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ACERTIVAS SOBRE IMPOSTO DE RENDA

ACRSCIMOS LEGAIS - RECOLHIMENTO ESPONTNEO 627. Quais os acrscimos legais que incidiro no caso de pagamento espontneo do imposto de renda - pessoa jurdica, aps seu respectivo prazo de vencimento? Os dbitos para com a Unio, decorrentes de tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, cujos fatos geradores ocorrerem a partir de 1 de janeiro de 1997, no pagos nos prazos previstos na legislao especfica, sero acrescidos de (Lei n 9.430/96, art. 61): a) multa de mora: calculada taxa de 0,33% (trinta e trs centsimos por cento), por dia de atraso, at o limite mximo de 20%. A multa ser calculada a partir do primeiro dia subseqente ao do vencimento do prazo previsto para o pagamento do tributo ou contribuio at o dia em que ocorrer o seu pagamento. b) juros de mora: calculados taxa referencial do SELIC (Sistema Especial de Liquidao e Custdia) acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subseqente ao vencimento do prazo at o ms anterior ao do pagamento, e de um por cento no ms do pagamento. NOTAS: 1) O novo percentual de multa de mora aplica-se retroativamente aos atos ou fatos ocorridos anteriormente a 01/01/97, no definitivamente julgados, e aos pagamentos de dbitos para com a Unio que forem efetuados a partir dessa data, independentemente da data de ocorrncia do fato gerador (ADN COSIT n 01/97). 2) Os juros de mora no incidem sobre o valor da multa de mora. 628. Com relao aos dbitos cujos fatos geradores ocorreram at 31.12.96, qual o percentual de juros de mora aplicado at essa data? Para os dbitos de qualquer natureza para com a Fazenda Nacional, constitudos ou no, cujos fatos geradores tenham ocorrido at 31/12/96, bem assim aos inscritos em dvida ativa, passaro a incidir, a partir de 01/01/97, juros de mora equivalente taxa SELIC, acumulada mensalmente at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms do pagamento, devendo os dbitos expressos em UFIR serem convertidos em Reais, com base no valor da UFIR de 01/01/97 (R$ 0,8287), respeitadas as legislaes vigentes nos respectivos perodos, a saber (MP n 1.542/1997, art. 26; atual MP 1973-67/2000, arts. 29 e 30): a) fatos geradores de 02/01/92 at 30/06/94 - incidiro juros de mora de 1%, por ms calendrio ou frao, a partir do primeiro dia do ms subseqente ao do vencimento, sobre o valor do tributo convertido em UFIR, at 31/12/96 (Lei n 8.383/91, art. 54, 1 e 2); b) fatos geradores de 01/07/94 a 31/12/94 - incidiro juros de mora equivalentes ao excedente da variao acumulada da Taxa Referencial TR, em relao variao da UFIR no mesmo perodo, no podendo, em nenhuma hiptese ser inferior a 1% ao ms (Lei n 9.069/95, art. 38 e 1). A partir de 01/01/95, os juros incidiro sobre o tributo apurado em Reais, sendo aplicveis at 31/12/96 (Lei n 8.981/95, art. 84, 5); c) fatos geradores de 01/01/95 at 31/12/96 (Leis n 8.981/95, art. 84, I e 1, 2 e 6, n 9.065/95, art. 13 e n 9.430/96, art. 61, 3):

1) de 01/01/95 at 31/03/95: incidiro juros de mora taxa mdia de captao do Tesouro Nacional relativa Dvida Mobiliria Federal Interna (que foi de 3,63%, em fevereiro/95 e 2,60%, em maro/95 - Port. STN ns 39/95 e 84/95); sendo que no ms do pagamento a taxa de 1% e os juros incidem desde o primeiro dia do ms subseqente quele em que ocorrer o vencimento do prazo de recolhimento. 2) de 01/04/95 a 31/12/96: incidiro juros de mora taxa referencial SELIC, acumulada mensalmente, at o ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento, inclusive na hiptese de pagamento parcelado. NOTA: Para os dbitos cujos fatos geradores ocorrerem at 31.12.94, as citadas regras so aplicveis quando no haja parcelamento requerido at 30.08.95, ou que, na data de incio da vigncia da Lei n 9.532/97, ainda no tenham sido encaminhados para a inscrio em Dvida Ativa da Unio. 629. Sobre que base incidem os acrscimos legais? Os acrscimos legais (multa e juros de mora) incidiro sobre os tributos e contribuies devidos e no pagos nos respectivos prazos legais calculados da seguinte forma: a) dbitos relativos a fatos geradores ocorridos at 31.12.94 e apurados at 31.12.95: os tributos e contribuies sero apurados em UFIR e convertidos para Reais com base no valor desta na data de 1.01.97 (R$ 0,8287); b) dbitos relativos a fatos geradores ocorridos a partir de 1.01.96: sero apurados em Reais. 630. No caso de postergao do pagamento de imposto h incidncia de juros de mora? Sim. No caso de ocorrncia de postergao de imposto sero devidos juros de mora at a data do respectivo pagamento. 631. Quais acrscimos legais incidem sobre os dbitos cuja exigibilidade esteja suspensa? No haver a incidncia de multa de mora no caso de pagamento de tributo ou contribuio considerado como devido em deciso judicial em mandado de segurana, para o qual haja sido anteriormente concedida liminar, desde que o pagamento seja efetuado entre a data da concesso da medida liminar e at 30 dias aps a data da publicao da deciso que considerar devido o tributo. Entretanto, o pagamento dever ser feito com o acrscimo dos juros moratrios, tendo em vista que a interrupo prevista na Lei n 9.430/96, art. 63, 2, se refere, apenas, incidncia da multa de mora, sobre os dbitos cuja exigibilidade esteja suspensa na forma do inciso IV do artigo 151 do CTN (liminar em mandado de segurana). 632. Haver a incidncia de juros de mora durante o perodo em que a cobrana do dbito estiver pendente de deciso administrativa? Sim. De acordo com a legislao tributria (arts. 949, 953, 954 e 955 do RIR/99) h incidncia de juros de mora sobre o valor dos tributos ou contribuies devidos e no pagos nos respectivos vencimentos, independentemente da poca em que ocorra o posterior pagamento e de se encontrar o crdito tributrio na pendncia de deciso administrativa ou judicial. A nica hiptese em que se suspender a fluncia dos juros de mora aquela em que houver o depsito do montante integral do crdito tributrio considerado como devido, desde a data do depsito, quer seja este administrativo ou judicial. Ressaltando-se que, no caso de o valor depositado ser inferior quele necessrio liquidao do dbito considerado como devido, sobre a parcela no depositada incidiro normalmente os juros de mora por todo o perodo transcorrido entre o vencimento e o pagamento.

ALQUOTAS DO IRPJ E ADICIONAL 028. Quais as alquotas aplicveis, em cada perodo de apurao, para determinao do imposto de renda devido pela pessoa jurdica? A partir do ano-calendrio de 1996, as pessoas jurdicas, independentemente da forma de constituio e da natureza da atividade exercida, passaram a pagar o imposto de renda alquota de 15%, incidente sobre a base de clculo apurada na forma do lucro real, presumido ou arbitrado. NOTA: Excepcionalmente, permanece, ainda, consoante o pargrafo 2 do art. 541 do RIR/99, a tributao especial com base em alquotas diferenciadas, aplicvel, apenas, sobre o lucro inflacionrio acumulado at 31.12.87, para as pessoas jurdicas que anteriormente eram tributadas com alquotas reduzidas em virtude de incentivo fiscal. Desse modo, o lucro inflacionrio acumulado at 31.12.87 que for sendo realizado em cada perodo posterior continuar a ser tributado com as mesmas alquotas vigentes quela poca, pelas respectivas pessoas jurdicas beneficirias, a seguir relacionadas: a) empresas concessionrias de servios pblicos - 6%; b) servios de energia eltrica - 6%; c) telecomunicaes - 6%; d) saneamento bsico - 6%; e) transporte coletivo (transporte rodovirio de passageiros) - 6%. 029. Quando se considera devido o adicional do IRPJ e quais as alquotas aplicveis no seu clculo? O adicional incidir alquota de 10% sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado e atividade rural, inclusive na hiptese de incorporao, fuso e ciso, que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil Reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao (RIR/99 art. 228, pargrafo nico). NOTAS: 1) Com a edio da Lei n 9.430/96, na apurao por estimativa aplica-se tambm o clculo do adicional sobre a parcela da base de clculo que exceder a R$ 20.000,00, mensais (Lei n 9.430/96, art. 2, 2). 2) O valor do adicional dever ser recolhido juntamente com o irpj (RIR/99, art. 542, 4). 030. Quais os valores que podero ser deduzidos do adicional do IRPJ? No sero permitidas quaisquer dedues do valor do adicional, o qual dever ser recolhido, integralmente, como receita da Unio (RIR/99, art. 543). NOTA: Tal vedao no alcana as isenes e redues do imposto apuradas com base no lucro da explorao (RIR/99, art. 544 - isenes e redues para empresas situadas na rea da SUdene/SUdam), que tambm so calculadas sobre o valor do adicional, exceto depsito para reinvestimento. AMORTIZAO 374. Em que consiste a amortizao de direitos, bens, custos e despesas?

Consiste na "recuperao contbil" do capital aplicado na aquisio de direitos, cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens, cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo limitado por lei ou contrato, e dos custos, encargos ou despesas, registrados no ativo diferido, que contribuiro para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao. 375. Como efetuada essa "recuperao contbil" do capital empregado? Mediante o uso da faculdade, estabelecida pela legislao, de se computar em cada perodo de apurao, como custo ou despesa operacional, o encargo de amortizao com a utilizao de percentual que traduza a recuperao do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em despesas que contribuam para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao, RIR/99, art. 324. 376. Como ser fixada a quota de amortizao? Perodo de apurao anual - a quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser determinada pela aplicao da taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado ou das despesas registradas no ativo diferido (RIR/99, art. 326). Perodo de apurao inferior a 12 meses - Se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de apurao anual, ou se este tiver durao inferior a doze meses, a taxa anual ser ajustada proporcionalmente ao perodo de amortizao, quando for o caso (RIR/99, art. 326, 1). Nota: A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei n 4.506, de 1964, art. 58, 1) e o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido (RIR/99, art. 327). 377. Quais direitos ou bens podero ser objeto de amortizao? Podero ser amortizados o capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens, cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo legal ou contratualmente limitado, tais como, RIR/99, art. 325, inciso I: a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas, autorizaes ou concesses; b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do prazo da concesso, sem indenizao; c) custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundo de comrcio; d) custo das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor; e) o valor dos direitos contratuais de explorao de florestas por prazo determinado, na forma do art. 328 do RIR/99. 378. Quais custos e despesas podero ser objeto de amortizao? Os custos, encargos ou despesas registrados no ativo diferido que contribuiro para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao (RIR/99, arts. 324 e 325, inciso II), tais como: a) a partir do incio das operaes, as despesas de organizao pr-operacionais ou prindustriais; b) despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, inclusive com experimentao, para criao ou aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e tcnicas de produo, administrao ou venda;

c) despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos, realizadas por concessionrias de pesquisa ou lavra de minrios, sob a orientao tcnica de engenheiro de minas, se o contribuinte optar pela sua capitalizao; d) a partir da explorao da jazida ou mina, ou do incio das atividades das novas instalaes, os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de expanso de atividades industriais, classificados como ativo diferido at o trmino da construo ou da preparao para explorao; e) a partir do momento em que for iniciada a operao ou atingida a plena utilizao das instalaes, a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados como ativo diferido durante o perodo em que a empresa, na fase inicial da operao, utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou as suas instalaes; f) os juros durante o perodo de construo e pr-operao registrados no ativo diferido (inclusive o de emprstimos contrados para financiar a aquisio ou construo de bens do ativo permanente, incorridos durante as fases de construo e pr-operacional); g) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais, ou de implantao do empreendimento inicial, registrados no ativo diferido; h. os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou modernizao da empresa. NOTAS: 1. O prazo de amortizao dos valores relativos s alneas "a" at "e" no poder ser inferior a cinco anos (RIR/99, art. 327). 2. A partir de 1.1.96, somente ser permitida a amortizao de bens e direitos intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249, de 1995, art. 13, inciso III; RIR/99, art. 324, 4). 379. H limites para a amortizao? Sim, pois, em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do direito ou bem ou o total da despesa efetuada, registrado contabilmente (RIR/99, art. 324, 1). 380. Como proceder se o bem ou direito terminar antes da amortizao integral? Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem, terminar antes da amortizao integral de seu custo, o saldo no amortizado constituir encargo, no perodo de apurao em que se extinguir o direito ou terminar a utilizao do bem (RIR/99, art. 324, 3). 381. Qual a diferena entre depreciao e amortizao? A principal distino entre esses dois encargos que, enquanto a depreciao incide sobre os bens fsicos de propriedade do prprio contribuinte, a amortizao se relaciona com a diminuio de valor dos direitos (ou despesas diferidas) com prazo limitado (legal ou contratualmente). APLICAO DO IMPOSTO EM INVESTIMENTOS REGIONAIS E SETORIAIS 487. No que se constituem os incentivos fiscais de aplicao de parte do imposto de renda em investimentos regionais?

Constitui-se na destinao, pelas pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real, de parte do imposto de renda pago, para aplicao em projetos considerados de interesse para o desenvolvimento e o incremento de atividades regionais (empresas na rea da SUDENE, SUDAM e localizadas no Esprito Santo), na forma designada pela lei fiscal. Os recursos destinados sero geridos por fundos de investimentos, RIR/99, arts. 592 a 611. A opo pela aplicao nos Fundos dever ser confirmada pela Secretaria da Receita Federal aps processamento das DIPJ. (MP 2.058, de 2000, art. 13) A confirmao das opes fica subordinada regularidade do clculo do incentivo e regularidade fiscal dos contribuintes optantes, em relao aos tributos e contribuies federais. Os optantes sero notificados sobre as razes que motivaram a reduo do incentivo ou sobre a existncia, na data do processamento de suas declaraes, de irregularidade fiscal, em relao aos tributos e contribuies federais, impeditiva de sua fruio. No caso de reduo do incentivo por erro de clculo, o optante poder pleitear sua alterao, no prazo de trinta dias, contado a partir da notificao, em processo prprio, cabendo unidade da Secretaria da Receita Federal com jurisdio sobre o domiclio do contribuinte a apreciao de suas razes. Na hiptese de existncia de irregularidade fiscal, o contribuinte dever proceder regularizao no prazo de noventa dias, sob pena do valor da opo ser tratado como imposto. A Secretaria da Receita Federal, aps o cumprimento das medidas acima, encaminhar ao Secretrio do Tesouro Nacional e ao Ministro de Estado da Integrao Nacional as informaes relativas ao montante dos incentivos acatados e s parcelas referentes a cada um dos seus optantes. A liberao de saldos de estoques de incentivos no repassados para os Fundos de Investimentos Regionais ocorrer segundo programao a ser estabelecida pelos Ministrios da Fazenda e da Integrao Nacional, atendidas as limitaes impostas pela necessidade de financiamento do setor pblico. NOTA: Revertero para os fundos de investimentos os valores das ordens de emisso cujos ttulos pertinentes no forem procurados pelas pessoas jurdicas optantes at o dia 30 de setembro do terceiro ano subseqente ao ano-calendrio a que corresponder a opo, RIR/99, art. 603, 4. 488. Quais so as opes para aplicao do imposto de renda em incentivos fiscais regionais ? So as seguintes as opes para aplicaes do imposto de renda a ttulo de incentivos fiscais regionais (RIR/99, arts. 592 a 611): a) FINOR - Fundo de Investimento do Nordeste, administrado e gerido pelo Banco do Nordeste S/A (BNB); b) FINAM - Fundo de Investimento da Amaznia, administrado e gerido pelo Banco do Amazonas S/A (BASA); c) FUNRES - Fundo de Recuperao Econmica do Esprito Santo, administrado e disciplinado pelo Grupo Executivo para Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo - GERES. A opo por esta aplicao somente poder ser feita por contribuintes domiciliados no estado do Esprito Santo. 489. Quais as pessoas jurdicas que podem optar pela aplicao do imposto de renda em incentivos fiscais regionais?

Todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, exceto aquelas expressamente vedadas pela legislao fiscal na forma do artigo 614 do RIR/99. A opo pela aplicao do imposto de renda em incentivos fiscais, regionais ou setoriais (RIR/99, arts. 609), se estende s empresas localizadas em qualquer Estado do Brasil, inclusive quelas fora da rea de atuao da SUDENE, SUDAM. NOTA: A partir de 01/01/96, foi estendido s empresas rurais, submetidas tributao com base no lucro real, o direito aplicao em incentivos fiscais (Lei n 9.249/95, art. 36, III). 490. Quais pessoas jurdicas no podem optar por aplicaes do imposto de renda em incentivos fiscais regionais? No podem beneficiar-se da aplicao em incentivos fiscais regionais as pessoas jurdicas (RIR/99, art. 614): a) tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado; b) instaladas em Zona de Processamento de Exportao - ZPE; c) que permanecem ainda com o direito tributao do lucro inflacionrio diferido alquota de seis por cento, relativamente esta parcela, na forma do artigo 541, 2 do RIR/99; d) as Microempresas - ME e Empresas de Pequeno Porte - EPP, optantes pelo SIMPLES (Lei n 9.317/96, art. 5, 5). e) as pessoas jurdicas com registro no Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor pblico federal CADIN. (MP 1.973-68, de 2000, art. 6, inciso II, e art. 7). NOTA: A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, fica condicionada comprovao pelo contribuinte da quitao de tributos e contribuies federais (Lei n 9.069/95, art. 60; RIR/99, art. 614, pargrafo nico). 491. Como feita a opo pela aplicao do imposto em incentivos fiscais? As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero manifestar a opo pela aplicao do imposto em investimentos regionais na Declarao de Informaes EconmicoFiscais da Pessoa Jurdica - DIPJ ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado, apurado mensalmente, ou no lucro real, apurado trimestralmente. A opo, no curso do ano-calendrio, ser manifestada mediante o recolhimento de parte do imposto sobre a renda, no valor equivalente a dezoito por cento para o FINOR e o FINAM e vinte e cinco por cento para o FUNRES, por meio de Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF) especfico. (MP 2058, de 2000, art. 13) 492. Como feita e qual o momento da contabilizao dos incentivos fiscais? A contabilizao dos incentivos fiscais, relativos s aplicaes nos Fundos de Investimentos Regionais, ser feita do seguinte modo: a) para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real anual, no Ativo Permanente, na conta Investimentos, no momento em que a pessoa jurdica fizer a respectiva indicao na declarao de informaes correspondente, em contrapartida conta de Patrimnio Lquido Reserva de Incentivos Fiscais;

b) para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real trimestral, com relao aos valores relativos aos depsitos efetuados em DARF especfico destinados aos fundos, devero ser registrados no Ativo Permanente, na conta Investimentos, no momento do depsito de cada parcela, em contrapartida conta de Patrimnio Lquido - Reserva de Incentivos Fiscais (IN SRF n 11/96, art. 41). NOTA: Em caso de alienao do investimento objeto do referido incentivo, se a pessoa jurdica incorrer em prejuzo, este ser considerado indedutvel, para fins de apurao do lucro real. 493. Qual o prazo em que a pessoa jurdica dever manter as aplicaes em incentivos fiscais decorrentes de opes efetuadas? As quotas dos fundos de investimento, correspondentes aos certificados emitidos, sero nominativas e podero ser negociadas livremente pelo seu titular, ou por mandatrio especial, RIR/99, art. 603, 2. As aes adquiridas com os valores destinados a projeto prprio, na forma do artigo 606 do RIR/99, sero nominativas e intransferveis, at a data de emisso do certificado de implantao do projeto pela agncia correspondente, salvo nos casos de falncia, liquidao do acionista ou se for imprescindvel para o bom andamento do projeto, RIR/99, art. 607, 1. 494. Ser sempre assegurado pessoa jurdica o direito aplicao do imposto em investimentos? No. Os incentivos de aplicaes do imposto em investimentos regionais, bem assim reinvestimento, no se aplicam ao imposto lanado de ofcio, suplementar ou correspondente a lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior (RIR/99, art. 594). 495. Quais as hipteses em que h restrio ou poder ocorrer a perda do direito ao incentivo fiscal? No podero usufruir do incentivo fiscal ou perdero o direito sua utilizao as seguintes pessoas jurdicas: I - que estejam em dbito com a seguridade social, de acordo com o art. 195, 3 da Constituio Federal, RIR/99, art. 617; II - que gozarem do benefcio fiscal da reduo por reinvestimento relativamente parcela da base de clculo absorvida por este incentivo, RIR/99, art. 612, 5; III - em mora contumaz no pagamento de salrios, RIR/99, art. 615; IV - que no cumprirem as medidas necessrias preveno ou correo dos inconvenientes e prejuzos da poluio do meio-ambiente, RIR/99, art. 616. No far jus opo para aplicao em incentivos fiscais especificados nos artigos 609 a 611 e 613 do RIR/99 (FINOR, FINAM e FUNRES), a pessoa jurdica que apresentar a declarao ou retificao desta fora do exerccio de competncia, mesmo com imposto parcial ou totalmente recolhido no perodo correspondente (ADN COSIT n 26/85). NOTAS: 1) Para que haja o reconhecimento ou a concesso de qualquer incentivo fiscal, a pessoa jurdica dever comprovar a quitao de tributos e contribuies federais (Lei n 9.069/95, art. 60). 2) Na hiptese de pagamento a menor do imposto, em virtude de erro na determinao do valor recolhido para os fundos de investimentos, a pessoa jurdica optante dever pagar a diferena com os acrscimos previstos na legislao do imposto de renda (Decreto n 1.733/95, arts. 1 e 2). 3) A prtica de crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137/90), inclusive a falta de emisso de nota fiscal (Lei n 8.846/94), acarretar empresa infratora a perda, no ano-calendrio correspondente, dos incentivos e benefcios de reduo ou iseno do imposto de renda.

APROPRIAO DAS QUOTAS DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 403. A partir de que momento o encargo de depreciao, amortizao ou exausto poder ser imputado no resultado da pessoa jurdica? a) a depreciao, somente a partir do ms em que o bem for instalado, posto em servio ou em condies de produzir; b) a amortizao, a partir da utilizao do bem ou direito ou do incio da atividade para a qual contribuam despesas pr-operacionais a ela relativas, passveis de amortizao; c) a exausto, a partir do incio da explorao dos recursos minerais ou florestais. NOTA: Observar que esses encargos devero ser calculados sempre em razo de duodcimos, ou seja, nmero de meses restantes at o final do perodo de apurao respectivo, independentemente de o contribuinte registrar o encargo mensalmente, ou somente por ocasio do balano. 404. A quota anual de depreciao ser sempre a mesma durante todo o perodo de durao do bem? Regra geral, sim. Entretanto, considerando-se que a taxa anual de depreciao tem como base o perodo de 12 meses consecutivos, a quota de depreciao dever ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo de apurao inferior a 12 meses, como no caso de apurao do lucro real trimestral, bem assim no perodo em que tiver incio ou se completar (atingir 100%) a depreciao dos bens. 405. Por que a legislao permite que os encargos de depreciao, amortizao e exausto possam ser registrados como custo ou despesa operacional, a critrio do contribuinte? Porque no se pode determinar a priori se o encargo a ser suportado pelo contribuinte a este ttulo estar vinculado a custo ou a despesas operacionais. Exemplo: a depreciao de um caminho compor o custo de uma empresa de transporte se o mesmo for empregado nessa atividade, mas poder ser computada como despesa operacional se utilizado numa empresa comercial para entrega de mercadoria vendida. A depreciao de mquinas de escrever, normalmente considerada como despesa operacional para a maioria dos contribuintes, ser custo para uma escola de datilografia. Assim sendo, caber ao contribuinte, em cada caso, atendendo sua atividade especfica, computar esse encargo, adequadamente, como custo ou despesa operacional, arcando, por outro lado, com as possveis conseqncias de uma classificao inadequada. ATIVIDADE RURAL 031. O que se considera como atividade rural, nos termos da legislao tributria?

Consideram-se como atividade rural a explorao das atividades agrcolas, pecurias, a extrao e a explorao vegetal e animal, a explorao da apicultura, avicultura, suinocultura, sericicultura, piscicultura (pesca artesanal de captura do pescado in natura) e outras de pequenos animais; a transformao de produtos agrcolas ou pecurios, sem que sejam alteradas a composio e as caractersticas do produto in natura, realizada pelo prprio agricultor ou criador, com equipamentos e utenslios usualmente empregados nas atividades rurais, utilizando-se exclusivamente matria-prima produzida na rea explorada, tais como: descasque de arroz, conserva de frutas, moagem de trigo e milho, pasteurizao e o acondicionamento do leite, assim como o mel e o suco de laranja, acondicionados em embalagem de apresentao, produo de carvo vegetal, produo de embries de rebanho em geral (independentemente de sua destinao: comercial ou reproduo). Tambm considerada atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao (Lei n 9.430/96, art. 59). No se considera atividade rural: O beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura; a industrializao de produtos, tais como bebidas alcolicas em geral, leos essenciais, arroz beneficiado em mquinas industriais, o beneficiamento de caf (por implicar a alterao da composio e caracterstica do produto); a intermediao de negcios com animais e produtos agrcolas (comercializao de produtos rurais de terceiros); a compra e venda de rebanho com permanncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 (cinqenta e dois) dias, quando em regime de confinamento, ou 138 (cento e trinta e oito) dias, nos demais casos (o perodo considerado pela lei tem em vista o tempo suficiente para descaracterizar a simples intermediao, pois o perodo de permanncia inferior quele estabelecido legalmente configura simples comrcio de animais); compra e venda de sementes; revenda de pintos de um dia e de animais destinados ao corte; o arrendamento ou aluguel de bens empregados na atividade rural (mquinas, equipamentos agrcolas, pastagens); prestao de servios de transporte de produtos de terceiros, etc. (RIR/99, art. 406, com as alteraes da Lei n 9.250/95, art. 17; e as IN SRF ns 17/96). 032. Como so tributadas as pessoas jurdicas que tenham por objeto a explorao de atividade rural? So tributadas com base nas mesmas regras aplicveis s demais pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, inclusive sujeitando-se ao adicional do imposto de renda alquota de dez por cento (RIR/99, art. 406). NOTA: Para as empresas que exploram outras atividades, alm da atividade rural, e utilizam o incentivo fiscal da depreciao acelerada incentivada, necessrio segregar o lucro ou prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades, a fim de permitir a excluso desse valor incentivado da base de clculo correspondente atividade rural. (IN SRF n 39/96). 033. Como dever proceder a pessoa jurdica que, alm da atividade rural, explore outras atividades? No caso de a pessoa jurdica que explora a atividade rural tambm desenvolver outras de natureza diversa e desejar beneficiar-se dos incentivos fiscais prprios concedidos quela atividade, dever manter escriturao em separado dos demais resultados com o fim de segregar as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural de modo a permitir a determinao da receita lquida por atividade, bem como demonstrar, no LALUR, separadamente, o lucro ou prejuzo contbil e o lucro ou prejuzo fiscal dessas atividades (IN SRF n 39/96).

034. Quais os incentivos fiscais concedidos s pessoas jurdicas que exploram atividade rural? So admitidos os seguintes incentivos fiscais: a) os bens do ativo imobilizado (mquinas e implementos agrcolas, veculos de cargas e utilitrios rurais, reprodutores e matrizes etc.), exceto a terra nua, quando destinados produo, poderiam ser depreciados, integralmente, no prprio perodo-base de aquisio (RIR/99, art. 314); b) a compensao dos prejuzos fiscais, decorrentes da atividade rural, com o lucro da mesma atividade, no se aplica o limite de trinta por cento de que trata o art. 15 da Lei n 9.065/95 (Lei n 8.023/90, art. 14, e IN SRF n 11/96, art. 35, 4, e IN SRF 39/96, art. 2 e RIR/99, art. 512 ). 035. Como sero apurados os resultados da pessoa jurdica que explore atividade rural? A pessoa jurdica que desejar usufruir do benefcio fiscal concedido atividade rural, deve apurar o lucro real de conformidade com as leis comerciais e fiscais, inclusive com a manuteno do LALUR, segregando contabilmente as receitas, os custos e as despesas referentes atividade rural das demais atividades, tendo em vista que somente por meio desta forma de tributao se poder proceder correta determinao dos resultados da atividade rural, com vistas utilizao dos citados incentivos. A pessoa jurdica dever ratear, proporcionalmente percentagem que a receita lquida de cada atividade representar em relao receita lquida total: os custos e as despesas comuns a todas as atividades; os custos e despesas no dedutveis, comuns a todas as atividades, a serem adicionados ao lucro lquido na determinao do lucro real; os demais valores, comuns a todas as atividades, que devam ser computados no lucro real. ( RIR/99 arts. 314 e 512 ). 036. Como dever ser feita a escriturao das operaes relativas a atividade rural? A forma de escriturao das operaes de livre escolha da empresa rural, desde que mantenha registros permanentes com obedincia aos preceitos da legislao comercial e fiscal, e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia, sendo obrigatria a manuteno do LALUR para fins da apurao do lucro real ( RIR/99 arts. 251 a 275 ). 037. O que se deve entender por receitas operacionais decorrentes da explorao de atividade rural? Receitas operacionais so aquelas provenientes do giro normal da pessoa jurdica, decorrentes da explorao das atividades consideradas como rurais. O RIR/99, art. 277, define como lucro operacional o resultado das atividades principais ou acessrias que constituam objeto da pessoa jurdica. A empresa rural tem como atividades principais a produo e venda dos produtos agropecurios por ela produzidos, e como atividades acessrias as receitas e despesas decorrentes de aplicaes financeiras; as variaes monetrias ativas e passivas no vinculadas a atividade rural; o aluguel ou arrendamento; os dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio; a compra e venda de mercadorias, a prestao de servios, etc.

Desse modo, no so alcanadas pelo conceito de atividade rural as receitas provenientes de: atividades mercantis (compra e venda, ainda que de produtos agropastoris); a transformao de produtos e subprodutos que impliquem a transformao e a alterao da composio e caractersticas do produto in natura, com utilizao de maquinrios ou instrumentos sofisticados diferentes dos que usualmente so empregados nas atividades rurais (no artesanais e que configurem industrializao), como tambm, por meio da utilizao de matria-prima que no seja produzida na rea rural explorada; receitas provenientes de aluguel ou arrendamento, receitas de aplicaes financeiras e todas aquelas que no possam ser enquadradas no conceito de atividade rural consoante o disposto na legislao fiscal (RIR/94, art. 352, e PN CST n 07/82). 038. O que se considera como custos ou despesas de custeio e investimentos na atividade rural? As despesas de custeio so os gastos necessrios percepo dos rendimentos e manuteno da fonte produtora, relacionados diretamente com a natureza da atividade exercida; investimento a aplicao de recursos financeiros que visem ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da produtividade (PN CST ns 32/81 e 07/82). 039. Quais os custos ou despesas que podem ser atribudos atividade rural? Podem ser includos como custo ou despesa da atividade rural: o custo de demarcao de terrenos, cercas, muros ou valas; de construo ou de manuteno de escolas primrias e vocacionais; de dependncias recreativas; de hospitais e ambulatrios para seus empregados; as despesas com obras de conservao e utilizao do solo e das guas; de estradas de acesso e de circulao, de saneamento e de distribuio de gua; as despesas de compra, transporte e aplicao de fertilizantes e corretivos do solo; o custo de construo de casas de trabalhadores; as despesas com eletrificao rural; o custo das novas instalaes indispensveis ao desenvolvimento da atividade rural e relacionados com a expanso da produo e melhoria da atividade (IN SRF n 17/96 e Portaria MF-GB n 001/71). 040. Quais os investimentos que podem ser atribudos atividade rural, passveis de serem imobilizados? Podem ser includos como investimento da atividade rural e imobilizados: benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais; aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de trabalho, de produo e de engorda; servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos recursos da propriedade ou da explorao rural; insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como reprodutores, sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais; atividades que visem especificamente elevao scioeconmica do trabalhador rural, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade; estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade; instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica; bolsas para a formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimento e contabilistas. (Sobre investimento na atividade rural vide art. 62, 2 do RIR/99, e sobre imobilizaes de animais vide PN CST n 57/76). 041. Como devero ser comprovadas as receitas e as despesas de custeio, gastos e investimentos da atividade rural?

