Universidad Andina Nstor Cceres Velsquez FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS Carrera Acadmico Profesional de Derecho

TRABAJO ENCARGADO TEMA: EL REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO (RUS) , Y ESPECIAL A LA RENTA (RER) DERECHO TRIBUTARIO II Dr. HUAMAN PAREDES WERNER. PALOMINO GARCIA JESUS MELCHOR APAZA CONDORI OSCAR DEYVIS TACCA MIRANDA, Carlos CHAMBY BAHAMONDE ROBERTO CARLOS REGIMEN

CURSO: DOCENTE:

PRESENTADO POR:

SEMESTRE:

IX B PUNO - PERU 2011

INTRODUCCION
El derecho tributario es una rama del Derecho pblico que trata de los preceptos jurdicos que rigen la estructura, organizacin, administracin y aplicacin de los ingresos del estado en su forma de tributos rentas, impuestos, tasas, contribuciones, etc. Que va dirigido hacia los particulares con la finalidad de cumplir con sus propias necesidades y los fines de esta sociedad humana, adems de regular los rganos administradores y captadores de estos recursos como la SUNAT. Que le corresponden y dems atribuciones que ejercen para realizar los servicios pblicos que demanda el bienestar comn. En este presente trabajo trataremos sobre las Obligaciones Tributarias en su forma del Rgimen Especial a la Renta y el Rgimen nico Simplificado. As como su mbito de aplicacin, direccin y afectacin con los particulares y el Estado se le puede definir a la obligacin tributaria como el vinculo entre el acreedor y deudor tributario establecido por la ley y tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria en este caso los temas tratados van dirigidos a mypes, microempresarios y a personas jurdicas en el caso del RER y que obtengan rentas de tercera categora provenientes de sus actividades y que empezaremos a tratar..

DEDICATORIA
El presente trabajo est dedicado las personas que hicieron posible la realizacin del mismo ya sea con aportes econmicos intelectuales y dems, as como tambin a nuestros padres que nos incentivan y hacen posible nuestra formacin profesional y personal y a nuestra facultad y universidad que nos apoya y brinda conocimientos bsicos que nos servirn para nuestro futuro profesional , para nuestros compaeros con los cuales compartimos muchas experiencias inolvidables en el campo acadmico y en especial a nuestro docente el DR. HUAMAN PAREDES WERNER.A

DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

CONCEPTO.Es un rgimen tributario mediante el cual el contribuyente paga el 1.5% de sus ingresos netos mensuales por concepto de impuesto a la renta.

INGRESO NETO.Es el ingreso obtenido luego de descontar las devoluciones, bonificaciones y descuentos que se puedan haber realizado

A Quin va dirigido este rgimen?

Est dirigido a los pequeos comerciantes y productores y facilita y simplifica el pago del Impuesto a la Renta. Va dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de: A. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo B. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Su tasa es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales EJEMPLO.Ingreso neto mensual Ingreso Neto Mensual Ingreso Neto Mensual 1,000.00 pago RER 2,000.00 pago RER 4,000.00 pago RER 1.5% 1.5% 1.5% = = = 15.00 30.00 60.00

El RER te ofrece varios beneficios como:

Facilidad para calcular el Impuesto y pagarlo No est afecto al Impuesto Extraordinario a los Activos Neto No existen restricciones en cuanto al nmero de trabajadores a su

cargo

Qu comprobantes de pago puede emitir la persona acogida al RER?

La persona puede emitir:
Facturas. Boletas de venta. Liquidacin de compra. Tickets

Adems otros ( Notas de crdito y de debito y guas de remisin)

BENEFICIOS

Facilidad para calcular el impuesto y pagarlo. No est afecto al Impuesto Extraordinario de los Activos Netos.

Artculo 117.- Sujetos comprendidos

Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de

los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad

no sealada expresamente en el inciso anterior. Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.

Artculo 118.- Sujetos no comprendidos

a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales,

sociedades conyugales, sucesiones indivisas y supuestos:

personas jurdicas,

domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes (1) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso. (2) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (3) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (4) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.

