REVISO Caseira

Contribuio de Melhoria 1. Evoluo histrica

THE (PI), 23.10.12

em homenagem digresso histrica, registra-se que a 1 remisso expressa contribuio de melhoria, propriamente dita, remonta ao sc. XVII, na Frana, quando em 1672, resolveu-se cobrar um tributo relativo abertura de uma rua na cidade de Paris (contribuition sur les plus values)

no sc. XX, a contribuio de melhoria, nas suas mais diferentes variaes, foi intensamente utilizada, em quase tds. os pases, sob a crena de ser um tributo genuinamente justo, que vinha a calhar na necessidade de urbanizao (ou reurbanizao) das cidades, principalmente aps as duas grandes guerras

no Brasil do sc. XX, a contribuio de melhoria surge, pela 1 vez, na CF/34. ENTRETANTO, DIZ-SE QUE A 1 UTILIZAO DE UMA EXAO NOS SEUS MOLDES TERIA OCORRIDO POR AQUI NO SC. XIX, EM 1812, NA BAHIA, AINDA DURANTE O DOMNIO PORTUGUS (D. MARIA, A LOUCA), COM A EXIGNCIA DE FINTAS NA EDIFICAO DE OBRAS PBLICAS.

na CF/37, o gravame desaparece. ENTRETANTO, O STF, AINDA DURANTE A VIGNCIA DA INDIGITADA CONSTITUIO, RECONHECEU A CONSTITUCIONALIDADE DO TRIBUTO, COMO GENUNA CONTRIBUIO DE MELHORIA.

com a CF/46, a exao volta a ter estatura constitucional, aparecendo, pela 1 vez, a meno aos limites de cobrana individual e global.

EC N. 18/65 DISCIPLINOU QUE O TRIBUTO ESTARIA DESTINADO A

RESSARCIR OS COFRES PBLICOS DOS CUSTOS DA OBRA PBLICA REALIZADA.

1966, CTN FOI PUBLICADO. TRATOU DO TEMA.

CF/67, manteve a contribuio de melhoria como espcie tributria.

EC N. 23/83 NO MAIS FAZ MENO AO LIMITE INDIVIDUAL E AO

TERMO VALORIZAO ESTE, ALIS, FOI SUBSTITUDO POR IMVEIS BENEFICIADOS

CF/88 trata do tema, muito embora de modo lacnico, pois no faz meno a quaisquer limites, nem mesmo ao custo ou valorizao.

-x-x-x2. Consideraes iniciais

a contribuio de melhoria est prevista no art. 145, III, CF e arts. 81 e 82, CTN, manifestando-se no poder impositivo de exigir o tributo dos proprietrios de bens imveis valorizados com a realizao de uma obra pblica

ART. 145, CF A UNIO, OS ESTADOS, O DF E OS MUNICPIOS

PODERO INSTITUIR OS SEGUINTES TRIBUTOS: (...) III CONTRIBUIO DE MELHORIA, DECORRENTE DE OBRAS PBLICAS.

ART. 81, CTN A CONTRIBUIO DE MELHORIA COBRADA PELA UNIO,

PELOS ESTADOS, PELO DF OU PELO MUNICPIO, NO MBITO DE SUAS RESPECTIVAS ATRIBUIES, INSTITUDA P/ FAZER FACE AO CUSTO DE OBRAS PBLICAS DE QUE DECORRA VALORIZAO IMOBILIRIA, TENDO COMO LIMITE TOTAL A DESPESA REALIZADA E COMO LIMITE INDIVIDUAL O ACRSCIMO DE VALOR QUE DA OBRA RESULTAR P/ CADA IMVEL BENEFICIADO.

contribuio de melhoria

UM TRIBUTO ESPECIAL. PRESSUPE OBRA PBLICA (E NO UM SERVIO PBLICO), DEPENDENDO DE UM FATOR INTERMEDIRIO, QUE A VALORIZAO DO IMVEL. DEPENDE DE ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA. * Prevalece a ideia de proporcionalidade ao benefcio especial recebido, em decorrncia da obra pblica. OBS.: # KIYOSHI ARADA FAZ MENO AO PRINCPIO DA EQUIDADE. PARA ELE, NO JUSTO TODA A COMUNIDADE ARCAR COM O CUSTO DE UMA OBRA QUE TRAR BENEFCIOS DIRETOS P/ CERTAS PESSOAS. # GERALDO ATALIBA ASSOCIA O TRIBUTO AO PRINCPIO DA ATRIBUIO DA MAIS-VALIA IMOBILIRIA GERADA PELA OBRA PBLICA, POIS, SE O

