Manual Tributario

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA RENTA EFECTIVA: CONTABILIDAD COMPLETA C/BALANCE GENERAL, CONTABILIDAD COMPLETA 14 BIS, CONTABILIDAD SIMPLIFICADA, RECUADROS COMPLEMENTARIOS, REBAJAS AL IMPUESTO
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Quines deben utilizar esta lnea Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes que se indican a continuacin, para la declaracin del impuesto de Primera Categora que les afecta sobre las rentas efectivas: Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categora determinada mediante Contabilidad completa, segn normas de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad simplificada, segn normas de la letra B) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Contribuyentes que declaran en la Primera Categora a base de retiros o distribuciones, conforme a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta. Crdito por impuesto de Primera Categora indebido a restituir por las sociedades annimas y en comandita por acciones.
Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categora determinada mediante contabilidad completa, segn normas de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta Tipo de Contribuyentes a) Contribuyente cuya normal general es la renta efectiva Entre estos contribuyentes se encuentran las empresas individuales, con o sin responsabilidad limitada sociedades de personas, sociedades en comandita por acciones, sociedades annimas, agencias de empresas extranjeras (contribuyentes artculo 58 N 1), comunidades, sociedades de hecho, etc.,
que desarrollen alguna de las actividades de la Primera Categora a que se refieren los Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, tales como la posesin o explotacin a cualquier ttulo de predios agrcolas y no agrcolas, actividades comerciales, industriales,
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34
mineras, de construccin, de servicios en general y cualquiera otra actividad no comprendida expresamente en otra categora.
b) Contribuyentes que a contar del 01.01.2006 deben declarar renta efectiva Especialmente estn obligados a declarar en esta lnea los contribuyentes agricultores, mineros de mayor importancia, y transportistas que exploten a cualquier ttulo vehculos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena,
que por no cumplir con las condiciones y requisitos exigidos por la letra b) del N 1 del artculo 20; N 2 del artculo 34 y N 3 del artculo 34 bis, respectivamente, de la Ley de la Renta, en concordancia con las disposiciones de la Ley N 18.985/90, para continuar acogidos al rgimen de renta presunta que establecen dichas disposiciones, deben declarar la renta efectiva de su actividad, determinada sta mediante contabilidad completa. Constancia del cambio de rgimen Estos contribuyentes al quedar obligados a declarar la renta efectiva mediante contabilidad completa, a contar del 01.01.2006 por aplicacin de las normas de la Ley de la Renta antes mencionadas, conforme a lo previsto por el inciso cuarto de los artculos 3 y 4 de la Ley N 18.985, de 1990, en su primera declaracin acogidos a dicho rgimen, debern dar aviso al S.I.I. de tal circunstancia, acompaando el balance inicial a que se refiere el inciso primero de dichos artculos. Plazo para dar aviso y lugar El citado aviso deber darse por escrito hasta el 30 de abril del ao 2007 en la Unidad o Direccin Regional que corresponda al domicilio del contribuyente; adjuntndose el balance inicial a que se refiere los incisos primeros de los artculos 3 y 4 de la Ley N 18.985.62 c) Contribuyentes que opten por tributar en base a renta efectiva Tambin deben utilizar esta lnea, los mismos contribuyentes indicados en la letra b) precedente, que no obstante cumplir con los requisitos exigidos para tributar acogidos al rgimen de renta presunta, hayan optado por declarar la renta efectiva de su actividad agrcola, minera y de transporte de pasajeros o carga ajena, determinada mediante contabilidad completa, todo ello de acuerdo a lo establecido por el inciso dcimo de la letra b) del N 1 del artculo 20, inciso cuarto del N 1 del artculo 34 e inciso dcimo del N 3 del artculo 34 bis de la Ley de la Renta. d) Sociedades de Profesionales En la misma situacin se encuentran las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales, que hayan optado por declarar sus
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Circulares N 63, de 1990 y 22, de 1991.
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rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categora, conforme a lo establecido por el inciso 3 del N 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta.63 Base Imponible a) Normas legales que se deben aplicar La base imponible del impuesto de Primera Categora de estos contribuyentes est constituida por la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, calculada de acuerdo al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta. b) Recuadro que se debe utilizar De conformidad a lo expresado en la letra precedente, estos contribuyentes la base imponible del impuesto de Primera Categora a trasladar a la primera columna de la Lnea 34 (Cdigo 18), debern determinarla previamente en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del Formulario N 22, titulado BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA, que se analiza a continuacin. La base para proporcionar la informacin que se requiere en este recuadro, se extraer de los registros contables del contribuyente y del balance general de ocho columnas a que estn obligados a confeccionar para los efectos tributarios al trmino de cada ejercicio.64
Ingresos del Giro Percibidos o Devengados Intereses Percibidos o Devengados Otros Ingresos Percibidos o Devengados Costo Directo de los Bienes y Servicios Remuneraciones Depreciacin Intereses Pagados o Adeudados
Gastos por Donaciones para fines Sociales Gastos por Donaciones para fines Polticos
628 629 651 630 631 632 633 792 793 772 635 636 637 638 639 794 812 811 827 634 640 807 641 642 643 758 808 809 759 760
+ + + = + + + + + =
RECUADRO N 2 : BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA
Gastos por otras Donaciones segn Art. N 10, Ley 19.885
Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos Renta Lquida Correccin Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) Correccin Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32) Gastos Rechazados (Art. 33 N1) Gastos Rechazados por Donaciones para fines Sociales Gastos Rechazados por Donaciones para fines Polticos
Gastos Rechazados por otras Donaciones segn Art. N 10, Ley 19.885 Impuesto Especfico a la Actividad Minera
Prdidas de Ejercicios Anteriores (Art. 31 N3) Ingresos No Renta (Art. 17) Otras Partidas Rentas Exentas Impto. 1 Categora (Art. 33 N2) Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art.33 N2) Renta Liquida Imponible (o Prdida Tributaria) Rentas afectas al Impuesto nico de Primera Categora Base imponible Renta Presunta
Rentas por arriendos de Bienes Races Agrcolas Rentas por arriendos de Bienes Races No Agrcolas
Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categora
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Circular N 21, de 1991. Resolucin Ex. N 2.154, de 1991.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 En cada Cdigo de dicho Recuadro se proporcionar la siguiente informacin: Ingresos del Giro Percibidos o Devengados (628): Anote en este Recuadro los ingresos brutos percibidos o devengados segn balance y registros contables que correspondan al giro de la empresa, entendindose por stos aquellos que provienen de la actividad habitual o normal que realiza el contribuyente segn su objeto social, excluyendo todos aquellos ingresos que sean extraordinarios o espordicos, como ser los originados en ventas de activo inmovilizado, ganancias de capital, etc., en la medida que sean ajenos al giro habitual o comercial que caracteriza a la empresa, los cuales se registran en el Cdigo (651) siguiente de dicho recuadro. En este Cdigo se registrar directamente el resultado anual positivo neto que las empresas obtengan de sus agencias o establecimientos permanentes que tengan en el exterior, resultado que para su anotacin en este Cdigo se determinar de acuerdo a las normas del artculo 41 B de la Ley de la Renta.65 Intereses Percibidos o Devengados (629): Anote en este recuadro los reajustes, diferencias de cambios e intereses percibidos o devengados segn balance y registros contables provenientes de operaciones de crdito de dinero o financieras, como ser, de depsitos u operaciones de captacin de cualquier naturaleza que se hayan mantenido en Bancos, Banco Central de Chile o Instituciones Financieras o de ttulos de crditos emitidos por cualquier organismo o institucin. Otros Ingresos Percibidos o Devengados (651): En este recuadro se anota el resto de los ingresos brutos percibidos o devengados segn balance y registros contables que haya obtenido el contribuyente durante el ejercicio comercial correspondiente y que por su naturaleza no pudieron ser registrados en los Cdigos (628), (629) y (814) anteriores, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dichos recuadros. Costo Directo de los Bienes y Servicios (630): Anote en este recuadro el costo directo contable segn balance y registros contables que el contribuyente determin para la produccin o comercializacin de los bienes o la prestacin de los servicios que constituyen su giro o actividad habitual, y que rebaj de los ingresos brutos. Las partidas consideradas como costo directo en este recuadro, no deben ser incluidas en ningn otro recuadro. Si no se determin un costo directo, anote los gastos, desembolsos o partidas que correspondan, en los recuadros restantes pertinentes. Remuneraciones (631): Anote en este recuadro el monto total de las remuneraciones imponibles y no imponibles segn balance y registros contables y libros auxiliares no consideradas como costo directo y que el contribuyente rebaj como gasto de los ingresos brutos, pagadas o adeudadas al personal durante el ejercicio comercial respectivo, comprendindose en este concepto, entre otras, los sueldos, rentas accesorias o complementarias a los anteriores (horas extraordinarias, bonos, premios, gastos de representacin, gratificaciones, participaciones, indemnizaciones por aos de servicios, etc.), sueldos empresariales, honorarios, remuneraciones de directores de sociedades annimas, etc. Depreciacin (632): En este recuadro se anota el monto de la depreciacin de los bienes fsicos del activo inmovilizado utilizados en la explotacin del giro, no consideradas como costo directo, y que el contribuyente determin, contabiliz y rebaj como gasto de los ingresos brutos de su actividad.
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Circular del S.I.I. N 52, de 1993.
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Intereses Pagados o Adeudados (633): Anote el monto total de reajustes, diferencias de cambios e intereses segn balance y registros contables que durante el ao comercial respectivo se hubieren pagado o adeudado, ya sea, en moneda nacional o extranjera, por prstamos o crditos contratados o empleados en la explotacin del giro, y que el contribuyente rebaj de los ingresos brutos de su actividad. Gastos por Donaciones para Fines Sociales (792): En este recuadro se anotan las donaciones realizadas para fines sociales, de acuerdo a los artculos 1, 2 y 3 de la Ley N 19.885 del ao 2003.66 Gastos por Donaciones para Fines Polticos (793): En este recuadro se anotan las donaciones realizadas para fines polticos, de acuerdo al artculo 8 de la Ley N 19.885, del ao 2003.67 Gastos por otras donaciones segn artculo 10 Ley N 19.885 (772): En este recuadro se anotan las donaciones para otros fines, de acuerdo a los textos legales sealados en el artculo 10 de la Ley N 19.885 del ao 2003.68 Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos (635): En este recuadro se anota el resto de los gastos, desembolsos o partidas, segn balance y registros contables que el contribuyente rebaj de los ingresos brutos por estimarlos necesarios para producir la renta. Renta Lquida (636): Registre en este recuadro la cantidad que resulte de restar a la suma de los valores registrados en los Cdigos (628, 629 y 651), los anotados en los Cdigos (630, 631, 632, 633, 792, 793, 772 y 635). Si el resultado fuera negativo, regstrelo entre parntesis. Correccin Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) (637): Anote en este recuadro el Saldo Deudor de la Cuenta Correccin Monetaria Tributaria que se haya determinado producto de la aplicacin del mecanismo de ajuste establecido en el artculo 41 de la Ley de la Renta. Correccin Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32) (638): Registre en este recuadro el Saldo Acreedor de la Cuenta Correccin Monetaria Tributaria que se haya determinado producto de la aplicacin del mecanismo de ajuste establecido en el artculo 41 de la Ley de la Renta. Gastos Rechazados (Art. 33 N 1) (639): En este recuadro se registran los gastos rechazados a que se refiere el artculo 33 N 1 de la Ley de la Renta, que por no cumplir con los requisitos que exige el artculo 31 de la misma ley para su aceptacin como un gasto necesario para producir la renta, deben agregarse a la renta lquida determinada en el Cdigo (636), siempre y cuando hubieren disminuido sta a travs de los Cdigos anteriores. En resumen, en este Recuadro deben anotarse todos los excesos de costos y gastos que el contribuyente, segn balance y registros contables, rebaj de los ingresos brutos percibidos o devengados, a travs de los Cdigos (630), (631), (632), (633), (792, (793), (772) y (635) anteriores, que conforme a las normas de la Ley de la Renta, no se aceptan como tales. Entre estas partidas se encuentran las que indica el N 1 del artculo 33 de la ley y los ajustes que implican un agregado a la renta lquida por diferencias temporales o transito-
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Circular N 55, de 2003.
Circulares Ns. 55 y 59, de 2003.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 rias, como ser, ingresos que tributariamente se gravan en forma anticipada y gastos que tributariamente se aceptan como tales en los ejercicios siguientes (Provisiones en general no aceptadas como gasto). Las cantidades a registrar en este recuadro que constituyan erogaciones o desembolsos efectivos, se anotan debidamente reajustadas bajo la forma indicada por el N 3 del artculo 33 de la Ley de la Renta. Gastos Rechazados por Donaciones para Fines Sociales (794): En este recuadro se anota el monto de las donaciones para fines sociales, segn artculos 1 y 2 de la Ley N 19.885, de 2003, en aquella parte que pasan a constituir un gasto rechazado para los efectos tributarios, ya sea, por no cumplir con los requisitos para invocar los beneficios tributarios por concepto de las citadas donaciones o stas exceder de los lmites o topes mximos establecidos por las normas legales antes mencionadas. Gastos rechazados por Donaciones para Fines Polticos (Cdigo 812): En este recuadro se anota el monto de las donaciones para fines polticos, segn artculo 8 de la Ley N 19.885, de 2003, en aquella parte que pasan a constituir un gasto rechazado para los efectos tributarios, ya sea, por no cumplir con los requisitos para invocar los beneficios tributarios por concepto de las citadas donaciones o stas exceder del lmite o tope mximo establecido por la norma legal antes mencionada. Gastos Rechazados por otras Donaciones segn artculo 10 de la Ley N 19.885/ 2003 (811) En este recuadro se anota el monto de las donaciones efectuadas para los fines que sealan los artculos a que se refiere el artculo 10 de la Ley N 19.885, en aquella parte que pasan a constituir un gasto rechazado para los efectos tributarios, ya sea, por no cumplir con los requisitos para invocar los beneficios tributarios por concepto de las citadas donaciones o stas exceder de los lmites o topes mximos establecidos por las normas legales que las regulan. Impuesto Especfico a la Actividad Minera (827): En este Cdigo, los contribuyentes del Impuesto Especfico a la Actividad Minera, rebajarn la diferencia entre el impuesto determinado en la Lnea 35 (Cdigo 825) y el Crdito imputable al mismo impuesto registrado en el Cdigo 831, del Recuadro N 8, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 7 Transitorio de la Ley N 20.026. Se parte del hecho que el Impuesto Especfico no est considerado entre los gastos deducidos en el Cdigo 635. Prdidas de Ejercicios Anteriores (Art. 31 N 3) (634): Anote en este recuadro el monto de las prdidas tributarias de ejercicios anteriores no absorbidas por utilidades tributables (ya sea, el monto total o su saldo), debidamente reajustadas, determinadas y actualizadas de conformidad con las normas establecidas por el N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta. En este Cdigo se registrar directamente el resultado anual negativo neto que las empresas obtengan de sus agencias o establecimientos permanentes que tengan en el exterior, resultado que para su anotacin en este Cdigo se determinar de acuerdo a las normas del artculo 41 B de la Ley de la Renta69. Ingresos No Renta (Art. 17) (640): Anote en este recuadro el monto de los ingresos que al tenor de lo dispuesto por el artculo 17 de la Ley de la Renta, no constituyen renta para los efectos tributarios, y en virtud de tal condicin deben deducirse de los ingresos brutos percibidos o devengados al encontrarse stos incluidos en los Cdigos (628) y/o (651) anteriores.
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Otras Partidas (807): En este recuadro anote cualquier otra partida que deba deducirse de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y no comprendida en los cdigos anteriores. En otras palabras, en dicho recuadro se registrarn las cantidades que en virtud de las normas tributarias de la Ley de la Renta, deban ser consideradas como una deduccin de la renta lquida, entre las cuales se encuentran los ajustes por diferencias temporales o transitorias, como ser, depreciaciones aceleradas no contabilizadas o rebajadas e ingresos que financieramente se perciben en forma anticipada y que tributariamente se gravan en el ejercicio de su devengamiento y que se encuentran incluidos en los ingresos brutos declarados, ya sean, del giro u otros ingresos. Asimismo, en este recuadro se anotarn las partidas que signifiquen ajustes necesarios para determinar la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, como ocurre, por ejemplo, con las cuotas pagadas por concepto de leasing cuando corresponda. Rentas Exentas de Impto. 1 Categora. (Art. 33 N 2) (641): En este recuadro se anotan las rentas exentas del impuesto de Primera Categora a que se refiere la letra b) del N 2 del artculo 33 de la Ley de la Renta (ya sean liberadas de dicho tributo por una norma expresa de la ley antes mencionada o por otras leyes especiales, como son, por ejemplo, las rentas del D.F.L. N 2, de 1959 y de las Zonas Extremas del pas, reguladas por las Leyes Ns. 18.392, 19.149 y 19.709), y las que por aplicacin de lo dispuesto por el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta hayan quedado afectas al impuesto nico de Primera Categora (Ganancias de capital a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) del N 8 del artculo 17 de la Ley de la Renta), siempre y cuando dichas rentas se encuentren incluidas en los ingresos brutos percibidos o devengados registrados en los Cdigos (628) y/o (651) anteriores. Estas rentas se registran en el referido recuadro por su mismo valor nominal contabilizado, sin aplicar reajuste alguno. Las rentas de Zonas Francas del D.S. de Hda. N 341, de 1997, no se rebajan en este Cdigo ya que la Exencin de Impuesto de Primera Categora que los favorece opera como un crdito en contra de dicho tributo, segn se explica en el Cdigo (392) del recuadro N 9 Crditos Imputables al Impuesto de Primera Categora. Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art. 33 N 2) (642): Anote en este recuadro los dividendos percibidos de sociedades annimas o en comandita por acciones y las utilidades sociales percibidas o devengadas de sociedades de personas, sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios gestores), sociedades de hecho o comunidades, provenientes de sociedades o comunidades constituidas o establecidas en el pas, conforme a lo dispuesto por la letra a) del N 2 del artculo 33 de la Ley de la Renta, siempre y cuando dichas rentas se encuentren formando parte de los ingresos brutos percibidos o devengados registrados en los Cdigos (628) y/ (651) anteriores. Estas rentas se registran en el referido recuadro por su mismo valor nominal contabilizado, sin aplicar reajuste alguno. Renta Lquida Imponible (o Prdida Tributaria) (643): En este recuadro se registra la cantidad que resulte de sumar a la Renta Lquida Positiva o (Negativa) anotada en el Cdigo (636), los valores registrados en los Cdigos (638), (639), (794), (812) y (811), cuando corresponda, y deducir los valores anotados en los Cdigos (637), (634), (640), (807), (641) y (642), cuando existan stos. Si el resultado es positivo, constituye la Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora, la cual debe trasladarse a la primera columna de la Lnea 34 (Cdigo 18) para los efectos de la aplicacin del impuesto de Primera Categora, con tasa de 17%. Si el resultado es negativo debe registrarse entre parntesis en dicho Cdigo (643), sin trasladarlo a ninguna lnea del Formulario N 22, y constituye la Prdida Tributaria de la Primera Categora que el contribuyente tiene derecho a imputar a las utilidades retenidas en la empresa cuando existan stas o deducirla de las utilidades de los ejercicios siguientes, debidamente actualizada, hasta su total extincin o agotamiento.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Situacin de los gastos rechazados afectos al artculo 21 incurridos por sociedades annimas y agencias extranjeras Las sociedades annimas, contribuyentes del Art. 58 N 1 y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que corresponde a los socios accionistas, para los efectos de la confeccin del Recuadro N 2 comentado en la letra precedente, los gastos rechazados que queden afectos al impuesto nico de 35%, del inciso tercero del Art. 21 de la Ley de la Renta, NO debern considerarlos en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora. Por consiguiente, debern excluirse de la base imponible de dicho tributo de categora no registrndolos en el Cdigo (639) del Recuadro N 2, mencionado anteriormente o adicionarse a la Prdida Tributaria del ejercicio, segn corresponda, en ambos casos, aunque hubiesen sido contabilizados con cargo a cuenta de activo o de resultado; todo ello en virtud del carcter de impuesto nico que adopta frente a la Ley de la Renta el tributo del Art. 21.70 Traslado del resultado determinado en el Cdigo (643) Si conforme al mencionado Recuadro N 2, se determina una Renta Lquida Imponible de Primera Categora, ella constituye la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora y, por lo tanto, dicha cantidad es la que debe registrarse en la 1 Columna de la Lnea 34 (Cdigo 18) del Formulario. Si por el contrario, se determina una PRDIDA TRIBUTARIA, en dicha Columna, debe anotarse la palabra PRDIDA, cuando la declaracin se presenta mediante el Formulario N 22 en papel. Registro de la Determinacin de la Renta Lquida Imponible Los contribuyentes a que se refiere esta letra (A), adems de la confeccin del citado Recuadro N 2, deben dejar constancia en el Libro Especial denominado Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables (FUT), exigido por la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, de la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora o Prdida Tributaria, segn corresponda (agregados y deducciones a la utilidad o prdida del ejercicio), de acuerdo a lo dispuesto por el N 1 de la citada Resolucin. Los contribuyentes que tengan escaso movimiento operacional podrn dejar constancia de la determinacin sealada, en el Libro de Inventarios y Balances, en reemplazo del Libro Especial antes referido, conforme a lo dispuesto por el N 5 de la Resol. Ex. N 2.154/91. Situacin de contribuyentes que tienen renta efectiva y presunta Los contribuyentes transportistas que exploten los mismos vehculos, tanto en el transporte de pasajeros como de carga, simultneamente, y respecto de esta ltima actividad han quedado obligados a declarar la renta efectiva segn contabilidad completa, se encuentran acogidos a dos regmenes tributarios diferentes (uno a base de renta efectiva y el otro a base de renta presunta), por lo que debern declarar las rentas respectivas en las Lneas 34 y 36. Para estos efectos, los citados contribuyentes debern llevar contabilidad completa por toda la actividad de transporte; pero la obligacin de tributar sobre la renta efectiva afectar solamente a la actividad de transporte de carga ajena. Con el objeto de calcular separadamente cada renta, deber procederse de la siguiente manera:
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a) Los ingresos mensuales percibidos o devengados debern separarse segn la explotacin a que correspondan; b) Los costos o gastos pagados o adeudados que por su naturaleza puedan clasificarse, se imputarn a la actividad que corresponda; c) Los costos y gastos que correspondan simultneamente a ambos tipos de actividad, se asignarn a cada actividad utilizando como base de distribucin la relacin porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los ingresos percibidos o devengados en el mes o en el ao, segn se trate de costos y gastos que correspondan a uno u otro perodo. Para determinar la renta presunta de estos mismos contribuyentes a declarar en la Lnea 36, la base sobre la cual se calcula la presuncin de 10%, ser el valor de tasacin de los vehculos fijado por el S.I.I. en la proporcin equivalente al porcentaje que representen los ingresos percibidos o devengados correspondiente a la actividad de transporte de pasajeros en el total de los ingresos de las dos actividades; todo ello slo en relacin a aquellos vehculos utilizados simultneamente en el ejercicio de ambas actividades.71 Otros Recuadros Informativos que deben llenar estos contribuyentes a) Recuadro N 3, sobre datos contables
S aldo de C aja (s olo dinero en efec tivo y doc um entos al da s egn arqueo)
101 784 778 816 783 129 647 785 648 815 741 122 779 817 123 102 645 646
Saldo cuenta corriente bancaria segn conciliacin RECUADRO N 3: DATOS CONTABLES BALANCE 8 COLUMNAS Y OTROS Cuentas por Cobrar Em presas Relacionadas Cuentas por Cobrar Em presas NO Relacionadas Total prstam os efectuados a los socios en el ejercicio Existencia Final Activo Inm ovilizado Depreciacin acelerada del ejercicio Bienes Adquiridos Contrato Leasing Monto inversin Ley Arica Monto inversin Ley Austral Total del Activo Cuentas por Pagar Em presas Relacionadas Cuentas por Pagar Em presas NO Relacionadas Total del Pasivo Capital Efectiv o Capital Propio Tributario Positivo Capital Propio Tributario Negativo
Esta Seccin ser utilizada por los contribuyentes de la Primera Categora que demuestren sus rentas efectivas mediante contabilidad completa y balance general.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Los datos se extraern del Balance Tributario de 8 Columnas, que estn obligados a confeccionar para los efectos tributarios, de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados y legislacin vigente sobre la materia; del Libro de Inventarios y Balances y de los Libros Auxiliares que lleve el contribuyente, segn sea la informacin de que se trate. CDIGO 101: Saldo de Caja (slo dinero en efectivo y documentos al da, segn arqueo). Anote el Saldo de la Cuenta Caja que figura en el balance al trmino del ejercicio, segn arqueo realizado a dicha fecha, considerando slo el dinero efectivo y los documentos al da. Por ejemplo, cheques al da, vales vistas y otros documentos de fcil liquidez. CDIGO 784: Saldo Cuenta Corriente Bancaria segn Conciliacin: En este recuadro se anota el saldo consolidado de todas las cuentas corrientes bancarias nacionales o extranjeras que posea el contribuyente, segn conciliacin efectuada al trmino del ejercicio, correspondiendo al saldo disponible segn los registros contables, sin considerar los cheques girados y no cobrados a la fecha del balance. CDIGO 778: Cuentas por Cobrar Empresas Relacionadas: En este Cdigo se deben anotar los valores pendientes de cobro al 31.12.2006 por concepto de Cuentas Corrientes con Empresas Relacionadas, etc. CDIGO 816: Cuentas por Cobrar Empresas NO Relacionadas: En este Cdigo se deben anotar los valores pendientes de cobro al 31.12.2006, por ventas al crdito relacionados con el giro o actividad que corresponda a la empresa. Entre estas cuentas, a va de ejemplo, se pueden sealar las siguientes: Clientes, Cuentas por Cobrar; Documentos por Cobrar; Cheques por Cobrar; Letras por Cobrar; Deudores; Anticipos a Proveedores. CDIGO 783: Total prstamos efectuados a los socios del ejercicio: En este recuadro las sociedades de personas y las empresas individuales de responsabilidad limitada deben registrar el total de los prstamos efectuados a sus respectivos socios o propietarios durante el ejercicio comercial respectivo, independiente de su cancelacin en el curso del perodo, con excepcin de aquellos que constituyen crditos por operaciones comerciales cuando ambas partes tengan calidad de comerciantes, conforme a las instrucciones impartidas sobre la materia mediante Circular N 133, de 1977. CDIGO 129: Existencia Final: Anote el monto de la Existencia Final de Mercaderas, Materias Primas y/o Materiales que aparece en el Registro de Existencias o Libro de Inventarios y Balances, segn corresponda, debidamente actualizado de acuerdo a la mecnica establecida en el Art. 41 N 3 de la Ley de la Renta. CDIGO 647: Activo Inmovilizado: Los contribuyentes de la Primera Categora que determinen su renta efectiva mediante una contabilidad completa, deben anotar en este casillero el valor neto de libro existente al 31.12.2006 (descontadas las depreciaciones correspondientes), segn balance practicado a dicha fecha, de los bienes fsicos del activo inmovilizado (muebles e inmuebles), entendindose por stos, de acuerdo con la tcnica contable, aquellos que han sido adquiridos o construidos con el nimo o intencin de usarlos en la explotacin de la empresa o negocio, sin el propsito de negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulacin. CDIGO 785: Depreciacin Acelerada del Ejercicio: En este recuadro se debe registrar el total de la depreciacin acelerada determinada durante el ao 2006, conforme a las normas del N 5 del artculo 31 de la LIR, y que se dedujo como gasto tributario de la renta bruta de la Primera Categora.
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CDIGO 648: Bienes Adquiridos Contrato Leasing: Los contribuyentes de la Primera Categora que determinen su renta efectiva mediante una contabilidad completa, deben registrar en este casillero el monto total de los contratos de leasing con opcin de compra, debidamente reajustados, que hayan celebrado durante el ejercicio comercial 2006 y que estn vigentes al 31 de diciembre de dicho ao, mediante los cuales se adquieren bienes corporales muebles nuevos a utilizar en el giro o actividad del contribuyente. CDIGO 741: Monto Inversin Ley Austral: Anote el monto total de las inversiones o de los proyectos debidamente ejecutados o terminados al 31.12.2006 y actualizados a dicha fecha cualquiera que sea el tipo de stos segn las normas de la Ley N 19.606, de 1999 que dan derecho al crdito tributario que establece el texto legal antes mencionado, por inversiones realizadas en las Regiones XI y XII y la Provincia de Palena.72 CDIGO 815: Monto Inversin Ley Arica: Anote el monto total de las inversiones o de los proyectos debidamente ejecutados o terminados al 31.12.2006 y actualizados a dicha fecha cualquiera que sea el tipo de stos segn las normas de la Ley N 19.420, de 1995 modificada por las Leyes Ns. 19.478 y 19.669, publicadas en el D.O. el 24.10.96 y 05.05.2000, respectivamente, que dan derecho al crdito tributario que establece el texto legal antes mencionado, por inversiones realizadas en las Provincias de Arica y Parinacota. CDIGO 122: Total del Activo: Anote el total del activo del balance, incluyendo los valores intangibles, nominales, transitorios, de orden y otros que hubiere determinado la Direccin Nacional, aun cuando no representen inversiones efectivas. No considere para estos efectos la prdida obtenida en el ejercicio. CDIGO 779: Cuentas por Pagar Empresas Relacionadas: En este Cdigo se deben anotar los valores pendientes de pago al 31.12.2006 por concepto de Cuentas Corrientes con Empresas Relacionadas CDIGO 817: Cuentas por Pagar Empresas NO Relacionadas: En este Cdigo se deben anotar los valores pendientes de pago al 31.12.2006 por compras al crdito relacionadas con el giro o actividad que desarrolla el contribuyente. Entre este tipo de cuentas, a va de ejemplo, se pueden sealar las siguientes: Proveedores; Acreedores por Adquisiciones; Cuentas por Pagar; Documentos por Pagar; Cheques por Pagar; Letras por Pagar; Anticipos de Clientes, etc. CDIGO 123: Total del Pasivo.- Anote el total del pasivo del balance, sin considerar la utilidad del ejercicio. CDIGO 102: Capital Efectivo.- Registre el Capital Efectivo determinado al 31.12.2006, equivalente al total del activo con exclusin de aquellos valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden, conforme a lo establecido por el N 5 del artculo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. CDIGO 645: Capital Propio Tributario Positivo: Anote el Capital Propio Tributario Positivo determinado al 01.01.2006, equivalente a la diferencia entre el total del activo y el pasivo exigible a la fecha antes indicada, rebajndose previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y otros que hubiere determi-
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Circulares del S.I.I. N 66, de 1999 y N 47, de 2004.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 nado la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, que no representen inversiones efectivas; todo ello de acuerdo a lo establecido por el N 1 del artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En resumen, dicho Capital Propio Tributario Positivo se determinar tomando como base la informacin que arroje el balance practicado por la empresa al 31.12.2006, teniendo en consideracin lo dispuesto por el N 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta, y lo establecido por el Servicio de Impuestos Internos a travs de las instrucciones impartidas sobre la materia. CDIGO 646: Capital Propio Tributario Negativo: Si de la determinacin anterior resulta un Capital Propio Tributario Negativo, dicho valor debe registrarse en este Cdigo.
b) Recuadro N 6, sobre PPM puestos a Disposicin

