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O homem quer acumular sem fim e sem medida. Exprimia-se, ento, mais como poeta do que como filsofo, pois nesta como em todas as coisas existem limites. Em qualquer arte possvel, nenhum gnero de instrumento infinito em nmero ou em grandeza. Ora, quer nas casas particulares, quer nas lojas pblicas as riquezas naturais so apenas um

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acervo de instrumentos para sustentar a vida humana. (Aristteles: p21) 1. Introduo Entender a funo social do Tributo significa compreender que o Estado existe para a consecuo do bem comum e que a sociedade a destinatria dos recursos arrecadados pelo governo. A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 1, define a Repblica Federativa do Brasil como um Estado Democrtico de Direito, cabendo-lhe assegurar e garantir os direitos sociais educao, sade, ao trabalho, ao lazer, segurana, previdncia social e assistncia social. Alm disso, a ele permitida a explorao direta de atividades econmicas imperativas segurana nacional ou de relevante interesse coletivo. Para desempenhar suas funes, o Estado deve possuir uma fonte de renda, que pode ser proveniente de receitas correntes e de capital. As receitas correntes so ingressos de recursos financeiros advindos das atividades operacionais do governo. So denominadas de receitas correntes porque so derivadas do poder de tributar ou da venda de produtos e servios que contribuem para a finalidade principal do rgo ou entidade pblica. J as receitas de capital so recursos financeiros provenientes de atividades operacionais ou no operacionais visando ao atingimento de programa e aes previamente estabelecidos. So denominadas como receitas de capital porque so derivadas da obteno de recursos mediante constituio de dvida, amortizao de financiamento ou emprstimo ou alienao de bens. No Brasil, o tributo a principal fonte de financiamento sustentvel das atividades estatais e sua normatizao est expressa no Sistema Tributrio Nacional, regido por princpios constitucionais.

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2. Politica Tributria e funo social do tributo 2.1 Conceitos: Estado Segundo Aristteles, filsofo grego (384-322 a.C.), o Estado existe para prover a boa qualidade de vida, no simplesmente a vida. A sociedade constitui o Estado moderno que, por seu intermdio, possa: Garantir os direitos coletivos e individuais; Ordenar as relaes de trabalho e emprego; Organizar o espao territorial terrestre, areo e martimo; patrimoniais, comerciais e para as relaes internacionais; e Garantir a defesa externa e segurana interna. Para o alcance de suas funes, o Estado Brasileiro est organizado como uma Repblica Federativa, sob um sistema presidencialista de governo, onde o chefe de Estado tambm o chefe do governo. Uma caracterstica que se destaca no Estado democrtico de direito a alternncia do poder, com a necessidade dos governantes serem legitimados pela vontade soberana do povo. O governo o meio pelo qual se manifesta o poder soberano do Estado, o responsvel pela sua conduo poltica. constitudo por um conjunto de rgos que zelam pela gesto da coisa pblica e que possibilitam o alcance de diretrizes estabelecidas. Compete ao Estado estabelecer polticas pblicas, entendidas como o conjunto de aes integradas, programas e projetos que constituam uma soma de comportamentos estatais relativas determinada atividade pblica. Dar base de sustentao para as transaes financeiras,

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Sousa (apud BORGES, 1998, p.27), ao discorrer acerca das atividades desenvolvidas pelo Estado, escreve: Simultaneamente econmicas, com as atividades polticas, policiais, sociais, etc., que

administrativas,

educacionais,

constituem a sua finalidade prpria, o Estado exerce tambm uma atividade financeira, visando a obteno, a administrao e o emprego de meios patrimoniais que lhe possibilitem o desempenho daquelas outras atividades que se referem realizao dos seus fins. Tributo O tributo tem origem remota e certamente acompanhou a evoluo do homem, a criao das primeiras sociedades, o surgimento de lideres tribais ou chefes guerreiros e polticos. A primeira manifestao tributria segundo alguns estudiosos foi em forma de presentes ou ofertas destinadas aos lideres ou chefes, por seus servios ou sua atuao em favor da comunidade. Depois disto as contribuies passaram a ser compulsrias, ou seja, era obrigatrio quando os vencidos de guerra eram forados a entregar parte ou a totalidade de seus bens aos vencedores. O tributo pode ser definido conforme art. 3 da CNT: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir , que no constitua sanso por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Segundo IBPT, carga tributria: a relao percentual obtida pela diviso do total geral da arrecadao de tributos do pas em todas as suas esferas (federal, estadual e municipal) em um ano, pelo valor do PIB (Produto Interno

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Bruto), ou seja, a riqueza gerada durante o mesmo perodo de mensurao do valor dos tributos arrecadados. Por exemplo, no Brasil: Ano de 2010 ARRECADAO TRIBUTRIA: PIB: C.T.: Em R$ mil R$ 1.291.000 R$ 3.674.922 35,13%

