LOS RECURSOS: OBJETO DE ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD

Por :

JACK ALBERTO ARAUJO ENSUNCHO

Profesor e investigador contables Estudios de Doctorado en la Universidad de la Sorbona Paris, Francia

No puedo cambiar la direccin del viento pero si ajustar mis velas para llegar siempre a mi destino Jimmy Dean

a mi colega, profesor y amigo c.p. Arcelio Blanco Martnez

RESUMEN El objeto de conocimiento de la contabilidad es un tema que se inscribe en la perspectiva de la contabilidad como productora de conocimiento y que utiliza para ello la investigacin cientfica. Por ello, se aborda la contabilidad como disciplina encaminada hacia la ciencia. Dado los desarrollos cientficos y tecnolgicos logrados hasta ahora, contamos hoy con una serie de nuevos elementos tericos que nos permiten reabrir la discusin acerca de cual es el objeto de estudio y de conocimiento de la contabilidad, tema que como queda claro mas adelante, no es nuevo. La idea central aqu expuesta por el autor es la de que la Contabilidad tiene como Objeto de Estudio a LOS RECURSOS y que aquellos que hasta ahora se han sealados como tales son los Objetos de Conocimiento de dichos recursos; refirindose a la riqueza, el patrimonio, el control, la informacin, entre otros.

CONTENIDO Los recursos : objeto de estudio de la contabilidad. 1.La nueva realidad: Imperativo de un cambio de actitud. 2.Elementos para una propuesta de cambio 3.En busca de un reconocimiento como disciplina cientfica 4.La relacin Sujeto - Objeto 5.Cual es el objeto de estudio de la contabilidad ? 6.Existe uno o varios objetos de estudio de la contabilidad ? 7.Los subobjetos 8.Es el objeto de la contabilidad real o ideal? 9.Objeto de estudio y de conocimiento de la contabilidad 10.Carcter interdisciplinario de los recursos. 11.Objeto y objetivos contables 12.Bibliografa

LOS RECURSOS : OBJETO DE ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD. Este documento busca fundamentalmente hacer una propuesta de cambio con relacin a las prcticas y a las concepciones que hasta el momento se tiene acerca de lo que es el objeto de la contabilidad. Tema en el cual no hay uniformidad de criterio, pues existen varios paradigmas histricamente considerados. El hecho de que hallan muchos paradigmas no es un problema en si; pero las ciencias regularmente estables, en periodos normales y no de crisis, tienen paradigmas reconocidos en forma general. Siempre hay acuerdos entre los miembros de esa comunidad disciplinal o cientfica acerca de ciertas cosas. 1. LA NUEVA REALIDAD: IMPERATIVO DE UN CAMBIO DE ACTITUD. El mundo ha estado cambiando vertiginosamente; dichos cambios se producen cada da de una manera inusitada y drstica. No nos hemos adaptado a la nueva situacin cuando ya estamos frente a una diferente; de tal forma que el proceso de obsolescencia de las tecnologas duras y blandas es muy rpido. Es este el siglo de mayor desarrollo de la humanidad, el cual ha deparado al hombre avances tecnolgicos y cientficos sorprendentes, jams logrados, ni siquiera imaginados por los hombres de los siglos anteriores. Se descubri la ley de la relatividad; se dividi el tomo lo que ha proporcionado al hombre el uso de la energa atmica para fines mdicos; elaboracin de equipos electrnicos que le permiten construir aparatos Inter. espaciales y procesar electrnicamente informacin; transportar, mediante satlites, imgenes y sonidos a la velocidad de la luz., lo que le permite captar mensajes de otros confines del universo y enviar sus propios mensajes. Se hace manipulacin gentica. Este siglo es el siglo del cine, de la radio, de la televisin, los computadores, el Internet, propiciando una nueva realidad virtual. Es el

siglo del carro, de los submarinos, del avin que le posibilita al hombre los viajes interplanetarios. Es el siglo del capitalismo desarrollado, del imperialismo: de las guerras mundiales, de la bomba atmica. En este siglo hemos visto morir al capitalismo y surgir el socialismo como nuevo modo de produccin. El hombre en este siglo ha logrado curar las enfermedades, descubierto la penicilina, las vacunas, trasplantado corazones, hgados, riones, todo un sistema de venas, en fin prolongarle la vida a los seres humanos. Es el siglo de la ciencia, la tecnologa, la informtica y de la economa abierta, globalizada, sostenible y basada en el conocimiento. La contabilidad como parte integrante de una gran totalidad se ha visto afectada tambin por todos estos avances y la sociedad le ha ido exigiendo nuevas respuestas como parte del conocimiento que el hombre posee para expresar una parte de su actividad en lo econmico, financiero y socioambiental. Ese es el tipo de educacin que tenemos que dar, un tipo de educacin para el cambio, para resolver problemas en situaciones difciles, y no claras; para decidir sin pretender tener todos los elementos de informacin a la mano. Esa es la educacin que se les debe dar a los hombres modernos que van a vivir quiranlo o no en un mundo, poblado de dudas, de incertidumbres, de alternativa, de cambios rpidos, en valores que parecan inmutables y eternos, (Hector Abad Gomez).

