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HONORARIOS ASIMILADOS PARA EFECTOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL

QU REQUISITOS SE DEBEN CUMPLIR PARA QUE LAS PERSONAS FSICAS QUE PERCIBEN PAGOS POR ESTOS CONCEPTOS (HONORARIOS ASIMILADOS) NO SEAN OBJETO DE INSCRIPCIN COMO TRABAJADORES ANTE EL IMSS?

Ante la falta de la definicin de este concepto, es importante aclarar su distincin con la Relacin Laboral para evitar que el Instituto Mexicano del Seguro Social obligue a su afiliacin y pago de cuotas. El Acuerdo del Consejo Tcnico del IMSS N 278/2004 del 23 de junio de 2004 nos seala que ...En trminos de lo dispuesto por Artculo 285 de la Ley Federal del Trabajo, en relacin con los Artculos 20 y 21, los agentes de comercio, vendedores, viajantes, propagandistas, impulsores de ventas y otros semejantes, incluyendo a los agentes comisionistas denominados representantes deben ser considerados como trabajadores de las empresas a las que prestan sus servicios, por tener estos el carcter de permanentes, y por lo tanto sujetos de aseguramiento del rgimen obligatorio que establece la Ley del Seguro Social, por ubicarse en el supuesto que consigna la fraccin I del Artculo 12 de dicho ordenamiento legal, salvo que no ejecuten personalmente el trabajo o que nicamente intervengan en operaciones aisladas;... Desde luego que una de las facultades del Instituto Mexicano del Seguro Social, es la inscripcin de trabajadores asalariados an sin previa gestin de los interesados y a los trabajadores independientes a su solicitud, sin que ello libere a los obligados de las responsabilidades y sanciones por infracciones en que hubiesen incurrido. Por otra parte el artculo 12 de la Ley del Seguro Social establece la obligacin de los sujetos de aseguramiento al rgimen obligatorio, entre los que se encuentran los que tengan un vnculo laboral de conformidad con el Artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo. Por lo anterior, en trminos generales se puede decir que no existe obligacin de afiliacin al IMSS para las personas fsicas que perciben los honorarios asimilados a salarios siempre y cuando no exista una relacin laboral entre los prestadores de los servicios y los prestatarios, o bien cuando no ejecuten personalmente el trabajo o que nicamente intervengan en operaciones aisladas. Se entender que no ejecutan personalmente el trabajo cuando dichos prestadores de servicios tengan bajo su mando trabajadores.

PERO QU SE CONSIDERA COMO HONORARIOS ASIMILADOS ? Aunque no existe una definicin, se considera los pagos efectuados a personas fsicas que se comprenden en el Artculo 110 de la ley del Impuesto sobre la Renta, misma que los clasifica en obligatorios y optativos de la siguiente manera:

INGRESOS POR HONORARIOS ASIMILADOS A SALARIOS OBLIGATORIOS PARA QUIEN LOS PERCIBE (PARA EFECTOS DE LA L.I.S.R.)

FRACC
I.

PERSONAS FSICAS Art. 110 L.I.S.R.


Los funcionarios y trabajadores de la Federacin, Entidades Federativas y Municipios. Los miembros de las fuerzas armadas. Los miembros de las Sociedades Cooperativas de Produccin. Los miembros de Sociedades y Asociaciones Civiles. Miembros de consejo directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como administradores, comisarios y gerentes generales.

OBTENCIN DE INGRESOS POR:

REQUIERE ESCRITO:
es

Las remuneraciones, gastos no No, ya que sujetos a comprobacin y dems obligatorio prestaciones obtenidas. considerarlos. Los rendimientos o anticipos de No, ya que los mismos. obligatorio Los anticipos de rendimientos considerarlos. Honorarios No, ya que obligatorio considerarlos.

II.

es

III.

es

IV.

Personas fsicas que presten un servicio Honorarios preponderantemente a un prestatario, siempre que se presten en las instalaciones de este ltimo. Se considera que se presta un servicio preponderantemente a un prestatario cuando los ingresos obtenidos por ste ltimo representan ms del 50% de sus ingresos totales.