A receita bruta da atividade rural decorrente da comercializao dos produtos dever ser sempre comprovada por documentos usualmente utilizados nesta atividade, tais como nota fiscal de produtores, nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal do produtor, e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais (IN-SRF 17/96). As despesas de custeio e os investimentos sero comprovados por meio de documentos idneos, tais como nota fiscal, fatura, duplicata, recibo, contrato de prestao de servios, laudo de vistoria de rgo financiador e folha de pagamentos de empregados, de modo que possa ser identificada a destinao dos recursos (IN SRF n 17/96). Ressalte-se que, de acordo com as regras da legislao fiscal que regem a dedutibilidade de despesas e custos, todos os gastos e dispndios efetuados pela pessoa jurdica devero, obrigatoriamente, encontrar-se lastreados e comprovados por documentos hbeis e idneos, sob pena de serem considerados indedutveis, na determinao do lucro real, para fins da apurao do IRPJ. (art. 299 do RIR/99 c/c os PN CST ns 7/76, 58/77, 32/81) 042. Como dever proceder a pessoa jurdica com relao escriturao do valor dos bens do ativo imobilizado considerados como integralmente depreciados no perodo-base da aquisio? No perodo-base de aquisio, a depreciao dos bens do ativo imobilizado mediante a aplicao da taxa normal ser registrada na escriturao comercial, e o complemento, para atingir o valor integral do bem, constituir excluso para fins de determinao da base de clculo do imposto correspondente atividade rural. O valor da depreciao excludo do lucro lquido, na determinao do lucro real, dever ser controlado na parte B do LALUR, e adicionado ao lucro lquido da atividade rural, no mesmo valor da depreciao que vier a ser registrada a partir do perodo-base seguinte ao da aquisio, na escriturao comercial. Na alienao de bens do ativo imobilizado, o saldo da depreciao, existente na parte B do LALUR, ser adicionado ao lucro lquido da atividade rural (art. 314 do RIR/99). Exemplo: Uma pessoa jurdica que explora atividade rural adquiriu em 01 de janeiro de 2000 um utilitrio rural por R$ 10.000,00 para uso exclusivo em transporte dos produtos agrcolas colhidos. Sabendo-se que a taxa de depreciao do utilitrio rural 20%, e que a empresa optou pelo pagamento de Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro por estimativa (balano anual), o valor do incentivo fiscal de reduo do lucro lquido para determinao do lucro real da atividade ser determinado da seguinte forma: DEPRECIAO ACELERADA DOS BENS DO ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO UTILITRIO RURAL ( VECULOS ): VALOR R$ 10.000,00 E TAXA DEPR. 20% A .A.
ANO ESCRITURAO LIVRO DIRIO DESPESAS DEPRECIAO DEDEPRECIA ACUMULADA O 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 4.000,00 6.000,00 8.000,00 EXCLUSO COMERCIAL ESCRITURAO FISCAL LALUR ADIO

1 2 3 4

8.000,00 -

2.000,00 2.000,00 2.000,00

5 TOTAL

2.000,00 10.000,00

10.000,00 -

8.000,00

2.000,00
8.000,00

O valor excludo de R$ 8.000,00 dever ser controlado na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real. O valor de R$ 2.000,00, correspondente depreciao registrada na escriturao comercial a partir do perodo-base seguinte ao de aquisio do utilitrio, dever ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real. Na apurao da base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro dever ser observado o mesmo procedimento adotado em relao apurao da base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica (IN SRF n 93/97, art. 52). 043. Na atividade de criao de animais, tendo em vista a apurao dos resultados peridicos, como dever ser avaliado (inventariado) o rebanho existente na data do balano? No encerramento do balano em cada perodo-base (mensal ou anual at 31/12/96, trimestral ou anual a partir de 01/01/97, Lei n 9.430/96), todo o rebanho existente dever figurar no respectivo inventrio da seguinte forma (PN CST ns 511/70, 57/76, 7/82): a) pelo preo real de custo, quando a contabilidade tiver condies de evidenci-lo; ou b) em caso contrrio, poder ser inventariado (avaliado) pelo preo corrente no mercado na data do balano ( RIR/99, art. 297 ). 044. Como apurado o resultado da empresa rural quando se utiliza do mtodo de custo para avaliao do inventrio? A utilizao do Mtodo de Custo na Empresa Rural assemelha-se ao tratamento dado indstria, visto que todos os custos de formao do rebanho so acumulados ao plantel e figuram com destaque no Estoque. Dependendo da atividade do empreendimento (cria, recria ou engorda, ou as trs atividades conjugadas), pode variar o perodo de apurao do lucro j que s por ocasio da venda que se apurar o resultado, procedendo-se baixa no Estoque e debitando-se conta de resultado a Custo do Gado Vendido (RIR/99, art. 297). 045. Como apurado o resultado da empresa rural quando se utiliza do mtodo de valor de mercado para avaliao do inventrio? o reconhecimento da receita por valorao dos estoques dos produtos que encerram caractersticas especiais, como crescimento do gado, estufas de plantas, reservas florestais etc. Nesses casos, possvel reconhecer a receita mesmo antes da venda, porquanto existe avaliao de mercado (preo) que objetiva em estgios distintos de maturao dos produtos. Assim, proceder-se- a um lanamento contbil a dbito do estoque, adicionando-se a diferena de preo aos custos incorridos e o crdito do ganho econmico conta de resultado "Supervenincia Ativa" (RIR/99, art. 297). 046. Qual o valor que deve ser atribudo s crias nascidas durante o perodo-base de incidncia? As crias nascidas durante o perodo-base podem ser contabilizadas pelo preo real de custo, quando evidenciado na escriturao da pessoa jurdica, ou pelo preo corrente no mercado. Devero ser lanadas como supervenincias ativas, a dbito da conta do ativo a que se destinam e a crdito da conta de resultado (PN CST n 511/70 e 57/76, item 3.1) (RIR/99, art. 297). 047. Qual o valor que se deve atribuir ao rebanho que perece (morre) no perodo-base?

Neste caso, deve-se atribuir o valor contbil (o preo real de custo quando a contabilidade assim o venha registrando, ou o preo corrente no mercado atribudo na ltima avaliao). Esse valor ser lanado contra a conta do ativo em que se achava registrado o animal, encerrando-se a conta contra resultado do perodo (insubsistncias ativas). Observar, para lanamento da baixa, se o valor do animal j se encontra registrado na contabilidade, isto , s poder ser "baixada" a cria que nasce morta quando precedida do lanamento que consigne o nascimento, por exemplo (PN CST n 57/76). 048. Como so classificadas as atividades pecurias? a) Cria: a atividade principal a produo de bezerros que so vendidos aps o desmame (perodo igual ou inferior a 12 meses). b) Recria: a partir do bezerro (perodo de 13 a 23 meses), produzir e vender o novilho magro para engorda. c) Engorda: a atividade denominada de invernista, que, a partir do novilho magro, produz o novilho gordo para vend-lo (o processo normalmente ocorre no perodo de 24 a 36 meses). 049. Na contabilidade da empresa com atividade de criao de animais, como deve ser classificado o rebanho existente? Devem ser consideradas como integrantes do ativo imobilizado as contas a seguir indicadas, que podero atender discriminao mais apropriada a cada tipo de criao (PN CST n 57/76 e 07/82): Rebanho Reprodutor - indicativa do rebanho bovino, suno, eqino, ovino etc., destinado reproduo, inclusive, por inseminao artificial; Rebanho de Renda - representando bovinos, sunos, ovinos e eqinos que a empresa explora para produo de bens que constituem objeto de suas atividades; Animais de Trabalho - compreendendo eqinos, bovinos, muares, asininos destinados a trabalhos agrcolas, sela e transporte. NOTA: Podero ser classificados no ativo circulante ou realizvel a longo prazo, em conta apropriada, aves, gado bovino, sunos, ovinos, eqinos, caprinos, coelhos, peixes e pequenos animais, destinados a revenda, ou a serem consumidos na produo de bens para revenda. 050. A receita proveniente de venda de reprodutores ou matrizes dever ser considerada como no operacional em virtude da classificao desses animais no ativo imobilizado? No. Devido sua peculiaridade, a receita proveniente da venda de reprodutores ou matrizes, bem como do rebanho de renda, ser admitida atividade prpria das empresas que se dediquem criao de animais. O resultado dessa operao, qualquer que seja o seu montante, ser considerado como operacional da atividade rural (RIR/99, art. 277 e PN CST n? 07/82 ). 051. Qual a classificao contbil que as empresas rurais devem adotar para apropriao dos dispndios na formao de culturas agrcolas? A classificao contbil subordina-se aos seguintes conceitos: Culturas Temporrias - So aquelas sujeitas ao replantio aps cada colheita, como milho, trigo, arroz, feijo etc. Nesse caso, os custos devem ser registrados em conta prpria do ativo circulante, cujo saldo ser baixado contra a conta de Resultado do Exerccio por ocasio da comercializao do produto agrcola. Culturas Permanentes - So aquelas no sujeitas a replantio aps cada colheita. Exemplos: cultivo da laranja, caf, pssego, uva etc. Nessa hiptese, os custos pagos ou incorridos na formao dessa cultura sero contabilizados em conta do Ativo Permanente, sendo permitida a depreciao ou exausto em quotas compatveis com o tempo de vida til.

NOTAS: 1) A depreciao ou a exausto somente ser contabilizada a partir da primeira colheita, considerando-se o tempo de vida til da cultura. 2) A cultura permanente formada e os recursos posteriormente aplicados para aumentar sua vida til e melhorar sua produtividade sero sempre ativados e repassados s safras posteriores mediante depreciao ou exausto (PN CST n 90/78). 052. Qual o tratamento tributrio da reserva de reavaliao, constituda em decorrncia das contrapartidas de aumentos de valor atribudos aos bens do ativo imobilizado da empresa rural, em virtude da avaliao baseada em laudos nos termos do art. 8 da Lei n 6.404/76? Ser tributada na sua realizao, que normalmente ocorre na alienao, depreciao, amortizao, ou exausto do bem. O valor realizado ter dois tratamentos distintos em relao apurao do Lucro Real: 1) se os bens do ativo imobilizado reavaliados forem de uso exclusivo na explorao da atividade rural, o valor realizado da reserva de reavaliao ser adicionado ao lucro lquido para determinao do lucro real da Atividade Rural; 2) se os bens do ativo imobilizado reavaliados forem utilizados tambm na explorao de outras atividades, alm da rural, dever ocorrer o rateio do valor realizado, nos termos da IN SRF n? 39/96, que ser adicionado aos lucros lquidos para determinao do lucro real da atividade rural e das outras atividades (RIR/99, arts. 434 a 441). NOTA: A contrapartida da reavaliao de quaisquer bens da pessoa jurdica somente poder ser computada em conta de resultado ou na determinao do lucro real e da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido quando ocorrer a efetiva realizao do bem reavaliado (MP n 1.924, de 7 de outubro de 1999, art. 4 e reedies posteriores). 053. Como se d a compensao de prejuzos fiscais ocorridos na atividade rural? O prejuzo fiscal da atividade rural a ser compensado o apurado na determinao do lucro real, demonstrado no LALUR. compensao dos prejuzos decorrentes da atividade rural, com lucro real da mesma atividade, no se aplica o limite de trinta por cento em relao ao lucro lquido ajustado (Lei n 9.065/95, art. 15). O prejuzo fiscal da atividade rural apurado no perodo-base poder ser compensado, sem limite, com o lucro real das demais atividades apurado no mesmo perodo-base. Entretanto, na compensao dos prejuzos fiscais das demais atividades, assim como os da atividade rural com lucro real de outra atividade, apurado em perodo-base subseqente, aplica-se a limitao de compensao em trinta por cento do lucro lquido ajustado, bem como os dispositivos relativos restrio da compensao de prejuzos no operacionais a resultados da mesma natureza obtidos em perodos posteriores, consoante os arts. 35 e 36 da IN SRF n 11/96 (IN SRF n 39/96; RIR/99, arts. 509 e 512). 054. Existe prazo para a compensao de prejuzos fiscais da atividade rural? No existe qualquer prazo para compensao de prejuzos fiscais da atividade rural (RIR/99, art. 512, e Lei n 8.023/90, art. 14). 055. Quais as conseqncias de uma classificao de resultados obtidos em outras atividades, como se fossem de atividades rurais? A imputao deliberada, na receita da pessoa jurdica que se dedique s atividades rurais, de rendimentos auferidos em outras atividades, com o objetivo de desfrutar de incentivos fiscais, configura, para efeito de aplicao de penalidade, evidente intuito de fraude, caracterizando-se como crime contra a ordem tributria, nos termos da Lei n 8.137/90.

COMPENSAO DE PREJUZOS 466. Quais as modalidades de prejuzos que podem ser apurados pelas pessoas jurdicas? Os prejuzos apurveis pela pessoa jurdica so de duas modalidades: i. o apurado na Demonstrao do Resultado do perodo de apurao, conforme determinado pelo artigo 187 da Lei n 6.404/76, tambm conhecido como prejuzo contbil ou comercial, pois obtido atravs da escriturao comercial do contribuinte; e b) o apurado na Demonstrao do Lucro Real e registrado no LALUR (que parte do lucro lquido contbil do perodo mais adies menos excluses e compensaes), tambm conhecido como prejuzo fiscal ou compensvel para fins da legislao do imposto de renda. 467. Qual o tratamento tributrio aplicvel ao prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao-SCP? O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao - SCP, somente poder ser compensado com o lucro real decorrente da mesma Sociedade em Conta de Participao - SCP. vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre estas e o scio ostensivo, RIR/99, art. 515. 468. Como so compensados os prejuzos fiscais? A partir de 01/01/95, os prejuzos fiscais ou compensveis para fins do imposto de renda, para os quais ainda no tivesse decado o direito compensao at 31.12.94 (prejuzos de perodos encerrados a partir do ano de 1991), podero ser compensados independentemente de qualquer prazo, observado em cada perodo de apurao o limite de 30% do lucro lquido ajustado (Lei n 8.981/95, art. 42 com as alteraes da Lei n 9.065/95, art. 15; IN SRF n 11/96). O citado limite de 30% no se aplica em relao aos prejuzos fiscais decorrentes da explorao de atividades rurais, bem assim aos apurados pelas empresas industriais titulares de Programas Especiais de Exportao-BEFIEX, aprovados at 3 de junho de 1993 (art. 95 da Lei n 8.981/95, com a redao dada pela Lei n 9.065/95). 469. Quais as restries que existem compensao de prejuzos fiscais? a) A pessoa jurdica no poder compensar seus prprios prejuzos fiscais se, entre a data da apurao e o perodo da compensao, houver ocorrido, cumulativamente, modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade (RIR/99, art. 513); b) A pessoa jurdica sucessora por incorporao, fuso ou ciso no poder compensar prejuzos fiscais da sucedida. No caso de ciso parcial, a pessoa jurdica cindida poder compensar os seus prprios prejuzos, proporcionalmente parcela remanescente do patrimnio lquido (RIR/99, art. 514). Os valores dos prejuzos fiscais da sucedida, constantes na parte B do LALUR, na data do evento, devero ser baixados sem qualquer ajuste na parte A do LALUR. c) O prejuzo fiscal apurado por Sociedade em Conta de Participao - SCP, somente poder ser compensado com o lucro real decorrente da mesma Sociedade em Conta de Participao - SCP. vedada a compensao de prejuzos fiscais e lucros entre duas ou mais SCP ou entre estas e o scio ostensivo (RIR/99, art. 515). 470. A existncia, na escriturao comercial do contribuinte, de lucro ou prejuzo contbil, impede a compensao dos prejuzos fiscais?

No. O prejuzo a compensar o apurado na demonstrao do lucro real e ser compensado com o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses previstas na legislao, observado o limite de 30%; independe, portanto, da existncia de lucro ou prejuzo contbil na escriturao comercial do contribuinte. 471. A pessoa jurdica poder deixar de pleitear, em algum perodo, a compensao de prejuzo fiscal que esteja controlando na parte B do LALUR? Sim. A compensao de prejuzo se constitui em uma faculdade que poder ou no ser utilizada pela pessoa jurdica a seu livre critrio. 472. Como ser controlado, no Livro de Apurao do Lucro Real, o prejuzo a compensar? O controle do valor dos prejuzos compensveis, na forma da legislao vigente, deve ser feito na parte B do LALUR, em folhas individualizadas, por perodo de apurao - anual ou trimestral (RIR/99, art. 509). 473. A pessoa jurdica que tiver prejuzo fiscal de perodos de apurao anteriores, devidamente apurado e controlado no LALUR, vindo a se submeter tributao utilizando-se de outra base que no a do lucro real, perder o direito de compensar este prejuzo? O direito compensao dos prejuzos fiscais, desde que estejam devidamente apurados e controlados na parte B do LALUR, somente poder ser exercido quando a pessoa jurdica for tributada com base no lucro real, pois quando a forma de tributao for outra no h que se falar em apurar ou compensar prejuzos fiscais. Esse direito, entretanto, no ser prejudicado ainda que o contribuinte possa, em algum perodo de apurao, ter sido tributado com base no lucro presumido ou arbitrado. Assim, no perodo-base em que retornar tributao com base no lucro real, poder compensar o prejuzo fiscal constante no LALUR, parte B, observada a legislao vigente poca da compensao (IN SRF n 21/92, art. 22). 474. A absoro na escriturao comercial, de prejuzos contbeis, impede a compensao dos prejuzos fiscais? A absoro na escriturao comercial de prejuzos contbeis apurados, mediante dbito conta de lucros acumulados, de reservas de lucros ou de capital, ao capital social, ou conta de scios, matriz ou titular de empresa individual, no impede a compensao dos prejuzos fiscais (PN CST n 04/81). CONTAGEM DE PRAZOS 056. Como se procede contagem de prazos na legislao do imposto de renda? Em conformidade com o disposto no art. 210 do CTN e no art. 5 do Decreto n 70.235/72, com as alteraes da Lei n 8.748/93, que regulamentam o Processo Administrativo Fiscal, uma vez iniciada a contagem, os prazos fluiro contnuos (sem qualquer interrupo, independentemente da ocorrncia de sbados, domingos ou feriados), excluindo-se o dia do incio e incluindo-se o dia do vencimento. 057. Quando se inicia a contagem de prazo?

Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal no rgo em que corra o processo ou deva ser praticado o ato. Caso o termo inicial ou final do prazo ocorra em dia de sbado, domingo, feriado, ou em que o expediente da repartio no seja normal, considera-se o prazo prorrogado para o primeiro dia til subseqente, ou em que a repartio funcione normalmente. 058. Quais os fatores que a legislao tributria leva em considerao para contagem de prazos? Os fatores que influenciam a contagem de prazo, de acordo com a legislao tributria, so: a) o dia do incio do prazo; b) o dia do vencimento do prazo; c) o dia do incio da contagem do prazo (dia seguinte ao de incio do prazo); d) no interrupo ou suspenso da contagem, uma vez iniciada. Ressalte-se que, para efeito de contagem dos prazos, deve-se observar se estes recaem em dia de expediente normal da repartio (Decreto n 70.235/72, com as alteraes da Lei n 8.748/93). 059. Quando ocorre o dia do incio do prazo? No dia da efetiva notificao ou intimao do contribuinte, independentemente de o dia ser til ou no. Exemplo: o dia em que o contribuinte notificado para prestar informaes em 20 dias, ou recolher o dbito no prazo de 30 dias. Nesses casos, a contagem do prazo a que se refere a intimao ou notificao somente ser considerada iniciada no primeiro dia til seguinte sua ocorrncia, se este for dia de expediente normal na repartio onde deva ser praticado o ato. 060. Qual o dia de incio de contagem do prazo? o dia seguinte ao da notificao ou intimao do contribuinte, ou do vencimento do prazo anterior e s ser considerado como de incio de contagem do prazo se recair em dia de expediente normal na repartio. Exemplo: contribuinte notificado numa sexta-feira (dia de incio do prazo), tendo 5 dias para cumprimento da obrigao: o dia de incio da contagem ser segunda-feira (o primeiro dia de expediente normal na repartio, posto que nos sbados, domingos, feriados e pontos facultativos no h expediente normal no rgo em que corre o processo ou deva ser praticado o ato), vencendo-se o prazo de 5 dias na sexta-feira. Caso o dia de incio da contagem (segundafeira) recaia em feriado ou ponto facultativo, a contagem de prazo somente ter incio na terafeira, em sendo este dia de expediente normal, recaindo o vencimento no sbado. 061. Como proceder quando o dia do vencimento recair em dia no til?

No caso de lanamento de ofcio, o trmino do prazo ser prorrogado para o primeiro dia til subseqente em que seja normal o expediente no rgo em que corre o processo ou deva ser praticado o ato. Se o termo final do prazo ocorrer num sbado, domingo, feriado ou dia em que o local onde deva ser praticado o ato no tiver expediente normal, considera-se o prazo prorrogado para o primeiro dia til subseqente. Saliente-se que, no caso de recolhimentos de tributos em estabelecimento arrecadador, a observncia da ocorrncia do expediente normal dever dar-se em relao quele estabelecimento, independentemente do que ocorra na repartio. Exemplo: no caso de o prazo terminar em uma quinta-feira, dia de ponto facultativo nas reparties pblicas federais, se neste dia vencer o prazo para recolhimento de tributo e as agncias bancrias estiverem funcionando normalmente, considera-se que o prazo para recolhimento se d na prpria quinta-feira. 062. O procedimento referido na questo anterior aplica-se, tambm, nos casos normais de pagamento do imposto de renda da pessoa jurdica? No, j que os prazos normais para pagamento do imposto, de acordo com a legislao vigente, vencem, invariavelmente, at o ltimo dia til de determinada semana ou ms. CONTABILIZAO DO ICMS 259. Como dever proceder a pessoa jurdica para a contabilizao do ICMS nas compras e nas vendas, evitando sua incluso nos estoques? Nas compras, o ICMS pode ser registrado em conta do ativo circulante; nas vendas, o ICMS destacado constituir parcela da conta redutora da receita bruta, como imposto incidente sobre vendas que , para chegar-se receita lquida. Em ambos os casos, a contrapartida deve guardar correspondncia com os lanamentos no livro de Registro de Apurao do ICMS. Procedendo-se aos registros na forma aqui descrita, os estoques estaro sempre deduzidos do ICMS (Vide IN SRF n 51/78). Como exemplo de contas (a nomenclatura adotada meramente explicativa), podero ser utilizadas: 1) Na aquisio de mercadorias, com crdito de ICMS a 12%: "compras"........................880.000,00 "c/c ICMS".......................120.000,00 a "caixa"............................................1.000.000,00 2) Nas vendas, com destaque de ICMS a 17%: "caixa"........................... 1.300.000,00 a "vendas"..........................................1.300.000,00 "ICMS s/ vendas................221.000,00 a "c/c ICMS"..........................................221.000,00 3) Nos recolhimentos: "c/c ICMS".....................101.000,00 a "caixa"............................................... 101.000,00 4) Ocorrendo saldo credor de ICMS no Registro de Apurao do ICMS ao final do perodobase, o mesmo valor dever estar registrado no balano patrimonial da empresa, em conta do ativo circulante; se devedor, em conta do passivo circulante ("c/c ICMS" por exemplo).

NOTA: Lembrar que, na ausncia de registro permanente de estoques, o valor a ser atribudo s mercadorias quando da contagem fsica ser a importncia pela qual as mesmas foram adquiridas nas compras mais recentes, como j registradas na contabilidade, ou seja, livre do ICMS. Igual procedimento dever ser observado na apurao do custo da mercadoria vendida: compras e estoque final, livres do ICMS. 260. A contabilizao do ICMS destacado nas notas fiscais de compras e vendas, a cada operao, obrigatria ou facultativa? A pessoa jurdica est obrigada a excluir do custo de aquisio de mercadorias para revenda e de matrias-primas o montante do ICMS recupervel, destacado na nota fiscal. Como conseqncia, dever registrar no balano patrimonial o estoque inventariado pelo seu valor lquido, isto , livre de ICMS. Por outro lado, o art. 280 do RIR/99, determina que para obteno da receita lquida de vendas dever ser diminudo da receita bruta o ICMS incidente sobre as vendas. Assim, verifica-se que a legislao fiscal exige o destaque do ICMS nas operaes em que haja a sua incidncia, entretanto, no instituiu norma contbil a ser obrigatoriamente seguida pelas pessoas jurdicas. Nessa hiptese, h de ser admitido como vlido o procedimento contbil adotado pela pessoa jurdica, desde que o resultado final no seja diferente daquele que se chegaria utilizando-se dos registros estabelecidos pela IN 51/78. CONTRIBUIO PARA O PIS/PASEP E PARA A COFINS 312. Qual a legislao que regula as contribuies para o PIS/PASEP e COFINS. As Leis Complementares ns 07/1970, 08/1970, 26/1975 e 70/1991; Lei n 8.212/1991, arts. 11, 23, 33, 45, 46 e 55; Lei n 9.249/1995, art. 24; Lei n 9.317/1996; Lei n 9.363/1996, art. 2, 4, 5, 6 e 7; Lei n 9.430/1996, arts 56, 60, 64, 65 e 66; Lei n 9.532/1997, arts. 39, 53, 54 e 69; Lei n 9.701/1998; Lei n 9.715/1998; Lei n 9.716/1998, art. 5; Lei n 9.718/1998, Lei n 9.732/1998, arts. 1, 4, 5, 6 e 7; Lei n 9.779/1999, art. 15, inciso III; Lei n 9.990, de 21 de julho de 2000, art. 3; Lei n 10.147, de 21 de dezembro de 2000; Medida Provisria n 2.11326, de 27 de dezembro de 2000, e reedies; Decreto n 2.256/1997, art. 6; Instruo Normativa SRF/STN/SFC n 04/1997; Instruo Normativa SRF/STN/SFC n 02/1998; Instruo Normativa SRF/STN/SFC n 03/1998; Instruo Normativa SRF n 113/1998; Instruo Normativa SRF n 28/1999; Instruo Normativa SRF n 037/1999; Instruo Normativa SRF n 047/1999; Instruo Normativa SRF n 145/1999; Instruo Normativa SRF n 006/2000; Instruo Normativa SRF n 054/2000; Instruo Normativa SRF n 112/2000; Ato Declaratrio SRF n 039/1999; Ato Declaratrio SRF n 070/1999; Ato Declaratrio SRF n 73/1999; Ato Declaratrio SRF n 074/1999; Ato Declaratrio SRF n 088/1999; Ato Declaratrio SRF n 097/1999; Ato Declaratrio SRF n 007/2000; Ato Declaratrio SRF n 009/2000; Ato Declaratrio SRF n 044/2000; Ato Declaratrio SRF n 056/2000 e Ato Declaratrio (Normativo) COSIT N 21, de 31 de outubro de 2000. 313. Quais so os fatos geradores das contribuies para o PIS/PASEP e da COFINS? Da contribuio para o PIS/PASEP so o Faturamento/Receita Bruta e/ou a Folha de Salrios, mensais. Da COFINS o Faturamento/Receita Bruta, mensal.

314. Quais so os contribuintes do PIS/PASEP - Faturamento/Receita Bruta e da COFINS? So as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, inclusive as empresas pblicas, as sociedades de economia mista, suas subsidirias e as pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22 da Lei n 8.212, de 1991. Ressalvadas as pessoas jurdicas que se dedicam s atividades enumeradas no art. 13 da MP n 2.113-26, de 2000, e reedies, que esto sujeitas ao PIS/PASEP - Folha de Salrios. 315. Qual a base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP - Faturamento/Receita Bruta e da COFINS devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado? A base de clculo das contribuies devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, o faturamento do ms, que corresponde receita bruta. Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercida pela pessoa jurdica e a classificao contbil adotada para as receitas, consideradas as excluses e isenes permitidas pela legislao. (Lei n 9.718/1998, arts. 2 e 3). 316. As Cooperativas esto sujeitas incidncia das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS no que se refere as receitas de atos cooperativos? Sim. As cooperativas, inclusive as de crdito, esto sujeitas ao recolhimento dessas contribuies, em relao receita bruta total auferida mensalmente, seja ela decorrente da prtica de atos cooperativos ou no, nas operaes realizadas (Instruo Normativa SRF n 145/1999). 317. A legislao admite excluses da receita bruta para se apurar a base de clculo do PIS/PASEP Faturamento/Receita Bruta e da COFINS? Sim. Podem ser excludos os valores correspondentes a: a) vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos, IPI e o valor do ICMS quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; c) receita decorrente da venda de bens do ativo permanente; (Lei n 9.718/1998, art. 3, 2); d) receita de fornecimento de bens e servios Itaipu Binacional (Ato Declaratrio SRF n 074/1999). NOTA: a) o comerciante varejista de cigarros, no optante pelo SIMPLES, poder excluir o valor da receita relativa venda desse produto, desde que tenha sido objeto de substituio tributria na aquisio;

b) o comerciante varejista de gasolina automotiva, leo diesel, gs liqefeito de petrleo GLP, e lcool etlico para fins carburantes, no optante pelo SIMPLES, poder excluir o valor da receita relativa venda desses produtos, desde que tenham sido objeto de substituio tributria nas aquisies realizadas at 30/06/2000; c) a distribuidora de gasolina automotiva, leo diesel e GLP, no optante pelo SIMPLES, poder excluir o valor da receita relativa venda desses produtos, desde que tenham sido objeto de substituio tributria nas aquisies realizadas at 30/06/2000; d) a partir de 11/06/2000, o comerciante varejista de veculos classificados nas posies 8432, 8433, 8701, 8702, 8703, e 8711, e nas subposies 8704-2 e 8704-3, da TIPI, no optante pelo SIMPLES, excluir de sua base de clculo o valor correspondente s receitas de venda dos produtos que tenham sido objeto da substituio tributria a que se refere a Instruo Normativa SRF n 054/2000; 318. Quais as excluses da receita bruta para se apurar a base de clculo da sociedade cooperativa de produo? Alm das excluses previstas na questo anterior, podero ser ainda excludos os seguintes valores correspondentes a: a) repasses aos associados, decorrentes da comercializao de produtos no mercado interno por eles entregues cooperativa; b) receitas de venda de bens e mercadorias a associados; c) receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados aplicveis na atividade rural, relativo a assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhadas; d) receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produto do associado; e) receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos; f) "Sobras Lquidas" apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, aps a destinao para constituio da Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (FATES) previstos no art. 28 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, efetivamente distribudas; NOTA: a) As receitas de vendas de bens e mercadorias a associados compreende somente quelas vinculadas diretamente a atividade desenvolvida pelo associado e que seja objeto da cooperativa; b) Essas receitas sero contabilizadas destacadamente, sujeitas comprovao mediante documentao hbil e idnea, com a identificao do associado, do valor da operao, da espcie e quantidades dos bens ou mercadorias vendidos; c) Na comercializao de produtos agropecurios realizada prazo, a cooperativa poder excluir da receita bruta mensal o valor correspondente ao repasse a ser efetuado ao associado. (Art. 15 da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies, e Instruo Normativa SRF n 145/1999).

319. A cooperativa de produo est sujeita ao recolhimento da contribuio para o PIS/PASEP sobre a folha de salrio? Sim. Havendo a excluso da receita bruta de qualquer dos valores a que se refere a questo anterior, a contribuio para o PIS/PASEP incidir tambm sobre folha de salrio. (Art. 15 da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies, e Instruo Normativa SRF n 145/1999). 320. Quais as dedues da receita bruta para se apurar a base de clculo da sociedade cooperativa de crdito? A cooperativa de crdito poder deduzir da receita bruta mensal os valores correspondentes a: a) despesas incorridas nas operaes de intermediao financeira; b) despesas de obrigaes por emprstimos, para repasse, de recursos de instituies financeiras; c) perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com aes; d) perdas com ativo financeiros e mercadorias, em operao de hedge. (Art. 2 da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies e Instruo Normativa SRF n 145/1999). 321. As receitas auferidas pelas sociedades cooperativas de trabalho, em decorrncia de servios executados por seus associados, podem ser excludas da base de clculo da COFINS com fundamento no art. 15, I, da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies? No. A excluso prevista no art. 15, I, da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies, refere-se a produto que pode ser entregue cooperativa para ser comercializado, portanto mercadorias, no abrangendo servios. 322. Quais as excluses ou dedues da receita bruta para se apurar a base de clculo das demais sociedades cooperativas, inclusive a de trabalho? Podem ser excludos os valores correspondentes a: a) vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos, IPI e o valor do ICMS quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; c) receita decorrente da venda de bens do ativo permanente; (Lei n 9.718/1998, art. 3, 2); d) receita de fornecimento de bens e servios Itaipu Binacional (Ato Declaratrio SRF n 074/1999). (Art. 15 da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies, e Instruo Normativa SRF n 145/1999).

