No caso de supervit proveniente do Regime Prprio de Previdncia Social RPPS, dever ser evidenciado, em nota de rodap, o respectivo valor. Observando a Figura 3, possvel compreender o clculo em anlise: Quando (A) for maior que (C), ento: D = A C e B = . Quando (A) for menor que (C), ento: B = C A e D = .
109
Os Saldos de Exerccios Anteriores no podem ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos que no foram arrecadados no exerccio de referncia. TOTAL (XIV) = (XII + XIII) Nessa linha registrar a soma da linha SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XII) com a linha SUPERVIT (XIII). FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
RREO ANEXO I (LRF, Art. 52, inciso I, alneas a e b do inciso II e 1) PREVISO PREVISO RECEITAS INICIAL ATUALIZADA (a) .................... SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II) OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV) Operaes de Crdito Internas Mobiliria Contratual Operaes de Crdito Externas Mobiliria Contratual SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) DFICIT (VI) TOTAL (VII) = (V + VI) SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
No Bimestre (b)
RECEITAS REALIZADAS % At o Bimestre (b/a) (c)
R$ milhares SALDO A % REALIZAR (c/a) (a-c)
(A) DOTAO CRDITOS DOTAO (B) SALDO A LIQUIDAR (f-j)
DESPESAS .................... SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX) AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI) Amortizao da Dvida Interna Dvida Mobiliria Outras Dvidas Amortizao da Dvida Externa Dvida Mobiliria Outras Dvidas SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) SUPERVIT (XIII) TOTAL (XIV) = (XII + XIII) FONTE:
INICIAL (d)
ADICIONAIS ATUALIZADA (e) (f)=(d+e)
DESPESAS EMPENHADAS No At o Bimestre Bimestre (g) (h)
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre (i) At o Bimestre (j) % (j/f)
(C) (D)
Figura 3
3.1.2 Preenchimento da Tabela das Receitas e Despesas Intra-oramentrias

As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias. Quando no existentes tais receitas e despesas, essa tabela no dever ser apresentada. Por exemplo, supondo que as nicas receitas intra-oramentrias que ocorreram foram receitas de impostos e taxas e, ainda, que as nicas despesas intra-oramentrias que ocorreram foram Despesas de Pessoal e Outras Despesas Correntes, a tabela de Receitas e Despesas Intra-oramentrias deve ser demonstrada conforme a Figura 4.
110
RECEITAS INTRA-ORAMENTRIAS RECEITAS CORRENTES RECEITA TRIBUTRIA Impostos Taxas TOTAL
PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a)
RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
DOTAO CRDITOS DESPESAS INTRAORAMENTRIAS DESPESAS CORRENTES

PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS OUTRAS DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DESPESAS SALDO A EMPENHADAS LIQUIDADAS INICIAL ADICIONAIS ATUALIZADA No At o No At o % LIQUIDAR Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (d) (e) (f)=(d+e) (g) (h) (i) (j) (j/f) (f-j)
DOTAO
TOTAL FONTE: Figura 4
3.1.3 Particularidades 3.1.3.1 Unio

Na subcategoria OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL, deve ser acrescentado o item Resultado Banco Central do Brasil. Tabela 10A.1
RECEITAS .................... RECEITAS DE CAPITAL .................... OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Integralizao do Capital Social Resultado do Banco Central do Brasil Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. Restituies Receitas de Capital Diversas PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS SALDO A No % At o % REALIZAR Bimestre Bimestre (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
Resultado do Banco Central do Brasil Nessa linha registrar o valor da receita com os resultados positivos do Banco Central do Brasil operados em seus balanos semestrais. Os recursos destinam-se amortizao da dvida pblica federal. O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser detalhado nos itens Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Benefcios Previdencirios e Demais Despesas Correntes.
111
Tabela 10A.2
DESPESAS CORRENTES .................... OUTRAS DESPESAS CORRENTES Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios Benefcios Previdencirios Demais Despesas Correntes
Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios Nessa linha registrar as despesas relativas s transferncias constitucionais e legais. Benefcios Previdencirios Nessa linha registrar as despesas com benefcios do Regime Geral de Previdncia Social, especificamente, aposentadorias, penses, reformas e outros benefcios previdencirios. Demais Despesas Correntes Nessa linha registrar as despesas correntes que no se enquadram em nenhum dos itens anteriores.
3.1.3.2 Estados
O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser detalhado nos itens Transferncias a Municpios e Demais Despesas Correntes. Tabela 10A.3
DESPESAS CORRENTES .................... OUTRAS DESPESAS CORRENTES Transferncias a Municpios Demais Despesas Correntes
Transferncias a Municpios Nessa linha registrar as despesas relativas s transferncias constitucionais e legais. Demais Despesas Correntes Nessa linha registrar as despesas correntes que no se enquadram em nenhum dos itens anteriores.
112
3.2 ANEXO II DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO

O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria14, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerra mento de cada bimestre15. A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. Este demonstrativo dever conter cada funo, detalhada por subfunes, cuja combinao pode ser tpica, que representa subfunes diretamente ligadas funo, e atpicas, quando a subfuno de uma determinada funo utilizada por outra. Na elaborao deste demonstrativo, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero observar a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto, a qual atualiza a discriminao da despesa por funo e subfuno e determina que se aplique aos oramentos da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, a estrutura em nvel de funes e subfunes. Esse procedimento visa harmonizao da prestao de contas e dos relatrios e demonstrativos, conforme artigo 67, inciso III, da LRF, deixando para os Estados, Distrito Federal e Municpios estabelecerem, em atos prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes da Portaria n 42/1999. A Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Dessa forma, para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em: a) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; b) despesas intra-oramentrias. As despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia
14 15
LRF, art. 52, inciso II, alnea c. LRF, art. 52.
ANEXO II DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO
113
dos dados, o ente poder optar por apresent-las logo abaixo da linha totalizadora das despesas intraoramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real. As colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas decimais. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.
114

Tabela 11 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO Anexo II ( LRF, Art. 52, inciso II, alnea c ) DOTAO DOTAO FUNO/SUBFUNO INICIAL ATUALIZADA (a) DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) LEGISLATIVA JUDICIRIA ESSENCIAL A JUSTIA ADMINISTRAO DEFESA NACIONAL SEGURANA PBLICA RELAES EXTERIORES ASSISTNCIA SOCIAL PREVIDNCIA SOCIAL SADE TRABALHO EDUCAO CULTURA DIREITOS DA CIDADANIA URBANISMO HABITAO SANEAMENTO GESTO AMBIENTAL CINCIA E TECNOLOGIA AGRICULTURA ORGANIZAO AGRRIA INDSTRIA COMRCIO E SERVIOS COMUNICAES ENERGIA TRANSPORTE DESPORTO E LAZER ENCARGOS ESPECIAIS RESERVA DE CONTINGNCIA RESERVA DO RPPS DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) TOTAL (III) = (I + II) FONTE: DESPESAS EMPENHADAS No Bimestre At o Bimestre (b) (c) R$ 1,00 DESPESAS LIQUIDADAS SALDO A No Bimestre At o Bimestre % % LIQUIDAR (d) (e) (e/total e) (e/a) (a-e)
115
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2007/BIMESTRE MAIO-JUNHO. Tabela 11.1
RREO Anexo II ( LRF, Art. 52, inciso II, alnea c ) R$ 1,00 DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS DOTAO DOTAO EMPENHADAS SALDO A INICIAL ATUALIZADA No At o No At o % % LIQUIDAR Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (a) (b) (c) (d) (e) (e/total (e/a) (a-e) e)
FUNO/SUBFUNO
RREO Anexo II ( LRF, Art. 52, inciso II, alnea c ) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. FUNO/SUBFUNO Essa coluna identifica as despesas por funo e subfuno. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos correspondentes.
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A limitao de empenho16, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EMPENHADAS Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa. No Bimestre (b) Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas apenas no bimestre de referncia. At o Bimestre (c) Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas at o final do bimestre de referncia. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre de referncia, bem como o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre em relao dotao atualizada, e, ainda, a relao de cada despesa liquidada com o total de despesas liquidadas. Devero ser consideradas, inclusive as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas17. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 5, em substituio Tabela 11.1, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS DESPESAS EXECUTADAS DOTAO DOTAO SALDO A EMPENHADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM % % FUNO/SUBFUNO INICIAL ATUALIZADA RESTOS A PAGAR ((e+f) ((e+f)/a) EXECUTAR No At o No At o (a) (a-(e+f)) NO PROCESSADOS / total Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (f) (b) (c) (d) (e) (e+f)) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 5
16 17
LRF, art. 9. Lei n4.320/64, art. 35, inciso II.
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Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 5 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. No Bimestre (d) Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas apenas no bimestre de referncia. At o Bimestre (e) Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas acumuladas at o final do bimestre de referncia. % (e/total e) Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre de referncia, de cada funo/subfuno, em relao ao total das despesas liquidadas, de todas as funes/subfunes, ou seja, (e/total e) multiplicado por 100 (cem). % (e/a) Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre de referncia em relao a dotao atualizada, ou seja, (e/a) multiplicado por cem (100). SALDO A LIQUIDAR (a-e) Essa coluna identifica o valor relativo diferena entre a dotao atualizada e a despesa liquidada acumulada at o bimestre de referncia, ou seja, coluna DOTAO ATUALIZADA(a) menos a coluna At o Bimestre(e). O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno uma pea relativamente simples. Em vista disso, o preenchimento das linhas do demonstrativo ser explanado neste manual da seguinte forma: - O registro da execuo das despesas por funo elucidado pela tabela 11.2, que toma como exemplo de maior agregao das aes da administrao pblica, as funes LEGISLATIVA, JUDICIRIA e ESSENCIAL JUSTIA; - Cada funo deve ser detalhada por subfunes, resultando em combinaes que podem ser tpicas ou atpicas. A tabela 11.3 traz como exemplo o detalhamento da funo LEGISLATIVA nas subfunes Ao Legislativa e Comunicao Social; e da funo JUDICIRIA nas subfunes Ao Judiciria, Controle Interno e Defesa da Ordem Jurdica; - As tabelas 11.2 e 11.3 so meramente exemplificativas, podendo ser registradas no demonstrativo outras combinaes entre funes e subfunes quando do preenchimento da pea; - As linhas do demonstrativo relativas s RESERVA DE CONTIGNCIA e RESERVA DO RPPS, por sua vez, tm seu preenchimento ilustrado separadamente devido as suas peculiaridades.
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Tabela 11.2
FUNO/SUBFUNO DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS DOTAO DOTAO EMPENHADAS SALDO A INICIAL ATUALIZADA No At o No At o % % LIQUIDAR Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (a) (b) (c) (d) (e) (e/total (e/a) (a-e) e)
DESPESAS (EXCETO INTRAORAMENTRIAS) (I) LEGISLATIVA JUDICIRIA ESSENCIAL A JUSTIA ....................
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha registrar o total das despesas correntes e de capital, lquidas das despesas Intra-Oramentrias. LEGISLATIVA, JUDICIRIA, ESSENCIAL JUSTIA, ... Nessas linhas, registrar as despesas por funes nos diversos nveis de informao, conforme as colunas do demonstrativo. As funes constam da Portaria n 42/1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto. A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. Tabela 11.3
LEGISLATIVA Ao Legislativa Comunicao Social JUDICIRIA Ao Judiciria Controle Interno Defesa da Ordem Jurdica ....................
Ao Legislativa, Comunicao Social, Ao Judiciria, Controle Interno, ... Nessas linhas, registrar as despesas por subfunes de acordo com a Portaria n 42/1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto, a ser observada por todos os entes federativos. A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas na Portaria, como no exemplo da Tabela 11.3.
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Tabela 11.4
.................... RESERVA CONTINGNCIA
DE
RESERVA DE CONTINGNCIA Nessa linha registrar o total da Reserva de Contingncia para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1 do inciso III do art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua receita corrente lquida. A Reserva de Contingncia, portanto, no se caracteriza como uma funo. No entanto, apresentada nesse demonstrativo por constar no oramento. Tabela 11.5
.................... RESERVA DO RPPS
RESERVA DO RPPS Nessa linha registrar o total da Reserva do RPPS para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre as Receitas Previstas (incluindo as receitas Intra-Oramentrias recebidas pelo RPPS) e as Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. A Reserva do RPPS, portanto, no se caracteriza como uma funo. No entanto, apresentada nesse demonstrativo por constar no oramento.
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Tabela 11.6
DESPESAS (INTRAORAMENTRIAS) (II)
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha registrar o total das despesas IntraOramentrias correntes e de capital. As despesas Intra-Oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais despesas, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no item 3.2.2 Preenchimento da Tabela das Despesas Intra-Oramentrias. Tabela 11.7
.................... TOTAL FONTE:
TOTAL Nessa linha registrar a soma de cada coluna do demonstrativo. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
3.2.2 Preenchimento da Tabela das Despesas Intra-oramentrias

As despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras despesas oramentrias. Quando no existentes tais despesas, essa tabela no dever ser apresentada. Por exemplo, supondo que as nicas despesas intra-oramentrias que ocorreram foram despesas das funes energia e transportes, a tabela das Despesas Intra-Oramentrias deve ser demonstrada conforme a Figura 6.
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FUNO/SUBFUNO
DESPESAS DESPESAS LIQUIDADAS DOTAO DOTAO EMPENHADAS SALDO A INICIAL ATUALIZADA No At o No At o % % LIQUIDAR Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre (a) (b) (c) (d) (e) (e/total (e/a) (a-e) e)
DESPESAS (INTRAORAMENTRIAS) ENERGIA TRANSPORTES TOTAL FONTE: Figura 6
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3.3 ANEXO III DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA

O Demonstrativo da Receita Corrente Lquida apresenta a apurao da Receita Corrente Lquida RCL, sua evoluo nos ltimos doze meses e a previso de seu desempenho no exerccio. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria18 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre19. A informao constante desse demonstrativo serve de base de clculo para os limites estabelecidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal, apresentados no Relatrio de Gesto Fiscal. Receita Corrente Lquida o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes, consideradas algumas dedues. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; No devem ser consideradas, para fins de apurao da Receita Corrente Lquida, as receitas intraoramentrias. Na Unio, as dedues consideradas no clculo da RCL so as seguintes: - valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal; - contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a pgina de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; - contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social; - arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP.
18 19
LRF, art. 53, inciso I. LRF, art. 52.
ANEXO III DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA
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Na Unio, nos Estados e nos Municpios so deduzidas: - a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social; - as receitas provenientes da compensao financeira entre os diversos regimes de previdncia social, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Nos Estados, so deduzidas as parcelas entregues aos Municpios, por determinao constitucional. No clculo da RCL sero computados os valores de recursos financeiros transferidos, em moeda, pela Unio aos Estados, Distrito Federal e Municpios a ttulo de compensao financeira, pela perda de receitas decorrentes da desonerao das exportaes, nos termos da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS. Nos Estados e Municpios sero tambm computados os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio FUNDEF, estabelecido no art. 60, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio Federal. Na RCL do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas com pessoal. A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS passou a ser registrada na forma de despesa e no mais como repasse previdencirio. Em decorrncia dessa nova forma de registro, a partir do exerccio financeiro de 2007, a contribuio patronal dever ser deduzida da Receita Corrente Lquida, evitando assim a dupla contagem dessa contribuio. A receita corrente lquida deve ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms de referncia e nos onze anteriores. A RCL serve como base para o clculo da reserva de contingncia e para a apurao dos limites da despesa total com pessoal, da dvida pblica, das garantias e contragarantias, e das operaes de crdito. Este demonstrativo dever ser apresentado na pgina com formato de paisagem, isto , a maior dimenso da pgina fica no sentido horizontal. Os valores devero ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores devero ser apresentados Reais. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para a coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real.
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Tabela 12 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO III (LRF, Art. 53, inciso I)

EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES ESPECIFICAO <M.R.11> RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes DEDUES (II) Transferncias Constitucionais e Legais Contrib. Empregadores e Trab. p/ Seg. Social Contrib. Plano Prev. Assist. Social Servidor Servidor Contrib. p/ Custeio Penses Militares Compensao Financ. entre Regimes Previd. Deduo de Receita para Formao do FUNDEF Contribuies p/ PIS/PASEP PIS PASEP RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II) FONTE: <M.R.10> <M.R.9> <M.R.8> <M.R.7> <M.R.6> <M.R.5> <M.R.4> <M.R.3> <M.R.2> <M.R.1>
R$ 1,00 TOTAL PREVISO (LTIMOS ATUALIZADA <M.R.> 12 MESES) EXERCCIO
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, do dcimo primeiro ms anterior at o ms de referncia. Ex.: MAIO/2006 A ABRIL/2007.
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Tabela 12.1
RREO Anexo III (LRF, Art. 53, inciso I) ESPECIFICAO EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES
<M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.> 11> 10> 9> 8> 7> 6> 5> 4> 3> 2> 1> TOTAL
R$ 1,00
PREVISO (LTIMOS ATUALIZADA 12 MESES) <EXERCCIO>
RREO ANEXO III (LRF, Art. 53, inciso I) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. ESPECIFICAO Essa coluna identifica as receitas correntes, as dedues e a receita corrente lquida. EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES Essa coluna identifica a apurao da receita corrente lquida, considerando as receitas arrecadadas e as dedues, no ms de referncia e nos onze meses anteriores. <M.R.> Essa coluna identifica a receita realizada no ms de referncia. O ms correspondente deve ser apresentado no formato <mmm/aa>. Ex.: Abr/07. <M.R.-1>, <M.R.-2>, <M.R.-3>,... Essas colunas identificam as receitas realizadas nos meses anteriores, isto , ms de referncia menos um ms, ms de referncia menos dois meses, e assim por diante. Os meses anteriores correspondentes devem ser informados no formato <mmm/aa>. Ex.: considerando como ms de referncia abril de 2007, <M.R.-1> ser Mar/07, <M.R.-2> ser Fev/07, <M.R.-3> ser Jan/07, <M.R.-4> ser Dez/06, e assim por diante. TOTAL (LTIMOS 12 MESES) Essa coluna identifica o somatrio da coluna EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES, representada pelas colunas <M.R.-11> a <M.R>, isto , os valores mensais acumulados. PREVISO ATUALIZADA <EXERCCIO> Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio do ms de referncia, que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO I Balano Oramentrio. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira20. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada.
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O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. O exerccio deve ser indicado no formato <aaaa>. Ex.: PREVISO ATUALIZADA 2007. Tabela 12.2
ESPECIFICAO RECEITAS CORRENTES (I) .................... EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES
TOTAL PREVISO (LTIMOS ATUALIZADA <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.> 12 MESES) <EXERCCIO> 11> 10> 9> 8> 7> 6> 5> 4> 3> 2> 1>
RECEITAS CORRENTES (I) Nessa linha registrar os ingressos de recursos financeiros oriundos das seguintes subcategorias econmicas: receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes. Tabela 12.3
ESPECIFICAO RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes .................... EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES
<M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.- <M.R.> 11> 10> 9> 8> 7> 6> 5> 4> 3> 2> 1> TOTAL PREVISO (LTIMOS ATUALIZADA 12 MESES) <EXERCCIO>
Receita Tributria Nessa linha registrar os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Os Estados devero considerar a totalidade (100%) da arrecadao do ICMS. Os 15% destinados formao do FUNDEF devero ser considerados nas Dedues. (Observar as particularidades deste demonstrativo). Receita de Contribuies Nessa linha registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita de contribuies sociais, quais sejam as de interveno no domnio econmico e as de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico, e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social.
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Receita Patrimonial Nessa linha registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita patrimonial decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. Receita Agropecuria Nessa linha registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita de explorao agropecuria de origem vegetal e animal, decorrentes das atividades de agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios, em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos. Receita Industrial Nessa linha registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita das atividades industriais de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Receita de Servios Nessa linha registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita originria da prestao de servios, tais como atividades comerciais, financeiras, de transporte, de sade, de comunicao, porturios, de armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirios, processamento de dados, servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, e outros servios. Transferncias Correntes Nessa linha registrar os ingressos, pelo valor bruto, dos recursos de outro ente ou entidade, recebedora ou transferidora (pessoas de direito pblico ou privado), realizados mediante condies preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto , independentemente de contraprestao direta de bens e servios, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Os Estados e os Municpios devero considerar a totalidade (100%) das transferncias correntes. Os 15% destinados formao do FUNDEF sero considerados nas Dedues. (Observar as particularidades deste demonstrativo). Outras Receitas Correntes Nessa linha registrar os ingressos provenientes da arrecadao de outras receitas correntes, tais como multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa e outras, de origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores. Tabela 12.4
ESPECIFICAO .................... DEDUES (II) .................... EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES
DEDUES (II) Nessa linha registrar as dedues permitidas para a apurao da Receita Corrente Lquida, que so as Transferncias Constitucionais e Legais, a Contribuio do Empregador e Trabalhador para a Seguridade Social, a Contribuio dos Servidores para o Regime Prprio de Previdncia Social, a Compensao Financeira entre os Regimes de Previdncia, a Contribuio para o Custeio das Penses Militares, as Dedues para o FUNDEF e as Contribuies para o PIS/PASEP. Devero ser observadas as particularidades para Estados, Distrito Federal e Municpios, constantes do captulo 3.3.2. - Particularidades.
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Tabela 12.5
ESPECIFICAO .................... DEDUES (II) Transferncias Constitucionais e Legais Contrib. Empregadores e Trab. p/ Seg. Social Contrib. Plano Prev. Assist. Social Servidor Servidor Contrib. p/ Custeio Penses Militares Compensao Financ. entre Regimes Previd. Deduo de Receita para Formao do FUNDEF Contribuies p/ PIS/PASEP PIS PASEP EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES
Transferncias Constitucionais e Legais Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais, de acordo com a Constituio Federal, tais como as transferncias de impostos arrecadados pela Unio e repartidos com os Estados e Municpios. Contrib. Empregadores e Trab. p/ Seg. Social Nessa linha registrar as contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a pgina de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio e as contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social. Esse item se aplica somente ao demonstrativo da Unio. Contrib. Plano Prev. Assist Social Servidor Nessa linha registrar a Contribuio para o Plano de Previdncia e Assistncia Social do Servidor. Servidor Nessa linha registrar a parte da contribuio para o Plano de Previdncia e Assistncia Social que paga pelos prprios servidores, conforme alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses valores so vinculados ao custeio do sistema prprio de previdncia e assistncia social dos servidores pblicos. Contrib. p/ Custeio Penses Militares Nessa linha registrar a contribuio dos militares para o custeio das penses militares, em atendimento alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses valores so vinculados ao custeio do sistema prprio de previdncia e assistncia social. Compensao Financ. entre Regimes Previd. Nessa linha registrar a receita proveniente da compensao financeira entre o Regime Geral de Previdncia Social e os regimes prprios de previdncia social dos servidores da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios na hiptese de contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
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Deduo de Receita para Formao do FUNDEF Nessa linha registrar os 15 % (quinze por cento) retidos, automaticamente, das receitas de transferncias provenientes do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE e dos Municpios FPM, do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e de Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal, e de Comunicao ICMS, do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI sobre as exportaes, na forma da Lei Complementar n 61, e da Desonerao do ICMS, nos termos da Lei Complementar n 87/96. Contribuies p/ PIS/PASEP Nessa linha registrar a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. Esse item se aplica somente ao demonstrativo da Unio. PIS Nessa linha registrar a contribuio para Programa de Integrao Social PIS, apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de direito privado, com base no faturamento do ms. PASEP Nessa linha registrar a contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP, apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de direito pblico interno, com base no valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas. Tabela 12.6
ESPECIFICAO RECEITAS CORRENTES (I) .................... DEDUES (II) .................... RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II) FONTE: EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES
RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II) Nessa linha registrar a receita corrente lquida realizada em cada ms, o total realizado no perodo considerado e o total da previso atualizada do exerccio. So as receitas correntes menos as dedues correspondentes, ou seja, linha (I) menos linha (II). FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
3.3.2 Particularidades 3.3.2.1 Unio

As Dedues para o FUNDEF no se aplicam Unio, pois j constam do item Transferncias Constitucionais e Legais. Na Unio, as dedues so as seguintes: - valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal; - contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social;
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- contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a pgina de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; - a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social; - arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP; - as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia social, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem.
3.3.2.2 Estados
Para os Estados, o item Receita Tributria dever ser detalhado em ICMS, IPVA e Outras Receitas Tributrias, de competncia dos Estados; e o item Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPE, Transferncias da LC. 87/1996, Transferncias do FUNDEF e Outras Transferncias Correntes, conforme o modelo da Tabela 12.7. No se aplicam aos Estados as Contribuies do Empregador e Trabalhadores para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o Regime Geral de Previdncia Social RGPS, exclusivo da Unio. Tambm no se aplicam as Contribuies para PIS/PASEP. Nos Estados, as dedues so as seguintes: - a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social; - as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia social, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Nos Estados so deduzidas as parcelas entregues aos Municpios, por determinao constitucional. No clculo da RCL sero computados os valores de recursos financeiros transferidos, em moeda, pela Unio aos Estados e Distrito Federal a ttulo de compensao financeira, pela perda de receitas decorrentes da desonerao das exportaes, nos termos da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS. Nos Estados sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio FUNDEF, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Na RCL do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento s despesas com pessoal. Desse modo, o Demonstrativo da Receita Corrente Lquida dos Estados dever ser elaborado conforme o modelo da Tabela 12.7.
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Tabela 12.7
ESPECIFICAO <M.R.11> RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria ICMS IPVA Outras Receitas Tributrias Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Cota-Parte do FPE Transferncias da LC. 87/1996 Transferncias do FUNDEF Outras Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes DEDUES (II) Transferncias Constitucionais e Legais Contrib. Plano Prev. Assist. Social Servidor Servidor Contrib. p/ Custeio Penses Militares Compensao Financ. entre Regimes Previd. Deduo de Receita para Formao do FUNDEF RECEITA CORRENTE LQUIDA (I II) FONTE: <M.R.10> EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES <M.R.9> <M.R.8> <M.R.7> <M.R.6> <M.R.5> <M.R.4> <M.R.3> <M.R.2> <M.R.1> TOTAL PREVISO (LTIMOS ATUALIZADA <M.R.> 12 MESES) <EXERCCIO>
3.3.2.3 Municpios
Para os Municpios o item Receita Tributria dever ser detalhado em IPTU, ISS, ITBI, Outras Receitas Tributrias de competncia dos Municpios; e o item Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPM, Cota-Parte do ICMS, Cota-Parte do IPVA, Transferncias do FUNDEF e Outras Transferncias Correntes, conforme o modelo da Tabela 12.8. As Transferncias Constitucionais e Legais no se aplicam aos municpios, pois estes no possuem transferncias para Unio ou Estados, nem as Contribuies para o Custeio de Penses Militares, visto que no possuem fora militar. No se aplicam aos Municpios as Contribuies do Empregador e Trabalhadores para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o Regime Geral de Previdncia Social, exclusivo da Unio. Tambm no se aplicam as Contribuies para o PIS/PASEP. Nos Municpios, as dedues so as seguintes: - a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social; - as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia social, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. No clculo da RCL sero computados os valores de recursos financeiros transferidos, em moeda, pela Unio aos Municpios a ttulo de compensao financeira, pela perda de receitas decorrentes da desonerao das exportaes, nos termos da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS. Nos Municpios sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio FUNDEF, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Desse modo, o Demonstrativo da Receita Corrente Lquida dos Municpios dever ser elaborado conforme o modelo da Tabela 12.8.
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Tabela 12.8
ESPECIFICAO <M.R.11> RECEITAS CORRENTES (I) Receita Tributria IPTU ISS ITBI Outras Receitas Tributrias Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Cota-Parte do FPM Cota-Parte do ICMS Cota-Parte do IPVA Transferncias do FUNDEF Outras Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes DEDUES (II) Contrib. Plano Prev. Assist. Social Servidor Servidor Compensao Financ. entre Regimes Previd. Deduo de Receita para Formao do FUNDEF RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II) <M.R.10> EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES <M.R.9> <M.R.8> <M.R.7> <M.R.6> <M.R.5> <M.R.4> <M.R.3> <M.R.2> <M.R.1> TOTAL PREVISO (LTIMOS ATUALIZADA <M.R.> 12 MESES) <EXERCCIO>
ANEXO IV DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO RGPS UNIO
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3.4 ANEXO IV DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL UNIO
O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social Unio tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e despesas previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social RGPS, controlado e administrado pela Unio, por meio do Instituto Nacional do Seguro Social INSS, no sendo aplicvel, portanto, aos Estados, Distrito Federal e Municpios. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria21 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre22. Com o objetivo de assegurar recursos para o pagamento dos benefcios concedidos pelo regime geral de previdncia social, em adio aos recursos de sua arrecadao, a Unio poder constituir fundo integrado por bens, direitos e ativos de qualquer natureza, mediante lei que dispor sobre a natureza e administrao desse fundo23. Dessa forma, foi criado pela LRF24 o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social, vinculado ao ento Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, com a finalidade de prover recursos para o pagamento dos benefcios do regime geral da previdncia social. O Fundo constitudo de: - bens mveis e imveis e, tambm, valores e rendas do Instituto Nacional do Seguro Social no utilizados na operacionalizao dessa Autarquia; - bens e direitos que, a qualquer ttulo, lhe sejam adjudicados ou que lhe vierem a ser vinculados por fora de lei; - receita das contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;25 - receita das contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social;26 - produto da liquidao de bens e outros ativos de pessoa fsica ou jurdica em dbito com a Previdncia Social; - resultado da aplicao financeira de seus ativos; e - recursos provenientes do oramento da Unio. O Fundo gerido pelo Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), na forma da lei. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos
21 22
LRF, art. 53, inciso II. LRF, art. 52. 23 CF, art. 250. 24 LRF, art. 68. 25 CF, art. 195, inciso I, alnea a. 26 CF, art. 195, inciso II.
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Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Dessa forma, para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das receitas e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em: a) receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; b) receitas intra-oramentrias; c) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; d) despesas intra-oramentrias O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social Unio poder ser elaborado a partir do SIAFI OPERACIONAL ou do SIAFI GERENCIAL, adotando-se os seguintes parmetros: Obteno da Contribuio dos Empregadores e dos Trabalhadores para a Seguridade Social a) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; b) Ms de referncia; c) Categoria Econmica da Receita; e d) Fonte de Recursos (Contribuio dos Empregadores e dos Trabalhadores para Seguridade Social). Obteno da Despesa com Benefcios Previdencirios a) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; b) Ms de referncia; c) Categoria Econmica da Despesa; d) Programa (Previdncia Social Bsica). Nesse demonstrativo, os valores sero apresentados em milhares de Reais.
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Tabela 13 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO IV (LRF, art. 53, inciso II) RECEITAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRAORAMENTRIAS) (I) Contribuies de Empregadores e Trabalhadores para a Previdncia Social RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA R$ milhares RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRAORAMENTRIAS) (III) Benefcios Previdencirios do Governo Federal DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) RESULTADO PREVIDENCIRIO (V) = (I + II III IV) FONTE:
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL UNIO Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades vinculados seguridade social, seja da administrao direta ou da indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2007/BIMESTRE MAIO-JUNHO.
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Tabela 13.1
RREO ANEXO IV (LRF, art. 53, inciso II) RECEITAS R$ milhares PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS INICIAL ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RREO Anexo IV (LRF, Art. 53, inciso II) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ milhares Identifica os valores apresentados, no demonstrativo, em milhares de Reais. Os valores tambm podero, excepcionalmente, ser expressos em unidades de Real, caso a divulgao em milhares prejudique a transparncia dos demonstrativos. RECEITAS Essa coluna identifica as receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para a Previdncia Social, segregadas em oramentrias (exceto intra-oramentrias) e intraoramentrias. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria Anual. Os valores identificados nessa coluna permanecero inalterados durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da Lei Oramentria Anual. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira27. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada. O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. Em caso de surgimento de nova natureza de receita que no esteja prevista na LOA, a previso dessa nova natureza dever ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA (a). Quando houver uma nova natureza de receita, a coluna PREVISO INICIAL dever ser preenchida com um trao , demonstrando que esse valor no estava previsto na LOA.
27
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RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para a Previdncia Social, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, por exemplo, a rede bancria. No Bimestre Essa coluna identifica os valores das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para a Previdncia Social, no bimestre de referncia, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras entidades, por exemplo, a rede bancria. At o Bimestre/<Exerccio> Essa coluna identifica os valores das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para a Previdncia Social, at o bimestre de referncia, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras entidades, por exemplo, a rede bancria. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2007 At o Bimestre/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica os valores das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para a Previdncia Social, at o bimestre correspondente do exerccio anterior ao de referncia, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras entidades, por exemplo, a rede bancria. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2006 Tabela 13.2
RECEITAS PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS INICIAL ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
(EXCETO INTRA-
RECEITAS PREVIDENCIRIAS ORAMENTRIAS) (I)
....................
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha registrar as receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para a Previdncia Social no consideradas as receitas intra-oramentrias. Tabela 13.3
RECEITAS PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS INICIAL ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
(EXCETO INTRA-
RECEITAS PREVIDENCIRIAS ORAMENTRIAS) (I)
Contribuies de Empregadores e Trabalhadores para a Previdncia Social

RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
Contribuies de Empregadores e Trabalhadores para a Previdncia Social Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para a Previdncia Social, da previso inicial, da previso atualizada, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia.
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RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha registrar o total das receitas especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em contrapartida Modalidade de Aplicao 91, realizadas na mesma esfera de governo (federal, estadual ou municipal). Tabela 13.4
DESPESAS DOTAO DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS INICIAL ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESAS Essa coluna identifica as despesas de benefcios previdencirios do Governo. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais, constantes na Lei Oramentria Anual, para as despesas com os benefcios previdencirios do Governo Federal. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho28, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre do exerccio de referncia e do exerccio anterior ao de referncia. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas29. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 7, em substituio Tabela 13.4, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
28 29
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DESPESAS EXECUTADAS Em <Exerccio> Em <Exerccio Anterior> DESPESAS DOTAO DOTAO INSCRITAS EM LIQUIDADAS INSCRITAS EM LIQUIDADAS INICIAL ATUALIZADA No Bimestre RESTOS A At o Bimestre RESTOS A At o PAGAR NO PAGAR NO Bimestre PROCESSADOS PROCESSADOS Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 7
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 7 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. No Bimestre Essa coluna identifica o valor das despesas liquidadas, no bimestre do exerccio de referncia, com os benefcios previdencirios do Governo Federal. At o Bimestre/<Exerccio> Essa coluna identifica o valor das despesas liquidadas, at o bimestre de referncia, com os benefcios previdencirios do Governo Federal. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2007 At o Bimestre/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica o valor das despesas liquidadas, at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com os benefcios previdencirios do Governo Federal. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2006 Tabela 13.5
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRAORAMENTRIAS) (III)
....................
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (III) Nessa linha registrar as despesas com os benefcios previdencirios do Governo Federal, no consideradas as operaes registradas na Modalidade de Aplicao 91. Tabela 13.6
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRAORAMENTRIAS) (III)
Benefcios Previdencirios do Governo Federal

DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IV)
Benefcios Previdencirios do Governo Federal Nessa linha registrar os valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das despesas liquidadas, no bimestre, at o bimestre do exerccio de
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referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, relativos aos benefcios da Previdncia Social, efetivamente realizados. DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IV) Nessa linha registrar o total dos valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das despesas liquidadas, no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, referentes s operaes identificadas pela Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, realizadas na mesma esfera de governo (federal, estadual ou municipal). Tabela 13.7
....................
RESULTADO PREVIDENCIRIO (V) = (I + II III IV)
FONTE:
RESULTADO PREVIDENCIRIO (V) = (I + II III IV) Nessa linha registrar a diferena entre o somatrio das receitas previdencirias lquidas das intra-oramentrias e receitas previdencirias intra-oramentrias e o somatrio das despesas previdencirias lquidas das intraoramentrias e despesas previdencirias intra-oramentrias, para as colunas da dotao inicial, da dotao atualizada, da liquidao no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. O resultado negativo dever ser colocado entre parnteses. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
ANEXO V DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO RPPS
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3.5 ANEXO V DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DOS SERVIDORES PBLICOS
O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e despesas previdencirias do regime prprio dos servidores pblicos, que o ente da Federao mantiver ou vier a instituir. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria30 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre31. O ente da Federao que mantiver ou vier a instituir regime prprio de previdncia social, para seus servidores, conferir-lhe- carter contributivo e o organizar com base em normas de contabilidade e aturia que preservem seu equilbrio financeiro e atuarial32, em conformidade com o Manual de Contabilidade Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, publicado pelo Ministrio da Previdncia Social33. A institucionalizao do Regime Prprio de Previdncia Social implica em estabelecer contabilidade prpria para permitir conhecer, a qualquer momento, a situao econmica, financeira e oramentria do patrimnio, que propriedade dos beneficirios da previdncia. As mudanas conceituais decorrentes da organizao da contabilidade, que visam transparncia do patrimnio real dos beneficirios, no implicam em alteraes das exigncias estabelecidas na LRF e nas demais leis pertinentes. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Dessa forma, para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das receitas e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em:
30 31
LRF, art. 53, inciso II. LRF, art. 52. 32 LRF, art. 69. 33 Portaria n 916/2003, do MPS.
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a) receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; b) receitas intra-oramentrias; c) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias; d) despesas intra-oramentrias As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas ao final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-las logo abaixo da linha totalizadora das receitas e despesas intra-oramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias. O ente da Federao que j houver institudo, ou que vier a instituir uma entidade, seja ela uma autarquia, fundao, secretaria ou qualquer outra unidade administrativa, destinada a caracterizar, gerir e evidenciar o patrimnio do RPPS e suas respectivas variaes, dever registrar e demonstrar a contribuio patronal na forma de realizao de receita oramentria, no mais registrando como repasse financeiro do ente referida entidade. Para tanto, dever elaborar o Anexo V Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos, de acordo com o modelo publicado nesta edio. O Demonstrativo dever evidenciar, tambm, os repasses recebidos para cobertura de dficits, quando houver. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real.
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Tabela 14 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DOS SERVIDORES PBLICOS ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO Anexo V (LRF, Art. 53, inciso II) RECEITAS PREVIDENCIRIAS PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA No Bimestre R$ 1,00 RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies Pessoal Civil Contribuio de Servidor Ativo Civil Contribuio de Servidor Inativo Civil Contribuio de Pensionista Civil Pessoal Militar Contribuio de Militar Ativo Contribuio de Militar Inativo Contribuio de Pensionista Militar Outras Contribuies Previdencirias Compensao Previdenciria entre RGPS e RPPS Receita Patrimonial Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Outras Receitas Patrimoniais Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Outras Receitas de Capital RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) REPASSES PREVIDENCIRIOS PARA COBERTURA DE DFICIT RPPS (III) OUTROS APORTES AO RPPS (IV) TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (V) = (I + II + III + IV) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS
No Bimestre
DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VI) ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital PREVIDNCIA SOCIAL Pessoal Civil Aposentadorias Penses Outros Benefcios Previdencirios Pessoal Militar Reformas Penses Outros Benefcios Previdencirios Outras Despesas Previdencirias Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS Demais Despesas Previdencirias DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (VII) RESERVA DO RPPS (VIII) TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (IX) = (VI + VII +VIII) RESULTADO PREVIDENCIRIO RPPS (X) = (V IX) SALDO DAS DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS E INVESTIMENTOS DO RPPS Caixa Bancos Conta Movimento Investimentos PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior> <MS ANTERIOR> PERODO DE REFERNCIA <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS
No Bimestre
RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies Pessoal Civil Contribuio Patronal de Servidor Ativo Civil Contribuio Patronal de Servidor Inativo Civil Contribuio Patronal de Pensionista Civil Pessoal Militar Contribuio Patronal de Militar Ativo Contribuio Patronal de Militar Inativo Contribuio Patronal de Pensionista Militar Outras Contribuies Previdencirias Receita Patrimonial Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Outras Receitas Patrimoniais Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Outras Receitas de Capital TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS
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DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS RPPS
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA
No Bimestre
DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
ADMINISTRAO (XIV) Despesas Correntes Despesas de Capital TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS FONTE:
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DOS SERVIDORES PBLICOS ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DOS SERVIDORES PBLICOS Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL O oramento da seguridade social abrange todos os rgos e entidades vinculados seguridade social, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2007/BIMESTRE MAIO-JUNHO. Tabela 14.1
RREO Anexo V (LRF, Art. 53, inciso II) RECEITAS PREVIDENCIRIAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA R$ 1,00 RECEITAS REALIZADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
RREO Anexo V (LRF, Art. 53, inciso II) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. RECEITAS PREVIDENCIRIAS Essa coluna identifica as Receitas Previdencirias lquidas das Intra-oramentrias e o total das Receitas Previdencirias Intra-oramentrias. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria Anual, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA.
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PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira34. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada. O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. Em caso de surgimento de nova natureza de receita, que no esteja prevista na LOA, a previso dessa nova natureza dever ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA. Quando houver uma nova natureza de receita, a coluna PREVISO INICIAL dever ser preenchida com um trao , demonstrando que esse valor no estava previsto na LOA. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas oramentrias (lquidas das receitas intra-oramentrias) correntes e de capital arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, transferidas entre os rgos ou entidades da mesma esfera governamental, do Regime Prprio de Previdncia Social. No Bimestre Essa coluna identifica o valor das receitas oramentrias (lquidas das receitas intraoramentrias) correntes e de capital, efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas intraoramentrias correntes e de capital, transferidas entre os rgos ou entidades da mesma esfera governamental, do Regime Prprio de Previdncia Social, no bimestre do exerccio de referncia. At o Bimestre <Exerccio> Essa coluna identifica o valor das receitas oramentrias (lquidas das receitas intra-oramentrias) correntes e de capital, efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, transferidas entre os rgos ou entidades da mesma esfera governamental, do Regime Prprio de Previdncia Social, at o bimestre de referncia. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2007. At o Bimestre <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica o valor das receitas oramentrias (lquidas das receitas intra-oramentrias) correntes e de capital, efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, transferidas entre os rgos ou entidades da mesma esfera governamental, do Regime Prprio de Previdncia Social, at o bimestre
34
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correspondente ao exerccio anterior ao de referncia. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2006. Tabela 14.2
RECEITAS PREVIDENCIRIAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) Nessa linha registrar o total das receitas oramentrias correntes e de capital, lquidas das receitas intra-oramentrias, representadas pelas contribuies dos servidores para o Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos. RECEITAS CORRENTES Nessa linha registrar o valor das Receitas Oramentrias Correntes, lquido das receitas intra-oramentrias, representado pelo somatrio da Receita de Contribuies, Receita Patrimonial e Outras Receitas Correntes, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 14.3
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I) RECEITAS CORRENTES
Receita de Contribuies Pessoal Civil Contribuio de Servidor Ativo Civil Contribuio de Servidor Inativo Civil Contribuio de Pensionista Civil Pessoal Militar Contribuio de Militar Ativo Contribuio de Militar Inativo Contribuio de Pensionista Militar Outras Contribuies Previdencirias Compensao Previdenciria entre RGPS e RPPS ....................
Receita de Contribuies Nessa linha registrar o valor da Receita de Contribuies, representado pelo somatrio da contribuio de servidor ativo civil e militar, inativo civil e militar, pensionista civil e militar e outras contribuies previdencirias, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia.
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Pessoal Civil Nessa linha registrar o valor da Receita de Contribuies Previdencirias relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio da contribuio de servidor civil ativo, inativo e pensionista, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio de Servidor Ativo Civil Nessa linha registrar o valor da Contribuio de Servidor Ativo Civil, representado pela contribuio de servidor ativo civil, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio de Servidor Inativo Civil Nessa linha registrar o valor da Contribuio de Servidor Inativo Civil, representado pela contribuio de servidor inativo civil, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio de Pensionista Civil Nessa linha registrar o valor da Contribuio de Pensionista Civil, representado pela contribuio de pensionista civil, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Pessoal Militar Nessa linha registrar o valor das Receitas de Contribuies Previdencirias relativas ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio da contribuio de servidor militar ativo e inativo e pensionista, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio de Militar Ativo Nessa linha registrar o valor da Contribuio de Militar Ativo, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio de Militar Inativo Nessa linha registrar o valor da Contribuio de Militar Inativo, representado pela contribuio de servidor inativo militar, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio de Pensionista Militar Nessa linha registrar o valor da Contribuio de Pensionista Militar, representado pela contribuio de pensionista militar, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Outras Contribuies Previdencirias Nessa linha registrar o valor das Outras Contribuies Previdencirias, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia.
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Compensao Previdenciria entre RGPS e RPPS Nessa linha registrar o valor das receitas de compensao previdenciria em favor do RPPS, relativas aos benefcios de aposentadorias concedidos a partir da Constituio Federal de 1988, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 14.4
RECEITAS CORRENTES .................... Receita Patrimonial Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Outras Receitas Patrimoniais ....................
Receita Patrimonial Nessa linha registrar o valor da Receita Patrimonial, representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Receitas Imobilirias Nessa linha registrar o valor das Receitas Imobilirias, representado por aluguis, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Receitas de Valores Mobilirios Nessa linha registrar o valor das Receitas de Valores Mobilirios, representado por juros de Ttulos de Renda, dividendos, Fundos de Investimentos, remunerao de Depsitos Bancrios e outras receitas de valores mobilirios, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Outras Receitas Patrimoniais Nessa linha registrar o valor das Outras Receitas Patrimoniais, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, da previso inicial, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia.
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Tabela 14.5
RECEITAS CORRENTES .................... Outras Receitas Correntes ....................
Outras Receitas Correntes Nessa linha registrar o valor das Outras Receitas Correntes, representado pelas indenizaes e restituies e receitas correntes diversas, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, da previso inicial, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 14.6
.................... RECEITAS DE CAPITAL ....................
RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha registrar o valor das Receitas de Capital, representado pela alienao de bens e outras receitas de capital, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 14.7
.................... RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Outras Receitas de Capital ....................
Alienao de Bens Nessa linha registrar o valor das Receitas de Alienao de Bens, representado pela alienao de bens mveis e imveis, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Outras Receitas de Capital Nessa linha registrar o valor das Outras Receitas de Capital, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social, referente previso
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inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 14.8
.................... RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) ....................
RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II) Nessa linha registrar o total das receitas especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, em contrapartida Modalidade de Aplicao 91, realizadas na mesma esfera de governo (federal, estadual ou municipal). Corresponde ao valor das receitas oramentrias transferidas correntes e de capital, ou seja, as receitas intra-oramentrias, conforme estabelece a Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, que define as operaes intra-oramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. Tabela 14.9
.................... REPASSES PREVIDENCIRIOS PARA COBERTURA DE DFICIT RPPS (III) ....................
REPASSES PREVIDENCIRIOS PARA COBERTURA DE DFICIT RPPS (III) Nessa linha registrar o somatrio dos recebimentos de valores necessrios ao equilbrio financeiro da administrao do RPPS, ou seja, cobertura de dficit entre as receitas e despesas previdencirias, referentes ao exerccio atual. Tabela 14.10
.................... OUTROS APORTES AO RPPS (IV) ....................
OUTROS APORTES AO RPPS (IV) Nessa linha registrar o somatrio dos recebimentos de eventuais aportes (atuais ou futuros) ao RPPS.
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Tabela 14.11
.................... TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (V) = (I + II + III + IV)
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS (V) = (I+II+III+IV) Nessa linha registrar o somatrio das Receitas Previdencirias RPPS (Exceto Intra-oramentrias) (I), Receitas Previdencirias RPPS (Intra-oramentrias) (II), Repasses Previdencirios para Cobertura de Dficit (III) e Outros Aportes ao RPPS (IV), referentes previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 14.12
DESPESAS PREVIDENCIRIAS DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS Essa coluna identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intra-oramentrias e o total das despesas previdencirias intra-oramentrias. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica os valores dos crditos iniciais, constantes na Lei Oramentria Anual, para as despesas com a administrao e com a previdncia social. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e os cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho35, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica as despesas liquidadas no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com as funes administrao e previdncia social dos servidores pblicos. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.
35
LRF, art. 9.
152
Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que, ainda, no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas36. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 8, em substituio Tabela 14.12, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS EXECUTADAS Em <Exerccio> Em <Exerccio Anterior> LIQUIDADAS INSCRITAS EM LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A At o Bimestre RESTOS A No Bimestre At o PAGAR NO PAGAR NO Bimestre PROCESSADOS PROCESSADOS Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 8 DESPESAS PREVIDENCIRIAS DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 8 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. No Bimestre Essa coluna identifica o valor das despesas liquidadas, no bimestre do exerccio de referncia, com as funes administrao e previdncia social dos servidores pblicos. At o Bimestre <Exerccio> Essa coluna identifica o valor das despesas liquidadas at o bimestre de referncia, com as funes administrao e previdncia social dos servidores pblicos. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2007 At o Bimestre <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica o valor das despesas liquidadas, at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com as funes administrao e previdncia social dos servidores pblicos. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2006 Tabela 14.13
DESPESAS PREVIDENCIRIAS DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VI)
ADMINISTRAO ....................
36
153
DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VI) Nessa linha registrar o valor das despesas previdencirias do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos lquidas das despesas intra-oramentrias, nas funes Administrao e Previdncia Social. ADMINISTRAO Nessa linha registrar o valor das despesas com a administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos, observado os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais37. Incluem-se aqui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infra-estrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria corrente, exceto os benefcios previdencirios, e categoria de Capital, executados pela entidade. Tabela 14.14
DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS PREVIDENCIRIAS ADMINISTRAO Despesas Correntes Despesas de Capital .................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
Despesas Correntes Nessa linha registrar o valor das despesas previdencirias correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Salrio Famlia; Obrigaes Patronais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-Obra; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Despesas de Capital Nessa linha registrar o valor das despesas previdencirias de capital, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Tabela 14.15
DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS PREVIDENCIRIAS .................... PREVIDNCIA SOCIAL .................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
PREVIDNCIA SOCIAL Nessa linha registrar o valor das despesas com Previdncia Social da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos. Equivale ao somatrio dos valores relativos s seguintes despesas:
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Aposentadorias e Reformas; Penses; Outros Benefcios Previdencirios; Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS e Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. No havendo essa entidade, e sendo os benefcios pagos diretamente pelo Tesouro Nacional, Estadual, Municipal ou do Distrito Federal, Nessa linha registrar o somatrio das seguintes despesas: Aposentadorias e Reformas; Penses; Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS; e Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS. Tabela 14.16
DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS PREVIDENCIRIAS .................... PREVIDNCIA SOCIAL Pessoal Civil Aposentadorias Penses Outros Benefcios Previdencirios .................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
Pessoal Civil Nessa linha registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Civil, referentes s Aposentadorias, Penses e Outros Benefcios Previdencirios, executadas pela entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social, representados pelo somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Civil; 13 Salrio Pessoal Civil; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Civil; Penses Civis; 13 Salrio Pensionista Civil; Outras Penses relativas ao Pessoal Civil; e Outros Benefcios Previdencirios relativos ao Pessoal Civil, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. No havendo essa entidade, e sendo os benefcios pagos diretamente pelo Tesouro Nacional, Estadual, Municipal ou do Distrito Federal, Nessa linha registrar o somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Civil; 13 Salrio Pessoal Civil; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Civil; Penses Civis; 13 Salrio Pensionista Civil; Outras Penses relativas ao Pessoal Civil; Outros Benefcios Previdencirios relativos ao Pessoal Civil. Aposentadorias Nessa linha registrar o valor das despesas com aposentadorias dos servidores civis, representado pelas seguintes despesas, executadas pela entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS: Proventos Pessoal Civil; 13 Salrio Pessoal Civil; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Civil, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. No havendo entidade sendo os benefcios pagos diretamente pelo Tesouro Nacional, Estadual, Municipal ou do Distrito Federal, essa linha dever registrar o somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Civil, 13 Salrio Pessoal Civil; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Civil. Penses Nessa linha registrar o valor das despesas com penses dos servidores civis, representado pelas seguintes despesas, executadas pela Entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS: Civis; 13 Salrio Pensionista Civil; Outras Penses relativas ao Pessoal Civil, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social.
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No havendo essa entidade, e sendo os benefcios pagos diretamente pelo Tesouro Nacional, Estadual, Municipal ou do Distrito Federal, Nessa linha registrar o somatrio das seguintes despesas: Civis; 13 Salrio Pensionista Civil; Outras Penses relativas ao Pessoal Civil. Outros Benefcios Previdencirios Nessa linha registrar o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios dos servidores civis, representado pelas seguintes despesas, executadas pela entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS: Outros Benefcios Previdencirios, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Tabela 14.17
DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS PREVIDENCIRIAS .................... PREVIDNCIA SOCIAL .................... Pessoal Militar Reformas Penses Outros Benefcios Previdencirios .................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
Pessoal Militar Nessa linha registrar os valores das despesas previdencirias com Pessoal Militar, referente s Reformas, Penses e Outros Benefcios Previdencirios, executadas pela entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social, representado pelo somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Militar; 13 Salrio Pessoal Militar; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Militar; Penses Militares; 13 Salrio Pensionista Militar; Outras Penses relativas ao Pessoal Militar; Outros Benefcios Previdencirios. No havendo essa entidade, e sendo os benefcios pagos diretamente pelo Tesouro Nacional, Estadual, Municipal ou do Distrito Federal, Nessa linha registrar o somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Militar; 13 Salrio Pessoal Militar; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Militar; Penses Militares; 13 Salrio Pensionista Militar; Outras Penses relativas ao Pessoal Militar. Reformas Nessa linha registrar o valor das despesas com reformas dos militares, executadas pela entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, representado pela somatrio das seguintes despesas: Proventos Pessoal Militar; 13 Salrio Pessoal Militar; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Militar, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. No havendo essa entidade, e sendo os benefcios pagos diretamente pelo Tesouro Nacional, Estadual, Municipal ou do Distrito Federal, essa linha dever registrar o somatrio das seguintes despesas Proventos Pessoal Militar; 13 Salrio Pessoal Militar; Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal Militar. Penses Nessa linha registrar o valor das despesas com penses dos militares, executadas pela entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, representado pelo somatrio das seguintes despesas: Militares, 13 Salrio Pensionista Militar; Outras Penses relativas ao Pessoal Militar, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social.
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No havendo essa entidade, e sendo os benefcios pagos diretamente pelo Tesouro Nacional, Estadual, Municipal ou do Distrito Federal, Nessa linha registrar o somatrio das seguintes despesas: Militares; 13 Salrio Pensionista Militar; Outras Penses. Outros Benefcios Previdencirios Nessa linha registrar o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios dos militares, executadas pela entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Tabela 14.18
DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS PREVIDENCIRIAS .................... PREVIDNCIA SOCIAL .................... Outras Despesas Previdencirias Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS Demais Despesas Previdencirias .................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
Outras Despesas Previdencirias Nessa linha registrar o valor das Outras Despesas Previdencirias executadas pela entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do RPPS, representado pelas seguintes despesas: Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS; Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Compensao Previdenciria de Aposentadorias entre o RPPS e o RGPS Nessa linha registrar o valor das despesas com compensao previdenciria junto ao RGPS, relativas a benefcios de aposentadorias concedidos a partir da Constituio Federal de 1988, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Compensao Previdenciria de Penses entre o RPPS e o RGPS Nessa linha registrar o valor das despesas com compensao previdenciria junto ao RGPS, relativas a benefcios de penses decorrentes de aposentadorias concedidos a partir da Constituio Federal de 1988, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Demais Despesas Previdencirias Nessa linha registrar as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram nos itens anteriores.
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Tabela 14.19
DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS PREVIDENCIRIAS
DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRAORAMENTRIAS) (VII)
DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
....................
DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (INTRA-ORAMENTRIAS) (VII) Nessa linha registrar o total das despesas previdencirias intra-oramentrias do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos, nas Funes Administrao e Previdncia Social, representado pelo somatrio das despesas identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, conforme Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que incluiu essa modalidade no Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. Tabela 14.20
DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS PREVIDENCIRIAS .................... RESERVA DO RPPS (VIII) .................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
RESERVA DO RPPS (VIII) Nessa linha registrar o total da Reserva do RPPS para as colunas da dotao inicial e da dotao atualizada. Corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas Previdencirias e Despesas Previdencirias previstas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. Tabela 14.21
DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS PREVIDENCIRIAS ....................
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIASRPPS (IX) = (VI+VII+VIII)
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (IX) = (VI+VII+VIII) Nessa linha registrar o somatrio das Despesas Previdencirias RPPS (Exceto Intra-oramentrias) (VI), Despesas Previdencirias RPPS (Intra-oramentrias) (VII) e a Reserva do RPPS (VIII), referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia.
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Corresponde ao valor das Despesas Previdencirias referentes s Funes Administrao e Previdncia Social, mais a Reserva do RPPS, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Tabela 14.22
DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS PREVIDENCIRIAS .................... RESULTADO PREVIDENCIRIO (X) = (V IX) DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
RESULTADO PREVIDENCIRIO (X) = (V IX) Nessa linha registrar a diferena entre o somatrio das receitas previdencirias (V) e o total das despesas previdencirias (IX), referentes dotao inicial, dotao atualizada, liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como a liquidao at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. O resultado negativo dever ser colocado entre parnteses. Tabela 14.23
SALDO DAS DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS E INVESTIMENTOS DO RPPS <MS ANTERIOR> PERODO DE REFERNCIA <Exerccio> <Exerccio Anterior>
SALDO DAS DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS E INVESTIMENTOS DO RPPS Essa coluna identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do RPPS, representado pelas disponibilidades em: Caixa; Bancos Conta Movimento e Investimentos dos Regimes Prprios de Previdncia Social, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. <MS ANTERIOR> Essa coluna identifica o saldo do disponvel e dos investimentos do Regime Prprio de Previdncia Social do ms anterior ao ltimo ms do perodo de referncia. O ms anterior deve ser apresentado no formato <mmm/aaaa>. Ex: Mai/2007, considerando o perodo de referncia JANEIRO A JUNHO DE 2007/BIMESTRE MAIO-JUNHO. PERODO DE REFERNCIA Essa coluna identifica o saldo do disponvel e dos investimentos do Regime Prprio de Previdncia Social, do exerccio de referncia e do exerccio anterior ao de referncia. <Exerccio> Essa coluna identifica o saldo do disponvel e dos investimentos do Regime Prprio de Previdncia Social do exerccio de referncia. O exerccio deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2007. <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica o saldo do disponvel e dos investimentos do Regime Prprio de Previdncia Social em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior correspondente deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2006.
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Tabela 14.24
SALDO DAS DISPONIBILIDADES FINANCEIRAS E INVESTIMENTOS DO RPPS Caixa Bancos Conta Movimento Investimentos <MS ANTERIOR> PERODO DE REFERNCIA <Exerccio> <Exerccio Anterior>
Caixa Nessa linha registrar o valor da movimentao financeira de numerrio e outros valores em tesouraria do Regime Prprio de Previdncia Social, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Bancos Conta Movimento Nessa linha registrar o valor das disponibilidades agregadas nas contas bancrias do Regime Prprio de Previdncia Social, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Investimentos Nessa linha registrar o valor das aplicaes do Regime Prprio de Previdncia Social em investimentos, efetuados em conformidade com a Resoluo CMN n 2.652/1999, constante do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Tabela 14.25
RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRAORAMENTRIAS RPPS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS - RPPS Essa coluna identifica as receitas previdencirias intra-oramentrias do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria Anual, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira38. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total
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reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada. O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. Em caso de surgimento de nova natureza de receita, que no esteja prevista na LOA, a previso dessa nova natureza dever ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA. Quando houver uma nova natureza de receita, a coluna PREVISO INICIAL dever ser preenchida com um trao , demonstrando que esse valor no estava previsto na LOA. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, transferidas entre os rgos ou entidades da mesma esfera governamental, do Regime Prprio de Previdncia Social. No Bimestre Essa coluna identifica o valor das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, transferidas entre os rgos ou entidades da mesma esfera governamental, do Regime Prprio de Previdncia Social, no bimestre do exerccio de referncia. At o Bimestre <Exerccio> Essa coluna identifica o valor das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, transferidas entre os rgos ou entidades da mesma esfera governamental, do Regime Prprio de Previdncia Social, at o bimestre de referncia. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2007. At o Bimestre <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica o valor das receitas intraoramentrias correntes e de capital, transferidas entre os rgos ou entidades da mesma esfera governamental, do Regime Prprio de Previdncia Social, at o bimestre correspondente ao exerccio anterior ao de referncia. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2006. Tabela 14.26
RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRAORAMENTRIAS RPPS
RECEITAS CORRENTES Receita de Contribuies Pessoal Civil Contribuio Patronal de Servidor Ativo Civil Contribuio Patronal de Servidor Inativo Civil Contribuio Patronal de Pensionista Civil Pessoal Militar Contribuio Patronal de Militar Ativo Contribuio Patronal de Militar Inativo Contribuio Patronal de Pensionista Militar Outras Contribuies Previdencirias
PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA
RECEITAS REALIZADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
....................
RECEITAS CORRENTES Nessa linha registrar o valor das Receitas Previdencirias Intraoramentrias Correntes, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e
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at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Receita de Contribuies Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intraoramentria, representado pelo somatrio da contribuio de servidor ativo civil e militar, inativo civil e militar, pensionista civil e militar e outras contribuies previdencirias, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Pessoal Civil Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria, relativa ao Pessoal Civil, representado pelo somatrio das contribuies dos servidores civil ativo, inativo e pensionista, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio Patronal de Servidor Ativo Civil Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de servidor ativo civil, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio Patronal de Servidor Inativo Civil Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de servidor inativo civil, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio Patronal de Pensionista Civil Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de pensionista civil, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Pessoal Militar Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuio patronal intraoramentria, relativas ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio das contribuies do servidor militar ativo, inativo e pensionista, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio Patronal de Militar Ativo Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de militar ativo, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio Patronal de Militar Inativo Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de militar inativo, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Contribuio Patronal de Pensionista Militar Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de pensionista militar, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia.
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Outras Contribuies Previdencirias Nessa linha registrar o valor das receitas de outras contribuies previdencirias intra-oramentrias, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 14.27
RECEITAS CORRENTES
.................... Receita Patrimonial Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Outras Receitas Patrimoniais ....................
Receita Patrimonial Nessa linha registrar o valor da Receita Patrimonial Intra-Oramentria, representado pelo somatrio das receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras receitas patrimoniais, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Receitas Imobilirias Nessa linha registrar o valor das Receitas Imobilirias Intra-oramentrias, representado por aluguis, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Receitas de Valores Mobilirios Nessa linha registrar o valor das Receitas de Valores Mobilirios Intra-oramentrias, representado por juros de Ttulos de Renda, dividendos, Fundos de Investimentos, remunerao de Depsitos Bancrios e outras receitas de valores mobilirios, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Outras Receitas Patrimoniais Nessa linha registrar o valor das Outras Receitas Patrimoniais Intra-oramentrias, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 14.28
RECEITAS CORRENTES
.................... Outras Receitas Correntes ....................
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Outras Receitas Correntes Nessa linha registrar o valor das Outras Receitas Correntes Intraoramentrias, representado pelas indenizaes e restituies e receitas correntes diversas, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 14.29
RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRAORAMENTRIAS RPPS .................... RECEITAS DE CAPITAL .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha registrar o valor das Receitas de Capital Intraoramentrias, representado pela alienao de bens e outras receitas de capital, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 14.30
RECEITAS PREVIDENCIRIAS INTRAORAMENTRIAS RPPS .................... RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Outras Receitas de Capital .................... PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
Alienao de Bens Nessa linha registrar o valor das Receitas de Alienao de Bens Intraoramentrias, representado pela alienao de bens mveis e imveis, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Outras Receitas de Capital Nessa linha registrar o valor das Outras Receitas de Capital Intraoramentrias, referente previso inicial, previso atualizada, realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, bem como realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 14.31
DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRAORAMENTRIAS RPPS DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS No At o Bimestre/ At o Bimestre <Exerccio> Bimestre/ <Exerccio Anterior>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRA-ORAMENTRIAS -RPPS Essa coluna identifica o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias do Regime Prprio de Previdncia Social
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dos Servidores Pblicos, utilizadas para pagamento de benefcios previdencirios do regime e de gastos administrativos. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica os valores dos crditos iniciais, constantes na Lei Oramentria Anual, para as despesas com a administrao e com a previdncia social. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e os cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho39, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica as despesas liquidadas no bimestre, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com as funes administrao e previdncia social dos servidores pblicos. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que, ainda, no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas40. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 9 em substituio Tabela 14.31, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS EXECUTADAS Em <Exerccio> Em <Exerccio Anterior> LIQUIDADAS INSCRITAS EM LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A At o Bimestre RESTOS A No Bimestre At o PAGAR NO PAGAR NO Bimestre PROCESSADOS PROCESSADOS Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 9 DESPESAS PREVIDENCIRIAS DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA
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Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 9 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. No Bimestre Essa coluna identifica o valor das despesas intra-oramentrias liquidadas, no bimestre do exerccio de referncia, com a funo administrao. At o Bimestre <Exerccio> Essa coluna identifica o valor das despesas intra-oramentrias liquidadas at o bimestre de referncia, com a funo administrao. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2007 At o Bimestre <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica o valor das despesas intraoramentrias liquidadas, at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com a funo administrao. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2006 Tabela 14.32
DESPESAS PREVIDENCIRIAS INTRAORAMENTRIAS RPPS
ADMINISTRAO
DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA
Despesas Correntes Despesas de Capital FONTE:
ADMINISTRAO Nessa linha registrar o valor das despesas intra-oramentrias com a administrao da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos, observado os limites de gastos estabelecidos em parmetros gerais41. Incluem-se aqui despesas com a manuteno da entidade e investimentos para melhoria de sua infra-estrutura. Equivale ao somatrio dos valores relativos categoria corrente, exceto os benefcios previdencirios, e categoria de Capital, executados pela entidade. Despesas Correntes Nessa linha registrar o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias Correntes da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos, identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Pessoal e Encargos Sociais; Salrio Famlia; Obrigaes Patronais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-Obra; Outros Servios de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. Despesas de Capital Nessa linha registrar o valor das despesas previdencirias intra-oramentrias de Capital, da entidade responsvel, exclusivamente, pela gesto do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos, identificadas na Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de operao entre rgos, fundos e entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da
41
166
Seguridade Social. Equivale ao somatrio das seguintes despesas: Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos Regimes Prprios de Previdncia Social. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
ANEXO VI DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL
167
3.6 ANEXO VI DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL

O Demonstrativo do Resultado Nominal apresenta a apurao do resultado nominal. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria42 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre43. O objetivo da apurao do Resultado Nominal medir a evoluo da Dvida Fiscal Lquida. No bimestre, o resultado nominal representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida ao final do bimestre de referncia e o saldo ao final do bimestre anterior. No exerccio, o resultado nominal representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida acumulada at o final do bimestre de referncia e o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao de referncia. O saldo da dvida fiscal lquida corresponde ao saldo da dvida consolidada lquida somado s receitas de privatizao, deduzidos os passivos reconhecidos, decorrentes de dficits ocorridos em exerccios anteriores. A dvida consolidada lquida corresponde ao saldo da dvida consolidada, deduzida do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Os ttulos de emisso do Banco Central do Brasil compem a dvida consolidada da Unio. Eventuais garantias concedidas, bem como suas contragarantias, no so consideradas na dvida fiscal lquida. O estoque de precatrios anteriores a 5 de maio de 2000 tambm no compe a dvida fiscal lquida. A valorao dos passivos segue o critrio de valor atual no caso de passivos contratuais e da curva do papel para os ttulos de dvida mobiliria. Quanto aos ativos, a valorao feita pelo valor nominal para os ativos domsticos, sendo os ativos externos valorados a mercado. A Dvida Lquida o saldo lquido do endividamento (dvidas e crditos/obrigaes e haveres) do setor pblico no financeiro, do Banco Central com o sistema financeiro (pblico e privado), do setor privado no financeiro e do resto do mundo. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias44. Os valores do Regime Previdencirio devero ser evidenciados destacada e separadamente no Anexo VI, em parte especfica que se refere ao Regime. Essa evidenciao necessria em funo da composio e das peculiaridades do patrimnio do RPPS. Portanto, todos os entes da Federao que pagam aposentadorias, reformas ou penses e criaram ou no entidade para gerir o Regime Prprio de Previdncia Social RPPS devero elaborar o Demonstrativo do Resultado Nominal, conforme o modelo da Tabela 15.
42 43
LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52. 44 LRF, art. 9.
168
Os entes que pagam aposentadorias, reformas ou penses e no criaram entidade para gerir o RPPS devero manter registros contbeis especficos, a fim de evidenciar os valores do regime previdencirio separadamente na Tabela 15. As informaes deste Demonstrativo devem guardar conformidade com o Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal, no que for pertinente. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real.
169

Tabela 15 Demonstrativo do Resultado Nominal
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO Anexo VI (LRF, art 53, inciso III) ESPECIFICAO DVIDA CONSOLIDADA (I) DEDUES (II) Ativo Disponvel Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II) RECEITA DE PRIVATIZAES (IV) PASSIVOS RECONHECIDOS (V) DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III + IV V) PERODO DE REFERNCIA No bimestre At o bimestre (c-b) (c-a) Em 31/Dez/<Exerccio Anterior> (a) SALDO Em <Bimestre Anterior> (b) R$ 1,00 Em <Bimestre> (c)
ESPECIFICAO RESULTADO NOMINAL
DISCRIMINAO DA META FISCAL META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA REGIME PREVIDENCIRIO SALDO Em Em <Bimestre Anterior> 31/Dez/<Exerccio Anterior>
VALOR CORRENTE
ESPECIFICAO DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (VII) DEDUES (VIII) Ativo Disponvel Investimentos Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (IX) = (VII VIII) PASSIVOS RECONHECIDOS (X) DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA (XI) = (IX X) FONTE:
Em <Bimestre>
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
170
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2007/BIMESTRE MAIO-JUNHO. Tabela 15.1
RREO Anexo VI (LRF, art 53, inciso III) ESPECIFICAO Em 31/Dez/<Exerccio Anterior> (a) SALDO Em <Bimestre Anterior> (b) R$ 1,00 Em <Bimestre> (c)
RREO Anexo VI (LRF, art 53, inciso III) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. ESPECIFICAO Essa coluna identifica a dvida consolidada, a dvida consolidada lquida, a receita de privatizaes, os passivos reconhecidos e a dvida fiscal lquida. SALDO Essa coluna identifica o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia e os saldos do bimestre anterior e do bimestre de referncia. Em 31/Dez/<Exerccio Anterior> (a) Essa coluna identifica o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: Em 31/Dez/2006. Em <Bimestre Anterior> (b) Essa coluna identifica o saldo do final do bimestre anterior ao de referncia. O bimestre anterior deve ser apresentado no formato <dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em 30/Abr/2007. Em <Bimestre> (c) Essa coluna identifica o saldo do final do bimestre de referncia. O bimestre deve ser apresentado no formato <dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em 30/Jun/2007.
171
Tabela 15.2
ESPECIFICAO Em 31/Dez/<Exerccio Anterior> (a) SALDO Em <Bimestre Anterior> (b) Em <Bimestre> (c)
DVIDA CONSOLIDADA (I) ....................
DVIDA CONSOLIDADA (I) Nessa linha registrar os saldos da dvida consolidada, ou seja, o montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses, dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos e das operaes de crdito que, embora inferiores a doze meses, tenham constado como receitas no oramento45. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. Tabela 15.3
.................... DEDUES (II) Ativo Disponvel Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados ....................
DEDUES (II) Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o bimestre correspondente do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total do Ativo Disponvel mais os Haveres Financeiros for menor que Restos a Pagar Processados, o saldo no dever ser informado. Assim quando o valor apurado das DEDUES (II) for negativo, colocar um (trao) nessa linha. Ativo Disponvel Nessa linha registrar o valor total das disponibilidades financeiras, representadas pelo somatrio de Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. Haveres Financeiros Nessa linha registrar o valor total do Ativo Financeiro, com exceo do Ativo Disponvel. Apresenta tambm os valores lquidos e certos que constam do Ativo NoFinanceiro, tais como: emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber, considerando-se os crditos a receber lquidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas em balano.
45
Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, 1, inciso III.
172
No sero considerados como haveres financeiros, para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida, os valores inscritos em Dvida Ativa e outros valores registrados no Ativo No-Financeiro que no representam crditos a receber, tais como, Estoques e contas do Ativo Permanente. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. (-) Restos a Pagar Processados Nessa linha registrar o saldo dos restos a pagar processados de exerccios anteriores e do exerccio anterior ao de referncia, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar. Restos a Pagar Processados representam as obrigaes do Passivo Financeiro decorrentes da execuo oramentria da despesa. Os valores que pertencem ao Passivo Financeiro, no decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros, bem como os Restos a Pagar NoProcessados, no devero ser registrados nessa linha. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. Tabela 15.4
.................... DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II) ....................
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II) Nessa linha registrar o saldo da dvida consolidada, deduzido do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. Tabela 15.5
.................... RECEITA DE PRIVATIZAES (IV) ....................
RECEITA DE PRIVATIZAES (IV) Nessa linha registrar o valor arrecadado da Receita de Privatizaes, subtrado das despesas de vendas (imposto de renda sobre a operao, comisso de venda e gastos com avaliao e reestruturao da empresa) e acrescido das dvidas transferidas identificadas no sistema financeiro.
173
Para efeito de clculo do resultado nominal, necessrio somar Dvida Consolidada Lquida as receitas oriundas de privatizaes. Tal metodologia tem o objetivo de expurgar os efeitos que no guardam relao com a situao fiscal. As receitas de privatizaes, sejam elas utilizadas para abatimento de dvidas ou no utilizadas, permanecendo em ativo disponvel, esto computadas no clculo da Dvida Consolidada Lquida e, portanto, devem ser somadas Dvida Consolidada Lquida, pois no representam esforo fiscal para obteno do Resultado Nominal. Tabela 15.6
.................... PASSIVOS RECONHECIDOS (V) ....................
PASSIVOS RECONHECIDOS (V) Nessa linha registrar todos os passivos reconhecidos pelo ente. As dvidas incorporadas, os chamados esqueletos, correspondem s dvidas juridicamente devidas, de valor certo, reconhecidas pelo governo e representativas de dficits passados que no mais ocorrem no presente, tais como: parcelamentos de dvida junto ao INSS, FGTS e RPPS. Ressalte-se, ainda, que o preenchimento dessa linha ser feito se tais passivos forem computados na Dvida Consolidada. Tambm podero ser reconhecidas como dvidas de responsabilidade dos entes, as decorrentes do no pagamento para fundos de previdncia, fornecedores, empreiteiras, sentenas judiciais (principalmente as trabalhistas) e dvidas com companhias estaduais e federais de energia, gua e saneamento. Analogamente s receitas de privatizaes, para efeito de clculo do resultado nominal, devem ser deduzidos da Dvida Consolidada Lquida os passivos reconhecidos. Tais passivos esto contabilizados no clculo da Dvida Consolidada Lquida e, portanto, visando expurgar os efeitos que no representam esforo fiscal, devem ser deduzidos para a apurao da Dvida Fiscal Lquida. Tabela 15.7
.................... DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III + IV V)
DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III+IV-V) Nessa linha registrar a dvida consolidada lquida mais as receitas de privatizaes, deduzidos os passivos reconhecidos. A soma e a subtrao dessas receitas de privatizao e passivos reconhecidos, respectivamente, decorre da necessidade de expurgar os efeitos dos ajustes patrimoniais ocorridos em dado momento, uma vez que tais ajustes no guardam relao com a situao fiscal. Desse modo, apesar de as receitas de privatizao reduzirem o estoque de dvida e os passivos reconhecidos aumentarem o estoque de dvida, tais ajustes, para efeito de clculo do resultado nominal, no devem afetar a dvida fiscal lquida.
174
Tabela 15.8
ESPECIFICAO PERODO DE REFERNCIA No Bimestre At o Bimestre (c-b) (c-a)
ESPECIFICAO Essa coluna identifica o resultado nominal. PERODO DE REFERNCIA Essa coluna identifica o resultado nominal no bimestre de referncia e o resultado nominal at o bimestre de referncia. No Bimestre (c-b) Essa coluna identifica o resultado nominal ocorrido no bimestre de referncia, ou seja, a dvida fiscal lquida ao final do bimestre de referncia menos a dvida fiscal lquida ao final do bimestre anterior. At o Bimestre (c-a) Essa coluna identifica o resultado nominal acumulado at o bimestre de referncia, ou seja, a dvida fiscal lquida ao final do bimestre de referncia menos a dvida fiscal lquida ao final do exerccio anterior ao de referncia. Tabela 15.9
ESPECIFICAO RESULTADO NOMINAL FONTE: PERODO DE REFERNCIA No Bimestre At o Bimestre (c-b) (c-a)
RESULTADO NOMINAL Nessa linha registrar o valor do resultado nominal apurado no bimestre e valor do resultado nominal apurado at o final do bimestre de referncia. Tabela 15.10
DISCRIMINAO DA META FISCAL META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA FONTE: VALOR CORRENTE
META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA O EXERCCIO DE REFERNCIA Nessa linha registrar o valor corrente da meta fiscal para o resultado nominal para o exerccio de referncia, previsto no Anexo de Metas Fiscais constante da Lei de Diretrizes Oramentrias. Tabela 15.11
ESPECIFICAO SALDO Em 31/Dez/<Exerccio Em <Bimestre Anterior> Anterior> (a) (b) Em <Bimestre> (c)
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (VII) ....................
175
DVIDA CONSOLIDADA PREVIDENCIRIA (VII) Nessa linha registrar os saldos da Dvida Consolidada Previdenciria do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente. Considera-se Dvida Consolidada Previdenciria, para efeito dessa Portaria, o montante total apurado sem duplicidade das obrigaes atuariais, nestas includo o Passivo Atuarial, e demais dvidas integrantes da Dvida Consolidada do Regime Previdencirio. Tabela 15.12
.................... DEDUES (VIII) Ativo Disponvel Investimentos Haveres Financeiros (-) Restos a Pagar Processados ....................
DEDUES (VIII) Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, dos saldos do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados do Regime Prprio de Previdncia Social. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total do Ativo Disponvel mais os Haveres Financeiros for menor que Restos a Pagar Processados, o saldo no dever ser registrado nessa linha, mas sim na linha das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada. Assim quando o clculo de DEDUES (VIII) for negativo, colocar um (trao) nessa linha. Ativo Disponvel Nessa linha registrar o valor total das disponibilidades financeiras, representadas pelo somatrio de Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras, do Regime Previdencirio. Investimentos Nessa linha registrar o total dos valores aplicados pelo Regime Previdencirio para cobertura das obrigaes previdencirias. Haveres Financeiros Nessa linha registrar o total dos saldos relativos ao exerccio anterior e ao exerccio de referncia, at o quadrimestre correspondente, do Ativo Financeiro do Regime Previdencirio, deduzido o Ativo Disponvel. Apresenta tambm os valores lquidos e certos que constam do Ativo No-Financeiro, tais como emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber, considerando-se os crditos a receber lquidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas em balano. No sero considerados como haveres financeiros, para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida, os valores inscritos em Dvida Ativa e outros valores registrados no Ativo No-Financeiro que no representam crditos a receber, tais como Estoques e contas do Ativo Permanente. (-) Restos a Pagar Processados Nessa linha registrar o saldo dos restos a pagar processados do Regime Previdencirio, de exerccios anteriores e do exerccio anterior ao de referncia decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas e dbitos diversos a pagar.
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Restos a Pagar Processados representam as obrigaes do Passivo Financeiro decorrentes da execuo oramentria da despesa. Os valores que pertencem ao Passivo Financeiro, no decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros, bem como os Restos a Pagar NoProcessados, no devero ser registrados nessa linha. Tabela 15.13
.................... DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (IX) = (VII VIII) ....................
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA PREVIDENCIRIA (IX) = (VII VIII) Nessa linha registrar o saldo da dvida consolidada previdenciria, deduzidas do Ativo Disponvel, dos Investimentos e dos Haveres Financeiros, lquido dos Restos a Pagar Processados do regime previdencirio. O valor apresentado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal. Tabela 15.14
.................... PASSIVOS RECONHECIDOS (X) ....................
PASSIVOS RECONHECIDOS (X) Nessa linha registrar todos os passivos reconhecidos pelo Regime Previdencirio. As dvidas incorporadas, os chamados esqueletos, correspondem s dvidas juridicamente devidas, de valor certo, reconhecidas pelo Regime Previdencirio e representativas de dficits passados que no mais ocorrem no presente, tais como: parcelamentos de dvida junto ao INSS e FGTS. Ressalte-se, ainda, que o preenchimento dessa linha ser feito se tais passivos forem computados na Dvida Consolidada do Regime Previdencirio. Tambm podero ser reconhecidas como dvidas de responsabilidade do Regime Previdencirio, as decorrentes do no pagamento para fundos de previdncia, fornecedores, empreiteiras, sentenas judiciais (principalmente as trabalhistas) e dvidas com companhias estaduais e federais de energia, gua e saneamento. Tais passivos esto contabilizados no clculo da Dvida Consolidada Lquida Previdenciria e, portanto, visando a expurgar os efeitos que no representam esforo fiscal, devem ser deduzidos para a apurao da Dvida Fiscal Lquida do Regime Previdencirio.
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Tabela 15.15
.................... DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA (XI) = (IX X) FONTE:
DVIDA FISCAL LQUIDA PREVIDENCIRIA (XI) = (IX X) Nessa linha registrar a dvida consolidada lquida, deduzidos os passivos reconhecidos, do Regime Previdencirio. A subtrao desses passivos reconhecidos decorre da necessidade de expurgar os efeitos dos ajustes patrimoniais ocorridos em dado momento, uma vez que tais ajustes no guardam relao com a situao fiscal. Desse modo, apesar de os passivos reconhecidos aumentarem o estoque de dvida, tal ajuste, para efeito de clculo do resultado nominal, no deve afetar a dvida fiscal lquida do Regime Previdencirio. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
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3.7 ANEXO VII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
O Demonstrativo do Resultado Primrio apresenta o resultado primrio apurado nos Estados, Distrito Federal e Municpios. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria46 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre47. O resultado primrio representa a diferena entre as receitas e as despesas primrias. Sua apurao fornece uma melhor avaliao do impacto da poltica fiscal em execuo pelo ente da Federao. Supervits primrios, que so direcionados para o pagamento de servios da dvida, contribuem para a reduo do estoque total da dvida lquida. Em contrapartida, dficits primrios indicam a parcela do aumento da dvida, resultante do financiamento de gastos no-financeiros que ultrapassam as receitas no-financeiras. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias48. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Para fins de apurao do Resultado Primrio, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias.Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de
46 47
LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52. 48 LRF, art. 9.
ANEXO VII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DF E MUNICPIOS
179
Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real.
180

Tabela 16 Demonstrativo do Resultado Primrio
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO VII (LRF, art 53, inciso III)

RECEITAS PRIMRIAS RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Receitas Tributrias Receitas de Contribuies Receitas Previdencirias Outras Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Lquida Receita Patrimonial (-) Aplicaes Financeiras Transferncias Correntes Convnios Outras Transferncias Correntes Demais Receitas Correntes Dvida Ativa Diversas Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL (II) Operaes de Crdito (III) Amortizao de Emprstimos (IV) Alienao de Bens (V) Transferncias de Capital Convnios Outras Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II III IV V) RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI) DOTAO ATUALIZADA PREVISO ATUALIZADA
R$ 1,00 RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESAS PRIMRIAS DESPESAS CORRENTES (VIII) Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida (IX) Outras Despesas Correntes DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII IX) DESPESAS DE CAPITAL (XI) Investimentos Inverses Financeiras Concesso de Emprstimos (XII) Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII) Demais Inverses Financeiras Amortizao da Dvida (XIV) DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI XII XIII XIV) RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI) RESERVA DO RPPS (XVII) DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI+XVII) RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII) SALDO DE EXERCCIOS ANTERIORES
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
VALOR CORRENTE
DISCRIMINAO DA META FISCAL META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA FONTE:
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<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2007/BIMESTRE MAIO-JUNHO. Tabela 16.1
RREO Anexo VII (LRF, art 53, inciso III) RECEITAS PRIMRIAS R$ 1,00 PREVISO RECEITAS REALIZADAS ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RREO Anexo VII (LRF, art. 53, inciso III) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. RECEITAS PRIMRIAS Essa coluna identifica os itens de receitas primrias. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO I Balano Oramentrio. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo
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com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira49. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada. O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica as receitas realizadas no bimestre de referncia e as receitas realizadas at o bimestre, no exerccio e no exerccio anterior ao de referncia. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. No Bimestre Essa coluna identifica as receitas realizadas no bimestre de referncia. At o Bimestre/<Exerccio> Essa coluna identifica as receitas realizadas at o bimestre de referncia. O exerccio deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2007. At o Bimestre/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica as receitas realizadas at o bimestre correspondente do exerccio anterior ao de referncia. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2006. Essas duas colunas apresentam-se dessa forma para facilitar a comparao de perodos correspondentes nos dois exerccios, no de referncia e no anterior. Tabela 16.2
RECEITAS PRIMRIAS PREVISO RECEITAS REALIZADAS ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) ....................
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Nessa linha registrar o total da receita tributria, receita de contribuies, receita patrimonial lquida, transferncias correntes e demais receitas correntes.
49
183
Tabela 16.3
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Receitas Tributrias Receitas de Contribuies Receitas Previdencirias Outras Receitas de Contribuies Receita Patrimonial Lquida Receita Patrimonial (-) Aplicaes Financeiras Transferncias Correntes Convnios Outras Transferncias Correntes Demais Receitas Correntes Dvida Ativa Diversas Receitas Correntes ....................
Receitas Tributrias Nessa linha registrar os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Os Estados devero informar o valor do ICMS, deduzido da parcela destinada formao do FUNDEF. Receitas de Contribuies Nessa linha registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita de contribuies sociais, de interveno de domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Compete, exclusivamente, Unio, instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social. Receitas Previdencirias Nessa linha registrar o valor da arrecadao das receitas de contribuies sociais previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, e a contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos. Outras Receitas de Contribuies Nessa linha registrar as demais contribuies no consideradas como receita previdenciria. Receita Patrimonial Lquida Nessa linha registrar a receita patrimonial deduzida as aplicaes financeiras correspondentes. Receita Patrimonial Nessa linha registrar os ingressos provenientes da arrecadao da receita patrimonial decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. (-) Aplicaes Financeiras Nessa linha registrar as receitas de aplicaes financeiras oriundas de eventuais disponibilidades de caixa, referentes s receitas patrimoniais. Registra o somatrio dos valores das aplicaes em ttulos do mercado aberto com direito a resgate imediato. Excetuam-se as
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Naturezas de Receitas 1321.11.00 Aes e Cotas de Sociedades, 1322.00.00 Dividendos e 1323.00.00 Participaes. Transferncias Correntes Nessa linha registrar os ingressos dos recursos de outro ente ou entidade, recebedora ou transferidora (pessoas de direito pblico ou privado), realizados mediante condies preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto , independentemente de contraprestao direta de bens e servios, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Nessa linha registrar o valor das transferncias correntes, subtrada a deduo para o FUNDEF. Convnios Nessa linha registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes. Outras Transferncias Correntes Nessa linha registrar o valor das transferncias correntes, que no se enquadram no conceito de convnios. Demais Receitas Correntes Nessa linha registrar os ingressos provenientes da arrecadao da dvida ativa do ente da Federao e de outras receitas correntes, tais como multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa e outras de origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores. Dvida Ativa Nessa linha registrar a receita oriunda dos crditos do ente pblico contra terceiros, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa50, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. Os Estados devero informar os valores resultantes do ICMS deduzidos da parcela destinada formao do FUNDEF. Diversas Receitas Correntes Nessa linha registrar as demais receitas correntes, que no se enquadram no conceito de dvida ativa. Os Estados devero informar os valores resultantes do ICMS deduzido da parcela destinada formao do FUNDEF. Tabela 16.4
.................... RECEITAS DE CAPITAL (II) ....................
50
Lei n 4.320/64, art. 39.
185
RECEITAS DE CAPITAL (II) Nessa linha registrar os ingressos de recursos oriundos de atividades operacionais ou no operacionais, para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital, visando aos objetivos traados nos programas e aes de governo. Tabela 16.5
.................... RECEITAS DE CAPITAL (II) Operaes de Crdito (III) Amortizao de Emprstimos (IV) Alienao de Bens (V) Transferncias de Capital Convnios Outras Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital ....................
Operaes de Crdito (III) Nessa linha registrar os valores dos ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas. Amortizao de Emprstimos (IV) Nessa linha registrar os valores dos ingressos provenientes da amortizao de emprstimos, ou seja, valores referentes ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Alienao de Bens (V) Nessa linha registrar os valores dos ingressos provenientes da alienao de bens mveis e imveis. Transferncias de Capital Nessa linha registrar o valor das transferncias de capital que tm por finalidade concorrer formao de um bem de capital, vinculadas constituio ou aquisio do mesmo. Convnios Nessa linha registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas de capital. Outras Transferncias de Capital Nessa linha registrar o valor das transferncias de capital, que no se enquadram no conceito de convnios. Outras Receitas de Capital Nessa linha registrar o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial da unidade. Encontram-se no desdobramento desse item a integralizao do capital social e as outras receitas de capital.
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Tabela 16.6
.................... RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II III IV V)
RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II III IV V) Nessa linha registrar as receitas de capital, deduzidas as operaes de crdito, as amortizaes de emprstimos e as receitas de alienao de ativos. Tabela 16.7
.................... RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI)
RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI) Nessa linha registrar a soma das receitas primrias correntes com as receitas primrias de capital. Tabela 16.8
DESPESAS PRIMRIAS DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESAS PRIMRIAS Essa coluna identifica os itens de despesas primrias e a reserva de contingncia. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho51, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica as despesas liquidadas no bimestre, as despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e as liquidadas at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.
51
LRF, art. 9.
187
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas52. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 10, em substituio Tabela 16.8, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS PRIMRIAS
DESPESAS EXECUTADAS Em <Exerccio> Em <Exerccio Anterior> LIQUIDADAS INSCRITAS EM LIQUIDADAS INSCRITAS EM DOTAO RESTOS A RESTOS A ATUALIZADA No At o PAGAR NO At o Bimestre PAGAR NO Bimestre Bimestre PROCESSADOS PROCESSADOS
Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 10
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 10 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. No Bimestre Essa coluna identifica as despesas liquidadas no bimestre de referncia. At o Bimestre/<Exerccio> Essa coluna identifica as despesas liquidadas at o bimestre de referncia. O exerccio deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2007. At o Bimestre/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica as despesas liquidadas at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2006. Essas duas colunas apresentam-se dessa forma para facilitar a comparao de perodos correspondentes nos dois exerccios, no de referncia e no anterior.
52
188
Tabela 16.9
DESPESAS CORRENTES (VIII) ....................
DESPESAS CORRENTES (VIII) Nessa linha registrar as despesas que no contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital. Registrar o somatrio das despesas de pessoal e encargos sociais, juros e encargos da dvida e outras despesas correntes. Tabela 16.10
DESPESAS CORRENTES (VIII) Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida (IX) Outras Despesas Correntes ....................
Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a pgina de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares e, ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF53. Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este, ao receber o ressarcimento, dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente54. Se no houver ressarcimento, a despesa pertencer ao rgo cedente. Juros e Encargos da Dvida (IX) Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos das operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. O valor dos juros e encargos da dvida deve ser deduzido das despesas correntes, para se obter as despesas correntes lquidas. Outras Despesas Correntes Nessa linha registrar as despesas correntes que no se referem s despesas com pessoal e encargos sociais e juros e encargos da dvida. So despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio53 54
LRF, art. 18, 1. Lei n 4.320/64, art. 38.
189
transporte, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando no se referir substituio de servidores de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. Tabela 16.11
.................... DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII IX) ....................
DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII IX) Nessa linha registrar o total das despesas correntes, deduzidos os juros e encargos da dvida. Tabela 16.12
.................... DESPESAS DE CAPITAL (XI) ....................
DESPESAS DE CAPITAL (XI) Nessa linha registrar as despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital. o somatrio das despesas de investimentos, inverses financeiras e amortizao da dvida. Tabela 16.13
.................... DESPESAS DE CAPITAL (XI) Investimentos Inverses Financeiras Concesso de Emprstimos (XII) Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII) Demais Inverses Financeiras Amortizao da Dvida (XIV) ....................
Investimentos Nessa linha registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
190
Inverses Financeiras Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. Concesso de Emprstimos (XII) Nessa linha registrar os valores referentes concesso de qualquer emprstimo a terceiros, inclusive bolsas de estudos reembolsveis. Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII) Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de aes ou quotas de qualquer tipo de sociedade, desde que tais ttulos no representem constituio ou aumento de capital. Demais Inverses Financeiras Nessa linha registrar as despesas de inverses financeiras que no sejam classificadas como concesso de emprstimos ou aquisio de ttulo de capital j integralizado. Amortizao da Dvida (XIV) Nessa linha registrar as despesas com o pagamento ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. Tabela 16.14
.................... DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI XII XIII XIV) ....................
DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI XII XIII XIV) Nessa linha registrar as despesas de capital, deduzidas as concesses de emprstimos, aquisies de ttulos de capital j integralizados e amortizaes da dvida. Tabela 16.15