RECUADRO N 6 : CRDITO PUESTO A DISPOSICIN
RUT Socio o Sociedad Monto PPM Puesto a Disposicin
103 203 303 343 322 353 383 342 393 583
. . . . . . . . . .
. . . . . . . . . .
62 64 66 246 254 266 274 286 294 336 344 298
+ + + + + + + + + + + =
Otros PPM
Total (trasladar lnea 53 56)
En el citado Recuadro N 6 deber anotarse el N de RUT del socio o comunero al cual se puso a disposicin los PPM y el respectivo monto de stos, hasta la concurrencia de los impuestos adeudados por el socio o comunero declarante segn su propia declaracin de impuesto, registrando dichos nmeros de RUT, segn sea el monto de los PPM (de mayor a menor) puestos a disposicin del socio o comunero declarante. Si durante el ao 2006, los socios o comuneros son ms de diez (10), en el citado recuadro debern anotarse los nmeros de RUT de las diez socios o comuneros al cual le pusieron el mayor monto de PPM, ordenados stos de mayor a menor, de acuerdo al monto de los PPM puesto a disposicin. El resto de los PPM que las sociedades o comunidades pusieron a disposicin del socio o comunero, se anotarn como un total en el Cdigo (344) del citado Recuadro N 6. En todo caso, en un documento anexo deber dejarse constancia del detalle de los pagos provisionales mensuales globales registrados en el Cdigo (344) del citado Recuadro N 6, anotando la misma informacin que se requiere en dicho recuadro, el cual quedar en poder del contribuyente y a disposicin de las Unidades del Servicio de Impuestos Internos cuando stas lo requieran. Se hace presente que dicho Recuadro N 6 slo se utilizar cuando la sociedad o comunidad respectiva ha puesto PPM a disposicin del socio o comunero, no as cuando dicha situacin no haya ocurrido, abstenindose, por lo tanto, de anotar en tales casos slo el N de RUT de la sociedad o comunidad correspondiente.
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c) Recuadro N 7, sobre Datos del FUT

