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9/21/2012

Auditoria Contbil A Auditoria Contbil uma terminologia que se utiliza da reviso, da pesquisa, para fins de opinio de orientao sobre situaes patrimoniais de empresas e instituies. A Revoluo Industrial, operada na segunda metade do sculo XVIII, imprimiu novas diretrizes s tcnicas contbeis e especialmente s de auditoria, visando atender s necessidades criadas com o aparecimento de grandes empresas (em que tal natureza de servio comumente obrigatria).

Preparatrio Auditor SEAP 2012


AUDITORIA Aula 01

Auditoria Contbil A auditoria deve buscar as suas normas prticas dentro dos postulados da contabilidade por uma questo de hierarquia lgica; quando observamos condutas diferentes das que a doutrina contbil estabelece, podemos estar certos de que houve exorbitncia no procedimento, saindo-se do campo da nossa disciplina para o de outra.

Auditoria Contbil Os trabalhos de auditoria realizados, massificada e comercialmente, por grandes empresas levou o mtodo e a segurana dos servios a uma pobreza tcnica aprecivel e comprometeu, seriamente, o bom nome da profisso; os recentes escndalos nos EUA e denunciados por aquele Senado so expressivas testemunhas da necessidade de abandonar maus critrios usados, substituindo-os por tcnicas condizentes com a moral, a tica e a cincia contbil.

Responsabilidade do Auditor As responsabilidades do auditor no esto claramente definidas em lei especial. H, apenas do ponto de vista geral, em nossa legislao civil, penal, comercial e profissional, referncias esparsas sobre o assunto, porm sem objetiv-lo, mesmo porque no est instituda a profisso de auditor distintamente das demais, sendo ela mais considerada como tcnica ou aplicao do conhecimento contbil. Perante a lei, entretanto, o auditor responsvel pelos seus atos, embora sem definio positiva e especial.

Responsabilidade do Auditor Existem formas de enquadrar as responsabilidades do auditor, considerando-se como principais as seguintes: 1. Responsabilidade profissional; 2. Responsabilidade civil; 3. Responsabilidade comercial; 4. Responsabilidade penal.

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Responsabilidade do Auditor A responsabilidade profissional est regulada pelo Decreto-lei n 9.295, o qual trata da formao dos conselhos de contabilidade. O interesse do Conselho de Contabilidade e seu poder para punir ou encaminhar punio deriva do exerccio irregular da profisso. O texto da lei no amplo nem atinge diretamente os auditores de modo especial, mas apenas por extenso.

Responsabilidade do Auditor Um contador que pratique qualquer ato lesivo aos direitos de um cliente seu fica em situao irregular no exerccio de sua profisso sendo, portanto, susceptvel de denncia e penalidades que podem ir de uma simples multa at a cassao da carteira do CRC e suspenso dos seus direitos como profissional. A responsabilidade profissional , portanto, fiscalizada pelo Conselho e pode ser classificada em diversos graus.

Responsabilidade do Auditor As outras responsabilidades (civil, comercial e penal) esto previstas nos cdigos prprios da legislao brasileira e so de carter geral e no especial, podendo encontrar origem em falhas derivadas de: 1. falta de cumprimento de contrato profissional; 2. falta por negligncia no exerccio de tarefa; 3. falta por fraude cometida; 4. falha tcnica. Apurada a falha, pode-se promover a ao com base em diversos fatos, como perdas e danos, lucros cessantes etc.

Responsabilidade do Auditor Nos casos de auditoria interna, prevalecem tambm as responsabilidades. Embora no tracem especificamente normas fixas, as leis podem enquadrar tais aes nos casos gerais. A Lei n 6.385/76 enquadra a responsabilidade dos auditores com relao ao mercado de capitais, sob a jurisdio da CVM. Ela poder examinar livros, registros e documentos dos auditores, intim-los a prestar informaes ou esclarecimentos, aplicar multas, suspender o registro e responsabiliz-los.