.................... RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI)
RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI) Nessa linha registrar a reserva destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Sua forma de utilizao e montante sero definidos com base na receita corrente lquida e na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da federao, isto , Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. Registra o valor da dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais.
191
Tabela 16.16
.................... RESERVA DO RPPS (XVII)
RESERVA DO RPPS (XVII) Nessa linha registrar o total da Reserva do RPPS na coluna Dotao Atualizada. A reserva do RPPS corresponde ao supervit que ser utilizado para pagamentos previdencirios futuros. Este supervit gerado pela diferena entre Receitas, incluindo as receitas intraoramentrias recebidas pelo RPPS, e Despesas Previdencirias previstas na Lei Oramentria Anual. Tabela 16.17
.................... DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI + XVII)
DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI + XVII) Nessa linha registrar o somatrio das despesas primrias, correntes e de capital, da reserva de contingncia, e da Reserva do RPPS. Tabela 16.18
RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVII)
RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII) Nessa linha registrar o resultado primrio, que representa a diferena entre as receitas primrias totais e as despesas primrias totais. O resultado primrio um valor no financeiro. Tabela 16.19
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES Nessa linha registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais55. Registrar, tambm, os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio de referncia. Apresentar valor somente na coluna que se refere ao realizado at o bimestre e dever corresponder ao valor da execuo dos referidos crditos adicionais.
55
Lei n 4.320/64, art 43.
192
As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior que, portanto, pertencem quele exerccio, que constaram do supervit financeiro identificado no Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de financiamento de abertura e reabertura de crditos adicionais no exerccio atual, devem ter seus valores identificados na linha Saldos de Exerccios Anteriores, no montante equivalente aos crditos autorizados e executados. Esta identificao atende no s ao equilbrio financeiro necessrio, onde, para realizao de despesa, dever haver uma receita correspondente, como tambm ao princpio da competncia, conforme determina o Art. 35 da Lei n 4.320/64, que assim dispe: Art. 35.Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; e II as despesas nele legalmente empenhadas. Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j que pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm no podero ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos arrecadados em exerccios anteriores.56 Tabela 16.20
DISCRIMINAO DA META FISCAL META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA O EXERCCIO DE REFERNCIA FONTE: VALOR CORRENTE
META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA O EXERCCIO DE REFERNCIA Nessa linha registrar o valor corrente da meta fiscal para o resultado primrio para o exerccio de referncia, prevista no Anexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
56
Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I.
193
3.7.2 Particularidades 3.7.2.1 Estados e Distrito Federal

Tabela 16.21
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Receitas Tributrias ICMS IPVA ITCD IRRF Outras Receitas Tributrias .................... Transferncias Correntes FPE Convnios Outras Transferncias Correntes .................... RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI) DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA No Bimestre At o At o Bimestre/ Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESAS PRIMRIAS
DESPESAS CORRENTES (VIII) Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida (IX) Outras Despesas Correntes Transferncias Constitucionais e Legais Demais Despesas Correntes ....................
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes ICMS, IPVA, ITCD, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de melhoria, de competncia dos Estados. A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 157 da Constituio Federal, contabilizada como receita tributria do Estado ou do Distrito Federal. A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas fontes FPE, (Fundo de Participao dos Estados) e do Distrito Federal, e Outras Transferncias Correntes. O grupo de natureza de despesa Outras Despesas Correntes dever ser detalhado em Transferncias Constitucionais e Legais e Demais Receitas Correntes. O modelo para os Estados e Distrito Federal ser conforme a Tabela 16.21.
194
3.7.2.2 Municpios
Tabela 16.22
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I) Receitas Tributrias IPTU ISS ITBI IRRF Outras Receitas Tributrias .................... Transferncias Correntes FPM ICMS Convnios Outras Transferncias Correntes ....................
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de melhoria, de competncia dos Municpios. A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 158 da Constituio Federal, contabilizada como receita tributria do Municpio. A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas fontes FPM, (Fundo de Participao dos Municpios), ICMS e Outras Transferncias Correntes. O modelo para os Municpios ser conforme a Tabela 16.22.
ANEXO VIII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO
195
3.8 ANEXO VIII DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO

O Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio apresenta o resultado primrio apurado na Unio. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria57 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre58. O Resultado Primrio da Unio a diferena entre as receitas e as despesas primrias, exceto as despesas provenientes de Juros e Encargos da Dvida. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Para fins de apurao do Resultado Primrio, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias, visto que estas se anulam quando consideramos apenas as despesas pagas, no influenciando no resultado. Alm disso, as despesas e receitas intra-oramentrias entre o Tesouro Nacional, a Previdncia Social e o Banco Central so efetivas e no podem ser excludas, pois influenciariam o resultado individual desses rgos. Neste demonstrativo, os valores sero apresentados em milhares de Reais.
57 58
LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52.
196

Tabela 17 Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO Anexo VIII (LRF, art 53, inciso III) RECEITAS RECEITA TOTAL RECEITAS DO TESOURO NACIONAL (I) Receita Bruta Receitas de Impostos Impostos s/ Comrcio Exterior Impostos s/ Patrimnio e a Renda Impostos s/ Produo e Circulao Receitas de Contribuies Demais Receitas Concesses de Servios Pblicos Participaes e Dividendos Outras (-) Restituies (-) Incentivos Fiscais RECEITAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (II) RECEITAS DO BANCO CENTRAL (III) TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS (IV) RECEITA TOTAL LQUIDA (V) = (I+IIIV) DESPESAS PAGAS At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior> R$ milhares RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESAS DESPESA TOTAL DESPESAS DO TESOURO NACIONAL (VI) Pessoal e Encargos Sociais Custeio e de Capital Despesa do FAT Subsdios e Subvenes Econmicas Benefcios Assistenciais (LOAS/RMV) Outras Despesas de Custeio e de Capital Transferncias ao Banco Central DESPESAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (VII) DESPESAS DO BANCO CENTRAL (VIII)
No Bimestre
RESULTADO PRIMRIO
No Bimestre
PERODO At o Bimestre/ <Exerccio>
At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (IX)=(V) (VI + VII) Tesouro Nacional (X) = (I VI) Previdncia Social RGPS (XI) = (II VII) Banco Central4 (XII) = (III VIII) FONTE: Considera-se, para efeito de apurao do Resultado Primrio, o conceito de Unio como equivalente ao de Governo Central. Os valores entre parnteses correspondem a dficit. Receita de Contribuies menos Benefcios Previdencirios. 4 Despesas Administrativas deduzidas das Receitas Prprias (inclui transferncias do Tesouro Nacional).
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<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2007/BIMESTRE MAIO-JUNHO. Tabela 17.1
RREO Anexo VIII (LRF, art 53, inciso III) RECEITAS R$ milhares RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RREO Anexo VIII (LRF, art 53, inciso III) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ milhares Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em milhares de Reais. RECEITAS Essa coluna identifica a receita total, consideradas as receitas do Tesouro Nacional e as da Previdncia Social, bem como as transferncias a Estados e Municpios. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica as receitas realizadas no bimestre de referncia, as receitas realizadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. No Bimestre Essa coluna identifica os valores realizados no bimestre de referncia. At o Bimestre/<Exerccio> Essa coluna identifica os valores realizados at o bimestre de referncia. O exerccio deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2007.
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At o Bimestre/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica os valores realizados at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2006. A finalidade dessas colunas demonstrar, objetivamente, perodos correspondentes em dois exerccios. Tabela 17.2
RECEITAS No Bimestre RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
RECEITA TOTAL ....................
RECEITA TOTAL (I) Nessa linha registrar o total da receita primria arrecadada pela administrao federal, distribuda em trs grandes grupos: Tesouro Nacional, Previdncia Social e Banco Central. As receitas do Tesouro Nacional, provenientes de alienao de aes onde o governo detm a maioria do capital, no so consideradas receitas primrias. Tabela 17.3
RECEITA TOTAL RECEITAS DO TESOURO NACIONAL (I) ....................
RECEITAS DO TESOURO NACIONAL (I) Nessa linha registrar as receitas oriundas do Tesouro Nacional, destacando as dedues de restituies e incentivos fiscais. Abrangem os recolhimentos efetuados pela administrao direta, fundos, autarquias e fundaes integrantes do Oramento Geral da Unio. Incluem, ainda, as receitas de participaes e dividendos da Unio e as de concesses de servios ou de utilizao do patrimnio pblico, como arrendamento e aluguel.
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Tabela 17.4
RECEITA TOTAL RECEITAS DO TESOURO NACIONAL (I) Receita Bruta Receitas de Impostos Impostos s/ Comrcio Exterior Impostos s/ Patrimnio e a Renda Impostos s/ Produo e Circulao Receitas de Contribuies Demais Receitas Concesses de Servios Pblicos Participaes e Dividendos Outras (-) Restituies (-) Incentivos Fiscais ....................
Receita Bruta Nessa linha registrar as receitas de impostos, de contribuies e demais receitas, sem dedues. Receitas de Impostos Nessa linha registrar os impostos sobre o comrcio exterior, sobre o patrimnio e a renda e sobre a produo e circulao. Impostos s/ Comrcio Exterior Nessa linha registrar os impostos sobre o comrcio exterior, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros e Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados. Impostos s/ Patrimnio e a Renda Nessa linha registrar os impostos sobre o patrimnio e a renda, de competncia da Unio, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Propriedade Territorial Rural e o Imposto sobre Renda e Proventos de qualquer Natureza. Impostos s/ Produo e Circulao Nessa linha registrar os impostos sobre a produo e a circulao, de competncia da Unio, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Produtos Industrializados e o Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou operaes relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios. Receitas de Contribuies Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de contribuies sociais e econmicas. Compete, exclusivamente, Unio, instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Demais Receitas Nessa linha registrar os dividendos recebidos conta do lucro de empresas estatais, as concesses de servios pblicos e arrendamento do patrimnio e outras, que incluem taxas e receitas parafiscais, como tarifas, aluguis, receitas de prestao de servio e rendas de alienao de ativos imobilirios. Uma parcela dessas outras receitas corresponde aos recolhimentos prprios de rgos da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes.
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Concesses de Servios Pblicos Nessa linha registrar os recursos provenientes de concesses de servios pblicos e arrendamento do patrimnio. Participaes e Dividendos Nessa linha registrar as participaes e os dividendos recebidos conta do lucro de empresas estatais. Outras Nessa linha registrar as taxas e receitas parafiscais, como tarifas, aluguis, receitas de prestao de servio e rendas de alienao de ativos imobilirios. Uma parcela dessas outras receitas so recolhimentos prprios de rgos da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes. (-) Restituies Nessa linha registrar as devolues aos contribuintes dos impostos dos valores recolhidos a maior. As maiores devolues so relativas ao imposto de renda, efetuadas aps a apurao do imposto devido para o ano de referncia (ano-base). (-) Incentivos Fiscais Nessa linha registrar os incentivos fiscais, que decorrem da opo pelo contribuinte, pessoa jurdica, por aplicao de at 40% do Imposto de Renda devido em Fundos de Investimento do Nordeste (Finor), da Amaznia (Finam) e do Esprito Santo (Funres). Tabela 17.5
RECEITA TOTAL .................... RECEITAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (II) ....................
RECEITAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (II) Nessa linha registrar a arrecadao de contribuies pelos trabalhadores e empregadores da iniciativa privada ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), gerido pelo setor pblico federal, por meio do Instituto Nacional de Seguro Social (INSS). O pagamento efetuado por meio de Guias de Recolhimento da Previdncia Social (GRPS), na rede bancria. Tambm inclui o recolhimento Previdncia por meio do sistema Simples e as demais receitas do INSS, como as de aluguis de imveis. As receitas so lquidas de restituies e de transferncias a terceiros, dos recursos oriundos das empresas contribuintes, e destinados a outras instituies, como SENAC, SESI, SENAI, SESC e FNDE, entre outras. Tabela 17.6
RECEITA TOTAL .................... RECEITAS DO BANCO CENTRAL (III) ....................
RECEITAS DO BANCO CENTRAL (III) So receitas operacionais do Banco Central advindas de multas e taxas cobradas pela prestao de servios ao sistema financeiro, utilizao do Sisbacen, administrao de fundos e programas, administrao do Sistema de Liquidao e Custdia de Ttulos Pblicos (Selic) e tarifas do Sistema de Transferncia de Reservas (STR). Exclui qualquer tipo de operao referente autoridade monetria e inclui a transferncia do Tesouro ao Bacen relativa
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fonte 100. Esta transferncia neutra do ponto de vista do clculo do resultado primrio do Governo Central, visto que registrada como receita do Banco Central e despesa do Tesouro Nacional. Tabela 17.7
.................... TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS (IV)
TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS (IV) Nessa linha registrar as transferncias constitucionais e legais. As constitucionais compreendem as parcelas de recursos do Imposto de Renda IR e do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI, arrecadados pelo Governo Federal e transferidos aos Estados e Municpios. Constituem as transferncias legais, os repasses efetuados aos Estados pela desonerao do ICMS, para as exportaes de produtos primrios e semi-elaborados, e na aquisio de bens para integrao do ativo permanente59. Tambm so includos os repasses de transferncias de recursos oriundos de arrecadao do IOF Ouro, do Imposto Territorial Rural ITR, do salrio-educao e as transferncias relativas a royalties pagos pela empresa Itaipu Binacional e royalties pagos pela Petrobrs, sob amparo da Lei n 9.478/1997, a parcela da Unio referente ao FUNDEF, alm de transferncias voluntrias decorrentes de convnios. Tabela 17.8
RECEITA TOTAL .................... TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS (IV) RECEITA TOTAL LQUIDA (V) = (I+IIIV)
RECEITA TOTAL LQUIDA (V) = (I + II - IV) Nessa linha registrar o total da receita primria arrecadada pela administrao federal, disponvel para o custeio da mquina administrativa, alocao em atividades de governo e execuo da poltica fiscal. a receita bruta do Governo Central, deduzidas as restituies, os incentivos fiscais e as transferncias a Estados e Municpios. Tabela 17.9
DESPESAS No Bimestre DESPESAS PAGAS At o Bimestre/ At o Bimestre/ <Exerccio> <Exerccio Anterior>
DESPESAS Essa coluna identifica os itens das contas de despesas com pessoal e encargos sociais, e despesas de custeio e de capital. DESPESAS PAGAS Essa coluna identifica as despesas pagas no bimestre de referncia, as despesas pagas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no
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Lei Complementar n 87/96.
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exerccio anterior ao de referncia. Corresponde ao conceito de pagamento efetivo, que equivale aos valores desembolsados de ordens bancrias a dbito da conta nica do Tesouro Nacional. No Bimestre Essa coluna identifica as despesas pagas no bimestre de referncia. At o Bimestre/<Exerccio> Essa coluna identifica as despesas pagas de janeiro at o final do bimestre de referncia. O exerccio deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2007. At o Bimestre/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica as despesas pagas de janeiro at o final do bimestre correspondente no exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2006. A finalidade dessas colunas demonstrar, objetivamente, perodos correspondentes em dois exerccios. Tabela 17.10
DESPESA TOTAL ....................
DESPESA TOTAL Nessa linha registrar o total da despesa primria realizada pela Administrao Federal. Corresponde ao total de cheques emitidos (Ordem Bancria OB) pelos rgos do governo federal, para a realizao de suas despesas, tais como pagamento de pessoal, custeio e investimento. Excluem-se dessas despesas os pagamentos com juros, emprstimos e aplicaes financeiras. Tabela 17.11
DESPESA TOTAL DESPESAS DO TESOURO NACIONAL (VI) Pessoal e Encargos Sociais Custeio e de Capital Despesa do FAT Subsdios e Subvenes Econmicas Benefcios Assistenciais (LOAS/RMV) Outras Despesas de Custeio e de Capital Transferncias ao Banco Central DESPESAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (VII) DESPESAS DO BANCO CENTRAL (VIII)
DESPESAS DO TESOURO NACIONAL (VI) Nessa linha registrar o total da despesa primria realizada pela Administrao Federal com Pessoal e Encargos Sociais, despesas de custeio e de capital, despesas do FAT, subsdios e subvenes econmicas e benefcios assistenciais. Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha registrar o valor das ordens bancrias emitidas para pagamento de pessoal e encargos sociais da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes, assim como parte do pessoal do Governo do Distrito Federal e dos ex-Territrios.
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Custeio e de Capital Nessa linha registrar as despesas primrias da administrao pblica federal com o custeio da Administrao Pblica e realizao das polticas de governo. Despesa do FAT Nessa linha registrar as transferncias de recursos do Fundo de Amparo ao Trabalhador FAT aos bancos oficiais, para o pagamento de abono salarial e seguro-desemprego aos trabalhadores da iniciativa privada. Inclui, tambm, as despesas com servios bancrios, com o treinamento de trabalhadores e com o Sistema Nacional de Emprego SINE. Subsdios e Subvenes Econmicas Nessa linha registrar equalizaes de taxas de juros e despesas administrativas relativas aos emprstimos efetuados pelas instituies financeiras aos setores agrcola e exportador. As equalizaes correspondem diferena entre o custo de captao das instituies financeiras e a taxa de financiamento. No caso de dvida agrcola securitizada pela Unio, a diferena entre o valor pago s instituies financeiras do servio dessa dvida e o pagamento efetuado pelos agricultores ao Tesouro Nacional. Inclui, tambm, a despesa lquida com compra e venda de produtos agrcolas, com o objetivo de regular o preo mnimo desses ativos. Por fim, inclui os subsdios implcitos destinados aos setores agrcola e industrial, alm das despesas administrativas, pagos pelos Fundos Regionais (FCO, FNO, FNE). Os subsdios implcitos so calculados como sendo o custo de oportunidade desses fundos, pela utilizao de seus recursos nesses financiamentos, considerando o retorno potencial da aplicao dos mesmos na rede bancria. Benefcios Assistenciais (LOAS/RMV) Nessa linha registrar o pagamento de benefcios concedidos independentemente de contribuies efetuadas. So eles: Renda Mensal Vitalcia (RMV), amparos assistenciais (LOAS) e penso mensal vitalcia. Outras Despesas de Custeio e de Capital Nessa linha registrar o conjunto das demais despesas primrias efetuadas pela administrao pblica federal. Inclui aquelas previstas no Oramento Geral da Unio e as referentes ao exerccio anterior ao de referncia, denominadas Restos a Pagar. Transferncias ao Banco Central Nessa linha registrar recursos ordinrios do Tesouro que so transferidos ao Banco Central para financiamento de despesas primrias do Banco Central. DESPESAS DA PREVIDNCIA SOCIAL (VII) Nessa linha registrar os pagamentos de benefcios aos aposentados, pensionistas e demais beneficirios do Regime Geral de Previdncia Social (inclusive precatrios e requisies de pequeno valor referentes a essa rubrica), pelo Tesouro Nacional, por meio de reserva bancria e de ordens bancrias emitidas em favor dos Correios e Telgrafos, onde no h rede bancria. DESPESAS DO BANCO CENTRAL (VIII) Nessa linha registrar despesas primrias com pessoal e encargos, sentenas judiciais e precatrios, fabricao de cdulas e moedas e custeio e investimento Tabela 17.12
RESULTADO PRIMRIO No Bimestre PERODO At o Bimestre/ <Exerccio> At o Bimestre/ <Exerccio Anterior>
RESULTADO PRIMRIO Essa coluna identifica os itens de Resultado Primrio.
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PERODO Essa coluna identifica os valores realizados no bimestre de referncia, at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. No Bimestre Essa coluna identifica o valor realizado no bimestre de referncia. At o Bimestre/<Exerccio> Essa coluna identifica o valor realizado de janeiro at o final do bimestre de referncia. O exerccio deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2007. At o Bimestre/<Exerccio Anterior> Essa coluna identifica o valor realizado de janeiro at o final do bimestre correspondente no exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2006. Tabela 17.13
RESULTADO PRIMRIO DA UNIO(IX) = (V) (VI + VII) Tesouro Nacional (X) = (I VI) Previdncia Social RGPS (XI) = (II VII) Banco Central4 (XII) = (III VIII) ....................
RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (IX) = (V) (VI + VII) Essa linha identifica a diferena entre as receitas e as despesas primrias do Tesouro Nacional, do Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) e do Banco Central. O resultado do RGPS corresponde diferena entre as receitas da Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do setor privado. O resultado primrio a diferena entre as receitas primrias e as despesas primrias. Tesouro Nacional (X) = (I VI) Nessa linha registrar a diferena entre as receitas e as despesas primrias do Tesouro Nacional, no consideradas as receitas e as despesas da previdncia social. Previdncia Social RGPS (XI) = (II VII) Nessa linha registrar o resultado do RGPS, que corresponde diferena entre as receitas da Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do setor privado. Banco Central4 (XII) = (III VIII) - Nessa linha registrar o dficit mensal do Banco Central, que corresponde s despesas administrativas, lquidas de receitas prprias. O resultado das demais operaes do Banco Central est includo nas despesas lquidas com juros nominais do Governo Central e, portanto, compe o resultado nominal calculado pelo Banco Central com base no estoque da dvida lquida.
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Tabela 17.14
FONTE: Considera-se, para efeito de apurao do Resultado Primrio, o conceito de Unio como equivalente ao de Governo Central. Os valores entre parnteses correspondem a dficit. Receita de Contribuies menos Benefcios Previdencirios. 4 Despesas Administrativas deduzidas das Receitas Prprias (inclui transferncias do Tesouro Nacional).
FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Considera-se, para efeito de apurao do Resultado Primrio, o conceito de Unio como equivalente ao de Governo Central. Os valores entre parnteses correspondem a dficit Indicao de que os valores do demonstrativo que aparecem entre parnteses so valores negativos, representando dficit. Receita de Contribuies menos Benefcios Previdencirios Indica que no item de Previdncia Social RGPS considerada a receita de contribuies menos os benefcios previdencirios.
4
Despesas Administrativas deduzidas das Receitas Prprias (inclui transferncias do Tesouro Nacional) Indica a forma de apurao do resultado primrio do Banco Central.
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3.9 ANEXO IX DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO

O Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo apresenta os valores inscritos, pagos e a pagar. Este demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria60 e possibilita o acompanhamento efetivo dos Restos a Pagar. Dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre61. Restos a Pagar so as obrigaes assumidas pelos rgos ou entidades e constam do Passivo Financeiro do Balano Patrimonial como Restos a Pagar Processados e No Processados. Restos a Pagar so as despesas empenhadas, mas no pagas, at o dia 31 de dezembro, distinguindose as processadas das no processadas62. As despesas que ainda no concluram o estgio da liquidao so inscritas em restos a pagar no processados. O detalhamento por Poder agrega as informaes em Executivo, Legislativo, Judicirio e, tambm, o Ministrio Pblico. Os Municpios faro o detalhamento por rgos dos Poderes Executivo e Legislativo. O detalhamento por rgo, no Poder Legislativo Federal, agrega as respectivas Casas e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder Legislativo Estadual, a Assemblia Legislativa e os Tribunais de Contas; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder Legislativo Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, onde houver. O detalhamento por rgo, no Poder Judicirio Federal, agrega o Supremo Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar e a Justia do DF e Territrios; no Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e outros, onde houver. No detalhamento do Poder Executivo dos Estados, Distrito Federal e Municpios, considerar as respectivas Secretarias e os rgos subordinados. No Poder Executivo Federal os rgos, para fins deste demonstrativo, agregam os Ministrios, bem como o Gabinete da Presidncia da Repblica e a Advocacia-Geral da Unio. As inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor63. A Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001.
60 61
LRF, art. 53, inciso V. LRF, art. 52. 62 Lei n 4320/64, art. 36. 63 LRF, art. 50, inciso V.
ANEXO IX DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO
207
A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Dessa forma, para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total dos restos a pagar, estes devero ser apresentados neste demonstrativo segregados em: a) restos a pagar lquidos dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias; b) restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias. Os restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito neste manual. Entretanto, caso no prejudique a transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-los logo abaixo da linha totalizadora dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento dos outros restos a pagar. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real. As colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas decimais. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.
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Tabela 18 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO Anexo IX (LRF, art. 53, inciso V) RESTOS A PAGAR PROCESSADOS R$ 1,00 RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS Inscritos Inscritos Em Em 31 de em 31 de Exerccios dezembro de Cancelados Pagos A Pagar dezembro de Cancelados Pagos A Pagar Anteriores <Exerccio <Exerccio Anterior> Anterior>
PODER/RGO
RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRAORAMENTRIOS) (I) EXECUTIVO LEGISLATIVO JUDICIRIO MINISTRIO PBLICO RESTOS A PAGAR (INTRAORAMENTRIOS) (II)
TOTAL (III) = (I + II) FONTE:
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange
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todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2007/BIMESTRE MAIO-JUNHO. Tabela 18.1
RREO Anexo IX (LRF, art. 53, inciso V) RESTOS A PAGAR PROCESSADOS R$ 1,00 RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS Inscritos Inscritos Em Em 31 de em 31 de Exerccios dezembro de Cancelados Pagos A Pagar dezembro de Cancelados Pagos A Pagar Anteriores <Exerccio <Exerccio Anterior> Anterior>
PODER/RGO
RREO Anexo IX (LRF, art. 53, inciso V) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica os valores apresentados no demonstrativo em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. PODER/RGO Essa coluna identifica os itens Poder e rgo. O detalhamento dever ser feito por rgo dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico. Os Municpios e o Distrito Federal devero fazer o detalhamento por rgo dos Poderes Executivo e Legislativo. RESTOS A PAGAR PROCESSADOS Essa coluna identifica os saldos dos Restos a Pagar Processados inscritos, cancelados, pagos e a pagar. Restos a Pagar Processados so as despesas empenhadas que j concluram a fase de liquidao, a qual consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Inscritos Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar Processados inscritos em exerccios anteriores e o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que j tiveram sua efetiva liquidao constatada. Em Exerccios Anteriores Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar Processados inscritos em exerccios anteriores, excetuados aqueles inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. Os saldos de Restos a Pagar No Processados, que durante o exerccio de referncia so liquidados mas no pagos, devero, no exerccio seguinte, ser demonstrados na coluna Restos a Pagar Processados Inscritos de Exerccios Anteriores. Exemplo: Em 31.12.2005, determinado Municpio inscreveu R$ 1.000,00 em Restos a Pagar No Processados. Durante o exerccio de 2006, liquidou todo o valor inscrito e pagou R$ 700,00, restando um saldo liquidado a pagar de R$ 300,00. Logo, no exerccio de 2007, o saldo de R$ 300,00 dever ser demonstrado na coluna Em Exerccios Anteriores. Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica os saldos de Restos a Pagar Processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia.
210
Ex.: Se o perodo de referncia do demonstrativo for JANEIRO A AGOSTO/2007, o ttulo dessa coluna ser Em 31 de dezembro de 2006. Cancelados Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados inscritos que, por algum motivo, tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia. Pagos Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados inscritos e que j foram pagos, durante o exerccio de referncia. A Pagar Essa coluna identifica os Restos a Pagar Processados inscritos, pendentes de pagamento. RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS Essa coluna identifica os saldos dos Restos a Pagar No Processados, inscritos, cancelados, pagos e a pagar. Restos a Pagar No Processados so as despesas empenhadas que ainda no concluram a fase de liquidao. Os Restos a Pagar No Processados e liquidados no exerccio de referncia devero permanecer demonstrados nas respectivas colunas de RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS. Todavia, no exerccio seguinte, os saldos liquidados a pagar devero ser demonstrados na coluna RESTOS A PAGAR PROCESSADOS Inscritos Em Exerccios Anteriores. Inscritos em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica a totalidade dos Restos a Pagar No Processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada. Ex.: Se o perodo de referncia do demonstrativo for JANEIRO A AGOSTO/2007, sero demonstrados os Restos a Pagar No Processados inscritos em 31 de dezembro de 2006. Cancelados Essa coluna identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos que, por algum motivo, tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia. Pagos Essa coluna identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos que j foram pagos, durante o exerccio de referncia. A Pagar Essa coluna identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos, pendentes de pagamento. Tabela 18.2
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS Inscritos Inscritos Em Em 31 de em 31 de Exerccios dezembro de Cancelados Pagos A Pagar dezembro de Cancelados Pagos A Pagar Anteriores <Exerccio <Exerccio Anterior> Anterior> RESTOS A PAGAR PROCESSADOS
PODER/RGO
RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRAORAMENTRIOS) (I) EXECUTIVO
....................
211
RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I) Nessa linha registrar o total dos restos a pagar, lquido dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias. EXECUTIVO Nessa linha registrar os valores do Poder Executivo, em cada esfera de governo (federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Executivo Federal, para fins deste demonstrativo, sero discriminados os Ministrios, bem como o Gabinete da Presidncia da Repblica e a Advocacia-Geral da Unio. E no Poder Executivo dos Estados, Distrito Federal e Municpios, para fins deste demonstrativo, sero consideradas as respectivas Secretarias. Tabela 18.3
PODER/RGO
.................... LEGISLATIVO ....................
LEGISLATIVO Nessa linha registrar os valores do Poder Legislativo, em cada esfera de governo, (federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Legislativo Federal, so as respectivas Casas Legislativas e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder Legislativo Estadual, as Assemblias Legislativas e os Tribunais de Contas; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder Legislativo Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, se houver. Tabela 18.4
PODER/RGO
.................... JUDICIRIO ....................
JUDICIRIO Nessa linha registrar os valores do Poder Judicirio, em cada esfera de governo (federal, estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Judicirio Federal, so o Supremo Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar e a Justia do DF e Territrios. No Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e outros, se houver.
212
Tabela 18.5
PODER/RGO
.................... MINISTRIO PBLICO ....................
MINISTRIO PBLICO Nessa linha registrar os valores totais do Ministrio Pblico da Unio, no caso da Unio, e do Ministrio Pblico Estadual, no caso dos Estados. Tabela 18.6
PODER/RGO
RESTOS A PAGAR (INTRAORAMENTRIOS) (II)
RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II) Nessa linha registrar o total dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias. Os restos a pagar relativos a despesas intraoramentrias, quando existentes, devero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento dos demais restos a pagar. Quando no existentes tais restos a pagar, somente essa linha dever ser apresentada e preenchida com um trao () em todas as colunas. Vide instruo de preenchimento no item 3.9.2 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar relativos a Despesas Intra-Oramentrias. Tabela 18.7
PODER/RGO
.................... TOTAL (III) = (I + II) FONTE:
TOTAL (III) = (I + II) Nessa linha registrar o total das colunas RESTOS A PAGAR PROCESSADOS e RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS, representado pelo somatrio das linhas RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I) e RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II).
213
O total das colunas A PAGAR, tanto dos Restos a Pagar Processados quanto dos No Processados, o resultado dos Restos a Pagar Inscritos menos os Cancelados e menos os Pagos. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
3.9.2 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas IntraOramentrias

Os restos a pagar relativos s despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentados em uma tabela no final demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento dos demais restos a pagar. Por exemplo, supondo que os nicos restos a pagar existentes relativos a despesas intraoramentrias pertencem ao Poder Executivo, a tabela dos Restos a Pagar Relativos s Despesas Intra-Oramentrias deve ser demonstrada conforme a Figura 11.
PODER/RGO
RESTOS A PAGAR (INTRAORAMENTRIOS) EXECUTIVO TOTAL FONTE: Figura 11
214
3.10 ANEXO X DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE
O Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino apresenta os recursos pblicos destinados educao provenientes da receita resultante de impostos e das receitas vinculadas ao ensino, as despesas com a manuteno e desenvolvimento do ensino por vinculao de receita, as perdas ou ganhos nas transferncias do FUNDEF, o cumprimento dos limites constitucionais e as despesas com a manuteno e desenvolvimento do ensino por subfuno. Este demonstrativo no est previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal, entretanto, a sua publicao, juntamente com o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, prevista pela Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional64, e ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre65. A Unio aplicar, anualmente, na manuteno e desenvolvimento do ensino, nunca menos de dezoito por cento, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias66. Portanto, a observao quanto ao cumprimento do limite mnimo anual. A parcela da arrecadao de impostos transferida pela Unio aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, ou pelos Estados aos respectivos Municpios, no considerada, para efeito do clculo previsto no pargrafo anterior, na receita do governo que a transferir67. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios destinaro no menos de sessenta por cento dos recursos aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino, manuteno e ao desenvolvimento do ensino fundamental, at o ano de 2006, com o objetivo de assegurar a universalizao de seu atendimento e a remunerao condigna do magistrio.68 A distribuio de responsabilidades e recursos entre os Estados e seus Municpios, na forma da organizao do sistema de ensino, assegurada mediante a criao, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, de um Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio (FUNDEF), de natureza contbil69. O FUNDEF ser constitudo por, pelo menos, quinze por cento dos recursos provenientes de ICMS, Transferncias de ICMS, Fundo de Participao dos Estados e Distrito Federal, Fundo de Participao dos Municpios e do IPI, e ser distribudo entre cada Estado e seus Municpios, proporcionalmente ao nmero de alunos nas respectivas redes de ensino fundamental70. De acordo com a Portaria STN n 328, de 27 de agosto de 2001, os valores relativos aos 15% (quinze por cento) do ICMS e das transferncias constitucionais e legais que compem a base de clculo para a formao do FUNDEF devero ser registrados em contas contbeis retificadoras de cada uma das receitas oramentrias, criadas especificamente para esse fim, que ter o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9.
64 65
Lei n 9.394/96, art 72. LRF, art. 52. 66 CF, art. 212, caput. 67 CF, art. 212, 1. 68 ADCT, art. 60, caput. 69 ADCT, art. 60, 1. 70 ADCT, art. 60, 2.
ANEXO X DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUT. E DESENV. DO ENSINO MDE
215
No podero ser deduzidas da base de clculo das receitas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao na manuteno e desenvolvimento do ensino, a parcela adicional do ICMS vinculada ao Fundo Estadual de Combate e Erradicao da Pobreza, ou qualquer outra parcela de receita vinculada a fundo ou despesa. A Unio complementar os recursos do FUNDEF, sempre que, em cada Estado e no Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente71. Uma proporo no inferior a sessenta por cento dos recursos do FUNDEF de cada ente da Federao ser destinada ao pagamento dos profissionais do magistrio do ensino fundamental em efetivo exerccio72. Para efeito do cumprimento dos percentuais mnimos de aplicao na manuteno e desenvolvimento do ensino, devem ser contabilizadas as transferncias constitucionais, mas no as voluntrias. Portanto, mesmo se utilizadas para a educao no ensino pblico, no podem ser computadas na base de clculo. O art. 3 da Proposta de Emenda Constituio n 536-D, de 1997, em trmite no Congresso Nacional, que altera o art. 60 do ADCT e prope a criao do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, dispe que a emenda entrar em vigor na data de sua publicao, mantidos os efeitos do art. 60 do ADCT (conforme estabelecido pela EC n 14, de 12/09/1996) at o incio da vigncia do FUNDEB. Dessa forma, este demonstrativo mantm os dados e clculos em relao ao FUNDEF (conforme preconizado pela EC n 14/1996) at retificao que poder ocorrer no exerccio de referncia. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Para fins de apurao da despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino, em funo da forma de controle dos gastos com Educao de cada ente, deve-se incluir ou no as receitas e despesas intra-oramentrias. O objetivo incluir todas as despesas com Educao, porm sem gerar
71 72
ADCT, art. 60, 3. ADCT, art. 60, 5.
216
dupla contagem. No necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS passou a ser registrada na forma de despesa e no mais como repasse previdencirio. No obstante essa modificao, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da educao continuar sendo considerada despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino para fins de limite mnimo. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real. No demonstrativo, os valores em percentuais devero ser apresentados com duas casas decimais, caso resultem nmeros fracionrios. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde, respectivamente, ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo. A Figura 12 demonstra o Quadro de Financiamento do Ensino.
217
FINANCIAMENTO DO ENSINO
UNIO
MNIMO 18% dos Impostos na MDE MNIMO 5,4% (30% de 18%) no Ensino Fundamental Receita Resultante de Impostos - II - Imposto sobre Importao - IE - Imposto sobre Exportao - IR - Imposto de Renda e Proventos de Qualquer Natureza (53% da arrecadao) - IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados (43% da arrecadao) - IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras - ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (50% da arrecadao) - Outros Impostos 18% 12,6 % - Outras Desp. MDE Repartio do Percentual Mnimo na MDE
5,4 % - Ensino Fundamental
ESTADOS
MNIMO 25% dos Impostos/Transferncias na MDE MNIMO 15% (60% de 25%) no Ensino Fundamental Receita Resultante de Impostos - ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao - IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores (50%) - IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte 25% 10% - Outras Desp. MDE Repartio do Percentual Mnimo na MDE 15% - Ensino Fundamental
Base de Clculo FUNDEF
- ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (75% da arrecadao)
- FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF - Desonerao ICMS (LC 87/96) - Cota-Parte IPI Exportao (75%) - Cota-Parte IOF Ouro
15% - FUNDEF (Ensino Fundamental) 25%
TRANSFERNCIAS
10% - Outras Desp. MDE
25%
15% - Ensino Fundamental 10% - Outras Desp. MDE
MUNICPIOS
MNIMO 25% dos Impostos/Transferncias na MDE MNIMO 15% (60% de 25%) no Ensino Fundamental Receita Resultante de Impostos - IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana - ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "inter vivos" - ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte - Cota-Parte ITR - Cota-Parte IPVA - Cota-Parte IOF Ouro Base de Clculo FUNDEF 10% - Outras Desp. MDE 25% 15% - Ensino Fundamental Repartio do Percentual Mnimo na MDE
TRANSFERNCIAS
- FPM - Fundo de Participao dos Municpios - Desonerao ICMS (LC 87/96) - Cota-Parte IPI Exportao - Cota-Parte ICMS
15% - FUNDEF (Ensino Fundamental) 25% 10% - Outras Desp. MDE
Figura 12
218
FINANCIAMENTO DO FUNDEF
UNIO
Complementao ao FUNDEF - a Unio complementar os recursos do Fundo sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente.
Remunerao dos Profissionais do Magistrio em Efetivo Exerccio
60%
ESTADOS -ICMS -FPE -Desonerao ICMS (LC 87/96) - Cota-Parte IPI Exportao MUNICPIOS -Cota-Parte ICMS -FPM -Desonerao ICMS (LC 87/96) -Cota-Parte IPI Exportao 15 % 15 %
40%
Outras Despesas do Ensino Fundamental
Figura 13
219
3.10.1 Instrues de Preenchimento UNIO

