Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales

Acreedores y Deudores por Operaciones de Trfico

El PGC recoge en el Grupo 4 las cuentas personales y efectos comerciales activos y pasivos que tienen su origen en el trfico de la empresa, as como las cuentas con las Administraciones Pblicas, incluso las que corresponden a saldos con vencimiento superior a un ao. Las cuentas de deudas y derechos de cobro ms comunes son:

DEUDAS
La empresa debe por: No documentadas (Facturas) (400) Proveedores Compra de mercaderas, materias primas, etc. Documentadas (Letras de Cambio, Pagars) (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar

(403) Proveedores, empresas del grupo (404) Proveedores, empresas asociadas (405) Proveedores, otras partes vinculadas (410) Acreedores por prestaciones de servicio (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar

Compra de otros bienes o servicios Por salarios Con Organismos Pblicos

(465) Remuneraciones pendientes de pago (475) H.P. Acreedora por Conceptos Fiscales (476) Organismos de la Seguridad Social, Acreedores

DERECHOS
Le deben a la empresa por: No documentadas (Facturas) Documentadas (Letras de Cambio, Pagars)

(430) Clientes Venta de Productos Terminados o Prestacin de Servicios. Venta de otros servicios Por salarios Organismos Pblicos

(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar (433) Clientes, empresas del grupo (434) Clientes, empresas asociadas (435) Clientes, otras partes vinculadas (440) Deudores (441) Deudores, efectos comerciales a pagar (460) Anticipo de remuneraciones (470) H.P. Deudora por Conceptos Fiscales (471) Organismos de la Seguridad Social, Deudores

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1.

PROVEEDORES Y ACREEDORES VARIOS

PROVEEDORES
Se consideran proveedores a las personas, tanto fsicas como jurdicas, que venden a la empresa mercaderas, materias primas u otros aprovisionamientos. Tambin se considera proveedores a los suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo. Actividad 1 1. La empresa compra mercaderas a crdito en 7.500 , ms 16% de IVA. 2. Cuando la empresa comprueba las mercancas anteriores descubre que una parte de ellas, por valor de 500 , estn deterioradas y procede a su devolucin. 3. La empresa paga al proveedor de los ejemplos 1 y 2 a travs de banco. Deduce 300 , ms IVA, en concepto de pronto pago. 4. Compra mercaderas a crdito a una empresa del mismo grupo financiero por importe de 10.000 ms IVA. 5. El proveedor anterior concede a la empresa un descuento por volumen de pedido del 10%, de la compra anterior, ms IVA. Si la empresa realiza compras de mercaderas u otros bienes que le envan en envases que luego puede devolver a los proveedores, el importe de estos envases se incluir en factura y sern gravados con el correspondiente IVA. Los envases con facultad de devolucin a los proveedores se recogern en la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver a proveedores. Si despus la empresa devuelve estos envases tambin eliminar el IVA. Los envases no devueltos, incluidos los deteriorados, se contabilizarn como compras en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos. Actividad 2 6. Compra materias primas a crdito por importe de 3.000 . El proveedor carga en factura 600 por envases con facultad de devolucin. IVA: 16%. 7. Parte de los envases anteriores, por valor de 50 , se han estropeado. La empresa decide adquirir otra parte de los envases valorada en 200 y devolver el resto al proveedor. Las entregas en efectivo que realice la empresa a los proveedores, a cuenta de futuras compras, se registrarn en la cuenta (407) Anticipos a proveedores. Estos anticipos sern gravados con el IVA correspondiente. Actividad 3 8. La empresa realiza un pedido de mercaderas a un proveedor por importe de 6.000 , ms IVA. Le entrega un cheque de 2.320 como anticipo. 9. El proveedor del ejemplo anterior enva el pedido y la factura en la que compensa el anticipo entregado.

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ACREEDORES VARIOS
En el subgrupo Acreedores varios se contabilizarn las obligaciones de pago por operaciones de trfico de bienes y servicios que no figuran en el grupo 3, sino que, normalmente, son acreedores por, reparaciones, suministros, publicidad, etc. Actividad 4 10. Le pasan factura a la empresa por importe de 540 , ms IVA, por la reparacin de una mquina. 11. Le pasan factura a la empresa por importe de 406 (incl. IVA) por un servicio de transportes prestado. 12. La empresa compra material de oficina a crdito por importe de 200 , ms IVA.
3

EFECTOS COMERCIALES A PAGAR

Las deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados se registrarn en la cuenta (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Las deudas con los suministradores de servicios que no tienen la condicin estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados, se registrarn en la cuenta (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar. Actividad 5 13. Compra mercaderas a crdito en 1.200 , ms 16% de IVA. 14. El proveedor anterior concede a la empresa un descuento por defectos de calidad de 200 , ms 16% de IVA. 15. La empresa acepta letra de cambio por el importe de su deuda con el proveedor de los puntos 13 y 14. 16. Compra combustibles a una empresa del grupo por importe de 2.000 , ms 16% de IVA, aceptando letra de cambio a 60 das. 17. Realiza una campaa de publicidad que costar 6.200 , ms 16% de IVA, que deja a deber. 18. Posteriormente acepta letra de cambio por el importe de la operacin del punto 17 y con vencimiento a 90 das.