323. Em que hiptese a sociedade cooperativa tambm sujeito passivo na condio de responsvel pelo recolhimento das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS? A sociedade cooperativa que tiver como associada uma pessoa jurdica, quando do repasse do valor correspondente as vendas realizadas de produtos por seu intermdio, dever reter e recolher os valores das contribuies devidas pela referida associada. (Art. 66 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, Art. 15 da Medida Provisria n 2.11326/2000, e reedies, Instruo Normativa SRF n 145/1999). 324. Quais so as receitas isentas das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS? So as previstas no art. 14 da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies: I - recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista; II - receita relativa exportao de mercadorias para o exterior; III - receita de servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; IV - receita relativa ao fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; V - receita de transporte internacional de cargas ou passageiros; VI - receita auferida pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei n 9.432/1997; VII - receita de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior, na importao e exportao, pelas embarcaes registradas no REB, de que trata a Lei n 9.432/1997, art. 11, 3 e Decreto n 2.256/1997, art. 6; VIII - receita de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei n 1.248/1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior; IX - receita de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior; X - receita da atividade prpria das entidades referidas no art. 13 da Medida Provisria n 2.113-26/2000. 325. Qual a base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP - Folha de Salrios? A base de clculo o total da folha de pagamento mensal de seus empregados. Entende-se por folha de pagamento mensal, o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias, qinqnios, adicional noturno, horas extras, 13 salrio, repouso semanal remunerado e dirias superiores a cinqenta por cento do salrio. No integra a base de clculo: salrio famlia, aviso prvio indenizado, o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual e a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. 326. Quem contribui para o PIS/PASEP - Folha de Salrios? As seguintes entidades:

I - templos de qualquer culto; II - partidos polticos; III - instituies de educao e de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n 9.532/1997; IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532/1997; V - sindicatos, federaes e confederaes; VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; VIII - fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; X - Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764/1971; e XI - sociedade cooperativa de acordo com o disposto nos arts. 15 e 16 da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies. (Art. 13 da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies). NOTA: exceo das sociedades cooperativas referidas no inciso XI acima, as entidades que contribuem para o PIS/PASEP - Folha de Salrios esto isentas da COFINS sobre as receitas relativas s suas atividades prprias. 327. Quem so os responsveis e como ocorre a substituio das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS na comercializao de cigarros? Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes varejistas desse produto. As bases de clculos das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS so os valores obtidos pela multiplicao do preo fixado para a venda do cigarro no varejo, multiplicado por 1,38 (um inteiro e trinta e oito centsimos) e 1,18 (um inteiro e dezoito centsimos), respectivamente. 328. Quem eram os responsveis e como ocorria a substituio das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS na comercializao de combustveis e GLP at 30/06/2000? As refinarias de petrleo e os importadores de gasolina automotiva, leo diesel e GLP, alm de sujeitas contribuio sobre a sua prpria receita bruta, na forma das pessoas jurdicas em geral, estavam obrigadas a cobrar e recolher, na condio de substitutos, as contribuies devidas pelas distribuidoras e pelos comerciantes varejistas do referido produto, relativamente s vendas que lhes tenham feito at 30/06/2000. As distribuidoras de lcool para fins carburantes, alm de sujeitas contribuio sobre a sua prpria receita bruta, na forma das pessoas jurdicas em geral, estavam obrigadas a cobrar e recolher, na condio de substitutos, as contribuies devidas pelos comerciantes varejistas do referido produto, relativamente s vendas que lhes tenham feito at 30/06/2000. NOTA: A base de clculo para efeitos de substituio, na comercializao de combustveis, era apurada, at 30/06/2000, mediante a aplicao dos respectivos fatores de multiplicao indicados a seguir:

a) gasolina Automotiva e GLP: preo de venda da refinaria, multiplicado por quatro (Lei n 9.718/1998, art. 4, pargrafo nico e Medida Provisria n 1.858-6/1999, e reedies; b) leo diesel: preo de venda da refinaria, multiplicado por trs inteiros e trinta e trs centsimos (Lei n 9.718/1998, art. 4, pargrafo nico, com a reduo prevista no art. 4 o., pargrafo nico da Medida Provisria n 1.858-6/1999, e reedies); c) lcool para fins carburantes: preo de venda do distribuidor, multiplicado por um inteiro e quatro dcimos por cento. 329. Quem so os responsveis e como ocorre a substituio das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS na comercializao dos veculos classificados nas posies 8432, 8433, 8701, 8702, 8703, e 8711, e nas subposies 8704-2 e 8704-3, da TIPI? Os fabricantes e os importadores desses veculos esto obrigados a cobrar e a recolher essas contribuies, na condio de contribuintes substitutos, exclusivamente, em relao s vendas feitas a comerciantes varejistas dos mencionados produtos a partir de 11/06/2000. No haver substituio quando as vendas forem efetuadas diretamente a comerciantes atacadistas, hiptese em que essas contribuies so devidas em cada uma das operaes de venda desses produtos (inciso II do Ato Declaratrio SRF n 044/2000). 330. O valor do ICMS cobrado pela pessoa jurdica, na condio de contribuinte substituto desse imposto, integra a base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS? No. O valor do ICMS cobrado no regime de substituio tributria no integra a base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS devidas pelo contribuinte substituto destas, porque o montante do referido imposto no compe a valor da receita auferida na operao, constituindo seu destaque em documentos fiscais mera indicao para efeitos de cobrana e recolhimento daquele imposto pelo contribuinte substituto (Parecer Normativo CST n 77/1986). 331. Quais as alquotas bsicas vigentes das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS? a) PIS/PASEP - Faturamento/Receita Bruta: 0,65%; b) PIS/PASEP - Folha de Salrios: 1%; c) COFINS - 3%. 332. Quais so as alquotas diferenciadas das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS? Para os fatos geradores ocorridos a partir de 01/07/2000, essas contribuies passaram a ter alquotas diferenciadas, de acordo com o contribuinte e por produto em relao a determinados combustveis: a) produtores, importadores e refinarias de petrleo - alquotas incidentes -; a1) gasolina, exceto gasolina de aviao (PISPASEP 2,7% e COFINS 12,45%) -; a2) leo diesel (PIS/PASEP 2,23% e COFINS 10,29%) -; a3) gs liqefeito de petrleo GLP (PIS/PASEP 2,56% e COFINS 11,84%) -; b) distribuidoras de lcool para fins carburantes, exceto quando adicionado gasolina alquotas incidentes (PIS/PASEP 1,46% e COFINS 6,74%); c) distribuidoras e comerciantes varejistas dos produtos mencionados nas letras "a1, a2 e a3" - alquotas incidentes (PIS/PASEP "zero" e COFINS "zero");

d) comerciantes varejistas de lcool para fins carburantes alquotas incidentes (PIS/PASEP "zero" e COFINS "zero"). (Medida Provisria n 1991-15/2000, e reedies, e Lei n 9.990/2000). Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2001, essas contribuies passaram a ter alquotas diferenciadas para a comercializao dos produtos classificados nas posies 3003, 3004 e 3303 a 3307, e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00 da TIPI da seguinte forma: a) para as pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao, em relao aos produtos classificados nas posies e nos cdigos acima - (PIS/PASEP 2,2% e COFINS 10,3%); b) para as demais pessoas jurdicas, em relao comercializao dos produtos classificados nas posies e nos cdigos acima - (PIS/PASEP "zero" e COFINS "zero"). 333. Qual a data de recolhimento das contribuies para o PIS/PASEP (Faturamento/Receita Bruta e Folha de Salrios) e COFINS? At o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia dos correspondentes fatos geradores. 334. Qual o tratamento relativo s contribuies para o PIS/PASEP e COFINS aplicvel s pessoas jurdicas submetidas ao regime de liquidao extrajudicial ou de falncia? As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitam-se s mesmas normas da legislao tributria aplicveis s pessoas jurdicas ativas, relativamente a essas contribuies, nas operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo (Lei n 9.430/1996, e Ato Declaratrio SRF n 097/1999). 335. Qual o tratamento aplicvel s receitas das pessoas jurdicas concessionrias ou permissionrias do servio pblico de transporte urbano de passageiros, subordinadas ao Sistema de Compensao Tarifria aprovado pelo Poder Pblico, quanto s contribuies para o PIS/PASEP e COFINS? Os valores repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundos de compensao tarifria, no integram a receita bruta, para fins das mencionadas contribuies. Os valores auferidos, a ttulo de repasse, dos referidos fundos, integram a receita bruta da pessoa jurdica beneficiria, devendo ser considerados na determinao da base de clculo dessas contribuies (Ato Declaratrio SRF n 007/2000). 336. Qual o tratamento dispensado s contribuies para o PIS/PASEP e COFINS, em relao ao fornecimento de bens e servios Itaipu Binacional? No incide referidas contribuies sobre o faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente Itaipu Binacional (Ato Declaratrio SRF n 074/1999). 337. Como as pessoas jurdicas que se dedicam a compra e venda de veculos automotores usados devem apurar a base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS?

A pessoa jurdica que tenha como objeto social declarado em seus atos constitutivos a compra e venda de veculos, na aquisio de veculos usados para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, o valor a ser computado na determinao da base de clculo dessas contribuies ser a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada (Lei n 9.716/1998 e Instruo Normativa SRF n 152/1998). 338. Qual a base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS das empresas fabricantes, importadoras, atacadistas, distribuidoras e comerciantes varejistas de veculos novos? Sem prejuzo da responsabilidade pela cobrana e recolhimento, na condio de contribuinte substituto, atribuda ao fabricante e ao importador, a base de clculo das contribuies prprias para o PIS/PASEP e COFINS das referidas pessoas jurdicas o faturamento/receita bruta mensal. NOTA: A partir de 11/06/2000, o comerciante varejista, no optante pelo SIMPLES, excluir da base de clculo dessas contribuies o valor correspondente s receitas proveniente da venda de veculos novos, que tenham sido objeto de substituio tributria (Instruo Normativa SRF n 054/2000). 339. Quais as Pessoas Jurdicas relacionadas no pargrafo 1 do art. 22 da Lei n 8.212/1991, que esto sujeitas incidncia das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS, de acordo com a Lei n 9.718/1998, observado o disposto na Lei n 9.701/1998 e na Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies? Bancos comerciais, de investimentos e de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados (corretoras de seguros) e de crdito e as entidades de previdncia privada abertas e fechadas. OBS: A partir da DIPJ 2001, as corretoras de seguros entregaro suas declaraes na forma exigida para as pessoas jurdicas em geral. 340. Qual a base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS das Pessoas Jurdicas mencionadas na questo anterior? A base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS das pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212/1991, o faturamento mensal, assim entendido a receita bruta como definida pelo art. 3 e seus pargrafos, da Lei n 9.718/1998, consideradas as excluses e isenes permitidas pela legislao (Lei n 9.701/1998, Lei n 9.718/1998 e Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies). 341. Como as Associaes de Poupana e Emprstimo devem apurar as contribuies para o PIS/PASEP e COFINS?

As associaes de poupana e emprstimo devero apurar as contribuies de acordo com as mesmas regras aplicveis s pessoas jurdicas referidas no 1 do art. 22 da Lei n 8.212/1991, isto , na forma prevista na questo anterior (Ato Declaratrio SRF n 39/1999). 342. Qual a base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS das entidades de previdncia privada? A base de clculo das contribuies para o PIS/APASEP e COFINS das entidades de previdncia privada abertas e fechadas o valor da receita bruta mensal, assim entendido a totalidade das receitas auferidas, admitidas as dedues e excluses previstas no art. 1 da Lei n 9.701/1998 e no art. 3 da Lei n 9.718/1998, com as alteraes introduzidas pelo art. 2 da Medida Provisria n 1.991-15, e reedies, atual Medida Provisria n 2.113-26/2000 (Ato Declaratrio (Normativo) COSIT N 21, de 31 de outubro de 2000). 343. Como devem ser computadas as variaes monetrias ativas, na base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS? As variaes monetrias ativas devem ser computadas como receitas financeiras (Ato Declaratrio SRF n 73/1999). 344. Quando devem ser computadas as variaes monetrias ativas, em funo da taxa de cmbio, para efeito da determinao da base de clculo das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS? As variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas para efeito de determinao da base de clculo dessas contribuies, quando da liquidao da correspondente operao (art. 30 da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies). NOTA: Opcionalmente as pessoas jurdicas podem apurar a base de clculo pelo regime de competncia ( 1 e 2 do art. 30 de Medida Provisria n 2.113-26), e reedies. 345. Como ocorre a reteno na fonte das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS por rgos ou entidades da Administrao Pblica Federal? Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens, mercadorias ou prestao de servios, constitui base de clculo para fins de incidncia, na fonte, alm do IR e CSLL, das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS. A obrigao pela reteno do rgo ou entidade que efetuar o pagamento sendo o valor das contribuies sociais retido considerado como antecipao do que for devido pelo contribuinte em relao ao imposto de renda e s mesmas contribuies. A reteno feita no ato do pagamento e o recolhimento ao Tesouro Nacional dever ser efetuado no prazo de trs dias teis contados dessa data. (Lei n 9.430/1996, art. 64, Instrues Normativas SRF/STN/SFC n 04/1997, n 02/1998 e n 03/1998, alteradas pela Instruo Normativa SRF n 028/1999). 346. Haver incidncia das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS na venda de bens imveis?

Sim. Sobre o total do faturamento decorrente da venda de bens imveis, que no integre o ativo permanente, haver a incidncia dessas contribuies. (Lei n 9.718/1998, arts. 2 e 3, 1). 347. A pessoa jurdica optante pelo SIMPLES est sujeita ao pagamento das contribuies para o PIS/PASEP e COFINS no regime de substituio tributria, na aquisio de cigarros e veculos novos? Sim. Mesmo quando o contribuinte for optante pelo SIMPLES est obrigado ao pagamento dessas contribuies, no regime de substituio, quando da aquisio dos referidos produtos. 348. Quais os casos em que as contribuies para o PIS/PASEP e COFINS so apuradas pelo regime de caixa? As pessoas jurdicas podero adotar o regime de caixa para efeito de incidncia e recolhimento dessas contribuies, somente quando estiverem submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido e adotarem o mesmo critrio em relao ao IRPJ e CSLL (Medida Provisria n 2.113-26/2000, art. 20, e reedies). 349. Como devem ser apuradas as bases de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, devidas pelas entidades elencadas no art. 13 da Medida Provisria n 1.8586/1999, atual Medida Provisria n 2.113-26/2000? Quais so as alquotas aplicveis? (Quais so as receitas abragidas pelas bases de clculo? Existe outro fato gerador alm da receita bruta?) As entidades de que trata o referido dispositivo legal esto obrigadas a apurar as suas bases de clculo da seguinte forma: I - a Contribuio para o PIS/PASEP calculada tendo como base de clculo o valor mensal da folha de salrios; II - a COFINS calculada tendo como base de clculo o valor do faturamento ou receita bruta mensal, aps excludo o valor das receitas relativas s atividades prprias das entidades em comento. A alquota aplicvel para a Contribuio para o PIS/PASEP - Folha de Salrios de um por cento e para a COFINS de trs por cento, sobre as respectivas bases de clculo. NOTA: As referidas entidades no esto sujeitas Contribuio para o PIS/PASEP incidente sobre o valor do faturamento ou receita bruta mensal. 350. Qual a abrangncia dos "recursos recebidos a ttulo de repasse" a que se refere o art. 14, I, da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies, relativamente iseno da COFINS (Alcana as subvenes para custeio e para investimento? Abrange quaisquer recursos vindos do Oramento Geral da Unio?) O dispositivo abrange todos os recursos oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios repassados, a partir de 1 de fevereiro de 1999, pelas respectivas esferas governamentais s empresas pblicas e sociedades de economia mista, compreendendo, uma vez que o dispositivo no estabelece restries, tanto os recursos classificados na lei oramentria como despesas correntes (por exemplo, com pessoal), quanto despesas de capital (por exemplo, com investimentos). NOTA:

Os recursos recebidos a ttulo de repasse tambm esto isentos das contribuies para o PIS/PASEP, conforme dispe o 1 do art. 14 da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies. 351. O que se entende por vendas destinadas ao "fim especfico de exportao para o exterior", a que se referem os incisos VIII e IX do art. 14 da Medida Provisria n 2.11326/2000, e reedies, e como comprovar tal operao? A venda com fim especfico de exportao, nos termos do art. 14, VIII e IX, da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies, refere-se a mercadorias que foram vendidas para serem exclusivamente exportadas, no comportando assim qualquer outra destinao para a mercadoria vendida, a no ser a remessa diretamente do estabelecimento do produtor-vendedor para embarque de exportao, por conta e ordem da empresa exportadora admitida apenas uma exceo: o depsito em entreposto, sob regime aduaneiro extraordinrio de exportao, por conta e ordem das empresas constitudas sob as normas do Decreto-Lei n 1.248/1972, e alteraes ("trading"). Tal exceo aplicvel somente no caso do inciso VIII do dispositivo em tela. Para poder utilizar-se da iseno o contribuinte dever estar munido de documentos que comprovem o efetivo embarque ou o depsito em entreposto sob regime aduaneiro, conforme o caso, podendo tal comprovao ser feita conforme prescrito no Convnio ICMS n 113/1996. 352. Quais as entidades relacionadas no art. 13 da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies, que em decorrncia do disposto no art. 17 deste mesmo diploma, devem atender aos requisitos estabelecidos no art. 55 da Lei n 8.212/1991, para efeito da iseno da COFINS e pagamento das contribuies para o PIS/PASEP sobre a folha de salrios? Entre os vrios incisos do art. 13 da Medida Provisria n 2.113-26/2000, e reedies, as instituies de educao, de assistncia social e de carter filantrpico encontram-se elencadas nos incisos III e IV. Assim, somente estas entidades, alm de atenderem s definies dos arts. 12 e 15 da Lei n 9.532/1997, respectivamente, devem tambm atender aos requisitos do art. 55 da Lei n 8.212/1991, inclusive o de ter reconhecida sua iseno, renovada a cada trs anos, pelo Instituto Nacional do Seguro Social - INSS. CUSTO 282. O que integra o custo de aquisio e o de produo dos bens ou servios? O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda incluir os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao (RIR/99, art. 289 e seus pargrafos). O custo da produo dos bens ou servios compreender, obrigatoriamente (RIR/99, art. 290): a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, inclusive os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos no recuperveis devidos na aquisio ou importao; b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive na superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo;

d) os encargos de amortizao, diretamente relacionados com a produo; e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo. 283. A aquisio de bens de consumo eventual poder ser considerada como custo, e o que se considera como bem de consumo eventual? Sim. A aquisio de bens de consumo eventual cujo valor no exceda a 5% do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior poder ser registrada diretamente como custo (RIR/99, art. 290, pargrafo nico). De acordo com o PN CST n 70/79, considera-se como de consumo eventual aquele bem aplicvel nas atividades industriais ou no setor de prestao de servios, ocasionalmente, sem regularidade. 284. Qual o tratamento a ser adotado com relao s quebras e perdas? Consideram-se como integrantes do custo as perdas e quebras razoveis, de acordo com a natureza do bem e da atividade, ocorridas na fabricao, no transporte e no manuseio, bem assim as quebras e perdas de estoque por deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia de riscos no cobertos por seguros, desde que comprovadas por laudos ou certificados emitidos por autoridade competente (autoridade sanitria, corpo de bombeiros, autoridade fiscal etc.) que identifiquem as quantidades destrudas ou inutilizadas e as razes da providncia (RIR/99, art. 291). 285. Quando a pessoa jurdica dever fazer o levantamento e avaliao dos seus estoques? De acordo com o art. 292 do RIR/99, a pessoa jurdica dever promover o levantamento e avaliao dos seus estoques ao final de cada perodo-base de apurao do imposto. Assim, tendo em vista as disposies contidas na Lei n 9.430/96, que prevem a apurao do lucro real, base de clculo do imposto de renda por perodos trimestrais ou, por opo, em 31 de dezembro na hiptese de recolhimentos mensais com base na estimativa, conclui-se que a pessoa jurdica estar obrigada a promover o levantamento e avaliao dos seus estoques com a seguinte periodicidade: a) pessoas jurdicas que fizerem apurao trimestral devero fazer o levantamento e avaliao em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro; b) pessoas jurdicas que optarem pela estimativa faro o levantamento e avaliao anualmente em 31 de dezembro. NOTAS: 1)- A escriturao do livro de inventrio dever obedecer mesma periodicidade do levantamento fsico dos estoques. 2)- Na hiptese de suspenso ou reduo do pagamento mensal, para fins de recolhimentos com base na estimativa, dada a opo pessoa jurdica para que somente promova o levantamento e a avaliao de seus estoques, segundo a legislao especfica, ao final de cada perodo anual, em 31 de dezembro (IN SRF n 51/95, art. 10 c/c a IN SRF n 93/97, art. 12, 4). 286. Como se determina o custo dos bens para apurao dos resultados e avaliao dos estoques? O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoque ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo de apurao (RIR/99, art. 289).

O valor dos bens existentes no encerramento do perodo-base poder ser o custo mdio ou dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente. Admite-se a avaliao com base no preo de venda subtrada a margem de lucro (RIR/99, art. 295). O contribuinte que mantiver sistema de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados (RIR/99, art. 294 1). 287. Na ausncia de sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com a escriturao, como dever proceder o contribuinte para apurar o custo? Se a escriturao do contribuinte no possibilitar a apurao de custo com base no sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao, os estoques devero ser avaliados de acordo com o seguinte critrio (RIR/99, art. 296): a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo, ou em 80% do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com a alnea "b" a seguir; b) os dos produtos acabados, em 70% do maior preo de venda no perodo-base. NOTA: Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliados pelos preos correntes de mercado, conforme as prticas usuais em cada tipo de atividade (RIR/99, art. 297). Essa faculdade aplicvel aos produtores, comerciantes e industriais que lidam com esses produtos (PN CST n 05/86, subitem 3.3.1.2). 288. O maior preo de venda no perodo de apurao para avaliao dos estoques de produtos acabados e em fabricao, na ausncia de sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao, dever ser tomado excluindo a parcela do ICMS? Tratando-se de avaliao que tenha por base o preo de venda, e considerando-se que o prprio ICMS integra a base de clculo desse imposto, constituindo seu destaque mera indicao para fins de controle, o valor dos produtos acabados e em fabricao dever ser determinado tomando por base o maior preo de venda no perodo de apurao, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de ICMS (PN CST n 14/81). 289. Admitem-se ajustes na avaliao de estoques e a constituio de proviso ao valor de mercado? No. Na avaliao dos estoques no sero admitidas redues globais de valores inventariados, nem formao de reservas ou provises para fazer face sua desvalorizao, nem como dedues de valor por depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilaes de preos, nem a manuteno de estoques "bsicos" ou "normais" a preos constantes ou nominais (RIR/99, art. 298). DECLARAO INTEGRADA DE INFORMAES ECONMICO-FISCAIS 001. Quem est obrigado a apresentar declarao como pessoa jurdica?

Todas as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, registradas ou no, sejam quais forem seus fins e nacionalidade, inclusive as firmas e empresas individuais a elas equiparadas, as filiais, sucursais ou representaes, no Pas, das pessoas jurdicas com sede no exterior, estejam ou no sujeitas ao pagamento do imposto de renda (RIR/99 arts. 146, 147, 150, 808 a 831 - Portaria GB 337/69). Incluem-se tambm nesta obrigao: as sociedades em conta de participao (RIR/99, art. 148 e 149), as administradoras de consrcios para aquisio de bens, as Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte optantes pela sistemtica do SIMPLES (Declarao Simplificada - Lei n 9.317/96, art. 7), as instituies imunes e isentas, as sociedades cooperativas, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, o representante comercial que exerce atividades por conta prpria (PN CST n 15/86) e as pessoas jurdicas inativas (Declarao de Inatividade). NOTAS: 1) Sociedade em conta de participao - SCP. Compete ao scio ostensivo a responsabilidade pela apurao dos resultados, apresentao da declarao e recolhimento do imposto devido pela SCP. O lucro real da SCP deve ser informado na mesma declarao do scio (IN SRF n 179/87, itens 2 e 5). 2) A partir de 01/01/97, as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial (Lei n 6.024/74) e de falncia (massa falida) passaram a sujeitar-se s mesmas regras de incidncia dos tributos e contribuies aplicveis s pessoas jurdicas em geral, inclusive no que se refere obrigatoriedade de apresentao da declarao (Lei n 9.430/96, art. 60). 002. Quem est dispensado de apresentar declarao de informaes econmicofiscais como pessoa jurdica? Esto dispensados de apresentar declarao de informaes como pessoa jurdica (DIPJ), os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas, bem como as pessoas jurdicas que no se caracterizem como tal, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se cadastradas no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica-CNPJ (RIR/99, arts. 214 e 215), ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Junta Comercial, tais como: a) consrcios constitudos a fim de concorrer licitao para contratao de obras e servios de engenharia (PN CST n 05/76), bem como todos aqueles constitudos na forma dos arts. 278 e 279 da Lei n 6.404 de 15.12.76; b) a massa falida, com relao aos fatos geradores ocorridos at o ano-calendrio de 1996; c) os condomnios de edifcios (PN CST n 76/71); d) as pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem atividades sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possuam estabelecimento em que desenvolvam suas atividades e empreguem auxiliares (RIR/99, art. 150, 2, I); e) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-deobra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados (PN CST n 25/76);

f) a pessoa fsica que individualmente exera atividade de recepo de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena, etc.) credenciadas pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, estejam registradas como pessoa jurdica; e desde que no explorem, no mesmo local, outra atividade comercial (PN CST 80/76 e ADN n. 24/99); g) fundos em condomnio (PN CST n 80/76); h) o representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886/65, desde que no a tenha praticado por conta prpria (RIR/99, art. 150, 2, III, c/c o ADN n 25/89); i) todas as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem atividades, consoante os termos do art. 150, 2 do RIR/99, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes, etc. NOTA: Quanto s Microempresas e Empresas de Pequeno Porte optantes pela sistemtica do SIMPLES, embora estejam dispensadas de apresentao da DIPJ, permanece a obrigatoriedade de apresentao anual da declarao simplificada prevista no art. 7o. da Lei n 9.317/96, cujo prazo de entrega est mantido para at o ltimo dia til do ms de maio do ano-calendrio subseqente ao da ocorrncia dos fatos geradores. 003. Pessoa fsica que explora atividade de transporte de passageiros ou de carga considerada pessoa jurdica para efeito da legislao do imposto de renda, estando obrigado a apresentar a DIPJ? A caracterizao dessa atividade como de pessoa jurdica depende das condies em que so auferidos os rendimentos, independentemente do meio utilizado. Assim, se os rendimentos auferidos forem provenientes do trabalho individual do transportador de carga ou de passageiros, em veculo prprio ou locado, ainda que o mesmo contrate empregados, como ajudantes ou auxiliares, tais rendimentos submetem-se incidncia do imposto de renda na fonte, quando prestados a pessoas jurdicas, ou esto sujeitos ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), quando prestados a pessoas fsicas, mediante a utilizao da tabela progressiva aplicvel s pessoas fsicas (RIR/99, arts. 47, 86 e 111). Se, entretanto, for contratado profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica, que desta forma passe a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada pessoa jurdica (RIR/1999, art. 150, 1, inciso II). O mesmo ocorre nos casos de explorao conjunta da atividade, haja ou no co-propriedade do veculo, porque passa de individual para social o exerccio da atividade econmica, devendo a "sociedade de fato" resultante ser tributada como pessoa jurdica (PN CST n 122/74). Aplicam-se os critrios acima expostos, independentemente do veculo utilizado (caminho, nibus, avio, barco etc), com observncia da legislao aplicvel a cada espcie. 004. Pessoa fsica que explora atividade de representante comercial, devidamente cadastrado no CNPJ, est dispensado de apresentar a DIPJ?

O representante comercial que exerce individualmente a atividade por conta de terceiros no se caracteriza como pessoa jurdica, no obstante ser inscrito no CNPJ, devendo seus rendimentos ser tributados na pessoa fsica, ficando dispensado da apresentao da DIPJ. Contudo, caso referida atividade seja exercida por conta prpria, na condio de firma individual, ele ser considerado como comerciante, desta forma, ficando obrigado a apresentao da DIPJ (ADN CST 24 e 25/89). 005. As associaes sem fins lucrativos: igrejas e partidos polticos, devero apresentar a DIPJ, tendo em vista serem entidades imunes e isentas? Todas as entidades consideradas como imunes e isentas esto obrigadas a apresentao da DIPJ. Somente encontram-se desobrigadas de apresentao da DIPJ as pessoas jurdicas elencadas no art. 2 , pargrafo nico, da IN-SRF n 127/98 (Ver Pergunta "002"). 006. Os cartrios cujos responsveis so remunerados por meio de emolumentos e que por disposio legal so inscritos no CNPJ esto obrigados a apresentar a DIPJ? No obstante serem inscritos no CNPJ, os cartrios no se caracterizam como pessoa jurdica, devendo os emolumentos recebidos pelo seu responsvel ser tributados na pessoa fsica. 007. O condomnio residencial devidamente inscrito no CNPJ est obrigado a apresentar a DIPJ? No obstante serem inscritos no CNPJ, os condomnios residenciais no se caracterizam como pessoa jurdica, estando, portanto, desobrigados de apresentao da DIPJ. 008. Os Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas esto obrigados a apresentar a DIPJ? Tendo em vista a mudana da natureza jurdica dessas entidades, de autarquias dotadas de personalidade jurdica de direito pblico para pessoa jurdica de direito privado, Lei n 9.649/98, a partir do ano-calendrio de 1999 ficaram obrigadas apresentao da DIPJ. 009. Como ser apresentada a declarao integrada de informaes econmico-fiscais das pessoas jurdicas? A partir de 1 de janeiro de 1999, todas as declaraes exigidas periodicamente das pessoas jurdicas devero ser apresentadas Secretaria da Receita Federal - SRF exclusivamente em meio magntico, ou transmitidas pela INTERNET, mediante utilizao dos Programas Geradores por ela disponibilizados (IN SRF n 127, de 30 de outubro de 1998). 010. De que forma sero apresentadas as declaraes de exerccios anteriores? As declaraes de rendimentos do exerccio de 1995 e anteriores (anos-calendrio encerrados at 31/12/94), retificadoras ou no, quando apresentadas a partir de 1o de janeiro de 1996, devero ser preenchidas nos formulrios aprovados para o exerccio de 1995, ano-calendrio 1994, com observncia das instrues contidas nos Atos Declaratrios COTEC/COSAR/COFIS/COSIT ns 1/95 e 1/96. As declaraes de rendimentos de exerccios anteriores, correspondentes aos anos-calendrio encerrados a partir de 1995 (exerccio 1996), quando apresentadas em atraso, devero ser entregues de acordo com as regras fixadas para cada exerccio.

DEMONSTRAES FINANCEIRAS 236. Quais as demonstraes financeiras criadas pela Lei das Sociedades por Aes? A Lei n 6.404, de 15.12.76, estabeleceu em seu art. 176 que ao fim de cada exerccio social a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. Referidas demonstraes sero complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos, ou demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao patrimonial e do resultado do exerccio. 237. Todas as sociedades por aes esto obrigadas a elaborar essas demonstraes financeiras? As companhias abertas, sim. A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de reais), no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes de recursos (Lei n 9.457/97). 238. Quais as demonstraes financeiras obrigatrias para efeito da legislao tributria? Todas as pessoas jurdicas sujeitas apurao do lucro real, seja qual for o tipo societrio adotado, esto obrigadas a elaborar, ao final de cada perodo de incidncia do imposto de renda (trimestral ou anual), com observncia das leis comerciais (Lei n 6.404/76), as seguintes demonstraes financeiras (RIR/99, art. 274, e PN n 34/81): I - balano patrimonial; II - demonstrao do resultado do perodo; e III - demonstrao de lucros e prejuzos acumulados. 239. Onde devero ser transcritas as demonstraes financeiras e a apurao do lucro real? Ao final de cada perodo de incidncia do imposto de renda (trimestral ou anual), devero ser transcritas: a) no livro Dirio ou no LALUR, as demonstraes financeiras previstas no 2 do art. 274 do RIR/99; e b) no livro de Apurao do Lucro Real (LALUR), a demonstrao do lucro real, (art. 275 do RIR/99). NOTA: A falta de transcrio dessas demonstraes poder determinar o arbitramento do lucro no respectivo perodo-base pela autoridade tributria (RIR/99, art. 530). DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVADA PARA FINS DA LEGISLAO FISCAL

372. De acordo com a legislao fiscal quais as formas de depreciao acelerada incentivada? 1) Bens adquiridos entre 1 de janeiro de 1986 e 31 de dezembro de 1987 - as pessoas jurdicas que exploram atividade industrial podero promover depreciao acelerada dos bens de produo, pelo dobro da taxa usualmente admitida, em relao s instalaes, mquinas e equipamentos novos, que forem adquiridos nesse perodo para utilizao no desenvolvimento da atividade operacional, RIR/94, art. 257. Esse benefcio poder ser utilizado cumulativamente com a depreciao acelerada em funo dos turnos de trabalho, como prevista no art. 255 do RIR/94, e dever obedecer s regras do art. 256 do RIR/94 c/c a IN SRF n 77/86, item 8. 2) Bens adquiridos entre 12 de junho de 1991 e 31 de dezembro de 1993 - as pessoas jurdicas podero deduzir a depreciao acelerada, calculada pela taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados ao uso da produo industrial incorporados ao ativo fixo do adquirente no citado perodo e utilizados no processo de produo, RIR/99, art. 315. 3) Bens adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e 31 de dezembro de 1994 - as pessoas jurdicas podero depreciar, em 24 quotas mensais, o custo de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos novos adquiridos nesse perodo, utilizados em processo industrial da adquirente, RIR/99, art. 316. 4) Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI - as pessoas jurdicas que executarem, direta ou indiretamente PDTI at 3 de junho de 1993, podero promover depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, de produo nacional, destinados a utilizao nas atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial no Pas. O benefcio previsto no art. 320 do RIR/99 no poder ser utilizado cumulativamente com aquele previsto no art. 500 do RIR/99. 5) Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial - PDTI - Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio - PDTA - aprovados a partir de 3 de junho de 1993 - as empresas industriais e agropecurias que executarem PDTI e PDTA, na forma do artigo 321 do RIR/99, podero promover depreciao acelerada, nas condies fixadas em regulamento, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos destinados utilizao nas atividades de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, industrial e agropecurio. O benefcio no poder ser utilizado com outro da mesma natureza. 6) Programas Setoriais Integrados - PSI - as empresas beneficirias podero utilizar taxa de depreciao acelerada, nas condies fixadas em regulamento, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos de produo nacional, utilizados no processo de produo ou em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial, RIR/99, art. 319.