Tabela 19 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE UNIO
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO X (Lei n 9.394/1996, art. 72) RECEITAS RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos (-) Transferncias Constitucionais dos Impostos (-) Desvinculao da Receita de Impostos da Unio RECEITAS VINCULADAS EDUCAO Contribuio Social do Salrio-Educao Receita de Operaes de Crdito Destinada Educao Outras Receitas Destinadas Educao TOTAL DAS RECEITAS DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre (d) PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS No At o Bimestre Bimestre (b) R$ 1,00 % (b/a)
DESPESAS COM ENSINO POR DESTINAO DE RECURSOS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS Aes Tpicas de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE (II) Erradicao do Analfabetismo (III) Ensino Fundamental (IV) Ensino Mdio Ensino Superior Demais Aes com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Outras Aes com Educao (LDB/EN, art. 71) CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO (V) Erradicao do Analfabetismo Ensino Fundamental FINANCIADAS COM RECURSOS DE OPERAES DE CRDITO CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS CORRENTES DESTINADOS EDUCAO Aes Tpicas de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE Erradicao do Analfabetismo (VI) Ensino Fundamental (VII) Demais Aes com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Outras Aes com Educao (LDB/EN, art. 71) TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO (VIII)
% (d/c)
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS AO ENSINO INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (IX) RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM ERRADICAO DO ANALFABETISMO E ENSINO FUNDAMENTAL (X) TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS MNIMO DE 18% DA RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS NA MANUTENO E DESENVOLVIM. DO ENSINO (II IX) / (I) Caput do artigo 212 da CF/1988 MNIMO DE 30% DOS RECURSOS COM MDE NA ERRADICAO DO ANALFABETISMO E NO ENSINO FUNDAMENTAL [(III + IV + V + VI + VII) (X)] / (I * 18%) Caput/ 6 do artigo 60 do ADCT DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (c)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Cancelados Exerccios Anteriores em <Exerccio>
VALOR MNIMO
VALOR APURADO
% APLICADO
DESPESAS COM ENSINO POR SUBFUNO ENSINO FUNDAMENTAL ENSINO MDIO ENSINO PROFISSIONAL ENSINO SUPERIOR EDUCAO INFANTIL EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS EDUCAO ESPECIAL OUTRAS SUBFUNES TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO FONTE: Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio.
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre (d)
% (d/c)
220
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, a Unio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A AGOSTO 2007/BIMESTRE JULHO-AGOSTO. Tabela 19.1
RREO ANEXO X (Lei n 9.394/1996, art. 72) RECEITAS R$ 1,00 PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS INICIAL ATUALIZADA No At o % Bimestre Bimestre (a) (b) (b/a)
RREO ANEXO X (Lei n 9.394/1996, art. 72) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. As receitas e despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino sero apuradas e publicadas nos balanos do Poder Pblico, assim como no relatrio resumido da execuo oramentria. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. RECEITAS Essa coluna identifica a receita resultante de impostos e as receitas vinculadas ao ensino. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria Anual, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual.
221
Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira73. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada. O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. Em caso de surgimento de nova natureza de receita que no esteja prevista na LOA, a previso dessa nova natureza dever ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA (a). Quando houver uma nova natureza de receita, a coluna PREVISO INICIAL dever ser preenchida com um trao , demonstrando que esse valor no estava previsto na LOA. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas realizadas, arrecadadas diretamente pelo rgo ou por meio de outra instituio, tal como a rede bancria, no bimestre de referncia e at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. No Bimestre Essa coluna identifica os valores das receitas realizadas no bimestre de referncia. At o Bimestre (b) Essa coluna identifica os valores das receitas realizadas at o final do bimestre de referncia. % (b/a) Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100). Tabela 19.2
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos (-) Transferncias Constitucionais dos Impostos (-) Desvinculao da Receita de Impostos da Unio ....................
73
RECEITAS REALIZADAS No At o % Bimestre Bimestre (b) (b/a)
222
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) Nessa linha registrar a receita resultante de impostos (deduzidas as Transferncias Constitucionais e Legais aos Estados e a Desvinculao da Receita de Impostos), considerada para base de clculo, em cumprimento aos limites mnimos estabelecidos na Constituio Federal e na Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional, a serem observados. Inclui as receitas de impostos, receitas de transferncias constitucionais e legais, receitas de dvida ativa de impostos, multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos resultantes de impostos e da dvida ativa de impostos, e outras receitas correntes resultantes de impostos. Impostos Nessa linha registrar os valores das receitas brutas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, conforme o Cdigo Tributrio Nacional. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Nessa linha registrar os valores referentes a receitas com penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas tributrias. Dvida Ativa dos Impostos Nessa linha registrar os valores referentes a receita da dvida ativa dos impostos, constituda de crditos de natureza tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria, depois de apurada sua liquidez e certeza. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Nessa linha registrar os valores referentes a receitas com penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas tributrias, especificamente multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos incidentes sobre a dvida ativa dos impostos, previstos em contratos ou em normativos legais. (-)Transferncias Constitucionais dos Impostos Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais concedidas pela Unio, ou seja, as transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. (-)Desvinculao da Receita de Impostos da Unio Nessa linha registrar os valores referentes desvinculao da receita de impostos da Unio, em obedincia ao preceito do artigo 76 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias74, que dispe que ser desvinculado de rgo, fundo ou despesa, 20% (vinte por cento) da arrecadao dos impostos e contribuies sociais. Dever ser informada somente a parcela desvinculada dos impostos, pois as contribuies sociais no compem a base de clculo de aplicao na manuteno e desenvolvimento do ensino.
74
EC n 27/2000.
223
Tabela 19.3
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... RECEITAS VINCULADAS EDUCAO Contribuio Social do Salrio-Educao Receita de Operaes de Crdito Destinada Educao Outras Receitas Destinadas Educao TOTAL DAS RECEITAS RECEITAS REALIZADAS No At o % Bimestre Bimestre (b) (b/a)
RECEITAS VINCULADAS EDUCAO Nessa linha registrar os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas que possuem destinao especfica e vinculada. Contribuio Social do Salrio-Educao Nessa linha registrar o valor da contribuio social do salrio-educao, distribudo pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino (FNDE)75. O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados76, e servir de fonte adicional de financiamento do ensino fundamental pblico77. A quota federal do salrio-educao corresponde a um tero do montante dos recursos, que ser destinada ao FNDE e aplicada no financiamento de programas e projetos voltados para a universalizao do ensino fundamental, de forma a propiciar a reduo dos desnveis scioeducacionais existentes entre Municpios, Estados, Distrito Federal e regies brasileiras. Receita de Operaes de Crdito Destinada Educao Nessa linha registrar o valor da receita de operaes de crdito com destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados. Outras Receitas Destinadas Educao Nessa linha registrar o valor de outras receitas destinadas Educao que no constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo.78 No compem a base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. TOTAL DAS RECEITAS Nessa linha registrar a receita total resultante de impostos, mais as receitas totais vinculadas educao. Tabela 19.4
DESPESAS COM ENSINO POR DESTINAO DE RECURSOS DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
75 76
DEC n 3.142/99, art. 7. Lei n 9.424/96, art. 15, caput. 77 CF, art. 212, 5. 78 Lei n 9.394/96, art. 72.
224
DESPESAS COM ENSINO POR DESTINAO DE RECURSOS Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com Ensino, por destinao de recursos. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual, para as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. DOTAO ATUALIZADA (c) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. A limitao de empenho79, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas80. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, inscritas em restos a pagar, processados ou no processados, podero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 14, em substituio Tabela 19.4, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
79 80
225
DESPESAS EXECUTADAS DOTAO DESPESAS COM ENSINO POR DESTINAO DE RECURSOS INICIAL DOTAO ATUALIZADA (c) LIQUIDADAS No At o Bimestre Bimestre (d) INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (e) % (d/c)
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 14 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. No Bimestre Essa coluna identifica a despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidada no bimestre de referncia. At o Bimestre (d) Essa coluna identifica a despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidada at o final do bimestre de referncia. % (d/c) Essa coluna identifica o percentual da despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (d) dividido pelo valor da coluna (c) multiplicado por cem (100). Tabela 19.5
DESPESAS COM ENSINO POR DESTINAO DE RECURSOS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS Aes Tpicas de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE (II) Erradicao do Analfabetismo (III) Ensino Fundamental (IV) Ensino Mdio Ensino Superior Demais Aes com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Outras Aes com Educao (art. 71, LDB) ..................... DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS Nessa linha registrar as despesas com ensino, custeadas com receitas provenientes de impostos. Aes Tpicas de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE (II) Nessa linha registrar os valores somados das despesas com erradicao do analfabetismo, ensino fundamental, ensino mdio, ensino superior e demais aes com manuteno e desenvolvimento do ensino. Erradicao do Analfabetismo (III) Nessa linha registrar a aplicao em despesas relacionadas com a erradicao do analfabetismo, custeadas pelas receitas resultantes de impostos.
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Ensino Fundamental (IV) Nessa linha registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, custeadas pelas receitas resultantes de impostos. Ensino Mdio Nessa linha registrar a aplicao em despesas com ensino mdio, custeadas pelas receitas resultantes de Impostos. Ensino Superior Nessa linha registrar a aplicao em despesas relacionadas com ensino superior, custeadas pelas receitas resultantes de Impostos. Demais Aes com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Nessa linha registrar as aplicaes nas demais aes com manuteno e desenvolvimento do ensino, ou seja, aquelas que no constam como despesas do ensino fundamental, nem do ensino mdio, nem do ensino superior, e que compem as custeadas com receitas resultantes de impostos. Outras Aes com Educao (art. 71, LDB) Nessa linha registrar as aplicaes em outras aes com educao que, conforme o disposto no art. 71 da Lei Federal n 9394/96 LDB, no constituiro despesas de manuteno e desenvolvimento do ensino. Tabela 19.6
DESPESAS COM ENSINO POR DESTINAO DE RECURSOS .................... CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIOEDUCAO (V) Erradicao do Analfabetismo Ensino Fundamental ................... DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO (V) Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com educao, custeadas com a contribuio social do salrio-educao. Erradicao do Analfabetismo Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com a erradicao do analfabetismo, custeadas com a contribuio social do salrio-educao. Ensino Fundamental Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com o ensino fundamental, custeadas com a contribuio social do salrioeducao. Tabela 19.7
DOTAO DOTAO DESPESAS COM ENSINO POR DESTINAO DE RECURSOS INICIAL ATUALIZADA (c) .................... FINANCIADAS COM RECURSOS DE OPERAES DE CRDITO .................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
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FINANCIADAS COM RECURSOS DE OPERAES DE CRDITO Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e despesas liquidadas com educao, financiadas com recursos originrios de Operaes de Crdito. Tabela 19.8
DOTAO DOTAO DESPESAS COM ENSINO POR DESTINAO DE RECURSOS INICIAL ATUALIZADA (c) .................... CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS CORRENTES DESTINADOS EDUCAO Aes Tpicas de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE Erradicao do Analfabetismo (VI) Ensino Fundamental (VII) Demais Aes com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Outras Aes com Educao (art. 71, LDB) ..................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS CORRENTES DESTINADOS EDUCAO Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e despesas liquidadas com educao e financiadas com outros recursos correntes. Aes Tpicas de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e despesas liquidadas com aes tpicas de manuteno e desenvolvimento do ensino, financiadas com outros recursos correntes. Erradicao do Analfabetismo (VI) Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e despesas liquidadas com a erradicao do analfabetismo, financiadas com outros recursos correntes. Ensino Fundamental (VII) Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e despesas liquidadas com o ensino fundamental, financiadas com outros recursos correntes. Demais Aes com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Nessa linha registrar a aplicao em outras despesas relacionadas com a manuteno e o desenvolvimento do ensino, financiadas com outros recursos correntes. Outras Aes com Educao (art. 71, LDB) Nessa linha registrar a aplicao em outras aes com educao custeadas com outros recursos correntes que, conforme o disposto no art. 71 da Lei Federal n 9394/96 LDB, no constituiro despesas de manuteno e desenvolvimento do ensino. Tabela 19.9
DESPESAS DOTAO DOTAO LIQUIDADAS DESPESAS COM ENSINO POR DESTINAO DE RECURSOS INICIAL ATUALIZADA No At o % (c) Bimestre Bimestre (d/c) (d) .................... TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO (VIII)
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TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO (VIII) Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e despesas liquidadas com educao. Tabela 19.10
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS AO ENSINO INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Cancelados em Exerccios Anteriores <Exerccio>
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS AO ENSINO INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES Essa coluna identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados ao Ensino, inscritos com disponibilidade financeira em exerccios anteriores ao de referncia, cujos valores j foram considerados em percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio. RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Essa coluna identifica os valores de restos a pagar inscritos em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade financeira, poca, de recursos prprios vinculados Educao e o valor dos restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira nesses exerccios e cancelados no exerccio de referncia. Inscritos em Exerccios Anteriores Essa coluna identifica o total de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, que foram considerados como aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. Cancelados em <Exerccio> (g) Essa coluna identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, que foram cancelados no exerccio de referncia. Tabela 19.11
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS EDUCAO RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (IX) RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM ERRADICAO DO ANALFABETISMO E ENSINO FUNDAMENTAL (X) RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Cancelados em Exerccios Anteriores <Exerccio>
RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (IX) Nessa linha registrar o total a compensar, em funo dos cancelamentos de restos a pagar inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativos manuteno e desenvolvimento do ensino. Esse valor dever ser compensado, aplicando-o em despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM ERRADICAO DO ANALFABETISMO E ENSINO FUNDAMENTAL (X) Nessa linha registrar o total a compensar, em funo dos cancelamentos de restos a pagar inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativos erradicao do analfabetismo e ao ensino fundamental. Esse valor dever ser
229
compensado, aplicando-o em despesas com erradicao do analfabetismo e ensino fundamental no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. Tabela 19.12
TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS VALOR VALOR MNIMO APURADO %
TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS Essa coluna identifica a participao das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino nas receitas correspondentes, com a finalidade de demonstrar se os limites mnimos exigidos pela Constituio Federal e pela Lei de Diretrizes e Bases da Educao vm sendo cumpridos. VALOR MNIMO Essa coluna identifica o valor mnimo de aplicao em despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, que corresponde ao limite mnimo constitucional do exerccio de referncia. VALOR APURADO Essa coluna identifica o valor apurado, no bimestre de referncia, da aplicao em despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino para fins de limites. % Essa coluna identifica o percentual de aplicao, ou seja, a relao entre as despesas e as receitas, para cada limite constitucional a ser cumprido. Tabela 19.13
TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS MNIMO DE 18% DA RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS NA MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (II IX) / (I) Caput do artigo 212 da CF/88 MNIMO DE 30% DOS RECURSOS COM MDE NA ERRADICAO DO ANALFABETISMO E NO ENSINO FUNDAMENTAL [(III + IV + V + VI + VII) (X)] / (I * 18%) Caput/ 6 do artigo 60 do ADCT VALOR VALOR MNIMO APURADO %
MNIMO DE 18% DA RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS NA MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (II IX) / (I) Caput do artigo 212 da CF/88 Nessa linha registrar o percentual das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino em relao s receitas lquidas provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever ser observado somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado anual. MNIMO DE 30% DOS RECURSOS COM MDE NA ERRADICAO DO ANALFABETISMO E NO ENSINO FUNDAMENTAL [(III + IV + V + VI + VII) (X)] / (I * 18%) Caput / 6 do artigo 60 do ADCT Nessa linha registrar a aplicao mnima dos recursos da Unio na erradicao do analfabetismo e na manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental. O percentual de 30% de 18% das receitas provenientes de impostos. O 6 do art. 60 do ADCT dispe que a Unio dever aplicar nunca menos que o equivalente a 30% (trinta por cento) dos recursos a que se refere o caput do art. 212 da CF, ou seja, a Unio aplicar o equivalente a 30% de 18% das receitas provenientes de impostos, e no necessariamente 30% de 18% das receitas provenientes de impostos. Dessa forma, no caso da Unio, so consideradas todas as aplicaes na erradicao do analfabetismo e na manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental, independentemente da fonte de recursos, uma vez que o dispositivo citado fala em equivalncia (utilizando, dessa forma, a receita de impostos como mera referncia) e no em vinculao direta do montante arrecadado.
230
Tabela 19.14
DOTAO DESPESAS COM ENSINO POR SUBFUNO DESPESAS LIQUIDADAS INICIAL ATUALIZADA No At o % Bimestre Bimestre (c) (d) (d/c) DOTAO
DESPESAS COM ENSINO POR SUBFUNO Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com Ensino, por subfuno da despesa, observada a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do Ministrio de Oramento e Gesto. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Educao, podendo, entretanto, serem utilizadas subfunes no vinculadas especificamente funo Educao, desde que sejam despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual, para as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. DOTAO ATUALIZADA (c) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. A limitao de empenho81, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas82. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, inscritas em restos a pagar, processados ou no processados, podero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 15, em
81 82
231
substituio Tabela 19.14, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 15 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. No Bimestre Essa coluna identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidadas no bimestre de referncia. At o Bimestre (d) Essa coluna identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidadas at o bimestre de referncia. % (d/c) Essa coluna identifica o percentual da despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, a coluna (d) sobre a coluna (c) multiplicado por cem (100). Tabela 19.15
ENSINO FUNDAMENTAL ENSINO MDIO ENSINO PROFISSIONAL ENSINO SUPERIOR EDUCAO INFANTIL EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS EDUCAO ESPECIAL OUTRAS SUBFUNES
ENSINO FUNDAMENTAL Nessa linha registrar as despesas com o ensino fundamental, com durao mnima de oito anos, obrigatrio e gratuito na escola pblica, que tem por objetivo a formao bsica do cidado83. ENSINO MDIO Nessa linha registrar as despesas com o ensino mdio. O ensino mdio, etapa final da educao bsica tem durao mnima de trs anos.
83
Lei n 9.394/96, art.32.
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ENSINO PROFISSIONAL Nessa linha registrar as despesas com o ensino profissional. A educao profissional, integrada s diferentes formas de educao, ao trabalho, cincia e tecnologia, conduz ao permanente desenvolvimento de aptides para a vida produtiva. A educao profissional ser desenvolvida em articulao com o ensino regular ou por diferentes estratgias de educao continuada, em instituies especializadas ou no ambiente de trabalho. ENSINO SUPERIOR Nessa linha registrar as despesas com o ensino superior. A educao superior ser ministrada em instituies de ensino superior, pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao. EDUCAO INFANTIL Nessa linha registrar as despesas com a educao infantil. A educao infantil, primeira etapa da educao bsica, tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at seis anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade. EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS Nessa linha registrar as despesas com a educao de jovens e adultos. A educao de jovens e adultos ser destinada queles que no tiveram acesso ou continuidade de estudos no ensino fundamental e mdio, na idade prpria. EDUCAO ESPECIAL Nessa linha registrar as despesas com a educao especial. Entende-se por educao especial, para os efeitos desta Lei, a modalidade de educao escolar, oferecida, preferencialmente, na rede regular de ensino, para educandos portadores de necessidades especiais. OUTRAS SUBFUNES - Essa linha dever ser substituda por quantas forem as subfunes atpicas da funo Educao desde que sejam despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. Tabela 19.16
.................... TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO FONTE:
TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO Nessa linha registrar os totais das dotaes e despesas liquidadas com educao. Esse valor deve ser igual ao informado na linha Total das Despesas com Ensino (VIII). FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
233
3.10.2 Instrues de Preenchimento ESTADOS

Tabela 19A Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE ESTADOS
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO X (Lei n 9.394/1996, art. 72) RECEITAS RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) Receitas de Impostos Receita Resultante do ICMS ICMS Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS Dvida Ativa do ICMS Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS Parcela da Receita Resultante do ICMS destinada Formao do FUNDEF (II) Receita Resultante de Outros Impostos ITCD IPVA IRRF Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITCD, IPVA e IRRF Dvida Ativa do ITCD, IPVA e IRRF Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITCD, IPVA e IRRF Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Cota-Parte FPE (85%) Transferncia Financeira ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996 (85%) Cota-Parte IPI-Exportao Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (II) Cota-Parte IOF-Ouro (100%) (-) Transferncias Constitucionais RECEITAS VINCULADAS AO ENSINO (III) Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF (IV) Transferncias de Recursos do FUNDEF (V) Complementao da Unio ao FUNDEF Transferncias do FNDE Transferncias do Salrio-Educao Outras Transferncias do FNDE Transferncias de Convnios destinadas a Programas de Educao Receita de Operaes de Crdito destinada Educao Outras Receitas destinadas Educao TOTAL DAS RECEITAS (VI) = (I + III II) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (d) (d/c) PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) R$ milhares RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o Bimestre % (b) (b/a)
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO DESPESAS VINCULADAS S RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS (VII) Despesas com Ensino Fundamental (VIII) Despesas com Ensino Mdio Outras Despesas com Ensino DESPESAS VINCULADAS AO FUNDEF, NO ENSINO FUNDAMENTAL (IX) Pagamento dos Profissionais do Magistrio do Ensino Fundamental (X) Outras Despesas no Ensino Fundamental DESPESAS VINCULADAS CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO DESPESAS FINANCIADAS COM RECURSOS DE OPERAES DE CRDITO DESPESAS FINANCIADAS COM OUTROS RECURSOS DESTINADOS EDUCAO TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO (XI)
PERDA OU GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF [se II > V] = PERDA NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF (XII) [se II < V] = GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF DEDUES DA DESPESA PARCELA DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF APLICADA NO EXERCCIO (XIII) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Despesas com Ensino Fundamental (XIV) Outras Despesas com Ensino DESPESAS VINCULADAS AO SUPERVIT FINANCEIRO DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF DO EXERCCIO ANTERIOR (XV) TOTAL (XVI)
VALOR
VALOR
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS AO ENSINO INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (XVII) RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM ENSINO FUNDAMENTAL (XVIII) TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (XIX) = [(VII + IX + XII) XVI]
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Cancelados Exerccio Anterior em <Exerccio>
TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS NA MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO [(XIX XVII) / I] Caput do artigo 212 da CF/1988 MNIMO DE 60% DOS RECURSOS COM MDE NO ENSINO FUNDAMENTAL [(VIII + IX + XII) (XIII + XIV + XV + XVIII)] / (I x 0,25) Caput do artigo 60 do ADCT MNIMO DE 60% DO FUNDEF NA REMUNERAO DO MAGISTRIO ENSINO FUNDAMENTAL (X / IV) 5 do artigo 60 do ADCT
234
SALDO FINANCEIRO DO FUNDEF Saldo Financeiro do FUNDEF
Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior>
At o Bimestre
DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR SUBFUNO
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA (h)
DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (i) (i/h)
ENSINO FUNDAMENTAL ENSINO MDIO ENSINO PROFISSIONAL ENSINO SUPERIOR EDUCAO INFANTIL EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS EDUCAO ESPECIAL Outras Subfunes TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO FONTE: Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio. 2 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio.
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, o Estado. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A AGOSTO 2007/BIMESTRE JULHO-AGOSTO. Tabela 19A.1
RREO ANEXO X (Lei n 9.394/1996, art. 72) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. As receitas e despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino sero apuradas e publicadas nos balanos do Poder Pblico, assim como no relatrio resumido da execuo oramentria. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos.
235
RECEITAS Essa coluna identifica a receita resultante de impostos e as receitas vinculadas ao ensino. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria Anual, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de referncia, que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual. Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira84. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada. O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. Em caso de surgimento de nova natureza de receita que no esteja prevista na LOA, a previso dessa nova natureza dever ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA (a). Quando houver uma nova natureza de receita, a coluna PREVISO INICIAL dever ser preenchida com um trao , demonstrando que esse valor no estava previsto na LOA. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, no bimestre de referncia e at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. No Bimestre Essa coluna identifica os valores das receitas realizadas no bimestre de referncia. At o Bimestre (b) Essa coluna identifica os valores das receitas realizadas at o final do bimestre de referncia. % (b/a) Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100).
84
236
Tabela 19A.2
RECEITAS PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS INICIAL ATUALIZADA No At o % Bimestre Bimestre (a) (b) (b/a)
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) ....................
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) Nessa linha registrar a receita resultante de impostos (deduzidas as Transferncias Constitucionais aos Municpios), considerada para base de clculo, em cumprimento aos limites mnimos estabelecidos na Constituio Federal e na Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional a serem observados. Inclui as receitas de impostos, receitas de transferncias constitucionais e legais, receitas de dvida ativa de impostos, multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos resultantes de impostos e da dvida ativa de impostos, e outras receitas correntes resultantes de impostos. Tabela 19A.3
PREVISO RECEITAS INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) Receitas de Impostos Receita Resultante do ICMS ICMS Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS Dvida Ativa do ICMS Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS Parcela da Receita Resultante do ICMS Destinada Formao do FUNDEF (II) Receita Resultante de Outros Impostos ITCD IPVA IRRF Dvida Ativa do ITCD, IPVA e IRRF Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos do da Dvida Ativa do ITCD, IPVA e IRRF Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Cota-Parte FPE (85%) Transferncia Financeira ICMS-Desonerao L.C. n 87/96 (85%) Cota-Parte IPI-Exportao Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (II) Cota-Parte IOF-Ouro (100%) (-) Transferncias Constitucionais .................... RECEITAS REALIZADAS No Bimestre At o % Bimestre (b) (b/a)
Receitas de Impostos Nessa linha registrar as receitas de impostos, propriamente ditos, os valores dos juros, multas e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao monetria e as multas resultantes de dvida ativa de impostos. Essa linha dever demonstrar valor bruto dos impostos, para efeito de clculo da aplicao mnima exigida constitucionalmente. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
237
Receita Resultante do ICMS Nessa linha registrar o valor total bruto da receita resultante da arrecadao do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. Essa linha dever demonstrar o somatrio dos seguintes itens: - ICMS; - Multas, juros de mora e outros encargos resultantes do ICMS; - Dvida ativa do ICMS; - Multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos resultantes da dvida ativa do ICMS; e - Parcela do ICMS destinada formao do FUNDEF. ICMS Nessa linha registrar o ICMS pelo valor lquido, ou seja, deduzida a parcela destinada formao do FUNDEF. A parcela do ICMS destinada formao do FUNDEF, que ser calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Estado (15% de 75%), dever ser informada destacadamente na linha Parcela da Receita Resultante do ICMS Destinada Formao do FUNDEF (II). Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ICMS Nessa linha registrar o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ICMS. As multas, juros de mora e outros encargos resultantes do ICMS devero ser registrados pelo valor lquido, ou seja, deduzidos os 15% destinados formao do FUNDEF. Esta parcela para o FUNDEF dever compor o valor registrado na linha Parcela da Receita Resultante do ICMS Destinada Formao do FUNDEF (II). Dvida Ativa do ICMS Nessa linha registrar a receita oriunda dos crditos do ente pblico contra terceiros, resultante do ICMS, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa85, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. Nessa linha devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas do ICMS. A Dvida Ativa resultante do ICMS dever ser registrada pelo valor lquido, ou seja, deduzidos os 15% destinados formao do FUNDEF. Esta parcela para o FUNDEF dever compor o valor registrado na linha Parcela da Receita Resultante do ICMS Destinada Formao do FUNDEF (II). Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ICMS Nessa linha registrar o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ICMS. As multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos resultantes da Dvida Ativa oriunda do ICMS devero ser registrados pelo valor lquido, ou seja, deduzidos os 15% destinados
85
Lei n 4.320/64, art. 39
238
formao do FUNDEF. A parcela para o FUNDEF dever compor o valor da linha Parcela da Receita Resultante do ICMS Destinada Formao do FUNDEF (II). Parcela da Receita Resultante do ICMS Destinada Formao do FUNDEF (II) Nessa linha registrar o valor destinado formao do FUNDEF (15% de 75% da arrecadao do ICMS, 15% das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do ICMS e 15% da Dvida Ativa oriunda do ICMS). O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao Fundo, visando o clculo de perda ou ganho do FUNDEF. Os 15% (quinze por cento), retidos automaticamente das receitas resultantes do ICMS, devero ser registrados na conta contbil retificadora da receita oramentria, criada especificamente para esse fim, que ter o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9. Assim, por exemplo, a classificao de receita 1113.02.00 Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, ter como retificadora a 9113.02.00 Deduo da Receita de ICMS para Formao do FUNDEF. Receita Resultante de Outros Impostos Nessa linha registrar o valor bruto que corresponde a 100% (cem por cento) das receitas resultantes de: - Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD; - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA; - Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo pelos Estados e Distrito Federal; - Dvida Ativa do ITCD, IPVA e IRRF; - Multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos oriundos do ITCD, IPVA e IRRF e da Dvida Ativa desses impostos. ITCD Nessa linha registrar o valor da arrecadao do Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD, incidente sobre a transmisso causa mortis e a doao de propriedade ou domnio til de bens imveis, direitos reais sobre imveis, direitos relativos s transmisses de bens mveis, direitos, ttulos e crditos, e ter como base de clculo do imposto o valor venal do bem ou direito ou o valor do ttulo ou do crdito. Esse imposto dever ser informado pelo valor bruto (100%), pois no compe a base de clculo do FUNDEF. IPVA Nessa linha registrar o valor da arrecadao do Imposto Estadual sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA. Esse imposto dever ser informado pelo valor bruto (100%), pois no compe a base de clculo do FUNDEF. IRRF Nessa linha registrar o valor da arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF, incidente sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Estados e pelo Distrito Federal. Esse imposto dever ser informado pelo valor bruto (100%), pois no compe a base de clculo do FUNDEF. De acordo com a Portaria n 212, de 04 de junho de 2001, da STN, a arrecadao do imposto IRRF descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da Constituio Federal, pertencente aos Estados, Distrito Federal e Municpios, ser contabilizada como receita tributria, utilizando classificao prpria.
239
Dvida Ativa do ITCD, IPVA e IRRF Nessa linha registrar a receita oriunda dos crditos do ente pblico contra terceiros, resultante do ITCD, IPVA e IRRF, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa86, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas dos impostos ITCD, IPVA e IRRF. Dever ser registrada pelo valor bruto (100%), pois no compe a base de clculo do FUNDEF. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITCD, IPVA e IRRF Nessa linha registrar o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITCD, IPVA e IRRF e da Dvida Ativa desses impostos. Devero ser registrados pelo valor bruto (100%), pois no compem a base de clculo do FUNDEF. Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais recebidas da Unio, ou seja, as transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Estados e o Distrito Federal87. Essa linha dever demonstrar o valor bruto (100%) da receita de transferncias constitucionais e legais resultante de impostos. A deduo da receita destinada formao do FUNDEF dever ser demonstrada na linha Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (II), com o objetivo de destacar, com transparncia, o montante transferido ao Fundo, visando o clculo de perda ou ganho do FUNDEF. Para as demais transferncias, que no compem a base de clculo do FUNDEF, considerar os valores brutos (100%). No podero ser registradas nessa linha as transferncias recebidas do FUNDEF, por se tratar de receitas vinculadas ao ensino, e devero ser informadas, destacadamente, na linha Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF (IV). O valor da Contribuio Social do Salrio-educao no dever ser considerado nessa linha, por se tratar de receita vinculada ao ensino, e ser destacado, separadamente, no item Transferncias do Salrio-Educao. Portanto, essa linha ser composta pelo somatrio da receita destinada formao do FUNDEF, item Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (15%), mais as demais receitas de transferncias j deduzida a parcela do FUNDEF (85%). Cota-Parte FPE (85%) Nessa linha registrar as receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE. Devero ser registradas pelo valor lquido (85%), ou seja, deduzida a respectiva conta redutora da receita destinada formao do FUNDEF, que equivale a 15% do valor bruto dessa transferncia.
86 87
Lei n 4.320/64, art. 39 CF, art. 212.
240
A parcela da Cota-Parte FPE, destinada formao do FUNDEF, dever ser informada, destacadamente, na linha Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (II). Transferncia Financeira ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996 (85%) Nessa linha registrar o valor dos recursos de transferncias da Unio aos Estados e ao Distrito Federal, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87/1996, com base no produto da arrecadao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. Dever ser registrada pelo valor lquido (85%), ou seja, deduzida a respectiva conta redutora da receita destinada formao do FUNDEF, que equivale a 15% do valor bruto dessa transferncia. A parcela da Transferncia Financeira ICMS-Desonerao, destinada formao do FUNDEF, dever ser informada, destacadamente, na linha Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (II). Cota-Parte IPI-Exportao Nessa linha registrar a receita recebida em decorrncia da transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI88. Dever ser informada pelo valor lquido, isto , deduzida a respectiva conta redutora da receita destinada formao do FUNDEF. A Unio entregar 10% do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal. Os Estados devero entregar 25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que efetivamente pertence aos Estados 75% dos 10% repassados pela Unio. A parcela da Cota-Parte IPI-Exportao, destinada formao do FUNDEF, ser calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Estado. Dever ser registrada, destacadamente, na linha Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (II). Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (II) Nessa linha registrar o valor equivalente a 15% (quinze por cento) da parcela das transferncias constitucionais e legais (FPE, Desonerao do ICMS e IPI-Exportao) que contribuiro para a formao do FUNDEF. O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao Fundo, visando o clculo de perda ou ganho do FUNDEF. Os 15% (quinze por cento) retidos automaticamente das transferncias, devero ser registrados na conta contbil retificadora da receita oramentria, criada especificamente para este fim, que ter o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9. Neste caso, por exemplo, a classificao de receita 1721.01.00 Participao na Receita da Unio e respectivos desdobramentos, ter como retificadora a 9721.01.00 Deduo de Receita para Formao do FUNDEF Transf. Unio e respectivos desdobramentos. Nos Estados e no Distrito Federal, integram as transferncias constitucionais e legais, para fins de base de clculo do FUNDEF: - a Cota-Parte do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE; - a Cota-Parte do Imposto sobre Produtos Industrializados (75%, no caso dos Estados, e 100%, no caso do Distrito Federal, do valor recebido da Unio relativo a dos 10% do produto da arrecadao do IPI); - a Cota-Parte da Desonerao do ICMS (Lei Complementar 87/1996).
88
CF, art. 159, II.
241
- a Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios FPM, no caso do Distrito Federal. Cota-Parte IOF-Ouro (100%) Nessa linha registrar o valor total recebido pelo Estado e Distrito Federal a ttulo de transferncia do IOF-Ouro. Essa transferncia dever ser informada pelo valor bruto (100%), pois no compe a base de clculo do FUNDEF. Do montante da arrecadao do IOF-Ouro, 30% ser transferido ao Estado de origem da receita. (-) Transferncias Constitucionais Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais concedidas pelos Estados aos seus respectivos Municpios, decorrentes da repartio de impostos e da transferncia do IPI-Exportao. Tabela 19A.4
PREVISO RECEITAS RECEITAS REALIZADAS INICIAL ATUALIZADA No At o % Bimestre Bimestre (a) (b) (b/a) PREVISO
.................... RECEITAS VINCULADAS AO ENSINO (III) Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF (IV) Transferncias de Recursos do FUNDEF (V) Complementao da Unio ao FUNDEF Transferncias do FNDE Transferncias do Salrio-Educao Outras Transferncias do FNDE Transferncias de Convnios destinadas a Programas de Educao Receita de Operaes de Crdito destinada Educao Outras Receitas destinadas Educao TOTAL DAS RECEITAS (VI) = (I + III II)
RECEITAS VINCULADAS AO ENSINO (III) Nessa linha registrar os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas que possuem destinao especfica e vinculada. Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF (IV) Nessa linha registrar os valores brutos recebidos do FUNDEF, pelos Estados e Distrito Federal. Representa a soma da linha Transferncias de Recursos do FUNDEF (V) com a linha Complementao da Unio ao FUNDEF. Transferncias de Recursos do FUNDEF (V) Nessa linha registrar o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito Federal, a ttulo de Transferncias do FUNDEF. Essas transferncias so tambm denominadas retorno do FUNDEF. No compreendem a complementao da Unio ao FUNDEF, a qual dever ser registrada em linha prpria. Essa linha compe o clculo de perda ou ganho nas transferncias do FUNDEF, que equivale diferena entre as dedues para formao do FUNDEF (II) e as transferncias de recursos do FUNDEF (V). Complementao da Unio ao FUNDEF Nessa linha registrar o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito Federal, a ttulo de Complementao da Unio ao FUNDEF. A Unio complementar os recursos do FUNDEF sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente.
242
A complementao da Unio no compe o clculo de perda ou ganho nas transferncias do FUNDEF. Transferncias do FNDE Nessa linha registrar o total dos recursos transferidos pela Unio aos Estados e Distrito Federal, por meio do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE. Essas transferncias no sero consideradas na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. Transferncias do Salrio-Educao Nessa linha registrar o valor da Contribuio Social do Salrio-Educao, distribudo pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino (FNDE)89. Os Estados devero registrar a Contribuio Social do Salrio-educao pelo valor lquido, ou seja, deduzida a transferncia aos respectivos Municpios. Os Estados devero repassar aos Municpios, no mnimo 50% do valor recebido da Unio. O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados90, e servir de fonte adicional de financiamento do ensino fundamental pblico91. A quota estadual do salrio-educao corresponde a dois teros do montante dos recursos, que ser creditada mensal e automaticamente em favor das Secretarias de Educao dos Estados e do Distrito Federal para financiamento de programas, projetos e aes do ensino fundamental. A quota estadual ser redistribuda entre o Estado e os respectivos Municpios, conforme critrios estabelecidos em lei estadual, sendo que, do seu total, uma parcela correspondente a, pelo menos, 50% (cinqenta por cento) ser repartida proporcionalmente ao nmero de alunos matriculados no ensino fundamental nas respectivas redes de ensino, conforme apurado pelo censo educacional realizado pelo Ministrio da Educao e do Desporto92. Outras Transferncias do FNDE Nessa linha registrar o valor das outras transferncias do FNDE, excetuando-se as transferncias do salrio-educao. Transferncias de Convnios destinadas a Programas de Educao Nessa linha registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de capital vinculadas a programas de educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. Receita de Operaes de Crdito destinada Educao Nessa linha registrar o valor da receita de operaes de crdito com destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados. Outras Receitas destinadas Educao Nessa linha registrar o valor de outras receitas destinadas Educao que no constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo.93 No compem a base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino.
89 90
DEC n 3.142/99, art. 7. Lei n 9.424/96, art. 15, caput. 91 CF, art. 212, 5. 92 Lei n 9.766/98, art. 2. 93 Lei n 9.394/96, art. 72.
243
TOTAL DAS RECEITAS (VI) = (I+III-II) Nessa linha registrar o total das receitas consideradas ou no para fins de base de clculo do cumprimento dos limites constitucionais. a receita total resultante de impostos mais as receitas totais vinculadas ao Ensino menos a receita destinada formao do FUNDEF. Tabela 19A.5
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, por vinculao de receitas. Cada item de vinculao possui a sua respectiva origem correspondente na tabela de receita deste demonstrativo. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual, para as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. DOTAO ATUALIZADA (c) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. A limitao de empenho94, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas95. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, inscritas em restos a pagar, processados ou no processados, podero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao.
94 95
244
Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 16, em substituio Tabela 19A.5, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 16 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. No Bimestre Essa coluna identifica a despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidada no bimestre de referncia. At o Bimestre (d) Essa coluna identifica a despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidada at o final do bimestre de referncia. % (d/c) Essa coluna identifica o percentual da despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (d) dividido pelo valor da coluna (c) multiplicado por cem (100). Tabela 19A.6
DOTAO DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO DESPESAS LIQUIDADAS INICIAL ATUALIZADA No At o % Bimestre Bimestre (c) (d) (d/c) DOTAO
DESPESAS VINCULADAS S RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS (VII) Despesas com Ensino Fundamental (VIII) Despesas com Ensino Mdio Outras Despesas com Ensino ....................
DESPESAS VINCULADAS S RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS (VII) Nessa linha registrar as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, vinculadas s receitas provenientes de impostos. No caso dos Estados, deve ser detalhada em despesas com ensino fundamental, despesas com ensino mdio e outras despesas com ensino. Despesas com Ensino Fundamental (VIII) Nessa linha registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculadas s receitas resultantes de impostos, que dever ser considerada para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos.
245
Despesas com Ensino Mdio Nessa linha registrar a aplicao em despesas com ensino mdio, vinculadas s receitas resultantes de Impostos. Outras Despesas com Ensino Nessa linha registrar a aplicao em outras despesas com ensino, ou seja, aquelas que no constam como despesas do ensino fundamental e nem do ensino mdio e que compem as custeadas com receitas resultantes de impostos. Tabela 19A.7
.................... DESPESAS VINCULADAS AO FUNDEF NO ENSINO FUNDAMENTAL (IX) Pagamento dos Profissionais do Magistrio do Ensino Fundamental (X) Outras Despesas no Ensino Fundamental ....................
DESPESAS VINCULADAS AO FUNDEF NO ENSINO FUNDAMENTAL (IX) Nessa linha registrar as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEF (Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF). Essas despesas compreendem a execuo das dotaes iniciais previstas na Lei Oramentria Anual e os crditos adicionais abertos durante o exerccio. Pagamento dos Profissionais do Magistrio do Ensino Fundamental (X) Nessa linha registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental pblico, referente a pelos menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDEF, includa a complementao da Unio, quando for o caso. Outras Despesas no Ensino Fundamental Nessa linha registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental e que no so as relativas ao pagamento dos Profissionais do Magistrio do Ensino Fundamental. Tabela 19A.8
.................... DESPESAS VINCULADAS CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO ....................
DESPESAS VINCULADAS CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e as despesas liquidadas com manuteno e desenvolvimento do ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao.
246
Tabela 19A.9
.................... DESPESAS FINANCIADAS COM RECURSOS DE OPERAES DE CRDITO ....................
DESPESAS FINANCIADAS COM RECURSOS DE OPERAES DE CRDITO Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e despesas liquidadas com o ensino e financiadas com recursos originrios de Operaes de Crdito. Tabela 19A.10
.................... DESPESAS FINANCIADAS DESTINADOS EDUCAO
COM
OUTROS
RECURSOS
DESPESAS FINANCIADAS COM OUTROS RECURSOS DESTINADOS EDUCAO Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e despesas liquidadas com o ensino e financiadas com outros recursos que no se enquadrarem nos anteriores. Tabela 19A.11
.................... TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO (XI)
TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO (XI) Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e despesas liquidadas com o ensino. Tabela 19A.12
PERDA OU GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF VALOR
PERDA OU GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF Essa coluna identifica a perda ou o ganho nas transferncias do FUNDEF, conforme o caso. VALOR Essa coluna identifica o valor da perda ou do ganho nas transferncias do FUNDEF, conforme o caso.
247
Tabela 19A.13
PERDA OU GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF [Se II > V] = PERDA NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF (XII) [Se II < V] = GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF VALOR
[Se II > V] = PERDA NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF (XII) Nessa linha registrar a perda nas transferncias do FUNDEF, quando for o caso. Haver perda quando o valor da deduo das receitas para formao do FUNDEF (II), for maior que o valor recebido a ttulo de transferncias do FUNDEF (V). Ser apurada pela diferena positiva entre a parcela das Receitas Destinadas Formao do FUNDEF (II) e as Transferncias de Recursos do FUNDEF (V). Se a diferena apurada for negativa (ganho) ou igual a zero (situao nula), este campo dever ser preenchido com trao . A perda nas transferncias do FUNDEF dever ser somada ao montante das despesas executadas para fins de apurao do percentual mnimo aplicado na manuteno e desenvolvimento do ensino. [Se II < V] = GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF Nessa linha registrar o ganho nas transferncias do FUNDEF, quando for o caso. Haver ganho quando o valor da deduo das receitas para formao do FUNDEF (II) for menor que o valor recebido a ttulo de transferncias do FUNDEF (V). Ser apurado pela diferena negativa entre a parcela das Receitas Destinadas Formao do FUNDEF (II) e as Transferncias de Recursos do FUNDEF (V). Se a diferena apurada for positiva (perda) ou igual a zero (situao nula), este campo dever ser preenchido com trao . As despesas liquidadas, vinculadas ao ganho do FUNDEF, devero ser subtradas quando do clculo do TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL. Para maior detalhamento, vide tpico 3.10.4.4 Perda ou Ganho nas Transferncias do FUNDEF. Tabela 19A.14
DEDUES DA DESPESA VALOR
DEDUES DA DESPESA Essa coluna identifica as especificaes das dedues da despesa total com educao para fins de apurao dos percentuais aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. VALOR Essa coluna identifica os valores das dedues da despesa total com educao para fins de apurao dos percentuais aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino.
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Tabela 19A.15
DEDUES DA DESPESA PARCELA DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF APLICADA NO EXERCCIO (XIII) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Despesas com Ensino Fundamental (XIV) Outras Despesas com Ensino DESPESAS VINCULADAS AO SUPERVIT FINANCEIRO DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF DO EXERCCIO ANTERIOR (XV) TOTAL (XVI) VALOR
PARCELA DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF APLICADA NO EXERCCIO (XIII) Nessa linha registrar a parcela das despesas vinculadas ao FUNDEF, no ensino fundamental, custeadas pelo ganho ou pela complementao do FUNDEF. Quando no houver complementao da Unio ao FUNDEF, ou quando houver perda nas transferncias do FUNDEF, essa linha dever apresentar um trao . O valor informado nessa linha dever ser subtrado quando do clculo do TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL. O valor da parcela do ganho e da complementao do FUNDEF aplicada no exerccio, poder ser igual, inferior ou superior ao do ganho nas transferncias do FUNDEF, pois ir depender do valor da despesa custeada por esses recursos, ou seja, se o ente executar todo o ganho e no houver complementao ou se esta no for aplicada, o valor ser igual nos dois campos. Se alm do ganho houver complementao, e esta tambm for totalmente executada, o valor ser superior. 1 Exemplo: Parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio < ganho do FUNDEF 1 Ganho FUNDEF = R$ 1.000,00; 2 Complementao da Unio = R$ 500,00; 3 Parcela do ganho aplicada = R$ 900,00; 4 Parcela da complementao aplicada = 0. Logo, parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio (R$ 900,00) < ganho do FUNDEF (R$ 1.000,00). 2 Exemplo: Parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio = ganho do FUNDEF 1 Ganho FUNDEF = R$ 1.000,00; 2 Complementao da Unio = R$ 500,00; 3 Parcela do ganho aplicada = R$ 900,00; 4 Parcela da complementao aplicada = R$ 100,00. Logo, parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio (R$ 900,00 + R$ 100,00 = R$ 1.000,00) = ganho do FUNDEF (R$ 1.000,00). 3 Exemplo: Parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio > ganho do FUNDEF 1 Ganho FUNDEF = R$ 1.000,00; 2 Complementao da Unio = R$ 500,00; 3 Parcela do ganho aplicada = R$ 1.000,00; 4 Parcela da complementao aplicada = R$ 500,00. Logo, parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio (R$1000,00 + R$500,00 = R$1.500,00) > ganho do FUNDEF (R$ 1.000,00).
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Portanto, se no houver complementao da Unio, a parcela do ganho e da complementao aplicada no exerccio, estar limitada ao prprio ganho do FUNDEF. RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Nessa linha registrar, somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos restos a pagar, inscritos no encerramento do exerccio, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados Educao. Essa linha visa a abranger os casos de inobservncia do art. 42 da LRF que determina a suficiente disponibilidade financeira para a inscrio de restos a pagar. Dever ser considerado, para efeito deste demonstrativo, somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia. No entanto, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores sero tambm considerados, pois devero ser deduzidos das disponibilidades financeiras vinculadas Educao, uma vez que, tendo sido vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados recursos disponveis, conforme art. 8, pargrafo nico, da Lei Complementar n 101, de 04/05/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em manuteno e desenvolvimento do Ensino. Os valores dos restos a pagar cancelados permanecem vinculados ao ensino, conforme determina o art. 8, pargrafo nico, da LRF. Porm, no podero ser considerados para fins de cumprimento dos percentuais mnimos constitucionais pois j compuseram o percentual de aplicao no exerccio de inscrio dos mesmos. Exemplo: suponha que o mnimo (25%) que deveria ser aplicado no exerccio anterior pelo municpio equivalesse quantia de R$ 250.000,00. Porm, o municpio aplicou um montante de R$ 300.000,00, sendo R$ 90.000,00 referentes a Restos a Pagar. No exerccio atual, se houver cancelamento de at R$ 50.000,00, nada ser deduzido no demonstrativo pois tal cancelamento no afeta a aplicao mnima do exerccio anterior (R$ 250.000,00). Mas se o cancelamento for no valor de R$ 70.000,00, R$ 20.000,00 devem ser deduzidos, pois a aplicao do ano anterior passaria para R$ 230.000,00, isto , abaixo do limite mnimo (R$ 250.000,00). Portanto, a parcela de Restos a Pagar cancelada que ultrapassar R$ 50.000,00 dever ser deduzida no demonstrativo do exerccio atual, para compensar esse cancelamento. Despesas com Ensino Fundamental (XIV) Nessa linha registrar, no ltimo bimestre do exerccio, os restos a pagar relativos s despesas com ensino fundamental, inscritos em 31 de dezembro do exerccio de referncia para os quais no haja disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados. Outras Despesas com Ensino Nessa linha registrar, no ltimo bimestre do exerccio, os restos a pagar relativos outras despesas com ensino, inscritos em 31 de dezembro do exerccio de referncia para os quais no haja disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados. DESPESAS VINCULADAS AO SUPERVIT FINANCEIRO DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF DO EXERCCIO ANTERIOR (XV) Nessa linha registrar o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro do ganho ou da complementao do FUNDEF do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos.
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TOTAL (XVI) Nessa linha registrar o somatrio das dedues da despesa com educao. Tabela 19A.16
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS AO ENSINO INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Cancelados Exerccios Anteriores em < Exerccio >
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS AO ENSINO INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES Essa coluna identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados educao, inscritos com disponibilidade financeira no exerccio anterior ao de referncia, cujos valores j foram considerados em percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio. RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Essa coluna identifica os valores de restos a pagar inscritos em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade financeira, poca, de recursos prprios vinculados Educao e o valor dos restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira nesses exerccios e cancelados no exerccio de referncia. Inscritos em 31 de dezembro do Exerccio Essa coluna identifica o total de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, que foram considerados como aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. Cancelados em <Exerccio> (g) Essa coluna identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, que foram cancelados no exerccio de referncia. Tabela 19A.17
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS AO ENSINO INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (XVII) RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM ERRADICAO DO ANALFABETISMO E ENSINO FUNDAMENTAL (XVIII) RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Cancelados em Exerccios Anteriores <Exerccio>
RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (XVII) Nessa linha registrar o total a compensar, em funo dos cancelamentos de restos a pagar inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativos manuteno e desenvolvimento do ensino. Esse valor dever ser compensado, aplicando-o em despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM ERRADICAO DO ANALFABETISMO E ENSINO FUNDAMENTAL (XVIII) Nessa linha registrar o total a compensar, em funo dos cancelamentos de restos a pagar inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativos erradicao do analfabetismo e ao ensino fundamental. Esse valor dever ser
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compensado, aplicando-o em despesas com erradicao do analfabetismo e ensino fundamental no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. Tabela 19A.18
TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (XIX) = [(VII + IX + XII) (XVI)]
TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (XIX)=[(VII+IX+XII) (XVI)] Nessa linha registrar o total das despesas consideradas para fins de cumprimento do limite estabelecido constitucionalmente, ou seja, s despesas vinculadas s receitas resultantes de impostos e s despesas vinculadas ao FUNDEF, soma-se a perda ou subtrai-se a parcela das despesas vinculadas ao FUNDEF, custeadas pelo ganho ou pela complementao da Unio, conforme o caso, e subtrai-se tambm as despesas vinculadas ao supervit financeiro do ganho e da complementao do FUNDEF do exerccio anterior ao de referncia, os valores decorrentes do cancelamento de restos a pagar vinculados a Impostos/FUNDEF e os restos a pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao. Sero, tambm, consideradas despesas para fins de limite constitucional as receitas intraoramentrias da Contribuio Patronal relativa aos servidores da rea da educao, no caso de o ente possuir Regime Prprio de Previdncia Social RPPS. Tabela 19A.19
TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS %
TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS Essa coluna identifica a participao das despesas com Ensino nas receitas correspondentes, com a finalidade de demonstrar se os limites mnimos exigidos pela Constituio Federal e pela Lei de Diretrizes e Bases da Educao vm sendo cumpridos. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos, observado o disposto no artigo 69, 4o, da LDB. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios aplicaro, anualmente, na manuteno e desenvolvimento do ensino, nunca menos de vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias96. % Essa coluna identifica o percentual de aplicao, ou seja, a relao entre as despesas e as receitas, para cada limite constitucional a ser cumprido. Tabela 19A.20
TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS NA MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO [(XIX XVII) / I] Caput do artigo 212 da CF/88 MNIMO DE 60% DOS RECURSOS COM MDE NO ENSINO FUNDAMENTAL [(VIII + IX + XII) (XIII + XIV + XV + XVIII)] / (I x 0,25) Caput / 6 do artigo 60 do ADCT MNIMO DE 60% DO FUNDEF NA REMUNERAO DO MAGISTRIO ENSINO FUNDAMENTAL (X / IV) 5 do artigo 60 do ADCT %
96
CF, art. 212, e Lei n 9.394/96, art. 69.
252
MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS NA MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO [XIX XVII) / I] Caput do artigo 212 da CF/88 Nessa linha registrar o percentual efetivamente aplicado na manuteno e desenvolvimento do ensino em relao s receitas lquidas provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever ser observado somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado anual. MNIMO DE 60% DOS RECURSOS COM MDE NO ENSINO FUNDAMENTAL [(VIII + IX + XII) (XIII + XIV + XV + XVIII)] / (I x 0,25) Caput do artigo 60 do ADCT Nessa linha registrar a aplicao mnima dos recursos de cada ente da federao na manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental, sendo que, para os Estados, Distrito Federal e Municpios o percentual de 60% de 25% das receitas provenientes de impostos. Exemplo: Um Estado que tenha como RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) o valor de R$ 1.000.000,00, dever aplicar, no mnimo, R$ 250.000,00 na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (25% de R$ 1.000.000,00), dos quais, R$ 150.000,00 (60% de R$250.000,00) devero ser destinados ao Ensino Fundamental. MNIMO DE 60% DO FUNDEF NA REMUNERAO DO MAGISTRIO ENSINO FUNDAMENTAL (X / IV) 5 do artigo 60 do ADCT Nessa linha registrar a aplicao mnima de cada ente da federao, Estados, Distrito Federal e Municpios, de 60% dos recursos do FUNDEF na remunerao do Magistrio no Ensino Fundamental. Tabela 19A.21
SALDO FINANCEIRO DO FUNDEF SALDO FINANCEIRO DO FUNDEF Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior> At o Bimestre
SALDO FINANCEIRO DO FUNDEF Essa coluna identifica o saldo financeiro do FUNDEF. Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica o saldo financeiro da conta FUNDEF em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2006. At o Bimestre Essa coluna identifica o saldo financeiro da conta FUNDEF at o final do bimestre de referncia. Saldo Financeiro do FUNDEF Nessa linha registrar o saldo financeiro da conta bancria do FUNDEF, devendo ser considerado o saldo da conta nica e especfica vinculada ao Fundo, mantida em instituio financeira, prevista no artigo 3 da Lei n 9.424/96, em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia e at o bimestre de referncia. Essa linha servir para controle da aplicao do supervit financeiro do FUNDEF no exerccio seguinte. Tabela 19A.22
DOTAO DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR SUBFUNO DESPESAS LIQUIDADAS INICIAL ATUALIZADA No At o % Bimestre Bimestre (h) (i) (i/h) DOTAO
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DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR SUBFUNO Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, por subfuno da despesa, observada a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do Ministrio de Oramento e Gesto. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Educao, podendo, entretanto, serem utilizadas subfunes no vinculadas especificamente funo Educao, desde que sejam despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual, para as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. DOTAO ATUALIZADA (h) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. A limitao de empenho97, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas98. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, inscritas em restos a pagar, processados ou no processados, podero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 17, em substituio Tabela 19A.21, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
97 98
254
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 17 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. No Bimestre Essa coluna identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidadas no bimestre de referncia. At o Bimestre (i) Essa coluna identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidadas at o bimestre de referncia. % (i/h) Essa coluna identifica o percentual da despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, a coluna (i) sobre a coluna (h) multiplicado por cem (100). Tabela 19A.23
DOTAO DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR SUBFUNO ENSINO FUNDAMENTAL ENSINO MDIO ENSINO PROFISSIONAL ENSINO SUPERIOR EDUCAO INFANTIL EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS EDUCAO ESPECIAL OUTRAS SUBFUNES DESPESAS LIQUIDADAS INICIAL ATUALIZADA No At o % Bimestre Bimestre (h) (i) (i/h) DOTAO
ENSINO FUNDAMENTAL Nessa linha registrar as despesas com o ensino fundamental, com durao mnima de oito anos, obrigatrio e gratuito na escola pblica, que tem por objetivo a formao bsica do cidado99. ENSINO MDIO Nessa linha registrar as despesas com o ensino mdio. O ensino mdio, etapa final da educao bsica tem durao mnima de trs anos. ENSINO PROFISSIONAL Nessa linha registrar as despesas com o ensino profissional. A educao profissional, integrada s diferentes formas de educao, ao trabalho, cincia e tecnologia, conduz ao permanente desenvolvimento de aptides para a vida produtiva. A educao profissional ser desenvolvida em articulao com o ensino regular ou por diferentes estratgias de educao continuada, em instituies especializadas ou no ambiente de trabalho.
99
Lei n 9.394/96, art.32.
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ENSINO SUPERIOR Nessa linha registrar as despesas com o ensino superior. A educao superior ser ministrada em instituies de ensino superior, pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao. EDUCAO INFANTIL Nessa linha registrar as despesas com a educao infantil. A educao infantil, primeira etapa da educao bsica, tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at seis anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade. EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS Nessa linha registrar as despesas com a educao de jovens e adultos. A educao de jovens e adultos ser destinada queles que no tiveram acesso ou continuidade de estudos no ensino fundamental e mdio, na idade prpria. EDUCAO ESPECIAL Nessa linha registrar as despesas com a educao especial. Entende-se por educao especial, para os efeitos desta Lei, a modalidade de educao escolar, oferecida, preferencialmente, na rede regular de ensino, para educandos portadores de necessidades especiais. Outras Subfunes Essa linha dever ser substituda por quantas forem as subfunes atpicas da funo Educao desde que sejam despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. Tabela 19A.24
DOTAO DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR SUBFUNO .................... TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO FONTE: Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos no exerccio sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio. Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio. DESPESAS LIQUIDADAS INICIAL ATUALIZADA No At o % Bimestre Bimestre (h) (i) (i/h) DOTAO
TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO Nessa linha registrar os totais das dotaes e despesas liquidadas com Ensino. Esse valor deve ser igual ao informado na linha Total das Despesas com Ensino (XI). FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos no exerccio sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio Indica que a informao dessa linha dever ser apresentada somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, quando sero conhecidos os valores da inscrio de Restos a Pagar e da disponibilidade financeira vinculada educao. Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio Indica que o limite constitucional mnimo dever ser atingido no encerramento do exerccio, pois o mesmo anual. Portanto, durante o exerccio, a aplicao em despesas com manuteno e desenvolvimento do Ensino poder ser inferior ao limite mnimo exigido para o exerccio.
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3.10.3 Instrues de Preenchimento MUNICPIOS