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2.

CLIENTES Y DEUDORES

CLIENTES
Se considera como clientes a los compradores de las mercaderas y bienes del grupo 3, que venda la empresa, as como a los usuarios de los servicios que la empresa presta, siempre que estos servicios sean una de las actividades principales (empresas de servicios). Actividad 6 19. Vende mercaderas a crdito por importe de 15.000 , ms 16% de IVA. 20. La empresa concede al cliente del punto anterior un descuento por volumen de pedido por importe de 700 , ms IVA. 21. El cliente de los puntos 19 y 20 realiza transferencia bancaria por el importe de su deuda con la empresa despus de deducir 600 , ms IVA, por pronto pago. 22. Una empresa de transportes factura a un cliente, por un servicio prestado, 600 , ms IVA. 23. Vende productos terminados a una empresa asociada por 8.000 , ms IVA. 24. La empresa concede un descuento de 300 , ms IVA, al cliente del punto anterior, debido a que las mercancas llegaron con retraso. Cuando la empresa incluye en factura envases con la posibilidad de devolucin por parte de los clientes, stos se registrarn en la cuenta (436) Envases y embalajes a devolver por clientes. Los envases llevarn IVA repercutido y si despus el cliente los devuelve se disminuir el IVA correspondiente. Los envases no devueltos por los clientes se considerarn vendidos y se contabilizarn en la cuenta (704) Ventas de envases y embalajes. Actividad 7 25. La empresa vende a crdito mercaderas por 3.500 . En la factura carga 700 de envases con facultad de devolucin. IVA: 16%. 26. Transcurrido el plazo para la devolucin de los envases, el cliente del ejemplo anterior devuelve envases por 500 y decide quedarse con el resto. Las entregas en efectivo de clientes, a cuenta de futuras ventas, se registrarn en la cuenta (438) Anticipos de clientes. La empresa repercutir al cliente el IVA correspondiente a los anticipos. Actividad 8 27. Un cliente solicita un pedido de mercaderas cuyo importe ser de 7.000 , ms 16% de IVA. Nos enva transferencia de 3.480 a cuenta. 28. La empresa enva el pedido y la factura al cliente del ejemplo anterior. Los saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, que la empresa califique razonablemente como de difcil cobro se contabilizarn en la cuenta (436) Clientes de dudoso cobro.

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Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales Si posteriormente se consideran definitivamente incobrables y se dan por perdidos, esta prdida se contabilizar en la cuenta (650) Prdidas de crditos comerciales incobrables. Actividad 9 29. La empresa tiene razones para considerar que un cliente que le debe 2.500 es posible que no le pague. 30. Posteriormente la empresa logra cobrar 1.500 al cliente del ejemplo anterior y considera perdido el resto.
5

DEUDORES VARIOS
En el subgrupo Deudores varios se contabilizarn los crditos con compradores de servicios que no tengan la condicin estricta de clientes. Actividad 10 31. Una empresa que se dedica a la compra-venta de mercaderas presta, eventualmente, un servicio de transportes a otra empresa, facturando por este concepto 1.300 , ms 16% de IVA. 32. Una empresa que se dedica a la fabricacin de botellas de vidrio tiene un almacn que no utiliza y lo alquila a otra empresa facturando, por el alquiler de este mes, 1.500 , ms 16% de IVA. Los saldos de deudores comprendidos en el subgrupo 44, incluidos los formalizados en efectos de giro, que la empresa considere razonablemente que son de difcil cobro se contabilizarn en la cuenta (445) Deudores de dudoso cobro. Si posteriormente se consideran definitivamente incobrables y la empresa los da por perdidos, esta prdida se contabilizar en la cuenta (650) Prdidas de crditos comerciales incobrables. En general, la prdida definitiva de un derecho de cobro contabilizado en una cuenta de los subgrupos 43 y 44 se recoger en la cuenta (650). Actividad 11 33. La empresa considera de difcil cobro a un deudor que le debe 800 . 34. Ms adelante la empresa considera el derecho de cobro anterior definitivamente perdido. 35. La empresa tiene contabilizado en la cuenta (430) Clientes, un derecho de cobro de 300 y en la cuenta (440) Deudores, 400 . Considera ambos crditos definitivamente incobrables.