7) Programas BEFIEX - as empresas industriais titulares de programa BEFIEX, aprovados at 3 de junho de 1993, podero usufruir, nas condies fixadas em regulamento, de depreciao acelerada calculada pela aplicao da taxa usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal, das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos de produo nacional, utilizados no processo de produo e em atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial. O benefcio no poder ser usufrudo cumulativamente com outro, da mesma natureza, previsto em lei anterior ou superveniente, RIR/99, art. 322. 8) Mquinas e equipamentos para obras audiovisuais - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero depreciar, em 24 quotas mensais, o custo de aquisio ou construo de mquinas e equipamentos adquiridos entre 1 de janeiro de 1992 e dezembro de 1993, utilizados pelos adquirentes para exibio, produo, ou laboratrio de imagens ou de estdios de som para obras audiovisuais conceituadas no artigo 2 da Lei n 8.401/92, observado o disposto no artigo 256 do RIR/94 (RIR/99, art. 323). 9) Equipamentos Emissores de Cupom Fiscal as pessoas jurdicas que explorarem atividade comercial de venda de produtos e servios podero promover depreciao acelerada dos equipamentos Emissores de Cupom Fiscal novos adquiridos entre 1 de janeiro de 1995 e 31 de dezembro de 1995, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida (Lei 8.981/95, art. 103; RIR/99, art. 317). 10) Bens adquiridos entre 14/06/95 e 31/12/97 as pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real, podero promover depreciao acelerada em valor correspondente depreciao normal e sem prejuzo desta, do custo de aquisio ou construo de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, relacionados no Anexo Lei n 9.493, de 10 de setembro de 1997, adquiridos entre 14 de junho de 1995 e 31 de dezembro de 1997 (Lei n 9.449, de 14 de maro de 1997, art. 12; RIR/99, art. 318). 11) Bens utilizados na atividade rural: Os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa jurdica que explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podero ser depreciados integralmente no prprio ano da aquisio (Medida Provisria 1.94359/2000, art. 5; RIR/99, art. 314). 373. Como poder ser utilizado o benefcio fiscal da depreciao acelerada incentivada, de acordo com a pergunta anterior? O benefcio ser utilizado da seguinte forma, de acordo com o art. 313 do RIR/99: a) na escriturao comercial, ser registrado o encargo de depreciao normal, calculado pela aplicao da taxa usualmente admitida; b) a quota de depreciao acelerada incentivada, correspondente ao benefcio fiscal, constituir excluso do lucro lquido na apurao do lucro real, devendo ser escriturada diretamente no LALUR; c) o total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado contabilmente; d) a partir do perodo de apurao em que for atingida a importncia total do bem registrado contabilmente, item "c" anterior, o valor da depreciao normal, registrado na escriturao comercial que continuar a ser reconhecido contabilmente, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinar o lucro real.

NOTA: Salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de depreciao acelerada incentivada no poder ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, exceto a depreciao acelerada em funo dos turnos de trabalho, RIR/99, art. 313, 5. DEPRECIAO ACELERADA 367. Em que consiste a depreciao acelerada? H duas espcies a serem consideradas ttulo de depreciao acelerada: a) aquela que reconhecida e registrada contabilmente, relativa diminuio acelerada do valor dos bens mveis, resultante do desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal, calculada com base no nmero de horas dirias de operao, e para a qual a legislao fiscal, igualmente, acata a sua dedutibilidade (RIR/99, art. 312); e b) aquela relativa depreciao acelerada incentivada considerada como benefcio fiscal e reconhecida, apenas, pela legislao tributria, para fins da apurao do lucro real, sendo registrada no LALUR, sem qualquer lanamento contbil (RIR/99, art. 313). 368. Qual o critrio para aplicao da depreciao acelerada para fins de registro na contabilmente? No que concerne aos bens mveis podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada sobre as taxas normalmente utilizveis, RIR/99, art. 312: a) 1,0 - para um turno de 8 horas de operao; b) 1,5 - para dois turnos de 8 horas de operao; c) 2,0 - para trs turnos de 8 horas de operao. Nessas condies, um bem cuja taxa normal de depreciao seja de 10% ao ano poder ser depreciado em 15% ao ano se operar 16 horas por dia , ou 20% ao ano, se em regime de operao de 24 horas por dia. 369. permitida a aplicao dos coeficientes de acelerao da depreciao dos bens mveis do ativo imobilizado, em razo dos turnos de operao, conjuntamente com os coeficientes multiplicativos concedidos como incentivo fiscal determinados setores da atividade econmica? No existe impedimento a que os dois regimes sejam aplicados cumulativamente, desde que atendidas as demais exigncias previstas na legislao relativa a cada um deles, pois do contrrio haver cerceamento de um dos dois direitos. Ressalte-se, por oportuno, a regra geral impeditiva de que, em qualquer caso, o montante acumulado das quotas de depreciao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem registrado contabilmente (PN CST n 95/75). 370. O que necessrio para que uma pessoa jurdica possa adotar o regime de depreciao acelerada? No necessria prvia autorizao da autoridade competente. Entretanto, caso seja utilizada a depreciao acelerada, o contribuinte poder ser solicitado, a qualquer tempo, a justificar convenientemente tal procedimento, sob pena de ver glosado o excesso em relao taxa normal, cobrando-se o imposto com os acrscimos cabveis.

371. Quais os elementos de prova que podem justificar a aplicao da depreciao acelerada? A comprovao, que deve reportar-se ao perodo em que foi utilizado o coeficiente de depreciao acelerada, dever demonstrar que, efetivamente, determinado bem esteve em operao por dois ou trs turnos de 8 horas, conforme o caso, dependendo, exclusivamente, do tipo de atividade exercida pelo contribuinte. Como elementos de prova, visando a convencer a autoridade fiscal de sua adequada utilizao, podero ser apresentados, entre outros: folha de pagamento relativa a 2 ou 3 operadores dirios para um mesmo equipamento que necessite de um nico operador durante o perodo de 8 horas; produo condizente com o nmero de horas de operao do equipamento; consumo de energia eltrica condizente com o regime de horas de operao, etc. DEPRECIAO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO 353. Em que consiste a depreciao de bens do ativo imobilizado? A depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal. Referida perda de valor dos direitos, que tem por objeto bens fsicos do ativo imobilizado das empresas, ser registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa (depreciao encargo do perodo de apurao que tero como contrapartida contas de registro da depreciao acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo permanente (RIR/99 art. 305). NOTA: A partir de 01/01/96, tendo em vista o fim da correo monetria das demonstraes financeiras, as quotas de depreciao a serem registradas na escriturao como custo ou despesa sero calculadas mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o valor em Reais do custo de aquisio registrado contabilmente. 354. Como deve ser fixada a taxa anual de depreciao? Regra geral, a taxa de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a utilizao econmica do bem, pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos (RIR/99, art. 310). At 31/12/98, a SRF no havia fixado, para efeitos fiscais, o prazo de vida til para cada espcie de bem. Admitiam-se at ento as taxas anuais de depreciao resultantes da jurisprudncia administrativa (IN SRF n 02/69). NOTAS: 1) Os prazos de vida til admissveis para fins de depreciao dos seguintes veculos automotores, adquiridos novos, foram fixados pela IN SRF n 72/84: Bens Taxa de depreciao Prazo Tratores 25% ao ano 4 anos Veculos de passageiros 20% ao ano 5 anos Veculos de carga 20% ao ano 5 anos Caminhes fora-de-estrada 25% ao ano 4 anos Motociclos 25% ao ano 4 anos 2) Foram tambm fixados em 5 anos, pela IN SRF n 04/85:

a) o prazo de vida til para fins de depreciao de computadores e perifricos (hardware), taxa de 20% ao ano; b) o prazo mnimo admissvel para amortizao de custos e despesas de aquisio e desenvolvimento de logiciais (software) utilizados em processamento de dados, taxa de 20% ao ano. 3) A taxa de depreciao aplicvel a cada caso obtida mediante a diviso de 100% pelo prazo de vida til, em meses, trimestres ou em anos, apurando-se assim a taxa mensal, trimestral ou anual a ser utilizada. 4) A partir de 31/12/98: A Instruo Normativa SRF n 162, de 31/12/98, (em atendimento ao art. 310, 1, do RIR/94, aprovado pelo Decreto n 1.041, de 11 de janeiro de 1994), estabelece que a quota de depreciao a ser registrada na escriturao da pessoa jurdica, como custo ou despesa operacional, ser determinada com base nos prazos de vida til e nas taxas de depreciao constantes dos seus anexos I (bens relacionados na Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM anexos) e II (demais bens) 355. Como ser calculada a depreciao de bens adquiridos usados? O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de bem adquirido usado o maior dentre os seguintes (RIR/99, art. 311): a) metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; b) restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao ou utilizao desse bem. 356. Qual a condio para que um caminho possa ser considerado "fora-de-estrada", para fins de depreciao no prazo de quatro anos? Sero considerados "fora-de-estrada" os caminhes construdos especialmente para servios pesados, destinados ao transporte de minrios, pedras, terras com pedras e materiais semelhantes, utilizados dentro dos limites das obras ou minas. 357. Como proceder quando a taxa de depreciao efetivamente suportada pelos bens da pessoa jurdica divergir da normalmente admissvel, tenha sido, ou no, fixada, para efeitos fiscais, pela SRF? A legislao do imposto de renda leva em considerao na fixao do prazo de vida til admissvel para cada espcie de bem as condies normais ou mdias de sua utilizao, ficando todavia assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao quando adotar taxa superior usualmente admitida, mediante laudo do Instituto Nacional de Tecnologia ou de outra entidade oficial de pesquisa cientfica ou tecnolgica (RIR/99, art. 310, 1 e 2). 358. Quem poder registrar o encargo da depreciao dos bens? A depreciao ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem.

O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao e que se tornarem imprestveis ou carem em desuso ser computado, por ocasio da efetiva sada do bem do patrimnio da empresa (baixa fsica), como despesa no operacional. Quando houver valor econmico apurvel o montante da alienao ser computado como receita no operacional da empresa (RIR/99, art. 305, 1 e 4). NOTA: No so admitidas quotas de depreciao, para fins da apurao do lucro real, de bens que no estejam sendo utilizados na produo dos rendimentos, nem nos destinados revenda. So indedutveis as quotas de depreciao de imveis cedidos gratuitamente (RIR/99, art. 307, pargrafo nico, inciso II). 359. Quais os bens que podem ser depreciados? Podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais, obsolescncia normal, inclusive edifcios e construes, bem como projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos (para projetos florestais vide PN CST 18/79). A partir de 01/01/96 somente ser admitida, para fins de apurao do lucro real, a despesa de depreciao de bens mveis ou imveis que estejam intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao de bens e servios objeto da atividade empresarial (RIR/99, arts. 305 e 307 e IN SRF n 11/96, art. 25). 360. Quais os bens que no podem ser objeto de depreciao? De acordo com o RIR/99, art. 307, pargrafo nico e seus incisos, no ser admitida quota de depreciao relativamente a: a) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes; b) prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos, bem como destinados revenda; c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte e antigidade; d) bens para os quais seja registrada quota de exausto. 361. A partir de que momento poder a depreciao ser imputada no resultado da pessoa jurdica? Qualquer que seja a forma de registro desse encargo, na escriturao trimestral ou mesmo anual, a quota de depreciao somente ser dedutvel como custo ou despesa operacional a partir do ms em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir ( RIR/99, art. 305, 2). 362. Um bem que se encontra no depsito, aguardando sua instalao, pode ser objeto de depreciao? O bem somente poder ser depreciado aps instalado, posto em servio ou em condies de produzir (RIR/99, art. 305, 2). 363. Empresa que vinha utilizando, para determinado bem, taxas de depreciao inferiores s admitidas como dedutveis na apurao do lucro real, poder utilizar taxas mais elevadas, a fim de ajustar a depreciao acumulada taxa normal?

Ser admitida quota acima da usualmente utilizada desde que o contribuinte prove adequao das quotas adotadas em funo da utilizao do bem em condies adversas em determinado perodo, e no decorrente de simples "recuperao", respeitados os limites, mnimo de tempo e mximo de taxas, estabelecidos pela legislao fiscal (PN CST n 79/76). 364. Como calcular a quota de depreciao de bens aplicados na explorao mineral ou florestal? A quota de depreciao registrvel em cada perodo-base, de bens aplicados exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas, cujo perodo de explorao total seja inferior ao tempo de vida til desses bens, poder ser determinada, opcionalmente, em funo do prazo da concesso ou do contrato de explorao ou, ainda, do volume da produo de cada perodo de apurao e sua relao com a possana conhecida da mina ou a dimenso da floresta explorada, RIR/99, art. 309, 3. 365. Como calcular a taxa de depreciao em caso de conjunto de instalao ou equipamentos? Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto, RIR/99, art. 310, 3. 366. Sabendo-se que no admitida quota de depreciao sobre terrenos, como proceder quando o registro contbil de imvel construdo tiver agregado o valor da construo ao do terreno? Salientando-se que somente os edifcios e construes alugados ou utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos podem ser objeto de depreciao, quando o valor do terreno no estiver separado do valor da edificao que sobre ele existir deve ser providenciado o respectivo destaque para que seja admitida deduo da depreciao do valor da construo ou edifcio. Para isso, o contribuinte poder servir-se de laudo pericial para determinar que parcela do valor contabilizado corresponde ao valor do edifcio ou construo, aplicando, sobre este, o coeficiente de depreciao efetivamente suportado, limitado, para efeito tributrio, ao admitido para essa espcie de bem (PN CST n 14/72). DESPESAS COM PROPAGANDA 435. Quais as atuais condies para dedutibilidade das despesas com propaganda? De acordo com a legislao do imposto de renda somente sero admitidas como deduo as despesas de propaganda que estejam diretamente relacionadas com a atividade explorada pela empresa, registradas segundo o regime de competncia, e que sejam relativas a gastos com, RIR/99, art. 366: I - rendimentos especficos pagos ou creditados a terceiros em contrapartida prestao de servio com trabalho assalariado, autnomo ou profissional, bem assim a aquisio de direitos autorais de obra artstica; II - importncias pagas ou creditadas empresas jornalsticas, correspondentes a anncios ou publicaes;

III - importncias pagas ou creditadas empresas de radiodifuso ou televiso, correspondentes a anncios, horas locadas ou programas; IV - despesas pagas ou creditadas quaisquer empresas, inclusive de propaganda; V - o valor das amostras distribudas gratuitamente por laboratrios qumicos ou farmacuticos e por outras empresas que utilizem esse sistema de promoo de venda, sendo indispensvel que: a)- haja contabilizao da distribuio, pelo preo de custo real; que as sadas das amostras sejam documentadas com emisso de nota fiscal; b)- que o valor das amostras distribudas no ano-calendrio no ultrapasse os limites estabelecidos pela SRF, at o mximo de 5% da receita lquida obtida na venda dos produtos (PN CST ns 17/76 e 21/76, e IN SRF n 02/69, incisos 89 a 97); VI - promoo e propaganda de seus produtos, com a participao em feiras, exposies e certames semelhantes, com a manuteno de filiais, de escritrios e de depsitos congneres, efetuados no exterior por empresas exportadoras de produtos manufaturados, inclusive cooperativas, consrcios de exportadores ou de produtores ou entidades semelhantes, podendo os gastos serem imputados ao custo, destacadamente, para apurao do lucro lquido, na forma, limite e condies determinadas pelo Ministro da Fazenda (Portaria MF n 70/97). Sobre o assunto ver tambm o PN CST n 08/75 que trata dos gastos com promoes no exterior para captar recursos para investimento no Brasil. NOTA: As importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, a ttulo de servios de propaganda e publicidade, esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (Lei n 9.064/95, art. 8; RIR/99, art. 651; PN CST n 07/86 e n 123/92). 436. Quaisquer despesas com propaganda registradas segundo o regime de competncia so dedutveis? No, j que a legislao tributria, RIR/99, art. 366, 2 e 3, fixou normas mais rgidas para referidas despesas serem admitidas como dedutveis, tais como: a) para a empresa que utilizar a deduo a ttulo de despesas de propaganda: 1) as despesas devem estar diretamente relacionadas com a atividade explorada pela empresa; 2) a empresa dever manter escriturao das despesas em conta prpria; b) para a empresa prestadora do servio de propaganda: 1) a empresa dever estar registrada no CNPJ; 2) dever manter escriturao regular. 437. A comprovao da efetiva prestao dos servios de propaganda de responsabilidade exclusiva da pessoa jurdica pagadora? No. A legislao tributria atribuiu pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidria pela comprovao da efetiva prestao de servios de propaganda (Lei n 7.450/85, art. 53, pargrafo nico; IN SRF 123/92, art. 2, pargrafo nico). 438. Podero ser consideradas como despesas operacionais, dedutveis para o imposto de renda, os brindes distribudos pelas pessoas jurdicas? No. A partir de 01/01/96, a Lei n 9.249/95, art. 13, VII, vedou a deduo de despesas com brindes, para fins da determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro.

DESPESAS OPERACIONAIS 290. Qual o conceito de despesas operacionais? So operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora. As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa, entendendo-se como necessrias as pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa (RIR/99, art. 299 e seus pargrafos e PN CST n 32/81). Poder ser deduzido, como despesa operacional, o custo de aquisio de bens do ativo permanente cujo prazo de vida til no ultrapasse a um ano ou de valor unitrio no superior a R$ 326,61 (valor vigente a partir de 1.01.96), desde que atinja a utilidade funcional individualmente (no empregados em conjunto) (RIR/99, art. 301). (Sobre bens em conjunto vide os PN CST ns 100/78 e 20/80). NOTAS: 1) A pessoa jurdica poder deduzir na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao, independentemente de comprovao, os gastos de alimentao, no local do desempenho da atividade, em viagem de seus empregados a seu servio, desde que no excedentes ao valor de R$ 16,57 por dia de viagem. A viagem dever ser comprovada por recibo de estabelecimento hoteleiro, ou bilhete de passagem quando a viagem no incluir qualquer pernoite, que mencione o nome do funcionrio a servio da pessoa jurdica. O disposto nesta nota no se aplica aos casos de gastos de viagem realizada por funcionrios em funo de transferncias definitivas para outro estabelecimento da pessoa jurdica; igualmente com relao s despesas com alimentao de scios, acionistas e diretores (Lei n 9.249/95, art. 13, IV e 30, e Portaria MF n 312/95). 2) Poder ser computado, como custo ou despesa operacional, o valor da aquisio de guarnies de cama, mesa e banho, e a loua, utilizados por empresas que exploram servios de hotelaria, restaurantes e atividades similares (IN SRF n 122/89). 291. Quais so as despesas operacionais dedutveis na determinao do lucro real? Nos termos do art. 299 do RIR/99, so os gastos no computados nos custos, mas necessrios s transaes ou operaes da empresa, e que, alm disso, sejam usuais e normais atividade por esta desenvolvida, ou manuteno de sua fonte produtiva, e ainda estejam intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios, conforme determina o art. 13 da Lei n 9.249/95. Excluem-se desse conceito, portanto, os dispndios representativos de inverses ou aplicaes de capital (PN CST n 58/77, subitem 4.1) e aqueles expressamente vedados pela legislao fiscal (art. 13 da Lei n 9.249/95). A legislao fiscal exige, ainda, que as despesas operacionais estejam devidamente comprovadas por documentos hbeis e idneos a comprovarem a sua natureza, a identidade do beneficirio, a quantidade, o valor da operao etc. 292. Com relao s despesas, quais os documentos necessrios sua comprovao?

As despesas, cujos pagamentos sejam efetuados pessoa jurdica, devero ser comprovadas por Nota Fiscal ou Cupom emitidos por equipamentos ECF Emissor de Cupom Fiscal, observados os seguintes requisitos, em relao pessoa jurdica compradora: sua identificao, mediante indicao de seu CNPJ; descrio dos bens ou servios, objeto da operao; a data e o valor da operao (Lei n 9.532/1997, art. 61, 1 e 81, II). Qualquer outro meio de emisso de nota fiscal , inclusive o manual, depende de autorizao da Secretaria de Estado da Fazenda, com jurisdio sobre o domiclio fiscal da empresa interessada. NOTA: A partir de 01/01/97, a Lei n 9.430/96, em seu art. 82, introduziu a hiptese de que no ser considerado como comprovado o gasto ou a despesa quando os documentos comprobatrios forem emitidos por pessoa jurdica cuja inscrio no CNPJ tenha sido considerada ou declarada inapta, no produzindo tais documentos quaisquer efeitos tributrios em favor de terceiro por se caracterizarem como uma hiptese de inidoneidade. Todavia, a dedutibilidade ser admitida quando o adquirente de bens, direitos e mercadorias ou o tomador de servios comprovar a efetivao do pagamento do preo respectivo e o recebimento dos bens, direitos e mercadorias ou utilizao dos servios. 293. Quais as despesas operacionais que a legislao fiscal considera como indedutveis para fins de apurao do lucro real? A partir de 01/01/96, a Lei n 9.249/95, art. 13 c/c a IN SRF n 11/96, vedou a deduo das seguintes despesas operacionais, para efeito de apurao do lucro real: a) de qualquer proviso, com exceo apenas daquelas constitudas para: frias de empregados e 13 salrio; reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; b) das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios; c) de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis e imveis, exceto se relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao (sobre o conceito de bem intrinsecamente relacionado com a produo ou comercializao vide a IN SRF n 11/96, art. 25); d) das despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores; e) das contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos em favor de empregados e dirigentes da pessoa jurdica; f) de doaes, exceto se efetuadas em favor: do PRONAC; instituies de ensino e pesquisa sem finalidade lucrativa (limitada a 1,5% do lucro operacional); de entidades civis sem fins lucrativos legalmente constitudas no Brasil que prestem servios em benefcio de empregados da pessoa jurdica (limitada a 2% do lucro operacional); g) das despesas com brindes. NOTAS:

1) A Lei n 9.430/96, arts. 9 e 14, revogou a possibilidade de deduo do valor da proviso constituda para crditos de liquidao duvidosa, passando a ser dedutveis as efetivas perdas no recebimento dos crditos decorrentes da atividade da pessoa jurdica, observadas as condies previstas naqueles dispositivos. 2) A Contribuio Social sobre o Lucro no mais considerada como despesa dedutvel para fins da apurao do lucro real, devendo o respectivo valor ser adicionado ao lucro lquido (Lei n 9.316/96, art. 1). 3) Somente sero admitidas como dedutveis as despesas com alimentao quando esta for fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos os seus empregados. 4) As despesas computadas no lucro lquido e consideradas indedutveis pela lei fiscal devero ser adicionadas para fins de apurao do lucro real do respectivo perodo de apurao. 294. Quando no cabe o direito de registrar o custo de aquisio de bens do ativo permanente como despesas operacionais, mesmo que individualmente situados dentro do limite de valores estabelecidos para cada ano calendrio? Quando as atividades constitutivas do objeto da pessoa jurdica exigirem o emprego de uma certa quantidade de bens que, embora individualmente, cumpram a utilidade funcional, somente atingem o objetivo da atividade explorada em razo da pluralidade de seu uso (Exemplo: carrinhos de supermercado; cadeiras ou poltronas de empresas de diverses pblicas empregadas em cinema ou teatro; botijes utilizados por distribuidoras de gs liqefeito de petrleo; engradados, vasilhames, barris etc., por empresas de bebidas; mquinas autenticadoras de instituies financeiras etc.). Assim, os bens da mesma natureza, embora individualmente de custo de aquisio abaixo do limite admitido, quando necessrios em quantidade, em razo de sua utilizao pela empresa, devero ser registrados conjuntamente, sendo o encargo decorrente da diminuio de seu valor apurado em funo do custo de aquisio correspondente ao valor total dos bens (PN CST n 20/80). 295. Como deve ser contado o prazo de um ano de vida til de durao do bem, para efeito de se permitir ou no que seu custo de aquisio seja admitido como despesa operacional? A condio legal de dedutibilidade no exige que a vida til do bem expire no mesmo anocalendrio em que adquirido. Assim, o prazo de um ano (12 meses) deve ser contado a partir da data de aquisio do bem, ainda que esse prazo termine no perodo seguinte (PN CST n 20/80, item 11). 296. Quais os dispndios que configuram inverso ou aplicao de capital? Salvo disposies especiais, constituem aplicao de capital os dispndios relativos ao custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja vida til ultrapassar um ano, ou cujo valor unitrio de aquisio for superior a R$ 326,62. Neste caso, o valor despendido dever ser ativado, para ser depreciado ou amortizado em perodos de apurao futuros (RIR/99, art. 301, e seu 2). 297. Quais os gastos de conservao de bens e instalaes admitidos como custos ou despesas operacionais, dedutveis na determinao do lucro real?

So admitidos como custo ou despesas operacionais, dedutveis na determinao do lucro real, os gastos com reparos e conservao de bens e instalaes destinados to-somente a mant-los em condies eficientes de operaes, e que no resultem em aumento da vida til do bem prevista no ato de aquisio (RIR/99, art. 346 e seu 1). Somente sero permitidas despesas com reparos e conservao de bens mveis e imveis quando estes forem intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249/95, art. 13, III c/c a IN SRF n 11/96, art. 25). 298. Quais so os gastos de conservao de bens e instalaes no aceitos como custos ou despesas operacionais dedutveis no prprio perodo de apurao de sua efetivao? Os gastos realizados com reparos, conservao ou substituio de partes de que resultem aumento de vida til superior a um ano, em relao prevista no ato de aquisio do respectivo bem. Nesse caso, os gastos correspondentes devero ser capitalizados, a fim de servirem de base a depreciaes futuras (RIR/99, art. 346, 1 e PN CST ns 02/84 e 22/87). 299. Como deve ser contado o prazo de aumento de vida til superior a um ano de durao do bem, para efeito de permitir ou no a dedutibilidade dos gastos com reparos, conservao ou substituio de partes no prprio perodo de apurao de sua efetivao? O prazo de aumento de vida til superior a um ano deve ser contado a partir da data final de utilizao do bem, prevista no ato de aquisio, correspondendo ao perodo de prolongamento de vida til que se possa esperar em funo dos gastos efetuados com reparos, conservao ou substituio de partes. Dever representar, pelo menos, mais 12 meses de condies eficientes de operao. DETERMINAO DO LUCRO REAL COM BASE NA ESCRITURAO SISTEMA ESCRITURAL ELETRNICO 240. permitido que a escriturao seja feita por sistema de processamento eletrnico de dados? Sim. O livro Dirio e os demais livros comerciais e fiscais podero ser escriturados por sistema de processamento eletrnico de dados, em formulrios contnuos, cujas folhas devero ser numeradas em ordem seqencial, mecnica ou tipograficamente, e contero termos de abertura e encerramento. No caso do livro Dirio obrigatria a autenticao no rgo competente (RIR/99, arts. 255, 265 e 266). 241. H alguma exigncia especial aplicvel s pessoas jurdicas que utilizarem sistema de processamento eletrnico de dados para fazer lanamentos nos registros contbeis ou fiscais? O contribuinte usurio de sistema de processamento de dados para registro de seus negcios ou atividades econmicas, escriturao de livros ou elaborao de documentos de natureza contbil ou fiscal, dever manter documentao tcnica completa e atualizada do sistema, suficiente para possibilitar a sua auditoria, facultada a manuteno em meio magntico, sem prejuzo da sua emisso grfica quando solicitada. (Lei n 9.430/96, art. 38)

obrigatria para as pessoas jurdicas que possurem patrimnio lquido superior a R$ 1.633.072,44, no balano encerrado no perodo imediatamente anterior, e utilizarem sistema de processamento eletrnico nos seus registros contbeis ou fiscais, a manuteno, em meio magntico ou assemelhado, disposio da Secretaria da Receita Federal, dos respectivos arquivos e sistemas durante o prazo de cinco anos (RIR/99, art. 265). So passveis de exame, pela autoridade tributria, os documentos do contribuinte mantidos em arquivos magnticos ou assemelhados, encontrados no local de verificao da falta, que tenham relao direta ou indireta com a atividade por ele exercida. 242. Quais as penalidades a que se sujeitam os contribuintes que mantiverem sistema escritural eletrnico e deixarem de apresent-lo autoridade fiscal, no prazo de intimao, ou apresent-lo com erros ou omisses? Dispe o art. 12 da Lei n. 8.218/91 que o fisco aplicar as seguintes penalidades (RIR/1999 art. 980): a) quanto forma de apresentao das informaes: multa de 0,5% (meio por cento) do valor da receita bruta da pessoa jurdica no perodo, aos que no atenderem forma em que devem ser apresentados os registros e respectivos arquivos; 1 b) quanto ao contedo das informaes apresentadas: multa de 5% (cinco por cento) sobre o valor da operao correspondente, aos que omitirem ou prestarem incorretamente as informaes solicitadas; 2 c) quanto ao prazo para apresentao das informaes: multa equivalente a R$ 115,27, por dia de atraso, at o mximo de trinta dias, aos que no cumprirem o prazo estabelecido pela Secretaria da Receita Federal ou diretamente pelo AuditorFiscal da Receita Federal, para apresentao dos arquivos e sistemas. d) quanto a no apresentao das informaes: Conforme disposto no art. 70 da Lei n. 9.532/97, se o fisco apurar crdito tributrio em ao fiscal levada a efeito em contribuinte que, devidamente intimado, no tenha apresentado os arquivos ou sistemas, bem como a documentao tcnica dos sistemas de que trata o art. 38 da Lei n. 9.430/96, no lanamento de ofcio sero aplicadas, a partir de 1 de janeiro de 1998, as seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de tributo ou contribuio: 1) de cento e doze inteiros e cinco dcimos por cento; 2) de duzentos e vinte e cinco por cento, nos casos de evidente intuito de fraude, definido nos arts. 71, 72 e 73 da Lei n. 4.502 de 30 de novembro de 1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis. NOTA: 1) O art. 13 da Lei n 8.218/91 previa o arbitramento do lucro da pessoa jurdica que no atendesse a intimao para apresentao dos arquivos magnticos. Esse artigo foi revogado pelo art. 22, II, da Lei n 9.779/99. 2) O prazo de apresentao a ser dado pelo Auditor fiscal da Receita Federal dever ser de, no mnimo, vinte dias, podendo ser prorrogado por igual perodo pelo solicitante, em despacho fundamentado, atendendo a requerimento circunstanciado e por escrito da pessoa jurdica.

DISSOLUO, LIQUIDAO E EXTINO DA PESSOA JURDICA 159. O que se entende por extino da pessoa jurdica? A extino da firma individual ou de sociedade mercantil o trmino da sua existncia; o perecimento da organizao ditada pela desvinculao dos elementos humanos e materiais que dela faziam parte. Dessa despersonalizao do ente jurdico decorre a baixa dos respectivos registros, inscries e matrculas nos rgos competentes (PN CST n 191/72, item 6). instituto de contedo esttico; o ato final, executado em dado momento, no qual se tem por cumprido todo o processo de liquidao. A extino precedida das fases de liquidao do patrimnio social e da partilha dos lucros entre os scios. 160. Quais as formas de extino das pessoas jurdicas? Extingue-se a pessoa jurdica: I - pelo encerramento da liquidao (pago o passivo e rateado o ativo remanescente, o liquidante far a prestao de contas. Aprovadas estas, encerra-se a liquidao e a pessoa jurdica se extingue); II - pela incorporao, fuso ou ciso com verso de todo o patrimnio em outras sociedades (Lei n 6.404/76, arts. 219 e 216). 161. O que se entende por dissoluo da pessoa jurdica? A dissoluo da pessoa jurdica o ato pelo qual se manifesta vontade ou obrigao de encerrar a existncia de uma firma individual ou sociedade. Pode ser definido como o momento em que se decide a sua extino, passando-se, imediatamente, fase de liquidao. Essa deciso pode ser tomada por deliberao do titular, scios ou acionistas, ou por imposio ou determinao legal do poder pblico. 162. Em que casos se d a dissoluo de uma pessoa jurdica? Dissolve-se a pessoa jurdica, nos termos do art. 206 da Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes): I - de pleno direito; II - por deciso judicial; III - por deciso da autoridade administrativa competente, nos casos e forma previstos em lei especial. Igualmente, o art. 335 do Cdigo Comercial dispe que as sociedades reputam-se dissolvidas: 1. expirado o prazo ajustado da sua durao; 2. por quebra da sociedade ou de qualquer dos scios; 3. por mtuo consenso de todos os scios; 4. pela morte de um dos scios, salvo conveno em contrrio a respeito dos que sobreviverem; 5. por vontade de um dos scios, sendo a sociedade celebrada por tempo indeterminado. 163. Quais os efeitos da dissoluo da pessoa jurdica? Quanto aos efeitos da dissoluo, disciplina o art. 207 da Lei n 6.404/76: "A pessoa jurdica dissolvida conserva a personalidade at a extino, com o fim de proceder liquidao". A dissoluo no extingue a personalidade jurdica de imediato, pois a pessoa jurdica continua a existir at que se concluam as negociaes pendentes, procedendo-se liquidao das ultimadas (Cdigo Comercial, art. 335).