Tabela 19B Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE MUNICPIOS
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO X (Lei n 9.394/1996, art. 72) R$ milhares PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS RECEITAS INICIAL ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre % (a) (b) (b/a) RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) Receitas de Impostos Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Cota-Parte FPM (85%) Transferncia Financeira ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996 (85%) Cota-Parte ICMS (85%) Cota-Parte IPI-Exportao (85%) Parcela das Transferncias destinada Formao do FUNDEF (II) Cota-Parte ITR (100%) Cota-Parte IOF-Ouro (100%) Cota-Parte IPVA (100%) RECEITAS VINCULADAS AO ENSINO (III) Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF (IV) Transferncias de Recursos do FUNDEF (V) Complementao da Unio ao FUNDEF Transferncias do FNDE Transferncias do Salrio-Educao Outras Transferncias do FNDE Transferncias de Convnios destinadas a Programas de Educao Receita de Operaes de Crdito destinada Educao Outras Receitas destinadas Educao TOTAL DAS RECEITAS (VI) = (I + III II) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (d) (d/c)
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO VINCULADAS S RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS Despesas com Ensino Fundamental (VII) Despesas com Educao Infantil em Creches e Pr-Escolas (VIII) Outras Despesas com Ensino VINCULADAS AO FUNDEF, APLICADAS NO ENSINO FUNDAMENTAL (IX) Pagamento dos Profissionais do Magistrio do Ensino Fundamental (X) Outras Despesas no Ensino Fundamental VINCULADAS CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO FINANCIADAS COM RECURSOS DE OPERAES DE CRDITO FINANCIADAS COM OUTROS RECURSOS DESTINADOS EDUCAO TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO (XI) PERDA OU GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF [se II > V] = PERDA NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF (XII) [se II < V] = GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF
VALOR
DEDUES DA DESPESA VALOR PARCELA DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF APLICADA NO EXERCCIO (XIII) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Despesas com Ensino Fundamental (XIV) Despesas com Educao Infantil em Creches e Pr-Escolas DESPESAS VINCULADAS AO SUPERVIT FINANCEIRO DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF DO EXERCCIO ANTERIOR (XV) TOTAL (XVI) CONTROLE DE RESTOS A PAGAR RESTOS A PAGAR VINCULADOS AO ENSINO Inscritos em Cancelados em INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES Exerccios Anteriores <Exerccio> RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (XVII) RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM ENSINO FUNDAMENTAL (XVIII) TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (XIX) = [(VII + VIII + IX + XII) XVI] TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS NA MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO [(XIX XVII) / I] Caput do artigo 212 da CF/1988 MNIMO DE 60% DOS RECURSOS COM MDE NO ENSINO FUNDAMENTAL [(VII + IX + XII) (XIII + XIV + XV + XVIII)] / (I x 0,25) Caput do artigo 60 do ADCT MNIMO DE 60% DO FUNDEF NA REMUNERAO DO MAGISTRIO ENSINO FUNDAMENTAL (X / IV) 5 do artigo 60 do ADCT SALDO FINANCEIRO DO FUNDEF Saldo Financeiro do FUNDEF DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR SUBFUNO DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (h) DESPESAS LIQUIDADAS No Bimestre At o Bimestre % (i) (i/h) Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior> %
At o Bimestre
ENSINO FUNDAMENTAL ENSINO MDIO ENSINO PROFISSIONAL ENSINO SUPERIOR EDUCAO INFANTIL EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS EDUCAO ESPECIAL OUTRAS SUBFUNES TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO FONTE: Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio. 2 Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio.
257
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, o Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A AGOSTO 2007/BIMESTRE JULHO-AGOSTO. Tabela 19B.1
RREO ANEXO X (Lei n 9.394/1996, art. 72) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. As receitas e despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino sero apuradas e publicadas nos balanos do Poder Pblico, assim como no relatrio resumido da execuo oramentria. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. RECEITAS Essa coluna identifica a receita resultante de impostos e as receitas vinculadas ao ensino. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria Anual, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da LOA. PREVISO ATUALIZADA Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de referncia, que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual.
258
Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira100. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada. O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. Em caso de surgimento de nova natureza de receita que no esteja prevista na LOA, a previso dessa nova natureza dever ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA (a). Quando houver uma nova natureza de receita, a coluna PREVISO INICIAL dever ser preenchida com um trao , demonstrando que esse valor no estava previsto na LOA. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, no bimestre de referncia e at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. No Bimestre Essa coluna identifica os valores das receitas realizadas no bimestre de referncia. At o Bimestre (b) Essa coluna identifica os valores das receitas realizadas at o final do bimestre de referncia. % (b/a) Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por cem (100). Tabela 19B.2
RECEITAS PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS INICIAL ATUALIZADA No At o % Bimestre Bimestre (a) (b) (b/a)
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) ....................
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) Nessa linha registrar a receita resultante de impostos, considerada para base de clculo, em cumprimento aos limites mnimos estabelecidos na Constituio Federal e na Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional a serem observados. Inclui as receitas de impostos, receitas de transferncias constitucionais e legais, receitas de dvida ativa de impostos, multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos resultantes de impostos e da dvida ativa de impostos, e outras receitas correntes resultantes de impostos.
100
259
Tabela 19B.3
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I) Receitas de Impostos Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Cota-Parte FPM (85%) Transferncia Financeira ICMS-Desonerao LC n 87/1996 (85%) Cota-Parte ICMS (85%) Cota-Parte IPI-Exportao (85%) Parcela das Transferncias destinada Formao do FUNDEF (II) Cota-Parte ITR (100%) Cota-Parte IOF-Ouro (100%) Cota-Parte IPVA (100%) ................... RECEITAS REALIZADAS No At o % Bimestre Bimestre (b) (b/a)
Receitas de Impostos Nessa linha registrar a soma das receitas dos impostos propriamente ditos, os valores dos juros, multas e outros encargos, as receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao monetria, e as multas resultantes de dvida ativa de impostos. Impostos Nessa linha registrar o total da receita de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Nessa linha registrar o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas tributrias e com rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes de impostos. Dvida Ativa dos Impostos Nessa linha registrar a receita oriunda dos crditos do ente pblico contra terceiros, resultantes de impostos, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa101, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. No caso desse demonstrativo, devero ser informadas somente as receitas de Dvida Ativa oriundas de impostos. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Nessa linha registrar os valores referentes a receitas com penalidades pecunirias
101
Lei n 4.320/64, art. 39
260
decorrentes da inobservncia de normas tributrias, especificamente multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos incidentes sobre a dvida ativa dos impostos, previstos em contratos ou em normativos legais. Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais recebidas pelos Municpios, ou seja, as transferncias dos valores referentes a impostos arrecadados pela Unio e pelos Estados e repassados aos Municpios. Nessa linha registrar os valores brutos da receita de transferncias constitucionais e legais resultantes de impostos. As Transferncias Constitucionais e Legais, que compem a base de clculo do FUNDEF, devero ser registradas pelos valores lquidos (85%), isto , devendo ser deduzidas as contas redutoras da receita destinadas formao do FUNDEF. Para as demais transferncias, que no compem a base de clculo do FUNDEF, considerar os valores brutos (100%). No podero ser registradas nessa linha as transferncias recebidas do FUNDEF, pois devero ser informadas destacadamente na linha Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF. O valor da Contribuio Social do Salrio-educao tambm dever ser excludo deste montante, pois est destacado, separadamente, no item RECEITAS VINCULADAS AO ENSINO (III). Essa linha ser formada pela soma da receita destinada formao do FUNDEF com as receitas de transferncias aps dedues para o FUNDEF. Cota-Parte FPM (85%) Nessa linha registrar as receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de Participao dos Municpios. Devero ser registradas pelo valor lquido (85%), ou seja, deduzida a respectiva conta redutora da receita destinada formao do FUNDEF, que equivale a 15% do valor bruto dessa transferncia. A parcela da Cota-Parte FPM destinada formao do FUNDEF dever ser registrada destacadamente na linha Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (II). O FPM102 formado por parte do produto da arrecadao dos impostos sobre a renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos industrializados. A distribuio entre os Municpios obedece a coeficientes de participao, divulgados pelo Tribunal de Contas da Unio. Para os municpios das capitais, ser considerado o coeficiente resultante do produto do fator representativo da populao do Municpio pelo fator representativo do inverso da renda per capita do respectivo Estado. Para os demais municpios, o coeficiente ser o fator representativo da populao. Transferncia Financeira ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996 (85%) Nessa linha registrar os recursos de transferncias da Unio aos Municpios, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87/96, com base no produto da arrecadao do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. A Cota-Parte ICMS-Desonerao dever ser registrada pelo valor lquido (85%), isto , deduzida a respectiva conta redutora da receita destinada formao do FUNDEF, que equivale a 15% do valor bruto dessa transferncia.
102
CF, art. 159, inciso I.
261
A parcela da Transferncia Financeira ICMS-Desonerao destinada formao do FUNDEF dever ser registrada destacadamente na linha Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (II). Cota-Parte ICMS (85%) Nessa linha registrar a receita de transferncias provenientes do Estado, referentes cota-parte do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS. Dever ser registrada pelo valor lquido (85% da cota-parte pertencente aos Municpios), ou seja, deduzida a respectiva conta redutora da receita destinada formao do FUNDEF, que equivale a 15% do valor bruto dessa transferncia. Pertence aos Municpios 25% do produto da arrecadao do ICMS do Estado, e dessa parcela, 15% sero deduzidos e destinados formao do FUNDEF. A parcela da Cota-Parte ICMS destinada formao do FUNDEF dever ser registrada destacadamente na linha Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (II). Cota-Parte IPI-Exportao (85%) Nessa linha registrar a receita recebida em decorrncia da transferncia constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados103. Dever ser registrada pelo valor lquido (85% da cota-parte pertencente aos Municpios), isto , deduzida a respectiva conta redutora da receita destinada formao do FUNDEF, que equivale a 15% calculados sobre a parcela que efetivamente pertence aos Municpios. A Unio entregar 10% do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal. Os Estados devero entregar 25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que efetivamente pertence aos Municpios 25% dos 10% repassados pela Unio. A parcela da Cota-Parte IPI-Exportao, destinada formao do FUNDEF, ser calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Municpio. Dever ser registrada destacadamente na linha Parcela das Transferncias Destinada Formao do FUNDEF (II). Parcela das Transferncias destinada Formao do FUNDEF (II) Nessa linha registrar o valor equivalente a 15% (quinze por cento) das transferncias constitucionais e legais que contribuiro para a formao do FUNDEF. O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao Fundo, visando o clculo de perda ou ganho do FUNDEF. Os 15% (quinze por cento) retidos automaticamente das transferncias, devero ser registrados na conta contbil retificadora da receita oramentria, criada especificamente para este fim, que ter o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9. Neste caso, por exemplo, a classificao de receita 1722.01.00 Participao na Receita dos Estados e respectivos desdobramentos ter como retificadora a 9722.01.00 Deduo da Receita para Formao do FUNDEF Transferncia dos Estados. Nos Municpios, integram as transferncias constitucionais e legais, para fins de base de clculo do FUNDEF: - a Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios FPM; - a Cota-Parte do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao-ICMS (25% do ICMS do Estado);
103
CF, art. 159, inciso II.
262
- a Cota-Parte do Imposto sobre Produtos Industrializados-IPI (25% de 10% do produto da arrecadao do IPI); e - a Cota-Parte da Desonerao do ICMS (Lei Complementar n 87/96). Cota-Parte ITR (100%) Nessa linha registrar as receitas referentes Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural-ITR, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do ITR, transferida pela Unio aos Municpios onde estejam localizados os imveis sobre os quais incide o imposto. Essa transferncia dever ser informada pelo valor bruto (100%), pois no compe a base de clculo do FUNDEF. Cota-Parte IOF-Ouro (100%) Nessa linha registrar o total recebido pelos Municpios a ttulo de transferncia do IOF-Ouro. Essa transferncia dever ser informada pelo valor bruto (100%), pois no compe a base de clculo do FUNDEF. Do montante da arrecadao do IOF-Ouro, 70% ser transferido ao Municpio conforme a origem. Cota-Parte IPVA (100%) Nessa linha registrar as receitas de transferncias provenientes do Estado, referentes Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores-IPVA, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do IPVA do Estado. Essa transferncia dever ser informada pelo valor bruto (100%), pois no compe a base de clculo do FUNDEF. Tabela 19B.4
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... RECEITAS VINCULADAS AO ENSINO (III) Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF (IV) Transferncias de Recursos do FUNDEF (V) Complementao da Unio ao FUNDEF Transferncias do FNDE Transferncias do Salrio-Educao Outras Transferncias do FNDE Transferncias de Convnios destinadas a Programas de Educao Receita de Operaes de Crdito destinada Educao Outras Receitas destinadas Educao TOTAL DAS RECEITAS (VI) = (I + III II) RECEITAS REALIZADAS No At o % Bimestre Bimestre (b) (b/a)
RECEITAS VINCULADAS AO ENSINO (III) Nessa linha registrar os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas que possuem destinao especfica e vinculada. Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF (IV) Nessa linha registrar os valores brutos recebidos do FUNDEF. Representa a soma da linha Transferncias de Recursos do FUNDEF (V) com a linha Complementao da Unio ao FUNDEF. Transferncias de Recursos do FUNDEF (V) Nessa linha registrar o valor dos recursos recebidos a ttulo de Transferncias do FUNDEF. Essas transferncias so tambm denominadas retorno do FUNDEF. No compreendem a complementao da Unio ao FUNDEF, a qual dever ser registrada em linha prpria.
263
Essa linha compe o clculo de perda ou ganho nas transferncias do FUNDEF, que equivale diferena entre as dedues para formao do FUNDEF (II) e as transferncias de recursos do FUNDEF (V). Complementao da Unio ao FUNDEF Nessa linha registrar o valor dos recursos recebidos a ttulo de Complementao da Unio ao FUNDEF. A Unio complementar os recursos do FUNDEF sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente. A complementao da Unio no compe o clculo de perda ou ganho nas transferncias do FUNDEF. Transferncias do FNDE Nessa linha registrar o total dos recursos transferidos pela Unio ao Municpio, por meio do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE. Essas transferncias no sero consideradas na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. Transferncias do Salrio-Educao Nessa linha registrar o valor da Contribuio Social do Salrio-Educao, distribudo pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino (FNDE)104. O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados105, e servir de fonte adicional de financiamento do ensino fundamental pblico106. A quota estadual do salrio-educao corresponde a dois teros do montante dos recursos, que ser creditada mensal e automaticamente em favor das Secretarias de Educao dos Estados e do Distrito Federal para financiamento de programas, projetos e aes do ensino fundamental. A quota estadual ser redistribuda entre o Estado e os respectivos Municpios, conforme critrios estabelecidos em lei estadual, sendo que, do seu total, uma parcela correspondente a, pelo menos, 50% (cinqenta por cento) ser repartida proporcionalmente ao nmero de alunos matriculados no ensino fundamental nas respectivas redes de ensino, conforme apurado pelo censo educacional realizado pelo Ministrio da Educao e do Desporto107. Outras Transferncias do FNDE Nessa linha registrar o valor das outras transferncias do FNDE, excetuando-se as transferncias do salrio-educao. Transferncias de Convnios destinadas a Programas de Educao Nessa linha registrar o total das receitas de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de capital vinculadas a programas de educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. Receita de Operaes de Crdito destinada Educao Nessa linha registrar o valor da receita de operaes de crdito com destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados.
104 105
DEC n 3.142/99, art. 7. Lei n 9.424/96, art. 15, caput. 106 CF, art. 212, 5. 107 Lei n 9.766/98, art. 2.
264
Outras Receitas destinadas Educao Nessa linha registrar o valor de outras receitas destinadas Educao que no constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo.108 No compem a base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. TOTAL DAS RECEITAS (VI) = (I+III-II) Nessa linha registrar o total das receitas consideradas ou no para fins de base de clculo do cumprimento dos limites constitucionais. a receita total resultante de impostos mais as receitas totais vinculadas ao Ensino menos a receita destinada formao do FUNDEF. Tabela 19B.5
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, por vinculao de receitas. Cada item de vinculao possui a sua respectiva origem correspondente na tabela de receita deste demonstrativo. A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS passou a ser registrada na forma de despesa e no mais como repasse previdencirio. No obstante essa modificao, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da educao continuar sendo considerada despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino para fins de limite mnimo. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor da dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual, para as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. DOTAO ATUALIZADA (c) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento, mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. A limitao de empenho109, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas
108 109
Lei n 9.394/96, art. 72. LRF, art. 9.
265
em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas110. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, inscritas em restos a pagar, processados ou no processados, podero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 18, em substituio Tabela 19B.5, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 18 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. No Bimestre Essa coluna identifica a despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidada no bimestre de referncia. At o Bimestre (d) Essa coluna identifica a despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidada at o final do bimestre de referncia. % (d/c) Essa coluna identifica o percentual da despesa com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (d) dividido pelo valor da coluna (c) multiplicado por cem (100).
110
266
Tabela 19B.6
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) DESPESAS VINCULADAS S RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS Despesas com Ensino Fundamental (VII) Despesas com Educao Infantil em Creches e Pr-Escolas (VIII) Outras Despesas com Ensino .................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
DESPESAS VINCULADAS S RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS Nessa linha registrar as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, vinculadas s receitas provenientes de impostos. Deve ser detalhada em despesas com ensino fundamental, despesas com educao infantil em creches e pr-escolas, e outras despesas com ensino. Nos Municpios, somente as despesas com ensino fundamental e as despesas com educao infantil em creches e pr-escolas podero ser consideradas para fins de cumprimento dos percentuais mnimos de aplicao exigidos pela Constituio Federal, sendo que a atuao em outros nveis de ensino somente ser permitida quando estiverem atendidas plenamente as necessidades de sua rea de competncia e com recursos acima dos percentuais mnimos vinculados manuteno e desenvolvimento do ensino111. Essas despesas compreendem a execuo das dotaes iniciais previstas na Lei Oramentria Anual e os crditos adicionais abertos durante o exerccio. Despesas com Ensino Fundamental (VII) Nessa linha registrar a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculadas s receitas resultantes de impostos, que ser considerada para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos. Despesas com Educao Infantil em Creches e Pr-Escolas (VIII) Nessa linha registrar a aplicao em despesas com educao infantil em creches e pr-escolas, vinculadas s receitas resultantes de impostos, que ser considerada para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos. Outras Despesas com Ensino Nessa linha registrar a aplicao em outras despesas com ensino, ou seja, aquelas que no constam como despesas com ensino fundamental nem com educao infantil em creches e pr-escolas, e que compem as custeadas pelas receitas resultantes de impostos. Essas despesas no sero consideradas para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, em atendimento ao disposto no inciso V do art. 11 da Lei n 9.394/96 Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional112.
111 112
Lei 9.394/96, art. 11, V. Lei 9.394/96, art. 11, inciso V.
267
Tabela 19B.7
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) .................... DESPESAS VINCULADAS AO FUNDEF NO ENSINO FUNDAMENTAL (IX) Pagamento dos Profissionais do Magistrio do Ensino Fundamental (X) Outras Despesas no Ensino Fundamental .................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
DESPESAS VINCULADAS AO FUNDEF NO ENSINO FUNDAMENTAL (IX) Nessa linha registrar as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEF (Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF). Essas despesas compreendem a execuo das dotaes iniciais previstas na Lei Oramentria Anual e os crditos adicionais abertos durante o exerccio. Pagamento dos Profissionais do Magistrio do Ensino Fundamental (X) Nessa linha registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental pblico, referente a pelos menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDEF, includa a complementao da Unio, quando for o caso. Outras Despesas no Ensino Fundamental Nessa linha registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental e que no so as relativas ao pagamento dos Profissionais do Magistrio do Ensino Fundamental. Tabela 19B.8
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) .................... DESPESAS VINCULADAS CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO .................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
DESPESAS VINCULADAS CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidadas, vinculadas contribuio social do salrio-educao. Tabela 19B.9
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) .................... DESPESAS FINANCIADAS COM RECURSOS DE OPERAES DE CRDITO .................... DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
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DESPESAS FINANCIADAS COM RECURSOS DE OPERAES DE CRDITO Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e despesas com o ensino liquidadas e financiadas com recursos originrios de Operaes de Crdito. Tabela 19B.10
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) .................... DESPESAS FINANCIADAS DESTINADOS EDUCAO COM OUTROS RECURSOS DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
DESPESAS FINANCIADAS COM OUTROS RECURSOS DESTINADOS EDUCAO Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e despesas com o ensino liquidadas e financiadas com outros recursos que no se enquadrarem nos anteriores. Tabela 19B.11
DESPESAS COM ENSINO POR VINCULAO DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) .................... TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO (XI) DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (d) (d/c)
TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO (XI) Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada e despesas liquidadas com o ensino. Tabela 19B.12
PERDA OU GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF VALOR
PERDA OU GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF Essa coluna identifica a perda ou o ganho nas transferncias do FUNDEF, conforme o caso. VALOR Essa coluna identifica o valor da perda ou do ganho nas transferncias do FUNDEF, conforme o caso. Tabela 19B.13
PERDA OU GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF [Se II > V] = PERDA NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF (XII) [Se II < V] = GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF VALOR
[Se II > V] = PERDA NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF (XII) Nessa linha registrar a perda nas transferncias do FUNDEF, quando for o caso. Haver perda quando o valor da deduo
269
das receitas para formao do FUNDEF (II), for maior que o valor recebido a ttulo de transferncias do FUNDEF (V). Ser apurada pela diferena positiva entre a parcela das Receitas Destinadas Formao do FUNDEF (II) e as Transferncias de Recursos do FUNDEF (V). Se a diferena apurada for negativa (ganho) ou igual a zero (situao nula), este campo dever ser preenchido com trao . A perda nas transferncias do FUNDEF dever ser somada ao montante das despesas executadas para fins de apurao do percentual mnimo na manuteno e desenvolvimento do ensino. [Se II < V] = GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF Nessa linha registrar o ganho nas transferncias do FUNDEF, quando for o caso. Haver ganho quando o valor da deduo das receitas para formao do FUNDEF (II) for menor que o valor recebido a ttulo de transferncias do FUNDEF (V). Ser apurado pela diferena negativa entre a parcela das Receitas Destinadas Formao do FUNDEF (II), menos as Transferncias de Recursos do FUNDEF (V). Se a diferena apurada for positiva (perda) ou igual a zero (situao nula), este campo dever ser preenchido com trao . As despesas liquidadas, vinculadas ao ganho do FUNDEF, devero ser subtradas quando do clculo do TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL. Para maior detalhamento, vide tpico 3.10.4.4 Perda ou Ganho nas Transferncias do FUNDEF. Tabela 19B.14
DEDUES DA DESPESA VALOR
DEDUES DA DESPESA Essa coluna identifica as dedues da despesa com educao para fins de apurao dos percentuais aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. VALOR Essa coluna identifica os valores das dedues da despesa total com educao para fins de apurao dos percentuais aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. Tabela 19B.15
DEDUES DA DESPESA PARCELA DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF APLICADA NO EXERCCIO (XIII) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Despesas com Ensino Fundamental (XIV) Despesas com Educao Infantil em Creches e Pr-Escolas DESPESAS VINCULADAS AO SUPERVIT FINANCEIRO DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF DO EXERCCIO ANTERIOR (XV) TOTAL (XVI) VALOR
PARCELA DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF APLICADA NO EXERCCIO (XIII) Nessa linha registrar a parcela das despesas vinculadas ao FUNDEF, no ensino fundamental, custeadas pelo ganho ou pela complementao do FUNDEF. Quando no houver complementao da Unio ao FUNDEF, ou quando houver perda nas transferncias do FUNDEF, essa linha dever apresentar apenas um trao .
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O valor informado nessa linha dever ser subtrado quando do clculo do TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL. O valor da parcela do ganho e da complementao do FUNDEF aplicada no exerccio, poder ser igual, inferior ou superior ao do ganho nas transferncias do FUNDEF, pois ir depender do valor da despesa custeada por esses recursos, ou seja, se o ente executar todo o ganho e no houver complementao ou se esta no for aplicada, ento o valor ser igual nos dois campos. Se alm do ganho houver complementao, e esta tambm for totalmente executada, o valor ser superior. 1 Exemplo: Parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio < ganho do FUNDEF 1 Ganho FUNDEF = R$ 1.000,00; 2 Complementao da Unio = R$ 500,00; 3 Parcela do ganho aplicada = R$ 900,00; 4 Parcela da complementao aplicada = 0. Logo, parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio (R$ 900,00) < ganho do FUNDEF (R$ 1.000,00). 2 Exemplo: Parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio = ganho do FUNDEF 1 Ganho FUNDEF = R$ 1.000,00; 2 Complementao da Unio = R$ 500,00; 3 Parcela do ganho aplicada = R$ 900,00; 4 Parcela da complementao aplicada = R$ 100,00. Logo, parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio (R$ 900,00 + R$ 100,00 = R$ 1.000,00) = ganho do FUNDEF (R$ 1.000,00). 3 Exemplo: Parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio > ganho do FUNDEF 1 Ganho FUNDEF = R$ 1.000,00; 2 Complementao da Unio = R$ 500,00; 3 Parcela do ganho aplicada = R$ 1.000,00; 4 Parcela da complementao aplicada = R$ 500,00. Logo, parcela de ganho ou complementao aplicada no exerccio (R$1000,00 + R$500,00 = R$1.500,00) > ganho do FUNDEF (R$ 1.000,00). Portanto, se no houver complementao da Unio, a parcela do ganho e da complementao aplicada no exerccio, estar limitada ao prprio ganho do FUNDEF. RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Nessa linha registrar, somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos restos a pagar, inscritos no encerramento do exerccio, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados Educao. Essa linha visa a abranger os casos de inobservncia do art. 42 da LRF que determina a suficiente disponibilidade financeira para a inscrio de restos a pagar. Dever ser considerado, para efeito deste demonstrativo, somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia. No entanto, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores sero tambm considerados, pois devero ser deduzidos das disponibilidades financeiras vinculadas Educao, uma vez que, tendo sido vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados recursos disponveis, conforme art. 8, pargrafo nico, da Lei Complementar n 101, de 04/05/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal.
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No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em manuteno e desenvolvimento do Ensino. Despesas com Ensino Fundamental (XIV) Nessa linha registrar, no ltimo bimestre do exerccio, os restos a pagar relativos s despesas com ensino fundamental, inscritos em 31 de dezembro do exerccio de referncia para os quais no haja disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados. Despesas com Educao Infantil em Creches e Pr-Escolas Nessa linha registrar, no ltimo bimestre do exerccio, os restos a pagar relativos s despesas com educao infantil em creches e pr-escolas, inscritos em 31 de dezembro do exerccio de referncia para os quais no haja disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados. DESPESAS VINCULADAS AO SUPERVIT FINANCEIRO DO GANHO E DA COMPLEMENTAO DO FUNDEF DO EXERCCIO ANTERIOR (XV) Nessa linha registrar o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro do ganho e da complementao do FUNDEF, verificado no encerramento do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no poder ser considerado para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionais. TOTAL (XVI) Nessa linha registrar o somatrio das dedues da despesa com educao. Tabela 19B.16
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS AO ENSINO INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Cancelados Exerccios Anteriores em < Exerccio >
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS AO ENSINO INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES Essa coluna identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados ao ensino, inscritos com disponibilidade financeira nos exerccios anteriores ao de referncia, cujos valores j foram considerados em percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio. RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Essa coluna identifica os valores de restos a pagar inscritos em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade financeira, poca, de recursos prprios vinculados Educao e o valor dos restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira nesses exerccios e cancelados no exerccio de referncia. Inscritos em Exerccios Anteriores Essa coluna identifica o total de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, que foram considerados como aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino. Cancelados em <Exerccio> Essa coluna identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, que foram cancelados no exerccio de referncia.
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Tabela 19B.17
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS AO ENSINO INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (XVII) RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM ENSINO FUNDAMENTAL (XVIII) RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Cancelados em Exerccios Anteriores <Exerccio>
RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO (XVII) Nessa linha registrar o total a compensar, em funo dos cancelamentos de restos a pagar inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativos manuteno e desenvolvimento do ensino. Esse valor dever ser compensado, aplicando-o em despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM ENSINO FUNDAMENTAL (XVIII) Nessa linha registrar o total a compensar, em funo dos cancelamentos de restos a pagar inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativos erradicao do analfabetismo e ao ensino fundamental. Esse valor dever ser compensado, aplicando-o em despesas com erradicao do analfabetismo e ensino fundamental no exerccio de referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. Tabela 19B.18
TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (XIX) = [(VII+VIII+IX+XII) (XVI)]
TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (XIX) = [(VII+VIII+IX+XII) (XVI)] Nessa linha registrar o total das despesas consideradas para fins de cumprimento do limite estabelecido constitucionalmente, ou seja, s despesas vinculadas s receitas resultantes de impostos e s despesas vinculadas ao FUNDEF, soma-se a perda ou subtrai-se a parcela das despesas vinculadas ao FUNDEF, custeadas pelo ganho ou pela complementao da Unio, conforme o caso, e subtrai-se tambm as despesas vinculadas ao supervit financeiro do ganho e da complementao do FUNDEF, no exerccio anterior ao de referncia, os valores decorrentes do cancelamento de restos a pagar vinculados a Impostos/FUNDEF e os restos a pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao. Sero, tambm, consideradas despesas para fins de limite constitucional as receitas intraoramentrias da Contribuio Patronal relativa aos servidores da rea da educao do ensino fundamental e da educao infantil em creches e pr-escolas, no caso de o ente possuir Regime Prprio de Previdncia Social RPPS.
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Tabela 19B.19
TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS %
TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS Essa coluna identifica a participao das despesas com Ensino nas receitas correspondentes, com a finalidade de demonstrar se os limites mnimos exigidos pela Constituio Federal e pela Lei de Diretrizes e Bases da Educao vm sendo cumpridos. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos, observado o disposto no artigo 69, 4o, da LDB. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios aplicaro, anualmente, na manuteno e desenvolvimento do ensino, nunca menos de vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias113. % Essa coluna identifica o percentual de aplicao, ou seja, a relao entre as despesas e as receitas, para cada limite constitucional a ser cumprido. Tabela 19B.20
TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS NA MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO [XIX XVII) / I] Caput do artigo 212 da CF/88 MNIMO DE 60% DAS DESPESAS COM MDE NO ENSINO FUNDAMENTAL [(VII + IX + XII) (XIII + XIV + XV + XVIII)] / (I x 0,25) Caput do artigo 60 do ADCT MNIMO DE 60% DO FUNDEF NA REMUNERAO DO MAGISTRIO ENSINO FUNDAMENTAL (X / IV) 5 do artigo 60 do ADCT %
MNIMO DE 25% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS NA MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO [XIX XVII) /I] Caput do artigo 212 da CF/88 Nessa linha registrar o percentual efetivamente aplicado na manuteno e desenvolvimento do ensino em relao s receitas lquidas provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever ser observado somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado anual. Os Municpios devero oferecer a educao infantil em creches e pr-escolas, e, com prioridade, o ensino fundamental, permitida a atuao em outros nveis de ensino somente quando estiverem atendidas plenamente as necessidades de sua rea de competncia e com recursos acima dos percentuais mnimos vinculados pela Constituio Federal manuteno e desenvolvimento do ensino114. MNIMO DE 60% DOS RECURSOS COM MDE NO ENSINO FUNDAMENTAL [(VII + IX + XII) (XIII + XIV + XV + XVIII)] / (I x 0,25) Caput do artigo 60 do ADCT Nessa linha registrar a aplicao mnima dos recursos de cada ente da federao na manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental, sendo que, para os Estados, Distrito Federal e Municpios o percentual de 60% de 25% das receitas provenientes de impostos.
113 114
CF, art. 212, e Lei n 9.394/96, art. 69. Lei n 9.394/96, art. 11, inciso V.
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Exemplo: Um Municpio que tenha como RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (I), o valor de R$ 1.000.000,00, dever aplicar, no mnimo, R$ 250.000,00 na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (25% de R$ 1.000.000,00), dos quais, R$ 150.000,00 (60% de R$250.000,00) devero ser destinados ao Ensino Fundamental. MNIMO DE 60% DO FUNDEF NA REMUNERAO DO MAGISTRIO ENSINO FUNDAMENTAL (X / IV) 5 do artigo 60 do ADCT Nessa linha registrar a aplicao mnima de cada ente da federao, Estados, Distrito Federal e Municpios, de 60% dos recursos do FUNDEF na Remunerao do Magistrio no Ensino Fundamental. Tabela 19B.21
SALDO FINANCEIRO DO FUNDEF Saldo Financeiro do FUNDEF Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior> At o Bimestre
SALDO FINANCEIRO DO FUNDEF Essa coluna identifica o saldo financeiro do FUNDEF. Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior> Essa coluna identifica o saldo financeiro da conta FUNDEF em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2005. At o Bimestre Essa coluna identifica o saldo financeiro da conta FUNDEF at o final do bimestre de referncia. Saldo Financeiro do FUNDEF Nessa linha registrar o saldo financeiro da conta bancria do FUNDEF, devendo ser considerado o saldo da conta nica e especfica vinculada ao Fundo, mantida em instituio financeira, prevista no artigo 3 da Lei n 9.424/96, em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia e at o bimestre de referncia. Essa linha servir para controle da aplicao do supervit financeiro do FUNDEF no exerccio seguinte. Tabela 19B.22
DOTAO DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR SUBFUNO DESPESAS LIQUIDADAS INICIAL ATUALIZADA No At o % Bimestre Bimestre (h) (i) (i/h) DOTAO
DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR SUBFUNO Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, por subfuno da despesa, observada a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do Ministrio de Oramento e Gesto. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Educao, podendo, entretanto, serem utilizadas subfunes no vinculadas especificamente funo Educao, desde que sejam despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. A partir de 2007, com a eliminao da dupla contagem de receitas e despesas115, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS ser registrada como despesa, identificada no Grupo de Natureza de Despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais e na Modalidade de Aplicao 91
115
Portaria n 916/2003 e Portaria n 1.768/2003, do MPS, e Portaria n 504/2003, da STN.
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Aplicao Direta decorrente de Operaes entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. As receitas correspondentes sero registradas pelo recebedor em classificaes especficas. No entanto, os valores da cota patronal ao RPPS, relativos ao pessoal ativo da rea de educao, continuaro sendo considerados despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino para fins de apurao da aplicao mnima exigida constitucionalmente. DOTAO INICIAL Nessa coluna registrar o valor da dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual, para as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. DOTAO ATUALIZADA (h) Nessa coluna registrar a dotao inicial prevista no Oramento, mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. A limitao de empenho116, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino liquidadas, no bimestre de referncia, at o bimestre e o percentual liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas117. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, inscritas em restos a pagar, processados ou no processados, podero ser consideradas, para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada educao. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 19, em substituio Tabela 19B.21, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
116 117
276
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 19 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. No Bimestre Nessa coluna registrar as despesas liquidadas no bimestre de referncia. At o Bimestre (i) Nessa coluna registrar as despesas liquidadas at o bimestre de referncia. % (i/h) Nessa coluna registrar o percentual da despesa liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, a coluna (i) sobre a coluna (h) vezes 100. Tabela 19B.23
DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR SUBFUNO ENSINO FUNDAMENTAL ENSINO MDIO ENSINO PROFISSIONAL ENSINO SUPERIOR EDUCAO INFANTIL EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS EDUCAO ESPECIAL OUTRAS SUBFUNES DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (h) DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (i) (i/h)
ENSINO FUNDAMENTAL Nessa linha registrar as despesas com o ensino fundamental, com durao mnima de oito anos, obrigatrio e gratuito na escola pblica, que tem por objetivo a formao bsica do cidado118. ENSINO MDIO Nessa linha registrar as despesas com o ensino mdio. O ensino mdio, etapa final da educao bsica tem durao mnima de trs anos. ENSINO PROFISSIONAL Nessa linha registrar as despesas com o ensino profissional. A educao profissional, integrada s diferentes formas de educao, ao trabalho, cincia e tecnologia, conduz ao permanente desenvolvimento de aptides para a vida produtiva. A educao
118
Lei n 9.394/96, art.32.
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profissional ser desenvolvida em articulao com o ensino regular ou por diferentes estratgias de educao continuada, em instituies especializadas ou no ambiente de trabalho. ENSINO SUPERIOR Nessa linha registrar as despesas com o ensino superior. A educao superior ser ministrada em instituies de ensino superior, pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao. EDUCAO INFANTIL Nessa linha registrar as despesas com a educao infantil. A educao infantil, primeira etapa da educao bsica, tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at seis anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade. EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS Nessa linha registrar as despesas com a educao de jovens e adultos. A educao de jovens e adultos ser destinada queles que no tiveram acesso ou continuidade de estudos no ensino fundamental e mdio, na idade prpria. EDUCAO ESPECIAL Nessa linha registrar as despesas com a educao especial. Entende-se por educao especial, para os efeitos desta Lei, a modalidade de educao escolar, oferecida, preferencialmente, na rede regular de ensino, para educandos portadores de necessidades especiais. OUTRAS SUBFUNES Essa linha dever ser substituda por quantas forem as subfunes atpicas da funo Educao desde que sejam despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. Tabela 19B.24
DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR SUBFUNO .................... TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO FONTE: Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos no exerccio sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio. Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio. DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (h) DESPESAS LIQUIDADAS No At o % Bimestre Bimestre (i) (i/h)
TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO Nessa linha registrar os totais das dotaes e despesas liquidadas com ensino. Esse valor deve ser o mesmo informado na linha Total das Despesas com Ensino (XI). FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos no exerccio sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio Indica que a informao dessa linha dever ser apresentada somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, quando sero conhecidos os valores da inscrio de Restos a Pagar e da disponibilidade financeira vinculada educao. Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio Indica que o limite constitucional mnimo dever ser atingido no encerramento do exerccio, pois o mesmo anual.
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Portanto, durante o exerccio, a aplicao em despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino poder ser inferior ao limite mnimo exigido para o exerccio.
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3.10.4 Particularidades 3.10.4.1 Distrito Federal

O Distrito Federal, devido sua especificidade, informar os impostos de sua competncia e as receitas de transferncias constitucionais e legais, no se aplicando o item (-) Transferncias Constitucionais, pois no h repartio constitucional de receitas deste ente da Federao com outros entes.
3.10.4.2 Perda ou Ganho nas Transferncias do FUNDEF