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EFECTOS COMERCIALES A COBRAR

Los crditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados, se recogern en la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar. Los crditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados, se recogern en la cuenta (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar. La letra de cambio es un documento por el cual una persona (Librador) ordena pagar a otra (Librado) una cantidad (Nominal) a la orden de un tercero (Tomador) en una fecha determinada (Vencimiento) y en un lugar determinado. La empresa gira una letra de cambio en base a una venta que le hizo a un cliente o a un deudor. El PGC establece que se incluirn en la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar los efectos descontados, los entregados en gestin de cobro y los impagados. Para reflejar con ms exactitud en qu situacin se encuentran las letras que posee la empresa, en lugar de utilizar la cuenta (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar, se utilizar alguna de las siguientes subcuentas: (4310) Efectos comerciales en cartera. (4311) Efectos comerciales descontados. (4312) Efectos comerciales en gestin de cobro. (4315) Efectos comerciales impagados.

Cuando la empresa gire letras a sus clientes y stos las acepten se cargarn en la subcuenta (4310) EfectosComerciales en Cartera, con abono a la cuenta (430) Clientes. Posteriormente: a) Si la empresa negocia (descuenta) la letra, sta pasar a registrarse en la cuenta (4311) eliminndola de la cuenta (4310). b) Si la empresa no negocia la letra sino que la enva en gestin de cobro, sta pasar a registrarse en la cuenta (4312) y desaparecer de la cuenta (4310). Si el librado no paga la letra a su vencimiento, la empresa tendr un efecto impagado que registrar en la cuenta (4315) y desaparecer de la cuenta: (4310) Efectos comerciales en cartera, si la letra estaba en la empresa. (4311) Efectos comerciales descontados, si estaba descontada. (4312) Efectos comerciales en gestin de cobro, si estaba en gestin de cobro.

Si el efecto impagado se considera de difcil cobro pasar a registrarse en la cuenta (435) Clientes de dudoso cobro.

PROBLEMTICA CONTABLE DEL DESCUENTO DE EFECTOS

La negociacin de la letra de cambio supone que la empresa obtiene el efectivo de la letra antes de su vencimiento. El banco anticipa a la empresa el importe de la letra. Posteriormente el banco cobrar la letra al cliente (librado) a su vencimiento. En realidad, el
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Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales banco realiza un prstamo a la empresa durante el tiempo que media entre la fecha de descuento y la fecha de vencimiento de la letra. Los intereses de este prstamo se los cobra el banco a la empresa por adelantado (descuento) al abonarle una cantidad inferior al nominal. Para la empresa supone un gasto que registrar en la cuenta (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring. Adems, el banco podr cargar a la empresa otros gastos que origine la operacin (comisiones bancarias, etc.) que la empresa registrar en la cuenta (626) Servicios bancarios y similares. El Plan General de Contabilidad establece que la financiacin obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que la empresa deber recoger en la subcuenta (5208) Deudas por efectos descontados. Esta cuenta se eliminar cuando venzan los efectos descontados. De acuerdo con la NVR 9, la deuda debe contabilizarse inicialmente por el valor razonable de la contraprestacin recibida (nominal gastos). Posteriormente se valorarn por su coste amortizado. El descuento se contabilizar de la siguiente forma:
572 4311 Bancos, c/c Efectos com descontados a a Deudas por efectos descontados Efectos comerciales en cartera 5208 4310

Al vencimiento, se deben incorporar los intereses devengados por el mtodo del inters efectivo.
665 5208 Intereses Dto. Efect. y OF Deudas efectos descont. a a Deudas por efectos descontados Efectos comerciales descontados 5208 4311

Actividad 12 36. La empresa enva al descuento el 1-3-X0 una letra de 5.000 que vence el 30-5-X0. Los intereses ascendieron a 120 y la comisin a 30 . No obstante, como el vencimiento de los efectos suele ser a corto plazo, se pueden contabilizar los intereses y dems gastos en el momento del descuento sin que afecte al resultado, salvo que el vencimiento se produzca en el ejercicio siguiente. De acuerdo con este planteamiento, se registrar de la siguiente forma:
572 665 626 472 Bancos, c/c Intereses por descuento de efectos y O.F. Servicios bancarios y similares HP,IVA Soportado a Deudas por efectos descontados en 4310 5208

4311

Efectos comerciales a Efectos comerciales descontados cartera

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Actividad 13 37. Venta de mercaderas a crdito en 5.000 , ms 16% de IVA. 38. El cliente del ejemplo anterior acepta letra de cambio a 60 das por el importe de su deuda con la empresa. 39. La empresa descuenta la letra del ejemplo anterior en un banco. El descuento ha ascendido a 75 y las comisiones bancarias a 20 . El banco abona en la cuenta corriente de la empresa el lquido de la operacin. Cuando llega el vencimiento de la letra de cambio descontada pueden darse dos situaciones: 1. Que el cliente (librado) pague la letra al banco. En este caso la deuda de la empresa con el banco queda saldada por lo que desaparece la cuenta (5208) y tambin desaparece la cuenta (4311) en la que estaba registrada la letra descontada y que ahora est vencida.
5208 Deudas por efectos descontados a Efectos comerciales descontados
8

