I

Actualidad y Aplicacin Prctica

pasivos en moneda extranjera relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalmente.

c) Aplicacin del artculo 61, inciso f) de la Ley del IR y NIC 12 Segn artculo 61, inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: Las diferencias de cambio originadas por

Saldos de Pasivos en Moneda Extranjera relacionada a la Adquisicin de Activos Fijos al 31.12.10

Movimientos del Pasivo en Moneda Extranjera Fecha de Adquisicin 03.01.10 03.01.10 29.07.10 Proveedores Pasivo inicial por adquisicin de activos 14,280.00 11,662.00 26,775.00 52,717.00 Pasivo por Intereses 1,428.00 1,166.20 4,819.50 7,413.70 Total Pasivo 15,708.00 12,828.20 31,594.50 60,130.70 2,677.50 2,677.50 Amortizac. de deuda Saldo del Pasivo al 31.12.10 15,708.00 12,828.20 28,917.00 57,453.20 T.C. Venta vigente a la fecha de adquisicin 2.891 2.891 2.824

Novapan SAC Novapan SAC Automotores Racers SAC Totales

Determinacin de la Diferencia de Cambio al 31.12.10 Diferencia Temporal

Proveedores Novapan SAC Novapan SAC Automotores Racers SAC Totales Fecha de Adquisicin 03.01.10 03.01.10 29.07.10 Pasivos en M.E. al 31.12.10 15,708.00 12,828.20 28,917.00 57,453.20 T.C. Venta de Fecha de Adquisicin 2.891 2.891 2.824 Pasivos en M.N. 45,411.83 37,086.33 81,661.61 164,159.76 T.C. Venta Cierre (31.12.10) 2.809 2.809 2.809 Pasivos en M.N. 44,123.77 36,034.41 81,227.85 161,386.04 D.C. (1,288.06) (1,051.91) ( 433.75) ( 2,773.72) Ganancia por D.C.

Obs.

Deduccin Tributaria- Diferencia Temporal

El importe de S/.2,773.72, obtenido como ganancia por diferencia de cambio, se deber afectar tributariamente
Activo Fijo Relacionado Activo Fijo % de Deprec. Vida til en Aos

al COSTO de los activos fijos adquiridos (mediante registros extracontables), as mismo se afectar a la renta imponible

de manera proporcional en los aos que resten de la vida til tributaria del activo identificado.

D.C. 2010 (Deduc. Tribut.)

Aplicacin de la Diferencia de Cambio en el Tiempo 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019

Horno Panificador Cmara de Fermentacin Camioneta NISSAN

10% 10% 20%

10 10 5 Totales

1,288.06 1,051.91 433.75 2,773.72

143.11 116.87 108.43 368.41

143.11 116.88 108.44 368.43

143.12 116.88 108.44 368.44

143.12 116.88 108.44 368.44

143.12 116.88

143.12 116.88

143.12 116.88

143.12 116.88

143.12 116.88

260.00

260.00

260.00

260.00

260.00

Aplicacin de la NIC 12 Diferencia Temporal

Concepto Resultado del Ejercicio Adiciones: Gastos sin sustento tributario Sancin tributaria Aplicacin de la D.C.- Pasivos por adquisicin de activos fijos Deducciones: D.C.- Pasivos por adquisicin de activos fijos Renta Imponible Tributaria IR (30%) Utilidad del Ejercicio T S/.2,774 S/.55,326 (16,598) S/.38,728 0 0 0 S/.46,832 (14,050) S/.32,782 0 S/.37,539 (11,262) S/.26,277 0 S/.39,289 (11,787) S/.27,503 0 S/.35,386 (10,616) S/.24,771 0 S/.37,143 (11,143) S/.26,000 0 S/.26,078 (7,823) S/.18,255 0 S/.29,951 (8,985) S/.20,965 P P T S/.2,500 S/.800 S/.0 368.41 368.43 368.44 368.44 260.00 260.00 260.00 260.00 260.00 P/T 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 29,690.63

S/.54,800 52,060.00 44,251.00 46,463.55 37,170.84 39,029.38 35,126.44 36,882.77 25,817.94

S/.52,428 S/. 44,619 (15,729) (13,386)