Representa a diferena entre a parcela dos 15% (quinze por cento) das transferncias para o FUNDEF e o valor efetivamente recebido do FUNDEF, exceto a complementao da Unio. Essa diferena conseqncia da distribuio dos recursos do FUNDEF, na proporo do nmero de alunos matriculados, anualmente, nas escolas cadastradas das respectivas redes de ensino fundamental119. A sistemtica de perda e ganho do FUNDEF necessria porque a perda, causada quando um Municpio recebe menos do que os 15% de suas transferncias que foram destinadas para o FUNDEF, estar sendo aplicada no ensino fundamental em outro Municpio que obteve ganho (recebeu mais do que os 15% de suas transferncias para o FUNDEF). Portanto, o valor da perda deve ser somada para fins de limite, pois so recursos do Municpio que esto sendo aplicados no ensino fundamental, mesmo que em outro Municpio. Entretanto, o ganho, se efetivamente aplicado, deve ser desconsiderado (subtrado) para fins de limite, como despesa no ensino fundamental do Municpio que foi beneficiado, pois so recursos de outros Municpios ou do Estado que esto sendo aplicados no Municpio beneficiado. Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEF (II) seja menor que o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEF (V), haver ganho nas transferncias do FUNDEF, isto , o ente recebeu recursos acima do que contribuiu para a formao do fundo. As despesas liquidadas vinculadas ao ganho do FUNDEF no podero ser computadas como do ente beneficiado, para fins de comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte cinco por cento)120. Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEF (II) seja maior que o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEF (V), haver perda nas transferncias do FUNDEF, isto , o ente recebeu menos recursos do que contribuiu para a formao do FUNDEF. Esse valor poder ser considerado, para fins de comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte e cinco por cento), pois so valores que pertenciam ao ente, mas esto sendo aplicados em outros entes. Somente para fins de exemplo, considere que o Municpio A apresente no encerramento do exerccio, a seguinte situao: 1 Total da Receita de Impostos = R$ 50.000,00; 2 Total das transferncias constitucionais e legais do Municpio A (FPM, IPI-Export. e Cota-Parte ICMS) = R$ 100.000,00; 3 Receita destinada a formao do FUNDEF (15%) = R$ 15.000,00; 4 Transferncias de Recursos do FUNDEF = R$ 18.000,00; 5 Ganho nas Transferncias do FUNDEF = R$ 3.000,00;
119 120
Lei n 9.424/96, art. 2, 1. Lei n 9.424/96, art. 8, caput.
280
6 Valor diretamente aplicado na manuteno e desenvolvimento do ensino = R$ 22.500,00, sendo que destes, R$ 7.500,00 foram aplicados no ensino fundamental; 7 Despesas vinculadas ao FUNDEF = R$ 17.000,00; 8 Parcela do ganho do FUNDEF efetivamente aplicado no exerccio (R$ 17.000,00 R$ 15.000,00) = R$ 2.000,00; 9 Total aplicado na MDE (R$ 22.500,00 + R$ 17.000,00 R$ 2.000,00) = R$ 37.500,00 (25% dos impostos e Transferncias); 10 Total aplicado no Ensino Fundamental (R$ 7.500,00 + R$ 17.000,00 R$ 2.000,00) = R$ 22.500,00 (60% de 25% = 15% dos impostos e transferncias). De acordo com o exemplo anterior, no exerccio seguinte, haver um supervit financeiro do ganho do FUNDEF no valor de R$ 1.000,00 e que no poder ser considerado para fins de limite. Aproveitando os dados do exemplo anterior e supondo que o valor do item 7 Despesas vinculadas ao FUNDEF tivesse sido de R$ 14.000,00 (e no mais R$ 17.000,00), o supervit financeiro do FUNDEF para o ano seguinte seria de R$ 4.000,00, dos quais R$ 3.000,00 representam o ganho. Portanto, no exerccio seguinte, o Municpio A poder considerar para fins de limite as despesas vinculadas ao supervit do FUNDEF, at o valor de R$ 1.000,00, pois o que exceder a esse valor ser referente ao supervit do ganho do FUNDEF. Apresentamos abaixo uma tabela exemplificativa para sete exerccios hipotticos subseqentes, na qual os dois primeiros representam a situao descrita acima.
281
Tabela Exemplificativa
Item Especificao I II Total da receita de impostos Total das receitas com transferncias constitucionais e legais Ano 1 50.000,00 Ano 2 50.000,00 Ano 3 50.000,00 Ano 4 50.000,00 Ano 5 50.000,00 Ano 6 50.000,00 Ano 7 50.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 15.000,00 15.000,00 15.000,00 15.000,00 15.000,00 15.000,00 15.000,00 18.000,00 18.000,00 12.000,00 12.000,00 12.000,00 20.000,00 15.500,00 3.000,00 0,00 22.500,00 7.500,00 17.000,00 2.000,00 3.000,00 0,00 23.500,00 8.500,00 14.000,00 0,00 0,00 3.000,00 22.500,00 7.500,00 15.500,00 0,00 0,00 3.000,00 21.500,00 6.500,00 13.500,00 0,00 0,00 3.000,00 24.500,00 9.500,00 10.000,00 0,00 5.000,00 0,00 22.500,00 7.500,00 18.000,00 3.000,00 500,00 0,00 22.000,00 7.000,00 18.000,00 500,00
III Parcela da receita destinada ao FUNDEF (15% de II) IV Recursos recebidos do FUNDEF V Ganho nas Transferncias do FUNDEF Se IV > III, ento valor = IV III
VI Perda nas Transferncias do FUNDEF Se III > IV, ento valor = III IV VII Valor dos recursos prprios aplicados na Manuteno e Desenv. do Ensino (Este item contm o valor do item VIII) VIII Valor dos recursos prprios aplicados no ensino fundamental (O valor deste item est contido no item VII) IX Valor dos recursos do FUNDEF aplicados no ensino fundamental Parcela do ganho do FUNDEF aplicada no exerccio (Esse valor no ser considerado para fins de limite) Se houve ganho (V > 0), ento se IX <= III 1, ento valor = 0 se IX > III 2, ento se (IX III) <= V 3 ento valor = IX III se (IX III) > V 4 ento valor = V XI Parcela do supervit financeiro do ganho do FUNDEF aplicada no exerccio (Esse valor no ser considerado para fins de limite) Se houve ganho (V > 0), ento se IX <= III 1, ento valor = 0 se IX > III 2, ento se (IX III) <= V 3 ento valor = 0 se (IX III) > V 4 ento se (IX III V) <= XIII do exerccio anterior 5 ento valor = IX III V se (IX III V) > XIII do exerccio anterior 6 ento valor = XIII do exerccio anterior Se houve perda (VI > 0) ou valor nulo (V = VI = 0) se IX <= IV 7, ento valor = 0 se IX > IV 8, ento se (IX IV) <= XIII do exerccio anterior 9 ento valor = IX IV se (IX IV) > XIII do exerccio anterior 10 ento valor = XIII do exerccio anterior XII Total aplicado na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Se houve ganho (V > 0) ou valor nulo (V = VI = 0), ento valor = VII + IX X XI Se houve perda (VI > 0), ento valor = VII + IX X XI + VI 25% dos impostos e Transferncias XIII Total aplicado no Ensino Fundamental Se houve ganho (V > 0) ou valor nulo (V = VI = 0), ento valor VIII + IX X XI Se houve perda (VI > 0), ento valor = VIII + IX X XI + VI 60% de 25% = 15% dos impostos e transferncias XIV Supervit financeiro do ganho do FUNDEF Se houve ganho (V > 0), ento valor = V + XIV do exerccio anterior X XI Se houve perda (VI > 0) ou valor nulo (V = VI = 0), ento valor = XIV do exerccio anterior XI XV Supervit financeiro do FUNDEF (IV + XV do exerccio anterior IX)
1 2
0,00
0,00
3.500,00
500,00
0,00
0,00
2.000,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00
37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 22.500,00 22.500,00 22.500,00 22.500,00 22.500,00 22.500,00 22.500,00
22.500,00 22.500,00 22.500,00 22.500,00 22.500,00 22.500,00 22.500,00 1.000,00 4.000,00 500,00 0,00 0,00 2.000,00 0,00
1.000,00
5.000,00
1.500,00
0,00
2.000,00
4.000,00
1.500,00
Se o valor dos recursos do FUNDEF aplicados no ensino fundamental for menor ou igual parcela da receita destinada ao FUNDEF. Se o valor dos recursos do FUNDEF aplicados no ensino fundamental for maior que a parcela da receita destinada ao FUNDEF. 3 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEF aplicados no ensino fundamental e a parcela da receita destinada ao FUNDEF for menor ou igual ao ganho nas transferncias do FUNDEF do exerccio atual, significa que existe ganho do FUNDEF suficiente para cobrir toda a diferena (IX III) e que no ser utilizado o supervit do exerccio anterior. 4 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEF aplicados no ensino fundamental e a parcela da receita destinada ao FUNDEF for maior que o ganho nas transferncias do FUNDEF do exerccio atual, significa que no houve ganho do FUNDEF suficiente para cobrir toda a diferena (IX III) e que parte desta poder ser coberta pelo supervit do exerccio anterior. 5 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEF aplicados no ensino fundamental e a parcela da receita destinada ao FUNDEF menos o ganho nas transferncias do FUNDEF for menor ou igual ao supervit financeiro do ganho do FUNDEF do exerccio anterior, significa que existe supervit financeiro do ganho do FUNDEF suficiente para cobrir toda a diferena (IX IV). 6 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEF aplicados no ensino fundamental e a parcela da receita destinada ao FUNDEF menos o ganho nas transferncias do FUNDEF for maior que o supervit financeiro do ganho do FUNDEF do exerccio anterior, significa que no existe supervit financeiro do ganho do FUNDEF suficiente para cobrir toda a diferena (IX IV). 7 Se o valor dos recursos do FUNDEF aplicados no ensino fundamental for menor ou igual aos recursos recebidos do FUNDEF. 8 Se o valor dos recursos do FUNDEF aplicados no ensino fundamental for maior que os recursos recebidos do FUNDEF. 9 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEF aplicados no ensino fundamental e os recursos recebidos do FUNDEF for menor ou igual ao supervit financeiro do ganho do FUNDEF do exerccio anterior, significa que existe supervit financeiro do ganho do FUNDEF suficiente para cobrir toda a diferena (IX IV). 10 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEF aplicados no ensino fundamental e os recursos recebidos do FUNDEF for maior que o supervit financeiro do ganho do FUNDEF do exerccio anterior, significa que no existe supervit financeiro do ganho do FUNDEF suficiente para cobrir toda a diferena (IX IV).
282
3.11 ANEXO XI DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL

O Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital apresenta as receitas de operaes de crdito comparadas com as despesas de capital lquidas, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da Regra de Ouro, ou seja, a vedao constitucional da realizao de receitas das operaes de crdito excedentes ao montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta121. Os recursos de operaes de crdito sero considerados pelo total ingressado no exerccio financeiro. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, referente ao ltimo bimestre do exerccio e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio122. Das despesas de capital sero deduzidas as realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar na diminuio, direta ou indireta, do nus do ente123. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Para fins da verificao do cumprimento da Regra de Ouro, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. Especificam-se as operaes de crdito relativas s receitas e s aplicaes nas despesas de capital, no se computando aquelas que gerarem dupla contagem, deduzidas as restries definidas em lei.
121 122
CF, art. 167, inciso III. LRF, art. 53, 1, inciso I. 123 LRF, art. 32, 3, incisos I e II.
ANEXO XI DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
283
Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real.
284

Tabela 20 Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO XI (LRF, art.53, 1, inciso I) RECEITAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (I) DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (e) (f) PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (b) R$ 1,00 SALDO A REALIZAR (c) = (ab)
DESPESAS
DOTAO ATUALIZADA (d)
SALDO A EXECUTAR
(g)=(d)-(e+f))
DESPESAS DE CAPITAL (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por Instituies. Financeiras DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II) RESULTADO PARA APURAO DA REGRA DE OURO (III) = (I II) (a-d) FONTE: 1 < Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III> (b)-(e+f) (c-g)
Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive
285
fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A DEZEMBRO 2007/BIMESTRE NOVEMBRO-DEZEMBRO. Tabela 20.1
RREO ANEXO XI (LRF, art.53, 1, inciso I) PREVISO ATUALIZADA RECEITAS (a) RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (b) R$ 1,00 SALDO A REALIZAR (c)=(a-b)
RREO ANEXO XI (LRF, art.53, 1, inciso I) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. RECEITAS Essa coluna identifica o item de receitas de operaes de crdito. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO I Balano Oramentrio. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira124. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada. O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (b) Essa coluna identifica os valores das receitas realizadas at o final do bimestre de referncia. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. SALDO A REALIZAR (c) = (a-b) Essa coluna identifica o saldo das receitas a realizar, ou seja, coluna (a) menos coluna (b).
124
286
Tabela 20.2
RECEITAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (I) PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre (b) SALDO A REALIZAR (c) = (a-b)
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (I) Nessa linha registrar as receitas de operaes de crdito pelos ingressos no exerccio financeiro, at o bimestre de referncia, excludas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. So os valores da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas. Tambm so registradas as Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Oramentria ARO no liquidadas, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano.125 Tabela 20.3
DESPESAS DOTAO ATUALIZADA (d) DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre LIQUIDADAS INSCRITAS EM SALDO A RESTOS A EXECUTAR PAGAR NO PROCESSADOS (e) (f) (g) = (d)-(e+f)
DESPESAS Essa coluna identifica o item de despesas de capital e suas dedues. DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica o valor da dotao inicial para as despesas de capital, mais os crditos adicionais abertos e/ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho126, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre Essa coluna identifica os valores acumulados das despesas executadas at o final do bimestre de referncia. Devero ser consideradas inclusive as despesas que j foram pagas. Identificam-se como despesas executadas: - Despesas liquidadas, assim consideradas por ter ocorrido a entrega do correspondente material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; - Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Dever ser apresentada nota explicativa no rodap do demonstrativo, de acordo com o modelo da Tabela 20. LIQUIDADAS (e) Essa coluna identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/64, ou seja, houve a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio127.
125 126
LRF, art. 38, 1. LRF, art. 9. 127 Lei n4.320/64, art. 63.
287
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio128.
despesas
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f) Essa coluna identifica as empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas129. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. SALDO A EXECUTAR (g) = (d)(e+f) Essa coluna identifica o valor da diferena entre a dotao atualizada e a despesa executada acumulada at o final do bimestre de referncia, ou seja, coluna (d) menos a soma das colunas (e) e (f). Tabela 20.4
DESPESAS DOTAO ATUALIZADA (d) DESPESAS DE CAPITAL DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre LIQUIDADAS INSCRITAS EM SALDO A RESTOS A EXECUTAR PAGAR NO PROCESSADOS (e) (f) (g) = (d)-(e+f)
DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha registrar as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Tabela 20.5
DESPESAS DOTAO ATUALIZADA (d) DESPESAS DE CAPITAL (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por Instituies Financeiras DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre LIQUIDADAS INSCRITAS EM SALDO A RESTOS A EXECUTAR PAGAR NO PROCESSADOS (e) (f) (g) = (d)-(e+f)
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte Nessa linha registrar as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal,
128 129
Lei n4.320/64, art. 63. Lei n4.320/64, art. 35, inciso II.
288
tendo por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar na diminuio, direta ou indireta, do nus do ente130. (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por Instituies Financeiras Nessa linha registrar as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, concedido por instituio financeira controlada pelo ente da Federao131. Tabela 20.6
DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre DESPESAS DOTAO ATUALIZADA (d) .................... DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II) LIQUIDADAS INSCRITAS EM SALDO A RESTOS A EXECUTAR PAGAR NO PROCESSADOS (f) (g) = (d)-(e+f)
(e)
DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II) Nessa linha registrar a despesa de capital lquida, deduzidos os valores referentes a incentivos ficais, sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte. Tabela 20.7
PREVISO ATUALIZADA RECEITAS (a) RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (I) DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre LIQUIDADAS INSCRITAS EM SALDO A RESTOS A EXECUTAR PAGAR NO PROCESSADOS (e) (f) (g) = (d)-(e+f) (b) (c) = (a-b) RECEITAS REALIZADAS At o Bimestre SALDO A REALIZAR
DESPESAS
.................... DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II) RESULTADO PARA APURAO DA REGRA DE OURO (III) = (I II) (a-d) FONTE: 1 < Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III>
(b)-(e+f)
(c-g)
RESULTADO PARA APURAO DA REGRA DE OURO (III) = (I II) Nessa linha registrar a diferena entre as receitas de operaes de crdito e a despesa de capital lquida. O
130 131
LRF, art. 32, 3, inciso I. LRF, art. 32, 3, inciso II.
289
resultado negativo, representa o cumprimento do dispositivo constitucional, que veda a realizao de receitas de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. < Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III > O texto entre < > deve ser substitudo, neste demonstrativo, pelas operaes de crdito autorizadas na forma do disposto na Constituio Federal, artigo 167, inciso III, ou seja, mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta que excederam o montante das despesas de capital. Tal procedimento visa a manter a transparncia das operaes de crdito, visto que as receitas dessas operaes excedentes no so computadas para efeito do cumprimento da Regra de Ouro. A incluso desta nota visa, ainda, compatibilizao com outros demonstrativos que compem o RREO. Por exemplo, o Balano Oramentrio tambm apresenta a realizao das receitas de capital, porm sem a excluso das receitas provenientes dessas operaes de crdito excedentes.
1
290
3.12 ANEXO XII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL UNIO
O Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social Unio apresenta a projeo atuarial do Regime Geral de Previdncia Social RGPS, controlado ou administrado pela Unio, por meio do Instituto Nacional do Seguro Social INSS, no sendo aplicvel, portanto, aos Estados ou Municpios. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, referente ao ltimo bimestre do exerccio, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio132. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Para fins de apurao da projeo atuarial do Regime de Previdncia Social, devem ser consideradas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. Nas colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas decimais. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Neste demonstrativo, os valores sero apresentados em milhes de Reais.
132
LRF, art. 53, 1, inciso I.
ANEXO XII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RGPS UNIO
291

Tabela 21 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO XII (LRF, art. 53, 1, inciso II)
RECEITAS PREVIDENCIRIAS EXERCCIO Valor (a) % em relao ao PIB
DESPESAS PREVIDENCIRIAS Valor (b) % em relao ao PIB
R$ milhes RESULTADO PREVIDENCIRIO Valor (a-b) % em relao ao PIB
FONTES: TABELA DE HIPTESES EXERCCIO MASSA CRESCIMENTO SALARIAL VEGETATIVO % % TAXA DE VARIAO INFLAO REAL DO ANUAL (IGPPIB DI) MDIA % % REAJUSTE DO SALRIO MNIMO % REAJUSTE DOS DEMAIS BENEFCIOS %
FONTES:
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, neste caso a Unio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL UNIO Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL O oramento da seguridade social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social.
292
<PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha informar o perodo considerado nas projees. Ex.: 2006 A 2040 RREO ANEXO XII (LRF, art. 53, 1, inciso II) Identifica o fundamento legal do demonstrativo). R$ milhes Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em milhes de Reais. Tabela 21.1
EXERCCIO RECEITAS PREVIDENCIRIAS Valor % em relao ao PIB (a) DESPESAS PREVIDENCIRIAS Valor % em relao ao PIB (b) R$ milhes RESULTADO PREVIDENCIRIO Valor % em relao ao PIB (a-b)
.................... FONTES:
EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios para as projees das receitas e despesas. Dever ser apresentada a projeo anual, de pelo menos 35 (trinta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao da publicao deste demonstrativo. RECEITAS PREVIDENCIRIAS Essa coluna identifica o valor da estimativa da receita de contribuies sociais previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, e a contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos. Valor (a) Nessa coluna registrar as estimativas das receitas previdencirias, em valores correntes. % em relao ao PIB Essa coluna identifica o percentual das receitas previdencirias estimadas em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das receitas previdencirias identificadas na coluna Valor (a) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100. DESPESAS PREVIDENCIRIAS Essa coluna identifica as despesas estimadas dos benefcios previdencirios a serem desembolsados pelo Governo Federal. Valor (b) Essa coluna identifica as estimativas de despesas previdencirias, em valores correntes. % em relao ao PIB Essa coluna identifica o percentual das despesas previdencirias estimadas em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das despesas previdencirias identificadas na coluna Valor (b) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100. RESULTADO PREVIDENCIRIO Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado. Valor (a b) Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Esse valor representa a diferena entre as receitas previdencirias (a) e as despesas previdencirias (b). Se essa diferena for positiva, representa um supervit previdencirio. Se for negativa, representa um dficit previdencirio, e dever ser apresentada entre parnteses. % em relao ao PIB Essa coluna identifica o percentual do resultado previdencirio estimado, em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa do resultado previdencirio identificado na coluna Valor (a b) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100.
ANEXO XII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RGPS UNIO
293
FONTES: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Dever ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Tabela 21.3
TABELA DE HIPTESES EXERCCIO MASSA CRESCIMENTO SALARIAL VEGETATIVO % .................... FONTES: % TAXA DE VARIAO INFLAO REAL DO ANUAL (IGPPIB DI) MDIA % % REAJUSTE DO SALRIO MNIMO % REAJUSTE DOS DEMAIS BENEFCIOS %
TABELA DE HIPTESES A Tabela de Hipteses apresenta o comparativo das estimativas de massa salarial, crescimento vegetativo, taxa mdia de inflao anual, variao real do PIB, reajuste do salrio mnimo e reajuste dos demais benefcios. EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios para as projees. Dever ser apresentada a projeo anual, de pelo menos 35 (trinta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao da publicao desse demonstrativo. MASSA SALARIAL % Essa coluna identifica o percentual estimado para o crescimento da massa salarial. CRESCIMENTO VEGETATIVO % Essa coluna identifica o percentual estimado do crescimento vegetativo da despesa. TAXA DE INFLAO ANUAL (IGP-DI) MDIA % Essa coluna identifica o percentual estimado para a taxa de inflao anual, calculada com base no ndice Geral de Preos Disponibilidade Interna (IGP-DI). VARIAO REAL DO PIB % Essa coluna identifica o percentual estimado da variao real do crescimento do PIB. REAJUSTE DO SALRIO MNIMO % Essa coluna identifica o percentual estimado para reajuste do salrio mnimo. REAJUSTE DOS DEMAIS BENEFCIOS % Essa coluna identifica o percentual estimado para reajustes dos demais benefcios, cujos valores sejam superiores ao salrio mnimo. FONTES: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Dever ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MPS Massa Salarial; MF/SPE Variao Real do PIB; MPOG Reajuste do Salrio Mnimo.
294
3.13 ANEXO XIII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL DOS SERVIDORES PBLICOS
O Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos apresenta a projeo atuarial do regime prprio de previdncia social dos servidores pblicos. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, referente ao ltimo bimestre do exerccio, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio133. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 149, pargrafo nico, combinado com o art. 40, ambos da Constituio Federal, cuja alquota no ser inferior a da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. Deve ser apresentada a projeo atuarial de pelo menos 35 (trinta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao que o demonstrativo se refere. A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS, passou a ser feita na forma de receita oramentria, no mais como repasse financeiro do ente referida entidade. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Para fins de apurao da projeo atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos, devem ser consideradas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas.
133
LRF, art. 53, 1, inciso II.
ANEXO XIII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RPPS
295
Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real. Nas colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas decimais. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer.
296

Tabela 22 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL DOS SERVIDORES PBLICOS ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO XIII (LRF, art. 53, 1, inciso II) RECEITAS DESPESAS EXERCCIO PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIAS (a) (b) R$ 1,00 SALDO FINANCEIRO RESULTADO DO EXERCCIO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b) (d) = (dexerccio anterior) + (c)
FONTES:
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL DOS SERVIDORES PBLICOS ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL DOS SERVIDORES PBLICOS Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL O oramento da seguridade social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha informar o perodo considerado nas projees. Ex.: 2006 a 2040. Tabela 22.1
RREO Anexo XIII (LRF, art. 53, 1, inciso II) RECEITAS DESPESAS RESULTADO PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIO EXERCCIO (a) (b) (c) = (a-b) ............ FONTE: R$ 1,00 SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (d exerccio anterior) + (c)
ANEXO XIII DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RPPS
297
RREO ANEXO XIII (LRF, art.53, 1, inciso II) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. EXERCCIO Essa coluna identifica os exerccios financeiros para as projees das receitas, despesas e resultado previdencirios. Dever ser apresentada a projeo anual, de pelo menos 35 (trinta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao que se refere o demonstrativo. RECEITAS PREVIDENCIRIAS (a) Essa coluna identifica a projeo das receitas previdencirias provenientes das Contribuies Previdencirias dos Servidores Civis e Militares, ativos, inativos e reformados, para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, bem como as receitas intra-oramentrias da contribuio patronal. DESPESAS PREVIDENCIRIAS (b) Essa coluna identifica as despesas estimadas com benefcios previdencirios, a serem desembolsados. RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b) Essa coluna identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Representa a diferena entre as receitas previdencirias e as despesas previdencirias, ou seja, o valor da coluna (a) menos o valor da coluna (b). Se o resultado for positivo haver um supervit previdencirio. Se for negativo, haver um dficit previdencirio e dever ser apresentado entre parnteses. SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (dexerccio anterior)+(c) Essa coluna identifica o valor do saldo financeiro do RPPS estimado, em valores correntes. Representa o resultado entre os Ingressos Previdencirios menos os Desembolsos Previdencirios, mais o Saldo Financeiro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao. Dever ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE Variao Real do PIB; MPO Taxa de Reposio dos Servidores.
298
3.14 ANEXO XIV DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS
O Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos apresenta a receita proveniente da alienao de ativos e a correspondente aplicao dos recursos auferidos. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, referente ao ltimo bimestre do exerccio, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio134. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico, para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos135. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Para fins da apurao das receitas de alienao de ativos e da aplicao desses recursos, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real.
134 135
LRF, art. 53, 1, inciso III. LRF, art. 44, caput.
ANEXO XIV DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS
299

Tabela 23 Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO XIV(LRF, art. 53, 1, inciso III ) RECEITAS RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis TOTAL DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre LIQUIDADAS INSCRITAS EM SALDO A RESTOS A EXECUTAR PAGAR NO PROCESSADOS (e) (f) (g) = (d)-(e+f) PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b) R$ 1,00 SALDO A REALIZAR (c) = (a-b)
DESPESAS (APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS) Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida Despesas Correntes dos Regimes de Previdncia Regime Geral da Previdncia Social Regime Prprio dos Servidores Pblicos TOTAL
SALDO FINANCEIRO A APLICAR FONTE:
<EXERCCIO ANTERIOR> (h)
<EXERCCIO> (i) = (b)-(e+f)
SALDO ATUAL (j) = (h+i)
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio.
300
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia. Ex.: JANEIRO A DEZEMBRO DE 2007. Tabela 23.1
RREO ANEXO XIV(LRF, art. 53, 1, inciso III ) RECEITAS PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b) R$ 1,00 SALDO A REALIZAR (c) = (a-b)
RREO ANEXO XIV(LRF, art. 53, 1, inciso III ) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. RECEITAS Essa coluna identifica os itens de receitas de capital, com alienao de ativos, considerando-se a Categoria Econmica e a Subcategoria Econmica. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual. Se no ocorrerem nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial do ANEXO I Balano Oramentrio. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira136. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada.
136
301
O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. RECEITAS REALIZADAS (b) Essa coluna identifica o valor das receitas com alienao de ativos, realizadas no perodo de referncia. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. SALDO A REALIZAR (c) = (a-b) Essa coluna identifica o saldo a realizar das receitas de capital com a alienao de ativos, ou seja, a coluna (a) menos a coluna (b). Tabela 23.2
RECEITAS PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS (b) SALDO A REALIZAR (c) = (a-b)
RECEITAS DE CAPITAL ....................
RECEITAS DE CAPITAL Nessa linha registrar as receitas de capital referentes subcategoria de alienao de ativos. Tabela 23.3
RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis
ALIENAO DE ATIVOS Nessa linha registrar o valor com a alienao de ativos, tais como bens mveis, imveis e ttulos mobilirios. Na Unio, adota-se como subcategoria econmica apenas a alienao de bens mveis e de bens imveis, sendo, portanto, considerada qualquer alienao de ativos em uma dessas duas subcategorias econmicas. Isso no impede que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, detalhem a alienao de ativos de forma mais especfica. Alienao de Bens Mveis Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens mveis, tais como mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios, participaes societrias e outros. Alienao de Bens Imveis Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios. Tabela 23.4
.................... TOTAL
TOTAL Nessa linha registrar o valor total da previso atualizada, das receitas realizadas e do saldo a realizar.
302
Tabela 23.5
DESPESAS (APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS) DOTAO ATUALIZADA (d) DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (e) (f) SALDO A EXECUTAR (g) = (d)-(e+f)
DESPESAS (APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS) Essa coluna identifica as despesas, para as quais houve dotao ou aplicao de recursos provenientes da alienao de ativos. DOTAO ATUALIZADA (d) Essa coluna identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. A limitao de empenho137, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre Essa coluna identifica os valores das despesas executadas at o final do bimestre de referncia com recursos de alienao de ativos. Devero ser consideradas, inclusive as despesas que j foram pagas. Identificam-se como despesas executadas: - Despesas liquidadas, assim consideradas por ter ocorrido a entrega do correspondente material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; - Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, deve ser apresentada nota explicativa no rodap do demonstrativo, de acordo com o modelo apresentado na Tabela 23 . LIQUIDADAS (e) Essa coluna identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/64, ou seja, houve a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio138.
despesas
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f) Essa coluna identifica as empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas139. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento
137 138
LRF, art. 9. Lei n4.320/64, art. 63. 139 Lei n4.320/64, art. 35, inciso II.
303
do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. SALDO A EXECUTAR (g) = (d)-(e+f) Essa coluna identifica o saldo das despesas a executar com recursos da alienao de ativos, ou seja, a coluna (d) menos a soma das colunas (e) e (f). Tabela 23.6
DESPESAS (APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS) Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida Despesas Correntes dos Regimes de Previdncia Regime Geral da Previdncia Social Regime Prprio dos Servidores Pblicos DOTAO ATUALIZADA (d) DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (e) (f) SALDO A EXECUTAR (g) = (d)-(e+f)
DESPESAS (APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS) Nessa linha registrar a aplicao dos recursos com alienao de ativos em cada grupo de natureza da despesa de capital, bem como em despesas correntes dos Regimes Geral e Prprio de Previdncia Social. Despesas de Capital Nessa linha registrar as despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de um bem de capital, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Investimentos Nessa linha registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Inverses Financeiras Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Amortizao da Dvida Nessa linha registrar as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos. Despesas Correntes dos Regimes de Previdncia Nessa linha registrar as despesas correntes dos Regimes de Previdncia Geral ou Prprio dos Servidores Pblicos, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. Regime Geral de Previdncia Social Nessa linha registrar as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. Essa linha, consta somente do demonstrativo da Unio.
304
Regime Prprio dos Servidores Pblicos Nessa linha registrar as despesas correntes do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da LRF. Tabela 23.7
DESPESAS EXECUTADAS At o Bimestre DESPESAS (APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS) .................... TOTAL DOTAO ATUALIZADA (d) LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (e) (f) SALDO A EXECUTAR (g) = (d)-(e+f)
TOTAL Nessa linha registrar o valor total das colunas de dotao atualizada, de despesas executadas e de saldo a executar. Tabela 23.8
SALDO FINANCEIRO A APLICAR FONTE:
<EXERCCIO ANTERIOR> (h)
<EXERCCIO> (i) = (b)-(e+f)
SALDO ATUAL (j) =(h+i)
SALDO FINANCEIRO A APLICAR Essa tabela demonstra o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de ativos referente ao exerccio anterior ao de referncia, ao exerccio de referncia e o saldo final do exerccio de referncia. <EXERCCIO ANTERIOR> (h) Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, proveniente da alienao de ativos. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2006. <EXERCCIO> (i) = (b)-(e+f) Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar do exerccio de referncia, proveniente da diferena entre a receita realizada com alienao de ativos e o total efetivamente aplicado no exerccio, ou seja, o total da coluna (b) menos o total da coluna (d). O exerccio de referncia deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2007 SALDO ATUAL (j) =(h+i) Essa coluna identifica o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de ativos, disponvel em 31 de dezembro do exerccio de referncia, ou seja, o total da coluna (e) mais o total da coluna (f). FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
ANEXO XV DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE UNIO
305
3.15 ANEXO XV DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE UNIO

O Demonstrativo das Despesas com Sade, aplicado somente Unio, apresenta as despesas com aes e servios pblicos de sade, detalhadas por grupo de natureza da despesa, as despesas prprias com sade e as despesas por subfuno, bem como a variao nominal do PIB, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da aplicao dos recursos mnimos, nas aes e servios pblicos de sade de acesso universal, previstos na Constituio Federal, alterada pela Emenda Constitucional n 29140. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria para verificao do cumprimento do disposto na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF141 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre142. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Para fins de apurao das despesas prprias com aes e servios pblicos de Sade, deve-se incluir as receitas e despesas intra-oramentrias, visto que isto no gera dupla contagem, em funo da forma de controle dos gastos com Sade na Unio. No necessrio destacar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS, passou a ser feita na forma de despesa intra-oramentria, e no mais como repasse financeiro. Nada obstante essa nova forma de registro, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da sade continuar sendo considerada despesa com aes e servios pblicos de sade para fins de limite mnimo. Nas colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, dever ser demonstrado com duas casas decimais. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio:
140 141
ADCT, art. 77. LRF, art. 25, 1, IV, b. 142 LRF, art. 52.
306
- Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo. Neste demonstrativo, os valores sero apresentados em milhares de Reais.
307

Tabela 24 Demonstrativo das Despesas com Sade Unio
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO XV (ADCT, art. 77) DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida TOTAL DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (c) (c)/despesas com sade DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (a) R$ milhares DESPESAS LIQUIDADAS At o Bimestre % (b) (b/a)
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE DESPESAS COM SADE (-) ENCARGOS PREVIDENCIRIOS (-) JUROS E ENCARGOS DA DVIDA (-) AMORTIZAO DA DVIDA (-) DESPESAS CUSTEADAS PELO FUNDO DE COMBATE E ERRADICAO DA POBREZA TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
ESPECIFICAO
VARIAO DESPESAS LIQUIDADAS VARIAO NOMINAL DO At o Bimestre/ At o Bimestre/ % DE PIB <Exerccio> <Exerccio APLICAO % Anterior> (d) (e) (d/e*100)-100
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE DOTAO DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS SADE INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % (Por Subfuno) (f) (f)/total (f) Ateno Bsica Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Suporte Profiltico e Teraputico Vigilncia Sanitria Vigilncia Epidemiolgica Alimentao e Nutrio Outras Subfunes TOTAL FONTE: Os recursos mnimos aplicados sero equivalentes ao valor apurado no ano anterior corrigido pela variao nominal do Produto Interno Bruto PIB, conforme alnea b, do inciso I, do artigo 77 do ADCT.
308
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia. Ex.: JANEIRO A JUNHO/2007. Tabela 24.1
RREO ANEXO XV (ADCT, art. 77) DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DOTAO INICIAL R$ milhares DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA At o Bimestre % (a) (b) (b/a)
RREO ANEXO XV (ADCT, art. 77) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ milhares Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em milhares de Reais. DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) Essa coluna identifica as despesas com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, detalhadas por grupo de natureza da despesa143. A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS passou a ser feita na forma de despesa intra-oramentria, e no mais como repasse financeiro. Nada obstante essa nova forma de registro, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da sade continuar sendo considerada despesa com aes e servios pblicos de sade para fins de limite mnimo. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais.
143
Portaria Interministerial n 163/2001.
309
A limitao de empenho144, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o bimestre, em valores nominais e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas145. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com aes e servios pblicos de sade inscritas em Restos a Pagar podero ser consideradas para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada sade. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 20, em substituio Tabela 24.1, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS EXECUTADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM % DESPESAS COM SADE At o Bimestre RESTOS A PAGAR (Por Grupo de Natureza da Despesa) (b) NO PROCESSADOS (c) ((b+c)/a) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 20 DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA (a)
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 20 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. At o Bimestre (b) Essa coluna identifica as despesas com sade, liquidadas at o final do bimestre de referncia.
144 145
310
% (b/a) Essa coluna identifica o percentual das despesas com sade liquidadas at o bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por 100 (cem). Tabela 24.2
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES .................... DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA At o Bimestre % (a) (b) (b/a)
DESPESAS CORRENTES Nessa linha registrar todas as despesas com sade que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referentes s aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Tabela 24.3
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes .................... DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA At o Bimestre % (a) (b) (b/a)
Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes de: - efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico; - pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses; - obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis no grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a esse grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares; - despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado; - despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico; - despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF146; e - despesas com contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS, identificadas na execuo do grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, na modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta decorrente de Operaes entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. No caso de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder anulao da
146
LRF, art. 18, 1.
311
despesa e do empenho correspondente147. Se no houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente. A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS, passou a ser feita na forma de despesa intra-oramentria, e no mais como repasse financeiro. Nada obstante essa nova forma de registro, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da sade continuar sendo considerada despesa com aes e servios pblicos de sade para fins de limite mnimo. Juros e Encargos da Dvida Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. Outras Despesas Correntes Nessa linha registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa, referentes s aes e servios pblicos de sade. Devem ser excludas as despesas referentes s aes e servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nos quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. Tabela 24.4
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) .................... DESPESAS DE CAPITAL .................... DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA At o Bimestre % (a) (b) (b/a)
DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha registrar as despesas com sade que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referente s aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Tabela 24.5
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) .................... DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA At o Bimestre % (a) (b) (b/a)
Investimentos Nessa linha registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, referentes s despesas com aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Inverses Financeiras Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a
147
Lei n 4.320/64, art. 38.
312
constituio ou aumento do capital de empresas, referentes a servios pblicos de sade que atendam ao critrio da universalidade, nos quais no existam restries ao atendimento aberto ao pblico. Amortizao da Dvida Nessa linha registrar as despesas com o pagamento ou o refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. Tabela 24.6
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) .................... TOTAL DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA At o Bimestre % (a) (b) (b/a)
TOTAL Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas at o bimestre de referncia, com aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Tabela 24.7
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA At o Bimestre % (c) (c)/despesas com sade
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Essa coluna identifica as despesas em aes e servios pblicos de sade de acesso universal. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais. A limitao de empenho148, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o bimestre, em valores nominais e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de
148
LRF, art. 9.
313
contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas149. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com aes e servios pblicos de sade inscritas em Restos a Pagar podero ser consideradas para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada sade. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 21, em substituio Tabela 24.7, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS EXECUTADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM % At o Bimestre RESTOS A PAGAR ((c+d)/ DESPESAS COM AES E SERVIOS (c) NO PROCESSADOS despesas PBLICOS DE SADE (d) com sade) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 21 DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 21 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. At o Bimestre (c) Essa coluna identifica as despesas com aes e servios pblicos de sade, liquidadas at o final do bimestre de referncia. % (c)/Despesas com Sade Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas at o bimestre de referncia em relao linha DESPESAS COM SADE, ou seja, o valor da coluna (c) dividido pelo valor da linha DESPESAS COM SADE multiplicado por 100 (cem). Tabela 24.8
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE DESPESAS COM SADE .................... DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA At o Bimestre % (c) (c)/despesas com sade
DESPESAS COM SADE Nessa linha registrar o total das despesas liquidadas com aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Nessa linha, a coluna At o Bimestre (c) apresentar o mesmo valor do total da coluna (b), e a coluna % (c)/despesas com sade apresentar o valor de 100 % (cem por cento).
149
314
Tabela 24.9
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE .................... (-) ENCARGOS PREVIDENCIRIOS (-) JUROS E ENCARGOS DA DVIDA (-) AMORTIZAO DA DVIDA (-) DESPESAS CUSTEADAS PELO FUNDO DE COMBATE E ERRADICAO DA POBREZA DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA At o Bimestre % (c) (c)/despesas com sade
(-) ENCARGOS PREVIDENCIRIOS Nessa linha registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem despesas com sade propriamente dita, e sim despesas com previdncia social. (-) JUROS E ENCARGOS DA DVIDA Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. (-) AMORTIZAO DA DVIDA Nessa linha registrar as despesas com o pagamento ou o refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. (-) DESPESAS CUSTEADAS PELO FUNDO DE COMBATE E ERRADICAO DA POBREZA Nessa linha registrar as despesas com aes e servios pblicos de sade cuja fonte de recursos o Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza. Tabela 24.10
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE .................... TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA At o Bimestre % (c) (c)/despesas com sade
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Nessa linha registrar o total das despesas em aes e servios pblicos de sade de acesso universal, deduzidas as despesas com inativos e pensionistas; com juros, encargos e amortizao da dvida; e as despesas custeadas pelo Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza. Esse total representa todo o gasto do ente em aes e servios pblicos de sade de acesso universal, financiado com recursos prprios, apurado para fins de verificao do cumprimento do limite mnimo constitucionalmente estabelecido.
315
Tabela 24.11
ESPECIFICAO VARIAO DESPESAS LIQUIDADAS VARIAO NOMINAL DO At o Bimestre/ At o Bimestre/ % DE PIB <Exerccio> <Exerccio APLICAO % Anterior> (d) (e) (d/e*100)-100
ESPECIFICAO Essa coluna identifica o item das despesas prprias com sade. VARIAO NOMINAL DO PIB1 % Essa coluna identifica a variao nominal do Produto Interno Bruto PIB, apurado no ano anterior, em termos percentuais. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica o total das despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas150. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com aes e servios pblicos de sade inscritas em Restos a Pagar podero ser consideradas para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada sade. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 22, em substituio Tabela 24.11, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
VARIAO ESPECIFICAO NOMINAL DO PIB % DESPESAS EXECUTADAS VARIAO <Exerccio> <Exerccio Anterior> % DE DESPESAS INSCRITAS EM DESPESAS INSCRITAS EM APLICAO LIQUIDADAS RESTOS A LIQUIDADAS RESTOS A At o Bimestre PAGAR NO At o Bimestre PAGAR NO (((d+e)/ PROCESSADOS PROCESSADOS (f+g)*100) (d) (e) (f) (g) -100) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 22
150
316
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 22 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. At o Bimestre/<Exerccio> (d) Essa coluna identifica o valor aplicado nas aes e servios pblicos de sade at o bimestre de referncia. O valor ser o mesmo demonstrado no total da coluna At o Bimestre (c). O exerccio deve ser informado no formato <aaaa>. Ex: At o Bimestre/2007. At o Bimestre/<Exerccio Anterior> (e) Essa coluna identifica o valor aplicado nas aes e servios pblicos de sade at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex: At o Bimestre/2006. VARIAO DE APLICAO % (d/e*100)-100 Essa coluna identifica a variao percentual de aplicao nas aes e servios pblicos de sade, ou seja, o valor da coluna At o Bimestre/<Exerccio> (d) dividido pelo valor da coluna At o Bimestre/<Exerccio Anterior> (e) multiplicado por cem (100), menos cem (100). Esse resultado dever, para cumprimento do limite mnimo, ser igual ou superior a variao nominal do PIB151, no encerramento do exerccio. Tabela 24.12
ESPECIFICAO VARIAO DESPESAS LIQUIDADAS VARIAO NOMINAL DO At o Bimestre/ At o Bimestre/ % DE PIB <Exerccio> <Exerccio APLICAO % Anterior> (d) (e) (d/e*100)-100
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Nessa linha registrar a variao nominal do PIB, em percentual; o valor total das despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre no exerccio anterior ao de referncia; e a variao percentual de aplicao. Tabela 24.13
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (Por Subfuno) DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS % (f)/total (f) ATUALIZADA At o Bimestre (f)
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (Por Subfuno) Essa coluna identifica as despesas de sade detalhadas por subfuno152. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, ser utilizadas as subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas de sade. Nas despesas por subfuno, tambm devem ser excludas as despesas com inativos e pensionistas, juros, encargos e amortizao da dvida, as despesas financiadas pelo Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza e as referentes a servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nos quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico.
151 152
ADCT, art. 77, inciso I, alnea b. Portaria n 42/99, do MOG.
317
DOTAO INICIAL Essa coluna identifica a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais. A limitao de empenho153, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o bimestre e a participao de cada subfuno em relao ao total das despesas liquidadas. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas154. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com aes e servios pblicos de sade inscritas em Restos a Pagar podero ser consideradas para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada sade. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 23, em substituio Tabela 24.13, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS EXECUTADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM % At o Bimestre RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS ((f+g)/ (f) (g) total (f+g)) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 23
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (Por Subfuno)
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA
153 154
318
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 23 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. At o Bimestre (f) Essa coluna identifica os valores das despesas de sade liquidadas at o final do bimestre de referncia. O total dessa coluna dever ser igual ao valor demonstrado no total da coluna At o Bimestre (c). % (f)/total (f) Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas de cada subfuno, em relao ao total das despesas, ou seja, a coluna (f) sobre o total da coluna (f) multiplicado por 100 (cem). Tabela 24.14
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (Por Subfuno) Ateno Bsica Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Suporte Profiltico e Teraputico Vigilncia Sanitria Vigilncia Epidemiolgica Alimentao e Nutrio Outras Subfunes DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS % (f)/total (f) ATUALIZADA At o Bimestre (f)
Ateno Bsica Nessa linha registrar os valores da subfuno que apresenta aplicaes em aes e servios bsicos de sade. Demonstram as dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com sade at o bimestre de referncia. Dos recursos da Unio aplicados nas aes e servios de sade, 15% (quinze por cento), no mnimo, sero aplicados nos Municpios, segundo critrio populacional, na forma da lei155. Assistncia Hospitalar e Ambulatorial, Suporte Profiltico e Teraputico, Vigilncia Sanitria, Vigilncia Epidemiolgica, Alimentao e Nutrio e Outras Subfunes Nessas linhas registrar os valores das demais subfunes da funo Sade156. Demonstram as dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com sade at o bimestre de referncia. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, ser utilizadas subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas de sade. As subfunes atpicas da funo Sade devero ser discriminadas uma a uma com seus respectivos valores, suprimindo a linha Outras Subfunes.
155 156
ADCT, art. 77, 2. Portaria n 42/99, do MOG.
319
Tabela 24.15
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (Por Subfuno) .................... DOTAO INICIAL DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS ATUALIZADA At o Bimestre % (f) (f)/total (f)
TOTAL FONTE: Os recursos mnimos aplicados sero equivalentes ao valor apurado no ano anterior corrigido pela variao nominal do Produto Interno Bruto, conforme alnea b, do inciso I, do artigo 77 do ADCT.
TOTAL Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e o valor total das despesas liquidadas at o bimestre de referncia, com aes e servios pblicos de sade de acesso universal.
1
Os recursos mnimos aplicados sero equivalentes ao valor apurado no ano anterior, corrigido pela variao nominal do Produto Interno Bruto, conforme a alnea b do inciso I do artigo 77 do ADCT. Chamada constante no prprio modelo do demonstrativo, com o objetivo de apresentar a variao nominal do PIB, que serve para fins de clculo do cumprimento do limite mnimo aplicado nas aes e servios pblicos de sade de acesso universal. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
320
3.16 ANEXO XVI DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
O Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade, aplicado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, apresenta a receita de impostos lquida e as transferncias constitucionais e legais; as despesas com sade por grupo de natureza da despesa e por subfuno; as transferncias de recursos do Sistema nico de Sade SUS, provenientes de outros entes federados, e a participao das despesas com sade na receita de impostos lquida e transferncias constitucionais e legais, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da aplicao dos recursos mnimos, nas aes e servios pblicos de sade de acesso universal, previstos na Constituio Federal157. Esse demonstrativo deve ser apresentado, tendo em vista a necessidade de apurao devida ao disposto no 2, do artigo 198, da Constituio Federal, o qual determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios tero, anualmente, aplicaes mnimas de recursos pblicos em aes e servios pblicos de sade. Os limites mnimos esto estabelecidos no artigo 77, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT. Tambm constitui fator determinante para a elaborao do demonstrativo, o disposto no artigo 25, 1, inciso IV, alnea b, da LRF, que determina como condio para o recebimento de Transferncias Voluntrias por parte do ente da Federao, o cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade. A parcela da receita destinada ao FUNDEF dever ser apresentada, destacadamente, no Demonstrativo, portanto, as receitas de impostos e as transferncias devero ser apresentadas pelos valores brutos, ou seja, equivalentes a 100% (cem por cento). A parcela dos impostos transferida pelos Estados aos respectivos Municpios, referente repartio do ICMS, IPIExportao e IPVA, dever ser deduzida da base de clculo da receita para efeito de apurao do cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos. No podero ser deduzidas da base de clculo da receita, para fins de apurao dos percentuais de aplicao em aes e servios pblicos de sade, a parcela adicional do ICMS vinculada ao Fundo Estadual de Combate e Erradicao da Pobreza, ou qualquer outra parcela de receita vinculada a fundo ou despesa. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria para verificao do cumprimento do disposto na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF158 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do 3 e 6 bimestres. No seu preenchimento, devero ser utilizados os formulrios do Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Sade SIOPS e o manual desse sistema, obtidos no endereo http://siops.datasus.gov.br. As diretrizes acerca da aplicao da Emenda Constitucional n 29/2000 esto dispostas na Resoluo n 322, do Conselho Nacional de Sade, de 08 de maio de 2003.
157 158
ADCT, art. 77. LRF, art. 25, 1, inciso IV, alnea b.
ANEXO XVI DEMONSTRATIVO DA REC. E DAS DESPESAS COM SADE ESTADOS, DF E MUNICPIOS
321
A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Para fins de apurao das despesas prprias com aes e servios pblicos de Sade, em funo da forma de controle dos gastos com Sade de cada ente, deve-se incluir ou no as receitas e despesas intra-oramentrias. O objetivo incluir todas as despesas com Sade, porm sem gerar dupla contagem. No necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real. Nas colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, dever ser demonstrado com duas casas decimais. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde, respectivamente, ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.
322