Si, cuando se tenga dependencia econmica. VER MODELO

INGRESOS POR HONORARIOS ASIMILADOS A SALARIOS OPTATIVOS PARA QUIEN LOS PERCIBE (PARA EFECTOS DE LA L.I.S.R.)

FRACC.
V.

PERSONAS FSICAS Art. 110 L.I.S.R.

OBTENCIN DE INGRESOS POR:

REQUIERE ESCRITO?:
Si, siempre que se solicite al prestatario. VER MODELO

Personas fsicas que presten servicios Honorarios independientes a personas morales o fsicas con actividades empresariales

VI.

Personas fsicas que perciban ingresos de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen.

Ingresos por actividades empresariales, ejemplo Comisiones, Fletes, Mantenimiento, Compra venta, Maquila, Arrendamiento de bienes muebles, etc..

Si, siempre que se solicite al prestatario. VER MODELO

La intencin del legislador al establecer esta figura, fue otorgar facilidades administrativas de comprobacin y retencin del Impuesto sobre la Renta para las personas que los paguen, y de disminucin de obligaciones fiscales para las personas que los perciben. Para efectos de comprobar al Instituto Mexicano del Seguro Social los pagos efectuados por los conceptos enumerados, es necesario cumplir con los requisitos que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta y tener la seguridad de que no existe una relacin laboral entre los prestadores de los servicios y los prestatarios. Es importante hacer un anlisis de lo que son los honorarios asimilados, ya que este concepto no est definido en ninguna ley, y hay que sustentarlo de tal manera que,

cuando exista una visita domiciliaria, un requerimiento o aplique sus facultades el Instituto Mexicano del Seguro Social, se tengan los elementos para desvirtuar la presuncin de que son sujetos de aseguramiento.

DEFINICIN DE HONORARIOS ASIMILADOS


LEY DEL SEGURO SOCIAL No existe definicin en la Ley del Seguro Social, ni en sus reglamentos, por lo que de conformidad con el artculo 12 de esta Ley, las personas fsicas que perciben ingresos por HONORARIOS ASIMILADOS a salarios, no quedan comprendidos como sujetos de afiliacin al rgimen obligatorio del Seguro Social.

Cabe mencionar que en el Artculo 13 fraccin I de la ley referida, se establece que voluntariamente podrn ser sujetos de aseguramiento al rgimen obligatorio los trabajadores en industrias familiares, los independientes, como profesionales, comerciantes en pequeo, artesanos y dems trabajadores no asalariados. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El Artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece quienes son las personas fsicas que se consideran como asimilados para efectos de este impuesto, sin embargo no define el concepto aludido. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO El Artculo 14 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que no son sujetos de este impuesto los actos o actividades que se realicen de manera subordinada mediante el pago de remuneracin, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneracin. Por lo tanto, los pagos por honorarios asimilados no causan este impuesto. Al no existir una definicin de HONORARIOS ASIMILADOS, se deber identificar a las personas que perciban estos ingresos, y cumplir con los requisitos de la ley, para efectos de no ser sujetos de presunciones ni de obligaciones que no correspondan en materia del Seguro Social. RELACIN LABORAL DE HONORARIOS ASIMILADOS. Si las personas que perciben ingresos por honorarios asimilados llegaran a cumplir con los elementos de la relacin de trabajo que establece el Artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo, obligatoriamente debern ser afiliados al Seguro Social, adems tendrn derecho a todas las prestaciones de ley como son: aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, horas extras, finiquito, liquidacin, etc.. Las personas comprendidas en la fraccin I a VI del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no debern tener ningn vnculo laboral con el prestatario. El Artculo 285 de la Ley Federal del Trabajo establece: Los agentes de comercio, de seguros, los vendedores, viajantes, propagandistas o impulsores de ventas y otros semejantes, son trabajadores de la empresa o empresas a las que presten sus servicios, cuando su actividad sea permanente, salvo que no ejecuten personalmente el trabajo o que nicamente intervengan en operaciones aisladas. En este sentido, si no se acreditan