S aldo rentas e ing resos a l 31.1 2.83 R em ane nte F U T ejercicio anterior con crd ito R em ane nte F U T ejercicio anterior sin crdito S aldo n egativ o ejercicio an terior R .L.I. 1 C ate gora d el ejercicio P rd id a T ribu taria 1 C ateg ora del eje rcicio G a stos R e ch azado s afe ctos al A rt.21 G a stos R e ch azado s no grav ados co n el A rt.2 1 Inv ersio nes re cibid as en el ejercicio (A rt. 14) D iferencia e ntre de pre ciacin acelerada y norm al
D ivid en d os y re tiros rec ib id os , p artic ip ac ion es en c onta bilid ad s im p lific ad a y o tr as pro v en ien tes d e o tras em pr es as
224 774 775 284 225 229 623 624 227 776 777 781 821 782 791 275 226 231 318 232 625 626 627 818 819 820 228 320 828 830 829
+ = + + + + + + + + + = = = + + -
RECUADRO N 7: DATOS DEL FUT
F U T dev en gado re cibid o de so cie dade s de p erso n a s F U T dev en gado traspasad o a socied ade s d e pe rso n a s R epo sicin P rdida T ributaria O tras P artid as que se agrega n P artid as que se ded ucen (R etiros presunto s,etc.) R etiros o D istrib. Im pu tado s al F U T en el ejercicio R em ane nte F U T para el E jerc. S gte., con cr dito R em ane nte F U T para el E jerc. S gte., sin crdito S aldo n egativ o para el eje rcicio sig uie nte R em ane nte C rdito Im pto 1 C ateg . ao anterio r C r dito Im pto . 1 C ateg . del Eje rcicio C r dito Im pto . 1 C ateg . U tilizado en e l ejercicio R em ane nte F U N T ejercicio anterior F U N T N eto P ositiv o del ejercicio R etiros o D istrib. Im pu tado s al F U N T e n el eje rcicio R em ane nte F U N T pa ra el ejercicio siguien te E xce so de retiros pa ra el ejercicio siguien te C r dito IE A M e je rcicio C r dito IE A M u tilizado en el ejercicio R em ane nte crdito IE A M a dev olv e r
Esta Seccin debe ser llenada exclusivamente por los contribuyentes acogidos al sistema de tributacin de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta que declaren la renta efectiva en la Primera Categora, determinada mediante contabilidad completa y balance general. Los datos se extraern del Libro Especial Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables, exigido por el N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta y Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, o bien, del Libro de Inventarios y Balances, segn corresponda. CDIGO 224: Saldo rentas e ingresos al 31.12.83. Registre en este recuadro el remanente de rentas y otros ingresos acumulados al 31.12.83, que al tenor de la Ley de la Renta constituyen flujos efectivos provenientes de operaciones celebradas con terceros,
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2005 para los ejercicios siguientes. Dicho saldo estar conformado por el Saldo del ejercicio 2004, reajustado por el factor 1,036, MENOS los retiros o distribuciones de rentas, debidamente actualizados, efectuados durante el perodo 2005, con cargo a las mencionadas rentas e ingresos. CDIGO 774: Remanente FUT ejercicio anterior con crdito. Registre en dicho Recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2005, cualquiera sea el ao al cual correspondan las utilidades tributables, y que de derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, determinado de conformidad a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, y debidamente actualizado por el Factor 1,021 correspondiente a la VIPC de todo el ao 2006, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde a la cantidad registrada en el Cdigo (231) de la SECCIN DATOS DEL FUT del Formulario N 22, correspondiente al Ao Tributario 2006, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. En el caso de las S.A. y S.C.P.A. dicho remanente se determina agregando al saldo existente al 31.12.2005, los reajustes totales o parciales aplicados en el ao comercial 2006, en cada oportunidad en que se imputaron a dicho remanente gastos rechazados del artculo 21 y/o distribuciones efectivas; todo ello en los trminos indicados en las Circulares del S.I.I. Ns. 60, de 1990 y 40, de 1991. CDIGO 775: Remanente FUT ejercicio anterior sin crdito. Registre en dicho Recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2005, cualquiera sea el ao al cual correspondan las utilidades tributables, y que no d derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, determinado de conformidad a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, y debidamente actualizado por el Factor 1,021 correspondiente a la VIPC de todo el ao 2006, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde al valor registrado en el Cdigo (318) de la SECCIN DATOS DEL FUT del Formulario N 22, correspondiente al Ao Tributario 2006, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. CDIGO 284: Saldo negativo ejercicio anterior. Registre el monto del Saldo Negativo de Utilidades Tributables que se determin al 31.12.2005 para el ejercicio siguiente, conforme a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, debidamente actualizado por el Factor 1,021, correspondiente a la VIPC de todo el ao 2006, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde al mismo valor registrado en el Cdigo (232) de la SECCIN DATOS DEL FUT del Formulario N 22, correspondiente a la Declaracin del Ao Tributario 2006, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. CDIGO 225: R. L. I. 1 Categora del ejercicio. Anote el monto de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora del ejercicio 2006, determinada de acuerdo al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta y cuyas instrucciones se impartieron en la Lnea 34 del Formulario N 22 para confeccionar el Recuadro N 2 Base Imponible de Primera Categora que contiene dicho formulario en su reverso. Se hace presente que las sociedades annimas, en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas) y los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, los gastos rechazados que quedan afectos al impuesto nico del inciso tercero del artculo 21 de la ley, deben agregarlos a la Renta Lquida Imponible de Primera Categora a registrar en este recuadro, los cuales posteriormente, se deducirn a travs del Cdigo (623) siguiente.
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El detalle de la citada Renta Lquida de Categora debe quedar registrado en el Libro Especial a que se refiere la Resol. Ex. N 2.154, de 1991, conforme a lo sealado en el N 1 de la parte resolutiva de dicho documento. CDIGO 229: Prdida Tributaria 1 Categora del ejercicio. Anote el monto de la Prdida Tributaria de Primera Categora del ejercicio 2006, determinada sta de conformidad al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, incluyendo cuando corresponda, las prdidas de ejercicios anteriores debidamente reajustadas, conforme al inciso tercero del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta; independientemente si dicha prdida tributaria al trmino del ejercicio 2006 ha sido absorbida o no con las utilidades tributables acumuladas en la empresa a dicha fecha, cuyas instrucciones para su determinacin se impartieron en la Lnea 34 del Formulario N 22 para la confeccin del Recuadro N 2 Base Imponible de Primera Categora, que contiene dicho documento en su reverso. Debe tenerse presente que las sociedades annimas, en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas) y los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, los gastos rechazados que quedan afectos al impuesto nico del inciso tercero del artculo 21 de la ley, deben excluirlos de la Prdida Tributaria de Primera Categora a registrar en este recuadro, los cuales posteriormente se adicionarn a dicha Prdida a travs del Cdigo (623) siguiente. El detalle de la mencionada prdida tributaria de categora debe quedar registrado en el Libro Especial a que se refiere la Resol. Ex. N 2.154, de 1991, conforme a lo dispuesto por el N 1 de la parte resolutiva de dicho documento. CDIGO 623: Gastos rechazados afectos al Art. 21. Anote el monto total de los gastos rechazados pagados durante el ao 2006 y que se encuentren afectos a la tributacin que establece el artculo 21 de la Ley de la Renta, por constituir retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo y cumplir con los dems requisitos y condiciones establecidos por dicha norma legal e instrucciones impartidas sobre la materia y que se declaran en las Lneas 3 38, segn sea la naturaleza jurdica del beneficiario de tales partidas, excluyendo el impuesto de Primera Categora en aquella parte que no se rebaja del FUT por haberse incluido total o parcialmente en los retiros efectuados con cargo a las utilidades tributables. Las S.A., S.C.P.A. y contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, que hayan desagregado o adicionado estas partidas en la determinacin de la R.L.I. de Primera Categora o Prdida Tributaria registrada en el Cdigo (643) del Recuadro N 2 Base Imponible de Primera Categora del Formulario N 22 por encontrarse afectas al impuesto nico de 35% del inciso tercero del artculo 21, tales cantidades de todas maneras deben registrarlas en este Cdigo (623). Las mencionadas partidas deben incluirse debidamente reajustadas, considerando para ello, el mes del retiro de las especies o de los desembolsos de dinero, segn corresponda. En resumen, las partidas que deben registrarse en este Cdigo, por parte de las empresas obligadas a llevar el registro FUT, deben corresponder exactamente a las mismas cantidades que las citadas empresas rebajan de las utilidades retenidas en dicho registro, para los efectos de determinar los saldos de utilidades tributables disponibles para imputar los retiros o distribuciones de renta efectuados durante el ejercicio comercial 2006. CDIGO 624: Gastos Rechazados no gravados con el Art. 21. En este recuadro deben anotarse todas aquellas partidas que no obstante cumplir con los requisitos que establece el artculo 21 de la Ley de la Renta para la tributacin que dispone dicha norma, se encuentren liberadas de tal imposicin, ya sea por el propio artculo 21 o por normas de otros textos legales, entre las cuales se indican las siguientes: los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 por ley; el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto; en el caso de sociedades annimas, en comandita por acciones y contribuyentes del Art. 58 N 1, los impuestos de Primera Categora, nico del Art. 21 y del impuesto Territorial no aceptado como gasto tributario conforme al N 2 del artculo 31 de la ley del ramo, pagados en el transcurso del perodo; donaciones efectuadas a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales o Particulares, de conformidad a las normas del artculo 69 de la Ley N 18.681/87, las realizadas con fines educacionales al amparo del artculo 3 de la Ley N 19.247/93, las efectuadas para fines culturales conforme a las normas del artculo 8 de la Ley N 18.985/90, las destinadas a fines deportivos de acuerdo a las normas del artculo 62 y siguientes de la Ley N 19.712/2001 y para fines sociales, de acuerdo al artculo 2 de la Ley N 19.885/2003, en aquella parte que constituyen crdito en contra del impuesto de Primera Categora.73 Las mencionadas partidas deben incluirse debidamente reajustadas, considerando para ello, el mes del retiro de las especies o de los desembolsos de dinero, segn corresponda. CDIGO 227: Inversiones recibidas en el ejercicio (Art. 14). Registre el monto total de las inversiones recibidas durante el ejercicio, sin reajuste, por concepto de aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes en sociedades de personas o adquisicin de acciones de pago de sociedades annimas abiertas o cerradas74, provenientes del retiro de utilidades de otras empresas o sociedades, que se hubiesen efectuado conforme con las normas de la letra c) del N 1 del Prrafo A) del Art. 14 de la Ley de la Renta; las cuales deben formar parte de las utilidades tributables acumuladas en la empresa o sociedad declarante. Dichas inversiones debern ser informadas a las empresas receptoras por las empresas fuentes mediante el Modelo de Certificado N 16. Tambin debe incluirse en este recuadro la inversin que provenga del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas, efectuada en la forma dispuesta por el inciso penltimo del artculo 41 de la Ley de la Renta, que haya sido reinvertido bajo el cumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos por la parte final del inciso primero de la letra c) del N 1 del Prrafo A) del artculo 14 de la ley del ramo. CDIGO 776: Diferencia entre depreciacin acelerada y normal: Se anota en este Cdigo la parte de la diferencia entre la depreciacin acelerada y normal con cargo a la cual la empresa haya financiado los retiros o distribuciones registrados en el Cdigo (226) siguiente, todo ello conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del N 5 del artculo 31 de la LIR75 . Se hace presente que a dicha diferencia de depreciacin slo se le podr imputar reparto de beneficios sin derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, que correspondan a los propietarios, socios o accionistas de las empresas, como ser, retiros efectivos, distribuciones de dividendos y retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de la empresa, sin que sea procedente imputar a la referida partida ningn concepto que no sea de los antes indicados, como son, por ejemplo, prdidas tributarias, saldos negativos de FUT, gastos rechazados, rentas presuntas, etc. Finalmente, se aclara que la diferencia de depreciacin slo se anotar en este Cdigo cuando el contribuyente haya imputado a ella los valores antes indicados, y slo por aquella parte que cubra los referidos montos. En el evento que los retiros efectivos, las distribuciones o retiros presuntos por el uso o goce de bienes de propiedad de la empresa no hubieren sido financiados con dicha diferencia de depreciacin en este Cdigo no debe anotarse ninguna cantidad por tal concepto.
73 74 75
Circulares del S.I.I. Ns. 24 y 63, de 1993 y 57 y 81 del ao 2001 y 55, de 2003. Circular N 49, de 30.07.2001. Circular N 65, de 2001.
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CDIGO 777: Dividendos y retiros recibidos; participaciones en contabilidad simplificada y otras provenientes de otras empresas: Se debe anotar en este Cdigo el monto total de las rentas o utilidades tributables con los impuestos Global Complementario o Adicional, recibidas de inversiones tenidas en otras empresas constituidas y establecidas en Chile, y no registradas en la R.L.I. de la Primera Categora del Cdigo 225 anterior, y que tambin deben integrar las utilidades tributables del FUT, tales como: dividendos; retiros de participaciones en sociedades de personas que llevan contabilidad completa; participaciones percibidas o devengadas provenientes de otras empresas de Primera Categora que declaran su renta efectiva determinada mediante contabilidad simplificada; rentas exentas del impuesto de Primera Categora, pero afectas a los impuestos Global Complementario o Adicional; etc. Las partidas que se registran en este Cdigo deben determinarse de acuerdo a las normas del artculo 14 letra A) de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex. N 2.154, de 1991. CDIGO 781: FUT devengado en sociedades de personas: Cuando los retiros hayan excedido el FUT, se deber anotar en este recuadro el monto de las rentas tributables devengadas en otras sociedades producto de las participaciones que se posean, conforme a las normas del inciso segundo de la letra a) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la LIR76. En resumen, las empresas individuales, contribuyentes del artculo 58 N 1, sociedades de personas y las sociedades en comandita por acciones respecto de sus socios gestores, debern registrar las rentas tributables devengadas en otras empresas o sociedades de acuerdo con la norma legal e instruccin precitada, hasta el monto que sea necesario para cubrir el exceso de retiros producidos en dichas sociedades, independientemente del porcentaje de participacin que les corresponda a las citadas empresas socias en las utilidades de las respectivas sociedades de personas. Se entiende por rentas tributables devengadas aquellas utilidades que al final del ejercicio se encuentren pendientes de retiro de las respectivas sociedades de personas. CODIGO 821: FUT devengado traspasado a sociedades de personas: Cuando el informante tenga utilidades tributables acumuladas y haya hecho traspaso de parte o la totalidad de stas a sociedades de personas socias, deber registrar el monto de las utilidades puestas a disposicin de los socios respectivos. CDIGO 782: Reposicin de Prdida Tributaria: Se anotan en este Cdigo las prdidas tributarias de ejercicios anteriores que se hayan deducido de la R.L.I. de Primera Categora registrada en el Cdigo (225) anterior, o se hayan agregado a la Prdida Tributaria anotada en el Cdigo (229) precedente, segn corresponda, conforme a las normas del N 3 del artculo 31 de la LIR. CDIGO 791: Otras partidas que se agregan: En este Recuadro se anotan las dems rentas o partidas que deban agregarse al registro FUT, como son entre otras, las rentas presuntas o participaciones en rentas presuntas no absorbidas por prdidas tributarias de actividades sujetas a renta efectiva. CDIGO 275: Partidas que se deducen (Retiros presuntos, etc.): En este Cdigo deben registrarse las rentas presuntas anotadas en el Cdigo (791) anterior, las cuales por disposicin de la ley, se entienden retiradas en primer lugar al trmino del ejercicio para los efectos de su declaracin en los impuestos Global Complementario o Adicional. Tambin deben anotarse en el citado recuadro, los retiros presuntos que se determinen al trmino del ejercicio, por el uso o goce de bienes del activo de las empresas, por parte de sus propieta-
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 rios, socios o accionistas o por los cnyuges o hijos no emancipados legalmente de estas personas. Dichos retiros se determinan de acuerdo a las normas del artculo 21 de la Ley de la Renta. 77 CDIGO 226: Retiros o Distrib. Imputados al FUT del ejercicio. Las empresas individuales, sociedades de personas y contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, anotarn en este recuadro los retiros o remesas de rentas efectuados durante el ejercicio comercial 2006 por el empresario individual, socios o agencias extranjeras, que hayan sido cubiertos con las utilidades tributables acumuladas en la empresa al 31.12.2006, considerando las rentas devengadas en otras empresas cuando los retiros exceden del FUT, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo de la letra a) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, incluyendo los retiros destinados a reinversin bajo el cumplimiento de las normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, y los excesos de retiros que quedaron pendientes de tributacin al 31.12.2005, conforme a lo dispuesto por la letra b) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Por su parte, las sociedades annimas y en comandita por acciones anotarn en dicho recuadro las distribuciones efectuadas durante el ao 2006 a sus accionistas, cubiertas tambin con el monto de las citadas utilidades tributables acumuladas en las empresas, incluyendo los retiros o los excesos de stos que correspondan a los socios gestores de las sociedades en comandita por acciones. Los retiros o las remesas de rentas al exterior debern registrarse debidamente reajustados, considerando para ello el mes del retiro o remesa. Por su parte, los excesos de retiros del ao anterior (2005) se anotarn debidamente actualizados por el Factor 1,021. Las distribuciones de rentas se registrarn reajustadas por los mismos factores anteriormente indicados, considerando para tales fines el mes de la distribucin, cuando tales distribuciones hayan sido imputadas a las rentas tributables generadas en el mismo ejercicio de la distribucin. Cuando las citadas distribuciones hubieran sido imputadas a las rentas tributables del ejercicio anterior, ellas se anotarn en este recuadro por su mismo valor histrico, sin aplicar reajustabilidad alguna; todo ello de acuerdo a lo establecido en la letra B) del N 2 de la parte resolutiva de la Resol. Ex. N 2.154, de 1991. CDIGO 231: Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crdito. Anote en este recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2006 independientemente del ao al cual correspondan las utilidades tributables con derecho al crdito por impuesto de Primera Categora, cualquiera sea la tasa del tributo de categora con que procede dicho crdito. El citado remanente deber determinarse de acuerdo a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la LIR, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex. N 2.154, de 1991. CDIGO 318: Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crdito. Registre en dicho recuadro el remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2006 cualquiera sea el ao al cual corresponden las utilidades tributables sin derecho al crdito por impuesto de Primera Categora. El mencionado remanente se determinar de acuerdo a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex. N 2.154, de 1991.
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Circulares Ns. 37, de 1995, 57, de 1998, 81, de 1998 y 70 de 1999.
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CDIGO 232: Saldo Negativo para el ejercicio siguiente. Anote el monto del Saldo Negativo de Utilidades Tributables para el ejercicio siguiente, determinado al 31 de diciembre del ao 2006, de conformidad con las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991. CDIGO 625: Remanente Crdito Impuesto Primera Categora ao anterior. Anote en este recuadro el remanente del crdito por impuesto de Primera Categora pendiente de utilizacin al 31.12.2005, equivalente ste a la diferencia que resulte de restar a la suma de las cantidades registradas en los Cdigos (625) y (626), la cantidad anotada en el Cdigo (627), de la Declaracin de Impuesto del Formulario N 22, del Ao Tributario 2006, reajustada dicha diferencia por la VIPC del ao 2006, equivalente al factor 1,021, o por los factores parciales que hayan aplicado durante el ao comercial respectivo a su FUT las S.A. y S.C.P.A. CDIGO 626: Crdito Impuesto 1 Categora del Ejercicio. Registre en este recuadro el crdito por impuesto de Primera Categora a que dan derecho las utilidades tributables del ejercicio comercial 2006, registradas en el Libro FUT y/o FUNT, ya sea, generadas por la propia empresa declarante o percibidas de otras empresas, productos de participaciones accionarias o derechos sociales, registrando tambin en este Cdigo el crdito por impuesto de Primera Categora proveniente de gastos rechazados, cuando la empresa se encuentra en una situacin de prdida tributaria, crdito que posteriormente debe registrarse en el Cdigo (627) siguiente al ser recuperado por los propietarios o socios de la empresa. CDIGO 627: Crdito Impuesto 1 Categora Utilizado en el ejercicio. Anote en este recuadro el crdito por impuesto de Primera Categora que la empresa o sociedad declarante de acuerdo al registro FUT y/o FUNT puso a disposicin de los respectivos propietarios, socios o accionistas por retiros, gastos rechazados y dividendos e informado mediante la emisin de los correspondientes Certificados, incluyendo tambin el crdito por impuesto de Primera Categora determinado sobre los gastos rechazados cuando las empresas se encuentren en una situacin de prdida tributaria y el crdito recuperado como un pago provisional por absorcin de utilidades por prdidas tributarias o aquel que no se puede recuperar por disposicin expresa de normas legales. En resumen, en este cdigo lo que debe registrarse es el monto del crdito por impuesto de Primera Categora que ha sido puesto a disposicin de los propietarios, socios o accionistas por las respectivas empresas o sociedades o aqul que ha sido recuperado o consumido por las referidas empresas o sociedades; todo lo anterior segn el registro FUT. CDIGO 818: Remanente FUNT Ejercicio anterior: Registre en dicho Recuadro el remanente del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2005, cualquiera sea el ao al cual correspondan las utilidades no tributables, debidamente actualizado por el Factor 1,021 correspondiente a la VIPC de todo el ao 2006, con el desfase que contempla la ley. En resumen, el valor a anotar en este recuadro, corresponde a la cantidad registrada en el Cdigo (228) de la SECCIN DATOS DEL FUT del Formulario N 22, correspondiente al Ao Tributario 2006, debidamente actualizado por el Factor antes mencionado. En el caso de las S.A. y S.C.P.A. dicho remanente se determina agregando al saldo existente al 31.12.2004, los reajustes totales o parciales aplicados en el ao comercial 2006, en cada oportunidad en que se imputaron a dicho remanente distribuciones efectivas. CDIGO 819: FUNT generado en el ejercicio: Registre en dicho Recuadro las utilidades no tributables percibidas en el ejercicio 2006, ya sea de su propia generacin o genera-
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 das por otras empresas y recibidas va participacin accionaria y/o societaria, valores que deben consignarse sin aplicar ningn tipo de reajuste. CDIGO 820: Retiros o Distribuciones imputados a FUNT en el ejercicio: Las empresas individuales, sociedades de personas y contribuyentes del artculo 58 N 1 de la Ley de la Renta, anotarn en este recuadro los retiros o remesas de rentas efectuados durante el ejercicio comercial 2006 por el empresario individual, socios o agencias extranjeras, que hayan sido cubiertos con las utilidades no tributables acumuladas en la empresa al 31.12.2006, incluyendo los retiros destinados a reinversin bajo el cumplimiento de las normas de la letra c) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, y los excesos de retiros que quedaron pendientes de tributacin al 31.12.2005, conforme a lo dispuesto por la letra b) del N 1 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta. Por su parte, las sociedades annimas y en comandita por acciones anotarn en dicho recuadro las distribuciones efectuadas durante el ao 2006 a sus accionistas, cubiertas tambin con el monto de las citadas utilidades no tributables acumuladas en las empresas, incluyendo los retiros o los excesos de stos que correspondan a los socios gestores de las sociedades en comandita por acciones. Los retiros o las remesas de rentas al exterior debern registrarse debidamente reajustados, considerando para ello el mes del retiro o remesa. Por su parte, los excesos de retiros del ao anterior (2005) se anotarn debidamente actualizados por el Factor 1,021. Las distribuciones de rentas se registrarn reajustadas por los mismos factores anteriormente indicados, considerando para tales fines el mes de la distribucin, cuando tales distribuciones hayan sido imputadas a las rentas no tributables generadas en el mismo ejercicio de la distribucin. Cuando las citadas distribuciones hubieran sido imputadas a las rentas no tributables del ejercicio anterior, ellas se anotarn en este recuadro por su mismo valor histrico, sin aplicar reajustabilidad alguna; todo ello de acuerdo a lo establecido en la letra B) del N 2 de la parte resolutiva de la Resol. Ex. N 2.154, de 1991. CDIGO 228: Remanente FUNT ejercicio siguiente. Registre en este recuadro el remanente del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2006, conformado por las rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional e ingresos no gravados con dichos tributos, tales como: rentas exentas del impuesto Global Complementario en virtud de lo establecido por el N 3 del artculo 54 de la ley; ingresos que no constituyen renta para los efectos tributarios al tenor de lo dispuesto por el artculo 17 de la Ley de la Renta (exceptuada la revalorizacin del capital propio en aquella parte no correspondiente a las utilidades, la cual slo puede ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital al efectuarse una disminucin formal de ste o al trmino del giro); rentas afectas al impuesto de Primera Categora en calidad de nico a la Renta, conforme a lo sealado por el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la ley; etc. De conformidad a lo establecido por la letra b) del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la ley, dicho remanente estar constituido por el Saldo existente al 31.12.2005, reajustado por el Factor 1,021, MS las rentas e ingresos de igual naturaleza obtenidos en el ejercicio 2006, y MENOS los retiros o distribuciones actualizados, cuando proceda, que se hubiesen efectuado en el perodo con cargo a dichas partidas, por no tener las empresas o sociedades utilidades tributables disponibles a las cuales imputar los mencionados retiros o distribuciones. CDIGO 320: Exceso de retiros para el ejercicio siguiente. Anote en este recuadro los excesos de retiros que quedaron al 31.12.2006 pendientes de tributacin para los ejercicios siguientes, despus de haber imputado al Fondo de Utilidades Tributables y/o no
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Tributables, determinado por la empresa al 31.12.2006, en el orden que establece la ley, los excesos de retiros del ejercicio anterior (2005) y los retiros efectuados durante el perodo 2006, ambos conceptos debidamente actualizados en la forma indicada en el recuadro correspondiente al Cdigo (226). En resumen, lo que debe registrarse en este recuadro es la diferencia que resulte de restar del Fondo de Utilidades Tributables y no Tributables determinado al 31.12.2006, conforme a las normas del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la Ley de la Renta, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex. N 2.154, de 1991, los excesos de retiros del ejercicio anterior y los retiros del perodo, ambos conceptos debidamente actualizados, deduciendo previamente de las utilidades tributables los retiros presuntos que correspondan, los cuales por disposicin de la ley deben rebajarse en primer lugar. CDIGO 828: Crdito Impuesto Especfico a la Actividad Minera del ejercicio. De conformidad a lo establecido en el artculo 2 transitorio de la Ley 20.026, modificado por la Ley N 20.097, los contribuyentes del impuesto adicional establecido en el artculo 60, que gocen de los derechos de invariabilidad contenidos en los artculos 7 u 11 bis, numerales 1 y 2, del Decreto Ley N 600, de 1974, que participen en empresas receptoras de las Inversiones con otros socios, nacionales o extranjeros, que no gocen de ninguno de dichos derechos o que, habiendo renunciado a la garanta de invariabilidad tributaria establecida en el artculo 7 y, en consecuencia, a la garanta establecida en el artculo 11 bis N 1, gocen nicamente de la invariabilidad de normas del nmero 2 del artculo 11 bis, debern registrar en este cdigo un crdito que ser equivalente a la proporcin que la participacin que el respectivo inversionista extranjero tenga en las utilidades de la empresa minera represente en el total del impuesto establecido en el artculo 64 bis de la ley sealada, devengado por dicha empresa en el mismo ejercicio que corresponda a las rentas afectas al Impuesto Adicional respectivo. CDIGO 830: Crdito Impuesto Especfico a la Actividad Minera utilizado en el Ejercicio: En este Cdigo se registra el Crdito Efectivamente Imputado al Impuesto Adicional, establecido en el artculo 60 de la Ley de la Renta CDIGO 829: Remanente Crdito Impuesto Especfico a la Actividad Minera a Devolver: Corresponde a la diferencia entre los valores registrados en los Cdigos 828 y 830. Se destaca que de conformidad a la disposicin legal citada, el remanente de este crdito est sujeto a devolucin, por lo que debe ser trasladado a la lnea que indique el Servicio de Impuestos Internos en sus instrucciones. d) Recuadro N 9, sobre Crditos Disponibles
Esta Seccin ser utilizada por los contribuyentes que declaren sus impuestos a la renta acogidos a las normas del Art. 14 14 bis de la Ley de la Renta, y que tengan crditos pendientes de imputacin al 31 de diciembre del ao 2006 para los ejercicios siguientes, por concepto de impuesto de Primera Categora o Tasa Adicional del ex Art. 21, segn corresponda.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Los datos a registrar en los recuadros de esta Seccin son los siguientes: CDIGO 236: Saldo crdito contribuyentes Art. 14 bis. Los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin optativo simplificado del Art. 14 bis de la Ley de la Renta, debern anotar en este recuadro el Saldo del Crdito por impuesto de Primera Categora a que se refiere el artculo 1 transitorio de la Ley N 18.775/89, que les qued pendiente de imputacin al 31.12.2006 para los ejercicios siguientes, al ser el impuesto de Primera Categora declarado en la Lnea 34 sobre los retiros y distribuciones de rentas efectuadas durante el ao 2006, inferior al monto del citado crdito. En el caso de los contribuyentes que declararon crdito por este concepto en el Ao Tributario 2006 (Cdigo 236 Form. N 22), el valor a registrar en dicho recuadro corresponder al saldo declarado en el Ao Tributario indicado, reajustado por el Factor 1,021, MENOS la parte del mencionado crdito (anotado en el Cdigo (385) de la Seccin anterior) imputado al impuesto de Primera Categora determinado sobre los retiros o distribuciones de rentas efectuados durante el ao 2006, y declarado en la Lnea 34 del Formulario N 22 del presente Ao Tributario. Por su parte, respecto de los contribuyentes que se acogieron al rgimen del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, a contar del ejercicio comercial 2006, el Saldo a registrar en el citado recuadro, corresponder a las tasas que procedan (10%, 15%, 16%, 16,5% y/o 17%), aplicadas sobre las rentas o utilidades tributables no retiradas o distribuidas al 31 de diciembre de 2005 actualizadas a dicha fecha, que hayan sido gravadas con el impuesto de Primera Categora con las alcuotas sealadas, MS el reajuste del ejercicio 2006 (2,1%), y MENOS la parte de dicho crdito (anotado en el Cdigo (385) de la Seccin anterior) que haya sido imputado al impuesto de Primera Categora determinado sobre los retiros y distribuciones de rentas efectuados durante el ao 2006, y declarado en la Lnea 34 del Formulario N 22 del presente Ao Tributario. En la Seccin anterior (Cdigo 385), se imparten mayores instrucciones sobre la imputacin de este crdito al impuesto de Primera Categora determinado sobre los retiros o distribuciones de rentas efectuadas durante el ao 2006 por los contribuyentes acogidos al rgimen tributario del artculo 14 bis de la Ley de la Renta. CDIGO 238: Saldo crdito ex Art. 21: Tasa 40%. Las S.A. y en C.P.A. anotarn en este recuadro el saldo del crdito por impuesto Tasa Adicional del ex Art. 21, que qued pendiente de imputacin al 31.12.2006 para los ejercicios siguientes. La cantidad a registrar en este recuadro estar constituida por el crdito declarado en el Formulario N 22 del Ao Tributario 2006, con tasa de 40% (Cdigo 238), MS el reajuste correspondiente al ejercicio 2006 (2,1%), MS el monto que corresponda por igual concepto por los dividendos percibidos en el ejercicio 2006, y MENOS aquella parte informada a los accionistas mediante el certificado a que se refiere la Resolucin Ex. N 065, de 1993 (D.O. 18.01.93) y sus modificaciones posteriores, por los dividendos distribuidos durante dicho ejercicio, independientemente si las rentas o cantidades repartidas estuvieron o no gravadas con el impuesto ex Tasa Adicional en la fecha de su obtencin. Las S.A. y en C.P.A. acogidas a las disposiciones del D.L. N 701, de 1974, o del D.L. N 889, de 1975, anotarn en este recuadro el saldo de dicho crdito que corresponda a la alcuota de 20%. CDIGO 239: Saldo crdito ex Art. 21: Tasa 30%. De la misma forma indicada anteriormente, las S.A. y en C.P.A. anotarn aqu el saldo del crdito por impuesto Tasa Adicional del ex Art. 21, con tasa de 30%, que qued pendiente de imputacin al 31.12.2006 para los ejercicios siguientes. Las empresas acogidas a las franquicias sectoriales o regionales de los Decretos Leyes Ns. 701, de 1974, y 889, de 1975, anotarn en dicho recuadro el saldo del citado crdito que corresponda a las tasas del 15% y 24%, respectivamente.
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CDIGO 240: Saldo crdito ex Art. 21: Tasa 15%. Igual procedimiento utilizarn en este recuadro las S.A. y en C.P.A. que tengan saldo de crdito por impuesto Tasa Adicional del ex Art. 21, con tasa de 15%. Cuando se trate de empresas acogidas a las franquicias sectoriales o regionales de los Decretos Leyes Ns. 701/74 y 889/75, el saldo del crdito que debe registrarse en este recuadro es el que corresponde a las tasas del 7,5% y 12%, respectivamente. Las empresas individuales y las sociedades de personas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad, tambin debern declarar el saldo del crdito por impuesto Tasa Adicional del ex Art. 21 de la Ley de la Renta, que al 31 de diciembre de 2006 se encuentre pendiente de imputacin para los ejercicios siguientes, por los dividendos percibidos de las S.A. y en C.P.A., utilizando al efecto el mismo procedimiento indicado en los prrafos precedentes. Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad simplificada, segn normas de la letra B) del artculo 14 de la Ley de la Renta Tipo de contribuyentes Entre estos contribuyentes se pueden sealar los siguientes: Los contribuyentes acogidos a las normas del D.L. N 701, de 1974, sobre Rgimen Fomento Forestal, segn el texto vigente con anterioridad a las modificaciones introducidas por la Ley N 19.561, de 1998. Los que exploten bienes races no agrcolas, cuya renta efectiva anual actualizada sea superior al 11% del avalo fiscal de dichos bienes vigentes al 01.01.2006, con excepcin de las Sociedades Annimas (Art. 20 N 1, letra d) y 39 N 3); Las personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas (Art. 20 N 1, letra c)), y Cualquier otro contribuyente que durante el ejercicio comercial respectivo haya percibido o devengado una renta efectiva afecta al impuesto de Primera Categora.
Base Imponible Estos contribuyentes determinarn la base imponible del impuesto de Primera Categora que les afecta de la siguiente manera: a) Contribuyentes acogidos al D.L. N 701, de 1974 En virtud de lo dispuesto en el Art. 13, inciso primero, del D.L. N 701, de 1974, vigente con anterioridad a las modificaciones introducidas por la Ley N 19.561, de 1998, los terrenos declarados de aptitud preferentemente forestal, los bosques naturales y artificiales, y las plantaciones forestales que en ellos se encuentren,
se excluyen del sistema de presunciones de renta que establece el Art. 20 N 1 de la Ley de la Renta. En su reemplazo, se grava la utilidad o renta efectiva proveniente de la explotacin de los citados bosques, que perciban o devenguen las personas naturales o jurdicas de cualquier naturaleza, que realicen tales explotaciones.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Por lo tanto, en los aos previos a la explotacin comercial de los citados bosques, no habr obligacin de declarar renta alguna para los fines de la Ley de la Renta; sin perjuicio de presentar la declaracin anual del impuesto respecto de los dems datos que en ella se requieren, cuando corresponda. Ahora bien, la renta efectiva en el caso de estos contribuyentes (acogidos a las disposiciones del D.L. N 701/74), que no estn obligados a llevar contabilidad de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta, se determina de acuerdo con las normas contables y mtodos simplificados, contenidas en el D.S. de Hda. N 871, de 1981. La Renta Lquida Imponible de Primera Categora que se determine segn dichas pautas, sin aplicar reajuste alguno por estar acogidos a las normas sobre Correccin Monetaria, y previo detalle de su conformacin en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del Formulario N 22, es la que debe consignarse en la 1 Columna Base Imponible de esta Lnea 34, para la aplicacin del impuesto de Primera Categora que les afecta. Situacin de las plantaciones forestales acogidas a la Ley de Bosques, Decreto Supremo N 4.363, de 1931 i) Situacin del Impuesto de Primera Categora y Global Complementario En relacin con las plantaciones forestales acogidas a las disposiciones de la Ley de Bosques, contenida en el Decreto Supremo N 4.363, de 1931, cabe sealar que las rentas efectivas provenientes de dichas explotaciones, se encuentran exentas del impuesto de Primera Categora y Global Complementario, por el tiempo que les falte para la expiracin de los plazos por los cuales se concedieron dichas franquicias tributarias. No obstante lo anterior, los propietarios o dueos de las empresas acogidas a estas normas (las personas naturales que sean contribuyentes individuales, socios de sociedades de personas, accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones), las rentas efectivas provenientes de dichas explotaciones, debern declararlas en el impuesto Global Complementario, en calidad de rentas exentas, a travs de la Lnea 8 (Cdigo 152), con derecho al crdito proporcional por rentas exentas en la Lnea 21, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dichas lneas. ii) Situacin del Impuesto Adicional La liberacin tributaria precedente, NO alcanza al impuesto Adicional, debiendo, por lo tanto, los contribuyentes que no tengan domicilio ni residencia en Chile, declarar las rentas efectivas obtenidas de dichas explotaciones en el citado impuesto personal. iii)Determinacin de la renta Las rentas provenientes de explotaciones de estos bosques, correspondientes a contribuyentes no obligados a llevar contabilidad de conformidad con los preceptos legales de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se determina de la misma forma que los contribuyentes acogidos al D.L. N 701/74, esto es, de acuerdo con las normas contables y mtodos simplificados contenidos en el D.S. N 871, de 1981. Situacin de los bosques acogidos al D. L. N 701, con posterioridad al 16.05.1998 Finalmente, se seala que los contribuyentes que se encuentren acogidos a las actuales disposiciones del D.L. N 701, de 1974, modificado por la Ley N 19.561, de 1998, por las utilidades que obtengan provenientes de la explotacin de bosques naturales o artificiales acogidos a las normas del citado decreto ley efectuada con posterioridad a la publicacin de la ley antes mencionada, esto es, a partir del 16.05.98, deben tributar por tales
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rentas mediante las rentas percibidas o devengadas determinadas a travs de una contabilidad completa, debiendo tributar de acuerdo con las normas sealadas al respecto.78 b) Arrendamiento de bienes races no agrcolas a. Rentas efectivas iguales o inferiores al 11% del avalo fiscal Los contribuyentes que no sean S.A., que durante el ao 2006 hayan dado en arrendamiento bienes races no agrcolas, cuya Renta Lquida Efectiva Anual, del conjunto de dichos bienes, debidamente actualizada, sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal de los referidos inmuebles, vigente al 01.01.2007 se eximen del impuesto de Primera Categora, conforme a lo dispuesto por los artculos 20 N 1, letra d) y 39 N 3 de la Ley de la Renta. En tal caso no hay que registrar ninguna cantidad en esta Lnea 34 por el citado concepto. El avalo fiscal a la fecha sealada se determina multiplicando el vigente al 31.12.2006 por el factor 1,018. Lo anterior es sin perjuicio de que tales contribuyentes tributen con el impuesto Global Complementario o Adicional por tales rentas, ya sea, a base de la renta retirada, presunta o percibida o devengada, para lo cual debern estarse a las instrucciones impartidas en las Lneas 1, 4 5, segn corresponda. b. Rentas efectivas superiores al 11% del Avalo Fiscal Ahora bien, si la citada Renta Lquida Efectiva Anual es superior al 11% del avalo fiscal vigente a la misma fecha indicada, el contribuyente se encuentra afecto al impuesto de Primera Categora, debiendo utilizar esta Lnea 34 para su declaracin. Para los fines de los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, deber registrarse en la Lnea 5 (Cdigo 109) la totalidad de dicha Renta Lquida Efectiva Anual en el caso de contribuyentes individuales, o la parte proporcional que les corresponda a los socios o comuneros de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades de la sociedad de personas o comunidad, segn el respectivo contrato. La Renta Lquida Efectiva Anual estar constituida por la suma de las rentas de arrendamiento percibidas o devengadas durante el ao 2006, menos los gastos necesarios para producirla, conforme a las normas del artculo 31 de la Ley de la Renta, ambos conceptos debidamente actualizados, considerando para estos efectos el mes de percepcin o devengamiento de la renta o desembolsos de los gastos, segn corresponda. Acreditacin de la renta Estos contribuyentes que sean personas naturales que exploten bienes races no agrcolas en forma espordica, sin que ello constituya una actividad habitual y permanente, podrn acreditar sus rentas de arrendamiento mediante una planilla con un detalle cronolgico de las Entradas y un detalle aceptable de los Gastos, la cual no requiere ser timbrada por el Servicio de Impuestos Internos, o bien, mediante un ordenamiento simple de los antecedentes (comprobantes o recibos), que avalen la renta de arrendamiento obtenida por dichos bienes. Si el contribuyente por dicha explotacin ha llevado contabilidad completa, la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora deber determinarla de acuerdo con las normas sealadas anteriormente al respecto. Para los efectos de los impuestos Global Com-
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Circular N 78, del ao 2001.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 plementario o Adicional, segn proceda, el empresario individual, socio de sociedad de personas o comunero, en su caso, debern declarar en la Lnea 1 los retiros efectuados durante el ejercicio 2004, de conformidad con las instrucciones impartidas para dicha Lnea. c) Arrendamiento de bienes races agrcolas Las personas que durante el ao 2006 hayan percibido o devengado rentas provenientes del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, debern declarar en esta Lnea 34 la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato, debidamente reajustada, considerando para ello los meses en que la referida renta haya sido percibida o devengada. Dicha renta efectiva antes de registrarse en esta Lnea 34 debe anotarse en forma previa en el Cdigo (809) del Recuadro N 2 del reverso del Formulario N 22, titulado Rentas por Arriendos de Bienes Races Agrcolas.
Para los efectos de la aplicacin de los impuestos Global Complementario o Adicional, segn proceda, que afecta a esta renta, deber estarse a las instrucciones impartidas en la Lnea 5. Recuadro en el que se debe determinar la Renta Lquida Imponible Los contribuyentes que determinan su renta efectiva en base a contabilidad simplificada se refiere en esta letra (B) tambin determinarn la correspondiente Renta Lquida Imponible de Primera Categora o Prdida Tributaria, segn corresponda, en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del Formulario N 22, atenindose para tales efectos a las instrucciones impartidas en este prrafo y en todo lo que sea pertinente en las instrucciones impartidas anteriormente. Situacin de las rentas de arrendamiento de bienes races En el caso de la explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas segn lo comentado precedentemente, para la conformacin del Recuadro N 2, se proceder de la siguiente manera, en cuanto a sus anotaciones: Las Rentas de arrendamiento, Cdigo (628) Los Gastos Incurridos en la Actividad, Cdigo (630) La Diferencia de los valores anteriores reajustados, Cdigo (636) y Cdigo (643) En el caso de arrendamiento de bienes races agrcolas, Cdigo (809) En el caso de arrendamiento de bienes races no agrcolas, Cdigo (759)
Si la cantidad que se determina en el Cdigo (643) es negativa se registra entre parntesis, en cambio, si es positiva, se traslada a la Lnea 34 (Cdigo 18) para la aplicacin del impuesto de Primera Categora con tasa de 17%. La cantidad negativa registrada en el
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Cdigo (643) no se traslada a ninguna lnea del Formulario N 22, anotando en la Lnea 34 la palabra prdida cuando la declaracin se presente a travs del Formulario N 22 en papel. Registro en los Libros de la Determinacin de la Renta Lquida Imponible De la determinacin de las rentas antes mencionadas deber dejarse constancia adems en el dorso del balance general de ocho columnas que se debe confeccionar para efectos tributarios o en el mismo cuerpo del resumen o planilla de ingresos y gastos mensuales, segn proceda, dejando constancia de los ajustes necesarios a la diferencia entre ingresos y gastos para establecer la citada Renta Lquida Imponible o Prdida Tributaria. De dichos ajustes, a su vez, deber dejarse constancia en el Libro de Inventarios y Balances o en el que lo reemplace; todo ello conforme a lo establecido por el N 6 de la Resol. Ex. N 2.154/91. Contribuyentes que declaran en la Primera Categora a base de retiros o distribuciones, conforme a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta a) Sumas que se deben declarar: Los contribuyentes acogidos al rgimen tributario establecido en el Art. 14 bis, deben declarar en esta lnea todos los retiros en dinero o especies que se efecten de las empresas, sin excepcin alguna, cualquiera que sea el origen o fuente de ellos y aun cuando constituyan ingresos no considerados renta, o se encuentren exentos o no gravados en el rgimen tributario general a la renta, o se trate de utilidades recibidas por dichos contribuyentes de otras empresas acogidas o no a dicho rgimen de tributacin simplificado en las cuales hubiesen sido afectadas o no con el impuesto de Primera Categora. Tambin deben declararse aqu los retiros que el empresario individual o socios efecten para reinvertirlos en otras empresas, en los trminos establecidos en la letra c) del N 1 del Prrafo A) del Art. 14 de la ley. Tratndose de S.A. y en C.P.A., respecto de sus socios accionistas, acogidas a este sistema de tributacin, se gravarn todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo, sin excepcin alguna, cualquiera que sea el origen o fuente de las cantidades distribuidas y aun cuando en el rgimen general de la Ley de la Renta se encuentren exentas, no gravadas, o constituyan ingresos no renta.
b) Sumas que no se deben declarar: Estos contribuyentes NO deben declarar en esta lnea los retiros presuntos por el uso o goce de bienes del activo de las empresas utilizados por los propietarios, socios o comuneros o por los cnyuges o hijos no emancipados legalmente de dichas personas, conforme al texto del artculo 21 de la Ley de la Renta; partidas que slo deben declararse en la Lnea 1 del Formulario N 22, de acuerdo a las instrucciones impartidas en la citada Lnea. Forma en que se declaran las partidas sealadas Para los efectos de su declaracin, las sumas retiradas o distribuidas debern reajustarse segn los factores de actualizacin, considerando para tales efectos el mes en que se efectu el retiro o la distribucin, segn corresponda.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Obligaciones de las que se eximen estos contribuyentes En general, estos contribuyentes se eximen de la obligacin de llevar el registro del FUT exigido por el N 3 de la letra A) del Art. 14 de la ley y la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, de practicar inventarios anuales, de aplicar la correccin monetaria, de efectuar depreciaciones anuales, y de confeccionar el balance general anual. Registro de la Renta Lquida Imponible La base imponible del impuesto de Primera Categora que determinen estos contribuyentes, constituida por la suma de todos los retiros o distribuciones, debidamente actualizados, efectuados durante el ejercicio comercial respectivo, se traspasar directamente a la primera columna de la Lnea 34 (Cdigo 18), sin anotarla previamente en el Recuadro N 2. Indicacin de estar acogidos a la franquicia Adems de lo anterior, tales contribuyentes deben marcar con una X el recuadro del Cdigo (42) de la Seccin Franquicias Tributarias, como seal que se encuentran acogidos al rgimen de tributacin del artculo 14 bis de la Ley de la Renta.79 Crdito por impuesto de Primera Categora indebido a restituir por las sociedades annimas y en comandita por acciones Antecedentes legales De conformidad a lo dispuesto en la parte final del inciso primero del N 4 del Art. 74 de la Ley de la Renta, cuando el crdito por impuesto de primera categora rebajado de la retencin del impuesto adicional que ordena practicar dicha norma sobre los dividendos remesados al exterior por las sociedades annimas y en comandita por acciones durante el ejercicio comercial 2006, resulte al final del citado ejercicio total o parcialmente improcedente por encontrarse las referidas sociedades a la fecha indicada en una situacin de prdida tributaria, o las utilidades tributables obtenidas a dicha fecha no ser suficientes para cubrir los mencionados dividendos, las citadas empresas por cuenta del accionista extranjero debern restituir al Fisco el total o la parte del citado crdito deducido indebidamente de la retencin de impuesto adicional practicada en su oportunidad. Plazo de la restitucin Dicha cantidad por concepto de crdito indebido, segn lo establece la norma aludida, deber ser restituida por las mencionadas sociedades en la misma fecha en que stas deben presentar su declaracin de los impuestos anuales a la renta que les afecten, debidamente reajustada en la variacin del ndice de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior al de la retencin del impuesto adicional y el ltimo da del mes anterior a la presentacin de la declaracin de impuesto de las sociedades respectivas.80 Sumas que se deben anotar Las mencionadas sociedades que se encuentren en la situacin anterior (S.A. y en C.P.A.), en cumplimiento de lo ordenado en la parte final del inciso primero del N 4 del Art. 74 de la Ley de la Renta, en las columnas de la Lnea 34 del Formulario 22 debern anotar las siguientes cantidades:
79 80
Circular del S.I.I. N 59, de 1991. Circular del S.I.I. N 53, de 1990.
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Columna: Base Imponible: En esta columna se anota el monto del crdito por impuesto de Primera Categora que al 31.12.2006 result indebido, ya sea total o parcialmente, debidamente convertido a utilidad tributable, dividiendo para tal efecto el monto del citado crdito por el factor 0,17. El valor del mencionado crdito as convertido a utilidad tributable se actualiza al 31.12.2006, por la VIPC, existente entre el ltimo da del mes anterior al de la retencin del impuesto adicional y el ltimo da del mes de noviembre del ao 2006. Columna: Rebajas al Impuesto: En esta columna no debe anotarse ninguna cantidad. ltima Columna Lnea 34: En esta columna se registra la cantidad que resulte de multiplicar la anotada en la Columna Base Imponible por la tasa 17%, de la cual las sociedades respectivas podrn rebajar los crditos a que tengan derecho segn Lneas 47, 48, 49 y 50, cuando correspondan. La cantidad positiva que resulte de la operacin anterior deber registrarse en las Lneas 54 y 58 y someterse al reajuste de la Lnea 59, y el total obtenido de ambas deber anotarse en la Lnea 60 para su declaracin y pago dentro del plazo legal que establece la ley. El siguiente ejemplo ilustra sobre esta forma de proceder: a) Detalle de la Remesa y la Retencin
Dividendo distribuido por S.A. el 12.08.2006, con cargo a las utilidades financieras del ejercicio 2005 acumuladas a dicha fecha Ms: Monto equivalente al crdito por impuesto de primera categora: $ 76.500.000 x 0,204819 Remesa bruta o base imponible sobre la cual se calcula la retencin del impuesto adicional Retencin impuesto adicional Art. 58 N 2, conforme a las normas del Art. 74 N 4 de la Ley de la Renta. Impuesto adicional: 35% s/ $ 92.168.654 Menos: Crdito por impuesto de primera categora, incluido en la renta bruta Impuesto adicional retenido en el mes de agosto del ao 2006 y enterado en arcas fiscales dentro de los 12 primeros das del mes de septiembre del ao 2006
76.500.000
15.668.654
92.168.654
32.259.029 (15.668.654)
16.590.375
b) Antecedentes sobre FUT al 31.12.2006 Al 31.12.2006 la S.A. respectiva obtuvo utilidades tributarias que cubrieron solamente en un 75% el dividendo provisorio remesado al exterior en agosto del ao 2006, financindose el resto de dicho dividendo con utilidades financieras al no tener la empresa ingresos no tributables donde imputar dicha distribucin. En consecuencia, de acuerdo a los antecedentes antes detallados, el crdito por impuesto de primera categora rebajado de la retencin del impuesto adicional practicada en agosto del ao 2006, result indebido o en exceso en un 25%.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 c) Detalle de la Restitucin