PROPRIETRIO NO CONCORRE COM A OBRA QUE GERA A VALORIZAO -, NO JUSTO QUE SE APROPRIE DESTE ESPECFICO BENEFCIO, IMPEDINDO QUE HAJA LUCRO SEM ESFORO. # P/ ANTNIO ROBERTO

SAMPAIO DRIA, A CONTRIBUIO DE MELHORIA EVITA O LOCUPLETAMENTO INJUSTIFICADO DE PROPRIETRIOS

FAVORECIDOS POR OBRAS PBLICAS. # SEGUNDO HUGO DE BRITO MACHADO, MELHORIA ESPECFICA, REDISTRIBUTIVA: A TEM CONTRIBUIO UMA DE EVITAR DE

FINALIDADE ORDEM UMA

INJUSTA REPARTIO DOS BENEFCIOS DECORRENTES DE OBRAS PBLICAS. # P/ RICARDO LOBO TORRES, A CONTRIBUIO DE MELHORIA

TRIBUTO AFINADO COM A IDEIA DE JUSTIA FISCAL, SUBORDINANDO-SE AO PRINCPIO DO CUSTO/ BENEFCIO,

EMBORA NO LHE SEJA ESTRANHO O PRINCPIO CONTRIBUTIVA. imposto INDEPENDE DE ATIVIDADE ESTATAL ESPECFICA. * Destaca-se a capacidade contributiva do contribuinte taxas PRESSUPEM UM SERVIO PBLICO. * O princpio justificador o da retribuio ou remunerao dos servios pblicos DA CAPACIDADE

 emprstimo compulsrio contribuies em suma, evitando o enriquecimento ilcito do particular, a contribuio de melhoria respalda-se no fundamento moral de que se deve indenizar o Estado por essa vantagem econmica especial, ainda que no a tenha requerido. ASSIM SENDO, TODA VEZ QUE O PODER PBLICO REALIZAR UMA OBRA PBLICA QUE TROUXER BENEFCIOS, TRADUZVEIS EM VALORIZAO, P/ OS PROPRIETRIOS DE BENS IMVEIS, PODER SER INSTITUDA A CONTRIBUIO DE MELHORIA, DESDE QUE VINCULADA EXIGNCIA POR LEI, FAZENDO RETORNAR AO TESOURO PBLICO O VALOR DESPENDIDO COM A REALIZAO DE OBRAS PBLICAS, NA MEDIDA EM QUE DESTA DECORRA VALORIZAO DE IMVEIS.

art. 163, CTN Existindo simultaneamente 2 ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo p/ com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente p/ receber o pgto. determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas: (...) II primeiramente, s contribuies de melhoria1, depois s taxas2 e por fim aos impostos3; (...)

havendo disposio legal, possvel que ocorra iseno da contribuio de melhoria. a contribuio de melhoria tributo afeto competncia comum da U, dos E, dos M e do DF, podendo, assim, tratar-se de tributo federal, estadual ou municipal. COMO CEDIO, A COMPETNCIA COMUM ADSTRINGE-SE AOS TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONAIS TAXAS E CONTRIBUIES DE MELHORIA -, INDICANDO A ATRIBUIO PARTICULARIZADA S ENTIDADES POLTICAS A FIM DE QUE IMPONHAM OS MESMOS TRIBUTOS, GUARDANDO, TODAVIA, O VNCULO ENTRE O GRAVAME E A AO ESTATAL CORRESPECTIVA.

OBS.: EM TOM OPOSTO, MANIFESTA-SE HUGO DE BRITO MACHADO, P/ QUEM A EXPRESSO COMPETNCIA COMUM NO ADEQUADA P/ OS TRIBUTOS VINCULADOS. SEGUNDO ELE, SOMENTE A PJ DE DIREITO PBLICO LEGITIMADA P/ EXERCITAR A ATIVIDADE ESTATAL QUE SE CONSTITUI NO RESPECTIVO FG PODE INSTITUIR A TAXA OU A CONTRIBUIO DE MELHORIA.