las excepciones a que alude esta disposicin existe relacin laboral con independencia de que el contrato se denomine CONTRATO DE COMISIN MERCANTIL O CONTRATO DE PRESTACIONES DE SERVICIOS. Para que un contrato sea considerado de COMISIN MERCANTIL debe reunir los siguientes elementos: A) Que los actos realizados sean transitorios, aislados y que slo accidentalmente creen dependencia entre el comisionista y el comitente; B) Que la duracin del contrato est limitada al tiempo que sea necesario emplear para la ejecucin de los actos ( sin caer en la permanencia); C) Que los actos verificados sean precisamente de comercio; D) Que las actividades contratadas no se realicen directamente por el comisionista sino a travs de otras personas independientemente de l.

Para que se considere un contrato de PRESTACIONES DE SERVICIOS (contrato de naturaleza civil) tiene que cumplir con los siguientes requisitos: A) Que la persona prestataria del servicio sea profesionista y/o realice un servicio personal independiente; B) Que el servicio lo preste por sus propios medios y se determine expresamente; y C) Que el prestatario cuente con libertad para realizarlo tanto en un aspecto de temporalidad como en el aspecto profesional, pero sin caer en la permanencia. Las personas contratadas bajo estos supuestos no son sujetos de aseguramiento; en caso contrario debe estarse a los dispuesto por el artculo 12 de la Ley del Seguro Social en correlacin con el artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo, sin que ello obstaculice el hecho de que tales sujetos hayan efectuado el pago del Impuesto sobre la Renta, en trminos de lo dispuesto por el Artculo 120 fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El IMSS considera, con base en lo anterior, que es importante precisar que para determinar la naturaleza de un contrato no debe atenderse exclusivamente en funcin de su Denominacin, sino se debe analizar su contenido, a fin de definir su verdadera naturaleza jurdica, ya sea de carcter mercantil, civil o laboral y para tal efecto esta Autoridad toma en cuenta los trminos y condiciones del contrato tanto en su clausulado como su observancia y oportunidad en la realidad. El IMSS presume que los pagos por honorarios preponderantes, honorarios independientes, y los de actividad empresarial, con recibo o factura consecutiva, son trabajadores de la empresa, y se deben afiliar al Seguro Social, salvo que se compruebe la no relacin laboral. A continuacin se transcribe el criterio de los tribunales federales sobre la diferencia que existe entre la relacin laboral y la prestacin de servicios profesionales para efectos de desvirtuar la relacin laboral: RELACIN LABORAL REQUISITO DE LA, SU DIFERENCIA CON LA PRESTACIN DE SERVICIOS PROFESIONALES. "No basta la prestacin de un servicio personal y directo de una persona a otra, para que se d la relacin laboral, sino que esa prestacin debe reunir como requisito principal la subordinacin jurdica, que implica que el patrn se encuentra en todo momento en posibilidad de disponer del esfuerzo fsico, mental o de ambos gneros, del trabajador, segn la relacin convenida; esto es, que