164. O que se entende por liquidao de uma pessoa jurdica? A liquidao, voluntria (amigvel) ou forada (judicial), de firma individual ou de sociedade mercantil, o conjunto de atos destinados a realizar o ativo, pagar o passivo e destinar o saldo que houver (lquido), respectivamente, ao titular ou, mediante partilha, aos componentes da sociedade, na forma da lei, do estatuto ou do contrato social. o perodo que antecede a extino da pessoa jurdica, aps ocorrida a causa que deu origem sua dissoluo, onde ficam suspensas todas as negociaes que vinham sendo mantidas como atividade normal, continuando apenas as j iniciadas para serem ultimadas (Cdigo Comercial, art. 335). A liquidao instituto jurdico de contedo dinmico: compreende o conjunto de atos realizados ao longo de um perodo, atos estes preparatrios da extino (PN CST n 191/72). 165. Quais os efeitos da liquidao de uma pessoa jurdica? Durante a fase de liquidao subsistem a personalidade jurdica da sociedade e a equiparao da empresa individual pessoa jurdica; no se interrompem ou modificam suas obrigaes fiscais, qualquer que seja a causa da liquidao. De acordo com o art. 237 do RIR/99, a pessoa jurdica ser tributada at findar-se sua liquidao, ou seja, embora interrompida a normalidade da vida empresarial pela paralisao das suas atividades-fins, deve o liquidante manter a escriturao de suas operaes, levantar balanos peridicos, apresentar declaraes (RIR/99, art. 811), pagar os tributos exigidos e cumprir todas as demais obrigaes previstas na legislao tributria (PN CST n 191/72). 166. Como se conhecer, na prtica, uma pessoa jurdica em liquidao? Em todos os atos ou operaes necessrias liquidao, o liquidante dever usar a denominao social seguida das palavras "em liquidao" (Lei n 6.404/76, art. 212). 167. Como se processa a liquidao de uma pessoa jurdica? Compete assemblia geral, no caso de companhia, ou aos scios, ou ao titular nas demais pessoas jurdicas, no constando dos atos constitutivos, determinar o modo de liquidao e nomear o liquidante que poder ser destitudo, a qualquer tempo, pelo rgo que o tiver nomeado, em se tratando de dissoluo de pessoa jurdica de pleno direito. No caso de liquidao judicial ser observado o disposto na lei processual, devendo o liquidante ser nomeado pelo juiz. A liquidao ser processada judicialmente, alm dos casos previstos no inciso II do art. 206 da Lei n 6.404/76, se a pessoa jurdica, aps sua dissoluo, no iniciar a liquidao dentro de 30 dias, ou se, aps inici-la, interromp-la por mais de quinze dias, no caso de extino da autorizao para funcionar. 168. Quais as responsabilidades que permanecem na liquidao de uma pessoa jurdica? Durante o perodo de liquidao a administrao da pessoa jurdica compete, exclusivamente, ao liquidante, e este ter as mesmas responsabilidades do administrador; e os deveres e responsabilidades dos administradores, conselheiros fiscais e acionistas (dirigentes, scios ou titular) subsistiro at a extino da pessoa jurdica (Lei n 6.404/76, art. 217. Vide tambm o RIR/99, arts. 210, I e 211). Os scios, nos casos de liquidao de sociedade de pessoas, so pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes, ou infrao de lei, contrato social ou estatutos (RIR/99, art. 210, IV).

ENTIDADES ISENTAS PELA FINALIDADE OU OBJETO 025. Quais so as entidades isentas pela finalidade ou objeto? So isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 15). Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais (RIR/99, art. 170, 2). 026. Quais as condies determinadas pela legislao que devero ser observadas por essas entidades para que possam ser enquadradas como isentas pela finalidade ou objeto? As entidades consideradas isentas pela finalidade ou objeto devero atender aos seguintes requisitos (Lei n 9.532/97, art. 15, com as alteraes introduzidas pela Lei n 9.718/98): a) no remunerar por qualquer forma seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente os seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contados da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas; e) apresentar, anualmente, declarao de informaes (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal. 027. Quais as conseqncias tributrias imputadas s pessoas jurdicas que deixarem de satisfazer s condies exigidas na legislao para gozo da iseno? Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da iseno, relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou, de qualquer forma, cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais (Lei n 9.532/97, art. 15, 3o). Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio isenta, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n 9.532/97, art. 13, pargrafo nico). NOTA: Os procedimentos a serem adotados pela fiscalizao tributria nas hipteses que ensejem a suspenso da iseno encontram-se disciplinados no art. 32 da Lei n 9.430/96, sendo referido dispositivo aplicvel tambm a fatos geradores ocorridos antes da sua vigncia, tendo em vista se tratar de norma de natureza meramente instrumental.

EQUIPARAO DE PESSOA FSICA EMPRESA INDIVIDUAL POR PRTICA DE OPERAES IMOBILIRIAS 066. Em que condies a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias? De acordo com a legislao do imposto de renda, somente se consideram equiparadas empresa individual, pela prtica de operaes imobilirias, as pessoas fsicas que promoverem incorporao imobiliria (prdios em condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo (RIR/99, art. 151, PN CST n 6/86). (As Leis n 4.591/64, arts. 29 a 31 e 68, n 6.766/79 e Decretos-lei ns 58/37 e 271/67 dispem sobre as operaes de incorporao e loteamento). Os preceitos legais alcanam, inclusive: a) os titulares de terrenos ou glebas de terra que outorgarem mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando os mandantes se beneficiarem do produto dessas alienaes (PN CST n 15/84); b) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural ocorrido aps 30 de junho de 1977, em mais de dez lotes, ou a alienao de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio (RIR/99, art. 153). NOTA: Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa fsica, sero aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais, como se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao (RIR/99, art. 155). 067. Ocorrer a equiparao mesmo que a pessoa fsica no promova o registro dos documentos da incorporao ou loteamento? Equipara-se, tambm, pessoa jurdica, o proprietrio ou titular de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro de documentos de incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio com mais de duas unidades imobilirias ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias antes da decorrncia do prazo de sessenta meses contados da data da averbao, no Registro Imobilirio, da construo do prdio ou da aceitao das obras do loteamento. Nos casos de incorporao ou loteamento sem registro, caracterizarse- a alienao pela existncia de qualquer ajuste preliminar, ainda que pelo simples recebimento de importncia a ttulo de reserva (RIR/99, art. 152 e seu 1). 068. Quais os atos que caracterizam a aquisio e a alienao de imveis, para fins de equiparao da pessoa fsica empresa individual (pessoa jurdica), por prtica de operaes imobilirias?

Caracterizam-se a aquisio e a alienao pelos atos de compra e venda, de permuta, da transferncia de domnio til de imveis foreiros, de cesso de direitos, de promessa de qualquer uma dessas operaes, de adjudicao ou arrematao em hasta pblica, pela procurao em causa prpria, doao (PN CST n 152/75), ou por outros contratos afins em que ocorra a transmisso de imveis ou de direitos sobre imveis. NOTA: Considera-se ocorrida a aquisio ou alienao ainda que a transmisso se d mediante instrumento particular (RIR/99, art. 154, 1). 069. Em que data se considera como ocorrida a aquisio ou alienao e quais as condies para que seja aceita? Considera-se a data da aquisio ou alienao aquela em que for celebrado o contrato inicial, ainda que mediante instrumento particular (RIR 99, art. 154, 1). Caso a transmisso se opere por meio de instrumento particular, a data de aquisio ou alienao constante no respectivo instrumento, se favorvel aos interesses da pessoa fsica, somente ser aceita pela autoridade fiscal quando atendida pelo menos uma das seguintes condies (RIR/99, art. 154, 2): a) o instrumento particular tiver sido registrado no Cartrio do Registro Imobilirio, ou no de Ttulos e Documentos, no prazo de trinta dias, contados da data nele constante; b) houver conformidade com cheque nominativo pago dentro do prazo de trinta dias, contados da data do instrumento; c) houver conformidade com lanamentos contbeis da pessoa jurdica, atendidos os preceitos para escriturao em vigor; j. houver meno expressa da operao nas declaraes de bens da parte interessada, apresentadas tempestivamente repartio competente, juntamente com as declaraes de rendimentos. 070. Quais as obrigaes acessrias a que esto sujeitas as pessoas fsicas equiparadas a pessoas jurdicas pela prtica de operaes imobilirias? Sujeitam-se s obrigaes acessrias previstas para as pessoas jurdicas em geral, consoante o art. 160 do RIR/99. 071. Ser sempre obrigatrio o registro no CNPJ nos casos de pessoa fsica equiparada a empresa individual por prtica de operaes imobilirias? Sim. Convm observar, entretanto, que, se a pessoa fsica j estiver equiparada a empresa individual em razo de explorao de outra atividade prevista no art. 150 do RIR/99, poder optar por: a) manter seu registro anterior no CNPJ, fazendo com que a escriturao contbil abranja tambm os atos e fatos relativos s atividades imobilirias, desde que haja individuao nos lanamentos e registros contbeis, que permita apurar os resultados em separado (PN CST n 97/78), apresentando, por fim, uma nica declarao como pessoa jurdica; ou

b. providenciar, no prazo de 90 dias da data da equiparao, novo registro no CNPJ, especfico para as atividades imobilirias (sendo esta opo irrevogvel enquanto perdurar referida equiparao). Nesse caso, far registrar e autenticar na repartio da SRF da jurisdio do seu domiclio o Livro Dirio e demais livros contbeis obrigatrios, e estar obrigada a apresentar uma declarao de pessoa jurdica para cada atividade explorada (RIR/99, art. 160, inciso II). 072. Quando tem incio a aplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas s pessoas fsicas equiparadas por prtica de operaes imobilirias? A aplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas s pessoas fsicas a elas equiparadas ter incio na data em que se complementarem as condies determinantes da equiparao, consoante os arts. 156 e 158 do RIR/99: a) na data do arquivamento da documentao do empreendimento no Registro Imobilirio; b) na data da primeira alienao, no caso desta ocorrer antes de decorrido o prazo de sessenta meses (para imveis havidos aps 30.06.77) e trinta e seis meses (para imveis havidos at 30/06/77), contados da data da averbao no Cartrio do Registro Imobilirio da construo de prdio com mais de duas unidades imobilirias, ou a execuo de obras de loteamento; c) na data em que ocorrer a subdiviso ou o desmembramento de imvel rural em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel. NOTA: No subsistir a equiparao, em relao s incorporaes imobilirias ou loteamentos com ou sem construo, cuja documentao seja arquivada no Cartrio do Registro Imobilirio se, na forma prevista no 5 do art. 34 da Lei n 4.591/64, ou o art. 23 da Lei n 6.766/79 (e antes de alienada qualquer unidade) o interessado promover a averbao da desistncia da incorporao ou o cancelamento da inscrio do loteamento (RIR/99, art. 159). 073. A que espcie de escriturao e forma de tributao sujeitam-se as pessoas fsicas equiparadas a pessoas jurdicas por prtica de operaes imobilirias? At o ano de 1998, As pessoas jurdicas que se dedicassem s atividades de incorporao ou loteamento ficavam obrigadas tributao para fins de IRPJ com base no lucro real, devendo obedecer a todas as regras aplicveis s pessoas jurdicas que fossem tributadas sob esta modalidade, com relao manuteno de escriturao regular com base nas leis comerciais e fiscais, com exceo, apenas, do registro e autenticao dos livros contbeis e fiscais (Dirio, Registro de Inventrio, consoante o RIR/99, art. 260) que devero ser feitos na repartio da SRF da jurisdio do seu domiclio. A obrigatoriedade da apurao do lucro real se estende, inclusive, escriturao do LALUR, para o qual dispensado o registro e autenticao (PN CST ns 30/78 e 96/78 e IN SRF n 28/78). Saliente-se que, alm do registro permanente de estoque (dever ser mantido para determinar o custo dos imveis vendidos), a pessoa fsica ter obrigao de possuir e escriturar o livro Registro de Inventrio, no qual sero discriminadas as unidades (ou empreendimentos) existentes em estoque na data do balano. (IN SRF n 84/79, alterada pela IN SRF n 23/83). (Sobre os livros obrigatrios da escriturao, vide PN CST n 28/78 - LALUR, n 30/78 - Registro de inventrio, n 97/78 - Dirio e livros auxiliares indispensveis clareza e exatido das transaes).

A partir do ano de 1999, com a edio da lei n 9.718/98, as empresas que se dediquem s atividades imobilirias no esto mais obrigadas a se submeterem forma de tributao com base no lucro real, podendo, aps a concluso das operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado, optar pelo lucro presumido (IN-SRF n 25/99, art. 2) . NOTA: Se j estiver equiparada empresa individual em face da explorao de outra atividade, a pessoa fsica poder efetuar uma s escriturao para ambas as atividades, desde que haja individualizao nos lanamentos e registros contbeis de modo a permitir a verificao dos resultados em separado. 074. Qual o quantitativo de operaes imobilirias necessrio para equiparao de pessoa fsica empresa individual, determinando o incio da tributao como pessoa jurdica? Para as pessoas fsicas que promoverem a incorporao de prdios em condomnio, loteamento de terras rurais ou terrenos urbanos, bem como para os imveis rurais havidos aps 30 de junho de 1977, a subdiviso, o desmembramento ou a alienao de mais de dez lotes, quinhes ou fraes ideais desse imvel, basta um nico empreendimento dessa espcie para que ocorra a equiparao, passando, a partir desta data, a ser tributado como lucro da pessoa jurdica o resultado das alienaes de todas as unidades imobilirias ou de todos os lotes de terreno integrantes do empreendimento. 075. O que se deve entender por incorporao de prdios em condomnio? Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a construo, para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjuntos de edificaes compostas de unidades autnomas, nos termos da Lei n 4.591/64, art. 28, pargrafo nico. O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas, conjuntos etc.), em construo ou a serem construdos, obtendo, assim, os recursos necessrios para a edificao (PN CST n 77/72). 076. Qual a legislao que rege as incorporaes imobilirias e quais as construes abrangidas? As edificaes ou conjuntos de edificaes, de um ou mais pavimentos, construdos sob a forma de unidades isoladas entre si, destinadas a fins residenciais ou no-residenciais (casa, loja etc.), constituindo cada unidade propriedade autnoma, esto sujeitas ao disciplinamento previsto na Lei n 4.591/64, que dispe sobre o condomnio em edificaes e as incorporaes imobilirias. No aspecto fiscal, subordinam-se especificamente s disposies dos Decretos-lei ns 1.381/74, 1.510/76 e 2.072/83, matriz legal dos arts. 151 a 166 do RIR/99 c/c a orientao normativa das IN SRF ns 84/79, 23/83, 67/88 e 107/88. 077. Em caso de alterao das normas em vigor que disciplinam a prtica de operaes imobilirias por pessoas fsicas, qual a legislao que dever prevalecer? Ocorrendo alterao da legislao, a equiparao ser determinada de acordo com as normas legais e regulamentares em vigor na data do instrumento inicial de alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno (nos casos de incorporaes ou loteamentos irregulares), ou do arquivamento dos documentos da incorporao ou do loteamento, quando regulares. (RIR/99, art. 157 e seu pargrafo nico). A posterior alterao dessas normas no atingir as operaes imobilirias j realizadas nem os empreendimentos cuja documentao j tenha sido arquivada no Registro Imobilirio.

078. Quem considerado "incorporador"? Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a construo, se comprometa a vender ou efetive a venda de fraes ideais de terreno, objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime condominial, ou que meramente aceite propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, a certo prazo, preo e determinadas condies, das obras concludas. Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a construo de edifcios que se destinem a constituio em condomnio sempre que iniciarem as alienaes antes da concluso das obras (Lei n 4.591/64, arts. 29 e 30). Tendo em vista s disposies da Lei n 4.591/64, especificamente os arts. 28 a 32 e 68, irrelevante a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja considerada incorporadora e se submeta ao regime tributrio da equiparao pessoa jurdica, desde que existentes os demais pressupostos fticos previstos na legislao de regncia. NOTA: De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591/64, os proprietrios ou titulares de direito aquisitivo sobre terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar construir habitaes isoladas, para alien-las antes de concludas, mediante pagamento do preo a prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que lhes for aplicvel. 079. Qualquer parcelamento do solo considerado loteamento? No. O parcelamento do solo rural ou urbano poder ser feito mediante loteamento ou desmembramento, observadas, para os loteamentos urbanos, as disposies da Lei n 6.766/79, bem como as pertinentes s legislaes estaduais e municipais. NOTAS: 1) O simples desmembramento de imvel urbano no se caracteriza como loteamento ou comercializao habitual de imveis, para efeito de equiparao pessoa jurdica, como empresa individual, da pessoa fsica que o promova (Lei n 6.766/79, art. 2, DL n 2.072/83, art. 9). 2) No caso de imvel rural havido aps 30/06/77, entretanto, ser equiparado a loteamento (para fins de equiparao da pessoa fsica empresa individual), a subdiviso ou desmembramento do mesmo em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de 10 quinhes ou fraes ideais desse imvel (RIR/99, art. 153). 3) O disposto na nota anterior no se aplica aos casos em que a subdiviso se efetive por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino do condomnio (RIR/99, art. 153, pargrafo nico). 080. Qual a diferena entre desmembramento e loteamento de solo urbano? Considera-se loteamento de imveis a subdiviso de rea ou gleba em lotes destinados a edificao de qualquer natureza, com abertura de novas vias de circulao, de logradouros pblicos ou prolongamentos, modificao ou ampliao das vias existentes (DL n 231/67, arts. 1 e 2 c/c o PN CST n 77/72).

J o desmembramento de imveis se constitui na subdiviso de reas ou glebas em lotes destinados a edificao, com aproveitamento do sistema virio existente, desde que no implique a abertura de novas vias e logradouros pblicos, nem o prolongamento, modificao ou ampliao dos j existentes (Lei n 6.766/79, art. 2 e seus c/c o PN CST n 77/72). NOTA: Respeitadas as disposies legais pertinentes a imveis urbanos e rurais, as definies de loteamento e desmembramento urbano aplicam-se a loteamentos rurais (PN CST n 06/86). 081. O que dever ser considerado como lucro da empresa individual no caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias? O lucro da empresa individual relativo a operaes imobilirias que dever ser apurado em cada perodo-base, com observncia dos arts. 410 a 414 do RIR/99, compreender: 1) o resultado da operao que determinar a equiparao; 2) o resultado de incorporaes ou loteamentos promovidos pelo titular da empresa individual a partir da data da equiparao, abrangendo o resultado das alienaes de todas as unidades imobilirias ou de todos os lotes de terreno integrantes do empreendimento; 3) as correes monetrias do preo das alienaes de unidades residenciais ou no residenciais, construdas ou em construo, e de terrenos ou lotes de terrenos, com ou sem construo, integrantes do empreendimento, contratadas a partir da data da equiparao, incidentes sobre as prestaes, dvidas correspondentes a notas promissrias, ou outros ttulos equivalentes, ou valores exigidos no caso de atraso de pagamento; 4) os juros convencionados sobre a parte financiada do preo das alienaes contratados a partir da data da equiparao, bem como juros e multas de mora recebidos por atrasos de pagamentos. NOTAS: 1) Nas operaes de permuta de unidades imobilirias, realizadas entre a pessoa fsica equiparada empresa individual e pessoas jurdicas ou fsicas, devero ser observados, para fins de apurao de resultados e determinao dos valores de baixa e de aquisio de bens, os procedimentos fiscais estabelecidos na IN SRF n 107/88. 2) No sero computados como lucro da empresa individual os rendimentos de locao, sublocao ou arrendamento de quaisquer imveis, percebidos pelo titular da empresa individual, nem como os decorrentes da explorao econmica de imveis rurais, ainda que sejam imveis cuja alienao acarrete a incluso do correspondente resultado no lucro da empresa individual; outros rendimentos percebidos pelo titular da empresa individual (RIR/99, art. 162). 3) Para efeito da apurao dos custos, na forma do art. 410 do RIR/99, deve ser observado que a partir de 01/01/96 foi revogada a correo monetria das demonstraes financeiras, devendo o valor dos estoques existentes em 31/12/95 ser corrigido at a referida data. Com o advento da Lei n 9.718/98, art. 14, a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias pode fazer a apurao do imposto com base no lucro presumido, observado o disposto na IN SRF n 25, art. 2, de 25 de fevereiro de 1999. 082. Em que poca devero ser apurados os resultados da empresa individual relativos a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias?

O lucro da empresa individual dever ser apurado ao trmino de cada perodo-base e compreender o resultado de todas as operaes realizadas nesse perodo, devendo-se observar as prescries legais pertinentes apurao do lucro real por perodos: mensal ou anual at 31/12/96, e trimestral ou anual a partir de 01/01/97 (Lei n 9.430/96). Na hiptese da apurao anual, so aplicveis, igualmente, as regras relativas aos recolhimentos mensais com base em estimativa de lucro. 083. Qual o valor que deve ser considerado, a ttulo de receita bruta, pela pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias? Para efeito de determinao do imposto com base no lucro estimado, as pessoas fsicas equiparadas empresa individual pela prtica de operaes imobilirias devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas (Lei n 8.981/95, art. 30 c/c a IN SRF n 93/97, art. 5, I). NOTA: No caso de opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido, a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias poder, para efeito da legislao do imposto de renda, reconhecer a receita bruta auferida segundo o regime de competncia ou de caixa (Lei n 9.718/98, art. 13, 2). 084. Qual o tratamento tributrio do lucro apurado pela pessoa fsica equiparada a empresa individual por prtica de operaes imobilirias? O lucro apurado pela pessoa fsica equiparada empresa individual, depois de deduzida a proviso para o IRPJ, ser considerado, por disposio legal, como automaticamente distribudo no perodo-base (RIR/99, art. 165). Saliente-se que, aps a edio da Lei n 9.249/95, art. 10, c/c a IN SRF n 11/96, art. 51, os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual, no esto sujeitos ao imposto de renda (so isentos de tributao a partir de 01/01/96), quer na fonte, quer na declarao de rendimentos de pessoa fsica. 085. O lucro apurado periodicamente pela pessoa fsica equiparada a empresa individual em razo de operaes com imveis pode ser mantido como lucros suspensos na escriturao da pessoa jurdica? No. Esse lucro, aps a deduo da proviso para pagamento do IRPJ, sempre ser considerado como automaticamente distribudo no perodo-base em que for apurado. (Vide pergunta anterior). 086. Qual ser o tratamento do lucro apurado periodicamente pela pessoa fsica equiparada empresa individual em razo de operaes com imveis, quando esta no mantiver escriturao regular, nos casos em que estivesse obrigada? Quando a pessoa fsica equiparada empresa individual no mantiver escriturao regular, nos termos das leis comerciais e fiscais, sofrer arbitramento, conforme o art. 530 do RIR/99. O arbitramento, regra geral, feito por meio de lanamento de ofcio, entretanto, o contribuinte poder fazer o auto-arbitramento com base na receita bruta quando esta for conhecida, (art. 531 do RIR/99).

No caso especfico de empresa imobiliria, para efeito de arbitramento do lucro, ser deduzido do valor da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente comprovado, sendo tributado o lucro arbitrado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio perodo (art. 534 do RIR/99). 087. Como calcular os rendimentos do titular da empresa individual equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias, quando esta sofrer arbitramento de lucro? De acordo com as regras aplicveis s demais pessoas jurdicas que tiverem seus lucros arbitrados (RIR/99, art. 529 a 540, c/c as IN SRF ns. 51/95 e 11/96). So considerados como rendimento da pessoa fsica do titular da empresa individual: 1) lucros: a) at 31/12/95: o lucro arbitrado diminudo do IRPJ e da CSLL sobre ele incidentes na pessoa jurdica, j que este tido, por presuno legal, como distribudo ao titular da empresa individual e tributado exclusivamente na fonte alquota de 15% (Lei n 8.981/95, art. 54, revogado pela Lei n 9.249/95, art. 36, V); b) a partir de 01/01/96 poder ser distribudo, ao titular da empresa individual, a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto (isento de tributao na pessoa fsica, quer na fonte, quer na declarao de rendimentos) o lucro arbitrado diminudo do IRPJ, inclusive adicional, da CSLL, da COFINS, e do PIS/PASEP. A parcela dos lucros ou dividendos que exceder a base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies, tambm poder ser distribuda sem incidncia do imposto, desde que a pessoa jurdica demonstre, por meio de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado, segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto com base no lucro arbitrado (Lei n 9.249/95, art. 10 c/c a IN SRF n 11/96, art. 51, 2); 2. a remunerao efetivamente recebida a ttulo de pro-labore ou servios prestados, cujo valor sofre tributao com base na tabela progressiva mensal aplicvel a todas as pessoas fsicas. 088. Em que data os imveis sero considerados como integrantes do ativo (patrimnio) da empresa individual, no caso de equiparao por prtica de operaes imobilirias? Os imveis objeto das operaes de incorporao ou loteamento sero considerados como integrantes do ativo da empresa individual (RIR/99, art. 163, pargrafo nico) na data do arquivamento da documentao da incorporao ou do loteamento no Registro Imobilirio. A integrao no ativo, quando a incorporao ou loteamento for realizado sem o competente arquivamento a priori dos respectivos documentos, ocorrer quando for iniciada a venda, se esta se realizar antes de decorrido o prazo de trinta e seis meses, para os imveis havidos antes de 30/06/77, ou sessenta meses para os imveis havidos aps 30/06/77, contados da data da averbao no Registro Imobilirio da construo do prdio com mais de duas unidades imobilirias, ou da aceitao das obras de loteamento. No caso de imveis rurais havidos aps 30/06/77, na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desses imveis. 089. Como se determina o valor de incorporao de imveis ao patrimnio da empresa individual, no caso de equiparao por prtica de operaes imobilirias?

Para efeito de determinao do valor de incorporao ao patrimnio da empresa individual, podero ser atualizados monetariamente, at 31/12/95, o custo dos terrenos ou glebas de terra em que sejam promovidos loteamentos ou incorporaes, bem como das construes e benfeitorias executadas, no se aplicando qualquer correo monetria a partir dessa data, observadas as disposies dos arts. 806 e 808 do RIR/94, relativas aos custos na apurao do ganho de capital (RIR/94, art. 140, vigente at 31/12/95, com observncia, no ano-calendrio de 1995 do art. 22 da Lei n 8.981/95). A partir de 01/01/96, a Lei n 9.249/95, art. 17, estabeleceu que o custo dos bens e direitos, para fins da apurao do ganho de capital da pessoa fsica, somente podero ser corrigidos at 31/12/95, com base na UFIR de R$ 0,8287. 090. Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao caso a pessoa jurdica no efetue nenhuma alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno? A pessoa fsica que, aps sua equiparao pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de trinta e seis meses consecutivos, deixar de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto no art. 166, 1, do RIR/99. 091. Qual o destino a ser dado aos imveis integrantes do ativo (patrimnio) da empresa individual quando, completado o prazo de 36 (trinta e seis) meses consecutivos sem promover incorporaes ou loteamentos, ocorrer o trmino da equiparao a pessoa jurdica? Permanecero no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica (RIR/99, art. 166): a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo; b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total. 092. Como determinar o capital da empresa individual, no caso de pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias? O capital da pessoa fsica equiparada a empresa individual por prtica de operaes imobilirias ser determinado, em cada perodo-base, pelos recursos efetivamente investidos, em qualquer poca, pela pessoa fsica titular da empresa individual, nos imveis considerados como integrantes do seu ativo, bem como sua correo monetria, deduzidos os custos relativos aos imveis alienados na parte do preo cujo valor tenha sido recebido. Em outras palavras, o capital da empresa individual, no incio de cada perodo-base (mensal, trimestral ou anual, conforme a poca), ser representado pela soma dos valores dos imveis constantes do seu ativo com os valores a receber relativos ao custo dos imveis j vendidos em perodos-base anteriores (RIR/99, art. 164). EQUIPARAO DE PESSOA FSICA A PESSOA JURDICA 063. Quais as hipteses em que a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica? As pessoas fsicas equiparam-se pessoa jurdica, por fora da legislao, quando:

a) em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se encontrem regularmente inscritas ou no, junto ao rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil (com exceo das mencionadas na pergunta seguinte); b) promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos (RIR/99, art. 150, inciso III). 064. Quais as atividades exercidas por pessoas fsicas que no ensejam a sua equiparao a empresa individual? No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se cadastradas no CNPJ (RIR/99, arts. 214 e 215) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras: a) as pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem atividades sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possuam estabelecimento em que desenvolvam suas atividades e empreguem auxiliares (RIR/99, art. 150, 2, I); b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-deobra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados (PN CST n 25/76); c) a pessoa fsica que explore individualmente atividade de recepo de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Loto, Sena, Megasena, etc.) credenciados pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, estejam registradas como pessoa jurdica, e desde que no explorem, no mesmo local, outra atividade comercial (ADN-COSIT N 24/99); d) o representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886/65, uma vez que no os tenham praticado por conta prpria (RIR/99, art. 150, 2, III, c/c o ADN CST n 25/89); e) todas as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem atividades consoante os termos do art. 150, 2 do RIR/99, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes etc.; f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado, mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (RIR/99, arts. 47, 86 e 111). Caso haja a contratao de profissional para dirigir o veculo, descaracterizase a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada pessoa jurdica. O mesmo ocorre nos casos de explorao conjunta, haja ou no co-propriedade do veculo, porque passa de individual para social o exerccio da atividade econmica, devendo a "sociedade de fato" resultante, ser tributada como pessoa jurdica (PN CST n 122/74). Ressalte-se, ainda, que o importante para a caracterizao a forma como explorada a atividade econmica e no o meio utilizado, devendo-se aplicar os critrios acima expostos, qualquer que seja o veculo utilizado, obedecida a legislao aplicvel a cada espcie: caminho, nibus, avio, barco etc. 065. Quais as obrigaes acessrias a que est sujeita a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica como empresa individual?

As pessoas fsicas que por determinao legal sejam equiparadas pessoas jurdicas, como empresas individuais, devero adotar todos os procedimentos contbeis e fiscais aplicveis s demais pessoas jurdicas, estando especialmente obrigadas a: 1) inscrever-se no CNPJ, aps a formalizao da constituio na Junta Comercial ou no Cartrio de Registro Civil (RIR/99, art. 214); 2) manter escriturao contbil completa em livros registrados e autenticados, com observncia das leis comerciais e fiscais, de acordo com a forma de tributao adotada (lucro real, presumido ou, ainda, o cumprimento das obrigaes especficas a que se sujeitam as pessoas jurdicas que optam pela inscrio no SIMPLES, se no houver vedao legal em funo da atividade exercida); 3) manter sob sua guarda e responsabilidade os documentos comprobatrios das operaes relativas s atividades da empresa individual, pelos prazos previstos na legislao; 4) apresentar, anualmente, declarao integrada de informaes econmico-fiscais DIPJ e, trimestralmente, a DCTF; 5) efetuar as retenes e recolhimentos do imposto de renda na fonte IRFON, com a posterior entrega da DIRF. Ressalte-se que o fato da pessoa fsica equiparada por fora da legislao empresa individual no se encontrar regularmente inscrita no CNPJ ou no competente rgo do registro civil ou de comrcio, ser considerado irrelevante para fins de pagamento do imposto de renda pessoa jurdica (PN CST n 80/71 c/c o PN CST n 38/75). EXAUSTO DE RECURSOS FLORESTAIS 399. Qual a quota de exausto aplicvel aos recursos florestais? Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo-base, a importncia correspondente diminuio do valor de recursos florestais, resultante de sua explorao, RIR/99, art. 334. 400. Qual a base para clculo da quota de exausto florestal? A quota anual de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como base de clculo o valor original das florestas, RIR/99, art. 334, 1 e Lei n 9.249/95, art. 4. 401. Qual o critrio a seguir no clculo da quota de exausto florestal? Para o clculo do valor da quota de exausto, ser observado o seguinte critrio (RIR/99, art. 334, 2): a) apurar-se-, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas, durante o perodo de apurao, representa em relao ao volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo de apurao compunham a floresta; b) o percentual encontrado ser aplicado sobre o valor contbil da floresta, registrado no ativo, e o resultado ser considerado como custo dos recursos florestais extrados. 402. Essa quota de exausto ser tambm registrada no caso de direitos contratuais de explorao?

A resposta dada questo anterior aplica-se tambm s florestas objeto de direitos contratuais de explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de exausto serem contabilizadas pelo adquirente desses direitos, que tomar como valor da floresta o do contrato. Em se tratando de direitos contratuais de explorao por prazo determinado, no caber exausto, mas sim amortizao (RIR/99, art. 334, 3). EXAUSTO DE RECURSOS MINERAIS 386. Quais modalidades de exausto podem ser utilizadas pelas empresas de minerao? As empresas de minerao, relativamente s jazidas ou minas manifestadas ou concedidas, podero, em cada perodo de apurao, deduzir como custo ou encargo quota de exausto normal ou real, e/ou excluir do lucro lquido, na determinao do lucro real, quota de exausto incentivada nos termos da legislao especfica, RIR/99, arts. 330 e 331 e PN CST n 44/77. NOTAS: 1) A deduo da quota de exausto incentivada no ser aplicada em relao s jazidas cuja explorao tenha tido incio a partir de 22.12.87. O benefcio assegurado, RIR/99, art. 331, 4, s empresas que em 24.03.70 eram detentoras, a qualquer ttulo, de direitos de decreto de lavra e quelas cujas jazidas tenham tido incio de explorao a partir de 01.01.80, em relao receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao de cada jazida. A excluso poder ser realizada em perodos de apurao subseqentes ao encerrado em 31 de dezembro de 1988, desde que observado o mesmo limite global de vinte por cento da receita bruta auferida at o perodo de apurao encerrado em 31 de dezembro de 1988. 2) facultado empresa de minerao excluir, em cada perodo de apurao, quota de exausto superior ou inferior a vinte por cento da receita bruta do perodo, desde que a soma das dedues realizadas, at o perodo de apurao em causa, no ultrapasse vinte por cento da receita bruta auferida desde o incio da explorao, a partir do perodo de apurao relativo ao exerccio financeiro de 1971. 3) A excluso poder ser realizada em perodos de apurao subseqentes ao perodo inicial de dez anos, desde que observado o mesmo limite global de vinte por cento da receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao 4) No poder ser objeto de exausto a explorao de jazidas minerais inesgotveis ou de exaurimento indeterminvel, como as de gua mineral, RIR/99, art. 330, 3. 387. Como sero fixadas as quotas de exausto de recursos minerais? Sero fixadas: a) a quota normal de exausto, tendo em vista o volume de produo no perodo e sua relao com a possana conhecida da mina ou em funo do prazo de concesso, RIR/99, art. 330, 2; b) a quota de exausto incentivada, pela diferena entre o valor resultante da aplicao do percentual de 20% sobre a receita bruta e o valor da quota normal de exausto, encontrada na forma do item "a" anterior, RIR/99, art. 332. 388. Como se obtm o valor da receita bruta para efeitos de clculo da quota de exausto incentivada de recursos minerais? A receita bruta que servir de base de clculo da quota de exausto incentivada corresponder ao valor de faturamento dos minerais, RIR/99, art. 331, 1.