Responsabilidade do Auditor Antes de elaborar o plano ou programa para os trabalhos de auditoria, necessrio observar como se encontram os controles da empresa. Quanto melhor o controle, mais segurana para o trabalho. Quando menor o controle, mais cuidado ser exigido na execuo das tarefas. A profundidade dos exames guiada pela avaliao que fazemos do controle interno.

Responsabilidade do Auditor Por exemplo, se uma empresa tem um tesoureiro que autoriza despesas a pagar em cheques ao portador ou em dinheiro, que no extrai cpias dos cheques, que tem, tambm, autoridade sobre o sistema de registros contbeis, tudo indica que ele acumula demasiadamente o poder de interveno e pode, se no tiver bons princpios, usar indevidamente o dinheiro da empresa. O auditor precisa conhecer previamente tais ocorrncias. Avaliar como se acham os controles internos condio essencial para uma tarefa segura.

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Auditoria Interna versus Auditoria Externa A auditoria interna um rgo de controle que, possuindo mxima liberdade, deve acompanhar os comportamentos da atividade empresarial ou institucional, visando, basicamente a: 1. confiabilidade interna dos sistemas de controle; 2. confiabilidade interna dos registros contbeis; 3. confiabilidade interna dos informes; 4. avaliao da eficcia das funes patrimoniais.

Auditoria Interna versus Auditoria Externa Tais objetivos, diante de uma metodologia prpria, visam assegurar administrao a proteo contra erros, fraudes, desvios, desperdcios e outros riscos que ameaam a riqueza administrada. O aconselhvel que tal rgo esteja ligado presidncia ou ao poder mximo equivalente. Quanto ao mtodo de trabalho, emprega a auditoria, como base, o de pleno acompanhamento e maior abrangncia, ou seja, sempre se est controlando e controla-se o mximo possvel.

Auditoria Interna versus Auditoria Externa Os critrios, normas, procedimentos, muito se assemelham aos da auditoria externa. Estando o auditor dentro da empresa por todo o tempo, se seguir as normas e procedimentos, se tiver qualidade tecnolgica, desempenhar um trabalho de rara utilidade e com muito mais oportunidade de reduo de riscos do que o de um auditor externo.

Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa O auditor externo pode valer-se do trabalho do auditor interno para emitir a sua opinio. No se trata de duplo servio, pois enquanto a auditoria interna uma opinio emitida dentro da prpria empresa, por um rgo de sua estrutura, a auditoria externa uma opinio de natureza independente. Quando a auditoria interna apoio para a externa, reduz-se o custo desta e tambm o tempo de trabalho.

Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa O auditor externo pode apoiar seu plano de trabalho no que j se acha feito pela interna. Uma integrao pode ocorrer com reunies peridicas, trocas de pontos de vista (o que fcil entre colegas) e, inclusive, o externo pode apoiar pretenses do interno perante a administrao (reforando posies). No h incompatibilidade, mas oportunidade de plena integrao.

Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa Um trabalho no exclui o outro. Havendo uma coordenao eficaz, podemos at afirmar que um trabalho completa o outro. Na realidade, muitos trabalhos so semelhantes, mas as metodologias, as grandes finalidades, diferem em muitos aspectos. Se coordenados forem os esforos, a auditoria alcanar a sua plenitude.

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Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa O auditor externo, para apoiar-se nos trabalhos da auditoria interna, precisa avali-la; tal avaliao no implica uma dvida, mas medida de limites, ou seja, em que e at que ponto possvel coordenar as tarefas. Seria anti-tico o auditor externo depreciar seu colega, auditor interno. Seria, tambm, arriscado omitir-se uma avaliao do que pode ser utilizado.

Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa


preciso avaliar: a) se ao auditor interno est assegurada a inteira liberdade de ao, ou plena autonomia dento da entidade; b) se o pessoal que trabalha na auditoria interna qualificado e experiente; c) se a metodologia de trabalho confivel; d) se as evidncias conseguidas so adequadas; e) se a extenso dos exames satisfatria e se os universos verificados so convincentes para uma opinio; f) se as falhas apontadas pela auditoria interna so consideradas e corrigidas pela administrao.

Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa Pelo menos tais observaes o auditor externo deve fazer, para que possa situar-se quanto a seu prprio planejamento de trabalho. O exame da qualidade de trabalho da auditoria interna fundamental para o auditor externo. Para tal fim, preciso a anlise do organograma, dos planejamentos, dos cronogramas, dos papis de trabalho em geral e dos relatrios em particular. Como trabalha o setor, o que produz, que efeitos tem, so condies importantes para que se tenha noo da qualidade dos servios.

Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa O prprio encontro dos profissionais, em entrevista franca, j fornece os primeiros dados. Considerando o problema tico, sempre importante que a avaliao seja feita com o mximo respeito e entre colegas, ou seja, no se devem delegar tais tarefas a funcionrios, ainda que graduados. As empresas de auditoria de grande dimenso podem no realizar tais entrevistas em nvel de titulares majoritrios, mas devero faz-lo atravs de diretores que sejam contadores.

Programao Integrada das Auditorias Interna e Externa


Quando o auditor externo convence-se da qualidade das tarefas da auditoria interna e se dispe a trabalhar com a mesma, em regime de cooperao, pode traar um programa integrado. Tal programa consiste em conjugar tarefas, ou seja, o auditor externo passa a delegar parte do que faria para que o auditor interno fornea apoio e vice-versa. Assim, por exemplo, em vez de realizar conferncias exaustivas de contas bancrias, passa a confiar nas reconciliaes da auditoria interna, apenas testando alguns poucos itens.

Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa recomendvel que o auditor externo no exclua completamente a sua tarefa, mas que apenas a reduza. Assim entende-se como boa prtica, pois a excluso poderia ser no s mal entendida pelo cliente, como traria riscos inequvocos. Pode, por exemplo, examinar itens que a auditoria interna no examinou; assim, por exemplo, se um material X no entrou nas verificaes do ltimo inventrio procedido pelos auditores internos, os externos colocariam o mesmo em sua programao.

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Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa Em relao a um setor da empresa que a auditoria interna tenha relatado como de deficiente controle, pode o auditor externo ampliar sua ao examinadora sobre o mesmo. Se a auditoria interna examinou exaustivamente uma seo de produo, a externa poderia at exclu-la, apenas avaliando os papis de trabalho. O sistema integrado de auditorias produz excelentes resultados, tanto maiores quanto mais as programaes se complementam.

Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa No programa do auditor externo, por exemplo, pode constar: Caixa .............................................. .............................................. 1.16 Partindo dos levantamentos de caixa da filial X, executados no ltimo dia do exerccio pela auditoria interna, observar se os cheques que compem o saldo foram integralmente depositados.

Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa


Nesse caso, a partir de um levantamento da auditoria interna, procede-se a outro, complementar e importante, mas partindo-se da base de dados que se toma como confivel. O auditor externo vai, a, ampliar a confiabilidade do levantamento e tambm se garantir quanto ao exame de um levantamento fsico que no teve condies (no caso) de estar presenta para efetiv-lo. Essa singela exemplificao fornece ideia de como possvel utilizar o apoio de um trabalho de auditoria feito em bases confiveis pela prpria empresa, mas sem eximir-se completamente de participar na evidncia.

Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa A tarefa, no exemplo, no ficou exclusivamente com o auditor interno nem com o externo, mas ambos, cada um de uma forma, participaram na observao da legitimidade do saldo de caixa. Em outros casos, de menor importncia, pode-se basear, exclusivamente, nos informes de auditoria interna, mas nos relevantes ser sempre de bom alvitre que o auditor externo divida sua opinio, ou seja, participe.

Integrao de Objetivos entre Auditoria Interna e Externa Isto porque o auditor externo, pelo fato de confiar nas tarefas do interno, no divide responsabilidade na emisso de seu parecer. Mesmo apoiando-se nos trabalhos que foram bem realizados pela empresa, o auditor externo totalmente responsvel, perante terceiros, por seu parecer.