2. ELEMENTOS PARA UNA PROPUESTA DE CAMBIO. La propuesta aqu planteada, digamos mejor, los elementos, puesto que no es una propuesta del todo elaborada, tiene muchas cosas para la discusin, no obstante, estoy seguro que muchos de estos argumentos son slidos, estn bien fundamentados y vale la pena considerarlos. Por eso me entusiasma la idea de presentrselos, para someterlos a la consideracin de ustedes y afinarlos un poco ms. Este es un tema sobre el cual muchos autores han aportado y como todo conocimiento han sido histricamente vlidos y posteriormente

revaluados. Hoy considero que tenemos suficientes razones para creer que es necesario que sean repensados con base a nuevas lgicas y evidencias, que se ofrecen a ustedes a continuacin.

El siguiente es un cuadro resumen, muy esquemtico y en l estarn basados los planteamientos.

Por Jack Araujo

EL OBJETO DE ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD

REAL IDEAL
MONOOBJETO

OBJETO

SUBOBJETO

SUJETO
INDUCTIVA

TEORIA METODOLOGIA

MULTIOBJETO

NO RECURSOS
RIQUEZA INDUCTIVA DEDUCTIVA UTILIDAD PATRIMONIO CONTROL INFORMACION

SI
TIPOS DE RECURSOS
FINANCIEROS DE COSTOS
ADMINISTRATIVOS

DEDUCTIVA

INTERES DE CONOCER

SOCIALES AMBIENTALES

3. EN BUSCA DE UN RECONOCIMIENTO COMO DISCIPLINA Todas las disciplinas o ciencias siempre han estado sujetos a resolver una serie de interrogantes, todas han pasado por lo mismo que esta pasando ahora la contabilidad: un inters por cul es su objeto, cul su metodologa; interesarse por la naturaleza del conocimiento que produce, por el tipo de teora que construye, por el sujeto cognoscente y por su funcin social. De tal manera que estos son aspectos que siempre han estado presentes en las discusiones de aquellas disciplinas que han tenido la osada de considerarse ciencia y luego ser reconocida dentro de la comunidad cientfica como tales. La contabilidad est en un proceso, que apunta en esa direccin: buscar un reconocimiento de la comunidad cientfica como disciplina cientfica, pero antes que eso debe tener claro todos estos interrogantes: Cul es su objeto de estudio, cual su objeto de conocimiento; cul su metodologa con la que construye un saber acerca de esos objetos; cul es la naturaleza de esa teoras?; Si realmente son teoras con capacidad de explicacin racional y objetivas? Cul es su funcin y utilidad para la sociedad? Todo esto nos inquieta porque hay una ciencia interesada en evaluar todos estos planteamientos. Esa ciencia se llama: epistemologa. Para que una disciplina alcance el estatus de ciencia tiene que ser evaluada epistemolgicamente. Estamos ahora en un proceso de autoevaluacin y de reconocimiento disciplinal. Si pasa este examen, entonces tendr un final feliz. Si no, tiene que regresar a repensarse a replantearse como disciplina.

4. LA RELACIN SUJETO-OBJETO Entonces, cuando se habla del objeto en el caso de la contabilidad, se esta haciendo un planteamiento tambin en trminos de sujeto-objeto; es decir, la misma relacin que siempre hay entre un objeto y un sujeto, porque el objeto como tal, no tiene inters sino para el sujeto. El objeto empieza a ser objeto cuando el sujeto empieza a interesarse en l. El sujeto es quien conoce al objeto. Si el sujeto no existiera, entonces el objeto sera simplemente una cosa, ya no un objeto de conocimiento. Pero cuando una cosa se convierte en un objeto de conocimiento

necesariamente es porque hay un sujeto interesado en conocerlo y por lo tanto empieza a establecerse una relacin entre sujeto y objeto. El objeto es lo conocido el sujeto es quien conoce. El sujeto aborda el objeto a travs de una metodologa. Es decir, lo aborda con mtodos y tcnicas. El resultado de aplicar una metodologa a un objeto es una teora, es decir un conocimiento capaz de explicarlo. En esa perspectiva el objeto adquiere relievanza, es decir, importancia, en tanto, fuente de conocimiento, cierto. A pesar de que las cosas se ven hasta aqu muy obvias, no son tan simples de apreciar, porque si bien podemos identificar rpidamente al sujeto que conoce, no siempre identificamos el objeto conocido. Ese es al menos el caso de la contabilidad.