4311

2. Si el cliente (librado) no paga la letra al banco ste la devuelve a la empresa, que tendr un efecto impagado (4315) que sustituye al efecto descontado (4311). La empresa tendr que pagarle al banco el nominal de la letra ms los gastos de devolucin: como la empresa paga al banco, tambin desaparece la cuenta (5208) que recoga la deuda de la empresa con ste.
5208 626 669 4315 Deudas por efectos descontados Servicios bancarios y similares O. Gastos Financiero a Bancos 572

Efectos comerciales a Efectos comerciales impagados descontados

4311

Actividad 14 40. Supongamos que el librado de la letra descontada en el ejemplo 39 abona al banco la letra a su vencimiento. 41. Supongamos que el librado del ejemplo 39 no abona la letra a su vencimiento y que el banco nos carga en cuenta, adems, 30 de gastos de devolucin. La cuenta (4315) Efectos comerciales impagados recoge pues efectos vencidos que no han sido abonados por los librados, pero que siguen constituyendo un derecho de cobro para la empresa. A partir de aqu pueden darse varios casos: 1. Que el librado pague la letra en fechas posteriores a su vencimiento. La empresa podr repercutir al librado los gastos ocasionados por el impago en su fecha y que registrar en la cuenta (769) Otros ingresos financieros.
572 Bancos a Efectos comerciales impagados a Otros ingresos financieros 4315 769

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2. Que el librado (cliente) acepte una nueva letra de cambio con vencimiento posterior. El nominal de la nueva letra estar formado por el nominal de la impagada ms los gastos originados por el impago. La empresa podr incluir, adems, intereses de demora (los intereses de demora llevarn el IVA correspondiente).
4310 Efectos comerciales en cartera a Ef. Com. Impagados a Otros ingresos financieros H.P. IVA Repercutido
(Gastos impago 1 letra + intereses de demora) (16% s/ intereses de demora)

4315 769 477

3. Que la empresa considere el efecto impagado de difcil cobro.

435 Clientes, D.C. a Efectos comerciales impagados a Otros ingresos financieros 4315 769

4. Que la empresa considere el efecto impagado totalmente irrecuperable (lo da por perdido).
650 Prdidas de crditos comerciales incobrables a Efectos comerciales impagados 4315

Actividad 15 43. Supongamos que el librado de la letra que result impagada en el ejemplo 41, 10 das despus, hace transferencia bancaria a la empresa por el nominal de la impagada ms los gastos de devolucin ocasionados. 44. Supongamos que el librado de la letra que result impagada en el ejemplo 41 acepta nueva letra de cambio con vencimiento a 30 das por el nominal de la impagada, los gastos de devolucin y 35 , ms 16% de IVA, de intereses de demora. 45. Supongamos que la empresa considera de difcil cobro el efecto que result impagado en el ejemplo 41. 46. Supongamos que la empresa considera totalmente incobrable el efecto impagado del ejemplo 41 Si el vencimiento del efecto, aun siendo a corto plazo, tiene lugar en el ejercicio siguiente o el vencimiento es a largo plazo, habr que registrar el pasivo por su coste amortizado e imputar a cada ejercicio los intereses devengados en l. Actividad 16 47. El da 2-12-X0 enviamos al descuento un efecto de 10.000 , con vencimiento el 1-3X1. El banco carga en cuenta 150,60 de intereses y 40 de comisin. 48. El 1-11-X0 se enva al descuento un efecto de 20.000 , que vence el da 30-4-X2 (8 meses). Los intereses ascienden a 2.180,55 .

LOS EFECTOS ENVIADOS EN GESTIN DE COBRO

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Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales A veces la empresa no negocia las letras sino que las lleva al banco en gestin de cobro. En este caso el banco no adelanta el dinero a la empresa y, por tanto, sta no tiene ninguna deuda con el banco. Para reflejar el hecho de que la letra est en el banco en lugar de estar en la empresa, sustituimos la cuenta (4310) por la (4312).
4312 Ef. com. en gestin de cobro a Efectos com. en cartera 4310
10

Actividad 17 49. La empresa vende mercaderas a crdito por importe de 8.000 , ms 16% de IVA. 50. El cliente del ejemplo anterior acepta letra de cambio a la empresa por el importe de su deuda. 51. La empresa enva al banco en gestin de cobro la letra anterior. Cuando llega el vencimiento de la letra de cambio pueden suceder dos cosas: a. Que el librado pague la letra al banco. En este caso el banco ingresa en la cuenta corriente de la empresa el importe de la letra menos los gastos de gestin y el IVA correspondiente.
572 626 472 Bancos, c/c Servicios bancarios y similares H.P. IVA Soportado
(16% s/ gastos de gestin)

a Ef. Com. gestin de cobro

4312

b. Si el librado no paga la letra, el banco la devuelve a la empresa y le cargar en cuenta los gastos de devolucin y el IVA correspondiente.
4315 Efectos comerciales a Efectos comerciales en impagados gestin de cobro Servicios bancarios y similares H.P. IVA Soportado
(16% s/ gastos de devolucin)