EN EL TEXTO ANTERIOR DICE:

a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas

naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (1) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso. (2) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 87,500.00 (ochenta y siete mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles). (3) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente.
b. Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:

(1) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. (2) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. (3) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. (4) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. (5) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar . (6) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. (7) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. (8) Realicen venta de inmuebles. (9) Presten . servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento

(10) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes : (10.1) Actividades de mdicos y odontlogos. (10.2) Actividades veterinarias. (10.3) Actividades jurdicas. (10.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. (10.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. (10.6) Actividades de informtica y conexas. (10.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin. c. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores.

Artculo 119.- Acogimiento

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley .
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del

Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda. El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente norma.

Artculo 120.- Cuota aplicable

a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora). b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.

EN EL TEXTO ANTERIOR DECIA: Artculo 120.- Cuota aplicable

a. Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial y cuyas rentas de

tercera categora provengan exclusivamente de la realizacin de las actividades de comercio y/o industria, pagarn una cuota ascendente al

1.5% (uno y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora.

Tratndose de aquellos contribuyentes cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la realizacin de actividades de servicios, la cuota a pagar ascender a 2.5% (dos y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora. Tratndose de sujetos cuyas rentas de tercera categora provengan de la realizacin conjunta de las actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios, el porcentaje que aplicarn ser el de 2.5% (dos y medio por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de todas sus rentas de tercera categora.

b. El pago de las cuotas realizado como consecuencia de lo dispuesto en el

presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.

Artculo 121.- Cambio de Rgimen

Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.

Artculo 122.- Obligacin de ingresar al Rgimen General

Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en ste.

Artculo 123.- Rentas de otras categoras

Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Artculo 124.- Libros y registros contables

Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. EN EL TEXTO ANTERIOR DECIA: Artculo 124.- Libros y registros contables Mediante Resolucin de Superintendencia se establecer los libros y registros contables que los sujetos de este Rgimen se encuentran obligados a llevar. (Ver la nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 968, publicado el 24.12.2006 vigente a partir del 1.1.2007. La Nueva Ley MYPE precisa que los sujetos acogidos al RER slo estn obligados a llevar Registro de Compras y Registro de Ventas, eliminando as la obligacin de llevar otros libros y registros contables como el Libro de Inventarios y Balances.

Artculo 124A.- Declaracin Jurada Anual

Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin.

Declaracin Jurada Anual que debern presentar los sujetos del RER
Como se sabe, el pago de la cuota mensual del RER tiene carcter cancelatorio. Por consiguiente, al tratarse de un pago de carcter definitivo, y no de pagos a cuenta (como en el RG), no existe obligacin de efectuar pago de regularizacin alguno ni deba presentarse declaracin jurada anual. Sin embargo, la Nueva Ley MYPE incorpora un importante cambio, sealando que los sujetos del RER presentarn una Declaracin Jurada Anual en la forma, plazo y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al Inventario realizado al 31 de diciembre de cada ejercicio y ser una declaracin informativa y no determinativa de tributo alguno. Al respecto, el Decreto Supremo N 118-2008-EF (30.09.2008) incorpora el Art. 85 del Reglamento de la LIR precisando que el Inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual ser uno Valorizado e incluir el Activo y Pasivo del contribuyente del RER. La valorizacin se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de Superintendencia establezca la SUNAT. En nuestra opinin, este Inventario terminar siendo una suerte de Libro de Inventarios y Balances simplificado, con lo que en sustancia no habra mayor modificacin, pues se elimina la obligacin de llevar el referido libro, pero a la par se introduce la obligacin de efectuar un Inventario Valorizado que incluir el Activo y el Pasivo.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS)

CONCEPTO.Es un rgimen tributario promocional dirigido a.- Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. b.- Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. c.- Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera. d.- Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. e.- Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. f.- Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar . g.- Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Realicen venta de inmuebles. h.-Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

i.- Entreguen bienes en consignacin. j. -Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. k.- Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo. l.- Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.

CMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA y CUAL ES EL MONTO DE LA CUOTA A PAGAR?