Monto crdito por impuesto de primera categora rebajado en exceso: 25% s/$ 15.668.654 Monto crdito indebido convertido a utilidad tributable: $ 3.917.164: 0,17 Ms: Reajuste al 31.12.2006: 0% Monto crdito indebido convertido a utilidad tributable, actualizado al 31.12.2006, y a registrar en la columna Base Imponible de la Lnea 34 Monto crdito indebido actualizado al 31.12.2006 a registrar en la ltima columna de la Lnea 34: 17% s/ $ 23.042.141 3.917.164 23.042.141
23.042.141
3.917.164
Mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de S.A. por los contribuyentes de los artculos 22 y/o 42 N 1 Se hace presente que los contribuyentes afectos nicamente a las disposiciones de los artculos 22 (pequeos contribuyentes), y/o 42 N 1, 42 bis y 42 ter (trabajadores dependientes), que durante el ao 2006 hayan percibido rentas de aquellas provenientes del mayor valor obtenido de la enajenacin de acciones de sociedades annimas, por su calidad de contribuyente habitual en dicho tipo de operaciones o entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones haya transcurrido un plazo inferior a un ao, cuyo monto debidamente actualizado no exceda de $ 644.120 (20 UTM del mes de diciembre del ao 2006), no tienen la obligacin de declararlas en esta Lnea 34 para los efectos de la aplicacin del impuesto general de Primera Categora que les afecta, ya que en tales casos se encuentran exentos del citado tributo, conforme a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 57 de la Ley de la Renta. Por el contrario, si las referidas rentas exceden del lmite antes indicado, o los mencionados contribuyentes durante el ao 2006 han obtenido otras rentas que no sean de aquellas sometidas nicamente a la tributacin de los artculos indicados anteriormente, en este ltimo caso, cualquiera sea el monto de los referidos ingresos, se precisa que dichos contribuyentes no gozan de la liberacin tributaria aludida, debiendo por consiguiente, declararlas como rentas afectas en esta Lnea 34, debidamente actualizadas, y previo detalle en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del Formulario N 22, atenindose a las instrucciones impartidas anteriormente para la confeccin de dicho recuadro, en todo lo que sea pertinente. Registro en el Recuadro N 2: En este caso, para la conformacin del Recuadro N 2, se proceder de la siguiente manera, en cuanto a sus anotaciones: Precio de venta percibido o devengado, Cdigo (628) Costo de adquisicin de las acciones, Cdigo (630) Diferencia entre las cantidades anteriores, Cdigo (636) Reajuste de la renta positiva, Cdigo (638) El valor de la renta positiva actualizada, Cdigo (643) y Cdigo (760)
Si el valor anotado en el Cdigo (636), es negativo se anota debidamente reajustado en los Cdigos (643) y (760) y se traslada a la Lnea 12 del Formulario N 22, siempre y
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cuando el contribuyente tenga rentas declaradas en las Lneas 2 y 7 de dicho Formulario, anotando la palabra PRDIDA en la Lnea 34 (Cdigo 18) cuando la declaracin se presente a travs del Formulario N 22 en papel. Cantidades a registrar en las Columnas de la Lnea 34 del Formulario N 22 En resumen, en la Lnea 34 deben registrarse las siguientes cantidades: Primera Columna: Base Imponible En esta columna se anota la base imponible del impuesto de Primera Categora, determinada sobre rentas efectivas, de conformidad con las normas e instrucciones impartidas anteriormente, y sobre la cual se aplica la tasa correspondiente de dicho tributo, equivalente al 17% por este Ao Tributario 2006. Situacin de las empresas individuales Las empresas individuales no acogidas al Art. 14 bis, que durante el ao comercial 2006 hayan obtenido rentas lquidas de la Primera Categora, conforme con los Ns. 1, 3, 4 y 5 del Art. 20 de la Ley de la Renta, cuyo monto debidamente actualizado en su conjunto no exceda de $ 386.472 (1 UTA. del mes de diciembre del ao 2006), se eximen del impuesto de Primera Categora, de conformidad a lo dispuesto por el N 6 del Art. 40 del texto legal antes mencionado. En el caso de ejercicios inferiores a doce meses, dicha exencin deber ser proporcional al nmero de meses que comprenda el perodo (caso de iniciacin de actividades). Dentro de las rentas lquidas se comprenden tanto las rentas efectivas como tambin las presuntas, provenientes de las actividades antes mencionadas. Liberacin de presentar declaracin de impuestos Por consiguiente, los citados contribuyentes que no llevan contabilidad, que se encuentren en la situacin antes descrita, no estn obligados a presentar una declaracin por concepto de impuesto general de Primera Categora del artculo 20 de la Ley de la Renta. Por su parte, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad y a practicar un balance general anual, que se encuentren en la misma situacin antes sealada (que determinen una base imponible igual o inferior a 1 UTA del mes de diciembre del ao 2006, $ 386.472) o se encuentren en una situacin de Prdida Tributaria, deben presentar una declaracin anual de impuesto de Primera Categora, anotando en la columna Base Imponible de esta Lnea 34, la palabra EXENTO PRDIDA, cuando se presente la declaracin mediante el Formulario N 22 en papel, y proporcionando la informacin contable y tributaria que corresponda, requerida en las Secciones del reverso del citado formulario. De la misma forma antes sealada deben proceder aquellos contribuyentes que por disposiciones legales especiales se encuentren expresamente exentos del impuesto de Primera Categora que debe declararse en esta Lnea 34; registrando en la primera columna de dicha Lnea la palabra EXENTO, cuando se presente la declaracin mediante el Formulario N 22 en papel, y marcando con una (X) en la Seccin Franquicias Tributarias del reverso del citado formulario el texto legal de los que ah se indican que otorga la exencin del citado tributo de categora. En este caso se encuentran, por ejemplo, las Instituciones indicadas en el Art. 40 Ns. 2 y 4 de la LIR, las empresas acogidas a las normas del D.S. de Hda. N 341/77, sobre Zonas Francas y Leyes Ns. 18.392/85 y 19.149/92, sobre empresas instaladas en las zonas que indican dichos textos legales (Isla Navarino y Comunas de Porvenir y Primavera).81
81
Circulares S.I.I. Ns. 48, de 1985 y 36, de 1992.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Segunda Columna: Rebajas al Impuesto En esta columna se anotan los crditos a que tenga derecho el contribuyente a deducir del monto del impuesto de Primera Categora, resultante de multiplicar la cantidad anotada en la Columna Base Imponible por la tasa de 17%. Los crditos a deducir en esta Columna, pueden provenir de los conceptos a que se refiere la Seccin CRDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA, Recuadro N 8, contenida en el reverso del Formulario N 22, los cuales antes de registrarlos en esta Columna, deben detallarse en la referida Seccin, traspasndose a esta columna hasta el monto de dichos crditos que sea necesario para cubrir el impuesto de categora determinado segn tasa. El formato y las instrucciones para confeccionar el citado Recuadro sobre Crditos Imputables son las siguientes:
RECUADRO N8: CREDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA (LINEA 34 Y 36 ) Cr dito p or contribucio nes de bie nes races
Crdito por rentas de Fondos Mutuos sin derecho a devolucin Crdito por donac iones para fi nes culturales Crdito por donac iones para fi nes educacional es Crdito por donac iones para fi nes deport ivos Crdito por Donaci ones para fines Soc iales Crdito por rentas de z onas f ranc as y otros Crdito por Im puest o E spec fi co a la M iner a (Art. 7 tr. Ley N 20. 026/ 2005) Crdito por bi enes f si cos del acti vo i nm ovi lizado Crdito por donac iones Universi dades e I nst .Profes ional es Crdito por Im pt o. 1 Cat . Cont ri buy ent es Art. 14 bis Crdito por inversiones Ley A rica Crdito por inversiones Ley A ust ral Crdito por inversiones en el ext eri or
365 368 373 382 761 773 392 831 366 384 385 390 742 387
SECCIN: RECUADRO N 8: CRDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO PRIMERA CATEGORA Los contribuyentes que declaren impuesto de Primera Categora en las Lnea 34, los crditos que pueden deducir de dicho tributo en la Columna Rebaja al Impuesto de las citadas lneas pueden provenir de los conceptos a que se refiere esta Seccin, los cuales antes de imputarlos al referido gravamen, deben detallarse en esta Seccin, de acuerdo con las siguientes instrucciones: CDIGO (365): Crdito por contribuciones de bienes races82 Contribuyentes que tienen derecho a este crdito De conformidad a lo dispuesto por el artculo 20 N 1 letras a), b), c), d) y f) de la Ley de la Renta, tienen derecho al crdito por contribuciones de bienes races los siguientes contribuyentes, Los contribuyentes que posean o exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races agrcolas, que declaren la renta efectiva de dicha actividad
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determinada mediante contabilidad completa, segn lo dispuesto por los incisos 2 y 3 de la letra a) e inciso decimosegundo de la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta; Los contribuyentes que sean propietarios o usufructuarios que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal bienes races agrcolas, segn lo dispuesto por el inciso final de la letra c) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta; Los contribuyentes que exploten en calidad de propietario o usufructuario bienes races no agrcolas mediante su arrendamiento o entrega en usufructo a ttulo oneroso (dentro de los cuales se comprenden las empresas inmobiliarias que no sean sociedades annimas) y cuando la renta de arrendamiento total anual obtenida, debidamente actualizada al trmino del ejercicio, sea superior al 11% del avalo fiscal vigente al 01.01.2007 del conjunto de dichos bienes, segn lo dispuesto por la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 39 de la ley antes mencionada; Las sociedades annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, gravndose la renta efectiva de dichos bienes determinada mediante contabilidad completa (empresas inmobiliarias que den en arrendamiento bienes races no agrcolas), segn lo dispuesto por el inciso final de la letra d) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta; y Las empresas constructoras en general y las empresas inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior, procediendo el citado crdito en estos casos desde la fecha de la recepcin definitiva de las obras de edificacin, segn certificado extendido por la Direccin de Obras Municipales que corresponda, de acuerdo a lo establecido en el artculo 144 del D.F.L. N 458, del ao 1976, del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo. El derecho al referido crdito corresponde segn lo dispuesto por el nuevo inciso segundo de la letra f) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta.
Contribuciones que son deducibles Las contribuciones de bienes races que deben registrarse en este Cdigo (365), en el caso de los contribuyentes indicados, son aquellas inherentes a los inmuebles propios del contribuyente o en usufructo, siempre que correspondan al perodo finalizado al 31 de diciembre del ao 2006, y que se encuentren efectivamente pagadas dentro del plazo legal establecido para la presentacin de la Declaracin del Impuesto de Primera Categora correspondiente al Ao Tributario 2007. Valores a deducir Para los fines de su anotacin, las citadas contribuciones deben reajustarse, considerando para ello el mes efectivo del pago. Por lo general, las mencionadas contribuciones deben actualizarse por los Factores que se sealan a continuacin, cuando se hubiesen pagado en el ao 2006 dentro de los plazos legales establecidos para tales efectos:
N de Cuota Primera cuota, pagada en abril de 2006 Segunda cuota, pagada en junio de 2006 Tercera cuota, pagada en septiembre de 2006 Cuarta cuota, pagada en noviembre de 2006 Factor 1,019 1,010 1,000 1,000
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Conceptos que se deducen Para los efectos de su registro debe considerarse el valor neto de las respectivas cuotas pagadas por concepto de contribuciones, ms los recargos establecidos por leyes especiales, excluidos los derechos de aseo y los reajustes, intereses y multas que hayan afectado al contribuyente por mora en el pago de las citadas contribuciones de bienes races. Contribuciones no deducibles Cuando dichas contribuciones NO estn pagadas al momento en que deba presentarse la respectiva declaracin de impuesto de Primera Categora; Cuando no correspondan al perodo o ejercicio de la renta que se declara, esto es, cuando no correspondan al perodo 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2006 u otro perodo distinto al finalizado al 31.12.2006; Cuando el bien raz NO est destinado al giro de la actividad de los contribuyentes beneficiados con dicho crdito; Cuando las contribuciones correspondan a bienes races ajenos, salvo el caso del usufructuario, y Cuando los bienes races, no se encuentren comprendidos total o parcialmente en el avalo fiscal respectivo.
Situacin de contribuyentes con actividades que dan derecho y que no dan derecho a rebajar las contribuciones Cabe sealar, que el crdito por contribuciones de bienes races slo procede en contra del impuesto de Primera Categora que se determine o declare por rentas provenientes de aquellas actividades clasificadas en las letras a), b), c) y d) del N 1 y 3 (respecto de este ltimo nmero slo las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior) del artculo 20 de la Ley de la Renta. Por lo tanto, si dentro del total del impuesto de Primera Categora que se declara se comprenden tambin rentas provenientes de actividades que no dan derecho al citado crdito, el contribuyente debe efectuar los ajustes, segregaciones o determinaciones que correspondan, con el fin de que el referido crdito sea imputado o rebajado slo del impuesto de Primera Categora que afecta a aquellas actividades de las cuales autoriza la ley su deduccin. En otras palabras, cuando el impuesto de Primera Categora que se declara provenga tanto de actividades que dan derecho al crdito por contribuciones de bienes races como de actividades que no dan derecho a dicha rebaja tributaria, en tales casos debe determinarse el monto del impuesto de Primera Categora respecto de aquellas actividades que slo dan derecho a la franquicia tributaria en comento, respecto del cual procede su deduccin como crdito.
Clculo del crdito deducible del Impuesto respecto de actividades que dan derecho: Con el objeto de calcular separadamente el impuesto de Primera Categora que corresponda a cada actividad, deber procederse de la siguiente manera: Los ingresos percibidos o devengados durante el ao debern separarse segn la actividad a la cual accedan, esto es, sin dan derecho o no al crdito por contribuciones de bienes races;
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Los costos o gastos pagados o adeudados durante el ejercicio que por su naturaleza puedan clasificarse, se imputarn a la actividad que corresponda; Los costos y gastos comunes o que correspondan simultneamente a ambos tipos de actividad, se asignarn a cada actividad utilizando como base de distribucin la relacin porcentual que exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los ingresos percibidos o devengados en el ao; y
Situacin de los contribuyentes exentos de Impuesto de Primera Categora Finalmente, se seala que en el caso de la explotacin de bienes races no agrcolas efectuada por contribuyentes que no sean sociedades annimas, la renta lquida imponible de dicha actividad rentstica se determina por el conjunto de los bienes destinados a la citada explotacin, considerando tanto aquellos cuya renta anual exceda del 11% del avalo fiscal como la de aquellos cuya renta sea igual o inferior a dicho lmite. En el evento que la renta obtenida del conjunto de los referidos bienes sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal vigente al 01 de enero del ao en que deba declararse el impuesto, el contribuyente se encuentra exento del impuesto de Primera Categora en virtud de lo dispuesto en el N 3 del artculo 39 de la ley del ramo, y por lo tanto, no est obligado a declarar dicho impuesto, y consecuencialmente, impedido de utilizar las contribuciones de bienes races como crdito. Por el contrario, si la renta del conjunto de los mencionados bienes excede del 11% del avalo fiscal vigente a la misma fecha antes indicada, el contribuyente se encuentra afecto al impuesto de Primera Categora, y por consiguiente, obligado a declarar el citado tributo, teniendo derecho a rebajar como crdito del referido gravamen las contribuciones de bienes races pagadas respecto de aquellos bienes destinados a la actividad que dieron origen a la renta gravada con el citado tributo de categora.
Situacin de las contribuciones no imputadas o canceladas fuera del plazo legal Cabe sealar que las contribuciones de bienes races que se deben registrar en este Cdigo (365) son aquellas que se paguen por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta que se presenta, y que se encuentren canceladas como fecha mxima hasta el vencimiento del plazo legal para la presentacin de la declaracin de renta, ya sea, por Internet o Formulario N 22 papel, sin que sea procedente deducir contribuciones pagadas que correspondan a perodos anteriores al ao 2006 o que correspondan a dicho ao y canceladas en una fecha posterior a la antes indicada. Lo antes sealado, es sin perjuicio de que tales contribuciones se deduzcan del impuesto de Primera Categora del perodo por el cual se pagaron, rectificando la declaracin de impuesto correspondiente, incluyndose el caso cuando se trate de contribuciones de bienes races del ejercicio comercial 2006 pagadas pero no imputadas a la fecha de la presentacin de la declaracin o que se cancelaron en una fecha posterior al vencimiento del plazo legal para la presentacin de la declaracin de renta del Ao Tributario 2007. Ahora bien, si la citada rectificacin origina una devolucin de impuesto, tal peticin debe regirse por la normativa dispuesta por el artculo 126 del Cdigo Tributario, cumpliendo con los supuestos bsicos que requiere esta norma legal, especialmente que ella se solicite dentro del plazo de tres aos contado desde el acto o hecho que le sirve de fundamento. El plazo de tres aos para corregir los errores propios en esta situacin, se debe contar desde la fecha de vencimiento del plazo establecido para el pago del impuesto territorial, o desde la fecha en que efectivamente se haya pagado el tributo si esto ocurre antes de dicho vencimiento. Si la mencionada rectificacin no implica una devolucin de impuesto, ella
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 se rige por lo dispuesto en la letra B) del artculo 6 del Cdigo Tributario, sin que exista plazo para tal peticin. Situacin de los excedentes de este crdito Finalmente, se seala que los excedentes que resulten de este crdito al ser imputado al impuesto de Primera Categora de aquellas actividades que dan derecho a la citada rebaja, no pueden ser imputables o rebajables del impuesto de Primera Categora de aquellas actividades que no dan derecho a la mencionada deduccin, siendo procedente lo anterior slo en el caso del impuesto de Primera Categora que se declara en la Lnea 36, caso en el cual los referidos excedentes podrn imputarse al impuesto de Primera Categora que se declara en dicha lnea, pero slo respecto de aqul que se determina sobre las rentas presuntas de las actividades agrcolas que se declaran en la mencionada lnea. Contribuyentes que no tienen derecho a dicho crdito Los contribuyentes de los Ns. 2, 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta, respecto de aquellos bienes races no agrcolas destinados al giro, desarrollo o explotacin de sus propias actividades de inversin, comerciales, industriales y dems actividades clasificadas en dichos nmeros, ya sea que determinen su renta mediante contabilidad completa, simplificada o acogidos a renta presunta (actividades mineras y de transporte de pasajeros y carga ajena), no tienen derecho a rebajar las contribuciones de bienes races. Situacin de las contribuciones en contribuyentes que no tienen derecho a deducir No obstante lo anterior, los contribuyentes antes indicados que declaran la renta efectiva que no puedan utilizar o invocar el crdito en comento, las contribuciones de bienes races, conforme a lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la Ley de la Renta, las podrn rebajar como un gasto tributario, siempre y cuando en la especie se de cumplimiento a las condiciones y requisitos que exige el artculo antes indicado en su inciso primero para calificar de necesario a un desembolso. Se entiende que el contribuyente no ha utilizado como crdito las contribuciones de bienes races, cuando existiendo dicho impuesto territorial por disposicin expresa de una norma legal no pueda imputarlo al impuesto de Primera Categora, excluyendo la situacin cuando el citado tributo de categora no exista por situacin de prdida tributaria de la empresa o dicho impuesto sea cubierto con otros crditos o encontrarse el contribuyente exento del referido gravamen, casos en los cuales se entiende que el mencionado crdito ha podido ser utilizado o impetrado por el contribuyente. Casos en los cuales no procede registrar el crdito por contribuciones de bienes races en este Cdigo 365) 1) Cuando dichas contribuciones no estn pagadas dentro del plazo legal establecido para la presentacin de la respectiva declaracin de impuesto de Primera Categora, correspondiente al Ao Tributario 2007; 2) Cuando no correspondan al perodo o ejercicio de la renta que se declara, esto es, al perodo 1 de enero al 31 de diciembre del ao respectivo u otro perodo distinto al finalizado al 31.12 del ao correspondiente; 3) Cuando el bien raz no est destinado al giro de las actividades de los contribuyentes beneficiados con dicho crdito; 4) Cuando las contribuciones correspondan a bienes races ajenos del contribuyente beneficiado, salvo el caso del usufructuario, y (v) Cuando los bienes races no se encuentren comprendidos total o parcialmente en el avalo fiscal afecto al impuesto territorial;
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Situacin tributaria de los excedentes o remanentes que resulten del crdito por contribuciones de bienes races de actividades sujetas a rentas presuntas El excedente del crdito por contribuciones de bienes races provenientes del impuesto de Primera Categora que afecta a las actividades agrcolas acogidas a renta presunta, conforme a lo establecido en la letra b) del N 1 del artculo 20 de la ley del ramo, en concordancia con lo dispuesto por el inciso noveno de dicha letra, podr imputarse al impuesto de Primera Categora que se determine sobre aquellas actividades sujetas a renta efectiva y respecto de las cuales la ley autoriza la rebaja como crdito de las contribuciones de bienes races. Lo anterior tambin sera aplicable cuando se de la situacin contraria, esto es, cuando del impuesto de Primera Categora provenientes de actividades acogidas a renta efectiva con derecho al crdito por contribuciones de bienes races resulte un remanente de dicho crdito en el mismo ejercicio, en cuyo caso tal excedente se podr imputar al impuesto de Primera Categora determinado sobre las actividades agrcolas acogidas a renta presunta respecto del cual la ley autoriza la rebaja como crdito de las contribuciones de bienes races. CDIGO (368): Crdito por rentas de Fondos Mutuos sin derecho a devolucin Los contribuyentes que declaren rentas efectivas en la Lnea 34 provenientes del mayor valor obtenido del rescate de cuotas de Fondos Mutuos adquiridas con anterioridad al 20.04.2001; todo ello segn lo dispuesto por el nuevo artculo 18 quter de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 1 transitorio de la Ley N 19.768, D.O. 07.11.2001, por inversiones de tal naturaleza efectuadas durante el ao 2006 (en el caso de los contribuyentes del artculo 14 bis dichos ingresos se entienden comprendidos en los retiros y distribuciones efectuados)- debern anotar en esta Seccin, el crdito por concepto de tales rentas, equivalente a los porcentajes que se indican ms adelante, aplicados sobre el monto neto anual de los referidos ingresos, siempre y cuando se trate de aquellos Fondos Mutuos en los cuales la inversin en acciones como promedio anual corresponda a los porcentajes que se sealan: Porcentaje del crdito a aplicar 5% sobre el monto neto de dichas rentas, comprendidas en la base imponible registrada en la primera columna de la Lnea 34, tratndose de Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como promedio anual, sea igual o superior al 50% del Activo del Fondo, y 3% sobre el monto neto de dichas rentas, comprendidas en la base imponible registrada en la primera columna de la Lnea 34, cuando se trate de aquellos Fondos Mutuos cuya inversin en acciones, como promedio anual sea entre un 30% y menos de un 50% del Activo del Fondo.
Valores a considerar para determinar montos netos a) Contribuyentes sujetos a correccin monetaria En el caso de los contribuyentes que declaren su renta efectiva de acuerdo a las normas del Art. 14, y por consiguiente, sujetos a las normas sobre Correccin Monetaria del Art. 41 de la Ley de la Renta, el monto neto de las rentas, ser equivalente a la suma de los mayores y menores valores obtenidos durante el ejercicio 2006 por concepto de tales ingresos. Para estos efectos, dichos mayores o menores valores, segn corresponda, se determinarn deduciendo del valor que tengan las cuotas de Fondos Mutuos en el momento de su rescate, el valor original o de libro que tengan stas en los registros contables de la empresa, sin aplicar reajuste alguno a este ltimo valor.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 b) Contribuyentes artculo 14 bis o contabilidad simplificada Respecto de los contribuyentes acogidos a las normas del Art. 14 bis, o que declaren sus rentas efectivas mediante una contabilidad simplificada, no sujetos a las normas del Art. 41 de la Ley de la Renta, el citado monto neto de las rentas obtenidas por concepto de rescate de cuotas de Fondos Mutuos, ser equivalente a la suma de los mayores o menores valores obtenidos durante el ejercicio 2006 por concepto de los referidos ingresos, los cuales se determinarn deduciendo del valor de rescate de las cuotas del Fondo Mutuo el valor de adquisicin u original de stas, debidamente actualizado este ltimo en la V.I.P.C. existente en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin de las cuotas y el ltimo da del mes anterior al del rescate de las mismas. Determinacin del monto neto anual Para los efectos de determinar el monto neto anual de las rentas obtenidas por rescate de cuotas de Fondos Mutuos, mediante la suma de los mayores o menores valores obtenidos por tales conceptos durante el ejercicio 2006, segn las normas antes indicadas, los contribuyentes mencionados en los dos prrafos anteriores, debern reajustar previamente dichos mayores o menores valores, considerando para ello, el mes de la obtencin del mayor o menor valor, segn corresponda. Casos en que no se tiene derecho a crdito Se deja constancia que se tendr derecho al crdito que se comenta, siempre que en las rentas efectivas que se declaran en la primera columna de la Lnea 34, se comprendan o incluyan rentas por concepto de mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos. Por consiguiente, cuando en la citada columna no se declaren rentas por no haberse efectuado retiros en el caso de los contribuyentes del Art. 14 bis, o por situacin de prdida tributaria del contribuyente cuando declare en base a contabilidad completa o simplificada,
no obstante haber percibido rentas por rescate de cuotas de Fondos Mutuos durante el ejercicio comercial respectivo, en tal caso no procede el mencionado crdito. Ahora bien, si en la citada columna se declaran rentas efectivas de una suma inferior al monto neto anual de las rentas obtenidas por concepto de rescate de cuotas de Fondos Mutuos, determinado ste de acuerdo con las normas explicadas precedentemente, el referido crdito se invocar hasta las rentas efectivamente declaradas en la mencionada columna Base Imponible, y no por el total del monto neto determinado por concepto de tales ingresos. Obligacin de certificar y/o informar las rentas Para los fines de conocer el porcentaje del Activo del Fondo Mutuo invertido en acciones como promedio anual, y determinar si tales proporciones corresponden a aquellas que dan derecho a este crdito, los contribuyentes partcipes de Fondos Mutuos debern atenerse estrictamente a lo informado por la respectiva Sociedad Administradora de Fondos Mutuos, en el Modelo de Certificado N 10, contenido en la Lnea 7 del Formulario N 22. Situacin de las cuotas adquiridas con posterioridad al 19.04.2001 Finalmente, se hace presente que el crdito por rentas provenientes del mayor valor obtenido por el rescate de cuotas de Fondos Mutuos de aquellas adquiridas con posteriori-
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dad al 19.04.2001, de acuerdo a lo dispuesto por el nuevo artculo 18 quter de la Ley de la Renta, en concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 1 transitorio de la Ley N 19.768, D.O. 07.11.2001, NO se anota en este Cdigo (368) sino que directamente en el Cdigo (768) de la Lnea 48 del Formulario N 22, de acuerdo con las instrucciones impartidas en dicha lnea. CDIGO (373): Crdito por donaciones para fines culturales83 Quines pueden utilizar este crdito Los contribuyentes que declaran en la Lnea 34 su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa o a base de retiros y distribuciones, en el caso de los acogidos a las normas del artculo 14 bis, debern registrar, como crdito, en esta Seccin, un determinado porcentaje de las donaciones en dinero y/o especies que durante el ao 2006 hayan efectuado a a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y Particulares reconocidos por el Estado, a las Bibliotecas abiertas al pblico en general o a las entidades que las administran, a las Corporaciones y Fundaciones sin fines de lucro, cuyo objeto exclusivo sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte, a las Bibliotecas de los establecimientos educacionales que permanezcan abiertas al pblico de acuerdo con la normativa que exista al respecto y a la aprobacin que otorgue el Secretario Regional Ministerial de Educacin correspondiente, la cual deber necesariamente compatibilizar los intereses de la comunidad con los del propio establecimiento, a los museos estatales y municipales como tambin a los museos privados que estn abiertos al pblico en general y siempre que sean de propiedad y estn administrados por entidades o personas jurdicas que no persigan fines de lucro, y al Consejo de Monumentos Nacionales respecto de los proyectos que estn destinados nicamente a la conservacin, mantencin, reparacin, restauracin y reconstruccin de monumentos histricos, monumentos arqueolgicos, monumentos pblicos, zonas tpicas, ya sea, en bienes nacionales de uso pblico, bienes de propiedad fiscal o pblicos contemplados en la Ley N 17.288, sobre Monumentos Nacionales;
todo ello efectuadas al amparo de las normas de la Ley de Donaciones con fines culturales contenida en el artculo 8 de la Ley N 18.985, de 1990 y a las establecidas en su respectivo reglamento contenido en el D.S. del Ministerio de Educacin N 787, de 1990. Monto del crdito El monto del mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones, efectuadas en dinero y/o especies, a los donatarios indicados, bajo las disposiciones legales antes sealadas, debidamente reajustadas, considerando el mes en que ocurri el desembolso efectivo por concepto de donacin.