4312

626 472

a Bancos, c/c

572

Actividad 18 52. Supongamos que llegado el vencimiento del efecto a que se refiere el ejemplo 11, el librado lo paga. El banco ingresa el importe en la cuenta comente de la empresa despus de deducir 300 , ms 16% de IVA, en concepto de gastos de gestin. 53. Supongamos que el librado del efecto a que se refiere el ejemplo 11 no paga la letra a su vencimiento. El banco devuelve el efecto a la empresa y lo carga en c/c, por gastos de devolucin, 50 , ms IVA.
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Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales La cuenta (4315) Efectos comerciales impagados recoge, como hemos visto anteriormente, efe vencidos que no han sido abonados por los librados, pero que siguen constituyendo un derecho de cobro para la empresa. A partir de aqu pueden darse los 4 casos que hemos visto cuando estudiamos el descuento de efectos. Actividad 19 54. Venta de mercaderas a crdito en 6.000 , ms 16% de IVA. 55. Gira dos letras de cambio, del mismo importe cada una, al cliente del asiento anterior. El cliente las acepta. 56. Lleva al descuento una de las letras del asiento anterior. Descuento bancario: 70 . Otros gastos: 10 . 57. Enva al banco, en gestin de cobro, la otra letra del punto 55. 58. La letra descontada en el punto 56 resulta abonada por el librado a su vencimiento. 59. El librado de la letra enviada en gestin de cobro no abona la letra a su vencimiento. El banco carga en cuenta 20 , ms IVA, por gastos de devolucin. 60. La empresa enva, al librado del ejemplo anterior, nueva letra de cambio con vencimiento a 30 das y cuyo nominal ser el de la impagada, los gastos de devolucin ocasionados y 30 , ms IVA, por intereses de demora. El librado acepta la nueva letra. 61. La empresa enva en gestin de cobro la nueva letra girada en el ejemplo anterior. 62. El librado paga la letra del ejemplo anterior a su vencimiento. El banco ingresa el importe en la c/c de la empresa despus de descontar 60 , ms IVA, en concepto de gastos de gestin. 63. Una empresa que se dedica a la fabricacin de un determinado producto presta, de forma eventual, un servicio de asesoramiento a otra empresa y factura por este concepto 4.000 , ms 16% de IVA. 64. El deudor anterior acepta a la empresa dos letras de cambio, del mismo importe cada una, por el total de su deuda. 65. La empresa negocia una de las letras del ejemplo anterior. Descuento: 40 . Otros gastos: 10 . 66. Enva al banco en gestin de cobro la otra letra del punto 64. 67. La letra descontada en el punto 65 no es abonada por el librado a su vencimiento. El banco carga en la cuenta corriente de la empresa el nominal ms 30 de gastos de devolucin. 68. La letra enviada en gestin de cobro en el punto 66 tampoco resulta abonada por el librado a su vencimiento. El banco la devuelva cargando 30 , ms IVA, de gastos de devolucin. 69. El librado de la letra impagada en el punto 67, varios das despus, hace transferencia bancaria a la c/c de la empresa por el nominal ms los gastos de devolucin. 70. La empresa considera de difcil cobro la letra impagada del punto 68. 71. Posteriormente, considera irrecuperable la letra del ejemplo anterior y la da por perdida.
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LAS CUENTAS DE PERSONAL

Las cuentas del subgrupo (46) Personal recogen los saldos con personas que prestan sus servicios a la empresa y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo (64) Gastos de personal. Actividad 20 72. El da 25 del mes de enero la empresa concede a uno de sus trabajadores un anticipo de 500 , que le descontar de su sueldo a final de mes. 73. El da 30 de enero la empresa paga por banco la nmina del trabajador del ejemplo anterior, descontndole el anticipo. Los datos de la nmina son los siguientes: - Sueldo bruto: 2.500 . - Seguridad Social a cargo de la empresa: 750 . - Retenciones al trabajador para la Seguridad Social: 170 . - Retenciones a cuenta del IRPF: 400 . 74. El da 28 de febrero la empresa paga a travs de banco la nmina del personal cuyos datos son: - Importe bruto: 9.300 . - Seguridad Social a cargo de la empresa: 2.800 . - Retenciones al trabajador para la Seguridad Social: 600 . - Retenciones a cuenta del IRPF: 1.400 . Debido a dificultades transitorias de tesorera deja a deber a los trabajadores parte de sus sueldos por importe de 2.000 . 75. Unos das despus paga, a travs de banco, la parte de los sueldos pendiente a que se refiere el ejemplo anterior.
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ADMINISTRACIONES PBLICAS
En el subgrupo (47) Administraciones Pblicas se incluyen una serie de cuentas y subcuentas que recogen las relaciones de la empresa con los organismos pblicos cuando estas relaciones no tienen carcter comercial. En este subgrupo aparecern cuentas deudoras y acreedoras, es decir: Derechos de cobro de la empresa sobre organismos pblicos. Deudas de la empresa con los organismos pblicos. Las que recogen las relaciones de la empresa con Hacienda motivadas por distintos impuestos (IVA, Impuesto sobre sociedades, IRPF, etc.) y subvenciones concedidas a la empresa. Las que recogen las relaciones de la empresa con la Seguridad Social.