A Constituio Federal impe limites instituio, arrecadao e fiscalizao dos tributos pela Unio, estados, municpios e Distrito Federal. A mesma Constituio assegura ao cidado garantias contra a ao do Estado. Assim sendo a Constituio nos diz a respeito da cobrana e legalidade da tributao em nosso pas: Das Limitaes do Poder de Tributar Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; III cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; IV utilizar tributo com efeito de confisco; V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo poder pblico; VI instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies
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de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Dos Impostos da Unio Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I importao de produtos estrangeiros; II exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III renda e proventos de qualquer natureza; IV produtos industrializados; V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI propriedade territorial rural; VII grandes fortunas, nos termos de lei complementar. Dos Impostos dos Estados e do Distrito Federal Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir: I impostos sobre: a) transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos. b) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; c) propriedade de veculos automotores; II adicional de at cinco por cento do que for pago Unio por pessoas fsicas ou jurdicas domiciliadas nos respectivos territrios, a ttulo do imposto previsto no art. 153, III, incidente sobre lucros, ganhos e rendimentos de capital. Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I propriedade predial e territorial urbana; II transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III vendas a varejo de combustveis lquidos e gasosos, exceto leo diesel. IV servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, I, b, definidos em lei complementar. 1 O imposto previsto no inciso I poder ser progressivo, nos termos de lei municipal, de forma a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade. 2 O imposto previsto no inciso II: I no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil; II compete ao Municpio da situao do bem. 3 O imposto previsto no inciso III no exclui a incidncia do imposto estadual previsto no art. 155, I, b, sobre a mesma operao.
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 4 Cabe a lei complementar: I fixar as alquotas mximas dos impostos previstos nos incisos III e IV. II excluir da incidncia do imposto previsto no inciso IV exportaes de sevios para o exterior. Ao cidado comum permitido fazer tudo aquilo que a lei no probe, ao passo que, ao administrador pblico, s permitido fazer o que a lei expressamente autoriza. Na Constituio Federal em seu artigo 182 fala sobre a funo dos tributos e diz o seguinte: Art. 182. A poltica de desenvolvimento urbano, executada pelo Poder Pblico municipal, conforme diretrizes gerais fixadas em lei, tem por objetivo ordenar o pleno desenvolvimento das funes sociais da cidade e garantir o bem- estar de seus habitantes. 1 - O plano diretor, aprovado pela Cmara Municipal, obrigatrio para cidades com mais de vinte mil habitantes, o instrumento bsico da poltica de desenvolvimento e de expanso urbana. 2 - A propriedade urbana cumpre sua funo social quando atende s exigncias fundamentais de ordenao da cidade expressas no plano diretor. 3 - As desapropriaes de imveis urbanos sero feitas com prvia e justa indenizao em dinheiro. 4 - facultado ao Poder Pblico municipal, mediante lei especfica para rea includa no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado ou no utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: I - parcelamento ou edificao compulsrios; II - imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana progressivo no tempo. Explicando melhor o que tributo:

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Os tributos podem ser de competncia comum ou privativa.

2.2 ndice de retorno de bem estar a sociedade

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Em 1789 quando foi publicada a Declarao dos Direitos do homem, em seu artigo 13 abordou a questo tributria que dizia: Para conservao da fora pblica e para as despesas da administrao, uma contribuio comum indispensvel, ela deve ser igualmente repartida entre todos os cidados, em razo de seus recursos. Seguindo no artigo 14 encontramos o princpio da transparncia necessria para a administrao pblica: "Os cidados tm o direito de constatar por eles mesmos ou pelos seus representantes, a necessidade da contribuio pblica, de consenti-la livremente, de continuar a empregar e de determinar a quantidade, a posio e o tempo de durao." Este desfecho se deu por conta da Revoluo Francesa que eclodiu por conta de um movimento contra a estrutura tributria naquela poca. O Brasil tem muito a ver com a Revoluo Francesa, pois, a estrutura tributria de nosso pas tem fatos semelhantes, como por exemplo: os encargos tributrios afetam a populao mais pobre de forma mais pesada; o setor produtivo, especialmente aquele que deve exportar, reclama do governo os efeitos da carga tributria sobre a competitividade de seus produtos no mercado externo; a receita fiscal s tem crescido, mesmo que isso no tenha se traduzido em melhores servios pblicos para a populao mais pobre do pas; a tributao sobre alimentos perversa, pois incide de forma grave sobre o oramento das famlias que recebem at 03 salrios mnimos. A receita tributria no Brasil teve um desempenho ascendente nos ltimos 20 anos, conforme dados da Revista Exame de 05/09/2001, passando de 22,8% do Produto Interno Bruto - PIB em 1980 para 32,6% do PIB em 2000, enquanto a mdia da Amrica Latina ficou em torno de 20% do PIB. Segundo o Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio o ndice de retorno de bem estar a sociedade o resultado da somatria da

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carga tributria, ponderada percentualmente pela importncia deste parmetro, com o IDH, ponderado da mesma forma. A seguir esto os resultados da pesquisa mais recente e o Brasil aparece na pior colocao dos 30 pases pesquisados:

Estes pases tm carga tributria mais elevada e o objetivo verificar se o que foi arrecadado estaria voltando populao atravs de servios de qualidade. 3. Dos Princpios Constitucionais Tributrios: Reflexos

Sociais da Tributao Principio a regra bsica implcita ou explicita que, por sua grande generalidade, ocupa posio de destaque no ordenamento jurdico e, por isso, vincula o entendimento e a boa aplicao, seja dos simples atos normativos, seja dos prprios mandamentos constitucionais. Demonstra regra superior, mesmo que no positiva, qual devem se amoldar as disposies legais, visto que os princpios indicam direo que deve ser tomada pelo exegeta ou pelo legislador.