389. As empresas de minerao, em relao s atividades exercidas mediante licenciamento, ou como arrendatrias, fazem jus s quotas de exausto? No. As atividades extrativas sob licenciamento (minerais destinados ao aproveitamento imediato e in natura), ou sob arrendamento, no comportam nenhuma das formas de exausto, em face de no haver custo ativvel de direitos minerais. Caber, quando muito, a apropriao normal de quotas de amortizao ou das despesas operacionais, conforme o caso. 390. Quais controles devero ser mantidos pelas empresas de minerao, com relao s quotas de exausto dos recursos minerais explorados? As empresas de minerao devero manter em sua escriturao contbil, sob intitulao prpria, subcontas distintas (separadas), referentes a cada jazida ou mina. Este controle individualizado tambm ser estendido quota de exausto mineral com base no custo de aquisio (exausto normal ou real). A quota anual de exausto incentivada poder ser registrada e controlada na parte B do LALUR, onde devero ser discriminados os valores que serviram de base para apurao da mesma, a saber: inicialmente, calcular 20% da receita bruta; a seguir, como parcela redutora, indicar o valor da exausto apropriada contabilmente (exausto normal ou real) encontrando, assim, a diferena que representa o incentivo propriamente dito, RIR/99, art. 332. 391. Como ser contabilizada a quota normal de exausto? A empresa de minerao apropriar como custo ou encargo, a dbito do resultado do perodo de apurao e a crdito da conta de exausto acumulada, o valor da quota de exausto com base no custo de obteno ou aquisio dos direitos ao aproveitamento dos recursos minerais, proporcionalmente reduo da possana da mina. 392. Como proceder para o aproveitamento da quota de exausto incentivada? O incentivo utilizvel ser, na apurao do lucro real, registrado como excluso do lucro lquido do perodo de apurao, na parte A do LALUR, RIR/99, art. 331, 6. As empresas que optarem por manter controle de exausto incentivada na parte B do LALUR devero baixar do saldo dessa conta a parcela excluda na parte A. 393. Como dever ser registrado, na contabilidade, o aproveitamento da exausto incentivada? A quota anual de exausto incentivada, na parte em que exceder quota de exausto normal, ser creditada conta especial de reserva de lucros, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou incorporao ao capital social, RIR/99, art. 333. 394. Qual o limite anual de aproveitamento da exausto incentivada? Sabendo-se que o valor do incentivo deve ser registrado na escriturao contbil a crdito da conta especial de reserva de lucros, tendo como contrapartida o lucro lquido, a excluso a ttulo de exausto incentivada no poder ter um valor maior que o lucro lquido do perodo de apurao respectivo. 395. Como recuperar a quota de exausto incentivada quando esta no puder ser utilizada no perodo de apurao?

Por ser uma exausto incentivada, a legislao faculta empresa de minerao, relativamente s jazidas ou minas objeto de manifesto ou concesso, excluir do lucro lquido para obteno do lucro real, em cada perodo de apurao, quota de exausto incentivada superior ou inferior a 20% da receita bruta do perodo de apurao (diminuda do valor da quota de exausto normal ou real apropriada contabilmente), desde que a soma das dedues realizadas at o perodo em causa no ultrapasse a 20% da receita auferida desde o incio da explorao, sempre condicionada existncia de lucro lquido no perodo de apurao. Permite, ainda, que a deduo seja realizada em perodos-base subseqentes ao perodo inicial (10 anos), observado o mesmo limite global de 20% da receita nos 10 primeiros anos de explorao (RIR/99, art. 332). 396. A utilizao da exausto incentivada no poder ter como limite o lucro real ao invs do lucro lquido do perodo-base? No, j que a quota de exausto incentivada utilizvel dever ser registrada, na contabilidade, a crdito de conta especial de reserva de lucros, e isto s ser possvel quando existir lucro lquido no perodo de apurao, e at o limite deste. A exausto incentivada no poder ser aproveitada no caso de prejuzo contbil, mesmo que subsista lucro real nesse perodo-base, por maior que este seja. 397. Como proceder para clculo da exausto incentivada no caso de existirem simultaneamente vrias jazidas ou minas? Se vrias forem as jazidas ou minas que tenham contribudo com parcelas maiores ou menores na formao da receita bruta, o valor do incentivo corresponder a 20% da soma dessas receitas, menos a soma das quotas de exausto real contabilizadas. Atentar que, em qualquer caso, o limite da exausto incentivada de cada jazida, individualmente considerada, no poder ser ultrapassado. 398. A quota de exausto incentivada quando no puder ser aproveitada totalmente em determinado perodo ser corrigida? A parcela da quota de exausto incentivada poder ser aproveitada a qualquer tempo pelas empresas de minerao pelo seu valor original, RIR/94, art. 273, 3. EXAUSTO 382. Em que consiste a exausto, em termos contbeis? Exaurir significa esgotar completamente. Em termos contbeis, a exausto se relaciona com a perda de valor dos bens ou direitos do ativo, ao longo do tempo, decorrentes de sua explorao (extrao ou aproveitamento). 383. Como sero apresentados, no balano, os direitos sujeitos exausto? No balano, os direitos sero classificados no ativo imobilizado e devero ser avaliados pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de exausto acumulada (Lei n 6.404/76, art. 183, V). 384. Quando cabe o registro nas contas de exausto?

A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de exausto, quando corresponder perda do valor decorrente da sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao (Lei n 6.404/76, art. 183, 2, "c"). NOTA: Sobre os procedimentos a serem observados no clculo da quota anual de exausto, consultar os artigos 330 e 334 do RIR/99. 385. Quais os elementos do ativo sujeitos quota de exausto? Registra-se a quota de exausto somente sobre o custo dos direitos explorao (aproveitamento) mineral ou florestal registrados no ativo.

FGTS A DIRETORES 432. As empresas sujeitas ao regime da legislao trabalhista podero, facultativamente, estender a seus diretores no empregados o regime de Fundo de Garantia do Tempo de Servio (F.G.T.S.), nos termos do artigo 1 e pargrafos da Lei n 6.919/81. Assim procedendo, qual o tratamento a ser dado a tais dispndios na pessoa jurdica? Os depsitos efetivados pela pessoa jurdica na forma da Lei n 6.919/81, para garantia do tempo de servio de seus diretores (no valor de 8% da respectiva remunerao), constituem custos ou despesas operacionais dedutveis, independentemente de qualquer limite de remunerao (PN CST n 35/81) (RIR/99 art. 345, pargrafo nico). GANHO NA DEVOLUO DE CAPITAL 463. Qual o tratamento a ser adotado no caso de devoluo de capital, em bens ou direitos, ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica? Na hiptese de devoluo de capital ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, os bens ou direitos entregues podero ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249/95, art. 22; RIR/99, art. 419; IN SRF n 11/96, art. 60). Quando a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor contbil dos bens e direitos entregue ser considerada ganho de capital, o qual dever ser computado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real ou na base de clculo do imposto de renda da pessoa jurdica submetida tributao com base no lucro presumido ou arbitrado. Quando a devoluo realizar-se pelo valor contbil do bem ou direito no h diferena a ser tributada quer na pessoa jurdica que estiver devolvendo o capital, quer para o titular, scio ou acionista que estiver recebendo a devoluo. NOTA: O titular, scio ou acionista, pessoa jurdica que tiver recebido a devoluo da sua participao no capital dever registrar o ingresso do bem ou direito pelo valor contbil ou de mercado, conforme a avaliao da pessoa jurdica que estiver devolvendo o capital. A diferena entre o valor de mercado dos bens ou direitos e o valor contbil da participao extinta no constituir ganho de capital tributvel para fins do imposto de renda, podendo ser excluda na determinao do lucro real ou no ser computada na base de clculo do lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.249/95, art. 22, 2 e 4).

GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL 457. O que so Ganhos ou Perdas de Capital? So ganhos ou perdas de capital os resultados obtidos na alienao, inclusive por desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente. Esses ganhos ou perdas sero computados na determinao do lucro real (RIR/99, art. 418, caput; IN SRF 11/96, art. 36). 458. Como se determina o Ganho ou Perda de Capital? O resultado no operacional, ressalvadas as disposies especiais, ser igual diferena, positiva (ganho) ou negativa (perda/prejuzo), entre o valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado ou baixado (baixa por alienao ou perecimento) e o seu valor contbil, RIR/99, art. 418, 1, IN SRF n 11/96, art. 36, 2. Os resultados no operacionais de todas as alienaes ocorridas durante o perodo de apurao devero ser computados englobadamente e, no respectivo perodo de ocorrncia, os resultados positivos ou negativos integraro o lucro real (IN SRF n 11/96, art. 36, 3 e 4). 459. O que se entende por valor contbil do bem? Entende-se por valor contbil do bem aquele que estiver registrado na escriturao do contribuinte, diminudo, se for o caso, da depreciao, amortizao ou exausto acumulada (RIR/99, art. 418, 1). Com relao ao registro contbil do custo de aquisio de bens e direitos dever ser observado que (Lei n 9.249/95, art. 4): a) os bens e direitos adquiridos a partir de 01/01/96 no esto sujeitos a qualquer atualizao monetria; b) os bens e direitos adquiridos at 31.12.95, tero os respectivos custos corrigidos monetariamente at essa data, tomando-se por base o valor registrado no Razo Auxiliar em UFIR, convertidos para Reais com base na UFIR vigente em 01/01/96 (R$ 0,8287), no mais sofrendo qualquer atualizao monetria a partir dessa data. 460. Como se obtm o valor dos encargos acumulados de depreciao, amortizao ou exausto? O valor dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulados que sero diminudos do valor do bem, para se chegar ao saldo (custo ou valor contbil), obtido mediante a multiplicao dos percentuais acumulados desses encargos pelo valor do bem constante do ltimo balano. Ao montante assim apurado dever ser acrescido, se for o caso, o valor dos encargos registrados mensalmente no prprio perodo de apurao, at a data da baixa. NOTAS: 1) A partir de 01/01/96, somente ser permitida, para fins do lucro real, a depreciao, amortizao e exausto de bens mveis ou imveis que sejam intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249/95, art. 13, III c/c a IN SRF n 11/96, art. 25, pargrafo nico).

2) Na hiptese de baixa de bem para o qual haja registro no LALUR, parte B, de quotas de depreciao acelerada incentivada a amortizar, o respectivo saldo dever ser adicionado ao lucro lquido, na apurao do lucro real do perodo-base em que ocorrer a baixa (RIR/99, art. 418, 2). 461. Como devero ser considerados os resultados no operacionais verificados no exterior por pessoa jurdica domiciliada no Brasil? A pessoa jurdica domiciliada no Brasil que tiver ganho de capital oriundo do exterior est obrigada ao regime de tributao com base no lucro real (Lei n 9.249/95, art. 27), devendo os resultados no operacionais serem considerados da seguinte forma: a) Os ganhos de capital auferidos no exterior devero ser computados na determinao do lucro real das pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil correspondente ao balano levantado em 31 de dezembro. A indedutibilidade da perda de capital aplica-se, inclusive, em relao s alienaes de filiais e sucursais, e de participaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exterior (Lei n 9.249/95, art. 25; IN SRF 38/96, art. 7); b) Os prejuzos e perdas de capital havidos no exterior no podero ser compensados com lucros auferidos no Brasil (Lei n 9.249/95, art. 25, 5). NOTAS: 1) Os ganhos de capital auferidos no exterior sero convertidos em Reais com base na taxa de cmbio, para venda, na data em que forem contabilizados no Brasil. Caso a moeda em que for auferido o ganho no tiver cotao no Brasil, ser ela convertida em dlares norte-americanos e, em seguida, em Reais (Lei n 9.249/95, art. 25, incisos I e II). 2) O imposto de renda incidente no exterior sobre os ganhos de capital computados no lucro real poder ser compensado, at o limite do imposto de renda incidente no Brasil sobre os referidos ganhos. Para fins do citado limite, o imposto incidente no Brasil correspondente ao ganho ser proporcional ao total do imposto e adicional devidos pela pessoa jurdica no Brasil. O imposto ser convertido em Reais com base na taxa de cmbio, para venda, na data em que for pago (Lei n 9.249/95, art. 26). 3) Com a edio da Lei n 9.532/97, o imposto de renda incidente sobre lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, somente ser compensado com o imposto de renda devido no Brasil se referidos lucros, rendimentos e ganhos de capital forem computados na base de clculo do imposto, no Brasil, at o final do segundo ano-calendrio subseqente ao de sua apurao (Lei n 9.532/97, art. 1, 4). 462. Quais as regras aplicveis aos ganhos de capital auferidos por pessoa jurdica domiciliada no exterior? Os ganhos de capital na alienao de bens e direitos e os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, auferidos por pessoa jurdica domiciliada no exterior, sero apurados e tributados segundo as mesmas regras aplicveis aos residentes no Brasil (Lei n 9.249/95, art. 18; RIR/99, art. 685; IN SRF 11/96, art. 56). GRATIFICAO A EMPREGADOS

419. Quais as condies para que a pessoa jurdica possa computar, para fins do lucro real, o valor de gratificaes destinadas a seus empregados? Tendo sido revogada pela Lei n 9.249/95, art. 13, I, a possibilidade de se constituir proviso destinada ao pagamento de gratificao aos seus empregados, resta pessoa jurdica a possibilidade de poder deduzir, no perodo de apurao em que se der a distribuio, como custo ou despesa operacional, o valor efetivamente pago, a ttulo de gratificao aos seus empregados, independentemente de qualquer limite de valor, vez que a Lei n 9.430/96, art. 88, XIX, revogou tal limite. A partir de 30/12/94, para efeito de apurao do lucro real, a pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional as participaes atribudas aos empregados nos lucros ou resultados, nos termos da Medida Provisria n 1982-75/2000, dentro do prprio exerccio de sua constituio. NOTA: vedado o pagamento de qualquer antecipao ou distribuio de valores a ttulo de participao nos lucros ou resultados da empresa em periodicidade inferior a um semestre civil, ou mais de duas vezes no mesmo ano civil (MP n 1982-75/2000.

LUCRO LQUIDO DETERMINAO

261. O que se entende por lucro lquido do perodo de apurao? O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (RIR/99, artigo 248, com as alteraes dos artigos 4 e 36, II, da Lei n 9.249/95). Ao fim de cada perodo de apurao de incidncia do imposto (trimestral ou anual), o contribuinte dever apurar o lucro lquido, mediante elaborao do balano patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao e da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados, com observncia das disposies da lei comercial (RIR/99, art. 274, 2). 262. Como dever ser apurado o lucro lquido do perodo de apurao pelas pessoas jurdicas sujeitas tributao com base no lucro real? O lucro lquido do perodo de apurao de qualquer pessoa jurdica, ainda que no constituda sob a forma de sociedade por aes, dever ser apurado com observncia das disposies da Lei n 6.404/76 - Lei das S/A, conforme o disposto no artigo 274, 1, do RIR/99. Assim, a escriturao dever ser mantida em registro permanente, em obedincia aos preceitos da legislao comercial, bem como aos princpios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar mtodos e critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes patrimoniais, segundo o regime de competncia. (Vide artigos 191, 187, 189 e 190 da Lei n 6.404/76 - Lei das S/A - com as alteraes do artigo 4 da Lei n 9.249/95). LUCRO OPERACIONAL 275. O que constitui o lucro operacional?

Ser considerado como lucro operacional o resultado das atividades principais ou acessrias que constituam objeto da pessoa jurdica. A escriturao do contribuinte, cujas atividades compreendam a venda de bens ou servios, deve discriminar o lucro bruto, as despesas operacionais e os demais resultados operacionais (RIR/99, art. 277). 276. O que se considera lucro bruto? Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou servios que constitua objeto da pessoa jurdica. O lucro bruto corresponder diferena entre a receita lquida das vendas e servios e o custo dos bens e servios vendidos (RIR/99, art. 278 e seu pargrafo nico). LUCRO REAL 201. O que se entende por Lucro Real e Lucro Tributvel? A expresso Lucro Real significa o prprio lucro tributvel, para fins da legislao do imposto de renda, distinto do lucro lquido apurado contabilmente. De acordo com o artigo 247 do RIR/99, lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das leis comerciais. 202. Como se determina o lucro real? O lucro real ser determinado a partir do lucro lquido do perodo de apurao obtido na escriturao comercial (antes da proviso para o imposto de renda) e demonstrado no LALUR, observando-se que: 1) Sero adicionados ao lucro lquido (RIR/99, art. 249): a) os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real. 2) Podero ser excludos do lucro lquido (RIR/99, art. 250): a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao (Exemplo: depreciao acelerada incentivada); b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real. 3) Podero ser compensados, total ou parcialmente, opo do contribuinte, os prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, desde que observado o limite mximo de 30% do lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas na legislao tributria. O prejuzo compensvel o apurado na demonstrao do lucro real e registrado no LALUR (parte B). (Lei n 8.981/1995, art. 42). NOTAS:

1) O montante positivo do lucro real, base para compensao de prejuzos fiscais de perodos de apurao anteriores, poder ser determinado, tambm, a partir de prejuzo lquido do prprio perodo de apurao constante da escriturao comercial. 2) Os prejuzos fiscais controlados na parte B do LALUR somente sero corrigidos monetariamente at 31/12/95. A correo ser efetuada com base na UFIR vigente em 01/01/96 (R$ 0,8287) (Lei n 9.249/95, art. 6 e seu pargrafo nico). 203. O que so despesas incorridas? Despesas incorridas so aquelas de competncia do perodo de apurao, relativas a bens empregados ou servios consumidos nas transaes ou operaes exigidas pela atividade da empresa, tenham sido pagas ou no. De acordo com o Parecer Normativo CST n 58/77, a obrigao de pagar determinada despesa (enquadrvel como operacional) nasce quando, em face da relao jurdica que lhe deu causa, j se verificaram todos os pressupostos materiais que a tornaram incondicional, vale dizer, exigvel independentemente de qualquer prestao por parte do respectivo credor. Despesas incorridas so, portanto, aquelas que, embora nascida a obrigao correspondente, o momento ajustado para pag-las, ou seu vencimento, ou outra circunstncia qualquer, determinam que o respectivo pagamento venha a ocorrer em perodo subseqente. 204. Quando devem ser apropriadas as despesas pagas ou incorridas? Ressalvadas situaes especiais, a apropriao das despesas dever ser feita no perodo de apurao em que os bens forem empregados ou os servios consumidos, segundo o regime de competncia, independentemente da poca de seu efetivo pagamento. Tambm no se pode considerar como incorrida a despesa cuja realizao est condicionada ocorrncia de evento futuro. 205. O que so despesas diferidas? Despesas diferidas so aquelas que, embora registradas no perodo de apurao, devem ser transferidas (diferidas) para apropriao ou amortizao em perodos de apurao futuros por no competirem ao perodo em que foram registradas (regime de competncia), ou que devam influenciar resultados de perodos subseqentes, como por exemplo: despesas pr-operacionais, despesas pr-industriais etc., devendo ser classificadas no ativo permanente, subgrupo do diferido. 206. Despesas do perodo de apurao seguinte o mesmo que despesas diferidas? No. Despesas do perodo de apurao seguinte so aquelas que, embora registradas no perodo de apurao em curso, so de competncia do perodo de apurao subseqente e, como tal, classificveis no ativo circulante. Exemplo: parte do prmio do seguro correspondente ao perodo-base seguinte, aluguis antecipados nas mesmas condies etc. Sobre o conceito de despesas diferidas vide pergunta anterior. 207. Que so despesas pr-operacionais? So despesas registradas (pagas ou incorridas) durante o perodo que antecede o incio das operaes sociais da empresa, necessrias sua organizao e implantao, ou ampliao de seus empreendimentos.

208. Qual o tratamento tributrio a ser dado s empresas que se encontrem em fase properacional? Durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais ou a implantao do empreendimento inicial, a empresa submete-se s mesmas normas de tributao aplicadas s demais pessoa jurdicas, apurando seus resultados em obedincia ao regime tributrio por ela adotado, de acordo com a legislao fiscal. 209. Quais so os gastos com a implantao de uma indstria que devero ser considerados como despesas "pr-operacionais"? Todas as despesas necessrias organizao e implantao ou ampliao de empresas, inclusive aquelas de cunho administrativo, pagas ou incorridas at o incio de suas operaes ou plena utilizao das instalaes, so pr-operacionais ou pr-industriais. A empresa dever imobilizar as aquisies de bens e direitos, classificveis no ativo permanente, e lanar em despesas pr-operacionais as demais despesas, respeitando, sempre, as condies gerais de dedutibilidade e limites estabelecidos pela legislao tributria, j que so vlidos tanto para despesas operacionais, como para as pr-operacionais (PN CST n 072/75). 210. As despesas com mo-de-obra empregada na construo de imvel da empresa (ativo permanente) constituem despesa operacional dedutvel? No. Devero integrar o valor do imvel destinado ao imobilizado. 211. Como as empresas no imobilirias devem classificar conta representativa de "construes em andamento"? Para as empresas que no explorem a atividade imobiliria as aplicaes que representem construes em andamento devem ser classificadas em conta do ativo permanente (imobilizado). No caso de empreendimento que envolva a construo de bens de naturezas diversas, a empresa dever fazer a distribuio contbil dos acrscimos de maneira a permitir, no trmino da construo, a correta identificao de cada bem, segundo sua natureza e as taxas anuais de depreciao a eles aplicveis (PN CST n 02/83). 212. Como devem ser classificadas as contas que registrem recursos aplicados na aquisio de partes, peas, mquinas e equipamentos de reposio de bens do ativo imobilizado, enquanto mantidos em almoxarifado? As contas que registram recursos aplicados para manuteno em almoxarifado de partes e peas, mquinas e equipamentos de reposio, que tm por finalidade manter constante o exerccio normal das atividades da pessoa jurdica, devem ser classificadas no ativo imobilizado. As partes e peas que quando aplicadas em substituio das danificadas resultarem em aumento de vida til superior a um ano, prevista no ato de aquisio do bem, devero ser acrescidas ao valor desse bem. Caso contrrio, podero ser computadas como custo ou despesa operacional (RIR/99, art. 301 e 1 e 2). NOTAS: 1) O procedimento acima no aplicvel a certas peas e partes que quando incorporadas s respectivas mquinas ou equipamentos tm vida til no superior a um ano, intervalo de tempo no qual devem ser substitudas. Assim, os recursos aplicados na sua aquisio, por no chegarem a possuir caractersticas de permanncia, devem ser classificados fora do ativo permanente (PN CST n 02/84).

2) A pessoa jurdica que incorrer em gastos com reparos, conservao ou substituio de partes e peas de bens de seu ativo imobilizado, de que resulte aumento de vida til superior a um ano, dever: a) aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do bem sobre os custos de substituio das partes ou peas. b) apurar a diferena entre o total dos custos de substituio e o valor determinado conforme a letra "a"; c) escriturar o valor de "a" a dbito das contas de resultado; d) escriturar o valor de "b" a dbito da conta do ativo imobilizado que registra o bem, o qual ter novo valor contbil deprecivel no novo prazo de vida til previsto (PN CST n 22/87, subitem 3.2). Por novo valor contbil do bem deve ser entendido o saldo residual deprecivel consignado na contabilidade, isto , o valor que estiver registrado na escriturao do contribuinte (corrigido monetariamente at 31/12/95 nos casos dos bens adquiridos anteriormente a essa data), diminudo da depreciao acumulada e acrescido do valor da reforma. No interfere na fixao da nova taxa de depreciao a ser utilizada o eventual saldo da depreciao acelerada incentivada controlada na parte B do LALUR. NOTAS: 1) Os gastos aqui referidos so os que se destinam a recuperar o bem para recoloc-lo em condies de funcionamento, mantendo as suas caractersticas. No se aplica aos casos em que ocorre mudana na configurao, na natureza ou no tipo do bem - sobre os gastos que devam ou no ser capitalizados e a forma de contar o prazo de vida til superior a um ano. 2) Na apurao do percentual correspondente parte no depreciada, dever ser computada alm das depreciaes normais e aceleradas, a depreciao acelerada incentivada relativa ao bem, registrada na parte B do LALUR. Os valores registrados na parte B do LALUR somente sero corrigidos monetariamente at 31/12/95) Exemplo: Valor do bem em 30/06.......................................R$ 100.000,00 Depreciao registrada at 30/06 (45%) R$ 45.000,00 Depreciao acelerada incentivada (parte B- LALUR) (no h) Parte no depreciada do bem55% Custo das partes ou peas substitudas em julho..R$ 50.000,00 Percentual da parte do bem no depreciada (55%) (dbito em conta de resultado)............ R$ 27.500,00 Diferena (dbito conta do ativo permanente)..... R$ 22.500,00 Novo valor contbil do bem deprecivel no prazo de vida til previsto para o bem recuperado: R$ 55.000,00 + R$ 22.500,00 = R$ 77.500,00 Prazo restante para depreciao do bem reformado, na data da reforma = 5,5 anos (66 meses) Aumento do prazo de vida til previsto...........2,0 anos..........(24 meses) Novo prazo de vida til para o bem recuperado ...7,5 anos.........(90 meses) Nova taxa de depreciao aplicvel sobre o custo de aquisio do bem registrado na escriturao acrescido do custo de reforma ativado (R$ 122.500,00)........8,4% a.a. ou 0,70% ao ms

3) A pessoa jurdica que no quiser adotar os procedimentos indicados no PN CST n 022/87 dever incorporar ao valor do bem o total dos custos de substituio das partes e peas, podendo depreciar o novo valor contbil no novo prazo de vida til previsto para o bem recuperado (PN CST n 22/87, item 5). Exemplo (utilizando-se os mesmo dados do exemplo do item 2 retro): Novo valor contbil do bem seria: R$ 55.000,00 + R$ 50.000,00 = R$ 105.000,00, deprecivel no mesmo prazo e s mesmas taxas acima indicadas aplicveis ao saldo residual deprecivel (13,33% a.a. ou 1,11% ao ms sobre R$ 105.000,00) ou 9,33% a.a. ou 0,78% ao ms se aplicada sobre R$ 150.000,00. 4) A pessoa jurdica que simplesmente incorporar ao valor do bem o total dos custos de substituio das partes e peas obter um novo valor do bem (R$ 122.500,00 ou R$ 150.000,00, conforme o exemplo das NOTAS 1 ou 2 retro), que somente poder ser depreciado levando em considerao o novo saldo residual a depreciar em confronto com o novo prazo de vida til restante previsto para o bem recuperado, a partir desta data (7,5 anos), obtendo-se, ento, a nova taxa de depreciao utilizvel de 8,44% a.a. ou 9,33% a.a., respectivamente, conforme a situao a seguir: Novo valor do bem, sujeito depreciao..... 122.500,00 ou 150.000,00 Depreciao acumulada, j registrada........... 45.000,00 45.000,00 Saldo a ser depreciado em 7,5 anos.............. 77.500,00 105.000,00 Valor anual a ser registrado (7,5 anos)........... 10.333,00 14.000,00 Percentual sobre o valor do bem sujeito depreciao: 122.500,00 ou 150.000,00....... 8,4% 9,33% 213. Como podem ser tratados os gastos com reparos, conservao ou substituio de partes e peas de bens do ativo imobilizado quando no resultem em aumento de vida til do mesmo? Sero admitidas, como custo ou despesa operacional, as despesas com reparos e conservao de bens e instalaes destinadas a mant-los em condies eficientes de operao (RIR/99, art. 346). Este o tratamento a ser dado quando, dos gastos com reparos, no resultarem em aumento da vida til prevista no ato de aquisio do respectivo bem, nem mudana na configurao, na natureza ou no tipo do bem. A partir de 01/01/96, somente sero admitidas como dedutveis as despesas de manuteno, reparo, conservao e quaisquer outros gastos com bens imveis ou mveis, quando essas se caracterizarem como intrinsecamente relacionadas com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249/95, art. 13, III). NOTA: A pessoa jurdica que, indevidamente, tiver incorporado ao valor do bem os gastos com reparos nele efetuados poder: a) promover a regularizao mediante lanamento de ajustes de perodos-base anteriores; ou, b) aplicar sobre o valor agregado taxa de depreciao correspondente ao prazo restante de vida til do bem, ou ajustar a taxa de depreciao, a ser aplicada sobre o novo valor do bem registrado no ativo, a fim de que o mesmo se encontre totalmente depreciado ao final do prazo restante de sua vida til prevista no ato de aquisio. Como exemplo para o item "b" retro:

Tomemos um bem com prazo de vida til de 10 anos e que se encontra, aps 5 anos de utilizao, registrado no ativo por R$ 100.000,00, (depreciao acumulada = R$ 50.000,00), no qual foram efetuados reparos destinados, to-somente, a mant-lo em condies eficientes de operao, no valor de R$ 40.000,00. Como lhe restam 5 anos de vida til, sobre o valor dos reparos efetuados poder ser aplicada a taxa de depreciao de 20% a.a., aumentando a depreciao anual de 10% sobre o valor do bem, R$ 10.000,00 em mais R$ 8.000,00, perfazendo R$ 18.000,00 de depreciao anual. Por outro lado, esses mesmos R$ 18.000,00 representam, em relao ao valor do bem registrado no ativo, acrescido dos gastos com reparos (R$ 140.000,00), uma taxa anual de depreciao de 12,86%. Alternativamente, ainda, poder ser solicitada a retificao da declarao a que corresponder o perodo-base em que, indevidamente, os gastos com reparos deixaram de ser lanados como custo ou despesa operacional. 214. Como devem ser tratadas as aplicaes em ouro ativo financeiro ou certificado de custdia de ouro? Os valores registrados no ativo da empresa ttulo de aplicaes em ouro ativo financeiro, negociado em bolsa ou negociado fora de bolsa, com intervenincia de instituies financeiras, sociedades corretoras e distribuidoras de ttulos e valores mobilirios e agentes autnomos de investimento credenciados por essas instituies, no mais esto sujeitos correo monetria a partir de 01/01/96 (Lei n 9.249/95, art. 4). Aplicam-se s negociaes com as aplicaes em ouro as regras relativas aos ganhos de mercados de renda varivel (RIR/99, art. 758). O ganho lquido obtido na alienao do citado ativo est sujeito incidncia mensal do imposto de renda alquota de 10%, cujo clculo e recolhimento do imposto feito em separado dos demais rendimentos, pela prpria pessoa jurdica. Para efeito da legislao tributria, considera-se ganho lquido o resultado positivo auferido nas operaes ou contratos liquidados em cada ms, admitida a deduo dos custos e despesas incorridas, necessrios realizao das operaes, e compensao das perdas efetivas ocorridas no perodo ou em perodos anteriores, em uma ou mais modalidades operacionais (RIR/99, art. 760). Os resultados decorrentes das operaes no mercado de renda varivel voltaram, a partir de 01/01/95, a integrar o lucro real. O imposto recolhido em separado poder ser compensado com aquele apurado com base no lucro real. As perdas apuradas nessas operaes somente sero dedutveis na determinao do lucro real at o limite dos ganhos auferidos em operaes da mesma espcie ( art. 76, 4, da Lei n 8.981/95) NOTAS: 1) As perdas decorrentes de operaes realizadas e encerradas no mesmo dia (day-trade) no sero dedutveis na apurao do lucro real. Aplicam-se s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado, a partir de 01/01/97, as mesmas regras a que esto sujeitas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real. Durante o perodo-base de 1996, o valor do ganho lquido era computado no clculo do adicional para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado. 215. Como devero ser registrados, na contabilidade da pessoa jurdica, os bens adquiridos por meio de consrcio?