-X-X-X3. O FG
o FG da contribuio de melhoria a valorizao imobiliria decorrente de uma obra pblica. A valorizao imobiliria parte integrante da hiptese de incidncia do tributo, sem a qual o FG no se completa. PRECISO HAVER DIRETA RELAO ENTRE A OBRA E A VALORIZAO.

dessa forma, temos como elementos nsitos ao FG: (I) A NECESSIDADE DE VALORIZAO Posio majoritria (Hugo de Brito Machado e Sabbag): a obrigao de pagar no decorre da obra, mas da valorizao imobiliria. OBS.: POSSVEL QUE INCIDAM SOBRE A MAIS-VALIA IMOBILIRIA 2 TRIBUTOS: A CONTRIBUIO DE

MELHORIA E O IMPOSTO DE RENDA SOBRE O LUCRO IMOBILIRIO. Como cedio, o tributo em nosso sistema definido pelo FG, no havendo coincidncia tpica e total entre os fatos imponveis de uma contribuio e de um imposto.De toda forma, o legislador estabeleceu que a contribuio de melhoria recolhida poder ser deduzida do lucro a ser tributvel a ttulo de IR sobre a valorizao imobiliria: o Art. 17, DL n. 195/97 Para efeito do imposto sobre a renda, devido, sobre a valorizao imobiliria

resultante de obra pblica, deduzir-se- a importncia que o contribuinte houver pago, o ttulo de Contribuio de Melhorias. (II) A NECESSIDADE DE QUE ESTA VALORIZAO OCORRA SOBRE BENS IMVEIS

 Legislao que trata do assunto especfico da Contribuio de Melhoria dispe, em seu art. 2, que o FG do referido tributo ser a valorizao do imvel de propriedade privada em virtude de obras pblicas. o Art. 2, DL n. 195/67 Ser devida a Contribuio de Melhoria, no caso de valorizao de imveis de propriedade privada, em virtude de qq. das seguintes obras pblicas: I abertura, alargamento, pavimentao, iluminao, arborizao, esgotos pluviais e outros melhoramentos de praas e vias pblicas; II construo e ampliao de parques, campos de desportos, pontes, tneis e viadutos; III construo ou ampliao de sistemas de trnsito rpido, inclusive tds. as obras e edificaes necessrias ao funcionamento do sistema; IV servios e obras de abastecimento de gua potvel, esgotos, instalaes de redes eltricas, telefnicas, transportes e comunicaes em geral ou de suprimento de gs, funiculares, ascensores e instalaes de comodidade pblica; V proteo contra secas, inundaes, eroso, ressacas, e de saneamento de drenagem em geral, diques, cais, desobstruo de barras, portos e canais, retificao e regularizao de cursos dgua e irrigao; VI construo de estradas de ferro e construo, pavimentao e melhoramento de estradas de rodagem; VII construo de aerdromos e aeroportos e seus acessos; VIII aterros e realizaes de embelezamento em geral, inclusive desapropriaes em desenvolvimento de plano de aspecto

paisagstico. (grifos nossos) o Parte da doutrina entende que a lista do art. supracitado taxativa, mas outra parte da doutrina entende que no. P/ Celso Antnio Bandeira de Melo, obra pblica a construo, edificao, reparao, ampliao ou manuteno de um bem imvel, pertencente ou incorporado ao patrimnio pblico.

diante dos 2 elementos fundantes valorizao imobiliria e obra pblica observa-se que a contribuio de melhoria se apresenta como um tipo de tributo vinculado que tem por hiptese se incidncia uma atuao estatal indiretamente referida ao contribuinte.

tal incremento valorativo deflagra o dever de pagar a contribuio de melhoria, o que nos permite inferir que o tributo ora estudado, semelhana das taxas, bilateral, contraprestacional ou sinalagmtico, atribuindo-se-lhe a noo de referibilidade.

o FG da contribuio de melhoria instantneo, ocorrendo uma nica vez. Portanto, o pgto. nico, devendo ser realizado aps o trmino da obra, uma vez identificada a valorizao imobiliria experimentada pelo imvel. (CRITRIO DA VALORIZAO)

nos casos em que a obra pblica acarretar, no a valorizao, mas, sim, desvalorizao dos imveis adjacentes, cabendo ao lesionado provar o ocorrido. Nesse caso, no ter lugar a contribuio de melhoria, pelo contrrio, competir ao Estado oferecer ao interessado o proprietrio prejudicado uma indenizao correspondente. CASO A INDENIZAO NO SEJA OFERECIDA, OU, SE OFERECIDA, SEJA INJUSTAMENTE PEQUENA, CABER AO LESIONADO BUSCAR A REPARAO POR MEIO DA VIA JUDICIAL.