S/.36,700 S/.31,234

P: Diferencias Permanentes / T: Diferencias Temporales

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Instituto Pacfico

N 224

Primera Quincena - Febrero 2011

I Principales gastos deducibles sujetos a lmite: aspectos a tomar en cuenta

rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn Ttulo : Principales gastos deducibles sujetos a lmite: aspectos a tomar en cuenta Fuente : Actualidad Empresarial, N 224 - Primera Quincena de Febrero 2011

diferencias entre el clculo contable y el tributario1. De acuerdo con el inciso f), artculo 37 de la LIR, sern gasto deducible: Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo (). Asimismo, el inciso i), del artculo 22 del Reglamento de la LIR, establece:
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por: 1) Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o 2) Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de sus activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn al desuso u obsolescencia.

distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo durante su vida til.

3. Gastos de capacitacin y recreativos

Segn el inciso ll) del artculo 37de la LIR, sern deducibles como renta de tercera categora: Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, incluidos los de capacitacin; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Las sumas destinadas a la capacitacin del personal podrn ser deducidas como gasto hasta por un monto mximo equivalente al 5% del total de los gastos deducidos en el ejercicio. Gasto sujeto a lmite: sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT2. Asimismo, en el prrafo del artculo 85 de la LIR, se consideran ingresos netos, al total de los ingresos gravables de tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

1. Introduccin
Los gastos deducibles sujetos a lmite, de acuerdo a lo establecido en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) exige que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deduzca de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley, es decir, se cumpla con el principio de causalidad. Asimismo, el principio de causalidad de acuerdo con la naturaleza del Impuesto a la Renta es todo ingreso que debe estar relacionado directamente con su gasto cuya causa sea la obtencin de dicha renta. Nocin que consideramos debe analizarse en cada caso particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, su volumen, etc., ya que puede suceder que la adquisicin de un mismo bien para una empresa constituya gasto deducible mientras que para otra no. Cabe destacar que de la gama de gastos deducibles que ofrece el artculo 37 de la LIR, se encuentran gastos que estn sujetos a cumplir determinadas condiciones para ser deducibles, tal es el caso de los gastos de representacin, de viajes, remuneraciones del Directorio, entre otros. Es por ello, que a travs del presente trabajo se pretende informar al contribuyente respecto a los tipos de gastos sujetos a lmite y las condiciones para que sean un gasto deducible de acuerdo al Principio de Causalidad, finalizando con la opinin de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y el Tribunal Fiscal respecto a cada caso en concreto.

Gasto sujeto a lmite: los edificios y construcciones se depreciarn a razn del 5% anual. Respecto de otros bienes:
Bienes 1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipo de oficina. 4. Equipos de procesamiento de datos. 5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 6. Otros bienes del activo fijo. Porcentaje Anual de Depreciacin hasta un mximo de 25%

4. Intereses
a) Intereses de deudas El inciso a) del artculo 37 de la LIR establece que ser gasto deducible para efectos del IR: Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes (). Asimismo, en el inciso a), numeral 5 del artculo 21 del Reglamento, indica que el pago de los intereses de crditos provenientes del exterior y la declaracin y pago del impuesto que grava los mismos se acredita con las constancias correspondientes que expidan las entidades del Sistema Financiero a travs de las cuales se efectan dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT. Gasto sujeto a lmite: en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. No se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que
2 Inciso II) del artculo 37 modificado por el artculo 2 de la Ley N 29498, publicada el 19 de enero de 2010 y vigente desde el 01.01.11.

20%

20%

25% 10%

2. Depreciaciones
El concepto de depreciacin a efectos tributarios se refiere a las deducciones anuales correspondientes al desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo tangibles. Se debe recordar que la depreciacin desde el punto de vista contable debe ser aplicada por las empresas a efectos financieros. Ello puede llevar a circunstancias en que se generen
N 224 Primera Quincena - Febrero 2011

10%

Por ltimo, contablemente la depreciacin se regula por lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 16 (NIC 16) Inmuebles, Maquinaria y Equipo. La NIC 16 define a la depreciacin como () la
1 FERNNDEZ ORIGGI, talo. Las Deducciones del Impuesto a la Renta. Palestra Editores2004. Pg. 210.