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3.1 Principios: Princpio da legalidade Tem por finalidade garantir os direitos e os deveres coletivos, uma vez que, nos Estados democrticos, uma vez que, nos Estados democrticos, no apenas os indivduos so subordinados a lei, mas tambm a prpria administrao pblica (CF, art.150,I). A legalidade, como principio fundamental do Estado do direito, no se restringe a vedar ou proibir a tribulao sem lei, mas, fundamentalmente, garantir a todo cidado segurana jurdica, econmica e social. Principio da anterioridade da lei probe a exigncia de tributo ou seu aumento no mesmo exerccio em que haja sido publicada a lei que o instituiu, a fim de evitar que o contribuinte seja surpreendido pela majorao da carga tributria. um corolrio do princpio da no-surpresa. Principio da irretroatividade da lei Ele visa a impedir que

determinada lei produza efeitos sobre fatos ocorridos antes de sua vigncia. A lei no retroage, a menos que seja benigna ao contribuinte. Principio da isonomia - Trata-se da igualdade de todos perante a lei e, sendo este princpio um dos cinco direitos fundamentais no art. 5 da CF. Principio da uniformidade da tributao vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao ao Estado, ao Distrito Federal ou ao municpio (CF, art.151,I). A CF permite, entretanto, que a Unio exera uma politica de incentivos fiscais para promover o equilbrio entre as regies do pas. Principio da capacidade contributiva Visa justia fiscal e social, exigindo mais de quem tem mais condio econmica e

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isentando ou reduzindo a incidncia tributria para os contribuintes com menor capacidade econmica e financeira. Esse principio atende o imperativo da redistribuio da renda. Em respeito ao principio, a legislao tributria deve aplicar alquotas diferenciadas e efetuar reduo parcial ou total da base de clculo, objetivando conformar o tributo mais prximo possvel da real capacidade de pagamento de cada contribuinte. Principio da proibio de confisco est estabelecido na CF, art. 150, IV. Busca proteger o contribuinte contra a possibilidade de o ente tributante vir a tomar totalmente o seu patrimnio ou a sua renda. A analise de cada caso que permitir dizer se h ou no confisco, uma vez que tributos com caractersticas diferentes comportam parmetros diferentes.

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Referncias Bibliogrficas CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL DE 1988. Disponivel em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/ConstituicaoComp ilado.htm acessado em: 21/10/2012. FABRETTI, Ludio Camargo. Tributos. In: Contabilidade Tributria. 11ed. So Paulo: Atlas, 2009. BORGES, Jos Souto Maior. Introduo ao direito financeiro. 2. ed. So Paulo: Max Limonad, 1998. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 17ed. So Paulo: Saraiva, 2005 ARISTTELES. A Poltica. Trad.Torrieri Guimares. So Paulo: Martin Claret, 2001. OLENIKE, Joo Eli; AMARAL, Gilberto Luz do; STEINBRUCH Fernando; et al . Estudo sobre carga tributria/PIB X IDH. Curitiba: IBPT 2012. PNEF. Funo Disponivel em:
Http://www.esaf.fazenda.gov.br/esafsite/educacaofiscal/Edu_Fisca2008/PDF/CAD3NOVOFINAL1.PDF

Social

dos

Tributos. Brasilia: 2008, ESAF.

-------------------------. tributria

desigualdade no

social

questo Brasil.

http://www.uepg.br/nupes/questtrib/index.htm

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DUMKE, Roberto. Impostos sobre presentes do Dia da Criana chegam a 72%. Disponivel em: http://www.ibpt.com.br/home/publicacao.view.php? publicacao_id=14493&PHPSESSID=962917f5fc560a47eedb1facbc ebbe54, acesso em 13/10/2012. CREPALDI, Silvio Aparecido. Principios Constitucionais Tributrios. Disponivel em: http://www.oab.org.br/editora/revista/revista_06/anexos/pri ncipios_contitucionais_tributarios.pdf OLENIKE, Joo Eloi; AMARAL, Gilberto Luz do; STEINBRUCH, Fernando. Estudo sobre carga tributria/PIB X IDH. Curitiba: IBPT, 2012. Disponivel em: http://ibpt.com.br/img/_publicacao/14191/196.pdf, acesso em 13/10/2012. http://arquivos.portaldaindustria.com.br/app/conteudo_18/2012/07/ 31/1116/20120731164244728493a.pdf

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