Tabela 25 Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida e das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> RREO ANEXO XVI (ADCT, art. 77)
RECEITAS RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE SUS (II) RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE (III) OUTRAS RECEITAS ORAMENTRIAS (-) DEDUO PARA O FUNDEF TOTAL DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida TOTAL (IV) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o Semestre % (e) (e)/despesas com sade PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS At o Semestre % (b) (b/a)
R$ 1,00
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA (c)
DESPESAS LIQUIDADAS At o Semestre % (d) (d/c)
DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
DESPESAS COM SADE (-) DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS (-) DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS DESTINADOS SADE Recursos de Transferncias do Sistema nico de Sade SUS Recursos de Operaes de Crdito Outros Recursos (-) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS TOTAL DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (V)
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS SADE INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Exerccios Cancelados Anteriores Em <Exerccio> (VI)
RESTOS A PAGAR DE DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%> [(V VI) / I] DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o Semestre % (i) (i/total i)
Ateno Bsica Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Suporte Profiltico e Teraputico Vigilncia Sanitria Vigilncia Epidemiolgica Alimentao e Nutrio Outras Subfunes TOTAL FONTE: Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio. Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio.
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
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<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia. Ex.: JANEIRO A JUNHO/2007. Tabela 25.1
RREO ANEXO XVI (ADCT, art. 77) PREVISO RECEITAS INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) R$ 1,00 RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
RREO ANEXO XVI (ADCT, art. 77) Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. RECEITAS Essa coluna identifica os recursos pblicos provenientes da receita de impostos, da receita da dvida ativa de impostos, das multas, juros de mora e outros encargos provenientes de impostos, das receitas de transferncias constitucionais e legais; a deduo das transferncias constitucionais e legais para os Municpios; as transferncias de recursos do Sistema nico de Sade SUS provenientes da Unio, dos Municpios e dos demais Estados; as receitas de operaes de crdito vinculadas sade e outras receitas oramentrias. As receitas devero ser informadas pelos seus valores brutos, no devendo ser consideradas as contas retificadoras, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEF. PREVISO INICIAL Essa coluna identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria Anual. Os valores registrados nessa coluna permanecero inalterados durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da LOA. PREVISO ATUALIZADA (a) Essa coluna identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de referncia, que devero refletir a reestimativa da receita ou o surgimento de nova natureza de receita no prevista na Lei Oramentria Anual.
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Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores da coluna previso inicial. A Previso Atualizada dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, assim como daqueles atos que o modificarem, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira159. Tal ajuste visa ao cumprimento das metas de resultado primrio e nominal estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias. Os valores identificados nessa coluna devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, em que o total reestimado menor, poder ser apresentado, no detalhamento das respectivas classificaes, acrscimos e redues nos valores da previso atualizada. O restabelecimento parcial ou total da previso no dever implicar em um valor atualizado superior previso inicial da receita, o que descaracterizaria eventuais excessos de arrecadao. Em caso de surgimento de nova natureza de receita que no esteja prevista na LOA, a previso dessa nova natureza dever ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA (a). Quando houver uma nova natureza de receita, a coluna PREVISO INICIAL dever ser preenchida com um trao , demonstrando que esse valor no estava previsto na LOA. RECEITAS REALIZADAS Essa coluna identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede bancria, at o final do semestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada. At o Semestre (b) Essa coluna identifica as receitas realizadas at o final do semestre de referncia. % (b/a) Essa coluna identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a) multiplicado por 100 (cem). Tabela 25.2
PREVISO RECEITAS INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) .................... RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) Nessa linha registrar o total da receita de impostos lquida e transferncias constitucionais e legais, considerada para efeito do clculo para o cumprimento dos limites mnimos, estabelecidos na Constituio Federal, Emenda Constitucional n 29, a serem aplicados, nas aes de servios pblicos de sade de acesso universal. Corresponde ao somatrio das seguintes receitas:
159
325
- impostos; - multas, juros de mora e dvida ativa dos impostos; - receitas de transferncias constitucionais e legais, menos as transferncias constitucionais concedidas aos Municpios. Tabela 25.3
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... Impostos Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Dvida Ativa dos Impostos Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos .................... RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
Impostos Nessa linha registrar as receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, conforme o Cdigo Tributrio Nacional. Os impostos devero ser informados pelos seus valores brutos, deles no podendo ser deduzidas as contas retificadoras para formao do FUNDEF, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEF. Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos Nessa linha registrar o valor da receita arrecadada com as penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas tributrias e com os rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio (impostos). Dvida Ativa de Impostos Nessa linha registrar o valor da receita arrecadada da dvida ativa dos impostos, constituda de crditos de natureza tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria, depois de apurada sua liquidez e certeza. Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos Nessa linha registrar a receita das multas, juros de mora e atualizao monetria resultantes da dvida ativa proveniente de impostos. As multas, juros de mora, atualizao monetria e dvida ativa de impostos devero ser informados pelos seus valores brutos, deles no podendo ser deduzidas as contas retificadoras para formao do FUNDEF, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEF.
326
Tabela 25.4
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais .................... RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais recebidas pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, de acordo com a Constituio Federal. As receitas de transferncias constitucionais devero ser informadas pelos seus valores brutos, deles no podendo ser deduzidas as contas retificadoras para formao do FUNDEF, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEF. Nessa linha devem compor as receitas provenientes das seguintes transferncias: - Cota-Parte Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE Representa o valor das receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal. - Cota-Parte do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI-Exportao Representa o valor dos recursos recebidos em decorrncia da transferncia constitucional do imposto sobre produtos industrializados. Corresponde a 10% da arrecadao do produto do Imposto Sobre Produtos Industrializados, pertencentes aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. Dos recursos repassados aos Estados, 25% sero destinados aos seus respectivos Municpios. - Transferncia Financeira aos Estados, DF e Municpios Lei Complementar n 87/1996 Representa o valor dos recursos de transferncias da Unio aos Estados, Distrito Federal e aos Municpios, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de l996, alterada pela Lei Complementar n 115, de 26 de dezembro de 2002, com base no produto da arrecadao do Imposto Estadual Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.
Tabela 25.5
PREVISO RECEITAS INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) .................... TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE SUS (II) RECEITAS REALIZADAS At o Semestre (b) % (b/a)
....................
TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE SUS (II) Nessa linha registrar o total de recursos de transferncias recebidas, referente ao Sistema nico de Sade SUS. Os entes devero detalhar as transferncias conforme sua origem, de acordo com o item 3.16.2 Particularidades.
327
Tabela 25.6
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE (III) OUTRAS RECEITAS ORAMENTRIAS (-) DEDUO PARA O FUNDEF RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE (III) Nessa linha registrar os recursos oriundos de operaes de crdito, internas e externas, contratadas, exclusivamente, para financiar aes e servios pblicos de sade. OUTRAS RECEITAS ORAMENTRIAS Nessa linha registrar as demais receitas oramentrias do ente, que no se enquadrem em nenhum dos itens anteriores. Os royalties do petrleo e a cota-parte da Contribuio de Interveno de Domnio Econmico CIDE, recebidos pelo Estado por meio de transferncias da Unio, sero informados nessa linha pelo valor lquido, ou seja, deduzidos os 25% transferidos aos Municpios. (-) DEDUO PARA O FUNDEF Nessa linha registrar o valor das transferncias destinadas ao FUNDEF, correspondentes s contas retificadoras da receita. Essa deduo dever ser considerada no total das receitas do Estado ou do Municpio. Tabela 25.7
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... TOTAL RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
TOTAL Nessa linha registrar o somatrio, da previso e da realizao at o final do semestre de referncia, da Receita Lquida de Impostos e Transferncias Constitucionais e Legais (I), mais as Transferncias de Recursos do Sistema nico de Sade SUS (II), mais as Receitas de Operaes de Crdito Vinculadas Sade (III) e mais as outras receitas oramentrias (taxas, contribuies, transferncias do FUNDEF), deduzidas das transferncias para a formao do FUNDEF. Esse total corresponde ao total das receitas do ente. Tabela 25.8
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS At o % Semestre (d) (d/c)
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) Essa coluna identifica as despesas com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, detalhadas por grupo de
328
natureza da despesa, observada a Portaria Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001, e alteraes. No devem ser consideradas as despesas referentes a servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, para os quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS, passou a ser feita na forma de despesa intra-oramentria, e no mais como repasse financeiro. Nada obstante essa nova forma de registro, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da sade continuar sendo considerada despesa com aes e servios pblicos de sade para fins de limite mnimo. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (c) Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais. A limitao de empenho160, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas at o semestre de referncia, em valores e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas161. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com aes e servios pblicos de sade inscritas em Restos a Pagar podero ser consideradas para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada sade. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 24, em substituio Tabela 25.8, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
160 161
329
DESPESAS EXECUTADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM % DESPESAS COM SADE At o Semestre RESTOS A PAGAR (Por Grupo de Natureza da Despesa) NO PROCESSADOS (c) (d) (e) ((d+e)/c) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 24 DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 24 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. At o Semestre (d) Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas com sade, at o final do semestre de referncia. % (d/c) Essa coluna identifica o percentual das despesas j liquidadas em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (d) sobre o valor da coluna (c) multiplicado por cem (100). Tabela 25.9
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) DESPESAS CORRENTES Pessoal e Encargos Sociais Juros e Encargos da Dvida Outras Despesas Correntes .................... DESPESAS LIQUIDADAS At o % Semestre (d) (d/c)
DESPESAS CORRENTES Nessa linha registrar o total das despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referente s aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Pessoal e Encargos Sociais Nessa linha registrar as despesas com recursos humanos, em atividade, na rea de sade, de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a pgina de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares e, ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF162. Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder anulao da
162
LRF, art. 18, 1.
330
despesa e do empenho correspondente163. Se no houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente. A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS, passou a ser feita na forma de despesa intra-oramentria, e no mais como repasse financeiro. Nada obstante essa nova forma de registro, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da sade continuar sendo considerada despesa com aes e servios pblicos de sade para fins de limite mnimo. Juros e Encargos da Dvida Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, a partir do exerccio de 2000, para custear aes e servios pblicos de sade. Outras Despesas Correntes Nessa linha registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. Devem ser excludas as despesas referentes a servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nos quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. Tabela 25.10
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) .................... DESPESAS DE CAPITAL Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida .................... DESPESAS LIQUIDADAS At o % Semestre (d) (d/c)
DESPESAS DE CAPITAL Nessa linha registrar o total das despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referente s aes e servios pblicos com sade de acesso universal. Investimentos Nessa linha registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive, com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, referentes s despesas com aes e servios pblicos com sade de acesso universal. Inverses Financeiras Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, referentes a servios pblicos de sade que atendam ao critrio da universalidade, nos quais no existam restries ao atendimento aberto ao pblico. Amortizao da Dvida Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de amortizaes das operaes de crdito contratadas, a partir do exerccio de 2000, com o fim de custear aes e servios pblicos de sade.
163
Lei n 4.320/64, art. 38.
331
Tabela 25.11
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA (c) .................... TOTAL (IV) DESPESAS LIQUIDADAS At o % Semestre (d) (d/c)
TOTAL (IV) Nessa linha registrar os somatrios das dotaes e das despesas liquidadas, com aes e servios pblicos com sade de acesso universal. Tabela 25.12
DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o % Semestre (e) (e)/despesas com sade
DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Essa coluna identifica as despesas prprias com aes e servios pblicos de sade e as seguintes dedues: despesas com inativos e pensionistas; despesas custeadas com outros recursos vinculados sade, includos os recursos do SUS, os recursos de operaes de crdito e as despesas custeadas com outros recursos vinculados sade, e os restos a pagar inscritos sem disponibilidade de recursos prprios. A partir de 2006, a contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia Social RPPS, passou a ser feita na forma de despesa intra-oramentria, e no mais como repasse financeiro. Nada obstante essa nova forma de registro, a contribuio patronal referente ao pessoal da rea da sade continuar sendo considerada despesa com aes e servios pblicos de sade para fins de limite mnimo. As despesas com juros, encargos e amortizaes decorrentes de operaes de crdito contratadas para custear aes e servios pblicos de sade integraro o montante considerado para o clculo do percentual mnimo constitucionalmente exigido. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais. A limitao de empenho164, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas at o semestre de referncia, em valores e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
164
LRF, art. 9.
332
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas165. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com aes e servios pblicos de sade inscritas em Restos a Pagar podero ser consideradas para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada sade. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 25, em substituio Tabela 25.12, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS EXECUTADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM % At o Semestre RESTOS A PAGAR ((e+f)/ DESPESAS PRPRIAS COM AES E NO PROCESSADOS despesas SERVIOS PBLICOS DE SADE (e) (f) com sade) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 25 DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 25 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. At o Semestre (e) Essa coluna identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o final do semestre de referncia. % (e/despesas com sade) Essa coluna identifica o percentual das despesas j liquidadas de cada item em relao ao total das despesas liquidadas com sade, ou seja, o valor da coluna (e) sobre o valor da linha TOTAL (IV) DESPESAS LIQUIDADAS At o Semestre (d) multiplicado por cem (100).
165
333
Tabela 25.13
DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE DESPESAS COM SADE .................... DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o % Semestre (e) (e)/despesas com sade
DESPESAS COM SADE Nessa linha registrar o total das despesas liquidadas com aes e servios pblicos com sade de acesso universal, apresentando o mesmo valor da linha TOTAL (IV) DESPESAS LIQUIDADAS At o Semestre (d). A coluna % (e)/despesas com sade apresentar o valor de 100 % (cem por cento). Tabela 25.14
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE .................... (-) DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS (-) DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS DESTINADOS SADE Recursos de Transferncias do Sistema nico de Sade SUS Recursos de Operaes de Crdito Outros Recursos (-) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o % Semestre (e) (e)/despesas com sade
(-) DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS Nessa linha registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no caracterizarem despesas com sade propriamente dita, e sim, despesas com previdncia social. (-) DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS DESTINADOS SADE Nessa linha registrar o total das despesas custeadas com outros recursos do Sistema nico de Sade SUS e das Operaes de Crdito contratadas para financiar despesas com sade. Recursos de Transferncias do Sistema nico de Sade SUS Nessa linha registrar as despesas vinculadas s transferncias de recursos recebidos do Sistema nico de Sade SUS, provenientes de outros entes federados. Caso o ente no disponha da informao por fonte de recursos, dever registrar nessa linha o total da receita de transferncia de recursos recebida do Sistema nico da Sade SUS, apresentando o mesmo valor da linha (II). Recursos de Operaes de Crdito Nessa linha registrar as despesas vinculadas s operaes de crdito, internas e externas, contratadas para custear despesas com aes e servios pblicos de sade. Caso o ente no disponha da informao por fonte de recursos, dever informar nessa linha o total da receita de operaes de crdito vinculadas sade, apresentando o mesmo valor da linha (III).
334
Outros Recursos Nessa linha registrar as despesas custeadas com outros recursos vinculados sade. (-) RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Nessa linha registrar, somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados sade. Essa linha visa a abranger os casos de inobservncia do art. 42 da LRF que determina a suficiente disponibilidade financeira para a inscrio de restos a pagar. Dever ser considerado, para efeito deste demonstrativo, somente os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia. No entanto, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores sero tambm considerados, pois devero ser deduzidos das disponibilidades financeiras vinculadas Sade, uma vez que, tendo sido vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados recursos disponveis, conforme art. 8, pargrafo nico, da Lei Complementar n 101, de 04/05/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal. No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos prprios vinculados Sade, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em aes e servios pblicos de sade. Tabela 25.15
DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE TOTAL DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (V) DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o % Semestre (e) (e)/despesas com sade
TOTAL DAS DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (V) Nessa linha registrar o total das despesas com sade, deduzidas as despesas com inativos e pensionistas, as despesas vinculadas aos recursos do SUS, as receitas de operaes de crdito internas e externas e outros recursos. Devero ser deduzidos, no ltimo Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do exerccio os restos a pagar que excederem a disponibilidade financeira vinculada sade em 31 de dezembro. Esse total das despesas prprias com sade representa todo o gasto do ente em aes e servios pblicos de sade de acesso universal, financiado com recursos prprios, apurado para fins de verificao do cumprimento do limite mnimo constitucionalmente estabelecido. Tabela 25.16
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS SADE INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Cancelados Exerccios Em <Exerccio> Anteriores (VI)
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CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS SADE INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES Essa coluna identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados sade, inscritos com disponibilidade financeira em exerccios anteriores ao de referncia, cujos valores j foram considerados em percentuais de aplicao nos respectivos exerccios de inscrio. RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Essa coluna identifica o valor dos restos a pagar inscritos em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade financeira, poca, de recursos prprios vinculados sade e o valor dos restos a pagar inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia que foram cancelados no exerccio de referncia, os quais devero ser compensados no exerccio de referncia. Inscritos em Exerccios Anteriores Essa coluna identifica o total de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, que foram considerados como aplicados na sade. Cancelados em <Exerccio> (VI) Essa coluna identifica o total de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira em 31 de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia e que foram cancelados no exerccio de referncia. Tabela 25.17
CONTROLE DE RESTOS A PAGAR VINCULADOS SADE INSCRITOS EM EXERCCIOS ANTERIORES RESTOS A PAGAR DE DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS PRPRIOS VINCULADOS Inscritos em Cancelados Exerccios Em <Exerccio> Anteriores (VI)
RESTOS A PAGAR DE DESPESAS PRPRIAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Nessa linha registrar o total dos restos a pagar, referentes a despesas prprias com aes e servios pblicos de sade, inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia e o valor destes restos a pagar que foram cancelados no exerccio de referncia. Esse valor dever ser compensado no exerccio de referncia, aplicando-o em despesas com aes e servios pblicos de sade, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia. Tabela 25.18
PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%> [V VI) / I]
PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%>2 [(V VI) / I] Nessa linha registrar o percentual do total das despesas prprias com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, linha (V), deduzidos da compensao dos cancelamentos de restos a pagar no exerccio de referncia, linha (VI), em relao ao total da receita de impostos lquida e transferncias constitucionais e legais, linha (I). Esse percentual tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido pela Constituio Federal est sendo cumprido.
336
Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano. O sinal de <%> dever ser substitudo pelo percentual correspondente a cada Unidade da Federao. Ex: 12%. Na ausncia da lei complementar a que se refere o art. 198, 3, da Constituio Federal, a partir do exerccio financeiro de 2005, aplicar-se- aos Estados e ao Distrito Federal os percentuais previstos para 2004166. Tabela 25.19
DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) DOTAO DOTAO INICIAL ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS At o % Semestre (i) (i/total i)
DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) Essa coluna identifica o detalhamento das despesas de sade, por subfuno da despesa, observada a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, serem apresentadas subfunes atpicas funo Sade, desde que sejam despesas de sade. Devem ser excludas as despesas de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nas quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. DOTAO INICIAL Essa coluna identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais. A limitao de empenho167, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS LIQUIDADAS Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas at o semestre de referncia, em valores e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas168. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas
166 167
ADCT, art. 77, 4. LRF, art. 9. 168 Lei n4.320/64, art. 35, inciso II.
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apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. No encerramento do exerccio, as despesas com aes e servios pblicos de sade inscritas em Restos a Pagar podero ser consideradas para fins de apurao dos percentuais de aplicao estabelecidos na Constituio Federal, desde que haja disponibilidade financeira vinculada sade. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada na Figura 26, em substituio Tabela 25.19, no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo.
DESPESAS EXECUTADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM At o Semestre RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (i) (j)
DESPESAS COM SADE (Por Subfuno)
DOTAO INICIAL
DOTAO ATUALIZADA
((i+j)/ total (i+j)) Nota: Durante o exerccio, somente as despesas liquidadas so consideradas executadas. No encerramento do exerccio, as despesas no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados so tambm consideradas executadas. Dessa forma, para maior transparncia, as despesas executadas esto segregadas em: . a) Despesas liquidadas, consideradas aquelas em que houve a entrega do material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei 4.320/64; . b) Despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Figura 26
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo apresentado na figura 26 evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada. At o Semestre (i) Essa coluna identifica os valores das despesas liquidadas com sade, at o final do semestre de referncia. % (i/total i) Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas de cada subfuno, em relao ao total das despesas, ou seja, cada linha da coluna (i) sobre o total da coluna (i) multiplicado por cem (100). Tabela 25.20
Ateno Bsica Assistncia Hospitalar e Ambulatorial Suporte Profiltico e Teraputico Vigilncia Sanitria Vigilncia Epidemiolgica Alimentao e Nutrio Outras Subfunes
Ateno Bsica Nessa linha registrar a subfuno que apresenta os valores aplicados em aes e servios bsicos de sade. Dos recursos da Unio aplicados nas aes e servios de sade, 15%
338
(quinze por cento), no mnimo, sero aplicados nos Municpios, segundo critrio populacional, em aes e servios bsicos de sade, na forma da lei169. Assistncia Hospitalar e Ambulatorial, Suporte Profiltico e Teraputico, Vigilncia Sanitria, Vigilncia Epidemiolgica, Alimentao e Nutrio e Outras Subfunes Nessas linhas registrar as demais subfunes da funo Sade. Registrar as dotaes e as despesas liquidadas com sade, observada a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio de Oramento e Gesto. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, serem apresentadas subfunes atpicas funo Sade, desde que sejam despesas de sade. As subfunes atpicas da funo Sade sero agregadas na linha Outras Subfunes. Sero, tambm, includos nessa linha os valores das receitas intra-oramentrias da Contribuio Patronal referentes aos servidores da rea de sade. Tabela 25.21
.................... TOTAL FONTE: 1 Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio. 2 Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio.
TOTAL Nessa linha registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com sade, at o final do semestre de referncia. Os totais devero ser os mesmos da linha TOTAL (IV). FONTE: Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida.
1
Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio Indica que a informao dessa linha dever ser apresentada somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio, quando sero conhecidos os valores da inscrio de Restos a Pagar e da disponibilidade financeira vinculada sade. Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio Indica que o limite constitucional mnimo dever ser atingido somente no encerramento do exerccio, pois o mesmo anual. Portanto, durante o exerccio, a aplicao em despesas com sade poder ser inferior ao limite mnimo exigido para o exerccio.
169
ADCT, art. 77, 2.
339
3.16.2 Particularidades 3.16.2.1 Municpios

Os Municpios devero apresentar o demonstrativo apresentado na Tabela 25, item 3.16.1 Instrues de Preenchimento, com os seguintes desdobramentos para demonstrao das Receitas: Tabela 25A.1
RECEITAS RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) Impostos Multas, Juros de Mora e Dvida Ativa dos Impostos Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Da Unio Do Estado TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS (II) Da Unio para o Municpio Do Estado para o Municpio Demais Municpios para o Municpio Outras Receitas do SUS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE (III) OUTRAS RECEITAS ORAMENTRIAS (-) DEDUO PARA O FUNDEF TOTAL PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS At o Semestre % (b) (b/a)
Tabela 25A.2
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... Impostos .................... RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
Impostos Nessa linha registrar as receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, conforme o Cdigo Tributrio Nacional. Devem ser informadas as receitas provenientes dos seguintes impostos: - Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU Representa o valor da arrecadao do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, de competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do municpio. - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS Representa a arrecadao do imposto sobre servios de qualquer natureza, de competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios constantes em lista prpria. - Imposto sobre Transmisso Intervivos de Bens e Direitos sobre Imveis ITBI Representa a arrecadao do imposto sobre transmisso intervivos de bens imveis e de direitos reais sobre imveis de competncia municipal, e incide sobre o valor venal dos bens ou direitos transmitidos ou cedidos. Tem o fato gerador no momento da lavratura do instrumento ou ato que servir de ttulo s transmisses ou s cesses.
340
- Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IRRF Representa o produto da arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, incidente na fonte, sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios170. Tabela 25A.3
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Da Unio Do Estado .................... RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias recebidas da Unio e do Estado, de acordo com a Constituio Federal. No se incluem as transferncias voluntrias. As receitas de transferncias constitucionais devero ser informadas pelos seus valores brutos, deles no podendo ser deduzidas as contas retificadoras para formao do FUNDEF, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEF. Da Unio Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias recebidas da Unio, de acordo com a Constituio Federal. No se incluem as transferncias voluntrias. Devem ser informadas as receitas provenientes das seguintes transferncias: - Cota-Parte Fundo de Participao dos Municpios FPM O Fundo de Participao dos Municpios formado por parte do produto da arrecadao dos Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza e sobre Produtos Industrializados. A distribuio obedece a coeficientes de participao, divulgados pelo Tribunal de Contas da Unio TCU, resultantes do produto do fator representativo da populao do Municpio pelo fator representativo do inverso da renda per capita do respectivo Estado, no caso dos Municpios das capitais, e do produto do fator representativo da populao para os demais. - Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR Corresponde a 50% do produto da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, transferido pela Unio aos Municpios onde estejam localizados os imveis sobre os quais incide o imposto. Informar as receitas provenientes de transferncias da Unio, referentes Cota-Parte do Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural. - Transferncia Financeira aos Estados, DF e Municpios Lei Complementar n 87/1996 Representa o valor dos recursos de transferncias da Unio aos Estados, Distrito Federal e aos Municpios, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, alterada pela Lei Complementar n 115, de 26 de dezembro de 2003, com base no produto da arrecadao do Imposto Estadual Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.
170
CF, art. 158, inciso I.
341
Do Estado Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias recebidas do Estado, de acordo com a Constituio Federal. No se incluem as transferncias voluntrias. Devem ser informadas as receitas provenientes das seguintes transferncias: - Cota-Parte do ICMS Representa a receita de transferncias provenientes do Estado, referentes cota-parte do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. - Cota-Parte do IPIExportao Representa a receita de transferncias provenientes do Estado, referentes Cota-Parte do IPIExportao. - Cota-Parte do IPVA Representa as receitas de transferncias provenientes do Estado, referentes Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores. Tabela 25A.4
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS (II) Da Unio para o Municpio Do Estado para o Municpio Demais Municpios para o Municpio Outras Receitas do SUS .................... RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE SUS (II) Nessa linha registrar os recursos de transferncias recebidos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos demais Municpios, pelo Municpio, referentes ao Sistema nico de Sade SUS, por meio de convnios firmados. Da Unio para o Municpio Nessa linha registrar os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, por meio de transferncias regulares e automticas (fundo a fundo), pagamentos federais a prestadores de servios sob gesto municipal ou convnios com o FNS, FUNASA, REFORSUS e outros. Do Estado para o Municpio Nessa linha registrar os recursos transferidos pelo Estado, do Fundo Estadual de Sade para o Fundo Municipal de Sade, pagamentos a prestadores de servios sob gesto municipal ou convnios com o Estado. Demais Municpios para o Municpio Nessa linha registrar os recursos transferidos pelos governos municipais para o referido Municpio, por meio de pagamentos a prestadores municipais, pagamentos de consrcios intermunicipais de sade ou convnios. Outras Receitas do SUS Nessa linha registrar as receitas do SUS que no se enquadram nos itens anteriores, tais como receitas de servios de sade a instituies privadas sade suplementar e outros servios de sade.
342
Tabela 25A.5
PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%> [(V VI) / I]
PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%> [(V VI) / I] Nessa linha registrar o percentual do total da despesa prpria com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, linha (V), deduzidos da compensao dos cancelamentos de RP no exerccio de referncia, linha (VI), em relao ao total da receita de impostos lquida e transferncias constitucionais e legais, linha (I). Tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido, pela Constituio Federal, est sendo cumprido. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano. O sinal de <%> dever ser substitudo pelo percentual correspondente a cada Unidade da Federao. Ex: 15%. O percentual mnimo a ser aplicado pelos Municpios de 15% (quinze por cento) do total da receita de impostos171 e transferncias constitucionais e legais. Na ausncia da lei complementar a que se refere o art. 198, 3, da Constituio Federal, a partir do exerccio financeiro de 2005, aplicar-se- aos Municpios os percentuais previstos para 2004172.
171 172
ADCT, art. 77, inciso III. ADCT, art. 77, 4.
343
3.16.2.2 Estados
Os Estados devero apresentar o demonstrativo apresentado na Tabela 25, item 3.16.1 Instrues de Preenchimento, com os seguintes desdobramentos para demonstrao das Receitas: Tabela 25A.6
RECEITAS RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) Impostos Multas, Juros de Mora e Dvida Ativa dos Impostos Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais (-) Transferncias Constitucionais TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS (II) Da Unio para o Estado Dos Municpios para o Estado Demais Estados para o Estado Outras Receitas do SUS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE (III) OUTRAS RECEITAS ORAMENTRIAS (-) DEDUO PARA O FUNDEF TOTAL PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS At o Semestre % (b) (b/a)
Tabela 25A.7
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... Impostos .................... RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
Impostos Nessa linha registrar as receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, conforme o Cdigo Tributrio Nacional. Devem ser informadas as receitas provenientes dos seguintes impostos: - Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD Representa o valor da arrecadao de imposto sobre a transmisso "causa mortis" e a doao de propriedade ou domnio til de bens imveis; direitos reais sobre imveis; direitos relativos s transmisses de bens mveis, direitos, ttulos e crditos. A base de clculo o valor venal do bem ou direito, ou o valor do ttulo ou do crdito. - Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA Representa o valor da arrecadao do imposto, que incide sobre o valor do veculo automotor sujeito a licenciamento pelos rgos competentes. - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS Representa o valor da arrecadao do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS. Tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Incide, tambm, sobre a entrada de mercadoria importada.
344
- Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza IRRF Representa o produto da arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, incidente na fonte (IRRF), sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Estados e Distrito Federal173. Tabela 25A.8
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) .................... (-) Transferncias Constitucionais .................... RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
(-) Transferncias Constitucionais Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais concedidas aos Municpios, pelos Estados174, tais como as transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Municpios. Devem ser informadas as seguintes transferncias: - Transferncias do ICMS Representa o valor efetivamente repassado pelo Estado aos Municpios por sua participao constitucional, de 25% (vinte e cinco por cento), no total da arrecadao do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao ICMS. - Transferncias do IPVA Representa o valor efetivamente repassado pelo Estado aos Municpios por sua participao constitucional, de 50% (cinqenta por cento), no total da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA. - Transferncias do IPI-Exportao Representa o valor efetivamente repassado pelo Estado aos Municpios por sua participao constitucional, de 25% (vinte e cinco por cento), no total da Transferncia da Unio relativa ao IPIExportao. Tabela 25A.9
RECEITAS PREVISO PREVISO INICIAL ATUALIZADA (a) .................... TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE SUS (II) Da Unio para o Estado Dos Municpios para o Estado Demais Estados para o Estado Outras Receitas do SUS .................... RECEITAS REALIZADAS At o % Semestre (b) (b/a)
173 174
CF, art. 157, inciso I. ADCT, art. 77, inciso II.
345
TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE SUS (II) Nessa linha registrar o total de recursos de transferncias recebidos da Unio e dos Municpios, pelos Estados, referente ao Sistema nico de Sade SUS. Da Unio para o Estado Nessa linha registrar os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, por meio de transferncias regulares e automticas (fundo a fundo), pagamentos federais a prestadores de servios sob gesto estadual ou convnios com FNS e FUNASA. Dos Municpios para o Estado Nessa linha registrar os recursos transferidos pelos governos municipais para o Estado. Demais Estados para o Estado Nessa linha registrar os recursos transferidos pelos demais entes estaduais para o Estado. Outras Receitas do SUS Nessa linha registrar as receitas do SUS que no se enquadram nos itens anteriores, tais como receitas de servios de sade a instituies privadas sade suplementar e outros servios de sade. Tabela 25A.10
PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%> [(V VI) / I] Nessa linha registrar o percentual do total da despesa prpria com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, linha (V), deduzidos da compensao dos cancelamentos de RP no exerccio de referncia, linha (VI), em relao ao total da receita de impostos lquida e transferncias constitucionais e legais, linha (I). Tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido, pela Constituio Federal, est sendo cumprido. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano. O sinal de <%> dever ser substitudo pelo percentual correspondente a cada Unidade da Federao. Ex: 12%. O percentual mnimo a ser aplicado pelos Estados de 12% (doze por cento) do total da receita de impostos175 e transferncias constitucionais e legais. Na ausncia da lei complementar a que se refere o art. 198, 3, da Constituio Federal, a partir do exerccio financeiro de 2005, aplicar-se- aos Municpios os percentuais previstos para 2004176.
3.16.2.3 Distrito Federal

O Distrito Federal, devido sua especificidade, informar os impostos de sua competncia e as receitas de transferncias constitucionais e legais, no se aplicando o item (-) Transferncias Constitucionais, pois no h repartio constitucional de receitas deste ente da Federao com outros entes.
175 176
ADCT, art. 77, inciso III. ADCT, art. 77, 4.
346
Quando da elaborao do Anexo XVI Demonstrativo da Receita de Impostos Lquida e das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade, o Distrito Federal dever demonstrar, inclusive, as despesas com sade executadas no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, por meio do Fundo Constitucional do DF, institudo pela Lei n 10.633, de 27 de dezembro de 2002, considerando-as, para fins de limite constitucional, no cmputo do percentual de aplicao em aes e servios pblicos de sade. Tabela 25A.5
PARTICIPAO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE NA RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS LIMITE CONSTITUCIONAL <%> [(V VI) / I] Nessa linha, devero ser observados os limites mnimos aplicados aos Estados e aos Municpios, de acordo com os impostos arrecadados, de competncia dos Estados ou dos Municpios, respectivamente.
ANEXO XVII DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS DE CARTER CONTINUADO DERIVADAS DAS PPPS
347
3.17 ANEXO XVII DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICOPRIVADAS

A Lei n 11.079, de 30 de dezembro de 2004, que instituiu normas gerais para licitao e contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica, se aplica aos rgos da Administrao Pblica direta, aos fundos especiais, s autarquias, s fundaes pblicas, s empresas pblicas, s sociedades de economia mista e s demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. A Unio somente poder contratar parceria pblico-privada quando a soma das despesas de carter continuado derivadas do conjunto das parcerias j contratadas no tiver excedido, no ano anterior, a 1% (um por cento) da receita corrente lquida do exerccio, e as despesas anuais dos contratos vigentes, nos 10 (dez) anos subseqentes, no excedam a 1% (um por cento) da receita corrente lquida projetada para os respectivos exerccios177. A Unio no poder conceder garantia e realizar transferncia voluntria aos Estados, Distrito Federal e Municpios se a soma das despesas de carter continuado derivadas do conjunto das parcerias j contratadas por esses entes tiver excedido, no ano anterior, a 1% (um por cento) da receita corrente lquida do exerccio ou se as despesas anuais dos contratos vigentes nos 10 (dez) anos subseqentes excederem a 1% (um por cento) da receita corrente lquida projetada para os respectivos exerccios178. Para fins de transparncia, o demonstrativo das PPP passa a integrar o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, e dever ser publicado bimestralmente, no caso especfico da Unio. Para os Estados, Distrito Federal e Municpios, o demonstrativo dever ser publicado somente no ltimo bimestre do exerccio, com a obrigatoriedade de publicao restrita aos entes que realizarem as parcerias pblico-privadas. O Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN/CAIXA, estar habilitado a receber, no ltimo bimestre de cada exerccio as informaes sobre a realizao de PPPs, ou, em caso de no realizao, declarao atestando que o ente no contratou parcerias pblico-privadas at aquela data. Despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em restos a pagar no processados, so consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora do art.35, inciso II da Lei 4.320/64. Dessa forma, devem compor o total de despesas contratadas, no encerramento do exerccio, tanto as despesas efetivamente liquidadas como as despesas inscritas em restos a pagar no processados. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar ainda que, para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real. As colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas decimais. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio:
177 178
Lei n 11.079/2004, art. 22. Lei n 11.079/2004, art. 28.
348
- Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.
349

Tabela 26 Demonstrativo das Parcerias Pblico Privadas
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
RREO Anexo XVII (Lei n 11.079, de 30.12.2004, arts. 22, 25 e 28)

ESPECIFICAO SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (a) REGISTROS EFETUADOS EM <EXERCCIO> No bimestre At o bimestre (b)
R$ 1,00
SALDO TOTAL (c) = (a + b)
TOTAL DE ATIVOS Direitos Futuros Ativos Contabilizados na SPE Contrapartida para Provises de PPP TOTAL DE PASSIVOS (I) Obrigaes No Relacionadas a Servios Contrapartida para Ativos da SPE Provises de PPP GARANTIAS DE PPP (II) SALDO LQUIDO DE PASSIVOS DE PPP (III) = (I-II) PASSIVOS CONTINGENTES Contraprestaes Futuras Riscos No Provisionados Outros Passivos Contingentes ATIVOS CONTINGENTES Servios Futuros Outros Ativos Contingentes DESPESAS DE PPP
EXERCCIO EXERCCIO ANTERIOR CORRENTE (EC) <EC + 1> <EC + 2> <EC + 3> <EC + 4> <EC + 5> <EC + 6> <EC + 7> <EC + 8> <EC + 9>
Do Ente Federado
Das Estatais No-Dependentes
TOTAL DAS DESPESAS RECEITA CORRENTE LQUIDA (RCL) TOTAL DAS DESPESAS / RCL (%) Nota: FONTE:
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
350
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, no caso da Unio e, de janeiro a dezembro, no caso dos Estados e dos Municpios. Ex.: JANEIRO A DEZEMBRO 2007/BIMESTRE NOVEMBRO-DEZEMBRO. Tabela 26.1
RREO Anexo XVII (Lei n 11.079, de 30.12.2004, arts. 22, 25 e 28) R$ 1,00 ESPECIFICAO SALDO TOTAL EM 31 REGISTROS EFETUADOS EM SALDO TOTAL <EXERCCIO> DE DEZEMBRO DO EXERCCIO No bimestre At o bimestre ANTERIOR (a) (c) = (a + b) (b)
RREO - Anexo XVII (Lei n 11.079, de 30.12.2004, arts. 22, 25 e 28 Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ 1,00 Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real. Os valores tambm podero ser expressos em milhares de Reais, desde que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos. ESPECIFICAO Essa coluna identifica os saldos dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contigentes e passivos contigentes de PPP. SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (a) Essa coluna identifica o saldo total, em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contigentes e passivos contigentes de PPP. REGISTROS EFETUADOS EM <EXERCCIO> Essa coluna identifica os valores registrados, no bimestre e at o bimestre do exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contigentes e passivos contigentes de PPP. No bimestre Essa coluna identifica os valores registrados, no bimestre do exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contigentes e passivos contigentes de PPP. At o bimestre (b) Essa coluna identifica os valores registrados, at o bimestre do exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contigentes e passivos contigentes de PPP.
351
SALDO TOTAL (c) = (a + b) Essa coluna identifica somatrio do saldo do exerccio anterior ao exerccio de referncia com os valores registrados at o bimestre do exerccio de referncia, dos ativos, passivos, garantias, saldo lquido de passivos, ativos contigentes e passivos contigentes de PPP. Representa o somatrio das colunas SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (a) e At o bimestre (b). Tabela 26.2
ESPECIFICAO SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR (a) REGISTROS EFETUADOS EM <EXERCCIO> No bimestre At o bimestre (b) SALDO TOTAL
(c) = (a + b)
TOTAL DE ATIVOS Direitos Futuros Ativos Contabilizados na SPE Contrapartida para Provises de PPP
Total de Ativos Nesta linha, registrar o total apurado para os ativos decorrentes de contratos de Parceria Pblico-Privada PPP. Direitos Futuros Nesta linha, registrar o valor dos direitos futuros reconhecidos pelo ente pblico, decorrentes de pagamentos pr-estabelecidos em contrato, e no relacionados efetiva prestao do servio.179 Ativos Contabilizados na SPE Nesta linha, registrar o valor dos ativos contabilizados na Sociedade de Propsito Especfico.180 Contrapartida para Provises de PPP Nesta linha, registrar o valor de contrapartida linha de Provises de PPP. Tabela 26.3
(c) = (a + b)
............... TOTAL DE PASSIVOS (I) Obrigaes No Relacionadas a Servios Contrapartida para Ativos da SPE Provises de PPP ...............
Total de Passivos (I) Nesta linha, registrar o valor total apurado para os passivos decorrentes de contratos de PPP. Obrigaes No Relacionadas a Servios Nesta linha, registrar o valor das obrigaes que configurarem o comprometimento de recursos do parceiro pblico, no relacionado efetiva prestao de servios.181
179 180
Art. 3 da Portaria STN n 614/2006. Art. 4 da Portaria STN n 614/2006. 181 Art. 6 da Portaria STN n 614/2006.
352
Contrapartida para Ativos da SPE Nesta linha, registrar o valor da contrapartida aos ativos das Sociedades de Propsito Especfico, quando a assuno de riscos caracterizar que a essncia da relao econmica implica o registro do ativo no balano do ente pblico.182 Provises de PPP Nesta linha, registrar o valor da soma das provises dos riscos assumidos em decorrncia de garantias concedidas ao parceiro privado ou em seu benefcio183. Tabela 26.4
(c) = (a + b)
............... GARANTIAS DE PPP (II) SALDO LQUIDO DE PASSIVOS DE PPP (III) = (I-II) ...............
Garantias de PPP (II) Nesta linha, registrar o valor de garantias dadas em favor do Parceiro Privado que cubram eventual descumprimento de pagamentos por parte do Parceiro Pblico. As garantias serviro como conta redutora das obrigaes pecunirias contradas pelo parceiro pblico, at o limite do Patrimnio Lquido da empresa ou fundo garantidor e desde que os ativos estejam segregados contabilmente e avaliados pelo valor de mercado184. Saldo Lquido de Passivos de PPP (III) = (I II) Nesta linha, registrar o valor total apurado para os passivos decorrentes de contratos de PPP, deduzidos do valor da linha de Garantias de PPP. Tabela 26.5
(c) = (a + b)
............... PASSIVOS CONTINGENTES Contraprestaes Futuras Riscos No Provisionados Outros Passivos Contingentes ...............
Passivos Contingentes Nesta linha, registrar o valor dos passivos decorrentes de contrato de PPP que devem abranger o valor presente da melhoria de um ativo no financeiro passvel de transferncia ao setor pblico e das prestaes dos servios objeto do contrato, incluindo a parcela varivel condicionada qualidade do servio, e tambm aqueles decorrentes de riscos no provisionados, ou ainda outros valores que se entender necessrios. Contraprestaes Futuras Nesta linha, registrar o valor dos ativos contingentes referentes a contraprestaes futuras devidas pelo Ente Pblico ao Parceiro Privado.
182 183
Art. 4 da Portaria STN n 614/2006. Art. 7 da Portaria STN n 614/2006. 184 Art. 11 da Portaria STN n 614/2006.
353
Riscos No Provisionados Nesta linha, registrar o valor dos passivos contingentes referentes a riscos assumidos em decorrncia de garantias concedidas ao parceiro privado ou em seu benefcio, que no tenham sido registradas com Provises de PPP. Outros Passivos Contingentes Nesta linha, registrar o valor dos passivos contingentes que no tenham sido registrados nas linhas anteriores. Tabela 26.6
(c) = (a + b)
............... ATIVOS CONTINGENTES Servios Futuros Outros Ativos Contingentes
Ativos Contingentes Nesta linha, registrar o valor de contrapartida linha de Passivos Contingentes. Servios Futuros Nesta linha, registrar o valor de ativos contingentes referentes a servios futuros a serem prestados pela Sociedade de Propsito Especfico no mbito de contrato de PPP. Outros Ativos Contingentes Nesta linha, registrar o valor dos ativos contingentes que no estejam includos na linha anterior. Tabela 26.7
DESPESAS DE PPP EXERCCIO ANTERIOR EXERCCIO CORRENTE (EC) <EC + 1> <EC + 2> <EC + 3> <EC + 4> <EC + 5> <EC + 6> <EC + 7> <EC + 8> <EC + 9>
DESPESAS DE PPP Essa coluna identifica, por contrato, as despesas derivadas de PPP contratadas pelo ente da Federao e pelas estatais no-dependentes. Devem abranger as despesas com a parcela fixa da contraprestao pecuniria, com a parcela varivel vinculada ao desempenho do parceiro privado e com os diferentes riscos provisionados.185 Devero estar includas as despesas derivadas de contratos de parceria celebrados pela Administrao Pblica direta, autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades controladas, direta ou indiretamente, pelo respectivo ente186. Especificamente para a Unio, as despesas de estatais no dependentes no devero estar expressas. EXERCCIO ANTERIOR Essa coluna identifica, por contrato, os valores das despesas derivadas de contratos de PPP que foram liquidadas no exerccio anterior ao de referncia. EXERCCIO CORRENTE (EC) Essa coluna identifica, por contrato, os valores das despesas derivadas de contratos de PPP que j foram liquidadas no exerccio atual, bem como as previses de despesas de PPP para o resto do ano. <E.C.+1>, <E.C.+2>,<E.C.+3>,...<E.C.+9> Essa coluna identifica, por contrato, as despesas derivadas das PPP j contratadas nos 9 (nove) anos subseqentes ao exerccio atual.
185 186
A proviso de riscos deve seguir a metodologia estabelecida no art. 7 da Portaria n 614/2006. Lei n 11.079/04, art. 28, 2.
354
Tabela 26.8
DESPESAS CONTRATADAS EXERCCIO ANTERIOR EXERCCIO CORRENTE (EC) <EC + 1> <EC + 2> <EC + 3> <EC + 4> <EC + 5> <EC + 6> <EC + 7> <EC + 8> <EC + 9> Do Ente Federado Das Estatais No-dependentes TOTAL DAS DESPESAS RECEITA CORRENTE LQUIDA (RCL) TOTAL DAS DESPESAS / RCL (%) Nota: FONTE:
TOTAL DAS DESPESAS Nessa linha registrar, o total das despesas derivadas dos contratos das PPP, discriminados nas linhas acima deste item. RECEITA CORRENTE LQUIDA (RCL) Nessa linha registrar, a Receita Corrente Lquida RCL187. Para o exerccio anterior ao de referncia, dever ser utilizada a RCL demonstrada no Anexo III do RREO referente ao 6 bimestre. Na projeo da RCL para os outros exerccios, dever ser utilizada a geomtrica da taxa de crescimento real do PIB do Brasil nos ltimos dez anos divulgada pelo IBGE. Esta taxa dever ser a mesma divulgada pela Secretaria do Tesouro Nacional no Manual de Instruo de Pleitos, aplicvel aos procedimentos para contratao de operao de crdito de estados, Distrito Federal e municpios, disponvel no stio www.tesouro.fazenda.gov.br. Nota Nessa linha, o ente que tenha registrado em seu balao patrimonial Obrigaes No Relacionadas a Servios, Ativos Contabilizados na SPE, ou Provises de PPP dever explicar as principais caractersticas dos contratos que fundamentaram esses registros, podendo se restringir aos registros feitos no exerccio corrente at o bimestre de referncia.188 TOTAL DAS DESPESAS / RCL (%) Nessa linha registrar, os percentuais do total das despesas anuais sobre a Receita Corrente Lquida. FONTE: Informao referente origem dos dados e ao rgo responsvel pela sua divulgao.
187 188
LRF, art. 2, inciso IV, 1, 2 e 3. Conforme arts. 4, 6 e 7 da Portaria n 614/2006.
ANEXO XVIII DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RREO
355
3.18 ANEXO XVIII DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