5. CUL ES EL OBJETO SOBRE EL CUAL TRABAJA LA

CONTABILIDAD? A un astrnomo le es muy claro que su objeto de estudio son los astros, los cuerpos celestes, cuerpos que estn all en el universo, y hay una aceptacin general de que el astrnomo trabaja sobre esos objetos. Igualmente hay una aceptacin general de que los fsicos trabajan sobre la materia en las distintas formas como se ha ido conociendo, como fsica mecnica, fsica atmica, fsica nuclear y fsica cuntica. De qu se ocupa la contabilidad, es decir, de conocer e informar acerca de qu? Muchos dicen, informa sobre la empresa, sobre las transacciones, otros han dicho que el objeto de la contabilidad es la riqueza, otros que es la utilidad, algunos que es el patrimonio, el control , la informacin acerca de los hechos econmicos en general. En fin, han habido muchas propuestas. Pero tambin es problemtico saber si existe uno o varios objetos; como es el caso de otras disciplinas o si posee uno ovarios subobjetos.

6. EXISTE UNO O VARIOS OBJETOS DE ESTUDIOS

EN LA

CONTABILIDAD? Puede darse el caso de que una disciplina tenga varios objetos de conocimiento y en ese caso se les llama multiobjetos como es el caso de la economa que estudia la produccin, las necesidades humanas, el dinero. O bien como otras que solo tienen un solo objeto de conocimiento y en este caso se les llama monoobjeto es el caso de la Astronoma que estudia al universo.

7. LOS SUBOBJETOS Una tercera situacin que puede considerarse es el caso de algunas disciplinas que bien sea que tengan uno o varios objetos de estudios, a su vez algunos de estos objetos puede descomponerse en una serie de otros objetos y en este caso se les llama subobjetos como es el caso de la medicina que si bien estudia al hombre lo hace atendiendo a cada uno de sus rganos por separado constituyendo estos subobjetos de estudios. No obstante, puede darse el caso que algunos de estos subobjetos pueda ser el objeto de alguna otra disciplina, como es el caso de la psicologa que tiene como objeto al hombre pero en una perspectiva en cuanto a su comportamiento psquico, como individuo. De manera que tenemos que tratar de identificar si la contabilidad tiene un solo objeto o si tiene varios objetos, o si tiene varios objetos y varios subobjetos. Este trabajo estar orientado fundamentalmente a explicar la naturaleza del objeto ya sea subobjeto, ya sea multiobjeto . 8. ES EL OBJETO DE LA CONTABILIDAD, REAL O IDEAL? Cuando se habla del objeto de la contabilidad necesariamente tenemos que identificar si se trata de objetos reales o de objetos ideales, es decir, si la contabilidad trabaja sobre objetos materiales o sobre objetos ideales, que solamente existen en la mente del contador. Ello es necesario porque de eso depende si la contabilidad es una disciplina formal o es una disciplina fctica, es decir, si es una disciplina social o si es una disciplina econmica, Por eso, la filosofa es una ciencia formal, por que ella no trabaja sobre objetos reales, sino ideales. Ella habla de la parte