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Circulares del S.I.I. Ns. 24 y 50, ambas del ao 1993, 57, de 2001 y 55, de 2003.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Tope del crdito No obstante lo sealado en la letra anterior, el monto del citado crdito, no puede exceder del 2% de la Base Imponible de dicho tributo, declarada en la Lnea 34 del Form. N 22, por los contribuyentes que tienen derecho al citado crdito, sealados en la letra (a) precedente. En todo caso, la suma mxima a rebajar por concepto de este crdito, no podr exceder del monto de $ 450.884.000, equivalente a 14.000 UTM del mes de diciembre del ao 2006. CDIGO (382): Crdito por donaciones para fines educacionales84 Quines tienen derecho a utilizar este crdito De conformidad a lo dispuesto por la Ley de Donaciones con Fines Educacionales, contenida en el artculo 3 de la Ley N 19.247, de 1993 (D.O. 15.09.93), los contribuyentes que tienen derecho a este crdito, son los contribuyentes de la Primera Categora que declaren rentas efectiva en la Lnea 34 del Formulario N 22, determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros o distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta. No tienen derecho a utilizar este crdito Cabe hacer presente que por expresa disposicin de la ley que contiene dicho crdito, se excluyen de este beneficio tributario las empresas del Estado y aqullas en las que el Estado, sus organismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participacin o inters superior al 50% del capital. Restricciones de los proyectos Por ltimo, es necesario aclarar que para que los contribuyentes sealados, tengan derecho al mencionado beneficio tributario, los proyectos educativos que financien con las donaciones que efecten, no debern discriminar en su favor o de sus trabajadores, ni interferir en las funciones y deberes que el administrador del establecimiento educacional donatario encomiende a su personal docente y directivo; todo ello de acuerdo a lo preceptuado por la parte final del inciso primero de la letra C.- del artculo 1 de la Ley de Donaciones con Fines Educacionales. Monto del crdito El monto del citado crdito, equivale al 50% de las donaciones slo en dinero, que durante el ao 2006 se hayan efectuado a los siguientes donatarios: Uno o ms de los establecimientos educacionales administrados directamente por las Municipalidades o por sus Corporaciones; Los establecimientos de educacin media tcnico-profesional administrados de conformidad con el Decreto Ley N 3.166, de 1980; Las instituciones colaboradoras del Servicio Nacional de Menores, de acuerdo al artculo 13 del Decreto Ley N 2.465, de 1979, que no tengan fines de lucro; Los establecimientos de educacin pre-bsica gratuitos, de propiedad de las Municipalidades; de la Junta Nacional de Jardines Infantiles, o de Corporaciones o Fundaciones privadas, sin fines de lucro, con fines educacionales; y
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Circulares del S.I.I. Ns. 63, de 1993 y 55, de 2003.
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Los establecimientos de educacin subvencionados de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto con Fuerza de Ley N 5, de 1992, del Ministerio de Educacin, mantenidos por Corporaciones o Fundaciones, sin fines de lucro.
Para el clculo del porcentaje antes mencionados, las donaciones debern considerarse debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en que efectivamente se efectu el desembolso por concepto de donacin. Tope del crdito No obstante lo sealado en el prrafo anterior, la cantidad a imputar al impuesto de Primera Categora, por concepto de este crdito, no podr exceder del 2% de la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora, declarado en la Lnea 34 por los contribuyentes anteriormente mencionados. En todo caso, se hace presente que el total a deducir por concepto de dicho crdito del impuesto de Primera Categora, no podr exceder del lmite mximo de 14.000 Unidades Tributarias Mensuales, vigentes en el mes de diciembre del ao 2004, equivalente a $ 450.884.000 Aplicacin del tope Para determinar los lmites antes indicados, conforme a lo preceptuado por el artculo 11 de la Ley de Donaciones que se comenta, se debern considerar todas las donaciones efectuadas por el contribuyente con fines educacionales durante el ejercicio comercial respectivo, que tengan el mismo tratamiento tributario de las donaciones que se analizan, esto es, que constituyan una parte de ellas un crdito en contra del impuesto de Primera Categora. Por consiguiente, si el contribuyente efectu tambin durante el perodo comercial 2006 donaciones de las sealadas anteriormente, tales sumas deber considerarlas para precisar los lmites de 2% 14.000 UTM hasta los cuales pueden deducirse como crdito las donaciones que se comentan en este nmero (4). CDIGO (761): Crdito por donaciones para fines deportivos85 Los contribuyentes que declaren rentas en la Lnea 34 determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros y distribuciones en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis, debern registrar como crdito en este Cdigo, un determinado porcentaje de las donaciones en dinero que durante el ao 2004 hayan efectuado Al Instituto Nacional de Deportes de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una o ms de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte, institucin regulada por el artculo 10 de la Ley N 19.712, a las Corporaciones de Alto Rendimiento y las Corporaciones Municipales que cuenten con un proyecto deportivo, y a las Organizaciones Deportivas a que se refiere el artculo 32 de la Ley N 19.712, esto es, segn dicho precepto legal, los clubes deportivos y dems entidades integradas a partir de stos, que tengan por objeto procurar su desarrollo, coordinarlos, representarlos ante autoridades y ante organizaciones deportivas nacionales e internacionales;
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Circulares del S.I.I. Ns. 81, del ao 2001 y 55, de 2003.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones que exige al efecto la Ley N 19.712, del ao 2001, sobre Donaciones para Fines Deportivos y su respectivo Reglamento contenido en el Decreto Supremo N 48, del Ministerio Secretara General de Gobierno del ao 2001. Monto del crdito El referido crdito equivale a los porcentajes que se indican en el cuadro siguiente aplicados sobre las donaciones efectuadas bajo las normas antes sealadas, debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en que se incurri en el desembolso efectivo de la donacin.
DESTINO DE LAS DONACIONES MONTO CRDITO TRIBUTARIO
1.- Al Instituto Nacional del Deporte de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o 50% de la donacin reajusuna o ms de las Cuotas Regionales del Fondo Nacional para el Fomento del tada. Deporte Destinadas al cumpli- Cuyo costo total del proyecto deporti- 50% de la donacin reajusmiento de los objeti- vo sea = o < a 1.000 UTM. tada. vos sealados en las letras a), b), c) y d) del artculo 43 de la Ley N 19.712 y cuyos proyectos se encuentren incorporados en el Registro. Destinadas al cumplimiento de los objetivos sealados en las letras a), b), c) y d) del artculo 43 de la Ley N 19.712 y cuyos proyectos se encuentren incorporados en el Registro. Cuyo costo total del proyecto deportivo sea > a 1.000 UTM. Si cumple con la condicin de destinar a lo menos el 30% de la donacin a la Cuota Nacional o a una o ms Cuotas Regionales o a otro proyecto seleccionado por concurso pblico incorporado en el Registro. 50% de la donacin reajustada. Si no se cumple la condicin anterior, el monto del crdito ser de un 35% de la donacin reajustada.
2.- A una Corporacin de Alto Rendimiento, a una Corporacin Municipal o a una Organizacin Deportiva, en beneficio de un proyecto aprobado por el Instituto Nacional de Deportes de Chile mediante concurso pblico, que se encuentre vigente en el respectivo Registro de Proyectos Deportivos.
Destinadas al cumpli- Cuyo costo total del proyecto deporti- 50% de la donacin reajusmiento de los objeti- vo sea = o < a 8.000 UTM. tada. vos sealados en la letra e) del artculo 43 de la Ley N 19.712 y cuyos proyectos se encuentren incorporados en el Registro. Destinadas al cumplimiento de los objetivos sealados en la letra e) del artculo 43 de la Ley N 19.712 y cuyos proyectos se encuentren incorporados en el Registro. Cuyo costo total del proyecto deportivo sea > a 8.000 UTM. Si cumple con la condicin de destinar a lo menos el 30% de la donacin a la Cuota Nacional o a una o ms Cuotas Regionales o a otro proyecto seleccionado por concurso pblico incorporado en el Registro 50% de la donacin reajustada. Si no se cumple la condicin anterior, el monto del crdito ser de un 35% de la donacin reajustada.
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Tope del crdito No obstante lo sealado precedentemente, la citada rebaja por donaciones, en ningn caso, podr exceder del 2% de la Base Imponible de dicho tributo declarada en la Lnea 34 del Formulario N 22. En todo caso, se hace presente que el total a deducir por concepto de este crdito, no podr exceder en el perodo tributario del lmite mximo de $ 450.884.000, equivalente a 14.000 UTM del mes de diciembre del ao 2006. CDIGO (773): Crdito por donaciones para fines sociales86 Quines pueden utilizar este crdito De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 2 de la Ley N 19.885, los contribuyentes que tienen derecho a este crdito, son los de la Primera Categora que declaren rentas efectivas en la Lnea 34 del Formulario N 22, determinadas mediante contabilidad completa o a base de retiros o distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis de la Ley de la Renta. Monto del crdito El mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones slo en dinero, que se hayan efectuado a los siguientes donatarios: Corporaciones o Fundaciones, constituidas conforme a las normas del Ttulo XXXIII del Libro I del Cdigo Civil, que tengan por finalidad, tanto, de acuerdo al objeto social establecido en los estatutos que las regulan, como en su actividad o quehacer real o efectivo, proveer directamente servicios a personas de escasos recursos o discapacitadas, y que estn debidamente incorporadas o inscritas en el Registro que debe llevar el Ministerio de Planificacin y Cooperacin, y El Fondo Mixto de Apoyo Social, denominado por la Ley N 19.885, como El Fondo.
Requisito de dictacin de un Reglamento Las citadas donaciones que se efecten durante el ao 2006 de acuerdo a los artculos de la Ley N 19.885, debern reunir los requisitos y condiciones que exigen tales preceptos legales, para que puedan ser rebajadas como crdito o como gasto tributario de la base imponible del impuesto de Primera Categora que afecta a las empresas de dicha categora; rebaja tributaria que proceder una vez que se publique el Reglamento respectivo que regula a la mencionada franquicia. Con fecha 9 de mayo de 2005 se public el Decreto Supremo N 266, del Ministerio de Planificacin que aprueba el Reglamento del Fondo Mixto de Apoyo Social y de las Donaciones con fines sociales. Reajustabilidad Para la determinacin del citado porcentaje, las donaciones debern considerarse debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en que efectivamente se efectu el desembolso por concepto de donacin, conforme a la fecha antes indicada.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Tope del Crdito El citado crdito, equivale al 50% de las donaciones efectuadas para los fines indicados, debidamente actualizadas, con un tope equivalente al lmite global absoluto del 4,5% de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora a que se refiere el artculo 10 de la Ley N 19.885. CDIGO (392): Crdito por Rentas de Zonas Francas y Otros Quines pueden utilizar este crdito En este Recuadro se debe registrar el crdito por rentas de zonas francas que corresponde a los contribuyentes que desarrollen actividades dentro y fuera de las zonas francas, que establece el D.S. de Hda. N 341, de 1977.87 En otras palabras, la exencin del impuesto de Primera Categora que favorece a los contribuyentes que desarrollen actividades dentro y fuera de las Zonas Francas, se materializa o se hace efectiva mediante un crdito en contra del impuesto de Primera Categora, calculado ste sobre el conjunto de las rentas obtenidas. Forma de aplicacin del crdito El contribuyente que ejerce dentro y fuera de las Zonas Francas una o ms de las actividades clasificadas en el artculo 20 de la Ley de la Renta, debe incluir en su declaracin el conjunto de sus rentas anuales. En este caso, la exencin del impuesto de Primera Categora que beneficia a las rentas generadas en Zonas Francas se hace efectiva bajo la forma de un crdito o rebaja contra el impuesto de Primera Categora calculado sobre el conjunto de las rentas. El monto de dicho crdito ser aqul que resulte por aplicacin de la tasa y dems normas de clculo de la Primera Categora, ajustndose a las normas generales como si no existiere la exencin. El impuesto as calculado, constituir el monto del crdito por concepto de la franquicia de la Zona Franca. El siguiente ejemplo ilustra sobre la materia: EJEMPLO N 1 Antecedentes Resultados de la contabilidad separada: Utilidad Casa matriz (fuera de la Zona ) ............................................... $ Utilidad Sucursal (dentro de la Zona) .................................................... $ Renta Lquida Imponible Primera Categora ......................................... $ .............................................................................................................. Desarrollo Total Impuesto de Primera Categora: 17% sobre $ 160.000 ............... $ Menos: Crdito por Impuesto de Primera Categora de la Sucursal: 17% s/$ 90.000 ..................................................................................... $ Impuesto a declarar y pagar .................................................................. $ 27.200 (15.300) 11.900 ========
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70.000 90.000 160.000 ========
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Tambin en este Recuadro se registra cualquier otro crdito que el contribuyente tenga derecho a imputar al impuesto de Primera Categora, los cuales se deducirn de acuerdo a las propias normas legales que los establecen. CDIGO 831: Crdito por Impuesto Especfico a la Minera (Art. 7 transitorio Ley N 20.026/2005). De conformidad a lo establecido en el artculo 7 transitorio de la Ley N 20.026, los contribuyentes del impuesto establecido en el artculo 64 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta que se acojan al rgimen establecido en los artculos 3, 4 5 transitorios, de la Ley citada se les otorgar un crdito equivalente a 50% del impuesto mencionado que deban pagar por los aos comerciales 2006 y 2007, el cual ser imputable al impuesto establecido en el artculo 20 de la Ley de la Renta, que dicho contribuyente se encuentre obligado a pagar por las rentas de esos ejercicios. Si el monto de este crdito excediere el impuesto referido, dicho excedente no podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin. El impuesto especfico a la minera que no pueda imputarse como crdito del impuesto pagado en dichos aos, podr ser deducido como gasto necesario para producir la renta de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 64 bis. CDIGO (366): Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado88 Quines pueden utilizar este crdito Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito, conforme a lo dispuesto por el artculo 33 bis de la Ley de la Renta, son los que declaran en la Lnea 34 el impuesto general de Primera Categora, sobre la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa y en base a retiros y distribuciones, en el caso de los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin optativo simplificado del artculo 14 bis de la ley antes mencionada. Quines no tienen derecho Por expresa disposicin de la norma que contiene el citado crdito, no tienen derecho a l, aunque declaren en la Lnea 34 el impuesto de Primera Categora sobre las bases antes indicadas, las empresas del Estado y las empresas en que el Estado, sus organismos o empresas o las Municipalidades, tengan una participacin o inters superior al 50% del capital. En la misma situacin se encuentran las empresas que entreguen en arrendamiento, con opcin de compra, bienes fsicos del activo inmovilizado, ya que en este caso la norma que contiene dicho crdito le otorga el derecho a la mencionada rebaja tributaria a la empresa arrendataria que toma en arrendamiento con opcin de compra bienes corporales muebles nuevos, ya que es ella la que realmente ha efectuado la inversin productiva.
Bienes que dan derecho al crdito Los bienes que dan derecho a dicho crdito son los siguientes: bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos, incluyendo los bienes corporales muebles nuevos adquiridos mediante contrato leasing, ya sea en el mercado interno o externo, y
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Circulares del S.I.I. Ns. 41, de 1990, 44, de 1993 y 53, de 1998.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 los construidos directamente por el contribuyente o a travs de otra empresa, que sean ambos tipos de bienes depreciables; todos ellos, ya sea, adquiridos al contado o al crdito.
Monto del crdito El monto del mencionado crdito asciende al 4% del valor actualizado del conjunto de los referidos bienes, conforme a las normas del Art. 41 N 2 de la Ley de la Renta, y antes de descontar la depreciacin del perodo que afecta a los mismos, de acuerdo con lo dispuesto por el Art. 31 N 5 de la citada ley, y en el caso del arrendamiento con opcin de compra de bienes corporales muebles nuevos, sobre el monto total del contrato actualizado, en la misma forma que los bienes del activo inmovilizado. Tope del Crdito En todo caso, el monto mximo anual por concepto de este crdito por el conjunto de las inversiones efectuadas en los mencionados bienes durante el ejercicio 2006, no podr exceder de $ 16.103.000 (500 UTM vigente en el mes de diciembre del ao 2006). Se hace presente que la referida rebaja tributaria no es anual, de tal modo que si los citados bienes adquiridos o construidos durante el ejercicio comercial respectivo tienen una existencia en la empresa inferior a un ao, igualmente tienen derecho al citado crdito por su monto total. Crditos generados en los Aos Tributarios 1999 al 2002 De acuerdo a lo establecido por el artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578, de 1998, los contribuyentes antes indicados, podrn adicionar, al crdito del 4% que determinen por las inversiones en los bienes del activo inmovilizado efectuadas durante el ao comercial 2006, -este ltimo crdito hasta el lmite mximo sealado anteriormente- el remanente de dicho crdito que les qued pendiente de imputacin por el Ao Tributario 2006, conforme a la norma transitoria precitada, debidamente reajustado por el factor de actualizacin 1,021, equivalente a la VIPC de todo el ao 2006. Orden de Imputacin de estos crditos Para los efectos de la utilizacin de este crdito y atendido lo dispuesto por las normas legales que regulan la imputacin de los crditos contenidos en el artculo 56 de la Ley de la Renta, en primer lugar se imputar al impuesto de Primera Categora el crdito por los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o construidos durante el ejercicio comercial 2006, y posteriormente se imputarn los remanentes de crditos provenientes de las inversiones efectuadas en dichos activos durante los aos comerciales 1998 al 2001, no sujetos al lmite de las 500 UTM sealadas anteriormente.
Destino de los excedentes a) Generados en el ao tributario 2006 Ahora bien, si a los referidos contribuyentes en el Ao Tributario 2007 se les produce un remanente de este crdito, provenientes de inversiones en bienes del activo inmovilizado realizados durante el ao 2006, por ser el impuesto de Primera Categora al cual se imputa inferior al mencionado crdito, incluyndose el caso cuando el referido tributo de catego-
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ra no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin se encuentra en una situacin de prdida tributaria o cuando el referido gravamen haya sido absorbido por otros crditos cuyos remanentes no dan derecho a imputacin a los ejercicios siguientes ni a devolucin, el citado remanente no podr recuperarse en este ejercicio o en los perodos siguientes, extinguindose definitivamente. b) Generados en los Aos Tributarios 1999 al 2002 No ocurre lo mismo con los remanentes de crditos provenientes de inversiones efectuadas en los aos tributarios 1999 al 2002, cuyos remanentes que resulten, podrn seguir recuperndose en los ejercicios siguientes, hasta su total recuperacin o utilizacin, debidamente reajustado, conforme a lo dispuesto por el artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578, de 1998. CDIGO (384): Crdito por donaciones Universidades e Institutos Profesionales89 Quines pueden utilizar este crdito Los contribuyentes que declaran en la Lnea 34 su renta efectiva, determinada mediante contabilidad completa o simplificada o a base de retiros o distribuciones, en el caso de los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, debern registrar en esta Seccin, como crdito, un determinado porcentaje o una parte de las donaciones, slo en dinero, que durante el ao 2006 hayan efectuado a las Universidades e Institutos Profesionales Estatales y/o Particulares reconocidos por el Estado, cuando cumplan con los requisitos y condiciones que establece al efecto el artculo 69 de la Ley N 18.681/87, y su respectivo Reglamento, contenido en el Decreto Supremo de Hacienda N 340, de 1988.
Quienes no pueden utilizar este crdito Por expresa disposicin de la norma legal antes mencionada, no tienen derecho a este crdito, respecto de las donaciones que efecten, las empresas donde el Estado, ya sea directamente o a travs de sus respectivos organismos, tenga una participacin igual o superior al 50%, aunque declaren el impuesto de Primera Categora bajo las modalidades anteriormente indicadas. Monto del crdito a) Donaciones efectuadas en el ao 2006 El monto del mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones efectuadas a los donatarios indicados bajo las normas antes sealadas, debidamente reajustadas, considerando para ello el mes en el cual se incurri en el desembolso efectivo por concepto de donaciones. b) Excedentes del Ao Tributario 2006 Si el contribuyente determin un excedente por este mismo concepto en el Ao Tributario 2006, por donaciones efectuadas en ejercicios anteriores, en el presente Ao Tributario 2007 podr hacerlo valer debidamente reajustado en la VIPC del ejercicio comercial 2006, equivalente a un 2,1(factor 1,021), adicionndolo actualizado en esa forma al crdito por igual concepto determinado por las donaciones efectuadas durante el ejercicio comercial 2006.
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Circulares Ns. 24, de 1993 y 55, de 2003.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Tope del crdito No obstante lo sealado en la letra precedente, el crdito por donaciones a imputar al impuesto de Primera Categora (considerando el 50% de las donaciones efectuadas durante el ao 2006 y los saldos de crdito provenientes del ejercicio anterior, ambos conceptos debidamente actualizados), en ningn caso podr exceder de la suma mxima de $ 450.884.000 (14.000 UTM vigentes en el mes de diciembre del ao 2006), como tampoco del impuesto de Primera Categora determinado en la Lnea 34, menos el crdito por contribuciones de bienes races. Lmite Global Absoluto que alcanza a los crditos por las donaciones analizadas.90 El artculo 10 de la Ley N 19.885, establece que el conjunto de las donaciones efectuadas por los contribuyentes del Impuesto de la Primera Categora de la Ley de la Renta, ya sea, para los fines que seala el artculo 2 de la Ley N 19.885 (Cdigo 773), para los fines establecidos en el artculo 69 de la Ley N 18.681 (Cdigo 384); artculo 8 de la Ley N 18.985 (Cdigo 373); artculo 3 de la Ley N 19.247 (Cdigo 382); Ley N 19.712 (Cdigo 761); artculo 46 del Decreto Ley N 3.063, de 1979; Decreto Ley N 45, de 1973; artculo 46 de la Ley N 18.899 y en el N 7 del artculo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, as como para las que se establezcan en otras normas legales que se dicten para otorgar beneficios tributarios por donaciones realizadas, tendrn como Lmite Global Absoluto el equivalente al 4,5% de la Renta Lquida Imponible del Impuesto de Primera Categora de la ley del ramo. El mencionado artculo establece adems que el citado lmite se aplicar, ya sea, que el beneficio tributario consista en un crdito en contra del Impuesto de Primera Categora, o bien, en la posibilidad de deducir como gasto la donacin. Para la determinacin del referido lmite la ley slo dispone que se deducirn previamente de la Renta Lquida Imponible las donaciones efectuadas a las entidades donatarias que seala en su artculo 2. CDIGO (385): Crdito por impuesto de Primera Categora contribuyentes Art. 14 bis91 Quines pueden utilizar este crdito De conformidad a lo dispuesto por el Art. 1 transitorio de la Ley N 18.775/89, los contribuyentes que tributan bajo las normas del Art. 14 bis de la Ley de la Renta, tienen derecho a un crdito equivalente al monto pagado por concepto de impuesto de Primera Categora sobre las utilidades tributables no retiradas o distribuidas al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen al rgimen optativo que establece dicha norma legal, el que debidamente actualizado en los trminos que se indican en la letra siguiente, deber anotarse en esta Seccin y luego, imputarse al impuesto anual de primera categora a declarar en la Lnea 34 por los retiros o distribuciones de rentas efectuados durante el ao comercial 2006, conforme a las instrucciones impartidas en dicha lnea. Monto del crdito a) Contribuyentes acogidos en el Ao Tributario 2006 o anteriores En el caso de los contribuyentes que declararon crdito por este concepto en el Ao Tributario 2006 (Cdigo 236 Form. N 22), el mencionado crdito equivaldr al saldo de90 91
Circulares Ns. 55 y 59, de 2003. Circular del S.I.I. N. 59, de 1991.
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clarado en dicho perodo tributario, reajustado en la VIPC del ao 2006, equivalente al 2,1%, sin considerar el crdito por Impuesto de Primera Categora que venga asociado a las utilidades tributables recibidas durante el ejercicio comercial 2006 de otras empresas o sociedades por los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, ya que no existe una norma legal expresa que permita el reconocimiento o recuperacin de dicho crdito en este ltimo caso. b) Contribuyentes que se acogieron en el Ao Tributario 2007 Por su parte, respecto de los contribuyentes que se acogieron a las normas del Art. 14 bis de la Ley de la Renta a contar del 01.01.2006, el mencionado crdito equivaldr al monto que resulte de aplicar la tasa del impuesto de Primera Categora (10%, 15%, 16%, 16,5% o 17% o la que corresponda en el caso de empresas que hayan estado acogidas a las normas del D.L. N 889/75), sobre las rentas generadas hasta el 31 de diciembre del ao anterior al que se acogieron al citado rgimen, reajustadas en la misma VIPC de 2,1%, todo ello siempre y cuando las citadas utilidades hayan sido afectadas con el impuesto de Primera Categora, sin considerar el crdito por Impuesto de Primera Categora que venga asociado a las utilidades tributables recibidas durante el ejercicio comercial 2006 de otras empresas o sociedades por los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, ya que no existe una norma legal expresa que permita el reconocimiento o recuperacin de dicho crdito en este ltimo caso. Valor a registrar en este Cdigo Cuando el monto del crdito por este concepto, determinado de acuerdo a la forma antes indicada, sea superior al saldo de impuesto de Primera Categora determinado sobre los retiros o distribuciones actualizados, luego de haber rebajado los dems crditos a que se refieren los nmeros anteriores, cuando procedan, slo deber anotarse en esta Seccin (Cdigo 385) el monto del citado crdito hasta completar dicho saldo de impuesto. Destino de los excedentes El exceso del referido crdito podr ser recuperado de este mismo tributo en los perodos siguientes, con el reajuste respectivo, hasta su total extincin; excedente que deber ser declarado en el presente Ao Tributario 2007, en la Seccin siguiente Crdito Disponible del Formulario N 22 (Cdigo 236), de conformidad a las instrucciones impartidas para dicha Seccin. CDIGO (390): Crdito por inversiones Ley Arica92 Quines pueden utilizar este crdito Los contribuyentes que declaren en la Lnea 34, la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, comprendindose dentro de stos los que tributen con el impuesto de dicha categora, ya sea, en virtud de las normas del artculo 20 14 bis de la Ley de la Renta, debern registrar en este Cdigo, como crdito, los porcentajes que se indican ms adelante sobre las inversiones que durante el ao 2006, hayan efectuado en las Provincias de Arica y Parinacota, conforme a las normas de la Ley N 19.420, publicada en el D.O. de 23.10.95, modificada por las Leyes Ns. 19.478 y 19.669, publicadas en el D.O. el 24.10.96 y 05.05.2000, respectivamente.
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Circulares Ns. 50, de 1995, 64, de 1996 y 46, del ao 2000.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Tambin tendrn derecho a este crdito, los contribuyentes acogidos al rgimen preferencial establecido en el artculo 27 del D.F.L. N 341, del Ministerio de Hacienda, de 1977, esto es, las empresas industriales manufactureras instaladas o que se instalen en Arica, siempre y cuando para los efectos de invocar dicho crdito, se sometan a todas las normas que regulan el referido crdito, y a su vez, renuncien a la exencin del impuesto de Primera Categora que las favorece en virtud de dicha norma, y declaren y paguen el impuesto de Primera Categora de la Ley de la Renta, a contar del ao comercial en el cual tengan derecho a imputar el citado crdito. Para estos efectos, cabe sealar que las citadas empresas se consideran como contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categora por todo el tiempo en que demoren en recuperar dicho crdito, incluyendo los remanentes producidos, quedando sujetas a las normas generales del citado tributo, entre otras, en cuanto a la determinacin de su base imponible, plazo de declaracin del impuesto e imputacin del crdito tributario que se comenta como tambin de cualquier otro crdito que los beneficie como contribuyentes afectados con el citado gravamen, cuando se tenga derecho a ellos. Monto del crdito El monto del citado crdito, equivale a la tasa general del 30% sobre el valor de los proyectos de inversin, conformados por los bienes a que se refiere la ley y que se precisan en las instrucciones contenidas en las Circulares antes indicadas, cuyo monto debe ser superior al equivalente a 2.000 U.T.M., si la inversin se realiza en la provincia de Arica, o bien superior a las 1.000 U.T.M, si la inversin se efecta en la provincia de Parinacota,
considerndose la unidad tributaria vigente en el mes en el cual se entienda ejecutado el proyecto de inversin, y por lo tanto, el contribuyente se encuentra habilitado para invocar el crdito tributario en cuestin. Tasa especial del crdito No obstante lo anterior, y conforme a lo preceptuado por el nuevo inciso final del artculo 1 de la Ley N 19.420, el crdito tributario que establece dicho texto legal, se otorgar con una tasa de 40%, cuando se traten de las siguientes inversiones desarrolladas en las Provincias de Arica y Parinacota.