Actualidad Empresarial

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Actualidad y Aplicacin Prctica

del negocio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aquellos se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar gasto o costo y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas. Gastos sujetos al lmite:
Ingresos netos anuales Nm. de vehculos

rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. b) Intereses proveniente de endeudamiento con partes vinculadas Gasto sujeto a lmite: cuando no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente. Para ello, es importante considerar: - El patrimonio del contribuyente corresponde al patrimonio neto del ejercicio anterior. - Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarn como patrimonio neto su patrimonio inicial. De acuerdo con el numeral 6, inciso a), del artculo 21 del Reglamento, el monto mximo de endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas, se determinar aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. c) Tambin sern deducibles los Intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario.

Hasta 3,200 UIT Hasta 16,100 UIT Hasta 24,200 UIT Hasta 32,3000 UIT Ms de 32,300 UIT

1 2 3 4 5

7. Gastos de viajes
Se encontrarn gravados de acuerdo al inciso r) del artculo 37 de la LIR, los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. Gastos sujetos a lmites:
a) Viajes al interior del pas: La necesidad de viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. b) Viticos en viajes al exterior: Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos a los que se refiere el artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del 30% del monto mximo establecido en el prrafo anterior.

9. Remuneraciones del titular de una EIRL, accionistas, participacionistas, socios y asociados de las personas jurdicas y sus parientes
De acuerdo con el inciso n) del artculo 37 de a LIR, sern deducibles las remuneraciones que por todo concepto le correspondan al titular de una EIRL, accionistas, participacionistas y en general socios o asociados de personas jurdicas. Gasto sujeto a lmite: siempre que se pruebe que existe una relacin laboral, bajo subordinacin en el negocio, segn el principio de causalidad. Supuestos establecidos en el primer y segundo prrafo del inciso ll) del artculo 21 del Reglamento de la LIR. Por otro lado, el inciso ) del artculo 37 de la LIR, seala que sern gastos deducibles las remuneraciones obtenidas por el cnyuge, concubina o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y el segundo de afinidad del propietario de la empresa del titular de una EIRL, accionista, participacionista, o socio o asociado de personas jurdicas, siempre que acredite el trabajo que realiza en el negocio. Cabe indicar, que los gastos por remuneraciones sern deducibles siempre y cuando cumplan las reglas del valor de mercado de remuneraciones establecidas en el artculo 19-A del Reglamento de la LIR.

5. Remuneraciones al Directorio
De acuerdo al inciso m) del artculo 37 de la LIR, ser gasto deducible, las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas. Gasto sujeto a lmite: en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.

6. Gastos de representacin
El inciso q) del artculo 37 de la LIR seala que ser gasto deducible los gastos de representacin propios del giro o negocio. Gastos sujeto a lmite: en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT. Asimismo, el inciso m) del artculo 21 del Reglamento establece que a efecto de lo previsto en el inciso q) del artculo 37 de la LIR, se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio: 1. Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos. 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin del mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. No se encuentran comprendidos como gastos de representacin: los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro

8. Gastos incurridos en vehculos

Ser gasto deducible, segn el inciso w), del artculo 37 de la LIR, los gastos y desembolsos vinculados a vehculos comprendidos en las categoras A2, A3 y A4, que resulten indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio. Requisitos a tomar en consideracin: i. Cualquier forma de cesin en uso: arrendamiento, arrendamiento financiero y otros. ii. Funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimientos, seguros, reparacin y similares; y iii. Depreciacin por desgaste. Tambin son deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de acuerdo con la siguiente tabla:

10. Gastos o costos sustentados con boletas de venta o tickets, emitidos por sujetos del nuevo RUS
Por ltimo, de acuerdo al inciso a2) del artculo 37 de la LIR, podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al nuevo RUS. Gasto sujeto al lmite: hasta el 6% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorga derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar en el ejercicio gravable, las 200 UIT3. El monto sobre el que se calcula es el 3% a que se refiere el segundo prrafo del artculo 37 de la LIR, ser calculado sobre el monto total incluido impuesto.
3 Para el Sector Agrario el gasto sujeto a lmite es del 10% de los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentran anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr exceder de 200 UIT. (10 DTF, numeral 1, de la LIR).

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