O ente dever publicar como um instrumento de transparncia da gesto fiscal189 o Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Este demonstrativo visa evidenciar de forma simplificada, e em um nico demonstrativo, as execues oramentria e de restos a pagar, a apurao dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos de aplicao em sade e educao, a apurao do limite mximo constitucionalmente permitido para contratao de operaes de crdito, as projees atuariais dos Regimes de Previdncia bem como suas receitas e despesas, o valor da Receita Corrente Lquida, o cumprimento das metas de resultado nominal e primrio estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais da LDO e a aplicao da receita de capital derivada da alienao de ativos. A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes dos demonstrativos completos que compem o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. A Portaria STN n 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2 edio do Manual de Procedimentos da Receita Pblica, as naturezas de receitas e suas respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. As receitas intra-oramentrias foram criadas em contrapartida Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. A Modalidade de Aplicao 91 foi criada pela Portaria STN n 688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento: - 2 do art. 8 da Lei n 11.178, de 20 de setembro de 2005, LDO para o exerccio de 2006, que estabelece que as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal e da seguridade social sejam executadas, obrigatoriamente, por meio de empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; - inciso VI do 7 do art. 7 da LDO/2006 que determina que as operaes identificadas pela modalidade de aplicao 91 possibilitam o aperfeioamento do processo de consolidao dos balanos e demais demonstraes contbeis; Para fins desse demonstrativo, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias.Contudo, no se faz necessrio segregar as receitas e despesas intraoramentrias das outras receitas e despesas. Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos competentes e pela sociedade. Conforme instruo deste manual, os valores sero apresentados em unidade de Real. A utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a transparncia dos demonstrativos. Faz-se necessrio observar, ainda, que para coleta das informaes pela STN, via Sistema de Coleta de Dados Contbeis SISTN, os valores devero ser informados em unidade de Real.
189
LRF, art. 48.
356
Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.
357

Tabela 27 Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
<ESFERA DE GOVERNO> DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA> LRF, Art. 48 Anexo XVIII BALANO ORAMENTRIO RECEITAS Previso Inicial da Receita Previso Atualizada da Receita Receitas Realizadas Dficit Oramentrio Saldos de Exerccios Anteriores BALANO ORAMENTRIO DESPESAS Dotao Inicial Crditos Adicionais Dotao Atualizada Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas Supervit Oramentrio DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL Receita Corrente Lquida RECEITAS/DESPESAS DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Receitas Previdencirias (Exceto Intra-Oramentrias) (I) Receitas Previdencirias (Intra-Oramentrias) (II) Despesas Previdencirias (Exceto Intra-Oramentrias) (III) Despesas Previdencirias (Intra-Oramentrias) (IV) Resultado Previdencirio (V) = (I + II III - IV) Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos Receitas Previdencirias (Exceto Intra-Oramentrias) (VI) Receitas Previdencirias (Intra-Oramentrias) (VII) Despesas Previdencirias (Exceto Intra-Oramentrias) (VIII) Despesas Previdencirias (Intra-Oramentrias) (IX) Resultado Previdencirio (X) = (VI + VII VIII IX) No Bimestre At o Bimestre At o Bimestre No Bimestre At o Bimestre No Bimestre At o Bimestre No Bimestre At o Bimestre R$ 1,00
RESULTADOS NOMINAL E PRIMRIO Resultado Nominal Resultado Primrio MOVIMENTAO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E MINISTRIO PBLICO RESTOS A PAGAR PROCESSADOS Poder Executivo Poder Legislativo Poder Judicirio Ministrio Pblico RESTOS A PAGAR NO-PROCESSADOS Poder Executivo Poder Legislativo Poder Judicirio Ministrio Pblico TOTAL
Meta Fixada no AMF da LDO (a)
Resultado Apurado At o Bimestre (b)
% em Relao Meta (b/a)
Inscrio
Cancelamento At o Bimestre
Pagamento At o Bimestre
Saldo a Pagar
DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE Mnimo Anual de <18% / 25%> das Receitas de Impostos na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE Mnimo Anual de 60% das Despesas com MDE no Ensino Fundamental Mnimo Anual de 60% do FUNDEF na Remunerao dos Professores do Ensino Fundamental RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL Receitas de Operaes de Crdito Despesa de Capital Lquida PROJEO ATUARIAL DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Receitas Previdencirias (I) Despesas Previdencirias (II) Resultado Previdencirio (I II) Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos Receitas Previdencirias (IV) Despesas Previdencirias (V) Resultado Previdencirio (IV V) RECEITA DA ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS Receita de Capital Resultante da Alienao de Ativos Aplicao dos Recursos da Alienao de Ativos
Valor Apurado At o Bimestre
Limites Constitucionais Anuais % Mnimo a % Aplicado At o Bimestre Aplicar no Exerccio <18% / 25%> 60% 60% Saldo a Realizar
Exerccio
10 Exerccio
20 Exerccio
35 Exerccio
Saldo a Realizar
358
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade DESPESAS DE CARTER CONTINUADO DERIVADAS DE PPP CONTRATADAS Total das Despesas/RCL (%) FONTE:
Valor apurado At o Bimestre
Limite Constitucional Anual % Mnimo a % Aplicado At o Bimestre Aplicar no Exerccio
VALOR APURADO NO EXERCCIO CORRENTE
<ESFERA DE GOVERNO> DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> Nessa linha do cabealho registrar a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA Ttulo do relatrio previsto no artigo 48 da Lei de Responsabilidade Fiscal. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL O Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social. <PERODO DE REFERNCIA> Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2007/BIMESTRE MAIO-JUNHO. Tabela 27.1
BALANO ORAMENTRIO RECEITAS Previso Inicial da Receita Previso Atualizada da Receita Receitas Realizadas Dficit Oramentrio Saldos de Exerccios Anteriores BALANO ORAMENTRIO DESPESAS Dotao Inicial Crditos Adicionais Dotao Atualizada Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas Supervit Oramentrio No Bimestre At o Bimestre
No Bimestre
At o Bimestre
As informaes da Tabela 27.1 devero ser extradas do Anexo I Balano Oramentrio, que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, a fim de evidenciar as previses inicial e atualizada e a execuo da receita total, os saldos de exerccios anteriores, as dotaes inicial e atualizada e a execuo da despesa total, bem o como o dficit ou supervit oramentrio, se houver, demonstrando os valores no bimestre e acumulados at o bimestre.
359
Tabela 27.2
DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO Despesas Empenhadas Despesas Liquidadas No Bimestre At o Bimestre
As informaes da Tabela 27.2 devero ser extradas do Anexo II Demonstrativo das Despesas por Funo/Subfuno, que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, e devero ser demonstradas o total das despesas empenhadas e liquidadas, no bimestre e at o bimestre. Tabela 27.3
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL Receita Corrente Lquida At o Bimestre
A informao da Tabela 27.3 dever ser extrada no Anexo III Demonstrativo da Receita Corrente Lquida, que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, demonstrando o valor da Receita Corrente Lquida, acumulada nos ltimos 12 meses, at o bimestre de referncia. Tabela 27.4
RECEITAS/DESPESAS DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Receitas Previdencirias (Exceto Intra-Oramentrias) (I) Receitas Previdencirias (Intra-Oramentrias) (II) Despesas Previdencirias (Exceto Intra-Oramentrias) (III) Despesas Previdencirias (Intra-Oramentrias) (IV) Resultado Previdencirio (V) = (I + II III - IV) Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos Receitas Previdencirias (Exceto Intra-Oramentrias) (VI) Receitas Previdencirias (Intra-Oramentrias) (VII) Despesas Previdencirias (Exceto-Intra-Oramentrias) (VIII) Despesas Previdencirias (Intra-Oramentrias) (IX) Resultado Previdencirio (X) = (VI + VII VIII - IX) No Bimestre At o Bimestre
As informaes da Tabela 27.4 devero ser extradas do Anexo IV Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social Unio e do Anexo V Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos, que compem o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Tabela 27.5
RESULTADOS NOMINAL E PRIMRIO Meta Fixada no AMF da LDO (a) Resultado Apurado At o Bimestre (b) % em Relao Meta
(b/a)
Resultado Nominal Resultado Primrio
As informaes da Tabela 27.5 devero ser extradas do Anexo VI Demonstrativo do Resultado Nominal e do Anexo VII Demonstrativo do Resultado Primrio, nestes casos para os Estados, DF e Municpios. No caso da Unio, utilizar tambm as informaes do Anexo VI e do Anexo VIII Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio. As Metas Fiscais sero as constantes do Anexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias.
360
Tabela 27.6
Inscrio MOVIMENTAO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E MINISTRIO PBLICO RESTOS A PAGAR PROCESSADOS Poder Executivo Poder Legislativo Poder Judicirio Ministrio Pblico RESTOS A PAGAR NO-PROCESSADOS Poder Executivo Poder Legislativo Poder Judicirio Ministrio Pblico TOTAL Cancelamento Pagamento At o At o Bimestre Bimestre Saldo a Pagar
As informaes da Tabela 27.6 devero ser extradas do Anexo IX Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo, que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Tabela 27.7
DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE Mnimo Anual de <18% / 25%> das Receitas de Impostos na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE Mnimo Anual de 60% das Despesas com MDE no Ensino Fundamental Mnimo Anual de 60% do FUNDEF na Remunerao dos Professores do Ensino Fundamental Valor Apurado At o Bimestre Limites Constitucionais Anuais % Mnimo a Aplicar no Exerccio <18% / 25%> 60% 60% % Aplicado At o Bimestre
As informaes da Tabela 27.7 devero ser extradas do Anexo X Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino, que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Devero ser informados os valores e percentuais das despesas apurados at o bimestre os percentuais mnimos a aplicar no exerccio, definidos na Constituio Federal. Tabela 27.8
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL Receita de Operao de Crdito Despesa de Capital Lquida Valor Apurado At o Bimestre Saldo a Realizar
As informaes da Tabela 27.8 devero ser extradas do Anexo XI Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital, que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria com o fim de demonstrar o cumprimento do disposto no artigo 167, 3, da Constituio Federal.
361
Tabela 27.9
PROJEO ATUARIAL DOS REGIMES DE PREVIDNCIA Regime Geral de Previdncia Social Receitas Previdencirias (I) Despesas Previdencirias (II) Resultado Previdencirio (I II) Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos Receitas Previdencirias (IV) Despesas Previdencirias (V) Resultado Previdencirio (IV V) Exerccio 10 Exerccio 20 Exerccio 35 Exerccio
As informaes da Tabela 27.9 devero ser extradas do Anexo XII Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social e do Anexo XIII Demonstrativo da Projeo Atuarial e do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos, que compem o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Sero demonstradas as projees do exerccio de referncia, e dos 10, 20 e 35 exerccios subseqentes. Tabela 27.10
RECEITA DA ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS Receita de Capital Resultante da Alienao de Ativos Aplicao dos Recursos da Alienao de Ativos Valor Apurado At o Bimestre Saldo a Realizar
As informaes da Tabela 27.10 devero ser extradas do Anexo XIV Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos, que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Tabela 27.11
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade Valor apurado At o Bimestre Limite Constitucional Anual % Mnimo a Aplicar no Exerccio % Aplicado At o Bimestre
As informaes da Tabela 27.11 devero ser extradas do Anexo XV Demonstrativo das Despesas com Sade, no caso da Unio, e do Anexo XVI Demonstrativo da Receita de Impostos e das Despesas Prprias com Sade, no caso dos Estados, DF e Municpios, demonstrando o valor e percentual apurados at o bimestre e o percentual mnimo a aplicar no exerccio de referncia. Tabela 27.12
DESPESAS DE CARTER CONTINUADO DERIVADAS DE PPPS VALOR APURADO NO EXERCCIO CORRENTE CONTRATADAS Total das Despesas/RCL (%) FONTE:
Nessa linha registrar os percentuais do total das despesas anuais sobre a Receita Corrente Lquida. As informaes da Tabela 27.12 devero ser extradas do Anexo XVII Demonstrativo das Despesas de Carter Continuado Derivadas das Parcerias Pblico-Privadas Contratadas.
362
3.18.2 Particularidades 3.18.2.1 Encerramento do Exerccio

No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do empenho legal, o total das despesas liquidadas190. Portanto, durante o exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados. Para maior transparncia na divulgao das despesas liquidadas e das no liquidadas inscritas em restos a pagar no processados, dever ser utilizada a forma demonstrada nas tabelas 27A.1, 27A.2 e 27A.3 em substituio s Tabelas 27.1, 27.2 e 27.12 no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio de referncia, apresentando nota explicativa no rodap do demonstrativo. Tabela 27A.1
BALANO ORAMENTRIO RECEITAS Previso Inicial da Receita Previso Atualizada da Receita Receitas Realizadas Dficit Oramentrio Saldos de Exerccios Anteriores BALANO ORAMENTRIO DESPESAS Dotao Inicial Dotao Atualizada Despesas Empenhadas Despesas Executadas Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar No Processados Supervit Oramentrio No Bimestre At o Bimestre
No Bimestre
At o Bimestre
Tabela 27A.2
DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO Despesas Empenhadas Despesas Executadas Liquidadas Inscritas em Restos a Pagar No Processados No Bimestre At o Bimestre
Tabela 27A.3
DESPESAS DE CARTER CONTINUADO DERIVADAS DE PPP VALOR APURADO NO EXERCCIO CORRENTE CONTRATADAS Total das Despesas/RCL (%) FONTE:
190
363
Dessa forma, ao fim do exerccio financeiro, o preenchimento do demonstrativo de acordo com as tabelas 27A.1, 27A.2 e 27A.3, evidencia os compromissos que ainda no tiveram a sua contraprestao efetivada, mas que, por fora legal, foram considerados como despesa liquidada.
4 PRAZOS PARA PUBLICAES
O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, conforme estabelece a Constituio Federal191, dever ser publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre, de acordo com as demonstraes dos quadros a seguir. Em caso de necessidade de republicao do referido relatrio, devero ser observados os procedimentos vigentes na poca da publicao original.
4.1 UNIO
Quadro 1
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS I II III IV V VI VIII IX X XV XVII XVIII PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XI XII XIII XIV PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro ANUAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos PRAZO PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Demonstrativo das Despesas com Sade Demonstrativo das Despesas de Carter Continuado Derivadas das Parcerias Pblico-Privadas Contratadas Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO
191
CF, art. 165, 3.
PRAZOS PARA PUBLICAES
365
4.2 ESTADOS
Quadro 2
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS I II III V VI VII IX X XVIII PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XVI PERODO Jan/Jun At 30 de julho Jan/Dez At 30 de janeiro PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XI XIII XIV XVII PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro SEMESTRAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo da Receita Lquida de Impostos e das Despesas Prprias com Sade PRAZOS PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO
ANUAL DEMONSTRATIVOS
Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos Demonstrativo das Despesas de Carter Continuado Derivadas das Parcerias Pblico-Privadas Contratadas PRAZO PARA PUBLICAO
366
4.3 MUNICPIOS
Quadro 3
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS I II III V VI VII IX X XVIII PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XVI PERODO Jan/Jun At 30 de julho Jan/Dez At 30 de janeiro PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XI XIII XIV XVII PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro SEMESTRAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo da Receita Lquida de Impostos e das Despesas Prprias com Sade PRAZOS PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO
PRAZOS PARA PUBLICAES
367
4.4 MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES

Quadro 4
PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS I II X PERODO Jan/Fev Jan/Abr Jan/Jun Jan/Ago Jan/Out Jan/Dez PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS III V VI VII IX XVI XVIII PERODO Jan/Jun At 30 de julho Jan/Dez At 30 de janeiro PERIODICIDADE DE PUBLICAO ANEXOS XI XIII XIV XVII PERODO Jan/Dez At 30 de janeiro At 30 de maro At 30 de maio At 30 de julho At 30 de setembro At 30 de novembro At 30 de janeiro SEMESTRAL DEMONSTRATIVOS Demonstrativo da Receita Corrente Lquida Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos Demonstrativo do Resultado Nominal Demonstrativo do Resultado Primrio Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo Demonstrativo da Receita Lquida de Impostos e das Despesas Prprias com Sade Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria PRAZOS PARA PUBLICAO BIMESTRAL DEMONSTRATIVOS Balano Oramentrio Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino PRAZOS PARA PUBLICAO
5 PENALIDADES
As infraes dos dispositivos da Lei de Responsabilidade Fiscal sero punidas segundo o DecretoLei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal); a Lei n 1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei n 201, de 27 de fevereiro de 1967; a Lei n 8.429, de 2 de junho de 1992; Lei 10.028, de 19 de outubro de 2000; e demais normas da legislao pertinente192. O no cumprimento das regras estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal sujeita o titular do Poder ou rgo a punies que podero ser: - impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias; - proibio de contratao de operaes de crdito e de obteno de garantias para a sua contratao; - pagamento de multa com recursos prprios (podendo chegar a 30% dos vencimentos anuais) do agente que lhe der causa; - inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco anos; - perda do cargo pblico; - cassao de mandato; e - deteno ou recluso. A Lei 8.429, de 2 de junho de 1992, dispe sobre as sanes aplicveis aos agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou funo na administrao pblica. Os agentes pblicos so obrigados a observar estritamente os princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos pblicos. Constitui ato de improbidade administrativa que causa leso ao errio, qualquer ao ou omisso, dolosa ou culposa, que enseje perda patrimonial, desvio, apropriao, malbaratamento ou dilapidao dos bens ou haveres das entidades e, notadamente, em relao responsabilizao fiscal, ordenar ou permitir a realizao de despesas no autorizadas em lei ou regulamento. Qualquer ao ou omisso que viole os deveres de honestidade, imparcialidade, legalidade e lealdade s instituies e, notadamente, em relao responsabilidade fiscal, praticar ato visando a fim proibido em lei ou regulamento e negar a publicidade aos atos oficiais, constituem atos de improbidade administrativa que atentam contra os princpios da administrao pblica. Independentemente das sanes penais, civis e administrativas, est o responsvel pelo ato de improbidade administrativa sujeito s cominaes a seguir. Nos atos de improbidade administrativa que causam prejuzo ao errio: - ressarcimento integral do dano; - perda dos bens ou valores acrescidos ilicitamente ao patrimnio; - perda da funo pblica; - suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos; - pagamento de multa civil at duas vezes o valor do dano; e - proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de cinco anos; Nos atos de improbidade administrativa que atentam contra os princpios da administrao pblica: - ressarcimento integral do dano, se houver; - perda da funo pblica;
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LRF, art. 73.
PENALIDADES
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- suspenso dos direitos polticos de trs a cinco anos; - pagamento de multa civil at cem vezes o valor da remunerao percebida pelo agente; e - proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de trs anos. Os crimes contra as finanas pblicas no excluem o seu autor da reparao civil do dano causado ao patrimnio pblico. No quadro, a seguir, so destacadas algumas das punies previstas para os atos cometidos em desacordo com a LRF. Quadro 5
LEGISLAO LRF, art. 4. TRANSGRESSO LEI PUNIO Fiscal Penal Cassao do mandato. Multa de 30% dos vencimentos anuais. Cassao do mandato. Cassao do mandato. Cassao do mandato. Cassao do mandato. LEGISLAO DEL 201, art. 4, inciso VII. Lei 10.028/2000, art. 5, inciso II. DEL 201, art. 4, inciso VII. DEL 201, art. 4, inciso V. DEL 201, art. 4, inciso V. DEL 201, art. 4, inciso V. PLANEJAMENTO No fazer a LDO de acordo com a lei e no entregar no prazo. LRF, art. 4, Propor LDO que no contenha as metas 1 e 2. fiscais na forma da lei. LRF, art. 4, 3. LRF, art. 5. Propor LDO que no contenha os riscos fiscais na forma da lei. No elaborar o projeto de LOA de forma compatvel com o PPA, com a LDO e com as normas da lei, e no entregar no prazo. No conter no projeto de LOA o demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas fiscais. No conter no projeto de LOA o demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de renncia fiscal, bem como das medidas de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado. No conter no projeto de LOA reserva de contingncia na forma estabelecida pela LDO, destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. No constar na LOA todas as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero. No constar separadamente na LOA e nas de crdito adicional o refinanciamento da dvida pblica. Superar a variao do ndice de preos previsto na LDO, ou em legislao especfica, para a atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada. Consignar na LOA crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada. Consignar na LOA dotao para investimento com durao superior a um exerccio financeiro que no esteja previsto no PPA ou em lei que autorize a sua incluso.
LRF, art. 5, inciso I. LRF, art. 5, inciso II.
LRF, art. 5, inciso III.
Cassao do mandato.
DEL 201, art. 4, inciso V.
LRF, art. 5, 1. LRF, art. 5, 2. LRF, art. 5, 3.
Cassao do mandato. Cassao do mandato. Cassao do mandato.
DEL 201, art. 4, inciso V. DEL 201, art. 4, inciso V. DEL 201, art. 4, inciso V.
LRF, art. 5, 4. LRF, art. 5, 5.
Cassao do mandato. Cassao do mandato.
DEL 201, art. 4, inciso V. DEL 201, art. 4, inciso V.
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LEGISLAO LRF, art. 8.
TRANSGRESSO LEI
PUNIO Fiscal
No estabelecer no prazo a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. LRF, art. 8, No utilizar os recursos legalmente pargrafo nico. vinculados a finalidade especfica exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. LRF, art. 9. Deixar de expedir ato determinando a limitao de empenho e movimentao financeira, nos casos e condies estabelecidos em lei. RECEITA PBLICA LRF, art. 11. Deixar de instituir, prever e efetivamente Proibio de receber arrecadar todos os impostos da transferncias voluntrias, no competncia constitucional do ente. que se refere aos impostos, exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social (LRF, art. 11, pargrafo nico). LRF, art. 12. Deixar de observar as normas tcnicas e legais aplicveis s previses de receita. LRF, art. 12, No respeitar a regra de que o montante 2. previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de LOA. LRF, art. 12, No colocar disposio no prazo os 3. estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subseqente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo. LRF, art. 13. No desdobrar no prazo as receitas previstas em metas bimestrais de arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa. LRF, art. 14. Efetuar a renncia de receita sem a estimativa do impacto oramentriofinanceiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, sem atender ao disposto na LDO e a pelo menos uma das condies estabelecidas na lei. LRF, art. 14, Efetuar a renncia de receita, no caso dela 2. decorrer da condio de compensao permanente de receita, antes de implementadas as medidas dessa compensao. DESPESA PBLICA LRF, art. 15. Gerar despesa ou assumir obrigao que Despesa ou obrigao no no atenda o disposto na Lei. autorizada, irregular e lesiva. LRF, art. 16. No cumprir a Lei na criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa.
Penal Cassao do mandato. Cassao do mandato.
LEGISLAO DEL 201, art. 4, inciso VII. DEL 201, art. 4, inciso VII.
Multa de 30% dos vencimentos anuais. Cassao do mandato.
Lei 10.028/2000, art. 5, inciso III. DEL 201, art. 4, inciso VII.
DEL 201, art. 4, inciso VII. DEL 201, art. 4, inciso VII.
Cassao do mandato.
DEL 201, art. 4, inciso VII.
Cassao do mandato.
Cassao do mandato.
Cassao do mandato.
Recluso de 1 CP, art. 359-D. a 4 anos. Recluso de 1 CP, art. 359-D. a 4 anos.
PENALIDADES PUNIO Fiscal
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LEGISLAO Penal Recluso de 1 CP, art. 359-D. a 4 anos.
TRANSGRESSO LEI
No cumprir a Lei na criao ou expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. DESPESA COM PESSOAL LRF, art. 19. Exceder o limite da despesa total com pessoal em cada perodo de apurao. LRF, art. 21. Expedir ato que provoque aumento da despesa total com pessoal em desacordo com a Lei. LRF, art. 21, Ordenar, autorizar ou executar ato que pargrafo nico. acarrete aumento da despesa total com pessoal nos 180 dias anteriores ao final do mandato ou legislatura. LRF, art. 22, Deixar de adotar as medidas previstas na pargrafo nico. lei quando a despesa total com pessoal exceder a 95% do limite. LRF, art. 23. Deixar de ordenar ou de promover, na forma e nos prazos da lei, a execuo de medida para a reduo do montante da despesa total com pessoal que houver excedido a repartio por Poder do limite mximo.
Nulidade do ato. Nulidade do ato.
Cassao do DEL 201, art. mandato. 4, inciso VII. Recluso de 1 CP, art. 359-D. a 4 anos. Recluso de 1 CP, art. 359-G. a 4 anos.
Proibies previstas na lei (LRF, Recluso de 1 CP, art. 359-D. art. 22, incisos I a V). a 4 anos. Multa de 30% dos vencimentos anuais. Lei 10.028/2000, art. 5, inciso IV.
LRF, art. 24.
LRF, art. 25, 1.
Proibio de receber transferncias voluntrias, exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social. Proibio de obter garantia e contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e reduo de despesa com pessoal (LRF, art. 23, 3, incisos I a III). DESPESA COM A SEGURIDADE SOCIAL Criar, majorar ou estender benefcio ou servio relativo seguridade social em desacordo com a lei. TRANSFERNCIA VOLUNTRIA Realizar ou receber transferncia Proibio de realizar voluntria em desacordo com o limite ou transferncia voluntria, exceto condio estabelecida em lei. relativa a aes de educao, sade e assistncia social (LRF, art. 25, 3). Utilizar recursos transferidos em finalidade diversa da pactuada.
Recluso de 1 CP, art. 359-D. a 4 anos.
LRF, art. 25, 2.
Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos.
DEL 201, art. 1, inciso XXIII.
DEL 201, art. 1, inciso IV.
LRF, art. 26.
LRF, art. 29, 4.
RECURSOS PBLICOS PARA O SETOR PRIVADO Realizar a transferncia de recursos ao setor privado sem autorizao por lei especfica, sem atender s condies estabelecidas na LDO e sem estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais. DVIDA Exceder, ao trmino de cada ano, o refinanciamento do principal da dvida mobiliria do exerccio anterior ao de referncia, somado ao das operaes de crdito autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido da atualizao monetria.
Recluso de 1 CP, art. 359-D. a 4 anos.
Cassao do mandato.
DEL 201, art. 4, inciso VI.
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LRF, art. 31, 1.
LRF, art. 31, 1, inciso II. LRF, art. 31, 2.
PUNIO Fiscal Deixar de ordenar a reduo do montante Proibio de realizar operao da dvida consolidada, nos prazos de crdito. Obrigao de obter estabelecidos em lei, quando o montante resultado primrio, com ultrapassar o valor resultante da aplicao limitao de empenho (LRF, art. do limite mximo fixado pelo Senado 31, 1, incisos I e II) Federal. Estar acima do limite da dvida Proibio de realizar operao consolidada e das operaes de crdito de crdito. Obrigao de obter dentro do limite de prazo. resultado primrio, com limitao de empenho (LRF, art. 31, 1, incisos I e II) No obter o resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, com limitao de empenho. TRANSGRESSO LEI Estar acima do limite da dvida mobiliria Proibio de receber e das operaes de crdito alm do limite transferncias voluntrias, de prazo. exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social. Proibio de realizar operao de crdito. Obrigao de obter resultado primrio, com limitao de empenho (LRF, art. 31, 2 e 3). OPERAES DE CRDITO Ordenar, autorizar ou realizar operao de crdito com inobservncia de limite, condio ou montante estabelecido em lei ou em resoluo do Senado Federal. Ordenar ou autorizar a abertura de crdito em desacordo com os limites estabelecidos pelo Senado Federal, sem fundamento na LOA ou na de crdito adicional ou com inobservncia de prescrio legal. Ordenar ou autorizar a destinao de recursos provenientes da emisso de ttulos para finalidade diversa da prevista na lei que a autorizou. Contratar operao de crdito, exceto quando relativa dvida mobiliria ou externa, que no atende s condies e limites estabelecidos em lei. Deixar de promover ou de ordenar, na forma da lei, o cancelamento, a amortizao ou a constituio de reserva para anular os efeitos de operao de crdito realizada com inobservncia de limite, condio ou montante estabelecido em lei. Nulidade do ato.
Penal Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos.
LEGISLAO DEL 201, art. 1, inciso XVI.
Multa de 30% dos vencimentos anuais. Cassao do mandato.
Lei 10.028/2000, art. 5, inciso III. DEL 201, art. 4, inciso VII.
LRF, art. 32.
Recluso de 1 CP, art. 359-A. a 2 anos. Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Recluso de 1 a 2 anos. Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. DEL 201, art. 1, inciso XVII.
LRF, art. 32.
LRF, art. 32, 1, inciso VI.
DEL 201, art. 1, inciso XVII.
LRF, art. 32, 1. LRF, art. 33, 3.
CP, art. 359-A.
Proibio de receber transferncias voluntrias, exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social. Proibio de obter garantia e contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e reduo de despesa com pessoal.
DEL 201, art. 1, inciso XVIII.
PENALIDADES PUNIO Fiscal
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LEGISLAO DEL 201, art. 1, inciso XX.
TRANSGRESSO LEI
Ordenar ou autorizar, em desacordo com a lei, a realizao de operao de crdito com qualquer um dos demais entes da Federao, inclusive suas entidades da Administrao Indireta, ainda que na forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente. LRF, art. 37, Captar recursos a ttulo de antecipao de pargrafo nico, receita de tributo ou de contribuio cujo inciso I. fato gerador ainda no tenha ocorrido.
Penal Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos. Cassao do mandato.
DEL 201, art. 1, inciso XXI.
LRF, art. 37, Receber antecipado valores de empresa pargrafo nico, em que o Poder Pblico detenha, direta ou inciso II. indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos. LRF, art. 37, Assuno direta de compromisso, Cassao do pargrafo nico, confisso de dvida ou operao mandato. inciso III. assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, ressalvada a operao com empresa estatal dependente. LRF, art. 37, Assuno de obrigao, sem autorizao Cassao do pargrafo nico, oramentria, com fornecedores para mandato. inciso IV. pagamento a posteriori de bens e servios. OPERAO POR ANTECIPAO DE RECEITA ORAMENTRIA LRF, art. 38, Contratar ou resgatar operao de crdito Cassao do incisos I, III e por antecipao de receita oramentria mandato. IV. em desacordo com a lei. LRF, art. 38, Deixar de promover ou de ordenar a Deteno de inciso II. liquidao integral das operaes de 3 meses a 3 crdito por antecipao de receita anos. Perda oramentria, inclusive os respectivos do cargo e juros e demais encargos, at o inabilitao encerramento do exerccio financeiro, por 5 anos. especificamente at o dia 10 de dezembro de cada ano. GARANTIA E CONTRAGARANTIA LRF, art. 40. Conceder garantia sem obedecer s Cassao do condies legais para contratar operaes mandato. de crdito e s disposies da Lei. LRF, art. 40, Prestar garantia em operao de crdito Deteno de 1. sem que tenha sido constituda 3 meses a 1 contragarantia em valor igual ou superior ano. ao valor da garantia prestada, na forma da lei. LRF, art. 40, Conceder garantia acima dos limites Nulidade da garantia. Cassao do 5. fixados pelo Senado Federal. mandato. LRF, art. 40, Conceder garantia, ainda que com Cassao do 6. recursos de fundos, pela administrao mandato. indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias. LRF, art. 40, No ressarcir pagamento de dvida Condicionamento de 9. honrada pela Unio ou Estados, em transferncias constitucionais. decorrncia de garantia prestada.
DEL 201, art. 4, inciso VII. DEL 201, art. 1, inciso XIX.
DEL 201, art. 4, inciso VII. CP, art. 359-E.
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PUNIO Fiscal LRF, art. 40, No liquidar totalmente a dvida que tiver Suspenso de acesso a novos 10. sido honrada pela Unio ou por Estado, crditos ou financiamentos. em decorrncia de garantia prestada em operao de crdito. RESTOS A PAGAR LRF, art. 42. Ordenar ou autorizar a inscrio em restos a pagar de despesa que no tenha sido previamente empenhada ou que exceda limite estabelecido em lei. LRF, art. 42. Deixar de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei. ASSUNO DE OBRIGAO NO FINAL DO MANDATO LRF, art. 42. Ordenar ou autorizar a assuno de obrigao, nos dois ltimos quadrimestres do ltimo ano do mandato ou legislatura, cuja despesa no possa ser paga no mesmo exerccio financeiro ou, caso reste parcela a ser paga no exerccio seguinte, que no tenha contrapartida suficiente de disponibilidade de caixa. GESTO PATRIMONIAL LRF, art. 43. Aplicar as disponibilidade de caixa em desacordo com a lei. LRF, art. 43, No depositar, em conta separada das 1. demais disponibilidades de cada ente, as disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social e no aplicar nas condies de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira. LRF, art. 43, Aplicar as disponibilidades de caixa dos 2. regimes de previdncia social em ttulos da dvida pblica estadual e municipal, aes e outros papis relativos s empresas controladas e em emprstimos aos segurados e ao Poder Pblico. LRF, art. 44. Aplicar a receita de capital derivada da alienao de bens e direitos para o financiamento da despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social. LRF, art. 45. Iniciar novos projetos sem estarem adequadamente atendidos aqueles em andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico. LRF, art. 45, No encaminhar ao Legislativo, at a data pargrafo nico. do envio do projeto de LDO, relatrio com as informaes sobre o incio de novos projetos aps atendidos aqueles em andamento e sobre a destinao dos recursos de venda do patrimnio. LRF, art. 46. Desapropriar imvel urbano sem a prvia Nulidade do ato. e justa indenizao em dinheiro ou prvio depsito judicial do valor da indenizao. LRF, art. 47, No incluir nos balanos trimestrais da pargrafo nico. empresa controlada informaes estabelecidas na lei. LEGISLAO TRANSGRESSO LEI
Penal
LEGISLAO
Deteno de 6 meses a 2 anos. Deteno de 6 meses a 2 anos.
CP, art. 359-B.
CP, art. 359-F.
Recluso de 1 CP, art. 359-C. a 4 anos.
Cassao do mandato.
Cassao do mandato.
PENALIDADES PUNIO Fiscal TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO LRF, art. 48. No divulgar os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias, as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio, o RREO e o RGF e suas verses simplificadas. LRF, art. 48, No incentivar a participao popular e pargrafo nico. realizar audincias pblicas, durante os processos de elaborao e discusso dos planos, LDO e oramentos. LRF, art. 49. No disponibilizar as contas ao pblico no prazo estabelecido. LRF, art. 50. No obedecer as normas de escriturao das contas pblicas estabelecidas na Lei e s demais normas de contabilidade pblica. LRF, art. 51. Deixar de prestar contas anuais da Proibio de receber administrao financeira do Municpio transferncia voluntria, exceto Cmara dos Vereadores, ou ao rgo que relativa a aes de educao, a Constituio do Estado indicar, nos sade e assistncia social. prazos e condies estabelecidos. Proibio de contratar operao de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria (LRF, art. 51, 2). LRF, art. 52. Deixar de apresentar e publicar o Proibio de receber Relatrio Resumido da Execuo transferncia voluntria, exceto Oramentria no prazo e com o relativa a aes de educao, detalhamento previsto na lei. sade e assistncia social. Proibio de contratar operao de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria (LRF, art. 52, 2). LRF, art. 53. No apresentar no RREO os demonstrativos e justificativas estabelecidos na lei. LRF, art. 55. Deixar de divulgar ou enviar ao Poder Proibio de receber Legislativo e ao Tribunal de Contas o transferncia voluntria, exceto Relatrio de Gesto Fiscal, nos prazos e relativa a aes de educao, condies estabelecidos em lei. sade e assistncia social. Proibio de contratar operao de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria (LRF, art. 55, 3). LRF, art. 56, No dar ampla divulgao dos resultados 3. da apreciao das contas, julgadas ou tomadas. LRF, art. 58. No evidenciar na prestao de contas o desempenho da arrecadao em relao previso, com o detalhamento previsto na lei. LRF, art. 59, Manter gastos com inativos e pensionistas 1, inciso IV. acima do limite definido em lei. LRF, art. 59, Comprometer os custos ou os resultados 1, inciso V. dos programas ou irregularidades na gesto oramentria. LEGISLAO TRANSGRESSO LEI
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LEGISLAO DEL 201, art. 4, inciso VII.
Penal Cassao do mandato.
Cassao do mandato. Cassao do mandato. Cassao do mandato. Deteno de 3 meses a 3 anos. Perda do cargo e inabilitao por 5 anos.
DEL 201, art. 4, inciso VII. DEL 201, art. 4, inciso VII. DEL 201, art. 4, inciso VII. DEL 201, art. 1, inciso VI.
Cassao do mandato.
Cassao do mandato.
Multa de Lei 30% dos 10.028/2000, vencimentos art. 5, inciso I. anuais.
Cassao do mandato. Cassao do mandato. Cassao do mandato. Cassao do mandato.
DEL 201, art. 4, inciso VII. DEL 201, art. 4, inciso VII. DEL 201, art. 4, inciso VII. DEL 201, art. 4, inciso VII.
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TRANSGRESSO LEI
PUNIO Fiscal
Penal
LEGISLAO
LRF, art. 62.
LRF, art. 70.
LRF, art. 71.
LRF, art. 72.
DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS Ordenar, autorizar ou promover oferta pblica ou a colocao no mercado financeiro de ttulos da dvida pblica sem que tenham sido criados por lei ou sem que estejam registrados em sistema centralizado de liquidao e custdia. Contribuir os Municpios para o custeio de despesas de competncia de outros entes da Federao sem autorizao na LDO e na LOA, sem convnio, acordo, ajuste ou congnere, conforme sua legislao. No se enquadrar no limite da despesa Proibio de receber total com pessoal em at dois exerccios, transferncias voluntrias, caso em 1999 tenha estado acima do exceto relativa a aes de limite, eliminando o excesso educao, sade e assistncia gradualmente razo de, pelo menos, social. Proibio de obter 50% ao ano, mediante a adoo das garantia e contratar operaes de medidas previstas em lei. crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e reduo de despesa com pessoal (LRF, art. 70, pargrafo nico). Ultrapassar at 2003, em percentual da receita corrente lquida, a despesa total com pessoal verificada no exerccio imediatamente anterior, acrescida de 10%, se esta for inferior ao limite definido em lei, assegurada a reviso geral anual, sempre que na mesma data e sem distino de ndices. Ultrapassar at 2003 o percentual das despesas com servio de terceiros ocorrida em 1999.
Recluso de 1 CP, art. 359-H. a 4 anos.
Cassao do mandato.
Cassao do mandato.
Cassao do mandato.
Cassao do mandato.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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378
_______. Lei n 9.766, de 18 de dezembro de 1998. Altera a legislao que rege o Salrio-Educao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 19 dez. 1998, p. 1 (Edio Extra). _______. Lei n. 10.028, de 19 de outubro de 2000. Altera o Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, a Lei n 1.079, de 10 de abril de 1950, e o Decreto-Lei n 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 20 dez. 2000, Seo 1, p. 1. _______. Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001. Organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 07 fev. 2001, Seo 1, p. 2. _______. Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 16 set. 1996, Seo 1, p. 18261. ______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 maio 2000, Seo 1, p. 1. _______. Conselho Nacional de Sade. Resoluo n 322, de 8 de maio de 2003. Aprovar diretrizes acerca da aplicao da Emenda Constitucional n 29, de 13 de setembro de 2000. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 5 maio 2003. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 180, de 21 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 23 maio 2001, Seo 1, p. 16. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial n 163, de 4 de maio de 2001. Dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 maio 2001, Seo 1, p. 15. _______. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. Portaria n 916, de 15 de julho de 2003. Aprova o Plano de Contas, o Manual das Contas, os Demonstrativos e as Normas de Processamento Contbeis aplicados aos Regimes Prprios de Previdncia Social RPPS, constantes dos anexos I, II, III e IV, da Portaria. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 17 jul. 2003. _______. Ministrio do Oramento e Gesto. Portaria n 42, de 14 de abril de 1999. Atualiza a discriminao da despesa por funes de que tratam o inciso I, do 1, do art. 2, e 2, do art. 8, ambos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; estabelece conceitos de funo, subfuno, programa, projeto, atividade, operaes especiais e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 15 abr. 1999, Seo 1, p. 92.
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
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_______. Senado Federal. Resoluo n 40, de 20 de dezembro de 2001. Dispe sobre os limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em atendimento ao disposto no art. 52, VI e IX, da Constituio Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 dez 2001, Seo 1, p. 6. Republicao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 abr. 2002, Seo 1, p. 5. _______. Senado Federal. Resoluo n 20, de 7 de novembro de 2003. Amplia o prazo para cumprimento dos limites de endividamento estabelecidos na Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, que dispe sobre os limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 nov. 2003, Seo 1, p. 1.

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ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

BL de BR IC A FEDERATIVA DO No 9 vem 188 bro de

CARLOS KAWALL LEAL FERREIRA

Esplanada dos Ministrios, Bloco P, 2 andar - 70048-900 - Braslia - DF www.tesouro.fazenda.gov.br - stn@fazenda.gov.br

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ......................................................................................... 377

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

2 ANEXO DE METAS FISCAIS

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

2.1 DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

2.1.1 Instrues de Preenchimento

AMF Tabela 1 (LRF, art.4, 1) Identifica o fundamento legal do demonstrativo.

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

ESPECIFICAO Receita Total

<Ano de Referncia> Valor Corrente 125.500

<Ano+1> Valor Corrente 137.200

Taxa Mdia de Inflao do Perodo:

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE:

DEMONSTRATIVO I METAS ANUAIS

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

Tabela 1A Metas Anuais

DEMONSTRATIVO II AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR

2.2 DEMONSTRATIVO II AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

2.2.1 Instrues de Preenchimento

Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE:

AMF Tabela 2 (LRF, art.4, 2, inciso I) Identifica o fundamento legal do demonstrativo.

DEMONSTRATIVO II AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR

Metas Previstas em <Ano-2> (a)

Metas Realizadas em <Ano-2> (b)

Variao Valor % (c) = (b-a) (c/a) x 100

Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE:

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

DEMONSTRATIVO II AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

2.3.1 Instrues de Preenchimento

Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE:

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

VALORES A PREOS CORRENTES <Ano de <Ano-1> % % <Ano+1> % <Ano+2> % Referncia>

Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

VALORES A PREOS CONSTANTES <Ano de % <Ano-1> % % <Ano+1> % <Ano+2> % Referncia>

Resultado Nominal Dvida Pblica Consolidada Dvida Consolidada Lquida FONTE:

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

2.4 DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO

DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO

2.4.1 Instrues de Preenchimento

PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio/Capital Reservas Resultado Acumulado TOTAL FONTE:

REGIME PREVIDENCIRIO <Ano-2> % <Ano-3>

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

DEMONSTRATIVO IV EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

DEMONSTRATIVO V ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS

ANEXO DE METAS FISCAIS E RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA MANUAL DE ELABORAO

2.5.1 Instrues de Preenchimento

Investimentos Inverses Financeiras Amortizao da Dvida