10

espiritual, del yo, de la esencia, del ser, pero de esto tampoco nos vamos a ocupar aqu. La verdad es que se necesita, ya que en la medida en que se afirma que los recursos es el objeto de la contabilidad, en esa medida se afirma que es un objeto real cierto y que por tanto es una disciplina fctica. Esto es importante porque del objeto depende la metodologa y por lo tanto sabremos si tenemos que investigarlo inductiva o deductivamente, Un objeto ideal se investiga de manera distinta a un objeto real. No se puede investigar una silla de la misma manera que se investiga el espritu. Las metodologas cambian radicalmente en la medida en que se tiene claro los objetos si son ideales o son reales todo esto est entonces ntimamente ligados como lo hemos empezado a observar. No confundamos lo que es objeto de lo que es subobjeto Pueden darse casos, como en la psicologa, una ciencia en donde el objeto es real pero el subobjeto es ideal. En el caso de las ciencias sociales encontramos algunos objetos ideales o una combinacin de reales con ideales. El objeto es el hombre pero pueden haber variantes all de subobjetos ideales, por eso se da esa combinacin por que el hombre tiene ambas posibilidades, ya que tiene un aspecto material y otro esencial. Debemos tener claro el objeto para que podamos disear una metodologa y por lo tanto tener una teora. La pregunta es, si la contabilidad no ha definido claramente su objeto qu metodologa puede tener para abordar qu objeto? De ello se desprende la pregunta: qu teora puede tener si la misma metodologa y el mismo objeto son nebulosos, inciertos? Todo eso conlleva a plantear que la contabilidad es una disciplina cientfica en construccin, a diferencia de otros que dicen que es una ciencia. Me parece que est lejos todava la contabilidad de ponerse ese rtulo de disciplina cientfica. Otra cosa es que esa distancia la podemos acortar nosotros. Todo depende de lo que trabajemos por conseguir ese objetivo. Todo depende del entusiasmo con que estemos trabajando sobre esto, qu cantidad de aportes hagamos.

11

9. OBJETO DE ESTUDIO Y DE CONOCIMIENTO DE LA CONTABILIDAD. Es muy difcil fijarle un trmino a todo esto. Varios otros autores, entre ellos, Rafael Franco, Danilo Ariza, Jorge Burbano, Edgar Gracia y otros han aportado acerca de cual es el objeto de la contabilidad y han dicho, por ejemplo: Rafael, que es la riqueza. Yo mismo escrib alguna vez que era la Utilidad y ahora estoy diciendo que son los recursos. Danilo Ariza, por ejemplo, afirma que es el patrimonio, ltimamente ha propuesto que es el control y muchos otros hablan de que es la informacin. Echando una mirada acerca de todo lo que la contabilidad informa, se puede decir que la contabilidad lo hace sobre el patrimonio; la riqueza, como acumulacin de la utilidad. Cuando informamos de la utilidad lo hacemos en tanto utilidad de los recursos; cuando hablamos del patrimonio lo hacemos en tanto acumulacin de la utilidad, porque el patrimonio no es otra cosa que la sumatoria de la utilidad. Es cierto que la contabilidad habla del patrimonio, pero el patrimonio en s mismo no es un objeto de estudio, sino un objeto de conocimiento, es decir algo sobre lo cual interesa que la contabilidad informe de los recursos. Igual cuando hablamos de riqueza, son conceptos que estn ntimamente relacionados, y todos ellos son objetos de conocimientos, o sea, aspectos que interesan conocer de los recursos. Sobre los recursos trabaja la administracin, porque sta es la utilizacin racional de aquellos. Mientras que la economa produce la utilidad, al convertir los recursos en producto, para que sean tiles. La contabilidad informa acerca de los recursos, O sea, muchas disciplinas actan sobre los recursos pero cada una de manera distinta. Pero que son los recursos? Es decir, cmo se presentan ante nuestros ojos. Cmo se pueden identificar y decir esto es un recurso, porque si son reales se deben ver y tocar. Por ejemplo, los recursos financieros. La plata, se ve y se toca, ms tangible imposible. La contabilidad se ocupa de informar esos recursos: cmo entran, cmo salen, cul es ese

12

flujo de fondos, cul ese flujo de efectivos. Cmo se obtienen y cmo se aplican esos recursos financieros. Los recursos econmicos, que son aquellos relacionados con la produccin como las maquinarias, las materias primas, etc. son medibles en trminos de costos. O sea, la contabilidad de costos se ocupa de hablar de esos recursos econmicos, en tanto costea los productos, mide la depreciacin de las maquinas, en fin, todo lo que tenga que ver con produccin. Ello lo hace a travs de lo que llamamos la contabilidad de costos. Hay igualmente una serie de recursos administrativos que tienen que ver con los procesos de decisin: la informacin. Esa informacin tiene un costo. Es evidente que el objeto de estudio de la contabilidad es los recursos. Esos recursos tienen la forma de recursos financieros, econmicos, administrativos, sociales, ambientales. Definiendo lo que es recurso tenemos, son todas aquellas cosas que el universo ha creado, incluso los que ha producido a travs del hombre, que tienen capacidad para satisfacer necesidades, es decir, son til socialmente considerado y por ello son de inters del sujeto. De ello se deduce claramente el importante papel que juega el contador en los procesos de medicin, evaluacin, construccin de informacin y conocimiento para hablar, a travs de unos mensajes, de dichos recursos, los cuales sirven de base en los procesos de toma de decisiones gerenciales. 10. CARCTER INTERDISCIPLINARIO DE LOS RECURSOS Otro aspecto que queda comprendido en esta conceptualizacin del objeto es que ello le da el carcter interdisciplinario a la contabilidad, ya que, en cada tipo de recurso, la contabilidad puede conversar con una serie de profesionales que tienen como objeto dichos recursos. As, por ejemplo: en tanto recurso financiero, el contador puede conversar con profesionales tales como los administradores, los financistas, los economistas, los ingenieros industriales, abogados, etc.