Podramos dividir las cuentas de este subgrupo en dos grandes apartados: -

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Actividad 21 76. El Estado concede a la empresa una subvencin no reintegrable de 30.000 , para compensar 77. La empresa abona, a travs de banco, la nmina del presente mes cuyo detalle es el siguiente: - Importe bruto: 9.500 . - Cuota de la empresa a la Seguridad Social: 2.850 . - Retenciones a los trabajadores para la Seguridad Social: 650 . - Retenciones a cuenta del IRPF : 1.500 La empresa abona tambin 750 , a cargo de la Seguridad Social, a un trabajador que ha estado de baja. 78. Liquida, a travs de banco, las cuotas de la Seguridad Social a que se refiere el ejemplo anterior. 79. Durante el ao X1 la empresa cobra, a travs de banco, la renta de unas obligaciones que posee que asciende a 600 brutos. Le retienen el 18%. 80. Durante el ao X1 la empresa cobra, a travs de banco, la renta de unas obligaciones que posee que asciende a 600 brutos. Le retienen el 18 %. 81. Durante el ao X1 la empresa realiza un pago de 1.250 a cuenta de la liquidacin del impuesto sobre sociedades. 82. Realizar la liquidacin del impuesto sobre sociedades en el supuesto de que la empresa de los ejemplos 44 y 45 no hubiese realizado ms pagos a cuenta y que, al final del ejercicio, el Impuesto sobre sociedades devengado fuese de 5.300 . 83. Durante el ao X2 la empresa paga a Hacienda la deuda anterior a travs de banco.
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OPERACIONES DE FACTORING
Es un contrato mediante el cual una empresa (empresa de factoring) adquiere la facturacin de otra empresa, adelantndole el pago de dichas facturas (nominal descuento). La empresa de factoring puede asumir o no (segn la modalidad) el riesgo de morosos. a) Factoring sin recurso: cuando la empresa de factoring asume el riesgo de impago. En este caso la empresa da de baja el derecho de cobro y registra el gasto correspondiente:
57 665 Caja o Bancos Intereses por descuento efectos y operaciones de factoring a Clientes 430

b) Factoring con recurso: cuando no se transfieren los riesgos inherentes a los derechos de cobro. En este caso el derecho de cobro se traspasar a la cuenta (432) Clientes operaciones de factoring.
432 Clientes por operaciones de factoring a Clientes 430

La deuda surgida por la financiacin obtenida se registra en la cuenta (5209) Deudas por operaciones de factoring. Los intereses y gastos soportados se registrarn en la cuenta (665)
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Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales Intereses por descuento efectos y operaciones de factoring
57 665 Caja o Bancos Intereses por descuento efectos y operaciones de factoring a a Deudas por operaciones de factoring 5209 Clientes por operaciones de factoring 432

Al vencimiento de los derechos de cobro, si stos son atendidos, se har el siguiente apunte:
5209 Deudas por operaciones de factoring
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Por los derechos de cobro no atendidos haremos 5209 Deudas por operaciones de factoring a Bancos 572

Actividad 22 84. El 1-04-X1 la empresa X decide realizar una operacin de factoring con recurso con la empresa Y. el importe de su cartera de clientes es de 60.000 y el descuento ser de 3.000 . El 30-5-X1 vencen los crditos y un cliente, con un saldo de 10.000 , no hace efectivo su importe. Contabilizar la operacin

DBITOS O CRDITOS COMERCIALES CON INTERESES POR APLAZAMIENTO

En las operaciones de compra y venta de existencias, con pago/cobro aplazado, pueden incluirse intereses. Segn la NRV 9: Instrumentos financieros: a) En dbitos o crditos con vencimiento no superior a 12 meses: Se deben incluir los intereses en el precio de adquisicin o precio de venta, valorando los dbitos o crditos por su valor nominal (precio compra/venta ms intereses). Se deben imputar los intereses a la cuenta de resultados por el mtodo del inters efectivo. Los dbitos o crditos por su valor amortizado.

b) En dbitos o crditos con vencimiento superior a 12 meses os intereses se imputan a resultados de acuerdo con el mtodo del inters efectivo y los dbitos y crditos por su valor amortizado. Actividad 23 85. El da 1-1-X0 la empresa A compra mercaderas a la empresa B por importe de 5.000 ms IVA. La empresa A pagar dentro de 2 aos, por lo cual el proveedor le cargar 840,42 de intereses de aplazamiento. 86. Contabilizar la operacin anterior en la contabilidad de la empresa B.