Ubquese en alguna de las siguientes categoras segn la tabla adjunta, de acuerdo a los Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:

PARMETROS CATEGORAS Total Ingresos Brutos Total Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000 Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5,000 8,000 13,000 20,000 30,000

1 2 3 4 5

CATEGORAS 1 2 3

CUOTA (S/.) 20 50 200

MENSUAL

4 5

400 600

CMO SE REALIZA EL PAGO DE LA CUOTA MENSUAL?

El pago se realiza (sin formularios) en las agencias de los bancos de la NACIN, SCOTIABANK, INTERBANK, CREDITO o CONTINENTAL, de todo el pas, a travs del Sistema PAGO FCIL. Para tal efecto se debe indicar al personal de dichos Bancos, en forma verbal o a travs de la Gua para el Nuevo RUS, los datos que a continuacin se detallan: - RUC - Perodo tributario - Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando (1) - Total ingresos brutos del mes - Categora - Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas - Importe a pagar

QU VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS?

Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967, publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del Rgimen a fin que un mayor nmero de contribuyentes considerados como MYPES (Micro y Pequea Empresa) puedan contar con un rgimen acorde a su realidad econmica. Entre las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:
El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad

econmica.
Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo

cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en especial para las PYMES,

 El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al

contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categora de pago).

No hay obligacin de llevar libros contables. No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el

Impuesto General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS. Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCIL en toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.

CUANDO DEBERAN CAMBIAR DE CATEGORIA?

Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS de acuerdo a la Tabla establecida para el rgimen, ste se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin." El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la cual se debe ubicar, a partir del primer mes en que se produce el cambio.

Categora Especial del NUEVO RUS

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de: Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA "CATEGORA ESPECIAL" ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.

Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial del NUEVO RUS" debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se deber presentar el Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario ser recepcionado a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT. Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern: Si se trata de contribuyentes que inician actividades en el ejercicio Presentar el

Form. 2010 correspondiente al perodo tributario de inicio de actividades. Si se trata de contribuyentes que provienen de otras categoras del NUEVO RUS. Presentar el Form. 2010 correspondiente al perodo tributario en que se produce el cambio. Si se trata de contribuyentes que provienen del Rgimen General o Especial del Impuesto a la Renta. Presentar el Form. 2010 correspondiente al perodo tributario en que se produce el cambio, hasta la fecha de vencimiento respectivo.

Qu es el Rgimen de Percepciones del IGV?

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.

Cmo

realizan

los

contribuyentes

del

NUEVO

RUS

la

compensacin de las percepciones de IGV que le hubiesen efectuado?

Si usted es un contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado Percepciones de IGV, podr efectuar la compensacin (de lo que le han percibido) a travs del Pago Fcil del NUEVO RUS (Form. 1611). Para dicho efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos autorizados a recepcionar este formulario. Para tal efecto, debern indicar al personal de dichos bancos, en forma verbal o a travs de la Gua PAGO FCIL para el NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan: - RUC - Perodo tributario. - Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando [1] - Total ingresos brutos del mes. - Categora - Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas - Importe a pagar. Por ejemplo, si su categora es la 11 (monto de cuota: S/. 20 nuevos soles) y tuviese un monto total de percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de S/. 50 soles, lo mximo que podra compensar en la cuota es S/. 20 soles, monto que deber consignar en dicha casilla (en este caso, no pagara nada, pero si presentara el formulario con monto cero). La diferencia de S/. 30 lo puede utilizar para compensar sus cuotas en los siguientes perodos o solicitar su devolucin cuando lo estime conveniente. Ejemplo de aplicacin: Juan Prez con nmero de RUC 10103540502 (contribuyente del NUEVO RUS que est sujeto a la percepcin), es dueo de una bodega y compra el 15 de febrero, 5 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la Distribuidora "La mejor Botella", que ha sido designada por la SUNAT, como Agente de Percepcin de acuerdo con el siguiente detalle:

CONCEPTO Valor de venta IGV (19%) Precio Venta Percepcin (2%) Total a pagar

MONTO 150 29 179 4 S/. 183

El monto de los S/. 4 cobrado por adelantado por la Distribuidora "La mejor Botella", por encargo de la SUNAT, puede ser compensado (utilizado) por el contribuyente Sr. Juan Prez en su cuota del NUEVO RUS a partir del perodo tributario Febrero 2006, a travs del Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO RUS). Dicho monto deber ser consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR POR PERCEPCIONES DE IGV EFECTUADAS. En caso de rectificatorias, deber proporcionar la informacin de la Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que est rectificando. FACULTAD DE RECAUDACIN DISTRITALES DE IMPUESTOS PARA LAS

MUNICIPALIDADES

El Presidente Garca al lanzar su propuesta de otorgar a las municipalidades distritales facultades de recaudacin de impuestos como el RUS y el RER, y tambin el IGV e IR del RG- que pagan las microempresas en sus respectivas jurisdicciones indic que la recaudacin en ese sector puede significar para los gobiernos locales miles de millones de soles. Lo que el Gobierno Central no alcanza a cobrar, () pueden hacerlo los alcaldes, acot. Segn opinin de Garca, la SUNAT cobra tributos slo a los que ve, a los que estn visibles, pero hay un submundo de empresas que no pagan nada. El alcalde sabe, mira, y pasa todos los das y ve quien vende, agreg. A raz de la propuesta del Presidente, se redact un borrador de ley, segn el cual

se agregara un inciso al artculo 69 de la Ley Orgnica de Municipalidades, para que seale que constituirn renta de las municipalidades distritales el 50% del monto total que recauden por concepto del pago del IGV y el IR a cargo de las MYPES . La propuesta presidencial ha sido objeto de respaldo y de crticas por connotados especialistas y operadores del derecho tributario, considerando sus ventajas y desventajas desde el punto de vista jurdico, de poltica fiscal y de gestin.

Participacin mnima de las Mypes en la recaudacin

En principio, debemos sealar que las microempresas tienen una participacin mnima en la recaudacin, y ello quizs justifique la casi inexistente fiscalizacin a las mismas, pues el costo resulta superior a la mayor recaudacin que se obtendra, por lo que la Administracin Tributaria opta por concentrar su actuacin en los llamados PRICOS (principales contribuyentes) y en las medianas y grandes empresas. En relacin a este tema, el Dr. Luis Arias Minaya, ex jefe de la Sunat, precisa que si bien las microempresas representan el 98% de las empresas formales en el pas, lo son en nmero ms no en su participacin en la recaudacin, que se encuentra concentrada en las grandes y medianas empresas que si bien constituyen slo el 2% de la totalidad de empresas, representan casi el 90% de la recaudacin anual.

Falta de madurez institucional de las municipalidades

A continuacin, debemos analizar si las municipalidades distritales del pas tienen capacidades suficientes para asumir la labor de recaudacin que se les pretende encomendar. Conocido es el alto ndice de morosidad e incumplimiento que existe en la recaudacin de tributos a nivel de los gobiernos locales, en la capital y ms an en el interior del pas, donde la principal fuente de financiamiento no son los tributos que las municipalidades recaudan directamente sino las transferencias que reciben del Gobierno Nacional por concepto de Foncomun, Canon y otros ingresos indirectos. As resulta prctica cotidiana que las municipalidades otorguen las conocidas amnistas en estricto se trata de condonacin- y

descuentos por pago adelantado de arbitrios, como mecanismos que pretenden lograr una mayor recaudacin. Lo cierto es que las municipalidades no tienen siquiera capacidad para cobrar los propios tributos que administran como el Impuesto Predial, por lo que mal hace el gobierno nacional al pretender que se les otorgue mayores facultades de recaudacin, agravando el problema ya existente. Una propuesta como la planteada significara incurrir en mayores costos de infraestructura logstica, informtica, capacitacin del personal en materia tributaria que a la fecha no manejan, etc., significando las mas de las veces costos que estn por encima de la recaudacin que se obtendra, salvo casos excepcionales como el de la Municipalidad de La Victoria, donde se encuentra el emporio comercial de Gamarra, y cuyo alcalde, Luis Alberto Snchez-Aizcorbe, es uno de los defensores de la propuesta presidencial.