Provincia en que se realiza la inversin Parinacota Arica Tipo de inversin Inversiones efectuadas en construcciones o inmuebles. Inversiones efectuadas en inmuebles destinados preferentemente a su explotacin comercial con fines tursticos, calificadas como de alto inters por el Director del Servicio Nacional de Turismo. Tasa del crdito 40% 40%
Se entendern por las inversiones efectuadas en los bienes antes indicados, y en las Provincias sealadas, aquellos definidos por el Servicio mediante las instrucciones de las Circulares, con la salvedad importante que respecto de las inversiones realizadas en la Provincia de Arica stas deben cumplir con la condicin de ser calificadas como de alto inters por el Director del Servicio Nacional de Turismo, mediante un documento emitido al inversionista por dicha autoridad, y que le servir de antecedente para acreditar el cumplimiento de la condicin sealada y poder gozar del crdito tributario en comento.
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Imputacin del crdito El referido crdito se deducir del impuesto general de Primera Categora que el contribuyente, conforme a las normas de los artculos 14 bis o 20 de la ley del ramo, declara en la Lnea 34 del Formulario N 22 por el ejercicio en el cual ocurri la adquisicin o se termin la construccin definitiva de los bienes, segn corresponda, por las rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa, provenientes, ya sea, de actividades desarrolladas en las provincias favorecidas con las inversiones o de actividades realizadas fuera de tales territorios. Destino de los excedentes Los remanentes que resulten de la imputacin de dicho crdito al impuesto de Primera Categora indicado, podrn deducirse del mismo tributo que deba declararse en los ejercicios siguientes, debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta por el inciso tercero del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, esto es, en la Variacin del ndice de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en que se determin dicho remanente y el ltimo da del mes de noviembre del ao siguiente. Concepto de exceso de dicho crdito Por exceso de dicho crdito debe entenderse, cuando el impuesto de Primera Categora al cual se imputa, es inferior a dicho crdito, incluyendo el caso, cuando el citado tributo no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin se encuentra liberado de impuesto por no exceder su base imponible del lmite exento que establece la ley, o se encuentra en una situacin de prdida tributaria, o cuando el mencionado gravamen haya sido absorbido por otros crditos imputados en forma previa al crdito que se analiza. Compatibilidad de este crdito con el establecido en el artculo 33 bis El crdito que se comenta en este nmero, es compatible con el crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado, pudiendo, por lo tanto, invocarse ambos crditos sobre los bienes que conforman los proyectos de inversin, en la medida que se cumplan los requisitos exigidos para ello. Ejercicio en el que se puede invocar el crdito Finalmente, se expresa que el crdito tributario en comento, por el Ao Tributario 2006, puede invocarse con las tasas sealadas, respecto de los Proyectos de Inversin realizados en los bienes que autoriza la ley, siempre y cuando la adquisicin o trmino de la construccin definitiva de los citados bienes haya ocurrido durante el ao comercial 2006, debidamente acreditados estos hechos con la documentacin que corresponda, destinados a las actividades y prestacin de servicios a desarrollar en las provincias favorecidas con dichas inversiones. Bienes que no gozan de franquicia En todo caso se aclara que, conforme a la vigencia general establecida por la Ley N 19.420, y sus modificaciones posteriores, quedan al margen de dicha franquicia tributaria todos aquellos bienes adquiridos o comenzados a construir con anterioridad al 01 de enero de 1995, aunque en el caso de bienes construidos o fabricados, su construccin definitiva haya ocurrido durante el ao comercial 1995 o siguientes, ya sea, por el mismo contribuyente u otras empresas.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 CDIGO (742): Crdito por inversiones Ley Austral93 Contribuyentes que tienen derecho al crdito tributario De conformidad a lo dispuesto por la Ley N 19.606, publicada en el Diario Oficial de 14 de abril de 1999, los contribuyentes que tienen derecho a este crdito tributario son aquellas que declaren en la Lnea 34, la renta efectiva determinada segn contabilidad completa, comprendindose dentro de stos los que tributen con el impuesto de Primera Categora, ya sea, en virtud de las normas del artculo 14 bis 20 de la ley del ramo. Contribuyentes que no tienen derecho a este crdito Los no afectos o exentos del impuesto de Primera Categora, cualquiera sea la forma en que declaren o determinen su renta, como ser, por ejemplo, las empresas acogidas a los regmenes tributarios preferenciales de las Leyes Ns. 18.392, de 1985 y 19.149, de 1992, ubicadas en los territorios que indican dichos textos legales, las cuales por expresa disposicin de los referidos cuerpos legales se encuentran exentas del impuesto de Primera Categora por un determinado nmero de aos; Los afectos al Impuesto de Primera Categora, en calidad de impuesto nico o sustitutivo, de todos los dems tributos de la Ley de la Renta, segn lo establecido en los artculos 17 N 8, inciso tercero y 22 de la Ley de la Renta; Los afectos al Impuesto de Primera Categora que declaren y determinen o acrediten su renta efectiva, mediante una contabilidad simplificada u otros documentos; Los afectos al Impuesto de Primera Categora acogidos a un rgimen de presuncin de renta, de acuerdo a las normas que regulan actualmente estos sistemas de tributacin; Los de la Segunda Categora, cualquiera sea la forma en que declaren y determinen su renta en dicha categora; y Los contribuyentes que a la fecha de la deduccin del citado crdito, esto es, en el mes en que vence el plazo legal para la presentacin de la declaracin del impuesto de Primera Categora, en el caso del presente Ao Tributario, en el mes de abril del ao 2007, adeuden al Fisco impuestos girados en virtud de lo dispuesto en los incisos cuarto y quinto del artculo 24 del Cdigo Tributario, as como los reajustes, intereses y sanciones que correspondan. Asimismo, tampoco podrn acceder al referido crdito, los contribuyentes que adeuden al Fisco gravmenes aduaneros con plazo vencido o sanciones por infracciones aduaneras.
Plazo para acogerse al crdito tributario Los contribuyentes beneficiados con el citado crdito, tendrn derecho hasta el 31 de diciembre del ao 2008 para acogerse a la mencionada franquicia tributaria respecto de
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Circulares del S.I.I. N 66, de 1999 y N 47, de 2004.
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todos los bienes incorporados a los proyectos de inversin terminados o ejecutados efectivamente hasta la fecha antes mencionada en las Regiones y Provincia favorecidas, que se indican ms adelante Regiones y Provincia favorecidas con las inversiones Las Regiones y la Provincia en las cuales los contribuyentes deben efectuar las inversiones para poder acceder al mencionado crdito, son las Regiones XI y XII y la Provincia de Palena. Destino de las inversiones efectuadas en las Regiones y Provincia favorecidas Las inversiones efectuadas en las Regiones y Provincia favorecidas con ellas, deben estar destinadas a la produccin de bienes o prestacin de servicios en esas localidades, de acuerdo con las normas de la ley que establece el crdito tributario que se comenta. Los conceptos antes indicados deben entenderse en un sentido natural y obvio en cuanto a que tratndose de empresas productoras de bienes, slo pueden entenderse por tales aquellas que mediante diversos procesos elaboran un bien con una identidad especfica distinta a las materias primas o insumos que se utilizan. Por su parte, las empresas de servicios deben estar referidas, en su alcance natural, a aquellas que efectan prestaciones de servicios a terceros, que no implican una transferencia de bienes. Por lo tanto, conforme a los antes expuesto, se excluyen de los conceptos mencionados las inversiones orientadas a actividades meramente primarias, extractivas o comerciales salvo aquellas inversiones destinadas a la explotacin comercial con fines tursticos expresamente permitidas por la ley, toda vez que en dichos casos, no se cumplira con la condicin de que los bienes adquiridos o construidos estn directamente vinculados con la produccin de bienes o prestacin de servicios, ya que por definicin el ltimo tipo de actividades sealadas (comerciales) se caracteriza principalmente por la venta de bienes previamente adquiridos para ese fin. Bienes que deben conformar los proyectos de inversin para tener derecho al crdito tributario Los bienes que deben formar parte de los proyectos de inversin son aquellos que renan las siguientes caractersticas: deben ser de propiedad del contribuyente; contablemente deben ser calificados de bienes fsicos del activo inmovilizado de aquellos que sean depreciables; deben corresponder en general a construcciones, maquinarias y equipos; deben estar vinculados directamente con la produccin de bienes o la prestacin de servicios del giro o actividad del contribuyente; deben tratarse de bienes nuevos o usados, respecto de estos ltimos en cada caso que lo seale la ley, y pueden ser adquiridos en el mercado nacional o internacional, salvo excepcin expresa, o construidos por el propio contribuyente o a travs de terceras personas en el ejercicio comercial correspondiente.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Especificacin de los bienes que dan derecho En consecuencia, el crdito en comento beneficia exclusivamente a los proyectos de inversin que estn conformados por los bienes fsicos del activo inmovilizado que se indican a continuacin que renan las caractersticas generales mencionadas anteriormente: Embarcaciones y aeronaves nuevas destinadas exclusivamente a prestar servicios de transporte de carga, pasajeros, o de turismo en la zona comprendida al sur del paralelo 41 o aquella comprendida entre los paralelos 20 y 41 latitud sur y los meridianos 80 y 120 longitud oeste, que operen servicios regulares o de turismo que incluyan la provincia de Palena, la XI o la XII Regiones. Dentro de este grupo de bienes y destinados a los mismos fines antes sealados tambin podrn considerarse las embarcaciones o aeronaves usadas reacondicionadas slo importadas desde el extranjero y sin registro anterior en el pas; Inmuebles, equipamiento e instalaciones anexas construidas o adquiridas nuevas, destinadas preferentemente a su explotacin comercial con fines tursticos. Estos proyectos como lo exige la norma legal en estudio, deben estar destinados con preferencia, no en forma exclusiva, a su explotacin comercial con fines tursticos, incluyndose en el proyecto todo el equipamiento complementario al principal consistente en instalaciones anexas, mobiliario, enseres y accesorios necesarios para poder desarrollar la actividad. Entre este tipo de bienes se pueden sealar, a va de ejemplo, los destinados a hoteles, casinos de juego, debidamente autorizados por la autoridad competente, cumpliendo con las disposiciones legales respectivas y su destinacin segn su naturaleza sea efectivamente para dicho objeto; Construcciones, maquinarias equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos, incorporados a proyectos innovativos destinados al cultivo y crianza de especies o razas acucolas, avcolas, pecuarias o biolgicas en general, que no estn siendo explotadas en las regiones y provincia sealadas en la letra (c) anterior.; Construcciones, maquinarias y equipos e instalaciones, terminados de construir o adquiridos nuevos, incorporados a proyectos destinados preferentemente a la elaboracin de bienes, a travs de transformacin industrial, incluyendo la generacin y transmisin de energa elctrica. Se entiende por equipo, al conjunto de tiles, instrumentos, herramientas y aparatos especiales accesorios que complementen un proyecto de inversin principal. Asimismo, dentro del concepto instalaciones se encuentran los enseres, cosas o servicios (como luz, agua, etc.) que sean necesarios para el funcionamiento de la industria; Obras de infraestructura, y las maquinarias y equipos para su ejecucin y equipamiento complementario, terminadas de construir o adquiridos nuevos destinados a la prestacin para s o para terceros, de servicios al transporte vial, martimo o areo Remolcadores y lanchas, sean nuevas o usadas reacondicionadas y destinadas a prestar servicios a naves en las regiones y provincia indicadas anteriormente. Dentro de los requisitos que la ley hace aplicable para este tipo de bienes, est el destino exclusivo a prestar servicios de transporte de carga, pasajeros o de turismo en la zona sealada, y, adems, que los remolcadores o lanchas usadas reacondicionadas sean importadas desde el extranjero y sin registro anterior en el pas; Construcciones, maquinarias y equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos, incorporados a proyectos destinados al cultivo, crianza de especies o razas avcolas, pecuarias o acucolas;
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Construcciones, maquinarias y equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos, destinados a la prestacin de servicios de anlisis de laboratorio, control de calidad, certificacin de conformidad, industriales, control fitosanitario o zoosanitario incorporados a los proyectos de inversin; Construcciones, maquinarias y equipos, terminados de construir o adquiridos nuevos, destinados a la prestacin de servicios de investigacin aplicada, vinculada a los proyectos o actividades beneficiados; Construcciones de edificaciones destinadas a actividades productivas o de prestacin de servicios educacionales, de salud o de almacenaje, de a lo menos 500 m2 construidos y las destinadas a oficinas o al uso habitacional que incluyan o no locales comerciales, estacionamientos o bodegas, de ms de 5 unidades, con una superficie total construida no inferior a 1.000 m2; y Vehculos especiales fuera de carretera con maquinaria montada. Por los vehculos especiales antes indicados se entienden todos aquellos vehculos que sean utilizados nicamente en los territorios que comprenden las Regiones y Provincia favorecidas, esto es, las Regiones XI y XII y Provincia de Palena, sin la posibilidad que tales vehculos sean desplazados por las carreteras del pas a otros lugares a desarrollar o a prestar las mismas actividades o servicios que seala la ley u otros diferentes en territorios no amparados por la franquicia que se comenta. Entre este tipo de vehculos se pueden citar, a va de ejemplo, los camiones betoneras, las gras en general, los buldozer, las motoniveladoras, etc. Este tipo de bienes, para los efectos del monto del crdito, se entienden comprendidos en los proyectos de inversin que incluyan maquinarias y equipos, segn el proyecto de que se trate.
Bienes que no quedan comprendidos en los proyectos de inversin para los efectos de invocar el crdito tributario Por expresa disposicin de la Ley N 19.606, no podrn considerarse dentro de los proyectos de inversin para los efectos de acogerse al crdito tributario en anlisis, los siguientes bienes: Los bienes no sujetos a depreciacin, entendindose por stos, aquellos bienes de propiedad del contribuyente, que por su naturaleza no sean susceptibles de ser depreciados, dentro de los cuales se encuentran, por ejemplo, los terrenos que, adems, de no poder ser adquiridos nuevos tampoco son depreciables. Por lo tanto, los proyectos de inversin que comprendan la adquisicin o construccin de inmuebles o edificaciones, para los efectos del clculo del crdito debe descontarse el valor del terreno, de la inversin total a realizar; Los bienes que para los efectos tributarios, segn las tablas fijadas por el Servicio de Impuestos Internos, mediante sus diversas instrucciones, por ejemplo, Circular N 132, de 1975, tengan una vida til normal inferior a tres aos; Los vehculos motorizados en general, entendindose por stos, atendido el sentido amplio de esta expresin en la ley, cualquier vehculo motorizado, con excepcin de aquellos sealados expresamente en los puntos anteriores. Las inversiones que se realicen para dar cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 12 transitorio de la Ley N 18.892, General de Pesca y Acuicultura, cuyo texto refundido fue fijado por el Decreto N 430, de 1992, del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin;
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Los bienes usados en general, ya sean, adquiridos en el mercado nacional o internacional, con excepcin de aquellos que la ley permite como inversin vlida para los efectos del crdito; Las remodelaciones, mejoras o reparaciones efectuadas a bienes muebles e inmuebles, con excepcin de los bienes reacondicionados referidos anteriormente; Los bienes en que la ley autoriza efectuar la inversin, pero que no puedan ser clasificados como bienes fsicos del activo inmovilizado como lo exige dicha ley, o que pudiendo ser catalogados como tales, al trmino del ejercicio en el cual procede invocarse la franquicia, sean considerados como bienes no destinados a la produccin de bienes o a la prestacin de servicios del giro del contribuyente, no presten una utilidad efectiva y permanente en la explotacin de la empresa, o no existan en el negocio, ya sea, por su enajenacin o castigo, ya que la norma establece que para los efectos de calcular el crdito los citados bienes se considerarn por su valor actualizado al trmino del ejercicio, conforme a las normas del artculo 41 de la Ley de la Renta.
Monto de los proyectos de inversin para poder acceder al crdito tributario a) Norma General El citado crdito slo podr otorgarse a los contribuyentes cuya inversin efectuada en los bienes del proyecto que da derecho a la franquicia superen las 2.000 Unidades Tributarias Mensuales realizadas en las Regiones y Provincia favorecidas; b) Norma Especial No obstante lo anterior, tratndose de proyectos de inversin cuya ejecucin y operacin se realice dentro de las comunas de Hualaihu, Futaleuf, Palena, Chaitn, Lago Verde, Guaitecas, Chile Chico, Ro Ibez, Cochrane, Villa OHiggins, Tortel, Natales, Torres del Paine, Ro Verde, Laguna Blanca, San Gregorio, Timaukel, Primavera, Porvenir y Navarino, el monto de la inversin deber ser como mnimo de 1.000 Unidades Tributarias Mensuales Valor de la UTM a considerar Para los efectos de cuantificar el monto de la inversin se considera como unidad tributaria aquella vigente en el mes en el cual se entienda terminado el proyecto respectivo y, por lo tanto, el contribuyente se encuentra habilitado para invocar el crdito tributario que se analiza. Valor a considerar de los bienes para los efectos de determinar el monto del crdito tributario Para los fines de calcular el monto del citado crdito, los bienes fsicos del activo inmovilizado detallados, se debern considerar por su valor actualizado al trmino del ejercicio (al 31 de diciembre), segn las normas del artculo 41 N 2 de la Ley de la Renta, y antes de descontar la depreciacin tributaria correspondiente al perodo que afecta a dichos bienes, ya sea, la normal o acelerada, conforme a lo sealado por el N 5 del artculo 31 de la ley antes mencionada.
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MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS Monto del crdito tributario El monto del citado crdito equivale a los siguientes porcentajes: a) Proyectos de inversin sealados en la Norma General realizados en las Regiones XI y XII y Provincia de Palena De 2.000,01 UTM hasta menos de 200.000 UTM De 200.000 UTM hasta menos de 2.500.000 UTM De 2.500.000 UTM y MAS b) Proyectos realizados en ciertas comunas De 1.000,01 UTM hasta menos de 200.000 UTM De 200.000 UTM hasta menos de 2.500.000 UTM De 2.500.000 UTM y MAS c) 40% 15% 10% 40% 15% 10%
Proyectos de inversin sealados en la Norma General realizados en las Regiones XI y XII y Provincia de Palena De 2.000,01 UTM hasta menos de 200.000 UTM De 200.000 UTM hasta menos de 2.500.000 UTM De 2.500.000 UTM y MS 20% 15% 10%
d)
Proyectos realizados en ciertas comunas De 1.000,01 UTM hasta menos de 200.000 UTM De 200.000 UTM hasta menos de 2.500.000 UTM De 2.500.000 UTM y MS 20% 15% 10%
Ejercicio en el cual nace el derecho a invocar el crdito tributario El derecho a invocar el crdito que se analiza, nace al trmino del ejercicio en el cual ocurri la adquisicin de los bienes, o en el perodo en el cual se termin la construccin definitiva de los mismos. El derecho se materializa efectivamente en el momento en que se presenta la declaracin del impuesto de Primera Categora, esto es, en el mes de abril del Ao Tributario 2007, mediante la imputacin o deduccin del citado crdito al tributo. Para estos fines, se considerar como ejercicio de adquisicin del bien, aquel en que ste pueda utilizarse o entrar en funcionamiento, es decir, cuando tenga una identidad propia y definitiva representada por un valor en el activo. Por su parte, por ejercicio en el cual se termin completamente la construccin del bien, debe entenderse aqul en que se di por concluida su construccin definitiva, y por consiguiente, el bien est en condiciones de ser utilizado en forma efectiva en los fines que indica la ley; independientemente de la fecha en la cual se efectuaron los desembolsos respectivos para su construccin. La construccin definitiva de los bienes inmuebles deber acreditarse con su respectiva Recepcin Municipal certificada por la Direccin de Obras Municipales que corresponda. En resumen, el citado crdito, especialmente en el caso de construccin de bienes muebles o inmuebles, no podr invocarse parcialmente en relacin a los avances de su construccin, sino que solamente en el ejercicio en que est totalmente terminado.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Cuando se trate de un proyecto, si ste no se encuentra terminado, no podr invocarse el crdito por el cumplimiento parcial de l, aunque existan algunos bienes adquiridos o construcciones finalizadas. Cabe hacer presente, que el citado crdito slo podr ser impetrado o solicitado por una sola vez, aunque los bienes permanezcan en las empresas destinados a los mismos fines que indica la ley en los perodos posteriores al de su adquisicin o construccin definitiva, segn corresponda; ya que el mencionado beneficio no podr impetrarse ms de una vez para el mismo bien o inmueble. Impuesto del cual debe deducirse el crdito tributario El referido crdito se deducir del impuesto general de Primera Categora que el contribuyente, conforme a las normas de los artculos 14 bis 20 de la ley del ramo, declare en la Lnea 34 del Formulario N 22, a contar del ejercicio comercial en el cual el proyecto se encuentre terminado, por las rentas efectivas determinadas mediante contabilidad completa, provenientes, ya sea, de actividades desarrolladas en las regiones o provincias favorecidas con las inversiones o de actividades realizadas fuera de tales territorios. Se hace presente, que la imputacin del crdito al impuesto de Primera Categora indicado, no afecta la procedencia del crdito por igual concepto establecido en los artculos 56, N 3 y 63, de la Ley de la Renta. Es decir, si el citado tributo de categora ha sido cubierto total o parcialmente con el crdito tributario en anlisis, los propietarios, socios o accionistas de las empresas favorecidas con tal crdito, de todas maneras tienen derecho a invocar en su totalidad el crdito por impuesto de Primera Categora contenido en los artculos antes indicados, en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional que les afecta por las rentas o cantidades retiradas o distribuidas. En el evento de que el contribuyente al trmino del ejercicio tambin declare en la Lnea 34 del Formulario N 22 rentas no determinadas mediante contabilidad completa, el mencionado crdito solamente debe imputarse al impuesto de Primera Categora que se declare sobre las rentas efectivas determinadas segn la modalidad antes indicada, efectundose por consiguiente, los ajustes necesarios tendientes a calcular el impuesto de primera categora correspondientes a las rentas efectivas sealadas, y siempre y cuando tambin el bien del activo inmovilizado de que se trate slo se utilice en la actividad sujeta a renta efectiva. Orden de imputacin del crdito tributario De conformidad a lo establecido en el artculo 2 de la Ley N 19.606, en concordancia con lo dispuesto por el inciso final del artculo 56 de la Ley de la Renta, el crdito que se analiza se imputar al impuesto de Primera Categora que corresponde, despus de aquellos crditos cuyos remanentes producidos, conforme a las normas que los establecen, no pueden imputarse a los impuestos a declarar en los ejercicios siguientes. Situacin de los remanentes del crdito tributario Los remanentes que resulten de la imputacin de dicho crdito al impuesto de Primera Categora indicado, podrn deducirse del mismo tributo que deba declararse en los ejercicios siguientes, debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta por el inciso tercero del N 3 del artculo 31 de la Ley de la Renta, esto es, en la Variacin del ndice de Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en que se determin dicho remanente y el ltimo da del mes de noviembre del ao siguiente en que ocurre su imputacin al impuesto de Primera Categora.
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Por exceso de dicho crdito debe entenderse, la diferencia que se produce cuando el impuesto de Primera Categora al cual se imputa, es inferior a dicho crdito, incluyendo el caso, cuando el citado tributo no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin se encuentra liberado de impuesto por no exceder su base imponible del lmite exento que establece la ley, o se encuentra en una situacin de prdida tributaria, o cuando el mencionado gravamen haya sido absorbido por otros crditos imputados en forma previa al crdito que se analiza. Informacin que debe proporcionar el contribuyente al Servicio de Impuestos Internos para poder acceder al crdito tributario Los contribuyentes para poder acceder al crdito en estudio debern informar al Servicio de Impuestos Internos, el monto total de la inversin respecto de los proyectos terminados o ejecutados al 31.12.2006, y que le dan derecho a la citada rebaja tributaria. Dicha informacin deber ser proporcionada en el Cdigo (741) del Recuadro N 3 del Formulario N 22, de acuerdo a las instrucciones impartidas para dicho Cdigo. Plazo para la recuperacin del crdito tributario Los contribuyentes tendrn plazo hasta el 31 de diciembre del ao 2008, para poder acogerse al crdito tributario en estudio, respecto de todos los bienes incorporados a los proyectos de inversin terminados o ejecutados definitivamente a la fecha antes indicada. No obstante lo anterior, los citados contribuyentes tendrn plazo hasta el ao 2030 para la recuperacin del referido crdito, imputndolo al impuesto general de la Primera Categora que les afecte en cada ao tributario, bajo las normas comentadas en las letras anteriores. Incompatibilidad del crdito tributario con cualquier otra bonificacin otorgada por el Estado El beneficio del crdito tributario que se comenta, es incompatible con cualquier otra bonificacin otorgada por el Estado sobre los mismos bienes, dispuesta especialmente con el fin de favorecer a las Regiones y Provincia sealadas, debiendo el contribuyente optar por uno de ellos. En esta situacin se encuentran, entre otras, las bonificaciones por inversiones o reinversiones efectuadas en las Regiones Extremas del pas dispuestas por el artculo 38 del D.L. N 3.529, de 1980, y su respectivo Reglamento, contenido en el D.F.L. N 15, del Ministerio de Hacienda, de 198194. En todo caso, se aclara, que el referido crdito es compatible con el crdito del 4% del artculo 33 bis de la Ley de la Renta comentado en el N (8) (Cdigo 366) anterior, y con las bonificaciones por inversiones privadas en obras de riego y drenaje de predios agrcolas a que se refiere la Ley N 18.450, publicada en el Diario Oficial de 30.10.85, modificada por la Ley N 19.316, publicada en el D.O. de 29.08.94, atendido el carcter genrico de los beneficios establecidos por estos ltimos textos legales. Por lo tanto, el contribuyente puede invocar ambos crditos sobre el mismo monto de la inversin en el ao tributario en que se encuentre habilitado para ello, rebajando el crdito del 4% del artculo 33 bis de la Ley de la Renta95, y sobre la misma inversin el crdito tributario que se comenta. Vigencia del crdito tributario El crdito tributario en comento rige a contar del Ao Tributario 2001, respecto de los Proyectos de Inversin en los bienes que autoriza la ley, adquiridos o comenzados a
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Circular N 39, de 1992. Circulares N 41, de 1990; 44, de 1993 y 53, de 1998.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 construir a contar del 01 de enero de 1999, debidamente acreditados estos hechos con la documentacin que corresponda, destinados a las actividades o prestacin de servicios a desarrollar en las Regiones o Provincia favorecidas con dichas inversiones. En consecuencia, quedan al margen de dicha franquicia tributaria, todos aquellos bienes adquiridos o comenzados a construir con anterioridad a la fecha antes sealada, aunque en el caso de bienes construidos su construccin definitiva haya ocurrido durante el ao comercial 1999 o siguientes, ya sea, por el mismo contribuyente u otras empresas. En consecuencia, en este Ao Tributario 2007, los contribuyentes tendrn derecho a este crdito respecto de todos aquellos proyectos de inversin que contempla la Ley N 19.606 iniciados a contar del 01.01.1999 y cuya ejecucin o terminacin definitiva ocurra al 31.12.2006, acreditados stos hechos con la documentacin correspondiente, cuyo monto actualizado a la fecha antes indicada, constituir la base sobre la cual se aplica tasa del crdito que corresponda, segn sea el tipo de proyecto de que se trate. Nuevas normas que regulan el crdito de la Ley Austral conforme a las modificaciones introducidas a la Ley N 19.606 por la Ley N 19.946, de 2004, respecto a Inversiones realizadas a contar del 01 de enero de 2004. Bienes respecto de los cuales se puede invocar el crdito tributario que establece la Ley N 19.606 De acuerdo a las modificaciones introducidas a los incisos segundo y tercero del artculo 1 de la Ley N 19.606, por la Ley N 19.946, los bienes que actualmente dan derecho al referido beneficio tributario son los bienes fsicos del activo inmovilizado que correspondan a: Construcciones, maquinarias y equipos, adquiridos nuevos o terminados de construir en el ejercicio, que estn vinculados directamente con la produccin de bienes o la prestacin de servicios del giro o actividad del contribuyente; Inmuebles destinados preferentemente a su explotacin comercial con fines tursticos, adquiridos nuevos o terminados de construir al trmino del ejercicio, que estn vinculados directamente con la produccin de bienes o la prestacin de servicios del giro o actividad del contribuyente.