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DBITOS Y CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES EN MONEDA EXTRANJERA

La NRV 11 Moneda extranjera indica que las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn a moneda funcional utilizando el tipo de cambio de contado en la fecha de la transaccin (podr utilizarse el tipo de cambio medio del periodo: mximo un mes). Al cierre del ejercicio se valorarn aplicando el tipo de cambio de esa fecha; las diferencias que surjan (y las que se produzcan al liquidar dichos elementos) se llevarn a resultado del ejercicio.
60 62 Compras Servicios exteriores a a 4304 4404 Clientes, m.e. Deudores, m.e. a Ventas/Prestac. Servicio Otros Ing. Gestin 70 75 Proveedores m.e. Acreedores P.S., m.e. 4004 4140

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Al final del ejercicio por la valoracin de los dbitos crditos al tipo de cambio actual
668 Diferencias Negativas Cambio a a Proveedores m.e. Acreedores P.S., m.e. 4004 4140

o bien
4004 4140 668 Proveedores m.e. Acreedores P.S., m.e. a Diferencias Positivas de Cambio a a Clientes, m.e. Deudores, m.e. 768 4304 4404

Diferencias Negativas Cambio

o bien
4304 4404 Clientes, m.e. Deudores, m.e. a Diferencias Positivas de Cambio 768

En el momento de liquidar los dbitos/crditos, aplicando el tipo de cambio de ese momento:

4004 4140 668 Proveedores m.e. Acreedores P.S., m.e. Diferenc. Negativas Cambio a a Diferencias Positivas de Cambio Tesorera 768 57

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57 668

Tesorera Diferenc. Negativas Cambio a a a Clientes, m.e Deudores, m.e. Diferencias Positivas de Cambio 4304 4404 768
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Actividad 24 87. El da 5-10-X0 la empresa C compra mercaderas a la empresa D por importe de 5.500 $, que pagar el 10-02-X1. El tipo de cambio de la fecha de compra es de 1 = 1,10 $. El 31-12-X0 el tipo de cambio es de 1 = 1,20 $. El 10-02-X1 es de 1 = 1,15 $. 88. Contabilizar la operacin del ejemplo anterior suponiendo que la empresa D es una empresa espaola que vende a la empresa C que es norteamericana. 89. El saldo de la cuenta (571) Caja, moneda extranjera, al final del ejercicio, es de 750 , que corresponde a 1.000 $. En estos momentos el cambio del dlar es de 0,80 .

AJUSTES POR PEDIODIFICACIN

En el subgrupo (48) Ajustes por periodificacin se recogen aquellos gastos e ingresos que la empresa ha contabilizado en el ejercicio que se cierra, pero que corresponden al siguiente. Debido a que deben imputarse a los resultados de cada ejercicio los gastos e ingresos que en l se producen, como estos gastos e ingresos no son del ejercicio que se cierra debemos darlos de baja de las cuentas de gastos e ingresos respectivas, para contabilizarlos en las cuentas de este subgrupo (48) y hacer as el correspondiente ajuste por periodificacin. Se trata de aplicar el Principio de devengo y el Principio de correlacin de ingresos y gastos. En la cuenta (480) Gastos anticipados figurarn los gastos que, habiendo sido contabilizados durante el ejercicio, corresponden a otro posterior. En la cuenta (485) Ingresos anticipados figurarn los ingresos contabilizados antes de la fecha de cierre del Balance cuando sean imputables a un ejercicio posterior. Cuando los ingresos y los gastos a que se refieren los apartados anteriores sean de cierta importancia se informar en la memoria (Art. 186 de T.R.L.S.A.). Actividad 25 90. El da 1-11-X1 la empresa paga por adelantado el alquiler correspondiente a 3 meses del local en el que est instalada la tienda. El alquiler mensual asciende a 1.400 , ms 16% de IVA. Retencin: 15% 91. Contabilizar el pago del alquiler en esta fecha, la periodificacin a 31-12-X1 y lo que har la empresa en el ao X2 con respecto a esta operacin. 92. Contabilizar la operacin del ejemplo anterior en la contabilidad de la empresa propietaria del local, que se dedica a la compra-venta de mercaderas. 93. El 1-10-X1 la empresa paga 8.000 , ms 16% de IVA, a una agencia de publicidad por una campaa publicitaria que durar un ao.
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94. Contabilizar el pago en esta fecha, la periodificacin a 31-12-X1 y lo que har la empresa en el ao X2 con respecto a esta operacin. 95. Realizar los asientos correspondientes a la operacin del ejemplo anterior en la contabilidad de la agencia de publicidad.