13

Si se trata de los recursos sociales, lo har con profesionales tales como los trabajadores sociales, socilogos, comunicadores sociales, psiclogos. Si los recursos en mencin son los ambientales este dilogo se har con los bilogos, ecologistas, economistas, ambientalistas, etc. Todo ello conduce a que los contadores deban tener una slida formacin de tipo epistmica que les permita este trabajo disciplinal e interdisciplinal. Tenemos entonces que se llama contabilidad administrativa la que se ocupa de los recursos administrativos, contabilidad de costos, la que se ocupa de los recursos econmicos o de produccin, contabilidad financiera la que se ocupa de los recursos financieros; la que se ocupa de las personas que somos recursos sociales, se llama contabilidad social y la que se ocupa de los recursos naturales y ambientales se llama contabilidad ambiental. 11. OBJETO Y OBJETIVOS CONTABLES No confundamos objetos con objetivos, son completamente distintos; si a m me preguntan por los objetivos de la contabilidad, ello cambiara totalmente el sentido de esta tesis, porque ya tendra que partir de la pregunta para qu sirve la contabilidad? Cul es la funcin social de la contabilidad? Aqu estoy hablando de la naturaleza de la contabilidad no de la funcin social. Algunos dicen que la contabilidad simplemente aporta informacin para medir la utilidad, otros dicen que la contabilidad sirve para cumplir con requerimientos legales, otros que sirve para apoyar los procesos de toma de decisiones, para otros debe servir para ejercer control sobre los recursos. Otros consideramos que todos esos son objetivos intermedios de la contabilidad, son metas, no objetivos propiamente dichos. El objetivo ltimo o MISIN de la contabilidad es contribuir a mejorar la calidad de vida de la poblacin. Por eso, la contabilidad tiene sentido porque es un instrumento que contribuye a mejorar la calidad de vida de

14

la poblacin y es hacia all hacia donde se dirigen todos estos objetivos intermedios. Porque si no hay control, los recursos se despilfarran y hay mala calidad de vida; en la medida en que se ejerce control sobre ellos y se utilicen racionalmente se esta garantizando a la larga mejor calidad de vida; se produce informacin para que halla mejor proceso de toma de decisiones. Estas estn al origen de una cadena productiva y distributiva, o sea las decisiones van buscando mejorar la calidad de los productos, y los productos se distribuyen buscando satisfacer mejor las necesidades, es decir, de un consumo que se traduce en calidad de vida Sintetizando tenemos que: 1. El objetivo ltimo de la contabilidad, su MISIN es contribuir a la calidad de vida, los dems son objetivos intermedios. 2. El objeto de estudio de la Contabilidad son los recursos. 3. Los objetos de conocimiento son muchos: El Patrimonio, la Utilidad, el Control, la informacin, la riqueza, etc 4. Dado que el objeto de estudio de la contabilidad son los recursos, esta es una disciplina fctica. 5. La contabilidad es una disciplina monoobjeto. 6. En la contabilidad existen al menos los siguientes subobjetos: Recursos financieros, econmicos, administrativos, sociales y ambientales. 7. Los recursos hacen de la contabilidad una disciplina multidisciplinaria.

15

12. BIBLIOGRAFIA 1. Araujo E Jack ; El Concepto de Utilidad , en revista Investigacin Contable No 4

2. Araujo E Jack : Por una Epistemologa para la Contabilidad en

revista Investigacin Contable No 5-6

3. Ariza Danilo: Sociedad, Conocimiento y Contabilidad en revista

Contadura Publica No 10
4. Ariza Danilo : Una Aproximacin Materialista de la Contabilidad

Mimeo. 5. Burbano Jorge Enrique: La Contabilidad: Anlisis Histrico de su objeto y Mtodo, Punto de Partida para hacer investigacin en Contabilidad Mimeo 6. C_CINCO: Seminario Taller Sobre Investigacin Contable (Danilo Ariza) 7. Franco Rafael: Objeto y Mtodo de la Contabilidad y su Papel en las Organizaciones , en el libro : Reflexiones Contables pag. 51

16