exista por parte del patrn un poder jurdico de mando correlativo a un deber de obediencia por parte de quien presta el servicio; esa relacin de subordinacin debe ser permanente durante la jornada de trabajo e implica estar bajo la direccin del patrn o su representante; adems, el contrato o la relacin de trabajo se manifiestan generalmente, a travs de otros elementos como son: la categora, el salario, el horario, condiciones de descanso del sptimo da, de vacaciones, etc., elementos que si bien no siempre se dan en su integridad ni necesita acreditar el trabajador, tomando en consideracin lo que dispone el Artculo 21 de la Ley Federal del Trabajo, s se dan en el contrato ordinario como requisitos secundarios. Por lo tanto, no es factible confundir la prestacin de un servicio subordinado, que da origen a la relacin laboral regulada por la Ley Federal del Trabajo, con el servicio profesional que regulan otras disposiciones legales; en aqul, como ya se dijo, el patrn da y el trabajador recibe rdenes precisas relacionadas con el contrato, dispone aqul dnde, cundo y cmo realizar lo que es materia de la relacin laboral, rdenes que da el patrn directamente o un superior jerrquico, representante de dicho patrn, y en la prestacin de servicios profesionales, el prestatario del mismo lo hace generalmente con elementos propios, no recibe rdenes precisas y no existe el deber de obediencia, ya que el servicio se presta en forma independiente, sin sujecin a las condiciones ya anotadas de horario, salario y otras." (Semanario Judicial de la Federacin, poca 8A, Tomo XII pgina 945, Tribunales Colegiados de Circuito). Lo anterior deja aclarado la diferencia entre la relacin laboral y la prestacin de servicios personales independientes y se puede complementar con lo siguiente:

ELEMENTOS DE LA RELACIN LABORAL

1. 2. 3. 4. 5.

EL ACTO PERSONAL

Es la obligacin de una persona de prestar un servicio a otra. El servicio deber ser prestado en forma personal e individual. Debe existir la subordinacin, o sea una orden, un mandato, etc. Es el tiempo en el cual se podr disponer de una persona. Es el pago del salario, honorario, gratificacin, premio, etc. ( Acto de remunerar, corresponder a un favor, etc. )

DEPENDENCIA O DIRECCIN HORARIO O JORNADA

REMUNERACIN

Conforme al derecho del trabajo se deben cumplir los elementos de la relacin de trabajo para que exista un vnculo laboral. LOS PAGOS EFECTUADOS POR ESTE CONCEPTO, NO DEBERN SER UNA ALTERNATIVA FISCAL PARA TRATAR DE ENCUBRIR UNA RELACIN LABORAL. Las erogaciones por este concepto no debern utilizarse como una opcin o alternativa para justificar los pagos a personas fsicas que han prestado un servicio personal subordinado. La Ley del Impuesto sobre la Renta aclara los supuestos en que la retencin del impuesto deber ser obligatoria y en su caso optativa. Las personas que la ley les permite optar por asimilar sus honorarios a sueldos y salarios, debern evaluar la conveniencia de seguir cumpliendo con las obligaciones del Captulo II del Ttulo IV y aprovechar sus deducciones, u optar por que se les aplique la retencin en trminos del Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

REQUISITOS PARA QUIEN LOS PAGA:

1. Obtener el Contrato o Actas.


( El contrato de prestacin de servicios personales independientes, el contrato de comisin mercantil, el acta constitutiva, resoluciones o acuerdos en donde aparezcan los socios, consejeros, administradores, comisarios, gerentes, miembros de sociedades o asociaciones civiles, miembros de sociedades cooperativas, etc. )

2. Obtener el escrito de solicitud o comunicacin de la retencin.


(Tratndose de la fraccin IV del articulo 110 de la ley del Impuesto sobre la Renta (honorarios independientes preponderantes). Ver modelo de escrito al final

3. Obtener el escrito de solicitud de la retencin.


(Tratndose de las fracciones V y VI del Artculo 110 de la ley del Impuesto sobre la Renta. Ejemplo: Honorarios independientes y actividad empresarial. Ver modelo de escrito al final) Elaborar un recibo de libre impresin. Ver modelo de escrito al final

4.

5. Elaborar el cheque para abono en cuenta del beneficiario ( puede ser al


portador ) 6. En su caso, solicitarles su aviso R-1 (Solicitud de inscripcin al registro federal de contribuyentes).

7. Retener el impuesto en los trminos del artculo 113 menos el subsidio que
Retener la tasa del 30 % sobre el monto de los honorarios asimilados, para administradores, comisarios, consejeros, gerentes generales, miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, salvo que exista relacin laboral. Ver Artculo 113 prrafo quinto de la Ley del I.S.R.

establece el artculo 114.