DETERIORO DE VALOR DE PROVISIONES A CORTO PLAZO

CRDITOS

COMERCIALES

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Se incluyen en el subgrupo (49) Deterioro de valor de crditos comerciales a corto plazo las cuentas que recogen las situaciones latentes de insolvencia de clientes y de otros deudores incluidos en los subgrupos 43 y 44 y otras provisiones para operaciones comerciales. La dotacin de provisiones es consecuencia de la aplicacin del Principio de prudencia, que indica que los riesgos previsibles y las prdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior debern contabilizarse tan pronto sean conocidas. La NRV 9 Instrumentos financieros en su apartado 2.1.3 dice que debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias si existe evidencia objetiva e que el valor de un crdito o grupo de crditos se ha deteriorado.

DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES

La cuenta (490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales recoge el importe de las correcciones valorativas por deterioro de crditos incobrables. Se abonar con cargo a la cuenta (694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales. 694 Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales a Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales

490

Al final del ejercicio o cuando se vayan dando de baja los crditos, se cargar por la reversin de la correccin realizada, con abono a la cuenta (794) Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales. 490 Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales a Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales

794

Este deterioro podr funcionar de dos formas alternativas:

A. ESTIMACIN GLOBAL
La empresa calcula el importe del deterioro de valor de los crditos comerciales al cierre del ejercicio mediante una estimacin global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores. Este es el procedimiento ms adecuado cuando el importe individual de cada crdito no sea significativo. Normalmente la empresa dotar provisin calculando un porcentaje sobre el saldo de clientes y deudores al final del ejercicio. Al final del ejercicio econmico siguiente se anula la provisin que se dot en el anterior y se dota la nueva en funcin de los nuevos saldos de
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Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales clientes y deudores. Actividad 26 96. Los saldos de clientes y deudores al final del ao X1 es de 56.000 . La empresa estima el riesgo por fallidos en un 5 del saldo anterior. 97. El 25-03-X2 un deudor que deba 50 se declar en quiebra. La empresa lo considera irrecuperable. 98. El 30-06-X2 la empresa considera de dudoso cobro un efecto que result impagado a su vencimiento por importe de 200 . 99. El 20-08-X2 considera el crdito del ejemplo anterior definitivamente incobrable. 100. Al final del ao X2 el saldo de las cuentas de clientes y deudores es 73.000 . La empresa sigue estimando el riesgo de fallidos en el 5 del saldo anterior.
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B. ESTIMACIN INDIVIDUAL
Cuando la empresa estime el importe de la provisin mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores. Este es el procedimiento ms adecuado para contabilizar el deterioro de valor de los crditos comerciales de cuanta significativa. En este caso la empresa dotar provisin para un cliente o deudor concreto que considere de dudoso cobro. La provisin desaparecer cuando la situacin de ese cliente o deudor concreto se haya resuelto. Actividad 27 101. Un deudor que debe a la empresa 300 es declarado en suspensin de pagos. 102. En el ejercicio econmico siguiente la empresa considera irrecuperable el crdito sobre el deudor del ejemplo anterior. 103. Se considera de dudoso cobro un efecto que result impagado a su vencimiento por importe de 700 . La empresa dota provisin. 104. Posteriormente, el librado del efecto impagado del ejemplo anterior realiza una transferencia bancaria a la c/c de la empresa por el importe de su deuda. 105. Un cliente que debe a la empresa 1.000 es declarado en quiebra. 106. En el ejercicio econmico siguiente la empresa logra cobrar en efectivo 400 al cliente del ejemplo anterior y considera el resto irrecuperable.

PROVISIN POR OPERACIONES COMERCIALES

Son provisiones para cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantas de reparacin, revisiones y otros conceptos anlogos. Su funcionamiento es anlogo al de la provisin para insolvencias de trfico cuando funciona por el procedimiento de estimacin global. Se dotan al final del ejercicio con cargo a la cuenta (695) Dotacin a la provisin por otras operaciones comerciales.

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Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales

695

Dotacin a la provisin por operaciones comerciales

Provisiones por operaciones comerciales

499

Durante el ejercicio los gastos provisionados se contabilizarn en las correspondientes cuentas del grupo 6. 708 Devoluciones de ventas y O.S. a Clientes 430

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Al final del ejercicio se aplicar la dotada en el anterior, con abono a la cuenta (7954) Exceso de provisin por operaciones comerciales. 499 Provisiones por operaciones comerciales a Exceso de provisin por operaciones comerciales

7954

Actividad 28 107. Al final del ao X1 la empresa constituye una provisin para posibles devoluciones de ventas por 7.000 . 108. Al final del ao X2 la empresa dota provisin para posibles devoluciones de ventas por importe de 5.000 .

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