Cabe sealar que la ley respecto de este ltimo tipo de bienes utiliza el trmino preferentemente, lo que significa que no se trata de un destino exclusivo a los fines que seala dicha norma legal, por lo que procede incorporar al beneficio en comento aquellos bienes cuya explotacin, por la naturaleza del giro que se desarrolla, no garantiza la utilizacin nica relacionada con el turismo, como puede ser el caso de los restaurantes, discoteques, etc., pudiendo incorporarse este tipo de establecimientos en el proyecto turstico principal que cumpla totalmente con los requisitos establecidos por la ley. Por lo tanto, los proyectos en este tipo de bienes, deben estar destinados de preferencia, no en forma exclusiva, a su explotacin comercial con fines tursticos, incluyendo el proyecto todo el equipamiento complementario al principal consistente en instalaciones anexas, mobiliario, enseres y accesorios necesarios para el desarrollo de la actividad. Entre este tipo de bienes se pueden sealar, a va de ejemplo, los destinados a hoteles, casinos de juego, debidamente autorizados por la autoridad competente, cumpliendo con las disposiciones legales respectivas y su destinacin segn su naturaleza sea efectivamente para dicho objeto. Embarcaciones y aeronaves nuevas destinadas exclusivamente a prestar servicios de transporte de carga, pasajeros o turismo en la zona comprendida al sur del paralelo 41 o aquella comprendida entre los paralelos 20 y 41 latitud sur y los meridianos 80 y 120 longitud oeste, que operen servicios regulares o de turismo
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que incluyan la provincia de Palena, la XI o la XII Regiones. Dentro de este grupo de bienes y destinados a los mismos fines sealados anteriormente, se pueden considerar las embarcaciones o aeronaves usadas reacondicionadas, slo importadas desde el extranjero y sin registro anterior en el pas, y Remolcadores y lanchas, sean nuevas o usadas reacondicionadas y que cumplan con los mismos requisitos sealados precedentemente, destinados a prestar servicios a naves en las regiones y provincia indicadas. Dentro de los requisitos que la ley hace aplicable al referirse a la letra a) del inciso segundo de su artculo 1, estn el destino exclusivo a prestar servicios de transporte de carga, pasajeros o de turismo en la zona sealada, y, adems, que los remolcadores o lanchas usadas reacondicionadas sean importadas desde el extranjero y sin registro anterior en el pas. Cabe reiterar que tales modificaciones slo tuvieron por objeto reagrupar la nmina de bienes que estableca con anterioridad la ley que se modifica, por lo que los bienes que actualmente contempla dicho texto legal y que dan derecho al crdito tributario en referencia, deben cumplir con los mismos requisitos exigidos con antelacin, en cuanto a su destino como inversiones en las Provincias y Regiones favorecidas; incorporados como bienes de un proyecto de inversin principal; calificados como bienes del activo inmovilizado; monto mximo a los cuales deben alcanzar los proyectos de inversin en las Regiones y Provincias sealadas, etc. Nueva escala de tramos de inversin y porcentajes en base a la cual se calcula el monto del crdito tributario De conformidad a la modificacin introducida al inciso noveno del artculo 1 de la Ley N 19.606, el crdito que ella establece se invocar de acuerdo a la siguiente escala de montos de inversin y porcentajes que se indican:
N de Monto Proyecto de Inversin Tramos Porcentaje a aplicar sobre el monto del proyecto de inversin que corresponda y que da origen al monto del crdito a invocar Cantidad a agregar al resultado que se obtenga de multiplicar el monto del proyecto de inversin por el porcentaje indicado en la columna 0,00 UTM 34.000 UTM 159.000 UTM
1 2 3
Desde - Hasta O UTM 200.000 UTM 200.000,01 UTM2.499.999 UTM 2.500.000 UTM Y MS UTM
32% 15% 10%
NOTA: Para la aplicacin de la tabla se debe convertir el monto del proyecto de inversin a UTM, dividiendo su cuanta en pesos ($) por el valor de la Unidad Tributaria Mensual del mes de diciembre de cada ao o del mes de cierre o trmino del ejercicio, segn se trate de ejercicios anuales o parciales por trmino de giro. Los siguientes ejemplos ilustran sobre la aplicacin de la tabla para el clculo del crdito tributario de la Ley N 19.606.
Monto Inversin Tasa que corresponde a tramo 32% 15% 10% Resultado Cantidad a Agregar 0 34.000 159.000 Total Crdito
150.000 UTM 1.500.000 (1) 2.800.000 (2)
48.000 225.000 280.000
48.000 80.000 80.000
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 (1) Atendido a que el Monto Resultante excede del mximo anual del crdito a impetrar en cada ao tributario, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso final del artculo 1 de la Ley N 19.606, lo que debe recuperarse como tal es la cantidad de 80.000 UTM. (2) Atendido a que el Monto Resultante excede del mximo anual del crdito a impetrar en cada ao tributario, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso final del artculo 1 de la Ley N 19.606, lo que debe recuperarse como tal es la cantidad de 80.000 UTM. Monto mximo del crdito a impetrar De acuerdo a lo dispuesto por el nuevo inciso final del artculo 1 de la Ley N 19.606, el monto mximo anual del crdito a impetrar por el contribuyente, en cada ao tributario, no podr exceder de la cantidad de 80.000 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) al valor vigente que tenga esta unidad al trmino del ejercicio por el cual invoca dicho crdito, esto es, al mes de diciembre de cada ao o en el mes de cierre del ejercicio en el caso de trmino de giro. La diferencia entre el monto del crdito resultante producto de la aplicacin de la tabla indicada en el nmero precedente y el monto mximo anual del crdito a invocar en cada ao tributario equivalente a 80.000 UTM, segn la norma legal antes mencionada, no es recuperable como tal, ya sea, en el mismo ejercicio o en los ejercicios siguientes. Distinta es la situacin del remanente de crdito que se produzca entre el monto del impuesto de Primera Categora al cual se imputa y el monto mximo anual del crdito a recuperar en cada ao equivalente a 80.000 UTM, cuyo excedente en este caso da derecho a su recuperacin en los ejercicios siguientes, debidamente reajustado; todo ello conforme a lo dispuesto por el inciso final del artculo 2 de la Ley N 19.606 Inversiones efectuadas con anterioridad al 11 de abril de 2004 Los proyectos de inversin que acrediten haberse iniciado con anterioridad a la fecha de publicacin de la Ley N 19.946 (11.04.2004), podrn optar por acogerse al beneficio que actualmente establece la Ley N 19.606, es decir, por el texto vigente a la fecha en que comenzarn a regir las modificaciones que a dicha ley le introduce el artculo 1 de la ley sealada en primer trmino. En otras palabras, los contribuyentes que acrediten haber iniciado proyectos de inversin acogidos a las normas de la Ley N 19.606, con anterioridad a la fecha de publicacin en el Diario Oficial de la Ley N 19.646, esto es, con antelacin al 11.05.2004, podrn optar por acogerse por dichos proyectos de inversin al crdito tributario que establece la Ley N 19.606, de acuerdo con sus normas vigentes con anterioridad a la vigencia de las modificaciones introducidas por la citada Ley N 19.646, esto es, por las disposiciones vigentes al 31.12.2003 y las cuales se comentan en las letras anteriores. La opcin antes mencionada se ejercer mediante la presentacin por parte del contribuyente en la Direccin Regional o Unidad del Servicio que corresponda a la jurisdiccin de su domicilio, de la Declaracin Jurada Simple, proporcionando la informacin que se requiere en dicho documento. CDIGO (387): Crdito por inversiones en el exterior A.- De pases sin Convenio para Evitar la Doble Tributacin 96 Quines pueden utilizar este crdito De conformidad a lo dispuesto por el artculo 41 A) de la Ley de la Renta, las personas que tienen derecho a este crdito, son los contribuyentes domiciliados o residentes en
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el pas, cualquiera que sea su naturaleza jurdica, estn o no obligados a llevar contabilidad para los efectos tributarios, que obtengan rentas del exterior por concepto de dividendos, retiros de utilidades, uso de marca, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares o de agencias o de establecimientos permanentes en el exterior, y declaradas en la Lnea 34 del Formulario N 22, para su afectacin con el impuesto general de Primera Categora y las cuales hayan sido gravadas en el extranjero con impuestos a la renta equivalentes o similares a los tributos contenidos en la Ley de la Renta chilena. Rentas e Impuestos que dan derecho a crdito Las rentas provenientes del exterior, que dan derecho a imputar como crdito los impuestos a la renta que las afectaron en el extranjero, hasta el monto que establece la ley, son las que se derivan de las siguientes inversiones, operaciones o prestaciones, y por las cuales el contribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar el impuesto de Primera Categora en el pas en la Lnea 34 del Formulario N 22. Dividendos percibidos por el dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas constituidas en el extranjero, slo por el impuesto a la renta que grave directamente la remesa o la percepcin del dividendo, o el impuesto a la renta pagado por la sociedad en el exterior, en la parte que corresponda, cuando no exista impuesto de retencin a la remesa del dividendo o ste sea inferior al impuesto de Primera Categora a pagar en Chile; Retiros de utilidades provenientes de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en el extranjero, slo por el impuesto a la renta que grave directamente la remesa o el retiro de la utilidad, o el impuesto a la renta pagado por la sociedad en el exterior, en la parte que corresponda, cuando no exista impuesto de retencin a la remesa del retiro de las utilidades o ste sea inferior al impuesto de Primera Categora a pagar en Chile; Rentas percibidas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, slo por el impuesto a la renta que grave directamente la remesa o el pago de la renta. En relacin con las asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, cabe aclarar que slo quedarn amparadas por este beneficio aquellas que se encuentren afectas al impuesto de Primera Categora, excluyndose, por lo tanto, las rentas provenientes de prestaciones que ya sea por la naturaleza del servicio prestado como por la calidad del prestador del servicio, deban clasificarse en la Segunda Categora de la Ley de la Renta, y Rentas percibidas o devengadas provenientes de agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, slo por el impuesto a la renta que las grave directamente como empresa. Cabe sealar, que tambin dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el mismo pas, y la segunda posea directamente el 10% o ms del capital de la primera. Por consiguiente, cualquier otra renta, ingreso o utilidad del exterior, que no provenga de las inversiones, operaciones y prestaciones sealadas anteriormente, no dan derecho al crdito que se comenta por los impuestos soportados en el extranjero, sin perjuicio de la tributacin que les afecte en Chile conforme a las normas generales de la Ley de la Renta.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Condiciones para que opere el crdito Para que las rentas provenientes del exterior den derecho al crdito por los impuestos que las afectaron en dicho lugar, deben estar declaradas en la Lnea 34 del Formulario N 22, para su afectacin con el impuesto general de Primera Categora que se declara en dicha lnea, con tasa de 17%, agregando, adems, a la base imponible de dicho tributo, una cantidad equivalente a los impuestos pagados, retenidos o adeudados, segn corresponda, en el exterior, por la percepcin o devengo de las citadas rentas, todo ello de acuerdo al procedimiento establecido por el artculo 41 A de la Ley de la Renta. Clculo del crdito a) Caso de rentas por dividendos, retiros y otras En el caso de los contribuyentes cuyas rentas no provengan de agencias o establecimientos permanentes en el exterior, el referido crdito ser igual al que resulte de aplicar la tasa del impuesto de Primera Categora (17%) sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma lquida de las rentas percibidas del exterior. Para el clculo del mencionado crdito, las rentas lquidas percibidas del exterior por concepto de dividendos, retiros o por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, debern reajustarse, considerando para ello el mes de percepcin de las citadas rentas. b) Caso de agencias o establecimientos permanentes Tratndose de contribuyentes que obtengan rentas de agencias y otros establecimientos permanentes en el exterior, el citado crdito ser igual a la suma que resulte de aplicar la tasa del impuesto de Primera Categora sobre una cantidad tal que al deducir dicho crdito de esa cantidad, arroje como resultado un monto equivalente a la renta lquida imponible de la respectiva agencia o establecimiento permanente en el exterior. Tope del crdito a) Caso de rentas por dividendos, retiros y otras El crdito por impuestos externos, tratndose de contribuyentes que no tengan agencias o establecimientos permanentes en el exterior, en ningn caso podr ser superior a los impuestos efectivamente pagados o retenidos en el extranjero, convertidos a moneda nacional segn el tipo de cambio, establecido en el N 6 del Captulo I del Ttulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales del Banco Central de Chile o aquel que establezca dicho instituto emisor en su reemplazo, vigente a la fecha del pago o de la retencin del impuesto, y debidamente reajustados, considerando para ello el mes de su pago o retencin, segn corresponda. b) Caso de agencias o establecimientos permanentes Tratndose de contribuyentes que tengan agencias o establecimientos permanentes en el exterior, el citado crdito no podr ser superior al impuesto adeudado o pagado en el extranjero sobre la renta externa, debidamente convertido ste a moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio establecido en el N 5 del artculo 41 de la Ley de la Renta (tipo de cambio observado fijado por el Banco Central de Chile conforme al N 6, del Captulo I, del Ttulo I, del Compendio de Normas de Cambios Internacionales de dicho Instituto Emisor), vigente al trmino del ejercicio respectivo. En el caso de estos contribuyentes, slo se considerarn los impuestos adeudados hasta el ejercicio siguiente, es decir, que co-
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rrespondan al ejercicio que termine dentro del ejercicio comercial chileno o coincida con ste; pero que a ms tardar se paguen en el ejercicio extranjero siguiente. En cuanto a los impuestos pagados, la ley se refiere a aquellos cuya obligacin ya se cumpli a la fecha de la declaracin de la renta anual a presentar en Chile dentro de los plazos legales y tambin por el ejercicio comercial extranjero que termine dentro del ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con ste. Tope general Adems de los lmites antes indicados, segn el tipo de contribuyente de que se trate, el mencionado crdito no podr ser superior al monto del impuesto general de Primera Categora que debe declararse y pagarse en Chile sobre las rentas de fuente extranjera incluidas en la Renta Lquida Imponible de dicho tributo, a travs de la Lnea 34. Se entender por impuesto de primera categora para estos efectos, el total que resulte de aplicar la tasa de 17% sobre la renta lquida imponible, antes de rebajar los crditos de los nmeros anteriores y retenciones o pagos provisionales, que procedan. Calificacin de los excesos de impuestos pagados Los excesos de impuestos pagados o retenidos o adeudados en el exterior, segn corresponda, por sobre los lmites anteriormente indicados, se aceptan como un gasto tributario en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora, al permitirse la deduccin de los impuestos a la renta pagados o adeudados en el exterior por las agencias o establecimientos permanentes y la imputacin de la renta lquida en Chile, tratndose de las otras rentas, todo ello conforme a lo dispuesto por el artculo 12 de la Ley de la Renta, y a lo establecido en forma genrica por el artculo 31 de la misma ley. Imputacin del crdito El crdito por impuestos pagados, retenidos o adeudados en el extranjero, determinado de acuerdo con las normas anteriores, los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile, previa anotacin en esta Seccin, debe imputarse slo al impuesto general de Primera Categora que se declara en la Lnea 34 por las rentas, tanto de fuente chilena como extranjera, de conformidad con las normas del artculo 20 de la Ley de la Renta, en concordancia con los artculos 65 y 69 del mismo texto legal. Naturaleza de los impuestos a deducir Los impuestos adeudados, pagados o retenidos en el exterior que darn derecho al crdito que se analiza, en contra del impuesto general de Primera Categora, son aquellos equivalentes o similares a los impuestos establecidos en la Ley de la Renta, o sean sustitutivos de ellos, ya sea que tales tributos se apliquen en el exterior sobre rentas determinadas a base de resultados reales o efectivos o sobre rentas presuntas. Por lo tanto, cualquier impuesto adeudado, pagado o retenido en el extranjero, sobre las rentas percibidas o devengadas o remesadas al pas por las inversiones realizadas en dicho lugar, que no correspondan a los anteriormente definidos, no podrn invocarse como crdito en contra del impuesto general de Primera Categora, sino que stos deben cumplir con la condicin indispensable de ser impuestos directos que afecten a la renta, sea sta efectiva o presunta, y adems, que sean similares o equivalentes a los impuestos contenidos en la Ley de la Renta chilena que afectan a los ingresos provenientes del exterior. Es decir, tales gravmenes deben ser de naturaleza similar o equivalente a los impuestos de Primera Categora o de retencin a la renta que afectan en Chile a los contribuyentes residentes o domiciliados en el pas por las rentas de fuente extranjera.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 Situacin del Impuestos Externos pagados con crditos En el evento que los impuestos externos que afectaron a las rentas remesadas al pas hayan sido solucionados o pagados en el exterior, con crditos otorgados por la legislacin extranjera por concepto de impuestos a la renta, tal circunstancia no altera la condicin de tributos pagados o retenidos en el exterior para los efectos de poder invocarlos como crdito en Chile. Se entender para tales fines que los crditos imputados en el extranjero forman parte de los gravmenes externos. Por otra parte, cabe sealar que si el total o parte de un impuesto externo a la renta fuere acreditable a otro tributo a la renta en el mismo lugar, respecto de una misma renta, el primero de los tributos sealados se rebajar del segundo gravamen, con el fin de no generar en el pas una duplicidad en el crdito por impuestos externos. Acreditacin de los Impuestos Externos Los impuestos pagados y retenidos en el extranjero que se invoquen como crdito en el pas por cumplir con los requisitos para ello, debern acreditarse mediante los correspondientes recibos o formularios que se utilicen en el exterior para la declaracin y pago de los citados tributos, conteniendo como mnimo la siguiente informacin: Monto del impuesto pagado en la moneda extranjera que corresponda; fecha del pago efectivo del impuesto; concepto o naturaleza del impuesto pagado (que se trate de impuestos a la renta equivalentes o similares a los establecidos por la Ley de la Renta chilena), y timbre de la institucin extranjera que recibi los impuestos pagados al Fisco en el exterior.
Los documentos antes mencionados podrn ser reemplazados por un certificado oficial expedido expresamente por la autoridad competente del pas extranjero, en el cual conste como mnimo la misma informacin exigida para los recibos indicados anteriormente. Los documentos antes individualizados para que surtan los efectos para los cuales se requieren, debern estar debidamente traducidos al idioma espaol, cuando procediere y legalizados de acuerdo a la normativa establecida en el artculo 345 del Cdigo de Procedimiento Civil. Requisitos adicionales Que la inversin que da origen a la percepcin de los dividendos y retiros de utilidades del exterior y de rentas provenientes de agencias o establecimientos permanentes, haya sido materializada a travs del Mercado Cambiario Formal, cumpliendo con las condiciones que exige al respecto el Compendio de Normas de Cambios Internacionales del Banco Central de Chile, especialmente aquellas contenidas en el Captulo II del Ttulo I, de dicha normativa, y Las respectivas inversiones las hayan inscrito en el Registro de Inversiones en el Extranjero, que para tales efectos lleva el Servicio de Impuestos Internos, mediante la Declaracin Jurada y procedimiento establecido por dicho Servicio, a travs de la Circular N 52, de 1993, publicada en el Boletn del mes de noviembre de dicho ao.
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Resumiendo En consecuencia, los contribuyentes que tienen derecho a este crdito en el presente Ao Tributario 2007, son aquellos que hayan pagado impuestos en el exterior o les hayan retenido tributos o adeuden impuestos en dicho lugar, sobre rentas de fuente extranjera por los conceptos anteriormente sealados, percibidas o devengadas durante el ejercicio comercial 2006, por inversiones efectuadas a travs del Mercado Cambiario Formal, cualquiera que sea la fecha en que se hubiesen efectuado dichas inversiones en el extranjero, con la condicin de que tales inversiones, se encuentren inscritas en el Registro de Inversiones en el Extranjero que para tales fines lleva el S.I.I. Se incluye el caso de los contribuyentes que a la fecha de publicacin de la Ley N 19.247 en el Diario Oficial 15.09.93 hubieren efectuado inversiones en el exterior, de conformidad a las normas de la letra B) del Captulo XII, del Ttulo I, del Compendio de Normas de Cambios Internacionales del Banco Central de Chile (Mercado Cambiario Informal), siempre y cuando, as lo haya solicitado al S.I.I., inscribiendo tales inversiones en el Registro de Inversiones en el Extranjero que para tales fines lleva dicho Organismo, ambos trmites efectuados antes del 01 de enero de 1994, conforme a lo establecido por el artculo 3 transitorio de la ley antes mencionada. B.- De pases con Convenio para Evitar la Doble Tributacin97 Tambin debe registrarse en este Cdigo (387) el crdito por impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exterior a que tengan derecho los contribuyentes de la Primera Categora en virtud de los Convenios para Evitar la Doble Tributacin, celebrados por el Estado de Chile con otros Estados Contratantes y en los cuales, conforme a lo dispuesto por el artculo 41 C de la Ley de la Renta, se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por impuestos soportados en el exterior. La situacin precedente se da por ejemplo con los Convenios para Evitar la Doble Tributacin Internacional celebrados por Chile con las Repblicas de Mxico, de Canad, de Brasil, de Corea del Sur, del Ecuador, de Espaa, de Noruega, del Per y de Polonia, contenidos en los Decretos del Ministerio de Relaciones Exteriores que se indican en las Circulares del S.I.I. Ns. 10, de 2000, 32, de 2001 y 8, de 2005, y con vigencia a contar de las fechas que se indican en dichas Circulares. Dichos Convenios, como norma general, establecen que en el caso de Chile se evitar la doble tributacin internacional acreditando en contra de los impuestos chilenos que afectan a las rentas de fuente extranjera, los impuestos que dichos Estados Contratantes apliquen a las mencionadas rentas, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la legislacin chilena. En consecuencia, el citado crdito se determinar de acuerdo con las normas que establecen los propios Convenios en comento, en concordancia con aquellas contempladas en la legislacin chilena que regulan esta materia, contenidas en los artculos 41 A, 41 B y 41 C de la Ley de la Renta.98 Por ltimo, se hace presente que de conformidad a las disposiciones de los citados Convenios, los impuestos que los contribuyentes sealados anteriormente soporten en los Estados Contratantes mencionados, slo los podrn acreditar en contra de los impuestos chilenos que afectan a las rentas de fuente extranjera, pero en ningn caso los referidos tributos externos, podrn desgravar rentas de fuente chilena, es decir, el monto que se puede acreditar en el pas es slo hasta la cantidad de los impuestos chilenos que afec97 98
Circular N 32, del ao 2001. Circulares Ns. 52, de 1993 y 5, de 1999.
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CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 tan a las referidas rentas provenientes de las Repblicas Extranjeras con las cuales Chile ha celebrado los referidos Tratados para evitar la Doble Tributacin Internacional. Por consiguiente, si en la base imponible del impuesto respectivo se comprenden tanto rentas de fuente chilena como extranjera, debern efectuarse los ajustes correspondiente con el fin de determinar el impuesto que slo afecta a las rentas de fuente extranjera del cual podr descontarse el crdito por impuestos soportados en el exterior hasta los lmites mximos que contempla la ley, procedindose para estos efectos de acuerdo a las instrucciones contenidas en la Circular N 52, de 1993 (Captulo III, N 2, letra G)), adecundolas al caso que se comenta., publicada en el Boletn del mes de mayo de dicho ao). Imputacin de los crditos registrados en esta Seccin al impuesto general de Primera Categora de la Lnea 34 Valor a registrar en los cdigos respectivos Los crditos analizados en los nmeros anteriores, deben registrarse en esta Seccin, por los montos mximos a que dan derecho al contribuyente a imputar al impuesto general de Primera Categora segn la norma legal que los establece, incluyendo los remanentes del ejercicio anterior actualizados en los casos que corresponda, excepto en el caso del crdito por impuesto de Primera Categora a que tienen derecho los contribuyentes del artculo 14 bis de la Ley de la Renta, analizado en el Cdigo 385, que slo se anotar hasta el saldo de impuesto general de Primera Categora que se adeude en la Lnea 34 del Formulario N 22, por los retiros y distribuciones declarados en dicha lnea, una vez deducidos los dems crditos comentados en los nmeros anteriores, cuando procedan, registrndose el exceso de dicho crdito por sobre el monto indicado en el Cdigo (236) de la Seccin siguiente titulada Crdito Disponible. Traspaso a Lnea 34: Rebajas al Impuesto De acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del artculo 56 de la Ley de la Renta, los mencionados crditos se imputarn al impuesto general de Primera Categora de la Lnea 34, del Formulario N 22, en el mismo orden en que se registran en esta Seccin, traspasndose a la Columna Rebajas al Impuesto de la citada lnea, hasta el monto que sea necesario para cubrir el impuesto de categora que se adeude. Impuestos de los cuales se deducen los crditos analizados Se reitera que los mencionados crditos, slo podrn imputarse al impuesto general de Primera Categora que corresponda, ya sea, del artculo 20 14 bis de la Ley de la Renta, no siendo procedente imputarlo a los dems tributos que se declaran en la Lnea 34, como ser el impuesto por crdito indebido de Primera Categora que declaran en la mencionada lnea, las S.A. y C.P.A., segn las instrucciones de la letra (D) de la citada lnea. Destinos de los remanentes de crditos Los remanentes que se produzcan de la imputacin al impuesto general de Primera Categora que se declara en la Lnea 34, de los crditos analizados en los Cdigos 365, 368, 373, 382, 761, 773, 392 y 366 (respecto de este ltimo nmero slo crditos por bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos o construidos durante el ao comercial 2006), en virtud de lo dispuesto por las propias normas que los contienen, no dan derecho a su devolucin ni imputacin a otros impuestos anuales de la Ley de la Renta o de otros textos legales que afecten al contribuyente, ya sea, en el presente Ao Tributario 2006 o en perodos posteriores, excepto respecto del crdito por contribuciones de bienes races, comentado en el Cdigo 365, cuyo excedente que se origine, podr ser imputado
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al impuesto de Primera Categora que se declara en la Lnea 36, determinado slo sobre las rentas presuntas provenientes de actividades agrcolas. Los excedentes que se produzcan de los crditos analizados en los Cdigos 366, 384, 385, 390, 742 y 387 (respecto del Cdigo 366 los remanentes de crditos provenientes de bienes fsicos del activo inmovilizado efectuados durante los aos comerciales 1998 al 2001) precedentes, slo darn derecho a imputacin al mismo impuesto general de Primera Categora que se declara en los ejercicios siguientes, debidamente actualizados por la VIPC de todo el perodo siguiente, hasta su total extincin o agotamiento, procediendo tal derecho, en el caso del crdito del Cdigo 387, slo respecto de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad por las rentas de fuente chilena. Concepto de Remanente Por remanente de dichos crditos debe entenderse cuando el impuesto general de Primera Categora al cual se imputan, es inferior al monto de ellos, incluyendo el caso, cuando el citado tributo no exista, ya sea, porque el contribuyente se encuentra en una situacin de prdida tributaria en el ejercicio comercial respectivo, el mencionado tributo ha sido absorbido por otros crditos de la misma naturaleza de los que se analizan o, finalmente, el contribuyente se encuentra exento o no imponible respecto del citado tributo de categora. Imputacin de los impuestos externos De conformidad a lo dispuesto por el N 5 del artculo 41 B de la Ley de la Renta y en los respectivos Convenios sobre Doble Tributacin referidos, en concordancia con lo establecido en el artculo 41 C) de la ley del ramo, los crditos que establece dicha ley u otros textos legales en contra del impuesto de Primera Categora, como norma general, se deducirn del tributo de dicha categora que se determine sobre rentas de fuente chilena, a menos que la ley que contemple tales deducciones expresamente autorice su rebaja del impuesto de Primera Categora que se aplique sobre rentas de fuente extranjera. Ahora bien, y teniendo en consideracin los crditos que actualmente los contribuyentes de la Ley de la Renta tienen derecho a deducir del impuesto de Primera Categora, por cumplir con los requisitos exigidos para ello, y analizados en los nmeros anteriores, al no establecer expresamente las normas legales de los textos que los contienen que dichas deducciones tambin podrn rebajarse del impuesto de Primera Categora que se determina por rentas de fuente extranjera, se concluye que tales crditos slo deben deducirse del citado tributo de categora que se aplique sobre rentas que sean de fuente chilena. Por lo tanto, si la renta lquida imponible de Primera Categora determinada al trmino del ejercicio sobre la cual se est declarando el impuesto de dicha categora, comprende tanto rentas de fuente chilena como extranjera, debern efectuarse los ajustes correspondientes con el fin de determinar el impuesto de Primera Categora que slo afecta a las rentas de fuente chilena, del cual podrn descontarse los crditos que procedan, conforme a las normas especficas que regulan cada una de dichas deducciones tributarias. ltima Columna Lnea 34 En la Tercera Columna de la Lnea 34, debe registrarse la diferencia que resulte entre el impuesto de Primera Categora determinado, equivalente a la tasa del 17% aplicada sobre la cantidad registrada en la primera columna Base Imponible, menos la cantidad anotada en la Columna Rebajas al Impuesto, cuando corresponda. No anote ninguna cantidad cuando la suma de la columna Rebajas al Impuesto resulta de un monto igual al impuesto de Primera Categora determinado en la forma antes indicada.
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MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34