requisitos da lei relativa contribuio de melhoria: A) memorial descritivo do projeto; B) oramento do custo da obra; C) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; REQUISITO Publicao prvia do edital, D) delimitao da zona (I) com relao data da obra beneficiada; pblica E) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao p/ toda a zona ou p/ cada uma das reas diferenciadas, nela contidas. REQUISITO Fixao de prz. no inferior a 30 dias, para impugnao pelos interessados, de qq. dos elementos referidos no requisito (I). (II) no obstante haver jurisprudncia no sentido de que subsiste a presuno relativa, em favor do poder pblico, de que certo o quantum de valorizao com a obra feita (TJ/RS), o STJ esposa entendimento diverso, entendendo que

cabe ao Poder Pblico provar que valorizou de fato o bem imvel com a obra estatal. -x-x-x-

4. O sujeito passivo
o sujeito passivo da contribuio de melhoria o proprietrio do imvel, por estar diretamente ligado ao FG da exao, luz de uma relao pessoal e direta que mantm com este fato jurdico-tributrio.

possvel enquadrar no polo passivo, igualmente, os enfiteutas e os demais possuidores que, apesar de no terem ttulo de domnio sobre o bem, agem como se o tivessem.

o pgto. da exao deve obedecer rea de influncia ou zona de beneficiamento, o que fora a exigir o gravame daqueles proprietrios de imveis contguos ou lindeiros, em relao ao setor imobilirio sobre o qual irradiou a valorizao.

registre-se, a propsito, que h vrios tipos de valorizao: LONGITUDINAL Quando se valorizam os imveis ao longo da obra; RADIAL Quando se valorizam os imveis ao redor da obra; EM PTS. EXTREMOS Quando se valorizam os imveis nas extremidades da obra. # PARA KIYOSHI HARADA, ESTA DELIMITAO A MAIOR DIFICULDADE NA COBRANA DESSE TRIBUTO. COM EFEITO, DEVE HAVER A MENSURAO INDIVIDUALIZADA DA VALORIZAO, ANALISANDO-SE INDIVIDUALMENTE OS BENS IMVEIS, P/ SE COBRAR EQUITATIVAMENTE O TRIBUTO.

por fim, importante destacar que em obras realizadas por Estados ou Municpios, em um complexo interestadual ou intermunicipal, gerando valorizao de imveis situados em + de um Municpio ou Estado-membro, no se pode cobrar tributo fora da rea territorial de competncia da pessoa poltica, independentemente da zona de influncia. A EXIGNCIA DEVE SE LIMITAR AO TERRITRIO DA ENTIDADE TRIBUTANTE, SOB PENA DE SE VEICULAR UMA EXTRATERRITORIALIDADE, SOMENTE ADMISSVEL POR LC OU CONVNIO (ART. 102, CTN).

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5. A BC do tributo
a BC da contribuio de melhoria o quantum de valorizao experimentada pelo imvel, ou seja, o benefcio real que a obra pblica adicionou ao bem imvel da zona valorizada. BC = VLR. DO IMVEL (APS A OBRA) VLR. DO IMVEL (ANTES DA OBRA)

sendo assim, sobre a BC identificada, aplicar-se- um percentual legal de alquota, definindo-se o quantum debeatur.

OBS.: EXISTE POSICIONAMENTO DOUTRINRIO MINORITRIO, SEGUNDO O QUAL A CONTRIBUIO DE MELHORIA NO POSSUI ALQUOTA, NEM BC.

5.1.

a BC e os dois modelos de cobrana o americano e o alemo O MODELO AMERICANO PRIORIZA A VALORIZAO DO IMVEL.
o P. ex., se Caio proprietrio de um imvel no valor de 500, e, aps a obra, obtm uma plus valia de 50, passando o seu imvel a valer 550, dever recolher 50 aos cofres pblicos, a ttulo de contribuio, pela melhoria (valorizao) no bem;

O MODELO ALEMO PRIORIZA O CUSTO DA OBRA. o P. ex., se os imveis de Tcio, Mvio e Tibrcio trs proprietrios de casas, na zona da influncia, prxima obra pblica foram abrangidos por uma valorizao, oriunda de obra com um custo de 210 ao Estado, cada um deles dever desembolsar 70 aos cofres pblicos, rateando, assim, o custo da obra (210 x 1/3 = 70).