A pessoa jurdica que adquirir bens por meio de consrcio poder se defrontar com duas fases distintas, que refletem necessariamente procedimentos diversos: a primeira evidencia o perodo que antecede o recebimento do bem, mas que implica desembolso efetivo do consorciado; a segunda surge com o recebimento do bem, seja mediante sorteio ou antecipao de quotas (lance), remanescendo ou no saldo devedor. Nestas condies, dever registrar: a) na primeira fase, os desembolsos iniciais como adiantamento a fornecedores, ou seja, as parcelas pagas antes do efetivo recebimento do bem, em conta do ativo imobilizado, sendo admissvel, a critrio exclusivo da pessoa jurdica, o registro no circulante ou realizvel a longo prazo, considerando-se os princpios contbeis recomendados para cada caso especfico; b) na segunda fase, por ocasio do recebimento do bem, em conta especfica e definitiva do ativo permanente, pelo valor constante na nota fiscal pela qual o bem foi faturado (PN CST n 01/83). 216. Sendo, normalmente, a contrapartida dos desembolsos da primeira fase conta que registra disponibilidade, qual a contrapartida a ser utilizada na segunda fase, no caso de bem adquirido atravs de consrcio? Por ocasio do recebimento do bem, a conta especfica do ativo permanente que registrar o valor do bem constante da nota fiscal ter como contrapartida: a) conta do ativo que registrou as antecipaes pagas, conforme o disposto no item "a" da questo anterior; b) conta do passivo que ir registar o saldo devedor na poca do recebimento do bem (nmero de parcelas vincendas multiplicado pelo valor destas na data do recebimento do bem). NOTA: A diferena, positiva ou negativa, resultante do somatrio dos valores consignados em "a" e "b", em confronto com o valor constante da nota fiscal, dever ser tratada como variao monetria ativa ou passiva, conforme o caso (PN CST n 01/83). 217. Como devero ser tratados os reajustes posteriores poca do recebimento do bem adquirido por meio de consrcio? As variaes do saldo devedor que ocorrerem no futuro, decorrentes da modificao no valor das prestaes, sero refletidas nas contas que registram a obrigao, sendo sua contrapartida considerada como variao monetria passiva (ou ativa) (PN CST n 01/83). PERODO BASE DE APURAO DO IMPOSTO 013. O que se entende por perodo-base de apurao do imposto de renda? o espao de tempo (ms, trimestre ou ano) delimitado pela legislao tributria, compreendido no ano-calendrio, durante o qual so apurados os resultados econmicos das pessoas jurdicas e calculado o respectivo imposto. NOTA: Ano-calendrio o perodo de doze meses consecutivos contados de 1 de janeiro a 31 de dezembro.

014. A alterao pela pessoa jurdica da data do trmino do exerccio social ou a apurao dos resultados em perodo diferente do determinado pela legislao fiscal pode provocar a no obrigatoriedade da apresentao da declarao (DIPJ) em algum perodo? No, pois, conforme o disposto na legislao fiscal (a partir da edio da Lei n 7.450/85, art. 16), para efeito de apurao do imposto de renda das pessoas jurdicas, o perodo-base dever estar, necessariamente, compreendido no ano-calendrio, assim entendido o perodo de doze meses contados de 1 de janeiro a 31 de dezembro (RIR/99, art. 221, 1). A apurao dos resultados ser efetuada com observncia da legislao vigente poca de ocorrncia dos respectivos fatos geradores (perodo de apurao mensal, trimestral ou anual). 015. Atualmente, qual o perodo de apurao do imposto de renda para as pessoas jurdicas? Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1997, o perodo de apurao dos resultados da pessoa jurdica ser trimestral (lucro real, presumido ou arbitrado). Contudo, a pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real poder optar pelo pagamento do imposto, em cada ms, determinado sobre base de clculo estimada, devendo apurar o lucro real em 31 de dezembro do ano-calendrio, ou na data do evento, nos casos de fuso, ciso, incorporao e extino (Lei n 9.430/96, art. 1 e 2). PREJUZOS INCORRIDOS NO EXTERIOR 475. Os prejuzos fiscais incorridos no exterior so compensveis com o lucro real apurado no Brasil? No sero compensados com lucros auferidos no Brasil os prejuzos e perdas decorrentes das operaes ocorridas no exterior, a saber: prejuzos de filiais, sucursais, controladas ou coligadas no exterior, e os prejuzos e as perdas de capital decorrentes de aplicaes e operaes efetuadas no exterior pela prpria empresa brasileira, inclusive em relao alienao de filiais e sucursais e de participaes societrias em pessoas jurdicas domiciliadas no exterior (Lei n 9.249/95, art. 25, 5 e IN SRF n 38/96, art. 5). PREJUZOS NO OPERACIONAIS LIMITE COMPENSAO 464. Como podero ser compensados, para fins do lucro real, os prejuzos no operacionais? Os prejuzos no operacionais apurados pelas pessoas jurdicas, a partir de 01/01/96, somente podero ser compensados, nos perodos subseqentes ao da sua apurao (trimestral ou anual), com lucros da mesma natureza, observado o limite de 30% do referido lucro (Lei n 9.249/95, art. 31 c/c a IN SRF n 11/96, art. 36). Para efeito da compensao dos prejuzos no operacionais, no perodo de apurao da sua ocorrncia, dever ser observado o seguinte: I - se no perodo de apurao da ocorrncia do prejuzo no operacional, a pessoa jurdica tiver lucro real, no h qualquer procedimento especial a ser adotado, podendo-se considerar integralmente como dedutvel, no lucro real, o prejuzo no operacional;

II - se no perodo de apurao da ocorrncia do prejuzo no operacional, a pessoa jurdica cumulativamente tiver, tambm, prejuzo fiscal (lucro real negativo), dever efetuar a separao dos citados prejuzos com o fim de verificar se parte do prejuzo fiscal provm de resultados negativos no operacionais para fins de compensao. Neste caso, a pessoa jurdica dever comparar os prejuzos atravs da seguinte segregao: a) se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser considerado prejuzo no operacional e a parcela excedente ser considerada prejuzo fiscal das demais atividades operacionais, a ser controlado no LALUR, parte B, para compensao em perodos posteriores, observado o limite de 30% em relao ao lucro lquido ajustado de acordo com as regras pertinentes; b) se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal, todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional, devendo ser controlado, respectivamente, em folhas especficas no LALUR, parte B, e o prejuzo no operacional somente poder ser compensado em perodo de apurao subseqente no qual for apurado resultado no operacional positivo, observado o limite de 30% do referido resultado. PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA 412. Qual legislao disciplinou a constituio de proviso para crditos de liquidao duvidosa at 31.12.96? 1) At 31/12/92, a constituio da proviso era disciplinada pelo artigo 221, 3 do RIR/80; 2) De 01/01/93 at 31/12/94, a constituio da proviso estava prevista no artigo 277 do RIR/94 c/c a IN SRF n 80/93; 3) No ano-calendrio de 1995, a constituio da proviso foi regulada pelo artigo 43 da Lei n 8.981/95, com as alteraes da Lei n 9.065/95, arts. 1 e 2, c/c as IN SRF n 80/93 e 51/95; 4) No ano-calendrio de 1996, a constituio da proviso estava disciplinada no artigo 13, I da Lei n 9.249/95 c/c o artigo 22 da IN SRF n 11/96. NOTA: Com a edio da Lei n 9.430/96, arts. 13 e 14, que vedou a constituio da citada proviso a partir de 01/01/97, foi dada a faculdade s pessoas jurdicas de poderem optar, retroativamente, em relao ao perodo de apurao encerrado em 1996, pelo critrio da deduo das efetivas perdas, ao invs de ser constituda a proviso para crditos de liquidao duvidosa na forma da legislao que se encontrava vigente poca de ocorrncia do respectivo fato gerador, hiptese em que deveria ser revertido todo o saldo das provises constitudas anteriormente a este ttulo. 413. Como proceder para baixar os crditos no recebidos, oriundos da atividade operacional, quando for constituda, contabilmente, a proviso para crditos de liquidao duvidosa, mesmo aps a vedao da legislao fiscal? As pessoas jurdicas que tenham constitudo contabilmente a proviso para crditos de liquidao duvidosa, mesmo aps a vedao da legislao fiscal, devero, no perodo de constituio da proviso, adicionar o valor da referida proviso ao lucro lquido do perodo, para apurao do lucro real. No perodo seguinte, a proviso dever ser revertida e excluda do lucro lquido para apurao do lucro real.

O registro contbil das perdas dever ser efetuado de acordo com o disposto no art. 10 da Lei n 9.430/96. PROVISO PARA PAGAMENTO DE FRIAS DE EMPREGADOS 414. Qual o limite para constituio da proviso para pagamento de remunerao correspondente frias de seus empregados? O limite do saldo dessa proviso ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca da apurao do resultado do perodo. A faculdade de constituir essa proviso contempla a incluso dos gastos j incorridos com a remunerao de frias proporcionais, bem assim com os encargos sociais incidentes sobre os valores que forem objeto de proviso cujo nus caiba empresa (RIR/99, art. 337, Lei n 9.249/95, art. 13, I e PN CST n 07/80). 415. Como feita a contagem de dias de frias a que j tiver direito o empregado na poca do balano? Essa contagem ser efetuada de acordo com o disposto no artigo 130 da CLT, com a redao dada pelo artigo 1 do Decreto-lei n 1.535/77, ou seja: a) por perodos completos - aps 12 meses de vigncia do contrato de trabalho o empregado ter direito a frias na seguinte proporo: I - at 5 faltas no perodo aquisitivo, 30 dias corridos; II - de 6 a 14 faltas, 24 dias corridos; III - de 15 a 23 faltas, 18 dias corridos; IV - de 24 a 32 faltas, 12 dias corridos; V - mais de 32 faltas, o empregado perde o direito a frias. NOTAS: a) Sempre que, nos termos da CLT, as frias forem devidas em dobro, os dias de frias a que fizer jus o empregado, na forma acima, sero contados, observada essa circunstncia. b) por perodos incompletos - relativamente aos perodos inferiores a 12 meses de servio, na data do balano, tomar-se-o por base frias na proporo de 1/12 de 30 dias por ms de servio ou frao superior a 14 dias, na data de apurao do balano ou resultado (ou seja, 2,5 dias por ms ou frao superior a 14 dias). 416. Como ser efetuado o clculo da proviso para pagamento de frias? O nmero de dias de frias, por empregado, obtido na forma exposta na pergunta anterior, ser multiplicado por 1/30 da sua remunerao mensal, na poca da apurao do resultado ou balano, majorada com um tero a mais do que o salrio normal (adicional de frias), podendo o referido valor ser acrescido dos encargos sociais cujo nus couber empresa (INSS e FGTS) (RIR/99, art. 337, 3). NOTA: A pessoa jurdica dever manter demonstrativo dos clculos efetuados. 417. Como proceder no perodo de apurao seguinte ao do provisionamento de frias dos empregados?

As importncias pagas sero debitadas conta de proviso at o limite provisionado. O saldo porventura remanescente, na data da apurao do resultado ou balano seguinte, ser revertido e, se for o caso, constituda nova proviso, RIR/99, art. 337, 2. 418. Como dever proceder a pessoa jurdica que no houver constitudo a proviso para pagamento de frias a seus empregados? A pessoa jurdica que no houver constitudo a proviso para pagamento de frias aos seus empregados poder computar todo o valor pago ou creditado ttulo de remunerao de frias, no prprio perodo de apurao do pagamento ou crdito, ainda que tais frias se iniciem nesse referido perodo e terminem no seguinte (Vide PN CST n 08/85). PROVISO PARA PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA 476. Quais as empresas que esto obrigadas a constituir a proviso para pagamento do Imposto de Renda? A constituio da proviso para pagamento do imposto de renda, em cada perodo de apurao, obrigatria para todas as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real (RIR/99, art. 339). A citada proviso considerada indedutvel para fins do imposto de renda. Portanto, a demonstrao do lucro real dever ser aberta com o lucro lquido do perodo, antes de formada a proviso. Somente haver adio da proviso, ao lucro lquido, quando o imposto indedutvel tenha sido imputado diretamente conta de resultados (PN CST n 102/78). 477. Qual a base para o clculo da proviso para o IR? o lucro real, ou seja, o lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. 478. Qual a classificao contbil da proviso para o IR? A parcela da proviso relativa ao lucro real dever figurar no passivo circulante; a relativa ao imposto incidente sobre lucros diferidos para perodos de apurao subseqentes, ser classificada no exigvel a longo prazo. 479. Como devero proceder as pessoas jurdicas que gozarem de iseno ou reduo do imposto de renda em virtude de incentivos regionais ou setoriais? O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude de isenes e redues no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento de capital (RIR/99, art. 545). 480. A proviso para o IR pode ser feita pelo valor lquido destacando-se a deduo dos incentivos fiscais regionais e setoriais?

No. A proviso para o IR deve ser constituda, obrigatoriamente, pelo seu total, sem deduo dos incentivos fiscais cuja fruio dependa do pagamento do imposto (FINOR, FINAM etc.). Como justificativa, temos que o benefcio fiscal estar condicionado sua indicao na declarao e ao pagamento da totalidade do imposto no prazo correspondente. Tal entendimento aplicvel mesmo na hiptese de apurao trimestral da base de clculo do imposto, apesar de a aplicao nos citados incentivos fiscais ser feita em DARF separado e nos mesmos prazos de recolhimentos trimestrais do imposto de renda, pois o gozo do benefcio tambm est condicionado ao total pagamento do imposto. 481. A constituio da proviso para o IR est limitada ao lucro lquido do perodo de apurao? No. A proviso para o IR deve ser feita sempre pelo total do lucro real apurado. Caso esse valor seja superior ao do lucro lquido do perodo de apurao, a sua constituio poder, inclusive, gerar prejuzo contbil. Caso j exista o prejuzo contbil, este ser acrescido da proviso, se na apurao do lucro real houver resultado positivo. 482. O prejuzo contbil apurado nas atividades da pessoa jurdica, ou gerado pela constituio da proviso para o IR, compensvel na determinao do lucro real? No. O prejuzo compensvel o que for apurado na demonstrao do "lucro real", trimestral ou anual, evidenciado na declarao de informaes, entre parnteses, por ser negativo, e dever ser idntico com aquele que constar no Livro de Apurao do Lucro Real ao final de cada perodo de apurao, computado na parte A, e levado para ser controlado na parte B, para posterior compensao. 483. Qual a contrapartida da proviso para o IR nos casos de existncia de lucro lquido ou prejuzo contbil no perodo de apurao? A contrapartida ser sempre a prpria conta que demonstrar o resultado do perodo de apurao que, recebendo a dbito o valor da proviso, poder passar, inclusive, de credora a devedora. 484. Quais os efeitos fiscais da no constituio da proviso para o IR? A partir de 01/01/96, a falta da constituio da proviso no acarreta qualquer influncia para efeitos fiscais, haja vista que, com o fim da correo monetria de balano (Lei n 9.249/95, art. 4), o fato do patrimnio lquido ficar indevidamente majorado, com o registro a maior do lucro lquido sem o cmputo da proviso, no tem mais como interferir na apurao do lucro real. Desse modo, os efeitos da no constituio da proviso passaram a ser meramente contbeis, pois os resultados e as demonstraes financeiras da empresa devero demonstrar a sua real situao, e a falta da constituio da proviso ensejar a apurao de um lucro lquido maior passvel de ser distribudo ou destinado pela pessoa jurdica, e, considerando-se que a proviso para pagamento do imposto de renda se constitui em valor redutor do patrimnio lquido, este ficar indevidamente majorado. 485. Como deve proceder o contribuinte que deixou de contabilizar ou contabilizou a menor o valor da proviso para o Imposto de Renda?

Deve, no curso do perodo de apurao seguinte, mediante lanamento de ajuste em contas prprias, com efeitos retroativos ao incio do perodo de apurao, regularizar sua situao contbil pelo registro do valor da proviso (ou da diferena a menor apurada), a dbito de conta do patrimnio lquido (lucros ou prejuzos acumulados). 486. Qual a soluo para regularizar, mediante registro no perodo de apurao seguinte, a proviso para o IR no constituda por ocasio do encerramento do balano, no caso de j ter sido incorporada ao capital a totalidade das reservas? Ainda que no possua nenhuma reserva, o ajuste dever ser feito, j que, na prtica, o valor da proviso para o imposto de renda a dbito da conta de prejuzos acumulados ter o mesmo efeito da reduo das reservas ou lucros acumulados, pois, igualmente, reduz o patrimnio lquido que passar a estar demonstrado pelo seu valor real. PROVISO 406. Em que consiste a proviso? Para efeitos fiscais, a proviso consiste na constituio de uma conta cuja contrapartida poder ser computada na apurao do lucro real, na qual so registrados valores com objetivo de apropriar no resultado de um perodo de apurao, segundo o regime de competncia, custos ou despesas que provvel ou certamente ocorrero no futuro. 407. O que fazer se a proviso no chegar a ser utilizada no perodo de apurao seguinte? Quando a proviso constituda no chegar a ser utilizada ou for utilizada s parcialmente, o seu saldo, por ocasio da apurao dos resultados do perodo de apurao seguinte, dever ser revertido a crdito de resultado desse perodo de apurao e, se for o caso, constituda nova proviso para vigorar durante o perodo de apurao subseqente. 408. Em que condies as provises sero admitidas pela legislao do Imposto de Renda? Na determinao do lucro real somente podero ser deduzidas as provises expressamente autorizadas pela legislao tributria (RIR/99, art. 335). 409. Quais as provises admitidas pela legislao fiscal at 31.12.95? I - Proviso para crditos de liquidao duvidosa (RIR/94, art. 277, com as alteraes das Leis ns 8.981/95, 9.065/95 e 9.249/95); II - proviso para ajuste de custo de bens do ativo (RIR/94, art. 278); III - proviso para pagamento de remunerao correspondente a frias de seus empregados (RIR/94, art. 279); IV - proviso para pagamento de gratificaes a empregados (RIR/94, art. 280); V - proviso para pagamento de dcimo-terceiro salrio (RIR/94, art. 281); VI - proviso para pagamento de licena-prmio a empregado da pessoa jurdica (Portaria MF n 434/87); VII - proviso para perdas na realizao de investimentos, RIR/94, art. 374); 410. Quais so as provises autorizadas pela legislao do Imposto de Renda, a partir de 01.01.96?

A partir de 01/01/96, a legislao do imposto de renda somente autoriza a constituio, como custo ou despesa operacional, das seguintes provises (Lei n 9.249/95, art. 13, I) (RIR/99, art. 335): I - provises constitudas para o pagamento de frias de empregados (RIR/99 art. 337); II - provises para o pagamento de dcimo-terceiro salrio (RIR/99 art. 338); III - provises tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida em lei especial a elas aplicvel (RIR/99 art. 336); NOTA: At 31.12.96 foi ainda permitida a deduo da proviso para crditos de liquidao duvidosa, prevista no artigo 43 da Lei n 8.981/95 (com as alteraes da Lei n 9.065/95 e Lei n 9.249/95, art. 13, I), cuja possibilidade de constituio foi inteiramente revogada a partir de 01/01/97 por intermdio da Lei n 9.430/96, art. 14. 411. A pessoa jurdica ainda poder constituir contabilmente as provises que no se encontrem expressamente previstas como dedutveis para fins da legislao do imposto de renda? Sim. Alm daquelas expressamente previstas na legislao do imposto de renda (Lei n 9.249/95, art. 13, I e Lei n 9.430/96, art. 14), a pessoa jurdica poder continuar a constituir contabilmente as provises que entenda serem necessrias sua atividade ou aos seus interesses sociais. Todavia, na hiptese de a proviso constituda na contabilidade ser considerada indedutvel para fins da legislao do imposto de renda, a pessoa jurdica dever fazer, no LALUR, parte A, a adio do respectivo valor ao lucro lquido do perodo, para a apurao do lucro real. No perodo seguinte, a proviso dever ser revertida e excluda do lucro lquido para apurao do lucro real. RECEITA BRUTA E RECEITA LIQUIDA 277. O que se entende por receita bruta de vendas e servios? A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o resultado auferido nas operaes de conta alheia e o preo dos servios prestados (RIR/99, art. 279 e seu pargrafo nico). Deve ser adicionado receita bruta, para clculo da receita lquida, o crdito prmio de IPI decorrente da exportao incentivada - BEFIEX (IN SRF n 51/78 e ADN CST n 19/81). Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante, alm do preo do bem ou servio (IPI), e do qual o vendedor dos bens ou prestador do servio seja mero depositrio. Da mesma forma, para que a apurao dos resultados no sofra distores, no se computam no custo de aquisio das mercadorias para revenda e das matrias-primas os impostos no cumulativos que devam ser recuperados (RIR/99, art. 279, pargrafo nico). O ICMS integra a receita bruta e considerado como uma parcela redutora para fins de apurao da receita lquida. 278. O que vem a ser receita lquida de vendas e servios? Receita lquida de vendas e servios a receita bruta diminuda (RIR/99, art. 280): a) das vendas canceladas; b) dos descontos concedidos incondicionalmente;

c) dos impostos incidentes sobre vendas. 279. Qual o conceito de vendas canceladas? Vendas canceladas correspondem anulao de valores registrados como receita bruta de vendas e servios. Eventuais perdas ou ganhos decorrentes de cancelamento de vendas ou de resciso contratual no devem afetar a receita lquida de vendas e servios, mas ser computados nos resultados operacionais (IN SRF n 51/78). NOTA: As perdas sero consideradas como despesas operacionais, e os ganhos como outras receitas operacionais. 280. O que so descontos incondicionais? Somente so consideradas como descontos incondicionais as parcelas redutoras do preo de venda quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem, para sua concesso, de evento posterior emisso desses documentos (IN SRF n 51/78). 281. Quais so os impostos incidentes sobre as vendas? Reputam-se incidentes sobre as vendas os impostos que guardam proporcionalidade com o preo da venda efetuada ou dos servios prestados, mesmo que o respectivo montante integre a base de clculo, tais como o ICMS (imposto sobre circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes); o ISS (imposto sobre servios de qualquer natureza); o IE (imposto sobre exportao). Incluem-se tambm como incidentes sobre vendas: a) a COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social; b) a contribuio para o PIS - Programa de Integrao Social; c) as taxas que guardem proporcionalidade com o preo de venda. NOTAS: 1)- Aqui no se inclui o ICMS pago na condio de contribuinte substituto. 2)- Igualmente no se inclui a contribuio para o PIS e a COFINS calculada sobre receitas que no integrem o lucro bruto (Lei n 9.718/98, art. 3, 1). 3)- O valor a ser considerado a ttulo d e ICMS corresponde ao resultado da apurao das alquotas sobre a receita prpria respectiva e no ao montante recolhido durante o perodo-base pela pessoa jurdica. RECEITA DE EXPORTAO 308. Como determinada a receita bruta de venda nas exportaes de produtos manufaturados nacionais? A receita bruta de vendas nas exportaes de produtos manufaturados nacionais deve ser determinada pela converso, em moeda nacional, de seu valor expresso em moeda estrangeira taxa de cmbio fixada no boletim de abertura pelo Banco Central do Brasil, para compra, em vigor na data de embarque dos produtos para o exterior, como tal entendida a data averbada, pela autoridade competente, na Guia de Exportao ou documento equivalente (Portaria MF n 356/88).

NOTAS: 1) O lucro oriundo de exportao de produtos manufaturados, com exceo do lucro da explorao decorrente de exportao incentivada - BEFIEX (item 3 a seguir), sujeita-se mesma tributao pela alquota de 15% aplicvel a todas as pessoas jurdicas em geral. 2) Devem ser adicionados receita bruta o crdito prmio de IPI decorrente da exportao incentivada - BEFIEX (IN SRF n 51/78 e ADN CST n 19/81). 3) O lucro da explorao correspondente s receitas de exportao incentivadas de produtos BEFIEX, cujos programas tenham sido aprovados at 31.12.87 est isento do imposto de renda. 309. Como fixada a data de embarque para efeito de determinao da receita bruta de vendas nas exportaes de produtos manufaturados nacionais? Entende-se como data de embarque dos produtos para o exterior (momento da converso da moeda estrangeira) aquela averbada, pela autoridade competente, na Guia de Exportao ou documento de efeito equivalente (Portaria MF n 356/88, item I.1). 310. Como devero ser consideradas as diferenas decorrentes de alterao na taxa de cmbio, ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data de embarque? As diferenas decorrentes de alterao na taxa cmbio, ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque, devem ser consideradas como variaes monetrias ativas ou passivas (Portaria MF n 356/88). 311. O que vem a ser prmio sobre saque de exportao e qual o seu tratamento? a importncia que for liberada pelo banco interveniente na operao de cmbio, a favor do exportador, tendo por referncia a diferena correspondente desvalorizao estimada do Real entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a liquidao do saque, representando prmio complementar taxa cambial, nos casos de venda de cmbio para entrega futura. Assim, considera-se prmio sobre contratos de exportao, a parcela da remunerao paga ao exportador pelo banco interveniente nos contratos de cmbio que exceder a correo monetria do valor contratado no perodo correspondente. O prmio sobre saque de exportao constitui receita financeira para fins de determinao do lucro real (Portaria MF n 356/88, item IV). RECOLHIMENTO MENSAL DO IMPOSTO COM BASE EM ESTIMATIVA 593. Quais as pessoa jurdicas que podero optar pelo recolhimento do imposto de renda calculado com base em estimativa de lucro mensal? Somente podero optar pelo recolhimento mensal do imposto de renda, calculado com base nas regras de estimativa, as pessoas jurdicas sujeitas ao regime de tributao com base no lucro real. Observe-se que a regra estabelecida pela legislao fiscal, a partir de 01/01/97 (Lei n 9.430/96), a de que a pessoa jurdica apure os seus resultados trimestralmente (art. 1) e, somente como opo, dada a faculdade para que se possa adotar o regime de recolhimentos do imposto com base na estimativa mensal, com apurao do lucro real em 31 de dezembro (art. 2).

594. Em que momento a pessoa jurdica poder fazer a opo pelo recolhimento do imposto de renda com base em estimativa mensal? A opo por esse tipo de recolhimento dever ser manifestada com o pagamento do imposto de renda correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade e ser considerada irretratvel para todo o ano-calendrio, RIR/99, art. 222. 595. Poder haver mudana da opo para o contribuinte que j efetuou o recolhimento do imposto com base na estimativa mensal? No. A opo pelo recolhimento com base em estimativa, efetuada com o pagamento do imposto correspondente ao ms de janeiro ou de incio de atividade, irretratvel para todo o ano-calendrio, RIR/99, art. 232. 596. No caso de a pessoa jurdica optar pela estimativa mensal, em que momento dever apurar o lucro real? O lucro real dever ser apurado em 31 de dezembro de cada ano, abrangendo o resultado de todo o ano-calendrio, RIR/99, art. 221. 597. Como se obtm a base de clculo para o recolhimento do imposto pela estimativa mensal? A base para o clculo da estimativa mensal ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas, RIR/99, art. 223 e 225: a) do valor resultante da aplicao dos percentuais fixados na lei, variveis conforme o tipo de atividade explorada, sobre a receita bruta auferida mensalmente; b)dos ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: b.1)- dos rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas, exceto se a muturia for instituio autorizada a funcionar pelo Banco Central do Brasil; b.2)- dos ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; b.3)- dos ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge), realizados em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; b.4)- da receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios sua percepo; b.5)- dos juros relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; b.6)- das variaes monetrias ativas; b.7)- a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e 81, II); b.8) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e direitos (IN SRF n 11, de 1996, art. 60, 1). NOTAS:

1) Integram, tambm, a base de clculo do imposto calculado por estimativa 1/120, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente em 31/12/95 e, ainda, os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel quando no houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos. 2) Quanto alnea "g", a partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio. (MP n 1858-10, de 1999, art. 30 e reedies posteriores, MP n? 1991-12, de 1999, art.30, e reedies; MP n 2.037-19, de 2000, art. 30, e reedies). Maiores informaes sobre o tratamento das variaes monetrias em funo da taxa de cmbio podero ser obtidas no item 23 deste manual. 598. Quais os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta, para fins de clculo do lucro estimado? Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta operacional, para fins de clculo do lucro estimado, so os abaixo discriminados, RIR/99, art. 223: Atividades PERCENTUAIS( %) Revenda de combustveis 1,6 Fabricao prpria 8,0 Revenda de mercadorias 8,0 Industrializao p/ encomenda 8,0 Transporte de cargas 8,0 Servios hospitalares 8,0 Atividade rural 8,0 Serv. Transporte/ exceto cargas 16,0 Instituies financeiras, bancos e assemelhados 16,0 Administrao de consrcios 32,0 Hotelaria e estacionamento 32,0 Serv. Profissionais habilitados 32,0 Representante comercial 32,0 Administrao e Locao de imveis 32,0 Corretagem em geral 32,0 Servios da construo civil 32,0 Factoring 32,0 NOTA: As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios (exceto as que prestam servios hospitalares e as sociedade civis de servios de profisso legalmente regulamentada), cuja receita bruta anual no ultrapassar R$ 120.000,00, podero utilizar-se do percentual de 16% sobre a receita bruta de cada ms. Caso a receita bruta auferida ultrapasse o mencionado limite dever ser aplicado o percentual de 32%, ficando sujeita a pessoa jurdica ao pagamento da diferena do imposto postergado em relao aos meses transcorridos no ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que ocorrer o excesso, no incidindo acrscimos legais caso o recolhimento seja efetuado at essa data.

599. Qual o percentual a ser utilizado para o clculo da estimativa quando a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas? No caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradas separadamente, RIR/99, art. 223, 3. 600. Qual o conceito de receita bruta para fins de determinao do lucro estimado? Compreendem-se no conceito de receita bruta o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, RIR/99, art. 224. Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludos, (RIR/99, art. 224, pargrafo nico): a) as vendas canceladas; b) os descontos incondicionais concedidos; c) os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio (Ex: IPI). 601. O que se considera ganho de capital para fins de determinao do lucro estimado? Nas alienaes do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel, o ganho de capital corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil. O custo de bens e direitos adquiridos at 31/12/95, poder ser corrigido monetariamente at essa data, com base na UFIR de 01/01/96 (R$ 0,8287), no mais se lhe aplicando qualquer correo a partir dessa data. NOTAS: 1) Considera-se custo ou valor contbil de bens e direitos (IN SRF n 51/95, art. 4, 1): a) do ativo permanente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31/12/95, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b) no classificados no ativo permanente, sujeitos correo monetria at 31/12/95, o valor de aquisio corrigido at essa data. 2) A no comprovao dos custos pela empresa implicar a adio integral da receita base de clculo. 3) A perda apurada na alienao de bem ou direito no ser computada para determinao do lucro estimado, sendo considerada, no entanto, como resultado no operacional na determinao do lucro real em 31 de dezembro. 602. Quais os valores que no integram a base para determinao do lucro estimado? I - Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda varivel, exceto nos casos de instituies financeiras, RIR/99, art. 225, 1; II - as receitas provenientes de atividades incentivadas, na proporo do benefcio de iseno ou reduo do imposto a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no lucro real, fizer jus, RIR/99, art. 223, 6; III - as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas; IV - a reverso do saldo de provises anteriormente constitudas;

V - os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; VI - o imposto no cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o vendedor dos bens seja mero depositrio; VII - os juros sobre o capital prprio. NOTA: Os rendimentos e ganhos a que se refere o item I sero considerados na determinao da base de clculo do imposto de renda mensal, quando no houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos (Lei n 8.981/95, arts. 65 a 75). 603. Qual o tratamento que dever ser dado ao saldo do lucro inflacionrio acumulado em 31.12.95, constante na parte B do LALUR, nos recolhimentos mensais da estimativa? Dever tambm integrar a base de clculo do imposto por estimativa, em cada ms, no mnimo, o valor correspondente a 1/120 do saldo do lucro inflacionrio acumulado a tributar que estiver sendo controlado na parte B do LALUR, RIR/99, art. 450. 604. Qual a alquota de imposto e do adicional a que esto sujeitas as pessoas jurdicas que optarem pela estimativa mensal? I - A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15%, RIR/99, art. 228; II - o adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas que optarem pela estimativa mensal ser calculado mediante aplicao do percentual de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder ao valor de R$ 20.000,00 em cada perodo-base mensal. O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitida quaisquer dedues, RIR/99, art. 228, pargrafo nico. 605. Qual o prazo de recolhimento do imposto de renda apurado com base na estimativa mensal? O imposto apurado, juntamente com o adicional (se for o caso), dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao da apurao, RIR/99, art. 858, caput. 606. Do imposto devido em cada ms, determinado sobre base de clculo estimada, poder ser deduzido algum incentivo fiscal? Sim. Podero ser deduzidos do imposto apurado os seguintes incentivos fiscais: programa de Alimentao do Trabalhador, Doaes aos Fundos da criana e do Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas e Atividades Audiovisuais, observados os limites e prazos para esses incentivos, consoante os artigos 475, 486, 581, e 591 do RIR/99 e Lei n 8.981/95, art. 34. Do imposto devido poder ainda ser deduzido o valor do imposto de renda que for pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo. Igualmente, podero ser deduzidos os valores relativos a imposto de renda pago indevidamente ou a maior em perodos de apurao anteriores. 607. Na determinao da base de clculo estimada, qual o tratamento aplicvel s receitas provenientes de atividades incentivadas (iseno ou reduo)?

As pessoas jurdicas que gozarem de incentivos fiscais, calculados com base no lucro da explorao podero excluir da receita bruta total, para fins de determinao da base de clculo estimada, o valor da receita bruta proveniente da atividade incentivada, na proporo do benefcio de iseno ou reduo a que tiver direito, RIR/99, art. 223, 6. O valor efetivo do benefcio de iseno ou reduo, calculado com base no lucro da explorao, ser determinado, em 31 de dezembro de cada ano, RIR/99, art. 223, 6. 608. Qual o momento e como a pessoa jurdica poder fazer opo pela aplicao em incentivos fiscais para o FINOR, FINAM ou FUNRES, quando adotar a estimativa? As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podero manifestar a opo pela aplicao do imposto em investimentos regionais na declarao de informaes ou no curso do ano-calendrio, nas datas de pagamento do imposto com base no lucro estimado, apurado mensalmente, RIR/99, art. 601. 609. A pessoa jurdica que opta pela estimativa mensal poder ser tributada, no curso do mesmo ano-calendrio, com base no lucro arbitrado? No, pois a forma de pagamento do Imposto de Renda previsto no art. 222 do RIR/99 ser considerada irretratvel para todo o ano-calendrio, RIR/99, art. 232. Todavia, na ocorrncia de qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria, a pessoa jurdica poder, desde que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel, segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado. 610. Como poder ser compensada a parcela do imposto pago ou retido na fonte excedente ao apurado com base na estimativa no respectivo ms? No caso em que o valor retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo, ou pago pelo contribuinte, for maior que o imposto a ser pago no perodo de apurao mensal pela estimativa, a diferena a maior poder ser compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao mensais subseqentes. 611. Como dever ser feita a contabilizao dos valores pagos com base na estimativa no curso do ano-calendrio? Os valores recolhidos com base na estimativa (tanto o IR como a CSLL), que sero compensados com o imposto de renda apurado com base no lucro real em 31 de dezembro (e com a CSLL), devero ser contabilizados, durante o curso do ano-calendrio, em conta do ativo circulante (por exemplo na subconta imposto de renda a compensar). 612. Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa jurdica que queira suspender ou reduzir, em algum perodo de apurao mensal, o pagamento do imposto apurado pela estimativa? A legislao dispe que nessa hiptese a pessoa jurdica dever, obrigatoriamente, levantar balanos ou balancetes de suspenso ou reduo, os quais devero ser transcritos no Livro Dirio, com o fim de demonstrar que o valor j pago no curso do ano-calendrio excede o valor do imposto, inclusive o adicional, calculado com base no lucro real do mesmo perodo, RIR/99, art. 230.