Excesos que se podran presentar

En relacin a los excesos que se podran cometer si prospera la propuesta, el Dr. Arias Minaya record que hace algunos aos se dio legislacin que precisa mejor los procedimientos de cobranza coactiva. Al respecto, el Dr. Ruiz de Castilla, en el artculo titulado Nuevas Facultades Recaudatorias para las Municipalidades? publicado en su blog precisa que Durante mucho tiempo, varias Municipalidades estaban haciendo un mal uso de las facultades de recaudacin y cobranza coactiva reconocidas en el Cdigo Tributario. () Los gremios empresariales lograron la expedicin de la Ley 26979 Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva del 23.09.1998, constituyendo el punto inicial para la reduccin de ciertas facultades de recaudacin y cobranza coactiva de competencia de las Administraciones Tributarias Municipales. En esta misma lnea, el Dr. Jorge Bravo advierte que se pueden generar una gran cantidad de problemas y diversidad de criterios derivados de las fiscalizaciones, sobretodo porque cada Concejo podra tener un criterio distinto al momento de aplicar las normas tributarias, lo que generar gran inseguridad jurdica y confusin entre los contribuyentes. En todo caso, durante un periodo de

transicin, podra optarse por mantener las facultades de determinacin, fiscalizacin y sancin como atribuciones exclusivas de la SUNAT.

Evaluacin y Alternativas
Por lo expuesto, coincidimos con el Dr. Ruiz de Castilla en que en el actual contexto econmico y poltico, la propuesta analizada no parece generar ventajas apreciables. Sin embargo, nada obsta que se celebren convenios entre la SUNAT y los Municipios a fin de intercambiar informacin y realizar actividades conjuntas, al amparo de lo establecido por el artculo 70 de la Ley Orgnica de Municipalidades, el artculo 90 de la Ley de Tributacin Municipal y la Tercera Disposicin Final del Decreto Legislativo 937 que regula el Nuevo RUS. Igualmente, si lo que se pretende es dotar de mayores recursos a las municipalidades distritales, resultara una mejor alternativa que la SUNAT contine con la recaudacin en su calidad de acreedor tributario, y que posteriormente estos ingresos sean transferidos a los municipios utilizando mecanismos similares al FONCOMUN.

CONCLUSIN
1) El Nuevo RUS tiene entre sus principales limitaciones que no pueden acogerse personas jurdicas, aumentando el riesgo para los empresarios quienes vern comprometido su patrimonio personal al no verse favorecidos con la responsabilidad limitada propia de las personas jurdicas; y por otro lado, que no se permite la emisin de facturas. Por ello, mientras no se corrijan las deficiencias anotadas, no habr estmulos suficientes para acogerse al mismo. 2) En el RER tenemos la ventaja de que s se permite la emisin de facturas y la inclusin de personas jurdicas, que como hemos sealado son las principales limitaciones del Nuevo RUS. La ventaja de la emisin de facturas, tiene como contrapartida que los sujetos de

este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV. Es preciso sealar que en el caso de las Mypes que se dediquen a actividades de servicios y opten por el RER o el RG, el IGV les resulta una carga ms pesada que para el sector comercial. 3) La Nueva Ley Mype, en materia tributaria ha introducido interesantes modificaciones al RER y al RG, pero ha guardado silencio en relacin al Nuevo RUS. Sin duda, uno de los cambios ms publicitados ha sido la reduccin de la carga impositiva del IR en 40% para las Mypes. En nuestra opinin, esta afirmacin no es del todo cierta o por lo menos es incompleta. Nos explicamos, la reduccin no alcanza a todas las Mypes, sino slo a las que se encuentran acogidas al RER y ms especficamente a aquellas dedicadas exclusivamente a la realizacin de actividades de servicios o a la realizacin conjunta de actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios, pues aquellas Mypes dedicadas exclusivamente a las actividades de comercio y/o industria ya pagaban una cuota ascendente al 1.5%.