Crtica: O sistema alemo de cobrana da presente exao transfere os encargos estatais aos

contribuintes. No entanto, no Brasil, aqueles + necessitados de obras pblicas so exatamente os que possuem menor potencial contributivo. A BEM DA VERDADE, NENHUM DOS MODELOS PREVISTOS, POR SI S, CAPAZ DE CONFERIR A IDEAL JUSTIA FISCAL AO TRIBUTO. ESTA A RAZO POR QUE SE ADOTOU NO BRASIL O SISTEMA MISTO (MITIGADO OU HETEROGNEO), NO QUAL A CONTRIBUIO DE MELHORIA COBRADA LUZ DO CRITRIO DA MAIS-VALIA IMOBILIRIA, PORM TENDO COMO LIMITE TOTAL O CUSTO DA OBRA.

5.2.

a BC e os limites de cobrana NO MBITO DA BC DA CONTRIBUIO DE MELHORIA, H 2 LIMITES

QUE INFLUENCIAM COM EXPRESSIVIDADE O PROCESSO DE COBRANA DA EXAO.

SO ELES

Limite total (ou global)A Limite individualB

A) Limite total (ou global) o parmetro que se impe como teto de cobrana, demarcando um ponto acima do qual no se pode arrecadar, sob pena de transformar a contribuio em verdadeiro imposto, servindo ao enriquecimento injusto do Estado. No se pode admitir uma arrecadao acima do montante do custo da obra. B) Limite individual

 Indicando uma proteo a cada proprietrio, o limite individual exterioriza que no se manifesta lcita a cobrana sobre cada um em montante superior ao da mais-valia imobiliria percebida. O referido limite impe que a administrao analise discriminadamente a valorizao imobiliria, uma vez que a obra que valoriza um imvel em 10% pode no ter valorizado outro imvel, em idntico percentual de valorizao. Pelo prisma da Administrao Pblica, o limite (mximo a cobrar coletivamente) o custo da obra, e pelo prisma do administrado o limite (mximo a pagar individualmente) a mais-valia. Art. 81, CTN A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo DF ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda p/ fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar p/ cada imvel beneficiado. C) Anlise conjunta dos limites A doutrina se divide: Ives Gandra da Silva Martins, Hugo de Brito Machado, Bernardo Ribeiro de Moraes e outros Roque de Antnio Carraza, Geraldo Ataliba, Valdir de Oliveira Rocha, Kiyoshi Harada e outros

Entendem que o limite Advogam a tese segundo a permanece vlido, devendo qual, a partir da Carta ser respeitado, sob pena de a Magna de 1988, no taxa, travestindo-se de haveria + o limite global ou imposto, permitir um total, persistindo to enriquecimento ilcito do somente o limite Estado (prevalece!) individual (no prevalece.) O CTN (art. 81, parte final) reportou-se aos limites total e individual, enquanto o dispositivo da vigente Constituio (art. 145, III), silenciando a respeito, nada estabeleceu em contrrio, com relao existncia de um limite, apenas, em detrimento de ambos, operando-se, de acordo com Sabbag, a recepo do dispositivo. Portanto, temos que os tetos de cobrana que limitam a exigncia da contribuio de melhoria remetem ao limite individual e ao limite total,

devendo ambos ser aplicados conjuntamente, de maneira a se permitir o + adequado trabalho de interpretao da norma tributria ao caso em exame. -x-x-x-

6. Requisitos mnimos p/ a insituio

o processo que visa cobrana da contribuio de melhoria ato jurdico complexo, que compreende uma srie de atos preparatrios e declaratrios, previstos em lei, cuja preterio por determinar a anulao do lanamento.

trata-se de vrias exigncias editalcias indispensveis. Com efeito, o edital compreende uma sequncia concatenada de etapas e atos administrativos, articulados entre entre si, sendo que cada um tem que preceder o outro, obrigatoriamente, sob pena de inexigibilidade do tributo. A inobservncia da ordem recomendada letal exigibilidade do trinuto.

cfe. se depreende do art. 82, CTN, combinado com o art. 5, DL n. 195/67, despontam como requisitos mnimos instituio do gravame:

ART. 82. (...)

I PUBLICAO PRVIA DOS SEGUINTES ELEMENTOS: A) MEMORIAL DESCRITIVO DO PROJETO; B) ORAMENTO DO CUSTO DA OBRA; C) DETERMINAO DA PARCELA DO CUSTO DA OBRA A SER FINANCIADA PELA CONTRIBUIO; D) DELIMITAO DA ZONA BENEFICIADA; E) DETERMINAO DO FATOR DE ABSORO DO BENEFCIO DA VALORIZAO P/ TODA A ZONA OU P/ CADA UMA DAS REAS DIFERENCIADAS, NELA CONTIDAS