Os balanos ou balancetes devero abranger os resultados apurados no ano-calendrio compreendendo o ms de janeiro (ou do incio de atividade) e o ms em que se desejar suspender ou reduzir o valor a ser pago, determinado sobre base de clculo estimada. Tais balanos ou balancetes somente se destinam a este fim. Saliente-se, ainda, que, a cada suspenso ou reduo, dever ser levantado novo balano ou balancete abrangendo esse novo perodo, RIR/99, art. 230, pargrafo 1, incisos I e II. 613. Qual a penalidade aplicvel pessoa jurdica que deixou de pagar, ou fez com insuficincia, o valor do imposto apurado com base na estimativa mensal? A falta de recolhimento do imposto mensal, calculado com base nas regras da estimativa, ou do apurado com base em balanos ou balancetes mensais de reduo, ainda que a pessoa jurdica venha a apurar prejuzo no balano encerrado em 31 de dezembro do ano-calendrio, ou na data de encerramento das suas atividades, sujeitar a pessoa jurdica multa de 75% (setenta e cinco por cento), aplicada isoladamente, calculada sobre o montante das parcelas do imposto no recolhido ou da insuficincia apurada, RIR/99, art. 957, inciso I, e pargrafo nico, inciso III. 614. No caso de a pessoa jurdica haver apurado prejuzo fiscal em 31 de dezembro, ainda assim estar obrigada ao pagamento do imposto de renda apurado com base na estimativa relativamente ao ms de dezembro? Sim. A opo pelos recolhimentos com base na estimativa torna obrigatrio o pagamento do imposto em cada perodo de apurao mensal, inclusive com relao ao do ms de dezembro do respectivo ano-calendrio, o qual dever ser pago at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano subseqente, mesmo no caso de o contribuinte haver apurado o prejuzo fiscal em 31 de dezembro. A nica exceo para a suspenso ou reduo dos valores apurados pela estimativa a hiptese de ser levantado balano ou balancete acumulado do perodo em curso, transcrito no Dirio, especificamente para este fim, RIR/99, art. 230. 615. Como dever proceder a autoridade fiscal na hiptese de ser verificada omisso de receita ou deduo indevida da base de clculo, no curso do ano-calendrio de ocorrncia do fato gerador, relativamente s pessoas jurdicas que tenham optado por recolhimentos do imposto de renda com base na estimativa? Em qualquer caso ser observada a forma de tributao adotada pela pessoa jurdica. A autoridade fiscal dever apurar a base de clculo estimada, relativa ao ms em que se verificou a omisso de receita ou a deduo indevida da base de clculo, e exigir o respectivo imposto acrescido de multa de ofcio e juros de mora (RIR/1999, art. 288). 616. Qual o tratamento a ser dado diferena verificada entre o imposto de renda apurado com base no lucro real em 31 de dezembro e os recolhimentos mensais com base na estimativa efetuados no curso do ano-calendrio? O saldo do imposto apurado em 31 de dezembro de 2.000: 1) ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente. O saldo do imposto ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro de 2001 at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento;

2) poder ser compensado com o imposto de renda devido a partir do ms de janeiro do anocalendrio subseqente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio, observando-se o seguinte (AD n? 03, de 07 de janeiro de 2000): 2.1) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao valor devido anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir de 1? janeiro do ano-calendrio subseqente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms da compensao que estiver sendo efetuada; 2.2) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo relativo ao ms de dezembro, que exceder ao valor devido anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada. REMUNERAO DE DIRIGENTES 428. Qual o critrio adotado pela legislao fiscal, para conceituar o que sejam diretores ou administrador da pessoa jurdica? De acordo com o entendimento da Administrao Tributria, considera-se: I - Diretor - a pessoa que dirige ou administra um negcio ou uma soma determinada de servios. Pessoa que exerce a direo mais elevada de uma instituio ou associao civil, ou de uma companhia ou sociedade comercial, podendo ser ou no acionista ou associado. Os diretores so, em princpio, escolhidos por eleio de assemblia, nos perodos assinalados nos seus estatutos ou contratos sociais. II - Administrador - a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de gerncia ou administrao de negcios da empresa, e o faz por delegao ou designao de assemblia, de diretoria ou de diretor. III - Conselho de Administrao - o rgo institudo pela Lei das Sociedades por Aes, cujos membros recebem, para os efeitos fiscais, o mesmo tratamento de diretores ou administradores. NOTA: So excludos do conceito de administrador os empregados que trabalham com exclusividade para uma empresa, subordinados hierrquica e juridicamente, e, como meros prepostos ou procuradores, mediante outorga de instrumento de mandato, exercem essa funo cumulativamente com as de seus cargos efetivos, percebendo remunerao ou salrio constante do respectivo contrato de trabalho, provado por carteira profissional, bem como o assessor, que a pessoa que tenha subordinao direta e imediata ao administrador, dirigente ou diretor, e atividade funcional ligada prpria atividade da pessoa jurdica (IN SRF n 02/69 e PN CST n 48/72). 429. Como devero ser considerados, no resultado da pessoa jurdica, os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, scios, diretores ou administradores das empresas, a ttulo de remunerao (retiradas pro labore)?

Os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular, scios, diretores ou administradores das empresas, a ttulo de remunerao (retiradas pro-labore), fixados livremente e correspondentes efetiva prestao de servios, podero ser considerados integralmente como custo ou despesa operacional, no resultado da pessoa jurdica, independentemente de qualquer restrio, condio ou limite de valor. NOTA: A Lei n 9.430/96, art. 88, XIII, revogou, a partir de 01/01/97, os limites existentes para dedutibilidade do pagamento das remuneraes a ttulo de pro-labore. (Acerca dos limites existentes at 31.12.96, vide RIR/99, art. 357). 430. O que se entende por remunerao? Remunerao o montante mensal, nele computados, pelo valor bruto, todos os pagamentos ou crditos em carter de remunerao pelos servios efetivamente prestados empresa, inclusive retribuies ou benefcios recebidos em decorrncia do exerccio do cargo ou funo como, por exemplo, o valor do aluguel de imvel residencial ocupado por scios ou dirigentes, pago pela empresa, e outros salrios indiretos (PN CST n 18/85). Incluem-se no conceito de remunerao, no caso de scio, diretor ou administrador que seja, concomitantemente, empregado da empresa, os rendimentos auferidos, seja a ttulo de remunerao como dirigente, seja como retribuio do trabalho assalariado. Igualmente, tal entendimento se aplica ao dirigente ou administrador que for membro, simultaneamente, da diretoria executiva e do conselho de administrao da companhia. Os salrios indiretos, igualmente, incluem-se no conceito de remunerao, assim consideradas as despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, nelas includas, por exemplo, as despesas de supermercados e cartes de crdito, pagamento de anuidade de colgios, clubes, associaes, etc. (RIR/99, art. 358 e PN CST ns 18/85 e 11/92). NOTAS: 1) Os valores considerados como remunerao, inclusive os salrios indiretos, quando pagos ou creditados aos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, integram os rendimentos tributveis dos beneficirios pessoas fsicas, com vistas incidncia do imposto de renda na fonte, pela pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, com base na tabela progressiva mensal, podendo o respectivo imposto ser compensado com o devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica. 2) Os valores pagos ou creditados a beneficirio no identificado no sero dedutveis como custo ou despesa da pessoa jurdica, para fins da apurao do lucro real, e sero tributados exclusivamente na fonte alquota de 35% (RIR/99, arts. 304 e 622). 3) Para efeito da apurao do lucro vedada a deduo das despesas com alimentao, contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, bem assim de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto quando intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios. Entretanto, tais valores podero ser considerados como deduo quando se enquadrarem como remunerao dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, hiptese em que devero ser tributados pelo imposto de renda de pessoa fsica, na fonte e na declarao de ajuste (Lei n 9.249/95, art. 13, II, III e IV). 431. Quais os pagamentos que, embora efetuados no perodo de apurao, no sero considerados dedutveis a ttulo de retirada pro-labore?

No sero consideradas como dedutveis na determinao do lucro real as retiradas no debitadas em custos ou despesas operacionais, ou contas subsidirias, e aquelas que, mesmo escrituradas nessas contas, no correspondam a remunerao mensal fixa por prestao de servio. REMUNERAO DO CONSELHO FISCAL 433. A remunerao do conselho fiscal e consultivo poder ser considerada dedutvel, para fins do lucro real? Sim. A partir de 1.1.97, a remunerao do conselho fiscal e consultivo ser totalmente dedutvel como despesa operacional, independentemente de qualquer limite de valor. (RIR/99, art. 357). 434. Quem fixa o nmero de conselheiros fiscais que podero ter as sociedades por aes? A prpria Lei n 6.404/76, no 1 do artigo 161, determina que o conselho fiscal ser composto de no mnimo 3 e no mximo 5 membros, e suplentes em igual nmero. RESPONSVEL NA SUCESSO/CONTINUAO DA PESSOA JURDICA 186. De acordo com a legislao do imposto de renda, quando ocorre sucesso empresarial para efeitos de responsabilidade tributria? Quando houver aquisio de universalidade (patrimnio) constituda por estabelecimento comercial ou fundo de comrcio, assumindo o adquirente o ativo e o passivo de firma ou sociedade (PN CST n 20/82). 187. Qual a distino que existe entre "fundo de comrcio" e "estabelecimento comercial"? Essas expresses so sinnimas. Juridicamente no h, distino entre estabelecimento comercial e estabelecimento industrial, compreendendo-se a indstria dentro do comrcio (PN CST n 02/72). 188. O que se entende por "fundo de comrcio"? "Fundo de Comrcio" uma expresso oriunda do francs, que corresponde a "estabelecimento comercial". A expresso designa o complexo de bens, materiais ou no, dos quais o comerciante se serve na explorao de seu negcio. (PN CST n 2/1972, item 5). 189. O que se entende por estabelecimento comercial? A expresso "estabelecimento comercial, industrial ou profissional", a que se refere o art. 133 do CTN, tem tambm a acepo de unidade operativa, onde se exercita o comrcio ou se desenvolve a indstria ou profisso - loja, fbrica, armazm, oficina, escritrio, etc. (PN CST n 002/72). 190. A pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida est obrigada a adotar o regime de tributao com base no lucro real, quando da ocorrncia do evento? No. A partir de 1 de janeiro de 1996 , desde que atendidas as disposies legais pertinentes, a pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido.

Observe-se, ainda, que, havendo opo pela avaliao dos bens e direitos, constantes do balano especfico a que se refere o art. 21 da Lei n 9.249/95, pelo valor de mercado, a diferena entre este e o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto, ser considerada ganho de capital, que dever ser adicionado base de clculo do imposto devido e da contribuio social sobre o lucro lquido (Lei n 9.249/95, art. 21, 2). Os encargos sero considerados incorridos, ainda que no tenham sido registrados contabilmente (Lei n 9.249/95, art. 21, 3). 191. A sucesso empresarial pode ocorrer com empresa individual equiparada a pessoa jurdica? Sob o enfoque fiscal, sim. Nessas condies, o titular de firma individual pode transferir o acervo lquido da empresa como forma de integralizao de capital subscrito em sociedade j existente, ou a ser constituda, a qual passar a ser sucessora nas obrigaes fiscais. Da mesma forma, pode operar-se sucesso mediante transferncia para firma individual de patrimnio lquido de sociedade (PN CST n 20/82). NOTAS: 1) O entendimento acima s aplicvel s firmas individuais ou pessoas fsicas que explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica, com fim especulativo de lucro, nos termos do art. 150 1, I e II do RIR/99. 2) Entretanto, o citado entendimento no aplicvel s pessoas fsicas equiparadas empresa individual por prtica de operaes imobilirias (incorporao ou loteamento de imveis), tendo em vista que esta equiparao ocorre exclusivamente para os efeitos da legislao do imposto de renda, que regula o seu incio e trmino, bem como a determinao do seu resultado at a tributao final que abranger a alienao de todas as unidades integrantes do empreendimento. Portanto, nessas condies torna-se inadmissvel, para estas pessoas jurdicas, sua incorporao por sociedades que tenham, para efeitos tributrios, tratamento diferente para os estoques de imveis. 3) A utilizao do acervo de firma individual para a formao do capital de sociedade j existente implica cancelamento do registro desta. Referido cancelamento poder ser realizado concomitantemente com o processo de arquivamento do ato da sociedade em constituio ou da alterao de contrato de sociedade. 192. Como se proceder a baixa da sucedida no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica, quando ocorrer sucesso? Para efeito de baixa no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), nos casos de incorporao, fuso ou ciso total, a pessoa jurdica dever apresentar unidade da SRF com jurisdio sob o seu domiclio, os seguintes documentos (IN SRF 001/2000,art. 30): a) Pedido de baixa de inscrio no CNPJ, formalizado por meio da Ficha de Cadastro de Pessoa Jurdica-FCPJ; b) Declarao integrada de informaes econmico-fiscais (DIPJ), relativa ao evento da baixa; c) Declarao do Imposto de Renda na Fonte DIRF; Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais DCTF, e Declarao do Imposto sobre Produtos Industrializados DIPI, correspondentes ao perodo do ano-calendrio em que houve o encerramento, caso a pessoa jurdica esteja sujeita apresentao dessas declaraes;

d) comprovantes dos recolhimentos dos impostos e contribuies informados nas declaraes de que tratam as alneas "b" e "c"; e) carto de inscrio do contribuinte no CNPJ, da matriz e das filiais se existirem; f) cpia do Distrato Social ou de Demonstrativo dos bens e direitos entregues ao titular da empresa individual ou aos scios, no caso de sociedade, ttulo de devoluo do capital e de distribuio dos demais valores integrantes do patrimnio lquido. g) Documento de Arrecadao de Receitas Federais DARF relativo ao pagamento da multa por atraso na entrega de declaraes, se for o caso. NOTA: No mbito do entes conveniados, os documentos sero exigidos conforme consignado no convnio. 193. Qual o tratamento a ser dado ao ganho eventualmente obtido na transferncia do patrimnio da empresa individual sua sucessora? A hiptese de transferncia de patrimnio sucessora, ocorrida em virtude de incorporao, fuso ou ciso, quando a substituio de aes se der na mesma proporo e valor das anteriormente possudas, no se caracteriza como alienao nem est sujeito incidncia do imposto de renda. Entretanto, se a transferncia se der por valor maior, a diferena se caracterizar como ganho de capital, passvel de tributao (Lei n 9.249/95, arts. 22 e 23, PN CST n 39/81). 194. Qual o tratamento do ganho eventualmente obtido na devoluo da participao de empresa individual em uma sociedade? O ganho obtido em decorrncia de devoluo do ativo da pessoa jurdica para a empresa individual a partir de 01/01/96 no est sujeito incidncia do imposto de renda (Lei n 9.249/95, art. 22, 4). Os bens ou direitos recebidos pela empresa individual, em devoluo de sua participao no capital, sero registrados pelo valor contbil da participao ou pelo valor de mercado, conforme critrio de avaliao utilizado pela pessoa jurdica que esteja devolvendo capital. NOTA: Se a devoluo realizar-se pelo valor de mercado, a diferena entre este e o valor contbil dos bens ou direitos entregues ser considerada ganho de capital na pessoa jurdica que estiver efetuando a devoluo. O ganho de capital ser computado nos resultados da pessoa jurdica tributada com base no lucro real; ou na base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, se for o caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado. 195. Quem responde pelos tributos das pessoas jurdicas nos casos de transformao, incorporao, fuso, extino ou ciso? Respondem pelos tributos das pessoas jurdicas transformadas, incorporadas, fundidas, extintas ou cindidas (RIR/99, art. 207): I - a pessoa jurdica resultante da transformao de outra; II - a pessoa jurdica constituda pela fuso de outras, ou em decorrncia de ciso de sociedade; III - a pessoa jurdica que incorporar outra, ou parcela do patrimnio de sociedade cindida; IV - a pessoa fsica scia da pessoa jurdica extinta mediante liquidao, ou seu esplio, que continuar a explorao da atividade social, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual;

V - os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica que deixar de funcionar sem proceder liquidao, ou sem apresentar a declarao de encerramento da liquidao. 196. Nas hipteses previstas na questo anterior h tambm responsabilidade solidria? Sim. Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa jurdica (RIR/99, art. 207, pargrafo nico): I - as sociedades que receberem parcelas do patrimnio da pessoa jurdica extinta por ciso; II - a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do seu patrimnio, no caso de ciso parcial; III - os scios, com poderes de administrao, da pessoa jurdica extinta que deixar de funcionar sem proceder liquidao, ou deixar de apresentar a declarao de informaes no encerramento da liquidao. 197. Somente pessoa jurdica pode ser atribuda responsabilidade tributria nos casos de sucesso/continuao? No. A pessoa fsica ou jurdica que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma individual, responde pelo tributo, relativo ao fundo ou estabelecimento adquirido, devido at a data do ato (RIR/99, art. 208). 198. At que limite a pessoa fsica ou jurdica responder pelo imposto de renda acaso devido at aquela data pelo fundo ou estabelecimento que vier a adquirir? Integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade. Subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar, dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso (art. 208, I e II do RIR/99). 199. O que significa responsabilidade solidria? Responsabilidade solidria em matria tributria somente se aplica em relao ao sujeito passivo (solidariedade passiva) e decorre sempre de lei, no podendo ser presumida ou resultar de acordo das partes, nem comporta benefcio de ordem. Significa que, quando duas ou mais pessoas se apresentam na condio de sujeito passivo da obrigao tributria, cada uma responde pelo total da dvida inteira. A exigncia do tributo pelo credor poder ser feita, integralmente, a qualquer um ou a todos coobrigados sem qualquer restrio ou preferncia. De acordo com o art. 124 do CTN so solidrios, perante o Fisco, os que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal e os designados expressamente pela lei. 200. O que se entende por responsabilidade subsidiria? Entende-se como responsabilidade subsidiria, conforme o artigo 134 do CTN, a hiptese em que o responsvel solidrio chamado a satisfazer a obrigao "nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte", nos casos de responsabilidade de terceiros: pais, tutores, inventariante, sndico, tabelies, scios, etc. RETIFICAO DA DECLARAO

021. Como proceder quando, aps a entrega da declarao, a pessoa jurdica constatar que houve falhas ou incorrees nos dados fornecidos? A declarao anteriormente entregue poder ser retificada, nas hipteses em que admitida, independentemente de autorizao da autoridade administrativa, e ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada. Nota: A pessoa jurdica que entregar DIPJ retificadora alterando valores que tenham sido informados na DCTF, dever apresentar DCTF complementar ou solicitar retificao de DCTF mediante processo administrativo, conforme o caso. 022. Em que hipteses no ser admitida a declarao retificadora? Nas seguintes hipteses: a) quando iniciado procedimento de ofcio; b) quando tiver por objetivo alterar o regime de tributao anteriormente adotado, salvo nos casos determinados pela legislao, para fins de determinao do lucro arbitrado. 023. Quais os efeitos tributrios no caso de a declarao retificadora apresentar valores a ttulo de IRPJ e de CSLL diferentes daqueles inicialmente apresentados na declarao retificada? Quando a retificao da declarao apresentar imposto maior que o da declarao retificada, a diferena apurada ser devida com os crscimos correspondentes. Quando a retificao da declarao apresentar imposto menor que o da declarao retificada, a diferena apurada, desde que paga, poder ser compensada ou restituda. Sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidiro juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, at o ms anterior ao da restituio ou compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao, observado o disposto no art. 2, inciso I, da Instruo Normativa SRF n 22, de 18 de abril de 1996. (IN SRF n 166/99, arts. 3 e 4). 024. Qual a forma de apresentao da declarao retificadora? A partir do exerccio de 1999, ano-calendrio de 1998, as declaraes das pessoas jurdicas, inclusive as retificadoras, devero ser apresentadas exclusivamente em meio magntico ou transmitidas via INTERNET. SOCIEDADES CIVIS 617. Como so tributados os rendimentos apurados pelas sociedades civis prestadoras de servios profissionais relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada? A partir de 01/01/97, de acordo com os artigos 55, 56 e 88, XIV da Lei n 9.430/96, as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada passaram a ser tributadas como as demais pessoas jurdicas em geral, devendo submeter seus resultados tributao segundo as regras do lucro real, presumido ou arbitrado, de acordo com as condies e limites estabelecidos legalmente, inclusive com relao s normas de escriturao e distribuio de lucros s pessoas dos seus scios ou acionistas.

NOTA: At 31/12/96, apesar desse tipo de sociedade ser reconhecida como pessoa jurdica, constitua-se numa hiptese de no incidncia de imposto de renda pessoa jurdica, haja vista que os seus rendimentos eram tributados diretamente nas pessoas fsicas de seus scios (Dec. Lei n 2.397/87, arts. 1 a 4). TRANSFORMAO, INCORPORAO, FUSO E CISO 169. O que a transformao de uma pessoa jurdica? A transformao a operao pela qual a sociedade passa, independentemente de dissoluo e liquidao, de um tipo para outro (Lei n 6.404/76, art. 220). NOTA: No se aplica s firmas individuais o processo de transformao de empresa. 170. Como se processa e quais os efeitos da transformao de uma pessoa jurdica? O ato de transformao obedecer sempre s formalidades legais relativas constituio e registro do novo tipo a ser adotado pela sociedade (Lei n 6.404/76, art. 220, pargrafo nico). Consoante o art. 234 do RIR/99, nos casos de transformao e de continuao da atividade explorada pela sociedade ou firma extinta, por qualquer scio remanescente ou pelo esplio, sob a mesma ou nova razo social, ou firma individual, o imposto continuar a ser pago como se no houvesse alterao das firmas ou sociedades. 171. A transformao de uma sociedade poder vir a ferir o direito dos credores? A transformao no prejudicar, em caso algum, os direitos dos credores, que continuaro, at o pagamento integral dos seus crditos, com as mesmas garantias que o tipo anterior da sociedade lhes oferecia (Lei n 6.404/76, art. 222). A falncia da sociedade transformada somente produzir efeitos em relao aos scios que, no tipo anterior, a eles estariam sujeitos, se o pedirem os titulares de crditos anteriores transformao, e somente a estes beneficiar (Lei n 6.404/76, art. 222, pargrafo nico). 172. Qual a legislao fiscal que disciplina a incorporao, fuso ou ciso? Continuam em vigor os dispositivos contidos na Lei n 7.450/85, art. 33 e Decreto-lei n 2.323/87, art. 11 com as alteraes, correspondentes aos respectivos perodos, da Lei n 8.218/91, art. 28; Lei n 8.541/92, art. 25, 3 e art. 35; Lei n 8.981/95, art. 36, pargrafo nico; Lei n 9.249/95, art. 2, 21 e 36, V; Lei n 9.430/96, arts. 1, 1 e 5, 4; Lei n 9959/2000, art. 5; IN SRF n 77/86, itens 5.1 e 5.4; IN SRF n 21/92, art. 26; IN SRF n 11/96, art. 58 e 59; IN SRF n 28/2000, art. 4. (RIR/99, arts. 207, III; 234;235; 430; 440; 441; 452; 514; 810; 861).(Sobre a matria vide tambm os arts. 219 a 234 e 264 da Lei n 6.404/76, com as alteraes introduzidas pela Lei n 9.457, de 5 de maio de 1997). 173. O que vem a ser a incorporao de pessoa jurdica? A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes (Lei n 6.404/76, art. 227). Desaparecem as sociedades incorporadas, permanecendo, porm, com a sua natureza jurdica inalterada, a sociedade incorporadora. 174. Como se processa a incorporao e quais seus efeitos?

Para que se processe a incorporao devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelo art. 227 da Lei n 6.404/76: aprovao da operao pela incorporada e pela incorporadora (relativamente ao aumento de capital a ser subscrito e realizado pela incorporada) por meio de reunio dos scios ou em assemblia geral dos acionistas (para as sociedades annimas); nomeao de peritos pela incorporada; aprovao dos laudos de avaliao pela incorporadora, cujos diretores devero promover o arquivamento e publicao dos atos de incorporao, aps os scios ou acionistas da incorporada tambm aprovarem os laudos de avaliao e declararem extinta a pessoa jurdica incorporada. 175. O que vem a ser a fuso entre sociedades? A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (Lei n 6.404/76, art. 228). Com a fuso desaparecem todas as sociedades anteriores para dar lugar a uma s, na qual todas elas se fundem, extinguindo-se todas as pessoas jurdicas existentes, e em seu lugar surgindo outra. A sociedade que surge assumir todas as obrigaes ativas e passivas das sociedades fusionadas. 176. Como se processa a fuso de sociedade? Para que se processe a fuso, devero ser cumpridas as formalidades exigidas pelos 1 e 2 do art. 228 da Lei n 6.404/76: cada pessoa jurdica resolver a fuso em reunio dos scios ou em assemblia geral dos acionistas e aprovar o projeto de estatuto e o plano de distribuio de aes, nomeando os peritos para avaliao do patrimnio das sociedades que sero objetos da fuso. Constituda a nova sociedade e eleitos os seus primeiros diretores, estes devero promover o arquivamento e a publicao de todos atos relativos a fuso, inclusive a relao com a identificao de todos os scios ou acionistas. 177. O que vem a ser a ciso de uma sociedade? A ciso a operao pela qual a sociedade transfere todo ou somente uma parcela do seu patrimnio para uma ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a sociedade cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial a verso (Lei n 6.404/76, art. 229, com as alteraes da Lei n 9.457/97). 178. Como proceder no caso de verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente e nas constitudas para esse fim? A ciso com verso de parcela de patrimnio em sociedade j existente obedecer s disposies sobre incorporao, isto , a sociedade que absorver parcela do patrimnio da pessoa jurdica cindida suceder-lhe- em todos os direitos e obrigaes (Lei n 6.404/76, art. 229, 1 e 3). Nas operaes em que houver criao de sociedade, sero observadas as normas reguladoras das sociedades de seu tipo (Lei n 6.404/76, art. 223, 1). 179. Como proceder com relao sociedade cindida? Efetivada a ciso com extino da cindida, caber aos administradores das sociedades que tiverem absorvido parcelas do seu patrimnio promover o arquivamento e publicao dos atos da operao; na ciso com verso parcial do patrimnio esta obrigao caber aos administradores da companhia cindida e da que absorver parcela do seu patrimnio (Lei n 6.404/76, art. 229, 4).

180. Quais os tipos de sociedades que podero proceder incorporao, fuso ou ciso? A incorporao, fuso ou ciso podem ser operadas entre sociedades de tipos iguais ou diferentes e devero ser deliberadas na forma prevista para a alterao dos respectivos estatutos ou contratos sociais. Nas operaes em que houver criao de sociedade sero observadas as normas reguladoras da constituio das sociedades do seu tipo (Lei n 6.404/76, art. 223 e seu 1). NOTA: Com relao aos atos de registro de comrcio no se aplicam s firmas individuais os processos de incorporao, fuso ou ciso de empresa (ver ainda 3 e 4 do art. 223 da Lei n 6.404/76, introduzidos pela Lei n 9.457/97). 181. Como ser formado o "novo" capital nas operaes de incorporao, fuso e ciso? Na formao do "novo" capital nas operaes de incorporao as aes ou quotas de capital da sociedade a ser incorporada que forem de propriedade da sociedade incorporadora podero, conforme dispuser o protocolo de incorporao, ser extintas ou substitudas por aes em tesouraria da incorporadora, at o limite dos lucros acumulados e reservas, (exceto a legal), conforme dispuser o protocolo. O mesmo procedimento aplicar-se- aos casos de fuso quando uma das sociedades fundidas for proprietria de aes ou quotas da outra, e de ciso com incorporao, quando a sociedade que incorporar parcela do patrimnio da cindida for proprietria de aes ou quotas do capital desta (Lei n 6.404/76, art. 226, 1 e 2). NOTA: Observar que, quando se tratar de sociedades coligadas ou controladas (de que trata o art. 244 da Lei n 6.404/76), vedada a participao recproca, ressalvado o caso em que ao menos uma delas participe de outra com observncia das condies em que a lei autoriza a aquisio das prprias aes (Lei n 6.404/76, art. 244 e seu 1). 182. Qual a forma de tributao a ser adotada na ocorrncia de incorporao, fuso ou ciso? At 31 de dezembro de 1995 as pessoas jurdicas incorporadas, fusionadas ou cindidas estavam obrigadas tributao dos seus resultados pelo lucro real. Entretanto, a partir de 01/01/96, a Lei n 9.249/95, art. 36, V, expressamente revogou esta obrigatoriedade, podendo, a partir dessa data, o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro relativos ao ano-calendrio do evento ser calculados com base nas regras do lucro presumido. 183. Quais os procedimentos a serem observados pelas pessoas jurdicas incorporadas, fusionadas ou cindidas? A legislao fiscal prev as seguintes obrigaes a serem cumpridas pelas pessoas jurdicas na ocorrncia de qualquer um desses eventos: a) levantar, at 30 dias antes do evento, balano especfico, no qual os bens e direitos podero ser avaliados pelo valor contbil ou de mercado (Lei n 9.249/95, art. 21, e Lei n 9.430/96, art. 1, 1); b) a apurao da base de clculo e do imposto de renda ser efetuada na data do evento, assim considerada a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso, devendo ser computados os resultados apurados at essa data;

c) apresentar a DIPJ correspondente ao perodo transcorrido durante o ano-calendrio, em seu prprio nome, at o ltimo dia til do ms subseqente ao da data do evento (Lei n 9.249/95, art. 21, 4); d) dar baixa na inscrio da empresa extinta por incorporao, fuso ou ciso total, de acordo com as regras dispostas na IN SRF n 98/94. NOTAS: 1 - Caso ainda no haja decorrido o prazo para apresentao da DIPJ relativa ao ano-calendrio anterior haver, nesta hiptese, uma antecipao do prazo para apresentao da respectiva declarao, devendo esta ser entregue juntamente com a declarao correspondente incorporao, fuso ou ciso. O pagamento do imposto de renda porventura nela apurado poder ser feito nos mesmos prazos originalmente previstos (IN SRF n 77/86, item 5.6.1); 2 - Para os eventos ocorridos a partir de 01/01/99 e at 30/06/99, perodo considerado como de transio entre a DIRPJ e a DIPJ, a DIRPJ a ser entregue em meio magntico dever ser gerada por programa especfico disponibilizado aos contribuintes, especialmente para essa finalidade, com a observncia das normas em vigor nos respectivos perodos de apurao. 3 - A pessoa jurdica incorporadora tambm dever apresentar a DIPJ e cumprir o disposto no art. 21 da Lei n 9.249, de 1995, e no 1 do art. 1 da Lei n 9.430, de 1996, salvo nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estivessem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento (Lei n 9.959/2000, art. 5 ). 4 - Sem prejuzo do balano de que trata o art. 21 da Lei n 9.249, de 1995, e art. 6 da Lei n 9.648, de 1999, e da responsabilidade por sucesso, para fins fiscais, os impostos e contribuies devero ser apurados at a data do evento pela pessoa jurdica, incorporadora, incorporada, fusionada ou cindida. Considera-se data do evento, a data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso. 5 - Relativamente s empresas includas em programas de privatizao da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, o balano a que se refere a alnea "a" dever ser levantado dentro do prazo de noventa dias que antecederem a incorporao, fuso ou ciso (Lei n 9.648, de 27 de maio de 1998). 184. O que se considera data do evento para fins da legislao fiscal? Considera-se ocorrido o evento na data da deliberao que aprovar a incorporao, fuso ou ciso (IN SRF n 77/86, item 5.4). A deliberao dever ser feita na forma prevista para a alterao dos respectivos estatutos ou contratos sociais (Lei n 6.404/76, arts. 223 e 225). 185. Como ser efetuado o pagamento do imposto devido e declarado em nome da pessoa jurdica incorporada, fusionada ou cindida? Tanto o imposto devido em funo da incorporao, fuso ou ciso, como o relativo ao perodo de incidncia imediatamente anterior e ainda no recolhido ser pago pela sucessora em nome da sucedida. O imposto de renda relativo ao perodo encerrado em virtude do evento dever ser pago, em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento. At 31/12/96, o pagamento deveria ser efetuado at o 10 dia subseqente ao da ocorrncia do evento. Com relao ao imposto apurado em declarao de rendimentos, ou de informaes (DIPJ) relativa ao ano calendrio anterior ao evento, podero ser observados os prazos originalmente previstos para pagamento do mesmo.