8. Presentar declaracin informativa de las personas a las que se les efectu


retenciones de impuesto sobre la renta por el pago de honorarios asimilados. Art. 86 fraccin IX de la ley del I.S.R.

COMPROBACIN ANTE EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL


Para efectos de poder desvirtuar ante el Instituto Mexicano del Seguro Social la presuncin de que las personas a las que les hacemos pagos por honorarios asimilados se consideren nuestros trabajadores ser necesario comprobar lo siguiente:

1. Proporcionarle la documentacin que demuestre la total independencia del


prestador del servicio a travs de los contratos y requisitos mencionados en el punto anterior. 2. Llevar una lista de asistencia en donde firmen o chequen los trabajadores, y un registro de visitas en donde firmen los prestadores de servicios. 3. Proporcionarles un gafete de visitante a los prestadores de servicios, para efectos de distinguirlos ante los trabajadores. 4. Solicitarles a los prestadores de servicios la apertura de su establecimiento o local comercial, as como la comprobacin y existencia de su domicilio fiscal. 5. Solicitarles sus declaraciones fiscales cuando estn obligados.

6. En caso de rentar instalaciones independientes a las de la empresa para que los prestadores de servicios realicen sus actividades, anexar contrato de arrendamiento.

MODELO DE RECIBO DE HONORARIOS ASIMILADOS


RECIBO NUMERO 001 NOMBRE DEL PRESTATARIO : EMPRESA X, S.A. R.F.C. : AAA-000000-000 DOMICILIO FISCAL: MORELOS 15, CENTRO, MORELIA, MICH. C.P. 58000 NOMBRE DEL PRESTADOR DEL SERVICIO: C.P. JUAN VILA GARCA R.F.C. : DOMICILIO FISCAL: HONORARIOS DEL MES DE: AIGJ-000000-000 5 DE MAYO No.45, CENTRO, MORELIA, MICH. C.P. 58000 ENERO

EJERCICIO: 2005 IMPORTE DE HONORARIOS ASIMILABLES $ 5,000.00 MENOS: RETENCIN DE ISR $ 280.00 (Nota: importe ejemplificado) IMPORTE NETO A RECIBIR: $ 4,720.00 ( CUATRO MIL SEISCIENTOS VEINTE PESOS 00/100 M.N. ) SE EXTIENDE ESTE RECIBO EN TRMINOS DEL ART. ___ , FRACC. ___ DE LA LEY DEL ISR Y DEMS APLICABLES. EXENTO DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE CONFORMIDAD CON EL ART. 14 PENLTIMO PRRAFO. DE LA L.I.V.A. MORELIA, MICHOACN, A 31ENERO-2005 ORIGINAL / COPIA FIRMA

MODELO DE CARTA
PERSONAS FSICAS CON INGRESOS POR HONORARIOS INDEPENDIENTES QUE SE PRESTEN PREPONDERANTEMENTE A UN PRESTATARIO. ARTCULO 110 Fraccin IV DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Morelia, Michoacn, a 1 de Enero del 2005. EMPRESA, S.A. Morelos 15 Colonia Centro, Morelia, Michoacn. Presente. ASUNTO: Comunicacin Dependencia Econmica. de

C.P. JUAN VILA GARCA , con domicilio fiscal para or y recibir toda clase de notificaciones y documentos, el ubicado en las calles _____________ No. ___ Colonia _______, Cdigo Postal _____, en esta Ciudad, nmero de telfono______, y con R.F.C. AIGJ-000000-XXX y CURP _________________ , ante esta empresa comparezco y expongo lo siguiente: Manifiesto a ustedes que la totalidad de los ingresos por honorarios independientes que durante el ao anterior percib de sta empresa, representan ms del 50% del total de mis ingresos por los conceptos a que se refiere la fraccin II del Articulo 120 de la ley del Impuesto sobre la Renta. Por lo anterior y con fundamento en el Artculo 110, fraccin IV tercer prrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vengo a solicitar que a partir de esta fecha se asimilen a salarios los ingresos que percibo de ustedes por la prestacin de los servicios personales independientes que consisten en contadura y auditora, mismos que por su naturaleza, se realizan directamente en las instalaciones de la empresa. Asimismo, manifiesto que dicha solicitud no dar lugar a ningn cambio en la relacin contractual, ni tampoco generar ninguna relacin laboral, por lo que eximo a esta empresa de cualquier responsabilidad laboral o legal que pudiera surgir. No habiendo otro asunto que tratar y esperando verme favorecido en mi peticin, agradezco de antemano sus finas atenciones.