Circulares N 63, de 1990 y 22, de 1991.

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RECUADRO N 2 : BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA

Gastos por otras Donaciones segn Art. N 10, Ley 19.885

Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categora

Circular N 21, de 1991. Resolucin Ex. N 2.154, de 1991.

Circular del S.I.I. N 52, de 1993.

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Circular N 55, de 2003.

Circulares Ns. 55 y 59, de 2003.

Circular del S.I.I. N 52, de 1993.

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Circular del S.I.I. N 42, de 1990.

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Circular N 58, de 1990.

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Circulares del S.I.I. N 66, de 1999 y N 47, de 2004.

b) Recuadro N 6, sobre PPM puestos a Disposicin

62 64 66 246 254 266 274 286 294 336 344 298

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c) Recuadro N 7, sobre Datos del FUT

RECUADRO N 7: DATOS DEL FUT

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Circular N 60, de 1990.

Circulares Ns. 37, de 1995, 57, de 1998, 81, de 1998 y 70 de 1999.

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MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Circular N 78, del ao 2001.

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MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

CONTABILIDAD COMPLETA, LNEA 34 c) Detalle de la Restitucin

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Circulares S.I.I. Ns. 48, de 1985 y 36, de 1992.

Circular del S.I.I. N 68, de 2001.

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Circulares del S.I.I. Ns. 63, de 1993 y 55, de 2003.

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Circulares del S.I.I. Ns. 81, del ao 2001 y 55, de 2003.

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Circular N 55, de 2003.

70.000 90.000 160.000 ========

Circular del S.I.I. N 95, de 1978.

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Circulares Ns. 24, de 1993 y 55, de 2003.

Circulares Ns. 55 y 59, de 2003. Circular del S.I.I. N. 59, de 1991.

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Circulares Ns. 50, de 1995, 64, de 1996 y 46, del ao 2000.

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

Circulares del S.I.I. N 66, de 1999 y N 47, de 2004.

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32% 15% 10%

150.000 UTM 1.500.000 (1) 2.800.000 (2)