Atentamente

C.P. Juan vila Garca. Contador Pblico Independiente

MODELO DE CARTA
TRATNDOSE DE PERSONAS FSICAS CON INGRESOS POR HONORARIOS QUE PRESTEN SERVICIOS A UNA PERSONA MORAL O PERSONA FSICA CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL. ARTCULO 110 Fraccin V DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Morelia, Mich., a 1 de Enero del 2005. Empresa X, S.A. Morelos 15 Colonia Centro, Morelia, Michoacn. Presente.

ASUNTO: Solicitud de retencin de I.S.R. opcional. C.P. JUAN VILA GARCA, con domicilio fiscal para or y recibir toda clase de notificaciones y documentos el ubicado en las calles de __________________ No. ( ), Colonia _________, Cdigo Postal________, en esta Ciudad, nmero de telfono___, y con R.F.C. AIGJ-000000-XXX y CURP ____________________, ante esta H. Empresa comparezco y expongo lo siguiente: De conformidad con el Artculo 110 fraccin V, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, solicito atentamente que a partir de esta fecha, se asimilen a salarios los ingresos que percibo de ustedes por la prestacin de los servicios personales independientes, y me retengan el Impuesto sobre la Renta de conformidad Captulo I del Ttulo IV de la Ley mencionada. Asimismo, manifiesto que dicha solicitud no dar lugar a ningn cambio en la

relacin contractual, ni tampoco generar ninguna relacin laboral, por lo que eximo a esta empresa de cualquier responsabilidad laboral o legal que pudiera surgir. No habiendo otro asunto que tratar y esperando verme favorecido en esta peticin, agradezco de antemano sus finas atenciones. Atentamente C.P. Juan vila Garca Contador Pblico Independiente

MODELO DE CARTA
TRATNDOSE DE PERSONAS FSICAS CON INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL QUE PRESTEN SERVICIOS A UNA PERSONA MORAL O A OTRA PERSONA FSICA CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL. ARTCULO 110 Fraccin VI DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Morelia, Mich, a 1 de Enero del 2005. EMPRESA X, S.A. Morelos 15 Colonia Centro, Morelia, Michoacn. Presente ASUNTO: Solicitud de retencin de I.SR. opcional.

PEDRO PREZ Y PREZ, con domicilio fiscal para or y recibir toda clase de notificaciones y documentos el ubicado en las calles de __________________ No. ( ), Colonia _________, Cdigo Postal________, en esta Ciudad, nmero de telfono_______, y con R.F.C. PEPP-000000-XXX y CURP ____________________, ante esta empresa comparezco y expongo lo siguiente: De conformidad con el Artculo 110 fraccin VI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, solicito atentamente que a partir de esta fecha, se asimilen a salarios los ingresos que percibo de ustedes por concepto de comisin mercantil, y me retengan el Impuesto sobre la Renta de conformidad Captulo I del Ttulo IV de la Ley mencionada. Asimismo, manifiesto que dicha solicitud no dar lugar a ningn cambio en la

relacin contractual, ni tampoco generar ninguna relacin laboral, por lo que eximo a esta empresa de cualquier responsabilidad laboral o legal que pudiera surgir. No habiendo otro asunto que tratar y esperando verme favorecido en esta peticin, agradezco de antemano sus finas atenciones. Atentamente Pedro Prez y Prez Comisionista Independiente

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